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(Informe Jurídico)
"EL DRAWBACK Y EL IMPUESTO A LA RENTA"
INGRESO GRAVADO O NO
AL IMPUESTO A LA RENTA
¿BENEFICIO O PERJUICIO?
AUTOR-INVESTIGADOR
Julio, 2006
Institución:
Centro de Investigación Jurídica
IURIS PER TOTTEM
Asociación de Estudiantes de la Facultad de
Derecho y Ciencias Políticas de la Universidad
Privada San Pedro, la cuál se encuentra orientada a
promover la investigación en el campo de las
Ciencias Jurídicas, y difundir el pensamiento de
alumnos y profesionales de Derecho, respecto a las INSTITUCIÓN
materias que conforman nuestra disciplina. Ésta
que se encuentra inscrita en la Partida Electrónica
www.iurispertottem.uni.cc
Nº11012915 en el Asiento A00001 del Registro de
Personas Jurídicas - Oficina Registral Chimbote.
MISIÓN
El presente es una publicación del C.I.J.,
que en esta oportunidad tiene la finalidad www.andreetudela.blogspot.com
de difundir y propagar el saber jurídico de [ 51-43 ] 989-4270
las personas afines al Centro de
Investigación Jurídica , esto con el propósito
de incrementar la cultura jurídica a todas las Andree C. A. Tudela Tello
Asistente Legal
personas que tengan en sus manos este andreetudela@hotmail.com
material.
“EL DRAWBACK Y EL IMPUESTO A LA RENTA”
INGRESO GRAVADO O NO AL IMPUESTO A LA RENTA
¿BENEFICIO O PERJUICIO?
1. Introducción
a. Base legal
b. Qué es el Drawback
El Autor es Alumno del Ciclo XI de la Facultad de Derecho y C.C.P.P. de la Universidad Privada San Pedro. Miembro
fundador, Membresía Activa y Presidente del Centro de Investigación Jurídica “Iuris per Tottem” período 2007 – 2008. Ex-
Director de Sapientia et Pax – Revista de Derecho período 2004 – junio de 2007.
Dedicado a las dos mujercitas que AMO, a mi Conejita Linda; y a mi Bebita Preciosa, mi hijita Mia Angie Ivanna.
En otras palabras El Régimen Aduanero es el que permite obtener la
restitución total o parcial de los derechos arancelarios pagados en la
importación de materias primas o insumos, productos intermedios,
partes y piezas, incorporados en la producción de bienes exportados.
d. Montos
1. Valor CIF
1
http://www.definicion.org/valor-c-i-f
2
http://www.aduana.cl/p4_principal/antialone.html?page=http://www.aduana.cl/p4_principal/site/artic/20050103/pags/20
050103160419.html
puerto de Los Ángeles, una transacción CIF leerá “CIF Los
Angeles” 3 .
Por lo tanto:
CIF =Coste, Seguro y Flete
2. Valor FOB
Por lo Tanto:
FOB = Franco a Bordo
3
http://www.nextlinx.net/incoterms/incotermsSpn.html
4
http://www.definicion.org/fob
5
http://www.aduana.cl/p4_principal/antialone.html?page=http://www.aduana.cl/p4_principal/site/artic/20050103/pags/20
050103160419.html
6
http://www.nextlinx.net/incoterms/incotermsSpn.html
100,000 barras x S/. 4 = S/. 400,000
S/. 400,000 x 5% = S/. 20,000
La devolución Drawback será, entonces de S/. 20,000.
e. Procedimiento
Gráfico 01
Gráfico 02
Gráfico 03
1. Del Arancel
2. La Restitución
7
Miltiades Chocholiades "Economia Internacional" Ed. Mc Graw Hill. (Únicamente el segundo párrafo).
tiene ninguna relación alguna, que en mucho de los casos
pueden ocurrir desproporciones perjudiciales para el fisco.
3. El Excedente
8
El tema de poder considerarlo renta o no al excedente del Drawback, es un tema muy complejo y que
en esta nota al pie sólo haremos un pequeño comentario, pero con la aclaración de que para el
presente trabajo el excedente del Drawback será tomado como un Beneficio pero conjuntamente con el
Drawback en sí, es decir como subsidio.
Pues haciendo la aclaración nos disponemos a comentar que, según el diccionario de ciencias jurídicas,
políticas y sociales de MANUEL OSSORIO define al Beneficio como “Derecho que compete a uno por
ley o privilegio”. En ese sentido entonces el Drawback es un beneficio, en tanto sea la restitución total o
parcial de los derechos arancelarios, sólo de ello, esto por que no concebimos que el excedente de éste
sea parte de dicho beneficio, esto basándonos por el Principio de Causalidad que debería de tener el
arancel y la restitución del mismo. También debemos tener en cuenta que el excedente no podría ser
beneficio, en tanto que los beneficios dados, nunca deben causar daño a terceros, y por tanto el
excedente del Drawback si causa daño, en este caso al Estado en su Conjunto, esto en base al
Principio de Justicia Tributaria.
importábamos más beneficios excedentes obteníamos;
dándose claramente entonces que había un beneficio
extrafiscal en las contemplaciones de dichas normas; a fin
de que la empresa nacional (de ser el caso) importe menos
del extranjero y exporte más, promoviendo de esta manera
la exportación de productos peruanos al mundo.
NIC 2
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los
inventarios, dentro del sistema de medición del costo histórico. Un tema
9
http://www.enfoque-themis.com/setiembre/aerealibre.htm
10
JORGE BRAVO CUCCI – FUNDAMENTOS DE DERECHO TRIBUTARIO – PALESTRA EDITORES, LIMA, 2006 –
Pág. 263 y 264.
11
JORGE BRAVO CUCCI – FUNDAMENTOS DE DERECHO TRIBUTARIO – PALESTRA EDITORES, LIMA, 2006 –
Pág. 265 y 266.
fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo
que debe acumularse en un activo, para diferirlo hasta que los ingresos
correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una guía
práctica para la determinación de tal costo, así como para el subsecuente
reconocimiento como gasto del periodo, incluyendo también cualquier
deterioro que rebaje el valor en libros al valor neto realizable. También
suministra una guía sobre las fórmulas de costo que se usan para
calcular los costos de los inventarios.
NIC 18
Ve los ingresos que son definidos, en el Marco Conceptual para la
Preparación y Presentación de Estados Financieros, como incrementos en
los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en
forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como
disminuciones de los pasivos, que dan como resultado aumentos del
patrimonio neto y no están relacionados con las aportaciones de los
propietarios de la empresa. El concepto de ingreso comprende tanto los
ingresos en sí como las ganancias. Los ingresos propiamente dichos
surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa y adoptan
una gran variedad de nombres, tales como ventas, comisiones,
intereses, dividendos y regalías. El objetivo de esta Norma es establecer
el tratamiento contable de los ingresos que surgen de ciertos tipos de
transacciones y otros eventos.
La principal preocupación en la contabilización de ingresos es determinar
cuándo deben ser reconocidos. El ingreso es reconocido cuando es
probable que los beneficios económicos futuros fluyan a la empresa y
estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad. Esta Norma identifica
las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para que los
ingresos sean reconocidos. También provee guías prácticas para la
aplicación de estos criterios.
Esta NIC tampoco es de aplicación a nuestro caso concreto, por que bien
el subsidio dado por el Estado es un ingreso para la empresa, pero para
esta norma internacional su concepto de ingreso está referido como se
vio a otras acciones.
12
REVISTA DE ASESORIA ESPECIALIZADA DEL INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE – Nº 587, SEGUNDA
QUINCENA, MARZO 2006 – Jurisprudencia del Tribunal Fiscal “El Beneficio del Drawback ¿Ingreso sujeto al Impuesto
a la Renta?” – Pág. A9 (Artículo completo A8, A9 y A10).
NIC 20
Por esta NIC, se reconocen las subvenciones oficiales sólo cuando exista
la garantía razonable de que la entidad cumplirá las condiciones
asociadas a las subvenciones, y que éstas serán recibidas. Las
subvenciones no monetarias se reconocen normalmente al valor
razonable, aunque está permitido el reconocimiento al valor nominal.
Aplicar el método de la renta sistemáticamente (reconocer los ingresos a
lo largo de los ejercicios necesarios para compensarlos con los costes
correspondientes), y no el método del capital (contabilizarlos
directamente en el patrimonio neto). Las subvenciones relacionadas con
ingresos pueden presentarse como abono en la cuenta de resultados o
como deducción en la presentación del gasto correspondiente. Las
subvenciones relacionadas con activos pueden presentarse o bien como
ingresos diferidos en el balance, o deducirse en el cálculo del valor
contable del activo. El reembolso de una subvención oficial debe tratarse
contablemente como revisión de una estimación contable con un
tratamiento distinto para las subvenciones relacionadas con ingresos y
con activos.
Por tanto creemos, que está NIC, encuadra bien en lo que respecta al
subsidio dado por el Estado, e inclusive al darse algunos requisitos para
obtener dicho beneficio se está asegurando de que la empresa
(importadora-exportadora) cumplirá con las condiciones asociadas a
dicha subvención, que en este caso sería el producir más productos, con
menos materia prima (y otros insumos) del extranjero, y exportarlos al
mundo (En otras palabras haber más exportación de productos
peruanos) 13 .
i. Teoría Renta-Producto
13
Hay que tener en cuenta que los abogados y contadores, tienen distintos puntos de vista, y que por más que se trate
de armonizar sus distintos criterios, ya que por un lado uno ve su naturaleza jurídica y otro su naturaleza contable, en
determinado momento quizás éstas posturas podrán colisionar y será muy difícil determinar quien tiene la razón.
ii. Teoría Flujo-Riqueza
d. Conclusión
De lo esbozado entonces podríamos mencionar que es catalogado como
Renta, tanto en la teoría de FLUJO-RIQUEZA como en la Teoría de
CONSUMO MÁS INCREMENTO PATRIMONIAL. A efectos de poder saber si
es que está en la ley, trataremos de encontrarle el sustento legal
pertinente en la LIR.
3. Conclusión
4. Comentarios
Pero si bien el Tribunal Fiscal reconoce que nuestra Ley del Impuesto a la
Renta adopta el concepto de renta como flujo de riqueza, concluye de
forma sorprendente que los ingresos por el Drawback no califican como
renta pues se derivan de un mandato legal y no de una actividad entre
particulares. Como puede advertirse del párrafo anterior, el centro de
gravedad de dicha concepción de renta es la riqueza que fluye al
patrimonio del sujeto y no el origen de la misma, vale decir si proviene
de actividades empresariales o de un mandato legal. La concepción de la
renta como flujo de riqueza no debe ser confundida con la renta
producto -que en aparente filiación es citada por el Tribunal Fiscal para
motivar su Resolución-, en la cual es gravitante determinar si la renta
proviene de una fuente (actividad empresarial), sino que debe ser
entendida como una variante de la teoría de la renta incremento
patrimonial, en la cual lo relevante es la riqueza que incrementa el
patrimonio y no la actividad que la genera.
14
INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO – REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL – Normas
Internacionales de Información Financiera NIIF’s (ANTES NIC’s) – NIC 20 Pág. 03.
Con el adelgazamiento conceptual pretendido por los autores del
reglamento -con el cual no podemos estar de acuerdo-, quedarían
excluidos del concepto de renta una diversidad de beneficios obtenidos
por empresas, como por ejemplo aquellos que se derivan de un contrato
con el Estado, en tanto que si bien habría una actividad de la empresa, la
relación instaurada no sería con "particulares" sino con el Estado,
incumpliéndose con el presupuesto requerido para la calificación de
renta.
5. Soluciones
15
DIÁLOGO CON LA JURISPRUDENCIA – AÑO 9, NÚMERO 59, AGOSTO 2003 – Artículo escrito por el Dr. David
Bravo Sheen “A propósito de la aplicación de la Norma de mayor jerarquía por parte del Tribunal Fiscal” – Pág. 65 y ss.
de aduanas. Esto es posible por que ambas tienen el mismo rango y por
precepto jurídico, una norma es derogada por otra del mismo rango (De
acuerdo al Artículo I del Título Preliminar del Código Civil).
2 0 0 7
a ñ o d e l d e b e r c i u d a d a n o
c e n t r o d e i n v e s t i g a c i ó n j u r í d i c a
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