‫حماسبـة انتكانٍـف‬

‫تأنٍـف‬

‫دكتىر‬ ‫دكتىر‬ ‫دكتىر‬

‫سعٍد حيٍى ضى‬ ‫عبداملنعم فهٍح‬ ‫صالح بسٍىنى عٍد‬
‫أستاذ محاسبة التكاليف‬ ‫أستاذ محاسبة التكاليف‬ ‫أستاذ محاسبة التكاليف‬
‫ونائب رئيس جامعة القاىرة‬ ‫كمية التجارة – جامعة‬ ‫كمية التجارة – جامعة‬
‫لخدمة البيئة والمجتمع‬ ‫القاىرة‬ ‫القاىرة‬

‫الطبعة األولى‬

‫‪6107 / 6106‬‬
 ‫َّ‬ ‫َّ ْ َ‬ ‫َّ‬ ‫ْ‬
‫ٍم‬
‫ح ِ‬
‫ن انر ِ‬
‫م انه ِه انرحم ِ‬
‫ِبس ِ‬
‫ْ َ ٌ‬ ‫َّ َّ َ ُ َ َ ْ َ ُ ِّ‬ ‫َ َْ ُ ََ َ‬
‫م ع ِهٍم"‬
‫ات من نشاءوفىق كم ِذي عِه ٍ‬ ‫"نرفع درج ٍ‬
‫صدق اهلل العظيم‬
‫سورة يوسف "آية ‪"76‬‬

‫قال رسول اهلل صمي اهلل عميو وسمم‪:‬‬

‫“احلكمة ضانة املؤمن‪ ،‬فأنً وجدها فهى أحق بها”‬

‫"رواه الترمزي"‬

‫قال أحد الصالحين‪:‬‬

‫ً‬
‫“ال ٌزال املرء عاملا‪ ،‬حىت إذا ظن أنه قد عهم فقد جهم”‬

‫‌ب‬
 ‫مقدمة‬

‫‌الحمد‌هلل‌رب‌العالمين‪‌،‬فالق‌الحب‌والنوى‪‌،‬فالق‌اإلصباح‪‌،‬خلق‌اإلنساان‪‌،‬للما ‌‬
‫البياان‪‌،‬سابحان ‌ ‌للاان‌لناا‌ا ‌ماا‌للمننااا‌انا ‌يناات‌العلاين‌الح اين‪‌،‬ساابحان ‌ ‌ف ان‌لنااا‌‬
‫ا ‌ما‌ف مننا‌ان ‌ينت‌الجواد‌ال رين‌والصالة‪‌،‬والسالن‌للى‌سيدنا‌محمد‌الرسول‌ال رين‌‬
‫خير‌من‌نعلن‌وخير‌من‌للن‪‌ .‬‬
‫وبعد‪:‬‬
‫‌ن ا اادم‌المحاسا ااب ‌لموم ا ااً‌ابالنبارعا ااا‌نإام ا ااً‌للمعلوما ااات ‌الا ااى‌نا ااوفير‌البيانا ااات‌‬
‫والمعلوما ااات‌المالئم ا ا ‌ نخا اااق‌الا ا ا اررات‪‌،‬ونوصا اايل‌عا ااقم‌المعلوما ااات‌الا ااى‌مسا اانخدمي ا‌‬
‫بالطريا ‌المناسب ‌وبالصورة‌المرغوب ‪‌ .‬‬
‫‌ونعنبر‌محاسب ‌الن اليم‌نإامااً‌فرليااً‌مان‌نإاان‌المعلوماات‌المحاسابن‌بالمن ا ة‪‌،‬‬
‫‌وي ادم‌الااى‌نااوفير‌البيانااات‌والمعلومااات‌الناان‌نةر ااد‌اإلدارة‌فاان‌يدات‌وإائ ااا‌المخنل ا ‌‬
‫من‌نخطيط‌ورقاب ‌وانخاق‌ق اررات‪‌ .‬‬
‫‌عقا‌وليس‌بخام‌يعمي ‌الن ل ‌ودراس ‌الن اليم‌فن‌نوجيا ‌يوجا ‌الن ااط‌الب اري‌‬
‫المخنل ا ‪‌،‬ولاايس‌قلا ‌فاان‌حاجا ‌الااى‌اي اااح‌يو‌نبرياار‌فالن ل ا ‌نعنباار‌ماان‌يعاان‌معااايير‌‬
‫ا خنيار‌الر يد‪‌.‬و قل ‌نعنبر‌من‌يعن‌مااييس‌األدات‌ومحاساب ‌المسائولين‪‌،‬ومماا‌ي ياد‌‬
‫ماان‌مااادرة‌محاسااب ‌الن اااليم‌للااى‌نلبي ا ‌ا حنياجااات‌المنطااورة‌والمنجااددة‌ماان‌البيانااات‌‬
‫والمعلومات‌عو‌ان ناح ا‌للاى‌يسااليب‌النحليال‌العلمان‌فان‌بحاوث‌العملياات‌وا قنصااد‌‬
‫والريا ا ‌وغيرعااا‪‌،‬وبااقل ‌ل ان‌نعااد‌الد ارسااات‌اال نابااات ‌فاان‌محاسااب ‌الن اااليم‌قاص ارة‌‬
‫للى‌مناق ‌نصمين‌نإن‌الن اليم‌ب ادم‌نحدياد‌ن ل ا ‌وحادات‌الن ااط‌والاداد‌النااارير‌‬
‫اسا اوات‌لالس اانخدان‌ال ااداخلن‌يو‌الخ ااارجن ‪‌،‬ب اال‌ب اار ت‌مو ااولات‌جدي اادة‌ننن اااول‌دور‌‬
‫بيانات‌ومعلومات‌الن اليم‌فن‌مجا ت‌النخطيط‌والرقاب ‌والمحاسب ‌لن‌المسئولي ‪‌ .‬‬
‫‌ولا ااد‌نر ا ا ‌ال اادم‌م اان‌نا اادين‌ع ااقا‌ال ن اااب‌ف اان‌نعري اام‌الا ااار ‌بماعيا ا ‌محاس ااب ‌‬
‫الن ل ا ‪‌،‬ويعمي ا ‌نإااان‌الن اااليم‌فاان‌دلاان‌الا ا اررات‌وماومااات‌النإ اان‌ال عااال‌للن اااليم‪‌،‬‬
‫وع ااقا‌ينطل ااب‌ل اارن‌لناص اار‌الن اااليم‌ونبويبان ااا‌المالئما ا ‌لألغا اران‌المخنل ا ا ‪ ‌،‬اان‌‬

‫‌ج‬
‫مناق ‌يساليب‌قيااس‌لناصار‌الن االيم‪‌،‬والم ا الت‌النان‌قاد‌نعنارن‌لمليا ‌الايااس‪‌،‬‬
‫و اال‌قل ا ‌لنحايااق‌ال اادم‌األساساان‌وعااو‌حصاار‌ن ل ا ‌الم اوارد‌بدق ا ‌وام اني ا ‌الرقاب ا ‌‬
‫للي ا‪‌،‬ونخطيط‌اسنغالل ا‌لنحايق‌يقصى‌من ع ‌مم ن ‪‌ .‬‬
‫لذا فقد تم تقسيم ىذا الكتاب إلى سبعة فصول‪:‬‬
‫الفصل األول‪ :‬محاسبة التكاليف – أىدافيا ومجاال تطبيقيا‬
‫الفصل الثاني‪ :‬مفاىيم أساسية‪.‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق (نظريات) تحميل التكاليف‪.‬‬
‫الفصل الرابع‪ :‬المحاسبة عن تكمفة عنصر المواد‪.‬‬
‫الفصل الخامس‪ :‬المحاسبة عن تكمفة العمالة(األجور)‪.‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬المحاسبة عن التكاليف غير المباشرة (مدخل تقميدي)‪.‬‬
‫الفصل السابع‪ : :‬مدخل المحاسببة عبن التكمفبة عمبى أسباس النشباط فبى تخصبي‬
‫التكاليف غير المباشرة(مدخل حديث )‪.‬‬

‫‌واهلل‌نس ل‌ين‌يجعل‌عاقا‌العمال‌خالصااً‌لوج ا ‌ال ارين‌وبنيا ‌نوصايل‌بعان‌‬

‫ما‌نعلمنام‌للى‌ييدى‌يسانقننا‌ال ران‌‪-‬ج اعن‌اهلل‌لنا‌خير‌الجا ات‌–‌الاى‌ ال‌مان‌‬
‫يا اري‌عااقا‌العماال‪ ‌،‬مااا‌نس ا ل ‌ساابحان ‌ونعااالى‌ين‌ين اام‌ب ااقا‌العماال‌ اال‌ماان‌يطلاام‌‬
‫للي ا ‌وين‌يساان يد‌من ا ‌فاان‌لمااارة‌يرن‌اهلل‌ساابحان ‌ونعااالى‌وفااق‌ اارل ‌الح ااين‪‌،‬‬
‫ولما‌ ان‌ال مال‌هلل‌وحدم‪‌،‬فإنا‌نس ل ‌سبحان ‌ين‌يغ ر‌لنا‌ ل‌ناص‌وناصير‌انا ‌‬
‫للى‌ ل‌ ئ‌قدير‪‌ .‬‬

‫القاىرة‪ :‬أغسطس ‪6106‬‬

‫‌‬

‫المؤلفون‬
‫‌‬

‫‌د‬
 ‫المحتويات‬

‫الصفحة‬ ‫الموضوع‬

‫ج‬ ‫مقدمة‬

‫‪0‬‬ ‫الفصل األول‪ :‬محاسبة التكاليف – أىدافيا ومجاالت تطبيقيا‬

‫‪09‬‬ ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاىيم أساسية‪.‬‬

‫‪87‬‬ ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق (نظريات) تحميل التكاليف‪.‬‬

‫‪055‬‬ ‫الفصل الرابع‪ :‬المحاسبة عن تكمفة عنصر المواد‪.‬‬

‫‪099‬‬ ‫الفصل الخامس‪ :‬المحاسبة عن تكمفة العمالة(األجور)‪.‬‬

‫‪639‬‬ ‫الفصل السادس‪ :‬المحاسبة عن التكاليف غير المباشرة (مدخل تقميدي)‪.‬‬

‫‪305‬‬ ‫الفصببل السببابع‪ :‬مببدخل المحاسبببة عببن التكمفببة عمببى أسبباس النشبباط فببى‬
‫التكاليف غير المباشرة (مدخل حديث )‪.‬‬ ‫تخصي‬

‫‪344‬‬ ‫المراجع‬

‫‌‬

‫‌ه‬
 ‫الفصل األول‪ :‬محاسبة التكاليف‪ :‬أهدافها ومجاالت تطبيقها ‪--------------------‬‬

‫انفصم األول‬
‫حماسبة انتكانيف‪ -‬أهدافها وجماالت تطبيقها‬

‫أهداف الفصل‪:‬‬

‫يهدف هذا الفصل إلى التعريف بالجوانب التالية‪:‬‬

‫أوال ‪ :‬ماهيه وأهداف محاسبة التكاليف‪.‬‬

‫ثانياااا ‪:‬العالقاااة باااين محاسااابة التكااااليف وكااال مااان المحاسااابة المالياااة‬

‫والمحاسبة اإلدارية‪.‬‬

‫ثالثا ‪:‬مجاالت تطبيق محاسبة التكاليف‪.‬‬

‫‪1‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬محاسبة التكاليف‪ :‬أهدافها ومجاالت تطبيقها ‪--------------------‬‬

‫أوال ‪ :‬ماهيه محاسبة التكاليف وأهدافها‪:‬‬

‫ري‬ ‫اظحب رحل عنوي رحل ف بع صبررحج اررب واح ررن‬ ‫يعتبررن اظررحا بةحارربا يفتنررحفي‬
‫اظ ررحا يفبع صب ررحج يفبةحا رربو و ررش با ررتصو يفبام رراسب صيتن ررص اظ ررحا بةحا رربا يفتن ررحفي‬
‫نػينس ب يفاظا ب ب بصوا ب يأل ي ص يفعاح رن اظرا عنويرا تعبرا بعرحل صعر‬
‫يفبةددس ياحلب‬ ‫إ ين يج صقصيود بةددس بػيا تةقي ب بصوا ب يألهدي‬
‫قررد نن ر و ررش‬ ‫عررو بررد ظفررصن بةحارربا يفتنررحفي‬ ‫هرروي صيوي نررح اظررحا يفتنررحفي‬
‫بةحابا يفتنرحفي ب ببرح فرديفح بر‬ ‫احاو هص تةديد تن فا يإلاتحج‪ ،‬إال‬ ‫تةقي هد‬
‫إبنحايررحج صبنصاررا عتافررح تتفحوررا ديربررح برري يفتطررصنيج يال تبحويررا صيالقت ررحديا‪ ،‬صوف ر‬
‫ألافح تعد ةد يفدنياحج يال تبحويا يفتو تتفحوا بي تطصنيج يفب تبي‪ ،‬ببح يبنافح بر‬
‫ت بيا يةتيح حج يففند صيفب تبي عو اص بقصبحج يفع نب‬
‫اظررحا بةحارربا يفتنررحفي‬ ‫ع ررا يعررد هررد‬ ‫فروف صبرري تطررصن اظررحا بةحارربا يفتنررحفي‬
‫يألاحاررو‬ ‫رربف يففررد‬ ‫هررص ب ررند تررصعين يفبيحاررحج يفد بررا فتةديررد تن فررا يإلاتررحج‪ ،‬بررا‬
‫بحوتبررحنا اظحب رحل ف بع صبررحج هررص تررصعين يفبيحاررحج صيفبع صبررحج يفد بررا‬ ‫فاظررحا يفتنررحفي‬
‫فررردينس صف ف ررحج يف حن ي ررا يا ررح ع ررو ب ررحالج يفت ط رريط صيفنقحب ررا صيت ررحو يفقرر يننيج‪،‬‬
‫بحإلاحعا إفش يفبيحاحج صيفبع صبحج يفد با فتةديد تن فا يفامحط ب‬
‫يا ررعش فت ررصعين يفبيحا ررحج‬ ‫صو ررش وفر ر يبنر ر يفق ررصا ب ررا اظ ررحا بةحا رربا يفتن ررحفي‬
‫يفتحفيا ‪:‬‬ ‫دا تةقي يألهدي‬ ‫صيفبع صبحج يفد با إلدينس يفباماس ب‬
‫( ‪ ) 1‬تحديد تكمفة النشاط‪:‬‬
‫يفتررو ياررعش اظررحا بةحارربا‬ ‫قرردا يألهرردي‬ ‫تةديررد تن فررا يفامررحط ب ر‬ ‫يعتبررن هررد‬
‫تةدي ررد تن ف ررا يفام ررحط يعتب ررن بر ر يلن ا ررنصنيحل‬ ‫إف ررش تةقيقف ررحب صف رريد ب ررد‬ ‫يفتن ررحفي‬
‫فتةديررد اتي ررا وبررحا يفبامرراس عررو افحيررا يففت رنس صيعتبررن اررنصنيحل ياررح فت ررصين بنن ر‬
‫بحفو ا يا ف باماسب عبقدن بح يتا تةديد تن فا يفامحط بدقا بقدن بح تتةق دقا صاردبا‬
‫اتي ا يألوبحا صقحربا يفبنن يفبحفو ف باماسب‬

‫‪2‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬محاسبة التكاليف‪ :‬أهدافها ومجاالت تطبيقها ‪--------------------‬‬

‫ببررح فررديفح بر إبنحايررحج و ررش يفتة يررا يبنافررح فرريد عقررط‬ ‫هرروي صبةحارربا يفتنررحفي‬
‫ةاحب تن فا يفامحط عو ب ب ه‪ ،‬با صيبنافح ياح دنياا صتةديد تن فا نا بارت و رش‬
‫بنن ر يفامررحط و ررش ةرردس‪ ،‬نبررح يبنافررح ياررح إوررديد ق رصيرا‬
‫ةرردس صتن فررا نررا بنن ر ب ر ي‬
‫ص رره امررحط يفبامرراس صد يناررا نفررح س ياررت ديا وصيبررا يإلاتررحج‬ ‫فنررا ص رره ب ر‬ ‫يفتنررحفي‬
‫يفب ت فراب صنرا وفر يارفا عرو يفافحيررا عرو تياررين تقرصيا يألوبرحا يفتحبررا صيألوبرحا يفتررو‬
‫بح يفج تةج يفتمػيا صيفتافيوب‬
‫تةديد تن فا يفامحط عرت وفر‬ ‫تةقي هد‬ ‫صةتش يتااش فاظحا بةحابا يفتنحفي‬
‫ياتدوو انصنس تةقي بح ي و‪:‬‬
‫يفب ت فررا يفب رصيد‬ ‫يفبةحارربا و ر تن فررا نررا وا ررن ب ر واح ررن يفتنررحفي‬
‫بتن فا يفة صا و ش يفعا ن صتصعينا ص ع ه‬ ‫صيأل صن صيف دبحج اصي عيبح يتع‬
‫بحارت ديا يفعا رن صتةديرد يفبارت دا باره صيف فرحج‬ ‫بتحةح فدات ديا‪ ،‬ص بح يتع‬
‫يفباتفيدس باهب‬
‫عو ب حا يفبةحابا و تن فا نا وا ن ب‬ ‫هوي صال ياة ن دصن اظحا يفتنحفي‬
‫وارد ةرد تةديرد تن فرا يفعا رن صتةبي فرح و رش يفبارتفيدي بافرح‪،‬‬ ‫واح ن يفتنرحفي‬
‫يفب ت فرا عرو إطرحن‬ ‫با يبتد هوي يفدصن فيمبا ياح يفنقحبا و رش واح رن يفتنرحفي‬
‫عررو نررا وا ررن‬ ‫يفبعررحيين يفبقررننس فنررا وا ررن صيظفررحن ا رصيةو صنبيررحج يإلا ر ين‬
‫و ش ةدسب‬
‫ب يفتعررن و ررش طبيعررا يألام ررطا يفتررو تقررصا بف ررح يفبامرراس صتةديررد بصي ررفحج‬
‫اظررحا يفتنررحفي‬ ‫بات حتفررح ا ر ي ص رردبحج صتةديررد صةررديج يفامررحط يفتررو يفررد‬
‫يفتةديرد يف ررةيف فتن فررا صةرردس يفامررحط‬ ‫احارحل إفررش تةديررد تن فتفررح‪ ،‬صفرريد ب ررح‬
‫يفيد عو تةقي وديد ب يألغنيض بافح بح ي و‪:‬‬
‫ر ر ر ر ر يالاتنمحد بتن فا يفصةدس واد تةديد يفاعن يفوي تبحع به هوا يفصةدس يفبات اب‬
‫نبن نبةيا صنفح س عو اطح إبنحايحج يفباماسب‬ ‫ر ر ر ر ر ت طيط ة ا يفامحط يفوي يةق‬
‫ر ر ر ر إاحعا بات حج ديدس صدنياا تن فتفحب‬

‫‪3‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬محاسبة التكاليف‪ :‬أهدافها ومجاالت تطبيقها ‪--------------------‬‬

‫صو ررش اررص تةديررد صةررديج‬ ‫ج عررو اررص ة ررن صتا ر يا واح ررن يفتنررحفي‬
‫بب ررح يبنر ر بر ر تةدي ررد‬ ‫يفام ررحط ي ررتا إ ر ر ين يفتة رريدج يفب ت ف ررا فعاح ررن يفتن ررحفي‬
‫بصةررديج يفامررحط صتةبيررا تن فررا هرروا‬ ‫تن فررا يفامررحط صوف ر ب رنبط واح ررن يفتنررحفي‬
‫يفعاح ن و ش صةديج يفامحط يفتو ياتفحدج بافحب‬
‫صتة ي ف ررح صنبطف ررح بصة ررديج يفام ررحط صتةدي ررد‬ ‫د بع ررد تةدي ررد واح ررن يفتن ررحفي‬
‫بنصاررحج يفتن فررا يفتررو تةبررا و ررش صةررديج يفامررحط ينررص ب ر يفاررنصني ت رربيا‬
‫بحف ررصنس‬ ‫برري ارنصنس وررنض يفتنرحفي‬ ‫يفقرصيرا صيفتقرحنين يفتررو تعرنض عيفررح يفتنرحفي‬
‫يفتو ت دا بات دبو يفقصيرا صيفتقحنينب‬
‫( ‪ ) 2‬توفير البيانات والمعمومات الالزمة لمتخطيط‪:‬‬
‫يإلدينس يفةديي ررا‪ ،‬وفر ر أل يفت ط رريط يبي ررا يألديس‬ ‫يعتب ررن يفت ط رريط ه ررا صظ ررحر‬
‫يفبامرراس صيإلبنحايررحج يفبتحةررا ففررح ارصي إبنحايررحج بمرنيا ص‬ ‫هرردي‬ ‫يففعحفررا ف رنبط برري‬
‫يألهدي ب‬ ‫إبنحايحج بحديا فتةقي ت‬
‫ررعبا بررا صبعقرردس اظ ر يلن فبررح يتبي ر ب رره‬ ‫رربةج صظيفررا يفت طرريط صظيفررا‬ ‫صفقررد‬
‫يفع ن يفةديث ب تقدا تناصفص و‪ ،‬صبح ي رحةب وفر بر ةننرا صوردا يارتقنين‪ ،‬ببرح‬
‫ةررديث ت ر ين و ررش وب يررا‬ ‫ي ررعب ب ر وب يررا يفتاب ر ببررح ياطررصي و يرره يفباررتقبا ب ر‬
‫يفت طريط يفع برو يفنمريدب نروف عرت نبرن ة را يفبامر ج صار حبا يالارتيبحنيج صتعرردد‬
‫ب رري‬ ‫يفبامر ر ج صيةتب ررحا تع ررحنض ه رروا يأله رردي‬ ‫ب ررديرا صط ررن يإلات ررحج‪ ،‬صتع رردد ه رردي‬
‫ررعب يفصظ ررحر‬ ‫بعا ررفح يف رربعض‪ ،‬ن ررا ه رروا يفبتػير رنيج ت ع ررا صظيف ررا يفت ط رريط بر ر‬
‫ص نينهح تعقيديلب‬
‫يفت طرريط يتع ر بحفباررتقبا ا رصي نررح يفباررتقبا قنيب رحل ص‬ ‫هرروي صفرريد ب ررح‬
‫بعيديل‪ ،‬صفيد يفبحاش ب حالل ف ت طيط‪ ،‬صال يعاش وف إهبحا يفبحاو ببح فه صبح و يه‪،‬‬
‫‪1‬‬
‫صاررنصنس يفت طرريط ف باررتقبا‪ ،‬عررحفظنص‬ ‫ررو ف عبررن صيفرردنصد‬ ‫عفررو د يناررا يفبحاررو‬

‫(‪ٌ )1‬قول تعالً‪( :‬لقد كان فً قصصهم عبرة ألولى األلباب) [سوورة ٌوسوا األٌو ‪ .]111‬أي فوً قصوا األ وم السوابق‬
‫عبرة ألصحاب العقول ال فكرة ٌستفٌدون نها وال ٌنحون نحوهم فٌ ا ٌخالا ال نهج السلٌم والطرٌق ال ستقٌم‪.‬‬

‫‪4‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬محاسبة التكاليف‪ :‬أهدافها ومجاالت تطبيقها ‪--------------------‬‬

‫يفباتظرن‬ ‫يفتو تاصد عو يفةحان قد ينرص ففرح يرن نبيرن عرو يفتابر بحفعصيبرا صيفظرنص‬
‫تاصد عو يفباتقبا ب حا يفت طيطب‬
‫صفبرح نرح يفت طرريط يتع ر بحفباررتقبا عتاره ال ي رص ةتبرحل بر يفترراين بعصيبرا ورردا‬
‫يفتاند صبح تاطصي و يه ب ب حطنس تتفحصج دن حتفح بتفحصج بدو يفت طيط‪ ،‬ةيث ن بح‬
‫تعبقاح عو يفباتقبا ينتفعج دن ا ودا يفتاند‪ ،‬صهوي يتط ب انصنس يالهتبحا بحفدقا عرو‬
‫‪1‬‬
‫فابح صف يحدس يةتبحا إبنحايا تافيو يف طط يفبنغصب عيفح صبحف رصنس يفبن رصس‬ ‫يفتاب‬
‫ففحب‬
‫وبررحل نبير يلن يتبيرا عرو ارنصنس إبرديد يإلدينس‬ ‫صنا هوي ي قو و ش بةحابا يفتنحفي‬
‫بحفبيحاررحج صيفبع صبررحج يفتررو تنمرردهح عررو ب ررحا يفت طرريط ا رصي نررح ب ررحا يفت طرريط‬
‫بب ررح ف ررديفح بر ر إبنحاي ررا و ررش يفتة ي ررا صبتحبع ررا‬ ‫ق رري يلن ا ط ررصيدلب صبةحا رربا يفتن ررحفي‬
‫ب ر صقررج تصعينهررح ةتررش ياررت ديبفح عررو يفامررحط يبنافررح يفصعررح بفرروي‬ ‫فعاح ررن يفتنررحفي‬
‫يفصي ب يفباصط بفحب‬
‫يبنافررح د يناررا‬ ‫عفررو ب ررحا إوررديد يفبصي اررحج يفت طيطيررا‪ ،‬عررت بةحارربا يفتنررحفي‬
‫عو ودقتفح بة ا يفامرحط يفب طرط‪ ،‬صيفتابر ببرح ارتنص و يره‬ ‫ا ص واح ن يفتنحفي‬
‫يالقت رحديا‬ ‫و ش اص ة ا يفامحط يفب طط‪ ،‬صو ش اص يفظنص‬ ‫واح ن يفتنحفي‬
‫يفبتصقعا صيألاعحن صيإلبنحايحج صيفطحقحج يفبتصقعا دا عتنس يفبصي ااب‬
‫ال ينتفررو عق رط بتررصعين‬ ‫صياطدق رحل ب ر ببررد يفتة يررا عررت اظررحا بةحارربا يفتنررحفي‬
‫يفبيحاررحج يفد بررا إلوررديد يفبصي اررا يفت طيطيررا ف بامرراس ب ررصنس ب ب ررا‪ ،‬بررا يررصعن ياررح‬
‫يفبيحاحج إلوديد يفبصي احج يففنويا يفتو تػطو ص ه يفامحط يفب ت فرا عرو يفبامراس‪ ،‬بيرا‬
‫بيا‬ ‫بصي اا يإلاتحج صبصي اا يفببيعحج‪ ،‬نوف إوديد يفبصي احج يففنويا فعاح ن يفتنحفي‬
‫بصي اررا يفب رصيد يفببحم رنس‪ ،‬صبصي اررا يأل ررصن يفببحم رنس صبصي اررا يف رردبحج ببب يف ر ‪ ،‬صياررفا‬

‫(‪ )1‬حقٌق و أنووي ال ٌعلووم ال ٌووب ال هللا سووبحاني وتعووالً ولكوون لووٌذ عنووى هوويا عوودم التخطووٌط والتواكوول بوول ٌل و م األخووي‬
‫باألسووباب ودراسو األ وور قبوول القٌووام بهووا وفووً هوويا ال عنووى ٌقووول علٌووي الصووتة والسووتم ر يا أرد أ وورا فتوودبر‬
‫عاقبتير (أي نتائجي و ا ٌترتب علٌي) فإن كان خٌرا فا ضي و ن كان غٌا (شرا) فإنتي عنير‪ .‬رواه ابون ال بوار‬
‫فً ال هد‪.‬‬

‫‪5‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬محاسبة التكاليف‪ :‬أهدافها ومجاالت تطبيقها ‪--------------------‬‬

‫ررصنس‬ ‫ررصنس نبيررا ص ويايررا ا رصي عررو‬ ‫عررو إوررديد هرروا يفبصي اررحج عررو‬ ‫اظررحا يفتنررحفي‬
‫نبيحج ب طط إاتح فح‪ ،‬ص احوحج وبا ال با فتافيرو يف رط‪ ،‬ص نبيرحج برصيد رحا إفرش‬
‫غين وف ب يالةتيح حج يفد با فتافيو يف طا يفبةددس يرا يرتا تن برا هروا يفبصي ارحج‬
‫يفب ت فاب‬ ‫صنس بحفيا عو اص اعحن واح ن يفتنحفي‬ ‫يفعيايا عو‬
‫( ‪ ) 3‬توفير البيانات والمعمومات الالزمة لمرقابة‪:‬‬
‫هرا يألهردي‬ ‫صو ش يألدي ب رفا وحبرا بر‬ ‫يفنقحبا و ش يفتنحفي‬ ‫يعتبن هد‬
‫هرروي يففررد‬ ‫إفررش تةقيقفررح‪ ،‬بررا ال تعتبررن ببحفػررا إوي ق اررح‬ ‫يفتررو ياررعش اظررحا يفتنررحفي‬
‫هردي‬ ‫هبيرا عرو تةقير‬ ‫اظ يلن فبرح ف نقحبرا بر‬ ‫اظحا يفتنحفي‬ ‫بف عو بقدبا هدي‬
‫يفباماسب‬
‫يتطررصن‬ ‫هرروي صقررد تطررصن بففررصا يفنقحبررا ب ررفا وحبررا‪ ،‬صفرروي نررح ب ر يفطبيعررو‬
‫يطررصن ب ر‬ ‫رربف ف يب رحل و ررش اظررحا يفتنررحفي‬ ‫بففررصا يفنقحبررا و ررش يفتنررحفي ‪ ،‬صبرروف‬
‫احفيبه صي ين يته ببح يدرا يةتيح حج بات دبو ب ن حتهب‬
‫فق ررد ن ررح بفف ررصا يفنقحب ررا يقت ررن و ررش يفنقحب ررا يفدةق ررا يفبعدي ررا ف ة ررديث ي‬
‫يالاتظحن ةتش افحيا يففتنس صيا ح يفعبا يا تتا بقحناا بح تا صتةق ببرح نرح ي رب‬
‫هوي يفبففصا يفاري ف نقحبرا ي ع فرح وب يرا ب يفرا‬ ‫يتا‪ ،‬صتةديد يففنص ب صغين ح‬
‫صبنوبررا ف بافرروي هرروي بر احةيررا‪ ،‬صبر احةيررا يحايررا ال يبنر بر ت ررةيف يالاة ينعررحج‬
‫يفاحفبا عو صقج ةدصيفح ص تابيا يففنص يإلي حبيا صيالاتفحدس بافح‪ ،‬يا ب احةيا يحفيا‬
‫وب ررحففا ي ررا ت ررتا بةحا رربتفا‬ ‫يت ررن يفباف رروص يعب ررص ةت ررش ياتفر رصي بر ر‬ ‫يبنر ر‬ ‫نير ر‬
‫صباررح فتفاب يررا إ تررن يفبارررصفي برردص بتحبعررا ةتررش يتبرصي وبررحففا يعاررش بر احةيررا‬
‫عصبا تدين يأل طح صقج ةدصيفح ص عصبا تةديد يفبارصفي وافحب‬ ‫نيبعا‬
‫نحاررج تعاررش‬ ‫صعررو اررص هرروي يفبففررصا يفارري ف نقحبررا عررت يفنقحبررا و ررش يفتنررحفي‬
‫يفتررو نررح‬ ‫يففع يررا برري يفتنررحفي‬ ‫يفتررو ةررديج يفتنررحفي‬ ‫يفتةق ر ب ر بطحبقررا يفتنررحفي‬

‫‪6‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬محاسبة التكاليف‪ :‬أهدافها ومجاالت تطبيقها ‪--------------------‬‬

‫يفبعيحنيررا ص يفبةررددس بقرردبحل صتة يررا يررا عررنص قررد تنررص‬ ‫تةرردث يفتنررحفي‬ ‫ي ررب‬
‫ةديج إفش باببحتفحب‬
‫هرروي صف تةق ر بارره بطحبقررا يألدي يففع ررو فبررح نررح ب طط رحل ب ر قبررا ياررت دبج‬
‫يففع يرا ففترنس‬ ‫يففع يرا ف فترنس يفةحفيرا بحفتنرحفي‬ ‫ا صب بقحنارا يفتنرحفي‬ ‫بةحابا يفتنحفي‬
‫ببح فه صبح و يره ديس صبقيحارحل ف ةنرا‬ ‫ص ودس عتنيج احبقا‪ ،‬ي يت حو يألدي يفاحب‬
‫و ررش يألدي يفة ررحفو‪ ،‬صي ن ررح فف رروا يفبقحنا ررا بع ررض يففحر رردس ع ررو يفتع ررن و ررش يت ررحا‬
‫صيد ين يفتػينيج يفتو تطن و يفح ب عترنس أل رنو‪ ،‬عتافرح ال تفرو بنرا غرنيض‬ ‫يفتنحفي‬
‫يفنقحبا صتقصيا يألدي صوف ألابحب بتعددس بافح بح ي و‪:‬‬
‫يففترنس يفةحفيرا ارصي‬ ‫يففترنس ص يففترنيج يفارحبقا ور ظرنص‬ ‫ظنص‬ ‫ي تد‬
‫يالقت حديا ص بح ينتبط بباتصيحج صنفح س يفتمػيا صياتػدا‬ ‫بحفظنص‬ ‫عيبح يتع‬
‫يفطحقا ص ا صب يإلاتحج ص غين وف ب يفبتػينيج يفتو ت ين و ش يفتنحفي ب‬
‫ب ص ررصد بعررض يأل طررح يفبتنررننس ب ر عت رنس أل ررنو صهرروي قررد ياررت وارره ورردا‬
‫دي يففتر رنس يفةحفي ررا‬ ‫ص ي تدع ررحج صيا ررةا وا ررد يفبقحنا ررا ب رري ات ررحر‬ ‫ظف ررصن ع ررنص‬
‫صاتحر يففتنس يفاحبقاب‬
‫يفتبصيب يفبةحابو ص ا صب ونض يفبيحارحج صيفبع صبرحج بر عترنس‬ ‫ج قد ي ت‬
‫أل نو صهوي فه ينا و ش يفاتحر يفافحريا ف دي يفتو تتا يفبقحناا بيافحب‬
‫صاتي ررا فعرردا ينتبررحا يففحررردس يفتررو تعررصد و ررش يفبامرراس ب ر تطبي ر هرروي يألا ر صب‬
‫بقحب ررا دي عت رنس ةحفيررا بررادي عت رنس اررحبقا صياطدق رحل ب ر بررح يتبترري برره اظررحا بةحارربا‬
‫ب ر ر بنصار ررا صقحب ير ررا ف تطر ررصن فت بير رره يةتيح ر ررحج بار ررت دبو ب ن حتر رره‪ ،‬عقر ررد‬ ‫يفتنر ررحفي‬
‫يفترو ي رب‬ ‫ارحفيب يفقيرحد يفع برو عرو تةديرديفتنحفي‬ ‫يات دبج بةحاربا يفتنرحفي‬
‫تارصد ردا يففترنس يفترو تعرد‬ ‫يفبتصقري‬ ‫يفبعيحنيرا عرو ظرا يفظرنص‬ ‫تةدث يفتنحفي‬
‫يفصي بررا يفةرردصث يررا بقحناررا يألدي يففع ررو بفرروا‬ ‫ففررح يفبعررحيين‪ ،‬صتةديررد بعررحيين يفتنررحفي‬
‫يفبعحيين صتةديد يففنص بيافاب‬

‫‪7‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬محاسبة التكاليف‪ :‬أهدافها ومجاالت تطبيقها ‪--------------------‬‬

‫يفبعيحنيررا يفصي بررا يفةرردصث عررو عت رنس قحدبررا يتبعررج‬ ‫صعررو ب ررحا تةديررد يفتنررحفي‬
‫اررحفيب بتعررددس بافررح بررح يوتبررد و ررش يألاررحفيب يإلة ررحريا ف تاب ر‬ ‫بةحارربا يفتنررحفي‬
‫صبافح بح ياتاد إفش دنياحج بعب يا صدنياحج عايا صهاداياب‬
‫يفبن رصس بر وب يرا‬ ‫صاظ يلن فعدا بد با يفبففرصا يفاري ف نقحبرا فتةقير يألهردي‬
‫يفنقحبا ‪ ،‬عقد تطرصن بففرصا يفنقحبرا ص ربف يتارب فريد عقرط يفنقحبرا يفبعديرا يفدةقرا‬
‫ياررح يفنقحبررا يفقب يررا نقحبررا بحاعررا صيفنقحبررا يفبت يباررا ف ر دي صوف ر بفررد‬ ‫بررا يتاررب‬
‫ينتمح‬ ‫تةقي يفتطحب يفبامصد بي يألدي يففع و صيألدي يفب طط‪ ،‬صفيد وف بفد‬
‫يألاحاررو ب ر ص ين وف ر‬ ‫يالاة ينعررحج ‪ ،‬نررد عفرروي يرراتو ونا رحل‪ ،‬صفن ر يففررد‬ ‫يففررنص‬
‫بارره صطنيقررا تافيرروا‪،‬‬ ‫يتبيررا عررو يفتةق ر ب ر بعنعررا يفبارررصفي فطبيعررا يفعبررا صيففررد‬
‫صنرروف يفتةق ر ب ر ت رصيعن يإلبنحايررحج فرردو يفبارررصا‪ ،‬ببررح يبنارره ب ر يفصعررح ببتط بررحج‬
‫بارصفيته‪ ،‬نا وف ب قبا يفبد عو يفعباب صي و وف بتحبعا اين يفعبا صيفتةق ب‬
‫بطحبقته فبح هص ب طط صت ةيف يفباحن صي يفا يفبعصقحج صالل باصاب‬
‫تاين عو يت حهي بتنحب ي هبح‪:‬‬ ‫يفنقحبا ي ب‬ ‫ي‬
‫يفتررو ورردج و ررش احاررفح يفبعررحيين فررا يةرردث بفررح تػييررن‬ ‫يفظررنص‬ ‫ر ر ر ر ر يفتةقر بر‬
‫يالاةنيعحج يفتو قد‬ ‫ي ين و ش نفح س صبصاصويا يفبعحيين‪ ،‬صنوف بةحصفا ينتمح‬
‫ديردس‬ ‫ردصن قرصياي‬ ‫تةدث قبا بد يفعبا بيا ينتفحع اعحن يفبصيد قبا يفمر ين ‪،‬‬
‫تر ين و رش يأل رصن بريد ص رو هروا يفتػيرنيج عرو يالوتبرحن وارد يفتقنيرن ور يألدي‬
‫صبةحصفا إ ين يفتعديدج يفد با ةتش يبن تافيو يف طاب‬
‫ار ر بيا ا إي حبي ررا وب ررح ه ررص بق ررنن ع ررو‬ ‫ر ر ر ر ر ر ر تتب رري ا ررين يفعب ررا ويت رره صتةدي ررد يفف ررنص‬
‫يف طا‪ ،‬صوف تبفيديل فدنياتفح صبعنعا ابحبفح صيقتنيح ودج يففنص يفا بيا صتابيرا‬
‫يففنص يفةااا صال باصاب‬
‫فرا يعرد يقت رن‬ ‫صتبميحل بي هوا يفبففصا ف نقحبا‪ ،‬عت بففصا يفنقحبا و ش يفتنحفي‬
‫يفبعيحنيررا نقحبررا بعديررا ‪ ،‬ي ببعاررش‬ ‫يففع يررا بحفتنررحفي‬ ‫و ررش ب ررند بطحبقررا يفتنررحفي‬
‫يفقيحا بدصن يفبنيقب يفوي يت يد يأل طح يرا يب رع وافرح‪ ،‬برا يتاري بففرصا يفنقحبرا و رش‬

‫‪8‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬محاسبة التكاليف‪ :‬أهدافها ومجاالت تطبيقها ‪--------------------‬‬

‫فيتاب يفنقحبا يفقب يا نقحبا بحاعا صهو يفنقحبا و رش يفبعرحيين ويتفرح برت ين‬ ‫يفتنحفي‬
‫يف ديدس يفتو اتانو و يفح يفبعرحيين‪،‬‬ ‫يفتعديدج يفد با و يفح ببح يتد ا بي يفظنص‬
‫صالل برراصا صتةديررد باررببحتفح‪،‬‬ ‫إفررش وفر بتحبعررا اررين يفعبررا ويترره صتةديررد يففررنص‬ ‫ياررح‬
‫ب ررا صيفتعبر ر ع ررو تة ي ف ررح صبعنع ررا ب ررح إوي نحا ررج ه رروا يفف ررنص تن رري إف ررش ق ررصن ع ررو‬
‫يةرردث عررو ظررا‬ ‫صوف ر ببقحناررا يفبةرردد بقرردبحل برري بررح نررح ي ررب‬ ‫يفت طرريط صيفتاب ر‬
‫يفتافيررو يففع ررو ‪ ،‬ا تن رري هرروا يففررنص إفررش ق ررصن عررو يفتافيررو يففع ررو صوف ر‬ ‫ظررنص‬
‫يفتافيو يففع و ب‬ ‫يةدث عو ظا ظنص‬ ‫ببقحناا بح ةدث ععد بي بح نح ي ب‬
‫يفتنرحفي‬ ‫يفترو ةرديج ععرد ب ػرج ‪ 1511‬ايره عرو ةري‬ ‫يفتنرحفي‬ ‫بفنض‬
‫يفتافيررو يففع ررو نحاررج ‪ 1211‬ايرره صنحاررج‬ ‫تةرردث عررو ظررا ظررنص‬ ‫يفتررو نررح ي ررب‬
‫يفبة ررددس بق رردبحل يفبعيحني ررا ‪ 1111‬اي رره‪ ،‬عتا رره ع ررو ا ررص يفبفف ررصا يفا رري‬ ‫يفتن ررحفي‬
‫هاح ياةنيعحل احفبحل قدنس ‪ 511‬ايره ‪ 1111‬بعيرحني‪ 1511 -‬عع رو ب‬ ‫ف نقحبا يقحا‬
‫وارد هروي يفةرد بر يفتة يرا‪،‬‬ ‫اقر‬ ‫صفن عو اص يفبففصا يفبصاي ف نقحبا عرد ينفرو‬
‫يفوي يعتبن بر باررصفيا يفت طريط صيفتابر صهرص بب رع‬ ‫با يبن ةاحب بقدين يالاة ين‬
‫ية رردث ع ررو ا ررص ظ ررنص‬ ‫‪ 211‬اي رره ‪ 1111‬بعي ررحني – ‪ 1211‬ب ررح ن ررح ي ررب‬
‫يفتافيررو يففع ررو نرروف يبن ر يفقررصا بررا هاررح ياة ينع رحل يعتبررن ب ر بارررصفيا يفتافيررو قرردنس‬
‫يفتافي ررو يففع ررو –‬ ‫ية رردث ع ررو ا ررص ظ ررنص‬ ‫‪ 311‬اي رره ‪ 1211‬ب ررح ن ررح ي ررب‬
‫يففع يا ب‬ ‫‪ 1511‬يفتنحفي‬
‫ياررفا نيير يلن عررو‬ ‫يفبففررصا يفبصارري ف نقحبررا و ررش يفتنررحفي‬ ‫إفررش بررح اررب‬ ‫ياررح‬
‫يفعبررا صبةحصفرا تطررصين ارحفيب يفعبررا ببرح يبنر عرو يفافحيررا‬ ‫د ينارا يفعب يررحج صظرنص‬
‫ب ت فيض يفتنحفي ‪ ،‬صوف ب يحدس يفب ن رحج برافد يفقردن بر يفبرد دج‪ ،‬ص إوطرح‬
‫افد يفقدن ب يفب ن حج بي ت فيض يفبد دجب‬
‫يفبدرب ررا ألغر رنيض يفنقحب ررا ق ررد تن ررص ه ررو يفتن ررحفي‬ ‫ه رروي صفب ررح نحا ررج يفتن ررحفي‬
‫يفتفحا يا ص غين وف ب بفحهيا يفتن فا‪،‬‬ ‫يفبعيحنيا ص يفتنحفي‬ ‫يفتحني يا ص يفتنحفي‬

‫‪9‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬محاسبة التكاليف‪ :‬أهدافها ومجاالت تطبيقها ‪--------------------‬‬

‫ببررح يتاحاررب برري‬ ‫بارررصفيا تررصعين بيحاررحج يفتنررحفي‬ ‫عتارره يقرري و ررش وررحت اظررحا يفتنررحفي‬
‫يفػنض ب يفنقحباب‬
‫( ‪ ) 4‬توفير البيانات والمعمومات الالزمة التخاذ الق اررات‪:‬‬
‫يبي ررا يت ررحو يفقر ر يننيج و ررب يفصظيف ررا يإلديني ررا ع ررو ي بام رراس‪ ،‬وفر ر أل إدينس‬
‫إفررش تةقي ر يالاررت ديا صيالاررتػدا يألبيررا ف ب رصيند يفبتحةررا ففررح‪ ،‬صففرروي‬ ‫يفبامرراس تفررد‬
‫عفررو تاررعش ديرب رحل إفررش يت ررحو يفق ر يننيج عررو ب ررحالج يفامررحط يفب ت فررا إاتررحج صتاررصي‬
‫يفع ررحا ف بام رراس ب رري يفعب ررا و ررش إ يف ررا‬ ‫بحألار ر صب يف رروي يةقر ر يفف ررد‬ ‫صمر ر ين بببيفر ر‬
‫ب ررحالج يفام ررحط يفب ت ف ررا ب ررصنس تةقرر ع ررو‬ ‫ه رردي‬ ‫ب رري‬ ‫يفتعررحنض صتةقير ر يفتر رصي‬
‫يفعحا ف باماسب‬ ‫يفافحيا يففد‬
‫هوي صفبح نحاج يفباماس صعقرحل فبرد ا يفراظا تعتبرن اظحبرحل بر يفراظا يففنويرا دي را‬
‫دفهب نوف عت يفباماس ناظحا تتاب اظبحل‬ ‫اظحا نبن هص يفب تبي يفوي تعبا ب‬
‫فنررا اظررحا بافررح‬ ‫بببيف ر‬ ‫عنويررا بيررا اظررحا يإلاتررحج‪ ،‬اظررحا يفتاررصي ‪ ،‬اظررحا يفتنررحفي‬
‫هديعرره صي ين يترره صقصيورردا ص يررره‪ ،‬صتعبررا هرروا يفرراظا يففنويررا صع ر إ ر ين يج صقصيوررد‬
‫يفعحا ف باماسب عت هوي ي قو و رش إدينس‬ ‫ص يألهدي‬ ‫بةددس وبدل و ش تةقي يففد‬
‫يفبام رراس وا ررد بعحف تف ررح ألي بم ررن ا وبرر رحل يق رريدل‪ ،‬يتبي ررا ع ررو ا ررنصنس د ينا ررا يي ررن ه رروا‬
‫يفبمرن ا و رش يفرراظا يففنويرا يفب ت فرا دي ررا يفبامراس‪ ،‬ص ينهرح ياررح و رش يفبامراس ننررا‪،‬‬
‫ررعصبا صتعقررد وب يررا يت ررحو يفق ر يننيج يإلدينيررا‪،‬‬ ‫ي يررد ب ر‬ ‫بيررا هرروي يفبصق ر‬ ‫صالم ر‬
‫صيتط ررب بر ر اظ ررحا يفبع صب ررحج بحفبام رراس ب ررفا وحب ررا صبر ر اظ ررحا بةحا رربا يفتن ررحفي‬
‫ناظحا عنوو ف بع صبحج ب رفا ح را ترصعين يفبيحارحج صيفبع صبرحج يفترو تنمرد يفقرنين‬
‫يإلديني ب صنس ال ت دو إفش تعحنض ب حفف يفاظا يففنويا دي ا يفباماسب‬
‫هرروي صتبررن وب يررا يت ررحو يفق ر يننيج بفبررح نررح اررصع هرروا يفق ر يننيج بعرردس ط رصيج ص‬
‫بنيةا هو‪:‬‬
‫ر ر ر ر تةديد يفبمن ا يفبنيد ة فح صيفبط صب يت حو قنين بماافح ب‬

‫‪11‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬محاسبة التكاليف‪ :‬أهدافها ومجاالت تطبيقها ‪--------------------‬‬

‫ر ر ر ر تةديد يفبديرا يفببناا فةا يفبمن اب‬

‫ر ر ر ر ر تةديد بعحيين يال تيحن صيفبفحا ا بي يفبديرا يفب ت فا بعحيين يفتقصيا ب‬
‫ر ر ر ر ر تقصيا يفبديرا يفبتحةا فةا يفبمن اب‬
‫ر ر ر ر يفبفحا ا بي يفبديرا صي تيحن يفبديا يألبياب‬
‫صتةتر ررحج يإلدينس ع ر ررو نر ررا بنة ر ررا ص طر ررصس بر ر ر هر رروا يف طر ر رصيج إفر ررش يفبيحا ر ررحج‬
‫صيفبع صبحج يفباحابا فنرا طرصس‪ ،‬ارصي نحارج بع صبرحج بحفيرا ص غيرن بحفيرا‪ ،‬نبيرا ص‬
‫اصوي ررا صنبي ررا يفبع صب ررحج صتصقي ررج يفة ررصا و يف ررح ت ت ر ر‬ ‫ص ررفياب صغي ررن ررح‬
‫طبيع ر ررا يفقر ر رنين‪ ،‬صه ر ررا يفقر ر رنين ير ر رنتبط بحفام ر ررحط يف ر ررحني ا ير ر رنتبط بحفام ر ررحط‬ ‫ب ر ررح تد‬
‫يالاررتيبحني‪ ،‬صهررا ي رنتبط يفق رنين بب ررحا يإلاتررحج ص يفتاررصي ‪ ،‬هررا يفق رنين يعتبررن اررب‬
‫ب بصور ررا يفق ر ر يننيج يفنصتياير ررا ص يفببنب ر ررا ا ياتبر ررو إفر ررش ب بصور ررا يفق ر ر يننيج غير ررن‬
‫يفنصتيايا غين يفببنب ا ب‬
‫عررحفق يننيج تعتبررن ببنب ررا إوي نحاررج نصتيايررا بتنررننس صيبن ر إ اررحوفح إل ر ين يج‬
‫بةددس صاظحبيا‪ ،‬بةيث ال يعتبن نا قنين ببيحبا ةحفرا عنيردس تعرحف ب رفا بارتق اب برح‬
‫ور ررحدس باافر ررح دير رردس ي ي ر ررعب إ ار ررحوفح‬ ‫يفق ر ر يننيج غير ررن يفببنب ر ررا عتافر ررح تت ر ر‬
‫صهنيرا‪،‬‬ ‫ياح باافح احايا يتنتب و يفح اتحر‬ ‫إل ين يج اظحبيا بةددس‪ ،‬نبح تت‬
‫صتا ررت دا يا ررتيبحنيج نبير رنس صويج دن ررا بنتفع ررا اا رربيح بر ر يألهبي ررا و ررش ا ررحد‬
‫بي تفرح قرنين ترصطي‬ ‫ينتنحب ي طا عو يت حوهح قد ي ين و رش بارتقبا يفبامراسب صبر‬
‫ري‬ ‫يفب رراي‪ ،‬صق رنين إاررحعا طررصط ديرردس فراتررحج‪ ،‬صق رنين ت ررايي ص م ر ين بعررض‬
‫يفبات ب‬
‫ب رفا ح را‬ ‫هوي صيقصا يفاظحا يفبةحابو ب فا وحبا صاظرحا بةحاربا يفتنرحفي‬
‫ب رردصن احا ررو صه ررحا ع ررو با ررحودس يإلدينس ع ررو يت ررحو يفقر ر يننيج بااصيوف ررح يفب ت ف ررا صع ررو‬
‫ب ررفا ح ررا عررو بنة ررا تقررصيا‬ ‫بنية فررح يفب ت فررا‪ ،‬صيبررن دصن اظررحا بةحارربا يفتنررحفي‬
‫يفبامرراس‪ ،‬ةيررث يبررد‬ ‫يفبررديرا يفب ت فررا تبفيررديل ف بفحا ر ا بيافررح صي تيررحن اارربفح فظررنص‬

‫‪11‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬محاسبة التكاليف‪ :‬أهدافها ومجاالت تطبيقها ‪--------------------‬‬

‫نررح بررديا ص يررن‬ ‫يإلدينس بحفبيحاررحج صيفبع صبررحج يفنبيررا يفبنتبطررا بتنررحفي‬ ‫اظررحا يفتنررحفي‬
‫صيينيديج يألامطا يفب ت فا بحفباماسب‬ ‫نا بديا و ش تنحفي‬
‫وب يرا يت رحو يفقرنين تبترد عرو يفبحارو‬ ‫صيوي نحاج يفقنين تتع ر بحفبارتقبا‪ ،‬إال‬
‫صيفةحاررن صيفباررتقبا‪ ،‬وف ر أل يفبمررحنا يفتررو تةتررحج يإلدينس إفررش يت ررحو ق رنين بمرراافح‬
‫غحفبحل بح تظفن عو يفبحاو ص عو يفةحان‪ ،‬صتاما يفبديرا عرو يفةحارن يفروي يرتا عيره‬
‫إبر ررديد يإلدينس بحفبيحار ررحج‬ ‫يفتة ير ررا صيفتاب ر ر ‪ ،‬صهر رروي يار ررت ا ب ر ر اظر ررحا بةحار رربا يفتنر ررحفي‬
‫صيفبع صبحج يفبنتبطا بحفبمن ا بةا يفدنياا صيفبديرا بةا يفبفحار ا ارصي تع قرج هروا‬
‫يفبيحاحج بحفبحاو ص بح يةدث عو يففتنس يفةحفيا‪ ،‬صهوي ي ند بح اب وننا بر ارنصنس‬
‫نقحبا يألدي صال باصا دص يالاتظحن ةتش افحيا يففتنسب‬

‫ثانيا‪ :‬عالقة نظام التكاليف بفروع العموم المحاسبية األخرى‪:‬‬

‫( ‪ ) 1‬محاسبة التكاليف والمحاسبة المالية‪:‬‬
‫يةقر ر ب بصو ررا بر ر يأله رردي‬ ‫اظ ررحا بع صب ررحج يفتن ررحفي‬ ‫يتا ررف بب ررح ا ررب‬
‫يفباررصط تةقيقفررح باظررحا يفبةحارربا يفبحفيررا‪ ،‬عفررا بعاررش‬ ‫نيي ر يلن و ر ت ر يألهرردي‬ ‫ت تر‬
‫يػاررش‬ ‫صهررا يبن ر‬ ‫وفر إافبررح اظحبررح ب ت فررح تبحبررح صال تنبطفبررح ودقررحج تعررحص‬
‫ص صد ةدهبح و يأل ن ا افبح بتنحبد صبتنيبطح‬
‫يفارحب وننهرح صدصنس‬ ‫اظحا بع صبحج يفتنحفي‬ ‫و ش اص دنياا صتة يا هدي‬
‫ع ر ررو دب ر ررا يإلدينس يبنر ر ر يفق ر ررصا بص ر ررصد بع ر ررض يال تدع ر ررحج ع ر ررو طبيع ر ررا ب ن ر ررحج‬
‫يألعر ر يف با ررو يف رروي يف ررتا ب رره ندهب ررحب عاظ ررحا يفبةحا رربا‬ ‫يفاظ ررحبيي ‪ ،‬صنر روف ي ررتد‬
‫يفبحفيا يعطو يفبيحاحتصيفبع صبحج ب صنس إ بحفيا صعو افحيا عتنس بحفيا بةددس‪ -‬وحدس برح‬
‫تنررص ارراا بحفيررا‪ -‬ي ارره يعطررو بيحاررحج صبع صبررحج تحني يررا‪ ،‬بيابررح اظررحا بع صبررحج‬
‫يعطررو بيحاررحج صبع صبررحج تة ي يررا و ر ن را وا ررن تن فررا صنبيررا يفباررت دا‬ ‫يفتنررحفي‬
‫باه‪ ،‬صيألامطا يفباتفيدس باره‪ ،‬صنبيرا صقيبرا هروا يالارتفحدس‪ ،‬نبرح اره ي بري بري ترصعين‬
‫ة ررديث تحني ي ررا‬ ‫يفبيحا ررحج صيفبع صب ررحج يفبنتبط ررا بب ررح ة رردث بيحا ررحج صبع صب ررحج ور ر‬

‫‪12‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬محاسبة التكاليف‪ :‬أهدافها ومجاالت تطبيقها ‪--------------------‬‬

‫صنس وبح ي نو‬ ‫صيفبع صبحج يفبنتبطا ببح يةدث صقج ط ب هوا يفبع صبحج إوطح‬
‫بحإلا ررحعا عر ررو ترررصعين يفبيحاحتصيفبع صب ررحج يفتر ررو تا ر رفا ع ررو وب ي ررا يفت طر رريط ف با ررتقبا‬
‫بيحاحج باتقب ا ب‬
‫هروي صيتبيرا صيفتننير يألاحارو عرو اظررحا يفبةحاربا يفبحفيرا و ررش د ينارا يفعدقررحج‬
‫يف حن يا ب وبد صبصندي‬ ‫يفبحفيا بي يفباماس صيفػين‪ ،‬و يالهتبحا ب دبا يألط ين‬
‫عتاره يفررتا فريد عقرط بررحفقيا‬ ‫صبارتيبني ةرحفيي صبرنتقبي ب برح اظرحا بع صبررحج يفتنرحفي‬
‫يفبحفيا ف بصيند يالقت حديا يفباتافدس عو دي امرطا يفبامراس برا صيفرتا يارح عرو افرد‬
‫يفصقررج بحفنبيررحج يفباررت دبا ب ر هرروا يفب رصيند عررو ارربيا إتبررحا ت ر يألامررطا‪ ،‬نبررح‬
‫يفدي يرا‬ ‫يعبا و ش تصعين يفبع صبحج يفد با ف دبا يألط ين‬ ‫اظحا بع صبحج يفتنحفي‬
‫يف حن يا ياحب‬ ‫يإلدينس صيألط ين‬
‫اظرحا يفبةحاربا‬ ‫هردي‬ ‫ور‬ ‫اظرحا بع صبرحج يفتنرحفي‬ ‫هردي‬ ‫هوي صنغرا ي رتد‬
‫يفبحفيررا‪ ،‬عندهبررح يعتبررن اظحب رحل عنوي رحل ف بع صبررحج اررب اظررحا يفبع صبررحج يفبةحارربو‪،‬‬
‫صيفوي يعتبن بدصنس اظحبحل عنويحل ب اظحا يفبع صبرحج يإلديني بحفبامراس‪ ،‬صهروي يمرين إفرش‬
‫افبررح اظحبررح بتنررحبد صال يػاررش ةرردهبح ور يأل ررن‪ ،‬ص ارره تنبطفبررح ودقررحج ترردي ا‬
‫يفاظررحا يفبةحارربو بحفبامرراس‪ ،‬صهرروي‬ ‫هرردي‬ ‫صتنحبررا ببررح يعبررا عررو يفافحيررا و ررش تةقي ر‬
‫يعاش انصنس تصي د يفاظحبي بعحل ابحل إفش اب‪ ،‬نبح يتاف ب يففقنيج يفتحفياب‬
‫إوي نح ب هدي اظحا يفبةحابا قيرحد تن فرا يفب ر ص يفار عو بر يف حبرحج‬
‫ص ب يإلاترحج يفترحا صغيرن يفترحا صنروف تةديرد تن فرا يأل رصا يفيحبترا يفب ت فرا‪ -‬ارصي‬
‫يفبمررتنيس بر يفػيررن ص يفتررو يررتا تنصيافررح دي ررا يفبامرراس‪ -‬عررت اظررحا بع صبررحج يفتنررحفي‬
‫صهرروي يعاررو‬ ‫هررص يفاظررحا يفرروي يررصعن يفبيحاررحج صيفبع صبررحج يفد بررا فتةقي ر هرروي يففررد‬
‫إفرش اظرحا يفبةحاربا‬ ‫انصنس ياايحب يفبيحاحج صيفبع صبحج ب اظرحا بع صبرحج يفتنرحفي‬
‫يفبحفياب‬
‫قيررحد تن فررا يفامررحط صيفرروي‬ ‫اظررحا بع صبررحج يفتنررحفي‬ ‫هرردي‬ ‫نرروف إوي نررح ب ر‬
‫صبتحبعتف ررح‪ ،‬ع ررت اظ ررحا‬ ‫يا ررت ا ب رردصنس ا ررنصنس ة ررن صقي ررحد تن ف ررا واح ررن يفتنر رحفي‬

‫‪13‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬محاسبة التكاليف‪ :‬أهدافها ومجاالت تطبيقها ‪--------------------‬‬

‫يفبةحابا يفبحفيا يصعن يفبيحاحج صيفبع صبحج يفبنتبطا بنبيحج ص اعحن واح ن يفتنحفي‬
‫صنوف اعحن يف دبحج يفبمتنيس ب يفػينب‬
‫ياح إفش بح اب هبيا بطحبقا يفبيحاحج صيفبع صبحج يإل بحفيا نبح تظفن عو‬
‫ار دج يفبةحارربا يفبحفيرا برري تة يدتفررح صتف ريدتفح عررو ار دج اظرحا يفتنررحفي ‪ ،‬ببررح‬
‫ب ين عررا يإل ر ين يج يفبةحارربيا يفتررو تبررج عررو نررد يفاظررحبي ‪ ،‬صيفتةقر بر‬ ‫ي رردا هررد‬
‫ادبا يفاتحر يفبات ن اب‬
‫صيفبةحابا يفبحفيا و ش يفاةص يفتحفو‪:‬‬ ‫صيبن ت يص يففنص بي بةحابا يفتنحفي‬
‫بةحابا يفتنحفي‬ ‫يفبةحابا يفبحفيا‬ ‫ص ه يفبقحناا‬
‫يإلدينيج ص قار ر ر ر ر ر ر ررحا صب ينن ر ر ر ر ر ر ر ر‬ ‫يفباماس نناب‬ ‫صةدس يفبةحابا‬
‫يفامحطب‬
‫يففت رنس يفتنحفيفيررا يررصا‪ ،‬ارربصع‪،‬‬ ‫يفااا يفبحفياب‬ ‫يففتنس يفبةحابيا‬
‫مفن ب‬
‫نبيا صبحفياب‬ ‫بحفياب‬ ‫اصويا يفبيحاحج‬
‫تات دا بيحارحج عع يرا صتقدينيرا‬ ‫ار ر ر ر ر ر ر ر ررحد إور ر ر ر ر ر ر ر ررديد تا ر ر ر ر ررت دا يفبيحا ر ر ر ر ررحج يففع ي ر ر ر ر ررا‬
‫عو إوديد يفتقحنينب‬ ‫يفتحني يا عو إوديد يفتقحنينب‬ ‫يفبيحاحج‬
‫بيحاحج تف ي يا صتة ي ياب‬ ‫بيحاحج إ بحفياب‬ ‫دن ا يفتف يا‬
‫دي يا صي تيحنياب‬ ‫حن يا صيف يبياب‬ ‫اصويا يفتقحنين‬
‫ط ر ر ر ر ر ر ين دي ي ر ر ر ر ر ررا ف بام ر ر ر ر ر رراس‬ ‫حن ير ر ر ر ر ررا ف بامر ر ر ر ر رراس‬ ‫يف فا يفبارتفيدس بر ط ر ر ر ر ر ر ين‬
‫)‪(Reporting Internal‬‬ ‫‪(Reporting‬‬ ‫يفتقحنين‬
‫تمر ر ر ر رربا بي ر ر ر ر رري يفبا ر ر ر ر ررتصيحج‬ ‫)‪External‬صتمر ر ر ر ر رربا بر ر ر ر ر ررد‬
‫يإلدينيررا دي ررا يفبامرراس ب ررصن‬
‫يفباماس صيفرديراص صيفبارتيبنص‬
‫بتفحصت ر ررا ع ر ررو اصوي ر ررا يفتق ر ررحنين‬
‫صيف فحج يفةنصبياب‬
‫صنيفي ررا يا ررت ديبفحب بحإلا ررحعا‬
‫ف ط ين يف حن ياب‬
‫يتا إوديد يفتقحنين صعقح ف اد‬ ‫بعر ر ر ر ر ر ر ررحيين إو ر ر ر ر ر ر ر ررديد يتا إوديد يفتقحنين صعقحل فبعرحيين‬
‫صيفقصيور ر ررد يفتر ر ررو تا ر ر ررعفح إدينس‬ ‫بةحابيا ب با صبتف و يفحب‬ ‫يفتقحنين‬
‫يفبام ر رراس‪ ،‬صةا ر ررب يفب ن ر ررحج‬
‫يفبط صب تصيعنهح عو يفتقنينب‬

‫‪14‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬محاسبة التكاليف‪ :‬أهدافها ومجاالت تطبيقها ‪--------------------‬‬

‫بةحابا يفتنحفي‬ ‫يفبةحابا يفبحفيا‬ ‫ص ه يفبقحناا‬

‫تةديررد اتي ررا يألوبررحا صيفبننر تةدي ر ررد تن ف ر ررا صة ر رردس يفبا ر ررت ‪،‬‬ ‫يففد ب يفتقحنين‬
‫يفب ررحفو بػ ررنض ونا ررفح و ررش صيفنقحب ر ر ر ر ررا و ر ر ر ر ررش يفتن ر ر ر ر ررحفي ‪،‬‬
‫صبار ر ررحودس يإلدينس عر ر ررو تنمر ر رريد‬ ‫يف فحج فتقييا دي يفباماسب‬
‫يفق يننيجب‬
‫قحربر ررا يفر ررد ا صقحربر ررا يفبننرر ر قحربررا اتررحر يألوبررحا‪ ،‬صقحربررا‬ ‫يفقصيرا يفبحفيا‬
‫يفبحفو صقحربا يفتدعقحج يفاقدياب يفتنرحفي ‪ ،‬صيفعديررد بر يفتقررحنين‬
‫يفدي ير ر ررا يفتر ر ررو ير ر ررتا إور ر ررديدهح‬
‫بػر ررنض تنمر رريد ق ر ر يننيج إدينير ررا‬
‫بعيافحب‬

‫( ‪ ) 2‬محاسبة التكاليف والمحاسبة اإلدارية ‪:‬‬

‫صيفبةحا رربا يإلديني ررا بصا ررصح وا ررد قي ررحا‬ ‫تظف ررن يفعدق ررا ب رري بةحا رربا يفتن ررحفي‬
‫يفبامرراس بحت ررحو ق رنين فبصي فررا بمررن ا بعياررا ت ررص امررحط يفبامرراس‪ ،‬ةيررث تبررد يفبامرراس‬
‫بتةديررد بعررحد يفبمررن ا بةررا يفبةررث‪ ،‬صبررح هررو يفبررديرا يفبتحةررا فةررا يفبمررن ا تبفيررديل‬
‫بتصعين يفبيحاحج يف ح ا بحفبمن ا‬ ‫ال تيحن يفبديا يألاابب هوي صتقصا بةحابا يفتنحفي‬
‫رردا‬ ‫صيفبررديرا يفبتحةررا فة فررح ب ررصنس تف رري يا صتة ي يررا فنررو تعتبررد و يفررح يإلدينس ب ر‬
‫اب ررحوج يت ررحو يفقر رنين يفبتر رصيعنس ع ررو يفبةحا رربا يإلديني ررا فتةدي ررد اا ررب يفب ررديرا صيفة ررصا‬
‫فب حبفا يفبمندج يفتو تصي ه يفباماسب‬
‫يفبةحابا يإلدينيا صاي اطحقحل ب بةحابا يفتنحفي ‪ ،‬ةيرث‬ ‫هوي صيبن يفقصا‬
‫تم ررتبا يألصف ررش و ررش ا ررحفيب صط ررن تم ررػيا يفبيحا ررحج يفبحفي ررا يفت ررو تا ررحود ع ررو دي‬
‫نيررن و ررش يفبع صبررحج يف ح ررا بحفتنررحفي‬ ‫يأل ي رنس تنن ر‬ ‫يإلدينسب عررو ةرري‬ ‫صظررحر‬
‫ي احايح ب ب حا صاي صهص‬ ‫تعتبن‬ ‫بةحابا يفتنحفي‬ ‫نو‬ ‫صفن يفقصا بعبحنس‬
‫يفبةحارربا يإلدينيررا صيفتررو تبيررا برردصنهح ر يل احارريح ب ر اظررحا يفبع صبررحج يفبةحارربيا‬
‫ي احايح ب اظحا يفبع صبحج يإلدينيا يفن و و ش باتصو يفباماسب‬ ‫يفوي يعد بدصنس‬

‫‪15‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬محاسبة التكاليف‪ :‬أهدافها ومجاالت تطبيقها ‪--------------------‬‬

‫يصار ررف يفمر ررنا يفتر ررحفو ودقر ررحج يفت ر ردي ا بر رري هر رروا يفر رراظا يفبتعر ررددس ب ر ر اظر ررا‬
‫يفبع صبحج ب‬

‫اظحا يفبع صبحج يإلدينيا بحفباماس‬

‫اظحا يفتاصي‬ ‫اظحا يإلاتحج‬
‫النظام المحاسبي‬

‫يفب ين عا يفدي يا‬ ‫اظحا يفتنحفي‬ ‫يفبةحابا يفبحفيا‬

‫يفبةحابا‬
‫يإلدينيا‬

‫اظحا‬ ‫اظحا‬
‫يفبمتنيحج‬ ‫اظحا يفبصيند‬ ‫يفب ح‬
‫يفبمنيا‬

‫‪16‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬محاسبة التكاليف‪ :‬أهدافها ومجاالت تطبيقها ‪--------------------‬‬

‫ثالثا ‪ :‬مجاالت تطبيق نظام محاسبة التكاليف‪:‬‬

‫ررػن ص نبررن ة برره تن فررا‪ ،‬عتارره ي رربف بر يفاررنصني‬ ‫فنررا امررحط‬ ‫طحفبررح‬
‫اظحا‬ ‫قيحد صابط صت طيط هوا يفتن فاب صو ش وف عتاه يبن يفقصا بانصنس يت ح‬
‫بحفبنصا ررا بب ررح يبنا رره بر ر يفبصي ب ررا ب رري قصيو ررد صبب ررحد صي ر ر ين يج‬ ‫بةحا رربا يفتن ررحفي‬
‫صبي بتط بحج يفتطبي يففع و‪ ،‬ببح يدرا طبيعا نا امحط بر‬ ‫يفبةحابا و يفتنحفي‬
‫يألامطا يفب ت فاب‬
‫صياتمر ررحنهح نر ررح بنتبط ر رحل عر ررو يفبديير ررا‬ ‫هر رروي صيوي نر ررح ظفر ررصن بةحار رربا يفتنر ررحفي‬
‫يإلاتحج صتقصيا يفب ص يفا عو‪ ،‬ببرح يارحود‬ ‫تةديد تنحفي‬ ‫بحفبام ج يف احويا بفد‬
‫و ررش يفتةديررد يفا ر يا فاتررحر يألوبررحا صت ررصين يفبنن ر يفبررحفو ف بامرراس‪ ،‬عررت بةحارربا‬
‫تطررصنج برري تطررصن يةتيح ررحج باررت دبو بيحاحتفررح صبع صبحتفررح‪ ،‬ص رربف ب ر‬ ‫يفتنررحفي‬
‫يفت طرريط صيفنقحبررا‬ ‫هرردي‬ ‫صي بفررح إبررديد يإلدينس بحفبيحاررحج صيفبع صبررحج يفد بررا فتةقي ر‬
‫صيت حو يفق يننيجب‬
‫يهتبحا يإلدينس بحفت طيط صيفنقحبا صيت حو يفق يننيج ال يقت ن و ش‬ ‫صفيد ب ح‬
‫يفامحط يف احوو عقط‪ ،‬با تةتحج يإلدينس إفش يت حو قر يننيج يفت طريط صيفنقحبرا عرو ص ره‬
‫رراحويا نحاررج ا نيويررا ا ت حنيررا ا رردبحج بببيفر ب صهرروي يعاررش‬ ‫يفامررحط يفب ت فررا‪،‬‬
‫يبرردهح بحفبيحاررحج‬ ‫ةح ررا يإلدينس عررو نحعررا يفب ررحالج‪ ،‬إفررش اظررحا ف بةحارربا ور يفتنررحفي‬
‫يفد با الت حو يفق يننيج يفب ت فاب‬
‫هرروي صقررد تيررحن ورردس تاررح الج ةررصا برردو إبنحايررا ت بيررا اظررحا بةحارربيا يفتنررحفي‬
‫يةتيح ررحج يإلدينس بر ر يفبيحا ررحج صيفبع صب ررحج ع ررو ب ررحالج يفام ررحط يفب ت ف ررا صه ررا بر ر‬
‫ب حالج يفامحط‬ ‫يفانصني يتبحع افد يإل ين يج صيفقصيود عو ب ت‬
‫يقررصا و ررش‬ ‫اظررحا بةحارربا يفتنررحفي‬ ‫تتب ررصن يإل حبررا و ررش هرروا يفتاررح الج عررو‬
‫يفتطبير ر يفعب ررو‪ ،‬ي تتر رصيعن ف رره‬ ‫احا رريتي هب ررح يأل ررصا يفع بي ررا صظ ررنص‬ ‫ننير ر تي‬
‫ب بصوا ب يفقصيود صيفببحد يفع بيا يفتو يبن تطبيقفح عو ب حالج يفامحط يفب ت فا‬
‫يفامحط ب حا يفتطبي ب‬ ‫بح تد‬ ‫إ ين يج ص طصيج يفتطبي قد ت ت‬ ‫غين‬

‫‪17‬‬
 ‫الفصل األول‪ :‬محاسبة التكاليف‪ :‬أهدافها ومجاالت تطبيقها ‪--------------------‬‬

‫وف أل فنا امحط بمحن ه يف ح را بره يفترو قرد ال تص رد عرو يألامرطا يأل رنو‪،‬‬
‫بمرحن ه بر عترنس أل رنو صبر ارصع بر يفامرحط يففنورو‬ ‫يفامحط يفصيةد قد ت ت‬ ‫با‬
‫بمر ررحن ه عر ررو ب ر ررحا يف ر رراحوحج‬ ‫ر ررن‪ ،‬عحفامر ررحط يف ر رراحوو بر رريد ت ت ر ر‬ ‫إفر ررش ار ررصع‬
‫يالاررت ين يا وافررح عررو ب ررحا يف رراحوحج يفتةصي يررا‪ ،‬بررا إ يف رراحوحج يفتةصي يررا عيبررح‬
‫ور‬ ‫رراحوا يفػ ر ا صيفاارري قررد ت ت ر‬ ‫بمررحن فح‪ ،‬عحفبمررحنا يفتررو تصي رره‬ ‫بيافررح ت ت ر‬
‫يفتو تصي ه يف احوحج يفػويرياب‬ ‫ت‬
‫اظرحا بةحاربا‬ ‫يت ر‬ ‫صهوي يفتاصيي عو بمحنا يفتطبي يفعب رو يةرتا ارنصنس‬
‫بي يالفت يا بحأل صا يفع بيا ف اظحا‬ ‫بحفبنصاا بمنا يبناه ب تةقي يفتصي‬ ‫يفتنحفي‬
‫يفتطبير ر يفع ب رروب عب رريد إوي ن ررح بر ر ب رري بقصب ررحج اظ ررحا‬ ‫صب رري يةتيح ررحج صظ ررنص‬
‫ص صد دفيرا فب يننر يفتن فرا‪ ،‬عرت يفتطبير يفعب رو قرد يتط رب ي رتد‬ ‫بةحابا يفتنحفي‬
‫ور‬ ‫هرروي يفرردفيا ب ر امررحط أل ررن‪ ،‬عب ينن ر يفتن فررا عررو يفامررحط يف رراحوو برريدل ت ت ر‬
‫بنين يفتن فا عو يفامحط يفتاصيقو وافح عو يفامحط يف نيوو صهنويب‬
‫فرره قصيوررد صببررحد و بيررا بةررددس‬ ‫اظررحا بةحارربا يفتنررحفي‬ ‫يتاررف ببررح اررب‬
‫ت ر ف ف تطبي ر عررو ي ب ررحا ب ر ب ررحالج يألامررطا يفب ت فررا ص ي ت فررج إ ر ين يج‬
‫طبيع ر ررا يفام ر ررحط ب ر ررحا يفتطبير ر ر ‪ ،‬بب ر ررح ي ر ررتد ا صطبيع ر ررا يفام ر ررحط‬ ‫يفتطبير ر ر ب ر ررح تد‬
‫صيةتيح حج يإلدينس ب يفبيحاحج صيفبع صبحجب‬
‫يف راحويا نبرح نرح‬ ‫قح رنس و رش يفتنرحفي‬ ‫صو ش وف ع ا تعد بةحابا يفتنرحفي‬
‫تص رد عرو يفامرحط يفتارصيقو فتةديررد‬ ‫ربةج بةحارربا يفتنرحفي‬ ‫وارد برد ظفصنهرح ‪ ،‬برا‬
‫تن فرا امررحط يفتارصي عررو ب ب رره صفتةديرد تن فررا يفصةرردس يفببحورا بر نررا ار عا عررو نررا‬
‫بافررو تص يرري‪ ،‬صفتررصعين يفبيحاررحج صيفبع صبررحج يفتررو تاررحود يإلدينس عررو ب ررحالج يفت طرريط‬
‫عرو‬ ‫صيفنقحبا صيت حو يفق يننيج يفبنتبطا بحفامحط يفتاصيقوب نروف تص رد بةحاربا يفتنرحفي‬
‫ب ررحالج يفامررحط يف ينوررو صيفامررحط يفب رنعو صامررحط يفتررابي صامررحط يفاقررا صعررو ب ررحا‬
‫يألامررطا يف دبيررا بيررا يفررص ينيج صيفب ررحفف يفةنصبيررا‪ ،‬صعررو نررا هرروا يفب ررحالج تةق ر‬
‫يفاحب وننهحب‬ ‫ب بصوا يألهدي‬ ‫بةحابا يفتنحفي‬

‫‪18‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫الفصل الثبني‬
‫مفبهيم أسبسية‬
‫أهداف الفصل‪:‬‬
‫د ا إ د ايو ا لددت ت‬ ‫د‬ ‫يه د ه اددلا ا إلددت إ ددا قاريدده ا و د رن‬
‫س د ا قل د يه س ا قددب يددقو اسددق ا ه مددب ا إل د ت ا ق ي د ي ق ي د‬ ‫األس سددي مددب‬
‫ق إد ‪ .‬سد ا‬ ‫إ د ايو ا قل د يه مخ درا‪ .‬ا‬ ‫شددرح ألسددت ق يددب ن لددر ا قل د يه‬
‫اق ل ا و اررات‪.‬‬ ‫ألخرا‪ .‬قي ت قل يه اإلنق ج أ ألخرا‪ .‬ا رق‬

‫وعميه يهدف هذا الفصل إلى القاء الضوء والتعريف بالجوانب التالية ‪:‬‬
‫أوال ‪ :‬المفاهيم والمصطمحات األساسية فى مجال محاسبة التكاليف‬

‫ثانيا ‪ :‬أسس تبويب عناصر التكاليف‪.‬‬

‫ثالثا ‪ :‬مفاهيم التكمفة ألغراض قياس تكاليف اإلنتاج‪.‬‬

‫رابعا ‪ :‬تحميل سموك التكاليف من وجهة النظر المحاسبية واالقتصادية‪.‬‬

‫خامسا‪ :‬مفاهيم التكاليف ألغراض التخطيط والرقابة واتخاذ الق اررات‪.‬‬

‫‪91‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫أوال ‪ :‬المفاهيم والمصطمحات األساسية في مجال محاسبة التكاليف‬

‫مفهوم التكمفة‬
‫ا ا نا ق ق ه مب ض نه ت و‬ ‫ا اا ي‬ ‫ا قل إ إظ ت ت ينت ي‬
‫د د ا‪ ،‬ق د د رات سد د ا قا ودددت ا ددلا ا‪ ،‬ق د د رات هد د ه د د قيد د ت ا قل إ د د‬ ‫ا يد د‬
‫ددا ل د د مد د‬ ‫يهد د ا ويد د ت‪.‬‬ ‫ا قسد د ه أو قا و ددت ألس ددت ا د د ئ ا ق ددب يود د و‬
‫ي قه‬ ‫ق ع لل‬ ‫نس‬ ‫ض نه‬ ‫إر‬ ‫نس‬ ‫ا قل إ ق ي ق ه‬ ‫ض‬
‫قي سه‬ ‫اه ه‬ ‫إلا ل‬ ‫قي سه أخرا‪ .‬ا ق تيت‬ ‫اه ه‬ ‫ض نه إلا ل‬
‫قو يو األ ا ‪.‬‬ ‫أخرا‪ .‬ا رق‬
‫ان يد‬ ‫يد أ‬ ‫نهد قضد ي ‪Sacrifice‬‬ ‫د‬ ‫ي لد قاريدده ا قل إد لددإ‬
‫د ي مدب ا ضدر أ‬ ‫ا نإاد سسد ا أ‬ ‫اققل ي مب س يت ا ل ت‬ ‫لات قي‬
‫ا سقو ت‪.‬‬
‫ي ب‪:‬‬ ‫الا ا قاريه ا ا و قل إ‬ ‫يقضح‬
‫يد د‬ ‫‪ ‬أ ا قل إد د قق ف ددت م ددب قضد د ي لات قي د د اققلد د ي قد د قق ف ددت م ددب لد د رة‬
‫يد‬ ‫فددر ة ملد ت سسد ا األلد ت ا‬ ‫د ا ان لددر ا ل ند‬ ‫ددفأح‬ ‫ل قض د ي‬
‫ا قض د ي مددب ل د رة‬ ‫س د ي ل د ي ل د أ قل د‬ ‫س د أ األل د ت خيددر ا‬ ‫ا‬
‫م ددب ا ا ددت أل ددت‬ ‫ان يد د ل هد د ا ددلانب ا اضد د ب ا ددلي يضد د ا د د اإلنسد د‬
‫و ت الا ا قض ي ‪.‬‬ ‫ي‬ ‫ا نإا قق فت مب األ ر ا لي ي لت‬ ‫ا لت‬
‫ا‪،‬‬ ‫نهد‬ ‫قضد ي ا سدقإي‬ ‫ا و ئو‬ ‫اققل ي لت‬ ‫لات قي‬ ‫‪ ‬ا قض ي قل‬
‫دا ا ند رة‬ ‫قضد ي قق قده‬ ‫خير د ه أ ا وي د ا‪،‬ققلد ي‬ ‫‪ ،‬قاق ر قض ي‬
‫ملأا د‬ ‫امد‬ ‫قأه ا لد‬ ‫را‬ ‫ا قب قق فر‬ ‫ققو ا قض ي‬ ‫ا نس ي‬
‫قض ي ‪.‬‬ ‫ا ا ن رة ا نس ي‬ ‫يؤفر‬
‫ددا ا نإا د مددب قددت د ث ا قض د ي‬ ‫‪ ‬دديت د ا ضددر ري أ يددقو ا ل د ت‬
‫ا ا نإاد مدب ا قدت‬ ‫ا نإا س ا قو ا ل ت‬ ‫م قل إ مب س يت ا ل ت‬

‫‪02‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫ا ض ددر أو م ددب ا س ددقو ت‪ .‬ددت قد د ق ددع ا قضد د ي ددي ق وي ددن ل ددأ ا نإاق ددي‬
‫د دأح م ددب ا ق ددت‬ ‫سا ضد درة ا س ددقو تي ل قضد د ي م ددب و ددت اققند د أل ددت يد د ر‬
‫ا ضر مب ا سقو ت أت مقرة ا ا ر ا‪،‬ققل ي هلا األلت‪.‬‬
‫س أ ا قل إ قق فت مب‪:‬‬ ‫ات ا‬ ‫الا ي ل ا و ت أ‬
‫‪ -1‬االستفادة (تحقق المنفعة أو العائد) وتحديد المسئول عنها‪:‬‬
‫ق وددن‬ ‫ي ددمو ق وددن ا‪،‬سددقإ ة ل د‬ ‫ئ د س نإا د ي ددل‬ ‫و ددت‬ ‫ا قل إ د قض د ي‬
‫د ددو قق ود ددن ا‪،‬سد ددقإ ة ا ت د د مد ددأ قاق د ددر‬ ‫ا نإا د د سا ا ئ د د ي م د د لا د د فت ا قض د د ي‬
‫قل إ ت قاق ر س رة‪.‬‬ ‫ا قض ي مب الا ا‬
‫ل‬ ‫فه م‬ ‫سئ ت‬ ‫قرار أن‬ ‫يث ‪ ،‬قض ي سقل إ ي‬ ‫الا‬
‫يددث ‪ ،‬يق ددت‬ ‫نه د‬ ‫نش د ت ا سددقإي‬ ‫د فه‬ ‫سددئ ت د‬ ‫يسددق مو ر ددت ا قل إ د‬
‫د و د‬ ‫سددئ تي د ق ددت د اسددقإ‬ ‫ا نشد ت د ددو يسددقإ د ‪ ،‬يقهددرب نشد ت سأ‬
‫قا ا‪" :‬أ‪ ،‬قمر امرة مر أ رن"س‪9‬ي‪.‬‬
‫‪ – 2‬اقتصادية التكمفة‪:‬‬
‫ا ود ر ا لد مب إلشد ت ق ويدن ا نإاد ا سدقه م‬ ‫ا قل إ مب‬ ‫أي أ قل‬
‫يو د ت‬ ‫ل د رة ا ت د‬ ‫ددا ق ويددن ا نإا د‬ ‫مددأ مي د ة ق فددت إس دراه ‪ ،‬قوقيددر يددؤفر‬
‫ق ا ح"س‪0‬ي‪.‬‬ ‫ي ل‬ ‫قا ب‪ " :‬ا لي إلا انإو ا و يسرم ا ت يوقر ا ل‬
‫ا د د ار‬ ‫د د مة ا د د ا ق ددلير اد د ق ل ددي‬ ‫م ددرن ددي اإلسد دراه اد د‬ ‫اند د‬
‫د هددلا ا د ار‬ ‫أنشددت أ ددرن مددب‬ ‫رد‬ ‫أل د نش د ت ‪ ،‬ق ق د ج هددلا ا د ار‬
‫لد‬ ‫د ت ي ق هد‬ ‫د ار‬ ‫اإلسراه ا لي يانا ق لي‬ ‫ألفر ضر احر‬ ‫ل‬ ‫ا‬
‫ت‪.‬‬ ‫الا ا‬ ‫ل ي ت قمي‬
‫ل ندت ا قل إد قضد ي ق ويدن نإاد‬ ‫ا ن سب اإلش رة إ ا أن‬ ‫الا ي‬
‫وو ددت ا نإاد د أ اإليد د ار م ددب ا إقد درة ا ريد د قاق ددر قلد د يه‬ ‫م ند د إلا د د فت ا قل إد د‬

‫(‪ )1‬سورة النجم‪ ،‬أية ‪.33‬‬

‫(‪ )2‬سورة الفرقان‪ ،‬أية ‪.76‬‬

‫‪09‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫قل د يه ا سددقنإ ة ‪ Expired Costs‬أ د‬ ‫قس د ا أ ي ن د‬ ‫قل د يه قش د يت‬ ‫ري د‬

‫قرق ت د إلي ار ات ا سدقو ي‬ ‫ا قل يه ا قب و يسقنإ ا مب ق وين اإلي ار ات ا ري‬
‫يهد الدتأح ا قلد يه خيدر ا سدقنإ ة‪Unexpired Costs‬‬ ‫مهدلا قسد ا أ يت دن‬
‫أ قل د يه أرس د ي ‪ Capital Costs‬أ قاق ددر أل د ت ‪ Assets‬س د ا ق ف ددت مددب‬
‫م ‪.‬‬ ‫فت قل إ ا‬ ‫فت قل إ اآل‪،‬ت أ أل ت ق ا‬ ‫أل ت ف ق‬
‫دا أنهد‬ ‫أ ق ودن إيد ار ات م نهد قاد ع‬ ‫الا الا د فت ا قل إد اسدقنإ ت‬
‫سدئ ي شد‬ ‫د‬ ‫قل‬ ‫ق نب الا ا‪،‬سقنإ‬ ‫مب اإل ل‬ ‫ضي ت ‪ waste‬إلا ل‬
‫ق نددب اددلا ا‪،‬سددقنإ م نه د قاق ددر‬ ‫ي سددب نه د أ د إلا ددو يل د مددب اإل ل د‬ ‫اددي‬
‫اي ‪.‬‬ ‫س رة ‪ ، Loss‬ي سب نه ش‬
‫أت ا شلت ا ق ب‪:‬‬ ‫ا اأق ي الا ا لت ت‬ ‫ي‬ ‫يل‬

‫قض ي اققل ي سقل إ ي‬

‫لم تستنفد خالل الفترة‬ ‫استنفدت خالل الفترة‬

‫و ق ون نإا‬ ‫ووت نإا‬

‫قاق ر ألت‬
‫نع‬ ‫‪،‬يل‬ ‫ل‬ ‫نع‬ ‫يل‬ ‫ل‬ ‫ري أ‬ ‫قل إ‬
‫اسقنإ ا‬ ‫اسقنإ ا‬ ‫قل إ قش يت ق ت‬
‫ا إي ار ات ا إقرة‬
‫س رة‬ ‫ضي ت‬

‫ف ت ا ق ب‪:‬‬ ‫ي ل مي ة األ ر إيض‬

‫قددو ش د ار ض د‬ ‫ي د قددو مددع ‪9222‬ج قي د م د ق رة ا لهر د‬ ‫ددأت ا إق درة ا‬
‫قل إق د ‪0222‬ج ا قددرن‬ ‫ددأت ا إق درة قددو يددع ددم د ا ض د‬ ‫د ‪92222‬ج‬

‫‪00‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫ددم ل د ق إددت ض د‬ ‫قل إق د ‪9022‬ج س د ب إا د ت أ ددي ا‬ ‫ددم د ا ض د‬

‫قل إقه ‪022‬ج س ب انوت ت ا قي ر ا لهر ئب‪.‬‬

‫ا قض ي ا‪،‬ققل ي ‪99222‬ج‬

‫‪92222‬ج قل إ ا ض‬ ‫‪9222‬ج‬
‫ا شقراة‬ ‫لهر‬

‫‪ 9122‬و قسقنإ‬ ‫‪0922‬ج اسقنإ ت‬ ‫ووت‬ ‫‪0222‬ج اسقنإ ت‬

‫ا‬ ‫و ق ون إي ار‬ ‫أت ا إقرة‬ ‫إي ار‬

‫ألت ق ا ت‬ ‫‪ 022‬و يل‬ ‫يل‬ ‫‪ 9022‬ل‬ ‫ري ق ت‬ ‫‪ 022‬قل إ‬

‫يظهر مب ق ئ‬ ‫ناه‬ ‫ل‬ ‫ا‬ ‫ناه‬
‫ا إي ار ات ا إقرة‬
‫ب مب‬ ‫ا رلم ا‬
‫نه ي ا إقرة‬
‫س رة‬ ‫ضي ت‬

‫ثانيا‪ :‬تبويب عناصر التكاليف ‪:‬‬

‫هد د ا نشد د ة أل ددت ام د د نشد د ته‬ ‫ققند د ت ن ل ددر ا قلد د يه ا ق ددب قق‬ ‫ققاد د‬
‫خير ا إي إل ارة ا نش ة أ ققا ت‬ ‫نظ احر هلا ا قن ت ا قا م ن ق يلاب ت‬
‫د تريددن‬ ‫ددع لددت اددلا ا ان لددر لددت قإ لددي ه يض د ه إ ددا ل د أيض د أن د ي ل د‬
‫ق إد‬ ‫قرقيب ا ي ن ت ا قا و ان لدر ا قلد يه ر تهد د ا‪ .‬مدن أاد اه أسدت‬
‫نإ ددت‬ ‫ق إد د ‪ .‬ا د رة أ ددرن م د‬ ‫ق إ د ق ددب ا قي د ت‬ ‫ددا ا د د ت‬ ‫ا لد ت‬
‫ق إ ا ل ت نه إ دا ا د ت قإيد‬ ‫قلرار قش ي ه ل ر‬ ‫ي ن ت ا قل يه ي ل‬
‫ق إ ‪.Different Costs for Different Purposes‬‬ ‫أخرا‪.‬‬
‫نهد د‬ ‫ق إد‬ ‫د ة م ايد‬ ‫م ن ي ل قلنيه سق يدتي ا قلد يه د‬ ‫ال‬
‫ي ب‪:‬‬

‫‪02‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫( ‪ ) 1‬تبويب عناصر التكاليف حسب نوعها‪Elemental Classification :‬‬

‫ا ق ي د ت األس سدي ا قدب قاق در‬ ‫ياق ر ق يب ن لر ا قل يه سب ن ه‬
‫سد‬ ‫سدب ا قلد يه ق ويددن األخدرا‪ .‬ا ق إد‬ ‫ند اة ق دديأت أ ددرن يود و هد‬
‫ا قل يه‪.‬‬
‫ق ب ن لر ا قل يه سب ن ه إ ا فأف أن ات اب‪:‬‬
‫( أ ) المواد (المستمزمات السمعية)‪:‬‬
‫يول ه لت ي مو أل ا ا نشد ة ألنشدتقه ا ق إد يلد مدب شدلت د ي‬
‫ا قدب قشدقرن‬ ‫األ د ام ا لدن‬ ‫ت‪ .‬فدت ا د ا ا د و ا د ا ا نلده لدن‬
‫نشآت أ رن ‪،‬سق ا ه مب إنق ج ا سد ع أ ا نق د ت ا قدب قنق هد ا نشد ة ل د‬
‫ا د د ا د د ت مد ددب ا لد ددن ت ا ق ياي د د ‪ .‬لد ددل ققض د د ا سد ددق م ت ا س د د اي ا ق د د‬
‫ا مي ت ا و ن ا رل قتع ا ي ر ا أم قش يت ا ا قا ئ ا ق يه األ ات‬
‫ا لق ي ‪.‬‬
‫الا ق قل ا ا ا أم قش يت ق فت نق ت ق ا لنع نشدآت أ درن‬
‫ه نظر لدن ا‪،‬سدق راج مدب دي أند‬ ‫م قر ت ا و فأ ياق ر س ا ق‬
‫ياق ر ة و نس لن قلرير ا قر ت‪.‬‬
‫قاق ددر قل إد ا د ا د أاددو ن لددر ا قلد يه يددث أنهد ق فددت ا انلددر ا درئيت‬
‫ا دلي ي ضددع ا يد ا قشددليت ا ق يدت قددا قلد ح نق د نه ئيد ‪ .‬ق فددت قل إد ا د ا‬
‫نسد ل يدرة د ا قل إد اإل يد ننقد ج و رند د قب ن لددر ا قلد يه األ ددرن مددب‬
‫أخ ب ا لن ت الا ي ل قوسيو ا ا إ ا‪:‬‬
‫– مواد خام )‪:(Raw Materials‬‬
‫يد ت أ‬ ‫ق فت ا ا ا و ا ل رة األ ي انلر قل إ ا ا ق دت إ د ار أيد‬
‫و ا قر ت مدب لدن‬ ‫ع األقت‬ ‫فت ا وت ا و مب لن‬ ‫يه‬ ‫قا يأت‬
‫قلرير ا قر ت‪.‬‬

‫‪02‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫– مواد نصف مصنعة )‪:(Semi Manufactured Components‬‬

‫ي ت ا قشليت أ ا ق يت‬ ‫يه ا‪.‬‬ ‫ت ا قب أ ريت‬ ‫ا‬ ‫رة‬ ‫اب‬
‫خمت ا وت ‪.‬‬ ‫ج مب لن‬ ‫م ا وت ا‬ ‫فت قين ا و ح مب قت ت ا‬
‫‪(Manufactured Components and‬‬ ‫– المكونااات واألجاازاء المصاانعة‬
‫)‪:Parts‬‬
‫نشآت أ رن ول اسق ا ه مب‬ ‫ل ن ت أ أ ام قشقرن‬ ‫رة‬ ‫اب‬
‫ات‪.‬‬ ‫ا لن ت ا ق ياي ي فت ا سي ر ا‬ ‫ة مب‬ ‫إنق ج ا نقع ا نه ئب س‬
‫– مواد المف والحزم )‪:(Packaging Materials‬‬
‫ا لرقد‬ ‫ق يه ا نقع ا نه ئب فت ا إ دي‬ ‫ق فت ا ا ا قب قسق و مب قا ئ‬
‫ا أسقي ‪.‬‬
‫‪ -‬مهمات التشغيل)‪:(Supplies‬‬
‫أ قد د ت م ددب ا نق د د ت‬ ‫ا ددب ا د د ا ا ق ددب قس ددق م ه ا ا ي د د ت ا ل ددن ي‬
‫قتع خي ر ا مي ت‪.‬‬ ‫فت‪ :‬ا ق‬ ‫ا نه ئي‬
‫( ب ) األجور (تكمفة العمالة) ‪:Labor Cost‬‬
‫د ا نش د ة قض د ا د مددب س د يت‬ ‫نلددر ا ا ددت مددب لددت د قق‬ ‫قق فددت قل إ د‬
‫ت نلر ا ا ت اإلنس نب س ا ق ف ت ادلا ا قضد ي مدب لد رة‬ ‫ا‬ ‫ا لت‬
‫يد‬ ‫يني د أ ق ين د ت ا ق‬ ‫امي د‬ ‫رق د ت أ د ر أ ق ف ددت مددب ل د رة امي د نو ي د‬
‫مب ا نش ة‪.‬‬ ‫يه ا ا‬ ‫ي لت‬
‫( ج ) تكمفة الخدمات ‪:Supported Services Costs‬‬
‫ا نش ت ‪ ،‬ي ت ضد‬ ‫‪،‬م ح ام‬ ‫ا نش ة يل‬ ‫قض ا‬ ‫لت‬ ‫ققض‬
‫فدت اإلي د ر ا لدي ن ا ق دمي‬ ‫نلر األ د ر‬ ‫قل إ‬ ‫نلر ا ا ‪ ،‬ض‬ ‫قل إ‬
‫يرس‪9‬ي‪.‬‬ ‫ل‬ ‫م ا ير ا نوت س ئت ا نوت ا‬ ‫مب‬

‫(‪ )1‬تكلفة وسائل النقل المملوكة للمنشأة تحلل إلى عناصرها من مواد وأجور وخدمات وال يطلق عليها لفظ الخظدمات أو‬
‫المصروفات كما هو الحال مع الخدمات المشتراة من الغير‪.‬‬

‫‪00‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫اددلا ققإ د ت نسددب ددمج اددلا ا ان لددر ا فأف د سا د ا األ د ر ا د تي مددب‬

‫د ي د نشد ت إ ددا نش د ت أ ددر م ددفأ قددم ا نس د‬ ‫إنقد ج ا نددقع ا نه د ئب سسد ا أ‬
‫ا دمت ا نسديع قلريدر ا سدلر ين د قدم ا نسد قل إد ا ا دت‬ ‫ا ا األ ي مب لن‬
‫مدب دي‬ ‫األفد ث مدب لفيدر د ا لدن ت ا ي يد‬ ‫مب لن ت أ رن فت لدن‬
‫دت‬ ‫مددب‬ ‫قددم ا نسد ا د ت سا لددر م تي مددب لددن ت أ ددرن لق يد ا لهر د‬
‫ت لشرل ت ا نوت‪.‬‬ ‫ا‬
‫ا ددلا يإيد د ا ق ي ددت ا ند د ب ان ل ددر ا قلد د يه س إلضد د م إ ددا ا ق د د را أسد د ت‬
‫ا ق يأت األ رني مب ق وين ا مي أس سيي ا ‪:‬‬
‫يإي مب‬ ‫ة ل‬ ‫ا‬ ‫أن ات ن لر ا قل يه‬ ‫‪ -9‬لر ق ي قل إ لت ن ت‬
‫ن لدر ا قلد يه د مقدرة‬ ‫ق ا لت ن ت د‬ ‫ا قل إ لت ن ت‬ ‫أ ل و ا رق‬
‫ق يرات‪.‬‬ ‫ا لت ن ت‬ ‫ت أر‬ ‫ارم‬ ‫أل رن‬
‫ددع ا د م قر ا سد أت سا قددب قسد ت ميهد ا ان لددري مددب نظد و ا سد ت‬ ‫‪ -0‬ا ت ود‬
‫ي‪.‬‬ ‫ا‬
‫( ‪ ) 2‬التبويب الوظيفي لعناصر التكاليف‪Functional Classification :‬‬
‫قنوسددو ا ظ د ئه ا رئيسددي ا قددب ق ام ه د ا نش د ة إ ددا فددأث ظ د ئه اددب ظيإ د‬
‫ددا ل د ق ددت ن ل ددر‬ ‫ظيإ د اإل ارة ا ا د د ا ق يددت‬ ‫ظيإ د ا قس د ين‬ ‫اإلنق د ج‬
‫ا ق ب‪:‬‬ ‫ا ان‬ ‫ا قل يه ظيإي ح‬
‫( أ ) تكاليف صناعية‪Manufacturing Costs :‬‬
‫لددت د قضد ا د ا نشد ة مددب سد يت ا ويد و نشد ته ا لددن ب انقد ج‬ ‫ققضد‬
‫نق قهد د ا ق ددب ق ددت د د أ هد د سد د ا ق ف ددت ا ددلا ا قلد د يه م ددب د د ا أ أ د د ر أ‬
‫دد ت‬ ‫قل إد د‬ ‫د د ا ل ددن ي أ د د ر ل ددن ي‬ ‫قل إد د‬ ‫اند د‬ ‫قلد د‬ ‫د د ت‪ .‬ددل‬
‫لن ي ‪.‬‬

‫‪00‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫( ب ) تكاليف تسويقية‪Marketing Costs :‬‬

‫ه د ا نشد ة مددب س د يت قسد ين قل دريه‬ ‫قشد ت لددت ن لددر ا قلد يه ا قددب قق‬
‫قوسدو قلد يه ا قسد ين‬ ‫ا ن سد ي‬ ‫ا نه ئب مب ا قت ا لد‬ ‫نق قه إ ا ا سقه‬
‫قل يه نش ت‬ ‫نس‬ ‫ل‬ ‫ت قس يوي‬ ‫ن ي ح إ ا ا قس يوي أ ر قس يوي‬
‫فددت‬ ‫قل إ د لددت نش د ت مر ددب د أنشددت ا قس د ين‬ ‫نس د‬ ‫هد أ‬ ‫ا قس د ين مددب‬
‫ا قل ير‪.‬‬ ‫ا نوت ا قا ئ ا ق يه ا يع ا ق ميع ا ش‬ ‫ا ق مي‬ ‫اإل أ‬
‫( ج ) تكاليف إدارية‪(Administrative Costs) :‬‬
‫نشد ت اإل اري ا دأمو قسدهيت‬ ‫ا نش ة مب س يت ا وي و‬ ‫قض ا‬ ‫قضو ل م‬
‫ف ددت اإل ارة‬ ‫أ د د ت ا نشد د ة‪ .‬يض ددو ا نشد د ت اإل اري ا ق د د ي ب د د ة ظد د ئه مر يد د‬
‫اإل اري د د ‪ .‬قنوس ددو قل د د يه ا نش د د ت اإل اري ن يد د ح إ د ددا د د ا أ د د ر‬ ‫يد د ا شدددئ‬ ‫ا‬
‫لر م ت ل ا ا ت ع قل يه ا نش ت ا لن ب قل يه ا نش ت ا قس يوب‪.‬‬
‫ا إ ائد األخدرا‪ .‬نهد‬ ‫ي‬ ‫الا ي ون ا ق يت ا ظيإب ان لر ا قل يه‬
‫ي ب‪:‬‬
‫سد‬ ‫مدب‬ ‫ة الا يس‬ ‫ا‬ ‫د د د د ق ي قل إ لت ظيإ سرئيسي أ مر ي ي‬
‫د ددا قل د د يه ا ظ د د ئه‬ ‫د ددا د د ة ا ل د د و ا رق د د‬ ‫د د لد ددت ظيإ د د‬ ‫ا سد ددئ ي‬
‫دا ا سدقإي ي‬ ‫مب قسهيت ق يدت قل إد لدت ظيإد‬ ‫ل‬ ‫أيض يس‬ ‫قإ‬ ‫ا‬
‫ا ق ر اسقإ ق ‪.‬‬ ‫نه لت‬
‫يد‬ ‫سد ا‬ ‫ي د مددب س د أت ا‬ ‫ي د ا ت و د ددي ا ي ن د ت اإل‬ ‫د د د د قسددهيت‬
‫س ا قل يه‪.‬‬ ‫ا ي ن ت ا ق ي ي مب‬
‫د د د ا ق يد ا د قين سنسد ي حي نقد ئع األ د ت ا قلد ير ا سد يو و ئ د ا رلدم ا د ب‬
‫د ق يددت لددت ظيإد ان لددر‬ ‫لددت ظيإد ي لد‬ ‫د‬ ‫ل د أل ا ق يد ا د قين‬
‫ر ي ودن د و ا دت دي قل إد ا نشد ت ا لدن ب‬ ‫الا‬ ‫ا قل يه ا قب ق له‬
‫قل إ ا نش ت ا قس يوب ا نش ت اإل اري أل ا ت ي قل يه الا األنشت قد‬
‫ددا‬ ‫قل د يه ا قس د ين ق ي ه د‬ ‫يددؤ ن إ ددا ا ق د ر ادد‪ .‬قل د يه اإلنق د ج ض د‬

‫‪00‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫ا قلد يه اإل اريد قاق ددر قلد يه مقريد‬ ‫ق د ر أ قلد يه ا قسد ين لددل‬ ‫ا إقدرة س‬
‫ددا ا إق درة ا قددب ق د ث ميه د ي أ ق د يددؤ ن إ ددا ا د قل د يه ا قس د ين‬ ‫ق ددت‬
‫أ ددر‬ ‫ددم‬ ‫قل إد‬ ‫قلد يه اإلنقد ج قد يددقو قر ي هد إ دا مقدرة ق د ضد‬ ‫ضد‬
‫ا ة‪.‬‬
‫يد د ق ي ددت ن ل ددر ا قلد د يه س ددب‬ ‫د د ا ن س ددب اإلشد د رة إ ددا أ‬ ‫ي دد‬
‫سدب ا قلد يه مدب ا اقدع ا ا دب ل د‬ ‫دا‬ ‫ظ ئإه يست أل ر ا سهت ا يسدير‬
‫ددا ق اي د ادد‪ .‬ا ظ د ئه ألي‬ ‫ا د و ا‪،‬قإ د ن‬ ‫ا ظ د ئه د ن ي د‬ ‫قد ا ت د‬
‫قا د ة ي ق دده ا درأي د ت ق ايقه د‬ ‫ظ د ئه مر ي د‬ ‫د ن ي د أ ددرن مهن د‬ ‫األنشددت‬
‫ظيإد ا قا ئد ا ق يدده مهددت‬ ‫فددت ل د قل إد‬ ‫نشد ت ا قسد يوب‬ ‫نشد ت ا لددن ب أ‬
‫ظيإد د اإل ددأ ا ددت قق ددع‬ ‫قق ددع ا نشد د ت ا ل ددن ب أو قق ددع ا نشد د ت ا قسد د يوب ل ددل‬
‫يد د سد د ع‬ ‫ان ددا ا‬ ‫ا نشد د ت ا قسد د يوب أو قق ددع ا نشد د ت اإل اري مود د ي ددت اإل ددأ‬
‫ل‬ ‫نش ت قس يوب ق ي ت انا ا اأق ت ا ا‬ ‫يل‬ ‫ل‬ ‫ا نش ة قر ي ه‬
‫د ا ظ د ئه ا إر ي د ا قددب قق د ا ت ق ايقه د منشددت‬ ‫ياق ددر نش د ت إ اري خيددر ل د‬
‫ا رئيسي مب ا نش ة‪.‬‬
‫ارئد‬ ‫ر د ت اإلنقد ج ر د ت ا قسد ين‬ ‫دت اددلا ا شدل يقت ددب قضد مر هد‬
‫د ن ضددر رة لددت ظيإ د مر ي د‬ ‫يد ق يد‬ ‫ا ق للددي مددب ا ن د ا ب اإل اري د ا‬
‫س د ا ظ د ئه ا قددب قفيددر ا د ت د ت ق ايقه د منشددت ا رئيس د ي لددت نش د ت رئدديت‬
‫فد ت ل د‬ ‫ق ي ا ظ ئه ا إر ي ا قب ق قنوسو قل إقهد دي ألفدر د نشد ت رئديت‬
‫قل إد د ا ق د دمي مود د قوس ددو ددي ا نشد د ت ا ل ددن ب ا ددلي يق ددت قل إد د ق د دمي ا د د ا‬
‫ه د ت ا قش د يت ا أم د ننق د ج ددي ا نشد ت ا قس د يوب ا ددلي يق ددت قل إ د ق دمي‬
‫ددي ا نشد د ت اإل اري ا ددلي‬ ‫ا نق د د ت انقظد د احر ياهد د أ نو هد د إ ددا ند د تن ا ق مي ددع‬
‫ن ارات ا ا ‪.‬‬ ‫ت ا أم‬ ‫يق ت قل إ ق مي األ ات ا لق ي ا ت‬
‫د ة ‪ ،‬ي ق ده سد ا‬ ‫د ت ا قلد يه دأت مقدرة‬ ‫دللر أ‬ ‫ير‬ ‫ا‬ ‫الا‬
‫سددب ظد ئه ا ان لددر ل د أل‬ ‫د ت سددب أند ات ا ان لددر أ‬ ‫قددو ق يددت اددلا ا‬

‫‪02‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫د ألفدر د ند ت‬ ‫لدت ظيإد قسدقإي‬ ‫ظيإد‬ ‫لت نلر قل إ ق ي ت مب ألفدر د‬

‫م ن ي ل ق يب ن لر ا قل يه ت ود ن هد ت ود‬ ‫ال‬ ‫ن لر ا قل إ‬
‫ت ا ق ب‪:‬‬ ‫ا‬ ‫ل يقضح‬ ‫ا‬ ‫ظيإقه مب آ‬
‫ق يت ظيإب‬
‫ق يت ن ب‬ ‫ني‬ ‫ا قل إ‬
‫ق يي‬ ‫إ اري‬ ‫قل يه قس ين‬ ‫قل يه لن ي‬
‫و‬ ‫ا‬
‫‪00222‬‬ ‫‪0222‬‬ ‫‪2222‬‬ ‫‪02222‬‬
‫ه ت‬
‫أ ر‬ ‫‪92222‬‬ ‫‪9222‬‬ ‫‪2222‬‬ ‫‪0222‬‬
‫ت‬ ‫قل إ‬ ‫‪92222‬‬ ‫‪0222‬‬ ‫‪2222‬‬ ‫‪2222‬‬
‫‪20222‬‬ ‫‪0222‬‬ ‫‪92222‬‬ ‫‪22222‬‬

‫( ‪ ) 3‬تبويب عناصر التكاليف عمى أساس توقيت التحميل عماى اإليارادات‪( :‬حساب‬
‫عالقتها بالفترة المحاسبية)‪:‬‬
‫اين د إ ددا‬ ‫سد ي‬ ‫نش د ت مددب مق درة‬ ‫سددب ارق ته د‬ ‫ي ل د قوسدديو ا قل د يه‬
‫قي ا ‪:‬‬
‫( أ ) تكاليف منتجات ‪:Products Costs‬‬
‫د ي ا ددلي ق ددت‬ ‫نق د ج قو د يو ا نددقع سس د ا أ‬ ‫ق درق ت اددلا ا قل د يه أس س د‬
‫قد ب قد ت‬ ‫دا اإليد ار ‪.‬‬ ‫رائ‬ ‫ق لت‬ ‫ا ق رة مي‬ ‫أ ت إنق‬ ‫ا نش ة‬
‫قل إ د اإلنق د ج ددأت ا إق درة س د ا ق ددت اددلا ا نق د ت أ ددو قددقو‬ ‫اددلا ا قل د يه ض د‬
‫قا نه ي ا إقرة‪.‬‬
‫( ب ) تكاليف فترية أو زمنية ‪:Period Costs‬‬
‫ل د إقرة ا قدب ق د ث ميهد ق دت‬ ‫قاق ر‬ ‫اب قل يه قرق ت ر ر ا م‬
‫د أ ف د ا قل د يه‬ ‫إق درات ا و د ‪.‬‬ ‫ددا إي د ار ات اددلا ا إق درة ‪ ،‬ير ددت نه د شددب‬
‫ن لر قل يه ا قس ين ا قل يه اإل اري ا ق ي ي ‪.‬‬ ‫ا إقري‬

‫‪01‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫ن لددر‬ ‫ن لددر قل د يه ا نق د ت‬ ‫ا إددرن مددب ا ا د ددي‬ ‫يد‬ ‫اددلا ي ل د‬

‫دم‬ ‫ددفأح ددي إي د ر ا لددنع اي د ر‬ ‫و رند‬ ‫يد‬ ‫ا قلد يه ا إقريد مددب ا ود ائو ا‬
‫ا ر‪ .‬ا يع ا ق ميع‪.‬‬
‫م إددر‪ .‬أ إي د ر ا لددنع ي د ‪ 0222‬ني د اي د ر ا د ر‪ .‬ا يددع ي د نإددت‬
‫د ة يددع نه د‬ ‫ددت ‪02222‬‬ ‫إددر‪ .‬أ ل ي د اإلنق د ج ا ق د و ددأت ا إق درة‬ ‫ا وي د‬
‫إنق ج ق و أ ر ا إقرة‪.‬‬ ‫م‬ ‫ة‬ ‫ة ويت نه ‪2222‬‬ ‫أت ا إقرة ‪90222‬‬
‫ا ق ب‪:‬‬ ‫ا ان‬ ‫إي ر ا لنع اي ر ا ر‪ .‬ا يع‬ ‫ققو ا‬
‫قائمة المركز المالي‬ ‫مخزون أخر المدة‬
‫(‪ 422‬جنيه)‬ ‫(‪ 422‬جنيه)‬
‫تكمفة اإلنتاج التام‬ ‫إيجار المصنع‬
‫(‪ 2222‬جنيه)‬ ‫(‪)2222‬‬
‫قائمة الدخل‬ ‫تكمفة المبيعات‬
‫(‪ 1622‬جنيه)‬ ‫(‪ 1622‬جنيه)‬

‫قائمة الدخل‬ ‫تكمفة تسويق‬ ‫إيجار المعرض‬

‫(‪ 2222‬جنيه)‬ ‫(‪ 2222‬جنيه)‬ ‫(‪ 2222‬جنيه)‬

‫أ ددر‬ ‫ددم‬ ‫أي أ قل إ د ا نق د ت ي ل د أ قر ددت إ ددا ا إق درة ا و د ض د‬

‫ا د ة س د اإلنق د ج ا ق د و خيددر ا ق د وي مددب ددي أ ا قل إ د ا إقري د ‪ ،‬قر ددت د مق درة‬
‫ا ا إقرة ا قب ق ث ه ‪.‬‬ ‫أل رن ت ق ت‬
‫ل د قق د ر أا يد ق يددب ن لددر ا قلد يه سددب ق قيددت ا ق يددت‬ ‫ددا ضد‬
‫ا اإلي ار ات مي ي ب‪:‬‬
‫يدث ‪ ،‬قق دت إيد ار ات ا إقدرة‬ ‫ة مب ا ق يد ا لد يح نقي د األ د ت‬ ‫دددد ا س‬
‫قل يه س ا ل نت قل يه ا نق ت ا قب يادت مدب ادلا‬ ‫ا إقرة‬ ‫ي‬ ‫إ‪،‬‬
‫إي د ر ا لدنعيأ قلد يه مقريد ق د‬ ‫ووت اإلي ار ات س‪ 9022‬ني‬ ‫ا إقرة‬
‫ا إقرة س‪ 0222‬ني إي ر ا ا ر‪.‬ي‪.‬‬

‫‪22‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫دا‬ ‫يدث قق د قل إقد‬ ‫أ در ا د ة‬ ‫م‬ ‫مب ق ي ا س يو قل إ‬ ‫دددد ا س ا‬

‫د د إي د د ر‬ ‫د د قلد د يه ا نق د د ت ددأت ا إقد درة س‪ 222‬نيد د‬ ‫أسد د ت د د ي لد د‬
‫فت قل يه ا قس ين ا قل يه اإل اري ‪.‬‬ ‫أ يق ت قل يه م ني‬ ‫ا لنعي‬
‫( ‪ ) 4‬تبويب التكاليف حسب عالقتها بوحدة النشاط ‪:‬‬
‫‪Classification According to Cost object‬‬
‫د ة ا نشد ت ق ق ده‬ ‫د ة ا نشد ت‬ ‫نلدر ا قل إد‬ ‫يقن ت الا ا ق يب أقد‬
‫دة‬ ‫م ن ق ت أ يقو ق يت ن لدر ا قلد يه سدب أققهد‬ ‫نش ت أل ر ل‬
‫قددا‬ ‫قق ددع ا قل إ د‬ ‫د ة ا نش د ت ا قددب يددقو ر ددت ا قل إ د ه د‬ ‫ا نش د ت ي ددمو أ ‪ ،‬ق ي د‬
‫إهد و ا قلد ن ا قلد يه ‪The Concept of Costs‬‬ ‫د ة ت ود‬ ‫ق لددن هددلا ا‬
‫‪.Attach‬‬
‫وقضد ا ق يد‬ ‫د ة ا ويد ت ا قدب ي لد‬ ‫د ة ا نشد تس‪9‬يادب‬ ‫ي ل او ت‬
‫د ة ا نش د ت ق ق دده د قأه ت يا د ا نش د ت مهددب ددفأ‬ ‫ددو اددلا ا نش د ت‪.‬‬ ‫ل يد‬
‫ا أت‬ ‫ا سق مب نش ت لن‬ ‫ت ا و ا سق رج مب نش ت اسق راج ا ا‬
‫دة‬ ‫قددريي مددب نش د ت نوددت ا رل د ب الددلا‪ .‬ددت أ‬ ‫ا ارلددب سأ ا ارلددب ت د ‪ /‬لي د‬
‫رلم إ ا أ در ا دت نإدت ا نشد ة م دفأ مدب لدنع ا سدي رات‬ ‫ا نش ت ق ق ق ه‬
‫و نش ت ا لنع مب ي ياق ر‬ ‫ة نش ت يو ت ه ل ي‬ ‫قاق ر ا سي رة ا ل‬
‫رلم قلنيع ا رل ت‪.‬‬ ‫ة نش ت نس‬ ‫ر‬ ‫ا‬
‫د ات ا نشد ت ي لد‬ ‫د إ لد قه‬ ‫ددا أسد ت ارسد ن لددر ا قلد يه‬
‫قي ا ‪:‬‬ ‫قوسيو ن لر ا قل يه إ ا‬
‫( أ ) تكاليف مباشرة ‪:Direct Costs‬‬
‫د ة نش د ت س ض د ت ا قل إ د ي‬ ‫اددب ا قل د يه ا قددب ق د ث ليل د د أ ددت‬
‫ود ار د اسدقإ ت‬ ‫يث ي ل ق ي‬ ‫أ ر قش يت اي ‪ ...‬ا خي‬ ‫اين س نقع اي‬

‫(‪ ) 1‬سٌتم استخدام مصطلح وحدة النشاط وموضوع التكلفة كمترادفٌن لهما نفس المعنى أي الشًء الذي‬
‫تنسب إلٌه التكلفة‪.‬‬

‫‪29‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫فدت ا شدب مددب‬ ‫سده‬ ‫د ة ا نشد ت س ضد ت ا قل إد ي د ادلا ا ان لدر قد‬ ‫د‬

‫ا سي رات‪.‬‬ ‫األف ث ا ل ج مب لن‬ ‫لن‬
‫( ب ) تكاليف غير مباشرة ‪:Indirect Costs‬‬
‫قد ب‬ ‫د ة نشد ت ايند‬ ‫اب ق د ث د أ دت ا نشد ت للدت ديت د أ دت‬
‫ة نش ت دلا يلداب أ ن د‬ ‫ق إ ي ألفر‬ ‫يشقر مب ا‪،‬سقإ ة نه س نسب‬
‫شدرةي‬ ‫لت نلدر د ادلا ا ان لدر سخيدر ا‬ ‫ة نش ت‬ ‫و ار اسقإ ة لت‬ ‫ق‬
‫ة فت إي ر ا لنع إي ر ا ار‪..‬‬ ‫ا‬
‫د ة ا نش د ت مددب‬ ‫اددلا نظ د احر ألا ي د ق يددت ن لددر ا قل د يه سددب أققه د‬
‫ي ب‪:‬‬ ‫ا ن سب اإلش رة إ ا‬ ‫س ب قل إ ا نش ت م ن‬ ‫ق يت ا قل يه‬
‫دا د ن إ ل نيد‬ ‫شدر يق قده‬ ‫شد احر أ خيدر‬ ‫نلد احر‬ ‫– إ ا ق ر نلر قل إد‬
‫يق قده د ن يد‬ ‫ة نشد ت ايند ادلا د ن يد‬ ‫قق ع الا ا انلر ا ل ق‬
‫ة ا نش ت ا قب ينسب إ يه الا ا انلر‪.‬‬ ‫ا‬ ‫أ رن‬
‫دا أ در قشد يت‬ ‫شدر‬ ‫ت ا لي ن مب رلم اإلنق ج ياق ر خير‬ ‫م فأ أ ر‬
‫ا ادلا‬ ‫ش احر‬ ‫أ ر قش يتي مب ي أن ياق ر‬ ‫ا رلم ينقع ألفر‬ ‫اي سإلا ل‬
‫إاددأ آ‪،‬ت اددلا ا رلددم‪ .‬ل د إلا ددو ينددقع اددلا ا رلددم ددأت ا إق درة‬ ‫ا رلددم لددل‬
‫ا الا األ ر‪.‬‬ ‫شرة‬ ‫ملت قل إ الا ا رلم قاق ر‬ ‫س ن أ ر قش يت ا‬
‫د د ات ا نشد د ت س ا هد د‬ ‫قق د دع ن ل ددر ا قلد د يه ر تهد د‬ ‫ارسد د‬ ‫– ود د ر د د ي لد د‬
‫د ات ا نش د ت‬ ‫ش درةي و د ر د ي ل د ق ويددن ا ق د ا ا ا د مددب س د ب قل إ د‬
‫ات ا نش تي‪.‬‬ ‫قو يت ا ه ا ل ت مب ق وين الا ا ه ه س س ب قل إ‬
‫ددا‬ ‫شددر‬ ‫تريددن‬ ‫اد‬ ‫شدرة ق ددت قد‬ ‫ير ددع ل د إ ددا أ ا قلد يه ا‬
‫ددي ا سدقإي س د ة‬ ‫اضد‬ ‫أل ا اأقد قلد‬ ‫تد ‪ ،‬شدو‬ ‫د ات ا نشد ت‬
‫شدرة م نهد ق ددت‬ ‫ا نشد تي ا إيد س نلددر ا قل إد أ ا نشد تي‪ .‬أ د ا قلد يه خيددر ا‬
‫شر من أست ترن قاد ة سق ق ده مدب ر هد‬ ‫ات ا نش ت ترين خير‬ ‫ا‬
‫د د ق يد ددت ا ان لد ددر‬ ‫ا دد‬ ‫اق ددت ق د د‬ ‫د د ي اد ددت ق ي هد د ألفد ددر لد ددا‬ ‫ققهد د ي‬

‫‪20‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫ش درة ق ددت إددر ات ا قل د يه‬ ‫م ن د ل د ام ت إددر ات ا قل د يه ا‬ ‫ش درة‪ .‬ددل‬ ‫ا‬

‫د د د ات ا نش د د د ت‬ ‫د ددا‬ ‫ا د د د ق ي د ددت ا قلد د د يه‬ ‫شد د درة ل د د د ام ت قد د د‬ ‫خي د ددر ا‬
‫ت ا قل إ ي‪.‬‬ ‫س ض‬
‫لددر‬ ‫ارسد ا ق يددت أ لد‬ ‫ددت ‪ 9222‬نيد‬ ‫د ا قلد يه‬ ‫م إدر‪ .‬أ‬
‫ا شدلت ا قد ب سرقدو ‪9/0‬ي‬ ‫شرة مد‬ ‫شرة ا قب قل يه خير‬ ‫‪ 222‬ني قل يه‬
‫شرة مب قسهيت ق يدت‬ ‫شرة ا قل يه خير ا‬ ‫ي ضح أا ي ا إلت ي ا قل يه ا‬
‫ات ا نش ت‪.‬‬ ‫ا‬ ‫ا قل يه‬
‫تحمل مباشرة عمى‬ ‫تكاليف مباشرة‬
‫وحدة‬
‫‪ 022‬جنيه‬
‫النشاط‬
‫التكاليف‬
‫‪ 1222‬جنيه‬

‫تكاليف غير مباشرة‬

‫‪ 222‬جنيه‬
‫ثم تحمل عمى‬
‫مراكز التكمفة‬ ‫توزع عمى‬
‫واألنشطة‬

‫شلت س‪9/0‬ي‬
‫ات ا نش ت‬ ‫ا‬ ‫ي ضح ليإي ق يت ا قل يه‬

‫شرة‬ ‫شرة ن اح خير‬ ‫ا‬ ‫– ق قسق ب ا‪ ،‬ق رات ا ا ي ا ق ر ا‪ .‬ا ن‬

‫ق ي‬ ‫لر الا ا ن‬ ‫ل ر ا قض ي ‪ -‬ا قب يقت ه‬ ‫و قي قه أ‬ ‫إ‬ ‫ل‬
‫ار ق وين ا ق مب ق ي ه‬ ‫ات ا نش ت‪ -‬شلت يإ ن ا ا ئ‬ ‫أققه‬
‫األ لي‬ ‫مب لن‬ ‫ا ي ت ا سقا‬ ‫أ ف الا ا ن‬ ‫ات ا نش ت‬ ‫ا‬
‫اب األتإ ت‪.‬‬ ‫ا ار ا س ير مب لن‬ ‫ق ي ا لقب ا ل‬

‫‪22‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫ا‪ .‬ن لر‬ ‫يع ا نشآت ت أ‬ ‫يع ا ‪،‬ت مب‬ ‫ش احر مب‬ ‫نح‬ ‫–‪،‬ي‬
‫شرة مب نش ة أ رن‪ .‬ف ت ل‬ ‫خير‬ ‫شرة مب نش ة اين‬ ‫ا قل يه قل‬
‫أ‬ ‫ة ا نش ت سا م‬ ‫ا‬ ‫شرة‬ ‫ا شر ت ا مي قاق ر‬ ‫ا ي ا مب لن‬
‫ت ا نظ م مب ا ر‪ .‬ا يع‬ ‫ا لن ني مب ي أ ا ي ا ا قب قسق و مب أ‬
‫ت ا قنظيه ا قش يو مب رالم ا‬ ‫فت أ ر‬ ‫شرة‬ ‫قا ر خير‬
‫رالم‬ ‫شرة مب‬ ‫شرة مب ي أنه قاق ر خير‬ ‫ا لي ن ا ي ي قاق ر‬
‫ا اآل‪،‬ت أفن‬ ‫ا اإلشراه‬ ‫ر اا ت‬ ‫يث يوقلر‬ ‫ا لي ن اآل ي‬
‫يست انلر ا قل إ لاق ‪.‬‬ ‫ا قش يت‪ .‬إل ا ا رة تريو ق يت نلر ا قل إ‬
‫ا ا ق يت ا ن ب ا ق يت ا ظيإب‬ ‫شر‬ ‫شر خير‬ ‫– ينت ن ا ق يت إ ا‬
‫ت خير‬ ‫أ ر‬ ‫ا‬ ‫شرة‬ ‫تي‬ ‫لر م ت س‬ ‫أ ر‬ ‫ا‬ ‫مهن‬
‫ة‬ ‫ة ا نش ت ا قس يوب سا‬ ‫ا‬ ‫شرة‬ ‫قل يه قس ين‬ ‫ق‬ ‫شرة‪ .‬لل‬
‫أيض قل يه قس ين‬ ‫ق‬ ‫ا ا ه ا مو‬ ‫‪،‬ت ر ت ا يع‬ ‫ي فت‬ ‫ا‬
‫مب ا نش ت‬ ‫نق ت ا نش ة‪ .‬لل‬ ‫شرة فت إي ر ا ار‪ .‬اإل أ‬ ‫خير‬
‫ات‬ ‫شرة شرت أ ق‬ ‫شرة أ رن خير‬ ‫اإل اري ي ل ق يب ن لر‬
‫ر ت قل يه ا نش ت اإل اري‬ ‫ا نش ت ا قب قنسب إ يه ا قل يه ل رة ق ل‬
‫ات الا ا نش ت‪.‬‬
‫انقش ر نظو‬ ‫ق ير يئ ا لن‬ ‫ا ن سب اإلش رة إ ا أ‬ ‫الا ي‬
‫يث ام ت‬ ‫ا ايلت ا قل يه مب ا نشآت‬ ‫أفرت شلت اضح‬ ‫ا قلنيع ا قو‬
‫رة يسق مو ا نظر إ ا ا قل إ‬ ‫الا‬ ‫ي اإلنق ج‬ ‫قلن‬ ‫ا قل يه ا رق ت‬ ‫نس‬
‫شرة ت ي ب‬ ‫األ ر ا‬ ‫ا ن لر ا ا‬ ‫و قلرا‬ ‫إه و اسع‬ ‫شرة‬ ‫ا‬
‫نقع س ا ل نت‬ ‫ر ته‬ ‫نقع أي قل يه ي ل‬ ‫شرة‬ ‫ا قل إ ا‬ ‫ققض‬ ‫أ‬
‫نقع ملت‬ ‫قل يه لن ي أ خير لن ي ‪ .‬م ا رة تريو ق يت ر ت ا قل يه‬
‫ت إنق ب اي م نه قاق ر‬ ‫نقع اي أ‬ ‫رن‬ ‫قل إ ي ل ر ته ل رة أ‬
‫ي‪.‬‬ ‫شرة‬

‫‪22‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫شرة مب قل يه ق يرة‬ ‫ضر رة أ قق فت ا قل يه ا‬ ‫يت‬ ‫الا يانا أن‬

‫اا ت‬ ‫ا ق يب ا ا‬ ‫مب ا ن لج ا قو ي ي‬ ‫اإل اري‬ ‫س‬ ‫رج ا‬ ‫موت ل‬
‫يع‬ ‫مب‬ ‫ا م يت س ي‬ ‫نس‬ ‫الا يلح‬ ‫شرة م لا ل‬ ‫لقل يه ق يرة‬
‫شرة ائ‬ ‫يست‬ ‫ا ت مقل يه ا ا ت يست ق يرة ائ‬ ‫نس‬ ‫ا ‪،‬ت‬
‫ف ق‬ ‫ت إنق ب إلنق ج نقع اي رخو إنه ق قل‬ ‫قل يه ق هيم ا ا‬ ‫لل‬
‫ا الا‬ ‫شرة‬ ‫لنه قاق ر‬ ‫الا ا نقع ا اي‬ ‫و اإلنق ج‬ ‫‪ ،‬قق ير ع ق ير‬
‫أ ر‬ ‫لل‬ ‫يق ت ه‬ ‫فه‬ ‫ا ا سئ ت‬ ‫أ‬ ‫فت‬ ‫ا نقع ألنه‬
‫ا الا ا نقع ع إنه ف ق‬ ‫شرة‬ ‫نقع اي قل‬ ‫ر ت ا يع ا سئ ي‬
‫إلا للت‬ ‫لل‬ ‫نقع اي‬ ‫ت اأ‬ ‫أ ر األم ار ا لي يو‬ ‫لل‬
‫قا ت موت ع س ب ا يني‬ ‫سب اي مب قسو س ت ا يني‬ ‫اإل ارة‬
‫ا الا ا نقع رخو إنه ق قل‬ ‫شرة‬ ‫سب قل‬ ‫نقع اي مقل يه الا ا‬
‫ف ق‪.‬‬
‫ث‬ ‫شرة ي مو ارم ا نش ت ا قس ب مب‬ ‫قسهيت ق ي ا قل يه ا‬ ‫الا‬
‫أل ق ي‬ ‫ل‬ ‫يق ت‬ ‫قس ب مب شب مه ا سئ ت ن‬ ‫ملت‬ ‫ا قل إ‬
‫قل يه قو ر ت ا قل يه ه فو ق يت ا نق ت ا قب اسق مو‬ ‫األنشت ا س‬
‫شرة ض قت‬ ‫اقسات ائرة ا قل يه ا‬ ‫قل يإه ‪ .‬ل‬ ‫ث الا األنشت‬ ‫إنق ه‬
‫شرة‪.‬‬ ‫ائرة ا قل يه خير ا‬
‫نظ و‬ ‫ق ق ي قل يه ا نق ت الا يقت ب‬ ‫ا‬ ‫رة ي ل‬ ‫الا‬
‫ن لر‬ ‫ا لت‬ ‫ق يت ايلت قل يه ا نش ة ا قاره‬ ‫ا قل يه ضر رة راس‬
‫ا وض ا نه ئب‬ ‫يت انا ل‬ ‫فه ‪ .‬ل‬ ‫قس ب مب‬ ‫ر ته‬ ‫ا قل يه‬
‫قه‬ ‫ا ق إيه‬ ‫ل‬ ‫شرة‬ ‫ق ميع ق يت ا قل يه خير ا‬ ‫شل‬ ‫ا‬
‫‪ ،‬ير‬ ‫ق يت ق مياه سم‬ ‫ا‬ ‫ق‬ ‫أمضت ر‬ ‫ا‪،‬ققراب و ر اإل ل‬
‫‪ ،‬يقر ل ي‪.‬‬ ‫ل‬

‫‪20‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫( ‪ ) 5‬تبويب عناصر التكاليف حسب عالقتها بحجم النشاط (حسب سموك‬

‫التكمفة)‪:Classification According to Cost Behavior‬‬
‫و‬ ‫ن لر ا قل يه ق ا ق يرات‬ ‫ا أس ت راس س‬ ‫يو و الا ا ق يب‬
‫و ا نش ت‬ ‫نلر ا قل إ إلا ق ير‬ ‫ت قل إ‬ ‫لا ي ث‬ ‫ا نش تس‪9‬ي‪ .‬أي ارم‬
‫مي ة أ ا نول ‪.‬‬
‫دو ا نشد ت س در‪ .‬ارسد سد‬ ‫د ات قيد ت‬ ‫ا ن سب اإلش رة إ دا أ‬
‫يدع ن لدر ا قلد يه مود‬ ‫نسد‬ ‫دو ا نشد تي يسدت ا د ة‬ ‫ا قل إ ق ا قو ت‬
‫د ن ا ق يدر مدب‬ ‫د ا رخ د مدب ارمد‬ ‫د ات ا نق د ‪ .‬مدب‬ ‫دو اد ا‬ ‫يا ر د ا‬
‫دو ا نشد ت قد يود ت سد ت ا قشد يت‬ ‫مدب اإلنقد ج ل د أ‬ ‫قل إ ا د ا ا سدق‬
‫دا أسد ت أند ‪ ،‬ي لد‬ ‫ايند ‪.‬‬ ‫اآ‬ ‫ني ر ا م ت مب س يت ا ل ت‬ ‫نس‬
‫نسد د‬ ‫د د س د د اس ددقئ ر اآل د د ي قيد د ت د د ن ا ق ي ددر م ددب إي د د ر اآل د د‬ ‫م ددب ا ددلا ا‬
‫و‬ ‫اإلي ر يق فر‬ ‫ة سإ‪ ،‬إلا ل‬ ‫نه أل ا اأق خير‬ ‫ات ا نق‬
‫الا اآل ي‪.‬‬ ‫اإلنق ج ا لي ق ر‬
‫و ا نش ت‬ ‫قوسيو ن لر ا قل يه سب أققه‬ ‫ا الا ي ل ا و ت‬
‫ن‬ ‫ا أس ت أققه نش ت اي قسق و مي الا ا قل يه م فأ يو ت‬ ‫يل‬
‫قل يه ا قس ين‬ ‫أ‬ ‫ات ا نق‬ ‫ا‬ ‫ا‬ ‫نس‬ ‫ا ق ير مب ا قل إ ا لن ي‬
‫اللا‪.‬‬ ‫ات ا‬ ‫ا ا‬ ‫نس‬ ‫ميو ت ق يرا‬
‫و ق يرا ع‬ ‫سب ق يرا أ‬ ‫ا قل يه ق يب ا قل يه‬ ‫قاق ر راس س‬
‫أاو ق يأت ا قل يه‬ ‫ه إ ا قل يه ق يرة أ رن ف ق‬ ‫ق ير ا ا ا ت ا س‬
‫نه ‪:‬‬ ‫م ائ‬ ‫ي وو الا ا ق يت‬
‫ة مب ق تيت ا قل يه األر ح‪.‬‬ ‫–ا س‬
‫(‪ ) 1‬ال ٌقصد بالنشاط هنا اإلنتاج بمعناه الضٌق الذي ٌقتصر على ذلك الجزء من النشاط الذي ٌهدف إلىى إنتىاج السىل‬
‫والخدمات التً تمثل مصدر اإلٌىراد الىرسٌس للمنشى ة‪ .‬إنمىا ٌقصىد بالنشىاط هنىا اإلنتىاج بمفهومىه الشىامل الىذي‬
‫ٌعنى أي نشىاط ٌىىدإ إلىى خلىق منفعىة جدٌىدة أو إضىافة إلىى منفعىة ماسمىة سىواء كانىت هىذه المنفعىة مادٌىة أو‬
‫معنوٌة وسىواء كانىت متعلقىة بالشىكل أو بالزمىان أو بالمكىان‪ .‬وبىذلك ٌعتبىر نشىاط التسىوٌق نشىاط منىت ٌنىت‬
‫الخدمة التسوٌقٌة‪ ،‬كذلك ٌعتبر النشاط اإلداري نشاط منت ‪ ،‬وهكذا‪.‬‬

‫‪20‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫ا‬ ‫يث ققو ا رق‬ ‫ا ا قل يه ا إا ي‬ ‫قل يه ألخرا‪ .‬ا رق‬ ‫– ا قن ؤ‬

‫ققو ا رق‬ ‫و ا نش ت ا لي يس ه ي فه‬ ‫ا‬ ‫ا قل يه ا ق يرة ع ا رق‬
‫ن ا‪،‬نقإ ت‬ ‫قت اسق او األلت أ‬ ‫فه ا‬ ‫قت‬ ‫ا ا قل يه ا ف ق‬
‫ن ا قا ق ‪.‬‬ ‫م فأ اإلي ر يقو رق ق‬
‫له‬ ‫قرار إض م أ‬ ‫ي‬ ‫فت قرار ا ق سع مب ا ت ق ا‬ ‫وررات اإل اري‬
‫– قرشي ا ا‬
‫ا و اررات‪.‬‬ ‫نقع قرار ا قساير إ ا خير ل‬
‫ا سئ ي ‪.‬‬ ‫س‬ ‫مب قت ين نظ و ا‬ ‫– ا سا‬
‫ا ا قل يه‬ ‫ا قد فير‬ ‫يل‬ ‫س ت ا قل إ‬ ‫ة مب مهو ق ي‬ ‫‪-‬ا س‬
‫ه‪.‬‬ ‫ا اا ا ت ا س‬ ‫أت ا ق فير‬
‫س‪9‬ي‬
‫ا قل يه ا قب‬ ‫ا ق‬ ‫إه و ا قل إ ا ق يرة‬ ‫الا يولر ا ق يت ا قو ي ي‬
‫و نش ت ا نش ة مب األ ت ا ولير‪ .‬يقرقب‬ ‫ع ق ير‬ ‫قه‬ ‫ه أ‬ ‫يق ير‬
‫ا أنه‬ ‫ا قل يه‬ ‫ن‬ ‫ا الا ا إه و ا ضين قل يه ا ق يرة ق يب لفير‬
‫و نش ت ا نش ة للت‬ ‫ق ير‬ ‫يت نقي‬ ‫ل‬ ‫قل يه ف ق مب ي أنه قق ير‬
‫و‬ ‫يت ع ق ير‬ ‫فه‬ ‫و نش ته ا قس ب مب‬ ‫قل يه قق ير ع ق ير‬ ‫مهن‬
‫قل يه ا اي ة ا ت ي‬ ‫ت لل‬ ‫نش ت ا نش ة‪ .‬م فأ قل يه ا تاو ل رلم‬
‫و نش ت ا نش ة للت لنه قق ير ع‬ ‫مقل يه الي ا رلمي ‪ ،‬قق ير ع ق ير‬
‫ا ا اي ة‬ ‫قر ا‬ ‫ا رضا ا لي‬ ‫قن ت ا تا و مب ا تاو‬ ‫ق ير‬
‫نش ة‪.‬‬ ‫و اإلنق ج ا يا ت‬ ‫‪ .‬ا نظر‬ ‫يه‬ ‫رات قر او‬ ‫اتي‬
‫نقع فت قل يه‬ ‫قاو ا ا ي ا لن ي‬ ‫قل يه قق ير نقي‬ ‫ان‬ ‫لل‬
‫اإلنق ج مو يقو إنق ج نق ي أ اا‬ ‫ا‬ ‫ا ن‬ ‫ا ق هيمات ا إ‬
‫ا نقع األقت‬ ‫ق يقو إنق ج ل ي أل ر‬ ‫اآل ر ا ل ن قش هي‬ ‫ألفر قاوي اح‬
‫ق ير ل ي‬ ‫قمي قق ير قل يه ا نقع األلفر قاوي اح يت نقي‬ ‫قاوي اح ع ل‬
‫اإلنق ج ل نقي قاو ا ا ي ت ا لن ي ا رق ت ‪.‬‬

‫(‪ٌ )1‬قصد بالتقلٌدي هنا ما سار علٌه التطبٌق فً الماضً فىً رىروف تختلىف عمىا هىو سىاسد ابن فىً بٌسىة الصىناعة‬
‫الحدٌثة‪.‬‬

‫‪20‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫س ت أ رن‬ ‫ا‪ .‬ا قل يه ا قب قق ير ع ق ير و ييت أ‬ ‫الا ق‬

‫يت‬ ‫أه اإلنق ج ا يا ت م فأ قل يه قسو ا ش ار ي ل أ قق ير ع قلرار‬
‫ا لي‬ ‫اا أ ا‬ ‫ق ير‬ ‫قق ير‬ ‫أ‬ ‫يل‬ ‫قل يه قسو ا‪،‬ئق‬ ‫ا ش ار‬
‫‪.‬‬ ‫‪،‬ئق‬ ‫يقا‬
‫و‬ ‫أه‬ ‫س ت قل إ ‪ Cost Drivers‬أ رن‬ ‫ان‬ ‫أل ا و ت أ‬
‫ي ضح أ ا‪،‬مقرا‪.‬‬ ‫الا يؤل‬ ‫نش ت ا نش ة قس ب ق ي احر مب سق ن ا قل يه‬
‫و اإلنق ج يا‬ ‫ا قل يه ا ق يرة اب ا قب قق ير موت ع ق ير‬ ‫ا قو ي ي‬
‫قل يه‬ ‫هلا ا‪،‬مقرا‪ .‬ي ب لفي احر‬ ‫امقراض خير س يو خير اقاب‪ .‬ا ق س‬
‫اضه ياق ر‬ ‫مب ي أ‬ ‫ا قل يه ا ف ق‬ ‫يف ض‬ ‫ي ترن ا قلنيع ا‬ ‫ا قلن‬
‫ا إه و ا لي ير ت ق ير‬ ‫إه و ا ش ت سأ ا سعي قل إ ا ق يرة ل‬ ‫ق ي احر مو‬
‫و ا نش ت ا لي قس ب مب‬ ‫ل ير ت‬ ‫و نش ت ا نش ة للت‬ ‫ا قل إ يت موت‬
‫اش‬ ‫فت قل يه ا إ‬ ‫ن قاو ا‬ ‫ت يا ا ا ي اإلنق ي‬ ‫ث ا قل إ‬
‫أت‬ ‫و لي ا‬ ‫ة م فت الا ا قل يه ‪ ،‬قرق ت‬ ‫ا‬ ‫قل يه ا ق ون‬
‫قل يه األقس و‬ ‫فت م‬ ‫نقع اي‬ ‫ر قش يت أ‬ ‫ر ت ا رق ت‬ ‫ا‬
‫قق ير ع ا قن ت ا قاو مب‬ ‫ا‪ .‬أقس و اإل ارة ا ا ي‬ ‫ة أقس و ا قس ين‬ ‫ا س‬
‫قشلي اإلنق ج قن ت قا ا ا أ ‪.‬‬ ‫الإ ق‬ ‫ت ت اإلنق ج‬
‫و ا نش ت ي ل‬ ‫ن لر ا قل يه ق ا ا ق ير مب‬ ‫راس س‬ ‫الا‬
‫و ا نش ت‬ ‫ق ير مب‬ ‫ن لر ‪ ،‬قق فر ت و ح‬ ‫ت مهن‬ ‫قوسي ه إ ا فأث‬
‫ت قل إ ا انلر‬ ‫ا‬ ‫و ا نش ت‬ ‫اين ي أي أ ق فير ق ير‬ ‫تق‬ ‫سمب‬
‫و ا نش ت أي أ ق ير‬ ‫ق ير مب‬ ‫ن لر قل يه قق فر‬ ‫س ي ح‪ .‬ان‬ ‫نه يل‬
‫مهب ‪ ،‬قظت‬ ‫لأ ا ن ي‬ ‫ا ف ف مققض‬ ‫يح أ ا‬ ‫يه إي‬ ‫و ا نش ت‬
‫مي ي ب‬ ‫و ا نش ت‬ ‫و ا نش ت ‪ ،‬قق ير ق ي احر ل أح ع ق يرات‬ ‫ع ق ير‬ ‫ف ق‬
‫ت ا فأث قإليت‪.‬‬ ‫ققو راس الا ا‬

‫‪22‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫( أ ) التكاليف المتغيرة (المرنة) ‪:Variable Costs‬‬

‫و ا نش ت سمي ة نول ي‬ ‫ع ق يرات‬ ‫ه‬ ‫اب ا قل يه ا قب يق ير‬
‫و ا نش ت نو‬ ‫الا نو‬ ‫ت ا قل إ ا ق يرة‬ ‫و ا نش ت ام‬ ‫م لا ام‬
‫الا انا و ا نش ت سق قه إقرة أ نه ئي ي انا ت ا قل إ‬ ‫ت ا قل إ ا ق يرة‬
‫ا ق يرة‪.‬‬
‫و ا نش ت‬ ‫ق ير مب‬ ‫ن لر ا قل يه ا ق يرة قق فر‬ ‫يع‬ ‫يست‬ ‫الا‬
‫ن لر ا قل يه ا ق يرة يست ه نإت ر‬ ‫يع‬ ‫انا أ‬ ‫نإت ا نس‬
‫إا‬ ‫قوسيو ا قل يه ا رن‬ ‫يل‬ ‫و ا نش ت‪.‬‬ ‫ع قو ت‬ ‫سا ق يري‬ ‫ا رن‬
‫قي ا ‪:‬‬
‫ااااا ‪( %122‬كاممة المرونة)‪:‬‬
‫ر نقه‬ ‫ر‬ ‫أي أ‬ ‫نإت ا نس‬ ‫و ا نش ت‬ ‫ع ق ير‬ ‫ه‬ ‫يق ير‬
‫ت قل إ ا انلر نس‬ ‫‪ %22‬فأ يمي‬ ‫و ا نش ت نس‬ ‫‪ %922‬م لا ام‬
‫ت قل إ ا انلر نس‬ ‫‪ %92‬فأ يوت‬ ‫و ا نش ت نس‬ ‫‪ %22‬الا نو‬
‫شرة‪.‬‬ ‫أ ف قه ا ا ا‬ ‫‪.%92‬‬
‫ر‬ ‫و ا نش ت ا قل يه ا ق يرة‬ ‫ي‬ ‫ي ضح ا ف ت ا ق ب ا اأق‬
‫‪.%922‬‬
‫ي‬ ‫ا قل إ ا‬ ‫ق ست قل إ‬ ‫ت قل إ ا ا‬ ‫و ا نش ت‬
‫س ني ي‬ ‫ة س ني ي‬ ‫ا‬ ‫س ني ي‬ ‫ات‬
‫لإر‬ ‫لإر‬ ‫لإر‬ ‫لإر‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪92‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪90‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪02‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪21‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫ي ب‪:‬‬ ‫الا ا ف ت‬ ‫يقضح‬

‫مي ة‬ ‫و ا نش ت‪ .‬مإب‬ ‫نلر ا ا يق ير نإت نس ق ير‬ ‫ت قل إ‬ ‫–‬
‫نلر‬ ‫ت قل إ‬ ‫قي أي نس ‪ %922‬ام‬ ‫ة إا‬ ‫و ا نش ت‬
‫نش ت‬ ‫ام‬ ‫ن‬ ‫‪ 0‬ني إ ا ‪ 92‬ني أي نس ‪%922‬‬ ‫ا ا‬
‫‪ 92‬ني إ ا‬ ‫ت ا قل يه‬ ‫ات س نس ‪%02‬ي ام‬ ‫قي إ ا فأث‬
‫ا قل يه‬ ‫‪%02‬ي ي ضح ا شلت ا ق ب س‪0/0‬ي س‬ ‫ني س نس‬ ‫‪90‬‬
‫و ا نش ت‪.‬‬ ‫ا رن ‪ %922‬ع قو ت‬
‫نلر ا قل إ ا ر ‪ %922‬ف ت ‪ ،‬يق ير سمب ظت س‬ ‫ة‬ ‫‪ -‬نليب ا‬
‫و ا نش ت‬ ‫ام‬ ‫و ا نش ت‪ .‬م فأ ن‬ ‫س ي ي ع ق ير‬ ‫ا قل يه ن ا‬
‫ة ت ويت ل‬ ‫ات س نس ‪%022‬ي و قق ير قل إ ا‬ ‫ة إ ا فأث‬
‫ة‪.‬‬ ‫ا قل إ ا ق يرة‬ ‫اب ‪ 0‬ني ‪ .‬ي ضح ا شلت ا ق ب س‪2/0‬ي س‬
‫ح ع ق ست ا قل إ‬ ‫ا رن ‪ %922‬ققس ن ق‬ ‫ا ن‬ ‫ة‬ ‫ي‬ ‫– ا قل إ ا‬
‫س ي ي‪.‬‬ ‫ا قل يه ن ا‬ ‫ة سمب ظت س‬ ‫ا ق يرة‬

‫‪22‬‬ ‫‪22‬‬
‫ة‬

‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬
‫ا قل يه‬
‫ق ست قل إ ا‬

‫‪02‬‬ ‫‪02‬‬
‫‪90‬‬ ‫‪90‬‬
‫‪92‬‬ ‫‪92‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬
‫لإر‬ ‫لإر‬
‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ت‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ت‬
‫و ا نش ت‬ ‫و ا نش ت‬
‫شلت ‪2/0‬‬ ‫شلت ‪0/0‬‬
‫ا قل إ ا رن ‪%922‬‬ ‫ة‬ ‫قل إ ا‬ ‫ي ضح س‬ ‫ا قل إ ا رن ‪%922‬‬ ‫ي ضح س‬

‫‪22‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫ا قل يه ا رن مب اق ا‬ ‫ت‬ ‫ا شلت س‪0/0‬ي ا س ن اسقو‬ ‫يقضح‬

‫ي ت ا ف ت ا ت ا ق ير مب ا قل إ‬ ‫ا يس ر إ ا ا ي ي ق ه ح إ ا أ ا‬
‫ا رن ‪ %922‬ن لت سق ي ت ا نش ت‪.‬‬
‫ا شلت س‪2/0‬ي ا س ن أ ت ق ست قل إ ا ة ت‬ ‫ل يقضح أيض‬
‫يانا ف ت ق ست قل إ ا ة‬ ‫ر األموب س ت و ا نش تي‬ ‫أموب امن‬
‫ا ان لر ا رن ‪.%922‬‬
‫ن لر ا قل يه ا رن‬ ‫س ن للرا ل‬ ‫ا ن سب اإلش رة إ ا أ‬ ‫ي‬
‫ق ير س و أسا ر ا ا‬ ‫‪ %922‬يل ن إر‪ .‬و ا ا ا ت األ رن ا ه‬
‫ت ا ‪،‬ت األ ر ا قب س ت ا أس سه ا قل إ ا ق يرة ل ابي‬ ‫ا و ا‬
‫إر‪ .‬اسقورار ا ظر ه ا إني اإل اري ا قب قو مب إت را ق ي ن لر‬ ‫لل‬
‫الإ ت اإلنق ج‪.‬‬ ‫ا قل يه ا ق يرة يث ‪ ،‬قق ير ترن ا لن‬
‫ااااا عناصر ناقصة المرونة (مرنة أقل من ‪:)%122‬‬
‫ا ت ق ير‬ ‫ا ت قه‬ ‫و ا نش ت ل‬ ‫ه ع ق ير‬ ‫يق ير‬
‫نش ت مي ة نول ن ح انا ا م لا ق قه ا نش ت‬ ‫و ا نش ت لنه رق ت‬
‫ا ر ن ي‪ .‬ي ق ه ا ت ا ق ير س ر‬ ‫ا ث س فت ا ان لر ل‬ ‫قق قه‬
‫ا ر ن ي مي ي ا ان لر ن قل ا ر ن سب ت يا لت نلر ر ا‪ ،‬قي ج‬
‫‪ %922‬ا و ن ا رل مي ت ا قش يو‪.‬‬ ‫أ ف ا ان لر ا رن أقت‬ ‫‪.‬‬
‫‪ %922‬ق ا قو ت و‬ ‫ي ضح ا ف ت ا ق ب س ا ان لر ا رن أقت‬
‫ا نش ت‪.‬‬
‫ق ست قل إ ا ة‬ ‫قل إ ا و ن ا رل‬
‫ات‬ ‫و ا نش ت‬
‫س ني ي‬ ‫س ني ي‬
‫لإر‬ ‫لإر‬ ‫لإر‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬
‫‪2,0‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪2,22‬‬ ‫‪92‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪2,00‬‬ ‫‪90‬‬ ‫‪2‬‬

‫‪29‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫ي ب‪:‬‬ ‫الا ا ف ت‬ ‫يقضح‬

‫ق قه‬ ‫انا او ا نش ت مإب‬ ‫‪ %922‬مب‬ ‫– قنا و ا قل يه ا رن أقت‬
‫رل ‪.‬‬ ‫‪ ،‬م و ‪،‬سقا ت ا و ن ا‬ ‫ا نش ت فأ مأ‬
‫يت نإت نس ق ير‬ ‫‪ %922‬ل‬ ‫ت قل إ ا انلر ا ر أقت‬ ‫– يق ير‬
‫قي سأي نس‬ ‫ة إا‬ ‫و ا نش ت‬ ‫ام‬ ‫و ا نش ت‪ .‬م فأ ن‬
‫ي ضح ا شلت س‪2/0‬ي‬ ‫‪ %22‬موت‬ ‫ت ا قل إ س ن نس‬ ‫‪%922‬ي و يم‬
‫ا ق ب الا ا اأق ‪.‬‬
‫ن لت سق ي ت‬ ‫‪ %922‬يست ف ق‬ ‫ا ان لر ا رن أقت‬ ‫ة‬ ‫– قل إ ا‬
‫أه ا قل يه ا رن ‪ .%922‬ي ضح ا شلت س‪0/0‬ي ا ق ب‬ ‫ا نش ت س ا‬
‫‪.%922‬‬ ‫ا رن أقت‬ ‫ا ن‬ ‫ة‬ ‫قل إ ا‬ ‫س‬

‫‪0,00‬‬ ‫‪22‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪00‬‬
‫ة‬

‫ا قل يه‬

‫‪2,00‬‬ ‫‪02‬‬
‫ق ست قل إ ا‬

‫‪2,0‬‬ ‫‪90‬‬
‫‪2,00‬‬ ‫‪92‬‬
‫‪2‬‬ ‫‪0‬‬
‫لإر‬ ‫لإر‬
‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ت‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ت‬
‫و ا نش ت‬ ‫و ا نش ت‬
‫شلت ‪0/0‬‬ ‫شلت ‪2/0‬‬
‫ا قل إ ا رن ‪%922‬‬ ‫ي ضح س‬ ‫‪%922‬‬ ‫ا قل إ ا رن أقت‬ ‫ي ضح س‬

‫( ب ) التكاليف الثابتة ‪:Fixed Costs‬‬

‫ع‬ ‫ه‬ ‫ا قل يه ا قب ‪ ،‬يق ير‬ ‫قق فت ن لر ا قل يه ا ف ق مب ق‬
‫ا ت ق فرا‬ ‫أ‬ ‫ر‬ ‫اين ي أي أ‬ ‫تق‬ ‫و ا نش ت مي ة نول ن ح سمب‬ ‫ق ير‬
‫و‬ ‫ق ير س ا ام‬ ‫ه يظت‬ ‫و ا نش ت لإر‪ .%‬اي أ‬ ‫ق ير مب‬

‫‪20‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫أ ف قه اإلي ر أقس ت ا ق ي‬ ‫ح سق قه ؤقتي‪.‬‬ ‫أ ق قه ق‬ ‫ا نش ت أ نو‬

‫ا األل ت ا ضرائب ا او ري ‪.‬‬
‫و ا نش ت‪.‬‬ ‫ا ان لر ا ف ق ق ا قو ت‬ ‫الا ي ضح ا ف ت ا ق ب‬
‫ي‬ ‫ا قل إ ا‬ ‫ق ست قل إ‬ ‫إي ر ا لنع‬ ‫و ا نش ت‬
‫س ني ي‬ ‫ني ي‬ ‫ةس‬ ‫ا‬ ‫س ني ي‬ ‫ات‬
‫لإر‬ ‫لإر‬ ‫‪902‬‬ ‫لإر‬
‫‪902‬‬ ‫‪902‬‬ ‫‪902‬‬ ‫‪9‬‬
‫لإر‬ ‫‪02‬‬ ‫‪902‬‬ ‫‪0‬‬
‫لإر‬ ‫‪22‬‬ ‫‪902‬‬ ‫‪2‬‬
‫لإر‬ ‫‪22‬‬ ‫‪902‬‬ ‫‪2‬‬
‫ي ب‪:‬‬ ‫الا ا ف ت‬ ‫يقضح‬
‫قا مب‬ ‫و ا نش ت ت اسق رارا‬ ‫ا قل إ ا ف ق رخو ق ير‬ ‫– ف ت‬
‫انا او ا نش ت سق قه ؤقتي‪.‬‬
‫الت‬ ‫و ا نش ت‬ ‫ع مي ة‬ ‫ا قل يه ا ف ق‬ ‫ة‬ ‫ق ست قل إ ا‬ ‫– قن ق‬
‫أي‬ ‫ة اف ق‬ ‫يؤ ن إ ا مي ة ق ست قل إ ا‬ ‫نو‬ ‫و ا نش ت‬ ‫ق ير‬ ‫م‬
‫ا قل يه ا ف ق ‪.‬‬ ‫ة‬ ‫ق ست قل إ ا‬ ‫و ا نش ت‬ ‫لسي ي‬ ‫أ ا اأق‬
‫تق‬ ‫و ا نش ت سمب‬ ‫أل مي ة‬ ‫ا ف ق لإر ل‬ ‫ا ن‬ ‫ي‬ ‫– ا قل إ ا‬
‫ي مي ة ا قل يه ا ف ق ‪.‬‬ ‫اين ي ‪ ،‬يقرقب‬
‫ا‬ ‫و ا نش ت ي ني ح‬ ‫ا قل يه ا ف ق ق ا قو ت‬ ‫ق ضيح س‬ ‫يل‬
‫ا ق ب‪:‬‬ ‫ان‬

‫‪22‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫‪902‬‬ ‫‪902‬‬

‫ا قل يه ا ف ق‬
‫‪922‬‬ ‫‪922‬‬
‫ة‬

‫‪22‬‬ ‫‪22‬‬
‫ق ست قل إ ا‬

‫‪02‬‬ ‫‪02‬‬
‫‪22‬‬ ‫‪22‬‬
‫‪02‬‬ ‫‪02‬‬
‫لإر‬ ‫لإر‬
‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ت‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ت‬
‫و ا نش ت‬ ‫و ا نش ت‬
‫شلت ‪0/0‬‬ ‫شلت ‪0/0‬‬
‫ا قل يه ا ف ق‬ ‫ة‬ ‫قل إ ا‬ ‫ي ضح س‬ ‫ا قل إ ا ف ق‬ ‫ي ضح س‬

‫ت ح سقوي ح‬ ‫ب ا قل يه ا ف ق‬ ‫تإ‬ ‫ا شلت س‪0/0‬ي ا س ن أ‬ ‫يقضح‬

‫و ا نش ت مب ي‬ ‫ع ق يرات‬ ‫ه‬ ‫يانا ف ت‬ ‫ر ا سينب‬ ‫امي‬
‫ة ي ل شلت ن نا ن م‪،‬ح‬ ‫ت ا قل إ ا ف ق‬ ‫ا شلت س‪0/0‬ي أ‬ ‫يقضح‬
‫و‬ ‫ع مي ة‬ ‫ا قل يه ا ف ق‬ ‫ة‬ ‫ق ست قل إ ا‬ ‫ض ح قن ق‬ ‫أ ا ألسإت‬
‫ا نش ت‪.‬‬
‫ا قل يه‬ ‫ف ت‬ ‫ا ن سب اإلش رة مب الا ا و و إ ا أ‬ ‫الا ي‬
‫م‬ ‫نب ا‬ ‫ساآل‪،‬ت ا‬ ‫م لا ق يرت ا ت ق ا ق‬ ‫تق ا ق‬ ‫رق ت‬ ‫اف ق‬
‫ا قل يه ا ف ق ‪.‬‬ ‫‪...‬ا خي قق ير‬
‫ن لر ا قل يه ق له لإ‬ ‫ا ن سب اإلش رة أيض ح إ ا أ‬ ‫الا ي‬
‫ار‬ ‫فه ا ه ه‬ ‫ق إ ققا ن س ب‬ ‫ا ب‬ ‫و ا ر ن ألس ب‬ ‫اف ت‬
‫ياه ه نإت ا ت يا‬ ‫ن لر ا قل يه ا ف ق يست‬ ‫الا يانا أ‬ ‫فه‬
‫قوسي ه إ ا‬ ‫من ي ل‬ ‫ا ل‬ ‫إ افه‬ ‫اه ه‬ ‫فه‬ ‫يث أس ب‬
‫قي ا ‪:‬‬

‫‪22‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫– تكاليف ثابتة ممزمة أو تعاقدية (أساسية) ‪:Committed Fixed Costs‬‬

‫ت‬ ‫ا نش ة إل ل ني ت أل ت ف ق سمب أي‬ ‫ا قأ‬ ‫اب ا قب قنش نقي‬
‫لت‬ ‫نب أ نقي‬ ‫نش ةي فت اآل‪،‬ت ا‬ ‫قإ‬ ‫‪،‬ت األنشت ا‬
‫م‬ ‫فت إي ر ا‬ ‫ق ن ني‬ ‫ب و‬ ‫ل ني ت اين‬ ‫ا ن ا‪،‬نقإ ت‬ ‫ا نش ة‬
‫ا األل ت‪.‬‬ ‫إي ر ا نب ا ضرائب ا او ري ا ق ي‬
‫نه ي مب مقرة‬ ‫ق ييرا سق إيضه أ ا ق‬ ‫ققله الا ا قل يه لا‬
‫أ ه قو ا قأ‬ ‫ا ق وين األا اه ا قب‬ ‫أ قق فر ق رة ا نش ة‬ ‫قليرة‬
‫يه الا ا قل يه أي أ الا ا قل يه قالت ا‪ ،‬قي ت‬ ‫اإل ل ني ت ا قب قرق ت‬
‫و‬ ‫ن لر قل يه ا نش ة ق ف احر قو ت‬ ‫مهب أقت‬ ‫ل‬ ‫األ ت ت ق‬ ‫تي‬
‫ا نش ت‪.‬‬
‫– تكاليف ثابتة اختيارية (مخططة أو مبرمجة)‪:‬‬
‫‪Discretionary, Managed, Programmed Costs :‬‬
‫ق د د ث ا ددلا ا قلد د يه نقي د د قد د اررات قا ددر د د سي سد د ت إ ارة ا نشد د ة ق وي ددن‬
‫د‬ ‫رلماد أي أنهد ‪ ،‬قدرق ت د ق هيم اآل ددب ‪ ،‬قشد ي ‪.‬‬ ‫أاد اه ا نشد ة ق سددي‬
‫ل ددل‬ ‫ددأت إ أنيد د‬ ‫ددا‬ ‫أ ف قهد د قلد د يه ا د د ث قتد د ير ا نق د د ت ا قا قد د‬
‫ق ريب‪.‬‬ ‫ا‪ ،‬ق ات ا قب ق ل‬
‫ا قل يه ا ف ق ا م‬ ‫ا قل يه ا ف ق ا‪ ،‬قي ري‬ ‫قق يم‬
‫در‪.‬‬ ‫األ ا سا‪ ،‬قي ري ي ق تته إ ارة ا نش ة ع اي مقرة ا امن‬ ‫سا ن شئ ي‬
‫ة الا ا قل يه ي ل إل ارة ا نش ة ق إيضده أ‬ ‫غ ق وين ا ه أ أا اه‬
‫أ يدؤفر‬ ‫إ ئه إقرة ايند إلا ل ندت ا نشد ة ق ا د ظر مد ح خيدر اقيد أم د ت‬
‫دد‬ ‫ا ددلا ا‬ ‫ي لد د أ قلد د‬ ‫ددو ت قد د ا ل نيد د ت ا نشد د ة‪ .‬ددل‬ ‫ددا‬ ‫ل دد‬
‫دد‬ ‫ئ يد ف قد‬ ‫ق د اإل ارة نسد د‬ ‫سا قل د يه ا ف ق د ا‪ ،‬قي ري د ي مئيد د ح ق ي درة ل د‬
‫ه مد ددب د د ا‬ ‫ل د د ا ددلا ا ق يد ددر ‪ ،‬ي د د‬ ‫ا يا د د ت لقل إ د د أل د د ث قت د د ير اإلنق د د ج‬

‫‪20‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫ددو ا نش د ت‪.‬‬ ‫ا قل د يه ا ق ي درة أل ق يرا د ر ا د ق درار إ اري دديت ر ا د ق يددر‬

‫ث ر اه قرار إ اري‪.‬‬ ‫يث ق ير نس قل يه األ‬
‫إضه‬ ‫ر‬ ‫يث يلاب‬ ‫ا قل يه ا ف ق ا م‬ ‫ل‬ ‫ا ا الت‬ ‫الا‬
‫ا‬ ‫إ ن أضرار رلم ا نش ة ا قن مسب ت ققه ق رقه‬ ‫ال‬ ‫أ يقرقب‬
‫ا قل يه ا ف ق ا م‬ ‫ققله‬ ‫ه ‪ .‬لل‬ ‫تت‬ ‫ق وين األا اه ا‬
‫نب اآل‪،‬ت يقو‬ ‫م فأ ا‬ ‫ا نش ت نإس‬ ‫ن ا ق تيت إلنش‬ ‫ق تيته يل‬
‫ا شر ت ق ي ت ق قه ا قب قإب‬ ‫ن ا ق تيت إلنش‬ ‫ق تيته‬ ‫ا‪،‬اق و ه‬
‫ق وين أا ام ‪.‬‬
‫( ج ) التكاليف شبه المتغيرة أو شبه الثابتة ( التكاليف المختمطة )‪:‬‬
‫‪Semi- Variable, Semi Fixed Costs:‬‬
‫ددو ا نشد ت‬ ‫هد ق يد احر لد أح ددع ا ق يددر مددب‬ ‫اددب ا قلد يه ا قددب ‪ ،‬يق يددر‬
‫هد مدب‬ ‫يد ي‪ .‬مهدلا ا قلد يه يق يدر‬ ‫دا د ادب‬ ‫ويت ا ا ا ت األ رن‬ ‫ست‬
‫د‬ ‫ددو ا نشد ت‬ ‫دديت ددنإت نسد ا ق يددر مددب‬ ‫ددو ا نشد ت لد‬ ‫نإددت اق د ا ق يددر‬
‫د و ا نش د ت‬ ‫د أ‬ ‫د ت اددلا ا قل د يه ف ق د ح ددأت د ن اددي‬ ‫ا ل د أ يظددت‬
‫و‪.‬‬ ‫الا األ‬ ‫و ا نش ت‬ ‫لن يم ا إلا ام‬
‫ب‬ ‫م ق ير يق‬ ‫مئي‬ ‫إ ا أ ا انلر ش ا ق ير يقل‬ ‫ير ع ل‬
‫دا ل د‬ ‫دو ا نشد ت‪.‬‬ ‫ب ع ق يدرات‬ ‫م ف ت ‪ ،‬يق‬ ‫و ا نش ت‬ ‫ع ق يرات‬
‫ددا‬ ‫م د لا ق ددب ا ددم ا ق يددر‬ ‫ددا و د ار ا ددم ا ق يددر مي د‬ ‫ر نق د‬ ‫قق قدده ر د‬
‫ددا‬ ‫د الت إلا ق ددب ا ددم ا ف ددت‬ ‫نل د احر ق ي د احر‬ ‫ا ددم ا ف ددت ي يددت أل يل د‬
‫نل احر ف ق ح‪.‬‬ ‫ا م ا ق ير ي ت أل يل‬
‫د‬ ‫ارسد ا ق يدت مد‬ ‫الا ق دت قند ت اد‪ .‬أند ات ا قلد يه شد ا ق يدرة‬
‫مددر ن ددي ا انلددر ا ددر أقددت د ‪ %922‬سن د ق‬ ‫ا ن سددب اإلش د رة إ ددا أ ان د‬
‫ا ر ند‬ ‫ا ر ند ي دي ا انلدر شد ا در يق فدت ادلا ا إددرن مدب أ ا انلدر ند ق‬
‫ل د د ي يس ددق ر س ددق رار‬ ‫ينشد د ددع ا نشد د ت يناد د و ناد د او ا نشد د ت سل د د سد د ن يد د‬

‫‪20‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫ا نشد ت مدب ددي أ ا انلدر شد ا در ي د ث ود ار ا ددم ا ف دت ند سد ا لد‬

‫و ا نش ت‪ .‬م فأح نلر قل إد‬ ‫ع ق ير‬ ‫فو يق ير‬ ‫نش ت أو ‪ ،‬ي‬ ‫ان‬
‫د‬ ‫م دب‬ ‫د اح أ نددا ي ددمو ماد‬ ‫ان د‬ ‫أو ‪ ،‬مد‬ ‫سد ا قددو اسددق او ا ق يإد‬ ‫ا ق يإ د‬
‫د ا ف ددت قددم ا قي د م د ق رة‬ ‫و ددت ا‬ ‫مي د ة د ا ل د ت د ا د ا س د ح د‬
‫رلد‬ ‫د قل إد ا ود ن ا‬ ‫ق يدرة أ د مدب‬ ‫قاق ر ش‬ ‫أل قل إ ا ق يإ‬ ‫ل‬ ‫ا ق يإ‬
‫ق أ ع ايد ا نشد ت قسدق ر دع اسدق اررا لنهد‬ ‫ق قه ا نش ت‬ ‫م نه قنا و مب‬
‫و ا نش ت‪.‬‬ ‫‪ ،‬قق ير نإت نس ق ير‬
‫نار‪ .‬مي ي ب ا‪ .‬أن ات الا ا قل يه‪.‬‬
‫اااا التكاليف السممية (المتدرجة) ‪:Step Costs‬‬
‫ا نش ت سا ن ا أئو‬ ‫اي‬ ‫سق ن‬ ‫قا‬ ‫اب ا قل يه ا قب قف ت‬
‫الا ا سق ن‬ ‫و ا نش ت‬ ‫‪Relevant Range‬ي فو قرقإع إ ا أ ا ع مي ة‬
‫و‬ ‫ا نش ت م لا ارقإع‬ ‫قا سق ن ف‬ ‫ا انلر ف ق‬ ‫قظت‬ ‫ا‬
‫و ا نش ت‬ ‫ا انلر قظت ف ق سرخو ق ير‬ ‫قرقإع‬ ‫ا سق ن ا‬ ‫ا نش ت‬
‫ا انلر‬ ‫و ا نش ت إ ا سق ن أ ا مقرقإع‬ ‫ن اي ي قا يلت‬ ‫أت‬
‫ا اللا‪.‬‬
‫ا قل يه قل إ إرس ت ا تر ا ري ي قظت ف ق‬ ‫أ ف الا ا ن ت‬ ‫الا‬
‫قا‬ ‫راو ا‬ ‫يو فأح م ام‬ ‫ي مع ‪022‬‬ ‫ا م ل‬ ‫ن اي‬ ‫مب‬
‫أ ف قه‬ ‫‪ 222‬راو قا ‪ 022‬راو‬ ‫‪ 222‬راو ل ق مع ‪ 222‬يو م ام‬
‫شره‬ ‫يث يو و لت‬ ‫رق ت ا شرمي‬ ‫ا اإلنق ج‬ ‫أيض قل يه ا قإقيش‬
‫سب‬ ‫لت شره‬ ‫ا ا ت سب ا ت ق اإلشرامي‬ ‫اي‬ ‫ا‬ ‫إلشراه‬
‫‪.‬‬ ‫نت ن اإلشراه ا‬
‫ت‬ ‫ا ف ني‬ ‫شره ا أ يشره‬ ‫إر‪ .‬أ نت ن اإلشراه ا‬
‫رق‬ ‫س إر‪ .‬أ‬ ‫شره ا‬ ‫ا ا ت ف ني م قت م ن يقو قايي‬ ‫م لا ل‬
‫ا شره‬ ‫ت م‬ ‫أل ح فأ شر‬ ‫ف ني‬ ‫اا ت‬ ‫‪ 922‬ني ي م لا ام‬

‫‪20‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫رقب‬ ‫شره ف نب‬ ‫ي مو قايي‬ ‫ا‬ ‫ا اا ي‬ ‫ب ‪ ،‬يسقتيع اإلشراه‬ ‫ا‬

‫‪ 922‬ني أ رن اللا‪.‬‬
‫و نش ت اإلش اره‬ ‫ا قل إ ا س ي ق ا قو ت‬ ‫ي ضح ا ف ت ا ق ب س‬
‫يهوي‪.‬‬ ‫ا ا ت ا لي يقو اإلشراه‬ ‫سا‬
‫ق ست قل إ اإلشراه‬ ‫قل إ اإلشراه‬
‫ا شرمي‬ ‫اا ت‬
‫ا ا ا ت س ني ي‬ ‫س ني ي‬
‫‪922‬‬ ‫‪922‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪9‬‬
‫‪02‬‬ ‫‪922‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪90,0‬‬ ‫‪922‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪92‬‬ ‫‪022‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪92‬‬
‫‪90,0‬‬ ‫‪022‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪90‬‬
‫‪90‬‬ ‫‪222‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪02‬‬
‫‪90,0‬‬ ‫‪222‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪02‬‬
‫ا قل يه ا س ي ‪:‬‬ ‫ي ضح ا شلت ا ق ب س‪2/0‬ي س‬

‫‪202‬‬
‫‪222‬‬
‫ا قل إ‬

‫‪002‬‬
‫‪022‬‬
‫‪902‬‬
‫‪922‬‬
‫‪02‬‬
‫لإر‬
‫‪2‬‬ ‫‪90‬‬ ‫‪02‬‬ ‫ت‬
‫ا ا تي‬ ‫و نش ت اإلشراه س‬
‫ا قل يه ا س ي‬ ‫شلت س‪2/0‬ي ي ضح س‬

‫‪22‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫و ا نش ت ض ن‬ ‫نس‬ ‫و ا ق رج‬ ‫لر‬ ‫الا ي ل ا و ت ن ل‬

‫من ي ل‬ ‫ا قل إ ف ق‬ ‫أ ا س ي ا لي قظت أ‬ ‫اقس ت ا ن ا ي سا ر‬
‫أل ت ا ق سيت ا قسهيت مب‬ ‫ل‬ ‫ق يرة‬ ‫قل إ‬ ‫ا ق ر ا قل إ ا س ي مب الا ا‬
‫ا ق يرة مب‬ ‫ا قوريب ا ق ر ا قل إ ش‬ ‫اإل ار ات ي ل ق ات ا ت ا ن قع‬
‫قل يه ق يرة‪.‬‬ ‫الا ا‬
‫ي ضح ا شلت ا ق ب س‪1/0‬ي الا ا قوريب قل يه ا س ي ‪.‬‬

‫قل يه ق يرة لقوريب‬

‫قل إ ا س ي‬ ‫قل يه س ي‬
‫ا قل إ‬

‫و ا نش ت‬ ‫ت‬
‫ق يرة‬ ‫شلت س‪1/0‬ي ي ضح قوريب ا قل إ ا س ي إ ا قل إ‬

‫ل ر اقس ت ا ن سا س أ ا ر ي ا لي قظت أ ا قل يه‬ ‫أ مب‬

‫ا قل يه ا ف ق ألنه‬ ‫ا س ي ف ق م ن ي ل ا ق ر الا ا قل يه ض‬
‫ا فت اس ن‬ ‫ق يت إ ا ا ف ت ألفر نه إ ا ا ق ير سل يقضح‬ ‫مب الا ا‬
‫قل يه اإلشراهي‪.‬‬ ‫ا‬
‫ا قل يه ش ا ق يرة لإ ا س ي‬ ‫الا ي ل إر ت القس ب الا ا ن ت‬
‫إ ا أنه ‪ ،‬قو ت ا ق مئ أي أ ا نش ة ‪ ،‬ي لنه ا ل ت يه اسق ا ه مب‬
‫ل رة ل ي ت أ ما ت ل يرة سب ا قي قه ا سق رة مب و ا نش ت ان‬
‫ن سق ي ت‬ ‫ات ل‬ ‫قوقضا ت يا الا ا ان لر ا ل ت يه مب ل رة‬

‫‪21‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫ا ف ت ا س ن ا قا ن قل يه اإلشراه مإب‬ ‫ا نش ت ل يقضح‬ ‫اين‬

‫نش ’ ا ل ت ا‬ ‫ت‪،‬يل‬ ‫ت إ ا شر‬ ‫ف ني‬ ‫اا ت‬ ‫مي ة‬
‫و يل سق ن ا نش ت ا ي‬ ‫قايي شره قا‬ ‫ر ع شره فأح ت ‪،‬‬
‫لت ت ق الا ا شره ا ي ‪.‬‬ ‫سيسقإي‬
‫ااااا التكاليف المختمطة ‪:Mixed Costs‬‬
‫نلر ف ت ‪ ،‬يق ير‬ ‫نلري‬ ‫ا قل يه ش ا ق يرة‬ ‫يقل الا ا ن ت‬
‫ع ق يرات و ا نش ت ‪ ،‬يق فر ه ت يظت ف ق ح ا ي فت ا األ نا أ أقت‬
‫أ ا ت ق نش ة نلر‬ ‫ق مير ا‬ ‫ا قض ي‬ ‫ا قل إ ي مو ق‬ ‫سق ن‬
‫أ ف الا ا ن ت‬ ‫و ا نش ت مي ة نول ‪.‬‬ ‫ق ير يق ير ع ق يرات‬
‫م اح ف ق ح قق‬ ‫قل يه ا لي ن مقل إ ا لي ن ققض‬ ‫ا قل يه قل يه ا ق يإ‬
‫قش يت س الا ا م قق‬ ‫ل‬ ‫ا نش ة أ قإ ظ آل‪،‬ت ا ا ات مب‬
‫و ا نش ت قش يت اآل‪،‬ت‬ ‫ويت اآل‪،‬ت ق قإ ي ل مي ة‬ ‫ا نش ة قا‬
‫األ نا سا م ا ف تي الا ا مي ة‬ ‫الا ا‬ ‫يؤ ن إ ا مي ة قل يه ا لي ن‬
‫قاق ر قل يه ق يرة‪.‬‬
‫ا قل يه ع ق يرات‬ ‫الا ا ن ت‬ ‫ي ضح ا شلت ا ق ب رقو س‪92/0‬ي س‬
‫و ا نش ت‪.‬‬

‫‪1222‬‬

‫‪0222‬‬
‫ا م ا ق ير‬ ‫ا قل إ‬
‫‪2‬‬

‫‪2222‬‬
‫ا م اف ت‬

‫ت‬

‫و ا نش ت‬ ‫ع ق ير‬ ‫قت‬ ‫ا قل يه ا‬ ‫شلت س‪92/0‬ي ي ضح س‬

‫‪02‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫ي ب‪:‬‬ ‫الا سشلت ‪92/0‬ي‬ ‫يقضح‬

‫انا او ا نش ت يظت‬ ‫ا قل إ س‪ 2222‬ني ي قا مب‬ ‫و ار ف ت‬ ‫–‬
‫ا نش ت‪.‬‬ ‫ا قل يه قا سق ن اي‬ ‫ف ت فأ‬ ‫الا ا‬
‫ا نش ت ي أ ا م ا ق ير مب ا ظه ر يسق ر‬ ‫– ن ا ل ت إ ا سق ن اي‬
‫ت قل إ ا انلر ش ا ق ير‬ ‫مب ا مي ة ع مي ة و ا نش ت ل يمي‬
‫ع مي ة و ا نش ت‪.‬‬
‫الا ألخرا‪ .‬إ ا ق ائو ا قل يه ألخرا‪ .‬ق تيت ا قل يه ا ق يرة ن لر‬
‫ا ضر ري ا إلت ي ا شن ا ق ير ا شن ا ف ت مب‬ ‫ا قل يه ا ف ق م ن‬
‫ا قل يه ا ق ت ‪.‬‬
‫ل ي ب أ يؤ ل مب ا‪ ،‬ق ر أ قنإيل الا ا إلت ي ح يت أل ر ا سهت‬
‫ي ات ي ا ق يت‬ ‫قلررة شلت ي ب‬ ‫ا يسير أل ا قل يه ا ق ت ق قل‬
‫أ ل س سق او ا س ت اإل لقر ني ي‬ ‫ا ي ب لا يض ه إ ا ل أن قا‬
‫ار الا ا ق يت ا إلت ق رر ا قل إ‬ ‫إ ار الا ا إلت مهت ا ا ئ سا نإا ي‬
‫سا قض ي ي ا قب قق ه ا نش ة أل ت إ ار الا ا ق يت‪.‬‬
‫ي ث مب ا اقع ا ا ب خ ح أن يقو قس يت الا ا ان لر ا ق ت‬ ‫الا‬
‫يض ه ا م‬ ‫ق ع مب نه ي مقرة اين فو ق ت إ ا أ مائه ا ق يرة ا ف ق‬
‫ل‬ ‫لل ا م ا ف ت ا ا ن ا ف ق‬ ‫ا ن ا رن‬ ‫ا خيرا‬ ‫ا ر‬
‫قي موت قل يه ق يرة قل يه ف ق ‪.‬‬ ‫قل ح ا قل يه‬
‫ا م خير ا ر مب ا قل يه‬ ‫ي ملت ا م ا ر‬ ‫قسق و مب‬
‫ة ترن نه ا س يت ا ف تس‪9‬ي ي ب‪:‬‬ ‫ا قت‬
‫– طريقة أعمى وأدنى مستوى نشاط )‪:(High Low Method‬‬
‫ق فت أقلا‬ ‫ا أس ت رل نوتقي إ اا‬ ‫قو و الا ا تريو مب ا ق يت‬
‫يو ت الي ا سق يي‬ ‫سق ن نش ت األ رن ق فت أ نا سق ن نش ت‬
‫قل يه فو يق ع اآلقب‪:‬‬

‫(‪ )1‬هناك طرق أخرى عديدة مثل طريقة خرائط االنتشار وطريقة المتوسطات وطريقة االنحدار المتعدد‪.‬‬

‫‪09‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫ا قل يه ي أ ا أ نا سق ن نش ت‪.‬‬ ‫– س ب ا إرن سا ق يري مب‬

‫و ا نش ت ي أ ا أ نا سق ن نش ت‪.‬‬ ‫– س ب ا إرن سا ق يري مب‬
‫و ا نش ت‬ ‫ا ا ق ير مب‬ ‫ا ق ير مب ا قل إ ا سق رج مب ا ت ة س‪9‬ي‬ ‫– وس‬
‫ات‬ ‫ة أ‬ ‫ا ا ت ا قل إ ا ق يرة‬ ‫ا سق رج مب ا ت ة س‪0‬ي ن لت‬
‫و ا نش تي‪.‬‬ ‫ا قل يه‬ ‫تي ي‬ ‫أق‬ ‫ا امقرا‪.‬‬ ‫ا ق ير سل‬
‫و ا نش ت‬ ‫ة ا سق رج مب ا ت ة س‪2‬ي مب‬ ‫– ضرب ا ت ا قل إ ا ق يرة‬
‫لرا‬ ‫ا سق ي ت ا قب قو أ ظقه‬ ‫سق ي ت ا نش ت س‬ ‫ن أن سق ن‬
‫ا نش ت‪.‬‬ ‫ت ا قل إ ا ق يرة هلا ا سق ن‬ ‫ا‬ ‫ا اين ي ن لت‬ ‫ض‬
‫ت‬ ‫مب ا ت ة س‪2‬ي ي‬ ‫– ترح ا قل إ ا ق يرة سق ن ا نش ت سا سق ر‬
‫ق ت‪.‬‬ ‫قل إ الا ا انلر ا‬ ‫ا ا شن ا ف ت‬ ‫قل يه الا ا سق ن ن لت‬
‫و ا نش ت‬ ‫ي ن ت ا ف ت ا ق ب ا لي ي ضح‬ ‫‪،‬سقرش‬ ‫ي ل ق ضيح ل‬
‫قت ‪.‬‬ ‫ن لر ا قل يه ا‬ ‫قل إ أ‬ ‫و س ح ا س ت ا قش يت‬
‫ني ي‬ ‫ا قل يه س‬ ‫ي‬ ‫و ا نش ت س س‬ ‫ا شهر‬
‫‪90222‬‬ ‫‪9222‬‬ ‫ين ير‬
‫‪20222‬‬ ‫‪2222‬‬ ‫م راير‬
‫‪00222‬‬ ‫‪0222‬‬ ‫رت‬
‫‪20222‬‬ ‫‪2222‬‬ ‫أ ريت‬
‫‪22222‬‬ ‫‪2022‬‬ ‫ي‬
‫الا ا ي ن ت أ أ ا سق ن نش ت ا مب شهر أ ريت ‪2222‬‬ ‫يقضح‬
‫أ نا سق ن نش ت ا مب شهر‬ ‫قل يه ق را ‪ 20222‬ني‬ ‫قو ه‬ ‫س‬
‫قل يه ق را ‪ 90222‬ني ‪.‬‬ ‫قو ه‬ ‫ين ير ‪ 9222‬س‬
‫قل إ الا‬ ‫س ب و ار ا م ا ف ت ا م ا ق ير‬ ‫يل‬ ‫ال‬
‫ا انلر ق ت ا ت ات ا س ن للرا ل ي ب‪:‬‬
‫– ا ق ير مب قل إ ا انلر = ‪ 20222‬ني – ‪ 90222‬ني = ‪ 22222‬ني‬

‫‪00‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫– ‪ 9222‬س = ‪ 2222‬س‬ ‫– ا ق ير مب و ا نش ت = ‪ 2222‬س‬

‫=‬ ‫ةي = ‪22222‬ج ÷ ‪ 2222‬س‬ ‫– ا ت ا ق ير سا قل إ ا ق يرة‬
‫‪92‬ج‪/‬س ‪.‬‬
‫– س ب و ار ا م ا ق ير ا ف ت مب شهر ين ير شهر أ ريت فأح‪:‬‬
‫‪ -‬مب شهر ين ير‪:‬‬
‫ا قل يه ا ق يرة = ‪ 9222‬س × ‪ 92‬ج س = ‪ 92222‬ني ‪.‬‬
‫ا قل يه ا ف ق = ‪90222‬ج – ‪92222‬ج = ‪ 0222‬ني ‪.‬‬
‫‪ -‬مب شهر أ ريت‪:‬‬
‫ا قل يه ا ق يرة = ‪ 2222‬س × ‪ 92‬ج س = ‪ 22222‬ني ‪.‬‬
‫ا قل يه ا ف ق = ‪20222‬ج – ‪22222‬ج = ‪ 0222‬ني ‪.‬‬
‫ف ي ل س ب ا قل يه ا ق يرة ا ف ق مب قب ا شه ر الا ي‬
‫ا ن سب اإلش رة إ ا أن يت ضر رة أ يظت ا ت ا ق ير ف ق ح ت ات ا إقرة سل‬
‫ا ا ت مب الا ا ف تي ت ق يق ير مب ‪،‬ت أ رن‪.‬‬
‫ي ل لي خ ا تريو ا س و ري ضي ا ا ن ا ق ب‪:‬‬
‫ت جع – ت ج د‬
‫ب = اااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااا‬
‫سع–سد‬
‫= ت جع – ب سع‬ ‫أ‬
‫سع‬ ‫=تجد–ب‬ ‫أو‬

‫يث‪:‬‬
‫ي‬ ‫= ا قل إ اإل‬ ‫تج‬
‫و ا نش ت‬ ‫=‬ ‫ت‬
‫ةي‬ ‫= ا ت ا ق ير سا قل إ ا ق يرة‬ ‫ب‬
‫= ا سق ن األ ا نش ت‬ ‫ت‬
‫= ا سق ن األ نا نش ت‬

‫‪02‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫– طريقة المربعات الصغرى ‪:The Least Squares Method‬‬

‫ت‬ ‫ا ت ا سقويو‬ ‫ا ا ق يت ا ري ا‬ ‫قاق الا ا تريو‬
‫أ سا م ا ف تي ب س ا ت ا ق يري‪ .‬ي ل ق ي لت‬ ‫اي قي لت‬ ‫ا ا‬
‫ترين ا ق يت ا ري ا ا ت ا سقويو ل ي ب‪:‬‬ ‫أ ب‬
‫س=أ‪+‬ةس‬
‫يث‪:‬‬
‫ا قل يه ا ق ت ‪.‬‬ ‫=‬
‫أ = ا م ا ف ت‪.‬‬
‫ةي‪.‬‬ ‫ب = ا ت ا ق ير سا قل إ ا ق يرة‬
‫ات ا نش تي‪.‬‬ ‫ت = و ا نش ت س‬
‫قاق الا ا تريو ا اسق او ا ا قي ا ق يقي ‪:‬‬
‫(‪)1‬‬ ‫جمـ ص = ن أ ‪ +‬ة جمـ س‬
‫(‪)2‬‬ ‫‪2‬‬
‫جمـ س ص = أ جمـ س ‪ +‬ة جمـ س‬
‫يث‪:‬‬
‫ا و ار ات سا ش ا اتي‬ ‫=‬
‫س ن قاريإه ‪.‬‬ ‫أ ب ت‬
‫سق او ي ن ت ا ف ت ا س ن سمب تريو أ ا أ نا سق ن نش تي ي ل‬
‫س ب قي أ ب ل ي ب‪:‬‬
‫‪0‬‬ ‫و ا نش ت ستي ا قل إ ا ل ي س ي‬
‫ت‬ ‫ت‬ ‫ا شهر‬
‫س أل ه ني ي‬ ‫س أل ه ةي‬
‫‪90‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪90‬‬ ‫‪9‬‬ ‫ين ير‬
‫‪920‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪2‬‬ ‫م راير‬
‫‪02‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪0‬‬ ‫رت‬
‫‪922‬‬ ‫‪90‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪2‬‬ ‫أ ريت‬
‫‪922‬‬ ‫‪90,00‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪2,0‬‬ ‫ي‬
‫‪212‬‬ ‫‪20,00‬‬ ‫‪902‬‬ ‫‪92,0‬‬ ‫ت‬ ‫ا‬

‫‪02‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫قا ي‪ .‬مب ا ا قي س‪9‬ي س‪0‬ي‪:‬‬

‫دت‬ ‫أ‪+‬ب‬ ‫=‬ ‫د‬
‫س‪9‬ي‬ ‫‪ × 0 = 902‬أ ‪ +‬ب × ‪92,0‬‬
‫‪0‬‬
‫دت‬ ‫دت‪+‬ب‬ ‫=أ‬ ‫دت‬
‫س‪0‬ي‬ ‫‪ = 212‬أ × ‪ + 92,0‬ب × ‪20,00‬‬
‫س‪9‬ي‬ ‫س‪0‬ي مب ‪ 0‬ترح ا‬ ‫س‪9‬ي مب ‪ 92,0‬ا ا‬ ‫ضرب ا ا‬
‫ي ب‪:‬‬ ‫س‪0‬ي ن‬ ‫ا‬
‫‪ 00,0 = 0902‬أ ‪ 920,00 +‬ب‬
‫‪ 00,0 = 0202‬أ ‪ 099,00 +‬ب‬
‫س‪0‬ي‬ ‫د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د د ترح س‪9‬ي‬
‫‪ 01 +‬ب‬ ‫‪ = 012‬لإر‬
‫‪ ‬ب = ‪92 = 01 ÷ 012‬ج‪ /‬س‬
‫ب = ‪92‬‬ ‫قي‬ ‫قل رقو س‪9‬ي‬ ‫ا ا قي‬ ‫قا ي‪ .‬مب أي‬
‫أ ‪:‬‬ ‫ن‬
‫‪ 0 = 902‬أ ‪ 92,0 +‬ب‬
‫‪ 0 = 902‬أ ‪92,0 × 92 +‬‬
‫‪ 0 = 902‬أ ‪920 +‬‬
‫‪ 0 = 00‬أ‬
‫أ = ‪ 0 = 0 ÷ 00‬أ‪،‬ه‬
‫ق ت يس ن ‪ 0222‬ني ‪.‬‬ ‫أي أ ا م ا ف ت مب ا قل إ ا‬
‫ا نق ئع تريو‬ ‫ن ا‪ ،‬ق‬ ‫ق ر اإلش رة إ ي مب الا ا و و أ‬
‫ا ر ا ت ا ل رن يق قه ا ن ق امر ا إر ‪ .‬ا قب قو و يه ا ت ا ت‬
‫أق‬ ‫ا مر‪.‬‬ ‫الا ا إر ‪ .‬أ ا ا قي ا س وقينقاق ا‬ ‫ا سقويو‬
‫و ا نش ت‪ .‬لل يإقر‪ .‬أيض أ ي ن ت ا قل يه ا قب يقو‬ ‫تي ي ا قل يه‬

‫‪00‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫ق ي ه م ق ميا ح اق ‪،‬ح ت ت ا‪،‬ن ار‪ .‬أي أ ان رام ت ا ويو ا إا ي‬

‫ا ويو ا و رة سا س ي ق يت ا‪،‬ن ار قشلت قل ق ميا ح‬ ‫ي ن ت ا إا ي‬
‫و ق امر لت أ أ الي ا شرتي سأ ا إرضي ي ق ي ات‬ ‫ت ياي ح‪ .‬ا ل م‬
‫ا نق ئع ا قب يقو ا ق لت إ يه خير ف ن ميه ‪.‬‬
‫رابعا‪ :‬سموك التكاليف من الناحية المحاسبية ومن الناحية االقتصادية‪:‬‬
‫( ‪ ) 1‬اعتبارات التفرقة بين التكاليف الثابتة والتكاليف المتغيرة‪:‬‬
‫ن ا قإرق ي ا قل يه‬ ‫ا‪ .‬ا‪ ،‬ق رات ي ب أ لا مب ا س‬ ‫ان‬
‫ا ف ق ا قل يه ا ق يرة نه ي ب‪:‬‬
‫ن لر ا قل إ ق ا قو ت و ا نش ت ا ا إقرة‬ ‫ن ق يت س‬ ‫أ – يق‬
‫ا وليرة‪ .‬يث أن مب اآل ت ا ت يت قل ح لت ن لر ا قل يه ق يرة إ‪ ،‬أ‬
‫سمب اآل ت ا ت يتي ‪ ،‬يرق ت قو ت مب و ا نش ت‬ ‫ا ق ير مب الا ا‬
‫اي ر ا ق ير‬ ‫ان يرق ت و اررات ا قب قؤفر ا و ار ا قل إ ‪ .‬ا ل م‬
‫مب ا ن ا ولير ي ق ه ن مب ا ن ا ت يت‪.‬‬
‫إل ألخرا‪ .‬قي ت ا قل إ يرق ت ن ا ق ير إقرة ا وليرة ل ألخرا‪.‬‬
‫اق ل ا ورارات ا ق تيتي يرق ت ن ا ق ير ت ا ق تيت يث ل ا ق ت مقرة‬
‫ا ق تيت مب ا سقو ت ل أ ل ا ق فير مب و ا قل إ ا ف ق ق يير و ارا إ‪،‬‬
‫يت ا ا اي ر ا ن سب قإرق ا وليرة‪ .‬ل‬ ‫أ اي ر ا ق ير مب الا ا‬
‫ن‬ ‫اي ر ا ق ير ا ن سب ألخرا‪ .‬اق ل ا و اررات ا ق تيتي ا‬ ‫ي ل او ت‬
‫ل‬ ‫‪ .‬ا نظر‬ ‫ورار ا اي ا لي يؤفر مي‬ ‫ارق ت نلر ا قل إ ا اي‬
‫الا ا انلر ق ي احر أ ف ق ح مب األ ت ا ولير‪.‬‬
‫الا ياره األ ت ا ولير ن ق ا إقرة ا قب ق ر ق ت أ قسقتيع ا نش ة أ‬
‫و‬ ‫و ت ققه ‪ .‬مإب األ ت ا ولير فأ ‪ ،‬قسقتيع ا نش ة أ قمي‬ ‫ق ير‬
‫إنق ه و ا مي ة مب ا ت ب ا نق قه ت يقو ق ي ا قي ت ا ت ب ا مائ‬
‫مقرة قل‬ ‫اإلنق ج ا ق و‪ .‬أ األ ت ا ت يت م ن يا ر‬ ‫يه‬ ‫سق او ا م‬
‫ت ققه ي لنه اق ل ق ارراقه اب مب ت‬ ‫نش ة أ ه أ ق ير‬ ‫ل مي ي ل‬
‫سي س قه ا ق ام قه ا ضرة‪.‬‬

‫‪00‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫ن‬ ‫اي ر ا ق ير ا‬ ‫س ا سئ ي يل‬ ‫قو يو األ ا‬ ‫ب – ألخرا‪ .‬ا رق‬

‫م لا ق امرت ا اأق ا ق فيري‬ ‫ا و ار نلر ا قل إ‬ ‫ا ا قد فير‬ ‫ق رة ا سئ ت‬
‫الا ا انلر ياق ر ق لو مي‬ ‫ا انلري م‬ ‫سئ ت أ يؤفر مب قي‬ ‫سأي ي ل‬
‫نلر ا قل إ‬ ‫أ إلا و قق امر الا ا اأق ا ق فيري م‬ ‫رلم ا سئ ي‬ ‫نس‬
‫ا قل يه‬ ‫أي أ س‬ ‫ه نظر رلم ا سئ ي‬ ‫يل ح خير ق لو مي‬
‫ق رة ا سئ ت‬ ‫ل ي رت مب ض‬ ‫و ا نش ت‬ ‫ان ‪ ،‬ي رت مب أقق‬
‫ا ا ق فير مب ا انلر‪.‬‬ ‫رلم ا سئ ي‬
‫ا ن‬ ‫و ا نش ت مب‬ ‫ن لر ا قل إ ق ا قو ت‬ ‫ج – ققو راس س‬
‫ا ن‬ ‫ن ا أئو نش ت ل‬ ‫ا أئو نش ت ‪ Relevant Range‬يول‬
‫ا ا ن‬ ‫ا اقع‬ ‫ا ويو‬ ‫ا احر نس ي ح‬ ‫ا قل يه أ‬ ‫س‬ ‫ا لي يل‬
‫ا مب ا ظر ه ا ا ي ‪ .‬أي أ ا نش ة يل‬ ‫ا لي ا ق ت ا نش ة ا ا ت مب‬
‫األ ا ا‬ ‫ي الا ا ن ا أئو سا‬ ‫يه ا ر ج‬ ‫خير ا يسير‬
‫األ ناي أت األ ت ا ولير‪.‬‬
‫و ا نش ت ققو راس س‬ ‫ا قل يه ق ا قو ت‬ ‫راس س‬ ‫ن‬ ‫–‬
‫ألنن‬ ‫و ا نش ت ل‬ ‫ا انلري ق ا قو ت‬ ‫ة‬ ‫ا انلر س يت نليب ا‬
‫ت ا قل يه‬ ‫لسي ‪ .‬م فأ‬ ‫ة نلت إ ا نقي‬ ‫قل إ ا‬ ‫إلا رسن س‬
‫ة نه ق يرة ل س ن‬ ‫و ا نش ت مب ي أ قل إ ا‬ ‫ا ف ق ف ت ع ق ير‬
‫ا شل ي ‪.‬‬ ‫س‪0/0 0/0‬ي مب ا ف ت ا لي يس ن الي‬ ‫مب ا شل ي‬ ‫ل‬ ‫ي‬
‫و ا نش ت قل إ‬ ‫ق ير ع‬ ‫ه‬ ‫قل يه ا ق يرة م‬ ‫نس‬ ‫لت ل‬
‫س‪2/0 0/0‬ي مب ا ف ت‬ ‫مب ا شل ي‬ ‫ل‬ ‫سن ي‬ ‫ة نه ف ق ل‬ ‫ا‬
‫ا رق ب ا لي يس ن الي ا شل ي ‪.‬‬
‫( ‪ ) 2‬سموك التكاليف من وجهة النظر المحاسبية‪:‬‬
‫و ا نش ت‬ ‫ا قل يه ق ا قو ت‬ ‫راس س‬ ‫ا ار‪ .‬ا س ن ن‬ ‫اقضح‬
‫و‬ ‫ق يرة ق ي احر ل أح أ ف ق ف ق ح ق ح ع ق يرات‬ ‫أ قل‬ ‫أ ا قل يه إ‬

‫‪00‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫ا‬ ‫ا أس ت ملت ا شن ا ق ير مب ا ان لر ش ا ق يرة ض‬ ‫ا نش ت س ل‬

‫ا ف ق ي‪.‬‬ ‫اا ن‬ ‫ا ق يرة ملت ا شن ا ف ت ض‬ ‫ا ن‬
‫ب م‬ ‫ه اإل‬ ‫ا أس ت‬ ‫ا قل إ‬ ‫م نن إلا نظرن إ ا س‬ ‫ال‬
‫و ا نش ت يقن سب الا ا ق ير قن س ح تر ي ح ع‬ ‫ا قل يه ا ق يرة قق ير ق ير‬
‫ا قل يه ا ق يرة ا قرسو‬ ‫س‬ ‫ي ل ا قا ير‬ ‫ل‬ ‫و ا نش ت‬ ‫ق ير‬
‫ع نش ة‬ ‫اح أل اي ينش‬ ‫ا ي ي إ ا ا يس ر ل‬ ‫مب شلت ت سقويو سيق‬
‫قل يه ا ق يرة‬ ‫نس‬ ‫و ا نش ت نإت ا ت ا ق ير الا‬ ‫ا نش ت يمي مي ة‬
‫و ا نش ت سمب‬ ‫قه ‪ ،‬ققد فر قو ت‬ ‫ن ي ا قل يه ا ف ق م‬ ‫أ‬
‫و‬ ‫نش ت أو ‪ .،‬قظت ف ق رخو ق يرات‬ ‫ان‬ ‫سا ل‬ ‫اين ي أنه ق‬ ‫تق‬
‫و ا نش ت‪.‬‬ ‫ت‬ ‫ت سقويو امي‬ ‫م ن ي ل ا قا ير نه ي ني ح‬ ‫ا نش ت ل‬
‫و ا نش ت‬ ‫ق ير‬ ‫ا قل يه ا ل ي نقي‬ ‫ا ق ير مب‬ ‫م‬ ‫ال‬ ‫ق سيس‬
‫أل ا قل يه‬ ‫يو ت و ار ا ق ير ميه ل‬ ‫ق ير مب ا قل يه ا ق يرة‬ ‫يق فر موت‬
‫ا ف ق قظت ل اب‪:‬‬
‫سي ‪.‬‬ ‫ن ا‬ ‫ا قل إ ا ق يرة ا ف ق‬ ‫ت اق ب س‬ ‫ي ضح ا‬
‫ق ست‬ ‫ق ست‬ ‫ق ست‬
‫ا قل إ‬ ‫قل إ‬ ‫قل إ‬ ‫ا قل إ‬ ‫و‬
‫ا قل يه ا قل يه ا قل يه‬
‫ا ي‬ ‫ق يرة‬ ‫ف ق‬ ‫الي‬ ‫ا نش ت‬
‫ا ق يرة ا ل ي‬ ‫اف ق‬
‫ة‬ ‫ة‬ ‫ة‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪02‬‬ ‫لإر‬ ‫‪02‬‬ ‫لإر‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪02‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪02‬‬ ‫‪9‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪92‬‬ ‫‪90‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪92‬‬ ‫‪02‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0,00‬‬ ‫‪99,00‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪90‬‬ ‫‪02‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪92‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪02‬‬ ‫‪02‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪02‬‬ ‫‪0‬‬

‫‪02‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫ي ب‪:‬‬ ‫ت اس ن‬ ‫ا‬ ‫يقضح‬

‫ا نإت ا وي‬ ‫و ا نش ت س ت‬ ‫ع ق يرات‬ ‫ا قل يه ا ف ق‬ ‫– ف ت‬
‫نش تي‪.‬‬ ‫و‬ ‫قا مب‬
‫و ا نش ت‪.‬‬ ‫و ا نش ت نإت نس ق ير‬ ‫ا قل يه ا ق يرة ع ق ير‬ ‫– مي ة‬
‫و ا نش ت‪.‬‬ ‫ة ع مي ة‬ ‫ي ق ست ا قل إ ا ف ق‬ ‫– ق ير سقن ق‬
‫س*ي‬
‫ل‬ ‫ة‬ ‫ي‬ ‫ع ا قل إ ا‬ ‫ة قس يه‬ ‫– ف ت ق ست ا قل إ ا ق يرة‬
‫و‬ ‫مي ة ا قل يه ا ق يرة نإت ق ير‬ ‫و ق ير ا قل يه ا ف ق‬ ‫ير ع إ ا‬
‫ي قق فت مب و ار ا مي ة مب ا قل يه‬ ‫ا قل إ ا‬ ‫أ‬ ‫ا نش ت م انا ل‬
‫ا ق يرة‪.‬‬
‫مب ق ست‬ ‫ا ت يس ن ا ت ا نو‬ ‫ة‬ ‫ق ست ا قل إ ا ل ي‬ ‫– قن ق‬
‫ا قل يه‬ ‫ة‬ ‫إ ا مر‪ .‬ف ت قل إ ا‬ ‫ة‪ .‬ير ع ل‬ ‫ا قل إ ا ف ق‬
‫مب‬ ‫ة ار ع نو‬ ‫مب ق ست ا قل إ ا ل ي‬ ‫ا نو‬ ‫يل‬ ‫ل‬ ‫ا ق يرة‬
‫ا قل يه ا ف ق ‪.‬‬ ‫ة‬ ‫ق ست قل إ ا‬
‫ي ني ح مب ا شل ي ا ق يي ‪:‬‬ ‫ي ل ق ضيح ل‬
‫ق ست ا قل إ ا ل ي‬

‫ق ست ا قل إ ا ف ق‬ ‫ي‬ ‫ت‪ .‬ا ق يرة اإل‬

‫ا قل يه ا ل ي‬
‫ق ست ا قل إ ا ق يرة‬
‫ا قل يه ا ف ق‬
‫اف ق‬

‫لإر‬ ‫لإر‬
‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ت‬ ‫‪9‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ت‬
‫اتي‬ ‫و ا نش ت س‬ ‫اتي‬ ‫و ا نش ت س‬
‫سي‬ ‫ن ا‬ ‫ة‬ ‫قل إ ا‬ ‫‪ 90/0‬ي ضح س‬ ‫سي‬ ‫ا قل يه ن ا‬ ‫‪ 99/0‬ي ضح س‬

‫(*) تتمثل التكلفة الحدية في الزيادة في التكلفة الكلية نتيجة إنتاج وبيع الوحدة األخيرة أو وحدة واحدة‪.‬‬

‫‪01‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫ر ا رأسب‬ ‫اا‬ ‫نوت‬ ‫ت ا قل إ ا ل ي ي أ‬ ‫ا شلت س‪99/0‬ي أ‬ ‫يقضح‬

‫ت ا قل إ‬ ‫امي ح‬ ‫يسق ر إ ا أ ا‬ ‫و ار ا قل إ ا ف ق‬ ‫نوت ا لإر‬ ‫قا‬
‫س يح‬ ‫و ار ا ق ير مب ا قل إ ا ل ي‬ ‫ي ‪ .‬ير ع الا ا ق امي إ ا أ‬ ‫ا ق يرة اإل‬
‫ت ا قل إ‬ ‫الا ا شلت أ‬ ‫يقضح أيض‬ ‫و ار ا ق ير مب ا قل إ ا ق يرة‪ .‬ل‬
‫سن‬ ‫ر ا رأسب أل ا قل إ ا ق يرة سل‬ ‫ا ا‬ ‫ا نوت لإر‬ ‫ا ق يرة ي أ‬
‫للراي ق أ ع اي ا نش ت قنا و نا ا ‪.‬‬
‫ة ت‬ ‫ت ق ست ا قل إ ا ق يرة‬ ‫ا شلت س‪90/0‬ي أ‬ ‫الا يقضح‬
‫ا ا قل إ‬ ‫تي‬ ‫سب‬ ‫الا ير ع إ ا ا إر‪ .‬ا‬ ‫ر األموب‬ ‫سقويو ي امي ا‬
‫ت ا قل إ‬ ‫ف ق ح مب لت ا م اي ا قب يلناه‬ ‫ي ات ا ت ا ق ير يل‬ ‫ا ق يرة‬
‫الا‬ ‫يقضح‬ ‫و ا نش تي‪ .‬لل‬ ‫ر األموب سا لي ي فت‬ ‫ة ع ا‬ ‫ا ق يرة‬
‫ا يس ر إ ا‬ ‫أ ا ألسإت س‬ ‫ة ين ر‬ ‫ت ق ست ا قل إ ا ف ق‬ ‫ا شلت أ‬
‫ق ست ا قل إ ا ف ق‬ ‫يانب سل س ن للراي قن ق‬ ‫و ا نش ت‬ ‫ام‬ ‫اي ي ي ل‬
‫ة م ن ين إ‪.‬‬ ‫ق ست ا قل إ ا ل ي‬ ‫نس‬ ‫و ا نش ت‪ .‬أ‬ ‫ة ع مي ة‬
‫ة‬ ‫س ب ا‪،‬ن إ ‪ .‬مب ق ست ا قل إ ا ف ق‬ ‫و ا نش ت ل‬ ‫ع مي ة‬
‫ة‪.‬‬ ‫ت ق ست ا قل إ ا ل ي‬ ‫يظهر ل‬
‫ي ب‪:‬‬ ‫سي‬ ‫ه ا نظر ا‬ ‫ا قل يه‬ ‫راس س‬ ‫يقضح‬
‫ا قل يه أي أ‬ ‫ا مر‪ .‬تي‬ ‫ا قل يه‬ ‫سب س‬ ‫س أ ي يو و ا ق يت ا‬
‫و ا نش ت ا ق ير مب ا قل إ ‪.‬‬ ‫تي ي ا ق ير مب‬ ‫أق‬ ‫ان‬
‫أفر‬ ‫سأ إ‬ ‫و‬ ‫ا قل يهي‬ ‫ا‬ ‫تي‬ ‫انا الا ا إر‪ .‬سمر‪.‬‬
‫و ‪ Economies of scale‬سأ‬ ‫مي ة ا‬ ‫ي م رات اققل ي ن ق‬
‫م رات ن ق‬ ‫و‬ ‫يانا ا إر‪.‬‬ ‫و ا ل يري لل‬ ‫م رات ا‬ ‫قس ا‬
‫أ يس ا‬ ‫ت اي‬ ‫ا ب أ‬ ‫ا رات ا س و ا قب يلقس ه ا ا ت مب أ ا‬
‫ن ني ت ا قا و ‪.Learning Curves‬‬

‫‪02‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫م رات ‪Diseconomies‬‬ ‫إنو ‪.‬‬ ‫و‬ ‫يانا الا ا إر‪ .‬أيض‬ ‫لل‬
‫و ا قش يت ا إا ب‬ ‫إلا قا ي‬ ‫ي ل‬ ‫ا‬ ‫قن ق‬ ‫يس ا و ن‬ ‫‪ of Scale‬سأ‬
‫و ا أئو نش ت‪.‬‬ ‫ا‬
‫ي أ ا ق ير مب‬ ‫س‬ ‫يإقر‪ .‬ا‬ ‫ا قل يه سل‬ ‫ا‬ ‫س ب ي يانا مر‪ .‬تي‬
‫و ا نش ت أي أ ا ق ير مب ا قل إ س ق را‬ ‫ا قل إ ير ع موت ق ير مب‬
‫و ا نش ت‪ .‬ل ا اقع خير ل‬ ‫سقوت ا‬ ‫ق ير ق عي يرق ت انلر ا‬
‫ه قإ ت ق يرات س سقو ي قا ة نه ا ل ي‬ ‫م قل إ س ق ير ق عي يدق فر‬
‫ن لر ا قل يه‬ ‫ا‬ ‫أسا ر ا ل ت‬ ‫نلر ا قل إ‬ ‫ا سق‬
‫ا ق يرات‪.‬‬ ‫سي س ت اإل ارة خير ل‬
‫سب يه ت أ ‪ ،‬ي ر أفر ا قش يت خير ا‪،‬ققل ي‬ ‫أ ا‬ ‫يت انا ل‬
‫ل أن ‪ ،‬يه ت ا ا ا ت ا قب ق ق ات ا ا قل يه‬ ‫تق‬ ‫ا‪،‬سق او ا قماي‬ ‫نقي‬
‫أت‬ ‫سب ياقو ‪ -‬ه ه ا قسهيت مب ا قت ين ا ا ب‪ -‬أن‬ ‫ل ا‬ ‫خير تي‬
‫ي ا قل إ‬ ‫قوري ح ن س ح اأق‬ ‫ا ت ا سقويو ق يل‬ ‫ا ن ا أئو نش ت م‬
‫رقو قل إ ا ق يرة مب ا ق يت ا ا و‪.‬‬ ‫ل‬ ‫و أن ينقع‬ ‫ا‬
‫ا ت ا سقويو قوري ح او ‪،‬ح‬ ‫و ي ل أ يل‬ ‫ا‬ ‫ن ضين‬ ‫مان أي‬
‫ا قل إ ا س ي ي أي أن‬ ‫ا‬ ‫ن‬ ‫ل‬ ‫و سل س ن ي‬ ‫ا‬ ‫اأق ي ا قل إ‬
‫ت سقويو م‬ ‫و يست أق‬ ‫ا‬ ‫ي ا قل إ‬ ‫ل نت ا اأق ا ويوي‬ ‫قا‬
‫و‪.‬‬ ‫ا‬ ‫ن ضين‬ ‫ل ي احر ا ت أي‬ ‫يل‬ ‫ا ت ا سقويو‬ ‫ا ا‬
‫ق تب ا نش ة إقرة‬ ‫ا و ت ن مب‬ ‫أيض أن ي ل‬ ‫يض ه إ ا ل‬
‫ن لر‬ ‫ق يه ا مج األ فت ي‬ ‫ي ق‬ ‫اسقورار األ ر مي‬ ‫ا ق رب‬
‫ا ن‬ ‫ت ققه ا ا ي سأي مب‬ ‫نش ة مب‬ ‫و ا نش ت‬ ‫او‬ ‫اإلنق ج‬
‫ا ان لر ا ق يرة ي يت إ ا ا ف ت‪.‬‬ ‫ا ت ا ق ير مب لفير‬ ‫ا أئو نش تي م‬
‫ا ن سب اإلش رة إ ا أ اق ا ا ق ر ا ت ا ق ير مب ا قل يه‬ ‫ي‬
‫ش لت ا وي ت‬ ‫ا نظري ت ا‪،‬ققل ي‬ ‫ا قل‬ ‫ا ق يرة ف ق يسق و لفي احر مب‬

‫‪09‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫ث ا ا ي ت ‪ Operations Research‬ق يت‬ ‫ا ا ت مب‬ ‫اا ب ل‬

‫ر ت ‪.Input Output analysis‬‬ ‫أت ا‬ ‫ا اأق ي ا‬
‫( ‪ ) 3‬سموك التكاليف من وجهة النظر االقتصادية‪:‬‬
‫و ا نش ت سمب‬ ‫ا قل يه ع قو ت‬ ‫‪ ،‬ي ق ه ا ق يت ا‪،‬ققل ي س‬
‫ا امقرا‪ .‬أن مب األ ت ا ولير ‪،‬‬ ‫ل‬ ‫سب‬ ‫ا ق يت ا‬ ‫األ ت ا وليري‬
‫أت األ ت ا ولير‬ ‫ق ب من‬ ‫ت ققه ا ول ن‬ ‫نش ة أ ق رج‬ ‫يل‬
‫‪ .‬خير أ‬ ‫مي ة أ ا نو‬ ‫ت ق ق يير مب ا ت ق‬ ‫ا ق اررات ا‪،‬نقإ ت‬ ‫‪ ،‬يقرقب‬
‫ا مر‪.‬‬ ‫و ا نش ت‬ ‫ا قل يه ق ا قو ت‬ ‫س‬ ‫ا‪،‬ققل يي ‪ ،‬ي‬
‫و س ق ير سقوتي‪.‬‬ ‫تي ي ا قل يه ا ق يرة س ق ير ق عي ي‬ ‫أق‬
‫ن ا‪،‬ققل يي مي ي ب‪:‬‬ ‫ا قل إ‬ ‫ي ل ق ضيح س‬ ‫ال‬
‫ع‬ ‫ا‪،‬ققل يي يقإو‬ ‫و ا نش ت م‬ ‫ا قل إ ا ق يرة ع‬ ‫س‬ ‫نس‬ ‫سأي‬
‫ع‬ ‫قنو‬ ‫أنه قمي‬ ‫انا او ا نش ت ل‬ ‫رق ت‬ ‫انا ا ه‬ ‫ا‬ ‫أ‬
‫ف ت ا ت ا ق ير مب‬ ‫و ا نش ت خير أ ا‪،‬ققل يي ‪ ،‬يو‬ ‫ق يرات‬
‫ة ‪ ،‬يل‬ ‫ق ست ا قل إ ا ق يرة‬ ‫ا قل يه ا ق يرة أي أنهو يو‬
‫ا قل إ ا ق يرة‬ ‫ا نش ت‪ .‬مو قن ق‬ ‫قإ‬ ‫ضر رة ف ق ح ن ا سق ي ت ا‬
‫و ا ل ير أ نقي‬ ‫ق ون م رات ا‬ ‫و ا نش ت نقي‬ ‫ة ع مي ة‬
‫ق ست‬ ‫ق يمي‬ ‫ا رات ا ه رات مب ا قش يت لل‬ ‫القس ب ا ا ت مي‬
‫ق يالت ام ي اسق او قت‬ ‫و ا نش ت‬ ‫ة ع مي ة‬ ‫ا قل إ ا ق يرة‬
‫ا ا ‪،‬ت مب س ت ا قش يت ا ا ي ‪.‬‬ ‫ا ‪،‬ت أ ر أ ا‬ ‫إض مب ا ت‬
‫ظه ر‬ ‫ا ق ت اسق او آ‪،‬ت يست نإت لإ ة ا قش يت يض ه إ ا ل‬ ‫لل‬
‫ا قن‬ ‫ا ا ا ت ا قرق‬ ‫ا ا ا ي س خير ل‬ ‫ا قاب‬ ‫آف ر اإل ه‬
‫ي‪.‬‬ ‫ا‬ ‫قن ق‬
‫رقإا د مددب اي د‬ ‫ا قل إ د ا ق ي درة مددب ا إلددر ا‪،‬ققل د ي قل د‬ ‫ددا ل د م د‬
‫ددو ا نش د ت قددا سددق ن اددي ي د أ ا د ت ا ق يددر مددب‬ ‫ددع مي د ة‬ ‫قن د ق‬ ‫ا قش د يت‬

‫‪00‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫سق ي ت ا نشد ت ا ل يدرة‬ ‫ن‬ ‫ي أ ا ت ا ق ير مب ا قماي‬ ‫ا ف ت سنس ي حي فو ا ل‬

‫و ا لإ ة‪.‬‬ ‫ات‬ ‫ا قماي مب ا ت ا ق ير ير ع إ ا ظه ر‬ ‫ل‬
‫ا ق ب‪:‬‬ ‫ا ان‬ ‫ي ني‬ ‫الا ي ل قل ير ل‬

‫لإر‬
‫ت‬ ‫ت‬ ‫و‬ ‫ت‬

‫ات‬ ‫و ا نش ت‬
‫ا قل إ ا ق يرة ن ا‪،‬ققل يي‬ ‫شلت س‪92/0‬ي ي ضح س‬
‫ي ب‪:‬‬ ‫ا شلت ا س ن‬ ‫يأ ظ‬
‫ات‬ ‫ظه ر‬ ‫ا قل إ ا ق يرة نقي‬ ‫لإر إ ا ت قن ق‬ ‫سق ن ا نش ت‬ ‫– ن‬
‫‪.‬‬ ‫قماي ا‬ ‫ت قن‬ ‫ا لإ ة سري‬
‫يف ت سقوري ي ا ت ا ق ير مب ا قل إ‬ ‫قا ت يل‬ ‫سق ن ا نش ت ت‬ ‫ن‬ ‫–‬
‫يق قه ت ت‬ ‫ا ت اإلنق ج‬ ‫ير ع إ ا ق وين ا ق يإ ا ف ب ي‬ ‫ل‬ ‫ا ق يرة‬
‫ا ت اإلنق ج‪.‬‬ ‫ن إ ل ني ا‪ ،‬قإ ظ ق يإ ا ف ب ي‬ ‫ا‬ ‫الا ا إقرة‬
‫ا ت ا ق ير مب ا قل إ ا ق يرة س ب ظه ر‬ ‫سق ن ا نش ت ت قا و يمي‬ ‫– ن‬
‫و ا لإ ة‪.‬‬ ‫ات‬
‫و ا نش ت‬ ‫قل يه ا ف ق سمب األ ت ا وليري ‪ ،‬قق ير ع ق يرات‬ ‫نس‬ ‫سبي‬
‫و ا ت ق ‪ ،‬يق ير مب األ ت ا ولير‪.‬‬ ‫و اتق‬ ‫ألنه قرق ت‬
‫ا قل يه ا ف ق أ‬ ‫نس‬ ‫ا قل إ ا ف ق سس ا‬ ‫يقت ن س‬ ‫ال‬
‫ت‬ ‫ا‪،‬ققل يي ‪ .‬أي أ‬ ‫سي‬ ‫ا‬ ‫ة نه ي ن لت‬ ‫ق ست قل إ ا‬ ‫نس‬

‫‪02‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫ا ت ق يرا ع‬ ‫ر األموب‬ ‫امي ح‬ ‫سقوي ح‬ ‫ت‬ ‫ا قل يه ا ف ق يل‬

‫ا قل يه ا ف ق م ن‬ ‫ة‬ ‫ق ست قل إ ا‬ ‫نس‬ ‫لإ احر أ‬ ‫و ا نش ت يل‬
‫للر ن‬ ‫ا ت ق ا ول ني ل س ن ل‬ ‫و ا نش ت سمب‬ ‫ع مي ة‬ ‫قن ق‬
‫ا شل ي رقو س‪99/0‬ي‬ ‫ا قل يه ا ف ق ‪ .‬ي ضح ل‬ ‫سب س‬ ‫راس ا ق يت ا‬
‫رقو س‪90/0‬ي‪.‬‬
‫ه نظر ا‪،‬ققل يي ‪:‬‬ ‫ا قل إ‬ ‫ت اق ب س‬ ‫الا ي ضح ا‬
‫ق ست‬ ‫ق ست‬ ‫ق ست‬
‫و ا قل يه ا قل يه‬
‫ا قل إ‬ ‫ا قل إ‬ ‫ا قل إ‬ ‫ا قل إ‬ ‫ا قل يه‬
‫ا ق يرة‬ ‫اف ق‬ ‫ا نش ت‬
‫ا ي‬ ‫ا ق يرة‬ ‫اف ق‬ ‫الي‬ ‫الي‬
‫الي‬ ‫ات ا ل ي‬
‫ة‬ ‫ة‬ ‫ة‬
‫‪0=2‬‬
‫س‪2‬ي‬ ‫س‪0‬ي‬ ‫س‪0‬ي‬ ‫س‪0‬ي‬ ‫س‪2‬ي‬ ‫س‪0‬ي‬ ‫س‪9‬ي‬
‫‪2+‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪002‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪002‬‬ ‫لإر‬
‫‪922‬‬ ‫‪922‬‬ ‫‪002‬‬ ‫‪202‬‬ ‫‪202‬‬ ‫‪922‬‬ ‫‪002‬‬ ‫‪9‬‬
‫‪22‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪900‬‬ ‫‪090‬‬ ‫‪222‬‬ ‫‪922‬‬ ‫‪002‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪00‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪22,0‬‬ ‫‪902,0‬‬ ‫‪020‬‬ ‫‪000‬‬ ‫‪002‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪02‬‬ ‫‪29,00‬‬ ‫‪02,0‬‬ ‫‪922,00‬‬ ‫‪000‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪002‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪00‬‬ ‫‪02,0‬‬ ‫‪02‬‬ ‫‪902‬‬ ‫‪022‬‬ ‫‪212‬‬ ‫‪002‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪00‬‬ ‫‪00,0‬‬ ‫‪29,00 991,90‬‬ ‫‪090‬‬ ‫‪200‬‬ ‫‪002‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪22‬‬ ‫‪00,20 20,09 992,00‬‬ ‫‪010‬‬ ‫‪020‬‬ ‫‪002‬‬ ‫‪0‬‬
‫‪20‬‬ ‫‪01‬‬ ‫‪29,00 992,00‬‬ ‫‪220‬‬ ‫‪020‬‬ ‫‪002‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪9020‬‬ ‫‪22,22 00,02 999,99‬‬ ‫‪9222‬‬ ‫‪002‬‬ ‫‪002‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪920‬‬ ‫‪21,0‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪992,0‬‬ ‫‪9920‬‬ ‫‪210‬‬ ‫‪002‬‬ ‫‪92‬‬
‫ي ب‪:‬‬ ‫ت اس ن‬ ‫ا‬ ‫يأ ظ‬

‫‪02‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫و ا نش ت ل‬ ‫ن ‪ 002‬ني رخو ق ير‬ ‫ا قل يه ا ف ق ا ل ي‬ ‫‪ -‬ف ت‬

‫نش ت سق قه ؤقت‬ ‫و‬ ‫قا مب‬ ‫س‪9‬ي ت ف قه‬ ‫اا‬ ‫يظهر‬
‫أت األ ت ا وليري‪.‬‬
‫يظهر‬ ‫و ا نش ت ل‬ ‫ة ع مي ة‬ ‫ق ست ا قل إ ا ف ق‬ ‫– قن ق‬
‫ل ‪.‬‬ ‫سي ل سن ي‬ ‫ه نظر ا‬ ‫رقو س‪0‬ي الا يقإن ع‬
‫ا قل يه ا ق يرة‬ ‫و ار س ي و ار ا ق ير مب‬ ‫ا قل يه ا ل ي‬ ‫– قماي‬
‫ي س‪2 2‬ي‪.‬‬ ‫ل يظهر‬
‫نقي‬ ‫ل‬ ‫ات‬ ‫ة قا سق ن نش ت ‪2‬‬ ‫ق ست ا قل إ ا ل ي‬ ‫– قن ق‬
‫ق ست ا قل إ ا ق يرة‬ ‫ة قن ق‬ ‫ق ست ا قل إ ا ف ق‬ ‫ا قن ق‬ ‫ي‬
‫مب ق ست‬ ‫و ار ا نو‬ ‫ا نش ت يأ ظ أ‬ ‫ة‪ .‬مإب أت الا ا سق ن‬
‫ق ست ا قل إ‬ ‫مب لت‬ ‫ت ا نو‬ ‫و ار‬ ‫ة س يح‬ ‫ا قل إ ا ل ي‬
‫ة س‪0 0 0‬ي‪.‬‬ ‫األ‬ ‫ة يظهر ل‬ ‫ق ست ا قل إ ا ق يرة‬ ‫اف ق‬
‫ات نش ت ان إ‪.‬‬ ‫قي إ ا سق ن فأث‬ ‫سق ن‬ ‫م فأ ن ا‪،‬نقو ت‬
‫و ار ‪ 20,0‬ني‬ ‫‪ 090‬إ ا ‪ 902,0‬ني أي‬ ‫ة‬ ‫ق ست ا قل إ ا ل ي‬
‫‪ 900‬ني إ ا ‪22,0‬‬ ‫ة‬ ‫مب ق ست ا قل إ ا ف ق‬ ‫ا يس ن و ار ا نو‬
‫ة‬ ‫مب ق ست ا قل إ ا ق يرة‬ ‫‪ 29,0‬إلض م إ ا ا نو‬ ‫ني أي‬
‫ا أن سق ن قا‬ ‫ي ل قت ين ل‬ ‫‪ 0‬ني‬ ‫‪ 12‬ني إ ا ‪ 20‬ني أي‬
‫ات‪.‬‬ ‫سق ن ‪2‬‬
‫إا‬ ‫ير ع ل‬ ‫ة‬ ‫ق ست ا قل إ ا ل ي‬ ‫ات يأ ظ قماي‬ ‫سق ن ‪2‬‬ ‫– ا‬
‫سري‬ ‫و ا لإ ة‬ ‫ات‬ ‫ظه ر‬ ‫ا ت ا مي ة مب ا قل إ ا ق يرة نقي‬ ‫قماي‬
‫ق ست‬ ‫ي س‪0 0‬ي يث ام‬ ‫‪ .‬يظهر ل‬ ‫ا‬ ‫قن ق‬ ‫ت قن‬
‫‪ 992,00‬ني إ ا ‪ 999,99‬ني ‪.‬‬ ‫ة‬ ‫ا قل إ ا ل ي‬
‫ه ا نظر‬ ‫ة س لت‬ ‫ي ‪ ،‬ققس ن ع ق ست ا قل إ ا ق يرة‬ ‫– أ ا قل إ ا‬
‫أي يست‬ ‫ر ن ا ان لر ا ق يرة يست ل‬ ‫إا أ‬ ‫س ي ي ير ع ل‬ ‫ا‬

‫‪00‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫ي أقت‬ ‫يع سق ي ت ا نش ت‪ .‬ميأ ظ أ ا قل إ ا‬ ‫‪ %922‬مب‬ ‫ر‬

‫قمي ا قل إ‬ ‫ات فو ا ل‬ ‫ة قا سق ن ‪0‬‬ ‫ق ست ا قل إ ا ق يرة‬
‫س ن ا و تي‬ ‫سل‬ ‫ة ير ع ل‬ ‫ق ست ا قل إ ا ق يرة‬ ‫ة‬ ‫ي‬ ‫ا‬
‫و ا ل ير ل‬ ‫انقو ‪ .‬م رات ا‬ ‫ا‬ ‫قن ق‬ ‫ت قن‬ ‫سري‬ ‫إا‬
‫ي س‪2 0‬ي‪.‬‬ ‫يظهر‬
‫ا ق ب‪:‬‬ ‫ا ان‬ ‫ي ني ح‬ ‫ا قل يه ن ا‪،‬ققل يي‬ ‫ي ل ق ضيح س‬
‫ص‬ ‫ص‬
‫متوسط التكلفة الكلية‬ ‫التكاليف الكلية‬
‫الثابتة‬

‫متوسط التكلفة المتغيرة‬ ‫التكاليف المتغيرة‬

‫التكلفة الحدية‬
‫التكاليف الثابتة‬
‫متوسط التكلفة الثابتة‬

‫س‬ ‫س‬
‫اتي‬ ‫و ا نش ت س‬ ‫اتي‬ ‫و ا نش ت س‬
‫قل إ‬ ‫شلت س‪90/0‬ي ي ضح س‬ ‫ا قل إ‬ ‫شلت س‪92/0‬ي ي ضح س‬
‫ة ن ا‪،‬ققل يي‬ ‫ا‬ ‫ن ا‪،‬ققل يي‬ ‫الي‬

‫خامسا ‪ :‬مفاهيم التكمفة ألغراض الرقابة واتخاذ الق اررات‪:‬‬

‫‪،‬ق ل ا و اررات اإل اري‬ ‫ا ت‬ ‫سي‬ ‫ت ا‬ ‫ق قه ا ينت ا ا‬
‫ينه‬ ‫ا قب ققو ا إ ض‬ ‫قأه ا ائت ا ق‬ ‫قأه ت يا الا ا و اررات‬
‫اق ل ا و اررات ا رشي ة م ن ي ب أ‬ ‫‪ ،‬قي ر أنس ه ‪ .‬لا قق ل إ ارة ا نش ة‬
‫أن ات‬ ‫لت ن ت‬ ‫ا ائت ا ق‬ ‫لت يت‬ ‫ق ت قلرمه ي ن ت ل مي‬ ‫يل‬
‫ه نظر‬ ‫ا ائت ا قي ر أل ه‬ ‫ق‬ ‫ي‬ ‫قا ي لنه ا إ ض‬ ‫ا و اررات‬
‫ه ا نظر‬ ‫قو يو ا ائت‬ ‫ه نظر ا‪،‬ققل ا و ب سمب‬ ‫ا نش ة أ‬
‫ا و ي ي‪.‬‬

‫‪00‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫ق ب ا قأه ا ائت ا ق‬ ‫الا نظر ‪ ،‬قأه ت يا ا و اررات اإل اري‬

‫يع ا ائت اق ل‬ ‫ة قو يو‬ ‫إ ايو‬ ‫ضع ق ا‬ ‫من ي ل او ت ن ‪ ،‬ي ل‬
‫إي ة‬ ‫إ ايو قل يه ق ‪ ،‬قل‬ ‫ا و اررات‪ .‬ملت يت س شر تي ي ق ج تريو قو يو‬
‫قإ‬ ‫إ ايو‬ ‫ق ي ت‬ ‫ان‬ ‫قل‬ ‫ا ل‬ ‫يت س شر تي أ ر‬ ‫ن قو يو‬
‫ب‬ ‫سب اإل اري‬ ‫ا ا‬ ‫قل يه قسق و مب اق ل ا و اررات اإل اري ‪ .‬يوع‬
‫ا اقه ا قب قري اإل ارة اق ل ق ار ار ش نه‬ ‫قه‬ ‫لت‬ ‫ق مير ا ي ن ت ا ن س‬
‫ق‬ ‫م إ ايو ا قل يه ا قب قل ح أ ققإن ع ت يا ق اررات ا ق تيت ق ق ه‬
‫ا إ ايو ا قب قل ح أ ق و ق اررات ا رق ‪.‬‬
‫‪،‬ق ل ا و اررات اإل اري‬ ‫ي ب يقو قن ت ا‪ .‬إ ايو ا قل يه ا ن س‬ ‫مي‬
‫ا‪ .‬ا ‪،‬ت ا قت يوي ق ضيح الا ا إ ايو ليه ي ل ا‪،‬سقإ ة‬ ‫ع ا‪،‬سقرش‬
‫نه مب قرشي ا و اررات اإل اري ‪.‬‬
‫التكاليف التفاضمية ‪:Differential Costs‬‬
‫ا أس ت‬ ‫يقو الا ا‪ ،‬قي ر‬ ‫ا ائت‬ ‫س ن ا و تي ا قي ر ي‬ ‫ا ورار سل‬
‫اآل‪،‬ت ي ل‬ ‫فأ ي ن ي‬ ‫ا إض‬ ‫مو قل‬ ‫ي ا ائت ا ق‬ ‫ا إض‬
‫ا ل نع‬ ‫ق إ أل‬ ‫اقع‬ ‫ا‪ ،‬قي ر ي‬ ‫اسق ا ه وي و نإت ا ا ت أ ق يل‬
‫ق ل ا ورار‬ ‫ت قس‬ ‫ا‬ ‫ا أس ت ي ن ت‬ ‫ق ي أنس ه ‪ .‬الا يقو ا‪ ،‬قي ر‬
‫أاو‬ ‫ل‬ ‫ا أ س‬ ‫ا ا يت ا لي ي ون األا اه‬ ‫ا ا قاره‬
‫ت ا قل يه‪ .‬لا ي ب راس ا قل يه س اإلي ار اتي‬ ‫ت ا‬ ‫ن لر الا ا ا‬
‫ي ا ائت‪.‬‬ ‫ا ا و رن ا إ ض‬ ‫الا ا ارس‬ ‫يث قس‬ ‫ا لت يت‬ ‫ا قرق‬
‫ق ي ت ا قل يه‬ ‫‪Differential Costs‬‬ ‫قاق ر ا قل يه ا قإ ض ي‬
‫ي ا ائت‪ .‬قق فت ا قل يه ا قإ ض ي مب‬ ‫ت ا إض‬ ‫ا ن س ‪ Relevant‬مب‬
‫ي ا ائت مي ة مب ا قل يه‬ ‫ا إض‬ ‫نقع‬ ‫ق إي ‪ .‬م‬ ‫يي‬ ‫ا إرن ي قل إ‬
‫ا قل يه ا قماي ة ‪Incremental‬‬ ‫ا ا قل يه ا قإ ض ي مب الا ا‬ ‫يت ن‬

‫‪00‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫ا ل‬ ‫مب ا قل يه قس ا الا ا‬ ‫نو‬ ‫ا إض‬ ‫الا نقع‬ ‫‪Costs‬‬

‫قل يه ا قن قل ‪.Decermental Costs‬‬ ‫ا قل يه ا قإ ض ي‬
‫ي ب‪:‬‬ ‫ا ن سب اإلش رة إ ا‬ ‫من ي‬ ‫ال‬
‫مب ظت ا ائت‬ ‫ق إ مهب يست ا‬ ‫– ق ق ه ا قل يه ا قإ ض ي ي ا ائت ا‬
‫ا ق ير ا لي ير ع إ ا ق ير‬ ‫ق إ ‪ .‬ل الا ا‪ ،‬قأه أ ق ير ي ق ه‬ ‫ا‬
‫و ا نش ت؛ م ‪ ،‬قأه ا ق ير مب ا قل يه ا قإ ض ي ير ع إ ا ا‪ ،‬قأه مب‬
‫و ا نش ت ع‬ ‫يت إ ا يت أ ر س ق ‪ ،‬يق ير‬ ‫تريو اإلنق ج أ ا‪،‬نقو ت‬
‫ا ق ير مب ا قل يه ا ق يرة ‪ Variable Costs‬م ن‬ ‫ق ير تريو اإلنق جي أ‬
‫و ا نش ت‪.‬‬ ‫ير ع إ ا ا قأه ق ير‬
‫يت أ ر اب‬ ‫يت إ ا‬ ‫ا قل يه ا قب ق ق ه‬ ‫قل‬ ‫ضر رة أ‬ ‫– يت‬
‫ا قل يه‬ ‫اب أي أ‬ ‫ا قل يه ا ف ق قظت ل‬ ‫أ‬ ‫ا قل يه ا ق يرة موت‬
‫ائ قل يه ق يرة‪ .‬مو قق فت مب قل يإق يرة‬ ‫ا قإ ض ي يست ضر رة أ قل‬
‫ا قل يه‪ .‬الا سب ت يا ن‬ ‫لأ ا ن ي‬ ‫أ مب قل يه ف ق أ ققض‬
‫ينه ‪.‬‬ ‫ائت ا قب ققو ا إ ض‬ ‫ا قل يه ا رق ت‬
‫رق ت‬ ‫يث أنه‬ ‫– ا قل يه ا قإ ض ي قاق ر قل يه سقو ي ‪Future Costs‬‬
‫سقو ت‪.‬‬ ‫ي اق ل ا و اررات ققا ن‬ ‫ق ل ا و اررات‬
‫إي ار ات قإ ض ي قق فت مب ا مي ة أ‬ ‫ق ق‬ ‫لل‬ ‫قل يه قإ ض ي‬ ‫ق‬ ‫– ل‬
‫لا ي ب أ ل اإلي ار ات‬ ‫آ ر‬ ‫يت‬ ‫اق ت‬ ‫مب اإلي ار ات نقي‬ ‫ا نو‬
‫ي ا ائت‪.‬‬ ‫ا قإ ض ي مب ا‪ ،‬ق ر ن ا إ ض‬
‫ي ‪ Marginal Costs‬ع ا قل إ ا ق يرة ع ا قل إ‬ ‫– ق ققس ن ا قل إ ا‬
‫ة ا ة موت ل‬ ‫ي سق ن ا نش ت‬ ‫مي ة سأ نو‬ ‫مب‬ ‫ل‬ ‫ا قإ ض ي‬
‫الا مر‪.‬‬ ‫سأي و ي ث ق ير مب ا قل يه ا ف ق ي‬ ‫اتق ا ق‬ ‫مب‬
‫ة ا ة‪.‬‬ ‫و ا نش ت‬ ‫ي‬ ‫نظري ألن مب ا اقع ا ا ب ‪ ،‬يقو مي ة سأ نو‬

‫‪02‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫ا ق يت ا قإ ض ب مب قرشي اق ل لفير‬ ‫إه و ا قل يه ا قإ ض ي‬ ‫الا يإي‬

‫قرار قلنيع أ ش ار األ همة‬ ‫فت قرار قساير ا ل رات‬ ‫ا و اررات اإل اري‬
‫ي ة قرار ا‪،‬سق رار مب أ ا‬ ‫ت ت إنق ج‬ ‫ية أ‬ ‫ا امة قرار إض م آ‪،‬ت‬
‫ا و اررات‪ .‬مي ي ب‬ ‫خير ل‬ ‫قا قم ت ا او ت ا ؤقق‬ ‫ؤقق‬ ‫ا نش ت أ إيو م‬
‫ا ر ا ق يت ا قإ ض ب مب قرشي قرار ا لنع أ ا ش ار ‪.‬‬ ‫فت‬
‫التكاليف الغارقة ‪:Sunk Costs‬‬
‫قاق ر قل يه خير‬ ‫ل‬ ‫فت مب ا ضا‬ ‫ا قض ي ت ا قب‬ ‫قق فت مب ق‬
‫قق فر ق ل‬ ‫ضر رة أ‬ ‫يت‬ ‫‪، Irrelevant Costs‬ق ل ا و اررات ألن‬ ‫نس‬
‫سقو ت‪.‬‬ ‫ا و اررات ا قب ققا ن‬
‫س أ خير‬ ‫ة ‪،‬سقف ر مب ِاألل ت ا ف ق س‬ ‫قرق ت ا قل يه ا رق‬
‫ل ‪،‬يل‬ ‫ة و‬ ‫نش ة إقرة‬ ‫ت‬ ‫ق ي‬ ‫‪،‬رق ت او‬ ‫سيأ‬
‫ا قل يه ا رق ققله نه ‪:‬‬ ‫ي ل او ت‬ ‫اسقر ا ا أ اسقا ضقه ‪ .‬ل‬
‫يت إ ا يت آ ر ن اق ل قرار اي ‪.‬‬ ‫‪ ، -‬ق قه‬
‫قه إ اري اي ‪.‬‬ ‫‪ -‬قل يه ‪ ،‬ي ل اسقر ا ا ‪ Irrecoverable Costs‬مب‬
‫أ ف قه‬ ‫ن اق ل ا ورار‬ ‫م ن ي ل ق ات ا قل يه ا رق‬ ‫ا ل‬
‫يت انا‬ ‫قل إ اسق او األل ت ا ف ق ا قب قو إنش ؤا أ ا قأله ماأ‪ .‬ل‬
‫ا قل يه ا ق يرة‬ ‫ائ قق فت مب قل يه ف ق ‪ .‬ت ق قل‬ ‫أ ا قل يه ا رق‬ ‫ل‬
‫خير ا ل‬ ‫أل ح‬ ‫اين‬ ‫سا‬ ‫ات‬ ‫إنق ج‬ ‫خ رق أيض ‪ .‬مإب‬
‫ا نش ة نق قه مب ا ظر ه ا ا ي ‪.‬‬ ‫سار ا ا ي ا لي ق يع‬ ‫ترن‬ ‫قلريإه‬
‫ا قل يه‬ ‫ي تب‬ ‫ي سار‬ ‫نه‬ ‫ق قإلر اإل ارة مب ا ق‬ ‫مإب الا ا‬
‫ت مب لنع الا‬ ‫قل ح ا قل يه ا ق يرة ا قب‬ ‫ل‬ ‫نه ‪.‬‬ ‫ياه أ ا ق‬
‫ا س اب‬ ‫م‬ ‫الا ا‬ ‫الا اسقت ت ا نش ة ا ق‬ ‫ات قل يه خ رق‬ ‫ا‬
‫قل يه‬ ‫الا ا مي ة قاق ر ق إيض‬ ‫ن م‬ ‫اق‬ ‫سار يإ ن قل يه قس يو‬
‫ا قل يه ا رق ياق ر ق إيض هلا‬ ‫اسقر ا ا‬ ‫م يل‬ ‫أي‬ ‫ا رق ‪ .‬أي أ‬
‫ا قل يه‪.‬‬

‫‪01‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫التكاليف التي يمكن تحاشيها ‪:Avoidable Costs‬‬

‫ن ا قي ر‬ ‫فه ي ن ا قي ر يت اي أ‬ ‫اب ا قب ي ل ق ميرا سق نب‬
‫ق شيه قل يه‬ ‫لت ا قل يه ا قب ي ل‬ ‫قل‬ ‫ضر رة أ‬ ‫يت‬ ‫يت اي‬
‫ري ‪ ،‬ي ل ق شيه ‪.‬‬ ‫قل يه‬ ‫يت ضر رة أ قل‬ ‫ق يرة لل‬
‫تكمفة الفرصة (البديمة) ‪:Opportunity Costs‬‬
‫س ب الا ا‪،‬سق او‬ ‫اب اإلي ار ات ا ض ئا‬ ‫ر‬ ‫قل إ ا إرل ‪،‬سق او‬
‫اسق او نإت ا ر مب أمضت ا‪،‬سق ا ت األ رن‪ .‬أ اب ا ار‬ ‫‪،‬ح‬
‫يه‬ ‫أمضت ا ائت األ رن ا قب و يوع‬ ‫‪،‬ح‬ ‫يت‬ ‫س ب ا قي ر‬ ‫ا ض ئا‬
‫ي مو‬ ‫و قل إقه ا ق ري ي ‪ 9222‬ني‬ ‫لي‬ ‫ان‬ ‫ا‪ ،‬قي ر م فأ إلا ل‬
‫ا ر ح مب الا‬ ‫م‬ ‫‪ 2022‬ني‬ ‫ي ت ا نقع‬ ‫ق ي ه إ ا نقع ‪ 0222‬ني‬
‫ة ا و‬ ‫ا‬ ‫يع ق‬ ‫ا ل‬ ‫ا‪ ،‬قي ر سأ ا يت ا ‪ 022‬ني ي ل إلا ل‬
‫األمضت ا قي ر ا يت‬ ‫ني م ن يل‬ ‫‪9022‬‬ ‫قه إ ا ا ير‬ ‫ا‬
‫‪ 022‬ني ‪.‬‬ ‫يل‬ ‫يث أ ا ر ح مب الا ا‬ ‫ا ف نب‬
‫مب الا ا ف ت م ‪:‬‬
‫ا ا ورار‪.‬‬ ‫الا قل إ خ رق ‪ ،‬قؤفر‬ ‫اب ‪ 9222‬ني‬ ‫ا‬ ‫– ا قل إ ا ق ري ي‬
‫نس ‪،‬ق ل ا ورار‪.‬‬ ‫و ت ‪ ،‬قهو‬ ‫شقراة د ‪ 9222‬ني أ‬ ‫س ا ل نت ا ا‬
‫ا قب‬ ‫أ ا ر‬ ‫ا ق مو ت ا نو ي ا ا‬ ‫س ه ي ث مب ا سقو ت‬ ‫ا هو ا‬
‫وق ث ا‪.‬‬
‫اب اإلي ار ات ا ل‬ ‫يت األ ت اب ‪ 9022‬ني‬ ‫نس‬ ‫– قل إ ا إرل‬
‫ا ق ب‪:‬‬ ‫ا ان‬ ‫ا يت األ ت‬ ‫يت ا ف نب‪ :‬يل‬
‫‪2022‬‬ ‫اإلي ار ات سأ ا ق من ا ا تي‬
‫‪0222‬‬ ‫رب‬ ‫يترح ‪ -‬قل إ نو ي أ ق من نو ي‬
‫‪9022‬‬ ‫‪ -‬قل إ ا إرل ا ي‬
‫س‪022‬ي‬ ‫‪ ‬ا ن قع س رة ق را‬

‫‪02‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫يه التأح " س رة ا إرل " ‪ Opportunity Loss‬اب ن قع‬ ‫الا يت ن‬

‫يت ا اي أي س‪9022 – 9022‬ي‬ ‫ل مب ا ق من ا نو ي‬ ‫ترح قل إ ا إرل‬
‫قوييو ا يت‬ ‫يت ا ف نب اب‪ 9022 :‬سل مب ا ق من ا نو يي يل‬ ‫– قل إ ا إرل‬
‫ا ف نب ل ي ب‪:‬‬
‫‪9022‬‬ ‫اإلي ار ات سل مب ا ق من ا ا تي‬
‫‪9022‬‬ ‫س‪-‬يقل إ ا إرل‬
‫‪022‬‬ ‫ل مب ق يم ا يت‬
‫ب مي ب ا قي ر الا ا يت‪.‬‬ ‫يث أن‬
‫التكاليف المحددة مقدما ‪:Predetermined Costs‬‬
‫يق قع‬ ‫قن ؤ أ قو ير‬ ‫و ح إ نقي‬ ‫ل ق‬ ‫اب قل يه و ق ث ا‬
‫‪Estimated‬‬ ‫قل يه ا قو يري‬ ‫ان قس ا‬ ‫ي ا قل إ مب ا سقو ت‬ ‫أ قل‬
‫ي قل إ‬ ‫ي ب أ قل‬ ‫ق را‬ ‫‪ Costs Or Budgeted Costs‬أ ق‬
‫ي ب أ يل ‪ .‬مب الا‬ ‫اي احر‬ ‫ق را‬ ‫و ح‬ ‫ة ا ا ة أي أنه ق‬ ‫ا‬
‫قس ا قل يه اي ري ‪.Standard Costs‬‬ ‫ا‬
‫تكاليف ضمنية ‪:Imputed Costs‬‬
‫إه و قريب‬ ‫إلا‪ .‬أ‬ ‫ي مي‬ ‫يل ا لت‬ ‫ل‬ ‫إه و‬ ‫اب قل إ‬
‫ل‬ ‫يه إنإ ن ما ب‬ ‫‪ ،‬يقرقب‬ ‫ار م ق ح ه‬ ‫و قل‬ ‫ا‬ ‫إه و قل إ ا إرل‬
‫إ راج‬ ‫‪،‬ق ل ا ورار‪ .‬ف ت ل‬ ‫لنه أئ‬ ‫سي‬ ‫مهب ‪ ،‬قس ت مب ا س أت ا‬
‫ن لر ا قل يه ن إ ار ق يأت ا و اررات‬ ‫ض‬ ‫ا رأت ا ت ا‬ ‫اإئ ة‬
‫ا إ ئ ة‪ .‬أ سل ف ت آ ري األ ر ا ض نب‬ ‫ما ب ق‬ ‫و يل ان‬ ‫ا‬
‫األ ر ض‬ ‫يث ‪ ،‬ياقره ل‬ ‫‪.‬‬ ‫ا ير مب نش ة مر ي أ شرل أش‬
‫س ب األر ح ا س ئر‪.‬‬ ‫س ي ا قب ي ت ه‬ ‫إر ات ا نإو ت ا‬

‫‪09‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫التكاليف التاريخية ‪:Historical Cost‬‬

‫س‬ ‫يسق و الا ا لت ح مب نت ن ا‬ ‫فت مب ا ضا‬ ‫اب قل يه‬
‫ألخرا‪.‬‬ ‫األ ي‬ ‫ي ‪ ، .‬يل ح الا ا إه و مب لفير‬ ‫ا ا ا و ائو ا‬ ‫ي‬ ‫ا‬
‫اق ل ا و اررات‪.‬‬
‫تكمفة اإلحالل أو االستبدال ‪:Replacement Cost‬‬
‫ا ا ؤسس إ افه اآل إلا أ ار ت اسق ات أ إ أت‬ ‫اب ا قل إ ا قب ي ب‬
‫ت ا قب يؤ يه ل‬ ‫ا نإت ا‬ ‫األل ت أ ا ان لر اإلنق ي أ ا ل ت‬ ‫أ‬
‫أق ي قل إ اإل أت ي ا قل إ ا ق ري ي ‪ .‬الا ا إه و‬ ‫األلت‪ .‬يست ان‬
‫ت اق ل ا و اررات‪.‬‬ ‫ي مب‬ ‫ا ا لي ي ب ا‪ ،‬ق‬
‫التكاليف التي يمكن التحكم فيها والتي ال يمكن التحكم فيها‪:‬‬
‫ا قب ‪ ،‬ي ل‬ ‫ق‬ ‫ن لر ا سئ ي ا قب ي ل ا ق لو ميه‬ ‫إ ا إلت ي‬
‫نت ن ق لو س ت‬ ‫ي رج‬ ‫أل‬ ‫ل‬ ‫ا سئ ي‬ ‫س‬ ‫ا ق لو ميه يإي مب‬
‫ا قب ي ل‬ ‫نت ن سئ يق ‪ ،‬ي سب ن ‪ .‬أي أ ا ن‬ ‫ا سئ ت ي رج أيض‬
‫ا‪ .‬ا لا ت ا قب‬ ‫الا ان‬ ‫اب أس ت ا س‬ ‫ا ق لو ميه أ رق قه قل‬
‫نه‬ ‫نه‬ ‫ا سئ ي‬ ‫رالم ا سئ ي‬ ‫ا سئ ي‬ ‫س ي مب ر ت ن‬ ‫ا‬ ‫قا‬
‫ي ا إلت ي ا قل يه ا قب ي ل ا ق لو ميه ‪ Controllable Costs‬ا قب ‪،‬‬
‫ام اج ا سئ ي‬ ‫شل‬ ‫لل‬ ‫ي ل ا ق لو ميه ‪Non Controllable Costs‬‬
‫ا سئ ي‬ ‫س‬ ‫م ن أل ت ق وين ما ي نظ و ا‬ ‫ال‬ ‫ا‪ .‬ا ن ‪.‬‬
‫قل يت الا ا لا ت‪.‬‬ ‫ا ن سب ضر رة‬ ‫ي‬
‫التكمفة المستهدفة ‪Target Cost‬‬
‫ي أ ي فه يظت‬ ‫نقع سس ا أ‬ ‫يول ه و ار ا قل يه ا قب يس ح‬
‫اض‬ ‫ا قل إ ا سقه م‬ ‫قق‬ ‫الا ا نقع ي ون ا ر ح ا سقه ه أ ا ت ب‬
‫ا أس ت راس ا س ن‬ ‫ا سار ا سقه ه ا لي يق‬ ‫أ ه‬ ‫ي‬ ‫ق ي‬

‫‪00‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫ا ر ح ا سقه ه ا لي ي ون‬ ‫ف نيه‬ ‫ظر ه ا ن مس‬ ‫ق ي رخ ت ا سقه‬

‫أي أ ا قل إ‬ ‫األ ت قنقع ا قل إ ا سقه م‬ ‫ترح ا ف نب‬ ‫نش ة اسقراقي يقه‬
‫ل ح ن ا ر ح ا سقه ه ق سب ا قل إ‬ ‫ا سقه م قق فت مب ا سار ا سقه ه‬
‫لي ‪:‬‬
‫سعر البيع المستهدف – الربح المستهدف = التكمفة المستهدفة‬
‫ا سار ا سقه ه يع ا نقع ‪9222‬ج ا ر ح ا سقه ه ‪922‬ج م‬ ‫ل‬ ‫م‬
‫‪122‬ج‪.‬‬ ‫ا قل إ ا سقه م قل‬
‫ارة ا قل إ‬ ‫ت ا قل إ ا سقه م ق رل ح مب ا قرليم ا‪،‬اق و‬ ‫الا ي فت‬
‫قت‬ ‫ا ا قل يه ا لن ي موت إ ا ر‬ ‫اإلنق ج ا قرليم‬ ‫ر‬ ‫ض ته‬
‫نقع ‪،‬ح‬ ‫ا قل يو ا قت ير‬ ‫أت ر‬ ‫ا ق إي‪ .‬ا قل إ‬ ‫اإلنق ج ا ا ت‬
‫ا قل يه قق‬ ‫‪%20‬‬ ‫يورب‬ ‫يث إ‬ ‫اإلنق ج‬ ‫أت ر‬ ‫يه‬ ‫ا قرليم‬
‫اري ق إي‪.‬‬ ‫فو إلا‬ ‫ا قت ير ا قل يو‬ ‫أت ر‬ ‫ق تت قل ح م‬
‫ا قل يو ا قت ير‬ ‫ق ت ا‪ ،‬قماو ه أي مب ر‬ ‫ل‬ ‫يل‬ ‫ا قل يه مي ب أ‬
‫نقع‪.‬‬
‫التكمفة المالئمة‪:Relevant Costs‬‬
‫ا ا ورار‬ ‫ن اق ل ا ورار أي قؤفر‬ ‫ا إي ة‬ ‫ه ا قل يه ا ن ما‬ ‫يول‬
‫ت‬ ‫سقو ت ا‬ ‫ضر رة قل يه سقو ي ققا ن‬ ‫اا‬ ‫ض ت ا ث ا راس‬
‫م لا و ق ق ه‬ ‫ي ا ائت ا ق‬ ‫أنه ق ق ه مي‬ ‫نق ئع آف ر ا ورار ل‬ ‫سري‬
‫فأح قاق ر قل يه خير‬ ‫ورار م قل يه ا رق‬ ‫نس‬ ‫يت آل ر مأ قل‬
‫ورار‪.‬‬ ‫مب ي أ ا قل يه ا قإ ض ي قاق ر قل يه أئ‬ ‫أئ‬

‫‪02‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫أسئلة وحبالت عملية‬

‫أوالً‪ :‬اسئمة اختيارات متعددة‪:‬‬
‫اا يت‬ ‫ع ي‬ ‫ا ا رات ا ق ي‬ ‫رة‬ ‫لت‬ ‫ال ي‬ ‫اإل‬
‫ا س ي ا أم ‪:‬‬
‫ا قل يه مب‪:‬‬ ‫س‬ ‫‪ - 9‬يت ن نظ و ا‬
‫أ – ا نشآت ا لن ي موت‪.‬‬
‫ب‪ -‬ا نشآت ا م ار ي ا لن ي ‪.‬‬
‫يع أن ات ا نشآت‪.‬‬ ‫ج‪-‬‬
‫أت ا إقرة‪:‬‬ ‫‪ - 0‬قل إ ا ا ا و ا سق‬
‫شرة‪.‬‬ ‫أ – قاق ر قل يه‬
‫شرة‪.‬‬ ‫ب‪ -‬قل يه خير‬
‫شر‪.‬‬ ‫م خير‬ ‫شر‬ ‫ج ‪ -‬م نه‬
‫ات ا نش ت ف ‪:‬‬ ‫‪ -2‬يل ا ق ر‬
‫أت ا نش ت‪.‬‬ ‫أ–‬
‫ر ت ا نش ت‪.‬‬ ‫ب‪-‬‬
‫ا ح‪.‬‬ ‫ج – لأا‬
‫أت ا ة‬ ‫م ا ت ا ة ‪02222‬ج ا شقراة‬ ‫‪ - 2‬إلا ل نت قل إ ا ا‬
‫قب‬ ‫م ‪0222‬ج‬ ‫ر نه ‪92222‬ج ا قرن نه مب ا‬ ‫‪02222‬ج ر‬
‫ا‬ ‫نلر ا ا ا قب ق ت‬ ‫قل إ‬ ‫م آ ر ا ة ‪0222‬ج‪ .‬م‬ ‫نه مب ا‬
‫ا نش ت أت ا إقرة قل ‪:‬‬
‫ب‪ 02222 -‬ني ‪.‬‬ ‫أ – ‪ 22222‬ني ‪.‬‬
‫س ن‪.‬‬ ‫– ‪ ،‬شئ‬ ‫ج‪ 02222 -‬ني ‪.‬‬

‫‪02‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫‪ - 0‬إلا ل نت األ ر ا نو ي ا س ة ا ت أت ا إقرة ‪02222‬ج ا سق و هو‬

‫ساأل ري‬ ‫قل إ ا ا‬ ‫األ ر ‪92222‬ج‪ .‬م‬ ‫‪22222‬ج ا‪،‬سقوت ت‬
‫أت ا إقرة قل ‪:‬‬
‫ب‪ 12222 -‬ني ‪.‬‬ ‫أ – ‪ 92222‬ني ‪.‬‬
‫ج‪ 922222 -‬ني ‪.‬‬
‫‪ - 0‬قل يه ا قا ئ ا ق يه ننق ج مب ا لنع قاق ر قل يه‪:‬‬
‫ب‪ -‬لن ي ‪.‬‬ ‫أ – قس يوي ‪.‬‬
‫ق يي ‪.‬‬ ‫ج‪ -‬إ اري‬
‫لنع قاق ر قل يه‪:‬‬ ‫ت‬ ‫‪ - 0‬قل يه ا ق مي‬
‫ج‪ -‬قس يوي ‪.‬‬ ‫ب‪ -‬لن ي ‪.‬‬ ‫أ ‪ -‬إ اري ‪.‬‬
‫ت إ أني ف ق مب ا ش ارت قاق ر قل يه‪:‬‬ ‫‪ -2‬قل يه قرليب‬
‫س ن‪.‬‬ ‫ج‪ ، -‬شئ‬ ‫ب‪ -‬إ اري ‪.‬‬ ‫أ – لن ي ‪.‬‬
‫ا قل يه ا ف ق هلا ا نش ت‪:‬‬ ‫ة‬ ‫نليب ا‬ ‫و ا نش ت م‬ ‫‪ - 1‬إلا ق ير‬
‫س ن‪.‬‬ ‫ج‪ ، -‬شئ‬ ‫ب‪ -‬يق ير‪.‬‬ ‫أ – يظت ف ق ح‪.‬‬
‫ا‪:‬‬ ‫فت إي ر ار‪ .‬ا يع ق ت‬ ‫‪ -92‬ا قل يه ا م ني‬
‫ت ا إقرة‬ ‫أ ‪ -‬نق ئع أ‬
‫ب‪ -‬اإلنق ج أت ا إقرة‪.‬‬
‫س ن‪.‬‬ ‫ج‪ ، -‬شئ‬
‫ا أنه قل يه‬ ‫سب ا قل يه لنه ا‪ .‬ا قل يه ا لن ي‬ ‫‪ -99‬إلا أ ت‬
‫قس يوي م ن ‪:‬‬
‫ل مب ر ح ا إقرة‪:‬‬ ‫‪ -9/99‬إلا قو يع لت اإلنق ج أت ا إقرة م‬
‫ج‪ ، -‬يق فر‪.‬‬ ‫ب‪ -‬يوت‪.‬‬ ‫أ – يمي ‪.‬‬
‫ل مب ر ح ا إقرة‪:‬‬ ‫اإلنق ج أت ا إقرة م‬ ‫‪ -0/99‬إلا قو يع م موت‬
‫ج‪ ، -‬يق فر‪.‬‬ ‫ب‪ -‬يوت‪.‬‬ ‫أ – يمي ‪.‬‬

‫‪00‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫ا أنه‬ ‫سب ا قل يه لنه ا‪ .‬ا قل يه ا قس يوي‬ ‫إلا أ ت‬ ‫أ‬

‫قل يه لن ي م ن ‪:‬‬
‫ل مب ر ح ا إقرة‪:‬‬ ‫‪ -2/99‬إلا قو يع لت اإلنق ج أت ا إقرة م‬
‫ج‪ ، -‬يق فر‪.‬‬ ‫ب‪ -‬يوت‪.‬‬ ‫أ – يمي ‪.‬‬
‫ل مب ر ح ا إقرة‪:‬‬ ‫‪ -2/99‬إلا و يقو يع لت اإلنق ج أت ا إقرة م‬
‫ج‪ ، -‬يق فر‪.‬‬ ‫ب‪ -‬يوت‪.‬‬ ‫أ – يمي ‪.‬‬
‫ا‬ ‫اق يي‬ ‫سب ا قل يه لنه ا‪ .‬ا قل يه اإل اري‬ ‫الا أ ت‬
‫أنه قل يه قس يوي م ن ‪:‬‬
‫ل مب ر ح ا إقرة‪:‬‬ ‫‪ -0/99‬إلا قو يع لت اإلنق ج أت ا إقرة م‬
‫ج‪ ، -‬يق فر‪.‬‬ ‫ب‪ -‬يوت‪.‬‬ ‫أ – يمي ‪.‬‬
‫ل مب ر ح ا إقرة‪:‬‬ ‫‪ -0/99‬إلا و يقو يع لت اإلنق ج أت ا إقرة م‬
‫ج‪ ، -‬يق فر‪.‬‬ ‫ب‪ -‬يوت‪.‬‬ ‫أ – يمي ‪.‬‬
‫ة ل نت‬ ‫‪ -90‬إلا ل نت ل ي اإلنق ج أت شهر م راير ‪ 0290‬قو ر د ‪9222‬‬
‫شرة ‪0222‬ج‬ ‫شرة ‪2222‬ج أ ر‬ ‫ا‬ ‫قل يه الا اإلنق ج ‪0222‬ج‬
‫من ‪:‬‬ ‫شرة ق يرة ‪0222‬ج قل يه ف ق‬ ‫قل يه خير‬
‫قل إ‬ ‫ةم‬ ‫رت ‪0222‬‬ ‫‪ -9/90‬إلا ل نت ل ي اإلنق ج ا ق قا شهر‬
‫ة قل ‪:‬‬ ‫ا‬
‫س ن‪.‬‬ ‫‪ ، -‬شئ‬ ‫ج‪92 -‬ج‪.‬‬ ‫ب‪00 -‬ج‪.‬‬ ‫أ – ‪90‬ج‪.‬‬
‫ة م‬ ‫رت ‪022‬‬ ‫اإلنق ج مب شهر‬ ‫يل‬ ‫ا ق قع أ‬ ‫‪ -0/90‬إلا ل‬
‫ة قل ‪:‬‬ ‫قل إ ا‬
‫س ن‪.‬‬ ‫‪ ، -‬شئ‬ ‫ج‪00 -‬ج‪.‬‬ ‫ب‪90 -‬ج‪.‬‬ ‫أ – ‪99‬ج‪.‬‬
‫ت نس‬ ‫ا ق قع مب شهر إ ريت ارقإ ت أسا ر ا‬ ‫‪ -2/90‬إلا ل‬
‫ي إي را ا شهري‬ ‫م‬ ‫‪ %02‬اسقئ ر‬ ‫‪ %92‬مي ة لإ ة ا ا ت نس‬

‫‪00‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫تت إلنق ج‬ ‫إاأله ا سن ي ‪90222‬ج‬ ‫قي‬ ‫يع آ‬ ‫‪022‬ج‬

‫ة قل ‪:‬‬ ‫قل إ ا‬ ‫ةم‬ ‫‪9922‬‬
‫س ن‪.‬‬ ‫‪ ، -‬شئ‬ ‫ج‪90,9 -‬ج‪.‬‬ ‫ب‪92,1 -‬ج‪.‬‬ ‫أ – ‪90,1‬ج‪.‬‬
‫ةأ‬ ‫أت شهر إ ريت ‪0222‬‬ ‫‪ -2/90‬إلا ل نت سق ي ت اإلنق ج ا ق قا‬
‫ن‪:‬‬ ‫ب قل يه شهر إ ريت قل‬ ‫إ‬ ‫ة م‬ ‫ة أ ‪2222‬‬ ‫‪2222‬‬
‫ة‬ ‫إنق ج ‪2222‬‬ ‫ة‬ ‫إنق ج ‪2222‬‬ ‫ة‬ ‫إنق ج ‪0222‬‬
‫أ‪22222 -‬ج‬ ‫أ‪02222 -‬ج‬ ‫أ‪00222 -‬ج‬
‫ب‪02222 -‬ج‬ ‫ب‪20222 -‬ج‬ ‫ب‪90222 -‬ج‬
‫ج‪20222 -‬ج‬ ‫ج‪00222 -‬ج‬ ‫ج‪22222 -‬ج‬
‫سن‬ ‫‪ ، -‬شئ‬ ‫سن‬ ‫‪ ، -‬شئ‬ ‫سن‬ ‫‪ ، -‬شئ‬
‫و‬ ‫ت قل إ الا ا‬ ‫ة‬ ‫ت ل ي اإلنق ج أت شهر س ق ر ‪9222‬‬ ‫‪-92‬‬
‫شرة ‪92222‬ج قل يه‬ ‫شرة ‪90222‬ج أ ر‬ ‫ا‬ ‫اإلنق ج ‪22222‬ج‬
‫شرة ق يرة ‪02222‬ج قل يه ف ق ‪.‬‬ ‫خير‬
‫ت‬ ‫ة م لا‬ ‫و اإلنق ج مب شهر ألق ر ‪9022‬‬ ‫الا يق قع أ ي‬
‫ي ب‪:‬‬
‫ت اإلنق ج‬ ‫‪ %92‬مي ة لإ ة‬ ‫شرة نس‬ ‫‪ -‬يق قع ارقإ ت أسا ر ا ا ا‬
‫نس ‪.%02‬‬
‫ت‬ ‫را ا لي يو ر‬ ‫‪922222‬ج ق ت مب نه ي‬ ‫ية‬ ‫‪ -‬ش ار آ‬
‫ي ر شهري‬ ‫ي‬ ‫م‬ ‫يقو اسقئ ر‬ ‫‪92222‬ج‪ .‬ل‬ ‫سن ات‬
‫‪0022‬ج‪.‬‬
‫ح‬ ‫ق را ‪0222‬ج س‬ ‫ا قل يه ا ف ق شهر س ق ر قل يه س ي‬ ‫‪ -‬ققض‬
‫سن م ‪:‬‬ ‫اض‬ ‫ةي‬ ‫ا ن ا أئو نش ت ‪022‬‬
‫ة مب شهر ألق ر قل ‪:‬‬ ‫‪ -9/92‬قل إ ا‬
‫ب‪920022 -‬ج‪.‬‬ ‫أ –‪19922‬ج‪.‬‬
‫سن‬ ‫‪ ، -‬شئ‬ ‫ج‪22222 -‬ج‪.‬‬

‫‪00‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫ب قل يه شهر ألق ر قل ‪:‬‬ ‫‪ -0/92‬إ‬

‫ب‪02222 -‬ج‪.‬‬ ‫أ – ‪00022‬ج‪.‬‬
‫س ن‪.‬‬ ‫‪ ، -‬شئ‬ ‫ج‪22022 -‬ج‪.‬‬
‫ي‪:‬‬ ‫إ ن ا إقرات ا‬ ‫يب‬ ‫ت‬ ‫‪ -92‬إلا‬
‫م ‪:‬‬ ‫ا‬ ‫‪ -9‬ي ن ت‬
‫آ را ة‬ ‫أتا ة‬
‫‪0022‬ج‬ ‫‪1222‬ج‬ ‫شرة‬ ‫ا ا ا‬
‫‪22222‬ج‬ ‫‪22222‬ج‬ ‫قل إ إنق ج ق و‬
‫‪0222‬ج‬ ‫‪92222‬ج‬ ‫قل إ إنق ج ق ت ا قش يت‬
‫شرة ‪22222‬ج أ ر‬ ‫ا‬ ‫شقري ت‬ ‫ت أ رن ‪20222‬ج‬ ‫‪ -0‬ا‬
‫ا ا ت ‪92‬ج ا ت ق يت ا قل يه خير‬ ‫شرة ‪0,0‬ج ا ت أ ر س‬
‫شر‪.‬‬ ‫ا س ت اا ت ا‬ ‫شرة ن‬ ‫ا‬
‫ي ب‪:‬‬ ‫رة‬ ‫لت‬ ‫ال ي‬ ‫اإل‬ ‫قو و‬ ‫اض‬
‫س‪9‬ي‬
‫قل ‪:‬‬ ‫‪ -9/92‬ا قل إ األ ي‬
‫ب‪ 00022 -‬ني‬ ‫أ – ‪ 00222‬ني ‪.‬‬
‫س ن‪.‬‬ ‫– ‪ ،‬شئ‬ ‫ج‪ 20022 -‬ني ‪.‬‬
‫س‪0‬ي‬
‫قل ‪:‬‬ ‫‪-0/92‬قل إ ا ق يت‬
‫ب – ‪ 22222‬ني ‪.‬‬ ‫أ – ‪ 22222‬ني ‪.‬‬
‫س ن‪.‬‬ ‫‪ ، -‬شئ‬ ‫ج‪ 02222 -‬ني ‪.‬‬
‫‪ -2/92‬قل إ اإلنق ج ا ق و أت ا إقرة قل ‪:‬‬
‫ب‪ 900022 -‬ني ‪.‬‬ ‫أ – ‪ 909022‬ني ‪.‬‬
‫س ن‪.‬‬ ‫– ‪ ،‬شئ‬ ‫ج – ‪ 990022‬ني ‪.‬‬

‫شرة‪.‬‬ ‫شرة ‪ +‬األ ر ا‬ ‫س‪9‬ي ا قل إ األ ي = قل إ ا ا ا‬

‫شرة‪.‬‬ ‫شرة ‪ +‬ا لر م ت ا لن ي خير ا‬ ‫س‪0‬ي قل إ ا ق يت = األ ر ا‬

‫‪02‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫قل ‪:‬‬ ‫ا‬ ‫‪ -2/92‬قل إ إنق ج ا ض‬

‫ب‪ 929022 -‬ني ‪.‬‬ ‫أ – ‪ 999022‬ني ‪.‬‬
‫س ن‪.‬‬ ‫– ‪ ،‬شئ‬ ‫ج‪ 909022 -‬ني ‪.‬‬
‫ع قل يح ا ا رات‬ ‫تئ‬ ‫أو‬ ‫إلا ل نت ا ا رات ا ق ي ل ي‬ ‫‪-90‬‬
‫ا ئت ‪:‬‬
‫أت ا إقرة‬ ‫ت ا قب ق ماه ا نش‬ ‫‪ -9/90‬يول قل إ ا نش ت لت ا م‬
‫إلق و الا ا نش ت‪.‬‬
‫ق ير‬ ‫و ا نش ت قا‬ ‫ع ق ير‬ ‫ت ا قل إ ا ف ق‬ ‫‪ ، -0/90‬يق ير‬
‫‪.‬‬ ‫سق ن ا ت ق ا ق‬
‫ت ا قت ين‪:‬‬ ‫قأه ت يا ا نش ت‬ ‫‪ -2/90‬ق ق ه و ت نظ و ا قل يه‬
‫موت يث‬ ‫ساأل ري مب األ ر ا نو ي ا م‬ ‫‪ -2/90‬قق فت قل إ ا ا‬
‫ا‬ ‫س ب ا قل يه ا قب ق ت‬ ‫ن‬ ‫يت ن األس ت ا نو ي‬
‫ا نش ت‪.‬‬
‫ت لي ن اآل‪،‬ت ض‬ ‫‪ -0/90‬ق ب قل إ ا ا ا قب قسق و مب أ‬
‫ا قل يه ا لن ي ‪:‬‬
‫ا نش ت ا لي‬ ‫‪ .‬ا نظر‬ ‫‪ -0/90‬قاق ر قل إ ا ق مي قل يه لن ي‬
‫م‪.‬‬ ‫يسق و الا ا‬

‫‪01‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫ثانياً‪ :‬حاالت عممية‪:‬‬

‫حالة (‪:)1‬‬
‫ظيإ ا قب أ اا لت ن ‪:‬‬ ‫ا ق ي ق اح‬ ‫ا ت ب ق يب ا ن‬
‫‪ ‬إي ر ا لنع‪.‬‬
‫سي ‪.‬‬ ‫رق ت ا‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬مي ت قش يو اآل‪،‬ت‪.‬‬
‫رق ت شرمب ا يع‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫مب اإلنق ج‪.‬‬ ‫سق‬ ‫ا‬ ‫‪‬‬
‫أ همة ا ل ي قر‪.‬‬ ‫‪ ‬إاأ اآل‪،‬ت ا س‬
‫ا شرل ‪.‬‬ ‫‪ ‬إ أ‬
‫لنع‪.‬‬ ‫يا‬ ‫‪ ‬لهر‬
‫ار‪..‬‬ ‫ض ئع ا قرقت‬ ‫‪ ‬قي‬
‫‪.‬‬ ‫مو ض ئع ا‬ ‫ا ه‬ ‫‪‬‬
‫‪.‬‬ ‫ا‬ ‫ي‬ ‫‪‬‬
‫م ا ا ا و‪.‬‬ ‫مب‬ ‫‪ ‬ق ه ا خير س ح‬
‫ت إ أني ف ق مب ا ش ارت‪.‬‬ ‫‪ ‬قل إ قل يو قرليب‬
‫‪ ‬إاأ سي رات نوت ا ض ئع ا أ ‪.‬‬
‫يع‪.‬‬ ‫ا ار ض‬ ‫ض‬ ‫م‬ ‫‪ ‬إي ر‬
‫س ب‪.‬‬ ‫ار قت ير ا نظ و ا‬ ‫‪ ‬أ ر‬

‫حالة (‪:)2‬‬
‫م قر لنع "ا اي " قلنيع‬ ‫اسق ار ه‬ ‫ي ب ا ي ن ت ا قب أ ل‬ ‫مي‬
‫سن ‪:0290‬‬ ‫ل‬ ‫األ همة ا لهر ئي‬

‫‪22‬‬
‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫‪90222‬‬ ‫ا ا ا وأتا ة‬
‫‪922222‬‬ ‫شقري ت ا ا ا و أت ا إقرة‬
‫‪0222‬‬ ‫ر‬ ‫و رق ا‬ ‫ا‬
‫‪92222‬‬ ‫ا ا ا و ا قوا آ ر ا ة‬
‫‪0222‬‬ ‫األ ر ا نو ي ا س ة ا ت اإلنق ج‬
‫‪2222‬‬ ‫األ ر ا سق و ا ت اإلنق ج‬
‫‪0222‬‬ ‫ت اإلنق ج‬ ‫أ ر‬ ‫ا‪،‬سقوت ت‬
‫‪0222‬‬ ‫أ ظب اإلنق ج‬ ‫أ ر شرمب‬
‫‪9222‬‬ ‫األم ار‬ ‫ير شئ‬ ‫رقب‬
‫‪2222‬‬ ‫لنع‬ ‫سي‬ ‫رقب‬
‫‪2022‬‬ ‫نق ت‬ ‫سق م ت ا قا ئ‬ ‫قي‬
‫‪9222‬‬ ‫لو ت ق ريخ اإلنق ج ا قا ي ت‬ ‫قي‬
‫‪9022‬‬ ‫لنع‬ ‫ت ا راس‬ ‫أ ر‬
‫‪9022‬‬ ‫م‬ ‫ت ا راس‬ ‫أ ر‬
‫‪0222‬‬ ‫ا ا لنع‬ ‫اق ي‬
‫‪0222‬‬ ‫قل يه نوت ا نق ت ن مل ا ق ميع‬
‫‪0222‬‬ ‫نق ت ا لنع‬ ‫إ أ‬
‫‪9222‬‬ ‫ي‬ ‫ظ ئه‬ ‫إ أ‬
‫‪9222‬‬ ‫ا شرل للت‬ ‫إ أ‬
‫‪2222‬‬ ‫مي ت قش يت آ‪،‬ت ا لنع‬ ‫ق‬
‫‪0222‬‬ ‫سي‬ ‫لقب س أت‬ ‫ا ات لق ي‬
‫‪9222‬‬ ‫س ب شرل‬ ‫ير قت ير ا نظ و ا‬ ‫قل يه اسق‬
‫‪9222‬‬ ‫لنع‬ ‫ا ات‬ ‫إاأ آ‪،‬ت‬
‫‪0222‬‬ ‫إاأ سي رات نوت ا نق ت‬

‫‪29‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫‪9222‬‬ ‫ي ا إتر‬ ‫نس‬ ‫إ أ قهنئ‬

‫‪92222‬‬ ‫لنع‬ ‫س‬ ‫ن‬ ‫قي‬
‫‪92222‬‬ ‫ير ا لنع‬ ‫رقب‬
‫‪2222‬‬ ‫ير ن مل ا يع‬ ‫رقب‬
‫‪90222‬‬ ‫ت اإل ارة‬ ‫رقب رئيت‬
‫ات‬ ‫ت إ أني ق ت اسو ا لنع قسقه‬ ‫قي‬
‫‪22222‬‬ ‫إاأ سن ي ‪%90‬‬
‫‪0222‬‬ ‫قل يه إض ة ا لنع‬
‫‪0022‬‬ ‫قل يه إض ة ا ر‪ .‬ا يع‬
‫‪0222‬‬ ‫قل يه إض ة ا وسو اإل اري‬
‫‪0222‬‬ ‫نق ت ا لنع‬ ‫ت اإل ارة‬ ‫ت رئيت‬ ‫س‬
‫المطموب‪:‬‬
‫ة‬ ‫أققه‬ ‫و ا نش ت‬ ‫يث أققه‬ ‫ا قل يه ا س و‬ ‫ق يب ن‬
‫ا نش ت‪.‬‬

‫حالة (‪:)3‬‬
‫أ ت ا امة‪:‬‬ ‫ا ل قل يه لنع "ا م "‬ ‫ا ن‬ ‫مي ي ب‬
‫ي ‪9022‬ج – أ د ر شدرمي‬ ‫د ت سد‬ ‫ت ا ي ت ‪02222‬ج – أ د ر‬ ‫أ ر‬
‫ير ا رش اإلنق ي ‪222‬ج‪ -‬رق ت اإل ارة ا ا ي ‪022‬ج –‬ ‫إنق ج ‪022‬ج – ا ر‬
‫‪،‬ت ن ب‬ ‫ظإب ا قس ين ‪9222‬ج –‬ ‫ير ا قس ين ‪222‬ج – رق ت‬ ‫أ ر‬
‫ل ريه نوت ا ا ا و ا شقراا ‪022‬ج – قل إ األقش‬ ‫‪،‬ت‬ ‫ا يع ‪022‬ج –‬
‫ق ي دده ا نق د د ت‬ ‫‪222‬ج – قل إد د ا ي د د ت ‪922‬ج – قل إد د ا د د ا ا أم د د قا ئ د د‬
‫د رش ‪02‬ج – قل إ د نوددت ا نق د ت‬ ‫دم‬ ‫‪022‬ج – قل إ د نوددت ا د ا ا د و د ا‬
‫مب اإلنق ج ‪022‬ج – قل يه إض ة‬ ‫ن مل ا يع ‪922‬ج – إاأ اآل‪،‬ت ا سق‬

‫‪20‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫يدد‬ ‫ا‬ ‫ا د د رش اإلنق ي د د ‪02‬ج – قل د د يه إض د د ة ن مد ددل ا يد ددع ‪12‬ج – اإل د ددأ‬

‫د ا شدرل ‪9222‬ج –‬ ‫ل د ‪022‬ج – اإل دأ‬ ‫ا لنع اأ‬ ‫ينق‬ ‫وي‬
‫د د ت ارسد د‬ ‫د د ت اإل أنيد د ا ق ددب ق ددت اس ددو ا ش ددرل ‪922‬ج – أ د د ر‬ ‫إا ددأ ا‬
‫م ‪9222‬ج‪.‬‬ ‫ا‬ ‫ت ا لنع‬ ‫ت رئيت‬ ‫م ا ا ا و ‪922‬ج – س‬
‫المطموب‪:‬‬
‫د ة ا نشد ت ا اأق د‬ ‫ظيإي د ح فددو ا سددب ا اأقد‬ ‫ا قل د يه ا سد و‬ ‫ق يددب ند‬
‫و ا نش ت‪.‬‬

‫حالة (‪:)4‬‬
‫ن لددر ا قل د يه اآلقي د ياق ددر قل د يه إنق د ج ايه د ياق ددر قل د يه‬ ‫د أي د‬
‫م ني ‪:‬‬
‫اإل أني ‪.‬‬ ‫ا‬ ‫‪-‬‬
‫إاأ آ‪،‬ت ا لنع‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ا آ‪،‬ت ا لنع‪.‬‬ ‫اق ي‬ ‫‪-‬‬
‫قل إ إلأح آ‪،‬ت ا لنع‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫رق ت ر ت ا يع‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫أ ر ت لي ن اآل‪،‬ت‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫ا ا ا شرة‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫نب ا لنع‪.‬‬ ‫إاأ‬ ‫‪-‬‬
‫ت‪.‬‬ ‫قل إ ن ا‬ ‫‪-‬‬
‫نب ا ر‪ .‬ا يع‪.‬‬ ‫إاأ‬ ‫‪-‬‬
‫ا لي ن ا إ ئي نظ احر قاتت اآل‪،‬ت لنع‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫رق ت ا س ي ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫قل إ نوت ا ض مب أ ا ق ر ا أ ‪.‬‬ ‫‪-‬‬
‫مب لنع ل ئر ا ‪.‬‬ ‫قل إ ا إ ال ا سق‬ ‫‪-‬‬

‫‪22‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫م‪.‬‬ ‫‪ -‬إاأ األم ار مب أ ا‬

‫ا ق ر‪.‬‬ ‫‪ -‬أ ر ت األ مب أ‬

‫حالة (‪:)5‬‬
‫إض مي‬ ‫شرة ‪02‬ج أ‬ ‫و ‪22‬ج ا ر‬ ‫ا‬ ‫ة ا ة‬ ‫س‪9‬ي إلا قت ب إنق ج‬
‫ل نت ا قل يه ا ف ق مب ا لنع ‪0222‬ج‪.‬‬ ‫ق يرة ‪92‬ج‬
‫فالمطموب‪:‬‬
‫تيي‬ ‫ة مب شلت‬ ‫ة ‪2222‬‬ ‫ة ‪0222‬‬ ‫س ب قل إ إنق ج ‪9222‬‬ ‫‪-9‬‬
‫ا قل يه ا ف ق ا قل يه ا ق يرة ن لت سق ن‪.‬‬
‫د د ل ددت د د ا قلد د يه ا ف قد د‬ ‫‪ - 0‬إ د د ا رس ددو يد د نب آ ددر ي ض ددح ق س ددت ا قل إد د‬
‫ا قل يه ا ق يرة ا قل يه ا ل ي ‪.‬‬
‫د ي ددب ق ئ د قل د يه ددفأث سددق ي ت إنق د ج ا ت د ب ق ي د ا ودديو ا إو د ة‬ ‫س‪0‬ي‬
‫‪ 9‬إ ا ‪.90‬‬ ‫ألرق و‬ ‫ا ش ر إ يه‬
‫يت‬ ‫ا سق‬ ‫ا قل يه ا ل ي‬
‫ة‬ ‫‪022‬‬ ‫ة‬ ‫‪022‬‬ ‫‪ 022‬ة‬
‫؟ س‪2‬ي‬ ‫ني‬ ‫‪0222‬‬ ‫؟ س‪9‬ي‬ ‫قل يه ق يرة‬
‫؟ س‪0‬ي‬ ‫ني‬ ‫‪2222‬‬ ‫؟ س‪0‬ي‬ ‫قل يه ف ق‬
‫؟ س‪0‬ي‬ ‫ني‬ ‫‪1222‬‬ ‫؟ س‪2‬ي‬ ‫قل يه ل ي‬
‫يت‬ ‫ا سق‬ ‫ق ست قل إ ا ة‬
‫ة‬ ‫‪022‬‬ ‫ة‬ ‫‪022‬‬ ‫‪ 022‬ة‬
‫؟ س‪92‬ي‬ ‫؟ س‪92‬ي‬ ‫؟ س‪0‬ي‬ ‫ت‪ .‬ق يرة‬
‫؟ س‪92‬ي‬ ‫؟ س‪99‬ي‬ ‫؟ س‪2‬ي‬ ‫ت‪ .‬ف ق‬
‫؟ س‪90‬ي‬ ‫؟ س‪90‬ي‬ ‫؟ س‪1‬ي‬ ‫ت‪ .‬ل ي‬
‫در‪ .‬يد أ د‬ ‫س‪2‬ي إلا مر‪ .‬أن اشقريت قدللرة سدإر إ دا ا ود ارة د ‪92‬ج‬
‫ددا ل د ا وت د ر‪ .‬م د لا‬ ‫د ‪90‬ج ش د ار ا قددللرة ‪،‬ضددت اررا سددإر‬ ‫ا س د مري‬
‫و د ارة‬ ‫قددللرة م د اددب قل إد سددإر‬ ‫رمضددت أنددت اددلا ا اددر‪ .‬قددررت ا سددإر‬

‫‪22‬‬
 ‫الفصل الثاني‪ :‬مفاهيم أساسية ‪------------------------------------‬‬

‫اب إ ايو ق د‬ ‫ه ا نظر ا‪،‬ققل ي‬ ‫سي‬ ‫ه ا نظر ا‬

‫‪.‬‬ ‫ا قل إ ا قب قرق ت هلا ا‬
‫ئد د س ددن ي اد د ت‬ ‫قد د ر‬ ‫ياد د م ددب أ د د ا ند د‬ ‫د د ‪922222‬ج‬ ‫دد ي‬ ‫س‪2‬ي لد د‬
‫ش ار األ ات‬ ‫‪ %92‬قررت ا ق رة مب ا‪ .‬األ ات‪ .‬ق ت س ب ا‬
‫ددا‬ ‫نهد ‪ 0‬اشددهر ل نددت ا قلد يه اإليد ار ات‬ ‫ا قددب اسددق رن ياهد ا ددق‬
‫ا ق ب‪:‬‬ ‫ان‬
‫‪2222‬ج‬ ‫ت‬ ‫إي ر ا‬
‫‪0222‬ج‬ ‫أ ر‬
‫‪0222‬ج‬ ‫قل يه أ رن‬
‫‪1222‬ج‬ ‫شقري ت أ ات‬
‫‪922222‬ج‬ ‫يا ت‬
‫‪.‬‬ ‫س رق ؟ إشرح اإل‬ ‫أ‬ ‫لس‬ ‫م ا‬
‫س‪0‬ي إلا مر‪ .‬أن ا و إ ن ا شرل ت ا لن ي مرل ا قي ر إنقد ج أ د ا نق د ت‬
‫الا ا نق ت ا فأث‪:‬‬ ‫ت ق امرت ي ا ي ن ت اآلقي‬ ‫ت‬
‫ت‬ ‫ت‬
‫‪90222‬‬ ‫‪92222‬‬ ‫‪90222‬‬ ‫ةي‬ ‫ياه س‬ ‫ل إنق ه‬ ‫ات ا‬ ‫ا‬
‫‪0‬‬ ‫‪0,0‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ة س ني ي‬ ‫قل إ إنق ج ا‬
‫‪2‬‬ ‫‪2,0‬‬ ‫‪0‬‬ ‫ة س ني ي‬ ‫سار يع ا‬
‫المطموب‪:‬‬
‫ا نق ت ا فأث ا س و قنلح ا شرل أ قنق ‪.‬‬ ‫‪ - 9‬أي‬
‫نقع ا لي قو ا قي را‪.‬‬ ‫اب قل إ ا إرل ا ي‬ ‫‪-0‬‬

‫‪20‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫الفصل الثبلث‬
‫قوائم وطرق (نظريبت) حتميل التكبليف‬

‫أهداف الفصل‪:‬‬

‫يهدف هذا الفصل إلى إلقاء الضوء والتعريف بالجوانب التالية‪:‬‬

‫‪ ‬تبويب التكاليف ألغراض إعداد قوائم التكاليف‪.‬‬

‫‪ ‬قوائم التكاليف وعالقة بنودها ببعضها البعض‪.‬‬

‫‪ ‬طررررق نظريرررات) تحميرررل التكررراليف وكم رررفة كرررل طريقرررة وشررركل قائمرررة‬
‫التكاليف وقائمة نتائج األعمال كي كل طريقة‪.‬‬

‫‪78‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫أوال‪ :‬قوائم التكاليف‪:‬‬

‫صيف ف‬ ‫او ص ف ف‬ ‫تختل ففس أإ ففس إو ففداد كف فواوم اوتاف ف وصس وعرتوص تيف ف وي ففور و ففر‬
‫ويففور‬ ‫اوففذي تعففد عففن أهلففو ئففذم او فواوم‪ .‬عففواً تختلففس عرتوص ف‬ ‫ف ختاس او ففر‬
‫و يف ف‬ ‫كص ف س تالشف او اف‬ ‫ف ر و ف إوففدادكواوم اوتاف وصس ففر‬ ‫او ص ف‬ ‫وففر‬
‫ف‬ ‫او ص‬ ‫و رص ور‬ ‫واوعإ ءو ون األداء‪ .‬اذوك تختلس عرتوص‬ ‫ر و اورك‬
‫ر و ف إوففداد ك فواوم اوتا ف وصس ولففأ عإففتوى اوع ا ف و ي ف ف ر و ف إوففداد او فواوم ولففأ‬
‫ولأ رد وولأ عإتوى ال ع تج أو أعر تا صل ولأ رد ‪.‬‬ ‫عإتوى ال ا‬
‫ئف ففذا وص ف ففدو عف ففن اوع إف ففا ف ف ئف ففذا اوع ف ف م ا ا ف ف ر إوف ففأ أن اوعف ففرس ف ف اوشاف ففر‬
‫واث عهعوو ‪.‬‬ ‫كد هرى ولأ ت وصا و ير تا وصس ا ت ج‬ ‫اوعر إ‬
‫ف ف ف ف ف تالش ف اوع فواد اوع اففر وتتعوففل ف تالش ف اوع فواد اوخ ف م اوت ف صهففرى تروصلي ف إوففأ‬
‫يف‬ ‫ورفرور داخلف ف تافوصن اوع فتج او يف و ‪ .‬و وتف و‬ ‫يف‬ ‫ع تج تف م و وتف و‬
‫و ير تالش عت صر ‪.‬‬
‫تالش اوععل اوع ر ولأ ع تج ععصن أو وعلص‬ ‫ف ف ف األهور اوع ار‪ :‬وتتعول‬
‫اوع ا ففر ففصن األه ففور ن ي ففذا اوعر ففعون و ففصن‬ ‫أو ع ارر ففل ععص ف ف ‪ .‬و ف ف اًر وارت ف ف‬
‫فف(ن األهففور اوع اففر ن رص ف ورإففا ع ف‬ ‫نورففد اوع ففتج او ي ف و‬ ‫او ا ف‬ ‫ورففدا‬
‫هففرى ولصففو اوع فرس تعففد عففن ك صففل اوتا ف وصس اوعت صففر إف أ ففو ف اوواك ف اوععلف ف‬
‫ف اًر وعففدم عرو ف اإففتهاا واإففتخدام‬ ‫غ و ص ف األهففور اوع اففر تعصففل إوففأ اوو ف‬
‫اوعع ف ل و صع ف و ففود افإففتخدام اوت ف غ و ف ع ف تتخففذ يففش اوففدوام‪ .‬وإففوس صففتم‬
‫يل خ ص ألهور‪.‬‬ ‫ع كا األهور دراإ تشيصلص‬
‫ف ف ف اوتا وصس األخرى وئ عهعوو و ير اوتاف وصس األخفرى اوتف ف تفدخل رفعن‬
‫اوع يرصن اوإ صن وص لق ولصي اي اح األو ء ا ر ص ‪.Overheads‬‬

‫‪77‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫ئففذا وص لففق ولففأ عهعوو ف اوع فواد اوع اففر واألهففور اوع اففر اي ف اح لاوتالش ف‬
‫أو األو ف ف ء ا ر ف ف ص تالش ف ف‬ ‫األووص ف ف ل وولفففأ عهعف ففو األهفففور اوع اف ففر واوعيف ففرو‬
‫ف ففل صو ف ف‬ ‫اوتروصف ففل أي اوتا ف ف وصس اوازع ف ف وتروصف ففل اوع ف فواد األووص ف ف إوف ففأ ع ف ففتج و ف ف‬
‫اويف ف و اوردصوف ف و ففم ا تف ف ج اوعر ف ف و ففم ا تف ف ج اآوصف ف ترف ف ءل او ففوزن او إف ف‬
‫وع ي ففر األه ففور اوع ا ففر و ففذا زاد افتهف ف م إو ففأ تيف ف صس و ي ففر اوتاف ف وصس ف ف تل ففك‬
‫إوأ عهعووتصن ئع اوعواد اوع ار وتالش اوتروصل اوت ترم األهور وإ ور‬ ‫اوع اآ‬
‫و ير اوتا وصس األخرى‪.‬‬
‫و صعف ف صلف ف واوف ف عف ف ذج و ف فواوم اوتاف ف وصس وك وعف ف او ففدخل ول ففأ عإ ففتوى اوع اف ف‬
‫اوي وص ‪.‬‬
‫‪ ) 1‬قائمة التكاليف الصناعية‪:‬‬
‫تع ففد ك وعف ف اوتاف ف وصس اويف ف وص ي ففدس تردص ففد اوتالشفف اويف ف وص وخ تف ف ج خ ففال‬
‫اوشتر إواء ا ن إ ت ه ً ت ع ً أو غصر ت م‪.‬‬
‫ئ ففذا وصعا ففن ت وص ففا و يف ففر اوتاف ف وصس داخ ففل ك وع ف ف اوتاف ف وصس رإ ففا واكتي ف ف‬
‫أو رإف ففا واكتي ف ف رهف ففم او ا ف ف ‪ .‬وصتر ف ف ذوف ففك ع ففن او عف ففوذهصن‬ ‫او ا ف ف‬ ‫ورفففدا‬
‫اوت وصصن‪:‬‬

‫‪78‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫أ – قائمة التكاليف الصناعة‬

‫مبوبة ح ب عالقة عناصر التكاليف بوحدات النشاط)‬
‫تالش‬ ‫ودد‬ ‫ع وغ‬
‫صن‬
‫اوورد‬ ‫اووردا‬ ‫ال‬ ‫هزو‬
‫التكاليف الصناعية خالل الفترة‬
‫تا وصس ع ار‬
‫×‬ ‫عواد‬
‫×‬ ‫أهور‬
‫×‬ ‫تالش خدع‬
‫×××‬
‫تا وصس غصر ع ار‬
‫×‬ ‫عواد‬
‫×‬ ‫أهور‬
‫×‬ ‫تالش خدع‬
‫×××‬
‫××××‬ ‫مجموع التكاليف الصناعية خالل الفترة‬
‫اوتاف ف صل‬ ‫ترف ف‬ ‫‪ +‬تالشف ف عخ ففزون ور ففدا‬
‫×‬
‫أول اوشتر‬
‫××××‬
‫اوتاف صل ف‬ ‫تر‬ ‫‪-‬تالش عخزون وردا‬
‫×‬
‫أخر اوشتر‬
‫××××‬ ‫تكمفة اإلنتاج تام الصنع خالل الفترة‬

‫‪89‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫ا – ك وع اوتا وصس اوي وص‬

‫مبوبة ح ب عالقة عناصر التكاليف بحجم النشاط)‬
‫تالش‬ ‫ودد‬ ‫ع وغ‬
‫صن‬
‫اوورد‬ ‫اووردا‬ ‫ال‬ ‫هزو‬
‫التكاليف الصناعية خالل الفترة‬
‫تا وصس عت صر نعر‬
‫×‬ ‫عواد‬
‫×‬ ‫أهور‬
‫×‬ ‫تالش خدع‬
‫×××‬
‫تا وصس و ت نغصر عر‬
‫×‬ ‫أهور‬
‫×‬ ‫تالش خدع‬
‫×××‬
‫××××‬ ‫مجموع التكاليف الصناعية خالل الفترة‬
‫اوتا ف صل ف‬ ‫‪ +‬تالش ف عخففزون إ ت ف ج تر ف‬
‫×‬
‫أول اوشتر‬
‫××××‬
‫اوتاف ف صل ف ف‬ ‫‪-‬تالشف ف عخ ففزون إ تف ف ج ترف ف‬
‫×‬
‫أخر اوشتر‬
‫= ××‬ ‫×××× ÷ ××‬ ‫تكمفة اإلنتاج التام الصنع خالل الفترة‬

‫‪89‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫مالحظات عمى قائمة التكاليف الصناعية‪:‬‬

‫عف‬ ‫خال اوشتر أو ه ء‬ ‫و ير اوتا وصس اوي وص اوت ردو‬ ‫ف ف ف تترعن‬
‫‪.‬‬ ‫اوتا صل نصع أ عررل عن تر إ‬ ‫عخزون أول اوشتر عن ا ت ج تر‬

‫خففال اوشتففر صعاففن كإففعتي ولففأ‬ ‫ف ف ف ف و ففد اوويففول إوففأ تالش ف ا ت ف ج اوت ف م اوي ف‬
‫خفال اوشتفر وععر ف تالشف اوورفد اووارفد اوع تهف خفال‬ ‫اعص ا ت ج اوت م اويف‬
‫اوشتر ‪.‬‬

‫ف ف فتعان ك وعف اوتاف وصس اويف وص عففن ععر ف تالشف ا تف ج خففال اوشتففر واففذوك‬
‫تالش عخزون أخر اوشتر نعن ا ت ج اوت م وغصر اوت م ‪.‬‬

‫ك وع ف اوتا ف وصس ع و ف رإففا‬ ‫إ فواء ا ف‬ ‫اوففواث اوإ ف‬ ‫ف ف ف صعاففن تر صففق او ف‬

‫أو ع و رإا واك اوع ير رهم او ا ‪.‬‬ ‫واك اوع ير ورد او ا‬

‫‪ ) 2‬قائمة الدخل األرباح والخ ائر)‪:‬‬

‫تعد ك وع اودخل يدس تردصفد تصهف األوعف ل عفن ر ف أو خإف ر وصعافن أصرف‬
‫أو رإا واك اوع ير رهم او ا ‪.‬‬ ‫ت وص ي رإا واك اوع ير ورد او ا‬

‫عوذج و وع اودخل‪.‬‬ ‫و صع صل‬

‫‪89‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫قائمة الدخل‬
‫مبوبة ح ب عالقة العناصر لحجم النشاط)‬
‫ع وغ‬
‫صن‬
‫ال‬ ‫هزو‬
‫×××‬ ‫اوع و × إعر ص اوورد‬ ‫نودد اووردا‬ ‫اوع صع‬ ‫إصرادا‬
‫تطرح‪ :‬تكمفة المبيعات‬
‫أ – تكمفة صناعية‪:‬‬
‫×‬ ‫تالش ا ت ج ت م أول اوشتر‬
‫×‬ ‫ن‪ +‬تالش إ ت ج اوت م خال اوشتر‬
‫×‬ ‫تالش ا ت ج اوعت ح ول ص‬
‫ن×‬ ‫ن‪ -‬تالش إ ت ج ت م أخر اوشتر‬
‫××‬ ‫تالش إ ت ج او ر و اوع و‬
‫ب – تكاليف ت ويق‪:‬‬
‫×‬ ‫عت صر‬
‫××‬ ‫×‬ ‫و ت‬
‫ن×××‬
‫×××‬ ‫مجمل الربح‬
‫ن××‬ ‫ت رح‪ :‬تا وصس إدارص وتعوصلص‬
‫×××‬ ‫ر نخإ ر‬ ‫ي‬
‫×‬ ‫أخرى نغصر و دص‬ ‫تر س‪ :‬إصرادا‬
‫ن×‬ ‫ت رح‪ :‬خإ ور نغصر و دص‬
‫××‬
‫×××‬ ‫صاكي الدخل‬

‫‪89‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫مثال‪:‬‬
‫ع اف األعفل اويف وص وافير‬ ‫اوعإفتخره عفن إفها‬ ‫او ص ف‬ ‫صع صل ع‬
‫أغإ س ‪:9992‬‬
‫‪92999‬ه صو‪.‬‬ ‫أول اواير‬ ‫‪ ‬تالش عواد ي وص عختلش‬
‫‪ 99999‬ه صو‪.‬‬ ‫‪ ‬تالش عواد ي وص عختلش عات ار خال اواير‬
‫‪ 9999‬ه صو‪.‬‬ ‫‪ ‬تالش وردا تر اوتا صل أول اواير‬
‫‪ 9999‬ه صو‪.‬‬ ‫‪ ‬تالش وردا تر اوتا صل أخر اواير‬
‫‪ 9999‬ه صو‪.‬‬ ‫أخر اواير‬ ‫‪ ‬تالش عواد ي وص عختلش‬
‫‪ 9999‬ه صو ‪.‬‬ ‫‪ ‬تالش عواد غصر ع ار عإتخدع خال اواير‬
‫‪ ‬أهور وع ل ا ت ج خال اواير نع ي ‪999‬ج عد وو‬
‫‪8999‬ه صو‪.‬‬ ‫ع دع ‪.‬‬
‫‪ ‬أهور غصر ع ار خال اواير نع ي ‪099‬ج أهور‬
‫‪9999‬ه صو‪.‬‬ ‫‪ ‬عإتر ‪.‬‬
‫‪ 9999‬ه صو‪.‬‬ ‫‪ ‬تا وصس ي وص ع ار أخرى‬
‫‪ 9099‬ه صو‪.‬‬ ‫‪ ‬كوى عررا‬
‫‪ 9999‬ه صو‪.‬‬ ‫‪ ‬إئاك آف اوعي‬
‫‪ 099‬ه صو‪.‬‬ ‫‪ ‬ت عصن ولأ آف اوعي‬
‫‪ 9999‬ه صو‪.‬‬ ‫‪ ‬تا وصس ي وص غصر ع ار أخرى‬
‫‪ 90999‬ه صو‪.‬‬ ‫‪ ‬تالش اووردا ت ع اوي أول اواير ن‪ 099‬ورد‬
‫‪ ‬و ففدد اوور ففدا اوع وف ف خ ففال اوا ففير ‪ 9099‬ور ففد إ ففعر ‪ 99‬ه ص ففو ولور ففد‬
‫ناوع ا تت إص إ ع ص تج أوفً ص أوف ‪.‬‬
‫‪ 799‬ورد ‪.‬‬ ‫أخر اواير‬ ‫‪ ‬ودد اووردا ت ع اوي‬
‫‪ 9‬ه صو‪.‬‬ ‫‪ ‬تا وصس تإوصق عت صر ولورد اوع و‬
‫‪ 9999‬ه صو‪.‬‬ ‫‪ ‬تا وصس تإوصق و ت‬
‫‪ 0999‬ه صو‪.‬‬ ‫‪ ‬تا وصس إدارص وتعوصلص‬

‫‪89‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫المطموب‪ :‬إوف ففداد ك وعف ف ف اوتاف ف ف وصس اوي ف ف وص وك وع ف ف او ف ففدخل وع ا ف ف األع ف ففل وا ف ففير‬
‫أغإ س ‪.9992‬‬
‫قائمة التكاليف الصناعية لشهر أغ طس ‪2116‬‬
‫مبوبة ح ب عالقة العناصر بحجم النشاط‬
‫تالش‬ ‫ودد‬ ‫ع وغ‬
‫صن‬
‫اوورد‬ ‫اووردا‬ ‫ال‬ ‫هزو‬
‫تكاليف متغيرة‬
‫‪ - 9‬تا وصس ع ار‬
‫‪99999‬‬ ‫عواد‬
‫‪8999‬‬ ‫أهور‬
‫‪9999‬‬ ‫تالش خدع‬
‫‪ - 9‬تا وصس غصر ع ار عت صر‬
‫‪9999‬‬ ‫عواد ي وص غصر ع ار‬
‫‪9099‬‬ ‫كوى عررا‬
‫‪97099‬‬
‫تكاليف ثابتة‬
‫‪9999‬‬ ‫أهور غصر ع ار‬
‫‪9999‬‬ ‫اوعي‬ ‫ائاك آف‬
‫‪099‬‬ ‫اوعي‬ ‫ت عصن ولأ آف‬
‫‪9999‬‬ ‫تا وصس غصر ع ار أخرى‬
‫‪2099‬‬
‫‪90999‬‬ ‫عهعو اوتا وصس اوي وص خال اواير‬
‫‪9999‬‬ ‫أول اواير‬ ‫اوتا صل‬ ‫تر‬ ‫ن‪ +‬تالش وردا‬
‫‪98999‬‬
‫ن‪9999‬‬ ‫أخر اواير‬ ‫اوتا صل‬ ‫تر‬ ‫ن‪ -‬تالش وردا‬
‫‪99‬‬ ‫‪9799‬‬ ‫‪92999‬‬ ‫خال اواير‬ ‫تالش ا ت ج ت م اوي‬

‫‪80‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫مالحظات عمى قائمة التكاليف الصناعية‪:‬‬

‫تالش اوعواد اوع ار ولأ او رو اوت و ‪:‬‬ ‫‪ – 9‬رإ‬
‫أ – تالش اوعواد اوي وص نع ار وغصر ع ار اوعإتخدع =‬
‫= ‪99999‬ج‬ ‫تالش عواد ي و عات ار‬
‫= ‪2999‬ج‬ ‫أول اواير‬ ‫‪ +‬تالش عواد ي وص‬
‫‪ 97999‬ج‬
‫= ‪ 9999‬ج‬ ‫أخر اواير‬ ‫‪ -‬تالش عواد ي وص‬
‫‪ 92999‬ج‬
‫ا – تالش اوعواد اوي وص اوع ار = ‪99999‬ج‬
‫= نتالش عواد ي وص عإتخدع ‪92999‬ج – تالش عواد غصر ع ار ‪9999‬ج‬
‫فو اإفتش د ع يف‬ ‫و إواء تم د عيف أم ف ف وع ر‬ ‫وتالش اوعرت‬ ‫‪– 9‬صترعل او ا‬
‫ووذا صترعلي ‪ .‬وولأ ذوفك ف(ن أهفور وعف ل ا تف ج ‪8999‬ج ع يف ‪999‬ج عد ووف‬
‫عف ف ص ليف ف خ ففال اوشت ففر وئف ف ف تخ ففص اوور ففدا‬ ‫ع ففدع ً صع ففأ و ففم صإ ففتشد او اف ف‬
‫ئذم اوشتر ا ترعل ولصي و ذوك تاون األهور اوع ار ‪8999‬ج‪.‬‬ ‫اوع ته‬
‫ي ترعل ولأ‬ ‫اذوك األهور غصر اوع ار ع ي ‪ 099‬ه صو عإتر ووم تد‬
‫عفد‪ .‬واعف إف ق او فول أن اوتالشف ترفرص‬ ‫أل و اإتش د ع لي ووو أ ي وم تد‬ ‫او ا‬
‫ع لي أو وم صتم اود ‪.‬‬ ‫إواء تم د‬
‫‪ – 9‬ترإا اعص ا ت ج اوت م خال اوشتر اع صل ‪:‬‬
‫ف أول اوشتففر =‬ ‫خففال اوشتففر ‪ +‬اعصف ا ت ف ج ت ف م اوي ف‬ ‫ناعصف ا ت ف ج ت ف م اوي ف‬
‫اوع و خال اوشتر‬ ‫أخر اوشتر ‪ +‬اعص اووردا‬ ‫ناعص ا ت ج ت م اوي‬
‫اوع وف خفال اوشتفر ‪ +‬اعصف إ تف ج تف م‬ ‫‪‬اعص ا تف ج خفال اوشتفر = اعصف اوورفدا‬
‫أول اوشتر ‪.‬‬ ‫أخر اوشتر – اعص إ ت ج ت م اوي‬ ‫اوي‬
‫= ‪ 9099‬ورد ‪ 799 +‬ورد – ‪ 099‬ورد = ‪ 9799‬ورد ‪.‬‬

‫‪82‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫اوع تهف ف خ ففال اوشت ففر‬ ‫‪ -9‬إ ففع تالشف ف ا تف ف ج اوتف ف م خ ففال اوشت ففر ÷ و ففدد اوور ففدا‬
‫ريل ولأ تالش اوورد اوع ته خال اوشتر ‪.‬‬
‫‪ ‬تالش اوورد اوع ته خال اوشتر = ‪92999‬ج ÷ ‪ 9799‬ورد = ‪99‬ج ولورد ‪.‬‬
‫ت عف اويف‬ ‫ف أول اوشتففر ÷ وففدد اوورففدا‬ ‫ت عف اويف‬ ‫‪ – 0‬إففع تالشف اوورففدا‬
‫أول اوشتر ‪.‬‬ ‫أول اوشتر ريل ولأ تالش اوورد عن عخزون ا ت ج اوت م‬
‫‪ ‬تالش اوورد عن عخزون أول اوشتر = ‪90999‬ج ÷ ‪099‬ورد = ‪99‬ج ولورد ‪.‬‬
‫قائمة الدخل‬
‫مبوبة ح ب عالقة العناصر بوحدة النشاط)‬
‫ع وغ‬
‫صن‬
‫ال‬ ‫هزو‬ ‫هزو‬
‫‪90999‬‬ ‫إيرادات المبيعات ‪ 15111‬وحدة × ‪ 31‬ج)‬
‫تطرح‪ :‬تكمفة المبيعات‬
‫أ – تالش ي وص ‪:‬‬
‫‪90999‬‬ ‫تالش إ ت ج ت م أول اوشتر‬
‫‪92999‬‬ ‫ن‪ +‬تالش إ ت ج ت م خال اوشتر‬
‫‪09999‬‬ ‫تالش ا ت ج اوعت ح ول ص‬
‫ن‪92999‬‬ ‫ن‪ -‬تالش إ ت ج ت م أخر اوشتر‬
‫‪90999‬‬ ‫تالش إ ت ج او ر و اوع و خال اوشتر‬
‫ا – تا وصس تإوصق‪:‬‬
‫= ‪9099‬‬ ‫عت صر ن‪ 9099‬ورد × ‪ 9‬ج ولورد‬
‫‪2099‬‬ ‫= ‪9999‬‬ ‫غصر ع ار‬
‫‪99099‬‬
‫‪9099‬‬ ‫مجمل الربح‬
‫ن‪0999‬‬ ‫ت رح‪ :‬تا وصس إدارص وتعوصلص‬
‫ن‪9099‬‬ ‫نخإ ر‬ ‫ي‬

‫‪88‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫مالحظات عمى قائمة الدخل‪:‬‬

‫أوفً‪.‬‬ ‫إص إ ع ص تج أوفً ص‬ ‫‪ – 9‬رصث أن اوع ا تت‬
‫أخر اوشتفر تافون اليف ن ف ئفذا اوعوف ل عفن ا تف ج اوتف م‬ ‫اوت ع‬ ‫‪ ‬اعص اووردا‬
‫‪ 9099‬ورد ع ي ‪ 099‬ورد عن عخزون تف م أول‬ ‫خال شس اوشتر رصث أن اوع‬
‫اوشتففر وصاففون او ف ك ‪ 9999‬ورففد عففن إ ت ف ج اوشتففر اور وص ف ‪ .‬ورصففث اعص ف ا ت ف ج ف‬
‫خفال اوشتفر ‪ 9799‬ورفد صف ع يف ‪ 9999‬ورفد إذن عخفزون أخفر اوشتفر ‪ 799‬ورفد‬
‫تاون الي عن ا ت ج خال اوشتر وتالش اوورد ‪ 99‬ه صو‪.‬‬
‫‪ ‬تالش عخزون ت م أخر اوشتر = ‪ 799‬ورد × ‪ 99‬ج = ‪92999‬ج‪.‬‬
‫أوفً ف(ن عخفزون أخفر اوشتفر ن ف‬ ‫إص إ ع ص تج أخص اًر ص‬ ‫اوع ا تت‬ ‫أع إذ ا ا‬
‫ئذا اوعو ل إصتاون عن هزوصن‪:‬‬
‫تالش اوورد ‪ 99‬ه صو‪.‬‬ ‫‪ 099‬ورد عن إ ت ج اوشتر اوإ‬
‫‪ 999‬ورد عن إ ت ج اوشتر اور وص تالش اوورد ‪ 99‬ه صو‪.‬‬
‫‪ 9099‬ورد عن إ ت ج اوشتر اور وص تالشف ‪ 99‬ه صفو‬ ‫وتاون ال اعص اوع صع‬
‫ولورد ‪.‬‬
‫واو صف‬ ‫خإ ور عفن عزاووف اف ي األإ إف وئفو اويف‬ ‫‪– 9‬صار أن اوع ا ر‬
‫وكدرئ ‪ 9099‬ه صو‪.‬‬
‫موك التكاليف كي مجال التخطيط‪:‬‬ ‫‪)3‬‬
‫أ يف ت إفم ف‬ ‫اتر عن دراإ إلوك و ير اوتا وصس ع ت صفر رهفم او اف‬
‫إوففأ عهعففووتصن عهعووف اوتاف وصس اوعت صففر وئف‬ ‫رهففم او اف‬ ‫إففلواي تهف م ت ل ف‬
‫زصف د و يف ن وئففذم اوتاف وصس صت صففر‬ ‫اوتف صت صففر عهعوويف عف ت صف ار رهففم او اف‬
‫ن‪9‬‬
‫ف ف ر ففصن أن تالشف ف اوور ففد ع يف ف ت ففل و ت ف ف‬ ‫عهعوويف ف عف ف ت صف ففر ره ففم او اف ف‬

‫(‪ )1‬ذلك في ظل الفرض المحاسبي بخطية العالقة بين التكاليف المتغيرة وحجم النشاط‪.‬‬

‫‪87‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫نف‬ ‫وعهعووف اوتاف وصس اوو تف وئف اوتف ف صت صففر عهعوويف عف ت صففر رهففم او اف‬
‫رصن أن تالش اوورد ع ي عت صر ‪.‬‬ ‫ك ععص‬ ‫ردود‬
‫تالش ف اوورففد عففن اوع يففر اوعت صففر‬ ‫ئففذا وصعاففن افإففتش د عففن خ يففص و ف‬
‫تخ فص اوتاف وصس وشتف ار ك دعف أو وعإفتوص‬ ‫هعل اوتا وصس اوو ت‬ ‫وخ يص و‬
‫وتورف األعولف اوت وصف اصففس صعافن تخ فص اوتاف وصس عفن خفال د ارإف‬ ‫عختلشف‬ ‫اف‬
‫إلوك و ير اوتا وصس‪.‬‬
‫مثال ‪:)1‬‬
‫ع ا ف ف األعف ففل‬ ‫اوت وص ف ف عف ففن خف ففال إف ففها‬ ‫أ ف ففو ت ف فوا ر وف ففدص او ص ف ف‬ ‫شف ففر‬
‫اوي وص ون اير أاتو ر إ ‪:9992‬‬
‫‪ ‬هعل اوتا وصس اوعت صر ‪8999‬ه صو‪.‬‬
‫‪ ‬هعل اوتا وصس اوو ت ‪ 2999‬ه صو‪.‬‬
‫اعص ف ف ا ت ف ف ج ‪ 9999‬ورف ففد واو ك ف ف اوعت ر ف ف وخ ت ف ف ج وول ص ف ف ‪9999‬‬ ‫‪ ‬ل فف‬
‫ورد ‪.‬‬
‫‪ ‬عن اوعتوك أن ص لغ ا ت ج خال اواير او دم ن و ع ر ‪ 9999‬ه صو‪.‬‬
‫كالمطموب‪ :‬إوداد ك وع اوتا وصس اوت دصرص ولاير او دم‪.‬‬
‫قائمة التكاليف التقديرية لشهر كبراير‬
‫تالش اوورد‬ ‫ودد اووردا‬ ‫اوتا وصس‬ ‫صن‬
‫‪8‬‬ ‫‪9999‬‬ ‫‪99799‬‬ ‫تا وصس عت صر ‪ 9999‬ورد × ‪8‬ج‬
‫‪0‬‬ ‫‪9999‬‬ ‫‪2999‬‬ ‫تا وصس و ت‬
‫‪99‬‬ ‫‪9999‬‬ ‫‪92799‬‬
‫مالحظات‪:‬‬
‫‪ – 1‬بالن بة لمتكاليف المتغيرة‪:‬‬
‫واوع و‬ ‫إع هعل اوتا وصس اوعت صر ولاير اور و ‪8999‬ج ÷ ودد اووردا‬
‫اواير اور و ‪ 9999‬ورد ريل ولأ اوتالش اوعت صر وكدرئ ‪ 8‬ه صو‪.‬‬ ‫اوع ته‬

‫‪88‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫وف‬ ‫ألخففر ن شفر‬ ‫ورصفث أ يف ت ففل و تف عففن تفر ألخففرى وعفن عإففتوى اف‬
‫اوافير او ف دم ‪ 8‬ه صفو وتافون هعلف اوتاف وصس‬ ‫اوعواعل األخرى تاون تالش اوورد‬
‫اوعت صر ولاير او دم = ‪ 99999‬ورد × ‪ 8‬ج ولورد = ‪99799‬ج‪.‬‬
‫‪ – 2‬بالن بة لمتكاليف الثابتة‪:‬‬
‫اواير او دم وص ل اع ئو ‪ 2999‬ه صو رصث وفم صرفدث‬ ‫عهعووي ف صت صر‬
‫اوت تؤور ولأ اوتا وصس اوو ت ‪.‬‬ ‫او ك أو ا عا ص‬ ‫ت صر‬
‫مثال ‪:)2‬‬
‫ع ا او ه ح اوي وص ‪.‬‬ ‫اوعإتخره عن إها‬ ‫او ص‬ ‫ع‬ ‫صع صل‬
‫اوع م اور و ‪ ( 9992‬ت ج ‪ 9999‬ورد ص ع ي ‪ 799‬ورد‬ ‫اوع ا‬ ‫كع‬
‫تالش اوورد اووارد اع صل ‪:‬‬ ‫وا‬
‫‪ 99‬ه صو‬ ‫عواد ع ار‬
‫‪ 99‬ه صو‬ ‫أهور ع ار‬
‫‪ 8‬ه صو‬ ‫تا وصس غصر ع ار عت صر‬
‫‪ 0‬ه صو‬ ‫تا وصس غصر ع ار و ت‬
‫‪ 42‬جنيه‬ ‫المجموع‬
‫وعن خال دراإ اوإوق واو روس افكتي دص اوعتوكع اتر أن ئ ف ك اته ئف‬
‫وأن ئففذا او لففا عففن اوعتوك ف أ ففو إصإففتعر‬ ‫اوع ا ف‬ ‫رففو زص ف د او لففا ولففأ ع ته ف‬
‫عع ف دوففأ إدار اوع ا ف إوففأ اوتشاصففر ف زص ف د رهففم او ك ف‬ ‫او دع ف‬ ‫خففال اوإ ف وا‬
‫اوعت ر رتأ تتعان عن تل ص اوزصف د اوعتوكعف ف او لفا ولفأ ع ته تيف وفذوك كفرر‬
‫ا دار اراء آو هدصد تالشتي ‪ 99999‬ه صو وص در وعرئ افكتي دي خعفس إف وا‬
‫ي صتففو ع لففغ ‪ 9999‬ه صففو اع ف كففرر ا دار أصر ف اإففتوه ر عخز ف ً هدصففداً‬ ‫ف‬ ‫تف‬
‫صع إصه رص إ وص كدرئ ‪ 099‬ه صو‪.‬‬
‫ع صل ‪:‬‬ ‫(ذا ولع‬

‫‪999‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫عخففزون عففن‬ ‫ف اوعف م او ف دم ‪ 9099‬ورففد وترففتش‬ ‫‪ -9‬عففن اوعتوكف أن ت ص ف اوع اف‬

‫أخر اوشتر ص در ف ‪ 999‬ورد ‪.‬‬ ‫ا ت ج اوت م‬
‫أإع ر اوعواد اوع ار ععدل ‪.%0‬‬ ‫‪ -9‬عن اوعتوك ارتش‬
‫صع و م اوععل عفن اوعتوكف أن ترتشف اشف ء اوععف ل‬ ‫اًر وزص د خ ر اوعع ل‬ ‫‪-9‬‬
‫إ ف ‪%99‬‬ ‫اعصف اوع فواد اوعإففتيلا ف إ تف ج اوورففد‬ ‫ععف صترتففا ولصففو ا خشف‬
‫إ ‪.%99‬‬ ‫إ ت ج اوورد‬ ‫اوعإت رق‬ ‫و ص اووك‬
‫‪ -9‬صتوك زص د أإع ر اوتا وصس غصر اوع ار اوعت صر إ ‪ %0‬عف اوعلفم ف ن درهف‬
‫عرو ئذم اوع ير ت لغ ‪.%79‬‬
‫كالمطموب‪:‬‬
‫إوداد ك وع اوتا وصس اوي وص اوت دصرص وع م ‪.9998‬‬
‫ك وع اوتا وصس اوي وص وع م ‪9998‬‬
‫تالش‬ ‫ودد‬ ‫ع وغ‬
‫صن‬
‫اوورد‬ ‫اووردا‬ ‫ال‬ ‫هزو‬
‫تا وصس ع ار ‪:‬‬
‫‪97,89‬‬ ‫‪9299‬‬ ‫‪99999‬‬ ‫عواد‬
‫‪7,99‬‬ ‫‪9299‬‬ ‫‪99799‬‬ ‫أهور‬
‫‪99999‬‬
‫تا وصس غصر ع ار ‪:‬‬
‫‪2,79‬‬ ‫‪9299‬‬ ‫‪99787‬‬ ‫عت صر‬
‫‪9,28‬‬ ‫‪9299‬‬ ‫‪8099‬‬ ‫و ت‬
‫‪97987‬‬
‫‪97,98‬‬ ‫‪9299 29997‬‬ ‫خال اوشتر‬ ‫تالش ا ت ج اوت م اوي‬

‫‪999‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫مالحظات‪:‬‬
‫اوعو ل ع صل ‪:‬‬ ‫صتر عن ص‬
‫اش ء اوععف ل وئفذا صع فأ أن‬ ‫أإع ر و ير اوتا وصس و‬ ‫أ – ئ ك ت ص اًر عتوكع ً‬
‫إفصاون ويف تف وصر ولفأ اوتاف وصس اوعت صفر‬ ‫ئ ك وواعل أخرى خاس رهم او ا‬
‫اوشتر او دع ‪.‬‬
‫ا – صترف ف ا ففذوك أن ئ ف ف ك زصف ف د عتوكعف ف ف ف اوتاف ف وصس اوو تف ف تصهف ف ت ص ففر ره ففم‬
‫وئففذا صع ففأ ت صففر عهعففو اوتاف وصس اوو تف‬ ‫اوعت رف ولع اف‬ ‫وا عا صف‬ ‫او كف‬
‫تا وصس و ت وت صرئ‬ ‫وداد اوتا وصس اوعت صر ي ع زاو‬ ‫ووان ذوك ف صدخلي‬
‫وصس عرهعو ت صر رهم او ا ‪.‬‬
‫وولأ روء ذوك صعان إوداد ت دص ار اوتا وصس ولشتر او دع ولأ او رو اوت و ‪:‬‬
‫‪ – 9‬اعص ا ت ج اوعتوكع و م ‪:9998‬‬
‫صعي ‪ 999 +‬عخزون أخر اوشتر – ‪ 999‬ورد عخزون‬ ‫= ‪ 9099‬ورد عتوك‬
‫أول اوشتر = ‪ 9299‬ورد ‪.‬‬
‫‪ – 9‬تالش اوورد عن اوعواد اوع ار وإ ‪:9998‬‬
‫أإع ر اوعواد واش ء اوعع ل‪.‬‬ ‫اور و ‪ ±‬أور اوت صر‬ ‫= تالش اوورد اوع م‬
‫اواعص اوعإتيلا عن اوعواد ‪.%99‬‬ ‫= ‪ 99‬ن‪ -‬أور ا خش‬
‫= ‪ – 99‬ن‪ 97 = %99 × %99‬ه صو‪.‬‬
‫أإع ر اوعواد إ ‪.%0‬‬ ‫صر س إوصي أور ارتش‬
‫= ‪ 97,8 = 9,8 + 97 = %0 × 97 + 97‬ه صو‪.‬‬
‫‪ – 9‬تالش اوورد عن األهور اوع ار ‪:‬‬
‫= ‪ – 99‬ن‪ 7 = %99 – 99‬ه صو‪.‬‬
‫‪ – 9‬اوتا وصس غصر اوع ار اوعت صر ‪:‬‬
‫‪ %999‬ووا يف ‪ %79‬إذن صففتم ت ففدصرئ ولعإففتوى‬ ‫رصففث أن درهف عرو تيف وصإف‬
‫اوهدصد ولأ او رو اوت و ‪:‬‬

‫‪999‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫أ – هعل اوتا وصس غصر اوع ار ولعإتوى اور و ‪:‬‬

‫= ‪ 9999‬ورد × ‪ 8‬ه صو ولورد = ‪ 8999‬ه صو‪.‬‬
‫أ ي عر ‪.%999‬‬ ‫ا – هعل اوتا وصس غصر اوع ار اوعت صر ولعإتوى اوهدصد شر‬
‫= ‪ 9299‬ورد × ‪ 8‬ه صو = ‪ 99999‬ه صو‪.‬‬
‫ج – إذن ع دار اوت صر = ا – أ = ‪ 9999 = 8999 – 99999‬ه صو‪.‬‬
‫د – هعل اوتا وصس غصر اوع ار اوعت صر ولعإتوى اوهدصد‪.‬‬
‫= هعلتي ولعإتوى اوإ ق ‪ +‬ع دار اوت صر × دره اوعرو ‪.‬‬
‫= ‪99929 = %79 × 9999 + 8999‬ج‬
‫إ ‪.%0‬‬ ‫و اًر أل و عن اوعتوك أن صرتش إعرئ‬
‫اوشتر او دع = ‪%0 × 99929 + 99929‬‬ ‫‪ ‬تاون هعلتي‬
‫= ‪ 99787 = 097 + 99929‬ه صو‪.‬‬
‫‪ – 0‬اوتا وصس اوو ت ولشتر اوهدصد ‪:‬‬
‫او ك‬ ‫= اوتا وصس اوو ت ولشتر اور وص ‪ ±‬أور اوت صر‬
‫اوتا وصس اوو ت ولشتر اور وص = ‪ 9999‬ورد × ‪ 0‬ه صو ولورد = ‪ 0999‬ه صو‪.‬‬
‫ن‪ +‬أور زص د او ك‬
‫‪9999 - 99999‬‬
‫= ‪ 9999‬ه صو‬ ‫إئاك آو هدصد = ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف‬
‫‪ 0‬إ وا‬
‫= ‪ 099‬ه صو‬ ‫ن‪ +‬إصه ر عخزون هدصد‬
‫= ‪ 8099‬ه صو‬ ‫إهع و اوتا وصس اوو ت‬
‫وص فدو عفن اوع إفا ا اف ر إوفأ أ ففو عفن خفال ترلصفل إفلوك و يفر اوتاف وصس‬
‫اوتخ ص صف وع يففر اوتاف وصس اوعختلشف وذوففك ولففأ رففوء‬ ‫صففتم إوففداد هففداول اوعواز ف‬
‫اوورففد عففن و يففر اوتاف وصس‬ ‫وارتص هف‬ ‫اوعتوكف وخ تف ج وول صف‬ ‫تردصفد رهففم او اف‬
‫أو أإففع ر ئففذم‬ ‫اوعختلش ف وأإففع ر ئففذم اوع يففر واوت ص ف ار اوعتوك ف رففدووي ف اعص ف‬
‫اوتخ ص ص ‪.‬‬ ‫اوع ير خال اوشتر اوت تعد وي هداول اوعواز‬

‫‪999‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫ف م عر إف اوتاف وصس نأو عفن أئدا فو‬ ‫وئذا صؤاد ع إف ق ذافرم أن عفن و ف وس‬
‫اوت ف تإ ف ودئ ف اوتخ ففص‬ ‫أن صففو ر وففخدار اوععلوع ف‬ ‫ع ف ً ولععلوع ف‬ ‫وت ف رم‬
‫اوتخ ص ص ‪.‬‬ ‫واوداد هداول اوعواز‬
‫ثانيا ‪ :‬طرق نظريات) تحميل التكاليف‪:‬‬
‫عففن‬ ‫ئففذا او ا ف‬ ‫ععففصن ولففأ ورففدا‬ ‫صعت ففر ترعصففل اوتا ف وصس اوت ف تتعلففق ا ف‬
‫ععفصن‬ ‫وتا وصس تردث ألهفل إ هف ز اف‬ ‫م عر إ اوتا وصس‬ ‫األئداس اوروصإ و‬
‫يذم اوتا وصس اوتف تفتم اوترفرص يف عفن أهفل‬ ‫ترعصل ئذا او ا‬ ‫صاون عن اوع‬
‫إ ه زم‪.‬‬
‫اوععفصن اوفذي تخيفو ئفذم‬ ‫او اف‬ ‫ئذا وتعر وعلص ترعصل اوتا وصس ولأ ورفدا‬
‫اوتاف وصس عفن‬ ‫ص ف‬ ‫تهعصف‬ ‫اوتا وصس واث عرارل أإ إص ‪ .‬تتعول اوعررل األووأ‬
‫اوعؤصففد ورففدوث اوتالشف ‪ .‬عففوا صعاففن تهعصف‬ ‫عيف درئ اوعختلشف وعففن واكف اوعإففت دا‬
‫افراء واففرن و ففل اوعفواد وعإففت دا‬ ‫تالشف و يففر اوعفواد عففن خففال عإففت دا‬ ‫ص ف‬
‫تالش ف و يففر اوععففل عففن‬ ‫تخ فزصن ويففرس اوع فواد‪ .‬اففذوك صعاففن اوريففول ولففأ ص ف‬
‫األهور‪.‬‬ ‫اوععل وععدف‬ ‫ررور وا يراس اوعع ل وتردصد إ و‬ ‫واك عإت دا‬
‫اوتاف ف وصس وري ففرئ ريف ف اًر اف ف عاً عررلف ف ترلص ففل‬ ‫ص فف‬ ‫وصلف ف عررلف ف تهعصف ف‬
‫نتا ف وصس‬ ‫او ا ف‬ ‫اوتا ف وصس رإففا ووي ف ورإففا و صشتي ف وففم رإففا واكتي ف ورففدا‬
‫نتاف وصس عت صففر‬ ‫ع افر وتاف وصس غصففر ع اففر وترلصليف رإففا واكتيف رهففم او اف‬
‫اوعررل اوو ص ف ع اررفل ترعصفل اوتاف وصس ولفأ‬ ‫وتعول ئذم اوترلصا‬ ‫وتا وصس و ت‬
‫او ا ‪.‬‬ ‫وردا‬
‫ئففذا وتتعوففل اوعررل ف اوو وو ف ف ترعصففل اوتا ف وصس ن عففد ترلصلي ف ولففأ األ ا ف‬
‫تعت ففر اوع ففر او ي ف و‬ ‫اوتالش ف‬ ‫نعورففوو‬ ‫او ا ف‬ ‫اوعإففتشصد ع ي ف رصففث أن ورففدا‬
‫عن أهل ئذا او ا ‪.‬‬ ‫ولتا وصس اوت ردو‬

‫‪999‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫اففل اوتا ف وصس اوت ف ترففدث‬ ‫ففر عتعففدد رففول ع ف إذا ا ف‬ ‫وو ففد و ف ر وهي ف‬
‫أم أن ئ ف ك ففوداً تففدخل ف راففم‬ ‫تففدخل رففعن اوتا ف وصس اوت ف صترعففل ي ف او ا ف‬
‫ا ففذوك‪ .‬وو ففد أإ ففشر‬ ‫وأن ئ ف ف ك ففودا وصإف ف‬ ‫او اف ف‬ ‫اوتالشف ف وترع ففل ول ففأ ور ففدا‬
‫او فر اوعختلشف وفن تردصففد وفاث فرق روصإف وترعصفل اوتاف وصس ولفأ ورففدا‬ ‫وهيف‬
‫او اف ف‬ ‫او اف ف ‪ .‬رص ف ف عف ف يم ت ففرى اوترعص ففل اوالف ف وع ي ففر اوتاف ف وصس ول ففأ ور ففدا‬
‫أي ترعصل‬ ‫و رص ت ن ترى اوترعصل اوهزو‬ ‫رص اوتا وصس اوالص نا هع وص‬ ‫وتإعأ‬
‫رص ف ف اوتا ف ف وصس‬ ‫األخف ففر‪ .‬وئفففذم او ف ففرق ئ ف ف‬ ‫اوع يف ففر دون او ف ف ع‬ ‫فف ع‬ ‫او ا ف ف‬
‫اوعت صر و رص اوتا وصس اوعإت ل ‪.‬‬

‫ئذا وصعان تلخصص او رق اوواث وترعصل اوتا وصس ولأ او رو اوت و ‪:‬‬

‫اوتا وصس ‪ 99999‬ه صو‬

‫ترلصل و ير اوتا وصس ‪ 99999‬ه صو‬

‫‪ 9999‬ج تا وصس غصر ع ار‬ ‫‪ 2999‬ه صو تا وصس‬

‫ع ار‬

‫‪ 9999‬ج و ت‬ ‫‪ 9999‬ج عت صر‬

‫‪ 999‬ج و ت غصر عإت ل‬ ‫‪088‬ج ثابتة مستغلة‬

‫‪990‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫رص اوتا وصس اوعت صر ‪:‬‬ ‫‪–9‬‬

‫اوتا وصس اوعت صر ‪2999‬ج ع ار ‪ 9999 +‬ج غصر ع ار عت صر‬
‫‪ – 9‬رص اوتا وصس اوعإت ل ‪:‬‬
‫اوتا وصس اوعت صر ‪ 2999‬ج ع ار ‪9999 +‬ج غصر ع ار عت صر‬
‫‪ 799 +‬و ت عإت ل ‪.‬‬
‫‪ –9‬رص اوتا وصس اوالص ‪:‬‬
‫اوتاف وصس اوالصف ‪2999‬ج ع اففر ‪9999 +‬ج غصففر ع اففر عت صففر ‪799 +‬ج و ت ف‬
‫عإت ل ‪999 +‬ج و ت غصر عإت ل ‪.‬‬

‫اال ن‪ 9/9‬تلخصص و رق ترعصل اوتا وصس‬

‫ئذا و صع صل دراإ تشيفصلص و فرق ترعصفل اوتاف وصس تت ف ول عشيفوم افل رص ف‬

‫ففر عؤصففدوئ وع ف صؤخففذ ولصي ف وأوففر ت صففق اففل رص ف ولففأ تردصففد تصه ف‬ ‫ووهي ف‬
‫وت وصم ا ت ج واوعخزون‪.‬‬ ‫األوع ل وتردصد إعر او ص‬
‫‪ )1‬طريقة نظرية ) التكاليف الكمية اإلجمالية) ‪:Total Cost Method‬‬
‫تاف وصس ع اففر أو‬ ‫اففل اوتاف وصس إفواء ا ف‬ ‫ف ويففذم او رص ف صترعففل او اف‬
‫أي أن ا ف تا ف وصس ا ت ف ج‬ ‫عإففت ل أو غصففر عإففت ل‬ ‫غصففر ع اففر عت صففر أو و ت ف‬
‫وا ف ف تاف ف وصس اوتإ ففوصق‬ ‫أو غص ففر ت عف ف‬ ‫اوع تهف ف نت عف ف اويف ف‬ ‫ترع ففل ول ففأ اوور ففدا‬
‫اوع و ‪.‬‬ ‫واوتا وصس ا دارص ترعل ولأ اووردا‬
‫ئفذا او اف‬ ‫صيف‬ ‫عن أهفل او اف‬ ‫وره ئذم او رص أن ال اوتا وصس ردو‬
‫عإووف ون ردووي وعلتزع ً ترعلي الي ‪.‬‬
‫وولأ ذوك صار ع صل ‪:‬‬
‫عفد ت صف افل اوتاف وصس‪ .‬أي أن اوتاف وصس اوالصف تعوفل اوخف‬ ‫اوفر‬ ‫أ ف ف ف ف صترفدد يف‬
‫اور أو اوخإ ر ‪.‬‬ ‫اوذي صردد ي‬
‫عف خف ا صفرادا‬ ‫خ اوتا وصس اوالصف ولع صعف‬ ‫ا ف ف ف صتردد رهم اوتع دل و د ت‬
‫اوالص ولع صع ‪.‬‬

‫‪992‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫ويفذم او رص ف اورفد األد فأ وإفعر او صف اوفذي صهفا أف‬ ‫ج ف ف ف تعت ر اوتا وصس اوالص‬
‫ص ل و و رتأ ف تردث خإ ر ‪.‬‬
‫د ف ف ف ف صتم ت وصم اوعخزون اوإلع عن ا تف ج اوتف م وافذوك عفن ا تف ج غصفر اوتف م نترف‬
‫اوتا صل ولأ أإ س اوتالش اوالص ‪.‬‬
‫اوع صع‬ ‫رصث تتم ع ل إصرادا‬ ‫ه ف ف ف تإ صر ئذم او رص األيول اوعر إ ص اوع ع‬
‫ولفأ‬ ‫ف ر وف زصف د ا صفرادا‬ ‫رف‬ ‫وصافون اوعت ف يف‬ ‫وتا وصس اوالص ولع صع‬
‫ر و زص د اوتا وصس ولأ ا صرادا ‪ .‬وولأ ذوك (ن ركم‬ ‫خإ ر‬ ‫اوتا وصس أو ي‬
‫تصهف األوعف ل اوعإفتخرج‬ ‫ويذم او رص صتشق ع يف‬ ‫اور أو اوخإ ر‬ ‫ي‬
‫عن د تر اوعر إ اوع وص ‪.‬‬
‫ئذا وصؤخذ ولأ ئذم او رص ع صل ‪:‬‬
‫نأو صزداد ع زص د‬ ‫اًر وتذ ذا يصا اوورد عن اوتا وصس اوو ت رصث ص خش‬ ‫أ فف‬
‫ف(ن اوتالشف‬ ‫ناع إ ق ذافر و فد د ارإف إفلوك اوتاف وصس‬ ‫رهم او ا‬ ‫نع ا خش‬
‫اوالص ولورد تتذ ذا أصر ع تذ ذا رهفم او اف ‪ .‬واذا فأ إفعر او صف ولفأ أإف س‬
‫اوتالش اوالص ولورد (ن ئذا اوإعر صاون ععرر ً ولتذ ذا عع صهعفل هفدوى افوتعف د‬
‫األهل او يصر‪.‬‬ ‫كلصل خ ي‬ ‫تإعصر اوع ته‬ ‫ولأ رص اوتا وصس اوالص‬
‫ف رففصن‬ ‫ا ف ف ف ف تإففع ئففذم او رص ف ترعصففل اففل اوتاف وصس غصففر اوع اففر ولففأ او اف‬
‫ف صل ففزم ترعصل ففو إف تاف ف وصس اوع ا ففر ول ففأ وردات ففو واوتف ف تت ل يف ف ي ففش‬ ‫أن او اف ف‬
‫صر ف س إوففأ ذوففك يففعو اختص ف ر األإ ف س اوإففلصم وترلصففل وترعصففل و يففر‬ ‫خ يف‬
‫او ا ‪ .‬وع ص تج ون ذوفك عفن ارتعف ل خرفووي‬ ‫اوتا وصس غصر اوع ار ولأ وردا‬
‫وع صؤدى إوصو ذوك عفن ت ف صن او تف وج اوعإفتخره و فد تردصفد تالشف‬ ‫ولت دصر اواخي‬
‫ورد او ا ‪.‬‬
‫ج ف ف ف ف تإ ود ئذم او رص إدار اوع ا ولفأ تر صفق اواشف ء افكتيف دص ف اإفتخدام‬
‫اففل اوتا ف وصس دون أن تور ف وففخدار عففدى‬ ‫او ا ف‬ ‫وواعففل ا ت ف ج إذ ترعففل ورففدا‬

‫‪998‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫اوع لف‬ ‫اإففت ال او كف اوعت رف رتففأ صعاففن وففخدار اوتيففرس ف اإففت ال او كف‬
‫و رث أإ ا ودم افإت ال وعر إ اوعإوووصن ون ذوك‪.‬‬
‫اواإ ف د و ف اوشتففر‬ ‫ففل ئففذم او رص ف تاففون تالش ف اوورففد عرتشع ف ف أوك ف‬ ‫د ف ف فف ف‬
‫اوعر ق وئذا ف صتعاأ ع ا خش‬ ‫اًر و ل رهم او ا‬ ‫األووأ عن وعر اوع ا‬
‫تالشف اوورفد اوع تهف‬ ‫عول ئذم او روس وولأ اوعافس عفن ذوفك تف خش‬ ‫األإع ر‬
‫ف ا تف ج واوتإفوصق‬ ‫و عفد رإفوخ أكفدم اوع اف‬ ‫ت ار اورواج وزص د رهم او ا‬
‫وعول ئذم اويور كد ترلل ا دار و د اتخ ذ ك ار ار اوتإعصر‪.‬‬
‫اوت ف ترت هيف ورإففم اوإص إ ف‬ ‫ه ف ف ف ف تعاففن ئففذم او رص ف عففن إعففداد ا دار و ص ف‬
‫اوت ف تلففزم ود ارإ ف اوعاك ف ففصن‬ ‫عو ف ل ذوففك او ص ف‬ ‫واوتخ ففص ولعإففت ل يففور ا عل ف‬
‫واوتا وصس نوئذا ع تتصرو رص اوتا وصس اوعت صر ‪.‬‬ ‫وا صرادا‬ ‫أره م او ا‬
‫ف تيففوصر ك وع ف اوتا ف وصس اوي ف وص‬ ‫اوعو ف ل اوت ف و‬ ‫وصاعففن افإترا ف د ص ف‬
‫و رص اوتا وصس اوالص ‪.‬‬ ‫وك وع اودخل و‬
‫مثال‪:‬‬
‫ع ا او ه ح ‪:9992‬‬ ‫اوعإتخره عن إها‬ ‫او ص‬ ‫ع‬ ‫صع صل‬
‫تالشف ف عف فواد يف ف وص ع ا ففر ‪ 90999‬ه ص ففو أه ففور يف ف وص ع ا ففر ‪99999‬ه ص ففو‬
‫ي ف ف وص ع اف ففر ‪0999‬ه صف ففو تا ف ف وصس ي ف ف وص غصف ففر ع اف ففر عت صف ففر‬ ‫عيف ففرو‬
‫‪8999‬ه صو تا وصس ي وص غصر ع ار و ت ‪99999‬ه صو تا وصس تإوصق ع ار‬
‫ولورففد ه صففو وارففد تاف وصس تإففوصق غصففر ع اففر عت صففر ولورففد يففس ه صففو تا ف وصس‬
‫تإوصق و ت ‪ 9999‬ه صو تا وصس إدارص وتعوصلص ‪ 0999‬ه صو‪.‬‬
‫أخرى‪:‬‬ ‫وععلوع‬ ‫ص‬
‫‪ ‬او ك او يوى وخ ت ج ‪99999‬ورد وولتإوصق ‪ 7999‬ورد ‪.‬‬
‫‪ 2999‬ور ففد صف ف ع يف ف ‪9999‬‬ ‫اعصف ف ا تف ف ج اوتف ف م ف ف اوشتففر اوإف ف‬ ‫‪ ‬ل ف‬
‫ورد ‪.‬‬

‫‪997‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫خفال اوشتفر اور وصف ن‪ 8999 9992‬ورفد إفعر ‪99‬‬ ‫اعص اوع صعف‬ ‫‪ ‬ل‬
‫ه صو ولورد ‪.‬‬
‫أخر اوشتر اور وص ‪ 9999‬ورد ‪.‬‬ ‫‪ ‬اعص اوعخزون عن ا ت ج اوت م‬
‫‪ ‬تالش ف ف ا ت ف ف ج غصف ففر اوت ف ف م ف ف أول اوشتف ففر ‪ 2999‬ه ص ففو نع ي ف ف ‪ 9999‬ه صف ففو‬
‫ع ار ‪ 9099‬ه صو غصر ع ار عت صر ‪ 099‬ه صو و ت ‪.‬‬
‫‪ ‬تالشف ا تف ج غصففر اوتف م ف أخففر اوشتففر ‪0099‬ج نع يف ‪ 9099‬ه صففو ع اففر‬
‫‪ 9099‬غصر ع ار عت صر ‪ 9099‬غصر ع ار و ت ‪.‬‬
‫‪ ‬تالش ف ا ت ف ج اوت ف م ف أول اوشتففر ‪ 8999‬ه صففو نع ي ف ‪ 9999‬ه صففو ع اففر‬
‫‪ 9999‬غصر ع ار عت صر ‪ 9999‬ه صو و ت ‪.‬‬
‫قائمة التكاليف الصناعية لشهر النجاح ‪2116‬‬
‫وكقا لطريقة التكاليف الكمية)‬
‫تالش‬ ‫ودد‬ ‫ع وغ‬
‫صن‬
‫اوورد‬ ‫اووردا‬ ‫ال‬ ‫هزو‬
‫تكاليف مباشرة كمها متغيرة)‪:‬‬
‫‪90999‬‬ ‫عواد‬
‫‪99999‬‬ ‫أهور‬
‫‪0999‬‬ ‫تالش خدع‬
‫‪99999‬‬
‫تكاليف غير مباشرة‪:‬‬
‫‪8999‬‬ ‫عت صر‬
‫‪99999‬‬ ‫و ت‬
‫‪98999‬‬
‫‪98999‬‬ ‫مجموع التكاليف الصناعية خالل الفترة‬
‫‪2999‬‬ ‫أول اوشتر‬ ‫اوتا صل‬ ‫ن‪ +‬تالش عخزون إ ت ج تر‬
‫‪00999‬‬
‫ن‪0099‬‬ ‫أخر اوشتر‬ ‫اوتا صل‬ ‫ن‪ -‬تالش عخزون إ ت ج تر‬
‫‪0,0‬‬ ‫‪8999‬‬ ‫‪98099‬‬ ‫تكمفة اإلنتاج التام الصنع كي أخر الفترة‬

‫‪998‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫مالحظات عمى قائمة التكاليف الصناعية‪:‬‬

‫اعص ا ت ج اوت م خال اوشتر اع صل ‪:‬‬ ‫ن‪ 9‬رإ‬
‫‪ 2999‬ورد‬ ‫اوشتر اوإ‬ ‫اعص عخزون إ ت ج ت م أول اوعد = اعص ا ت ج‬ ‫–‬
‫وصعت فر عخفزون تف م‬ ‫عن إ ت ج اوشتفر اوإف‬ ‫ص ع ي ‪ 9999‬ورد أذن اوعت‬
‫أول اوشتر اور وص = ‪ 2999‬ورد – ‪ 9999‬ورد = ‪ 9999‬ورد ‪.‬‬
‫اوشتر اور وص ‪:‬‬ ‫– اعص ا ت ج‬
‫خال اوشتر ‪ +‬اعص عخزون إ تف ج تف م ف أخفر اوشتفر – اعصف‬ ‫= اعص اوع صع‬
‫أول اوشتر ‪.‬‬ ‫عخزون إ ت ج ت م‬
‫= ‪ 8999 = 9999 – 9999 + 8999‬ورد ‪.‬‬
‫ن‪ 9‬ترإففا تالش ف عخففزون أول اوشتففر نعففن ا ت ف ج اوت ف م وغصففر اوت ف م رإففا اوتالش ف‬
‫اوالص ‪.‬‬
‫ن‪ 9‬ترإا تالش ا ت ج اوت م أخر اوشتفر رإفا اوتالشف اوالصف ولورفد اوع تهف خفال‬
‫اوشتر = ‪ 9999‬ورد × ‪ 0,0‬ولورد = ‪ 99999‬ه صو‪.‬‬

‫‪999‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫قائمة الدخل‬
‫مبوبة ح ب عالقة العناصر بحجم النشاط)‬
‫ع وغ‬
‫صن‬
‫ال‬ ‫هزو‬ ‫هزو‬
‫‪89999‬‬ ‫إصرادا اوع صع ن‪ 8999‬ورد × ‪ 99‬ج‬
‫تطرح‪ :‬تكمفة المبيعات‬
‫أ – تكمفة صناعية‪:‬‬
‫‪8999‬‬ ‫تالش عخزون ت م أول اوشتر‬
‫‪98099‬‬ ‫ن‪ +‬تالش إ ت ج ت م خال اوشتر‬
‫ن‪99999‬‬ ‫ن‪ -‬تالش إ ت ج ت م أخر اوشتر‬
‫‪99099‬‬ ‫تالش إ ت ج او ر و اوع و خال اوشتر‬
‫ب – تكاليف ت ويق‪:‬‬
‫‪8999‬‬ ‫ع ار = ‪ 8999‬ورد × ‪9‬ج =‬
‫‪9099‬‬ ‫غصر ع ار عت صر = ‪= 9,0 × 8999‬‬
‫‪99099‬‬ ‫‪9999‬‬ ‫غصر ع ار و ت =‬
‫‪98999‬‬
‫‪99999‬‬ ‫مجمل الربح‬
‫ن‪0999‬‬ ‫ت رح‪ :‬تا وصس إدارص وتعوصلص‬
‫‪92999‬‬ ‫صاكي الدخل‬

‫‪ ) 2‬طريقة نظرية )التكاليف المتغيرة ‪:Variable Cost Method‬‬

‫اففل اوتا ف وصس اوعت صففر ويففذا‬ ‫او ا ف‬ ‫ف ً وعشيففوم ئففذم او رص ف تترعففل ورففدا‬
‫ففوداً ع اففر أم غصففر ع اففر يففذم او رص ف إذن تإففت عد او ففود‬ ‫إ فواء ا ف‬ ‫او ا ف‬
‫وترعلي ولأ ك وع اودخل‪.‬‬ ‫او ا‬ ‫اوو ت وف ترعلي ولأ وردا‬
‫ت ففدأ ععففو وتإففتعر‬ ‫وتت لففور ره ف ئففذم او رص ف ف أن اوتا ف وصس اوعت صففر ول ا ف‬
‫فذوك‬ ‫صيف‬ ‫إتع اررم وتتوكس توكشو أي أن اوتا وصس اوعت صر تعت ر تاف وصس اف‬
‫ي ف عوهففود‬ ‫عإففووفً و ي ف و ففذوك صهففا أن صترعففل ي ف ‪ .‬أع ف او ففود اوو ت ف‬ ‫او ا ف‬

‫‪999‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫نخ يف اوتاف وصس اوو تف‬ ‫أم ف صوهففد خففال اوشتففر اف‬ ‫وو تف إفواء اف ن ئ ف ك اف‬
‫ف صعت فر عإفووفً وفن وهودئف و وتف و ف صترعفل يف وعفن وففم‬ ‫ف(ن او اف‬ ‫ا وزاعصف‬
‫ك األو ء اوع ع ولع ا ‪.‬‬ ‫يأ ترعل ولأ رإ ا األر ح واوخإ ور ع‬
‫ع صل ‪:‬‬ ‫وولأ روء ذوك صعان عار‬
‫أ ف ف ف ف صت ل ففا ت ص ففق رص ف ف اوتاف ف وصس اوعت ص ففر ر ففرور اوشي ففل او ففدكصق ففصن و ي ففر‬
‫وو يففر اوتاف وصس اوو تف‬ ‫اوتاف وصس اوعت صففر ناوتف تعت ففر تالشف عشيففوم ئففذم او رص ف‬
‫واذوك دراإ دره عرو نأو عع عل ت صر اوتا وصس اوعت صر ع ت ص ار رهم او ا ‪.‬‬
‫أم‬ ‫ف و ود اويف وص اوعت صفر ف ‪ .‬إفواء تعف‬ ‫اويف و‬ ‫او اف‬ ‫ا ف ف ف تترعفل ورفدا‬
‫رففعن اوعخففزون اوإففلع اوعررففل‬ ‫أم وففم ت ف و ل ف‬ ‫ئففذم اوورففدا‬ ‫وففم تففتم إ فواء صعف‬
‫اوع و ف‬ ‫ناوورففدا‬ ‫اوتإففوص‬ ‫او ا ف‬ ‫و ف شس اوع ففق تترعففل ورففدا‬ ‫ولشتففر او دع ف‬
‫اع او ود اوو ت اوي وص‬ ‫ا داري نإن وهد‬ ‫و ود اوتإوص ص اوعت صر و ود او ا‬
‫ك وع األر ح واوخإ ور‪.‬‬ ‫واوتإوص ص وا دارص تعت ر أو ء ت ير‬
‫ً و رص اوتا وصس اوعت صر عفد ت صف‬ ‫اوذي تزاووو اوع ا‬ ‫ج ف ف ف ف ف صتردد ر او ا‬
‫وئف ف ففذا اوف ف ففر صعت ف ف ففر و وف ف ففد اوتا ف ف ف وصس‬ ‫اوع و ف ف ف‬ ‫اوتا ف ف ف وصس اوعت صف ف ففر ف ف ف ولورف ف ففدا‬
‫و رص ف ف تعتففرس وتاف وصس اوو تف اتاف وصس و وتف و‬ ‫صعف‬ ‫اوتف‬ ‫اوعت صرولورففدا‬
‫وصس وي و ود‪.‬‬
‫ئف اورفد األد فأ وإفعر صعيف وعف صزصفد عفد‬ ‫د ف ف ف ف فتعت ر اوتالش اوعت صر وورد او اف‬
‫ت صف اوتا ف وصس اوعت صففر ولورففد صعت ففر وو ف ء صإف ئم ف ت ص ف اوتاف وصس اوو ت ف اوت ف‬
‫تترعل ي اوع ا ‪.‬‬
‫ه ف ف ف ف صشص ففد ت ص ففق رص ف ف اوتاف ف وصس اوعت ص ففر ف ف عهف ف ل تخ ففص اوتاف ف وصس رص ففث أن‬
‫اوتا ف وصس اوو ت ف – وئففأ ف تعففد تالش ف ف عشيففوم او رص ف – ف تت صففر صع ف ففصن تففر‬
‫واوتاف وصس اوعت صفر صعافن أن صعفد ويف ععفدل ولترعصفل‬ ‫كف ععص ف‬ ‫ردود‬ ‫وأخرى ن‬
‫و ف اًر ألن تذ ففذا يففصا اوورففد عففن اوتاف وصس ف ععففدل ترعصففل او ففود اوعت صففر كلصففل‬

‫‪999‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫وارتص هف‬ ‫إ ص ً أصرف ً ف(ن ئفذا فدورم صإف ود ف عهف ل اوتخ فص وت فدصر عإفتلزع‬
‫اوشتر او دع عن و ير اوتا وصس‪.‬‬
‫اوازع وترافصد او ف ار ار‬ ‫تو صر او ص‬ ‫و ف ف ف ف صإ ود ت صق رص اوتا وصس اوعت صر‬
‫وافذوك ف عهف ل‬ ‫وتردصففد تافاصل اوع تهف‬ ‫ا دارصف ف عهف ل تخ ففص رهفم او اف‬
‫فإترا د رهم اوتع دل‪.‬‬ ‫تخ ص اوتوإ‬

‫ئذا وصؤخذ ولأ رص اوتا وصس اوعت صر ع صل ‪:‬‬

‫وف تع ففر اوتالش ف‬ ‫ولففأ أإ ف س اوتالش ف اوعت صففر ف‬ ‫أ ف ف ف ف فترإا تالش ف ورففد او ا ف‬
‫صإففتشصد اففال أو‬ ‫اوعت صففر ولورففد ورففدئ ولففأ اوتالش ف اور ص ص ف وي ف ‪ .‬ذوففك ألن او ا ف‬
‫اوعت رف واوازعف وعزاووف‬ ‫آخر نع اختاس إا افإتش د عفن اوتهيصف از واو كف‬
‫او اف‬ ‫ف أن تترعفل ورفدا‬ ‫اوع اف و اف ي واإفتعرار ئفذا او اف ‪ .‬اف ن عفن اوع‬
‫عع ر عفاً وعف تعف‬ ‫رتأ تاون تالش ورد او ا‬ ‫ع ل اإتش دتي عن ئذم او ك‬
‫اوتررص و عن أهل إ ت هي ‪.‬‬
‫ف‬ ‫ف صيففل‬ ‫ا ف ف ف ف إن افوتع ف د ولففأ رص ف اوتا ف وصس اوعت صففر ف تإففعصر اوع ته ف‬
‫وو ففدم‬ ‫ف ف ول ففأ او كف ف اوعت رف ف‬ ‫األه ففل او وص ففل واف ترت ففا ول ففأ ذو ففك و ففدم اوعر‬
‫اوع ا ‪.‬‬ ‫ولأ األعوال اوعإتوعر‬ ‫اوعر‬
‫ج ف ف ف ف صواهو ت صق رص اوتا وصس اوعت صر يعو اوشيل صن او فود اوعت صفر واو فود‬
‫و يففر اوتاف وصس اف و اوو تف أو اف و اوعت صففر اوتف صلففزم د ارإف‬ ‫ي ف ك عف‬ ‫اوو تف‬
‫وعر وو ت وص ي رعن او ود اوو ت أو رعن او فود‬ ‫رهم او ا‬ ‫إلواي ته م ت ل‬
‫اوعت صففر أو ت إففصعي إوففأ ا ف صي ورففم اواففق اوعت صففر ع ف او ففود اوعت صففر ورففم اواففق‬
‫ولأ او ود اوو ت ‪.‬‬ ‫اوو‬
‫اوعو ل اوإ ق صعان تيفوصر ك وعف اوتاف وصس اويف وص وك وعف‬ ‫ئذا وولأ روء ص‬
‫ل رص اوتا وصس اوعت صر صع صل ‪:‬‬ ‫اودخل‬

‫‪999‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫ك وع اوتا وصس اوي وص وع ا او ه ح وإ ‪9992‬‬

‫نو ً و رص اوتا وصس اوعت صر‬
‫تالش‬ ‫ودد‬ ‫ع وغ‬
‫صن‬
‫اوورد‬ ‫اووردا‬ ‫ال‬ ‫هزو‬
‫تكاليف مباشرة‪:‬‬
‫‪90999‬‬ ‫عواد‬
‫‪99999‬‬ ‫أهور‬
‫‪0999‬‬ ‫تالش خدع‬
‫‪99999‬‬
‫‪8999‬‬ ‫تا وصس غصر ع ار عت صر‬
‫‪98999‬‬ ‫عهعو اوتا وصس اوي وص خال اوشتر‬
‫‪0099‬‬ ‫ن‪ +‬تالش إ ت ج غصر ت م أول اوشتر‬
‫‪99099‬‬
‫‪9999‬‬ ‫ن‪ -‬تالش إ ت ج غصر ت م آخر اوشتر‬
‫‪9,0‬‬ ‫‪8999 99099‬‬ ‫تالش ا ت ج اوت م اوي خال اوشتر‬
‫صار ع صل ‪:‬‬
‫آخر اوشتر وتا وصس‬ ‫أول و‬ ‫تالش ا ت ج إواء اوت م أو غصر اوت م‬ ‫رإ‬
‫‪:‬‬ ‫اوعت صر‬
‫أول اوشتر =‬ ‫اوتا صل‬ ‫‪ -‬تالش إ ت ج تر‬
‫‪ 999‬ع ار ‪ 9099 +‬غصر ع ار عت صر = ‪ 0099‬ه صو‬
‫آخر اوشتر =‬ ‫– تالش إ ت ج غصر ت م‬
‫‪9099‬ج ع ار ‪9099 +‬ج غصر ع ار عت صر = ‪9999‬ه صو‬
‫أول اوشتر =‬ ‫تالش إ ت ج ت م اوي‬ ‫‪-‬‬
‫‪9999‬ج ع ار ‪9999 +‬ج غصر ع ار عت صر = ‪2999‬ه صو‬
‫آخر اوشتر =‬ ‫‪ -‬تالش إ ت ج ت م اوي‬
‫‪9999‬ورد × ‪9,0‬ج تالش اوورد اوع ته خال اوشتر = ‪97999‬ج‪.‬‬

‫‪999‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫ك وع اودخل وع ا او ه ح وإ ‪9992‬‬
‫نو ً و رص اوتا وصس اوعت صر‬
‫ع وغ‬
‫صن‬
‫ال‬ ‫هزو‬
‫‪ – 9‬إصراد اوع صع ‪:‬‬
‫‪89999‬‬ ‫‪ 8999‬ورد × ‪ 99‬ه صو‬
‫‪ – 9‬ت رح‪ :‬تالش اوع صع ‪:‬‬
‫أ – ي وص عت صر ‪:‬‬
‫‪0099‬‬ ‫تالش إ ت ج ت م أول اوشتر‬
‫‪98999‬‬ ‫ن‪ +‬تالش إ ت ج ت م خال اوشتر‬
‫‪99099‬‬
‫ن‪9999‬‬ ‫ن‪ -‬تالش إ ت ج ت م آخر اوشتر‬
‫‪97099‬‬ ‫تالش إ ت ج اووردا اوع و خال اوشتر‬
‫ا‪ -‬تإوص ص عت صر‪:‬‬
‫‪8999‬‬ ‫ع ار = ‪9 × 8999‬ج =‬
‫‪9099‬‬ ‫غصر ع ار عت صر = ‪= 9,0 × 8999‬‬
‫‪99099‬‬
‫‪98999‬‬
‫‪99999‬‬ ‫عهعل اور نو ود اوتا وصس اوعت صر‬
‫‪ – 9‬ت رح األو ء‪:‬‬
‫‪99999‬‬ ‫ي وص و ت‬
‫‪99999‬‬ ‫تإوص ص و ت‬
‫‪0999‬‬ ‫‪ – 9‬ت رح تا وصس إدارص وتعوصلص‬
‫‪98999‬‬
‫‪99999‬‬ ‫اور‬ ‫ي‬

‫‪990‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫‪ ) 3‬طريقة نظرية ) التكاليف الم تغمة ‪Utilization Cost Method‬‬

‫ا ففل اوتاف ف وصس اوعت ص ففر ناوع ا ففر وغص ففر‬ ‫ت رف ف ئ ففذم او رص ف ف ترعص ففل او اف ف‬
‫فدر افإفتش د عفن او كف او يفوى‬ ‫إوفأ هفزء عفن اوتاف وصس اوو تف‬ ‫رف‬ ‫اوع ار‬
‫أعف اوهففزء او ف ك عففن اوتاف وصس اوو تف واوففذي ص ففل اوهففزء غصففر اوعإففت ل عففن‬ ‫اوعت رف‬
‫صعت ففر أو ف ء تررففل إوففأ ك وع ف األر ف ح واوخإ ف ور وف ترعففل‬ ‫او ك ف او يففوى اوعت ر ف‬
‫او ا ‪.‬‬ ‫ولأ وردا‬
‫ا ت ف ه اوعر ففق خففال اوشتففر صترعففل وتا ف وصس‬ ‫وولففأ ذوففك فف(ن رهففم او ا ف‬
‫وتتعو ففل اوتاف ف وصس‬ ‫ع ففن اه ففل تر ص ففق ئ ففذا اوره ففم ع ففن او اف ف‬ ‫اوعإ ففت ل اوتف ف ر ففدو‬
‫إوفأ‬ ‫رف‬ ‫ال اوتاف وصس اوعت صفر اوتف أرفدوي ئفذا اورهفم عفن او اف‬ ‫اوعإت ل‬
‫در ع اإفتش د فو ئفذا اورهفم‬ ‫ع ص ل او ك اوعإت ل عن اوتا وصس اوي وص اوو ت‬
‫عن او ك ا ت هص او يوى‪.‬‬ ‫عن او ا‬
‫ففرق ترعصففل اوتا ف وصس األخففرى ناوالص ف‬ ‫رص ف اوتا ف وصس اوعإففت ل‬ ‫ئففذا و ع ل ف‬
‫ترعص ففل او اف ف‬ ‫واوعت ص ففر صارف ف أ يف ف ت ففس عوكشف ف ً وإف ف ً صف ف يم ي ففأ و ففم ت ففر‬
‫وففم ترعففل‬ ‫رص ف اوتا ف وصس اوعت صففر و ف شففس اووك ف‬ ‫وتا ف وصس اوو ت ف اع ف عل ف‬
‫إ ع ت رأ ئفذم‬ ‫ذوك رص اوتا وصس اوالص‬ ‫اع كر‬ ‫ال اوتا وصس اوو ت‬ ‫او ا‬
‫ول كف ف‬ ‫ه ففزء عففن اوتا ف وصس اوو ت ف ع ففدار اإففت ال او ا ف‬ ‫او رص ف ترعصففل او ا ف‬
‫اوعت ر واف تش ح ي ‪.‬‬
‫ع صل ‪:‬‬ ‫وعن خال ئذا صعان عار‬
‫وتاف ف وصس اوعإفففت ل‬ ‫أ ف ف ف ف ف ص ففوم اوعخ ففزون اوإ ففلع نع ففن ا تف ف ج اوتف ف م أو غص ففر اوتف ف م‬
‫اوخ ي ف ففو وئففذا صع ف أن هففزءاً كلففصاً إ ف ص ً نرإففا رهففم عخففزون آخففر اوعففد عففن‬
‫اوتا وصس اوو ت صإع هردم رعن عخزون آخر اوعد وتررصلو إوأ اوشتفر او دعف أعف‬
‫إعف‬ ‫اوهففزء األا فر إف ص ً عففن اوتاف وصس اوو تف صرعففل ولففأ تف وج أوعف ل اوشتففر اور وصف‬
‫أو‬ ‫رففعن تالش ف اوورففدا اوع و ف ناوهففزء اوعإففت ل اوعرعففل ولففأ اوورففدا اوع و ف‬
‫ك وع األر ح واوخإ ور نع ل او ك غصر اوعإت ل ‪.‬‬ ‫رعن األو ء‬

‫‪992‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫ا ف ف ف ف رص ففث أن اوه ففزء اوعإ ففت ل ع ففن او كف ف او ي ففوى اوعت رف ف صت ص ففر عف ف ت ص ففر ره ففم‬
‫اوعر ق زص د أو يف ً ف(ن اوهفزء اوعإفت ل عفن اوتاف وصس اوو تف اوفذي ص فل‬ ‫او ا‬
‫عت ص ف اًر أصر ف ً يففعوداً أو ئ و ف ً‪ .‬وولففأ ذوففك فف(ن‬ ‫اوهففزء اوعإففت ل عففن او ك ف صي ف‬
‫تافون اليف تاف وصس عت صفر وئفأ ناوتاف وصس‬ ‫اوتا وصس اوعإت ل اوت ترعل ولفأ او اف‬
‫صعتيف واوهففزء اوعإفت ل عفن اوتاف وصس اوو تف واوفذي صت صففر‬ ‫اوعت صفر عف رهففم او اف‬
‫دورم ع ت صر إ اإت ال او ك ‪.‬‬

‫ج ف ف ف ف و وت ف ف ر أن اوتاف ف وصس اوعإ ففت ل ف ف عهعوويف ف تع ففد تاف ف وصس عت ص ففر ( ففو ع ففن‬
‫نإوفأ رففد عف‬ ‫يففصا اوورففد عفن ئففذم اوتاف وصس صعصففل إوفأ اوو ف‬ ‫اوعارف أن عتوإف‬
‫وصشصففد أصرف ً ف رك ف اوتاف وصس‬ ‫وئففذا صشصففد ف تخ ففص اوتاف وصس ف اوشتف ار او دعف‬
‫ذوك رص اوتا وصس اوعت صر ‪.‬‬ ‫وتتا و رص اوتا وصس اوعإت ل‬

‫فل رص ف اوتاف وصس اوعإفت ل ولفأ أإف س اوتالشف اوعإفت ل‬ ‫د ف ف ف صتردد إعر او ص‬
‫وع صت أ عد ذوك ( و صإفتخدم وصإف ئم ف ت صف اوهفزء او ف ك عفن اوتاف وصس اوو تف‬
‫تر صق أر ح‪.‬‬ ‫غصر اوعإت ل وذوك ك ل اوويول إوأ‬

‫ه ف ف ف ف صت لا ت صق رص اوتاف وصس اوعإفت ل اودكف ف اوشيفل فصن اوتاف وصس اوعت صفر‬
‫وعففن رص ف‬ ‫و ك ف او يففوى اوعت ر ف ئففذا عففن رص ف‬ ‫واوتا ف وصس اوو ت ف اوت ف ت فرت‬
‫أخففرى فف(ن ه ف ح ئففذم او رص ف ف تراففصد ا دار صتوكففس اوص ف اًر ولففأ دك ف كص ف س او ك ف‬
‫وتردصد اوهزء عن اوتا وصس اوو ت اوذي ص ل اوهزء اوعإت ل‬ ‫او ا‬ ‫اوعإت ل عاً‬
‫عن او ك او يوى اوعت ر ‪.‬‬
‫و ف ف ف ف فتته ا رص اوتا وصس اوعإت ل او فد اوعوهفو إوفأ رص ف اوتاف وصس اوعت صفر اوتف‬
‫اع أ ي‬ ‫وف ترعلو ي هزء عن اوتا وصس اوو ت‬ ‫وتا وصس اوعت صر‬ ‫ترعل او ا‬
‫ترعصل ال اوتا وصس‬ ‫تته ا أصر ً او د اوعوهو إوأ رص اوتا وصس اوالص اوت ت ر‬
‫او ا ‪.‬‬ ‫ولأ وردا‬ ‫اوو ت نإواء عإت ل أو غصر عإت ل‬

‫‪998‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫إ ي ر او ك غصر اوعإت ل نوع ص لي عن‬ ‫ف ف ف تإ ود رص اوتا وصس اوعإت ل‬

‫أو ف ء و ت ف أع ف م ففر ا دار عع ف صراففد ا دار ف او رففث وففن أإ ف ا او ك ف غصففر‬
‫اوعإ ففت ل ع ففن رصف ف وعر ووف ف اإ ففتخداعي عف ف صاش ففل تر ص ففق اواشف ف ء افكتيف ف دص ف ف‬
‫اوتا صل عن رص أخرى‪.‬‬

‫د تره او ك غصر اوعإت ل إوأ وهود ك زاود أياً ون تلك اوتف ترغفا‬
‫اوع اف ف ف ف اإ ففتخداعي أو ترهف ف إو ففأ و ففدم وه ففود تف فوازن ففصن اوع ففدد واآف واو ففوى‬
‫او ا فرص ف ع اراففز اوتا ف صل و ف ئففذم اور و ف صعاففن وففخدار أن تتخففذ أرففد ا ه فراءا‬
‫اوت وص فإت ال او ك اوزاود إذا ا ن عن اوعتوك اإتعرارئ ‪:‬‬
‫‪ ‬اوععل ولأ ت وص ا ت ج و در اوا فإتخدام او ك اوزاود ‪.‬‬
‫‪ ‬اوففتخلص عففن او ففدر او ازوففد عففن او كف ص اآف واوععففدا وع اففآ أخففرى عع ولف‬
‫تع رس شس او ا ‪.‬‬
‫‪ ‬عرف ف وش او اف ف اوتإ ففوص ولري ففول ول ففأ ل ف ف إرف ف ص تعا ففن ع ففن اإ ففت ال‬
‫او كف او ازوفد ف ع اراففز ا تف ج أو ع اراففز اوتإففوصق اففذوك كففد ترهف او كف غصففر‬
‫اوعإت ل إوأ وهود و ل عؤك وخعا ص اوعت ر أو تره إوأ او ص اوعؤك‬
‫ف ف ره ففم اوع صعف ف وول ففأ ذو ففك صعا ففن اإ ففت ال او ك اوع لف ف زصف ف د اوع صعف ف ‪.‬‬
‫عف‬ ‫ر و وهود ك و ل ( و صعان تا صل وكف إرف‬ ‫وفإت ال او ك‬
‫تا صل اوع ارافز اوعختلشف أو تاف صل وردصف هدصفد إذا اف ن‬ ‫صاش وتر صق اوتوازن‬
‫عن اوعتوك اإتعرار وهفود زصف د ف رهفم األوعف ل إوفأ وكف وفصس و يفصر إوفأ‬
‫غصر ذوك عن او داول اوت صعان اختص ر أردئ يدس اإت ال او ك اوعت ر ‪.‬‬
‫وصؤخذ ولأ رص اوتا وصس اوعإت ل ع صل ‪:‬‬
‫يعو تردصد او ك اوعإت ل نإواء ا ت هصف أو اوتإفوص ص ‪ .‬و وتف و يفعو‬
‫تردصد ع صخص او ك اوعإت ل عن اوتا وصس اوو ت ووان صعان او ول أ و ف رفوء‬
‫رو اوعر إ اوعختلش ( و صعان‬ ‫األإ وصا اواعص اوردصو اوت ا تار اإتخداعي‬
‫تذوصل اويعو اوعا ر إوصي إ ً‪.‬‬
‫و صع صل تيو اًر و وع اوتا وصس اوي وص وك وعف اوفدخل و ف ً و رص ف اوتاف وصس‬
‫اوعو ل اوإ ق‪.‬‬ ‫اوعإت ل ع اإتخدام شس ص‬
‫‪997‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫ك وع اوتا وصس اوي وص وع ا او ه ح وإ ‪9992‬‬

‫نو ً و رص اوتا وصس اوعإت ل‬
‫تالش‬ ‫ودد‬ ‫ع وغ‬
‫صن‬
‫اوورد‬ ‫اووردا‬ ‫ال‬ ‫هزو‬
‫تا وصس ع ار نالي عت صر ‪:‬‬
‫‪90999‬‬ ‫عواد‬
‫‪99999‬‬ ‫أهور‬
‫‪0999‬‬ ‫تالش خدع‬
‫‪99999‬‬
‫تا وصس غصر ع ار ‪:‬‬
‫‪8999‬‬ ‫عت صر‬
‫‪8999‬‬ ‫و ت نعإت ل‬
‫‪97999‬‬
‫‪97999‬‬ ‫عهعو اوتا وصس اوي وص خال اوشتر‬
‫‪0799‬‬ ‫أول اوشتر‬ ‫اوتا صل‬ ‫تر‬ ‫ن‪ +‬تالش وردا‬
‫‪09799‬‬
‫ن‪0909‬‬ ‫آخر اوشتر‬ ‫اوتا صل‬ ‫تر‬ ‫ن‪ -‬تالش وردا‬
‫‪09979‬‬ ‫‪8999 97909‬‬ ‫تا وصس ي وص وخ ت ج اوت م خال اوشتر‬
‫مالحظات‪:‬‬
‫وت ففوصم ا ت ف ج اوت ف م وغصففر اوت ف م ف اول اوشتففر ( ففو صلففزم رإ ف ا إ ف اإففت ال‬
‫نوذو ففك ول ففأ أإف ف س أن اوع اف ف ت ففق او رص ف ف‬ ‫او كف ف ا ت هصف ف ف ف اوشت ففر اوإف ف‬
‫اوعإفت ل ف اففل اوشتف ار وواففن ف ً ولععف صصر اوعر إف ص فف(ن عخففزون أول اوعففد ص ففوم‬
‫رإففا او رص ف اوت ف ا ف عت ع ف ف اوشتففر اوإ ف وف صففتم تعففدصل تالشتففو إذا ت صففر‬
‫او رص اوعت ع واذوك ( و ورإف ا تاف وصس او اف اويف و ف اوشتفر اور وصف ( فو‬
‫اوشتر اور وص رتفأ صتإف أ ععر ف ع فدار‬ ‫صلزم تردصد إ اإت ال او ك ا ت هص‬
‫اوتاف ف وصس اويف ف وص اوو تف ف اوتف ف ترع ففل ول ففأ ور ففدا او اف ف اويف ف و ف ف اوشت ففر‬
‫اور وص ف ‪ .‬و وعوففل صلففزم تردصففد إ ف اإففت ال او ك ف اوتإففوص ص ف اوشتففر اور وص ف رتففأ‬
‫صتإ أ تردصفد ع فدار اوتاف وصس اوتإفوص ص اوو تف اوتف ترعفل ولفأ اوورفدا اوع وف ف‬
‫اوشتر اور وص ‪.‬‬

‫‪998‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫ن‪: 9990‬‬ ‫اوشتر اوإ‬ ‫‪ –9‬إ اإت ال او ك ا ت هص‬

‫اوشتر اوإ‬ ‫اعص ا ت ج اوشعل‬

‫= ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف × ‪999‬‬
‫او ك ا ت هص او يوى‬
‫‪ 2999‬ورد‬
‫= ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف × ‪%29 = 999‬‬
‫‪ 99999‬ورد‬

‫وولأ ذوك ص وم عخزون أول اوشتر اع صل ‪:‬‬

‫اوتا صل أول اوشتر ‪:‬‬ ‫تر‬ ‫– تالش اووردا‬
‫‪29‬‬
‫= ‪9999‬ج ع ار ‪9099 +‬ج غصر ع ار ‪0999 +‬ج و ت × ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف‬
‫‪999‬‬
‫= ‪0799‬ج‪.‬‬
‫أول اوشتر ‪:‬‬ ‫ف ف ف ف تالش ا ت ج اوت م اوي‬
‫‪29‬‬
‫= ‪9999‬ج ع ار ‪9999 +‬ج غصر ع ار ‪9999 +‬ج و ت × ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف‬
‫‪999‬‬
‫= ‪2299‬ج‪.‬‬
‫اوشتر اور وص ن‪: 9992‬‬ ‫‪ –9‬إ اإت ال او ك ا ت هص‬

‫اوشتر اور وص‬ ‫اعص ا ت ج اوشعل‬

‫= ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف × ‪999‬‬
‫او ك ا ت هص او يوى‬
‫‪ 8999‬ورد‬
‫= ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف × ‪%89 = 999‬‬
‫‪ 99999‬ورد‬

‫وولأ ذوك ص وم عخزون آخر اوشتر اع صل ‪:‬‬

‫اوتا صل آخر اوشتر ‪:‬‬ ‫تر‬ ‫– تالش اووردا‬
‫‪29‬‬
‫= ‪9099‬ج ع ار ‪9099 +‬ج غصر ع ار عت صر ‪9099 +‬ج و ت × ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف‬
‫‪999‬‬

‫‪999‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫= ‪0909‬ج‪.‬‬
‫اوتا وصس اوي وص اوو ت اوعإت ل خال اوشتر ‪:‬‬ ‫–‬
‫= ‪99999‬ج × ‪8999 = %89‬ج‪.‬‬
‫و ذوك تاون األو ء اوي وص غصر اوعإت ل اوت تررل إوأ ك وع اودخل‪:‬‬
‫‪99‬‬
‫= ‪ 99999‬تا وصس و ت × ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ن إ او ك غصر اوعإت ل = ‪9999‬ج‪.‬‬
‫‪999‬‬

‫أو = ‪ 99999‬تا وصس و ت – ‪ 8999‬تا وصس و ت عإت ل = ‪9999‬ج‪.‬‬

‫– عخزون ا ت ج اوت م آخر اوشتر صرإا رإا تالش اوورفد اوع تهف خفال اوشتفر‬
‫وئ ف ‪0,979‬ه صففو وئففأ عرإففو و ف ً ولتا ف وصس اوعإففت ل وخ ت ف ج خففال اوشتففر‬
‫و ففذوك تاففون تالش ف عخففزون ا ت ف ج اوت ف م آخففر اوشتففر ‪ 9999‬ورففد ×‬ ‫اور وص ف‬
‫‪0,979‬ج = ‪99999‬ه صو‪.‬‬
‫اوشتر اور وص ن‪: 9992‬‬ ‫‪ –9‬إ اإت ال او ك اوتإوص ص‬

‫اعص اووردا اوع و خال اوشتر اور وص‬

‫= ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف × ‪999‬‬
‫او ك ا ت هص او يوى‬
‫‪ 8999‬ورد‬
‫= ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف × ‪%78,0 = 999‬‬
‫‪ 79999‬ورد‬

‫اوتا وصس اوتإوص ص اوو ت اوعإت ل ‪:‬‬

‫‪78,0‬‬
‫= ‪ × 9999‬ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف = ‪ 9099‬ه صو‬
‫‪999‬‬
‫‪99,0‬‬
‫اوتا وصس اوتإوص ص اوو ت غصر اوعإت ل = ‪9999‬ج و ت × ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ن إ او ك‬
‫‪999‬‬
‫غصر اوعإت ل ‪ 0999‬ه صو‬
‫أو = ‪9999‬ج – ‪9099‬ج عإت ل = ‪099‬ه صو‪.‬‬

‫‪999‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫ك وع اودخل وع ا او ه ح ‪9992‬‬
‫نو ً و رص اوتا وصس اوعإت ل‬
‫ع وغ‬
‫صن‬
‫ال‬ ‫هزو‬
‫‪ – 9‬إصراد اوع صع ‪:‬‬
‫‪89999‬‬ ‫‪ 8999‬ورد × ‪ 99‬ه صو‬
‫‪ – 9‬ت رح‪ :‬تالش اوع صع ‪:‬‬
‫أ – ي وص ‪:‬‬
‫‪2299‬‬ ‫تالش إ ت ج ت م أول اوشتر‬
‫‪97909‬‬ ‫ن‪ +‬تالش إ ت ج ت م خال اوشتر‬
‫‪00909‬‬
‫ن‪99999‬‬ ‫ن‪ -‬تالش إ ت ج ت م آخر اوشتر‬
‫‪99897‬‬ ‫تالش إ ت ج اووردا اوع و‬
‫ا‪ -‬تإوص ص عت صر‪:‬‬
‫‪8999‬‬ ‫ع ار = ‪9 × 8999‬ج =‬
‫‪9099‬‬ ‫غصر ع ار عت صر = ‪= 9,0 × 8999‬‬
‫‪9099‬‬ ‫و ت عإت ل‬
‫‪99999‬‬
‫‪98897‬‬
‫‪99979‬‬ ‫عهعل اور نو ود اوتا وصس اوعإت ل‬
‫‪ – 9‬ت رح األو ء‪:‬‬
‫‪99999‬‬ ‫ي وص و ت غصر عإت ل‬
‫‪099‬‬ ‫تإوص ص و ت غصر عإت ل‬
‫‪0999‬‬ ‫‪ – 9‬ت رح تا وصس إدارص وتعوصلص‬
‫‪2099‬‬
‫‪9079‬‬ ‫اور‬ ‫ي‬

‫‪999‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫و د تردصد تالش عخزون أو‬ ‫وصار أن او ود اوو ت غصر اوعإت ل اوت رإ‬
‫ك وعف األر ف ح واوخإف ور ويفذم‬ ‫اوعد نإواء عن ا ت ج اوت م أو غصر اوت م ف ت ير‬
‫اوشتر رعن األو ء أل و إ ق تررصلي إوأ ك وع األر ف ح واوخإف ور ف اوشتفر اوإف‬
‫وت رئ تاف وصس د ترصف ف تررفل عف اوعخفزون عفن تفر ألخفرى فل ترعفل ولفأ اوشتفر‬
‫اوت تردث ي ‪.‬‬

‫ثالثا ‪ :‬موازنة بين طرق تحميل التكاليف‪:‬‬

‫صتر ف عففن خففال اوعففر اوإ ف ق و ففرق ترعصففل اوتا ف وصس أن ئ ف ك اتش ك ف ً ففصن‬
‫او ففرق اوواوف رففول رففرور ترعصففل و يففر اوتاف وصس اوع اففر ولففأ ورففدا او اف‬
‫او فرق إوفأ‬ ‫وصدور افختاس ص يم رول ترعصل اوتا وصس غصر اوع افر‪ .‬وئ ف ا إفع‬
‫ال اوتا وصس غصر اوع ار ن رص ف اوتاف وصس اوالصف‬ ‫رص صن رصق صرى ترعصل او ا‬
‫هفزء عفن اوتاف وصس غصفر اوع افر‪ .‬ووافن ئفذا اوشرصفق اووف‬ ‫و رصق صرى ترعصفل او اف‬
‫وتا وصس غصر اوع افر اوعت صفر‬ ‫ا إم عن داخلو إوأ كإعصن‪ :‬كإم صرى ترعصل او ا‬
‫وتاف وصس غصفر اوع افر اوعت صفر‬ ‫ن رص اوتاف وصس اوعت صفر وكإفم صفرى ترعصفل او اف‬
‫إف اإفت ال او كف اوعت رف ويفذا‬ ‫إوأ ه ا هزء عن اوتا وصس غصر اوع ار اوو تف‬
‫ن رص اوتا وصس اوعإت ل ‪.‬‬ ‫او ا‬
‫وعن او صع أن ص عاس ئذا افختاس صن رق ترعصل اوتاف وصس ولفأ اوتالشف‬
‫و وتف و صف عاس أوفر ذوفك ولففأ‬ ‫اويف وص وخ تف ج خفال اوشتفر وولفأ تالشف اوع صعف‬
‫اوتف صو رئف‬ ‫وئذا دورم ص عاس ولأ اش ء اوععلوعف‬ ‫األر ح ولع ا‬ ‫عهعل وي‬
‫تراصد او ار ار ا دارص اوعختلش ‪.‬‬ ‫م اوتا وصس و ً وال رص‬
‫و ف توهد رص وارد وترعصل اوتا وصس‬ ‫ئذا وولأ روء ع إ ق صعان او ول‬
‫أي أن ففرق ترعصففل‬ ‫وتر ففق هعص ف األغ ف ار‬ ‫ف هعص ف او ففروس واور ف ف‬ ‫تيففل‬
‫رك ً دصلف صعافن وعتخفذ او فرار أن صإفتخدم أي ع يف وتفو صر اوععلوعف‬ ‫اوتا وصس وصإ‬
‫اوعاءع ف فتخ ف ذ او فرار و ع ف ر أخففرى تتوكففس أ رففلص رص ف ترعصففل اوتا ف وصس ولففأ‬
‫اويدس عن كص س اوتالش و صع تإتخدم ئذم اوتالش اوت صتم كص إي ‪.‬‬

‫‪999‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫اوفر ولفأ‬ ‫ئذا وصعان ع كا أور ت صق ال رص ولأ عهعفل اوفر ويف‬

‫او رو اوت و ‪:‬‬
‫‪ ) 1‬أثر المخزون عمى صاكي الربح‪:‬‬
‫صعان تورص أور وهود عخزون إلع عن ا ت ج اوت م وغصفر اوتف م ن ف أول أو‬
‫اوهدول اوتف و اوتف تورف‬ ‫ر اوع ا عن خال ص‬ ‫آخر اوشتر ولأ ي‬
‫ل ئذم او رق اعف‬ ‫ل رق اوترعصل اوعختلش وتالش اوعخزون‬ ‫اور‬ ‫ي‬
‫اوعو ل اوإ ق‪.‬‬ ‫ير‬
‫رص اوتا وصس‬
‫اوعإت ل‬ ‫اوعت صر‬ ‫اوع ار‬ ‫صن‬
‫اوالص‬
‫‪90890‬‬ ‫‪99999‬‬ ‫‪99999‬‬ ‫‪92999‬‬ ‫اور‬ ‫‪–9‬ي‬
‫‪ – 9‬تالش عخزون آخر اوشتر ‪:‬‬
‫‪0909‬‬ ‫‪9999‬‬ ‫‪9099‬‬ ‫‪0099‬‬ ‫أ – عخزون إ ت ج غصر ت م‬
‫‪99999‬‬ ‫‪97999‬‬ ‫‪99999‬‬ ‫‪99999‬‬ ‫ا‪ -‬عخزون إ ت ج ت م‬
‫‪92279‬‬ ‫‪99999‬‬ ‫‪92099‬‬ ‫‪98099‬‬
‫‪ – 9‬تالش عخزون أول اوعد ‪:‬‬
‫‪0799‬‬ ‫‪0099‬‬ ‫‪9999‬‬ ‫‪2999‬‬ ‫أ – عخزون إ ت ج غصر ت م‬
‫‪2299‬‬ ‫‪2999‬‬ ‫‪9999‬‬ ‫‪8999‬‬ ‫ا‪ -‬عخزون إ ت ج ت م‬
‫‪99999‬‬ ‫‪99099‬‬ ‫‪7999‬‬ ‫‪99999‬‬
‫تالش اوعخزون‬ ‫‪ – 9‬اوشرق‬
‫‪99979‬‬ ‫‪99099‬‬ ‫‪7099‬‬ ‫‪99099‬‬ ‫=‪9–9‬‬
‫صار عن اوهدول اوإ ق ع صل ‪:‬‬
‫صن او رق األر ‪ .‬ووع ا ن ئذا افختاس صره إوفأ‬ ‫اور‬ ‫اختاس ركم ي‬ ‫‪-‬‬
‫اختاس تالش عخفزون أول وآخفر اوعفد نإفواء عفن ا تف ج اوتف م أو غصفر اوتف م عع فأ‬
‫ففصن او ففرق األر ف صهففا أن صتإ ف وى ع ف اوشففرق ف‬ ‫اوففر‬ ‫ذوففك فف(ن اوشففرق ف ي ف‬
‫صن او رق األر ‪.‬‬ ‫تالش اوعخزون نآخر اوعد وأول اوعد‬

‫‪999‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫فصن افل رص ف واو فرق‬ ‫اوفر‬ ‫وصعان اوتر ق عن ذوك رإ ا اوشفرق ف يف‬
‫تالش اوعخزون ولأ او رواوت و ‪:‬‬ ‫األخرى وع ر تو ع اوشرق‬
‫فصن رص ف اوتاف وصس اوالصف و رص ف اوتاف وصس اوع افر =‬ ‫اوفر‬ ‫ي‬ ‫أ ‪ -‬اوشرق‬
‫‪92999‬ج – ‪99999‬ج = ‪2999‬ج‪.‬‬
‫ا ‪ -‬اوشفرق ف تالشف اوعخفزون فصن رص ف اوتاف وصس اوالصف و رص ف اوتاف وصس اوع افر‬
‫= ‪99099‬ج – ‪7099‬ج = ‪2999‬ج‪.‬‬
‫صن رص اوتا وصس اوالص و ف ك او فرق وفم‬ ‫و شس او رص صعان إهراء اوع ر‬
‫صن ك او رق صع ص ي ‪.‬‬
‫اففل اوتا ف وصس عع ف صع ف ارتش ف‬ ‫رغففم أن رص ف اوتا ف وصس اوالص ف ترعففل او ا ف‬ ‫‪-‬‬
‫ف ً ويفذم او رص ف و يف ف ر وف ت صفق فرق اوترعصفل او كصف‬ ‫تالش اوورد اوع ته‬
‫إف أن رص ف اوتا ف وصس اوالص ف تع ف أا ففر ي ف ر ف ن ف ئففذا اوعو ف ل ففصن او ففرق‬
‫فل رص ف اوتاف وصس اوالصف صررفل عخفزون آخفر اوشتففر‬ ‫األر ف ‪ .‬وصرهف ئفذا إوفأ أ فو ف‬
‫إوففأ اوشتففر او دعف وئففو عرعففل هففزء عففن اوتاف وصس اوزع صف اوت ف تخففص اوشتففر اور وص ف‬
‫فك‬ ‫اوشتفر اور وصف ن وع ر ف‬ ‫اوتاف وصس اوتف ترعفل ولفأ إصفرادا‬ ‫تخشفص‬ ‫عع صع ف‬
‫ر وف ت صفق رص ف اوتاف وصس‬ ‫اور‬ ‫رق اوترعصل وئذا صترتا ولصو زص د ي‬
‫اوالص ف ع ففدار افخففتاس ف اوتالش ف اوعرعل ف ولففأ عخففزون آخففر اوعففد نذوففك شففر‬
‫زص د تالش عخزون آخر اوعد ون تالش عخزون أول اوعد ‪.‬‬

‫‪ ) 2‬أثر تغير حجم اإلنتاج وحجم المبيعات عمى صاكي الدخل‪:‬‬

‫ف افل تفر افذوك‬ ‫وصس وررور أن صتإف وى رهفم ا تف ج عف رهفم اوع صعف‬
‫وصس وررو أن صتإ وى رهم عخفزون آخفر اوعفد عفغ رهفم عخفزون اول اوعفد وفذوك‬
‫وودم تإ وصيع صؤور ولأ رهم عخفزون أول‬ ‫(ن ت صر رهم ا ت ج أو رهم اوع صع‬
‫األر ح ف ر وف ات ف‬ ‫وآخر اوعد وئذا دورم صؤور ناع إ ق ذارم ولأ ركم ي‬
‫رك و عداخل ترعصل رق اوتا وصس اوعختلش ‪.‬‬
‫اوعو ل اوت و ‪:‬‬ ‫وولتر ق عن ذوك صعان ا ت ار‬

‫‪990‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫مثال‪:‬‬
‫اوت وص ‪:‬‬
‫شر تهعع‬ ‫ودص او ص‬
‫تا وصس عت صر ‪:‬‬ ‫‪-9‬‬
‫‪ 9‬ه صو ولورد‬ ‫ي وص‬
‫‪ 9,0‬ه صو ولورد‬ ‫تإوص ص‬
‫تا وصس و ت ‪:‬‬ ‫‪-9‬‬
‫‪ 99999‬ه صو‬ ‫ي وص‬
‫‪ 9999‬ه صو‪.‬‬ ‫تإوص ص‬
‫او ك اوعت ر وخ ت ج واو ص ‪ 99999‬ورد ‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪9‬‬
‫إعر ص اوورد ‪ 99‬ه صو‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪9‬‬
‫ف صوهد عخزون تر اوتا صل أول وف آخر اوعد ‪.‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪0‬‬
‫ررا ا ت ج واوع صع واوعخزون عن ا ت ج اوت م خال اور األول عن‬ ‫ا‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2‬‬
‫اوإ اع صل ‪:‬‬
‫إ رصل‬ ‫ع رس‬ ‫راصر‬ ‫ص صر‬ ‫صن‬
‫‪099‬‬ ‫‪9999‬‬ ‫يشر‬ ‫يشر‬ ‫أول اوشتر وورد‬ ‫اعص عخزون ت م اوي‬
‫‪8099‬‬ ‫‪8999 8999 8999‬‬ ‫اعص ا ت ج خال اوشتر وورد‬
‫‪99999‬‬ ‫‪8099 7999 8999‬‬ ‫خال اوشتر وورد‬ ‫اعص اوع صع‬
‫يشر‬ ‫‪099 9999‬‬ ‫يشر‬ ‫وورد‬ ‫اعص عخزون آخر اوعد‬
‫صعا ففن إوف ف د ك وعف ف تف ف وج األوعف ف ل ولا ففيور األر عف ف‬ ‫ول ففأ ر ففوء ئ ففذم او ص ف ف‬
‫وره ففم اوعخ ففزون ول ففأ يف ف‬ ‫وعار ف ف او ففر ت ص ففر ره ففم ا تف ف ج وره ففم اوع صعف ف‬
‫األر ح‪.‬‬
‫وصار ع صل ‪:‬‬
‫آخر اوشتر ‪.‬‬ ‫أول وف‬ ‫اير ص صر ف صوهد عخزون‬ ‫‪-9‬‬
‫آخر اوشتر ‪.‬‬ ‫أول اوشتر وصوهد عخزون‬ ‫اير راصر ف صوهد عخزون‬ ‫‪-9‬‬
‫آخر اوشتر ‪.‬‬ ‫اول و‬ ‫اير ع رس صوهد عخزون‬ ‫‪-9‬‬

‫‪992‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫آخر اوشتر ‪.‬‬ ‫أول اوشتر وف صوهد‬ ‫اير إ رصل صوهد عخزون‬ ‫‪-9‬‬
‫عختلش ‪.‬‬ ‫أي ان ئ ك أر ر ف‬
‫اور و األووأ‪ :‬هدول ركم ن‪9‬‬
‫ك وع ت وج األوع ل واير ص صر‬
‫اوعإت ل‬ ‫اوعت صر‬ ‫او رص اوالص‬
‫صن‬
‫اوورد‬ ‫هعل‬ ‫اوورد‬ ‫هعل‬ ‫اوورد‬ ‫هعل‬
‫‪ - 1‬إيرادات المبيعات‬
‫‪99‬‬ ‫‪89999‬‬ ‫‪99‬‬ ‫‪89999‬‬ ‫‪99‬‬ ‫‪89999‬‬ ‫‪8999‬ورد × ‪99‬ج‬
‫‪ -2‬تطرح تكمفة المبيعات‪:‬‬
‫‪ -‬ي وص عت صر‬
‫‪9‬‬ ‫‪98999‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪98999‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪98999‬‬ ‫‪8999‬ورد × ‪9‬ج‬
‫‪9‬‬ ‫‪8999‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪9,99‬‬ ‫‪99999‬‬ ‫‪ -‬ي وص و ت‬
‫‪9‬‬ ‫‪92999‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪98999‬‬ ‫‪9,99‬‬ ‫‪98999‬‬ ‫تالش ا ت ج اوت م خال اوشتر‬
‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫ن‪ +‬تالش عخزون أول اوشتر‬
‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫ن‪ -‬تالش عخزون آخر اوشتر‬
‫‪9‬‬ ‫‪92999‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪98999‬‬ ‫‪9,99‬‬ ‫‪98999‬‬ ‫اوع و‬ ‫تالش ي وص ولوردا‬
‫‪ -3‬تكاليف ت ويق‪:‬‬
‫‪9,0‬‬ ‫‪9099‬‬ ‫‪9,0‬‬ ‫‪9099‬‬ ‫‪9,0‬‬ ‫‪9099‬‬ ‫عت صر ‪9,0 × 8999‬‬
‫‪9,9‬‬ ‫‪9299‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪9,99‬‬ ‫‪9999‬‬ ‫و ت‬
‫‪9,8‬‬ ‫‪99999‬‬ ‫‪9,0‬‬ ‫‪99099‬‬ ‫‪0,90‬‬ ‫‪90099‬‬ ‫تالش اوع صع‬
‫‪0,9‬‬ ‫‪90899‬‬ ‫‪2,0‬‬ ‫‪07099‬‬ ‫‪9,80‬‬ ‫‪99099‬‬ ‫و ود اوتا وصس‬
‫‪ – 4‬تطرح األعباء‪:‬‬
‫‪9999‬‬ ‫‪99999‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫ي وص و ت‬
‫‪999‬‬ ‫‪9999‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫تإوص ص و ت‬
‫‪99099‬‬ ‫‪99099‬‬ ‫‪99099‬‬ ‫اور‬ ‫ي‬

‫صار عن اوهدول اوإ ق ع صل ‪:‬‬

‫وذوففك وعففدم وهففود عخففزون ف‬ ‫ففصن ففرق اوترعصففل األر ف‬ ‫اوففر‬ ‫‪ - 9‬تإ ف وي ي ف‬
‫آخر اوشتر ‪.‬‬ ‫أول وف‬

‫‪998‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫‪ - 9‬اوشففرق ف تالش ف ا ت ف ج ففصن او ففرق اوففواث صره ف إوففأ ع ففدار اوتا ف وصس اوو ت ف‬
‫ولفأ ا تف ج خفال اوشتفر وئفأ ‪99999‬ه صفو ف او رص ف‬ ‫اوت رعلف‬ ‫ناوزع ص‬
‫وئفو صإف وي اوشفرق ف‬ ‫اوعت صر و‪ 8999‬ه صو ف اوعإفت ل‬ ‫ويشر‬ ‫اوالص‬
‫تالش ا ت ج عفن ‪98999‬ه صفو إوفأ ‪98999‬ه صفو إوفأ ‪92999‬ه صفو وترتصفا‪.‬‬
‫تالشتي صتإ وى ع ع دار‬ ‫وشرق‬ ‫ق ولأ تا وصس اوع صع‬ ‫و شس او ول ص‬
‫اوع و ‪.‬‬ ‫ولأ اووردا‬ ‫اوتا وصس اوو ت اوت رعل‬
‫اور و اوو ص ‪ :‬هدول ركم ن‪9‬‬
‫ك وع ت وج األوع ل واير راصر‬
‫اوعإت ل‬ ‫اوعت صر‬ ‫او رص اوالص‬
‫صن‬
‫اوورد‬ ‫هعل‬ ‫اوورد‬ ‫هعل‬ ‫اوورد‬ ‫هعل‬
‫‪ - 1‬إيرادات المبيعات‬
‫‪99‬‬ ‫‪79999‬‬ ‫‪99‬‬ ‫‪79999‬‬ ‫‪99‬‬ ‫‪79999‬‬ ‫‪7999‬ورد × ‪99‬ج‬
‫‪ -2‬تطرح تكمفة المبيعات‪:‬‬
‫‪ -‬ي وص عت صر‬
‫‪9‬‬ ‫‪98999‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪98999‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪98999‬‬ ‫‪8999‬ورد × ‪9‬ج‬
‫‪9‬‬ ‫‪8999‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪9,99‬‬ ‫‪99999‬‬ ‫‪ -‬ي وص و ت‬
‫‪9‬‬ ‫‪92999‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪98999‬‬ ‫‪9,99‬‬ ‫‪98999‬‬ ‫تالش ا ت ج اوت م خال اوشتر‬
‫‪8999‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪9999‬‬ ‫‪9,99‬‬ ‫‪9999‬‬ ‫ن‪ -‬تالش عخزون آخر اوشتر‬
‫‪98999‬‬ ‫‪99999‬‬ ‫‪99789‬‬ ‫تالش ي وص ولع صع‬
‫‪ -3‬تكاليف ت ويق‪:‬‬
‫‪9,0‬‬ ‫‪9999‬‬ ‫‪9,0‬‬ ‫‪9999‬‬ ‫‪9,0‬‬ ‫‪9999‬‬ ‫عت صر ‪9,0 × 7999‬‬
‫‪9999‬‬ ‫‪9999‬‬ ‫و ت‬
‫‪98999‬‬ ‫‪97999‬‬ ‫‪99789‬‬ ‫تالش اوع صع‬
‫‪99799‬‬ ‫‪09999‬‬ ‫‪98999‬‬ ‫و ود اوتا وصس ‪9 – 9‬‬
‫‪ – 4‬تطرح األعباء‪:‬‬
‫‪9999‬‬ ‫‪99999‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫ي وص و ت‬
‫‪799‬‬ ‫‪9999‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫تإوص ص و ت‬
‫‪98999‬‬ ‫‪97999‬‬ ‫‪98999‬‬ ‫اور‬ ‫ي‬

‫‪997‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫يالحظ من الجدول ال ابق‪:‬‬

‫ووففدم وهففود‬ ‫ف اًر ألن اعص ف ا تف ج ف اوشتففر اور وص ف أا ففر عففن اعص ف اوع صعف‬
‫األر ف ف ح‬ ‫عخف ففزون ف ف أول اوعف ففد ف فف(ن رص ف ف اوتا ف ف وصس اوالص ف ف تع ف ف أا ف ففر ي ف ف‬
‫‪98999‬ه صو ‪98999‬ه صو ‪97999‬ه صو ولأ اوترتصا‪.‬‬
‫وصره ف ذوففك إوففأ ع ففدار اوتا ف وصس اوو ت ف اوي ف وص اوت ف ترعلتي ف اوشتففر اور وص ف ‪.‬‬
‫وتا وصس اوو ت اوي وص ‪ 99999‬ه صو‪.‬‬
‫‪ 7999‬ع‬
‫او رص اوالص رعل ع ي ولأ اوشتر ‪ × 99999‬ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف = ‪7778‬ج‬ ‫أ–‬
‫‪ 8999‬إ ت ج‬

‫وررل ع ي ولشتر او دع رعن عخزون آخر اوعد‬

‫‪9999‬‬
‫‪ × 99999‬ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف = ‪ 9999‬ه صو‬
‫‪8999‬‬

‫رص اوتا وصس اوعإت ل ‪:‬‬ ‫ا–‬

‫‪7999‬‬
‫رعل ولأ إصرادا اوشتر ‪8999‬ج عإت ل × ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف = ‪7999‬ج‬
‫‪8999‬‬
‫ورعل رعن األو ء نغصر عإت ل ‪9999‬ج‬

‫‪9999‬‬
‫وررل رعن عخزون آخر اوشتر ‪ × 8999‬ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف = ‪9999‬ج‬
‫‪8999‬‬
‫رص اوتا وصس اوعت صر ‪:‬‬ ‫هف ‪-‬‬
‫افل اوتاف وصس اوو تف‬ ‫وم صررل ائ عن اوتا وصس اوو ت إوأ اوشتر او دعف ورعلف‬
‫اوففر‬ ‫اويف وص ‪99999‬ه صففو رففعن األو ف ء‪ .‬وولففأ ذوففك صتإ ف وى اوشففرق ف ي ف‬
‫صن او رق اوواث ع ع دار اوتا وصس اوو ت اوعررل رعن عخزون آخر اوشتر ‪.‬‬
‫فصن او فرق اوفواث اعف ص يفر ف‬ ‫اوفر‬ ‫وصعان اوتر ق عن ذوك ع ر ف يف‬
‫هدول ن‪ 9‬اوإ ق ع ع دار اوتا وصس اوو ت اوعررل رعن عخزون آخر اوشتر ‪.‬‬

‫‪998‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫اور و اوو وو ‪ :‬هدول ركم ن‪9‬‬

‫ك وع ت وج األوع ل واير ع رس‬
‫اوعإت ل‬ ‫اوعت صر‬ ‫او رص اوالص‬
‫صن‬
‫اوورد‬ ‫هعل‬ ‫اوورد‬ ‫هعل‬ ‫اوورد‬ ‫هعل‬
‫‪ - 1‬إيرادات المبيعات‬
‫‪99‬‬ ‫‪79999‬‬ ‫‪99‬‬ ‫‪79999‬‬ ‫‪99‬‬ ‫‪79999‬‬ ‫‪7999‬ورد × ‪99‬ج‬
‫‪ -2‬تطرح تكمفة المبيعات‪:‬‬
‫‪ -‬ي وص عت صر‬
‫‪9‬‬ ‫‪98999‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪98999‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪98999‬‬ ‫‪8999‬ورد × ‪9‬ج‬
‫‪9‬‬ ‫‪8999‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪9,99‬‬ ‫‪99999‬‬ ‫‪ -‬ي وص و ت‬
‫‪9‬‬ ‫‪92999‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪98999‬‬ ‫‪9,99‬‬ ‫‪98999‬‬
‫‪8999‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪9999‬‬ ‫‪9,99‬‬ ‫‪9999‬‬ ‫ن‪ -‬تالش عخزون آخر اوشتر‬
‫‪97999‬‬ ‫‪97099‬‬ ‫‪98900‬‬
‫‪ -3‬تكاليف ت ويق‪:‬‬
‫‪9,0‬‬ ‫‪9809‬‬ ‫‪9,0‬‬ ‫‪9809‬‬ ‫‪9,0‬‬ ‫‪9809‬‬ ‫عت صر ‪9,0 × 8999‬‬
‫‪9799‬‬ ‫‪9999‬‬ ‫و ت‬
‫‪92009‬‬ ‫‪99909‬‬ ‫‪98790‬‬ ‫تالش اوع صع‬
‫‪97909‬‬ ‫‪29809‬‬ ‫‪98980‬‬ ‫و ود اوتا وصس ‪9 – 9‬‬
‫‪ – 4‬تطرح األعباء‪:‬‬
‫‪9999‬‬ ‫‪99999‬‬ ‫ي وص و ت‬
‫‪999‬‬ ‫‪9999‬‬ ‫تإوص ص و ت‬
‫‪98909‬‬ ‫‪98809‬‬ ‫‪98980‬‬ ‫اور‬ ‫ي‬

‫فص اعصف‬ ‫ون اعص ا ت ج خال اوشتر نععف صع ف‬ ‫اًر وزص د اعص اوع صع‬
‫ف عخفزون آخفر اوشتفر و فو ف اعصف‬ ‫فص اوتاف وصس اوو تف‬ ‫ا ت ج اوشعل و وتف و‬
‫ففل رص ف اوتا ف وصس‬ ‫اوففر اوعر ففق ف‬ ‫أول اوشتففر فف(ن ذوففك صففؤدي إوففأ زصف د ي ف‬
‫فل رص ف اوتاف وصس اوعإفت ل وفن اوعر فق ف‬ ‫اور اوعر فق ف‬ ‫اوعت صر ون ي‬
‫او ففر ول ففأ اوترتص ففا ‪ 98809‬ف ف‬ ‫ففل رص ف ف اوتاف ف وصس اوالصف ف نرص ففث اف ف ن يف ف‬
‫اوالص ‪.‬‬ ‫‪98980‬‬ ‫اوعإت ل‬ ‫اوعت صر ‪98989‬‬

‫‪999‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫اوع وف‬ ‫وصره إوأ ذوك إوأ أن اوتا وصس اوي وص اوو ت اوت تخص اوورفدا‬
‫ف اًر وزصف د رهفم‬ ‫تاون أا ر عفن اوتاف وصس اويف وص اوو تف اوتف تخفص اوشتفر وذوفك‬
‫عخزون أول اوشتر ون آخر اوشتر ععف صع ف أن عخفزون أول اوشتفر هف ء وععفو تاف وصس‬
‫ولأ ئذم اوشتر أاور عن اوتاف وصس اوو تف اوتف ررليف‬ ‫ورعل‬ ‫و ت عن اوشت ار اوإ‬
‫ععو عخزون آخر اوعد إوأ اوشت ار اوت وص ‪:‬‬
‫وصعان اوتر ق عن ذوك ولأ او رو اوت و ‪:‬‬
‫ل إ و رص اوتا وصس اوالص ‪:‬‬
‫‪ -‬تا وصس ي وص و ت تخص عخزون أول اوشتر‬
‫= ‪ 9999‬ورد × ‪ 9,99‬ولورد = ‪ 9999‬ه صو‪.‬‬
‫‪ -‬تا وصس ي وص تخص عخزون آخر اوشتر ‪:‬‬

‫‪ 099‬ورد‬
‫= ‪99999‬ج × ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف ف = ‪ 000‬ه صو‬
‫‪ 8999‬ورد‬

‫إذن اوشرق = ‪ 000 = 000 – 9999‬ه صو‬

‫اوفر‬ ‫ف او رص ف اوالصف ‪ 98980‬ويف‬ ‫اوفر‬ ‫وئو صإف وي اوشفرق فصن يف‬
‫او رص اوعت صر ‪.98809‬‬
‫رص اوتا وصس اوعإت ل ‪:‬‬ ‫اذوك اور ل ع‬
‫‪ -‬تا وصس و ت تخص عخزون أول اوعد ‪ 9999‬ورد × ‪9‬ج = ‪9999‬ج‪.‬‬
‫‪ -‬تا وصس و ت تخص عخزون آخر اوعد ‪ 099‬ورد × ‪9‬ج = ‪099‬ج‪.‬‬
‫فصن او رص ف اوعت صفر‬ ‫اوفر‬ ‫اوشرق = ‪099‬ه صفو وئفو صإف وي اوشفرق ف يف‬
‫‪ 98809‬واو رص اوعتإ ل ‪.98909‬‬

‫‪999‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫اور و او ار ع ‪ :‬هدول ركم ن‪9‬‬

‫ك وع ت وج األوع ل واير إ رصل‬
‫اوعإت ل‬ ‫اوعت صر‬ ‫او رص اوالص‬
‫صن‬
‫اوورد‬ ‫هعل‬ ‫اوورد‬ ‫هعل‬ ‫اوورد‬ ‫هعل‬
‫‪ - 1‬إيرادات المبيعات‬
‫‪99 999999‬‬ ‫‪99 999999‬‬ ‫‪99‬‬ ‫‪999999‬‬ ‫‪99999‬ورد × ‪99‬ج‬
‫‪ -2‬تطرح تكمفة المبيعات‪:‬‬
‫‪ -‬ي وص عت صر‬
‫‪9‬‬ ‫‪97099‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪97099‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪97099‬‬ ‫‪8099‬ورد × ‪9‬ج‬
‫‪9‬‬ ‫‪8099‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪9,90‬‬ ‫‪99999‬‬ ‫‪ -‬ي وص و ت‬
‫‪9‬‬ ‫‪97999‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪97099‬‬ ‫‪9,90‬‬ ‫‪97099‬‬
‫‪9‬‬ ‫‪9999‬‬ ‫‪9‬‬ ‫‪9099‬‬ ‫‪9,99‬‬ ‫‪9900‬‬ ‫ن‪ +‬تالش عخزون أول اوشتر‬
‫‪99999‬‬ ‫‪999999‬‬ ‫‪99000‬‬
‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫ن‪ -‬تالش عخزون آخر اوشتر‬
‫‪99999‬‬ ‫‪99999‬‬ ‫‪99000‬‬ ‫تا وصس ي وص ولع صع‬
‫‪ -3‬تكاليف ت ويق‪:‬‬
‫‪9,0‬‬ ‫‪0999‬‬ ‫‪9,0‬‬ ‫‪0999‬‬ ‫‪9,0‬‬ ‫‪0999‬‬ ‫عت صر ‪9,0 × 99999‬‬
‫‪9999‬‬ ‫‪9999‬‬ ‫و ت‬
‫‪98999‬‬ ‫‪90999‬‬ ‫‪98000‬‬ ‫تالش اوع صع‬
‫‪09999‬‬ ‫‪20999‬‬ ‫‪09990‬‬ ‫و ود اوتا وصس ‪9 – 9‬‬
‫‪ – 4‬تطرح األعباء‪:‬‬
‫‪099‬‬ ‫‪99999‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫ي وص و ت‬
‫‪--‬‬ ‫‪9999‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫تإوص ص و ت‬
‫‪09099‬‬ ‫‪09999‬‬ ‫‪09990‬‬ ‫اور‬ ‫ي‬
‫صار عن اوهدول اوإ ق ع صل ‪:‬‬
‫رغففم وففدم وهففود عخففزون ف آخففر اوعففد أي وففم صففتم تررصففل هففزء عففن اوتا ف وصس‬
‫إف أن ئ ف ك عخفزون ف أول اوشتفر‬ ‫اوي وص اوو ت ولشتفر اور وصف إوفأ اوشتفر اوت وصف‬
‫اوع وف ف‬ ‫وئفذا صع فأ زصف د تاف وصس اوورفدا‬ ‫ه ء وععو تا وصس و ت عن تر إ‬
‫ل رص اوتاف وصس اوعإفت ل ع فدار اوتاف وصس اوو تف‬ ‫ل رص اوتا وصس اوالص و‬
‫اوعرعل ولأ عخزون أول اوشتر ‪.‬‬

‫‪999‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫اوففر صففن او ففرق اوففواث هففدم صإ ف وي ع ففدار‬ ‫ئففذا و رإ ف ا اوش فرق ف ي ف‬

‫اوتا وصس اوو ت اوعرعل وعخزون أول اوشتر ‪.‬‬
‫ف ف ً و ف ففرق‬ ‫و خل ففص ععف ف إ ف ف ق إو ففأ أن افخف ففتاس ففصن األر ف ف ح اوعإف ففتخره‬
‫اوتا وصس اوالص واوعت صر واوعإفت ل صرهف إوفأ افخفتاس ف عع وهف اوتاف وصس اوو تف ‪.‬‬
‫ل رص اوتا وصس اوعت صر تعت ر ال اوتا وصس اوو ت تا وصس زع صف ترعفل ولفأ‬ ‫ش‬
‫خفال اوشتفر ‪ .‬أعف‬ ‫او فر وفن رهفم او اف‬ ‫ف ً وع فدأ افإفتر ق ف‬ ‫اوشتفر‬ ‫إصرادا‬
‫رص ف اوتاف وصس اوالصف تعت ففر اففل اوتاف وصس اوو تف اويف وص رففعن و يففر تاف وصس‬
‫رصن أن رص اوتا وصس اوعإت ل تعت ر اوتا وصس اوو تف‬ ‫ا ته‬ ‫او ا‬ ‫وردا‬
‫أع ف ع ففل او ك ف‬ ‫او ا ف‬ ‫ترعففل ولففأ ورففدا‬ ‫ع ففل او ك ف اوعإففت ل تا ف وصس ا ف‬
‫غصر اوعإت ل صعت ر تا وصس ترص ترعل ولأ اوشتر ‪.‬‬
‫وت إصإ ً ولأ ع إ ق صعان اإتخاص او ت وج اوت وص ‪:‬‬
‫فل فرق‬ ‫اختاس األر ح اوعإفتخره ف‬ ‫إ ً‬ ‫أ ف ف ف تا وصس اوتإوصق اوو ت وصإ‬
‫اوشتر ‪.‬‬ ‫اوترعصل اوعختلش أل ي ف تررل ولشت ار او دع ل ترعل الي ولأ إصرادا‬
‫ف‬ ‫او ا ف‬ ‫رص ف اوتا ف وصس اوالص ف تففزداد اوتا ف وصس اوعرعل ف ولففأ ورففدا‬ ‫ا ف فف ت ف‬
‫رص ف اوتاف وصس اوعإففت ل و يف ف ر وف ات ف‬ ‫و يف ف ر وف ات ف‬ ‫هعصف اورف ف‬
‫رص‬ ‫و ود اوتا وصس نعهعل اور‬ ‫رص اوتا وصس اوعت صر و تصه وذوك ص خش‬
‫رص ف اوتاف وصس اوعت صففر‬ ‫رص ف اوتاف وصس اوعإففت ل و ففو ف‬ ‫اوتاف وصس اوالصف و ففو ف‬
‫وزصف ف د اوتاف ف وصس اوعرعلف ف ول ففأ األر ف ف ح صعف ف اوتاف ف وصس اويف ف وص اوو تف ف اوالصف ف ف ف‬
‫رص اوتا وصس اوعإت ل ‪.‬‬ ‫او رص اوالص أو اوعإت ل‬
‫اوالصف وففن و وففد اوتاف وصس اوعإففت ل‬ ‫و وففد اوتاف وصس نعهعففل اوففر‬ ‫ج ف ف ف رغففم ا خشف‬
‫او ففر صختل ففس ففصن او ففرق او ففواث صعف ف‬ ‫و ففن و و ففد اوتاف ف وصس اوعت ص ففر إف أن يف ف‬
‫اوتا صل ‪.‬‬ ‫اوتا وصس اوو ت اوعررل رعن تالش عخزون أول وآخر اوعد نت م أو تر‬
‫ف تففر ععص ف وففن رهففم ا ت ف ج ف ئففذم اوشتففر فف(ن‬ ‫ف ف ف ف و ففدع صزصففد رهففم اوع صع ف‬
‫فل رص ف اوتاف وصس اوعت صفر وأكفل عف صافون ف‬ ‫ي اور صاون اا ر ع صاون‬

‫‪999‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫ل رص اوتاف وصس اوعإفت ل أكفل ع فو ف فل‬ ‫ل رص اوتا وصس اوالص وصاون‬

‫رص ف اوتا ف وصس اوعت صففر وأا ففر ع ففو ف ففل رص ف اوتا ف وصس اوالص ف ناع ف ص يففر عففن‬
‫هدول ركم ‪. 9‬‬
‫ف شففس‬ ‫ف ف ف ف ف ر و ف زص ف د رهففم ا ت ف ج ف تففر ععص ف وففن رهففم اوع صع ف‬
‫اوشتففر فف(ن رص ف اوتا ف وصس اوالص ف ت يففر أا ففر ركففم ي ف ر ف تلصي ف رص ف اوتا ف وصس‬
‫اوعإت ل تلصي رص اوتا وصس اوعت صر ناع ص ير هدول ركم ‪. 9‬‬
‫ف(ن يف‬ ‫تر ععص‬ ‫ر و تإ وي رهم ا ت ج ع رهم اوع صع‬ ‫فففف‬
‫اور صتإ وى صن رق اوترعصل اوعختلش ناع ص ير هدول ركم ‪. 9‬‬
‫ر وف و ف رهفم ا تف ج عفن تفر ألخفرى ف(ن يف اوفر صتف ور ف وت صر‬ ‫ففف‬
‫ف رصففث صزصففد يف اوففر عف زصف د رهففم اوع صعف وصف خش‬ ‫ف رهففم اوع صعف‬
‫خش رو ووصس وررور أن صاون شس او إ ناع ص ير اوهداول ‪. 9 9 9‬‬
‫د ف ف ف رصث أن اوإ ا اوروصس اختاس ي اور صن فرق ترعصفل اوتاف وصس ئفأ‬
‫اوتا وصس اوي وص اوو تف وعفدى اوت رئف رفعن تاف وصس او اف ا تف ه ( فو صعافن‬
‫روء اوعاك اوت وص ‪:‬‬ ‫تردصد ي اور‬
‫ف ً و رص ف اوتا ف وصس‬ ‫ف ً و رص ف اوتا ف وصس اوالصف – ي ف اوففر‬ ‫ف ف ف ني ف اوففر‬
‫اوعت صففر = ناوتا ف وصس اوي ف وص اوو ت ف رففعن تالش ف عخففزون آخففر اوشتففر – اوتا ف وصس‬
‫اوي وص اوو ت رعن تالش عخزون أول اوشتر‬
‫ف ً و رص ف‬ ‫ف ً و رص ف اوتا ف وصس اوعإففت ل – ي ف اوففر‬ ‫ف ف ف ف ني ف اوففر‬
‫اوتاف وصس اوعت صففر = ناوتاف وصس اويف وص اوو تف اوعإفت ل رفعن تالشف عخفزون آخففر‬
‫اوشتر – اوتا وصس اوي وص اوو ت اوعإت ل رعن عخزون أول اوشتر ‪.‬‬
‫ف ف ً و رص ف ف‬ ‫ف ف ً و رص ف ف اوتاف ف وصس اوالصف ف – يف ف او ففر‬ ‫ف ف ف ف ف نيف ف او ففر‬
‫= ناوتا ف ف وصس اوي ف ف وص اوو ت ف ف اوالص ف ف وعخف ففزون آخف ففر اوشتف ففر –‬ ‫اوتا ف ف وصس اوعإف ففت ل‬
‫اوتا وصس اوي وص اوو ت اوالص وعخزون أول اوشتر ‪.‬‬
‫ف ف ً و ففرق ترعص ففل اوتاف ف وصس‬ ‫او ففر اوعإ ففتخرج‬ ‫ه ف ف ف ف إذا اف ف ن افخ ففتاس ف ف يف ف‬
‫اوعر‬ ‫تر ععص صره إوأ افختاس صن رهم ا ت ج ورهم اوع صع‬ ‫اوعختلش‬

‫‪999‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫آخر اوشتر ( و صعان او ول أن ئذا‬ ‫أول و‬ ‫وع ص تج ون ذوك عن وهود عخزون‬

‫صعان أ صتااأ ف األهفل او وصفل رصفث أ فو‬ ‫ص رهم ا ت ج ورهم اوع صع‬ ‫اوتش و‬
‫رتفأ‬ ‫اوع صعف‬ ‫ا تف ج واعصف‬ ‫األهل او وصل صعان ولع ا أن توازن صن اعص‬
‫ف صتفراام اوعخففزون وذوففك ف ن تزصففد عففن رهففم ا تف ج ف ر وف زصف د رهففم اوع صعف‬
‫ر و تراام اوعخزون‪.‬‬ ‫واوت لصل عن رهم ا ت ج‬
‫ففل ففرق‬ ‫وولففأ ذوففك ( ففو ف األهففل او وصففل تتإ ف وى األر ف ح اوعإففتخره ف‬
‫اوترعصل اوواو خال ود ت ار عر إ ص عردد ‪.‬‬
‫ففل ففرق اوترعصففل‬ ‫اوففر اوعر ففق ف‬ ‫وصعاففن اوتر ففق عففن ذوففك تهعص ف ي ف‬
‫خال اوايور األر ع اع صل ‪:‬‬ ‫اوواث‬
‫رص اوتا وصس‬ ‫رص اوتا وصس‬ ‫رص اوتا وصس‬
‫صن‬
‫اوعإت ل‬ ‫اوعت صر‬ ‫اوالص‬
‫‪99099‬‬ ‫‪99099‬‬ ‫‪99099‬‬ ‫اير ص صر‬ ‫األر ح‬ ‫ي‬
‫‪98999‬‬ ‫‪97999‬‬ ‫‪98999‬‬ ‫اير راصر‬ ‫األر ح‬ ‫ي‬
‫‪98909‬‬ ‫‪98809‬‬ ‫‪98980‬‬ ‫اير ع رس‬ ‫األر ح‬ ‫ي‬
‫‪09099‬‬ ‫‪09999‬‬ ‫‪09990‬‬ ‫اير إ رصل‬ ‫األر ح‬ ‫ي‬
‫‪181251‬‬ ‫‪181251‬‬ ‫‪181251‬‬ ‫اإلجمالي‬

‫‪990‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫أسئلة وحبالت عملية‬

‫أوالً‪ :‬حاالت عمى قوائم التكاليف‪:‬‬
‫حالة ‪:)1‬‬
‫اوت وص يور ك وع اوتا وصس اوي وص وك وعف اوفدخل نع و ف رإفا‬ ‫عن او ص‬
‫او ه ح ون اير ع رس ‪9992‬م‪:‬‬ ‫وعي‬ ‫واك اوع ير ورد او ا‬
‫ه صو‬
‫‪9999‬‬ ‫تالش اوعواد اوي وص اوعختلش أول اواير‬ ‫‪‬‬
‫‪9999‬‬ ‫تالش اوعواد اوي وص اوعختلش آخر اواير‬ ‫‪‬‬
‫‪9999‬‬ ‫تالش او ر و تر اوتا صل أول اواير‬ ‫‪‬‬
‫‪0999‬‬ ‫تالش او ر و تر اوتا صل آخر اواير‬ ‫‪‬‬
‫‪2099‬‬ ‫تالش اوعواد اوي وص اوعات ار خال اواير‬ ‫‪‬‬
‫‪9999‬‬ ‫تالش اوعواد اوي وص غصر اوع ار‬ ‫‪‬‬
‫‪9999‬‬ ‫األهور اوع ار خال اواير‬ ‫‪‬‬
‫‪9999‬‬ ‫األهور غصر اوع ار خال اواير‬ ‫‪‬‬
‫‪9999‬‬ ‫تالش اوخدع اوي وص اوع ار‬ ‫‪‬‬
‫‪799‬‬ ‫كوى عررا‬ ‫‪‬‬
‫‪9999‬‬ ‫إئاك آف اوعي‬ ‫‪‬‬
‫‪099‬‬ ‫ولأ األيول وعي‬ ‫ت عص‬ ‫‪‬‬
‫‪899‬‬ ‫إصه ر اوعي نصوهد إصه ر عإترق كدرم ‪999‬‬ ‫‪‬‬
‫‪099‬‬ ‫تالش ي وص غصر ع ار‬ ‫‪‬‬
‫ودد اووردا اوع و خال اواير ن‪ 9999‬ورد‬ ‫‪‬‬
‫و ففدد اوور ففدا ت عف ف اويف ف آخ ففر اوا ففير ‪ 999‬ور ففد نصت ف ف اوعيف ف‬ ‫‪‬‬
‫إص إ ع ص تج أوف ص أوفً‬
‫إعر ص اوورد ‪ 99‬ه صو‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تالش تإوصق ع ار ولورد ‪ 9‬ه صو‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫تالش تإوصق غصر ع ار عت صر ولورد ‪ 9.0‬ه صو ولورد ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪992‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫هعل تا وصس اوتإوصق اوو ت ‪ 9999‬ه صو‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫تا وصس إدارص وتعوصلص ‪ 9999‬ه صو‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫ل إصرادا افإتوع ار اوعختلش ‪ 9999‬ه صو‪.‬‬ ‫‪‬‬
‫وعخ زن‪9099‬ه صو‪.‬‬ ‫ل تالش اوعواد اوي وص اوتأ ارترك‬ ‫‪‬‬
‫أول اوشتر ‪ 999‬ورد تالش اوورد ‪ 7‬ه صي‬ ‫اوت ع اوي‬ ‫اعص اووردا‬ ‫‪‬‬
‫حالة ‪:)2‬‬
‫اوتا ف وصس اوت وص ف وففن اففير ع ف صو ‪ 9992‬رففدى اواففرا‬ ‫إوصففك ص ف‬ ‫كففدع‬
‫اوي وص ‪:‬‬
‫؟ ه صو‬ ‫تالش عواد خ م أول اواير‬
‫؟ ه صو‬ ‫تالش عواد خ م أخر اواير‬
‫‪ 99999‬ه صو‬ ‫اوعواد اوخ م خال اواير‬ ‫كصع عاترص‬
‫‪ 90999‬ه صو‬ ‫أهور ع ار‬
‫‪ 29999‬ه صو‬ ‫اوتا وصس اوع ار‬
‫؟‬ ‫تا وصس ي وص غصر ع ار‬
‫ع صل ‪:‬‬ ‫(ذا ولع‬
‫‪ 999‬ورد ‪.‬‬ ‫‪ -9‬اعص ا ت ج اوت م خال اواير ‪ 099‬ورد واوع صع‬
‫‪ 02999‬ه صو‪.‬‬ ‫اوع و ل‬ ‫‪ -9‬تا وصس إ ت ج اووردا‬
‫‪ -9‬تا وصس اوتإوصق ولورد ‪ 99‬ه صو‪.‬‬
‫اوتا وصس ا دارص ‪ %99‬عن تالش ا ت ج‪.‬‬ ‫ل‬ ‫‪-9‬‬
‫أخر اواير‪.‬‬ ‫اوتا صل أول وف‬ ‫تر‬ ‫‪ -0‬ف توهد وردا‬
‫‪99999‬ه صو‪.‬‬ ‫ي ص اير أ رصل ‪ 9992‬ا‬ ‫‪ -2‬تالش عخزون اوعواد اوخ م‬
‫المطموب‪:‬‬
‫تيوصر ك وع اوتا وصس اوي وص وك وع اودخل واير ع صو ‪9992‬م‪.‬‬

‫‪998‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫حالة ‪:)3‬‬
‫او ه ح وع م ‪:9992‬‬ ‫اوخ ي عي‬ ‫صع صل او ص‬
‫‪999999‬ج‬ ‫‪ .‬اوعواد اوعات ار‬
‫‪9999‬ج‬ ‫‪ .‬اوعواد اوعرتهع عن اوعخزن ولعورد‬
‫‪7809‬ج‬ ‫‪ .‬اوعواد اوت وش وعخزن خال اوإ نغصر عإعوح ي‬
‫‪9970‬ج‬ ‫‪ .‬اوعواد اوخ م اوع و خال اوإ‬
‫‪9990‬ج‬ ‫‪ .‬اوعواد اوعرترك وعي‬
‫‪2999‬ج‬ ‫‪ .‬اوعواد او كص وعخزن أخر اوإ‬
‫‪7999‬ج‬ ‫‪ .‬اوعواد غصر اوع ار‬
‫‪0099‬ج‬ ‫األهور اوعإدد وعع ل ا ت ج نأهر اير دصإع ر وم صإدد عد‬
‫‪2999‬ج‬ ‫األهور اوعإدد وعار ا ت ج‬
‫‪9999‬ج‬ ‫ا ئاك اوايري‬
‫‪099‬ج‬ ‫كإ اوت عصن اوايري‬
‫نو د اوت عصن دء ‪9990/8/9‬‬
‫‪7999‬ج‬ ‫‪ .‬او وى اوعررا وتا صل اآف‬
‫‪99999‬ج‬ ‫‪ .‬ر و تر تا صل أول اوإ‬
‫نوئذم اوتالش تع دل ولو تالش ر و تر تا صل أخر اوشتر‬
‫‪ 7999‬ورد‬ ‫إ ‪9990‬‬ ‫اوورد اوع ته‬
‫‪ 99999‬ورد‬ ‫اوإ ‪9992‬‬ ‫اووردا اوع ته‬
‫؟‬ ‫إ ‪9992‬‬ ‫اووردا اوع و‬
‫‪ 99‬ه صو‬ ‫اوتالش اوي وص ولورد اووارد وإ ‪9990‬‬
‫ت لفغ إف اوتاف وصس اوتإففوص ص واوتاف وصس ا دارصف ‪ %99‬و‪ %0‬ولففأ‬
‫اوترتصا عن كصع اوع صع ‪.‬‬
‫ي ص ال إ صع دل ‪ %90‬عن‬ ‫إص إ ا دار افرتش عخزون‬
‫اواعص اوع ته خال تلك اوإ ‪.‬‬
‫إعر ص اوورد ‪ 09‬ه صو‬
‫المطموب‪ :‬إوداد ك وع اوتا وصس اوي وص وك وع اودخل وإ ‪9992‬م‪.‬‬

‫‪997‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫حالة ‪:)4‬‬
‫ردى اوارا اوي وص ‪899999‬ج وعفردودا اوع صعف‬ ‫لغ كصع اوع صع‬
‫‪99999‬ج وعهعففل اوففر ‪97999‬ج وكففد ل ف تالشف اوورففدا ترف اوتاف صل أخففر‬
‫اوشتر ع صع دل ‪ %29‬عن تالشف عخفزون اوورفدا ترف اوتاف صل ف أول اوشتفر و لفغ‬
‫ععففدل ترعصففل اوتا ف وصس غصففر اوع اففر ‪ %90‬عففن األهففور اوع اففر ‪ .‬اع ف لففغ إهع ف و‬
‫اوتا وصس اوي وص ولشتر ‪999999‬ج‪.‬‬
‫ي ص اوشتر ‪:‬‬ ‫ئذا وكد ير األريد اآتص‬
‫‪ -‬تالش عواد ع ار ‪92999‬ج‪.‬‬
‫‪ -‬تالش إ ت ج ت م خال اوشتر ‪999999‬ج‪.‬‬
‫‪ -‬تالش إ ت ج تر اوتا صل ؟‬
‫ر إوأ ع ت دم‪:‬‬ ‫اع ير األريد اآتص‬
‫‪ -‬ي تالش عاترص عواد ع ار ‪999999‬ج‪.‬‬
‫داص اوشتر ‪99999‬ج‪.‬‬ ‫‪ -‬تالش عخزون اوعواد اوع ار‬
‫‪ -‬تالش عخزون إ ت ج تر اوتا صل أول اوشتر ؟‬
‫‪ -‬تالش عخزون ا ت ج اوت م أول اوشتر ‪979999‬ج‪.‬‬
‫المطموب‪:‬‬
‫إوداد ك وع اوتا وصس اوي وص وك وع اوفدخل وفن اوشتفر ف رفدود عف ئفو عتف ح‬
‫‪.‬‬ ‫عن ص‬

‫حالة ‪:)5‬‬
‫اوت أعان اوريول ولصي وع م ‪ 9990‬وارا األعل‪:‬‬ ‫او ص‬ ‫ع‬ ‫صع صل‬
‫‪29999‬‬ ‫اوعواد اوع ار‬ ‫تا وصس‬
‫‪00279‬‬ ‫اوع ار‬ ‫األهور‬
‫‪99999‬‬ ‫ي وص غصر ع ار عر‬ ‫تا وصس‬
‫‪7999‬‬ ‫ي وص غصر ع ار و ت‬ ‫تا وصس‬

‫‪998‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫‪92999‬‬ ‫تا وصس تإوص ص عر‬

‫‪99999‬‬ ‫تا وصس تإوص ص و ت‬
‫‪0999‬‬ ‫تا وصس إدارص‬
‫‪ 7999‬ورد‬ ‫اووردا اوع ته‬
‫‪ 2999‬ورد‬ ‫اووردا اوع و‬
‫‪ 9999‬ورد‬ ‫عخزون أول اوعد‬
‫اوت وص و و و م ‪:9992‬‬ ‫(ذا توا ر ودصك او ص‬
‫‪ 99999‬ورد ‪.‬‬ ‫اعص ا ت ج ‪ 99999‬ورد واوع صع‬ ‫‪ –9‬ل‬
‫األهور اوع اف ففر‬ ‫رصن ا خشر‬ ‫أإع ر اوعواد اوع ار ععدل ‪%99‬‬ ‫‪ – 9‬ارتشع‬
‫ععدل ‪.%2.2‬‬
‫‪ – 9‬اوتا وصس اوي وص غصر اوع ار اوعت صر ا عل اوعرو ‪.‬‬
‫‪ – 9‬إعر ص اوورد ‪ 90‬ه صو‪.‬‬
‫المطموب‪:‬‬
‫‪ – 9‬إوداد ك وع اوتا وصس اوي وص وإ ‪.9992‬‬
‫أول ‪.‬‬ ‫اوارا إص إ ع ص تج أوف ص‬ ‫‪ – 9‬ك وع اودخل وإ ‪ .9992‬نتت‬

‫حالة ‪:)6‬‬
‫لاو فورل وذوفك وفن‬ ‫اوتا وصس ولأ عإتوى اوورد اووارفد وعيف‬ ‫ص‬ ‫صع صل‬
‫ئذا اوع م ‪ 9999‬ورد ص‬ ‫إ ت هو رصث أ تج‬ ‫و م ‪ 9990‬واوذي دء صو اوعي‬
‫‪:‬‬ ‫ع ي ‪ 799‬ورد‬
‫‪ -‬عواد ع ار ‪ 0‬ه صو‪.‬‬
‫‪ -‬أهور ع ار ‪ 9‬ه صو‪.‬‬
‫‪ -‬تا وصس ي وص غصر ع ار عر ‪.7‬‬
‫‪ -‬تا وصس ي وص غصر ع ار و ت ‪.2‬‬

‫‪999‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫اوت وص ون و م ‪:9992‬‬ ‫(ذا توا ر او ص‬

‫ت عف‬ ‫ورففدا‬ ‫أف ترففتش‬ ‫‪ 9999‬ورففد وكففد كففرر إدار اوعي ف‬ ‫‪ -9‬ا ففتج اوعي ف‬
‫ي ص اوإ ‪.‬‬ ‫اوي‬
‫تالش ف اوع فواد اوع اففر‬ ‫أإففع ر اوع فواد اوخ ف م وإففوق عع ف أدى إوففأ ارتش ف‬ ‫‪ -9‬ارتشع ف‬
‫ععدل ‪.%99‬‬
‫اش ف ء اوعع ف ل ععففدل ‪%99‬‬ ‫تصه ف وزص ف د او فراعج اوتدرص ص ف ولعع ف ل ففد ارتشع ف‬ ‫‪-9‬‬
‫األهور اوع ار ععدل ‪.%99‬‬ ‫اواش ء زص د‬ ‫وكد ي را تلك اوزص د‬
‫اوتا وصس اوي وص غصر اوع ار اوعر ‪.%80‬‬ ‫‪ -9‬دره اوعرو‬
‫داص اوإ تم اراء واإتخدام آو هدصد إئااي اوإ وي ‪ 9999‬ه صو‪.‬‬ ‫‪-0‬‬
‫ا دار إففتوه ر عخففزن ولع فواد اوخ ف م (صه ف ر‬ ‫داص ف شففس اوإ ف ك ع ف‬ ‫‪ -2‬اففذوك ف‬
‫إ وي ‪ 9999‬ه صو‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬إوداد ك وع اوتا وصس اوي وص وإ ‪.9992‬‬

‫حالة ‪:)7‬‬
‫ناوزئ فراء وذوففك وإ ف ‪9990‬‬ ‫اوت وص ف وففن تالش ف اوورففد وعي ف‬ ‫ت فوا ر او ص ف‬
‫وولأ أإ س إ ت ج ‪ 9999‬ورد ‪.‬‬
‫‪ 99‬ه صو‬ ‫تالش اوعواد اوع ار‬
‫‪ 90‬ه صو‬ ‫األهور اوع ار‬
‫‪ 99‬ه صو‬ ‫تا وصس ي وص غصر ع ار عت صر‬
‫‪ 99‬ه صو‬ ‫تا وصس ي وص غصر ع ار و ت‬
‫‪ 70‬ه صو‬ ‫إهع و تالش اوورد‬
‫اوت وص وإ ‪:9992‬‬ ‫وكد توا ر ودصك او ص‬

‫‪999‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫ئ ف ف ك ‪ 999‬ور ففد عيف ف وو ف ف اوعخف ف زن أول اوعف ف م و‪ 909‬ور ففد ف ف‬ ‫‪ -9‬ا ف ف‬

‫اوع و ف ‪ 9909‬ورففد إففعر ص ف‬ ‫اوعخ ف زن أخففر اوع ف م اع ف لففغ وففدد اوورففدا‬
‫‪ 979‬ولورد ‪.‬‬
‫ععدل ‪.%0‬‬ ‫اوع م اوع ر‬ ‫‪ -9‬ارتش إعر اراء اوعواد اوع ار وع ا ن ولصو‬
‫ععدل ‪.%99‬‬ ‫اوعع و ون اوع م اوع ر‬ ‫اواش ء‬ ‫‪ -9‬ارتشع‬
‫‪ -9‬ت لغ دره اوعرو ولتا وصس اوي وص غصر اوع ار اوعت صر ‪.%79‬‬
‫اوتا صل أول اوع م وف أخرم‪.‬‬ ‫تر‬ ‫‪ -0‬وم تان ئ ك وردا‬
‫اوتا وصس اوتإوص ص ‪ 99999‬ه صو واوعي رصس ا دارص واوتعوصلصف ‪0999‬‬ ‫ل‬ ‫‪-2‬‬
‫اإتوع ار ‪9999‬ج‪.‬‬ ‫ه صو اع أعان تر صق إصرادا‬
‫داصف اوع ف م ععففدل إئااي ف ‪%99‬‬ ‫‪ -8‬تففم ا فراء آو ف هدصففد ع لففغ ‪ 99999‬ه صففو ف‬
‫إ وص ‪.‬‬
‫أول أ رصل عرتا ايري ‪ 099‬ه صو‪.‬‬ ‫‪ -7‬تم تعصصن عارس وعراك ا ت ج‬
‫المطموب‪:‬‬
‫‪ – 9‬إوداد ك وع اوتا وصس اوي وص وإ ‪.9992‬‬
‫‪ – 9‬إوداد ك وع اودخل وإ ‪.9992‬‬

‫حالة ‪:)8‬‬
‫رصن تفم صف‬ ‫ارا لاوشاحل أوع وي وإ ‪ ( 9990‬ت ج ‪ 9999‬ورد‬ ‫دأ‬
‫اوت وص ف وففن تا ف وصس تلففك اوإ ف ولففأ عإففتوى‬ ‫وكففد ت فوا ر او ص ف‬ ‫ف‬ ‫‪ 9099‬ورففد‬
‫اوورد اووارد ‪.‬‬
‫‪ .‬غصففر ع افر يف وص عر ف‬ ‫‪ .‬عفواد ع افر ‪ 99‬ه صفو – أهففور ع افر ‪ 7‬ه صفو‪-‬‬
‫‪ .‬تإففوص ص‬ ‫‪ .‬تإففوص ص ع اففر ‪ 2‬ه صففو‪-‬‬ ‫‪ .‬و ت ف ي ف وص ‪ 99‬ه صففو‪-‬‬ ‫‪ 7‬ه صففو‪-‬‬
‫‪ .‬تإف ففوص ص و ت ف ف ‪ 2‬ه صف ففو‪-‬‬ ‫‪ 7‬ه صف ففو‪-‬‬ ‫غصف ففر ع اف ففر عر ف ف نغصف ففر ا عل ف ف اوعرو ف ف‬
‫إدارص وتعوصلص ‪ 9‬ه صو‪.‬‬ ‫عيرو‬

‫‪999‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫اوت وص ون إ ‪:9992‬‬ ‫(ذا توا ر او ص‬

‫ص ع ي ‪ 9999‬ورد ‪.‬‬ ‫‪ – 9‬تم إ ت ج ‪ 9999‬ورد‬
‫اواشف ء ا ت هصف ععففدل ‪ %99‬خفال تلففك اوإف وئفذا أدى وزصف د األهففور‬ ‫‪ – 9‬زاد‬
‫اعص اوعواد اوع ار اوعإتخدع‬ ‫اوع ار اوي وص ععدل ‪ %09‬وا خش‬
‫ا ت ج ععدل ‪.%90‬‬
‫اوتا وصس غصفر اوع افر اويف وص اوعر ف ‪ %80‬و ف اوتاف وصس‬ ‫‪ – 9‬إ اوعرو‬
‫اوتإوص ص غصر اوع ار اوعر ‪.%09‬‬
‫بيانات أخرى‪:‬‬
‫‪ 9/9‬تم اراء آو هدصد ع لغ ‪ 29999‬ه صو وععدل إئاايف ‪ %99‬إف وص ووفم‬ ‫‪-‬‬
‫تإتخدم عد‪.‬‬
‫‪ 8/9‬تم إص س آو عإتخدع ف ا تف ج رصفث اف ن إئاايف اوإف وي ‪9999‬‬ ‫‪-‬‬
‫‪.9/9‬‬ ‫ه صو ولأ أن تإت دل آو اوهدصد اوعات ار‬
‫ف ‪ 99/9‬ت فم اإففتوه ر عخففزن (صه ف ر إ ف وي ‪ 7999‬ه صففو ولففأ أن صخيففص‬ ‫‪-‬‬
‫يس اوعخزن ولعواد اوخ م واو يس األخر وخ ت ج اوت م‪.‬‬
‫كدر ‪ 999999‬ه صو ععفدل وفد إف وي‬ ‫اوارا ولأ كر‬ ‫‪ 99/9‬ريل‬ ‫‪-‬‬
‫‪.%99‬‬
‫المطموب‪:‬‬
‫‪ – 9‬إوداد ك وع اوتا وصس وإ ‪.9992‬‬
‫أن إعر ص اوورد ‪999‬ج‪.‬‬ ‫‪ – 9‬إوداد ك وع اودخل إ ‪ 9992‬إذا ولع‬

‫‪999‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫ثانياً‪ :‬أ ئمة اختيارات متعددة عمى طرق تحميل التكاليف‪:‬‬

‫أ ‪ -‬حدد اإلجابة الصحيحة لكل عبارة من العبارات اآلتية‪:‬‬
‫اعصف ف‬ ‫‪ 99999‬ور ففد و ل ف ف‬ ‫أن او كف ف اوعت رف ف ولع اف ف ا ف ف‬ ‫ش ففر‬
‫اوتالش اوو ت ولورد اوع تهف أر عف‬ ‫ا ت ج خال ئذا اوع م ‪7999‬ورد وا‬
‫اوتالش ف اوعت صففر‬ ‫اع ف ل ف‬ ‫ف ً و رص ف اوترعصففل وتا ف وصس اوعإففت ل‬ ‫ه صي ف‬
‫ولأ روء ئذم اوععلوع ‪:‬‬ ‫ولورد ‪ 7‬ه صي‬
‫ف ف ً وعف ففدخل اوترعصف ففل‬ ‫‪ - 9‬تاف ففون اوتالش ف ف اوو ت ف ف ولورف ففد اوع ته ف ف ئف ففذا اوع ف ف م‬
‫وتا وصس اوالص ‪:‬‬
‫ا‪ 9 -‬ه صو‪.‬‬ ‫أ – ‪ 0‬ه صو‪.‬‬
‫د – ‪ 9,0‬ه صو‪.‬‬ ‫ج – ‪ 9‬ه صو‪.‬‬
‫‪ - 9‬إذا زاد رهم ا ت ج إوأ ‪ 8999‬ورد (ن اوتالش اوعت صر ولورد تي ‪:‬‬
‫ا‪ 7 -‬ه صو‪.‬‬ ‫أ – ‪ 99‬ه صو‪.‬‬
‫د – ‪ 2‬ه صو‪.‬‬ ‫ج – ‪ 92‬ه صو‪.‬‬
‫اوشتر او دع و لغ ‪ 8999‬ورد (ن يصا اوورد‬ ‫‪ - 9‬إذا زاد رهم ا ت ج‬
‫ً وعدخل اوترعصل وتا وصس اوعإت ل صاون‪:‬‬ ‫عن اوتا وصس اوو ت‬
‫ا‪ 9 -‬ه صو‪.‬‬ ‫أ ‪ 0 -‬ه صو‪.‬‬
‫د – ف ائ عع إ ق‪.‬‬ ‫ج – ‪ 7‬ه صو‪.‬‬
‫ف ف ً وعف ففدخل اوترعصف ففل‬ ‫‪ - 9‬تاف ففون اوتالش ف ف اوو ت ف ف ولورف ففد اوع ته ف ف ئف ففذا اوع ف ف م‬
‫وتا وصس اوالص ‪:‬‬
‫ا‪ 9 -‬ه صو‪.‬‬ ‫أ – ‪ 0‬ه صو‪.‬‬
‫د – ‪ 9,99‬ه صو‪.‬‬ ‫ج ‪ 0 -‬ه صو‪.‬‬

‫‪999‬‬
‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫ف(ن اوتالشف‬ ‫كتيف‬ ‫ا عفل‬ ‫اوع اف ‪ 99999‬ورفد نأي اإفت ل‬ ‫‪ - 0‬إذا ا تهف‬
‫ل عدخل اوترعصل وتا وصس اوالص تاون‪:‬‬ ‫اوو ت ولورد‬
‫ا‪ 9 -‬ه صو‪.‬‬ ‫أ –‪ 0‬ه صو‪.‬‬
‫د – ف ائ عع إ ق‪.‬‬ ‫ج – ‪ 9‬ه صو‪.‬‬
‫اعصف ا تف ج ‪ 8999‬ورففد فف(ن اوتالشف اوو تف ا هع وصف ولع اف‬ ‫‪ - 2‬إذا ل ف‬
‫تي ‪:‬‬
‫ا‪ 99999 -‬ه صو‪.‬‬ ‫أ – ‪ 90999‬ه صو‪.‬‬
‫د – ‪ 29999‬ه صو‪.‬‬ ‫ج‪ 97999 -‬ه صو‪.‬‬
‫ب‪ -‬أختر اإلجابة الصحيحة لكل عبارة من العبارات اآلتية‪:‬‬
‫اوتاف ف وصس اوعت ص ففر ‪99999‬ه ص ففو واوو تف ف ‪99999‬ه ص ففو و إف ف‬ ‫‪ - 9‬إذا ا ف ف‬
‫اإت ال او ك اوعت ر ‪( %79‬ن اوتا وصس اوعإت ل تاون‪:‬‬
‫ا‪ 7999 -‬ه صو‪.‬‬ ‫أ ‪ 99999 -‬ه صو‪.‬‬
‫د – ‪ 92999‬ه صو‪.‬‬ ‫ج – ‪ 97999‬ه صو‪.‬‬
‫ففل ت ففق رص ف اوترعصففل وتا ف وصس اوالصف ف‬ ‫ف‬ ‫اوففر‬ ‫يف‬ ‫‪ - 9‬إذا ا ف‬
‫اوتاف وصس اويف وص اوو تف ‪ 99999‬ه صفو و إف‬ ‫‪ 999999‬ه صو وا ف‬
‫خفال اوشتفر ‪%79‬‬ ‫اإفت ال او كف ا ت هصف ‪ %89‬و إف ا تف ج اوع ف‬
‫ففل ت صففق رص ف‬ ‫ف‬ ‫اوففر‬ ‫عففن اعص ف ا ت ف ج خففال اوشتففر فف(ن ي ف‬
‫اوترعصل وتا وصس اوعإت ل صاون‪:‬‬
‫ا‪ 79999 -‬ه صو‪.‬‬ ‫أ – ‪ 88999‬ه صو‪.‬‬
‫د – ‪ 990999‬ه صو‪.‬‬ ‫ج – ‪ 89299‬ه صو‪.‬‬

‫‪990‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫ففل ت ص ففق رص ف ف اوترعص ففل‬ ‫‪ - 9‬ت ففزداد اوتاف ف وصس اوعرعلف ف ول ففأ ا تف ف ج ف ف‬
‫رص ف ف اوترعصف ففل وتا ف ف وصس‬ ‫وتا ف ف وصس اوعإف ففت ل وف ففن عوصلتي ف ف و ف ففد إت ف ف‬
‫ل او رص اوو ص ‪:‬‬ ‫اوعت صر وذوك صاون و ود اوتا وصس‬
‫ل او رص األووأ‪.‬‬ ‫أ – أا ر ع و‬
‫ل او رص األووأ‪.‬‬ ‫ا‪ -‬اكل ع و‬
‫ل او رص األووأ‪.‬‬ ‫ج – عإ وى وو‬
‫د – ف ائ عع إ ق‪.‬‬
‫ف ً و رص ف اوترعصفل وتالشف اوالصف ‪29999‬ه صففو‬ ‫اوففر‬ ‫يف‬ ‫‪ - 9‬إذا ا ف‬
‫وهعل ف اوتا ف وصس اوو ت ف ولع ا ف ‪99999‬ه صففو واعص ف ا ت ف ج ‪9999‬ورففد‬
‫ف ً و رص ف اوتا ف وصس اوعت صففر‬ ‫اوففر‬ ‫فف(ن ي ف‬ ‫‪ 999‬ورففد‬ ‫واوع صع ف‬
‫صاون‪:‬‬
‫ا‪ 99999 -‬ه صو‪.‬‬ ‫أ – ‪ 29999‬ه صو‪.‬‬
‫د – ‪ 29999‬ه صو‪.‬‬ ‫ج – ‪ 02999‬ه صو‪.‬‬
‫اوتا ف ف وصس اوي ف ف وص اوع اف ففر ‪ 99999‬ه صف ففو واوتا ف ف وصس غصف ففر‬ ‫‪ - 0‬إذا ا ف ف‬
‫اوع اف ف ففر اوعت صف ف ففر ‪0999‬ه صف ف ففو واوو ت ف ف ف ‪9999‬ه صف ف ففو واعص ف ف ف ا ت ف ف ف ج‬
‫(ن اوتا وصس اوعإت ل‬ ‫‪799‬ورد واو ك ا ت هص اوعت ر ‪ 9999‬ورد‬
‫ولع ا تاون‪:‬‬
‫ا‪ 98999 -‬ه صو‪.‬‬ ‫أ – ‪ 90999‬ه صو‪.‬‬
‫د – ‪ 9999‬ه صو‪.‬‬ ‫ج – ‪ 98999‬ه صو‪.‬‬
‫ف ً و رص ف اوترعصففل وتا ف وصس اوعإففت ل‬ ‫تالش ف اوورففد اوع ته ف‬ ‫‪ - 2‬إذا ا ف‬
‫اعص ف ا ت ف ج ‪ 799‬ورففد‬ ‫‪99‬ه صففو ع ي ف ‪99‬ه صففو تا ف وصس عت صففر وا ف‬

‫‪992‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫ف ف ً و رص ف ف‬ ‫فف(ن تالشف ف اوور ففد اوع تهف ف‬ ‫واو كف ف اوعت رف ف ‪9999‬ور ففد‬
‫اوترعصل وتا وصس اوالص تاون‪:‬‬
‫ا‪90 -‬ه صو‪.‬‬ ‫أ ‪ 99 -‬ه صو‪.‬‬
‫د‪ -‬ف ائ عع إ ق‪.‬‬ ‫ج – ‪ 92‬ه صو‪.‬‬
‫اوتالشف ف اوعت ص ففر وخ تف ف ج خ ففال اوشت ففر ‪ 999999‬ه ص ففو واوو تف ف‬ ‫‪ - 8‬إذا ا ف ف‬
‫اعص ا تف ج‬ ‫وا‬ ‫ً و رص اوترعصل وتا وصس اوالص‬ ‫‪ 29999‬ه صو‬
‫صف ف ع يف ف ‪ 899‬ور ففد و ل ففغ‬ ‫‪ 9999‬ورد ناو كف ف اوعت رف ف ‪ 9999‬ور ففد‬
‫اور ‪:‬‬ ‫إعر ص اوورد ‪999‬ه صو (ن ي‬
‫ً و رص اوترعصل وتا وصس اوالص صاون‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫ا‪ 99999 -‬ه صو‪.‬‬ ‫أ – ‪ 99999‬ه صو‪.‬‬
‫د‪ -‬ف ائ عع إ ق‪.‬‬ ‫ج – ‪ 92999‬ه صو‪.‬‬
‫ً و رص اوترعصل وتا وصس اوعت صر صاون‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫ا‪ 99999 -‬ه صو‪.‬‬ ‫أ – ‪ 92999‬ه صو‪.‬‬
‫د – ‪ 79999‬ه صو‪.‬‬ ‫ج – ‪ 99999‬ه صو‪.‬‬
‫ً و رص اوترعصل وتا وصس اوعإت ل صاون‪:‬‬ ‫‪-‬‬
‫ا‪ 90999 -‬ه صو‪.‬‬ ‫أ – ‪ 92999‬ه صو‪.‬‬
‫د – ‪ 99999‬ه صو‪.‬‬ ‫ج – ‪ 90999‬ه صو‪.‬‬
‫صن رق ترعصل اوتا وصس إوأ‪:‬‬ ‫اور‬ ‫‪ - 7‬صره اختاس ي‬
‫ل ال رص ‪.‬‬ ‫أ – اختاس عشيوم اوتالش‬
‫ا‪ -‬اختاس ركم اوتالش اوعرعل ولأ ا ت ج خال اوشتر ‪.‬‬
‫ج – اختاس تالش عخزون أول وآخر اوشتر ‪.‬‬
‫د – ال ع إ ق‪.‬‬

‫‪998‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫شففس‬ ‫ف‬ ‫تففر ععص ف وففن رهففم اوع صعف‬ ‫‪ - 8‬ف ر وف زصف د رهففم ا تف ج ف‬
‫اوشتر (ن رص اوترعصل وتا وصس اوالص تر ق‪:‬‬
‫ج‪ -‬ف ائ عع إ ق‪.‬‬ ‫ر ‪.‬‬ ‫ر ‪ .‬ا‪ -‬اا ر ي‬ ‫أ – أكل ي‬
‫ل ت صق‪:‬‬ ‫‪ -99‬صاون عهعل اور نو ود اوتا وصس أكل ع صاون‬
‫ا‪ -‬رص اوتا وصس اوعت صر ‪.‬‬ ‫أ – رص اوتا وصس اوالص ‪.‬‬
‫ج‪ -‬رص اوتا وصس اوعإت ل ‪.‬‬
‫او ففر‬ ‫و ففن رهففم ا تف ف ج خ ففال اوشتففر فف(ن يف ف‬ ‫‪ -99‬إذا زاد رهففم اوع صعف ف‬
‫ل رص ‪:‬‬ ‫صاون أا ر ع صاون‬
‫ج – اوتالش اوعإت ل ‪.‬‬ ‫أ – اوتالش اوعت صر ‪ .‬ا‪ -‬اوتالش ا هع وص ‪.‬‬
‫ً و رص‬ ‫اور‬ ‫ً و رص اوتا وصس اوالص صإ وي ي‬ ‫اور‬ ‫‪ -99‬ي‬
‫اوتا وصس اوعت صر ‪:‬‬
‫أ – عر ً إوصو اوتا وصس اوو ت اوعرعل ولأ عخزون آخر اوعد ‪.‬‬
‫ا‪ -‬عر ً إوصو اوتا وصس اوو ت اوعرعل ولأ عخزون أول اوعد ‪.‬‬
‫ج‪ -‬ع رور ً ع و اوشرق صن أ ا‪.‬‬
‫د – عر ً إوصو اوشرق صن أ ا‪.‬‬
‫فً‬ ‫اوففر‬ ‫ف ً و رص ف اوتا ف وصس اوعإففت ل صإ ف وي ي ف‬ ‫اوففر‬ ‫‪ -99‬ي ف‬
‫و رص اوتا وصس اوالص ‪:‬‬
‫أ – عخيوع ً عن اوتا وصس اوو ت اوعرعل ولأ عخزون آخر اوعد ‪.‬‬
‫ا‪ -‬عخيوع ً ع و اوتا وصس اوو ت اوعرعل ولأ عخزون أول اوعد ‪.‬‬
‫ج – عخيوع ً ع و اوشرق صن أ ا‪.‬‬
‫د – ف ائ عع إ ق‪.‬‬

‫‪997‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫ففً‬ ‫او ففر‬ ‫ف ف ً و رص ف ف اوتاف ف وصس اوعت ص ففر صإف ف وي يف ف‬ ‫او ففر‬ ‫‪ -99‬يف ف‬
‫و رص اوتا وصس اوعإت ل ‪:‬‬
‫أ – عر ً إوصو اوتا وصس اوو ت اوعرعل ولأ عخزون آخر اوعد ‪.‬‬
‫ا‪ -‬عخيوع ً ع و اوتا وصس اوو ت اوعرعل ولأ عخزون آخر اوعد ‪.‬‬
‫ج – عر ف ً إوصففو اوشففرق ففصن اوتا ف وصس اوعرعل ف ولففأ عخففزون آخففر اوعففد‬
‫وتلك اوعرعل ولأ عخزون أول اوعد ‪.‬‬
‫د – عخيوع ً ع و اوشرق صن اوتاف وصس اوو تف اوعرعلف ولفأ عخفزون آخفر‬
‫اوعد واوتا وصس اوو ت اوعرعل ولأ عخزون أول اوعد ‪.‬‬
‫شفس اوشتفر ف(ن رص ف‬ ‫ف‬ ‫ر و زص د رهم ا ت ج ون رهم اوع صع‬ ‫‪-90‬‬
‫ر ئأ او رص ‪:‬‬ ‫اوتا وصس اوت تع أ أا ر ي‬
‫ج‪ -‬اوعإت ل ‪.‬‬ ‫ا‪ -‬اوعت صر ‪.‬‬ ‫أ ‪ -‬اوالص ‪.‬‬
‫ف(ن رص ف‬ ‫تر ععص‬ ‫ون رهم ا ت ج‬ ‫ر و زص د رهم اوع صع‬ ‫‪-92‬‬
‫‪:‬‬ ‫اوتا وصس اوعت صر تع‬
‫ر ‪.‬ج‪ -‬ف ائ عع إ ق‪.‬‬ ‫ا‪ -‬اكل ي‬ ‫ر ‪.‬‬ ‫أ ‪ -‬أا ر ي‬
‫ف األهففل او وصففل ئففأ‬ ‫تردصففد إففعر او ص ف‬ ‫‪ -98‬أ إففا رص ف ترعصففل ألغ ف ار‬
‫رص اوترعصل وتا وصس‪:‬‬
‫ج‪ -‬اوعإت ل ‪.‬‬ ‫ا‪ -‬اوعت صر ‪.‬‬ ‫أ – اوالص ‪.‬‬
‫ففل ففرق‬ ‫األر ف اوعإففتخره ف‬ ‫‪ -97‬اوتا ف وصس اوت ف تإ ف ا اخففتاس ي ف‬
‫ترعصل اوتا وصس اوعختلش ئ اوتا وصس‪:‬‬
‫ا‪ -‬اوو ت اوتإوص ص ‪.‬‬ ‫أ – اوو ت اوي وص ‪.‬‬
‫د – ال ع إ ق‪.‬‬ ‫ج‪ -‬اوو ت ا دارص ‪.‬‬

‫‪998‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫ثالثاً‪ :‬حاالت عممية عمى طرق تحميل التكاليف‪:‬‬

‫حالة ‪:)1‬‬
‫إعر ‪999‬ه صو ولورد و صع‬ ‫ت تج إردى اوع اآ اوي وص ع ته ً وارداً ص‬
‫‪:9990/99/99‬‬ ‫صل ك وع اوتا وصس اوي وص ون اوع م اوع تي‬
‫‪ 90999‬ه صو‬ ‫تالش عواد ع ار‬
‫‪ 99999‬ه صو‬ ‫تالش وعل ع ار‬
‫تا وصس ي وص غصر ع ار ‪:‬‬
‫‪ 99999‬ه صو‬ ‫عت صر‬
‫‪ 7999‬ه صو‬ ‫و ت‬
‫‪ 90999‬ه صو‬
‫ف اوعف م اوع رف عف كصعتفو ‪999999‬ه صفو وصتوكف‬ ‫اوع صعف‬ ‫إصرادا‬ ‫وكد ل‬
‫اوع م او دم ‪:9992‬‬ ‫اوع ا أن صردث ع صل‬ ‫اوعإوووون‬
‫‪ - 9‬ترتش أإع ر اوعواد إ ‪ %99‬اع ترتش اش ء اوعع ل إ ‪.%99‬‬
‫‪ - 9‬ت لففغ عرو ف و يففر اوتا ف وصس اوي ف وص غصففر اوع اففر اوعت صففر ‪ %79‬ووففصس‬
‫اوتا وصس اوو ت ‪.‬‬ ‫ئ ك ت صصر‬
‫عخ ففزون‬ ‫ف افرتش ف‬ ‫‪ 9999‬ورففد وترغففا اوع ا ف‬ ‫‪ - 9‬صتوك ف أن ت لففغ اوع صع ف‬
‫إ ت ج ت م آخر اوعد ‪ 909‬ورد ‪.‬‬
‫‪ - 9‬ت در تالش اوتإوصق اوعت صر ولورفد ع لفغ ‪0‬ه صفو وتاف وصس اوتإفوصق اوو تف ت فدر‬
‫ع لغ ‪9999‬ه صو واوتا وصس ا دارص واوتعوصلص ت در ع لغ ‪9999‬ه صو‪.‬‬
‫المطموب‪:‬‬
‫‪ - 9‬إو ففداد ك وعف ف اوتاف ف وصس وك وعف ف تف ف وج األوعف ف ل و ففن وف ف م ‪ 9992‬ف ف ً و رص تف ف‬
‫اوترعصل وتا وصس ا هع وص و وتا وصس اوعإفت ل إذا ولعف أن او كف اوعت رف‬
‫وخ ت ج واو ص ‪9099‬ورد وأن إعر او ص إصزصد و م ‪ 9992‬إ ‪.%90‬‬
‫ل او رص تصن عورر ً أإ ا افختاس‪.‬‬ ‫‪ - 9‬ك رن صن او ت وج اوعإتخره‬

‫‪909‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫حالة ‪:)2‬‬
‫ف ً و رص ف اوترعصففل‬ ‫إوصففك ك وع ف ت ف وج األوع ف ل وع ا ف او ه ف ح واوت ف أوففد‬
‫أن او ك ف ف‬ ‫او كي ف ف يف ف إذا ولع ف ف‬ ‫واوع لفففوا اإ ففتاع ل او ص ف ف‬ ‫وتاف ف وصس اوالص ف ف‬
‫اوعت ر وخ ت ج ‪ 99999‬ورد وول ص ‪ 7999‬ورد وأ و تم إ ت تج ‪ 7999‬ورفد صعف‬
‫وا عل‪.‬‬
‫او رص اوعإت ل‬ ‫او رص اوعت صر‬ ‫او رص اوالص‬ ‫صن‬
‫‪099999‬‬ ‫؟‬ ‫‪099999‬‬ ‫إيراد المبيعات‬
‫تطرح‪ :‬تكاليف المبيعات‬
‫تكاليف صناعية خالل الفترة‬
‫؟‬ ‫‪99999‬‬ ‫‪99999‬‬ ‫عواد ع ار‬
‫؟‬ ‫؟‬ ‫‪90999‬‬ ‫أهور ع ار‬
‫؟‬ ‫‪0999‬‬ ‫‪0999‬‬ ‫عواد غصر ع ار‬
‫‪9999‬‬ ‫؟‬ ‫؟‬ ‫أهور غصر ع ار نعت صر‬
‫؟‬ ‫؟‬ ‫‪99999‬‬ ‫تا وصس و ت‬
‫مجموع التكاليف الصناعية خالل الفترة‬
‫يشر‬ ‫يشر‬ ‫يشر‬ ‫اوتا صل أول اوشتر‬ ‫ن‪ +‬تالش إ ت ج تر‬
‫يشر‬ ‫يشر‬ ‫يشر‬ ‫اوتا صل آخر اوشتر‬ ‫ن‪ -‬تالش إ ت ج تر‬
‫؟‬ ‫؟‬ ‫؟‬ ‫تكمفة اإلنتاج التام خالل الفترة‬
‫يشر‬ ‫يشر‬ ‫يشر‬ ‫ن‪ +‬تالش إ ت ج ت م أو اوشتر‬
‫؟‬ ‫؟‬ ‫؟‬ ‫ن‪ -‬تالش إ ت ج ت م آخر اوشتر‬
‫؟‬ ‫؟‬ ‫؟‬ ‫اوع و خال اوشتر‬ ‫تالش إ ت ج اووردا‬
‫‪99999‬‬ ‫‪99999‬‬ ‫‪9999‬‬ ‫ن‪ +‬تا وصس تإوص ص‬
‫؟‬ ‫؟‬ ‫؟‬ ‫عهعل اور‬
‫‪99999‬‬ ‫‪99999‬‬ ‫‪9999‬‬ ‫ن‪ -‬تا وصس إدارص وتعوصلص‬
‫؟‬ ‫؟‬ ‫؟‬ ‫ن‪ -‬أو ء و ع‬
‫؟‬ ‫؟‬ ‫؟‬ ‫اور‬ ‫ي‬

‫‪909‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫حالة ‪: ) 3‬‬
‫إذا ولع ف أن او ك ف اوعت ر ف وعي ف اوتو ص ففق ‪ 99999‬ورففد إ ف وص ً وكففد ت ففم‬
‫إ ت ج ‪ 7999‬ورد خال اوشتر و ل اوتالش اوعت صر ولورد ‪99‬ج واوو ت ‪9‬ج ً‬
‫و رص اوترعصل وتا وصس اوعإت ل كالمطموب‪:‬‬
‫ً و رص اوتا وصس اوالص ‪.‬‬ ‫أوالً‪:‬تردصد اوتالش اوعت صر واوتالش اوو ت ولورد اوع ته‬
‫ثانياً‪ :‬تردصد اوتالش اوالص ولورد إذا ل اعص ا ت ج اوع م او دم ‪ 8999‬ورد ‪.‬‬

‫حالة ‪:)4‬‬
‫ت ففتج ا ففرا األع ففل ع تهف ف ً وار ففداً وك ففد ل ف ف اعصف ف ا تف ف ج ‪99999‬ور ففد وف ف م‬
‫ف ف ً و رص ف ف اوترعصف ففل‬ ‫‪9990‬م صف ف ع ي ف ف ‪8999‬ورف ففد وا ف ف تالش ف ف إ تف ف ج اوورف ففد‬
‫وتا وصس اوعإت ل اع صل ‪:‬‬
‫‪ 99‬ج‬ ‫عواد ع ار‬
‫‪ 99‬ج‬ ‫أهور ع ار‬
‫‪0‬ج‬ ‫تا وصس غصر ع ار عت صر‬
‫‪9‬ج‬ ‫تا وصس و ت‬
‫‪ 98‬ه صو‬
‫و م ‪ 9992‬أن صردث ع صل ‪:‬‬ ‫ئذا وعن اوعتوك‬
‫‪ - 9‬ت ص ف ف اواف ففرا ‪ 8999‬ورف ففد وترف ففتش عخف ففزون آخف ففر اوعف ففد كف ففدرم ‪9999‬ورف ففدم‬
‫نواو ك اوعت ر ولارا ‪ 90999‬ورد ‪.‬‬
‫‪ - 9‬ترتش أإفع ر اوعفواد اوع افر إف ‪ %99‬و ف شفس اووكف ترتشف اشف ء اوععف ل‬
‫‪.%90‬‬
‫‪ - 9‬دره عرو اوع ير غصر اوع ار اوعت صر ‪.%999‬‬
‫‪ - 9‬صففتم ا فراء آو ف هدصففد تالشتي ف ‪20999‬ه صففو ووعرئ ف ‪99‬إ ف وا ت ف ف ي صتففو‬
‫ع لغ ‪0999‬ه صو‪.‬‬
‫المطموب‪ :‬إوداد ك وع اوتا وصس اوي وص وك وع ت وج األوع ل ً و رص ف اوترعصفل‬
‫وتا وصس اوالص وع م ‪.9992‬‬

‫‪909‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫حالة ‪:)5‬‬
‫اآت ك وع األر ح واوخإ ور وعي او ئر ون اير ع صو ‪:9992‬‬
‫‪ 20999‬ج‬ ‫ع صع ‪9999‬ورد × ‪ 20‬ه صو =‬
‫تالش اوع صع‬
‫‪99999‬ج‬ ‫عواد ع ار‬
‫‪ 7999‬ج‬ ‫أهور ع ار‬
‫‪ 99999‬ج‬ ‫تا وصس ي وص إر ص عت صر‬
‫‪ 0999‬ج‬ ‫تا وصس ي وص و ت‬
‫‪ 99999‬ج‬ ‫تا وصس تإوص ص وادارص و ت‬
‫‪ 00999‬ج‬
‫‪ 99999‬ج‬ ‫ي اور‬
‫(ذا ولع أن‪:‬‬
‫‪ - 9‬ص ت ر أن ص لغ ا ت ج خال افير صو صفو ‪ 9099‬ورفد عف ف ء إفعر او صف اعف‬
‫ئو‪.‬‬
‫‪ - 9‬ت ففدر اوتا ف وصس اوي ف وص اوعت صففر واففير صو صففو ع لففغ ‪99999‬ه صففو‪ .‬واوع لففوا‬
‫رإف ا تالشف اوورفد ور ريف ف خففال افير صو صفو ‪ 9992‬ولفأ رفوء او ص ف‬
‫اوإ ‪.‬‬

‫حالة ‪:)6‬‬
‫اآتصف ف و ففن ا ففير أات ففو ر‬ ‫اويف ف وص اوععلوعف ف‬ ‫إوص ففك إر ففدى اوا ففرا‬
‫ك ففدع‬
‫‪:9990‬‬
‫‪ 999‬ج‬ ‫عواد ع ار‬
‫‪ 09‬ج‬ ‫أهور ع ار‬
‫تا وصس ي وص غصر ع ار ‪999‬ج ن‪ %29‬ع ي عت صر ‪.‬‬
‫وا عل ‪.‬‬ ‫تا وصس تإوصق ‪09‬ج ن‪ %99‬ع ي عت صر ن ك اوع صع عإت ل‬
‫تا وصس إدارص عختلش ‪909‬ج‪.‬‬

‫‪909‬‬
 ‫الفصل الثالث‪ :‬قوائم وطرق تحميل التكاليف ‪-----------------------------‬‬

‫والمطموب‪:‬‬
‫ف ف ً ول ففرق اوعختلشف ف وترعص ففل‬ ‫‪ - 9‬إو ففداد ك وعف ف ع ر ف ف ولتاف ف وصس و تف ف وج األوعف ف ل‬
‫‪ 299‬ورفد‬ ‫اوتا وصس ا هع وصف واوعت صفر واوعإفت ل ولع ً ف ن اوع اف كفد ا تهف‬
‫وا عل إعر ه صو وارد ولورد ‪.‬‬ ‫كتي او يوى و وتي‬ ‫ن واك ‪ %79‬عن‬
‫وه ففود ‪ 909‬ور ففد‬ ‫عش ففر‬ ‫‪ - 9‬إوف ف د تي ففوصر او ف فواوم اوع لو ف ف ف ف اور وف ف اوإف ف‬
‫عخزون آخر اوعد ‪.‬‬

‫‪909‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬المحاسبة عن تكمفة المواد (المستمزمات السمعية) ‪-----------------‬‬

‫الفصل الرابع‬
‫احملاسبة عن تكلفة املواد (املستلزمات السلعية)‬

‫مقدمة‪:‬‬
‫ال الررب يف ر ررم ال ةاعرريم فررا طف رررم‬ ‫الغرررم ررا اررذا الريررا ط ر ر‬
‫فنيررر ال ر(اد سال عررط ز ات العر مبا (ذلررإ يادوررارة إلر د(رط ررا ال عررطند م‬
‫(ال ررد اطر (الع ررتخت ال ع ررطتد م (ف ر ررم طعر ر ر ال ر ر(اد فن ررد (ر(دا ررا (فن ررد‬
‫ر رات االرطت ررام ل ت ررازا‬ ‫ي ررر ا ل طو ررغ ا (ف ر ررم ال الت ررم ال ةاع رري م ل‬
‫(الز ادة ر ال ر(اد يال ترازا‪.‬ا‬ ‫(الطة( ا ي ا رافز الطوغ ا ( التم الطال‬
‫ع طدف م الورح النظري يأ ث م رق م‪.‬‬
‫ررم‬ ‫(ا ررذ ال الت ررات ال ةاع رري م طي ررا ت (ف ررم ررا الط ي ررات ال‬
‫ط إ ال التات‪.‬‬ ‫لطدر ب ال الب ف‬

‫‪555‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬المحاسبة عن تكمفة المواد (المستمزمات السمعية) ‪-----------------‬‬

‫ةعب الن(م انه قد طي ا أا فنير ال (اد أ(‬ ‫فند الط ز ي ا فناير الطفال‬
‫ر(س عر(ا فانرت ر(اد ترام أ( ر(اد عرافدة‬ ‫ال عط ز ات الع م ور ا فرا را ار(‬
‫يأنره‬ ‫ا طير‬ ‫ات أ( ق ع غ ار أ( أد(ات فطاي م أ( أد(ات نظا م (غ ر ذلإ‬ ‫أ(‬
‫(س ‪.‬‬

‫اذا فني ررر ال ر ر(اد ور ر ا ( ررا ل ررذا ال ر رر(م ال ر ر(اد ال ياور ررة الطر ر ط رردتا ر ر‬
‫ي ر ب ال نررطو (ال ر(اد ال عررافدة الط ر طعررافد ر اط ررام ال نررطو ثررا ال ر(اد الف ا( ررم‬
‫(ال ررر(م ال ةرفرررم (طو ر ر ا فر ررذلإ ق ر ررع الغ ر ررار الخز ر ررم لطور ررغ ا ا الت ( ر ر(اد الط ي ر ررم‬
‫ا اررذا ياالفررا م ل عررط ز ات ا ترررم لنوررا‬ ‫االنطرراج (الطعرر(‬ ‫ر نوررا‬ ‫(الطغ ر‬
‫(االدارة‪.‬‬ ‫االنطاج (الطع(‬

‫ا ررذا يالنع رريم ل ر رر(م فني ررر ال ر ر(اد ( ررا ور ر ه ررا ين رر(د أ ررا يالنع رريم ل ا ررم‬
‫تر ( را يرنافم تررم لفن را ييررم‬ ‫ا نوا‬ ‫النعي م ل نير ال (اد ان ا طتط‬
‫ر ارذا النورا‬ ‫النورا اليرناف (ططررا(ت نعريط ا ةطر‬ ‫فا م ط ثا النعيم ا فير‬
‫ا ينافم ترم ي (دا (اي( ا ةعب ي م اليرنافم اأ را ر ا نور م ا تررم‬
‫را طرنترم الر درترم في ررة ر ال(قرت‬ ‫الطتار م أ( التد م اا نعيم فنير ال ر(اد‬
‫الذم طز د ه نعيم طف رم ال الم (نعيم طف رم التد ات ‪.‬‬

‫(ف رره فررا ال رر(ا أا فنيررر ال ر(اد طظررا لرره أا طررها (اا اتط رررت نعرريطه ررا‬
‫ترا ا اذا ال نير ر ي د د ا ال راةا (االت ار ات الطر طط رب فرر(رة‬ ‫نوا‬
‫اذا ال نير (طوغ ه (ال ةاعيم فنه (الرقايم ف ه ‪.‬‬ ‫ط(ت الدقم فند الط ا ا‬

‫(ط ررر ف ررم ال ةاعرريم فررا طف رررم ال ر(اد ي رردة ارةررا (ات ر ار ات طيرردأ ررا لةظررم‬
‫(ةدة النوا الط اعطرادت ن اا‬ ‫طم طة ا طف رم ال (اد ف‬ ‫ع ال (رد ةط‬ ‫االطرا‬
‫‪:‬‬ ‫ا‬ ‫(اذ ال راةا أ( االت ار ات فا طةد داا‬

‫‪556‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬المحاسبة عن تكمفة المواد (المستمزمات السمعية) ‪-----------------‬‬

‫أوال ‪:‬المحاسبة عن تكمفة شراء وتوريد المواد وتسعيرالوحدة منها بالسعر الذىى‬
‫تدخل به المخازن‪.‬‬
‫ثانيا‪:‬المحاسبة عن تكمفة المواد المنصرفة لمتشغيل وطرق تسعير المنصرف‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬معالجة التمف والعجزبالمخازن والمرتجع لها والزيادة بها‪.‬‬
‫ررا ر ر ا ررذ ال ارة ررا (االتر ر ار ات يالطرير ر ا لي رراا (طة ررا الت(ان ررب‬ ‫(نطن ررا(ا‬
‫الر ع م (الررف م ل نير ال (اد‪.‬‬

‫أوال ‪:‬المحاسبة عن تكمفة شراء وتوريد المواد وتسعيرها ‪.‬‬

‫طتطص اذ ال رة م ي التم ف م و ار (ط(ر د ال (اد (االت ار ات ال رطي م ي را‬
‫(ف ر م ال ةاعيم فن ا (أعس طع راا‪.‬‬
‫الت(انب الطال م‪:‬‬ ‫ذلإ طوط ا اذ ال رة م ف‬ ‫(ف‬
‫‪ – 5‬ات ار ات و ار (ط(ر د ال (اد (الد(رة ال عطند م ل ا‪.‬‬
‫ا‪.‬‬ ‫‪ - 2‬فناير طف رم و ار (ط(ر د ال (اد (أعس طة‬
‫‪ – 3‬طةد د طف رم و ار (ط(ر د ال (اد (طع راا‪.‬‬
‫طري خ لط إ الت(انب ‪:‬‬ ‫ا‬ ‫(ن دم‬
‫‪ – 1‬اجراءات شراء وتوريد المواد والدورة المستندية لها‪:‬‬
‫ررا ال ر(اد ا ررا ررا ال ع ر (ا‬ ‫طيرردأ ات ر ار ات الو ر ار (الط(ر ررد ي ررب و ر ار أيررنا‬
‫ي ررال تزا الر ر ة ررد اف ررادة ال رربا أ( ررا عر ر (ا‬ ‫ف ررا ال ت ررزا فن ررد ا ي ررا الي ررن‬
‫ررب الور ر ار الدارة‬ ‫ي ررال تزا‪ ( .‬ف رر(ا ط ررد م‬ ‫الطو ررغ ا ر ر ةال ررم ف رردم (ت رر(د الي ررن‬
‫(يم‪.‬‬ ‫ال‬ ‫ال وطر ات ةط ططتذ االت ار ات الطنر ذ م لط( ر ا ينا‬
‫(يرم (االطررا ف ر‬ ‫ال‬ ‫ط (م ادارة ال وطر ات ياالطياا يال (رد لط(ر د ا ينا‬
‫ررع االدارة ال ال ررم لط رر( ر ف ررم ط ( ررا‬ ‫و ررر( ( (اف ررد الط(ر ررد (ذل ررإ ي ررد الطنعر ر‬
‫ب ط(ر د طم ارعاله ل (رد‪.‬‬ ‫أ ر أ(‬ ‫الو ار ا (طيب فا اذ االت ار ات‬

‫‪557‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬المحاسبة عن تكمفة المواد (المستمزمات السمعية) ‪-----------------‬‬

‫ر ررع ر رراط(رة الو ر ر ار ا (فن ر ررد ا ططع ر ر م ال نو ر ررأة‬ ‫ر رر(م ال ر رر(رد يارع ر رراا ا ي ر ررنا‬
‫اي ط ا ل (ايرات ال طر ف ا (طةد رد الطرال‬ ‫ا‬ ‫ط (م يرةي ا ل طة‬ ‫ا ينا‬
‫ل (ايرات الذم طم ارتافه ل (رد ( الطع( ات ال رطي م ي ا ‪.‬‬ ‫ن ا (ال تال‬
‫ال ر ر(اد ررا لةظ ررم‬ ‫ررطم طعر ر ر ال ر ر(اد الر ر(اردة ررا ت ررخا ةيرفناي ررر طف ررال‬
‫ع ال ر(رد ةطر (ير(ا ال ر(اد الر ال نورأة (ادتال را ال ترازا ا رع ا ترذ ر‬ ‫االطرا‬
‫ر ط ررإ ال رر(اد (طة ررا ال عر (ح يرره ف ر ال(ةرردة ررا ال ر(اد سف رر( أ(‬ ‫االفطيررار الط ر‬
‫ا أ( ‪......‬ب (ذلإ ل (ي(ا ال ع ر ال(ةدة الذم طدتا يه ال تازا ‪.‬‬
‫ن را أ(ال اثيرات ةرد(ث فنيرر الطف ررم‬ ‫يالد(رة ال عطند م اا ال د‬ ‫( ا ط‬
‫(ذلرررإ رررا ترررخا ال عر ررطند الر ررذم ثيرررت قان(ن رررم ( (فر رر(ف م ( ي ررداق م ة ررد(ث ار ررذا‬
‫ال نيرررا ثان ررا رقايررم فررا اتر ار أ( ت رر(ة ف ر االتر ار أ( الت رر(ة العرراي م لرره (االة ررم‬
‫ةط( ررات ط ررإ‬ ‫ف رره (ذل ررإ لفر ر اا ف رردم ة ررد(ث أت ررا و ررف م أ( (ف رر(ف م ر ر‬
‫أير(ا ال نورأة (أ (ال را ‪ ( .‬را ارذا ال ن ر طظ رر أا رم‬ ‫ال عطندات (ل ةا ظم ف‬
‫افرداد ط ررإ الرد(رات ال عررطند م الطر ط ثررا ال ر(د الر رررم م نظرام تي(يررا اذا ط ر‬
‫ال م راد في ا (رقايط ا ‪.‬‬ ‫ا ر ين(اة‬
‫االت ار ات الطال م ‪:‬‬ ‫(طط ثا الد(رة ال عطند م لو ار (ط(ر د ال (اد ييرم فا م‬
‫ا ال (اد يال تزا ال ةد ال ب (م أ ا ال ترزا س أ(‬ ‫أ ر ر ر فند (ي(ا ين‬
‫ررب و ر ار ررطم ارعرراله الدارة ال وررطر ات لطنر ررذ‬ ‫ال ع ر (ا فررا الطوررغ ا ب يطةر ررر‬
‫رم الور ار‬ ‫ف م الو ار ا ف را رطم ارعراا ير(ر نره االدارات الطر ل را فخقرم ي‬
‫(الط(ر د ثا االدارة ال ال م (ادارة الةاعب اآلل (ةعايات ال تازا ‪.‬‬
‫ررب الو ر ار ال رعررا ل رراب يطةر رر أ ررر‬ ‫ب ر ر ر ر ر ط رر(م ادارة ال وررطر اتس ينررا ف ر‬
‫(طرعر ه ل رر(رد ا ف را طرعررا ير( ار ررا أ رر الط(ر ررد لرخدارات الطر‬ ‫ط(ر رد أيررنا‬
‫ثا االدارة ال ال م (ةعايات ال تازا (الةاعب اآلل ‪.‬‬ ‫م الو ار‬ ‫ل ا فخقم ي‬
‫(يرررم ل نور ررأة ر ررع ر رراط(رة طي ر ر ا طف رر ررم‬ ‫ال‬ ‫ج ر رر ر ر رر(م ال ررر(رد يارعر رراا ا ير ررنا‬
‫(ف اط ا ‪.‬‬ ‫ا ينا‬

‫‪558‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬المحاسبة عن تكمفة المواد (المستمزمات السمعية) ‪-----------------‬‬

‫ي ر ررم لتن ررم ل رة ررص ررطم طو ررف ا ل ررذا‬ ‫د ر ر ر ر ر ط رر(م ال نو ررأة ياع ررطخم ا ي ررنا‬
‫الغر رررم (ط ر ررد ار ررذ ال تنر ررم ط ر ر ر ار طي ر ر ا ر رره الف ر ررم ال عر ررط م ر ررا فر ررا ير ررن‬
‫ن ررا ررع ال (اي رررات (ط ررإ ال تالر ررم‬ ‫(طراير ر ا ط ررإ الف ررم ي ررا (ف ررع ال طرر ر‬
‫را ط رإ الف رم ( را رطم رد ل ر(ردا ( رطم ارعراا ال ر(اد‬ ‫ل (ايرات (أ فا الطرال‬
‫الت رردة ال طر ررم ررع ال (ايرررات الر ال تررازا ررع يرر(رة ررا ط ر ررر الرةررص ا ف ررا‬
‫طم ارعاا ي(ر أترم ا الط ر ر ل دارات الط ل ا فخقم يال (اد ال وطراة ‪.‬‬
‫اي طه ع‬ ‫( ا ل ا (رد يط ر ر الرةص (ي د‬ ‫ه ر ر ر ر طع م أ ا ال تزا ا ينا‬
‫ررب الو ر ار (أ ررر الط(ر ررد ال ةررطرظ ي ررا لد رره ا ( ةرررر أ ر ا ال تررزا اذا افررا م‬
‫ال عررط م ( ةررطرظ ييرر(رة را االذا ل عررتا ررا (اق ررا‬ ‫ي نرا رره ف ررم ا يرنا‬
‫ا ف ررا رعررا يرر( ار ررا ذلررإ االذا‬ ‫ر ي اقررم اليررن‬ ‫ط ررإ الف ررم ررا اليررن‬
‫لخدارات ال تطيم يط إ ال (اد ‪.‬‬
‫ررب الور ار ا أ ررر الط(ر ررد ا‬ ‫( ر ر ر فنررد ا ططعر م االدارة ال ال ررم عررطندات الور ار س‬
‫اط(رة الو ار ا ط ر رر الرةرص ا اذا االفرا م يرال تزا ب ط ر(م ي اي رم ةط( رات‬
‫ا ا (فذلإ طةد رد را‬ ‫ا دقم ال عتا ي ا ( دم ط اي ه‬ ‫ط إ ال عطندات ل طة‬
‫اذا فانت اناإ أت ا ورف م أ( (فر(ف م ر ط رإ ال ةط( رات ا ثرم ط ر(م االدارة‬
‫ال ال م يطع( م عطة ات ال (رد ( ا ل طر ف ره عر(ا يالعرداد الن ردم أ(يور فات‬
‫أ( يطةد د ال عرطة ل ر(رد (طأت را العرداد ( را ل ترا ال طرر ف ره ير ا ال نورأة‬
‫رر‬ ‫(ال رر(رد ‪ .‬ف ررا ط رر(م االدارة ال ال ررم يطع ررت ا ف ررم الور ر ار لط ررإ ا ي ررنا‬
‫الد اطر ال ال م ‪.‬‬
‫ي(ر ا عطندات الو ار‬ ‫ادارة الطفال‬ ‫ز ر ر ر فند ا ططع م ةعايات ال تازا‬
‫ساذا االفررا م (ط ر ررر الرةررص ( رراط(رة الو ر ار (ال عررطندات التايررم يررأم طفررال‬
‫ثررا الن ررا (الرعرر(م الت رف ررم ‪........‬ب ط رر(م‬ ‫ررم الو ر ار‬ ‫أترررم رف ررم رطي ررم ي‬
‫را ي رد ب‬ ‫اذا االفا م سف ا طي ا‬ ‫(ذلإ‬ ‫يطع ر الف م ال(اردة ا الين‬

‫‪559‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬المحاسبة عن تكمفة المواد (المستمزمات السمعية) ‪-----------------‬‬

‫الر ر‬ ‫(طة رردد عر ر ر ال(ة رردة ررا ال ر ر(اد الت ررام ال ررذم ط رردتا ي رره ف ررم ا ررذا الي ررن‬
‫ال تزاا ثم طثيت ط إ الف م (ع راا (طف رط ا يد طر اعطاذ ال تازا لد ا ‪.‬‬
‫ب الور ار ا أ رر الط(ر رد ا راط(رة‬ ‫فدة عطندات ا ‪:‬‬ ‫(ط ط د اذ الد(رة ف‬
‫ةطرر(م ف ررا ال عررطند‬ ‫الور ار ا ط ر ررر الرةررص ا اذا االفررا م ‪( .‬طفرر(ا الي انررات الطر‬
‫ةع ررب ي ررم ال ع ررطند ((ظ رط رره ا ف ررا أا الي رر(ر ررا ف ررا ع ررطند ط ط ررد ف ر ر ف رردد‬
‫االدارات أ( الت ات الط ل ا فخقم (اتطياص يال عطند ‪.‬‬

‫‪ – 2‬عناصر تكمفة شراء وتوريد المواد وتسعيرها ‪:‬‬

‫الطر ططة را ال نورأة‬ ‫فا الطفرال‬ ‫ييرم فا م اا طف رم و ار ال (اد طط ثا‬
‫ال ال نورأة (دت(ل را ال ترازا ا‬ ‫ع ال (رد (ةط (ي(ا ا ينا‬ ‫ا لةظم االطرا‬
‫‪:‬‬ ‫ا‬ ‫( فا ةير أام فناير طف رم الو ار‬
‫أ – ثمذن شذراء المذواد ‪ ( :‬ط ثررا ر ث ررا ور ار ال ر(اد ( ررا لعر ر الررراط(رة ا (قرد فرر(ا‬
‫ل ر(اد ال وررطراة (ذلررإ ف ررا ةرردد ال رر(رد ‪( .‬لفررا ر ةالررم قر م‬ ‫اررذا ارر( العر ر الن ررا‬
‫الراط(رة طم طترر م ارذا التيرم الطترارم را‬ ‫ال (رد ي نع ال نوأة تي ا طتار ا ف‬
‫ي رد التيرم الطترارم ار( العر ر أ( الرث ا‬ ‫ع ر الراط(رة ا ( ييع ارذا العر ر اليرا‬
‫ل (اد ال وطراة الذم ططة ا يه ال نوأة (ط طزم يعداد ل (رد ‪.‬‬ ‫الن ا‬
‫اذا يالنعيم ل تيم الطتارم ا أ ا يالنعيم ل تيرم الن ردم الرذم فرا أا نةره‬
‫اد ال طر ف ه ا اا انراإ‬ ‫ال‬ ‫ال (رد ل نوأة فند ق ا ا يعداد ق ىم ال وطر ات‬
‫أفثر ا رأم فند ال التم ال ةاعي م ل تيم الن دم‪:‬‬
‫الذذذرأى ا ول‪(:‬ارر( االطتررا الط رردم ر اررذا الوررأا (الررذم رررم أا طنر ررذ اررذا االت ر ار‬
‫رراد ال طرر ر ف رره‬ ‫(يالط ررال االع ررطرادة ررا ا ررذا التي ررم ررطم ر ر فن ررد الع ررداد ر ر ال‬
‫(الةيرر(ا ررخ ف ر التيررم الن رردم ال نرر(ح ل نوررأة ا ي ن ر أنرره فنررد ررنع ال رر(رد‬
‫ررطم‬ ‫ل تيررم الن رردم ل نوررأة ال ررطم اثياطرره أ( تي ر ه ررا طف رررم الو ر ار (ننطظررر ةط ر‬
‫العررداد الر ر تررخا ال ررم ال ن(ةررم ل نوررأة رراذا طررم العررداد تررخا ط ررإ ال ررم ررطم‬

‫‪561‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬المحاسبة عن تكمفة المواد (المستمزمات السمعية) ‪-----------------‬‬

‫ال رادات‬ ‫اثيات التيم الن دم (طعطر د نه ال نوأة ( ييع تي ا ع (ةا يه فا‬
‫(أري رراح ال نو ررأة ر ر ةع رراب ا ري رراح (التع ررا ر أ( ر ر قا ررم ال رردتا ‪ .‬أ ررا اذا ل ررم ط ررم‬
‫ال نوررأة يالعررداد تررخا ال ررم ال طرر ف ررا ررا طعررطر د ال نوررأة ي ررذا التيررم (يالطررال‬
‫الد اطر ا ال نوأة لم طةيا ف ه خ ‪.‬‬ ‫ال طم اثيات أم تيم‬
‫ررا ط رر ي ررذا‬ ‫فررر ةاع رريم الطف ررال‬ ‫الذذذرأى الثذذذان ‪ ( :‬ث ررا االطت ررا ا ةرردث ر ر‬
‫الوررأاا ( رررم أيررةاب اررذا الررأم أا ال (فرر(م تررب النظررر ال رره ررا اليدا ررم لطأير ا‬
‫ال التررم ال ةاعرري م يوررفا ن ر ( (فرر(ف ل تيررم الن رردم ف ر ال ر(اد ال وررطراة ا‬
‫النة( الطال ‪:‬‬ ‫(ط(ف ع ذلإ ف‬
‫ررا ال ر(اد رراا ادارة ال و رطر ات ط رر(م‬ ‫فنررد ا طرغررب ال نوررأة ر و ر ار أيررنا‬
‫ثر ررا ادارة االنطر رراج‬ ‫ر ررم الو ر ر ار‬ ‫ر ررع االدارات ا تر رررم الط ر ر ل ر ررا فخقر ررم ي‬ ‫يالطنع ر ر‬
‫رع ال ر(رد ف ر الط(ر رد‬ ‫(ال تازا (تي(يا ع االدارة ال ال رم (ذلرإ ف ره قيرا االطررا‬
‫را‬ ‫(ور( العداد ‪( .‬انا رطرم يوفا ن ر أنره فنرد الطرف رر ر ور ار ا يرنا‬
‫رع االدارة ال ال رم (ي رد الةير(ا ف ر ورر(‬ ‫ال (اد قا ت ادارة ال ورطر ات يالطنعر‬
‫فررا أا‬ ‫العررداد ررا ال رر(رد س طف ر نم ت ررارات العررداد الن رردم (ا تررا (ال ررم الط ر‬
‫ررنع ال رر(رد تخل ررا تي ر ا ن ررد ا ب فرفررط ا ف ر االدارة ال ال ررم لط رررر أم ت ررارات‬
‫ال نوررأة ا (يالط ررال اذا ط ررم االطر ررا ف ر الع ررداد ت ررخا ال ررم‬ ‫العررداد طناع ررب ظ ررر(‬
‫ال ن(ةررم ررا ال رر(رد نر ر ذل ررإ أا االدارة ال ال ررم ق ررد الطز ررت يالع ررداد ت ررخا ال ررم‬
‫ال ن(ةرم ا (ف رره طفر(ا اررذ ار ال افردة ال ا ررم ر ارذا الوررأا ر ظرا ررا تررب أا‬
‫ف(ا ي ا ن أا ال نوأة عط (م يالعداد تخا ال م ال ن(ةم ل ا (عطةيا يالطال‬
‫ف ر ارذا التيرم ا (يالطرال طفر(ا ال الترم ال ةاعري م ل رذا التيرم الن ردم ( را ل رذ‬
‫ال افدة ال ا م (ال ؤفدة ا قيا االدارة ال ال م ‪.‬‬
‫ر ا فر(ا را ال ؤفرد‬ ‫( ا اذا ال ن ر فنرد االطررا ف ر العرداد ترخا أترا‬
‫ررطم طترر م ق ررم التيررم الن رردم ررا ث ررا ور ار‬ ‫الةيرر(ا ف ر اررذا التيررم (يالطررال‬
‫ارر( الررذم طررد يرره‬ ‫الن ررا‬ ‫ال ر(اد سرغررم أنرره لررم ةرردث ي رردب ( فرر(ا اررذا الررث ا اليررا‬

‫‪565‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬المحاسبة عن تكمفة المواد (المستمزمات السمعية) ‪-----------------‬‬

‫فند طع ر ال (اد الر(اردة ‪( .‬ارذ ال الترم طرطم ي رذ الير(رة را ن ر الدقرم (ال دالرم‬
‫فنررد طةد ررد طف رررم ال ر(اد ال وررطراة (فنررد طةد ررد ال نيررر الررذم تررب أا عررطر د ررا اررذا‬
‫التيم ا نيرال (اد ار( الرذم أطر ي رذا التيرم (يالطرال ار( الرذم ترب أا عرطر د‬
‫ررا ت ررا رقررم طف رررم ال ر(اد دق ررا ( ة ر ذلررإ ال دالررم فنررد اعررطرادطه‬ ‫ررا اررذا التيررم‬
‫ي ذا التيم ‪.‬‬
‫لطف رم ال وطر ات اا اناإ اةط ال ا ‪:‬‬ ‫اد العداد الر‬ ‫(فند ا ة ا‬
‫ا ول‪( :‬ا( ال ؤفرد (ال نطظررا (ار( أا ط ر(م ال نورأة فرا ر ر االدارة ال ال رم يالعرداد‬
‫را ترص التيرم الن ردم‬ ‫ةاعري‬ ‫ارذ الةالرم ال فر(ا انراإ أم اتر ار‬ ‫ل (ردا (‬
‫التطره فنرد اط رام اتر ار ات ف رم الور ار (اعرطراد نره فنيرر ال ر(اد ف را‬ ‫ةث ط ت‬
‫عي ط(ف ةه ‪.‬‬
‫الثذذذان ‪ :‬فرردم ق ر م ال نوررأة يالعررداد تررخا ال ررم ال ن(ةررم (فتررز االدارة ال ال ررم فررا‬
‫ررم ‪ .‬ر ر ا ررذ الةال ررم طي ر ر طف ر ررم ال ر ر(اد ال و ررطراة ف ررا ار ر‬ ‫ط رر( ر الط ( ررا ل ررذ ال‬
‫عررطر دة ررا اررذا التيررم ا (لفررا ررطم اثيررات اررذا التيررم يالعررتخت ال ال ررم ف ر أنرره‬
‫التانب ال د ا أ( تيم ف ا‬ ‫ةعاب ا رياح (التعا ر‬ ‫تيم ر (د ة ا ف‬
‫ا فيرا ر قا ررم الردتا ل يررر فررا فترز ال نوررأة ييرررم فا رم (االدارة ال ال ررم ييرررم‬
‫تايم فا ال( ا يالط از اط ا ( ير فا ع (ل م االدارة فا اذا الط ي ر (فدم العداد‬
‫اد ال طر ف ه ‪.‬‬ ‫ال‬
‫طةد د طف رم‬ ‫(ي ا ة ه ا دقم‬ ‫(نةا نؤ د الرأم الثان ل ا ؤ د ا ن‬
‫اف ا التيم ل نير الذم ة ه‪.‬‬ ‫ال (اد ال وطراة (فدالم‬
‫الطال ‪:‬‬ ‫اذا الرأم الثان ياالعط انم يال ثاا الرق‬ ‫( فا ط(ف ع ف ر م ط ي‬
‫س يعر ر ر ال(ة رردة‬ ‫اطر ررت ال نو ررأة ررع ال رر(رد ف ر ر ط(ر ررد ‪( 5111‬ة رردة ررا الي ررن‬
‫‪511‬ج ا (يتيم طتارم ‪ % 51‬ف ر الرراط(رة ا (يتيرم ن ردم ‪ % 51‬اذا طرم العرداد‬
‫اذ الةالم ؟‬ ‫تخا و ر ا طار خ الط(ر د ‪ .‬ا ا( ع ر ال(ةدة ال(اردة‬

‫‪562‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬المحاسبة عن تكمفة المواد (المستمزمات السمعية) ‪-----------------‬‬

‫‪511‬ج‬ ‫الع ر ( ا ل راط(رة‬

‫س‪51‬جب‬ ‫الراط(رة ‪% 51‬‬ ‫س ‪ -‬ب تيم طتارم ف‬
‫‪ 91‬ج‬ ‫ي د التيم الطتارم‬ ‫الع ر اليا‬
‫س ‪9‬ج ب‬ ‫س ‪ -‬ب التيم الن دم ‪ % 51‬ا اذا الع ر اليا‬
‫‪85‬ج‬ ‫ل (ةدة ال(اردة‬ ‫الن ا‬ ‫الع ر اليا‬

‫الطف ررم الطر ططة را ال نورأة لن را ال ر(اد را ال ر(رد الر‬ ‫ب –تكمفة النقل‪( :‬طط ثا‬
‫طعر م ال ر(اد ال ورطراة ةرا اليرا ع س(ار(‬ ‫تازا ال نوأة(ذلإ فند ا ف(ا االطرا ف‬
‫انررا ال رر(ردبا ف ر أعرراس أنرره ر ةالررم االطرررا ف ر أا فرر(ا الطعر م ةررا ال وررطرم‬
‫س(ا( انا ال نوأةب اا ال نوأة لا ططة ا يوفا ياور طف رم الن ا يرا طة را ال ر(رد‬
‫(يررال يع ع ر ف(ا قررد أفررا ا لررث ا الو ر ار (طة ط ررا ال نوررأة ف ر ا ث ررا الو ر ار ررخ‬
‫اذ الةالم فيند عط ا (يالطالىخ تاا ل ةد ث فن ا ة ن ذ‪.‬‬ ‫طظ ر‬
‫اذا فنررد ا طظ ررر طف رررم ن ررا ل ر(اد ن ر ذلررإ أا ال نوررأة ا ر الط ر ططرر(ل ن ررا‬
‫التررم طف رررم‬ ‫ال ر(اد فررا ر ر أةررد ررا(ل الن ررا ا ( ر اررذ الةالررم ط ررب ا ررر‬
‫ال (اد ال وطراة‪.‬‬ ‫اف‬ ‫الن ا (طة‬
‫را ف ر‬ ‫(اةرد راا فرا الطف ررم رطم طة‬ ‫ين‬ ‫اذا فانت ة (لم الن ا ط ث م‬
‫اذا الين ‪.‬‬
‫ررا ال ر(اد رراا طف رررم الن ررا‬ ‫أ ررا اذا فانررت الة (لررم طوررط ا ف ر أفثررر ررا يررن‬
‫ينع رريم الف ررم أ( ال رر(زا أ( الةت ررم‬ ‫ر ا ررذ الةال ررم ررطم ط(ز ررا ف ر ر اررذ ا ي ررنا‬
‫ا لز ادة دقم الط(ز ع‪.‬‬ ‫أ(يطرت ع أفثر ا أعاس‬
‫ررطم رفر ر ا ف ر ر ال ر ر(اد ال ع ررط(ردة ررا‬ ‫ج –الرسذذذول الجمركيذذذة‪( :‬ار ر الرع رر(م الطر ر‬
‫ال ر(اد ال ورطراة ا (فرادة را رطم طةد رد (ةعراب ط رإ الرعر(م‬ ‫اف‬ ‫التارجا ( طم طة‬
‫رراط(رة الو ر ار أ( ي ررد ط د رره ي ر ررم االدارة‬ ‫ينعرريم ررا ث ررا و ر ار ال ر(اد ال ةرردد ر‬
‫الت رف م ( ا ل ع ار التد(ل م لد م ‪.‬‬

‫‪563‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬المحاسبة عن تكمفة المواد (المستمزمات السمعية) ‪-----------------‬‬

‫د –التذذذنمين عمذذذ المذذذواد المشذذذتراة‪ :‬اذا قا ررت ال نوررأة يالطررأ ا ف ر ال ر(اد ال وررطراة‬
‫لطغ ررم أم تعررا ر ر ال ر(اد أثنررا ن ررا (يالطررال طة ررت ال نوررأة طف رررم ايررا ذلررإ ا‬
‫ال (اد ال وطراة ا (قرد رطم طةد رد طف ررم الطرأ ا ينعريم‬ ‫اف‬ ‫اا اذ الطف رم طم طة‬
‫ا ق م ال وطر ات أ( ( ا ل ي غ ةدد ‪.‬‬
‫ي ررم ال ر(اد‬ ‫ه – التمذذف ف ذ الم ذواد المشذذتراة‪ :‬قررد ةرردث أثنررا ن ررا ال ر(اد أا طط ر‬
‫ال وطراة ا (قد ف(ا ل ا طغ رم طأ ن رم فا رم أ( ق رم ي رم طغ ر طف رط راا (يالطرال‬
‫غ را طرأ ن (فرذلإ لرم طفرا‬ ‫الططة ا ال نوأة فن ا أم طف رم ‪ .‬أ را اذا لرم فرا ل ط ر‬
‫لرره ق ررم ي ررم ا أ( فرراا الطررأ ا أ( ال ررم الي ررم الطغ ر فررا الطف رررما رراا طف رررم‬
‫التط ررا ةاع رري اا (لف ررا ت ررب الطررق ررم فن ررد ال الت ررم‬ ‫ف ررا أ( تز ررا ت ررب‬ ‫الط ر ر‬
‫غ ررر ال عر (ح يرره (ذلررإ ف ر النةرر(‬ ‫ال عر (ح يرره (الط ر‬ ‫ير ا الط ر‬ ‫ال ةاعرري م ل ط ر‬
‫الطال ‪:‬‬
‫لطف ررم‬ ‫تكمفة التمف المسذمو بذه ‪( :‬ط طيرر طف ررم طة را ف ر ال ر(اد ال ورطراة (طفرا‬
‫ال (اد الدات م ل تازا ‪.‬‬
‫تكمفة التمف غير المسمو به ‪( :‬ط طيرر تعرارة طة را ف ر ةعراب ا ريراح (التعرا ر‬
‫ال (اد ال وطراة ‪.‬‬ ‫اف‬ ‫أ( قا م الدتا (ال طم طة‬

‫اي ررم‬ ‫المرتجذذذع لممذذذورد ‪ :‬ق ررد طف ررع فن ررد ة ررص ال ر ر(اد الر ر(اردة (ت رر(د ر ر(اد غ ررر‬
‫ر ررم ال الت ررم ل ررذ الةال ررم ف ر ر االطر ررا ير ر ا ال نو ررأة‬ ‫ل (اي رررات ا (ان ررا طط(قر ر‬
‫(ال (رد ( ا ل د ال يرم ي ن ا ا د فر(ا االطررا ف ر افرادة ال ر(اد ال تالررم ل ر(رد‬
‫اذ الةالم الططة ا ال نوأة فن ا أم طف رم ا‬ ‫ذلإ (‬ ‫ع طة ا الطف رم ال طرطيم ف‬
‫(قررد ط ي ررا ال نوررأة ف ر ةالط ررا ررع ق ررام ال رر(رد ي ررا تيررم ف ر العر ر ر(ازم نعرريم‬
‫ررا اطر ررت ف رره‬ ‫ر فررا ةالررم ف ر‬ ‫ال تالرررم ‪( .‬ف ( ررا رراا ا ررر ر الن ا ررم ط(ق ر‬
‫ذلإ طف(ا ال التم ال ةاعي م‪.‬‬ ‫ال نوأة ع ال (رد (ينا ف‬

‫‪564‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬المحاسبة عن تكمفة المواد (المستمزمات السمعية) ‪-----------------‬‬

‫‪ – 3‬تحديد تكمفة شراء وتوريد المواد وتسعيرها ‪:‬‬

‫فرا طةد رد طف ررم ور ار (ط(ر رد‬ ‫الطةد رد العراي ل نايرر طف ررم الور ار‬ ‫ينا ف‬
‫النة( الطال ‪:‬‬ ‫ال (اد ف‬
‫يدا م طةدد عر ر الور ار االت رال ف را ررد يالرراط(رة ثرم طةردد را اذا فراا انراإ‬
‫ل ور ر ار ا‬ ‫تي ررم طت ررارم ل ررطم تير ر ه ررا العر ر ر االت ررال ل (ي رر(ا ل عر ر ر الي ررا‬
‫ل (ير(ا ل عر ر‬ ‫(فرذلإ اذا ررنع ال ر(رد تير ا ن رد ا ررطم تير ه ررا العر ر اليررا‬
‫‪.‬‬ ‫الن‬ ‫اليا‬
‫طف ر ررم الن رراا اذا (ت رردت ا ررطم ةع رراي ا ل (ة رردة ررا ال ر ر(اد ال و ررطراة (ذل ررإ ي ررد‬
‫‪.‬‬ ‫ةالم (ت(د أفثر ا ين‬ ‫ال (اد ال وطراة ا‬ ‫أينا‬ ‫ط(ز ا ف‬
‫ررا ف ر ال ر(اد ينعريم ررا‬ ‫الرعر(م الت رف رم (الطررأ ا ف ر ال ر(اد رطم أ فرا طة‬
‫ق م ال وطر ات ‪.‬‬
‫ال (اد طم طة ا ال ع (ح يره ف ر ال ر(اد الدات رم ل ترازا ا‬ ‫(يالنعيم ل ط‬
‫ا رياح (التعا ر ‪.‬‬ ‫غ ر ال ع (ح يه طم طة ه ف‬ ‫أ ا الط‬
‫( فا ط(ف ع ف ر م طةد د طف رم الو ار (طع ر ال(ةدة را ال ر(اد ال ورطراة را‬
‫تخا ا ث م الطال م ‪:‬‬
‫س‪:‬‬ ‫ي انات فا الين‬ ‫مثال (‪ )1‬ا‬
‫يع ر ال(ةدة ‪51‬ج‪.‬‬ ‫ط(ر د ‪(5511‬ةدة ا الين‬ ‫ع ال (رد ف‬ ‫االطرا‬
‫التيم الطتارم ‪ % 51‬ا ع ر ال(ةدة ا التيم الن دم ‪ % 51‬اذا طم العداد تخا‬
‫و ر‪.‬‬
‫طف رررم ن ررا الف ررم ‪3311‬جا الرعرر(م الت رف ررم ‪ %5‬ررا ق ررم ال وررطر ات ي ررد التيررم‬
‫ال (اد ‪5511‬ج ‪.‬‬ ‫الطتارما الطأ ا ف‬
‫ال (اد ‪(511‬ةدة ن ا ‪(21‬ةدة ع (ةا ي ا (الياق غ ر ع (ح يه‪.‬‬ ‫ةدث ط‬
‫المطمذذذوب‪ :‬طةد ررد ع ر ر ال(ةرردة ال ر(اردة ا طةد ررد ع ر ر ال(ةرردة ال ر(اردة الررذم طرردتا يرره‬
‫ال تازا ‪.‬‬

‫‪565‬‬
‫الفصل الرابع‪ :‬المحاسبة عن تكمفة المواد (المستمزمات السمعية) ‪-----------------‬‬

‫الحل‬
‫‪ 51‬ج‬ ‫الع ر االت ال ل (ةدة‬
‫س ‪5‬ج ب‬ ‫س‪ -‬ب التيم الطتارم ‪ % 51‬ا الع ر‬
‫‪ 45‬ج‬ ‫ل (ةدة ال وطراة‬ ‫الع ر اليا‬
‫س‪4,5‬ج ب‬ ‫ق م الراط(رة ‪% 51‬‬ ‫يا‬ ‫س‪-‬ب التيم الن دم ف‬
‫‪45,5‬ج‬ ‫الن ا‬ ‫الع ر اليا‬
‫س‪(5511 ÷3311‬ةدة‬ ‫طف رم الن ا االت ال م ÷ فدد (ةدات الين‬
‫‪3‬ج‬ ‫‪ +‬طف رم ن ا ل (ةدة =‬
‫‪1,455‬ج‬ ‫‪ +‬رع(م ت رف م ‪ %5‬ا ع ر الو ار ي د التيم الطتارم‬
‫‪5‬ج‬ ‫‪ +‬طف رم طأ ا ‪5511‬ج لفا الف م ا اذا ل (ةدة ال(اةدة =‬
‫‪45,955‬ج‬ ‫س‬ ‫ع ر ال(ةدة ال(اردة ا الين‬
‫س لفا (ةدة ا ‪ 5511‬ب‬

‫‪:‬‬ ‫أ ا ع ر ال(ةدة الذم طدتا يه ال تازا طم ةعايه ف ا‬

‫‪( 511‬ةدة‬ ‫نا‬ ‫الطال‬ ‫س ‪( 5511‬ةدة‬ ‫ال(ةدات ال(اردة ا الين‬
‫‪( 21‬ةدة‬ ‫ال ع (ح يه‬ ‫الطال‬
‫‪( 81‬ةدة‬ ‫غ ر ال ع (ح يه‬ ‫اذا الطال‬
‫اا ال(ةدات الت دة الط طدتا ال تازا طف(ا ‪( 5111‬ةدة‬ ‫(يالطال‬
‫= ‪( 5111‬ةدة × ‪ 45,955‬ج = ‪ 45955‬ج‬ ‫طف رم ال(ةدات الت دة‬
‫طف رم ال(ةدات الطالرم ال ع (ح ي ا = ‪( 21‬ةدة × ‪45,955‬ج = ‪958,3‬ج‬
‫طف رم ال(ةدات الطالرم غ ر ال ع (ح ي ا = ‪( 81‬ةدة × ‪45,955‬ج = ‪3673,2‬ج‬
‫ع (ح يه =‬ ‫طف رم ال(ةدات الت دة ‪ +‬طف رم ط‬
‫‪45955‬ج‪958,3 +‬ج= ‪46833,3‬ج‬

‫‪566‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬المحاسبة عن تكمفة المواد (المستمزمات السمعية) ‪-----------------‬‬

‫فدد ال(ةدات الت دة الط طدتا ال تازا‪46833,3‬ج ÷ ‪(5111‬ةدة =‬

‫س الذم طدتا يه ال تازا = ‪46.8333‬ج‬ ‫اذا ع ر ال(ةدة ا الين‬
‫ال ع ر (ح يرره ل (ةرردات الت رردة الدات ررم‬ ‫ال خةررظ أنرره قررد طررم طة ررا طف رررم الط ر‬
‫ل تررازاا (ي ع ر م ال ت رر(م ف ر فرردد ال(ةرردات الت رردة ررطم طةد ررد ع ر ر ال(ةرردة الررذم‬
‫طدتا يه ال تازا ‪.‬‬
‫غ ررر ال عر ر (ح ي رره رراا ق ط رره طة ررا ف ر ر ةع رراب ا ري رراح‬ ‫أ ررا يالنع رريم ل ط ر ر‬
‫(التعا ر‪.‬‬

‫ال وطراة ‪:‬‬ ‫ةالم ط دد ا ينا‬ ‫مثال (‪)2‬‬

‫س ‪(2111‬ةرردة يع ر ر‬ ‫اطر ررت ال نوررأة ررع ال رر(رد ف ر و ر ار ف ررم ررا اليررن‬
‫ص ‪(5111‬ةرردة يع ر ر ال(ةرردة ‪ 21‬ج ررع اف ررا‬ ‫ال(ةرردة ‪ 31‬جا ف ررم ررا اليررن‬
‫ال نوأة تي ا ن د ا ‪ % 51‬ا ث ا الو ار فند العداد تخا و ر ا طار ته ‪.‬‬
‫‪:‬‬ ‫(ي د (ر(د ال (اد (ال عطندات التايم ي ا طي ا ا‬
‫‪ – 5‬طف رم الن ا الذم طة ط ا ال نوأة فا الينر ا ‪3111‬ج‪.‬‬
‫‪– 2‬الطأ ا (الرع(م الت رف م ‪ %5‬ا ث ا الو ار ‪.‬‬
‫س ‪( 31‬ةدة ن ا ‪ 51‬ع (ةا ي ا‪.‬‬ ‫‪ – 3‬ال(ةدات الطالرم أثنا الن ا ل ين‬
‫‪ – 4‬طم ي ع ال(ةدات الطالرم يع ر ي ع ل (ةدة ‪ 5‬ج‪.‬‬
‫المطموب‪:‬‬
‫ا (طةد رد عر ر ال(ةردة الر(اردة را فرا‬ ‫طةد د ع ر ال(ةدة ال(اردة ا فا يرن‬
‫( الذم طدتا يه ال تازا ‪.‬‬ ‫ين‬

‫‪567‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬المحاسبة عن تكمفة المواد (المستمزمات السمعية) ‪-----------------‬‬

‫الحل‬
‫ص‬ ‫ين‬ ‫س‬ ‫ين‬ ‫ي اا‬
‫‪(2111‬ةدة ‪(5111‬ةدة‬ ‫ف م ال (اد ال وطراة‬
‫×‬ ‫×‬ ‫×‬
‫‪21‬ج‬ ‫‪31‬ج‬ ‫ع ر ال(ةدة ال وطراة‬
‫‪21111‬ج‬ ‫‪61111‬ج‬ ‫ث ا الو ار االت ال‬
‫س‪2111‬جب‬ ‫س‪6111‬جب‬ ‫س ‪ -‬ب التيم الن دم ‪ %51‬ا ث ا الو ار‬
‫‪58111‬ج‬ ‫‪54111‬ج‬ ‫ث ا الو ار اليا ي د التيم الن دم‬
‫‪5111‬ج‬ ‫‪2111‬ج‬ ‫‪ +‬طف رم الن ا ل ينر ا ط(زم ينعيم ف م فا ين‬
‫‪211‬ج‬ ‫‪611‬ج‬ ‫‪ +‬طف رم الطأ ا ( الرع(م الت رف م ‪ %5‬ا ث ا الو ار‬
‫‪56611‬ج ‪59211‬ج‬ ‫ات ال طف رم الو ار‬
‫‪(2111‬ةدة ‪(5111‬ةدة‬ ‫ف م ال (اد ال وطراة‬
‫‪ 59,2‬ج‬ ‫‪ 28,3‬ج‬ ‫ع ر ال(ةدة ال(اردة‬
‫ع ر ال(ةدة ال(اردة الذم طدتا يه ال تازا ‪:‬‬
‫= ‪( 2111‬ةدة ‪( 31 -‬ةدة = ‪( 5971‬ةدة‪.‬‬ ‫الصنف س‪ :‬الف م الت دة ا الين‬
‫س‪( 31‬ةردة ن را ‪( 51‬ةردات عر (ح ي راا ‪(21‬ةردة غ رر عر (ح‬ ‫ر اليرن‬ ‫الط‬
‫ي ا‪.‬‬
‫= ‪ 55755‬ج‬ ‫طف رم ال(ةدات الت دة = ‪( 5971‬ةدة × ‪ 28.3‬ج‬
‫ع (ح يه =س ‪( 51‬ةدات × ‪28.3‬جب ر ر‬ ‫طف رم ط‬ ‫‪ +‬يا‬
‫= ‪233‬ج‬ ‫ث ا الي ع س ‪( 51‬ةدات × ‪ 5‬ج ب‬
‫‪ 55984‬ج‬ ‫ت م طف رم ال(ةدات الت دة‬
‫÷‬ ‫÷‬
‫‪( 5971‬ةدة‬ ‫ف م ال(ةدات الت دة الط طدتا ال تازا‬
‫‪ 28,42‬ج‬ ‫ع ر ال(ةدة ال(اردة ا س الذم طدتا يه ال تازا‬

‫‪568‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬المحاسبة عن تكمفة المواد (المستمزمات السمعية) ‪-----------------‬‬

‫‪ :‬ال ط(تررد يرره (ةردات طالرررم (يالطررال طفرر(ا فررا (ةداطرره ت رردة (ار ‪5111‬‬ ‫الصذذنف‬
‫(ةدة ا (فذلإ ف(ا ع ر ال(ةدة ال(اردة ا( نرس الع ر الذم طدتا يره ال ترازا (ار(‬
‫‪59,2‬ج‪.‬‬

‫ثانيا‪ :‬ال ةاعيم فا طف رم ال (اد ال نير م ل طوغ ا ( ر طع ر ال نير ‪:‬‬

‫التاني ا الطال ا ‪:‬‬ ‫( وط ا اذا التز ف‬
‫‪ –5‬ات ار ات ير ال (اد (الد(رة ال عطند م ل ا ‪.‬‬
‫‪ – 2‬ر طع ر ال (اد ال نير م ‪.‬‬

‫‪ – 1‬اجراءات صرف المواد والدورة المستندية لها ‪:‬‬

‫ر(اد ررا ال تررازا انرره ييرررم فا ررم ررطم اطيررام‬ ‫ررب الطوررغ ا يررر‬ ‫فنررد ا‬
‫االت ار ات الطال م‪:‬‬
‫ررا ال ت ررازا ررا‬ ‫أ( االدارة ب أي ررنا‬ ‫ررب الطو ررغ ا س انط رراج أ( الطع رر(‬ ‫أ ر رر ر‬
‫(رق ه (ف طه ‪.‬‬ ‫ب ط دم يه ل تازا ةددا ه اعم الين‬ ‫تخا‬

‫ررطم طت ررز ف ررات ط ررإ ا ي ررنا‬ ‫ررب الي ررر‬ ‫ب ر ر ر فن ررد ا ططعر ر م ال تررازا‬
‫(ارعال ا قعرام الطورغ ا ا ( رطم ذلرإ را ترخا اتر ار ات عرطند م طط ثرا ر اذا‬
‫ررع ا فان ررم اتر ار أم ط ررد خت‬ ‫ررا (رد ي ررب اليررر‬ ‫طأعررس ينررا ف ر‬ ‫يررر‬
‫يال ترازا‪ .‬ف را‬ ‫الف ات ال نير م را ال ترزا ةعرب ال طراح را ا يرنا‬ ‫ف‬
‫ي اقم الين ‪.‬‬ ‫(م أ ا ال تزا ياثيات ف م ال نير‬

‫ط رر(م ةعررايات ال تررازا يطع ر ر الف ررات ال نيررر م ررا‬ ‫ج ر ر ر ر ر ادارة الطفررال‬
‫ف ا (ردت ياذا الير (( را ل ر رم الطعر ر ال طي رم ثرم ط ر(م ياثيرات‬ ‫ا ينا‬
‫يد طر أعطاذ ال تازا ‪.‬‬ ‫ف م الير ييرةات ا ينا‬

‫‪569‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬المحاسبة عن تكمفة المواد (المستمزمات السمعية) ‪-----------------‬‬

‫الد(رة ال عطند م الطال م‪:‬‬ ‫(اذ االت ار ات فا ي اغط ا‬

‫ط ررد الر ر ال ت ررازا ة ررددا رره‬ ‫ر ر ر ر طر رردم ال ع ررم ال ال ررب ل ر ر(اد ي ررب ي ررر‬
‫ا ( طم افداد ارذا ال رب را‬ ‫(يم ا فا ين‬ ‫(يم (الف م ال‬ ‫ال‬ ‫ا ينا‬
‫ر ررا ل قعر ررام الط ر ر ل ر ررا فخقرررم ير ررال (اد ال نير ررر م س ال عر ررم‬ ‫فررردة ير رر(ر ر ررطم ط(ت‬
‫ب‪.‬‬ ‫ال البا ال تازا ا ةعايات الطفال‬
‫(يررم ( رعر ا ل قعررام ال اليررم‬ ‫ال‬ ‫ر ر ر رر(م أ ر ا ال تررزا يطت زف ررات ا يررنا‬
‫(اعم (رقم اليرن ‪.‬‬ ‫ي نا ه الف م ال نير م ا فا ين‬ ‫( ةرر اذا ير‬
‫ر ررم‬ ‫( فر رر(ا االذا ر ررا فر رردة ير رر(ر ر ررطم ارعر ررال ا لر ررخدا ارت الط ر ر ل ر ررا ارطير ررا ي‬
‫لد ه ف م ال (اد ال نير م (ذلإ ا (اقع‬ ‫ي اقم الين‬ ‫الير ا ف ا عتا‬
‫ي(رة اذا الير الذم ةطرظ يه ف عطند ثيت ف م الير ‪.‬‬
‫يطع ر ال (اد ال نير م ال درتم‬ ‫ادارة الطفال‬ ‫ر ر ر ر (م قعم ةعايات ال تازا‬
‫يي رر(رة اذا الي ررر الطر ر طعر ر ا ررا ال ت ررازا ا ( ر رطم الطعر ر ر ( ررا لع اع ررم‬
‫ر‬ ‫را فرا يرن‬ ‫الطع ر ال طي م ثرم ر(م ال عرم ياثيرات ف رم (ق رم ال نيرر‬
‫(ذل ررإ يررد طر اع ررطاذ ال تررازا لد رره ا ( ف رر(ا‬ ‫اليرررةم ال تيي ررم ل ررذا الي ررن‬
‫ةررطرظ‬ ‫ررا (اقررع يرر(رة اذا اليررر ال عر ر الطر‬ ‫ررا اليررن‬ ‫اثيررات ال نيررر‬
‫م‪.‬‬ ‫ي ا ف عطند ل‬
‫ا ررا (اقررع اذا اليررر ال عر ر ا ياثيررات ف ررم اليررر‬ ‫ر ر ر ر ط رر(م ادارة الطفررال‬
‫الن(ف م س عتا ال ر(اد ب ا ( ر العرتخت ال(ظ ر رم س عرتا‬ ‫عتخت الطفال‬
‫أ( االدارة أ( الت ر ررد ات ب ا ( ر ر ر ع ر ررتخت (ة ر رردات‬ ‫ارف ر ررز االنط ر رراج أ( الطع ر رر(‬
‫النوا س يرةم ال نطو الذم اعطراد ا اذ ال ر(ادب (ذلرإ ر فنرد ا طفر(ا ارذ‬
‫ال نطو ‪.‬‬ ‫ال (اد ال نير م ا ن(ف م ال (اد ال ياورة ف‬
‫‪:‬‬ ‫ا‬ ‫(( ا ل د(رة ال عطند م العاي م اا ال عطندات ال عطتد م طط ثا‬
‫الذم ةرر ال عم ال الب ل (اد ‪.‬‬ ‫ب الير‬ ‫‪‬‬
‫‪ ‬اذا الير الذم ةرر أ ا ال تازا ‪.‬‬

‫‪571‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬المحاسبة عن تكمفة المواد (المستمزمات السمعية) ‪-----------------‬‬

‫‪ – 2‬طرق تسعير المواد المنصرفة ‪:‬‬

‫ررا ال ت ررازا ان رره رررا‬ ‫فن ررد ناقورررم (طة ر ررا ر ررر طع ر ر ر ال ر ر(اد ال نير ررر‬
‫ال ررادم ل ر(اد ال نيررر م ررا ال تررازا ل طوررغ ا‬ ‫الفررر(رم الطررقررم ي ر ا ف ررم الطررد‬
‫ال (اد ال نير م ا ال تازا ل طوغ ا ( ا ل ري م الطع ر ال طي م ‪.‬‬ ‫(ي ا طد‬
‫ال ادم ا ال تازا ل طورغ ا رطم طرط يره ي ر رم ال عر (ل ا‬ ‫م الطد‬ ‫يالنعيم ل‬
‫را ال ترازا ل طورغ ا ينرا‬ ‫ال رادم ل يرنا‬ ‫فا ال ترازا ة رث ططةردد ر رم الطرد‬
‫(ط ررار خ‬ ‫ي ررم الي ررن‬ ‫ي ررد(ر ف ر ر‬ ‫يال ت ررازا ال ررذم ط(قر ر‬ ‫ف ر ر طرط ررب ا ي ررنا‬
‫ال ر ررادم‬ ‫ير ررخة طه (غ ر ررر ذلر ررإ ر ررا ن طور ررغ خل طغ رات الط ر ر طةفر ررم الطرط ر ررب (الطر ررد‬
‫ال ررادم‬ ‫ررا ال ت ررازا ل طو ررغ اا (ي نر ر أفث ررر طةد رردا رراا ف ررم الط ررد‬ ‫ل ي ررنا‬
‫طي را ةاعرب‬ ‫ا ال تازا ل طوغ ا لر س ل را فخقرم ي ر رم الطعر ر الطر‬ ‫ل ينا‬
‫‪.‬‬ ‫ادارة الطفال‬ ‫ال ع (ا فا ةعايات ال تازا‬ ‫الطفال‬
‫ال ر(اد ال نيررر م ررا ال تررازا‬ ‫ررم طررد‬ ‫(أ ررا يالنعرريم ل التررم ررر الطعر ر ل‬
‫ةع ررب ر ررم‬ ‫ل طو ررغ اا رراا ا ررذ ال الت ررم ط ررطم ررا (ت ررم نظ ررر ةاع ررب الطف ررال‬
‫ال رادم‬ ‫الطع ر الط ططي ا ال نوأة (ل س ل ا فخقم ا ي د أ( قر ب ي ر رم الطرد‬
‫ا ال تازا ل طوغ ا‪.‬‬ ‫ل ينا‬
‫ط يررات أترررم ثررا‬ ‫ة رث أا ر ررم الطعر ر الطر ططينااررا ال نوررأة ان ررا لطة ر‬
‫طة ا الطوغ ا ا (ي ن‬ ‫الطف رم الط‬ ‫طف رم ال تز(ا (طأث راا ف‬ ‫طأث ر ال ر م ف‬
‫ال رادم الر رم را ال ترازا ل طورغ ا‬ ‫أفثر طةد دا ل س اناإ أرطيا ي ا ر م الطد‬
‫‪.‬‬ ‫ي ا ةاعب الطفال‬ ‫(ي ن( ر م الطع ر الط‬
‫(ف ه اا ا ن نا اناافند ال التم ال ةاعي م ل (اد ال نير م اا ال الترم‬
‫أم ر م الطع ر (ل س را ر(م يره أ ر ا‬ ‫الطفال ر م ا (ت م نظر ةاعب الطفال‬
‫ال تررزا فنررد يررر ال ر(اد ل طوررغ ا ‪( .‬يالطررال ططرفررز ال التررم انررا (ال ناقوررم ف ر‬
‫فا ط ي ا ل ةاعيم فا اذ ال (اد ال نير م‪.‬‬ ‫ر الطع ر الط‬

‫‪575‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬المحاسبة عن تكمفة المواد (المستمزمات السمعية) ‪-----------------‬‬

‫( ر ر ا ررذا الي رردد ررذفر اع ررطاذنا ال رردفط(ر ي ي ررع أا اتط ررار ر ررم طعر ر ر ال ر ر(اد‬
‫ال نير م ان ا طأثر ي دة ف(ا ا أا ا‪:‬‬
‫ا رياح ‪.‬‬ ‫النوا (يالطال ف‬ ‫طفال‬ ‫– أثر الع ر ف‬
‫الع( ا (ال (ا ا االقطياد م الط طؤثر ف ه ‪.‬‬ ‫– درتم ط ب أع ار ال (اد‬
‫– الع اعررم الو ر ار م ل نوررأة ا فو ر ار ف ررات في ررة د ررم (اةرردة ا أ( و ر ار ف ررات‬
‫يع م ي ا الة ا (اآلتر ‪.‬‬
‫دا يرر ال ر(اد ر ال ط(عر ترخا الرطررة ‪ .‬را رطم اليرر د رم (اةردة أم‬ ‫–‬
‫د ات (ا ر الطوغ ا (ل رافز االنطاج ‪.‬‬ ‫ف‬
‫(ييرم فا م اا اتط ار ر م طعر ر د(ا غ رارا ان را طةردد ر الن ا رم ف ر‬
‫ررع ظ ررر(‬ ‫ررا طر ر ار ال نو ررأة ناع رريا ل ررا ‪ .‬ررد طتط ررار ال نو ررأة ر ررم طعر ر ر ططرر ر‬
‫ع طإ‬ ‫( طغ رات الع( (يال يع طرااا ناعيم ل ا ا (قد طتطار ر م طع ر ال ططر‬
‫رراا ال ي ررة دا ررا رراط ار ال نوررأة‬ ‫ال طغ ررات لفررا ال نوررأة ط اراررا ناعرريم ل ررا ا (يالطررال‬
‫ناعيا ل ا‪.‬‬
‫( ررا ناة ررم أت رررم ررا ال رف ررا أا طف رر(ا ال ر ررم ال ع ررطتد م ع ررط رة (ال ررطم‬
‫طغ را ررا ررا ا آلت ررر ةطر ر ال ررؤثر ا ررذا الطغ ررر ال طف رررر ف ر ر دق ررم ال ارن ررات ير ر ا‬
‫الرطرات‪.‬‬
‫(اناإ ر فد دة لطع ر ال (اد ال نيرر ما اال أننرا نرفرز ف ر ال رر الورا م‬
‫النة( الطال ‪:‬‬ ‫(ا ف‬ ‫ال(اقع ال‬ ‫الرفر ال ةاعي (‬
‫الطريقة ا ول ‪ :‬ر رم را ررد أ(ال يرر أ(ال أ( را رر ي ر رم أ( ع اعرم ا (ا‬
‫ا (ا‪.‬‬
‫الطريقذذة الثانيذذة‪ :‬ر ررم ررا رررد أت ر ار يررر أ(ال أ( ررا ررر ي ر ررم ا ت ررر ر‬
‫ا (ا‪.‬‬
‫الطريقة الثالثة‪ :‬ر م ط(ع الطف رم‪.‬‬

‫‪572‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬المحاسبة عن تكمفة المواد (المستمزمات السمعية) ‪-----------------‬‬

‫الطريقة ا ول ‪ :‬طريقة ا ول ف ا ول‪:‬‬

‫( ا ل ذ ال ر م اا الف ات ال نير م طم طع راا ف ر أعراس أقردم ا عر ار‬
‫ث ررم ا ة رردث ا ة رردث ا ( طرط ررب ف ر ر ذل ررإ أا ررطم طة ررا الطو ررغ ا ي ررأ ق رردم ا عرر ار‬
‫ف تز(ا يأةدث ا ع ار ‪.‬‬ ‫( ف(ا ال طي‬

‫اذ ال ر ما ( ا ل رفرر ال ةاعري ا فنرد ا ططتره أعر ار العر(‬ ‫( رفا ط ي‬

‫نة( االنترام (اا فانت أ فا ر م ا (ت م نظرر ال نورأة راط ار ال نورأة ناعريا‬
‫ل ا‪.‬‬

‫اذ الةالم اا ذلإ ن أا طة ا الطوغ ا يأقدم‬ ‫اذ ال ر م‬ ‫(فند ط ي‬

‫ا ع ار (أا طم ط م ال تز(ا يأةدث ا ع ار الط ا أقا‬ ‫ا ع ار الط ا أف‬
‫ا ع ار‪.‬‬

‫ر رم ا (ا‬ ‫( ا ال خةرظ أنره فنرد اطترا ا عر ار نةر( االنتررام (طرم ط ي ر‬

‫ررا‬ ‫ررا ن ر‬ ‫طف رررم‬ ‫ر ا (ا رراا اررذ ال ر ررم طط ررز يأن ررا طة ررا الطوررغ ا يررأف‬
‫فررا ررا ق ررم ال تررز(ا (طة رره ف ر الطوررغ ا‬ ‫ناة ررم أ(لر الررطت ص ررا أفيررر رقررم‬
‫ا عر ارا ( ررا ناة ررم ثان رم رراا اررذ الطف رررم‬ ‫ط رثخ ر طف رررم ال ر(اد ال نيررر م يررأف‬
‫ال رطر ررم ال ة ررم ف ر ر الطو ررغ ا اي ررا ر ر تان ررب اال ر ررادات أ ف ررا أف ر ر ا عر ر ار‬
‫ل (ةدات ال يافرم سف ر أعراس أا اطترا ا عر ار نةر( االنتررام ار( اطترا فرام لفرا‬
‫ا‬ ‫يردأ ال اي رم ير ا اال ررادات (الطفرال‬ ‫را ة ر‬ ‫الع( ال طير ف ر ال ر(اد ر ب‬
‫‪.‬‬ ‫نرس ال عط(م ال رطرع لخ رادات (الطفال‬ ‫ة ث أا ا ع ار ف‬

‫ف ا طط ز اذ ال ر م يأنه طرطب ف ا ط م ال تز(ا ا ال (اد يأقا ا عر ار‬

‫(اررذا ر ةررد ذاطرره أ ررر رغرر(ب رره ررا الناة ررم االقطيرراد م لرردم أم نوررأة لطترر م‬
‫ال تز(ا قا ا فا‪.‬‬ ‫االعطث ار‬

‫‪573‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬المحاسبة عن تكمفة المواد (المستمزمات السمعية) ‪-----------------‬‬

‫مثال‪:‬‬
‫ا (ا‪:‬‬ ‫ةرفم الين س لدم ال نوأة الط ططيع ر م ا (ا‬ ‫ا‬
‫‪ 5/5 – 5‬فاا ري د الين ‪( 5111‬ةدة يع ر ال(ةدة ‪ 21‬ج ‪.‬‬
‫‪ 5/5‬طم و ار (ط(ر د ‪( 511‬ةدة ا الين يع ر ‪58‬ج ‪.‬‬ ‫‪–2‬‬
‫‪ 5/8 – 3‬طم ير ‪( 811‬ةدة ل طوغ ا ‪.‬‬
‫‪ 5/55 – 4‬طم ير ‪( 311‬ةدة ل طوغ ا ‪.‬‬
‫‪ 5/21 – 5‬طم و ار ‪( 611‬ةدة ا الين يع ر ‪ 55‬ج ‪.‬‬
‫‪ 5/25 – 6‬طم ير ‪( 511‬ةدة ل طوغ ا ‪.‬‬
‫المطموب ‪ :‬افداد يرةم الين س ف ا طظ ر يد طر اعطاذ ال تازا ‪.‬‬

‫الحل‬
‫ا (ا‬ ‫س يد طر اعطاذ ال تازا ( ا ل ر م ا (ا‬ ‫يرةم الين‬
‫الري د‬ ‫ال نير‬ ‫ال(ارد‬
‫عر‬ ‫ف م‬ ‫عر‬ ‫ف م‬ ‫عر‬ ‫ف م‬ ‫طار خ‬ ‫ي اا‬
‫ق مج‬ ‫ق مج‬ ‫ق مج‬
‫ج‬ ‫(ةدة‬ ‫ج‬ ‫(ةدة‬ ‫ج‬ ‫(ةدة‬
‫‪21111‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪5111‬‬ ‫‪21111‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪5111‬‬ ‫‪5/5‬‬ ‫ري د‬
‫‪9111‬‬ ‫‪58‬‬ ‫‪511‬‬ ‫‪9111‬‬ ‫‪58‬‬ ‫‪511‬‬ ‫‪5/5‬‬ ‫و ار‬
‫‪29111‬‬ ‫‪5511‬‬
‫‪4111‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪211 56111‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪811‬‬ ‫‪5/8‬‬ ‫ير‬
‫‪9111‬‬ ‫‪58‬‬ ‫‪511‬‬
‫‪53111‬‬ ‫‪711‬‬
‫‪7211‬‬ ‫‪58‬‬ ‫‪411‬‬ ‫‪4111‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪211‬‬ ‫‪5/55‬‬ ‫ير‬
‫‪5811‬‬ ‫‪58‬‬ ‫‪511‬‬
‫‪5811‬‬ ‫‪311‬‬
‫‪7211‬‬ ‫‪58‬‬ ‫‪411‬‬ ‫‪9111‬‬ ‫‪55‬‬ ‫‪611‬‬ ‫‪5/21‬‬ ‫و ار‬
‫‪9111‬‬ ‫‪55‬‬ ‫‪611‬‬
‫‪56211‬‬ ‫‪5111‬‬
‫‪7511‬‬ ‫‪55‬‬ ‫‪511‬‬ ‫‪7211‬‬ ‫‪58‬‬ ‫‪411‬‬ ‫‪5/25‬‬ ‫ير‬
‫‪5511‬‬ ‫‪55‬‬ ‫‪511‬‬
‫‪8711‬‬ ‫‪511‬‬

‫‪574‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬المحاسبة عن تكمفة المواد (المستمزمات السمعية) ‪-----------------‬‬

‫س (يالطررال ال ة ررا‬ ‫ررا اليررن‬ ‫ال خةررظ ررا التررد(ا العرراي أا ال نيررر‬
‫ا عر ار ا ة ررث طررم اليررر يعر ر ‪ 21‬ج ا يعر ر ‪58‬ج ‪ .‬أ ررا‬ ‫ف ر الطوررغ ا يررأف‬
‫س ( يأقا ا ع ار ا ة ث طم ط ( ه يع ر ‪ 55‬ج ‪.‬‬ ‫ا الين‬ ‫ال تز(ا ال طي‬
‫ا (ا ‪.‬‬ ‫ا ؤفد ط إ ال زة ل ر م ا (ا‬ ‫(اذا‬

‫الطريقة الثانية ‪ :‬طريقة الوارد أخي ار يصرف أوال ( طريقة ا خير ف ا ول) ‪:‬‬
‫( را ل رذ ال ر رم راا اليرر ل طورغ ا رطم أ(ال ( را ةردث أ( أت ار عر ار ثرم‬
‫ف تز(ا يأقدم ا ع ار‪.‬‬ ‫ا قدم ا قدما( ف(ا ال طي‬
‫اذ ال ر م فند ا ططته ا ع ار نة( الز ادة‪.‬‬ ‫( رفاا ( ا ل رفر ال ةاعي ا ط ي‬
‫طف رررم‬ ‫(يالطررال فنررد ط ي ر اررذ ال ر ررم ر اررذ الةالررم رراا الطوررغ ا طة ررا يررأف‬
‫(الط ا أةدث أ(أتر أع ار ا ( ف(ا ط م أ( طع ر يأقرا ا عر ار (الطر ار أقردم‬
‫أ(أ(ا أع ار ‪.‬‬
‫اررذا ررع الطأف ررد ررة ثان ررم ف ر أا (فرر(م ط ي ر اررذ ال ر ررم أ( غ راررا ان ررا‬
‫اط ار ناعيا ل ا ‪.‬‬ ‫ا (ت م نظر ال نوأة ف‬ ‫ط(ق‬
‫اذ الةالم س فند اطتا ا ع ار نة( الز ادة ب ة ر‬ ‫اذ ال ر م‬ ‫اا ط ي‬
‫زات ال وار ال ا عراي ا س رع ر رم ا (ا ر ا (ا فنرد ا طرم ط ي را رع‬ ‫نرس ال‬
‫ا ع ار س أترر ا عر ارب‬ ‫انترام ا ع ارب ‪ .‬ة ث طة ا الطوغ ا انا أ فا يأف‬
‫را ل رطررة‬ ‫را ال ر(اد (طة‬ ‫فرا را طف ررم ال ترز(ا‬ ‫(يالطال الطت ص ا أفير قردر‬
‫ه طم ينرا ف ر‬ ‫فا ا ط‬ ‫ال تز(ا قا قدر‬ ‫الةال م ا أ فا ا ال عطث ر‬
‫أقا ا ع ار ‪( .‬اذا يال يع أ ر رغ(ب ه ف ا عي الطأف د ف ه ‪.‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫ال (اد تخا و ر نا ر ‪:‬‬ ‫ص أةد أينا‬ ‫ةرفم الين‬ ‫ا‬
‫‪( 511‬ةدة يع ر ال(ةدة ‪ 51‬ج ‪.‬‬ ‫‪ 5‬نه فاا ري د الين‬ ‫رر‬
‫‪( 611‬ةدة يع ر ال(ةدة ‪ 53‬ج ‪.‬‬ ‫‪ 5‬نه (رد ا الين‬ ‫رر‬

‫‪575‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬المحاسبة عن تكمفة المواد (المستمزمات السمعية) ‪-----------------‬‬

‫ل طوغ ا ‪.‬‬ ‫‪ 51‬نه طم ير ‪( 711‬ةدة ا الين‬ ‫رر‬

‫‪( 811‬ةدة يع ر ال(ةدة ‪ 55‬ج ‪.‬‬ ‫‪ 55‬نه (رد ا الين‬ ‫رر‬
‫ل طوغ ا ‪.‬‬ ‫‪( 5111‬ةدة ا الين‬ ‫‪ 25‬نه طم ير‬ ‫رر‬
‫ص ف ا طظ ر يد طر اعطاذ ال تازا ‪.‬‬ ‫المطموب‪ :‬افداد يرةم الين‬

‫الحل‬
‫ا (ا ب‬ ‫ص يد طر اعطاذ ال تازا س ر م ا ت ر‬ ‫يرةم الين‬
‫الري د‬ ‫ال نير‬ ‫ال(ارد‬
‫عر‬ ‫ف م‬ ‫عر‬ ‫ف م‬ ‫عر‬ ‫ف م‬ ‫طار خ‬ ‫ي اا‬
‫ق مج‬ ‫ق مج‬ ‫ق مج‬
‫ج‬ ‫(ةدة‬ ‫ج‬ ‫(ةدة‬ ‫ج‬ ‫(ةدة‬
‫‪5111‬‬ ‫‪51‬‬ ‫‪511‬‬ ‫‪5111‬‬ ‫‪51‬‬ ‫‪511‬‬ ‫‪5/5‬‬ ‫ري د‬

‫‪5111‬‬ ‫‪51‬‬ ‫‪511‬‬ ‫‪7811‬‬ ‫‪53‬‬ ‫‪611‬‬ ‫‪5/5‬‬ ‫(ارد‬

‫‪7811‬‬ ‫‪53‬‬ ‫‪611‬‬
‫‪52811‬‬ ‫‪5511‬‬
‫‪4111‬‬ ‫‪51‬‬ ‫‪411‬‬ ‫‪7811‬‬ ‫‪53‬‬ ‫‪611‬‬ ‫‪5/51‬‬ ‫ير‬
‫‪5111‬‬ ‫‪51‬‬ ‫‪511‬‬
‫‪8811‬‬ ‫‪711‬‬
‫‪4111‬‬ ‫‪51‬‬ ‫‪411‬‬ ‫‪52111‬‬ ‫‪55‬‬ ‫‪811‬‬ ‫‪5/55‬‬ ‫(ارد‬
‫‪52111‬‬ ‫‪55‬‬ ‫‪811‬‬
‫‪56111‬‬ ‫‪5211‬‬
‫‪2111‬‬ ‫‪51‬‬ ‫‪211 52111‬‬ ‫‪55‬‬ ‫‪811‬‬ ‫‪5/25‬‬ ‫ير‬
‫‪2111‬‬ ‫‪51‬‬ ‫‪211‬‬
‫‪54111‬‬ ‫‪5111‬‬

‫‪576‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬المحاسبة عن تكمفة المواد (المستمزمات السمعية) ‪-----------------‬‬

‫الطوغ ا س ( ا ل ذ ال ر رمب فر(ا يرأتر‬ ‫ال خةظ ا التد(ا أا ال ة ا ف‬

‫أ( أةردث ا عر ارا الطر ار أف ر أعر ار سيعر ر ‪55‬جا يعر ر ‪53‬جبا (أا ال طي ر‬
‫ف تز(ا ا ال (اد طم طع ر يأقا ا ع ار الط ا أقدم ا ع ار س يع ر ‪51‬جب ‪.‬‬

‫الطريقة الثالثة‪ :‬طريقة متوسط التكمفة ‪:‬‬

‫( ا ل ذ ال ر م راا ال نيرر ل طورغ ا رطم طعر ر ف ر أعراس عر ر ط(عر‬
‫طم اعطتراته (ةعايه ف ا ةردثت ف رم ط(ر رد ل ترازا ا ( عرط ر اليرر ( را ل رذا‬
‫رة ثان م (افذا ‪.‬‬ ‫ةدث ط(ر د تد د ةعب الع ر ال ط(ع‬ ‫الع ر ال ط(ع ةط‬
‫النة( الطال ‪:‬‬ ‫فا رة ف‬ ‫( ةعب الع ر ال ط(ع‬

‫ق م الري د الةال ل ين ‪ +‬ق م ال (اد ال(اردة التد دة‬

‫ط(ع ع ر ال(ةدة = ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر‬
‫‪ +‬ف م ال (اد ال(اردة التد دة‬ ‫ف م الري د الةال ل ين‬

‫ر رم ط(عر الطف ررم سأ( را رر أة انرا يال ط(عر ال طةرررإب‬ ‫( رفرا ط ي ر‬

‫فنررد ا ططذيررذب ا ع ر ار ي ر ا الز ررادة (الررن ص ا (اا فرراا ا ررر ر ط ررد ررر ا فررا‬
‫ا ط ار ال نوأة ناعيا ل ا ف ا ذفرنا عي ا (نؤفد ف ه انا‪.‬‬ ‫رت طه ال‬
‫فر(ا‬ ‫را اليرن‬ ‫(ينا ف ه اا ال نيرر ل طورغ ا (فرذلإ ال ترز(ا ال طي ر‬
‫أعاس اذا الع ر ال ط(ع ‪.‬‬ ‫طع را ا ييرم فا م ف‬
‫مثال‪:‬‬
‫‪ 515‬تخا و ر نا ر ‪:‬‬ ‫ةرفم الين‬ ‫ا‬
‫‪( 5111‬ةدة يع ر ال(ةدة ‪ 51‬ج ‪.‬‬ ‫‪ 5‬نه فاا ري د الين‬ ‫رر‬
‫‪( 5111‬ةدة يع ر ال(ةدة ‪ 52‬ج ‪.‬‬ ‫‪ 5‬نه (رد ا الين‬ ‫رر‬
‫‪ 51‬نه طم ير ‪( 5511‬ةدة ل طوغ ا ‪.‬‬ ‫رر‬
‫‪( 511‬ةدة يع ر ال(ةدة ‪ 8‬ج ‪.‬‬ ‫‪ 21‬نه (رد ا الين‬ ‫رر‬
‫ل طوغ ا ‪.‬‬ ‫‪ 27‬نه طم ير ‪( 211‬ةدة ا الين‬ ‫رر‬

‫‪577‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬المحاسبة عن تكمفة المواد (المستمزمات السمعية) ‪-----------------‬‬

‫‪ 515‬ف ررا طظ ررر ي ررد طر اع ررطاذ ال ت ررازا ياطي ررام‬ ‫المطمذذذوب ‪ :‬اف ررداد ي رررةم الي ررن‬
‫ر م ط(ع الطف رم‪.‬‬
‫الحل‬
‫‪ 515‬يد طر اعطاذ ال تازا س ر م ط(ع الطف رمب‬ ‫يرةم الين‬
‫الري د‬ ‫ال نير‬ ‫ال(ارد‬
‫عر‬ ‫ف م‬ ‫عر‬ ‫ف م‬ ‫عر‬ ‫ف م‬ ‫طار خ‬ ‫ي اا‬
‫ق مج‬ ‫ق مج‬ ‫ق مج‬
‫ج‬ ‫(ةدة‬ ‫ج‬ ‫(ةدة‬ ‫ج‬ ‫(ةدة‬

‫‪51111‬‬ ‫‪51‬‬ ‫‪5111‬‬ ‫‪51111‬‬ ‫‪51‬‬ ‫‪5111‬‬ ‫‪5/5‬‬ ‫ري د‬

‫‪22111‬‬ ‫‪55‬‬ ‫‪2111‬‬ ‫‪52111‬‬ ‫‪52‬‬ ‫‪5111‬‬ ‫‪5/5‬‬ ‫(ارد‬

‫‪5511‬‬ ‫‪55‬‬ ‫‪511 56511‬‬ ‫‪55 5511‬‬ ‫‪5/51‬‬ ‫ير‬

‫‪9511‬‬ ‫‪9,5‬‬ ‫‪5111‬‬ ‫‪4111‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪511‬‬ ‫(ارد‬

‫‪7611‬‬ ‫‪9,5‬‬ ‫‪811‬‬ ‫‪5911‬‬ ‫‪9,5‬‬ ‫‪211‬‬ ‫‪5/27‬‬ ‫ير‬

‫ثالثا ‪ :‬معالجة التمف والعجز بالمخازن والمرتجع لها والزيادة بها ‪:‬‬
‫فنررد ال ةاعرريم فررا ال ر(اد طظ ررر فرردة وررافا ف ر أرم ال(اقررع يال نوررأة (ذلررإ‬
‫التررم أثراررذ ال وررافا ةاعرري ا ا (اثيررات ط ررإ‬ ‫ررا تررص ال ر(اد ا ( ط رراب ا ررر‬
‫ال التم يالعتخت (الد اطر ‪.‬‬
‫(أام اذ ال وافا التايم يال (اد (الط ط(اته ال نوأة ‪:‬‬
‫(ال تز (الر د يال تازا ‪.‬‬ ‫‪ 5‬ر ر الط‬
‫‪ 2‬ر ر ر ر رال رطتع ا الطوغ ا ل تازا ‪.‬‬
‫يال تازا فا ري داا الد طرم ‪.‬‬ ‫‪ 3‬ر ر ر ز ادة ي م ا ينا‬
‫‪ 4‬ر ر طة( ا ال (اد ي ا أ(ا ر الطوغ ا ‪.‬‬

‫‪578‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬المحاسبة عن تكمفة المواد (المستمزمات السمعية) ‪-----------------‬‬

‫ط(ف ةا لف ر م ال التم ال ةاعي م ل ذ الت(انب (ف ر رم طرأث ر‬ ‫ا‬ ‫(نطنا(ا‬

‫الطوغ ا ا (طأث ر ذلإ أ فا ف ر ق رم‬ ‫طف رم ال (اد ال ة م ف‬ ‫ط إ ال التات ف‬
‫ال تز(ا (طف رم رفز ال تازا‪.‬‬
‫‪1‬ذذ التمف والعجز والفقد لممواد بالمخازن ‪:‬‬
‫ال (اد أا ةدث طغ ر ل (اد أثنا طتز ن ا ت ا غ ر طر م فا ا‬ ‫( يد يط‬
‫(يم ل طوغ ا ‪.‬‬ ‫ع ال (ايرات ال‬ ‫أ( تز‬
‫ية ررث يرريع الري ر د‬ ‫ي ن ررا يررد يررال تز أ( الر ررد ف ر ام ف ررم ررا اليررن‬
‫أقرا را الرير د الرد طرم ا (ارذا ال ترز أ(الر رد قرد فر(ا يعريب ي رم‬ ‫ل يرن‬ ‫الر‬
‫ال ادة نرع ا (قد ف(ا يعيب ع( طير ا راد يال تازا ‪.‬‬
‫( ررا‬ ‫ر ف رره ط ر‬ ‫ررا الناة ررم الرن ررم (ال(اق ررم ي ر ا ررا‬ ‫اذا انرراإ اتررطخ‬
‫ر ف رره فتررز أ( ررد يالنعرريم ل ر(اد يال تررازا ا (لفررا فنررد ال التررم ال ةاعرري م‬
‫ي ن م ططم ال التم لفا ارذ‬ ‫(ال تز أ( الر د اا ال التم ال ةاعي م ال طتط‬ ‫لط‬
‫الةاالت ي ر م(اةدة (اا اتط رت ي م (أعياب ةد(ث فا ن ا ‪.‬‬
‫(اذا فانت ال التم ال ةاعي م (اةدة اال اننا تب أا نرر ي ا ةالط ا ‪:‬‬
‫يد طر اعطاذ ال تازا ‪.‬‬ ‫أ( ال تز ييرةات ا ينا‬ ‫ا ول ‪ :‬فند اثيات الط‬
‫أ( ال ترز (ذلرإ فنرد‬ ‫الثانية‪ :‬فند ال التم ال ةاعي م ل طف رم ال طرطيم ف ر ارذا الط ر‬
‫ال ع (ا فن ا‪.‬‬ ‫اف‬ ‫طة‬
‫أ(ال ترزا‬ ‫يال ترازا راا ارذا الط ر‬ ‫أ( فترز ر يرن‬ ‫الحالة ا ول ‪ :‬اذا ةدث ط‬
‫يرةم الين‬ ‫ع(ا فاا ط را أ( فت از ع (ةا يه أ( غ ر ع (ح يه ا طم اثياطه‬
‫أ( ال تز ( فر(ا اثياطره ر تانرم ال نيرر ا ( ا را ط ا را‬ ‫الذم ةدث له اذا الط‬
‫ف رره أ ف ررا نر ررس ر ررم الطعر ر ر ال طي ررم‬ ‫ا ررم ال ني ررر ال ررادم (ط ير ر‬ ‫نر ررس‬
‫لطع ر ال نير ‪.‬‬
‫اذا الط ‪:‬‬ ‫الحالة الثانية ‪ :‬ال التم ال ةاعي م ل طف رم ال طرطيم ف‬
‫ا راا االتر ار ال ةاعري أ(‬ ‫أ( ال ترز ييررةم اليرن‬ ‫ي د أا طرم اثيرات الط ر‬
‫النة( الطال ‪:‬‬ ‫أ( ال تز طف(ا ف‬ ‫ال التم ال ةاعي م ل م اذا الط‬

‫‪579‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬المحاسبة عن تكمفة المواد (المستمزمات السمعية) ‪-----------------‬‬

‫أ( ال تز ع (ةا يره ( را ل عر (ةات الطر ةرددط ا ال نورأة راا‬ ‫اذا فاا الط‬
‫رفررز ال تررازا فأةررد فنايررر‬ ‫أ( ال تررز ط طيررر طف رررم (طة ررا ف ر‬ ‫طف رررم اررذا الط ر‬
‫رفررز ال تررازا طط ثررا ر‬ ‫أا فنايررر طفررال‬ ‫رفررز ال تررازا ‪ .‬ررال ر(‬ ‫طفررال‬
‫فنايررر أا ررا ‪ :‬ا تررار ال تررزا ا رطررب أ ر ا ال تررزا ا (االفررا ة ا غ ررر ذلررإ ررا‬
‫أ(‬ ‫رفررز ال تررازا ا طف رررم الط ر‬ ‫ل ررا ا فأةررد فنايررر طفررال‬ ‫ال نايررر (انررا فررا‬
‫ال تز ال ع (ح يه‪.‬‬
‫أ(ال تررز غ ررر ع ر (ح يرره رراا ق طرره ال ط طيررر طف رررم (ال‬ ‫أ ررا اذا فرراا اررذا الط ر‬
‫ةعاب‬ ‫ا رياح (التعا ر س‬ ‫رفز ال تازا يا ط طير تعارة طة ا ف‬ ‫طة ا ف‬
‫ةاعرريم الطفررال‬ ‫يررادم‬ ‫ا ريرراح (التعررا ر أ( ر قا ررم الرردتا ب (اررذا ررا ن ر‬
‫الط ر ال ط طررر يفررا ررا ارر( غ ررر ع ر (ح يرره ررخ ط طيررر طف رررم (لفررا ط طيررر تعررارة ال‬
‫االنطاج ‪.‬‬ ‫طة ا ف‬

‫مثال‪:‬‬
‫س يال ت ررازا ي ررغ ‪( 511‬ة رردة ا (( ررا ل رردالت الط ر ر‬ ‫ر ر الي ررن‬ ‫ر ر ر ة رردث ط ر ر‬
‫ال ع (ح يه ‪( 21‬ةدة (الياق غ ر ع (ح يه ‪.‬‬ ‫ال ع (ح ي ا ي غ الط‬
‫‪:‬‬ ‫س (أع اراا فانت ف ا‬ ‫ر الف ات ال طاةم ا الين‬
‫‪( 411‬ةدة يع ر ال(ةدة ‪ 21‬ج ‪.‬‬
‫‪( 211‬ةدة يع ر ال(ةدة ‪ 55‬ج ‪.‬‬
‫المطموب‪:‬‬
‫ث ررم ي رراا ف ر ررم ال الترررم‬ ‫ررخ ي رررةم اليرررن‬ ‫ي رراا ف ر ررم اثي ررات ارررذا الط ر ر‬
‫ا (ا‪.‬‬ ‫ال ةاعي م ل م اذا الط ا ف ا يأا ر م الطع ر ال طي م ا ا (ا‬

‫‪581‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬المحاسبة عن تكمفة المواد (المستمزمات السمعية) ‪-----------------‬‬

‫الحل‬
‫س ع ر (ح (غ ررر ع ر (ح ب ر تانررم‬ ‫س ررطم اثيررات فررا الط ر‬ ‫ر ر ر يرررةم اليررن‬
‫النة( الطال‬ ‫ال نير ف‬
‫الري د‬ ‫ال نير‬
‫ق م سجب‬ ‫ف م س(ةدةب ع ر سجب‬ ‫ق م سجب‬ ‫ف م س(ةدةب ع ر سجب‬
‫‪6111‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪311‬‬ ‫‪2111‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪511‬‬
‫‪3111‬‬ ‫‪55‬‬ ‫‪211‬‬
‫‪9111‬‬ ‫‪511‬‬

‫‪:‬‬ ‫ر ال التم ال ةاعي مل م الط‬

‫ال ع (ح يه = ‪( 21‬ةدة × ‪ 21‬ج = ‪ 411‬ج (ط طير طف رم (طة را ف ر‬ ‫طف رم الط‬
‫رفز ال تازا فأةد فناير طفال ره ‪.‬‬
‫غ ر ال ع (ح يه = ‪( 81‬ةدة × ‪ 21‬ج = ‪ 5611‬ج (ط طير تعارة طة ا‬ ‫ق م الط‬
‫قا م الدتا‪.‬‬ ‫ةعاب ا رياح (التعا ر أ(‬ ‫ا رياح (التعا ر‬ ‫ف‬

‫‪ 2‬ذذ المرتجع من التشغيل لممخازن‪:‬‬

‫ياق ررم ( از رردة فررا‬ ‫فنررد ا طررطم أ(ا ررر الطوررغ ا (طفرر(ا انرراإ ف ررات ررا ا يررنا‬
‫الةاتررم يالنعرريم ل (ا ررر الط ر طررم اليررر ل رراا ( فرر(ا الطوررغ ا ر غ ررر ةاتررم ل ررا‬
‫ارفررز أترررم طاي ررم ل نوررأة رراا اررذ الف ررات ررطم ارتاف ررا‬ ‫يالنعرريم (ا ررر أترررم ر‬
‫ل تازا ‪.‬‬
‫طم اثياط ا‬ ‫ا م ال(اردا (يالطال‬ ‫(فند ارتام الف ات ال ال تازا ان ا ط ا ا‬
‫ر تانررم الر(ارد ( ررطم طعر راا يررنرس العر ر الررذم طررم اليررر يرره‬ ‫ر يرررةم اليررن‬
‫عاي ا‪.‬‬

‫‪585‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬المحاسبة عن تكمفة المواد (المستمزمات السمعية) ‪-----------------‬‬

‫( ف(ا طةد د ع ر الف م ال رطت رم أ ر ار عر( ار اذا فانرت الف رم ال نيرر م را‬
‫س ررا‬ ‫عرراي ا يع ر ر (اةررد ا (لفررا فنررد ا طفرر(ا الف ررم ال نيررر م ررا اليررن‬ ‫اليررن‬
‫ال ت ررزا ل طو ررغ اب ي ررأفثر ررا عر ر ر ن ررا طظ ررر و ررف م طةد ررد العر ر ر ل ررذ الف ررم‬
‫ال رطت م‪ .‬اا طم الطع ر ل ف م ال رطت م ( ا ل ع ر ا (ا أم ا ت ر ؟‬
‫نعررط ا‬ ‫ةاعرريم الطفررال‬ ‫التررم اررذ ال وررف م ( ررا ل يررادم‬ ‫(لط(ف ر ع ف ر ررم‬
‫يال ثاا الطال ‪:‬‬
‫النة( الطال ‪:‬‬ ‫‪ 5/5‬ف‬ ‫س ل طوغ ا‬ ‫طم ير ف م ا الين‬
‫‪( 511‬ةدة يع ر ‪ 21‬ج ل (ةدة ا‬
‫‪ 58‬ج ل (ةدة ‪.‬‬ ‫‪( 311‬ةدة يع ر‬
‫ا (ا ‪.‬‬ ‫(فانت ال ر م ال طي م ا ا (ا‬

‫(م ‪: 5/5‬‬ ‫الفرض ا ول‪ :‬أا طم ارتام ‪( 511‬ةدة ا ال نير‬

‫( ررا ل ر ررم ا (ا ر ا (ا ا رراا ال افرردة فنررد االعررطتدام ر ال يررنع طفرر(ا‬
‫النة( الطال ‪:‬‬ ‫ف‬
‫ررا رررد أ(ال عررطتدم أ(ال ‪( .‬ف ر ذلررإ فرر(ا الطوررغ ا قررد اعررطتدم ‪( 711‬ةرردة س‬
‫ر(ة ررا ن رره ال رطت ررع ‪511‬‬ ‫ت رر(م ال ني ررر ل طو ررغ ا ‪( 811‬ة رردة س‪311+511‬ب‬
‫النة( الطال ‪:‬‬ ‫الطوغ ا ( ا ل افدة ال وار ال ا ف‬ ‫(ةدة ب ( ف(ا االعطتدام‬
‫اعطتدام ‪( 511‬ةدة يع ر ‪ 21‬ج ثم ‪:‬‬
‫اعطتدام ‪( 211‬ةدة يع ر ‪ 58‬ج ‪.‬‬
‫فرر(ا ال طي ر الررذم طررم ارتافرره ل تررازا ررا الف ررم ا ت ررة الط ر ا ر‬ ‫(يالطررال‬
‫يع ر ‪ 58‬ج س ‪( 311‬ةدة يع ر ‪ 58‬جب ‪.‬‬
‫‪( 511 :‬ةدة يع ر ‪ 58‬ج ‪.‬‬ ‫اذا الف م ال رطت م طم طع راا ف ا‬
‫اذا طم ارتام ‪( 211‬ةدة أ( ‪( 311‬ةدة ‪.‬‬ ‫( طم الطع ر ي ذا الع ر‬
‫(م ‪. 5/5‬‬ ‫الفرض الثان ‪ :‬أا طم ارتام ‪( 351‬ةدة ا ال نير‬

‫‪582‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬المحاسبة عن تكمفة المواد (المستمزمات السمعية) ‪-----------------‬‬

‫انرا فر(ا ال عرطتدم ‪( 451‬ةردة س ال ت ر(م ‪( 811‬ةردة ر ر ر ‪( 351‬ةردة ب ( فر(ا‬

‫ال عطتدم ف ه يع ر ‪ 21‬ج (ذلإ ا الف م ا (ل ا ( ف(ا طع ر ال رطترع ر ارذ‬
‫‪:‬‬ ‫الةالم ف ا‬
‫‪( 51‬ةدة يع ر ‪ 21‬ج ثم‬
‫‪( 311‬ةدة يع ر ‪ 58‬ج ‪.‬‬
‫أ را اذا فانرت ال ر رم ال طي رم ار ا ت رر ر ا (ا راا ال رطترع ل ترازا ( ررا‬
‫أعاس ال افدة الط ط (ا س ا (ت م نظر الطوغ ا ب را‬ ‫ل ذ ال ر م طم طع ر ف‬
‫النة( الطال ‪:‬‬ ‫رد أت ار عطتدم أ(ال (ذلإ ف‬
‫الررم ا (ا ‪ :‬ارتام ‪( 511‬ةدة ‪.‬‬ ‫ف‬ ‫يالط ي‬
‫‪:‬‬ ‫اذ الةالم ‪( 711‬ةدة ا ( ف(ا طع ر ف ا‬ ‫ال عطتدم‬
‫‪( 311‬ةدة يع ر ‪ 58‬ج ثم ا‬
‫‪( 411‬ةدة يع ر ‪ 21‬ج ‪.‬‬
‫( ف(ا ال رطتع ‪( 511‬ةدة يع ر الف م ا (ل (ا( ‪ 21‬ج ‪.‬‬
‫(يالط ي ف الررم الثان ‪ :‬ارتام ‪( 351‬ةدة ‪.‬‬
‫‪:‬‬ ‫اذ الةالم ‪( 451‬ةدة ا ( ف(ا طع ر ف ا‬ ‫ال عطتدم‬
‫‪( 411‬ةدة يع ر ‪ 58‬ج ثم ا‬
‫‪( 551‬ةدة يع ر ‪ 21‬ج ‪.‬‬
‫( ف(ا ال رطتع ‪( 351‬ةدة يع ر الف م ا (ل (ا( ‪ 21‬ج ‪.‬‬
‫(لفا اذا ا طرفنا أا الف م الط طم ارتاف ا ل تزا فانت ‪( 571‬ةدة ‪.‬‬
‫أعراس‬ ‫‪( 231‬ةدة ( طم طع ر ف‬ ‫اذ الةالم ف(ا ال عطتدم ا الين‬
‫ع ر الف م ا ت رة (ذلإ يع ر ‪ 58‬ج ‪.‬‬
‫النة( الطال ‪:‬‬ ‫أ ا ال رطتع ‪( 571‬ةدة طم طع ر ف‬
‫‪( 71‬ةدة يع ر ‪ 58‬ج ثم ا‬
‫‪( 511‬ةدة يع ر ‪ 21‬ج ‪.‬‬

‫‪583‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬المحاسبة عن تكمفة المواد (المستمزمات السمعية) ‪-----------------‬‬

‫ا (ا أ ا يالنعيم ل ر م‬ ‫ا (ا ( ر م ا ت ر‬ ‫اذا يالنعيم ل ر م ا (ا‬

‫ط(ع الطف رم اا اذ ال وف م فند اطيام ر م ط(ع الطف رم ا ال رطتع ر فرا‬
‫الةاالت رتع ينرس الع ر ال ط(ع الذم طم الير يه‪.‬‬

‫‪ 3‬ذذ زيادة كميات بعض ا صناف عن رصيدها الدفترى‪:‬‬

‫قررد ةرردث ر ي ررم ا ة رراا فنررد ترررد ال تررز(ا أا طي ر ا أا انرراإ ز ررادة ر‬
‫فا الري د الد طرم‪.‬‬ ‫ل ين‬ ‫الري د الر‬

‫أقرا را الف رم‬ ‫رم را اليرن‬ ‫(اذ الةالم غاليا ا طنرطو فرا يرر ف رم‬
‫ال درتررم يرراذا اليررر (ذلررإ نط تررم ت ررأ ر ال ررد أ( الرر(زا فنررد يررر الف ررم ررا‬
‫ال تزا‪.‬‬

‫اذ الةالم اأ ا فاا عيب الز ادةا أا اناإ ف م از ردة ر الرير د‬ ‫( طرطب ف‬
‫رره‬ ‫ر( ررا اذا الي ررر ال ررذم ة رردث‬ ‫الر ر ر ف ررا ال ررد طرما ( ر ر الغال ررب ال ف رر(ا‬
‫لرم عرطرد ن را‬ ‫ذلإ طة ا أ رر طورغ ا را يف رم را اليرن‬ ‫الت أ‪ .‬ف ا طرطب ف‬
‫الرر ي ا الف م الر م ال نير م له (الف م ال ة م ف ه خ ( ا الذا‬ ‫(طط ثا‬
‫اليررر سالررذم ررطم طة را ا (ا ررر ف ر أعاعررهب ا (فررذلإ ر الغالررب ال فرر(ا أ ررر‬
‫ر( ا‪.‬‬ ‫ه الت أ‬ ‫الطوغ ا الذم ةدث‬

‫النة( الطال ‪:‬‬ ‫(طف(ا ال التم ل ذ الةالم ف‬

‫يافررا م الز ررادة ر الرير د الر ر الر الرير د‬ ‫اثيررات الز ررادة ييرررةم اليررن‬
‫(افطيارط ررإ الز ررادة (ارد ا ررطم طعررت ه ر تانررم ال ر(ارد ( ررطم طعر ر ر‬ ‫الررد طرم ل يررن‬
‫ي م (اردة ل نوأة ‪.‬‬ ‫يع ر أتر‬

‫( ر ر التان ررب اآلت ررر رراا ال الت ررم ال ةاع رري م طف رر(ا يتي ررم ق ررم الز ررادة ررا‬
‫الطف رم غ ر ال ياورة اليناف م أ( يتيم ق م ط إ الز ادة ا طف رم االنطاج ‪.‬‬

‫‪584‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬المحاسبة عن تكمفة المواد (المستمزمات السمعية) ‪-----------------‬‬

‫(أ ررا ر الةالررم ا ترررم ا الط ر نرراد ار ررا طةرردث ا اذا فرراا اذا اليررر ال ررذم‬
‫ره الت رأ‬ ‫ر( را ( ر نررس ال(قرت فراا أ رر الطورغ ا الرذم ةردث‬ ‫ه الت رأ‬ ‫ةدث‬
‫الف م را‬ ‫التم اذ الةالم ف(ا ع( ار (ذلإ يير اذا الرر‬ ‫ر( ا ا اا‬
‫رره الت ررأ ا (اررذا االتر ار ت ررا الرير د الر ر‬ ‫ررر الطوررغ ا الررذم ةرردث‬ ‫ال تررازا‬
‫ررا‬ ‫طعرا(م ررع الرير د الررد طرم‪( .‬قررد فرر(ا االتر ار اليررد ا ارر( طترر م رردار الرررر‬
‫أ ررر الطوررغ ا الررذم لررم عررطرد ررا اررذا الرررر ثررم افررا م اررذا الرررر ر الف ررم ل ري ر د‬
‫‪.‬‬ ‫ا ت ا أ فا الري د الد طرم طعا(م ع الر‬ ‫الد طرم ل ين‬

‫‪ 4‬ذذ تحويل المواد بين أوامر التشغيل ‪.‬‬

‫قد ط(تد (اد از دة لدم أةد ا (ا ر (لا ةطات ا اذا ا ر ا يدال را ارتاف را‬
‫ر تر ةطاج اذ ال (اد ‪.‬‬ ‫ل تازا طم طة( ا‬
‫(طفرر(ا ال التررم ال ةاعرري م ل ررذ الةالررم يتيررم ق ررم ال ر(اد ال ة(لررم ررا طف رررم‬
‫طف رم ا ر ال ة(ا ال ه ‪.‬‬ ‫ا ر ال ة(ا نه ا (افا م نرس ال م ف‬
‫ررم الطة( ررا ررا أ ررر‬ ‫الططررأثر ي‬ ‫( طفررع ررا اررذ ال التررم أا يرررةم اليررن‬
‫‪.‬‬ ‫طف رم أ(ا ر الطوغ ا‬ ‫ر ترا ان ا الطأث ر ف(ا ف‬
‫م الطال م‪:‬‬ ‫فا ط(ف ع ط إ الت(انب النظر م العاي م ا تخا ا ث م ال‬

‫مثال (‪)1‬‬
‫س تخا و ر نا ر ‪:‬‬ ‫ةرفم الين‬ ‫ا‬
‫‪(5111‬ةدة يع ر ال(ةدة ‪21‬ج‪.‬‬ ‫‪ 5/5‬فاا ري د الين‬ ‫ر‬
‫‪( 511‬ةردة يعر ر ور ار ‪55‬جا (ي غرت طف ررم ن را الف رم‬ ‫‪( 5 /5‬رد را اليرن‬ ‫ر‬
‫‪5511‬ج‪.‬‬
‫‪ 5/7‬طم ير ‪(5211‬ةدة ل ر ‪. 515‬‬ ‫ر‬
‫ط(ر د ‪(5111‬ةدة ‪.‬‬ ‫‪ 5/55‬اطر ت ال نوأة ع ال (رد ف‬ ‫ر‬

‫‪585‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬المحاسبة عن تكمفة المواد (المستمزمات السمعية) ‪-----------------‬‬

‫(م ‪. 5/7‬‬ ‫‪ 5/58‬طم ارتام ‪(511‬ةدة ل تازا ا ال نير‬ ‫ر‬

‫‪( 5/21‬ردت الف م ال طر ف ا ع ال (رد (م ‪ 5/55‬يع ر ‪ 56‬ج ل (ةدة ‪.‬‬ ‫ر‬
‫‪ 5/22‬طم طة( ا ‪(511‬ةدة ا ا ر ‪ 515‬ل ر ‪. 512‬‬ ‫ر‬
‫‪ 5/25‬طم ير ‪( 611‬ةدة ل ر ‪. 515‬‬ ‫ر‬
‫‪(51‬ةرردة ر ال تررازاا ن ررا ‪(51‬ةرردات ع ر (ةا ي ررا (اليرراق‬ ‫ر ر ر ‪ 5/26‬طي ر ا ط ر‬
‫غ ر ع (ح يه‪.‬‬
‫(م ‪. 5/25‬‬ ‫‪ 5/27‬طم ارتام ‪( 311‬ةدة ل تازا ا ال نير‬ ‫ر‬
‫‪.‬‬ ‫تز(ا الين‬ ‫‪ 5/35‬طم ترد ال تازا (طي ا (ت(د ‪( 21‬ةدة ز ادة‬ ‫ر‬
‫المطموب‪:‬‬
‫س ييرةطه يد طر أعرطاذ ال ترازا ياطيرام ر رم ا (ا ر‬ ‫أوال‪ :‬اثيا ت ةرفم الين‬
‫ا (ا ‪.‬‬
‫رات الطر ةردثت ر ‪ 5/22‬ا ر ‪ 5/26‬ا‬ ‫ثانيا‪ :‬ي اا ف ر م ال التم ال ةاعري م ل‬
‫‪. 5/35‬‬
‫ثالثا‪ :‬ةعاب طف رم ال (اد ل ر ‪. 515‬‬

‫‪586‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬المحاسبة عن تكمفة المواد (المستمزمات السمعية) ‪-----------------‬‬

‫الحل‬
‫ا (ا‬ ‫س يد طر أعطاذ ال تازا ر ر ا (ا‬ ‫يرةم الين‬
‫الرصيد‬ ‫المنصرف‬ ‫الوارد‬
‫سعر‬ ‫كمية‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬ ‫تاريخ‬ ‫بيان‬
‫قيمة ج‬ ‫قيمة ج‬ ‫قيمة ج‬
‫ج‬ ‫وحدة‬ ‫ج‬ ‫وحدة‬ ‫ج‬ ‫وحدة‬
‫‪21111‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪1111‬‬ ‫‪21111‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪1111‬‬ ‫‪1/1‬‬ ‫رصيد‬

‫‪21111‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪1111‬‬ ‫‪9111‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪511‬‬ ‫‪1/5‬‬ ‫وارد‬

‫‪9111‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪511‬‬
‫‪29111‬‬ ‫‪1511‬‬

‫‪5411‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪311‬‬ ‫‪21111‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪1111‬‬ ‫‪1/7‬‬ ‫منصرف‬

‫‪3611‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪211‬‬
‫‪23611‬‬ ‫‪1211‬‬

‫‪7211‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪411‬‬ ‫‪1811‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪111‬‬ ‫‪1/18‬‬ ‫ارتجاع‬

‫‪7211‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪411‬‬ ‫‪16111‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪1111‬‬ ‫‪1/21‬‬ ‫وارد‬

‫‪16111‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪1111‬‬
‫‪23211‬‬ ‫‪1411‬‬

‫‪12811‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪811‬‬ ‫‪3211‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪411‬‬ ‫‪1/25‬‬ ‫منصرف‬

‫‪3211‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪211‬‬
‫‪11411‬‬ ‫‪611‬‬

‫‪12111‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪751‬‬ ‫‪811‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪51‬‬ ‫‪1/26‬‬ ‫تالف‬

‫‪12111‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪751‬‬ ‫‪1811‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪111‬‬ ‫‪1/27‬‬ ‫ارتجاع‬

‫‪3211‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪211‬‬ ‫‪3211‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪211‬‬
‫‪3211‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪211‬‬ ‫‪5111‬‬ ‫‪311‬‬
‫‪17111‬‬ ‫‪1151‬‬

‫‪12111‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪751‬‬ ‫‪321‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪1/31‬‬ ‫زيادة‬

‫‪1811‬‬ ‫‪18‬‬ ‫‪111‬‬
‫‪3521‬‬ ‫‪16‬‬ ‫‪221‬‬
‫‪17321‬‬ ‫‪1171‬‬ ‫‪34811‬‬ ‫‪1851‬‬ ‫‪52121‬‬ ‫‪2921‬‬ ‫مجموع‬

‫‪587‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬المحاسبة عن تكمفة المواد (المستمزمات السمعية) ‪-----------------‬‬

‫مالحظات‪:‬‬
‫االطرررا ي ر ا ال نوررأة (ال رر(رد ف ر ط(ر ررد ‪( 5111‬ةرردة رر(م ‪ 5/55‬ال ررطم اثياط ررا‬
‫فند االطرا (لفا طم اثياط ا فند طنر ذ الط(ر د ((ي(ا الف م ل نوأة‬ ‫ييرةم الين‬
‫‪.5/21‬‬ ‫(ذلإ ف ا ةدث‬
‫‪ 22‬ا ‪ 26‬ا ‪: 5/ 35‬‬ ‫ات الط ةدثت‬ ‫ثانيا‪:‬ال التم ال ةاعي م ل‬
‫ر ‪ 5/22‬طررم طة( ررا ‪( 511‬ةرردة ررا أ ررر ‪ 515‬ال ر أ ررر ‪( 512‬اررذا الطة( ررا‬
‫ري ر د ال تررازا (يالطررال ال ررؤثر ف ر يرررةم اليررن ا‬ ‫ي ر ا ا (ا ررر ال ررؤثر ف ر‬
‫ا ررر ا طتيررم طف رررم ط ررإ الف ررم ال ة(لررم ررا طف رررم‬ ‫(ان ررا طررأث ر فرر(ا ف ر طفررال‬
‫ف ر طف رررم ا ررر ال ةرر(ا ال رره (ارر( ا ررر‬ ‫ا ررر ال ةرر(ا نرره (ارر( ‪( 515‬طفررا‬
‫‪.512‬‬
‫يرال تزا ‪( 51‬ةردة ا (قرد طرم اثياطره ييررةم اليرن‬ ‫‪ 5/26‬طي ا (ت(د ط‬
‫ر تانرم ال نيرر ة رث طن ير ف ره يررات ال نيرر ا ( رطم طعر ر ( را ل ر ررم‬
‫طع ر ال نير ‪.‬‬
‫النة( الطال ‪:‬‬ ‫طف(ا ف‬ ‫(أ ا يالنعيم ل التم ال ةاعي م ل ط‬
‫ال ع ر (ح يرره ‪( 51‬ةرردات × ‪51‬ج = ‪ 511‬ج ط طيررر طف رررم غ رر ياو ررة‬ ‫ق ررم الط ر‬
‫رفز ال تازا ‪.‬‬ ‫اف‬ ‫رفز ال تازا طم طة‬ ‫فأةد ين(د طفال‬
‫غ ر ررر ال ع ر ر (ح ير رره ‪( 41‬ةر رردة × ‪ 51‬ج = ‪2111‬ج ط طير ررر تعر ررارة ر ررطم‬ ‫ق ر ررم الط ر ر‬
‫رطم تير ا ر‬ ‫ةعراب ا ريراح (التعرا ر أ( طتيرم فر ا الينر(د الطر‬ ‫اف‬ ‫طة‬
‫رفررز ال تررازا ا‬ ‫غ ررر ال ع ر (ح يرره ف ر‬ ‫قا ررم الرردتا ا (ال ررطم طة ررا اررذا الط ر‬
‫غ ر ال ع (ح يه ‪.‬‬ ‫رفز ال تازا ال طير ع (ال فا الط‬
‫ر ‪ 5/ 35‬طي ر ا (ترر(د ز ررادة يررال تز(ا ‪( 21‬ةرردة طررم اثياط ررا ر تانررم ال ر(ارد ة ررث‬
‫ي م ا ال (رد (ا ‪ 56‬ج ‪.‬‬ ‫طة ا نرس يرات ال(ارد (طم طع راا ( ا لع ر أتر‬
‫النة( الطال ‪:‬‬ ‫(أ ا يالنعيم ل التم ال ةاعي م ل ز ادة ط الو ف‬

‫‪588‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬المحاسبة عن تكمفة المواد (المستمزمات السمعية) ‪-----------------‬‬

‫ق ررم الز ررادة ‪( 21‬ةرردة × ‪ 56‬ج = ‪ 321‬ج ررطم تير ا ررا الطف رررم اليررناف م غ ررر‬
‫ال ياورة أ( ا طف رم االنطاج ييرم فا م ‪.‬‬
‫ثالثا‪:‬طف رم ال (اد ل ر ‪: 515‬‬
‫‪23611‬ج‬ ‫طف رم (اد نير م ل ر (م ‪5/7‬‬
‫س‪5811‬جب‬ ‫س ررب طف رم (اد رطت م ل تزا (م ‪5/8‬‬
‫‪51811‬ج‬ ‫‪ +‬طف رم (اد نير م ل ر (م ‪5/25‬‬
‫س‪5111‬جب‬ ‫س ررب طف رم (اد رطت م ل تزا (م ‪5/27‬‬
‫‪ 27611‬ج‬ ‫طف رم ال (اد ل ر‬ ‫يا‬

‫مثال (‪)2‬‬
‫يرنع طيرع ر رم ا ت رر‬ ‫ص ترخا ور ر ي ار رر ر‬ ‫ةرفم الين‬ ‫ا‬
‫ا (ا ‪:‬‬
‫‪( 511‬ةدة يع ر ال(ةدة ‪ 55‬ج ‪.‬‬ ‫‪ 2/5‬فاا ري د الين‬ ‫ر‬
‫‪( 5111‬ةدة يع ر ‪ 21‬ج ‪.‬‬ ‫‪( 2/5‬ردت ف م ا الين‬ ‫ر‬
‫‪ 2/51‬طم ير ‪( 5211‬ةدة ل طوغ ا ‪.‬‬ ‫ر‬
‫(م ‪. 2/51‬‬ ‫‪ 2/55‬طم ارتام ‪( 511‬ةدة ل تزا ا ال نير‬ ‫ر‬
‫‪( 411‬ةدة يع ر ال(ةدة ‪ 25‬ج ‪.‬‬ ‫‪( 2/21‬ردت ف م ا الين‬ ‫ر‬
‫‪ 2/24‬طم ير ‪( 511‬ةدة ل طوغ ا ‪.‬‬ ‫ر‬
‫(م ‪. 2/24‬‬ ‫‪ 2/28‬طم ارتام ‪( 551‬ةدة ل تزا ا ال نير‬ ‫ر‬

‫المطموب‪:‬‬
‫يرةطه يد طر اعطاذ ال تازا ‪.‬‬ ‫ص‬ ‫اثيات الةرفم العاي م ل ين‬

‫‪589‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬المحاسبة عن تكمفة المواد (المستمزمات السمعية) ‪-----------------‬‬

‫الحل‬
‫ا (ا‬ ‫ص يد طر أعطاذ ال تازا ر ر ياطيام ر م ا ت ر‬ ‫يرةم الين‬
‫الرصيد‬ ‫المنصرف‬ ‫الوارد‬
‫سعر‬ ‫كمية‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬ ‫سعر‬ ‫كمية‬ ‫تاريخ‬ ‫بيان‬
‫قيمة ج‬ ‫قيمة ج‬ ‫قيمة ج‬
‫ج‬ ‫وحدة‬ ‫ج‬ ‫وحدة‬ ‫ج‬ ‫وحدة‬
‫‪7511‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪511‬‬ ‫‪7511‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪511‬‬ ‫‪2/1‬‬ ‫رصيد‬

‫‪7511‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪511‬‬ ‫‪21111‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪1111‬‬ ‫‪2/5‬‬ ‫وارد‬

‫‪21111‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪1111‬‬
‫‪27511‬‬ ‫‪1511‬‬

‫‪4511‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪311‬‬ ‫‪21111‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪1111‬‬ ‫‪2/11‬‬ ‫صرف‬

‫‪3111‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪211‬‬
‫‪23111‬‬ ‫‪1211‬‬

‫‪4511‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪311‬‬ ‫‪2111‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪111‬‬ ‫‪2/15‬‬ ‫مرتجع‬

‫‪2111‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪111‬‬
‫‪6511‬‬ ‫‪411‬‬

‫‪4511‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪311‬‬ ‫‪11111‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪411‬‬ ‫‪2/21‬‬ ‫وارد‬

‫‪2111‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪111‬‬
‫‪11111‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪411‬‬
‫‪16511‬‬ ‫‪811‬‬

‫‪4511‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪311‬‬ ‫‪11111‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪411‬‬ ‫‪2/24‬‬ ‫صرف‬

‫‪2111‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪111‬‬
‫‪12111‬‬ ‫‪511‬‬

‫‪4511‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪311‬‬ ‫‪1111‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪51‬‬ ‫‪2/28‬‬ ‫مرتجع‬

‫‪1111‬‬ ‫‪21‬‬ ‫‪51‬‬ ‫‪7511‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪311‬‬
‫‪7511‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪311‬‬
‫‪13111‬‬ ‫‪621‬‬ ‫‪8511‬‬ ‫‪351‬‬

‫‪591‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬المحاسبة عن تكمفة المواد (المستمزمات السمعية) ‪-----------------‬‬

‫مثال (‪)3‬‬
‫نوررأة ططيررع ر ررم ط(ع ر‬ ‫م تررخا و ر ر ررارس ر‬ ‫ررا ر ةرفررم اليررن‬
‫الطف رم‪:‬‬
‫‪( 811‬ةدة يع ر ال(ةدة ‪ 51‬ج ‪.‬‬ ‫‪ 3/5‬فاا ري د الين‬
‫‪( 211‬ةدة يع ر ال(ةدة ‪52‬ج ‪.‬‬ ‫‪( 3/5‬رد ا الين‬
‫‪ 3/51‬طم ير ‪( 411‬ةدة ل طوغ ا ‪.‬‬
‫‪( 411‬ةدة يع ر ‪55‬ج ‪.‬‬ ‫‪( 3/57‬رد ا الين‬
‫‪ 3/25‬طم ير ‪( 511‬ةدة ل طوغ ا ‪.‬‬
‫‪( 511‬ةدة يع ر ال(ةدة ‪ 53‬ج ‪.‬‬ ‫‪( 3/31‬رد ا الين‬
‫(م ‪. 3/25‬‬ ‫‪ 3/35‬طم ارتام ‪( 511‬ةدة ا ال نير‬
‫م ييرررةطه ر د طررر أعررطاذ ال تررازا ياطيررام ر ررم‬ ‫المطمذذذوب‪:‬اثيررات ةرفررم اليررن‬
‫ط(ع الطف رم‪.‬‬
‫الحل‬
‫م يد طر أعطاذ ال تازا ر ط(ع الطف رم‬ ‫يرةم الين‬
‫الري د‬ ‫ال نير‬ ‫ال(ارد‬
‫ف م‬ ‫ق م‬ ‫ف م‬ ‫ق م‬ ‫ف م‬ ‫طار خ‬ ‫ي اا‬
‫ق مج‬ ‫عرج‬ ‫عرج‬ ‫عرج‬
‫(ةدة‬ ‫ج‬ ‫(ةدة‬ ‫ج‬ ‫(ةدة‬
‫‪8111‬‬ ‫‪51‬‬ ‫‪811‬‬ ‫‪8111‬‬ ‫‪51‬‬ ‫‪811‬‬ ‫‪3/5‬‬ ‫ري د‬
‫‪51411‬‬ ‫‪51,4 5111‬‬ ‫‪2411‬‬ ‫‪52‬‬ ‫‪211‬‬ ‫‪3/5‬‬ ‫(ارد‬
‫‪6241‬‬ ‫‪51,4‬‬ ‫‪611‬‬ ‫‪4561‬‬ ‫‪51,4‬‬ ‫‪411‬‬ ‫‪3/51‬‬ ‫ير‬
‫‪51641‬‬ ‫‪51,64 5111‬‬ ‫‪4411‬‬ ‫‪55‬‬ ‫‪411 3/57‬‬ ‫(ارد‬
‫‪5321‬‬ ‫‪51,64‬‬ ‫‪511‬‬ ‫‪5321 51,64‬‬ ‫‪511‬‬ ‫‪3/25‬‬ ‫ير‬
‫‪55821‬‬ ‫‪55,82 5111‬‬ ‫‪6511‬‬ ‫‪53‬‬ ‫‪511 3/31‬‬ ‫(ارد‬
‫‪52884 51,814 5511‬‬ ‫‪5164 51,64‬‬ ‫رطتع ‪511 3/35‬‬

‫‪595‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬المحاسبة عن تكمفة المواد (المستمزمات السمعية) ‪-----------------‬‬

‫تطبيقات عملية‬
‫أوال‪ :‬أسئمة‪:‬‬
‫أ – ةدد ادتايم الية ةم لفا فيارة ا ال يارات اآلط م‪:‬‬
‫ر م ال(ارد أت اًر ير أ(الً ةالم‪:‬‬ ‫‪ - 5‬رفا ط ي‬
‫أ – اطتا أع ار ال (اد لخرطرام‪.‬‬
‫ب‪ -‬اطتا أع ار ال (اد لخنترام‪.‬‬
‫ج – طذيذب أع ار ال (اد‪.‬‬
‫‪ - 2‬طة ا طف رم ال(ةدات الطالرم ال ع (ح ي ا فند و ار ال (اد ف ‪:‬‬
‫أ – ال (اد الت دة ال عط م‪.‬‬
‫ب‪ -‬قا م ا رياح (التعا ر‪.‬‬
‫ج‪ -‬طف رم إدارة ال تازا‪.‬‬
‫‪ - 3‬اذا فانت ق م الط غ ر ال ع (ح يه ال تازا أفير ا ي غ الط ( م‬
‫ال ةيا ا ورفم الطأ ا اا الرر ي ن ا الو ف أنه‪:‬‬
‫أ –طفال طتز ا‪.‬‬
‫ب‪ -‬طفال إدار م (ط ( م‪.‬‬
‫ج‪ -‬تعارة طة ا ف ةعاب أ‪.‬خ‬
‫‪ - 4‬إذا فانت ف م ال (اد ال نير م ر الطوغ ا ‪( 5511‬ةدة عر رت فنرد يرر ا‬
‫ي ررا ل ر ررم ا (ا ر ا (ا ‪( 5111‬ةرردة يع ر ر ‪51‬ج ل (ةرردة (اليرراق يع ر ر‬
‫‪52‬ج ل (ةدةا ارطتع ن ا ل تزا ‪( 611‬ةدة‪ .‬إا طف رررم ال ر(اد ال رطت ررم ررا‬
‫ا ر طف(ا‪:‬‬
‫تر ‪7211 -‬ج‬ ‫ب – ‪7111‬ج‬ ‫أ – ‪ 6111‬ج‬
‫‪ –5‬إذا فانر ررت طف رر ررم ال ر ر(اد ال ور ررطراة ‪52111‬تن ر رره (ف ط ر ررا ‪( 5111‬ةر رردةا (فنر ررد‬
‫اعطخ ا ( ةي ا طي ا (ت(د ‪( 511‬ةدة غ ر اي م ل (ايرات ردت ل (ردا‬
‫‪( 511‬ةرردة طالرررم نيررر ا ع ر (ح يررها ررإا طف رررم ال(ةرردة ال عررط م الط ر أ(دفررت‬
‫ال تزا طف(ا‪:‬‬
‫تر ‪52,75 -‬ج‬ ‫ب – ‪55‬ج‬ ‫أ – ‪52‬ج‬

‫‪592‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬المحاسبة عن تكمفة المواد (المستمزمات السمعية) ‪-----------------‬‬

‫‪ –6‬إذا فانررت ف ررم ال ر(اد ال نيررر م ررر الطوررغ ا سسب ‪( 2111‬ةرردةا عر رت رر(م‬
‫ير ا ف أعاس ‪( 5511‬ةدة يع ر ‪5‬ج ل (ةردةا (اليراق يعر ر ‪ 8‬ج ل (ةردة‬
‫ن را أثنرا طورغ ا ا رر ‪( 21‬ةردة ر‬ ‫ي ا ل ر م ا ت ر ا (ا‪( .‬قد ط‬
‫ةد(د ال ع (ح يها (ة(ا ن را ‪( 81‬ةردة ل رر سصبا (رد ن را ل ترزا ‪511‬‬
‫(ةدةا إا طف رم ال (اد ال ياورة ف ا ر سسب طف(ا‪:‬‬
‫تر ‪ 51611 -‬ج‬ ‫ب – ‪51511‬ج‬ ‫أ – ‪9911‬ج‬
‫‪ –7‬إذا فانت ا ع ار ط از د عط ر (فانت الورفم ط ي ع اعم ا (ا ر ا (ا‬
‫إا يا الريع الذي طظ ر ق(ا م نطا و ا ف اا ف(ا‪:‬‬
‫ا عي ‪.‬‬ ‫تر‪ -‬ال و‬ ‫أ – أقا ا تب‪ .‬ب – أفير ا تب‪.‬‬
‫‪ –8‬إذا فانت ف م ال (اد ال نيرر م رر الطورغ ا س‪515‬ب ‪( 4211‬ةردة يعر ر ‪5‬ج‬
‫ل (ةرردةا ‪ 2811‬يع ر ر ‪6‬ج ل (ةرردةا ط ر ن ررا ‪( 51‬ةرردة (اعررطتدم ر طيررن ع‬
‫ا ر ‪( 2111‬ةدة (ارطت ت الف م الياق م ل تازا (فانت الوررفم ططيرع ع اعرم‬
‫ا (ا ر ر ا (ا ر ر طعر ر ر ال ر ر(اد ال ني ررر م ررا ال ت ررازاا ررإا طف ر ررم ال ر ر(اد‬
‫ال رطت م ل تازا طف(ا‪:‬‬
‫تر‪25811 -‬ج‬ ‫ب – ‪27551‬ج‬ ‫أ – ‪24551‬ج‬
‫‪ – 9‬ط ال (اد ال ع (ح يه أثنا طوغ ا أ ر طوغ ا ا‪:‬‬
‫أ – تعارة طة ا ف ةر‪ /‬أ‪.‬خ‪.‬‬
‫ب – طفال غ ر ياورة‪.‬‬
‫ياورة ف أ ر الطوغ ا‪.‬‬ ‫تر ‪ -‬طفال‬
‫‪ –51‬ق م الز ادة الط طظ ر فند ترد تازا ال (اد التام ط الو ف أن ا‪:‬‬
‫أ – تعارة طة ا ف ةر‪ /‬أ‪.‬خ‪.‬‬
‫ب – طفال غ ر ياورة‪.‬‬
‫تر ‪ -‬طتر م ا الطفال غ ر ال ياورة أ( ا طفال االنطاج‬
‫‪ -55‬ر ظررا ط ي ر ر ررم ررا رررد أ(ال يررر أ(ال رر(م تررز(ا أتررر ال رردة ف ر‬
‫أعاس‪:‬‬
‫ا عي ‪.‬‬ ‫ب – أةدث ا ع ار‪ .‬تر‪ -‬ال و‬ ‫أ – أقدم ا ع ار‪.‬‬

‫‪593‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬المحاسبة عن تكمفة المواد (المستمزمات السمعية) ‪-----------------‬‬

‫ثانيا‪ :‬حاالت عممية‪:‬‬

‫حالة (‪:)1‬‬
‫سسبا ‪( 3111‬ةرردة ررا‬ ‫ر ‪ 2155/3/5‬طررم و ر ار ‪( 2111‬ةرردة ررا اليررن‬
‫سصب يع ر و ار ‪5‬تن ها ‪51‬تن ه ل (ةردة ف ر الطرط ربا ( رنص ف رد الور ار‬ ‫الين‬
‫ف ر ةيرر(ا الورررفم ال وررطر م ف ر تيررم طترراري ‪%5‬ا (تيررم ن رردي ‪ %51‬إذا طررم‬
‫العررداد تررخا أعرري(م ررا طررار خ الو ر ار ا اررذا (قررد طة ررت ال نوررأة ال وررطر م ‪5111‬ج‬
‫ررطع افط رراد ع ررطنديا ‪7211‬ج‬ ‫ن رراا ‪ %51‬رع رر(م ت رف ررما ‪ %2‬طف ررال‬ ‫طف ررال‬
‫نا(لم‪.‬‬ ‫الطأ اا ‪3111‬ج طفال‬ ‫طفال‬
‫المطموب‪ :‬طةد د طف رم ال(ةدة ال وط ارة ا فا ين ‪.‬‬

‫حالة (‪:)2‬‬
‫ر ر ‪ 2155/5/5‬او ررطرت و رررفم الط( ر ر ‪(2111‬ة رردة ررا ال ررادة الت ررام سسبا‬
‫‪( 5111‬ةرردة ررا ال ررادة سصب يع ر ر و ر ار ‪ 5‬ج ا ‪51‬ج ل (ةرردة ف ر الط ر(ال ا (قررد‬
‫طة ت الورفم ال وطر م ‪6111‬ج طفال ن اا ‪ %5‬رعر(م ت رف رما ‪ 51111‬طرأ اا‬
‫طع االفط اد ال عطنديا ‪3111‬ج طفال ل (ةزما ‪2111‬ج ف (لم‬ ‫‪ 5111‬طفال‬
‫و ار ل ين سسب‪.‬‬
‫إذا ف ت ا ‪:‬‬
‫‪ ‬نص ف د الو ار ف ةي(ا الورفم ال وطر م ف ‪ %5‬تيم طتاري ف فا‬
‫ين ا ‪ %51‬يتي ن دي إذا طم العداد تخا اعي(ف ا ا طار خ الو ار ‪.‬‬
‫‪ ‬فند ةص ال (اد ال وط ار العرطخ ا اطفرع أا انراإ ‪(511‬ةردة را ال رادة سسب‬
‫غ ر اي م ل (ايرات ردت ل (رد (طة ا يطفال ر ا‪ .‬أ ا يالنعريم ل يرن سصب‬
‫ررد اطفررع (ترر(د ‪( 511‬ةرردة طالرررم نيررر ا ع ر (ح يررها (قررد أ فررا ي ررع ال(ةرردات‬
‫الطالرم يع ر ‪4‬ج ل (ةدة ال(اةدة‪.‬‬
‫المطموب‪:‬‬
‫(الط ر ف ر أعاع ر ا رطم‬ ‫طةد ررد الطف رررم الع ر م ل (ةرردة ال وررطراة ررا فررا يررن‬
‫د طر أعطاذ ال تازا‪.‬‬ ‫الطعت ا‬

‫‪594‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬المحاسبة عن تكمفة المواد (المستمزمات السمعية) ‪-----------------‬‬

‫حالة (‪:)3‬‬
‫ططيررع ورررفم النترراح ر ررم ا (ا ر ا (ا ر طع ر ر ال ر(اد ال نيررر ما ( ررا‬
‫‪:515‬‬ ‫الي انات التايم يةرفم الين‬
‫يال ترازا ر أ(ا رارس ‪( 5111‬ةردة يعر ر ‪5‬ج‬ ‫‪ 3/5‬فاا رير د اليرن‬ ‫‪-5‬‬
‫ل (ةدة‪.‬‬
‫‪( 511‬ةدة يع ر ‪6‬ج ل (ةدة‪.‬‬ ‫‪( 3/3‬رد ا الين‬ ‫‪-2‬‬
‫ب و ار ‪( 511‬ةدة‪.‬‬ ‫‪3/5‬‬ ‫‪-3‬‬
‫م سأب‪.‬‬ ‫‪ 3/51‬طم ير ‪( 811‬ةدة ل‬ ‫‪-4‬‬
‫م سبب‪.‬‬ ‫م سأب إل ال‬ ‫‪ 3/55‬ة(لت ‪( 211‬ةدة ا ال‬ ‫‪-5‬‬
‫م سبب‪.‬‬ ‫‪ 3/21‬طم ير ‪( 411‬ةدة ل‬ ‫‪-6‬‬
‫‪( 3/22‬رد ‪(611‬ةدة يع ر ‪7‬ج ل (ةدة‪.‬‬ ‫‪-7‬‬
‫م سأب‪.‬‬ ‫‪ 3/25‬طم ير ‪( 611‬ةدة ل‬ ‫‪-8‬‬
‫‪.3/25‬‬ ‫‪ 3/28‬رد ل تازا ‪( 351‬ةدة ا ال(ةدات ال نير م‬ ‫‪-9‬‬
‫ارذا‬ ‫ا (يالدراعم اطفع أا نير‬ ‫‪ 3/35‬ي غ ري د ال تازا ‪( 551‬ةدة‬ ‫‪-51‬‬
‫ال تز ع (ح يه‪.‬‬
‫المطموب‪:‬‬
‫د طر أعطاذ ال تازا‪.‬‬ ‫س‪515‬ب‬ ‫‪ - 5‬طي( ر يرةم الين‬
‫م الط ط ت (م ‪ 3/28‬ا (م ‪.3/35‬‬ ‫‪ - 2‬ي اا ال التم الطفال ر م ل‬
‫ال ياورة لفا ف م‪.‬‬ ‫الطفال‬ ‫‪ - 3‬إفداد فو‬

‫حالة (‪:)4‬‬
‫سسب ر ورررفم الرررخح تررخا ور ر أفطرر(ير‬ ‫را ر الي انررات ال ط ررم ياليررن‬
‫‪:2155‬‬
‫ال تازا ‪(5111‬ةدة يع ر ‪4‬ج ل (ةدة‪.‬‬ ‫‪ 51/5‬فاا ري د الين‬

‫‪595‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬المحاسبة عن تكمفة المواد (المستمزمات السمعية) ‪-----------------‬‬

‫سسب يعر ر ‪4‬ج ل (ةردةا ‪( 5111‬ةردة‬ ‫‪ 51/2‬طم و ار ‪( 5511‬ةدة را اليرن‬

‫طررأ ا‬ ‫سصب يع ر ر ‪51‬ج ل (ةرردةا (طة ررت الورررفم طفررال‬ ‫ررا اليررن‬
‫تن ره ل (ةردةا (فنرد (ير(ا الف رم‬ ‫ن ا ي(اقع نير‬ ‫ينعيم ‪%5‬ا (طفال‬
‫ال و ررطراة اطف ررع ي ررد ةير ر ا أن ررا ططفر ر ا ‪( 511‬ة رردة ررا سصب غ ررر‬
‫اي م ل (ايرات طم رداا ل (رد الذي طة ا طفال ر راا ف را اطفرع (تر(د‬
‫اي ر ر ررم ل (اير ر رررات ردت ل ر ر رر(رد (طة ر ر ررا‬ ‫‪(511‬ةر ر رردة ر ر ررا سسب غ ر ر ررر‬
‫يطفال ر اا ‪( 211‬ةردة طالررم نيرر ا عر (ةيه (طرم الةير(ا ف ر ط ر( م‬
‫ا ورفم الطأ ا ي(اقع ‪ 5,5‬تن ه ل (ةدة‪.‬‬
‫‪ 51/3‬طم ير ‪( 5111‬ةدة ر الطوغ ا س‪555‬ب‪.‬‬
‫‪ 51/4‬طم ير ‪( 811‬ةدة ر الطوغ ا س‪552‬ب‪.‬‬
‫‪ 51/7‬ب و ار ‪( 5711‬ةدة يع ر ‪7‬ج ل (ةدة‪.‬‬
‫‪ 51/8‬ير ت ‪( 211‬ةدة ل رفز التد ات رقم س‪5/6‬ب‪.‬‬
‫ي ا (م ‪.51/7‬‬ ‫‪( 51/51‬ردت ‪( 5211‬ةدة ا الف م العاي‬
‫‪51/55‬ير ت ‪( 811‬ةدة ر الطوغ ا رقم س‪555‬ب‪.‬‬
‫‪51/58‬اطفررع (ترر(د ‪( 411‬ةرردة ررا ال نيررر ل ررر س‪552‬ب از رردة فررا ةاتررم‬
‫الطو ررغ ا رره ة رر(ا ن ررا ‪( 511‬ة رردة ل ررر س‪555‬ب (الي رراق ط ررم إرتاف رره‬
‫ل تازا‪.‬‬
‫‪ 51/21‬طم و ار ‪(611‬ةدة يع ر ‪8‬ج ل (ةدة‪.‬‬
‫‪ 51/25‬طم ير ‪( 811‬ةدة ل ر س‪555‬ب‪.‬‬
‫‪51/26‬ير ت ‪( 211‬ةدة العطف اا ال ين ادداري التد د‪.‬‬
‫‪51/27‬ير ت ‪(551‬ةدة ف اا الي انم ال ارم‪.‬‬
‫‪ 51/31‬طرم إتر ار تررد (اطفرع (تر(د ‪( 551‬ةردة طالررم (اطفرع أا ث رث ارذا الط ر‬
‫غ ررر ع ر (ح يررها (أ فررا ي ررع ال(ةرردات الطالرررم ي ررم إت ال ررم قرردراا ‪311‬‬
‫تن ه‪.‬‬

‫‪596‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬المحاسبة عن تكمفة المواد (المستمزمات السمعية) ‪-----------------‬‬

‫المطموب‪:‬‬
‫ا (ا‪.‬‬ ‫سسب يإطيام ر ما ت ر‬ ‫‪ - 5‬إفداد يرةم ةعاب الين‬
‫ات الط ط ت أ ام ‪ 58‬ا ‪ 26‬ا ‪.31‬‬ ‫‪ - 2‬ي اا ال التم الطفال ر م ل‬
‫ال (اد ال نير م يةعب ا نو م‪.‬‬ ‫طة ا طفال‬ ‫‪ - 3‬إفداد فو‬
‫ال (اد ال ياورة لفا أ ر طوغ ا‪.‬‬ ‫‪ - 4‬إفداد فو‬

‫حالة (‪:)5‬‬
‫ررا ر ر ال ررات الطر ر ط ررت ت ررخا ور ر ر ررارس ‪ 2155‬ر ر و رررفم النت رراح‬
‫(التايم يالين رقم س‪666‬ب‪:‬‬
‫‪ 3/5‬فاا ري د الين ر ال ترازا ‪( 2111‬ةردة يعر ر ‪5‬ج ل (ةردةا ‪4111‬‬
‫(ةدة يع ر ‪6‬ج ل (ةدة‪.‬‬
‫‪ 3/3‬ير ت ‪( 3111‬ةدة ل ر ادنطات سسب‪.‬‬
‫‪ 3/5‬طم ير ‪( 2111‬ةدة ل ر ادنطات سصب‪.‬‬
‫‪ 3/9‬طررم و ر ار ‪( 3111‬ةرردة يع ر ر ور ار ‪2‬ج ل (ةرردة (طة ررت الورررفم ال وررطر م‬
‫‪5511‬ج طفرال ن رراا ‪ %55‬رعرر(م ت رف رما ‪611‬ج ف (لررم ور ار ا (فنررد‬
‫اعررطخم ال ر(اد لرةي ر ا اطفررع (ترر(د ‪( 511‬ةرردة تالرررم ل (ايرررات طررم‬
‫رداررا ل رر(ردا ‪( 511‬ةرردة ر رر(دة نيررر ا ع ر (ح يرره (قررد ةي ر ت الورررفم‬
‫ف ط ( م ا ورفم الطا ا قدر تن ه فا فا (ةدة‪.‬‬
‫‪ 3/51‬طم و ار ‪( 2111‬ةدة ا الين س‪666‬ب يع ر و ار ‪3‬ج ل (ةدة ‪.‬‬
‫‪ 3/55‬ير ت ‪( 321‬ةدة ل ر سسب‪.‬‬
‫‪ 3/21‬أعرررر الترررد فررا (ترر(د ‪( 511‬ةرردة طالرررم غ ررر عر (ح ي رراا (فررذلإ (ترر(د‬
‫فتز قدر ‪( 211‬ةدة ط رر طة ا أ ا ال تزا ي طه‪.‬‬
‫‪ 3/25‬ارطتع ل تزا ‪( 251‬ةدة ا ال نير ل ر سسب (م ‪.51/55‬‬
‫‪ 3/27‬ة(لت ‪( 211‬ةدة ا ال نير ل ر سصب إل ا ر سسب‪.‬‬
‫(أفطير ني اذا‬ ‫(ت(د ف م قدراا ‪( 2351‬ةدة‬ ‫‪ 3/31‬أظ ر الترد الر‬
‫ال تز ع (ح يه‪.‬‬

‫‪597‬‬
 ‫الفصل الرابع‪ :‬المحاسبة عن تكمفة المواد (المستمزمات السمعية) ‪-----------------‬‬

‫المطموب‪:‬‬
‫س‪666‬ب (ذلإ يإطيام ر م ط(ع الطف رم‪.‬‬ ‫إفداد يرةم أعطاذ الين‬

‫حالة (‪:)6‬‬
‫قد ت إل إ الي انات اآلط م فا ةرفم ال ادة س‪222‬ب تخا و ر أفط(ير ‪:2155‬‬
‫‪ 51/5‬ري د ‪( 5211‬ةدة يع ر ‪21‬ج ل(ةدة‪.‬‬
‫‪( 51/5‬ارد ‪( 5511‬ةدة يع ر ‪ 31‬ج ل (ةدة‪.‬‬
‫م س‪515‬ب‪.‬‬ ‫‪ 51/7‬نير ‪( 5711‬ةدة ل‬
‫‪51/55‬ارطتع ل (رد ‪( 211‬ةدة ا ال(ارد (م ‪.51/55‬‬
‫(م ‪.51/7‬‬ ‫‪ 51/59‬رطتع ل تزا ‪( 311‬ةدة ا ال نير‬
‫م س‪551‬ب‪.‬‬ ‫‪ 51/22‬نير ‪( 5211‬ةدة ل‬
‫م س‪551‬ب‪.‬‬ ‫م س‪515‬ب إل ال‬ ‫‪ 51/27‬طم طة( ا ‪( 511‬ةدة ا ال‬
‫‪ 51/35‬طررم إتر ار ترررد ررراتو طير ا (ترر(د فتررز ‪(511‬ةرردة نيررره فتررز عر (ح‬
‫يه‪.‬‬
‫المطموب‪:‬‬
‫‪ - 5‬إفداد يرةم ال ادة س‪222‬ب يإطيام ر م الطع ر ال ناعيم‪.‬‬
‫ات الط ةدثت أ ام ‪ 51/55‬ا ‪ 51/27‬ا ‪.51/35‬‬ ‫‪ - 2‬ي اا ال التم الع م ل‬

‫‪598‬‬
‫الفصل الخامس‪ :‬المحاسبة عن تكمفة العمالة (األجور) ‪-----------------------‬‬

‫الفصل اخلامس‬
‫احملاسبة عن تكلفة العمالة (األجـور)‬

‫مقدمـة‪:‬‬
‫نره ار ا الفصر عرضفرا اللبلرك فيفففرم النةبعرفم صره ص صررض‬ ‫الغرض‬
‫األج ر رراضش فبإلإ ر رربضم ال ر ررر نفد ر ررال األج ر ررض ال ر ررض عر ر ر ا االر ر ر اضم النع ر ررع فم‬
‫للنةبعفم ص هش ثل نيا بت األجض اعةلفله ةعرك صبلتعره فاةر م ال إربل الرر‬
‫العةنف ر ‪ .‬نررا العاحررفم فةنثلررم ضتنفررمش افعفررا‬ ‫نفبإررض ارفررض نفبإررض ألر ر اض‬
‫لررم نجناصررم نرره العلفف ربت الرنلفررم لع ر ضفك اللبلررك صلررر يفففررم النربلجررم‬
‫النةبعففم لر صض األجاض‪.‬‬

‫‪999‬‬
‫الفصل الخامس‪ :‬المحاسبة عن تكمفة العمالة (األجور) ‪-----------------------‬‬

‫مقدمة‪:‬‬
‫األجاض اي صفربضم صره العيلفرم العري ععةنلدرب الن إرةم ن بفر الجدر الفإرض أل ر اض‬
‫اضعفلاا نا الن إةم فر صن فصفم فه ا ا الجدر الفإرض ا ار ا الربنر عبفرربك لعلرم‬
‫الن إةم ان ف اك ألا ا دب انلف بك ل ااص اب‪.‬‬

‫ا ه فإررعضل الصعفرربض عيلفررم نررب دررب جررض ه عيرراه ن بفر الجدر الفإررض فررب يرربه‬
‫ناتره ي الن إةم ا ه فياه ا ا الجد الفإض نضعفلبك نا الن إةم فر صن فعفا فه‬
‫علم الن إةم‪.‬‬

‫االج ر فض فبل ر يض ه ا ر ا الجد ر الفإررض انررب ف ر ا لرره ا ا لررل فيرره ف ررب صلررر ص ر‬
‫بل فيه ج اكض ا نب فرعفض عيلفرم د نرم نره دربضج الن إرةم‬ ‫صن ففه الن إةم ان ف الرن‬
‫ا رفرض لرم نره در نبت الر صرض الفإرض‬ ‫يد نم الصفب م نه الدبضج ا د نم ال ر‬
‫ال فضعفل نا الن إةم فر صن ‪.‬‬ ‫ال‬

‫ضجررب الن إررةمش‬ ‫فةص ر صلررر األجرراضا رري ي ر‬ ‫اف عإررض الر صررض الفإررض يال ر‬
‫الاظففم الضئفعفم للن إةم ااي اظففم اإل عبج اارا‬ ‫دا صبن ا عبج ي النص ا لفؤ‬
‫فعالر عضافج اعصضفا الن عج ل ى الرنبل ش ااا اإل اض ا النعرئا‬ ‫ضج الففا ال‬
‫ف ر ل د نبعره‬ ‫فؤ ى اظففم اإل اضم االعناف ش ينب ره صبنر الدر نبت الر‬ ‫النبلي ال‬
‫ا صنه للاظبئا األدضى الضئفعفم‪.‬‬

‫انرره ا ر ا الن لل ر ععحررم انفررم الر صررض الفإررض فصررفم صبنررم دررا نرره بةفررم‬
‫فعع ف جز نه عيلفم ال إبل صغفضم عرففبك يب رت ل يففرضم اارا نره بةفرم درضى فرؤثض‬
‫ري الف ررا األدرضى لعيلفررم ال إربل افجبففربك ا عرلففبك ر ععرةثض فندبضعرره صر م جاا ررك نثر‬
‫جررا م الن ررعج اعيلفررم العلررا اعيلفررم صررفب م ا الت االنر ر ات اعيلفررم الر صررض الفإررض‬
‫اع رره ص ر ر نب في رراه نإ ررض بك صل ررر نجناص ررم صن ررب ارف ررض ل ررم ن رره جاا ررك األ ا رري‬
‫الن إةم‪.‬‬

‫‪022‬‬
‫الفصل الخامس‪ :‬المحاسبة عن تكمفة العمالة (األجور) ‪-----------------------‬‬

‫العه ال ضاعبت اإل اضفم االنةبعففم يثف اكض‬ ‫ا ظ اكض لد األانفم للر صض الفإض‬
‫نه االاعنبل لنةبالرم عاجفدره لد نرم ار اا الن إرةم فيفرب م افةتر عيلفرم نني رم‪ .‬لر لم‬
‫عر ت ال ضاعبت االفةاث ةا يفففم اةععبك اتت الر صض الفإض لحرفله االرعةيل‬
‫فرره ايفففررم اةععرربك جررض الر صررض الفإررض فنررب فة ر الر الررم فررفه الن إررةم االربن ر ‪.‬‬
‫اال ازل ررت عل ررم ال اضع رربت ععر راالر ة ررا الر ص ررض الفإ ررض هااه ي رربه ع ررلافدب ا ار ر ا دب تر ر‬
‫عغفضت اال دب الزالت عالر الر صض الفإض ااعنبندب‪.‬‬
‫رري الن راا االر صررض الفإررض ش‬ ‫اه ال ر اضو االنةل ر لراان ر اإل عرربج يالعرري ععنث ر‬
‫اد نبت ا الت االنر ات ااإلنيب فبت النب فم األدضىا فبلةظ ه الر صض الفإرض ال‬
‫فدحا لنرب الت فم ثبفعم نث علم العي فدحا لدب ص صض الناا ا عإرغف ا الت‬
‫هاا ن ر ررب فدح ر ررا الر صر ر رض الفإ ر ررض لنجناص ر ررم ن ر رره النعغفر ر رضات ال فع ر ررفمش ااالجعنبصفرر ررم‬
‫ااالتعصب فم العي عؤثض ي علايه اعصض بعه نه اتت ألدض انه نيبه ألدض‪.‬‬
‫هاا ا حر ررف ب ل ر ر لم ع ر رراش الر صر ررض الفإر ررض ع ر راا النعر ررعافبت الاظفففر ررم فبلن إر ررةم‬
‫يا عرربج‪ /‬ععرراف ‪ /‬ا اضم اعناف ر ‪ /‬د ر نبت صبنررما ا صلررر نعررعاى الاظففررم الااة ر م إ ره‬
‫فنيرره ال ررا فررةه الر صررض الفإررض يةة ر صاان ر اإل عرربج فعنفررز صرره الر بصررض األدررضى‬
‫فصرررافم الررعةيل فرره اصرررافم الع فررؤ فعررلايه ننررب فلررزل نررره حررضاضم عاجفرره الر بفررم‬
‫ااالاعنبل له فبععنضاض ظ اكض لعةثفض علايه صلر فبتي صاانر اإل عربج الرفو للعيلفرم العري‬
‫عفي ي الع اات األدفضم‬ ‫ععةنلدب الن إةم فإي نفبإض ص ه االعي ة ث فدب ا دفب‬
‫ي الن إآت النع نم عي الاجفب‪.‬‬

‫تطور النظر لعنصر العمل البشري‪:‬‬

‫اتر ر عل رراضت ال ظر رضم لر ص ررض الرنرر الفإ ررض فعل رراض ع رربلفك الصر ر بصفم اعل رراض‬
‫النزفج ففه الر صض الفإض اا الت‪.‬‬
‫ر عنفررزت عرربلفك العصر فا الع لف فررم فاجررا نرزفج نرره الرنر الفإررض ش اا الت‬
‫ف عك نعفباعم اال ه الر صض الفإض يبه اا الغبلك اضفنب اا األال فصفم صبنم ي‬

‫‪029‬‬
‫الفصل الخامس‪ :‬المحاسبة عن تكمفة العمالة (األجور) ‪-----------------------‬‬

‫نرظل الص بصبت ظ اكض الصعنب نرظل الص بصبت الف افم صلر الرن الفر ا يثرض نره‬
‫ا التش ل لم يب ت نرظل عيبلفا العإيف يعيلفم النب م الدبل اعةافلدب الرر ن رعج عربل‬
‫فبعررعد ال الرنررب اا التا ع رضعفل الررر ة ر يففررض فبلر صررض الفإررض ادصاص ربك الرن ر‬
‫النفبإض‪ .‬الد ا يب ت ال عفم األيفض نه عيبلفا العإيف اي عيلفم صنبلم نفبإرضمش رإ ا‬
‫عنررت احررب م عيلفررم الن راا الدرربل يعيلفررم نفبإ رضما الررر عيلفررم الرنبلررم النفبإ رضم لصررفةت‬
‫نرظل عيبلفا العإغف عيبلفا نفبإضم‪.‬‬
‫اصلر لم فنيره ال را فرةه الدبصرفم األعبعرفم للعيربلفا العري صربةفت عربلفك‬
‫العصر ر فا الع لف ف ررم يب ررت عي رربلفا نفبإر رضم عبعر ربك فبإلح ررب م ال ررر ع ررفم ن دفح ررم ن رره‬
‫ا لفم ي ا ا ال اش نه العص فا‪.‬‬ ‫العيبلفا رفض النفبإضم ظ اكض ال دفب‬
‫اال ه الفعر رضم األدفر رضمش ادصاصر ربك الر ر ر فه األدفر رضفهش عنف ررزت ف رربلعلاض العر رضفا‬
‫االنعبلة ألعربلفك الصر بصم عراا ري العصر فا ا العجنفرا ا ةجرل ةعرر ل ر اصر‬
‫الص ر بصبت ال تف ررم الررر رفرربك الر صررض الفإررض ع ضفف ربك هااةرربل ا لررم‬ ‫األنررض رري فر ر‬
‫نةله‪.‬‬
‫ات عنفزت عبلفك الص بصم الة فثم فنب فلي‪:‬‬
‫‪ ‬عةا االاعنبل نه الر صرض الفإرض الرر الر صرض ا لري دصاصربك ري الصر بصبت‬
‫الع رري ععلل ررك نع ررعاى ت ررم اج ررا م ا نلف ررم صبلف ررم ال ف ررعنيه الر ص ررض الفإ ررض ن رره‬
‫النةب ظم صلفدب‪.‬‬
‫النععنض للرنبلم النفبإضم هااةبل الرنبلم رفض النفبإضم نةلدبش ةفث لرل‬ ‫‪ ‬اال دفب‬
‫فرر فلرزل اجرا صبنر ا عربج نرا ير ةلرمش رفنيه لربنر ااةر عإرغف نجناصرم نرره‬
‫ا الت االعةيل فدب ةعر صه فر ‪.‬‬
‫‪ ‬عغفض افي العيبلفا فصفم صبنم‪ -‬نا زفب م الر صض ا لي‪ -‬لعز ا عفم العيبلفا‬
‫رفض النفبإضم الر جنلرم العيربلفا فبلن بض رم فنرب يب رت صلفره ري العصر فا الع لفر ش‬
‫ينب از ت فصفم دبصم عفم العيبلفا رفض النفبإضم النضعفلم فبلر صض ا لري ري‬

‫‪020‬‬
‫الفصل الخامس‪ :‬المحاسبة عن تكمفة العمالة (األجور) ‪-----------------------‬‬

‫عيبلفا العإيف ش ةصفةت نرظل عيربلفا العإريف نضعفلرم فبلر صرض ا لري الرفو‬
‫الفإض ينب يبه نه تف ‪.‬‬

‫اع يض اة ى ال ضاعبت ه عيلفم الرن النفبإض ي إضيم ات عي الاجفب نضعفرم‬

‫ب اكض نب عزف صه ‪ %92‬نه العيبلفا اليلفم افزفرب م العي الاجفرب ع ر ال عرفم صره ‪%5‬ش‬
‫نت فإي عضفا ةعرر ا درب ا ه عصر نره ‪5‬‬ ‫نب العيبلفا رفض النفبإضم للنص ا‬
‫الر ‪ 92‬حربا عيلفم الرن النفبإض‪.‬‬
‫ين ررب عاص ررلت اضع ررم د ررضى نف ا ف ررم ال ررر ه نعاع ررل عيلف ررم الرنر ر النفبإ ررض رري‬
‫الص ر بصبت نة ر ال اضعررم عفل ر ع ضففررب ‪ %92‬نرره عيلفررم الن ررعج االن راا النفبإ رضم ‪%55‬‬
‫االعيبلفا الص بصفم اإلحب فم يرفض النفبإضما ‪.%22‬‬
‫األانفررم‬ ‫اه عغفررض افي ر العيرربلفا رري ظ ر ظررضاا الص ر بصم الة فثررم اا دفررب‬
‫ال عففم لر صض الرنبلم فصفم صبنم االرنبلم النفبإضم فصفم دبصم فبلن بض م فبلر صض‬
‫ا لرري ال فر ررر ه ا ر ا ال ر نل اررا ال ر نل العرربئ رري ي ر الص ر بصبت ا رري ي ر ال ر ا‬
‫النع نم اال بنفم‪.‬‬
‫انفررم الر صررض الفإررض النفبإررض رري الص ر بصبت النع نررم عي الاجف ربك‬ ‫ة ف ررم ع ر‬
‫ةل ررت نةل رره ا الت ال ررر ضج ررم يففر رضم الي رره ج ررز يفف ررض ن رره الر ص ررض الفإ ررض‬ ‫االر ر‬
‫النفبإ ررض عة ررا ال ررر اظ رربئا ن صن ررم للعصر ر فا ا ل رري نن ررب فر ررر ف ررب ع ررةثفض الر ص ررض‬
‫الفإ ررض الي رره عة ررا ن رره ص ص ررض نفبإ ررض ال ررر ص ص ررض رف ررض نفبإ ررض ف ررال فبلاظ رربئا‬
‫النعبص م يبلعصنفل ااإلإضاا انضاتفم الجا م االصفب م‪ ....‬ا ا نه بةفمش انه بةفم‬
‫عبعرري‬ ‫دررضى ررإه ا رربم صر بصبت ص فر م ال ازلررت عرعنر صلررر الر صررض الفإررض فإرري‬
‫فجر رااض ا الت ادصاصر ربك رري الر ر ا ال بنف ررمش ةف ررث ه الرفر رضم ص ر ر ادعف رربض ع ررلاك‬
‫العص فا فعيلفم العإغف ا ب لد ا األعلاك فبلن بض م فغفض نه األعبلفك‪.‬‬

‫‪022‬‬
‫الفصل الخامس‪ :‬المحاسبة عن تكمفة العمالة (األجور) ‪-----------------------‬‬

‫ا صررا ةلرري ف ر الك نرره عررلاك نع ر ل‬ ‫ر فررعل ادعفرربض عررلاك عص ر فا ع لف ر‬

‫عيلفررم‬ ‫ظ ر اكض ال دفررب‬ ‫ا ال صررا ا لرري ت ر‬ ‫عي الاجف ربك أله عيلفررم األعررلاك الع لف ر‬
‫الرنبلم ي ال ا ال بنفم فبلن بض م فبل ا النع نم‪.‬‬
‫ا ه فف رري ل اضعررم الر صررض الفإررض ا اضعررم عيلفعرره نغررزى ا انفررم ع راا رري ظ ر‬
‫عبلفك الص بصم الع لف فم ا الة فثم اعاا ي ال ا النع نم ا ال بنفم‪.‬‬

‫أهداف نظام التكاليف بالنسبة لتكمفة العمل البشري‪:‬‬

‫العبلفررم ص ر النةبعررفم صرره األجرراض‬ ‫فد ر ا ظرربل العيرربلفا الررر عة ف ر األر ر اض‬
‫يعيلفم الرن الفإض ا‪:‬‬
‫‪ -9‬ةصض اتفبو اعة ف عيلفم ص صض الرن الفإض ‪.‬‬
‫‪ -0‬عة ف اجنبلي األجاض ااالعع لبصبت اصب ي األجاض النععة م للربنلفه‪.‬‬
‫‪ -2‬عدصفص عيلفم الرنبلم النفبإضم صلر اانض العإغف ‪.‬‬
‫‪ -5‬عةلف اعازفا عيلفم الرنبلم رفض النفبإضم صلر نضايز ال إبل‪.‬‬
‫‪ -5‬االععضإب فففب بت العيبلفا ي اص ا النااز م العدلفلفم لعيلفم ص صض الرنبلم‪.‬‬
‫‪ -6‬الضتبفم صلر ص صض عيلفم الرنبلم فد ا عةعفه نععاى ا الر صض الفإض ‪.‬‬
‫العة ف علم األا اا فلزل ع با الجاا ك العبلفم فبل ضاعم االعةلف ‪:‬‬
‫أوال‪ :‬النعع ات البلزنم لةصض اتفبو اععفا عيلفم الر صض الفإض ‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬ال اضم النعع فم للنةبعفم صه عيلفم الرن الفإض ‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬لض ع ا األجاض للربنلفه انيا بت األجاض‪.‬‬
‫رابعا‪ :‬األجض الإبن ! نفدانه ا عو ةعبفه‪.‬‬
‫خامسا‪ :‬عةلف عيلفم الرنبلم‪.‬‬

‫‪025‬‬
‫الفصل الخامس‪ :‬المحاسبة عن تكمفة العمالة (األجور) ‪-----------------------‬‬

‫أوال‪ :‬المستندات الالزمة لحصر وقياس وتتبع تكمفة العنصر البشري‪:‬‬

‫فعللررك عررا فض الففب رربت الدبصررم فعيلفررم الر صررض الفإررض حررضاضم عراا ض نجناصررم‬
‫نه النعع ات العي عإعن صلر علم الففب بت اعثفت ة اث العيلفم ص ن فردب اععفض‬
‫فدب ي اضم نعع فم نة م لفعل النةبعرفم ص درب اعةنفلدرب صلرر نجربالت ال إربل العري‬
‫ععففت فدب ا ال علم النعع ات‪:‬‬

‫‪ – 1‬بطاقة أو سجل الحالة المالية‪:‬‬

‫فدرب النرلانربت الإدصرفم‬ ‫اععنر ار الفلبترم صرب م فلبترم ةبلرم نبلفرم اععرج‬
‫النعرل ررم فبلربن ر اعةثفضاررب صلررر نربنلعرره النبلفررم افف ر ال ف ر رري ا ر الفلبتررم ص ر ف ر‬
‫عررفعةنله‬ ‫العرفررفه ةفررث فعة ر ف ررب صلررر نحررناه ا ر الفلبتررم الرررك النرربلي ال ر‬
‫النإ رضاش رري عررفف الةصررا صلررر ا ر ا الجد ر الفإررض اعلرراض ا ر ا الرررك نرره ةفررث‬
‫الزفررب م ا ال ر ص ا العغفررض رري لففرعرره ش الد ر ا فجررك ه عةعرراى ا ر الفلبتررم ية ر‬
‫ر صلر الففب بت العبلفم‪:‬‬
‫فه‪.‬‬ ‫فرن‬ ‫‪ ‬اعل الربن اال عل ال‬
‫‪ ‬النؤابلت االدفضم‪.‬‬
‫‪ ‬الةبلم االجعنبصفم‪.‬‬
‫‪ ‬ففب بت صه االععة بتبت الثبفعم ياألجض األعبعيا‪.‬‬
‫‪ ‬ففب بت صه االعع لبصبت الثبفعم ييبلحضائك االعةنف بتا‪.‬‬
‫اعع ر ررعد ل ار ر ر الفلبت ر ررم ر رري ةع ر رربك اجن ر رربلي االع ر ررعة بتبت اعيلف ر ررم اع ر ررعد ال‬
‫نجدا ات الربن اال فعل عر فلدب اال ف ب صلر ت اضضات نرعن م نه العللبت الندعصم‪.‬‬

‫‪025‬‬
‫الفصل الخامس‪ :‬المحاسبة عن تكمفة العمالة (األجور) ‪-----------------------‬‬

‫افاحم الإي العبلي فلبتم الةبلم النبلفم‪.‬‬

‫فلبتم الةبلم النبلفم‬
‫اعل الربن ‪:‬‬ ‫نص ا‪:‬‬
‫ضتل الربن ‪:‬‬ ‫ا اضم‪:‬‬
‫الند م‪:‬‬ ‫الةبلم االجعنبصفم‪:‬‬
‫عبضفخ العرففه‪:‬‬
‫عبضفخ عغففض‬
‫االعع لبصبت الثبفعم‬ ‫االععة بتبت‬
‫الةبلم النبلفم‬
‫دضى‬ ‫اإعضام‬ ‫عةنفه‬ ‫دضى‬ ‫صبلام‬ ‫جض‬
‫بفم‬ ‫ف‬
‫ب‬ ‫اا دبض‬ ‫اجعنبصفم‬ ‫صب ي‬

‫إي فلبتم الةبلم النبلفم‬

‫‪ – 2‬بطاقة الوقت (السركي)‪:‬‬

‫اد النإرضاش ف فر‬ ‫فعع ف الربن‬ ‫عععد ل ا الفلبتم ي ةصض الاتت ال‬
‫فدررب اتررت دررا ادررضاج الربن ر افد ر ا فعة ر الاتررت اإلجنرربلي النعررع ف نرره الربن ر‬
‫فعةنلره النإرضاش ري عرفف اعرعد ال‬ ‫فةعك صلر عبعه الررك اإلجنربلي الر‬ ‫اال‬
‫ا ا الربن ‪.‬‬
‫ر‪ -‬صلر الففب بت العبلفم‪:‬‬ ‫افجك ه عةعاى ا الفلبتم‪ -‬ية‬
‫‪ ‬اعل الربن اضتنه‪.‬‬
‫فرن فه‪.‬‬ ‫‪ ‬ةض عه اال عل ال‬
‫‪ ‬اتت داله النص ا ااتت دضاجه ن ه فر اال عدب نه الرن ‪.‬‬
‫ااإلحب ي‪.‬‬ ‫‪ ‬ففب بت صه الاتت الرب‬
‫انه النفح اثفبت ففب بت الاتت صلر ا الفلبتم صه لضفر ناظرا ندرعص‬
‫ا لم لعة ف صنلفم الضتبفم‪.‬‬

‫‪026‬‬
‫الفصل الخامس‪ :‬المحاسبة عن تكمفة العمالة (األجور) ‪-----------------------‬‬

‫انره ااترا ار الفلبترم ف رال تعرل نضاتفررم الاترت فرنر نلدرص إربن صره لضفر‬
‫عفضف ر ففب رربت الفلبترربت الفض فررم رري عررج ةحرراض اا ص رضاا الرنررب ةفررث فدصررص‬
‫صفةم نعرع لم نره العرج لير تعرل ا ص فرض نره ص ربفض النصر ا اعففر ار الصرفةم‬
‫ي ضاعم ةبلرم الرنر فبل عرل الندرعص نره ةفرث نر ى ا عظربل صنبلره اضتبفرم النإرضا‬
‫صلفه‪.‬‬
‫افاحم الإي العبلي فلبتم الاتت‪:‬‬
‫ضتنه ‪.............................‬‬ ‫الربن ‪.........................‬‬
‫األعفاش الن عدي ي ‪..............‬‬ ‫ال عل ‪...........................‬‬
‫نبلةظبت‬ ‫الاض فم اإلحب فم‬ ‫الاض فم الرب فم‬ ‫األفبل‬
‫الر‬ ‫نه‬ ‫الن م‬ ‫نعب‬ ‫صفبةبك‬
‫الر‬ ‫نه‬ ‫الر‬ ‫نه‬

‫إي فلبتم الاتت‬

‫عضم فعل نضاجرم نب اض ففلبتبت الاتت نا فلبتبت العإغف العري‬ ‫ا ي دبفم ي‬
‫عةعاى صلر ففب بت عةلفلفم صه األصنب العي اععفب ت نه اتت الربن ‪.‬‬
‫‪ – 3‬بطاقات تحميل الوقت‪:‬‬
‫ادر‬ ‫ععرر نةبعفم العيبلفا الر عةلف اجنبلي الاتت النعع ف نه ير صبنر‬
‫النص ا ةعك رااةي االعرعفب م نره ار ا الاترت عندفر اك لعةنفلدرب صلرر اةر ات اإل عربج‬
‫رري ةبل ررم الرنر ر النفبإ ررض ا عةنفلد ررب صل ررر الن اضي ررز ااأل إ ررلم الندعص ررم لف ررب لن ررب‬
‫اععفب عه ا النضايز ااأل إلم ا لم ي الةبلم الرن رفض النفبإض‪.‬‬
‫لل فر صلرر‬ ‫ينب عد ا نةبعفم العيبلفا الر ص الجز نه اتت الربن ال‬
‫ه النر العري ف حرفدب ير‬ ‫النإضاش ففبئ م نرف م ا لرم نره دربل الفيرضم العري عفعرض‬
‫رري صنلرره ل راا الفررال ععررباى نجنرراش الن ر العرري تحررباب صلررر الرنلفرربت العرري‬ ‫صبن ر‬
‫صنر صلفدررب رري لررم الفررال‪ .‬لررا نحررر صبن ر اإل عرربج يوا ثنررب ي عرربصبت نررثبل رري‬

‫‪027‬‬
‫الفصل الخامس‪ :‬المحاسبة عن تكمفة العمالة (األجور) ‪-----------------------‬‬

‫ا جرربز الرنلفرربت ‪2‬ش ‪5‬ش ‪ 5‬ررإه الن ر العرري اعررعغضتعدب ا ر الرنلفرربت نرره اتررت الربن ر‬
‫دررب ععررباى ثنررب ي عرربصبت‪ .‬ا رري ةبلررم ة ر اث ررض فررفه الن ر م العرري تحررباب‬ ‫ففعررض‬
‫الربن فبلنص ا صه نجناش ن الرنلفبت ر ا الةبلم فعللك األنض نرض رم عرفبك‬
‫لم‪.‬‬
‫ي‪:‬‬ ‫ععنث‬ ‫اععر األعفبك العي عؤ ى الر ظداض ا الفضا‬
‫فنررب فررفه ةحرراض لفرربك النص ر ا ةعررر دررا الر فررض‬ ‫ف حررفه الربن ر‬ ‫‪ ‬الاتررت ال ر‬
‫ااععبلل الرنلفم‪.‬‬
‫‪ ‬اتت ا عظبض الربن ففه ا عدبئه نه صنلفم ااععبلنه لرنلفم عبلفم‪.‬‬
‫اات ا ن راا ا عرلفنرربت ارفررض‬ ‫‪ ‬اتررت ا لرربش العفرربض اعاتررا ا الت اص ر ل اجررا‬
‫لم افععد ل ي عفف الةصا صلر ا الففب بت النعع ات العبلفم‪:‬‬
‫– فلبتم عإغف ‪.‬‬
‫ك – نلدصبت العإغف ‪.‬‬
‫أ – بطاقة تشغيل‪:‬‬
‫ف ف ي ا الفلبتم الاترت النعرع ف نره ير صبنر صلرر نرض ا عربجي ا صنلفرم‬
‫نرف م ا ت عةعاى فلبتم العإغف صلر الاتت النعع ف نه ص نه الرنب صلر نرض‬
‫النإضاصبت فلبتم عإغف دبصم ن فصلم‬ ‫ا عبجي ا صنلفم نرف م‪ .‬ات ج ي فر‬
‫ي ص م اانض ا عبج ندعلفم‪.‬‬ ‫لي صبن فعج فدب األاتبت العي اعع ف اب الربن‬
‫افجك ه عإعن ا الفلبتم صلر الففب بت العبلفم‪:‬‬
‫‪ ‬ضتل نض اإل عبج ي ا اانض اإل عبجا االعبضفخ‪.‬‬
‫‪ ‬الرنلفم الص بصفم الن اض ع فف اب‪.‬‬
‫‪ ‬ضتل الربن اال عل النةل فه‪.‬‬
‫‪ ‬ضتل ا لم النععد نم‪.‬‬
‫‪ ‬ف افم اا عدب الرنلفم‪.‬‬
‫ئم جض الربن ‪.‬‬ ‫‪‬‬

‫‪028‬‬
‫الفصل الخامس‪ :‬المحاسبة عن تكمفة العمالة (األجور) ‪-----------------------‬‬

‫افاحم الإي العبلي ة إيب فلبتبت العإغف ‪.‬‬

‫عبضفخ‪:‬‬ ‫نص ا‪:‬‬
‫فلبتم عإغف صبن ‪:‬‬ ‫تعل‪:‬‬
‫الرنلفم النللافم‪:‬‬ ‫ضتل نض اإل عبج‪:‬‬
‫الر‬ ‫نه‬ ‫ضتل النبيف م‪:‬‬ ‫ضتل الربن ‪:‬‬
‫ص العبصبت‬ ‫ال عل‪:‬‬ ‫الند م‪:‬‬
‫الرنلفم النللافم‪:‬‬ ‫ضتل نض اإل عبج‪:‬‬
‫الر‬ ‫نه‬ ‫ضتل النبيف م‪:‬‬ ‫ضتل الربن ‪:‬‬
‫ص العبصبت‬ ‫ال عل‪:‬‬ ‫الند م‪:‬‬
‫العيبلفا‬ ‫النضاجرم‬ ‫األجاض‬ ‫النإضا‬ ‫تعل العدلفل‬
‫انحب‬ ‫انحب‬ ‫انحب‬ ‫انحب‬ ‫انحب النعئا‬
‫إي فلبتم عإغف صبن‬

‫اعرر ر فلبت رربت العإ ررغف ص ررب م لرن ررب اإل ع رربجش ن ررب صن ررب الد ر نبت فيعف رري رري‬
‫ةصض اتبعدل ففلبتم الاتت يالعبف اإلإبضم الفدبا‪.‬‬
‫االك فررةا الررر ا اضم العيرربلفا لنضاجرعدررب اعةنفلدررب صلررر‬ ‫اعضعر فلبترربت العإررغف‬
‫الاة ات العي اععفب ت نه الربن ‪.‬‬
‫ب – ممخصات التشغيل‪:‬‬
‫ار النلدصرربت صفرربضم صرره جر اا عحررل الففب رربت الدبصررم فبلعإررغف االرلرربلت‬
‫ري دبفرم ير نر م ي عرفاصفبا‪.‬‬ ‫افعل اععففب ا النلدصبت نه ااتا فلبتربت العإرغف‬
‫اعففه علم النلدصبت اجنبلي الاتت النعع ف صلر الرنلفبت ا األاانض اي لم الاترت‬
‫الدبص فبلرل ااال عظبض‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬الدورة المستندية لممحاسبة عن تكمفة العمل البشري‪:‬‬
‫ي النةبعفم النبلفم األرر اض‬ ‫الععجف‬ ‫‪ -9‬فر عج ةبلم نبلفم لي صبن ألر اض‬
‫النةبع ررفم االعةلفر ر لؤلج رراض رري ع ررجبلت العي رربلفاش افعح ررنه ار ر ا الع ررج يب ررم‬

‫‪029‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬المحاسبة عن تكمفة العمالة (األجور) ‪-----------------------‬‬

‫الففب رربت البلزنررم لعضجنررم اتررت الربن ر الررر عيلفررم نث ر نضعفرره األعبعرري اصبلااعرره‬
‫اف العه ا ضجعه ارفض لم‪.‬‬
‫‪ -0‬ف ر ررب صل ر ررر ع ر ررج الةبل ر ررم النبلف ر ررم افرر ر ر عة فر ر ر ات ر ررت الربنر ر ر ف ر ررعل اصر ر ر ا تر ر راائل‬
‫االعررعة بتبت لعة ف ر اجنرربلي األجررض ااالعررع لبصبت اصررب ي األجررض ثررل فررعل ع ر ا‬
‫األج ررض الص ررب ي للربنر ر اعع ررجفله رري فانف ررم ال ف ررم االفانف ررم الربن ررم ث ررل عضةفل رره‬
‫لؤلععب الربل اا ا اا الجب ك الدبص فبلةعبفبت النبلفم‪.‬‬
‫اع ررعغضته‬ ‫‪ -2‬فن ررب فد ررعص فةع رربفبت العي رربلفا ررإه فلبت ررم الات ررت عةر ر الات ررت الر ر‬
‫ي العإغف افعل عةلف ار الفلبتربت الرر فلبتربت صنر نفبإرض افلبتربت‬ ‫الربن‬
‫صن رفض نفبإض‪.‬‬
‫‪ -5‬ععرعد ل فلبترربت اتررت الرنر النفبإرض رري اصر ا يإرراا ةصرض صنر نفبإررض لير‬
‫الرنررب الر فه اا صنرربل نفبإر اكضش افرربلضجاش لعررج الةبلررم النبلفررم عررعل العضجنررم لعلررم‬
‫فةنر‬ ‫اليإاا نبلفبك لعة ف األجاض النفبإض هااص ا نلدص األجاض النفبإضم الر‬
‫صلر األاانض ا النضاة ا الرنلفبت‪.‬‬
‫‪ -5‬ععررعد ل فلبترربت اتررت الرنر رفررض النفبإررض رري اصر ا يإرراا ةصررض اتررت الرنر‬
‫رفرض النفبإرض ثررل عضجنعره نبلفربك فربلضجاش لعررج الةبلرم النبلفررم ثرل فرعل اصر ا يإرراا‬
‫عةلفلفم لؤلجاض رفض النفبإضم ا لم صلر عبو النضايز ااأل إلم النععفف م ثل فرعل‬
‫اص ر ا يإرراا عازفررا العيرربلفا رفررض النفبإ رضم‪ -‬اعرعفررض األجرراض رفررض النفبإ رضم ة ر‬
‫عةنف علم العيبلفا العي ععةن صلر عبعدب األاانض ا‬ ‫ف ا اب‪ -‬افععدضج نر‬
‫ا الرنلفبت ف صففدب نه األجاض رفض النفبإضم‪.‬‬ ‫النضاة‬

‫‪092‬‬
‫الفصل الخامس‪ :‬المحاسبة عن تكمفة العمالة (األجور) ‪-----------------------‬‬

‫ال اضم النعع فم لر صض الرن‬

‫فلبتم اتت صن‬
‫نفبإض‬
‫فلبتم اتت‬ ‫عج ةبلم نبلفم‬

‫فلبتم اتت صن‬

‫رفض نفبإض‬ ‫تاائل االععة بتبت‬

‫يإا ةصض اتت‬ ‫فانفم ال فم "صضا"‬

‫صن رفض نفبإض‬

‫فانفم صبنم‬
‫يإاا عةلفلفم لؤلجاض‬
‫رفض النفبإضم‬
‫ععب صبل‬

‫ععب النضايز‬

‫يإاا ةصض اتت‬ ‫يإاا عازفا عيبلفا‬

‫صن نفبإض‬ ‫رفض نفبإض‬

‫نلدص األجاض‬ ‫عةنف عيبلفا‬ ‫نر‬

‫النفبإضم‬ ‫رفض نفبإضم‬

‫ععب األاانض ا‬
‫النضاة‬

‫‪099‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬المحاسبة عن تكمفة العمالة (األجور) ‪-----------------------‬‬

‫ثالثا‪ :‬طرق سداد األجور لمعاممين ومكونات األجور‪:‬‬

‫‪ 1‬ــــ طرق سداد األجور‪:‬‬
‫عر ت‬ ‫ظ اكض الضعفبل لضف م ع ا األجاض للرنب فينفم اجا م اعيلفم اإل عبج‬
‫علم اللض فعر اجدبت ال ظض ي نجب األصنب ةا ج اى ي لضف م ن دب‪.‬‬
‫اال ه فنيه ع عفل علم اللض الر نجناصعفه ضئفعفعفه انب‪:‬‬
‫– لضف م األجض ةعك الزنه‪.‬‬
‫ك – لضف م األجض ةعك الاة م يفبل لرما‪.‬‬
‫ا فب يب ت اللضف م النعفرم إه اللضف م العي عدعبضاب الن إةم فجك ه ععاا ض فدب‬
‫الر الم ففه الربن االن إةم‪.‬‬ ‫الإضال العبلفم ةعر عة‬
‫ن فرم للربن اللن إةم افإي نعاازه‪.‬‬ ‫ر ر ر ه عة‬
‫ر ر ر ر ه عياه عدلم العلفف اففدندب الرنب ‪.‬‬
‫ر ر ر ه عياه األعو الناحاصم لع ا األجاض ثبفعم بل ععغفرض صلرر نر اض عرضات تصرفضم‬
‫األج ‪.‬‬
‫ر ر ر ر ر ه عإ ررعن صل ررر ج ررض عبعر رر نبلئ ررل للربنر ر اعع ررنم فزف ررب م دل رره فرر ر ل ررم ا ررب‬
‫لنجدا ‪.‬‬
‫ا فنب فلي عاحفم ندعصض لعلم اللضف عفه‪:‬‬
‫أ – طريقة األجر حسب الزمن‪:‬‬
‫ف ح ررفه الربنر ر‬ ‫ف ررعل عر ر ا األج رراض ا ررب لدر ر اللضف ررم ف ررب صل ررر الات ررت الر ر‬
‫ال ظض صه ينفم اإل عربج العري فة درب الربنر ‪ .‬افرعل تفربو الاترت صلرر‬ ‫فبلنص ا فغ‬
‫عبو العربصم ا الفرال ا األعرفاش ا الإردض‪ .‬اار اللضف رم اري اللضف رم الإربئرم ري‬
‫نرظر ررل النصر ررب ا ظ ر ر اكض لعر رردالم علفف در رربش ينر ررب در ررب عج ر ر تف ر راالك نر رره الربن ر ر االن إر ررةم‬
‫ادصاصبك ي األ إلم العري ععللرك ندربضم دبصرم افيراه العضيفرز صلرر الجرا م الرفو‬
‫صلر ينفم اإل عبج‪.‬‬

‫‪090‬‬
‫الفصل الخامس‪ :‬المحاسبة عن تكمفة العمالة (األجور) ‪-----------------------‬‬

‫اضرل عدالم علفف علم اللضف م اال ه ا بم ا ع ب ات ناجدم لد اللضف م‪:‬‬

‫فرو‬ ‫ر ر ر ال عفض ا اللضف م ففه الربن ال إفل ارفض ال إفل ةفث فع بحي الير‬
‫ظ اكض لر ل اجرا الةرب ز‬ ‫األجض ةعك الزنه اا ا ف صا الر اليع نه تف الرنب‬
‫االعنففز ففه الرنب ‪.‬‬
‫ر ر ر اه العفبلؤ االيعر ا رب لدر اللضف رم فرؤ ى لزفرب م الاترت الحربئا ننرب فزفر نره‬
‫العيلفم العي ععةنلدب الن إةم‪.‬‬
‫الينفرربت الن عجررم اا ر ا ف ر اض فررؤ ى لزفررب م عيرربلفا اال عرربج لي ر اة ر م‬ ‫ر ر ر ر ا دفررب‬
‫فع ررفك عازفر ررا العيلفرررم الثبفعرررم صل ررر ةجر ررل ت ر ر ش ان رره بةف ررم در ررضى فعلل ررك لرررم‬
‫نحبصفم الضتبفم صلر الرنبلم افبلعبلي زفب م عيلفم الضتبفم ااإلإضاا‪.‬‬
‫ب – طريقة األجر حسب الوحدة (بالقطعة)‪:‬‬
‫لف ررب لدر اللضف ررم فررعل عر ا األجررض صلررر عرربو الاةر م الن عجررم ا ال لرررم نرره‬
‫عععغضته الاة م هاا نرب العضيفرز‬ ‫الن عج اال فياه العضيفز ي ا الةبلم صلر الزنه ال‬
‫فة ه الربن ‪.‬‬ ‫فياه صلر ينفم اإل عبج ال‬
‫افنيرره اعفرربش ار اللضف ررم ص ر نب فيرراه العضيفررز صلررر ينفررم اإل عرربج الررفو صلررر‬
‫ج ررا م اإل ع رربجش ان ررا لر رم فني رره عة فر ر نع ررعاى الج ررا م النلل رراك رري ار ر اللضف ررم‬
‫فبإلإضاا االنعبفرم االفةص النععنض لئل عبج ا رب لنعرعافبت نعفر صلفدرب فرفه الربنر‬
‫ا اللضف م النزافب العبلفم‪:‬‬ ‫االن إةم اعة‬
‫ر ر ر العفضتم ففه الرنب ةعك جد ي ن دل فععفف ي صبن ا ب لنجدا ا إبله‪.‬‬
‫ر ر ر عزف نه الن ب عم ففه الرنب اع ا ي الرنب لنحبصفم جدا ال‪.‬‬
‫ر ر ر ال فرعل عر ا جراض صره الاترت الحربئا ةفرث ه األجراض عيراه رل ةعرك الاةر ات‬
‫الن عجم‪.‬‬
‫لر ر لمش اار ر ا ف ررؤ ى فر ر اض‬ ‫ر ر ر ر ع ررؤ ى ار ر اللضف ررم لزف ررب م اإل ع رربج لاج ررا ة ررب ز ن ررب‬
‫ص ررففدب ن رره العيلف ررم‬ ‫عيلف ررم اإل ع رربج صل ررر نع ررعاى الاةر ر م فع ررفك ا دف ررب‬ ‫ال دف ررب‬
‫الثبفعم‪.‬‬

‫‪092‬‬
‫الفصل الخامس‪ :‬المحاسبة عن تكمفة العمالة (األجور) ‪-----------------------‬‬

‫ر ر ر ر عدالم ع فض عيلفم الاة م نه األجاض ننب فؤ ى ل تم عةنفر اإل عربج فنرب اعرعفب فره‬
‫نه جض‪.‬‬
‫ر ر ر ر ص ر ر نب ع ع ررضه ار ر اللضف ررم ف رربلفةص النع ررعنض لئل ع رربج ال ف ررعل ال ف ررا اال للاةر ر ات‬
‫العلفنم االجف م اال فعل ع ا األجض اال صه الاة ات الن فالم ل‪.‬‬

‫اال ع ب ات لللرضف عفه العربف عفه اعرنر صلرر‬ ‫ات ظدضت ص م لض عةبا عفب‬
‫ررر للربنر افررفه األجررض النعغفررض ةعررك جدر‬ ‫العراازه فررفه األجررض الثبفررت لحررنبه ةر‬
‫الربن لعنففز الرنب االن ب عم فف دل ا ال ا اللض ‪:‬‬
‫– لضف م عبفلاض‪.‬‬
‫ك – لضف م ابيو‪.‬‬
‫ج – لضف م ضااه‪.‬‬
‫– لضف م النيب آت الجنبصفم‪.‬‬
‫ار ‪ -‬لضف م النإبضيم ي األضفبح‪.‬‬
‫‪ 2‬ــــ مكونات األجور‪:‬‬
‫عإررعن األجرراض العرري فةص ر صلفدررب الرنررب صلررر ص ف ر نرره الف ررا ن دررب ال ر‬
‫ان دب الرف ي ا احم فنب فلي عفصفبلك ألال علم الف ا ‪:‬‬
‫أ– األجر النقدي‪:‬‬
‫ي األجاض ال فم النععة م للرنب ن بف جدا ال النفبإضم اعإعن علم‬ ‫افعنث‬
‫األجاض ال فم صلر نجناصعفه انب‪:‬‬
‫ربلك‪.‬‬ ‫فةص صلفه الربن‬ ‫الصب ي ال‬ ‫– األجض ال‬
‫‪ -‬االعع لبصبت العي فعل دصندب نه األجض اإلجنبلي النععة ‪.‬‬
‫فإعن صلر ش كا ي ص م ف ا اي‪:‬‬ ‫اإلجنبلي يال‬ ‫افعنث األجض ال‬

‫‪095‬‬
‫الفصل الخامس‪ :‬المحاسبة عن تكمفة العمالة (األجور) ‪-----------------------‬‬

‫األجر النقدي العادي‪:‬‬

‫ااا صفبضم صه األجاض ال فم العي ععةنلدرب الن إرةم عفجرم عإرغف الربنر دربل‬
‫للربن ‪.‬‬ ‫األجض الرب‬ ‫عضم نرف م يعبصم ا فال ‪ ....‬ا نحضافبك ي نر‬
‫فانفب ‪ 8‬عبصبت‪.‬‬ ‫نثبل ا ا يبه اتت الرن الرب‬
‫ألجض العبصم ‪ 5‬ج فه‪.‬‬ ‫الرب‬ ‫ايبه النر‬
‫النععة للربن‬ ‫الرب‬ ‫إه األجض ال‬
‫= ‪ 8‬عبصبت × ‪ 5‬ج فه = ‪ 52‬ج فه‪.‬‬
‫نب ا ا اإعغ الربن ‪ 92‬عبصبت فر الك نره ‪ 8‬عربصبت افبلعربلي فيراه تر اإرعغ‬
‫‪ 8‬عرربصبت اتررت صررب ش ‪ 0‬عرربصم اتررت احررب ر‪ .‬ررإه األجرراض الرب فررم النعررعة م لد ر ا‬
‫الربن = ‪ 92‬عبصبت × ‪5‬ج = ‪ 52‬ج فه‪.‬‬
‫افبل عفم لر ‪ 0‬عبصم احب فم إ ه فةد ص دب ل صبلام زنره احرب ي ينرب فعحرم‬
‫فنب فر ‪.‬‬
‫للربنر ر = ير ر الع رربصبت ا الات ررت‬ ‫الر ررب‬ ‫ا ه فني رره ال ررا ه األج ررض ال ر ر‬
‫األج ررض الر ررب‬ ‫ب رف ررض ص ررب ا نح ررضافبك رري نرر ر‬ ‫اع ررعغضته الربنر ر يص ررب‬ ‫الر ر‬
‫يللعبصم ا الفال ‪....‬ا‪.‬‬
‫فررعل حرضفه رري‬ ‫الر‬ ‫اررا فبلنرر‬ ‫افبلعرربلي ررإه الرفرضم ص ر عة فر األجررض الرررب‬
‫فيراه‬ ‫رفض صرب‬ ‫العبصبت إ ا يبه نر الك صب فبك فياه األجض صب فبك هاا ا يبه النر‬
‫األجررض رفررض صررب فغ ر ال ظررض صلررر اصفررم العرربصبت العرري فررعل ةعرربك األجررض ص دررب‬
‫صب فم ا رفض صب فم‪.‬‬
‫ب ـــ عالوة الزمن اإلضافي‪:‬‬
‫ص ر نب فنرربضو الربن ر صنرربل فر ر اتررت ال ر اال الضعررني فرعفررض ا ر ا الاتررت ا ررب‬
‫اصررب م نررب فررعل عر ا صرربلام احررب فم صرره ار ا الاتررت زفررب م صلررر‬ ‫احررب فب ا رفررض صررب‬
‫اععنر ا الربلام "صبلام زنه احب ي"‪.‬‬ ‫األجض الرب‬ ‫نر‬

‫‪095‬‬
‫الفصل الخامس‪ :‬المحاسبة عن تكمفة العمالة (األجور) ‪-----------------------‬‬

‫األجض ‪ 5‬ج فه‬ ‫في النثب العبف ص نب اإعغ الربن ‪ 92‬عبصبت ايبه نر‬
‫ررإه األجرراض النعررعة م عةعررك ينررب‬ ‫اصرربلام الررزنه اإلحررب ي ‪ %02‬نرره األجررض الرررب‬
‫فلي‪:‬‬
‫= ‪ 92‬عبصبت × ‪5‬ج = ‪ 52‬ج فه‬ ‫األجض الرب‬
‫صبلام الزنه اإلحب ي = ي‪ 92‬عبصبت – ‪ 8‬عبصبتا × [ ‪ 5‬ج × ‪%02‬ا]‬
‫= ‪ 0‬عبصم × ‪9‬ج = ‪0‬ج‬
‫ا ه اجنبلي جض الربن = ‪ 52‬ج ب ‪ 0‬ج = ‪ 50‬ج فه‬
‫ظر ر اكض الد ررعبلا نربلجعد ررب‬ ‫اف ررعل صر ر ص رربلام ال ررزنه اإلح ررب ي رري ف ر ر نع ررع‬
‫النةبعففم صه األجاض الرب فم ينب فعحم فنب فر ‪.‬‬
‫ج ــــ اإلجازات الممولة‪:‬‬
‫ااي صفبضم صه اإلجبزات العي فةص صلفدب الرنب عاا يب ت ألعفبك نضحفم‬
‫ا يإجرربزات نعررعة م اضف ربك للرنررب ‪ .‬اا ر اإلجرربزات فيرراه نعررناةبك فدررب لف ررب لل راائم‬
‫ات راا فه الرن ر ش ل ر لم فررعل ةعرربك األجررض صرره الفع رضم الزن فررم لد ر اإلجرربزم ا لررم ا ررب‬
‫للربن اعحبا تفنم ا ا األجض لؤلجاض األدضى ال فم للربن ‪.‬‬ ‫األجض الرب‬ ‫لنر‬
‫د ـــ المكافأة التشجيعية (حوافز اإلنتاج)‪:‬‬
‫اارري صفرربضم صرره النيب ررآت ا الة راا ز العرري عن ةدررب الن إررةم للرنررب ص ر زفررب م‬
‫الرنرب‬ ‫ا لرفر‬ ‫اإل عبج ا ص عةعفه الجا م ات فعل ن م علم الةاا ز لي الرنرب‬
‫فص ررفم دبص ررم لند رربضعدل ا لعإ ررجفردلش اع ررعل اح ررب م عل ررم النيب ررآت لؤلج رراض الرب ف ررم‬
‫ال اضفم‪.‬‬
‫ه ــ المنح الخاصة في مناسبات‪:‬‬
‫فم ي ن بعفبت نث صف الفلض اصف األحرةر‬ ‫ت عن م الن إةم صنبلدب ن ةب‬
‫ا صفب الرنب ارفض لم نه الن بعفبت الربنم االدبصم‪.‬‬
‫اا الن م عرعفض نزافب عحبا لؤلجاض الرب فم الن ضضم للرنب ‪.‬‬

‫‪096‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬المحاسبة عن تكمفة العمالة (األجور) ‪-----------------------‬‬

‫عحرربا‬ ‫لففرررم الرن ر‬ ‫فررم دررضى فةص ر صلفدررب الرنررب نث ر ف ر‬ ‫ف ر الت‬

‫لؤلجاض الرب فم‪.‬‬
‫اعنث النيا بت العبف م لؤلجاض ال فم اجنبلي األجاض النععة م للرنرب الي درب‬
‫ال عنث صب ي النععة لدل ةفث فعل دصل ص م ف را نره ار األجراض عةرت نعرنر‬
‫"اعع لبصبت"‪.‬‬
‫اعإعن علم االعع لبصبت صلر الف ا العبلفم‪:‬‬
‫رري‬ ‫فعرربال فرره الربنر‬ ‫رري العةنف رربت االجعنبصفررمش اعنثر الجررز الر‬ ‫ر ر ر ر ةصررم الربنر‬
‫العةنف بت االجعنبصفم فجااض الةصم العي ععبال فدرب الن إرةم يةصرم صربةك الرنر ا‪.‬‬
‫ينب احةدب فنب فر اع ال الن إةم فدصندب هااضعبلدب لدفئم العةنف بت االجعنبصفم‪.‬‬
‫ر ر ر ر ر ر ح رضففم النضعفرربت ااألجرراض النعررعة م صلررر جرراض الرنررب االعرري فررعل دصررندب نرره‬
‫الن فا اععالر الن إةم دصندب هااضعبلدب الر نصلةم الحضائك‪.‬‬
‫ر ر ر ر ر األتعرربل النعررعة م صلررر الربنر نرره صر العررلا العرري فةصر صلفدررب الرنررب ‪ .‬ر‬
‫فرم اععر ف اب صلرر تعربل فرعل دصرندب‬ ‫ععنم الن إةم للرنب فبلةصا صلر علا‬
‫إدضفبك نه النضعفبت‪.‬‬
‫اعررع لبصبت دررضى تب ا فررم علعررزل الن إررةم فدصررندب نرره الربن ر ف ررب صلررر ةيررل‬ ‫ر ر ر رر‬
‫تحبئي ي ف م الزاجم ا فه لجدم دبضج الن إةما‪.‬‬
‫فرعل اعرع لبصدب نره الربنر اعةافلدرب‬ ‫ر ر ر الدصانبت عفجم عاتفا ج از ات صلر الربن‬
‫رري الغبل ررك لصر ر ا در ر نبت الر رربنلفه لف ررعل ا فبتد ررب رري ص رراضم در ر نبت صبن ررم صل ررر‬
‫الرنب ‪.‬‬
‫االفررض فررفه اجنرربلي األجرراض هااجنرربلي االعررع لبصبت فنثر صررب ي األجررض ال ر‬
‫ربلك‪.‬‬ ‫فةص صلفه الربن‬ ‫النععة للربن اال‬
‫افعل ةعبك االععة بتبت ااالعع لبصبت اصب ي األجض نه دبل تبئنم األجاض‬
‫العي احم يفففم اص ا اب ي الف العبلي‪:‬‬

‫‪097‬‬
‫الفصل الخامس‪ :‬المحاسبة عن تكمفة العمالة (األجور) ‪-----------------------‬‬

‫قوائم األجور لحساب االستحقاقات واالستقطاعات‪:‬‬

‫نه ففه األا اا الضئفعفم العي عد ندب النةبعفم صره عيربلفا الرنر الفإرض ه‬
‫فررعل عة ف ر جنلررم األجررض النعررعة لي ر صبن ر اعة ف ر االعررع لبصبت ااجفررم الدصررلش‬
‫لررم صرره لضف ر اص ر ا‬ ‫اي ر لم عة ف ر صررب ي األجررض النعررعة للربن ر ‪ .‬افررعل عة ف ر‬
‫يإا يتبئنما األجاض ال فم‪ .‬ةفرث عرر تبئنرم للرربنلفه ري ير تعرل ا نضيرز عيلفرمش‬
‫يضاررب اارري ع عصررض‬ ‫ععحررنه عررنب الررربنلفه فرربلنضيز انفررض ات اعررعة بتبعدل العرربف‬
‫فبإلحررب م الررر ةصررم الن إررةم رري العةنف رربت االجعنبصفررمش‬ ‫صلررر ص بصررض األجررض ال ر‬
‫ينب ععحنه ار ال بئنرم نفرض ات االعرع لبصبت الااجرك دصرندب نره ير صبنر عراا‬
‫ةصرم الربنر نحرب بك الفره ةصرم الن إرةم ري العةنف ربت االجعنبصفرم ا الجر از ات العرري‬
‫ا رفرض‬ ‫عدصل ن ه ا تفنم الاترت الحربئا رفرض النعرناح فره ا حرضففم يعرك الرنر‬
‫لرم نره ف را االعرع لبصبت ااجفرم الدصررلش‪ .‬ينرب ععحرنه ال بئنرم تفنرم صرب ي األجررض‬
‫الااجررك صررض ه للربن ر ااررا الفرربتي فر ر لررضح االعررع لبصبت نرره جنلررم األجررض‬ ‫ال ر‬
‫النععة للربن ‪.‬‬
‫افاحم الإي العبلي نا جب لد ال بئنم‪:‬‬

‫‪098‬‬
‫الفصل الخامس‪ :‬المحاسبة عن تكمفة العمالة (األجور) ‪------------------------------------------------------------------------‬‬

‫قائمة األجور‬
‫عن الفترة من ‪ ......‬إلى ‪........‬‬
‫القسم‪ /‬مركز التكمفة ‪....................‬‬
‫استقطاعات‬ ‫إضافات‬ ‫حصة‬ ‫أجر عادي‬
‫عالوة‬ ‫رقم االشتراك في‬
‫صافي‬ ‫جممة‬ ‫المنشأة في‬ ‫رقم‬
‫التوقيع‬ ‫جممة‬ ‫زمن‬ ‫االسم‬ ‫التأمينات‬
‫األجر‬ ‫المستحق‬ ‫التأمينات‬ ‫المبمغ‬ ‫فئة األجر‬ ‫المدة‬ ‫العامل‬
‫االستقطاعات‬ ‫إضافي‬ ‫االجتماعية‬
‫االجتماعية‬

‫‪– 219 -‬‬

‫الفصل الخامس‪ :‬المحاسبة عن تكمفة العمالة (األجور) ‪-----------------------‬‬

‫مثال‪:‬‬
‫ص فر ررض ي‪0‬ا فر رره ثبلثر ررم صنر ررب ا عر رربج ي ضتر رربل ‪9‬ش ‪0‬ش ‪2‬ا اصر رربنبله د ر ر نبت ‪5‬ش ‪5‬‬
‫اضئفو صنب و‪ .‬ا فنب فلي ففبه صه صن اؤال األ ر اض صره األعرفاش الن عدري ري ‪6‬‬
‫نبضو‪.‬‬
‫و‬ ‫‪5‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪0‬‬ ‫‪9‬‬ ‫ففبه‬
‫‪9‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪9‬‬ ‫عبصبت الرن ‪0/08‬‬
‫‪8‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪8‬‬ ‫ي ‪2/9‬‬ ‫عبصبت الرن‬
‫‪92‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪92‬‬ ‫‪92‬‬ ‫‪7‬‬ ‫ي ‪2/0‬‬ ‫عبصبت الرن‬
‫‪8‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪8‬‬ ‫ي ‪2/2‬‬ ‫عبصبت الرن‬
‫‪9‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪9‬‬ ‫ي ‪2/5‬‬ ‫عبصبت الرن‬
‫‪92‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪92‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪8‬‬ ‫ي ‪2/5‬‬ ‫عبصبت الرن‬
‫‪55‬‬ ‫‪55‬‬ ‫‪26‬‬ ‫‪50‬‬ ‫‪29‬‬ ‫‪59‬‬
‫نرلانبت دضى‪:‬‬
‫‪ -9‬ن م الفال ال ب ا ي ‪ 8‬عبصبت‪.‬‬
‫جض الربن اإل عبجي ‪0‬ج ي العبصم‪.‬‬ ‫‪ -0‬نر‬
‫األجض الرب ‪.‬‬ ‫صبلام الزنه اإلحب ي ‪ %05‬نه نر‬ ‫‪ -2‬نر‬
‫ال ظض صه ص العبصبت‬ ‫‪ -5‬فةص ضئفو الرنب يوا صلر جض فاني ‪02‬ج فغ‬
‫العي فرنلدب ي الفال‪.‬‬
‫‪ -5‬فةص ي صبن د نبت صلر جض فاني ت ض ‪92‬ج‪.‬‬
‫ت نه الربن ضتل ‪ 5‬صه عغففه صا فال ‪ 5‬نبضوش ي‬ ‫‪ -6‬لل ع ف اإل اضم الر ض ال‬
‫ةفه دب تفلت ص ض صره عغففره فرال ‪ 5‬نربضو اترضضت صرضا جرض يربنبلك صره ار ا‬
‫الفال‪.‬‬

‫‪002‬‬
‫الفصل الخامس‪ :‬المحاسبة عن تكمفة العمالة (األجور) ‪-----------------------‬‬

‫ت ن رره الربنر ر ضت ررل ‪ 5‬ص رره عغفف رره ص ررا ف ررال ‪ 9‬ن رربضو‬ ‫‪ -7‬تفل ررت اإل اضم الرر ر ض الر ر‬
‫اصض ت جض ا ا الفال يبنبل‪.‬‬
‫‪ -8‬فع ررع لا ‪ %0‬نر رره نجنررراش االعرررعة بتبت ظفرررض االإر ررعضايبت الندعلفرررمش ‪ %0‬نررره‬
‫االععة بتبت ظفض العةنف بت االجعنبصفم‪.‬‬
‫المطموب‪:‬‬
‫عصافض تبئنم جاض اض الر فض صه األعفاش الن عدي ي ‪.2/6‬‬

‫‪009‬‬
‫الفصل الخامس‪ :‬المحاسبة عن تكمفة العمالة (األجور) ‪------------------------------------------------------------------------‬‬

‫قائمة األجور لحساب االستحقاقات واالستقطاعات واألجر الصافي‬

‫االستقطاعات‬ ‫األجور المستحقة‬
‫األجور‬
‫صافي األجر‬ ‫إجمالي‬ ‫تأمينات‬ ‫اشتراكات‬ ‫إجمالي‬ ‫اإلجازات‬ ‫عالوة زمن إضافي‬ ‫األجر العادي‬
‫االستقطاعات‬ ‫‪%2‬‬ ‫‪%2‬‬ ‫األجر‬ ‫الممولة‬ ‫أجر‬ ‫معدل‬ ‫مدة‬ ‫أجر‬ ‫معدل‬ ‫مدة‬ ‫رقم العامل‬
‫‪950,4‬‬ ‫‪3,96‬‬ ‫‪1,98‬‬ ‫‪1,98‬‬ ‫‪99‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪0,05‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪98‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪49‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪75,84‬‬ ‫‪3,16‬‬ ‫‪1,58‬‬ ‫‪1,58‬‬ ‫‪79‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪0,05‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪78‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪39‬‬ ‫‪2‬‬
‫‪101,76‬‬ ‫‪4,24‬‬ ‫‪2,12‬‬ ‫‪2,12‬‬ ‫‪106‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪0,05‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪104‬‬ ‫‪2‬‬ ‫‪52‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪52,8‬‬ ‫‪2,2‬‬ ‫‪1,1‬‬ ‫‪1,1‬‬ ‫‪55‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪405‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪75,6‬‬ ‫‪2,4‬‬ ‫‪1,2‬‬ ‫‪1,2‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪55‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪5,5‬‬ ‫‪5‬‬
‫‪115,2‬‬ ‫‪4,8‬‬ ‫‪2,4‬‬ ‫‪2,4‬‬ ‫‪120‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪120‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪6‬‬ ‫س‬
‫‪498,24‬‬ ‫‪20,76‬‬ ‫‪10,38‬‬ ‫‪10,38‬‬ ‫‪519‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪500‬‬ ‫إجمالي‬

‫‪- 222 -‬‬

‫الفصل الخامس‪ :‬المحاسبة عن تكمفة العمالة (األجور) ‪-----------------------‬‬

‫رابعا‪ :‬األجر الشامل‪ :‬مفهومه وأسس حسابه‪:‬‬

‫‪ –1‬مفهوم األجر الشامل‪:‬‬
‫لؤلجررض ررإه األجرراض ارري صفرربضم صرره األجرراض ال فررم العرري‬ ‫ا ررب للنفدررال الع لف ر‬
‫فع ررعة دب الرن ررب ش ن ررب الن ازف ررب األد ررضى انع رربانبت الن إ ررةم رري الجاا ررك االجعنبصف ررم‬
‫يب ت عرعفض نه العيبلفا األدضى يعيلفم د نبتا‪.‬‬ ‫للرنب‬
‫ن ررب ا ررب للنفد ررال الإ رربن لؤلج ررض ررإه األج رراض ا رري صف رربضم ص رره ير ر ن ررب ععةنل رره‬
‫ا نزافب انعبانبت دضى‬ ‫الن إةم ن بف الجد الفإض عاا يبه ننثبل ي جض‬
‫للربنلفه‪.‬‬
‫إه األجاض عإعن صلر الف ا العبلفم‪:‬‬ ‫اصلفه إ ه ا ب لد ا النفدال الإبن‬
‫– األجاض ال فم‪.‬‬
‫ك– النزافب الرف فم‪.‬‬
‫ج– نعبانم الن إةم ي العةنف بت االجعنبصفم‪.‬‬

‫أ – األجور النقدية‪:‬‬
‫رري ير األجرراض ال فررم النعررعة م للرنررب نرره جرراض صب فررم اصرربلام زنرره‬ ‫اععنثر‬
‫احررب ي ا جرراض صرره اجرربزات ننالررم انيب ررآت اة راا زش ا لررم ينررب عررل عاحررفةه عرربف بك‬
‫حنه نيا بت األجض‪.‬‬
‫ب – المزايا العينية‪:‬‬
‫اعإ ررعن صل ررر ير ر ن ررب فةصر ر صلف رره الرن ررب ن رره ن ازف ررب رري ص رراضم صف ف ررم نثر ر‬
‫النعيه االعغ فم االنبلفو االربلج ارفض لم نه الد نبت االجعنبصفم االعض فدفم العي‬
‫ع ندب الن إةم لرنبلدب‪.‬‬
‫نفربل ش ا ري‬ ‫ات ععةن الن إةم ير عيلفرم الن ازفرب الرف فرم اه عةنفر الرنرب‬
‫ا الةبلم فعل عةنف ي عيلفم النزافب صلر ف األجاض‪.‬‬

‫‪002‬‬
‫الفصل الخامس‪ :‬المحاسبة عن تكمفة العمالة (األجور) ‪-----------------------‬‬

‫نررب ا ا عرربال الرنررب فنفرربل ن بفر علررم الن ازفررب الرف فررم فررعل عةنفر صررب ي عيلفررم‬
‫النزافب الرف فم ل صلر األجاض الفو اجنبلي العيلفم‪.‬‬
‫مثال ‪:1‬‬
‫فلغررت عيلفررم الن ازفررب الرف فررم للرنررب صرره الإرردض ‪5222‬ج عةنلعدررب الن إررةم فيبن ر‬
‫الل فعبال فدب الرنب ‪.‬‬
‫ا ررب عيرراه ي ر عيلفررم الن ازفررب الرف فررم يةة ر ف ررا األجررض الإرربن ارري ي ر النفل ر‬
‫‪5222‬ج‪.‬‬
‫مثال ‪:2‬‬
‫ي علم النزافب الرف فم فنفل ‪9222‬ج‪.‬‬ ‫ي النثب العبف عبال الرنب‬ ‫ففض‬
‫ا ر ررب فير رراه ص ر ررب ي عيلفر ررم الن ازف ر ررب ‪ 5222‬ج ي‪9222 – 5222‬ا افر ررعل اصعف ر رربض‬
‫‪5222‬ج يصب ي العيلفما اي النزافب الرف فم يةة ف ا األجض الإبن ‪ .‬ا ه الرفرضم ا رب‬
‫ف فنم نب ععةنله الن إةم‪.‬‬
‫ج – مساهمة المنشأة في التأمينات االجتماعية‪:‬‬
‫فلع ررزل ير ر ص رربةك صنر ر فبلنع رربانم رري تع رربل العةنف رربت االجعنبصف ررم للرن ررب‬
‫العبفرفه له افبصعفبض ه ا العيلفرم ععةنلدرب الن إرةم ن بفر الجدر الفإرض لر لم عر د‬
‫لف ب للنفدال الإبن لؤلجض حنه ف ا األجاض‪.‬‬
‫فعرره اعدصررل نرره جررض‬ ‫اج ر فض فبل ر يض ه ا رربم ةصررم دررضى فعةنلدررب الربن ر‬
‫ينب عرل عاحرفةه ص ر ع ربا نيا ربت األجرض‪ .‬ا ظر اكض أله الرفرضم فإجنربلي األجرض‬ ‫ال‬
‫ععةنله الن إةم فنب فدب الةصم العي عدصرل نره الربنر ا ه ال‬ ‫النععة ال‬ ‫ال‬
‫ي العةنف بت ينفل فحبا لؤلجض أل دب صبلك دلت حنه جرض‬ ‫ع د ةصم الربن‬
‫للعةنف ر رربت‬ ‫اإلجنر رربلي افير رراه اض الن إر ررةم ار ررا دصر ررل ا ر ر ا الجر ررز اعاضف ر ر‬ ‫ال ر ر‬
‫االجعنبصفم‪.‬‬
‫ا ه الرفر رضم ص ر ر نربلج ررم العةنف رربت االجعنبصف ررم فبلةص ررم الع رري ععةنلد ررب الن إ ررةم‬
‫ل‪.‬‬

‫‪005‬‬
‫الفصل الخامس‪ :‬المحاسبة عن تكمفة العمالة (األجور) ‪-----------------------‬‬

‫مثال‪:‬‬
‫فلغ ررت العةنف رربت االجعنبصف ررم للرن ررب ص رره الإ رردض االع رري اض عد ررب الن إ ررةم لدفئ ررم‬
‫العةنف بت االجعنبصفم فلغت ‪05222‬ج عبال فدب الرن فنفل ‪5222‬ج‪.‬‬
‫ا ه ععةن الن إةم ا ا الصب ي ل = ‪02222 = 5222 – 05222‬ج‪.‬‬
‫فحبا لؤلجاض يةة ف ا األجض الإبن ‪.‬‬ ‫ااا ال‬
‫‪ – 2‬أسس حساب معدل األجر الشامل‪:‬‬
‫ضفر ‪ .‬افجرضى‬ ‫ا نجناصرم صنرب ير‬ ‫جرض العربصم لير صبنر‬ ‫فعل ةعبك نر‬
‫ا ر ا الةعرربك للرنررب ال ر فه ف انرراه فةصنررب ا عبجفررم نفبإ رضم صلررر اة ر ات ال إرربل رري‬
‫نضايز اإل عبج‪.‬‬
‫ةفث عياه الةبجرم الرر نعبفررم صنربلدل اعدصرفص العربصبت النفبإرضم نره نر‬
‫صنلد ررل صل ررر ير ر اةر ر م ا ع رربج‪ .‬افبلع رربلي ةع رربك األج ررض ص رره ار ر الع رربصبت فح ررضك‬
‫ترربل فبلرن ر‬ ‫جررض العرربصم‪ -‬ع راا للربن ر ال ر‬ ‫العرربصبت النفبإ رضم الن ر ياضم رري نر ر‬
‫تبل فه‪ .‬افةعك نرر‬ ‫النفبإض صلر الاة م ا لنجناصم الرنب النيا فه للفضف ال‬
‫جض العبصم ينب فلي‪:‬‬
‫األجض الإبن للربن دبل الفعضم‬
‫جض العبصم للربن = ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر‬ ‫نر‬
‫الن م النععة ص دب األجض‬

‫األجض الإبن أل اض الفضف دبل الفعضم‬

‫جض العبصم لفضف الرن = ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر ر‬ ‫نر‬
‫الن م النععة ص دب جض الفضف‬

‫افلزل ي ةعبك النر الت الن ياضم نبلةظم نب فلي‪:‬‬

‫– فإعن الفعل ياألجض الإبن ا صلر الفضاش الثبلثم ال اصفم النيا م لؤلجض يال فم‪-‬‬
‫ررضش نرره ف ررا نؤتعررم ا صضحررفم ا‬ ‫الرف فررم‪ -‬العةنف رربتا نررا اعررعفرب نررب فعحررن ه‬
‫رفض عبعفم‪.‬‬

‫‪005‬‬
 ‫الفصل الخامس‪ :‬المحاسبة عن تكمفة العمالة (األجور) ‪-----------------------‬‬

‫ةفرث ه صر ل عيضاضاررب فرفه عرضم ا درضى نره إررة ه ع فر ك األجررض الإربن افبلعرربلي‬
‫عحربا‬ ‫ع ف ك نر األجرض‪ .‬فبإلحرب م الرر ه ار الف را هااه يب رت ععرعة للربنر‬
‫األجرض‬ ‫الر نعرعة بعه اععر لره نرا جرض الإربن ن اال درب ال عر د ري ةعربك نرر‬
‫الإبن للعبصم افياه لدب نربلجم دبصم‪.‬‬
‫األج الإبن ‪:‬‬ ‫الف ا الضئفعفم العي عععفر نه ةعبك نر‬ ‫ا فنب فلي فر‬
‫ر ر ر ر صرربلام الررزنه اإلحررب ي‪ :‬اارري تفنررم الزفررب م رري جررض العربصم اإلحررب فم صرره نرر‬
‫رري اترربت الرن ر الرب فررم‪ .‬انرره النرررضاا ه الررربلام الن ر ياضم عنر ر م‬ ‫األجررض الرررب‬
‫رري د نررم الن إررةم درربل ار ا الررزنه اإلحررب ي اارري‪-‬‬ ‫للربنر عإررجفربك لرره لفحررا جدر‬
‫فد ا العفعفض‪ -‬عرعفض صضحرفم ععاترا صلرر ةبجرم الرنر الرر زن رم احرب فم نره بةفرم‬
‫اصلررر اعررعر ا الربنر اتفبنرره فاحررا د نبعرره عةررت عصررضا الن إررةم نرره بةفررم ثب فررم‪.‬‬
‫اف لم فجك ه عععفر ص عة ف اإللبض ال تف لنفدال األجض الإبن ‪.‬‬
‫رري ن بعررفبت نرف ررم نثر ن ةررم صفر الرنررب ااألصفررب‬ ‫ك ر ر ر ر النفرربل العرري عن ر م للربنر‬
‫ال ف فمش اي لم النزافب ال فم الدبصم يبإلصب ربت انر م الرزااج انر م النر اضو ارفضارب‬
‫نه الف ا الرضحفم العي ال فعحن دب انب األجض الإبن ‪.‬‬
‫ج ر ر ر ر النفرربل العرري عن ر م للربن ر فعررفك الندرربضم االيف رب م اعفررا األ ا صرره النر ر الت‬
‫النرفبضف ر ررم الن ر ررضضم اا ر رري ن ر ررب فللر ر ر صلفد ر ررب ص ر ررب م اص ر ررلبلح "الةر ر راا ز" ا النيب ر ررآت‬
‫العإررجفرفم اا ر النفرربل فررعل الةصررا صلفدررب فصرراضم رفررض ن عظنررم الررا دررب نضعفلررم‬
‫فةصلاه صلفدب‪.‬‬ ‫فندبضم ايفب م الرنب ال‬
‫رري صررب ي ضفررم‬ ‫ر ر ر ر ر صررفك الررربنلفه رري األضفرربح‪ :‬اارري نفرربل عنث ر ة ات ربك للرنررب‬
‫الن إةم ع ف اكض لنعبانعدل ي عة ف ه‪ .‬دي عنث عصض ب ي الضفم الفعت نه العيربلفا‬
‫الااجر ررك ن بفلعدر ررب فر رربإلف اض لعة ف ر ر ا ر ر ا ال ر رضفم‪ .‬ر ررضرل ه ا ر ر ا الف ر ر فنث ر ر جر ررز اك نر رره‬
‫ة ر ف ررا عيلفررم ص صررض‬ ‫اعررعة بتبت الربن ر لررضا الن إررةم اال رره ال فنث ر فررة إرري‬
‫الرن ‪.‬‬

‫‪006‬‬
‫الفصل الخامس‪ :‬المحاسبة عن تكمفة العمالة (األجور) ‪-----------------------‬‬

‫ه ر ر ر ر ر عيلفررم الن ازفررب الرف فررم العرري عن ر م للررربنلفه فن بعررفبت دبصررم نث ر ا ر افب األصفررب‬
‫اإدض ضنحبه انال الضعا يصلي اهلل صلفه اعللا ارفضاب نره الف را الرضحرفم العري‬
‫ال فجك ا ضاجدب حنه النيا بت األصلفم لؤلجض الإبن ‪.‬‬
‫فنرب‬ ‫نب الن بل فإعن صلر الن م النةععك ص دب األجض الإبن يفنر رب النةر‬
‫ي‪:‬‬ ‫عف ا االعي ععنث‬
‫ر ر ر ن م عااج الربن عةت د نم الن إةم دربل الفعرضم النةبعرففمش فصرضا ال ظرض صره‬
‫دب عبصبت ةحاض صب فم ل احب فم‪.‬‬
‫ك ر ر ر ر نر م الغفرربك فرر ض ن فرا اير لم نر اإلجرربزاتش ااري نر فعررعة للربنر ص دررب‬
‫ي د نم الن إةم‪.‬‬ ‫جا اكض ضرل ص ل عااج‬
‫األجض الإبن صلر نععاى ضف نره الرنرب‬ ‫افبلةظ ه ي ةبلم ةعبك نر‬
‫ررإه نيا رربت الن رربل فجررك ه ع صررك صلررر نجنرراش ن ر الةحرراض ان ر الغفرربك فر ر ض‬
‫اض الفضف ‪.‬‬ ‫لي‬
‫الاات ررا الرنل رري االتعص رربض ص ر ر‬ ‫ين ررب فبلة ررظ رره رري يثف ررض ن رره الة رربالت فف ررض‬
‫ف انرراه فبألصنررب النفبإ رضم‪ .‬نررب‬ ‫األجررض صلررر صنررب اإل عرربج ررل ال ر‬ ‫ةعرربك نر ر‬
‫نععة بت صنب الد نبت صلر ادعبلا عدصصبعدل عةنر صلرر ن اضيرز العيلفرم العري‬
‫عةنف العيبلفا رفض النفبإرضم ري ار الن اضيرز‪.‬‬ ‫ي ةعبك نر‬ ‫فرنلاه فدب اع د‬
‫جضال ي العبصم‪ -‬ات فر اه فب الا‪ -‬ةفرث ال‬ ‫ا لفو نه النللاك ةعبك نر‬
‫ف اناه فةصنب نفبإضم فلزل ةعبك األجض النفبإض ن دل صلفدب‪.‬‬

‫خامسا‪ :‬تحميل تكمفة العمالة‪:‬‬

‫ه احررة ب يفررا فررعل عةلفر ص بصررض العيرربلفا ةعررك اظففررم ير ص صررض‬ ‫عررف‬
‫د رربم ص بص ررض عي رربلفا ا عبجف ررم اا رري الع رري عدر ر ل اظفف ررم اإل ع رربج اص بص ررض عي رربلفا‬
‫للد نبت الربنم اص بصض عيبلفا ععراف فم اص بصرض عيربلفا ا اضفرم اعنافلفرم اص بصرض‬

‫‪007‬‬
‫الفصل الخامس‪ :‬المحاسبة عن تكمفة العمالة (األجور) ‪-----------------------‬‬

‫عيرربلفا ضعررنبلفم اف ر فو اللضف ررم فررعل عةلف ر عيلفررم ص صررض الرن ر ةعررك اظففعرره ر‬
‫نه ا الاظبئا‪.‬‬ ‫ي‬ ‫فد ل الربن‬
‫اصفبت الرنبلم ي الن إةم انا عرر الاظربئا العري عدر ندب إ ره فرعل‬ ‫انا عر‬
‫عةلف عيلفم ص صرض الرنر ةعرك اظففعره صلرر عربو ره نره ار اا ظربل العيربلفا‬
‫عة ف ر‬ ‫عة ف ر عيلفررم ي ر اظففررم صلررر ة ر م افبلعرربلي فررعل عةلف ر األجرراض اظفففررب فغررض‬
‫صفك ي اظففم نه ص صض الرن الفإض افياه ا ا العةلف لف ب لؤلعو ا عفم‪:‬‬
‫ا الربنر الفعرت الرفرضم فبلاظففرم األصرلفم العري عرل عرفرفه‬ ‫ر ر ر ر الرفضم ف اش الرنر الر‬
‫الربن صلفدب‪.‬‬
‫ر ر ر ر الرنررب الر فه فرؤ اه صنرربالك نلعصر م فربألاانض ا الرنلفرربت جرراضال صره ار ا الاتررت‬
‫عرعفض جاض ا عبجفم‪.‬‬
‫رري ا جرربز صنررب عرعفررض نرره تففر الدر نبت‬ ‫ا الرنررب‬ ‫ف حررفه الربنر‬ ‫ر ر ر ر ر الاتررت الر‬
‫عرعفض جاضال صه ا ا الاتت جاض لنضايز الد نبت الربنم‪.‬‬
‫ف ح ررفه الر رربنلاه رري إ رربل عع رراف ي عرعف ررض ج رراضال ج ررا اكض عع رراف فم‪.‬‬ ‫ر ر ر ر ر الات ررت الر ر‬
‫اف فو اللضف م فبل عفم ألجاض الاظففم اإل اضفم االعنافلفم االرنلفبت الضعنبلفم‪.‬‬

‫أسس تحميل تكمفة عنصر العمل حسب عالقته بوحدة النشـاط إلـ مباشـر‬
‫وغير مباشر‪:‬‬
‫عةلر عيلفرم ص صرض الرنر ةعرك صبلتعره فاةر م ال إرربل الرر جراض نفبإرضم اارري‬
‫النضعفلررم االنلعصر م فاةر م ال إرربل ياألنررض ا الرنلفررم ا الاة ر ما ا جرراض رفررض نفبإ رضم‬
‫ااي العي عد ل الرنلفبت ا األاانض اليه فلضف م رفض نفبإضم ا احم فنب فلي عو‬
‫عةلف األجاض ةعك صبلتعدب فاة م ال إبل الر جاض نفبإضم ا جاض رفض نفبإضم‪.‬‬
‫‪ – 1‬األجور المباشرة‪ :‬اعة لف ب لؤلعو العبلفم‪:‬‬
‫– األجاض العي ع ا صه ن م الرن النفبإض النعع ف ي ا جبز الرنلفبت‪.‬‬
‫– الاتت البلزل لعجدفز األلم ا ظب عدب تف ا ث ب عإغف الرنلفم‪.‬‬

‫‪008‬‬
‫الفصل الخامس‪ :‬المحاسبة عن تكمفة العمالة (األجور) ‪-----------------------‬‬

‫ا اتبت عاتا ا لم ي الة ا النعناح‬ ‫نب الاتت الحبئا النعناح فه للربن‬

‫فد ررب فع ررفك ا ل رربش العف رربض اليدضف رربئي لفعر رضم تص ررفضم ا صلر ر صضحر رر ررإه نع ررعة بت‬
‫الربن ص دب ع ضجحنه األجاض رفض النفبإضم ي النضيز‪:‬‬
‫رري‬ ‫ينررب فرعفررض حررنه العيرربلفا رفررض النفبإرضم جرراض الن ر م العرري ف حررفدب الربنر‬
‫اصبلح ا لم االن م ي عغففض الرنلفبت العي ف ال الربن فإ جبزاب دبل الفال‪.‬‬
‫إ ره فنيره عة فر الر بصرض األعبعرفم النيا رم لؤلجرض النفبإرض‬ ‫انه ير نرب عرف‬
‫فنب فلي‪:‬‬
‫‪ ‬األجاض األعبعفم صه نر م الرنر النفبإرض‪ -‬عراا ري األاتربت الرب فرم ا األاتربت‬
‫اإلحب فم‪.‬‬
‫‪ ‬صبلام الزنه اإلحب ي العي ععل لصبلم عضصم ا جبز نض عإغف نرفه فبالعفب نا‬
‫الرنف االعزانه فع ا اب‪.‬‬
‫‪ ‬النيب ةم العإجفرفم االةراا ز العري فةصر صلفدرب صنرب اإل عربج ظفرض نرب فر ا نره‬
‫ندبضم ي ا جبز صنلفم نرف م‪.‬‬
‫رره فررعل عةلف ر األجرراض الررر‬ ‫العرربف‬ ‫‪ – 2‬األجــور غيــر المباشــرة‪:‬فعحررم نرره الرررض‬
‫نفبإضم ارفض نفبإضم لف بك لصفم الرن الفو لف بك لصفم الربن ‪ -‬ال ا إ ه فعل عةلفر‬
‫ن م الرن اعة ف الجدبت النععفف م نه جد الربن العي فعل صلر عبعدب عة ف ار‬
‫اا جض نفبإض ا رفض نفبإض‪.‬‬
‫ا ضى عة ف الف ا الضئفعفم النيا م لؤلجاض رفض النفبإضم فنب فلي‪:‬‬
‫رري األزن ررم‬ ‫ر ر ر ر الام الررزنه اإلحررب ي فررعل ن ر م ا ر الررربلام للربن ر عإررجفربك لرره للرن ر‬
‫رفض الرب فم اال عاج ضافلم دبصم ففه صبلام الزنه ااة م ال إبل ا ه عإغف الربن‬
‫ري ار األزن رم فع رضض لصربلم عرفض ال إربل ري النضيرز فصرفم صبنرم‪ .‬الر لم رإه ار‬
‫الربلام عياه نه العيبلفا الربنم للنضيز اع د حنه ف ر األجراض رفرض النفبإرضم ا ه‬
‫صرربلام الررزنه اإلحررب ي عرعفررض جرراض رفررض نفبإرضم فصررفم صبنررم اال ا ا اضعفلررت فإ جرربز‬
‫نض عإغف نرفه لبل عدب ن ه فعضصم عياه ي ا الةبلم ل جاض نفبإضم‪.‬‬

‫‪009‬‬
‫الفصل الخامس‪ :‬المحاسبة عن تكمفة العمالة (األجور) ‪-----------------------‬‬

‫رري الن بعررفبت اير لم الن ازفررب الرف فررم‬ ‫ك ر ر ر ر النر م الدبصررم العرري فةصر صلفدررب الرنررب‬
‫الدبصم االةاا ز العي فةص صلفدب الرنب ‪ .‬اه اضعفبل لم فةنض عإغف ‪.‬‬
‫ج ر ر ر ر جرراض ن ر اإلجرربزات ان ر الغفرربك فر ر ض ن فررا اارري نررب فلل ر صلفدررب اإلجرربزات‬
‫الننالررم رربل ضافلررم عجنررا فررفه اةر م ال إرربل ا نررض العإررغف افررفه جرراض فةصر صلفدررب‬
‫الربن ااا نعغفك‪.‬‬
‫رري ار ا النفدررال األجرراض النعررعة م‬ ‫ر ر ر جررض نر م الاتررت الحرربئا النعررناح فرره‪ :‬افر د‬
‫للربن ر صرره اترربت الصرربلم اال اضةررم اصرره الاتررت الحرربئا فررفه الرنلفرربت ان ر الرل ر‬
‫الرضحي ث ب العإغف لبلنب يب ت ي ة ا النعناح فدب‪.‬‬
‫ه ر ر ر جاض ن األصنب الد نفم يبلصفب م اال ظب م االةضاعم ااإلإضاا ارفض لم‪.‬‬
‫الف ا النيا م لؤلجاض رفض النفبإضم ي ي نضيز ع د حنه‬ ‫اننب ف يض ه ا‬
‫ص بصض العيبلفا رفض النفبإضم للنضيرز االعري فرعل عةنفر ير صنلفرم ف صرفك ن درب‬
‫عةنف ينب عفض فنب فر ‪.‬‬ ‫فن عحر نر‬
‫مثال‪:‬‬
‫فنب فلي الففب بت الدبصم فةة صنب اإل عبج صه إدض ا نفض‪:‬‬
‫النععة للربن صه الإدض ‪ 928‬ج فه‪.‬‬ ‫األجض ال‬ ‫‪ -9‬فل نر‬
‫فدب ‪52‬تضإبا‪.‬‬ ‫‪ -0‬فلغت العةنف بت االجعنبصفم للربن ‪ 0,5‬ج فه يةصم الربن‬
‫‪ -2‬فلغ ررت الاجف رربت الغ ائف ررم الع رري تر ر نت للربنر ر د رربل الإ رردض ‪ 98‬ج ف رره‪ .‬ررا ن د ررب‬
‫الربن ر ‪ 8‬ج فررها ينررب صررضا للربن ر ف لررم إررعافم عيلفعدررب ‪ 72‬ج فرره درربل إرردض‬
‫ا نفض اف لم صفففم دبل إدض نبفا عيلفعدب ‪ 52‬ج فه‪.‬‬
‫ي الإدض الن ياض ‪ 022‬عبصم‪.‬‬ ‫‪ -5‬ص عبصبت الرن الفرلفم للربن‬
‫ي الإدض ‪ 05‬عبصم‪.‬‬ ‫‪ -5‬ص عبصبت الاتت الحبئا النعناح فه للربن‬
‫‪ -6‬عغفك الربن ‪ 02‬عبصم صفدب فر ض ن فا نه اإل اضم‪.‬‬
‫المطموب‪:‬‬
‫ي العبصم دبل الإدض الن ياض‪.‬‬ ‫جض الربن‬ ‫‪ – 9‬عة ف نر‬

‫‪022‬‬
‫الفصل الخامس‪ :‬المحاسبة عن تكمفة العمالة (األجور) ‪-----------------------‬‬

‫‪ – 0‬عة ف األجاض النفبإضم ارفض النفبإضم لد ا الربن ‪.‬‬

‫الحل‪:‬‬
‫‪ – 9‬نر األجض الإبن للربن ‪:‬‬
‫ج فه‬ ‫اجنبلي األجاض النععة م للربن دبل الإدض‬
‫‪928‬‬ ‫األجض ال‬
‫‪0‬‬ ‫صفك الن إةم ي العةنف بت االجعنبصفم ي‪2,5 – 0,5‬ا‬
‫‪92‬‬ ‫صفك الن إةم نه عيلفم الاجفبت الغ ائفم ي‪98‬ج – ‪8‬جا‬
‫‪92‬‬ ‫صفك الإدض نه عيلفم الف ‪ 902‬ي‪ 72‬ب ‪52‬ا‬
‫‪922‬‬ ‫اجنبلي األجض الإبن للربن‬
‫عبصم‬ ‫اجنبلي العبصبت العي عل ع ا جاض ص دب‬
‫‪022‬‬ ‫عبصبت صن رلفم‬
‫‪52‬‬ ‫عبصبت اتت حبئا نعناح فه‬
‫‪92‬‬ ‫عغفك فر ض ن فا‬
‫‪062‬‬ ‫اجنبلي العبصبت‬
‫ج‪ /‬للعبصم‪.‬‬ ‫ا ه نر األجض الإبن للعبصم = ‪922‬ج ÷ ‪ 062‬عبصم = ‪2,5‬‬
‫‪ -2‬األجور المباشرة وغير المباشرة لمعامل‪:‬‬
‫رري عيلفررم العرربصبت الفرلفررم للربن ر ‪ 022‬عرربصم = ‪022‬‬ ‫‪ -‬األجرراض النفبإ رضم اععنث ر‬
‫عبصم × ‪ 922 = 2,5‬ج فه‪.‬‬
‫‪ -‬األجور غير المباشرة‪:‬‬
‫= ‪ 05‬ج فه‬ ‫عيلفم الاتت الحبئا النعناح فدب = ‪ 52‬عبصم × ‪2,5‬‬
‫= ‪ 92‬عبصبت × ‪ 5 =2,5‬ج فه‬ ‫عيلفم العغفك فر ض‬
‫= ‪ 22‬ج فه‬ ‫اجنبلي األجاض رفض النفبإضم‬

‫‪029‬‬
‫الفصل الخامس‪ :‬المحاسبة عن تكمفة العمالة (األجور) ‪-----------------------‬‬

‫التطبيقـات‬
‫أوالً‪ :‬أسئمة نظرية‪:‬‬
‫ة اإلجبفم الصةفةم نه ففه اإلجبفبت الف فلم لي نه ال بل العبلفم‪:‬‬
‫‪ - 9‬األجاض ار‪:‬‬
‫– عيلفم الجد الفإض ‪.‬‬
‫ك‪ -‬عيلفم الجد الفإض لرنب اإل عبج‪.‬‬
‫ج‪ -‬عيلفم الجد الفإض أل اض عبفرفه للن إةم فر صن ‪.‬‬
‫– األجاض ال فم‪.‬‬
‫‪ – 0‬ي عبلفك العص فا الع لف فم عياه عفم األجاض نضعفرم‪:‬‬
‫جض العبصم فياه نضعفربك‪.‬‬ ‫–أله نر‬
‫ك‪ -‬أله الرن الغبلك اا الف ا ‪.‬‬
‫ج‪ -‬لر ل اجا اإضاا يا صلر الرنب ‪.‬‬
‫– أله عيلفم الناا ن دفحم‪.‬‬
‫األجاض النفبإضم اعرز ا األجراض‬ ‫‪ - 2‬ي عبلفك العص فا النع نم عي الاجفبك ع دف‬
‫رفض النفبإضم‪:‬‬
‫– أله جز نه الرنبلم النفبإضم عةالت الر صنبلم رفض نفبإضم‪.‬‬
‫ك‪ -‬أله نرر الت جررض الرنبلررم النفبإرضم ا دفحررت انرر الت جررض الرنبلررم رفررض‬
‫النفبإضم اضعفرت‪.‬‬
‫ج ‪ -‬أله عبلفك العص فا النع نم عدعل يثض فبلرنبلم رفض النفبإضم‪.‬‬
‫‪ -‬أله صنبلم اإل عبج النفبإضم صفةت رفض نفف م ي العص فا النع ل‪.‬‬
‫‪ - 5‬األجاض الرب فم لرنب اإل عبج ار‪:‬‬
‫جض صب ‪.‬‬ ‫نحضافم ي نر‬ ‫‪ -‬عبصبت الرن الرب‬
‫جض صب ‪.‬‬ ‫ك ‪ -‬عبصبت صن احب ي نحضافم ي نر‬

‫‪020‬‬
‫الفصل الخامس‪ :‬المحاسبة عن تكمفة العمالة (األجور) ‪-----------------------‬‬

‫جض صب ‪.‬‬ ‫هااحب ي نحضافم ي نر‬ ‫ج ‪ -‬عبصبت صن صب‬

‫جض احب ي‪.‬‬ ‫هااحب ي نحضافم ي نر‬ ‫‪ -‬عبصبت صن صب‬
‫‪ - 5‬صبلام الزنه اإلحب ي ار‪:‬‬
‫جض صب ‪.‬‬ ‫‪ -‬عبصبت صن احب ي نحضافم ي نر‬
‫صبلام الزنه اإلحب ي‪.‬‬ ‫ك ‪ -‬عبصبت صن احب ي نحضافم ي نر‬
‫صبلام الزنه اإلحب ي‪.‬‬ ‫نحضافم ي نر‬ ‫ج ‪ -‬عبصبت صن صب‬
‫صبلام الزنه اإلحب ي‪.‬‬ ‫هااحب ي نحضافم ي نر‬ ‫‪ -‬عبصبت صن صب‬
‫‪ - 6‬صبلام الزنه اإلحب ي عرعفض فصفم صبنم عيلفم رفض نفبإضم‪:‬‬
‫‪ -‬لصرافم عةنفلدب نفبإضم صلر نض نرفه‪.‬‬
‫ك ‪ -‬أل دب عدص األاانض الن عجم ي الاتت اإلحب ي‪.‬‬
‫ج ‪ -‬لعة فر الر الرم اال ترم ري عازفرا العيلفرم فرفه األاانرض العري ع رعج ري الاترت‬
‫اعلم العي ع عج ي الاتت اإلحب ي‪.‬‬ ‫الرب‬
‫‪ -‬أل دب عة ث فإي اععث بئي‪.‬‬
‫‪ - 7‬النيب آت االةاا ز العإجفرفم لرنب اإل عبج عرعفض فصفم صبنم عيلفم نفبإضم‪:‬‬
‫‪ -‬أل دب نضعفلم نفبإضم فبإل عبج‪.‬‬
‫ك‪ -‬أل دب جاض ةص صلفدب صنب اإل عبج‪.‬‬
‫ج ‪ -‬أل دب عض ا الضاح النر افم لرنب اإل عبج‪.‬‬
‫‪ -‬أل دب ع د حنه نفدال األجض الإبن ‪.‬‬
‫‪ - 8‬األجض الإبن للربنلفه اا صفبضم صه‪:‬‬
‫‪ -‬األجاض ال فم النععة م صه الفعضم ‪22222‬ج‪.‬‬
‫ك ‪ -‬الن ازف ر ررب الرف ف ر ررم اإلجنبلف ر ررم ‪92222‬ج نلضاةر ر ربك ن د ر ررب نع ر رربانم الر ر رربنلفه‬
‫‪9222‬ج‪.‬‬
‫ج ‪ -‬العةنف بت االجعنبصفم اإلجنبلفم ‪95222‬ج نلضاةبك ن دب نعبانم الربنلفه‬
‫‪2222‬ج‪.‬‬
‫فياه األجض الإبن ‪59222‬ج‪.‬‬ ‫‪ -‬ي نبعف‬

‫‪022‬‬
‫الفصل الخامس‪ :‬المحاسبة عن تكمفة العمالة (األجور) ‪-----------------------‬‬

‫ثانياً‪ :‬تمارين عممية‪:‬‬

‫التمرين األول‪:‬‬
‫ي الر فض ضفرم صنب ا عبج ضتربندل ‪ 9‬ش ‪ 0‬ش ‪ 2‬ش ‪ 5‬اصربنبله نعربص اه‬ ‫فرن‬
‫‪ 5‬ش ‪ 6‬ايب ت نر الت جاضال صلر ال ةا العبلي‪:‬‬
‫‪ ‬الربن ضتل ي‪9‬ا ‪5‬ج ي العبصم‪.‬‬
‫‪ ‬الربن ضتل ي‪0‬ا ‪5‬ج ي العبصم‪.‬‬
‫‪ ‬الربن ضتل ي‪2‬ا ‪6‬ج ي العبصم‪.‬‬
‫‪ ‬الربن ضتل ي‪5‬ا ‪2‬ج ي العبصم‪.‬‬
‫‪ ‬الربن النعبص ضتل ي‪5‬ا ‪8‬ج ي الفال يالفال ‪ 8‬عبصبتا‪.‬‬
‫‪ ‬الربن النعبص ضتل ي‪6‬ا ‪92‬ج ي الفال‪.‬‬
‫ع ررفم العةنف رربت االجعنبصف ررم ‪ %92‬االحر رضائك صل ررر األج رراض ااإ ررعضايبت‬ ‫اعفلر ر‬
‫ال بفم ‪%0‬ش ا لم نه األجض اإلجنبلي‪.‬‬
‫ي الر فض الن ياض دبل األعفاش األدفض نه إدض يعافض‬ ‫ا فنب فلي ففبه الرن‬
‫نا الرلل فةه النص ا ال فرن فال الجنرم‪.‬‬
‫الربن ضتل ي‪9‬ا ‪ 58‬عرربصم ففب دررب‪ 08 :‬عرربصم صلررر الرنلفررم ‪ 629‬ش ‪ 5‬عرربصبت صلررر‬
‫الرنلفررم ضتررل ‪ 620‬ش ‪ 8‬عرربصبت صلررر الرنلفررم ضتررل ‪622‬ش ‪ 8‬عرربصبت‬
‫صلر الرنلفم ضتل ‪.625‬‬
‫الربن ضتل ي‪0‬ا ‪ 26‬ع رربصم ففب د ررب‪ 8 :‬ع رربصبت صل ررر الرنلف ررم ضت ررل ‪622‬ش ‪ 8‬ع رربصبت‬
‫صلر ررر الرنلفر ررم ضتر ررل ‪625‬ش ‪ 90‬عر رربصم صلر ررر الرنلفر ررم ضتر ررل ‪625‬ش ‪8‬‬
‫عبصبت صلر الرنلفم ضتل ‪.626‬‬
‫الربن ضتل ي‪2‬ا ‪ 28‬ع رربصم ففب د ررب‪ 92 :‬ع رربصم صل ررر الرنلف ررم ضت ررل ‪629‬ش ‪ 92‬ع رربصم‬
‫صلر الرنلفم ضتل ‪625‬ش ‪ 90‬عبصم صلر الرنلفم ضتل ‪.625‬‬

‫‪025‬‬
‫الفصل الخامس‪ :‬المحاسبة عن تكمفة العمالة (األجور) ‪-----------------------‬‬

‫الربن ضتل ي‪5‬ا ‪ 20‬ع رربصم ففب د ررب‪ 8 :‬ع رربصبت صل ررر الرنلف ررم ضت ررل ‪625‬ش ‪ 96‬ع رربصم‬
‫صلر الرنلفم ضتل ‪625‬ش ‪ 8‬عبصبت صلر الرنلفم ضتل ‪.626‬‬
‫الربن ضتل ي‪5‬ا ‪ 5‬فبل ا صا‪.‬‬
‫الربن ضتل ي‪6‬ا ‪ 5‬فبل ا صا‪.‬‬
‫إ ا صلنت ه‪:‬‬
‫‪ - 9‬الربن ضتل ي‪0‬ا له ‪ 90‬عبصم رفبك ف اه جض‪.‬‬
‫‪ - 0‬الربن ضتل ي‪2‬ا له ‪ 8‬عبصبت رفبك ف اه جضش عبصعبه صل تدض لآللم‪.‬‬
‫‪ - 2‬الربن ضتل ي‪5‬ا له ‪ 8‬عبصبت رفبك ف اه جضش ‪ 8‬عبصبت فر ض نضحر فةجض‪.‬‬
‫‪ - 5‬الربن ضتل ي‪5‬ا له فال رفبك فر ض افةجض ا صا فال رفبك ف اه جض‪.‬‬
‫‪ - 5‬الربن ضتل ي‪6‬ا له فال ا صا رفبك ف اه جض‪.‬‬
‫المطموب‪:‬‬
‫أوالً‪ :‬تبئنم األجاض لعة ف اععة بتبت الرنب فبلر فض اصب ي النععة لدل‪.‬‬
‫ثانياً‪ :‬عة ف األجاض النفبإضم ارفض النفبإضم‪.‬‬
‫ثالثاً‪ :‬ففبه يفففم نربلجم الف ا العبلفم‪:‬‬
‫األجبزات الننالم – الغفبك ف اه جض – األجض صه الرل ال دض ‪.‬‬

‫تمرين (‪:)2‬‬
‫فنررب فلرري الففب رربت الدبصررم فر فررض ‪ 0‬صرره األعررفاش الن عدرري رري ‪ 08‬ف اضفررض صرربل‬
‫‪ 0295‬االدبصم فرنب اإل عبج‪:‬‬
‫‪22‬ج‬ ‫ج ررض الر ررب‬ ‫صنر ر ‪ 52‬ع رربصم صب ف ررمش ‪ 0‬ع رربصم اح ررب فمش انرر ر‬ ‫الربن‬
‫للعبصم‪.‬‬
‫‪02‬ج للعبصم‪.‬‬ ‫جض الرب‬ ‫الربن ك صن ‪ 25‬عبصم صب فم انر‬
‫‪22‬ج للعبصم‪.‬‬ ‫الربن جر صن ‪ 52‬عبصم صب فمش ‪ 5‬عبصبت احب فم ااجض الرب‬
‫‪92,5‬ج للعبصم‪.‬‬ ‫جض الرب‬ ‫صن ‪ 05‬عبصم صب فم انر‬ ‫الربن‬

‫‪025‬‬
‫الفصل الخامس‪ :‬المحاسبة عن تكمفة العمالة (األجور) ‪-----------------------‬‬

‫ا ا نا الرلل فةه‪:‬‬
‫األجض الرب ‪.‬‬ ‫‪ %02‬نه نر‬ ‫‪ - 9‬عةعك صبلام الزنه اإلحب ي فنر‬
‫‪ - 0‬فعررع لا نرره نجنرراش النعررعة لي ر صبن ر ‪ %5‬ظفررض االإررعضايبت رري ال ررب‬
‫اال بفمش ‪ %0‬ظفض العةنف بت الندعلفم االحضائك‪.‬‬
‫‪ 95‬عرربصمش اتر‬ ‫‪ - 2‬يرربه الربنر ي ا نضفحربك رري النر م العرري عغفررك فدررب ااررر عرررب‬
‫جض صه ا الن م لنعبص عه ي عيبلفا الربلج‪.‬‬ ‫ع ضض ه فصضا له نب فرب‬
‫‪ - 5‬ع ضض نربتفم الرب يكا ألة األعفبك فدصل نفل ‪22‬ج ننب فععة ‪.‬‬
‫‪ - 5‬ع ضض ن م الربن يجا ل إبله اعلايه الةعه نيب ةم دبصم ت ضاب ‪922‬ج‪.‬‬
‫المطموب‪:‬‬
‫‪ -‬عصافض تبئنم األجاض لرنب الر فض‪.‬‬
‫ك‪ -‬عةلف األجاض ةعك صبلتعدب فاة م ال إبل الر نفبإض ارفض نفبإض‪.‬‬

‫تمرين (‪:)3‬‬
‫فلر نجنراش األجراض ال فرم النعرعة م الر ا ري نضيرز ‪ 0/5‬فنصر ا نر هاافنرربه‬
‫‪97222‬جش ين ررب فلغ ررت عيلف ررم الن ازف ررب الرف ف ررم الن ن ررم للر رربنلفه ‪5222‬ج ي ررا ن د ررب‬
‫الررربنلاه ‪9222‬جاش ينررب فلغررت العةنف رربت االجعنبصفررم ‪6222‬ج يةصررم الررربنلفه فدررب‬
‫‪5222‬جاش ات ر ن ر م الررربنلاه رري اة ر ى الن بعررفبت نفلغ ربك ات ر ض ‪9222‬جش ا ر ا ات ر‬
‫فلغت عبصبت الرن النفبإض الفرلفم ‪ 9922‬عبصمش اعبصبت الاترت الحربئا النعرناح‬
‫فرره ‪ 922‬عرربصمش اعرربصبت الاتررت الحرربئا رفررض النعررناح فرره ‪ 522‬عرربصم يلررل فصررضا‬
‫ص د ررب ف ررم ج رراضاش ين ررب ه الرن ررب عرففر راا فةصر ر اض ن فال ررم صر ر اك ن رره الع رربصبت فر ررب‬
‫‪ 9222‬عبصم‪.‬‬
‫المطموب‪:‬‬
‫‪ - 9‬عة ف جض العبصم لرنب اإل عبج ي نضيز ‪.0/5‬‬
‫‪ - 0‬عة ف جنلم األجاض رفض النفبإضم‪.‬‬

‫‪026‬‬
‫الفصل الخامس‪ :‬المحاسبة عن تكمفة العمالة (األجور) ‪-----------------------‬‬

‫تمرين (‪:)4‬‬
‫اعر ررعدضجت الففب ر رربت ا عفرررم نر رره عر ررجبلت األج رراض فنصر ررب ا الفبع ررل ا لر ررم صر رره‬
‫ف اضف ررضش اجن رربلي ع رربصبت الرنر ر لربنر ر اإل ع رربج ي ا ‪28‬‬ ‫األع ررفاش الن عد رري رري ا‬
‫عبصم ندب ‪ 2‬عبصبت صن اعع ف اب الربن ي ا ي صفب م ا التش اجنربلي عربصبت‬
‫ري ر اإل عربج‬ ‫الرن لربن اإل عبج يكا ‪ 55‬عبصم ن دب ‪ 5‬عبصبت اعع ف اب الربن‬
‫العرربل نرره ص فررض العإررغف الررر ندررزه الن عجرربت العبنررم الص ر اش اجنرربلي عرربصبت الرن ر‬
‫تلا الغفبض‪.‬‬ ‫لربن اإل عبج يجا ‪ 07‬عبصم ن دب ‪ 7‬عبصبت تحباب ي عص فا فر‬
‫فإذا عممت أن‪:‬‬
‫جررض العرربصم لي ر صبن ر ا عرربج ‪22‬ج للعرربصمش اص ر عرربصبت الرن ر‬ ‫‪ - 9‬فل ر نر ر‬
‫الرب فم ي الفال ‪ 7‬عبصبت الن م ‪ 6‬فبل‪.‬‬
‫األجض الرب ‪.‬‬ ‫‪ %22‬نه نر‬ ‫‪ - 0‬عةععك صبلام زنه احب ي فنر‬
‫النر م العري عغفرك فدرب فعرفك النرض‬ ‫الربن يجا اصضا له جض فررب‬ ‫‪ - 2‬نض‬
‫ان م الربن ي ا نيب ةم عإجفرفم ت ضاب ‪022‬ج ا لرم لعرلايه االع ازنره فبلةحراض‬
‫ي نااصف الرن ‪.‬‬
‫المطموب‪:‬‬
‫عة ف ر ر األجر رراض الص ر ر بصفم النفبإ ر رضم ااألجر رراض الص ر ر بصفم رفر ررض النفبإ ر رضم لرنر ررب‬
‫فضافض‪.‬‬ ‫اإل عبج صه األعفاش الن عدي ي ا‬

‫تمرين (‪:)5‬‬
‫فلغررت األجرراض ال فررم النعررعة م لرنررب اإل عرربج صرره الإرردض ‪52222‬ج يالن ر اش‬
‫ن دب ربلك ‪55222‬جاش ينب فلغت النزافب الرف فم لدرؤال الرنرب ‪02222‬ج يعربال فدرب‬
‫الرنب فنفلر ‪5222‬جاش افلغرت العةنف ربت االجعنبصفرم لدرل ‪22222‬ج يةصرم الرنرب‬
‫فدب ‪5222‬جا‪.‬‬

‫‪027‬‬
‫الفصل الخامس‪ :‬المحاسبة عن تكمفة العمالة (األجور) ‪-----------------------‬‬

‫ات ةص الرنب صلر صبلام زنه احب ي ‪ %92‬نه األجاض ال فم النععة مش‬
‫ين ررب ةص ررلاا صل ررر نيب ررةم عإ ررجفرفم عفج ررم عةع ررفه الج ررا م ‪7222‬جش افن بع ررفم صفر ر‬
‫فم ‪2222‬ج‪.‬‬ ‫الرنب ةص الرنب صلر ن ةه‬
‫اتر فلغررت عربصبت الرنر الفرلفررم دربل الإرردض للرنررب ‪ 6222‬عربصم ففب دررب ينررب‬
‫فلي‪:‬‬
‫رلي صلر اإل عبج‪.‬‬ ‫‪ 5222 ‬عبصم صن‬
‫‪ 522 ‬عبصم صفب م اد نبت صبنم‪.‬‬
‫الرنب ‪.‬‬ ‫‪ 222 ‬عبصم اجبزم نضحفم لفر‬
‫‪ 022 ‬عبصم اتت حبئا نعناح فه‪.‬‬
‫‪ 922 ‬عبصم اتت حبئا رفض نعناح فه عفجم اانب النإض فه‪.‬‬
‫‪ 9222 ‬عبصم رفبك ف اه ص ض يلل ف ا ص دب جضا‪.‬‬
‫فل ‪6222‬ج‪.‬‬ ‫‪ ‬ةص الرنب صلر صففدل ي ضفبح الإضيم اال‬
‫المطموب‪:‬‬
‫األجض الإبن لرنب اإل عبج‪.‬‬ ‫‪ -‬عة ف نر‬
‫ك ‪ -‬عةلف األجاض ةعك صبلتعدب فاة م ال إبل الر نفبإض ارفض نفبإض‪.‬‬

‫‪028‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫الفصل السادس‬
‫التكاليف الصناعيت غري املباشرة‬

‫مقدمة‬
‫الغرض من هذا الفصل تعريف الطالب بكيفية المحاسببة نبن التكباليف‬
‫غيببر المباةبرة مببن حيببث مفنومنببا وبكو هببا ومةبباكل المحاسبببة نكنبباي وكيفيببة‬
‫التغمب نمى هذه المةاكل أو الح مكنباي وطبرا المعال بة ويتببك ذلبر الةبرح‬
‫الكظري م مونة من التطبيقات لت ريب الطالب نمى هذه المعال ات‪.‬‬

‫‪939‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫أوالً‪ :‬طبيعة وسموك التكاليف غير المباشرة‪:‬‬

‫وفقب باع لع ع ببة نكص ببر التكمف ببة بوحب ب ة الكة بباط ي ببتف تحمي ببل نكاص ببر التك بباليف إل ببى‬
‫تكباليف مباةبرة وتكبباليف غيبر مباةبرة‪ .‬والغببرض مبن هبذا التحميببل هبو تحميبل التكبباليف‬
‫نمى اإلكتاج حيبث يبتف تحميبل التكباليف المباةبرة فبو اعر نمبى اإلكتباجي وهبل تكمفبة المبوا‬
‫الخبباف وار ببور المباة برةي وأحياك باع بعببض البكببو ارخببرم المباة برة‪ .‬ويببتف التحميببل لنببذه‬
‫البكببو مباة برة نمببى اإلكتبباج كظ ب اعر لع عتنببا الواوببحة باإلكتبباج وسببنولة تحميمنببا بسبببب‬
‫سنولة تح ي كصيب الوح ة من تمر التكمفة‪.‬‬
‫أمببا التكبباليف غيببر المباة برة فنببل كببل البكببو ارخببرم خ ب ف تكمفببة الم بوا الخبباف‬
‫وار ور المباةرة وأي بكو أخرم مباةرة‪.‬‬
‫وبالتببالل فنببل تةببمل تكمفببة الم بوا غيببر المباة برة وار ببور غيببر المباة برة وتكمفببة‬
‫الخ مات غير المباةرة وع يةتمل كل كوع من هذه العكاصر غير المباةرة نمبى ن يب‬
‫مببن البكببو الفرنيببة التببل تختمببف فببل ح منببا وسببموكنا رغببف أكنببا تكتمببل لكببوع واحب ‪ .‬فقب‬
‫تةببتمل تكمفببة الم بوا غيببر المباة برة نمببى بكببو م ببل م بوا مسببان ة وعطببك غيببار وزيببوت‬
‫وةحومات وغير ذلر من الموا ‪ .‬ولكن رغف أن كمنا موا غيبر مباةبرة اال أكنبا تختمبف‬
‫من بك آلخر فل ح منا وتكرار ح و نا وسموكنا مك تغيرات ح ف الكةاط‪.‬‬
‫فإذا أوفكا إلى ذلر البكو الفرنية اخل ار ور غير المباةرة وتمر التل تةبتمل‬
‫نمينا تكمفة الخ مات ارخرم فإكه يتوح ل يكا كف تةتمل نميه التكاليف غيبر المباةبرة‬
‫من بكو مختمفة فل ح منا وسموكنا وكونيتنا‪.‬‬
‫ومما سبا يمكن حصر أهف خصائص التكاليف الصكانية غير المباةرة‪:‬‬
‫‪ – 1‬تع بكو التكاليف غير المباةرة‪.‬‬
‫‪ – 9‬تكوع بكو التكاليف غيبر المباةبرة فنبل تكتمبل رك بر مبن كبوع مبن التكباليف حيبث‬
‫يكتمل بعونا لمموا وبعونا لأل ور وبعونا لمخ مات‪.‬‬
‫‪ – 3‬اخت ف مكبك ح وث كل نكصر تكمفة فرنل مكنا‪.‬‬

‫‪942‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫‪ – 4‬اخببت ف سببمور كببل نكصببر مكنببا فببل ن عتببه مببك ح ببف الكةبباط فببالبعض مكنببا‬
‫متغيببر بكسبببة ‪ %122‬والبببعض ال بباكل متغيببر بكسبببة أعببل مببن ‪( %122‬ةبببه متغيببر‬
‫والبببعض ال الببث مخببتمط (يةببمل ببزب متغيببر ولخببر ابببت والبببعض ال اربببك ابببت رغببف‬
‫تغيرات ح ف الكةاط والبعض اآلخبر ي ببت نكب مسبتوم معبين بف يتغيبر ف ب ة بف ي ببت‬
‫وهكذا (ةبه ابت ‪.‬‬
‫وكتي ببة لنببذه الخصببائص فببإن تحميببل التكبباليف غيببر المباةبرة نمببى اإلكتبباج يم ببل‬
‫مةببكمة حقيقيببة أمبباف محاسبببة التكبباليف كفكببر محاسبببل وأمبباف كظببف التكبباليف كتطبيببا‬
‫واععل‪.‬‬
‫ومببك ب ايببة ظنببور محاسبببة التكبباليف وتطبيقببات كظببف التكبباليف مببك ظنببور ال ببورة‬
‫الصكانية فل أوربا التصقت هبذه المةبكمة بمحاسببة التكباليف وحب ث حولنبا ب ل فبل‬
‫الفكر المحاسبلي ولذلر كان وال يزال يكظر لمتكباليف غيبر المباةبرة نمبى أكنبا المةبكمة‬
‫ارولببل لمحاسبببة التكبباليف أو كمببا يطمببا نمينببا أكنببا يأف المةبباكلي فببل محاسبببة وكظببف‬
‫التكاليف‪.‬‬
‫إال أن هببذه المةببكمة ع ب از ت ح ب تنا فببل العق ب ين ارخي برين مببن القببرن العة برين‬
‫وير ك ذلر إلى ح وث وظنور ن ة متغيرات فل تمر الفترة أ ت لذلر أهمنا‪:‬‬
‫‪ – 1‬تحول االهتماف من العكصر البةري إلى العكصر اآللل خصوصاع فل الصبكانات‬
‫التل تتطمب مستوم عة و و ة وكمطية مرتفعة اليتمكن العكصر البةري من المحافظة‬
‫نمين ببا‪ .‬والمع ببروف أك ببه كمم ببا از العكص ببر اآلل ببل كمم ببا حب ب ث تغي ببر ف ببل هيك ببل التكمف ببة‬
‫لصالح التكمفة غير المباةرة نمى حساب التكمفة المباةرة‪.‬‬
‫‪ – 9‬االكخفاض المستمر لعمالة اإلكتاج واح ل العمالة غير المباةرة محمناي حيبث لبف‬
‫يع يمزف و و نامل إكتاج مك كل للة فيمكن لعامل واح تةغيل م مونبة مبن اآلالت‬
‫والبتحكف فينببا نبن البعب ‪ .‬وهببذ‪ 1‬ببالطبك ترتببب نميبه زيببا ة كسبببة التكباليف غيببر المباةبرة‬
‫فل النيكل العاف لمتكاليف‪.‬‬

‫‪941‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫‪ – 3‬تح ب ببول االهتم ب بباف م ب ببن اإلكت ب بباج المس ب ببتمر بكمي ب ببات كبيب ب برة لمس ب ببوا إل ب ببى االهتم ب بباف‬
‫بإحتيا ببات المسببتنمر وتكفيببذ طمبيببات بكميببات صببغيرة تمبببل متطمبببات المسببتنمر‪ .‬وع ب‬
‫أ ي ذلببر لتعق ب مةببكمة توزيببك التكمفببة غيببر المباة برة نمببى طمبيببات متكونببة فببل الح ببف‬
‫والمواصفات‪.‬‬
‫‪ – 4‬كب ببر ح ببف االس ببت مارات ف ببل ارص ببول ال ابت ببة إلعكك بباب التككولو ي ببا المتق م ببة الت ببل‬
‫تتطمب تكمفة رأسمالية مرتفعة ممبا أ ي إلرتفباع تكباليف تةبغيمنا نمبا كاكبت نميبه فبل‬
‫التصببكيك التقمي ب ي‪ .‬وبببالطبك فببإن تكبباليف تةببغيل تمببر التككولو يببا المتق مببة نبببارة نببن‬
‫تكاليف غيبر مباةبرة ويتوبح ذلبر إذا نممكبا أن أهبف بكب فينبا وهبو االهب ر أحب البكبو‬
‫غير المباةرة‪.‬‬
‫وع استتبك ذلر زيا ة كسبة التكاليف ال ابتة وتكاعص التكاليف المتغيرة‪.‬‬

‫ثانياً‪ :‬طرق معالجة مشكمة التكاليف غير المباشرة‪:‬‬

‫رت ن ة محاوالت لمعال ة مةكمة تحميل التكاليف غيبر المباةبرة نمبى اإلكتباج‬
‫بحيث يتف هذا التحميل ب عة وبع الة نمى ع ر اإلمكان‪.‬‬
‫والمعببروف أكببه كممببا كببان نكصببر التكمفببة مباةب اعر كممببا كاكببت ر ببة ال عببة والع الببة‬
‫فل التحميل أكبر وكمما كان العكصر غير مباةر كاكت ر ة ال عة والع الة أعل‪.‬‬
‫وبالت ببالل نكبب ما ي ببتف تحوي ببل العكص ببر غي ببر المباة ببر إل ببى مباة ببر بع ع ببة ارتب بباط‬
‫مباةر فتتحقبا ال عبة والع البة المرغوببة‪ .‬وهبذا ار براب عب يصبمح لببعض بكبو التكباليف‬
‫غير المباةرة ولكن اليصمح مك بكو أخرم من تمر التكاليف‪.‬‬
‫وفل هذا االطار كاكت المحاوالت التالية لمعال ة مةكمة توزيك وتحميل التكاليف‬
‫غير المباةرة‪:‬‬

‫‪949‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫‪ – 1‬تحويل البند غير المباشر إلى بند مباشر‪:‬‬

‫إذا أمك ببن تحوي ببل البكب ب غي ببر المباة ببر إل ببى مباة ببر م ببن خب ب ل إ ب برابات معيك ببه‬
‫فتتحقا ال عة والع البة فبل تحميبل هبذا البكب كمبا ي بب أن تكبون حيبث تصبل م بل البكب‬
‫المباةر إلى ر ة عة ون الة ‪.%122‬‬
‫فإذا تف تخصبيص عسبف أو نكببر معبين لتكفيبذ نمميبة أو أمبر تةبغيل معبين خب ل‬
‫ةنر معين فتصبح التكمفبة غيبر المباةبرة لنبذا القسبف أو العكببر تكمفبة مباةبرة نمبى هبذا‬
‫ارمر وتحمل نميه مباةرة‪.‬‬
‫ونمببى كفببس الببكمط إذا تببف تخصببيص لالت معيكبه اخببل عسببف معببين رمببر تةببغيل‬
‫معين فإن تكمفة تةغيل تمر اآلالت (تكمفة غير مباةرة تصبح تكمفة مباةرة نمبى هبذا‬
‫ارمر وتحمل نميه مباةرة‪.‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫فببل أح ب ارعسبباف االكتا يببة كاكببت تكمفببة تةببغيل م مونببات اآلالت بالقسببف نمببى‬
‫الكحو التالل خ ل ةنر يكاير‪:‬‬
‫نكصر التكمفة‬
‫زيوت‬ ‫عوي‬
‫إ مالل‬ ‫إه ر‬ ‫صياكة‬
‫وةحوف‬ ‫محركة‬ ‫م مونة اآلالت‬

‫‪3222‬ج‬ ‫‪922‬ج‬ ‫‪322‬ج‬ ‫‪522‬ج‬ ‫‪9222‬ج‬ ‫أ‪ -‬بقوة ‪ 52‬حصان‬

‫‪5322‬ج‬ ‫‪1222‬ج‬ ‫‪522‬ج‬ ‫‪822‬ج‬ ‫‪3222‬ج‬ ‫ب‪-‬بقوة ‪ 72‬حصان‬

‫‪1522‬ج‬ ‫‪922‬ج‬ ‫‪122‬ج‬ ‫‪322‬ج‬ ‫‪1222‬ج‬ ‫ب‪-‬بقوة ‪92‬حصان‬

‫وع ب تببف تخصببيص م مونببة اآلالت أ (‪ 52‬حصببان لتةببغيل واك بباز ارمببر رعببف‬
‫‪ .121‬وتخص ب ب ببيص م مون ب ب ببة اآلالت ب (‪ 72‬حص ب ب ببان لتكفي ب ب ببذ ارم ب ب ببر رع ب ب ببف ‪.921‬‬
‫وتخصيص م مونة اآلالت ب (‪ 92‬حصان لتكفيذ ارمر رعف ‪.321‬‬

‫‪943‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫وبالتبالل رغبف أن بكبو التكباليف السببابقة لتمبر اآلالت تكباليف غيبر مباةبرة بصببفة‬
‫نامببة إال أكببه فببل هببذه الحالببة ونك ب تخصببيص كببل م مونببة مكنببا رمببر معببين تصبببح‬
‫تكمفة كل م مونة مباةرة نمى ارمر المخصصة له‪.‬‬
‫إذن يتحمل كل أمر بتكمفة الم مونة اآللية المخصصة له كما يمل‪:‬‬
‫إ مالل التكمفة المحممة نمى‬ ‫الم مونة اآللية‬ ‫رعف ارمر‬
‫ارمر كتكمفة مباةرة‬ ‫المخصصة له‬
‫‪3222‬ج‬ ‫أ‬ ‫ارمر ‪121‬‬
‫‪5322‬ج‬ ‫ب‬ ‫ارمر ‪921‬‬
‫‪1522‬ج‬ ‫ب‬ ‫ارمر ‪321‬‬
‫‪9822‬ج‬ ‫إجمالي تكمفة القسم‬
‫إن محاولببة تحويببل البكب غيببر المباةببر إلببى مباةببر مببن خب ل إ براب التخصببيص‬
‫السابا محاولة ي ة لمتغمب نمى مةكمة تحميبل التكباليف غيبر المباةبرة كميباع أو زئيباع‬
‫وذل ببر حس ببب ظ ببروف التة ببغيل بالمكةب ب ة وحس ببب طبيع ببة وس ببمور بك ببو التك بباليف غي ببر‬
‫المباةرة وحسب مق رة المكة ة نمى نمل هذا التخصيص‪.‬‬
‫لببذا ي ببب نمببى إ ارة المكة ب ة بالتكسببيا مببك الفكيببين والمحاسبببين أن تعمببل اه ب ة‬
‫نمى تكفيذ هذا اإل راب (التخصيص إن لف يكن لكل بكو التكاليف غير المباةرة فعمل‬
‫ارعل ركبر ن ممكن من تمر البكو مما يزي من عة ون البة توزيبك وتحميبل التكمفبة‬
‫غير المباةرة بصفة نامة‪.‬‬
‫‪ – 2‬االقتراب من المباشر‪:‬‬
‫إن تحويل بك غير مباةر إلى بك مباةر باإل راب أو بالطريقة السابقة يمكبن أن‬
‫يصمح مك بعض البكو ولكن اليصمح مك البعض اآلخر‪ .‬كما أكه ع يصمح مك بعض‬
‫البكو فل مكة ة معيكة واليصمح مك كفس البكو فل مكةآت أخرم‪.‬‬

‫‪944‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫ونكب ب ما يص ببعب إخو بباع البكب ب غي ببر المباة ببر لن ببذا اإل ب براب وه ببو التحوي ببل إل ببى‬
‫مباةببر فإكببه يخوببك لمحاولببة أخببرم إن لببف تكببن مباة برة تمام باع فنببل تقتببرب إلببى حالببة‬
‫بر أو أعببرب لممباةبرة كممببا كببان تحميمببه‬
‫المباةبرة‪ .‬نمببى أسبباس أكببه كممببا كببان البك ب مباةب ا‬
‫نمى المكتج أ ا وأن ل‪.‬‬
‫ونببا ة مببا يببتف اسببتخ اف ارسبباليب العممي بة وار ن بزة الح ي ببة المسببان ة لتكفيببذ هببذا‬
‫اإل راب‪.‬‬
‫فم ب ع تعتبببر تكمفببة الوعببو وتكمفببة الكنرببباب كقببوم محركببة تكمفببة غيببر مباة برة فببل‬
‫ن عتنببا بوح ب ة الكةبباط (وح ب ة المكببتج ولكببن يمكببن ب سببموب نممببل االعت براب بنببا إلببى‬
‫المباةرة وذلر نمى ع ر عة ارسموب العممل المستخ ف‪.‬‬
‫بالكسببة لتكمفبة الكنرببباب يمكبن تركيبب نب ا كنربباب لحلبة ببف تح يب مقب ار الكيمببو‬
‫وات الت ببل تس ببتنمكنا اآلل ببة ف ببل الس ببانة (كيم ببو وات‪/‬س ببانة وبو ببرب نب ب كيم ببو وات‪/‬‬
‫سانة فبل تكمفبة الكيمبو وات الواحب يمكبن تح يب تكمفبة الكنربباب (القبوي المحركبة التبل‬
‫تستنمكنا اآللة فل السانة‪.‬‬
‫وبك بباب نمي ببه يمك ببن تح يب ب تكمف ببة أم ببر التة ببغيل م ببن تكمف ببة الكنرب بباب وفقب باع لعب ب‬
‫السانات التل استفا بنا من تمر اآللة‪.‬‬
‫مثال‪:‬‬
‫اسب ببتفا ارمب ببر رعب ببف ‪ 122 121‬سب ببانة مب ببن اآللب ببة يسي وطبق ب باع لع ب ب ا الكنربب بباب‬
‫الخبباص باآللببة فببإن اآللببة تسببتنمر ‪ 52‬كيمببو وات فببل السببانة وتبمببا تكمفببة الكيمببو وات‬
‫الواح ‪ 2.5‬كيه‪ .‬فالمطموب تح ي كصيب ارمر ‪ 121‬من تكمفة الكنرباب‪.‬‬
‫تكمفة الكيمووات‪/‬سانة = ‪ 52‬كيمووات × ‪ 95 = 2.5‬كيه‬
‫كصيب ارمر ‪ 121‬من تكمفة الكنرباب = ‪122‬سانة × ‪95‬ج = ‪ 9522‬كية‪.‬‬
‫إن هذا اإل راب المتبك ي عل كصبيب ارمبر مبن تكمفبة الكنربباب عيقباع ونبا الع إلبى‬
‫ر ة كبيرة مما ي عمه أعبرب مبا يمكبن لمبكبو المباةبرة‪ .‬وهبذا يم بل المسبتوم ال باكل فبل‬

‫‪945‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫عة تحميل البكو غير المباةرة فب الع من تحويمنبا إلبى مباةبرة كقتبرب بنبا عب ر االمكبان‬
‫لحالة المباةرة‪.‬‬
‫ويمكببن تطبيببا كفببس اإل براب نمببى أكبواع القببوم المحركببة ارخببرم وكببذلر الزيببوت‬
‫والةببحومات المطموبببة لألمببر وذلببر نكب اسببتخ اف أسبباليب نمميببة لتح يب المعب ل الب زف‬
‫مكنا لحلة فل السانة‪.‬‬
‫‪ – 3‬تطبيق نظرية مراكز التكمفة‪:‬‬
‫نكب التعامببل مببك البكببو غيببر المباة برة بقص ب توزيعنببا وتحميمنببا نمببى الكةبباط ع ب‬
‫يصمح مك بعبض تمبر البكبو اإل براب ارول (التحويبل إلبى مباةبر وال يصبمح مبك بباعل‬
‫البكو ي وهكا يتف التعامل مك تمر البكو باستخ اف اإل راب ال اكل (االعتراب من المباةرة‬
‫الذي ع يصمح ب وره مك بعض البكو ارخرم غير المباةرة كما أةركا ولكبن ال يصبمح‬
‫مك البكو ارخرم المتبقية (بع اإل راب ارول وال اكل ‪.‬‬
‫وهك ببا ل ببن يك ببون أمامك ببا إال اإل ب براب ارخي ببر ال ببذي يب بتف تطبيق ببه نم ببى البك ببو غي ببر‬
‫المباةرة التل لف يصمح معنبا اإل براب ارول وال باكلي وهبذا اإل براب يطمبا نميبه يكظريبة‬
‫مراكز التكمفةي‪.‬‬
‫ووفق باع لنببذه الكظريببة يببتف تقسببيف المكة ب ة إلببى م اركببز يطمببا نمببل كببل مركببز مكنببا‬
‫مركز تكمفة‪ .‬ومركز التكمفة يعرف ب كه ائرة كةاط تت مك وتتفانل فيه نكاصر التكمفة‬
‫إلكتاج مكتج معين أو أ اب منمة أو اختصاص معين‪ .‬وبالتبالل فبإن لكبل مركبز وظيفبة‬
‫أو اختصاص واح معين‪.‬‬
‫ومراكز التكمفبة تكقسبف إلبى نب ة م مونبات حسبب الوظبائف الرئيسبية فبل المكةب ة‬
‫وذلر كما تمت اإلةارة إليه فل القسف ارول من هذا المقرر‪.‬‬
‫وأح ب الوظببائف الرئيس بية فببل المكة ب ة هببل وظيفببة الخ ب مات العامببة ويببتف تقسببيمنا‬
‫إلى مراكز تكمفة حيث يؤ ي كل مركز مكنا وظيفة خ مية محب ة م بل الصبياكة والكقبل‬
‫والتخزين وغير ذلر من الخ مات العامة التل تق ف خ ماتنا لممراكز والوظبائف ارخبرم‬
‫فل المكة ة‪.‬‬

‫‪946‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫وهذا اإل راب يستتبعه تحميل كل وظيفة خ مية أو مركز خ مة بما استفا به من‬
‫تكمف ببة غي ببر مباةب برة وم م ببه ف ببل ذل ببر م ببل الم ارك ببز ارخ ببرم وبالت ببالل ي ببتف توزي ببك تم ببر‬
‫الم مونببة المتبقيببة (بع ب اإل براب ارول وال بباكل وتسببكيكنا فببل الم اركببز المسببتفي ة مكنببا‬
‫(إكتاج وخ مات وهذا من ة كه إح اث ت اكس فل م مونبة التكمفبة المحممبة نمبى كبل‬
‫مركبز تكمفبة حيبث أن كبل م مونبة تكمفبة غيبر مباةبرة مت معبه فبل مركبز تكمفبة تببؤ ي‬
‫وظيفة واح ة ولنا ه ف واح مح وتسمر كفس مسار هذا المركز‪.‬‬
‫وتتوعف عة هبذا التحميبل أو التوزيبك نمبى عبة تح يب م اركبز التكمفبة و عبة تح يب‬
‫وظيفة كل مكنا‪.‬‬
‫ولتكفيبذ هبذا اإل براب (كظريبة م اركبز التكمفببة لمعال بة مةبكمة البكبو غيبر المباةبرة‬
‫المتبقي ببة (بعب ب اإل ب براب ‪1‬ي ‪ 9‬ي ببتف إتب بباع م مون ببة م ببن الخطب بوات أو اإل ببرابات الت ببل‬
‫تكتنل بتح ي مع الت تحميل تكمفة مركز االكتاج نمى اروامر وبالتالل تح يب كصبيب‬
‫كل أمر تةغيل مكنا‪ .‬وهذه اإل رابات تكون نمى الكحو التالل‪:‬‬
‫أ – تكقسف البكو غير المباةرة فل هذه الحالة إلى كونين‪:‬‬
‫‪ -‬تكاليف غير مباةرة خاصة أي يخص البك مركز تكمفبة معبين (إكتباج أو تسبويا أو‬
‫خ ب مات ‪ 22‬بمعكببل أن مركببز التكمفببة ع ب أكفقببه بمعرفتببه وبالتببالل يخببص ذلببر المركببز‬
‫بةببكل مح ب وبالتببالل يببتف تحميببل هببذه الكونيببة مببن البكببو مباة برة نمببى تمببر الم اركببز‬
‫حسببب مببا يخببص كببل مركببز مكنببا‪ .‬وهببذه البكببو التتطمببب نب اع فببل تحميمنببا نمببى تمببر‬
‫المراكز‪.‬‬
‫‪ -‬تكبباليف غيببر مباة برة نامببة وهببل البكببو غيببر المباة برة التببل يسببتفي مكنببا أك ببر مببن‬
‫مركببز تكمفببة وبالتببالل يببتف توزيعنببا نمببى م اركببز التكمفببة المسببتفي ة مكنببا باسببتخ اف أسبباس‬
‫توزيك مكاسب لنذا البك العاف (كما يتوح فيما بع ‪.‬‬
‫ب – يتف ت ميك التكاليف غير المباةرة بكونينا لكل مركز تكمفة وهذا الم موع يةتمل‬
‫حتى اآلن نمى التكمفة غير المباةرة الخاصة بالمركز موافاع إلينا كصيب المركز مبن‬
‫التكمفة غير المباةرة العامة‪.‬‬

‫‪947‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫ب‪ -‬يتف توزيك تكاليف مراكز الخ مات العامة نمى المراكز ارخرم المستفي ة (إكتاج –‬
‫تس ببويا – إ ارة وتموي ببل ‪ 22‬وذل ببر باس ببتخ اف أس بباس مكاس ببب لطبيع ببة الوظيف ببة الت ببل‬
‫يؤ ينا مركز الخ مة (وكووح فيما بع تمر ارسس ‪.‬‬
‫– فيما يتعما بمراكز اإلكتاج (وهل مووونكا هكا تتحمل طبقاع لإل راب السابا ( ب‬
‫بكصبيب مبن تكمفبة م اركبز الخب مات العامبة وذلبر بإتبباع إحب م طبرا التوزيبك‪ .‬وبالتببالل‬
‫يكون المت مك من التكمفة غير المباةرة حتى اآلن فل مركز اإلكتاج البكو التالية‪:‬‬
‫التكمفة غير المباةرة الخاصة بمركز اإلكتاج‪.‬‬ ‫*‬
‫كصيب مركز اإلكتاج من التكمفة غير المباةرة العامة‪.‬‬ ‫*‬
‫كصيب مركز اإلكتاج من تكاليف مراكز الخ مات العامة‪.‬‬ ‫*‬
‫بة السبابقة فبل رعبف إ مبالل‬ ‫هب‪ -‬يتف ت ميك تكمفة مركز اإلكتباج التبل توبف اركبواع ال‬
‫ف تتف عسمته نمى أسباس التحميبل‪ .‬وأسباس التحميبل عب يكبون سبانات العمبل المباةبر‬
‫وع يكون سانات وران اآلالت أو أم أساس لخر مكاسب لمركز اإلكتاج‪.‬‬
‫‪ -‬فببإذا كببان العمببل الغالببب فببل مركببز اإلكتبباج هببو العمببل الي ب وي فببإن أسبباس التحميببل‬
‫المكاسببب يكببون سببانات العمببل المباةببر حيببث أن هببذا يعكببل أن التكمفببة غيببر المباة برة‬
‫لنذا المركز ت ور وتت ر بسانات العمل المباةر وترتبط بنا وبالتالل تزي وتكقص تمر‬
‫التكمفة غير المباةرة بزيا ة وكقص تمر السانات فتكون هل ارساس المكاسب‪.‬‬
‫‪ -‬أمببا إذا كببان العمببل الغالببب فببل مركببز اإلكتبباج هببو العمببل اآللببل فببإن أسبباس التحميببل‬
‫المكاسببب يكببون فببل هببذه الحالببة هببو سببانات وران اآلالت‪ .‬ومر ببك ذلببر أن التكبباليف‬
‫غيببر المباة برة ت ب ور وتت ب ر فببل هببذه الحالببة بسببانات وران اآلالت وت برتبط بنببا بةببكل‬
‫غالب‪.‬‬
‫و – كاتج الخطوة السابقة (هب يكون مع ل تحميبل السبانة مبن التكباليف غيبر المباةبرة‬
‫لمركز اإلكتاج‪.‬‬
‫و ب ب ير بال ببذكر ف ببل ه ببذا المق بباف أن معب ب ل التحمي ببل لمتك بباليف غي ببر المباةب برة ي ببتف‬
‫استخ ار ه لمسانة (نمل مباةر أو نمل للل وليس لموح ة المكت ة كما هو الحال مك‬

‫‪948‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫التكاليف المباةرة‪ .‬وهذا ير ك إلى أن هكبار ارتبباط مباةبر واوبح ببين الوحب ة المكت بة‬
‫(وح ب ة كةبباط وبببين التكمفببة المباة برة‪ .‬أمببا بالكسبببة لمتكمفببة غيببر المباة برة (التببل تتعمببا‬
‫بببالبكو المتبقيببة بعب اإل براب ‪1‬ي ‪ 9‬فإكنببا ال تبرتبط مباةبرة بوحب ة اإلكتبباج واكمببا تبرتبط‬
‫بسانات العمل المباةرة أو بسبانات العمبل اآللبل وبالتبالل يبتف حسباب معب ل التكباليف‬
‫غير المباةرة لمسانة وبعب ذلبر يمكبن حسباب تكمفبة الوحب ة أو أمبر التةبغيل إذا نممكبا‬
‫ن سانات استفا ة الوح ة أو أمر التةغيل من مركز اإلكتاج كما يتوبح فبل اإل براب‬
‫التالل (ز ‪.‬‬
‫ز – بعب تح يب معب ل السببانة مببن التكمفببة غيببر المباةبرة فببل مركببز اإلكتبباج يببتف تح يب‬
‫ن ب سببانات اسببتفا ة العمميببة أو أمببر التةببغيل مببن مركببز اإلكتبباج المخببتص‪ .‬وبوببرب‬
‫مع ل التكمفة غير المباةرة لمسانة فل ن سانات استفا ة ارمر يكون الكاتج كصيب‬
‫أمر التةغيل من التكمفة غير المباةرة‪ .‬وهذا هو ه ف كظرية م اركبز التكمفبة حيبث أكنبا‬
‫تتبك تمر اإل رابات السابقة بغية توصيل تمر التكمفة غيبر المباةبرة ب عبة وبع البة نمبى‬
‫ع ر اإلمكان لكل أمر تةغيل حسب إستفا ته من موار المكة ة‪.‬‬
‫مثال ‪:‬‬
‫نمى كظرية م اركبز التكمفبة كبإ راب لمعال بة مةبكمة توزيبك وتحميبل التكباليف غيبر‬
‫المباةرة‪.‬‬
‫فُوا َلٍ البُاًاث الوسخخشجت هي سجالث هصٌع الشخام عي شهش ٌَاَش ‪:1002‬‬

‫‪949‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫مراكز خدمات عامة‬ ‫مراكز اإلنتاج‬

‫مركـــــــــــــــــــز مركـــــــــــــز مركز النقل مركـــــــــــــز مركــــــــــــــــــــز مجموع‬ ‫بيــــان‬
‫المخازن الصيانة‬ ‫التشطيب‬ ‫التقطيع‬
‫تكمفــة م ـواد الرخــام‬
‫‪35222‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪12222‬‬ ‫‪22222‬‬
‫(رخام)‬
‫‪13222‬‬ ‫‪3222‬‬ ‫‪1222‬‬ ‫‪2222‬‬ ‫‪4222‬‬ ‫تكمفـــــــــــــة مـــــــــــــواد ‪3222‬‬
‫مساعدة‬
‫‪11222‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪6222‬‬ ‫أجـــــــــــور عمـــــــــــال ‪5222‬‬
‫اإلنتاج‬
‫أجـــــــــــور عمـــــــــــال‬
‫‪9222‬‬ ‫‪2222‬‬ ‫‪1522‬‬ ‫‪2522‬‬ ‫‪1222‬‬ ‫‪2222‬‬
‫مساعدين‬
‫تكمفـة غيـر مباشــرة‬
‫‪5222‬‬ ‫‪822‬‬ ‫‪722‬‬ ‫‪522‬‬ ‫‪2222‬‬ ‫‪1222‬‬
‫أخرى‬
‫‪4222‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫إهــــــــــــــــــــــ ك الت‬
‫ومعدات‬
‫‪2222‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫تكمفة صيانة الت‬
‫‪3222‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫إيجـــــــــار مخـــــــــازن‬
‫المواد‬
‫‪6222‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫تكمفة قوى محركة‬
‫‪222222‬‬ ‫‪32222‬‬ ‫‪12222‬‬ ‫‪22222‬‬ ‫‪62222‬‬ ‫‪82222‬‬ ‫قــــــــــــــــــــــــــيم ا الت‬
‫والمعدات‬
‫‪32222‬‬ ‫‪3222‬‬ ‫‪1222‬‬ ‫‪4222‬‬ ‫‪7222‬‬ ‫‪15222‬‬ ‫ســـــــــــــــاعات دوران‬
‫الت‬
‫التــــــــــ مين عمــــــــــى‬
‫‪12222‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬
‫ا الت والمعدات‬
‫فإذا نممت أن‪:‬‬
‫‪ -1‬العمل الغالب فل المصكك هو العمل اآللل‪.‬‬
‫‪ -9‬يببتف توزيببك تكبباليف م ارك بز الخ ب مات العامببة نمببى م اركببز اإلكتبباج فقببط نمببى الكحببو‬
‫التالل‪:‬‬
‫‪ -‬مراكز الكقل بالتساوي‪.‬‬

‫‪952‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫‪ -‬مركز المخازن بكسبة عيمة الموا الخاف‪.‬‬

‫‪ -‬مركز الصياكة بكسبة سانات وران اآلالت‪.‬‬
‫‪ -3‬خب ل الةبنر تبف اإلكتنباب مبن ارمبر رعبف (‪ 1‬البذي اسبتفا ‪ 522‬سبانة مبن مركببز‬
‫التقطيكي ‪ 422‬سانة من مركز التةطيب‪.‬‬
‫المطمـــوب أوال‪ :‬إنب ب ا كة ببف توزي ببك التكمف ببة غي ببر المباةب برة لممص ببكك واس ببتخراج معب ب ل‬
‫تحميل التكمفة غير المباةرة لمسانة مك بيان خطوات الحل‪.‬‬
‫ثانيا‪ :‬تح ي التكمفة غير المباةرة رمر التةغيل رعف (‪. 1‬‬
‫أوال‪ :‬كةف توزيك التكاليف غير المباةرة لممصكك نن ةنر يكاير‬
‫أساس‬ ‫مراكز خدمات‬ ‫مركز إنتاج‬ ‫مجموع‬
‫مركـــــــــــــز مركـــــــــــــز مركـــــــــــــز التوزيع‬ ‫التشطيب‬ ‫التقطيع‬ ‫بيــــان‬
‫الصيانة‬ ‫المخازن‬ ‫النقل‬
‫بنود خاصة‬
‫بند خاص‬ ‫‪5222‬‬ ‫‪1222‬‬ ‫‪2222‬‬ ‫‪4222‬‬ ‫‪3222‬‬ ‫‪ -1‬تكمفـــة مـــواد ‪15222‬‬
‫مساعدة‬
‫بند خاص‬ ‫‪2222‬‬ ‫‪1522‬‬ ‫‪2522‬‬ ‫‪1222‬‬ ‫‪2222‬‬ ‫‪ -2‬أجــور عمــال ‪9222‬‬
‫مساعدين‬
‫بند خاص‬ ‫‪822‬‬ ‫‪722‬‬ ‫‪522‬‬ ‫‪2222‬‬ ‫‪1222‬‬ ‫‪ -3‬تكمفـــة غيـــر ‪5222‬‬
‫مباشرة أخرى‬
‫بند خاص‬ ‫‪2222‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -4‬تكمفـــــــــــــــــــــة ‪2222‬‬
‫صيانة الت‬
‫بند خاص‬ ‫‪-‬‬ ‫‪3222‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪ -5‬إيجــــــــــــــــــــار ‪3222‬‬
‫مخازن‬
‫بنود عامة‬
‫بنســبة قــيم‬ ‫‪622‬‬ ‫‪222‬‬ ‫‪422‬‬ ‫‪1222‬‬ ‫‪1622‬‬ ‫‪ -6‬إهـــ ك الت ‪4222‬‬
‫ا الت‬ ‫ومعدات‬
‫والمعدات‬

‫‪951‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫حابع‪:‬‬
‫بنســــــــــــــــــــــبة‬ ‫‪622‬‬ ‫‪222‬‬ ‫‪822‬‬ ‫‪1422‬‬ ‫‪3222‬‬ ‫‪ -7‬تكمفـــة قـــوى ‪6222‬‬
‫ســــــــــــــــــاعات‬ ‫محركة‬
‫دوران ا الت‬
‫‪11222‬‬ ‫‪6622‬‬ ‫‪6222‬‬ ‫‪9622‬‬ ‫‪12622‬‬ ‫مجمــــوع تكــــاليف ‪44222‬‬
‫المراكز‬
‫يـــــــــــــــــــــــــوزع‬ ‫‪6222‬‬ ‫‪3122‬‬ ‫‪3122‬‬ ‫توزيـــــــع تكمفــــــــة‬
‫بالتساوي‬ ‫مركز النقل‬
‫بنســـبة قيمـــة‬ ‫‪6622‬‬ ‫‪2222‬‬ ‫‪4422‬‬ ‫توزيـــــــع تكمفــــــــة‬
‫المواد الخام‬ ‫مركز المخازن‬
‫بنســــــــــــــــــــــبة‬ ‫‪11222‬‬ ‫‪3522‬‬ ‫‪7522‬‬ ‫توزيـــــــع تكمفــــــــة‬
‫ســــــــــــــــــاعات‬ ‫مركز الصيانة‬
‫دوران ا الت‬
‫‪18422‬‬ ‫‪25622‬‬ ‫مجمــــوع تكــــاليف ‪44222‬‬
‫مراكز اإلنتاج‬
‫÷‬ ‫÷‬ ‫÷‬
‫‪7222‬‬ ‫‪15222‬‬ ‫ســـــــــاعات دوران‬
‫ا الت‬
‫=‬ ‫=‬ ‫=‬
‫‪2.629‬‬ ‫‪1.727‬‬ ‫معـــــــدل تحميـــــــل‬
‫ساعة الدوران‬

‫م حظات عمى الحل‬

‫‪ -1‬تكمفببة المبوا الخبباف وأ ببور نمببال اإلكتبباج البوار ة بالم ببال تكمفببة مباةبرة نمببى أوامببر‬
‫التةغيل لذلر تحمل مباةرة نمبى كبل أمبر بقب ر مبا اسبتنمر مكنبا وبالتبالل ال تب رج فبل‬
‫كةف توزيك التكمفة غير المباةرة‪.‬‬
‫‪ -9‬البكببو ‪1‬ي ‪9‬ي ‪ 3‬فببل كةببف التوزيببك بكببو تكبباليف غيببر مباة برة خاصببة تببف إكفاعنببا‬
‫بمعرفة كل مركز ولذلر فنل مح ة لكبل مركبز نمبى حب ة وبالتبالل تبف تحميمنبا مباةبرة‬
‫بق ر ما يخصه مكنا‪.‬‬

‫‪959‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫‪ -3‬البكو ‪ 4‬ي ‪ 5‬بكةف التوزيك هل فل ارصل تكمفة غير مباةرة نامة لو بو أك بر‬
‫من مركز يستفي مبن خب ماتنا ولكبن كظب اعر لو بو م اركبز خب مات تكتمبل لنبا هبذه البكبو‬
‫فتحمل نمينا مباةرة وتعتبر بك اع خاصا‪.‬‬
‫‪ -‬تكمف بة صببياكة اآلالت (بك ب ‪ 4‬تكمفببة نامببة ولكببن كظ ب اعر لو ببو مركببز خ مببة صببياكة‬
‫لذلر تحمل تكمفة الصياكة نمى هذا المركز وتعتبر بك اع خاصا نمى هذا المركز‪.‬‬
‫‪ -‬وكببذلر الحببال إي ببار المخببازن (بك ب ‪ 5‬ولببو أكببه بك ب نبباف إال أكببه يعتبببر بك ب اع خاص باع‬
‫لو و مركز خ مة المخازن ومن مراكز الخ مات‪.‬‬
‫‪ -4‬البك رعف (‪ 6‬إه ر اآلالت والمع ات بك ناف كظ اعر الستفا ة أك ر من مركز مكه‪.‬‬
‫ويتف توزيعه نمى المراكز المستفي ة بكسبة عيف اآلالت والمع ات‪.‬‬
‫‪00000‬‬
‫= ‪1622‬ج‬ ‫‪022222‬‬ ‫كصيب مركز التقطيك = ‪ 4222‬ج ×‬
‫‪00000‬‬
‫= ‪1922‬ج‬ ‫‪022222‬‬ ‫كصيب مركز التةطيب = ‪× 4222‬‬
‫‪10000‬‬
‫= ‪ 422‬ج‬ ‫‪022222‬‬ ‫= ‪× 4222‬‬ ‫كصيب مركز الكقل‬

‫= ‪ 100‬ج‬ ‫‪20000‬‬ ‫ًصُب هشمض الوخاصى = ‪× 0000‬‬

‫‪022222‬‬
‫= ‪ 622‬ج‬ ‫‪00000‬‬ ‫كصيب مركز الصياكة = ‪× 4222‬‬
‫‪022222‬‬
‫= ‪4222‬جنية‬

‫‪ -5‬البك ب رعببف ‪ 7‬بالكةببف كبك ب نبباف السببتفا ة أك ببر مببن مركببز مكببه ويببتف توزيعببه نمببى‬
‫الم ارك ببز المس ببتفي ة بكس بببة س ببانات وران اآلالت كظب ب ار الرتب بباط الق ببوم المحرك ببة بعب ب‬
‫سانات ال وران وذلر نمى الكحو التالل‪:‬‬
‫‪20000‬‬
‫= ‪3222‬ج‬ ‫‪02222‬‬ ‫كصيب مركز التقطيك = ‪ 6222‬ج ×‬
‫‪0000‬‬
‫= ‪1422‬ج‬ ‫‪02222‬‬ ‫كصيب مركز التةطيب = ‪× 6222‬‬

‫‪953‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫‪0000‬‬
‫= ‪ 822‬ج‬ ‫‪02222‬‬ ‫كصيب مركز الكقل = ‪× 6222‬‬

‫‪2000‬‬
‫= ‪ 922‬ج‬ ‫كصيب مركز المخازن = ‪02222 × 6222‬‬

‫‪0222‬‬
‫= ‪ 622‬ج‬ ‫كصيب مركز الصياكة = ‪× 6222‬‬
‫‪02222‬‬
‫‪ 6222‬جنيه‬

‫‪ -6‬تف توزيك تكمفة مركز الكقل بالتساوي بين مركزي اإلكتاج فقط‪.‬‬
‫‪ -7‬أما مركز المخازن فق تف توزيعه نمى مركزي اإلكتاج بكسبة عيمة الموا الخاف‪:‬‬
‫= ‪4422‬ج‬ ‫‪10000‬‬ ‫كصيب مركز التقطيك = ‪× 6622‬‬
‫‪00000‬‬
‫‪20000‬‬
‫= ‪9922‬ج‬ ‫كصيب مركز التةطيب = ‪00000 × 6622‬‬
‫=‪6622‬جنيه‬
‫‪ -‬وحن حىصَع هشمض الصُاًت علً هشمضٌ اإلًخاج بٌسبت ساعاث دوساى اِالث‪:‬‬
‫= ‪7522‬ج‬ ‫كصيب مركز التقطيك = ‪20000 × 11222‬‬
‫‪11000‬‬

‫= ‪3522‬ج‬ ‫‪0000‬‬ ‫كصيب مركز التةطيب = ‪× 11222‬‬

‫‪11000‬‬
‫=‪11222‬ج‬

‫‪ -0‬هجوىع حنلفت هشامض اإلًخاج حشخول علً حنلفخه غُش الوباششة الخاصت وًصُبه هي‬
‫الخنلفت غُش الوباششة العاهت ومزلل أًصبخه هي هشامض الخذهاث الثالد‪.‬‬
‫وبقسمة هذا الم موع نمى أساس التحميل وهو هكا سانات وران اآلالت يتف استخراج‬
‫مع ل تحميل السانة من التكمفة غير المباةرة‪.‬‬

‫‪954‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫ثانيا‪ :‬التكمفة غير المباةرة رمر التةغيل رعف (‪1‬‬

‫تكمفة ارمر فل مركز التقطيك= ‪ 522‬سانة × ‪ 1,727‬ج = ‪853,5‬ج‬
‫تكمفة ارمر فل مركز التةطيب= ‪ 422‬سانة × ‪1251,6 = 9,699‬ج‬
‫=‪1925,1‬ج‬ ‫م موع تكمفة غير مباةرة لألمر‬

‫أسس توزيع بنود التكاليف غير المباشرة العامة‪:‬‬

‫* أةب بركا فيم ببا س بببا إل ببى ان بك ببو التك بباليف غي ببر المباةب برة تة ببتمل نم ببى بك ببو خاص ببة‬
‫ومح ة لكل مركز فيتف تحميمنا مباةرة نمى المركز المستفي مكناي وبكو أخبرم نامبة‬
‫يستفي مكنا أك ر من مركز وهذه يتف توزيعنا نمى المراكز المستفي ة (كمبا اتوبح مبن‬
‫الم ال السابا ‪.‬‬
‫ونك التوزيك لنذه الم مونة ارخيرة ي ب اختيبار أسباس توزيبك مكاسبب لكبل بكب‬
‫ناف حسب طبيعة وسمور هذا البك ‪ .‬لذلر ي ب بذل ال ن الكبافل لتح يب تمبر ارسبس‬
‫حتببى تحقببا أكبببر عب ر ممكببن مببن ال عببة والع الببة فببل توزيببك البكببو العامببة نمببى الم اركببز‬
‫المستفي ة كل حسب استفا ته الحقيقية‪.‬‬
‫ومن أمثمة البنود العامة‪:‬‬
‫‪ -1‬تكمفة القوم المحركة التل ع تكون عوم كنربائية أو وعو سائل أو فحبف وهبل تزيب‬
‫وتكقص وتكع ف مك زيا ة وكقص واكع اف التةغيل وسانات ال وران لحالت‪.‬‬
‫وبالتالل يكون ارساس المكاسب لتوزيك تمر التكمفة بكسببة سبانات وران اآلالت ولكبن‬
‫هبذا ارسبباس مةبروط بتسبباوي عببوة اآلالت فبل الم اركببز التبل يببتف التوزيببك نمينبا‪ .‬فببإذا لببف‬
‫تك ب ببن اآلالت متس ب بباوية ف ب ببل عوتن ب ببا في ب ببب ت ب ببر يح س ب ببانات وران اآلالت بق ب ببوة اآلل ب ببة‬
‫بالحصان وذلر رن استفا ة اآلالت من القوم المحركة فل هذه الحالبة لبن تتوعبف فقبط‬
‫نمى ن سانات وران اآلالت ولكن تتوعف أيوا نمى عوة اآللة بالحصان‪.‬‬
‫مثال (‪ )1‬فيما يمل بياكات مركزي اإلكتاج ‪1‬ي ‪ 9‬ومركز الخ مة س‬
‫ة‪:‬‬ ‫‪ -‬سانات وران اآلالت فل المراكز ال‬

‫‪955‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫سانة‬ ‫سانة‬ ‫سانة‬

‫‪1222‬‬ ‫‪3222‬‬ ‫‪4222‬‬
‫‪ -‬تكمفة القوم المحركة كبك ناف ‪ 4222‬ج‬
‫نمما ب ن عوة اآلالت بالحصان متساوية فل المراكز ال ة‪.‬‬
‫فببل هببذه الحالببة يمكببن توزيببك تكمفببة القببوم المحركببة بكسبببة سببانات وران اآلالت فببل‬
‫المراكز كما يمل‪:‬‬
‫‪ 0000‬ساعت‬
‫= ‪9222‬ج‬ ‫‪ 0222‬ساعة‬ ‫كصيب مركز (‪4222 = 1‬ج ×‬
‫‪ 0000‬ساعت‬
‫= ‪1522‬ج‬ ‫‪ 0222‬ساعة‬ ‫كصيب مركز (‪4222 = 9‬ج ×‬
‫‪ 2000‬ساعت‬
‫= ‪522‬ج‬ ‫‪ 0222‬ساعة‬ ‫كصيب مركز س = ‪4222‬ج ×‬
‫= ‪4222‬ج‬
‫مثال (‪-:)2‬‬
‫بفرض أكه فل الم ال السبابا كاكبت اآلالت مختمفبة فبل عوتنبا بالحصبان‪ .‬وكاكبت‬
‫عوة اآلالت بالحصان كما يمل‪-:‬‬
‫‪ 52‬حصان‬ ‫مركز (‪1‬‬
‫‪ 15‬حصان‬ ‫مركز (‪9‬‬
‫‪ 5‬حصان‬ ‫مركز (‪3‬‬
‫هكا يتف تر يح سانات ال وران بقوة اآلالت بالحصان كما يمل‪-:‬‬
‫مركز (‪ 4222 = 1‬سانة× ‪ 52‬حصان= ‪ 922222‬سانة‪ /‬حصان‪.‬‬
‫مركز (‪ 3222 = 9‬سانة× ‪ 15‬حصان= ‪ 45222‬سانة‪ /‬حصان‬
‫مركز س= ‪ 1222‬سانة× ‪ 5‬حصان = ‪ 5222‬سانة‪ /‬حصان‬
‫= ‪ 252222‬ساعة‪ /‬حصان‬ ‫م موع‬
‫ثن َخن حىصَع حنلفت القىي الوحشمت بٌسبت ساعاث الذوساى هشجحت بقىة اِلت بالحصااى‬
‫‪022222‬‬ ‫موا َلٍ‪:‬‬
‫= ‪0100‬ج‬ ‫ًصُب هشمض (‪0000 = )2‬ج ×‬
‫‪002222‬‬

‫‪956‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫‪00222‬‬
‫= ‪010‬ج‬ ‫‪002222‬‬ ‫ًصُب هشمض (‪0000 = )1‬ج ×‬

‫‪0222‬‬
‫= ‪82‬ج‬ ‫كصيب مركز (‪4222 = 3‬ج ×‬
‫‪002222‬‬
‫= ‪4222‬ج‬
‫‪ -2‬تكمفة صيانة ا الت والمعدات‬
‫ترتبط تكمفة الصياكة الخاصبة بباآلالت والمعب ات بمب م تةبغيل واسبتخ اف اآلالت‬
‫والمع ب ات وبالتببالل فببإن ارسبباس المكاسببب بصببفة نامببة لتوزيببك تكمفببة الصببياكة يكببون‬
‫سانات وران اآلالت والمع ات‪.‬‬
‫ولكن ال ير بالذكر أن الصياكة لنا أكواع متعب ة فقب تكبون صبياكة كنربائيبة أو‬
‫صياكة ميكاكيكية وع تكون صياكة ورية أو صياكة حسب التةغيل‪.‬‬
‫وبالطبك فإن كل كوع من تمبر اركبواع المختمفبة مبن الصبياكة ي بب أن يبتف تح يب‬
‫أساس مكاسب لتوزيك كل كوع مكنا‪.‬‬
‫‪ -3‬إه ك ا الت والمعدات أو األصول الثابتة‬
‫بانتبببار أن الم اركببز تةببتمل نمببى لالت ومع ب ات وأصببول ابتببة فيكببون هببذا البك ب‬
‫ناما لكل تمر المراكز‪.‬‬
‫وبانتبار أن اإله ر يتف حسابه أساساع بكاب نمى عيمة ارصل ال ابت لذلر يبب و‬
‫أن ارساس المكاسب لتوزيك اإله ر هو عيمة ارصول ال ابتة‪.‬‬
‫مثال‪ :‬يبما إه ر اآلالت والمع ات ‪12222‬ج‬
‫وماًج قُن اِالث والوعذاث بوشامض اإلًخاج والخذهاث موا َلٍ‪:‬‬
‫مركز الخ مة (ص‬ ‫مركز (‪9‬‬ ‫مركز (‪1‬‬
‫‪12222‬ج‬ ‫‪32222‬ج‬ ‫‪62222‬ج‬

‫= ‪6222‬ج‬ ‫‪00000‬‬ ‫كصيب مركز (‪12222 1‬ج ×‬

‫‪200000‬‬

‫‪957‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫‪00000‬‬
‫= ‪3222‬ج‬ ‫‪200000‬‬
‫كصيب مركز (‪12222 9‬ج ×‬

‫‪20000‬‬
‫= ‪1222‬ج‬ ‫‪200000‬‬ ‫كصيب مركز (‪12222 3‬ج ×‬
‫= ‪12222‬ج‬
‫‪ -4‬إيجار المبنى‪:‬‬
‫إرا ماى هٌاك هشمض للوباًٍ ضوي هشامض الخاذهاث فا ى هازا اإلَجااس َناىى بٌاذا‬
‫خاصا علً هشمض الوباًٍ ومزلل حنلفت الخنُُف وصُاًت الوبًٌ وحخً إهالك الوباًٍ‪.‬‬
‫ولكن إذا لف يو مركز مباكل ومن م اركبز الخب مات فيعتببر اإلي بار بكب اع نامباع‬
‫وبالتببالل يببتف توزيعببه نمببى الم اركبز المسببتفي ة مكببه ويعتبببر أسبباس المسبباحة هببو ارسبباس‬
‫المكاسببب لتوزيببك اإلي ببار حيببث تتوعببف اسببتفا ة كببل مركببز مببن اإلي ببار نمببى المسبباحة‬
‫التل يةغمنا المركز اخل المكة ة‪.‬‬
‫‪ -5‬تكمفة اإلشراف عمى العاممين‪:‬‬
‫إذا كببان هكببار مركببز لةببئون العبباممين فتكببون تكمفببة اإلةبراف تكمفببة خاصببة نمببى‬
‫هذا المركز تحمل مباةرة نمى المركز‪.‬‬
‫ولكن فل حالة ن ف و و م ل هذا المركز فتكون تكمفة اإلةراف تكمفة نامة يبتف‬
‫توزيعنا نمى المراكز المستفي ة وفقا رساس مكاسب‪.‬‬
‫وهببذا ارسبباس ع ب يكببون ن ب العبباممين فببل الم اركببز المسببتفي ة إذا كببان اإلة براف‬
‫يرتبط نمميا بع العاممين فل المراكز المستفي ة‪.‬‬
‫ولكببن إذا كببان اإلة براف ي برتبط بسببانات التةببغيل الخاصببة بالعمالببة ولببيس بع ب‬
‫العمال فيتف توزيك تكمفة اإلةراف بكسبة سانات العمل المباةر وغير المباةبر بانتببار‬
‫أن اإلةب براف يكص ببب نم ببى ك ببل الع بباممين ولك ببن حس ببب س ببانات تة ببغيمنف وه ببذه البك ببو‬
‫العامببة السببابقة ه ببل نمببى سبببيل الم ب بال وي ببب بالكس بببة لكببل بك ب ن بباف ارسببة طبيعت ببه‬
‫وظببروف االسببتفا ة مكببه مببن عبببل الم اركببز المختمفببة حتببى يببتف تح ي ب ارسبباس المكاسببب‬
‫لتوزيعه‪ .‬فق يكون ارساس مكاسبا لمبك فل مكة ة معيكة وغير مكاسبب لبكفس البكب فبل‬
‫مكة ة أخرم‪.‬‬

‫‪958‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫وفيما يمل أهف البكو العامة وارسس المقترحة لتوزيعنا بصفة نامة‪:‬‬
‫‪ -‬إي ار المبكل‬
‫بكببو نامببة يببتف توزيعنببا نمببى الم اركببز‬
‫‪ -‬إه ر مبكل المصكك‬
‫المس ببتفي ة نم ببى أس بباس المس بباحة الت ببل‬
‫‪ -‬تكييف مباكل المصكك‬
‫يةغمنا كل مركز مستفي ‪.‬‬
‫‪ -‬إكارة مباكل المصكك‬
‫‪ -‬ورائب نقارية‬
‫* نك و و مركز خ مة لممباكل تعتبر البكو السابقة بكو اع خاصة تحمل مباةرة نمى‬
‫مركز المباكل‪.‬‬
‫ت ببوزع نم ببى أس بباس نب ب المس ببتفي ين ف ببل‬ ‫‪ -‬تكمف ب ب ببة تة ب ب ببغيل العي ب ب ببا ة‬
‫كل مركز‪.‬‬ ‫الطبية‬
‫توزع نمى أساس نب نمبال المسبتفي ين‬
‫‪ -‬تكاليف المطعف‬
‫فل كل مركز‪.‬‬
‫تببوزع نمببى أسبباس ن ب العمببال فببل كببل‬ ‫‪ -‬تكمف ب ب ب ب ب ب ب ب ب ببة الخ ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب مات‬
‫مركز‪.‬‬ ‫اال تمانية‬
‫توزع نمى أساس ن نمال كل مركز‪.‬‬ ‫‪ -‬تكمفة ةئون العاممين‬
‫* نكب ب و ببو مرك ببز تكمف ببة لة ببئون الع بباممين ف ببإن البك ببو ارربع ببة الس ببابقة تعتب ببر بك ببو اع‬
‫خاصة نمى هذا المركز‪.‬‬
‫بكو نامة يتف توزيعنا نمى الم ارك ب ب ب ب ب ب ب ببز‬
‫المستفي ة نمى أساس‪:‬‬ ‫‪ -‬إي ار المخزن‬
‫‪ -‬ن مرات الصرف‪.‬‬ ‫‪ -‬إه ر مع ات المخازن‬
‫أو ‪ -‬كمية المكصرف‪.‬‬
‫‪ -‬إوابة وتكييف المخازن‬
‫أو ‪ -‬كمية المكصرف ×‬
‫ن مرات الصرف‪.‬‬ ‫‪ -‬مرتبات العاممين‬
‫أو – عيمة المكصرف‪.‬‬ ‫بالمخازن‬

‫‪959‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫* وفل حالة و و مركبز تكمفبة لممخبازن فتعتببر البكبو السبابقة بكبو اع خاصبة نمبى هبذا‬
‫المركز‪.‬‬
‫بكو نامة يتف توزيعنا نمى‬ ‫‪ -‬القوم المحركة‬
‫أساس سانات وران اآلالت‬ ‫‪ -‬زيوت وةحوف‬
‫أو سانات ال وران × عوة اآللة‪.‬‬ ‫‪ -‬غاز لمتةغيل‬
‫* فل حالة و و مركز تكمفة لمقوم المحركة تعتبر هذه البكو بكو اع خاصة نمبى هبذا‬
‫المركز‪.‬‬

‫أسس توزيع تكاليف مراكز الخدمات العامة عمى المراكز المستفيدة‪:‬‬

‫بع ب تسببكين البكببو غيببر المباة برة الخاصببة فببل مراكزهببا وبع ب توزيببك البكببو غيببر‬
‫المباةرة العامة نمى المراكز المستفي ة وتسكيكنا أيواع تكون الخطبوة التاليبة هبل توزيبك‬
‫تكمفة مراكز الخ مات العامة نمى المراكز المستفي ة وذلر بق ر اسبتفا ة كبل مركبز مبن‬
‫مراكز الخ مة‪.‬‬
‫وفيما يمل بعض مراكز الخ مات نمى سبيل الم ال –مك اعتراح وح ة خ ماته‪:‬‬
‫أوالً‪ :‬مركز المباني‪ :‬ويتف فيه ت ميك كل ما يتعما بالمباكل من صبياكة واي بار واهب ر‬
‫‪....‬الخي وتقب ر الخ مبة التبل يسبتفي بنبا كبل مركبز مبن تكمفبة المبكبلي بمسباحة المكبان‬
‫الذي يةغمهي وتكون وح ة خ مة مركز المباكل إذن يالق ف أو المتر المربكي‪.‬‬
‫ثاني ـاً‪ :‬مركــز الصــيانة‪ :‬وتختمببف نمميببات الصببياكة وتتكببوع إلببى حب كبيببر وفقباع لكونيتنببا‬
‫واإلمكاكات المستخ مة فينا‪ .‬ولكن ارساس الةائك لتوزيعنا ن سانات الصياكة‪.‬‬
‫ثالثااامخزن ا خالماادا خالسااية‪ :‬م وهااى الوناااى الاازٌ حخااضى فُااه الوااىاد وحصااشم هٌااه‬
‫لالسخخذام فٍ الوشامض األخشي‪ .‬واألساط الوٌاسب لخىصَعاه قاذ َناىى القاذم الوشباع أو‬
‫عذد هشاث الصشم أو موُت أو قُوت الوىاد الوٌصشفت‪.‬‬
‫رابعـاً‪ :‬مركــز شــعون العــاممين بالمصــنع‪ :‬وهببو المركببز المخببتص بإمب ا المصببكك بببالقوة‬
‫البةرية العاممبةي وتكفيبذ القبواكين العماليبة والمبوائح ال اخميبة المكظمبة لإل بازات والتب ريب‬

‫‪962‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫والترعيببات والعب وات وال بزابات وغيببر ذلببر‪ .‬وارسبباس المكاسببب لتوزيعببه عب يكببون نب‬
‫العمال فل كل مركز أو سانات العمل المباةر وغير المباةر‪.‬‬

‫طرق توزيع تكاليف مراكز الخدمات عمى المراكز المستفيدة‪:‬‬

‫من المعموف أن مراكز الخ مات اإلكتا ية تكة أص ع لمقياف بخ مة ميبك الم اركبز‬
‫ارخرم وذلر وفقاع الحتيا اتنا ومتطمباتنا من تمر الخ مات اإلكتا ية‪.‬‬
‫والخ م ببة اإلكتا ي ببة ال تك ببتج بغ ببرض البي ببك واالت ببار فين بباي ولككن ببا تك ببتج إلة ببباع‬
‫احتيا ات المراكز ارخبرم لب واف ت نيزهبا وتبوفير مقومبات نممنبا‪ .‬فإكتباج الكنربباب فبل‬
‫ةركة سباكة يتف فل أح مراكز الخ مات لتبوفير القبوة الكنربائيبة ال زمبة إل ارة ارفبران‬
‫وصببنر المعببا ن (وهببذه ارف بران هببل أح ب م اركببز اإلكتبباج نمببى أككببا ك حببظ أن إكتبباج‬
‫الكنرببباب فببل مكة ب ة لتولي ب الكنرببباب وبيببك الكنرببباب تعتبببر نمببى الو ببه اآلخببر كةبباطاع‬
‫أساسياع لممكة ة ومن مراكز اإلكتاج فالكنرباب هكا ليست خ مة من الخ مات اإلكتا ية‬
‫كما فبل الم بال ارولي ببل هبل سبمعة تكبتج بغبرض االت بار فينبا وبيعنبا لمغيبر (نمب ب‬
‫المكةب ة وكببذلر الحبال مببك الصبياكة التببل تببتف فبل ةببركة كسبيج فنببل خ مبةي بيكمببا التببل‬
‫تتف فل مكة ة إص ح وصبياكة فنبل إكتباجي وهكبذا تختمبف وتتعب طبرا توزيبك تكباليف‬
‫مراكز الخ مات اإلكتا ية نمى المراكز المستفي ة مكنا فيما بين المكةآت (وككتفل فيمبا‬
‫يمب ببل بعب ببرض أهب ببف أربب ببك طب ببرا مكنب ببا مبببك اسبببتخ اف البياكب ببات الموو ببحة فب ببل ال ب ب ول‬
‫بالصفحة التالية‪.‬‬
‫وكةببير فببل هببذا الصب ي إلببى أن الطببرا مسمسببمة ومرتبببه بحيببث تب تل كببل طريقببة‬
‫بتحس ببين وتص ببحيح لمطريق ببة الت ببل تس بببقنا ف ببل بع ببض الكق بباط ون ميعن بباي ببف ت ببري‬
‫الطريقة التالية تحسيكاع وتصحيحاع لخرين فل بعض من الكقاط التل لبف تتكاولنبا الطريقبة‬
‫السابقةي وهكذا حتى تصبل الطريقبة الرابعبة والمعرووبة إلبى أفوبل حبل لمةبكمة توزيبك‬
‫تكاليف مراكز الخ مات نمى المراكز المستفي ة مكنا‪.‬‬

‫‪961‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليؼ الصناعية غير المباشرة ‪------------------------------------------------------‬‬

‫المجموع‬ ‫المراكز اإلدارية (‪ )8‬مراكز العمميات‬ ‫المراكز التسويقية‬ ‫مراكز الخدمات‬ ‫مركز اإلنتاج (‪)5‬‬ ‫بيان‬
‫الرأسمالية (‪)9‬‬ ‫(‪) 7‬‬ ‫اإلنتاجية (‪)6‬‬
‫‪2/9‬‬ ‫‪1/9‬‬ ‫‪2/8‬‬ ‫‪1/8‬‬ ‫‪2/7‬‬ ‫‪1/7‬‬ ‫‪2/6‬‬ ‫‪1/6‬‬ ‫‪2/5‬‬ ‫‪1/5‬‬
‫‪12433‬‬ ‫‪533‬‬ ‫‪433‬‬ ‫‪233‬‬ ‫‪333‬‬ ‫‪233‬‬ ‫‪633‬‬ ‫‪1533‬‬ ‫‪833‬‬ ‫‪4733‬‬ ‫‪3233‬‬ ‫مجموع التكاليف‬
‫الخاصة‬
‫‪2933‬‬ ‫‪133‬‬ ‫‪333‬‬ ‫‪133‬‬ ‫‪233‬‬ ‫‪133‬‬ ‫‪333‬‬ ‫‪53‬‬ ‫‪233‬‬ ‫‪333‬‬ ‫‪833‬‬ ‫األنصبة من‬
‫التكاليف العامة‬
‫‪15333‬‬ ‫‪633‬‬ ‫‪733‬‬ ‫‪333‬‬ ‫‪533‬‬ ‫‪333‬‬ ‫‪933‬‬ ‫‪2333‬‬ ‫‪1333‬‬ ‫‪5333‬‬ ‫‪4333‬‬ ‫اإلجمالي‬

‫‪– 262 -‬‬

‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫‪ – 1‬طريقة التوزيع اإلجمالي‪:‬‬

‫وبكبباب نمببى هببذه الطريقببة ت مببك تكبباليف كببل م اركببز الخب مات فببل مبمببا يإ مبباللي‬
‫واح ب ي ببف يببوزع هببذا المبمببا اإل مببالل فعببة واح ب ة نمببى م اركببز اإلكتبباج يفقببطيي وذلببر‬
‫بواسبطة ارسباس المكاسببب لبذلري م بل سببانات العمبل المباةبر فببل كبل مركبز إكتبباج أو‬
‫ار ور المباةرة فيهي أو التكمفة المباةرة أو تكمفة الوح ات المكت ة أو غير ذلر‪.‬‬
‫فباإلةببارة إلببى بياكببات ال ب ول السبباباي إذا تقببرر توزيببك إ مببالل تكبباليف مركببزي‬
‫الخ ب مات ‪ 1/6‬و ‪ 9/6‬نمببى مركببزي اإلكتبباج ‪ 1/5‬و ‪ 9/5‬بكسبببة ‪ 1 : 4‬نمببى الت بوالل‬
‫(بفرض أح ارسس المذكورة فإن طريقة التوزيك اإل مالل تسير كاآلتل‪:‬‬
‫إ مالل تكاليف مركزي الخ مات ‪ 1/6‬ي ‪ 3222 = 9/6‬كيناع‬
‫كصيب مركز اإلكتاج ‪ 9422 = %82 × 3222 = 1/5‬كيناع‬
‫كصيب مركز اإلكتاج ‪ 622 = %92 × 3222 = 9/5‬كيناع‬
‫ويصور كةف التوزيك بكاب نمى ذلر كما فل الصفحة التالية‪:‬‬
‫ومببن الواوببح أن هببذه الطريقببة سببنمة ومبسببطةي ويمكببن اسببتخ امنا فببل المصبباكك‬
‫الصببغيرة التببل ال تك ببر فينببا الم اركببزي والتببل ال تكببتج فينببا مكت ببات متكونببةي ال تختمببف‬
‫ك ي اعر فل مواصفاتنا واحتيا اتنا‪.‬‬
‫نمى أكهي نمى ال اكب اآلخر من الواوح أن هذه الطريقة معابة وغير عيقة وال‬
‫تفي ك ي اعر فل تحقيا أغراض محاسبة التكاليف وتتركز نيوبنا فل أمرين‪:‬‬

‫‪963‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليؼ الصناعية غير المباشرة ‪------------------------------------------------------‬‬

‫المجموع‬ ‫مراكز العمميات‬ ‫المراكز اإلدارية (‪)8‬‬ ‫المراكز التسويقية‬ ‫مراكز الخدمات‬ ‫مركز اإلنتاج (‪)5‬‬ ‫بيان‬
‫الرأسمالية (‪)9‬‬ ‫(‪)7‬‬ ‫اإلنتاجية (‪)6‬‬
‫‪2/9‬‬ ‫‪1/9‬‬ ‫‪2/8‬‬ ‫‪1/8‬‬ ‫‪2/7‬‬ ‫‪1/7‬‬ ‫‪2/6‬‬ ‫‪1/6‬‬ ‫‪2/5‬‬ ‫‪1/5‬‬
‫‪12433‬‬ ‫‪533‬‬ ‫‪433‬‬ ‫‪233‬‬ ‫‪333‬‬ ‫‪233‬‬ ‫‪633‬‬ ‫‪1533‬‬ ‫‪833‬‬ ‫‪4733‬‬ ‫‪3233‬‬ ‫مجموع التكاليف‬
‫الخاصة‬
‫‪2933‬‬ ‫‪133‬‬ ‫‪333‬‬ ‫‪133‬‬ ‫‪233‬‬ ‫‪133‬‬ ‫‪333‬‬ ‫‪53‬‬ ‫‪233‬‬ ‫‪333‬‬ ‫‪833‬‬ ‫األنصبة من‬
‫التكاليف العامة‬
‫‪15333‬‬ ‫‪633‬‬ ‫‪733‬‬ ‫‪333‬‬ ‫‪533‬‬ ‫‪333‬‬ ‫‪933‬‬ ‫‪2333‬‬ ‫‪1333‬‬ ‫‪5333‬‬ ‫‪4333‬‬ ‫اإلجمالي‬
‫‪633‬‬ ‫توزيع إجمالي تكاليف ‪2433‬‬
‫مركز الخدمات‬
‫‪15333‬‬ ‫‪633‬‬ ‫‪733‬‬ ‫‪333‬‬ ‫‪533‬‬ ‫‪333‬‬ ‫‪933‬‬ ‫‪5633‬‬ ‫‪6433‬‬ ‫اإلجمالي‬

‫‪– 264 -‬‬

‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫‪ – 1‬ت ميببك تكبباليف ميببك م اركببز الخب مات فببل مبمببا إ مببالل واحب ي يببوزع فعببة واحب ة‬
‫وهذا ارمر تك ف نكه العيوب اآلتية‪:‬‬
‫(أ توزي ببك ه ببذا المبم ببا اإل م ببالل الواحب ب نم ببى أس بباس واحب ب ‪ .‬ب ببالرغف م ببن أك ببه يتو ببمن‬
‫تكاليف م مونة من خ مات متكونةي ال تتفا فل كونيتنا وبالتالل فل وح ات عياسناي‬
‫ف تتةابه خ مة الصياكة مك خ مة التخزين م ع‪ .‬ارولل لنا طبيعتنا الخاصة وتقاس‬
‫يسببانات الصببياكة‪ .‬فببل حببين أن ال اكيببة تختمببف فببل طبيعتنببا الخبباص وتقبباس بارمتببار‬
‫المكعب ببة أو نب ب مب برات الص ببرف لمم ارك ببز المس ببتفي ة أو غي ببر ذل ببر‪ .‬كم ببا تختم ببف ن ببن‬
‫الخب ب متين الس ببابقتين خ م ببة ت ببوفير الق ببوة المحرك ببة حي ببث تق بباس بالكيمووات‪/‬س ببانة الت ببل‬
‫تسببتنمكنا الم اركببز المسببتفي ة ‪ ..‬وهكببذا ل بيس مببن ال عببة والع الببة اسببتخ اف أسبباس واح ب‬
‫لتوزيك ميك الخ مات المتكونة نمى المراكز المستفي ة‪.‬‬
‫(ب وف ببل توزي ببك مبم ببا إ م ببالل واحب ب لتك بباليف مي ببك م ارك ببز الخب ب مات نم ببى الم ارك ببز‬
‫المستفي ةي يتحمبل كبل مركبز مسبتفي بكصبيب م مبلي ون معرفبة مفر اتبه وكبف كصبيبه‬
‫من كل خ مة استفا مكنا نمى حب ة‪ .‬وغكبل نبن البيبان أن نب ف معرفبة هبذه التفاصبيل‬
‫يحببرف مسببئول كببل مركببز مسببتفي مببن ارسببة مببا يحمببل نميببه كظيببر مببا يطمبببه فعميباع مببن‬
‫خب مات‪ .‬كمببا يحببرف اإل ارة مببن مسببابلته نببن ذلببر –بكب اع بكب اع‪ -‬لمعرفببة مب م إس برافه أو‬
‫كفابت ببه ف ببل طم ببب الخب ب مات واالس ببتفا ة بن ببا‪ .‬فن ببل ال تتع ببرف ن ببن الص ببياكة الم ببؤ اة‬
‫لحالت وال نن القبوة الكنربائيبة المسبتنمكةي وال نبن أي بكب لخبر‪ -‬كبل مكنبا نمبى حب ة‬
‫حتى تحكف نمى م م كفابة االستفا ة مكه‪.‬‬
‫( ب ب إن توزيببك ممببة تكبباليف م اركببز الخ ب مات نمببى الم اركببز المسببتفي ةي يعكببل أن كببل‬
‫مرك ببز مس ببتفي البب ب وأك ببه اس ببتفا م ببن ي مي ببكي ه ببذه الخب ب مات‪ .‬وه ببذا أم ببر غي ببر مؤكب ب‬
‫بالوب ببرورة‪ .‬فق ب ب ال يحتب بباج وال يسب ببتفي مركب ببز إكتب بباج مب ببن هب ببذه الخ مب ببة أو تمب ببر نمب ببى‬
‫اإلط ا‪.‬‬
‫ومك ذلر فنو يحمل بكصيب مكنا ومن الكصيب الم مل الذي فرض نميبه مبن‬
‫إ مالل تكاليف ميك الخ مات ‪ ..‬وحتى إذا افتروكا أكه اسبتفا مبن إحب م الخب ماتي‬

‫‪965‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫فإكه ال يتوح نما إذا كاكت ع حممت نميه بالوبط بتكمفة القب ر البذي اسبتفا ببه مبن‬
‫هب ببذه الخ مب ببةي أو أك ب ببر أو أعب ببلي فالكصب ببيب الم مب ببل الب ببذي تحمب ببل بب ببه ال يظنب ببر هب ببذه‬
‫المعمومة وال يح بياكناي مما ي ير الةر فل ن الته و عته‪.‬‬
‫‪ – 9‬اعتصببار توزي ببك إ م ببالل تك بباليف م ارك ببز الخ ب مات نم ببى م ارك ببز اإلكت بباج فق ببط ون‬
‫غيره بباي اس ببتكا اع نم ببى أن ه ببذه الم ارك ببز ه ببل الرئيس ببية ف ببل المكةب ب ة الت ببل تخ ببرج مكن ببا‬
‫المكت ب ببات لمبيب ببك وتحقيب ببا اإلي ب ب ار وال ب بربح‪ .‬ولب ببذلر فالطريقب ببة تب ببرم أن تكب بباليف اإلكتب بباج‬
‫والخ مات يمزف ت ميعنا فبل م اركبز اإلكتباج تمنيب اع لتحميمنبا نمبى هبذه المكت بات‪ .‬نمبى‬
‫أككا كرم أن هذا التبرير غير نممل وغير سميف وغير مقبول‪ .‬وذلر لألمور التالية‪:‬‬
‫أ – ان تحميببل م اركببز اإلكتبباج فقببط بتكبباليف ميببك م اركببز الخ ب مات يعتبببر أم ب اعر يفببرض‬
‫نمينا ومكياع أن تتحمبل يظممباعي بمبا تسبتفي ببه الم اركبز الوظيفيبة ارخبرم مبن خب مات‪.‬‬
‫وبذلر تتوخف تكاليف الكةاط إإلكتا ل وبالتالل تكمفة كل وح ة مكت ة‪ .‬مما يؤ ي إلى‬
‫ن ف عة الربح المحتسبب مبن الوحب ات المبانبة وكبذلر تكباليف المخبزون السبمعل لخبر‬
‫الفترة من الوح ات المكت ة أو الوح ات تحت التةغيل‪.‬‬
‫ب – وترتيباع نمى الكقطبة السبابقةي فإكبه تعفبى اركةبطة ارخبرم ‪-‬غيبر كةباط اإلكتباج‪-‬‬
‫من تحمل تكمفة ما تستفي به مبن خب مات‪ .‬فبإذا كاكبت تكمفبة الكةباط اإلكتبا ل تتوبخف‬
‫يظمماعي بمبا لبيس لنبا فيبه ذكببي فبإن كب مبن الكةباط التسبويقل واإل اري وال أرسبماللي ال‬
‫يتحمل يمحاباةي من الطريقة ب ية تكمفة مقابل ما يستفي به من خ مات‪ .‬فنل م اكباع لبه‬
‫وغرمباع نمببى الكةبباط اإلكتببا ل لوحب ه‪ .‬وهببذا أمببر يببؤ ي بببالطبك إلببى نب ف ةببمولية ونب ف‬
‫صحة تكاليف التسويا‪( .‬وبالتبالل م مبل البربح ‪ .‬وكبذلر بالم بل مبك التكباليف اإل اريبة‬
‫(وبالتببالل صببافل البربح ومببك تكبباليف العمميببات ال أرسببمالية (وبالتببالل إلببى عببيف ارصببول‬
‫والحسابات الرأسمالية ‪.‬‬
‫ببف إكببه نممي باعي يحتبباج أح ب م اركببز الخ ب مات إلببى خ مببة مببن زميمببه مركببز خ ب مات‬ ‫–‬ ‫بب‬
‫لخر فمركز القوة المحركة يحتاج إلى صياكة‪ .‬ومركز الصياكة يحتباج إلبى عبوة محركبة‪.‬‬
‫وكل مكنما يحتاج إلبى خ مبة التخبزين‪ .‬والمخبازن تحتباج إلبى كنربباب ‪ ..‬وهكبذا‪ .‬وغكبل‬

‫‪966‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫نببن البيببان أن هببذه الطريقببة وهببل تقوببل بتوزيببك تكبباليف ميببك م اركببز الخب مات فعببة‬
‫واح ب ة نمببى م اركببز اإلكتبباج يفقببط ال تفي ب فببل معرفببة كببف اسببتفا كببل مركببز خ مببة مببن‬
‫الم ارك ببز الخ مي ببة ارخ ببرم‪ .‬والة ببر أن اإل ارة ينمن ببا أن تع ببرف ه ببذه المعموم ببات لك ببل‬
‫تحاسب كل مركز خ مة كما تحاسب كل مركز كةاط لخر‪ .‬باإلوافة إلى أن محاسب‬
‫التكباليف ينمببه هبو اآلخببر معرفبة هببذه المعمومبات أيوببا حتبى يسببتكمل م مبوع تكبباليف‬
‫كببل مركببز خ مببةي مببن البكببو التببل يح ب نا بمعرفتببه ازئ ب اع البكببو التببل يسببتفي بنببا مببن‬
‫مراكز الخ مات الةقيقة‪.‬‬
‫‪ - 2‬طريقة التوزيع االنفرادي‪:‬‬
‫نمبى‬ ‫–‬ ‫نمبى اكفب ار‬ ‫–‬ ‫وبكاب نمى هذه الطريقةي توزع تكاليف كل مركز خ مة‬
‫م ارك ببز اإلكت بباج يفق ببطي الت ببل تس ببتفي م ببن خ مات ببه‪ .‬وب ببذلر تتخ ببذ الطريق ببة أساس ببا مكف ببر ا‬
‫بالكسبببة لتكبباليف كببل مركببز خ ب مات نمببى حب ة‪ .‬ويقببرر هببذا ارسبباس فببل وببوب طبيعببة‬
‫كةبباط هببذا المركببز‪ .‬ولببو أكنببا تتمسببر‪ -‬م ببل الطريقببة ارولببى‪ -‬بةببرط اعتصببار التوزيببك‬
‫نمى مراكز اإلكتاج ون غيرها من المراكز المستفي ة‪.‬‬
‫وطبقببا لنببذه الطريقببة يظنببر كةببف التوزيببك كمببا هببو مصببور فببل الصببفحة التاليببة‪.‬‬
‫ومببن الم حببظ أن هببذه الطريقببة تكاولببت بالتحسببين والتصببحيح ارمببر ارول المعبباب فببل‬
‫الطريقبة ارولبى السبابقة وهبو الخباص بت ميبك تكباليف ميبك م اركبز الخب مات فبل مبمبا‬
‫إ مالل واح وتوزيعه فعة واحب ة نمبى م اركبز اإلكتباج فقبط‪ .‬ولبو أكنبا لبف تتكباول ارمبر‬
‫ال بباكل المعبباب فببل الطريقببة ارولببى‪ .‬حيببث أبقببت فك برة التوزيببك المقتصببر نمببى م اركببز‬
‫اإلكتاج فقط ون غيرها‪.‬‬
‫وكووح رأيكا فل هذه الطريقة فل الكقاط اآلتية‪:‬‬
‫‪ -1‬تتكرر م حظاتكا السابا نرونا فل الطريقة ارولى بة ن اعتصار توزيك تكاليف‬
‫مراكز الخ مات نمى مراكز اإلكتاج فقط ون غيرها‪.‬‬
‫‪ -9‬تتمي ببز ه ببذه الطريق ببة بالكق بباط الحس ببكة اآلتي ببة الكات ببة ن ببن توزي ببك تكمف ببة ك ببل مرك ببز‬
‫خ مات نمى اكف ار ‪ -‬وهل فل هذاي تمتاز نن الطريقة ارولى‪:‬‬

‫‪967‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫(أ ‪ .‬أكنا تخصص أساسا مح ا لكل مركز خ مات نمى اكف ار ‪ .‬توزع بمقتواه تكاليف‬
‫هذا المركز طبقا لطبيعة الخ مة التل يؤ ينا وكيفية أ ائنا‪ .‬وبذلر تحقا الطريقبة ال عبة‬
‫فببل معاممببة كببل مركببز خ مببة نمببى اكفب ار مببن حيببث تح يب الم اركببز اإلكتا يببة المسببتفي ة‬
‫مكبه‪ .‬وبمقب ار اسبتفا ة كببل مكنباي والكصبيب الببذي يتحمبل ببه مقابببل هبذا المقب ار‪ .‬وهببذاي‬
‫بعكببس مببا تقوببل بببه الطريقببة ارولببى مببن اسببتخ اف أسبباس واح ب لتوزيببك تكبباليف ميببك‬
‫مراكز الخ مات باخت ف أكواننا‪.‬‬
‫(ب إن راسة كل مركز خ مة نمى ح ة وتوزيك تكمفته نمى اكف ار من ة كنا أن توزع‬
‫هذه التكمفة نمى مراكز اإلكتاج التل تستفي من تمر الخ مة وبق ر االستفا ة‪ .‬وبذلر ال‬
‫يتحمببل مركببز إكتببا ل إال بق ب ر بمببا يسببتفي بببه فع ب ‪ .‬ولببيس كمببا تقوببل بببه الطريق ببة‬
‫ارولى من تحميل كل مركز إكتباج بكصبيب م مبل مبن ميبك تكباليف الخب مات‪ .‬سبواب‬
‫استفا مكنا ميعاع أف مبن بعوبنا فقبط‪ .‬وسبواب كاكبت اسبتفا ته أكببر أو أعبل ممبا حمبل‬
‫به ومن هذا الكصيب المحمل‪.‬‬
‫( ب إن الطريقبة االكف ار يبة تحسبب تكمفبة الخ مبة التبل يسبتفي بنبا كبل مركبز إكتباج مبن‬
‫كببل مركببز خ ب مات نمببى ح ب ة‪ .‬وبببذلر تتوببح مفببر ات تكبباليف الخ ب مات التببل تتطمبنببا‬
‫واسببتفا مكنببا بالتفصببيل‪ .‬وغكببل نببن البيببان أن اإل ارة تببتمكن مببن خب ل هببذا التفصببيلي‬
‫مببن مسببابلة المسببئول نببن كببل مركببز إكتبباج نببن م ب م كفابتببه فببل اسببتخ اف كببل خ مببة‬
‫نمى ح ة من الخ مات المؤ أة له مقابل التكمفة التل يتحمل بناي وهذا ارمر ال يتحقا‬
‫م ببك الطريق ببة ارول ببى‪ .‬إذ تق ببوف بتحمي ببل ك ببل مرك ببز إكت بباج بكص ببيب م م ببل م ببن المبم ببا‬
‫اإل مالل لتكاليف ميك مراكز الخ مات‪.‬‬

‫‪968‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليؼ الصناعية غير المباشرة ‪------------------------------------------------------‬‬

‫المجموع‬ ‫مراكز العمميات‬ ‫المراكز اإلدارية (‪)8‬‬ ‫المراكز التسويقية‬ ‫مراكز الخدمات‬ ‫مركز اإلنتاج (‪)5‬‬ ‫بيان‬
‫الرأسمالية (‪)9‬‬ ‫(‪)7‬‬ ‫اإلنتاجية (‪)6‬‬
‫‪2/9‬‬ ‫‪1/9‬‬ ‫‪2/8‬‬ ‫‪1/8‬‬ ‫‪2/7‬‬ ‫‪1/7‬‬ ‫‪2/6‬‬ ‫‪1/6‬‬ ‫‪2/5‬‬ ‫‪1/5‬‬
‫‪12433‬‬ ‫‪533‬‬ ‫‪433‬‬ ‫‪233‬‬ ‫‪333‬‬ ‫‪233‬‬ ‫‪633‬‬ ‫‪1533‬‬ ‫‪833‬‬ ‫‪4733‬‬ ‫‪3233‬‬ ‫مجموع التكاليف‬
‫الخاصة‬
‫‪2933‬‬ ‫‪133‬‬ ‫‪333‬‬ ‫‪133‬‬ ‫‪233‬‬ ‫‪133‬‬ ‫‪333‬‬ ‫‪53‬‬ ‫‪233‬‬ ‫‪333‬‬ ‫‪833‬‬ ‫األنصبة من‬
‫التكاليف العامة‬
‫‪15333‬‬ ‫‪633‬‬ ‫‪733‬‬ ‫‪333‬‬ ‫‪533‬‬ ‫‪333‬‬ ‫‪933‬‬ ‫‪2333‬‬ ‫‪1333‬‬ ‫‪5333‬‬ ‫‪4333‬‬ ‫اإلجمالي‬
‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫=====‬ ‫‪733‬‬ ‫‪333‬‬ ‫توزيع تكاليف المركز‬
‫‪)7 : 3( 1/6‬‬
‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫====‬ ‫‪933‬‬ ‫‪1133‬‬ ‫توزيع تكاليف المركز‬
‫‪)9 :11( 2/6‬‬
‫‪15333‬‬ ‫‪633‬‬ ‫‪733‬‬ ‫‪333‬‬ ‫‪533‬‬ ‫‪333‬‬ ‫‪933‬‬ ‫‪6633‬‬ ‫‪5433‬‬ ‫اإلجمالي‬

‫‪– 269 -‬‬

‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫‪ – 3‬طريقة التوزيع التنازلي‪:‬‬

‫تتميز هذه الطريقة ال ال ة من طرا توزيبك تكباليف م اركبز الخب مات نمبى الم اركبز‬
‫المسببتفي ة مكنبباي ب كنببا تعببالج القصببور الببذي يعيببب الط بريقتين السببابقتين‪ .‬وهببو اعتصببار‬
‫توزيببك تكبباليف الخب مات نمببى م اركببز اإلكتبباج فقببط ون ببباعل الم اركببز الوظيفيبة ارخببرم‬
‫وتعترف هذه الطريقة ال ال ة بو وب توزيك تكاليف الخ مات نمى ي ميكي الم اركبز التبل‬
‫تستفي مكنا سواب كاكت إكتا ية أو تسويقية أو إ ارية أو رأسمالية‪ .‬وكذلر خ مية أيواع‬
‫فنبل إذن تفبتح الببباب لتحميبل كبل مركببز أيباع كببان وظيفتبه بتكمفبة الخب مات التبل يسببتفي‬
‫بنا من م اركز الخ مات‪ .‬حتى ولو كان مركز خ مات يستفي مبن مركبز خب مات زميبل‬
‫له‪.‬‬
‫ويتف تطبيا هذه الطريقبة نمبى الكحبو التبالل كمبا يتببين مبن الكةبف المصبور فبل‬
‫الصفحة التالية‪:‬‬
‫‪ – 1‬ترتيببب م اركببز الخ ب مات ترتيب باع تكازلي باع حسببب ر ببة أهميببة كببل مركببز مكنببا وتقبباس‬
‫ر ة أهمية المركز بع المراكز التل يخب مناي نمبى إط عنباي مبن ببين ميبك الم اركبز‬
‫الوظيفية لممكة ة‪ .‬فيكون مركز الخ مات ارول هو الذي يحتاج إلى خ ماته أكببر نب‬
‫من المراكز‪ .‬فنو بنذا يكون المركز الخ مل اركبر أهمية‪ .‬ف يميه المركز ال اكل الذي‬
‫يحتبباج إلببى خ ماتببه ن ب أعببل مببن ن ب المركببز ارول‪ .‬ويكببون المركببز ال الببث صبباحب‬
‫الع ارعل من المراكز المستفي ة ‪ ..‬وهكذا‪.‬‬

‫‪972‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليؼ الصناعية غير المباشرة ‪------------------------------------------------------‬‬

‫المجموع‬ ‫مراكز العمميات‬ ‫المراكز اإلدارية‬ ‫المراكز التسويقية‬ ‫مراكز الخدمات‬ ‫مركز اإلنتاج (‪)5‬‬ ‫بيان‬
‫الرأسمالية (‪)9‬‬ ‫(‪)8‬‬ ‫(‪)7‬‬ ‫اإلنتاجية (‪)6‬‬
‫‪2/9‬‬ ‫‪1/9‬‬ ‫‪2/8‬‬ ‫‪1/8‬‬ ‫‪2/7‬‬ ‫‪1/7‬‬ ‫‪2/6‬‬ ‫‪1/6‬‬ ‫‪2/5‬‬ ‫‪1/5‬‬
‫‪12433‬‬ ‫‪533‬‬ ‫‪433‬‬ ‫‪233‬‬ ‫‪333 233‬‬ ‫‪633‬‬ ‫‪1533‬‬ ‫‪833‬‬ ‫‪4733‬‬ ‫‪3233‬‬ ‫مجموع التكاليف الخاصة‬
‫‪2933‬‬ ‫‪133‬‬ ‫‪333‬‬ ‫‪133‬‬ ‫‪233 133‬‬ ‫‪333‬‬ ‫‪53‬‬ ‫‪233‬‬ ‫‪333‬‬ ‫‪833‬‬ ‫األنصبة من التكاليف العامة‬
‫‪15333‬‬ ‫‪633‬‬ ‫‪733‬‬ ‫‪333‬‬ ‫‪533 333‬‬ ‫‪933‬‬ ‫‪2333‬‬ ‫‪1333‬‬ ‫‪5333‬‬ ‫‪4333‬‬ ‫اإلجمالي‬
‫‪--‬‬ ‫‪53‬‬ ‫‪73‬‬ ‫‪133‬‬ ‫‪83‬‬ ‫‪43‬‬ ‫‪163‬‬ ‫====‬ ‫‪233‬‬ ‫‪633‬‬ ‫‪733‬‬ ‫توزيع تكاليف المركز ‪( 2/6‬طبقاً‬
‫ألساس مناسب لممركز)‬
‫‪33‬‬ ‫‪43‬‬ ‫‪23‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪63‬‬ ‫‪43‬‬ ‫==‬ ‫‪433‬‬ ‫‪633‬‬ ‫توزيع تكاليف المركز ‪( 2/6‬طبقاً‬
‫ألساس مناسب لممركز)‬
‫‪15333‬‬ ‫‪683‬‬ ‫‪813‬‬ ‫‪423‬‬ ‫‪593 433‬‬ ‫‪1133‬‬ ‫‪6333‬‬ ‫‪5333‬‬ ‫اإلجمالي‬

‫‪– 271 -‬‬

‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫‪ – 9‬تببوزع تكمفببة المركببز ارول فببل الترتيببب نمببى ميببك الم اركببز المسببتفي ة مكببه‪ .‬وبببذلر‬
‫تقفل صفحته وحسابه باكتناب هذا التوزيك‪.‬‬
‫‪ – 3‬توزع تكمفة المركز ال اكل فل الترتيب نمى ميك المراكز المستفي ة مكبهي باسبت كاب‬
‫المركببز ارول إذا كببان مببن بببين هببذه الم اركببز المسببتفي ة‪ .‬حيببث أكببه كمببا سبببا ذك بره ع ب‬
‫اكتنى توزيبك تكمفتبه يوأعفمبتي صبفحته وحسبابه‪ .‬وطبقباع لمطريقبة كقانب ة لب يناي ال ي بوز‬
‫الر وع إلى مركز سبا إعفالهي وانا ة فتحبه وتحميمبه بكصبيب مبن تكمفبة خب مات مركبز‬
‫يميه فل الترتيب‪ .‬حتى ولو كان مستفي اع مكه فع ع‪.‬‬
‫‪ – 4‬تسير إ رابات توزيبك تكباليف مركبز الخب مات ال البث بف ال ارببك وهكبذاي نمبى كفبس‬
‫الكمط الذي نروكاه لممركز ال اكل‪ .‬حتى تكتنل توزيعات ميك مراكز الخ مات‪.‬‬
‫‪ – 5‬فل كل مرة توزيك لتكمفة أح م اركبز الخب ماتي ي حبظ أن هبذه التكمفبة تةبتمل فبل‬
‫م موننا نمى التكمفة الخاصة لممركزي زائ اع اركصبة التل يتحمل بنا مقابل الخب مات‬
‫التل يكون مستفي اع بنا من المراكز السبابقة نميبه (فبل ترتيبب الم اركبز والتبل يبتف إعفبال‬
‫صفحاتنا وحسابنا بإتماف توزيك تكاليفنا‪.‬‬
‫ومن العبرض السبابا إل برابات تطبيبا طريقبة التوزيبك التكبازللي كبور م حظاتكبا‬
‫نمينا – ما لنا وما نمينا – فيما يمل‪:‬‬
‫‪ – 1‬يتف توزيك تكمفة كل مركز خ مة نمى اكف ار ي ونمى ارسباس المكاسبب لكونيبة هبذه‬
‫الخ مة‪ .‬وفل هذا تتفا مك طريقة التوزيك االكف ار ي فتحقا بذلر الم ازيبا التبل تكبتج نبن‬
‫ذلر والتل تف نرونا مسبقاع‪.‬‬
‫‪ – 9‬ال تقتصر الطريقة نمى توزيبك تكباليف م اركبز الخب مات نمبى م اركبز اإلكتباج فقبطي‬
‫كما تقول بذلر الطريقتان السابقتاني بل أطمقت التوزيك نمى ميك المراكز المستفي ة‬
‫بق ر االستفا ة‪ .‬ومن خ ل ذلري يتوح أن الطريقة تعتبرف بتببا ل الخب مات فيمبا ببين‬
‫المراكز الخ مية بعونا وبعبض‪ .‬وبالتبالل يتحمبل كبل مركبز خ مبة بمبا يقاببل اسبتفا ته‬
‫من مراكز الخ مات الزميمة‪.‬‬

‫‪979‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫‪ – 3‬نمببى أك به يو ببه اكتقببا لمطريقببة فببى أكنببا ال تحق با كمببا ي ببب ن الببة توزيببك تكبباليف‬
‫الخ مات نمى المراكز المستفي ة بنا‪ .‬وهذا االكتقا ار ك إلى أسموب الطريقة فبل إعفبال‬
‫مركز الخ مة الذي يتف توزيك تكمفته –إعفاالع ب ر عة‪ -‬بحيبث ال يتحمبل بعب ذلبر ب يبة‬
‫تكمفة مقاببل مبا يكبون مسبتفي اع ببه مبن م اركبز الخب مات التبل تتمبوه فبل الترتيبب التكبازلل‬
‫ويترتب نمى هذا العيب ما يمل‪:‬‬
‫(أ ال يتحمببل مركببز الخ مببة الببذي يببتف توزيببك تكمفتببه ويقفببل بتكمفببة اسببتفا ته مببن م اركببز‬
‫الخ مات التالية فل الترتيبي كما ذكركاي ومعكى ذلر أن ي ممةي تكاليفه التل تعببر نبن‬
‫أ ائبه وكةباطهي تكبون كاعصبة وغيبر ةباممة ممبا ال ي يبز المسبابلة اإل اريبة نبن التكمفبة‬
‫مقابل العائ مكنا فل صورة الخ مات المكت ة والمؤ اة لممراكز ارخرمي وم م كفابتنا‬
‫وكفايتنا‪.‬‬
‫(ب بتوزي ببك تكمف ببة أي مرك ببز خ م ببة نم ببى الم ارك ببز التالي ببة ل ببه ف ببل الترتي بببي ف ببإن ه ببذه‬
‫الم اركببز تتحمببل باركصبببة مببن هببذه التكمفببة والتببل كببان يمببزف تحميمنببا نمببى الم اركببز التببل‬
‫تسبببا هببذا المركببز الببذي تببوزع تكمفتببهي إذا مببا كببان اسببتفا مببن خ ماتببه‪ .‬فببإذا كببان فببل‬
‫مرحمة توزيك تكمفة مركز الخ مة برعف ‪ 5/6‬م عي فإكنا توزع بكاممنا نمى المراكز التل‬
‫تميه مك إهمال أيبة أكصببة يمبزف تحميمنبا نمبى مبا يسببقه مبن م اركبز تكبون مسبتفي ة مكبه‬
‫وبذلري تتوخف اركصبة المحممة نمى المراكز التالية ب كصبة المراكز السبابقة ويكطببا‬
‫هببذا التوببخفي لببيس فقببط بببالطبك نمببى م اركببز الخ ب مات التاليببةي بببل أيو باع نمببى م اركببز‬
‫اإلكتبباج والتسببويا واإل ارة والعمميببات ال أرسببمالية التببل تكببون مسببتفي ة مببن المركببز محببل‬
‫التوزيك‪ .‬وغكل نبن البيباني أن هبذا ارمبر ال يحقبا الع البة واليحقبا عبة تح يب التكمفبة‬
‫لنذه المراكز مقابل االستفا ات الفعمية من مراكز الخ مات‪.‬‬
‫‪ – 4‬طريقة التوزيع التبادلي‪:‬‬
‫وت ارنببل هببذه الطريق ببة ين الببة التوزي ببكي ب ب ك ر م ببن سببابقاتنا‪ .‬فب ب تتقي ب بالترتي ببب‬
‫التكازلل كما كان الحال مك الطريقة السابقةي بل وال ب ي ترتيب‪ .‬ووفقاع لنباي فإكنبا تقبرر‬
‫تحميببل يأيي مركببز خ مببة بتكمفببة الخ مببة التببل يسببتفي بنببا مببن يأيي مركببز خ مببة لخببر‬
‫سبواب سبببقه أو تب ه فببل الترتيببب‪ .‬إذ أكنببا تقببرر توزيببك تكمفببة كببل مركببز خ مببة نمببى كببل‬

‫‪973‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫المراكز التل تستفي مكبه بب عيبو ‪ .‬وتتسباوم فبل ذلبر كبل م اركبز الخب مات وكبل م اركبز‬
‫اركةطة الوظيفية ارخرم‪.‬‬
‫علً أًٌا ًشُش إلاً أى حنلفات الخاذهاث الخاٍ حاىصع علاً الوشاماض الوساخفُذة هٌهاا‬
‫هااٍ الجولاات الشاااهلت للخنلفاات الخاصاات بااالوشمض صا ااذ ا أًصاابخه هااي حنااالُف هشامااض‬
‫الخذهاث األخشي الخٍ اسخفاد هٌها‪.‬‬
‫فكفببرض أن مركببز الخ ب مات (‪ 1/6‬يسببتفي مببن خ ب مات مركببز الخ ب مات (‪9/6‬‬
‫بكس بببة ‪ %12‬وأن مرك ببز الخبب مات (‪ 9/6‬يس ببتفي م ببن مرك ببز الخ ب مات (‪ 1/6‬بكس بببة‬
‫‪.%4‬‬
‫‪%12‬‬ ‫فيكببون إ مببالل تكبباليف المركببز (‪ 1222 = 1/6‬ج (تكمفتببه الخاصببة‬
‫من يإ ماللي تكاليف المركز (‪. 9/6‬‬
‫‪%4‬‬ ‫ويكببون إ مببالل تكبباليف المركببز (‪ 9222 = 9/6‬ج (تكمفتببه الخاصببة‬
‫من يإ ماللي تكاليف المركز (‪. 1/6‬‬
‫‪9222( %12‬‬ ‫وبببالتعويض يكببون إ مببالل تكبباليف المركببز (‪1222 = 1/6‬‬
‫‪ %4‬من إ مالل تكاليف المركز (‪9/6‬‬
‫‪ × 2.224‬م ب تكاليف (‪1/6‬‬ ‫‪922‬‬ ‫= ‪1222‬‬
‫أي أن م ب تكاليف (‪ × 2.224( – 1/6‬م ب تكاليف (‪1922 = 1/6‬‬
‫‪ × 2.966‬م ب تكاليف (‪1922 = 1/6‬‬
‫م ب ت المركز (‪ 1924.892 = 1222 × 1922 = 1/6‬كيه‬
‫‪966‬‬
‫وهذه ال ممة تتكون من‪:‬‬
‫= ‪ 1222.22‬كيناع‬ ‫التكمفة ارصمية لممركز (‪1/6‬‬
‫= ‪ 924,89‬كيناع‬ ‫تكمفة استفا ته من المركز (‪9/6‬‬
‫‪ 1924,892‬كيناع‬
‫وبالم ل مك إ مالل تكاليف المركز (‪: 9/6‬‬

‫‪974‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫‪× 1222( %4‬‬ ‫إ م ب ب ببالل تك ب ب بباليف المرك ب ب ببز (‪( 9222 = 9/6‬تكمفت ب ب ببه الخاص ب ب ببة‬
‫‪ %12‬من إ مالل تكاليف المركز (‪9/6‬‬
‫‪ × 2.224‬م ب تكاليف (‪9/6‬‬ ‫‪42‬‬ ‫= ‪9222‬‬
‫م ب تكاليف (‪ × 2.224 – 9/6‬م ب تكاليف (‪ 9242 = 9/6‬كيناع‬
‫أي أن ‪ × 2.966‬م ب تكاليف (‪ 9242 = 9/6‬كيناع‬
‫م ب ت المركز (‪ 9248.192 = 1222 × 9242 = 9/6‬كيناع‬
‫‪996‬‬
‫وهذه ال ممة تتكون من‪:‬‬
‫كيناع‬ ‫‪9222‬‬ ‫=‬ ‫التكمفة ارصمية لمركز ‪9/6‬‬
‫كيناع‬ ‫‪48.192‬‬ ‫تكمفة استفا ته من المركز ‪= 1/6‬‬
‫كيناع‬ ‫‪9248.19‬‬ ‫=‬
‫ومن الم حظ أن تكمفة االستفا ة من المركز ‪48.192( = 1/6‬ج ي تعا ل ‪%4‬‬
‫من يإ ماللي تكاليف المركز ‪ 48.192 = %4 × 1924.892 = 1/6‬كيناع‪.‬‬
‫وفل الصفحة التاليبةي صبورة كةبف توزيبك تكباليف م اركبز الخب مات نمبى الم اركبز‬
‫المستفي ةي وفقاع لطريقة التوزيك التبا لل‪.‬‬

‫‪975‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليؼ الصناعية غير المباشرة ‪------------------------------------------------------‬‬

‫المجموع‬ ‫مراكز العمميات‬ ‫المراكز اإلدارية‬ ‫مراكز الخدمات المراكز التسويقية‬ ‫مركز اإلنتاج‬ ‫بيان‬
‫الرأسمالية (‪)9‬‬ ‫(‪) 8‬‬ ‫(‪) 7‬‬ ‫اإلنتاجية (‪)6‬‬ ‫(‪) 5‬‬
‫‪2/9‬‬ ‫‪1/9‬‬ ‫‪2/8‬‬ ‫‪1/8‬‬ ‫‪2/7‬‬ ‫‪1/7‬‬ ‫‪2/6‬‬ ‫‪1/6‬‬ ‫‪2/5‬‬ ‫‪1/5‬‬
‫‪12433‬‬ ‫‪533 433‬‬ ‫‪233 333‬‬ ‫‪233 633 1533 833 4733 3233‬‬ ‫مجموع التكاليف الخاصة‬
‫‪2933‬‬ ‫‪133 333‬‬ ‫‪133 233‬‬ ‫‪133 333 533 233 333 833‬‬ ‫األنصبة من التكاليف المشتركة‬
‫‪15333‬‬ ‫‪633 733‬‬ ‫‪333 533‬‬ ‫‪333 933 2333 1333 5333 4333‬‬ ‫اإلجمالي‬
‫توزيع جممة تكاليف المركز ‪1/6‬‬
‫‪23‬‬ ‫‪33‬‬ ‫‪13‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪33‬‬ ‫‪44‬‬ ‫‪48019‬‬ ‫‪3330543‬‬ ‫‪733093‬‬
‫(بأساس مناسب لممركز)‬
‫توزيع جممة تكاليف المركز ‪2/6‬‬
‫‪15‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪33‬‬ ‫‪24‬‬ ‫‪43‬‬ ‫‪35‬‬ ‫‪234082‬‬ ‫‪9240393‬‬ ‫‪7530283‬‬
‫(بأسباب مناسب لممركز)‬
‫‪2348019‬‬ ‫‪1234082‬‬

‫‪15333‬‬ ‫‪635‬‬ ‫‪755‬‬ ‫‪343‬‬ ‫‪546‬‬ ‫‪373‬‬ ‫‪979‬‬

‫‪62240633‬‬ ‫‪54530373‬‬
‫اإلجمالي‬

‫مجلة تكلفة مركز‬

‫‪2/6 ، 1/6‬‬
‫‪– 276 -‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫ويتوببح ان التوزيببك التبببا لل أ ا طريقببة السببتخراج تكمفببة الخ مببة التببل يسببتفي ها‬
‫أي مركز من أي مركز خ مات لخر‪ .‬ولو أن خطوات االحتساب تتعقب وتصبعب كممبا‬
‫از ا ن مراكز الخ مات التل تتبا ل االستفا ة من بعونا البعض‪.‬‬
‫وع ب ارنببت الطريقببة – كمببا هببو واوببح – ميببك الكق باط السببابا إ ارتنببا بالكسبببة‬
‫لمطرا ال ث ارخرمي كما هو ممخص فيما يمل‪:‬‬
‫‪ – 1‬فنل استخ مت أساساع خاصاع لتوزيبك تكباليف كبل مركبز خب مات نمبى اكفب ار (كمبا‬
‫فل طريقتل التوزيك االكف ار ي والتكازلل بكل ما فل ذلر من مزايا استعروكاها مسبقاع ‪.‬‬
‫‪ – 9‬ورانت احتمال استفا ة مركز خب مات مبن خب مات يزميبلي لبه‪ .‬فبتف توزيبك تكباليف‬
‫م اركببز الخ ب مات نمببى ميببك الم اركببز المسببتفي ة‪ :‬التببل ع ب تكببون م اركببز خ ب مات أيو باع‬
‫ومراكز إكتاج وتسويا وا ارة ونمميات رأسمالية (كما فل طريقة التوزيك التكازلل ‪.‬‬
‫‪ – 3‬تميزت الطريقة نبن الطبرا ارخبرم ب كنبا طبقبت فكبرة يتببا ل الخب ماتي فيمبا ببين‬
‫م اركببز الخب ماتي ون التقيب بب ي ترتيبببي و ون ةببرط نب ف الر ببوع نمببى المركببز الببذي‬
‫يتف توزيك تكمفته‪ .‬لتحميمه بما يستفي من مراكز خ مات أخرم (كما فبل طريقبة التوزيبك‬
‫التكازلل ‪.‬‬

‫مثال عمى كيفية توزيع تكاليف مراكز الخدمات عمى المراكز‪:‬‬

‫مثال (‪:)1‬‬
‫ببة م اركببز خ ب مات‬ ‫يوببف مصببكك س مركببز إكتبباج يالعمميبباتي ويالتةببطيباتي و‬
‫المب بباكل والتخ ب بزين وياإل ارةي‪ .‬وفيمب ببا يمب ببل البياكب ببات ن ببن ه ببذه الم اركب ببز ون ببن التك بباليف‬
‫الصكانية غير المباةرة لعاف ‪.9215‬‬

‫‪977‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫اإل ارة‬ ‫التخزين‬ ‫التةطيبات المباكل‬ ‫العمميات‬ ‫بيان‬

‫‪82‬‬ ‫‪322‬‬ ‫‪522‬‬ ‫‪4222‬‬ ‫‪8222‬‬ ‫عيف اآلالت والع‬
‫‪1562‬‬ ‫‪1962‬‬ ‫‪882‬‬ ‫‪922‬‬ ‫‪922‬‬ ‫عيف ارصول ارخرم‬
‫‪7222‬‬ ‫‪8222‬‬ ‫أ ور مباةرة‬
‫‪9822‬‬ ‫‪9122‬‬ ‫‪9222‬‬ ‫‪622‬‬ ‫‪822‬‬ ‫أ ور غير مباةرة‬
‫‪9222‬‬ ‫‪15222‬‬ ‫تكمفة موا مباةرة‬
‫‪52‬‬ ‫‪122‬‬ ‫‪1222‬‬ ‫‪422‬‬ ‫‪722‬‬ ‫تكمفة موا غير مباةرة‬
‫‪52222‬‬ ‫‪72222‬‬ ‫سانات نمل مباةر‬
‫‪9555 95792 15794‬‬ ‫‪17222‬‬ ‫‪32222‬‬ ‫سانات نمل غير مباةر‬
‫‪32222‬‬ ‫‪52222‬‬ ‫سانات وران اآلالت‬
‫‪1222‬‬ ‫‪3222‬‬ ‫عوة اآلالت بالحصان‬
‫‪52‬‬ ‫‪192‬‬ ‫‪92‬‬ ‫‪62‬‬ ‫‪72‬‬ ‫المساحة بالمتر المربك‬

‫تكاليف صناعية أخرى‪:‬‬

‫كفق ببة ص ببياكة لالت مرك ببزي اإلكت بباج ‪ 822‬كي ببهي كفق ببة ص ببياكة العب ب ف ببل م ارك ببز‬
‫الخب ب مات ‪ 193‬كي ببه كفق ببة ع ببوة محرك ببة آلالت مرك ببزي اإلكت بباج ‪ 7922‬كي ببهي إي ببار‬
‫مخببزن فرنببل ‪842‬ي إهب ر ميببك اآلالت والعب بالمصببكك ‪1939‬ي كفقببة تكييببف ال ببو‬
‫بالمصكك ‪ 1222‬كيهي إه ر ميك ارصول ارخرم بالمصكك ‪ 1295‬كيه‪.‬‬

‫المطموب‪:‬‬
‫تصوير كةف توزيك التكاليف غير المباةرة باتباع طريقة التوزيك التكازلل‪.‬‬

‫‪978‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليؼ الصناعية غير المباشرة ‪------------------------------------------------------‬‬

‫كشف توزيع التكاليف غير المباشرة (توزيع تنازلي)‬

‫مراكز الخدمات‬ ‫مركز اإلنتاج‬
‫إجمالي‬
‫أساس التوزيع‬ ‫مركز‬ ‫مركز‬ ‫مركز‬ ‫مركز‬ ‫بيان‬
‫مركز اإلدارة‬ ‫العنصر‬
‫التخزين‬ ‫المباني‬ ‫التشطيبات‬ ‫العمميات‬
‫عناصر خاصة‬
‫بند خاص‬ ‫‪2833‬‬ ‫‪2133‬‬ ‫‪2333‬‬ ‫‪633‬‬ ‫‪833‬‬ ‫‪8333‬‬ ‫أجور غير مباشرة‬
‫بند خاص‬ ‫‪53‬‬ ‫‪133‬‬ ‫‪1333‬‬ ‫‪433‬‬ ‫‪733‬‬ ‫‪2553‬‬ ‫تكمفة مواد غير مباشرة‬
‫بند خاص‬ ‫‪843‬‬ ‫‪843‬‬ ‫إيجار مخزن فرعي‬
‫بند خاص‬ ‫‪1333‬‬ ‫‪1333‬‬ ‫نفقة تكييف‬
‫بنود عامة‪:‬‬
‫بنسبة ساعات دوران اآلالت‬ ‫‪333‬‬ ‫‪533‬‬ ‫‪833‬‬ ‫نفقة صيانة آالت إنتاج‬
‫بنسبة قيم األصول‬ ‫‪4668‬‬ ‫‪3768‬‬ ‫‪2664‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪123‬‬ ‫نفقة صيانة العدد‬

‫‪- 279 -‬‬

‫الفصل السادس‪ :‬التكاليؼ الصناعية غير المباشرة ‪------------------------------------------------------‬‬

‫تابع كشف توزيع التكاليف غير المباشرة (توزيع تنازلي)‬

‫مراكز الخدمات‬ ‫مركز اإلنتاج‬
‫إجمالي‬
‫أساس التوزيع‬ ‫مركز‬ ‫مركز‬ ‫مركز‬ ‫مركز‬ ‫بيان‬
‫مركز اإلدارة‬ ‫العنصر‬
‫التخزين‬ ‫المباني‬ ‫التشطيبات‬ ‫العمميات‬
‫بنسبة ساعات الدوران‬ ‫‪1233‬‬ ‫‪6333‬‬ ‫‪7233‬‬ ‫نفقة قوى محركة‬
‫مرجحة بقوة الحصان‬
‫بنسبة قيم اآلالت‬ ‫‪12‬‬ ‫‪45‬‬ ‫‪75‬‬ ‫‪633‬‬ ‫‪1233‬‬ ‫‪1932‬‬ ‫إهالك اآلالت والعدد‬
‫بنسبة قيم األصول‬ ‫‪393‬‬ ‫‪315‬‬ ‫‪223‬‬ ‫‪53‬‬ ‫‪53‬‬ ‫‪1325‬‬ ‫إهالك أصول‬
‫‪329868‬‬ ‫‪343768‬‬ ‫‪432164‬‬ ‫‪3156‬‬ ‫‪9256‬‬ ‫إجمالي‬
‫بنسبة المساحة‬ ‫‪723‬‬ ‫‪1729‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪86462‬‬ ‫‪133862‬‬ ‫‪432164‬‬ ‫توزيع تكمفة مركز المباني‬
‫بنسبة عمل عمل ش‪ ،‬ش‪/‬‬ ‫‪431868‬‬ ‫‪537‬‬ ‫‪139668‬‬ ‫‪2385‬‬ ‫‪431868‬‬ ‫توزيع تكمفة مركز اإلدارة‬
‫بنسبة تكمفة مواد مباشرة‬ ‫‪573368‬‬ ‫‪3259‬‬ ‫‪244468‬‬ ‫‪573368‬‬ ‫توزيع تكمفة مركز التخزين‬

‫‪– 283 -‬‬

‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫إرشادات حل التمرين‪:‬‬
‫‪ – 1‬كفقة صياكة مركزي اإلكتاج‪ :‬توزع نمى مركزي اإلكتاج نمى أساس سانات وران‬
‫اآلالت‪.‬‬
‫‪ – 9‬كفقة القوة المحركة آلالت مركزي اإلكتاج‪ :‬توزع نمى مركبزي اإلكتباج نمبى أسباس‬
‫وح ة يالحصان‪/‬سانةي وذلر بتر يح سانات ال وران بقوة الحصان‪.‬‬
‫‪ – 3‬إه ر ميك ارصول ال ابتة‪ :‬توزع نمى المراكز نمى أساس عيف هذه ارصول‪.‬‬
‫‪ – 4‬كفقة صياكة ن مراكز الخ مات‪ :‬توزع هذه الكفقبة نمبى الم اركبز نمبى أسباس عبيف‬
‫الع ‪.‬‬
‫‪ – 5‬إي ار المخزن الفرنل‪ :‬يحمل مباةرة كبك خاص نمى مركز التخزين‪.‬‬
‫‪ – 6‬كفقة تكييف ال و‪ :‬تحمل مباةرة نمى مركز المباكل‪.‬‬
‫‪ – 7‬تكاليف مركز المبباكل ‪ :4391.4‬تبوزع أوالع نمبى أسباس مسباحة الم اركبز ارخبرم‬
‫فقط بغض الكظر نن مساحة مركز المباكل أي بكسبة ‪52. : 192 : 62 : 72‬‬
‫‪ – 8‬تكبباليف مركببز اإل ارة ‪ :4218.8‬تببوزع اكي باع نمببى أسبباس م مببوع سببانات العمببل‬
‫بة الباعيبة أي بكسببة ‪122222‬‬ ‫المباةر وسانات العمل غير المباةر فل الم اركبز ال‬
‫‪95792. : 67222 :‬‬
‫‪ – 9‬تكاليف مركز التخزين ‪ :5723.8‬توزع ال اع نمى أساس تكمفة الموا المباةرة فل‬
‫مركزي اإلكتاج أي بكسبة ‪.4 : 3‬‬

‫أسس تحميل التكاليف غير المباشرة في مراكز اإلنتاج‪:‬‬

‫تتم ل الخطوة ارخيبرة فبل إ برابات تحميبل التكباليف غيبر المباةبرة نمبى اروامبر‬
‫فل البحث نن أساس مكاسب لكل مركز إكتاج لحساب وتحميل التكاليف غير المباةرة‬
‫بكاب نميه‪.‬‬
‫وكمببا تمببت اإلةببارة سببابقاع فببإن هببذه التكبباليف غيببر المباة برة تةببمل التكمفببة غيببر‬
‫المباةبرة الخاصببة بمركببز اإلكتبباج وكصببيب المركببز مببن التكمفببة غيببر المباةبرة العامببة ببف‬

‫‪981‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫كصيب كل مركز إكتاج من تكمفة مراكز الخ مات التل تف توزيعنا وفقاع لمطريقة المتبعة‬
‫لتوزيك تكمفة مراكز الخ مات‪.‬‬
‫وأمر التةغيل ع يمر فل مركز إكتا ل واح أو أك ر لذلر ي ب تحميل كل أمر‬
‫بمق ار ما استفا به من كل مركز إكتاج‪ .‬وحتى يتف هذا التحميل ي ب استخراج معب ل‬
‫تحميل لكل مركز إكتاج يستخ ف فل تحميل ارمر بق ر استفا ته‪.‬‬
‫ويتحب ب معب ب ل التحمي ببل ه ببذا نم ببى حس ببب طبيع ببة نم ببل مرك ببز اإلكت بباج وطبيع ببة‬
‫الخ مة التل يؤ ينا رمر التةغيل‪ .‬وبالتالل ي ب أوالع تح ي طبيعة ووح ة هذه الخ مة‬
‫من خ ل راسة الخ مات الصكانية التل يق منا مركز اإلكتاج‪.‬‬
‫ووحب ة الخ مببة فببل مركببز اإلكتبباج عب تختمببف مببن مركببز إكتببا ل آلخببر وعب تكببون‬
‫كفس وح ة الخ مة مك اخت ف كونيتنا وح منا‪.‬‬
‫فق تكون سانات العمل المباةر أو ار ور المباةرة أو تكمفة المبوا المباةبرة أو‬
‫التكمفة المباةرة أو سانات وران اآلالت بالمركز‪.‬‬
‫وبقسببمة م مببوع التكمفببة غيببر المباة برة لمركببز اإلكتبباج نمببى أسبباس التحميببل يببتف‬
‫الوصببول إلببى معب ل تحميببل وحب ة الخ مببة التببل يببتف نمببى أساسببنا تحميببل أمببر التةببغيل‬
‫بكصيبه من التكمفة غير المباةرة فل كل مركز من مراكز اإلكتاج‪.‬‬
‫و ير بالذكر أن اختيار أساس تحميبل ليسبت نمميبة واوبحة وعاطعبة ولكبن يبتف‬
‫االختيار لألساس الذي يتحكف فل غالبية التكمفة غير المباةرة ويكون أك ر تو ينباع لنبا‬
‫نن غيره من ارسس‪ .‬فم ع ع يكون العمل الي وي هبو الغالبب فبل مركبز اإلكتباج رغبف‬
‫و ببو لالت بببالمركز فيببتف اختيببار سببانات العمببل المباةببر أو ار ببور المباةبرة ك سبباس‬
‫لمتحميل وع يكون العمل الغالب فل المركز هو العمل اآللل ب وار نمل ي وي مسان‬
‫في ببتف اختي ببار س ببانات الب ب وران ك س بباس لمتحمي ببل‪ .‬وك ببذلر عب ب يك ببون العم ببل اليب ب وي ه ببو‬
‫الغالببب فببل كببل الم اركببز وع ب يكببون العمببل الغالببب ي ب وياع فببل بعببض الم اركببز وللي باع فببل‬
‫بعوببنا‪ .‬كمببا ع ب يكببون فببل البببعض اآلخببر مرتبط باع بببالموا المباة برة ممببا ي عمنببا هببل‬
‫ارساس المكاسب لمتحميل‪.‬‬

‫‪989‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫ت ثير سياسات التحميل عمى توزيع وتحميل التكاليف غير المباشرة‪:‬‬

‫نك ب تحميببل التكبباليف نمببى اإلكتبباج فق ب تمببت اإلةببارة تفصببي ع لمسياسببات التببل‬
‫يمكن أن تتبعنا المكة ة لتحميل التكاليف‪.‬‬
‫وتكقسببف تمببر السياسببات إل ببى م مببونتين رئيسببيتين وهم ببا سياسببة التحميببل الكم ببل‬
‫وسياسة التحميل ال زئل‪.‬‬
‫وفقا لسياسة التحميل الكمل يتف تحميل كل التكاليف المباةرة وغير المباةرة نمى‬
‫اإلكتاج بكباب نمبى فكبرة أن كبل التكباليف عب تبف إكفاعنبا مبن أ بل اإلكتباج وبالتبالل ي بب‬
‫أن يتحمل بتمر التكاليف بالكامل ركه هو المسئول نكنا وأما سياسة التحميل ال زئبل‪.‬‬
‫فتقببوف نمببى تحميببل ببزب فقببط مببن التكبباليف ون ارخببر‪ .‬ويتفببرع مببن سياسببة التحميببل‬
‫ث سياسات تحميل فرنية وهل نمى الكحو التالل‪:‬‬ ‫ال زئل‬
‫‪ -1‬سياسببة تحميببل التكبباليف المباة برة فقببط ون التكبباليف غيببر المباة برةي حيببث تعتبببر‬
‫التك بباليف غي ببر المباةب برة وفق ببا لن ببذه السياس ببة م ببر أنب بباب نام ببة كظب ب اعر لع عتن ببا غي ببر‬
‫الصريحة باإلكتاج‪.‬‬
‫‪ -9‬سياس ببة تحمي ببل التك بباليف المتغيب برة فق ببط ون التك بباليف ال ابت ببة الت ببل تعتبره ببا ه ببذه‬
‫السياسة أنباب نامة ترتبط بالفترة الزمكية وال ترتبط باإلكتاج‪.‬‬
‫‪ -3‬سياس ببة تحميب ببل التك بباليف المسب ببتغمة فق ببط ون ال ب ببزب ال اب ببت غيب ببر المس ببتغل مبببن‬
‫التكاليفي نمى أساس أن هذا ال زب غير المستغل ال يعتبر تكمفة لع ف االستفا ة مكه‪.‬‬
‫ونكب مكاعةببة مةببكمة توزيببك وتحميببل التكبباليف غيببر المباةبرة فببإن طريقببة التوزيببك‬
‫والتحميل ع تت ر بالسياسة التل تتبعنا المكة ة فل تحميل التكاليف بصفة نامة‪.‬‬
‫لذا كان من الوا ب فل هبذا المقباف أن ككباعش مب م تب ير تمبر السياسبات (الكميبة‬
‫وال زئيببة نم ببى معال ببة مة ببكمة توزيببك وتحمي ببل التكبباليف غي ببر المباة برةي وذل ببر نم ببى‬
‫الكحو التالل‪:‬‬

‫‪983‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫سياســـة التحميـــل الكمـــي‪ :‬وفقببا لنببذه السياسببة يببتف تحميببل كببل التكبباليف نمببى اإلكتبباج‬
‫مباة برة وغيببر مباة برة‪ .‬يعكببى هببذا أن التكبباليف غيببر المباة برة ع ب تببف توزيعنببا وتحميمنببا‬
‫بالكامل نمى اإلكتاج من خ ل ورة وا رابات كظرية مراكز التكمفة المةار إلينا‪.‬‬
‫وبمعكبى لخبر فبإن اإل برابات السبابقة تحبت كظريبة م اركبز التكمفبة كطريقبة لتوزيببك‬
‫وتحميببل التكبباليف غيببر المباة برة ع ب تببف فينببا تطبيببا سياسببة التحميببل الكمببل حيببث تببف‬
‫التعامل والتحميل لكل التكاليف غير المباةرة‪.‬‬
‫إذن كببل التطبيببا السببابا لكظريببة م اركببز التكمفببة يعتبببر تطبيقببا لسياسببة التحميببل‬
‫الكمل‪ .‬وبالتالل لن تتطمب مكاعةة هكا‪.‬‬
‫ث سياسات نمى الكحو التالل‪:‬‬ ‫سياسة التحميل الجزعي‪ :‬وكما اتوح تةمل‬
‫‪ -1‬سياسة تحميل التكاليف المباةرة فقط واهمال التكمفة غير المباةرة ون ف االنتبراف‬
‫بنببا كتكمفببة‪ .‬وفقببا لنببذه السياسببة لببن تكببون هكببار تكمفببة غيببر مباة برة ولببن تكببون هكببار‬
‫معال ببة أو توزيببك أو تحميببل تفصببيمل لمتكمفببة غيببر المباة برة ولببن يكببون هكببار كةببف‬
‫توزيك لمتكاليف غير المباةرة فنل تحمل ك نباب نامة فعة واح ة‪.‬‬
‫‪ -9‬سياسة تحميل التكمفة المتغيرة فقط‪:‬‬
‫وفقا لنذه السياسة يتف تحميل التكمفة المتغيبرة (كبل المباةبر وال بزب غيبر المباةبر‬
‫المتغير ويتف إهمال ال زب ال ابت غيبر المباةبر لعب ف انتبباره نكصبر تكمفبة طبقبا لنبذه‬
‫السياسة‪.‬‬
‫بانتبببار أن هببذه السياسببة تتعامببل وتعببالج ببزبا مببن التكمفببة غيببر المباة برة وهببو‬
‫ال ببزب المتغيببر فإكببه يمكببن القببول أن كفببس اإل برابات المتبعببة وفقببا لمتحميببل الكمببل نكب‬
‫تطبيببا كظريببة م اركببز التكمفببة يببتف اتباننببا نك ب معال ببة التكمفببة غيببر المباة برة المتغي برة‬
‫ولكببن ب ب ال مببن أن يكببون التطبيببا نمببى كببل التكبباليف غيببر المباة برة يكببون فقببط نمببى‬
‫ال زب المتغير غير المباةر‪.‬‬
‫إذن كةف توزيك التكاليف غيبر المباةبرة يةبتمل فقبط نمبى التكمفبة غيبر المباةبرة‬
‫المتغيرة وبالتالل لن تتغير الخطوات أو اإل رابات وفقا لنذه السياسة‪.‬‬

‫‪984‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫‪ -3‬سياسة تحميل التكمفة المستغمة فقط‪:‬‬

‫وفقببا لنببذه السياسببة يببتف تحميببل كببل التكبباليف المباةبرة وكببل التكمفببة غيببر المباةبرة‬
‫المتغيرة وال زب المستغل من التكمفة غير المباةرة ال ابتة‪.‬‬
‫وبالكسبببة لمتكمفببة غيببر المباةبرة فببإن هببذه السياسببة تميببز بببين ال ببزب المتغيببر الببذي‬
‫ي ببتف تحميم ببه والتعام ببل مع ببه بالكام ببل وب ببين ال ببزب ال اب ببت ال ببذي تتعام ببل السياس ببة م ببك‬
‫المستغل مكه فقط‪.‬‬
‫ونميببه نك ب إن ب ا كةببف توزيببك التكبباليف غيببر المباة برة في ببب أن يةببتمل هببذا‬
‫الكةف نمى تمييز بين ال زب المتغير وال زب ال ابت واستخراج مع ل تحميبل لكبل بزب‬
‫مكنما نمى ح ة فل كل مركز إكتاج نمى ح ة‪.‬‬
‫مثــــال شــــامل‪ :‬نم ببى تب ب ير سياس ببات التحمي ببل نم ببى معال ببة التكمف ببة غي ببر المباةب برة‪:‬‬
‫ت مكة ة التصكيك الح يث نن ةنر مارس ‪:‬‬ ‫فيما يمل البياكات المستخر ة من س‬
‫مراكز الخ مات الفكية‬ ‫مراكز اإلكتاج‬
‫‪69‬‬ ‫‪61‬‬ ‫‪59‬‬ ‫‪51‬‬ ‫بيان‬
‫صياكة‬ ‫عوم محركة‬
‫‪4222‬‬ ‫‪4522‬‬ ‫‪92222‬‬ ‫‪32222‬‬ ‫تكاليف صكانية غير مباةرة متغيرة‬
‫‪16222‬‬ ‫‪15222‬‬ ‫‪42222‬‬ ‫‪52222‬‬ ‫تكاليف صكانية غير مباةرة ابتة‬
‫سانة صياكة‬ ‫كيمو وات‪ /‬سانة‬ ‫سانة العمل‬ ‫سانة وران‬ ‫وح ة عياس التكمفة‬
‫‪12222‬‬ ‫‪15222‬‬ ‫‪52222‬‬ ‫‪122222‬‬ ‫الطاعة القصوم لمكةاط‬
‫‪8222‬‬ ‫‪9222‬‬ ‫‪42222‬‬ ‫‪72222‬‬ ‫الطاعة الفعمية لمكةاط‬
‫كمية االستفا ة الفعمية‬
‫‪-‬‬ ‫‪1222‬‬ ‫‪3222‬‬ ‫‪4222‬‬ ‫من مركز ‪69‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪4522‬‬ ‫‪4522‬‬ ‫من مركز ‪61‬‬
‫كمية االستفا ة القصوم‬
‫‪-‬‬ ‫‪9222‬‬ ‫‪3222‬‬ ‫‪5222‬‬ ‫من مركز ‪69‬‬
‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪5222‬‬ ‫‪12222‬‬ ‫من مركز ‪61‬‬

‫المطمـــوب‪ :‬إن ب ا كةببف توزيببك التكبباليف غيببر المباة برة طبقببا لسياسببة التحميببل الكمببل‬
‫وسياس ببة التحمي ببل ال زئ ببل (سياس ببة تحميب ببل التكمف ببة المتغيب برة وسياس ببة تحمي ببل التكمفبببة‬
‫المستغمة ‪.‬‬

‫‪985‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليؼ الصناعية غير المباشرة ‪------------------------------------------------------‬‬

‫كشف توزيع التكاليف الصناعية غير المباشرة وفقاً لسياسة التحميل الكمي‬
‫أساس الحساب‬ ‫مركز خدمات (‪)6‬‬ ‫مركز إنتاج (‪)5‬‬
‫جممة‬ ‫بيان‬
‫‪62‬‬ ‫‪61‬‬ ‫‪52‬‬ ‫‪51‬‬
‫‪4333‬‬ ‫‪4533‬‬ ‫‪23333‬‬ ‫‪33333‬‬ ‫‪58533‬‬ ‫تكاليف غير مباشرة متغيرة‬
‫‪16333‬‬ ‫‪15333‬‬ ‫‪43333‬‬ ‫‪53333 121333‬‬ ‫تكاليف غير مباشرة ثابتة‬
‫استفادة فعمية‬ ‫‪23333‬‬ ‫‪2533‬‬ ‫‪7533‬‬ ‫‪13333‬‬ ‫توزيع تكاليف مركز ‪62‬‬
‫‪22333‬‬ ‫‪11333‬‬ ‫‪11333‬‬ ‫توزيع تكاليف مركز ‪61‬‬
‫الطاقة الفعمية‬ ‫‪78533‬‬ ‫‪131333 179533‬‬ ‫مجموع تكاليف المراكز‬
‫÷‬ ‫÷‬ ‫÷‬
‫‪43333‬‬ ‫‪733333‬‬ ‫أساس التحميل‬
‫=‬ ‫=‬ ‫=‬
‫‪16443‬لمساعة آلة ‪16963‬لمساعة العمل‬ ‫معدل التحميل‬
‫المباشر‬

‫‪– 286 -‬‬

‫الفصل السادس‪ :‬التكاليؼ الصناعية غير المباشرة ‪------------------------------------------------------‬‬

‫كشف توزيع التكاليف الصناعية غير المباشرة وفقاً لسياسة تحميل التكمفة المتغيرة فقط‬
‫أساس الحساب‬ ‫مركز خدمات (‪)6‬‬ ‫مركز إنتاج (‪)5‬‬
‫جممة‬ ‫بيان‬
‫‪62‬‬ ‫‪61‬‬ ‫‪52‬‬ ‫‪51‬‬
‫‪4333‬‬ ‫‪4533‬‬ ‫‪23333‬‬ ‫‪33333‬‬ ‫‪58533‬‬ ‫تكاليف غير مباشرة متغيرة‬
‫االستفادة الفعمية‬ ‫‪4333‬‬ ‫‪533‬‬ ‫‪1533‬‬ ‫‪2333‬‬ ‫توزيع تكاليف مركز ‪62‬‬
‫االستفادة الفعمية‬ ‫‪5333‬‬ ‫‪2533‬‬ ‫‪2533‬‬ ‫توزيع تكاليف مركز ‪61‬‬
‫‪24333‬‬ ‫‪34533‬‬ ‫مجموع تكاليف المراكز‬
‫÷‬ ‫÷‬ ‫÷‬
‫‪43333‬ساعة‬ ‫‪733333‬ساعة‬ ‫أساس التحميل‬
‫=‬ ‫=‬ ‫=‬
‫الطاقة الفعمية‬ ‫‪366‬‬ ‫‪36493‬‬ ‫معدل التحميل‬

‫‪– 287 -‬‬

‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫سياسة تحميل التكمفة المستغمة‬

‫‪ -4‬التحميل بتكاليف الطاعة المستغمة‪:‬‬
‫ت التحميببل الببوظيفل لعكاصببر‬ ‫نكب تطبيببا هببذه السياسببة يتعببين أن تتوببمن سب‬
‫التكبباليف خاكببات لفصببل التكبباليف المتغيبرة لكببل مركببز نببن تمببر ال ابتببة‪ .‬ونكب اسببتخراج‬
‫مع الت تحميل التكاليف غير المباةرة فإكه يستخرج لكل مركز تكمفبة معب لين لمتحميبل‬
‫أح هما لمتكاليف المتغيرة وال اكل لمتكاليف ال ابتة المستغمة‪.‬‬
‫ونمبى ذلببر فإكببه نكب إنب ا كةببف توزيببك التكبباليف الصببكانية غيببر المباةبرة فإكببه‬
‫يتف تقسبيف خاكبة كبل مركبز تكمفبة اخميبا إلبى ةبقين لمعكاصبر المتغيبرة وال باكل لمعكاصبر‬
‫ال ابتة‪.‬‬
‫ونك توزيك تكاليف مراكز الخ مات نمى المراكز المستفي ة يتف ما يمل‪:‬‬
‫‪ -1‬يحسببب مع ب ل تحميببل الةببا المتغيببر لكببل مركببز خ مببة نببن طريببا عسببمة م مببوع‬
‫الةا المتغير نمى الكمية الفعمية التل ع منا مركز الخ مة لممراكز المستفي ة من وح ة‬
‫القياس فل المركز‪.‬‬
‫‪ -9‬يتوعف حساب كصيب المراكز المستفي ة من الةا ال ابت لتكاليف مراكز الخ مات‬
‫فل مراكز الخ مات‪.‬‬ ‫نمى تح ي المسئولية نن الطاعة غير المستغمة التل ع تو‬
‫وهل تتمخص فيما يمل‪:‬‬
‫(أ عب يببري البببعض أن المسببئول نبن الطاعببة العاطمببة فببل م اركبز الخب مات هببو الم اركببز‬
‫المسببتفي ة الت ببل أكة ببر ه ببذا المرك ببز أصب ب لخ ب متنا‪ .‬فن ببل الت ببل ل ببف تطم ببب م ببن م ارك ببز‬
‫الخ مببة الكميببات القصبوم المقببررة لنببا وبببالتل هببل المسببئولة نببن نب ف التةببغيل الكامببل‬
‫لمطاعببات بم اركببز الخ مببة‪ .‬ونمببى ذلببر تببوزع كببل العكاصببر ال ابتببة لم اركببز لخب مات (بمببا‬
‫فينا من نكاصر مستغمة وغير مستغمة نمى المراكز المسبتفي ة ويكبون أسباس التوزيبك‬
‫هكببا هببو كميببات االسببتفا ة القصببوم التببل كاكببت مخططببة لكببل مركببز مسببتفي ويوبباف‬
‫كصيب المركز اإلكتا ل من الةا ال ابت لمراكز الخ مات إلى تكاليفه ال ابتة‪.‬‬

‫‪988‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫كمببا أكببه نكب اسببتخراج مع ب الت تحميببل التكبباليف لم اركببز اإلكتبباج تقسببف التكبباليف‬
‫ال ابتة المحممة نمى مركز اإلكتاج (سواب تكاليفه ارصمية أو اركصبة المحمل بنبا مبن‬
‫مركببز الخ ب مات نمببى الكميببة القصببوم التببل كببان مببن المخطببط إكتا نببا مببن وح ب ات‬
‫القيبباس‪ .‬أمببا مع ب ل تحميببل الةببا المتغيببر لتكبباليف مركببز اإلكتبباج فيحسببب نببن طريببا‬
‫عسمة تكاليفه المتغيرة نمى الكمية المكت ة فع من وح ات القياس لنذا المركز‪.‬‬
‫(ب وعب ب ي ببري الببببعض ارخ ببر أن المس ببئول نبببن الطاع ببة غي ببر المسبببتغمة ف ببل م اركب ببز‬
‫الخ ب مات ليسببت م اركببز اإلكت بباج المسببتفي ة واكمببا المس ببئول الحقيقببل هببو إ ارة التس ببويا‬
‫بالمكةب ة ركنببا فةببمت فببل الحصببول نمببى ح ببف أنمببال يكفببل التةببغيل الكامببل لمطاعببات‬
‫المو و ة بمراكز اإلكتاج ومراكز الخ مات‪.‬‬
‫لبببذلر يب ببري أصب ببحاب هب ببذا ال ب برأي أن تسب ببتبع مب ببن العكاصب ببر ال ابتب ببة لك ب بل مركب ببز‬
‫(خ مات واكتاج ما يقابل الطاعة غير المستغمة وأن توزع تكباليف الطاعبة المسبتغمة فبل‬
‫م اركببز الخ ب مات نمببى الم اركببز المسببتفي ة حيببث توببف إلببى التكبباليف المسببتغمة فببل هببذه‬
‫المراكز المستفي ة‪ .‬واذا ما اتببك هبذا البرأي فبإن ميبك معب الت التحميبل لم اركبز اإلكتباج‬
‫والخ مات تحسب نمى أسباس الكميبة المكت بة فعب مبن وحب ات عيباس التكمفبة فبل هبذه‬
‫المراكز‪.‬‬
‫ويووح ال ول ارول التالل كيفية استخراج معب الت التحميبل إذا مبا اتببك البرأي‬
‫ارول (مراكز اإلكتباج هبل المسبئولة نبن الطاعبة العاطمبة لم اركبز الخ مبة بيكمبا يووبح‬
‫ال ب ول ال بباكل مع ب الت التحميببل إذا مببا اتبببك ال برأي ال بباكل فببل المسببئولية نببن الطاعببة‬
‫العاطمة بمراكز الخ مات‪.‬‬

‫‪989‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليؼ الصناعية غير المباشرة ‪------------------------------------------------------‬‬

‫كشف توزيع ببتببع انرأي األول في انمسئونية عن انطبقة غير انمستغهة (سيبسة تحميم انتكهفة انمستغهة)‬
‫مراكز خدمات (‪)6‬‬ ‫مركز إنتاج (‪)5‬‬
‫‪65‬‬ ‫‪65‬‬ ‫‪55‬‬ ‫‪55‬‬ ‫بيان‬
‫ث‬ ‫غ‬ ‫ث‬ ‫غ‬ ‫ث‬ ‫غ‬ ‫ث‬ ‫غ‬
‫‪56333 0333‬‬ ‫‪55333 0533‬‬ ‫‪03333‬‬ ‫‪53333‬‬ ‫‪53333‬‬ ‫‪03333‬‬ ‫تكاليؼ صناعية غير مباشرة‬
‫‪0333‬‬ ‫‪533‬‬ ‫‪5533‬‬ ‫‪5333‬‬ ‫توزيع تكاليؼ متغيرة (‪)65‬‬
‫‪56333‬‬ ‫‪0533‬‬ ‫‪---‬‬ ‫‪0833‬‬ ‫‪8333‬‬ ‫توزيع التكاليؼ الثابتة كمها (‪)65‬‬
‫‪5333‬‬ ‫‪5533‬‬ ‫‪5533‬‬ ‫توزيع المتغير (‪)65‬‬
‫‪58533‬‬ ‫‪6367‬‬ ‫‪55500‬‬ ‫توزيع التكاليؼ الثابتة كمها (‪)65‬‬
‫‪53867‬‬ ‫‪50333‬‬ ‫‪73500‬‬ ‫‪00533‬‬ ‫مجموع تكاليؼ المراكز‬
‫÷‬ ‫÷‬ ‫÷‬ ‫÷‬ ‫÷‬
‫‪53333‬ساعة‬ ‫‪03333‬ساعة‬ ‫‪533333‬ساعة‬ ‫‪73333‬ساعة‬ ‫أساس التحميل‬
‫=‬ ‫=‬ ‫=‬ ‫=‬ ‫=‬
‫‪5,535‬‬ ‫‪3,6‬‬ ‫‪3,735‬‬ ‫‪3,090‬‬ ‫معدل التحميل‬

‫‪- 293 -‬‬

‫الفصل السادس‪ :‬التكاليؼ الصناعية غير المباشرة ‪------------------------------------------------------‬‬

‫كشف توزيع ببتببع انرأي انثبني في انمسئونية عن انطبقة غير انمستغهة (سيبسة تحميم انتكهفة انمستغهة)‬
‫مركز خدمات (‪)6‬‬ ‫مركز إنتاج (‪)5‬‬
‫‪65‬‬ ‫‪65‬‬ ‫‪55‬‬ ‫‪55‬‬ ‫بيان‬
‫ث‬ ‫غ‬ ‫ث‬ ‫غ‬ ‫ث‬ ‫غ‬ ‫ث‬ ‫غ‬
‫‪56333‬‬ ‫‪0333‬‬ ‫‪55333‬‬ ‫‪0533‬‬ ‫‪03333‬‬ ‫‪53333‬‬ ‫‪53333‬‬ ‫‪03333‬‬ ‫تكاليؼ صناعية غير مباشرة‬
‫(‪)0533‬‬ ‫‪---‬‬ ‫(‪)6333‬‬ ‫استبعاد تكمفة الطاقة العاطمة لمركزي الخدمات‬
‫‪0333‬‬ ‫‪533‬‬ ‫‪5533‬‬ ‫‪5333‬‬ ‫توزيع تكاليؼ متغيرة (‪)65‬‬
‫‪55833‬‬ ‫‪5633‬‬ ‫‪0833‬‬ ‫‪6033‬‬ ‫توزيع التكاليؼ الثابتة المستغمة‬
‫(‪)65‬‬
‫‪6633‬‬ ‫‪0033‬‬ ‫‪0033‬‬ ‫توزيع التكاليؼ المتغيرة (‪)65‬‬
‫‪9333‬‬ ‫‪0533‬‬ ‫‪0533‬‬ ‫توزيع التكاليؼ الثابتة المستغمة‬
‫(‪)65‬‬
‫‪03333‬‬ ‫‪00533‬‬ ‫‪53333‬‬ ‫‪06533‬‬ ‫مجموع تكاليؼ المراكز‬
‫÷‬ ‫÷‬ ‫÷‬ ‫÷‬ ‫÷‬
‫‪53333‬ساعة‬ ‫‪03333‬ساعة‬ ‫‪533333‬ساعة‬ ‫‪73333‬ساعة‬ ‫أساس التحميل‬
‫=‬ ‫=‬ ‫=‬ ‫=‬ ‫=‬
‫‪3,8‬‬ ‫‪3,850‬‬ ‫‪3,5‬‬ ‫‪3,66‬‬ ‫معدل التحميل لمساعة‬

‫‪- 291 -‬‬

‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫ت مصببكك ال ارة ب لأل بباث الببذي‬ ‫مثـــال (‪ :)2‬فيمببا يمببل البياكببات المسببتخر ة مببن س ب‬
‫ببة م ارك ببز خب ب مات نام ببة ‪ :‬ع ببوم‬ ‫ية ببتمل نم ببى مرك ببزي إكت بباج ‪ :‬تقطي ببك وتة ببطيب و‬
‫محركة وصياكة ومخازن وذلر نن ةنر يكاير‪:‬‬
‫م موع‬ ‫مركز‬ ‫مركز‬ ‫مركز عوم‬ ‫مركز‬ ‫مركز‬ ‫بيان‬
‫مخازن‬ ‫صياكة‬ ‫محركة‬ ‫تةطيب‬ ‫تقطيك‬
‫‪55222‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪92222‬‬ ‫‪35222‬‬ ‫تكمفة مباةرة‬
‫‪11222‬‬ ‫‪1222‬‬ ‫‪1222‬‬ ‫‪9222‬‬ ‫‪3222‬‬ ‫‪4222‬‬ ‫تكمفة موا غير مباةرة‬
‫‪9222‬‬ ‫‪1222‬‬ ‫‪9222‬‬ ‫‪1222‬‬ ‫‪9222‬‬ ‫‪3222‬‬ ‫أ ور غير مباةرة‬
‫‪12222‬ج‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫تكمفة عوم محركة لممصكك‬
‫‪9952‬ج‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫تكمفة صياكة المخازن‬
‫‪5222‬ج‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫إه ر لالت المصكك‬
‫‪%122‬‬ ‫‪%5‬‬ ‫‪%5‬‬ ‫‪%92‬‬ ‫‪%32‬‬ ‫‪%42‬‬ ‫كسب عيف لالت المصكك‬
‫‪15222‬ج‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫إي ار مباكل المصكك‬
‫‪%122‬‬ ‫‪%12‬‬ ‫‪%12‬‬ ‫‪%12‬‬ ‫‪%42‬‬ ‫‪%32‬‬ ‫كسبة مساحة المراكز‬
‫‪31222‬‬ ‫‪1222‬‬ ‫‪9222‬‬ ‫‪9222‬‬ ‫‪11222‬‬ ‫‪15222‬‬ ‫سانات وران اآلالت‬
‫‪8222‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪3222‬‬ ‫‪5222‬‬ ‫سانات نمل مباةر‬
‫‪5222‬‬ ‫‪1222‬‬ ‫‪1522‬‬ ‫‪522‬‬ ‫‪1222‬‬ ‫‪1222‬‬ ‫سانات نمل غير مباةر‬

‫فإذا نممت أن‪:‬‬

‫‪ -1‬يتبببك المصببكك طريقببة التوزيببك التكببازلل فببل توزيببك تكمفببة م اركببز الخب مات نممببا ب ب ن‬
‫ترتيب مراكز الخ مات ب باع بالمراكز ارك ر إفا ة هبو‪ :‬مركبز المخبازن ومركبز الصبياكة‬
‫ومركز القوم المحركة‪.‬‬
‫‪ -9‬اسبتفا ارمبر س ‪ 1222‬سببانة وران مبن مركبز التقطيببكي ‪ 522‬سبانة فبل مركببز‬
‫التةطيب‪.‬‬
‫المطمببوب‪ :‬إن ب ا كةببف توزيببك التكبباليف غيببر المباة برة واسببتخراج مع ب ل التحميببل ببف‬
‫حساب التكمفة غير المباةرة لألمر س‪.‬‬

‫‪999‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫أوال‪ :‬كشف توزيع التكمفة غير المباشرة‬

‫أساس‬ ‫مراكز الخدمات‬ ‫مراكز اإلنتاج‬ ‫مجموع‬ ‫بيان‬
‫التوزيع‬ ‫مخازن‬ ‫صيانة‬ ‫قوى‬ ‫تشطيب‬ ‫تقطيع‬
‫محركة‬
‫بنود خاصة‬
‫خاص‬ ‫بند‬ ‫‪1222‬‬ ‫‪1222‬‬ ‫‪2222‬‬ ‫‪3222‬‬ ‫‪4222‬‬ ‫‪11222‬‬ ‫تكمفة مواد غير مباشرة‬
‫خاص‬ ‫بند‬ ‫‪1222‬‬ ‫‪2222‬‬ ‫‪1222‬‬ ‫‪2222‬‬ ‫‪3222‬‬ ‫‪9222‬‬ ‫أجور غير مباشرة‬
‫خاص‬ ‫بند‬ ‫‪12222‬‬ ‫‪12222‬‬ ‫تكمفة قوى محركة‬
‫خاص‬ ‫بند‬ ‫‪2252‬‬ ‫‪2252‬‬ ‫تكمفة صيانة المخازن‬
‫بنود عامة‬
‫بنسبة قيم‬ ‫‪252‬‬ ‫‪252‬‬ ‫‪1222‬‬ ‫‪1522‬‬ ‫‪2222‬‬ ‫‪5222‬‬ ‫إه ك الت المصنع‬
‫ا الت‬
‫بنسبة‬ ‫‪1522‬‬ ‫‪1522‬‬ ‫‪1522‬‬ ‫‪6222‬‬ ‫‪4522‬‬ ‫‪15222‬‬ ‫إيجار مباني المصنع‬
‫المساحة‬
‫‪4752‬‬ ‫‪15522‬‬ ‫‪12522‬‬ ‫‪13522‬‬ ‫‪52252‬‬ ‫مجموع‬
‫بنسبة‬ ‫‪6222‬‬ ‫‪752‬‬ ‫‪252‬‬ ‫‪2222‬‬ ‫‪3222‬‬ ‫توزيع تكمفة مركز‬
‫ساعات‬ ‫المخازن‬
‫عمل المراكز‬
‫نسبة‬ ‫‪5522‬‬ ‫‪393‬‬ ‫‪2161‬‬ ‫‪2946‬‬ ‫توزيع تكمفة مركز‬
‫ساعات‬ ‫الصيانة‬
‫دوران‬
‫ا الت‬
‫بنسبة‬ ‫‪16143‬‬ ‫‪6832‬‬ ‫‪9313‬‬ ‫توزيع تكمفة مركز القوى‬
‫ساعات‬ ‫المحركة‬
‫دوران‪.‬‬
‫‪23491‬‬ ‫‪28759‬‬ ‫‪52252‬‬ ‫إجمالي تكمفة مركزي‬
‫اإلنتاج‬
‫÷‬ ‫÷‬ ‫÷‬
‫‪-‬‬ ‫‪15222‬‬ ‫ساعات دوران ا الت‬
‫‪3222‬‬ ‫‪-‬‬ ‫ساعات عمل مباشر‬
‫‪7.83‬‬ ‫‪1.917‬‬ ‫معدل تحميل الساعة من‬
‫تكمفة غير مباشرة‬

‫م حظات‬
‫‪ -1‬تف توزيك إه ر لالت المصكك كبك ناف بكسبة عيف اآلالت الوار ة بالحالبة‪ .‬كمبا تبف‬
‫توزيك إي ار مباكل المصكك بكسبة مساحة المراكز المستفي ة‪.‬‬
‫‪ -9‬ترتيب المراكز حسب أولوية تق يف الخ مات لغيرها من المراكز هو مركبز المخبازن‬
‫ببف الصببياكة ببف القببوم المحركببة وفقببا لطريقببة التوزيببك التكببازلل لببذلر تببف أوال توزيببك مركببز‬
‫المخازن نمى المراكز ارخرم المستفي ة مكه سواب مركز إكتاج أو خ مات‪.‬‬

‫‪993‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫وع تف التوزيك بكسبة سانات نمل مباةر وغير مباةرة‪:‬‬

‫م موع‬ ‫صياكة‬ ‫عوم محركة‬ ‫تةطيب‬ ‫تقطيك‬ ‫المراكز‬
‫المستفي ة‬
‫‪8222‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪3222‬‬ ‫‪5222‬‬ ‫سانات نمل‬
‫مباةر‬
‫‪4222‬‬ ‫‪1522‬‬ ‫‪522‬‬ ‫‪1222‬‬ ‫‪1222‬‬ ‫سانات نمل‬
‫غير مباةرة‬
‫‪19222‬‬ ‫‪1522‬‬ ‫‪522‬‬ ‫‪4222‬‬ ‫‪6222‬‬ ‫م موع‬

‫‪ 6222‬سانة‬
‫= ‪3222‬‬ ‫كصيب مركز التقطيك = ‪ × 6222‬ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب‬
‫‪ 19222‬سانة‬
‫‪ 4222‬سانة‬
‫= ‪9222‬‬ ‫كصيب مركز التةطيب = ‪ × 6222‬ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب‬
‫‪ 19222‬سانة‬
‫‪ 522‬سانة‬
‫= ‪952‬‬ ‫كصيب مركز القوم المحركة = ‪ × 6222‬ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب‬
‫‪ 19222‬سانة‬
‫‪ 1522‬سانة‬
‫= ‪752‬‬ ‫كصيب مركز الصياكة = ‪ × 6222‬ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب‬
‫‪ 19222‬سانة‬
‫‪6222‬‬
‫‪ -3‬تف توزيك تكمفة مركز الصياكة بكسبة سانات وران اآلالت فل المراكز‪:‬‬
‫‪15222‬‬
‫= ‪9946‬‬ ‫كصيب مركز التقطيك = ‪ × 5522‬ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب‬
‫‪98222‬‬
‫‪11222‬‬
‫= ‪9161‬‬ ‫كصيب مركز التةطيب = ‪ × 5522‬ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب‬
‫‪98222‬‬
‫‪9222‬‬
‫= ‪393‬‬ ‫كصيب مركز القوم المحركة = ‪ × 5522‬ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب‬
‫‪98222‬‬
‫‪5522‬‬

‫‪994‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫‪ -4‬توزيببك تكمفببة مركببز القببوم المحركببة نمببى م اركببز اإلكتبباج (المتبقيببة بكسبببة سببانات‬
‫ال وران‬
‫‪ 15222‬سانة‬
‫كصيب مركز التقطيك = ‪ × 16143‬ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب = ‪9313‬ج‬
‫‪ 96222‬سانة‬
‫‪ 11222‬سانة‬
‫كصيب مركز التةطيب= ‪ × 16143‬ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب = ‪6832‬ج‬
‫‪ 96222‬سانة‬
‫ببببببببببببببببببببببببببببببببب‬
‫‪16143‬ج‬
‫ثانيا‪ :‬تكمفة األمر س غير المباشرة‪:‬‬
‫مركز التقطيك = ‪ 1222‬سانة × ‪ 1.917‬ج = ‪1917‬ج‬
‫= ‪ 3915‬ج‬ ‫مركز التةطيب = ‪ 522‬سانة × ‪ 7.83‬ج‬
‫‪ 5839‬ج‬
‫مثال (‪ :)3‬يةتمل مصكك بب ر نمبى مركبزي إكتباج ‪1/5‬ي ‪ 9/5‬ومركبزي خب مات ‪1/6‬ي‬
‫‪.9/6‬‬
‫وكاكت البياكات الخاصة بمراكز المصكك نمى الكحو التالل‪:‬‬
‫م موع‬ ‫مركز‬ ‫مركز‬ ‫مركز‬ ‫مركز‬ ‫بيان‬
‫‪9/6‬‬ ‫‪1/6‬‬ ‫‪9/5‬‬ ‫‪1/5‬‬
‫‪42222‬ج‬ ‫‪-‬‬ ‫‪-‬‬ ‫‪15222‬‬ ‫‪95222‬‬ ‫تكمفة مباةرة‬
‫‪11222‬ج‬ ‫‪1222‬‬ ‫‪9222‬‬ ‫‪3222‬‬ ‫‪5222‬‬ ‫تكمفة موا غير مباةرة‬
‫‪7222‬ج‬ ‫‪1222‬‬ ‫‪1522‬‬ ‫‪9522‬‬ ‫‪9222‬‬ ‫إه ر لالت ومباكل‬
‫‪5222‬ج‬ ‫‪1222‬‬ ‫‪522‬‬ ‫‪1522‬‬ ‫‪9222‬‬ ‫تكمفة عوم محركة‬
‫‪11222‬ج‬ ‫‪9222‬‬ ‫‪9222‬‬ ‫‪4222‬‬ ‫‪3222‬‬ ‫مرتبات مةرفل وا ارة المصكك‬
‫‪12522‬سانة‬ ‫‪1222‬‬ ‫‪1522‬‬ ‫‪3222‬‬ ‫‪5222‬‬ ‫سانات نمل عصوم‬
‫‪8652‬سانة‬ ‫‪752‬‬ ‫‪1922‬‬ ‫‪9722‬‬ ‫‪4222‬‬ ‫سانات نمل فعمية‬
‫‪ 1222‬سانة‬ ‫‪-‬‬ ‫‪922‬‬ ‫‪322‬‬ ‫‪522‬‬ ‫االستفا ة القصوم من ‪9/6‬‬
‫‪ 752‬سانة‬ ‫‪-‬‬ ‫‪122‬‬ ‫‪922‬‬ ‫‪452‬‬ ‫االستفا ة الفعمية من ‪9/6‬‬
‫‪ 1522‬سانة‬ ‫‪-‬‬ ‫‪522‬‬ ‫‪1222‬‬ ‫االستفا ة القصوم من ‪1/6‬‬
‫‪ 1922‬سانة‬ ‫‪-‬‬ ‫‪322‬‬ ‫‪922‬‬ ‫االستفا ة الفعمية من ‪1/6‬‬

‫‪995‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫المطموب‪:‬‬
‫أوال‪ :‬إن ا كةف توزيك التكاليف غير المباةرة نمما ب ن المصكك يتبك سياسة التحميل‬
‫نمى أساس التكمفة المستغمة مك إظنار تكمفة الطاعة فل مراكز الخ مات‪.‬‬
‫ثانياً‪ :‬حساب تكمفة الطاعة غير المستغمة فل مراكز اإلكتاج‪.‬‬
‫ثالثاً‪ :‬حساب التكمفة غير المباةرة لألمر س الذي استفا ‪ 522‬سانة فل مركز ‪1/5‬ي‬
‫‪ 122‬سانة فل مركز ‪.9/5‬‬

‫‪996‬‬
 ‫الفصل السادس‪ :‬التكاليؼ الصناعية غير المباشرة ‪------------------------------------------------------‬‬

‫أو ًال‪ :‬كشف توزيع التكاليف غير المباشرة‬

‫مراكز خدمات‬ ‫مراكز إنتاج‬
‫أساس التوزيع‬ ‫‪5/6‬‬ ‫‪5/6‬‬ ‫‪5/5‬‬ ‫‪5/5‬‬ ‫مجموع‬ ‫بيان‬
‫ث‬ ‫غ‬ ‫ث‬ ‫غ‬ ‫ث‬ ‫غ‬ ‫ث‬ ‫غ‬
‫بنود خاصة‪:‬‬
‫خاص‬ ‫بند‬ ‫‪5333‬‬ ‫‪5333‬‬ ‫‪0333‬‬ ‫‪5333‬‬ ‫‪55333‬‬ ‫تكمفة مواد غير مباشرة‬
‫خاص‬ ‫بند‬ ‫‪5333‬‬ ‫‪5533‬‬ ‫‪5533‬‬ ‫‪5333‬‬ ‫‪7333‬‬ ‫إهالك آالت ومباني‬
‫خاص‬ ‫بند‬ ‫‪5333‬‬ ‫‪533‬‬ ‫‪5533‬‬ ‫‪5333‬‬ ‫‪5333‬‬ ‫تكمفة قوى محركة‬
‫خاص‬ ‫بند‬ ‫‪5333‬‬ ‫‪5333‬‬ ‫‪0333‬‬ ‫‪0333‬‬ ‫‪55333‬‬ ‫مرتبات مشرفي وادارة المصنع‬
‫‪0333‬‬ ‫‪5333‬‬ ‫‪0533‬‬ ‫‪5533‬‬ ‫‪6533‬‬ ‫‪0533‬‬ ‫‪5333‬‬ ‫‪7333‬‬ ‫‪00333‬‬ ‫مجموع تكاليؼ المراكز‬
‫بنسػػس سػػاعات اسػػتفادة فعميػػة‬ ‫‪5333‬‬ ‫‪567‬‬ ‫‪500‬‬ ‫‪5533‬‬ ‫توزيع تكمفة متغيرة لمركز ‪5/6‬‬
‫‪533 : 533 : 053‬‬
‫‪553‬‬ ‫(‪)753‬‬ ‫(‪ )-‬تكمفػػػػػػػػة طاقػػػػػػػػة غيػػػػػػػػر‬
‫‪ × 0333‬ػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػ‬
‫‪5333‬‬ ‫مستغمة في مركز ‪5/6‬‬

‫‪– 297 -‬‬

‫الفصل السادس‪ :‬التكاليؼ الصناعية غير المباشرة ‪------------------------------------------------------‬‬

‫تابع‪:‬‬
‫مراكز خدمات‬ ‫مراكز إنتاج‬
‫أساس التوزيع‬ ‫‪5/6‬‬ ‫‪5/6‬‬ ‫‪5/5‬‬ ‫‪5/5‬‬ ‫مجموع‬ ‫بيان‬
‫ث‬ ‫غ‬ ‫ث‬ ‫غ‬ ‫ث‬ ‫غ‬ ‫ث‬ ‫غ‬
‫بنسػػبة االسػػتفادة الفعميػػػة‬ ‫‪5553‬‬ ‫‪033‬‬ ‫‪633‬‬ ‫‪5053‬‬ ‫توزيع التكمفة المستغمة لمركز ‪5/6‬‬
‫‪533 : 533 : 053‬‬
‫بنسػػبة االسػػتفادة الفعميػػػة‬ ‫‪0367‬‬ ‫‪767‬‬ ‫‪5033‬‬ ‫توزيع تكمفة متغيرة لمركز ‪5/6‬‬
‫‪033 : 933‬‬
‫‪033‬‬ ‫(‪)875‬‬ ‫(‪ )-‬تكمفػػة الطاقػػة غيػػر المسػػتغمة‬
‫‪ × 0533‬ػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػػ‬ ‫في مركز ‪5/6‬‬
‫‪5533‬‬
‫بنسػػػػػبة اسػػػػػتفادة فعميػػػػػة‬ ‫‪5655‬‬ ‫‪656‬‬ ‫‪5969‬‬ ‫توزيع تكمفة مستغمة لمركز ‪5/6‬‬
‫‪033 : 933‬‬
‫‪6533‬‬ ‫‪7356‬‬ ‫‪5333‬‬ ‫‪50859‬‬ ‫إجمالي تكاليؼ مركزي اإلنتاج‬
‫÷‬ ‫÷‬ ‫÷‬ ‫÷‬ ‫÷‬
‫‪5733‬‬ ‫‪0333‬‬ ‫ساعات فعمية‬
‫‪0333‬‬ ‫‪5333‬‬ ‫ساعات قصوى‬
‫‪5.567‬‬ ‫‪5.650‬‬ ‫‪5.33‬‬ ‫‪0.055‬‬ ‫= معدل تحميل ‪ /‬ساعة‬

‫‪– 298 -‬‬

‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫م حظات‪:‬‬
‫‪ -1‬وفقا لسياسة التحميل نمى أساس التكمفة المسبتغمة فبإن كبل مركبز يبتف تقسبيمه إلبى‬
‫خاكتين‪ :‬ارولى لم زب المتغير وال اكية لم زب ال ابت‪.‬‬
‫‪ -9‬يتف توزيك التكمفة المتغيرة لمركز الخ مة نمى المراكز ارخبرم المسبتفي ة مكبه نمبى‬
‫أسباس كسبببة االسببتفا ة الفعميببة مببن مركببز الخ مبة كمببا يتوببح مببن توزيببك ال ببزب المتغيببر‬
‫لمركز ‪1/6‬ي ‪ 9/6‬فل الكةف السابا‪.‬‬
‫‪ -3‬ال زب ال ابت فل مركز الخ مة يتف التمييز بيكه وبين ال بزب ال اببت المسبتغل وغيبر‬
‫المستغل نمى الكحو التالل‪:‬‬
‫‪ -‬ال زب ال ابت غير المستغل وهو يم ل تكمفة الطاعة غير المستغمة يتف استخ ار ه أوال‬
‫وخصمه من ممة التكمفة ال ابتة لمركز الخ مة وذلر نمى الكحو التالل‪:‬‬
‫تكمفة الطاعة غير المستغمة لمركز الخ مة =‬

‫الطاعة غير المستغمة بالسانات‬

‫= التكمفة ال ابتة لممركز × ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب‬
‫إ مالل الطاعة بالسانات‬

‫أو = التكمفة ال ابتة لممركز × كسبة الطاعة غير المستغمة‬

‫‪ 322‬سانة‬ ‫فل مركز ‪:1/6‬‬
‫تكمفة الطاعة غير المستغمة = ‪3522‬ج × ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب = ‪875‬ج‬
‫‪ 1922‬سانة‬
‫أو = ‪ 3522‬ج × ‪875 = %95‬ج‬
‫‪ 952‬سانة‬ ‫فل مركز ‪:9/6‬‬
‫تكمفة الطاعة غير المستغمة = ‪3222‬ج × ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب بب= ‪752‬ج‬
‫‪ 1222‬سانة‬
‫أو = ‪3222‬ج × ‪752 = %95‬ج‬

‫‪999‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫‪ -‬ال ببزب ال ابببت المسببتغل (ويم ببل تكمفببة الطاعببة المسببتغمة يببتف اسببتخ ار ه بببالفرا بببين‬
‫مم ببة التكمف ببة ال ابت ببة لمرك ببز الخ م ببة وتكمف ببة الطاع ببة غي ببر المس ببتغمة المحس ببوبة لمرك ببز‬
‫الخ مة كما سبا توويحه‪:‬‬
‫تكمفة الطاعة المستغمة‪:‬‬
‫لمركز ‪3522 = 1/6‬ج – ‪875‬ج = ‪9695‬ج‬
‫لمركز ‪3222 = 9/6‬ج – ‪752‬ج = ‪9952‬ج‬
‫ويب ببتف توزيب ببك التكمفب ببة المسب ببتغمة نمب ببى الم اركب ببز المسب ببتفي ة نمب ببى أسب بباس سب ببانات‬
‫االستفا ة الفعميبة رغبف أكنبا تكمفبة ابتبة ولكبن ركنبا تم بل ال بزب المسبتغل ف صببحت فبل‬
‫هببذه الحالببة لنببا كفببس صببفة وخصببائص ال ببزب المتغيببر وهببو ارتباطنببا بالتةببغيل زيببا ة‬
‫وكقصببا وبالتببالل يكببون مببن المكطقببل توزيعنببا نمببى أسبباس االسببتفا ة الفعميببة م ببل ال ببزب‬
‫المتغير لممركز‪.‬‬
‫‪ -4‬فببل مركببز اإلكتبباج تببف اسببتخراج معب ل تحميببل ال ببزب المتغيببر بببالمركز نمببى أسبباس‬
‫االس ببتفا ة الفعمي ببة ومعب ب ل تحمي ببل ال ببزب ال اب ببت نم ببى أس بباس الس ببانات أو االس ببتفا ة‬
‫القصببوم وذلببر رن ال ببزب ال ابببت يةببتمل نمببى تكمفببة الطاعببة المسببتغمة وغيببر المسببتغمة‬
‫وبالتالل المكطقل أن تتف عسمة ممة التكمفة ال ابتة له نمى ممة السانات (القصوم ‪.‬‬
‫وبع ذلر يمكن فصل المستغل نن غير المستغل كما فل المطموب اكيا‪.‬‬
‫اكيا‪ :‬تكمفة الطاعة غير المستغمة لمركزي اإلكتاج‬
‫تكمفة الطاعة غير المستغمة لمركز اإلكتاج‬
‫سانات الطاعة العاطمة‬
‫= تكمفة ابتة لمركز اإلكتاج × ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب ب‬
‫إ مالل سانات عصوم‬

‫أو = (إ مالل سانات المركز – سانات فعمية‬

‫× مع ل تحميل التكمفة ال ابتة لمسانة‬
‫لمركز ‪ 5222( = 1/5‬سانة – ‪ 4222‬سانة × ‪ 1‬كيه = ‪1222‬ج‬
‫لمركز ‪ 3222( = 9/5‬سانة – ‪ 9722‬سانة × ‪652 = 9.167‬ج‬
‫‪1652‬ج‬ ‫ممة تكمفة الطاعة العاطمة لمركزي اإلكتاج‬

‫‪322‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫ثالثا‪ :‬التكمفة غير المباةرة لألمر س‬

‫في مركز ‪1/5‬‬
‫= ‪1797,5‬ج‬ ‫ال زب المتغير = ‪ 522‬سانة × ‪3,455‬‬
‫= ‪522‬ج‬ ‫ال زب ال ابت = ‪ 522‬سانة × ‪1,2‬‬
‫فل مركز ‪9/5‬‬
‫= ‪961,3‬ج‬ ‫ال زب المتغير = ‪ 122‬سانة × ‪9,613‬‬
‫= ‪916,7‬ج‬ ‫ال زب ال ابت = ‪ 122‬سانة × ‪9,167‬‬
‫‪9725,5‬ج‬ ‫إ مالل تكمفة غير مباةرة لألمر‬

‫‪321‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫تطبيقاث‬
‫أوالً‪ :‬أسعمة نظرية‪:‬‬
‫ح اإل ابة الصحيحة من بين اإل ابات الب يمة لكل من الكقاط التالية‪:‬‬
‫‪ - 1‬التكاليف غير المباةرة تعتبر المةكمة الرئيسية التل توا ه محاسبة التكاليف‪:‬‬
‫أ – رن عيمتنا المالية مرتفعة‪.‬‬
‫ب‪ -‬رن كسبتنا إلى م موع التكاليف مرتفعة‪.‬‬
‫ج‪ -‬ركنا تةتمل نمى ن ي من البكو المتكونة ذات المكبك والسمور المختمف‪.‬‬
‫‪ -‬رن المكتج ال يستفي مكنا وال تظنر فل صمب المكتج‪.‬‬
‫‪ - 9‬معال ة مةكمة التكاليف غير المباةرة يتف‪:‬‬
‫أ – نن طريا تحويل البك غير المباةر إلى مباةر‪.‬‬
‫ب‪ -‬نن طريا االعتراب من المباةر‪.‬‬
‫ج‪ -‬باستخ اف كظرية مراكز التكمفة‪.‬‬
‫– كل ما سبا‪.‬‬
‫‪ - 3‬تن ف إ رابات كظرية مراكز التكمفة فل م ال التكاليف غير المباةرة إلى‪:‬‬
‫أ – توزيك التكاليف غير المباةرة نمى مراكز التكاليف‪.‬‬
‫ب‪ -‬توزيك التكاليف غير المباةرة نمى المصاكك التابعة لممكة ة‪.‬‬
‫ج‪ -‬توزيك التكاليف غير المباةرة نمى المكت ات ذات الح ف الكبير‪.‬‬
‫– تحميل كل أمر أو نممية فل كناية تمر اإل رابات بكصيبه من التكمفة غيبر‬
‫المباةرة‪.‬‬
‫‪ - 4‬نك اخت ف عوة اآلالت بالحصان من عسف آلخر يتف توزيك تكمفة القوم المحركة‬
‫نمى المراكز المستفي ة نمى أساس‪:‬‬
‫أ – سانات العمل المباةر‪.‬‬
‫ب‪ -‬سانات العمل المباةر مر حة بقوة الحصان‪.‬‬

‫‪329‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫ج‪ -‬سانات وران اآلالت مر حة بقوة الحصان‪.‬‬

‫– سانات وران اآلالت‪.‬‬
‫‪ - 5‬أكسب طريقة لتوزيك تكاليف مراكز الخ مات نمى المراكز المستفي ة هى‪:‬‬
‫أ – طريقة التوزيك اإلكف ار ي‪.‬‬
‫ب‪ -‬طريقة التوزيك التكازلل‪.‬‬
‫ج‪ -‬طريقة التوزيك التبا لل‪.‬‬
‫– الطريقة التل تراها المكة ة مكاسبة لطبيعة وظروف التةغيل‪.‬‬
‫‪ - 6‬كظريببة التكبباليف المسببتغمة نكب إنب ا كةببف توزيببك التكبباليف غيببر المباةبرة اك ببر‬
‫الكظريات توويحاع لمبياكات ركنا‪:‬‬
‫أ – تعطل صورة م ممة نن مراكز اإلكتاج والخ مات‪.‬‬
‫ب‪ -‬تظنر الطاعة العاطمة فل مراكز الخ مات‪.‬‬
‫ج‪ -‬تظنر الطاعة العاطمة فل مراكز اإلكتاج‪.‬‬
‫– تظنر الطاعة العاطمة فل مراكز اإلكتاج والخ مات وتتمةى مك التةغيل‬
‫الفعمل‪.‬‬

‫‪323‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫ثانياً‪ :‬تمارين عممية‪:‬‬

‫تمرين (‪:)1‬‬
‫ببة م ارك ببز‬ ‫يو ببف مص ببكك ة ببركة الروو ببة أرب ببك م ارك ببز إكت بباج (‪1‬ي ‪9‬ي ‪3‬ي ‪ 4‬ي‬
‫خ مات (س ي ص ي ط هذا وهكار إ ارة لبيك مكت ات المصكك وا ارة نامة لمةركة‪.‬‬
‫وفيما يمل بعض المعمومات والبياكات نن ارعساف المذكورة نن سكة ‪:9215‬‬
‫كميوات عوة‬ ‫تكمفة موا‬ ‫ا ور غير‬ ‫عيمة‬ ‫لمبات‬ ‫ن‬ ‫مساحة‬
‫المراكز‬
‫محركة‬ ‫غير مباةرة‬ ‫مباةرة‬ ‫لالت‬ ‫متساوية‬ ‫بالق ف المربك‬
‫‪5222‬‬ ‫‪18222‬‬ ‫‪15222 12222‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪9222‬‬ ‫‪1‬‬
‫‪7222‬‬ ‫‪19222‬‬ ‫‪8222‬‬ ‫‪8222‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪1622‬‬ ‫‪9‬‬
‫‪12222‬‬ ‫‪9222‬‬ ‫‪7922‬‬ ‫‪7222‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪922‬‬ ‫‪3‬‬
‫‪822‬‬ ‫‪3222‬‬ ‫‪6222 11222‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪9122‬‬ ‫‪4‬‬
‫‪3222‬‬ ‫‪5222‬‬ ‫‪8222‬‬ ‫‪4222‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪622‬‬ ‫س‬
‫‪922‬‬ ‫‪9822‬‬ ‫‪4222‬‬ ‫‪3222‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪1122‬‬ ‫ص‬
‫‪--‬‬ ‫‪922‬‬ ‫‪1222‬‬ ‫‪9222‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪622‬‬ ‫ط‬
‫‪92‬‬ ‫‪622‬‬ ‫إ ارة البيك‬
‫‪92‬‬ ‫‪522‬‬ ‫اإل ارة العامة‬
‫‪4222‬ج‬ ‫كل المكة ة‬ ‫كفقة تكييف ال و‬
‫‪15222‬ج‬ ‫كل المكة ة‬ ‫إي ار‬
‫‪9922‬ج‬ ‫كل المكة ة‬ ‫إوابة‬
‫‪5922‬ج‬ ‫مراكز المصكك فقط‬ ‫كفقة القوة المحركة‬
‫مع ل إه ر اآلالت فل مراكز اإلكتاج ‪%12‬‬
‫مع ل إه ر اآلالت فل مراكز الخ مات ‪.%5‬‬
‫مع ل الت مين نمى ميك لالت المصكك ‪%12‬‬
‫يتحمل المركز يطي بفرا ر ‪ 912‬كيناع‪.‬‬
‫يتحمل المركز ي‪9‬ي تمف نا ي عيمته ‪ 125‬كيه‪.‬‬

‫‪324‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫يتحمل المركز ي‪4‬ي تمف نا ي عيمته ‪ 32‬كيه‪.‬‬

‫مع ل الت مين نمى نمال الخ مات ‪52‬عرةاع نن كل كيه أ ر‪.‬‬
‫يتحمل المركز (‪ 1‬ن وة زمن إوافل ‪ 152‬كيه‪.‬‬
‫يتحمل المركز (‪ 4‬ن وة زمن إوافل ‪ 72‬كيه‪.‬‬
‫يتحمل المركز (‪ 1‬تكمفة وعت وائك مسموح به ‪ 32‬كيه‪.‬‬
‫يتحمل المركز (س تكمفة وعت وائك مسموح به ‪ 62‬كيه‪.‬‬
‫المطموب‪:‬‬
‫تصوير كةف توزيك بكو التكاليف المذكورة نمى مراكز المصكك فقط‪.‬‬

‫تمرين (‪:)2‬‬
‫باسببتخ اف البياكببات والمعمومببات السببابا ذكرهببا فببل تم برين (‪ . 1‬المطمببوب توزيببك‬
‫إ م ب ب ب ببالل التك ب ب ب بباليف الص ب ب ب ببكانية غي ب ب ب ببر المباةب ب ب ب برة الخاص ب ب ب ببة بمراكزالخب ب ب ب ب مات نم ب ب ب ببى‬
‫المراكزالمستفي ة وذلر بإتباع‪:‬‬
‫أوالع‪ :‬طريقة التوزيك اإل مالل (توزع التكاليف بالتساوي نمى مراكز اإلكتاج ‪.‬‬
‫اكياع‪ :‬طريقة التوزيك اإلكف ار ي (توزيك التكاليف بالتساوي نمى مراكز اإلكتاج ‪.‬‬
‫ال اع‪ :‬طريا التوزيك التكازلل نمماع ب ن‪:‬‬
‫‪ – 1‬توزيك تكاليف مركز يطي أوالع كاآلتل‪:‬‬
‫‪ %92‬نمى كل مركز من مراكز اإلكتاج‪.‬‬
‫‪ %12‬نمى كل من مركزي الخ مات اآلخرين‪.‬‬
‫‪ - 9‬توزع تكاليف مركز يصي نمى مراكز اإلكتاج ومركز يسي بكصيب‬
‫متساوي لكل مركز‪.‬‬
‫‪ - 3‬توزع تكاليف مركز يسي نمى مراكز اإلكتاج بالتساوي‪.‬‬

‫‪325‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫رابعاع‪ :‬حساب مع ل تحميل التكاليف غير المباةرة نمى أساس سانات العمل المباةبر‬
‫التل بمغت ‪ 5222‬ي ‪ 7222‬ي ‪ 6222‬ي ‪ 8222‬سانة لممراكز ‪ 1‬ي ‪ 9‬ي ‪ 3‬ي ‪ 4‬نمبى‬
‫الترتيبي وذلر بالتطبيا نمى الطريقة ال ال ة‪.‬‬

‫تمرين (‪:)3‬‬
‫ببة م اركببز خ ب مات‬ ‫يةببتمل مصببكك ال ي بزة نمببى مركببزي اكتبباج (أ ي ب ونمببى‬
‫(مركز المباكل ومركز العمال ومركز التخزين ي وفيما يمبل بعبض البياكبات والمعمومبات‬
‫ت المكة ة نن سكة ‪:9215‬‬ ‫نن تمر المراكز المستخر ة من س‬
‫مركز‬ ‫مركز ةئون‬ ‫مركز‬ ‫مركز‬ ‫مركز‬
‫بيان‬
‫التخزين‬ ‫العمال‬ ‫المباكل‬ ‫(ب‬ ‫(أ‬
‫‪ 12222‬عيمة لالت وأ اث بال كيه‬ ‫‪3222‬‬ ‫‪7222‬‬ ‫‪42222 62222‬‬
‫أ ور غير مباةرة بال كيه‬ ‫‪9982‬‬ ‫‪1962‬‬ ‫‪3222‬‬ ‫‪4522‬‬ ‫‪3922‬‬
‫تكمفة موا غير مباةرة بال كيه‬ ‫‪422‬‬ ‫‪922‬‬ ‫‪422‬‬ ‫‪1722‬‬ ‫‪1222‬‬
‫كسب المساحة‬ ‫‪%92‬‬ ‫‪%12‬‬ ‫‪%5‬‬ ‫‪%95‬‬ ‫‪%42‬‬
‫سانات العمل المباةر‬ ‫‪92222 95222‬‬
‫سانات العمل الغير مباةر‬ ‫‪4222‬‬ ‫‪1522‬‬ ‫‪4222‬‬ ‫‪3222‬‬ ‫‪4222‬‬
‫سانات وران اآلالت‬ ‫‪15222 95222‬‬
‫عوة اآلالت بالحصان‬ ‫‪522‬‬ ‫‪822‬‬
‫‪9222‬ج‬ ‫هذا وع بمغت كفقات تصميحات لالت مركزي اإلكتاج‬
‫‪4822‬ج‬ ‫إي ار المصكك‬
‫‪4422‬ج‬ ‫كفقة القوة المحركة الالت مركزي اإلكتاج‬
‫‪982‬ج‬ ‫كفقة تكييف ال و بالمصكك‬
‫‪9422‬ج‬ ‫الت مين نمى لالت وا اث المراكز كمنا‬
‫‪9622‬ج‬ ‫إه ر لالت وأ اث المراكز كمنا‬

‫‪326‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫المطموب‪:‬‬
‫أوالً‪ :‬تص ببوير كة ببف توزي ببك التك بباليف الص ببكانية غي ببر المباةببرة بإتب بباع طريق ببة التوزي ببك‬
‫التكبازلل وباسببتخ اف أنب ل ارسببس التبل تسببمح بنبا المعمومبات السبابقة نممباع بب ن مركببز‬
‫المباكل ارك ر إفا ة لغيره من المراكز ف مركز ةئون العامميني ف مركز التخزين‪.‬‬
‫ثانياً‪ :‬حساب التكمفة الصكانية غير المباةرة التل تتحمل بنا ‪ 15‬وح ة إكتاج‪.‬‬
‫عو ببت ف ببل الم ارك ببز (أ ‪ 52‬س ببانةي وف ببل المرك ببز (ب ‪ 62‬س ببانة بانتب ببار أن معب ب ل‬
‫التحميل يحسب نمى أساس سانات العمل المباةر‪.‬‬

‫تمرين (‪:)4‬‬
‫بة‬ ‫يةتمل مصبكك ببور سبعي نمبى مركبزي إكتباج (التقطيبك والتةبطيب ي ونمبى‬
‫م ارك ببز خب ب مات (المب بباكل وة ببئون العم ببال والتخب بزين ي وفيم ببا يم ببل بياك ببات ن ببن م ارك ببز‬
‫المصكك ومعمومات أخرم نن سكة ‪:9215‬‬
‫ةئون‬
‫بيان‬ ‫التخزين‬ ‫المباكل‬ ‫التةطيب‬ ‫التقطيك‬
‫العمال‬
‫‪ 12222‬عيمة أصول مختمفة بال كيه‬ ‫‪3222‬‬ ‫‪7222‬‬ ‫‪42222 62222‬‬
‫المساحة‬ ‫‪%15‬‬ ‫‪%5‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪%95‬‬ ‫‪%45‬‬
‫سانات وران اآلالت‬ ‫‪15222 95222‬‬
‫سانات نمل مباةرة‬ ‫‪92222 95222‬‬
‫سانات نمل غير مباةرة‬ ‫‪9522‬‬ ‫‪9522‬‬ ‫‪7222‬‬ ‫‪4322‬‬ ‫‪4222‬‬
‫أ ور غير مباةرة بال كيه‬ ‫‪5222‬‬ ‫‪4222‬‬ ‫‪6222‬‬ ‫‪4822‬‬ ‫‪3622‬‬
‫تكمفة موا غير مباةرة بال كيه‬ ‫‪112‬‬ ‫‪315‬‬ ‫‪322‬‬ ‫‪1795‬‬ ‫‪1252‬‬
‫‪9222‬ج‬ ‫تصميحات لالت مركزي اإلكتاج‬
‫‪4822‬ج‬ ‫إي ار المصكك‬
‫‪13222‬ج‬ ‫كفقة القوة المحركة آلالت مركزي اإلكتاج‬
‫‪1722‬ج‬ ‫كفقة تكييف ال و بالمصكك‬

‫‪327‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫‪9422‬ج‬ ‫كفقات الت مين نمى ارصول‬

‫‪9622‬ج‬ ‫إه ر ارصول‬
‫المطموب‪:‬‬
‫أوالع‪ :‬تص ب ببوير كة ب ببف توزي ب ببك التك ب بباليف الص ب ببكانية غي ب ببر المباةب ب برة ن ب ببن س ب ببكة ‪9215‬‬
‫واستخراج مع ل التحميل فل كل مركبز مبن م اركبز اإلكتباج نمبى أسباس سبانات العمبل‬
‫المباةر وذلر بإتباع طريقة التوزيك التكازلل‪.‬‬
‫اكيباع‪ :‬تح يب تكمفببة أمببر التةببغيل ‪ 121‬مببن التكبباليف غيببر المباةبرة إذا نممببت أن أمببر‬
‫التةببغيل المببذكور اسببتغرا ‪ 1222‬سببانة فببل مركببز التقطيببكي ‪ 522‬سببانة فببل مركببز‬
‫التةطيبي وأن التكمفة المباةرة لألمر بمغت ‪ 12222‬كيه‪.‬‬

‫تمرين (‪:)5‬‬
‫يوب ببف مصب ببكك اإليمب ببان أربعب ببة م اركب ببزي مكنب ببا مرك ب بزان لإلكتب بباج ‪ 1‬ي ‪9‬ي ومرك ب بزان‬
‫لمخ مات س ي صي وفيما يمل بياكات هذه المراكز نن ةنر فبراير ‪:9215‬‬
‫الم موع‬ ‫ص‬ ‫س‬ ‫‪9‬‬ ‫‪1‬‬ ‫بيان‬
‫‪4222‬‬ ‫كفقات القوة المحركة‬
‫‪1222‬‬ ‫كفقات الكةاط اال تمانل‬
‫‪15222‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪8222‬‬ ‫‪7222‬‬ ‫أ ور مباةرة‬
‫‪5522‬‬ ‫‪1222‬‬ ‫‪522‬‬ ‫‪9222‬‬ ‫‪9222‬‬ ‫أ ور غير مباةرة‬
‫‪12222‬‬ ‫‪9222‬‬ ‫‪1222‬‬ ‫‪4222‬‬ ‫‪3222‬‬ ‫تكاليف غير مباةرة أخرم‬
‫‪822‬‬ ‫‪522‬‬ ‫‪1522‬‬ ‫‪1922‬‬ ‫سانات وران اآلالت‬
‫‪9322‬‬ ‫‪9822‬‬ ‫سانات العمل المباةر‬
‫‪1522‬‬ ‫‪9222‬‬ ‫‪722‬‬ ‫‪722‬‬ ‫سانات العمل غير المباةر‬
‫‪%92‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪%32‬‬ ‫‪%52‬‬ ‫كسب توزيك خ مات مركز يسي‬
‫‪--‬‬ ‫‪%32‬‬ ‫‪%32‬‬ ‫‪%42‬‬ ‫كسب توزيك خ مات مركز يصي‬

‫‪328‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫والمطموب‪:‬‬
‫تصببوير كةببف توزيببك التكبباليف الصببكانية غيببر المباة برة بإتببباع طريقببة التوزيببك‬
‫التبببا لى وحسبباب مع ب ل تحميببل تكبباليف كببل مركببز إكتبباج نمببى أسبباس سببانات العمببل‬
‫المباةر‪.‬‬

‫تمرين (‪:)6‬‬
‫يوببف مصببكك اإليمببان مركببزي إكتبباج أ ي ب ومركببز خ ب مات جي واليببر البياكببات‬
‫المستخر ة من فاتر المصكك نن ةنر إبريل ‪:9215‬‬
‫المركز (ج‬ ‫المركز (ب‬ ‫المركز (أ‬ ‫بيان‬
‫‪1522‬‬ ‫‪13222‬‬ ‫‪19922‬‬ ‫موا غير مباةرة بال كيه‬
‫‪1522‬‬ ‫‪93222‬‬ ‫‪19222‬‬ ‫أ ور غير مباةرة متغيرة بال كيه‬
‫‪1222‬‬ ‫‪3222‬‬ ‫‪11222‬‬ ‫أ ور غير مباةرة ابتة بال كيه‬
‫‪9222‬‬ ‫‪9422‬‬ ‫‪11222‬‬ ‫تكاليف غير مباةرة متغيرة بال كيه‬
‫‪5222‬‬ ‫‪3222‬‬ ‫‪7222‬‬ ‫تكاليف غير مباةرة أخرم ابتة بال كيه‬
‫‪6222‬‬ ‫‪19222‬‬ ‫‪12222‬‬ ‫سانات نمل عصوم‬
‫‪4522‬‬ ‫‪9222‬‬ ‫‪6222‬‬ ‫سانات نمل فعمية‬
‫المطموب‪:‬‬
‫أوالً‪ :‬تصببوير كةببف التكبباليف الصببكانية غيببر المباة برة نمببى أسبباس اسببتخراج الطاعببة‬
‫غير المستغمة فل مركز الخ ماتي ف حساب مع ل التحميل فل مركزي اإلكتاج‪.‬‬
‫ثانياً‪ :‬حساب تكمفة الطاعة غير المستغمة فل المراكز ال ة‪.‬‬
‫ثالثاً‪ :‬حساب كصيب ارمر (س من التكاليف الصكانية غير المباةرةي إذا كان ارمر‬
‫ع استغل ‪ 122‬سانة فل مركز (أ ي ‪ 922‬سانة فل مركز (ب ‪.‬‬

‫‪329‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫تمرين (‪:)7‬‬
‫يةببتمل مصببكك الباسببف نمببى مرك بزين لإلكتبباج (‪ 1/5‬ي ‪ 9/5‬ومرك بزين لمخ ب مات‬
‫(‪ 1/6‬ي ‪ 9/6‬ي وفيم ببا يمب ببل البياكب ببات الرئيس ببية نبببن ه ببذه الم ارك ببز خ ب ب ل ةب ببنر إبريب ببل‬
‫‪:9215‬‬
‫‪9/6‬‬ ‫‪1/6‬‬ ‫‪9/5‬‬ ‫‪1/5‬‬ ‫بيان‬
‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪82222‬‬ ‫‪62222‬‬ ‫م موع التكاليف المباةرة‬
‫‪3222‬‬ ‫‪4222‬‬ ‫‪6222‬‬ ‫‪8222‬‬ ‫م موع التكاليف غير المباةرة المتغيرة‬
‫‪1922‬‬ ‫‪1722‬‬ ‫‪9222‬‬ ‫‪9222‬‬ ‫م موع التكاليف غير المباةرة ال ابتة‬
‫‪4222‬‬ ‫‪5222‬‬ ‫‪8222‬‬ ‫‪12222‬‬ ‫الطاعة القصوم بالسانة‬
‫‪3222‬‬ ‫‪5222‬‬ ‫‪6422‬‬ ‫‪7222‬‬ ‫الطاعة الفعمية بالسانة‬
‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪9222‬‬ ‫‪3222‬‬ ‫االستفا ة القصوم بالسانة من مركز ‪1/6‬‬
‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪9222‬‬ ‫‪3222‬‬ ‫االستفا ة الفعمية بالسانة من ‪1/6‬‬
‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪9222‬‬ ‫‪9222‬‬ ‫االستفا ة القصوم بالسانة من ‪9/6‬‬
‫‪1222‬‬ ‫‪9222‬‬ ‫االستفا ة الفعمية بالسانة من ‪9/6‬‬
‫المطموب‪:‬‬
‫حساب ما يتحممه أمر التةغيل ‪ 121‬من تكاليف‪ .‬إذا نممت أن تكاليفه المباةرة‬
‫تبما ‪5822‬جي وأكه استفا من المركز ‪ 1/5‬بما يعبا ل ‪ 52‬سبانة نمبلي ومبن المركبز‬
‫‪ 9/5‬بمببا يعببا ل ‪ 82‬سببانة نمببل‪ .‬وذلببر بإتببباع كظريببة التكبباليف الكميببة (مبرة أولببى ببف‬
‫بإتباع كظرية التكاليف المستغمة( مرة اكية ‪.‬‬

‫تمرين (‪:)8‬‬
‫يك بتج مصببكك العاةببر مببن رموببان كببونين مببن المكت ببات س ي صي وفيمببا يمببل‬
‫البياكات الخاصة بتكاليف اإلكتاج خ ل ةنر يكاير ‪:9215‬‬
‫‪32‬ج‬ ‫تكمفة موا مباةرة لموح ة من كل من س ي ص‬
‫‪92‬ج‬ ‫ار ور المباةرة لموح ة من مكتج س‬
‫‪42‬ج‬ ‫ار ور المباةرة لموح ة من مكتج ص‬
‫وع كاكت التكاليف الصكانية غير المباةرة والبياكات المرتبطة بنا كما يمل‪:‬‬

‫‪312‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫مركز خ مات (‪6‬‬ ‫مركز ‪9/5‬‬ ‫مركز ‪1/5‬‬

‫بيان‬
‫ابت‬ ‫متغير‬ ‫ابت‬ ‫متغير‬ ‫ابت‬ ‫متغير‬
‫‪--‬‬ ‫‪522‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪9222‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪3222‬‬ ‫موا غير مباةرة بال كيه‬
‫‪522‬‬ ‫‪1222‬‬ ‫‪1222‬‬ ‫‪1522‬‬ ‫‪1222‬‬ ‫‪9222‬‬ ‫أ ور غير مباةرة بال كيه‬
‫‪522‬‬ ‫‪922‬‬ ‫‪522‬‬ ‫‪1122‬‬ ‫‪1222‬‬ ‫‪1422‬‬ ‫تكمفة صكانية أخرم بال كيه‬
‫‪5222‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪5222‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪12222‬‬ ‫الطاعة القصوم بالسانات بالسانة‬
‫‪--‬‬ ‫‪3222‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪4222‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪7222‬‬ ‫الطاعة الفعمية بالسانات‬
‫‪9222‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪9222‬‬ ‫سانات االستفا ة القصوم من مركز الخ مات‬
‫‪1222‬‬ ‫‪9222‬‬ ‫سانات االستفا ة الفعمية من مركز الخ مات‬

‫المطموب‪:‬‬
‫‪ - 1‬حساب مع ل تحميل مستقل لكل من البكو المتغيرة والبكو ال ابتبة فبل كبل مركبز‬
‫إكتاج باستخ اف كظرية التكاليف المستغمة مك استخراج تكمفبة الطاعبة العاطمبة فبل مركبز‬
‫الخ مات‪.‬‬
‫‪ - 9‬إن ا عائمة تكاليف صكانية لكل مكتج إذا نممت أن‪:‬‬
‫المنتج س‪ :‬ن الوحب ات المكت بة مكبه ‪ 9222‬وحب ة وتسبتغرا الوحب ة ‪ 9‬سبانة‬
‫فل مركز ‪ 1/5‬ي سانة واح ة فل مركز إكتاج ‪.9/5‬‬
‫المنــــتج ص‪ :‬ن ب ب الوح ب ب ات المكت ب ببه مكب ببه ‪ 1222‬وح ب ب ة وتسب ببتغرا الوح ب ب ة ‪3‬‬
‫سانات فل مركز إكتاج ‪ 1/5‬ي ‪ 9‬سانة فل مركز إكتاج ‪9./5‬‬
‫‪ - 3‬حساب تكمفة الطاعة غير المستغمة فل كل مركز إكتاج‪.‬‬
‫تمرين (‪:)9‬‬
‫يو ببف المص ببكك الحب ب يث نب ب اع م ببن مرك ببز اإلكت بباج ومرك ببزي خب ب مات فق ببطي وعب ب‬
‫استخر ت البياكات التالية نن أحب م اركبز اإلكتباج مركبز ‪ 1/5‬ومركبزي الخب مات ‪1/6‬‬
‫ي ‪ 9/6‬نن أح الةنور‪:‬‬
‫أوالً‪ :‬ار ور المباةرة فل مركز ‪ 1/5‬بمغت ‪9222‬ج نن نمل مباةر ‪6322‬سانة‪.‬‬
‫ثانياً‪ :‬تكمفة الموا المباةرة فل مركز ‪.1/5‬‬
‫تف صرف موا خاف من المخزن بإتباع سياسة ارخير فل ارول كما يمل‪:‬‬

‫‪311‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫= ‪19222‬ج‬ ‫‪ 4222‬طن بسعر ‪ 3‬كيه‬

‫= ‪9522‬ج‬ ‫‪ 1222‬طن بسعر ‪ 9,5‬كيه‬
‫‪14522‬ج‬ ‫‪5222‬‬

‫وعب ب اس ببتنمر مرك ببز اإلكت بباج ‪ 3522‬ط ببن فق ببط وارت ببك لممخ ببازن ‪ 722‬ط ببن وت ببف‬
‫تحويل ‪ 522‬طن لمركز إكتاج لخر وتبقى ل م مركز اإلكتاج ‪ 322‬طن ون اسبتخ اف‬
‫حتى كناية الةنر‪.‬‬
‫ثالثاً‪ :‬التكمفة الصكانية غير المباةرة لممركز ‪ 1/5‬ومركزي الخ مات‪:‬‬
‫‪9/6‬‬ ‫‪1/6‬‬ ‫‪1/5‬‬ ‫بيان‬
‫‪6222‬‬ ‫‪5422‬‬ ‫‪8222‬‬ ‫تكاليف غير مباةرة متغيرة‬
‫‪9222‬‬ ‫‪1222‬‬ ‫‪6222‬‬ ‫تكاليف غير مباةرة ابتة‬
‫‪4222‬‬ ‫‪5222‬‬ ‫‪7222‬‬ ‫سانات نمل عصوم‬
‫‪%52‬‬ ‫‪%62‬‬ ‫‪%92‬‬ ‫مع ل االستغ ل الفعمل‬
‫‪--‬‬ ‫‪622‬‬ ‫‪422‬‬ ‫كمية االستفا ة الفعمية من مركز ‪ 9/6‬بالسانة‬
‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪522‬‬ ‫كمية االستفا ة الفعمية من مركز ‪ 1/6‬بالسانة‬
‫فببإذا نممببت أن المصببكك يتبببك طريقببة اسببتخراج الطاعببة غيببر المسببتغمة فببل م اركببز‬
‫اإلكتاج والخ مات‪.‬‬
‫المطموب‪:‬‬
‫‪ - 1‬إن ا كةف توزيك التكمفة غير المباةرة واستخراج مع ل التحميبل لمبكبو المتغيبرة‬
‫وال ابتة فل مركز اإلكتاج‪.‬‬
‫‪ - 9‬إن ا عائمة تكاليف لمركز ‪ 1/5‬متومكة تفاصيل تكاليف المركز‪.‬‬
‫‪ - 3‬حساب تكمفة الطاعة غير المستغمة فل مركز اإلكتاج والخ مات‪.‬‬

‫‪319‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫تمرين (‪:)12‬‬
‫ية ببتمل المص ببكك الحب ب يث نم ببى مرك ببز إكت بباج (‪ 1‬ومرك ببزي خب ب مات س ي صي‬
‫وفيما يمل البياكات المستخر ة نن هذه المراكز نن ةنر يكاير ‪:9216‬‬
‫‪9/6‬‬ ‫‪1/6‬‬ ‫‪1/5‬‬ ‫بيان‬
‫‪32222‬‬ ‫‪42222‬‬ ‫‪92222‬‬ ‫تكمفة موا غير مباةرة بال كيه‬
‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪82222‬‬ ‫أ ور مباةرة بال كيه‬
‫‪52222‬‬ ‫‪32222‬‬ ‫‪52222‬‬ ‫أ ور غير مباةرة بال كيه‬
‫‪92222‬‬ ‫‪32222‬‬ ‫‪42222‬‬ ‫تكمفة غير مباةرة أخرم بال كيه‬
‫‪%32‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪%72‬‬ ‫مع الت االستفا ة من مركز خ مات (س‬
‫‪--‬‬ ‫‪%92‬‬ ‫‪%82‬‬ ‫مع الت االستفا ة من مركز خ مات (ص‬
‫فإذا نممت أن‪:‬‬
‫‪ - 1‬يتبك المصكك طريقة التوزيك التبا لى لتكاليف مركزي الخ مات‪.‬‬
‫‪ - 9‬العمل الغالب فبل مركبز اإلكتباج هبو العمبل الي وييوعب بمبا معب ل تحميبل التكمفبة‬
‫غير المباةرة فل مركز اإلكتاج ‪122‬ج لمسانة‪.‬‬
‫‪ - 3‬كفذ مركز اإلكتاج بة أوامبر تةبغيل أ ي ب ي ج خب ل الةبنري وكاكبت سبانات‬
‫العمل المباةر والمستكفذه فل المركبز نمبى هبذه اروامبر بكسببة ‪ 9 : 3 : 5‬نمبى‬
‫الترتيب‪.‬‬
‫‪ - 4‬بمغب ب ببت الم ب ب بوا المباة ب ب برة المسب ب ببتنمكة لألوامب ب ببر ال ب ب ببة ‪42222‬جي ‪35222‬جي‬
‫‪12222‬ج نمى التريب‪.‬‬
‫المطموب‪:‬‬
‫أوالً‪ :‬إن ا كةف توزيك التكاليف غير المباةرة لممصكك‪.‬‬
‫ثانياً‪ :‬حساب تكمفة كل أمر تةغيل‪.‬‬

‫‪313‬‬
‫الفصل السادس‪ :‬التكاليف الصناعية غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫تمرين(‪:)11‬‬
‫يةببتمل مصببكك السببا س مببن أكتببوبر نمببى مركببزي إكتبباج ‪ 1‬ي ‪ 9‬ومركببز خ ب مات‬
‫س‪ .‬وفيما يمل بياكات ةنر مارس ‪:9216‬‬
‫مركز (س‬ ‫مركز (‪9‬‬ ‫مركز (‪1‬‬ ‫بيان‬
‫‪95222‬ج‬ ‫‪42222‬ج‬ ‫‪52222‬ج‬ ‫تكاليف غير مباةرة متغيرة‬
‫‪18222‬ج‬ ‫‪95222‬ج‬ ‫‪32222‬ج‬ ‫تكاليف غير مباةرة ابتة‬
‫‪32222‬‬ ‫‪52222‬‬ ‫الطاعة القصوم بسانات العمل المباةر‬
‫‪%42‬‬ ‫‪%42‬‬ ‫مع الت االستفا ة الفعمية من مركز (س‬
‫‪18222‬ج‬ ‫‪45222‬ج‬ ‫تكمفة موا مباةرة‬
‫‪--‬‬ ‫‪32222‬ج‬ ‫‪42222‬ج‬ ‫أ ور مباةرة‬
‫‪ 1,5‬كيه‬ ‫واح كيه‬ ‫مع ل أ ر السانة المباةر‬
‫المطموب‪:‬‬
‫إن ا كةف توزيك التكاليف غير المباةرة واستخراج مع ل تحميل لمتكاليف غيبر‬
‫المباةبرة المتغيبرة ومعب ل لمتكبباليف غيببر المباةبرة ال ابتببة مببك إظنببار تكمفببة الطاعببة غيببر‬
‫المستغمة‪.‬‬

‫‪314‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬مدخل المحاسبة عن التكمفة عمى أساس النشاط في تخصيص التكمفة غير المباشرة‬

‫الفصل السابع‬
‫مدخل احملاسبت عن التكلفت على أساس النشاط‬
‫يف ختصيص التكلفت غري املباشرة‬

‫مقدمة‪:‬‬

‫يعبر هذا المدخل عن أحدد اتجاههدهو لالمحدهلتو الحديلدع لمعهلادع م د ع‬

‫يددر المبه ددر إ إن بدايددع ظمددلر مدددخل المحه ددبع‬ ‫جلزيددأ أل جخصدديص الج ددهلي‬
‫عددن الج ددع ع د أ ددهس الت ددهط هتددو جحددو م ددم عمحه ددبع ا ت ددطع لعر و‬
‫محه ددبع ا ت ددطع ع د أتمدده أ د لل ل جعددر ع د الج ددع بصددلر أ لددر د ددع مددن‬
‫خ د ل التظددر إل د المت ددب ع د اعجبهرهدده ماملعددع مددن ا ت ددطع لحج د جح د‬
‫متمدده لالخددهص بهل يددهس ال د ية ل ج ددع تبددد مددن إجبددهع‬ ‫محه ددبع ا ت ددطع المددد‬
‫ددا التمهيددع ال يددهس ال د ية للحددد‬ ‫ماملعددع مددن اءا دراماو المججهبعددع الجددا جح د‬
‫الت هط المراد ح هل ج جمهإ‬
‫لادددير بهلددذ ر أتددل مددن الد زة بددل بدايددع جطبي د إادراماو مدددخل المحه ددبع‬
‫ع د مدددت جد مة بيلددع الجصددتيأ‬ ‫عددن الج ددع ع د أ ددهس الت ددهط أن يددجة الل ددل‬
‫الجا يجة الجطبي ع يمه مأ مجط بهو جطبي هذا المدخل لمدت ادلت جطبي لإ‬

‫‪315‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬مدخل المحاسبة عن التكمفة عمى أساس النشاط في تخصيص التكمفة غير المباشرة‬

‫‪ – 1‬اإلجراءات المتتابعة لتطبيق مدخل المحاسبة عن التكمفة عمى أساس النشاط‪:‬‬

‫أ هس الت دهط دا أربدأ‬ ‫ججحدد إاراماو جطبي مدخل المحه بع عن الج ع ع‬
‫التحل الجهلا‪:‬‬ ‫خطلاو أ ه يع يم ن جتهللمه ع‬
‫الخطوة األولى‪ :‬تحديد مجموعة األنشطة التي تتم من خاللها العممية اإلنتاجية‪:‬‬
‫بدايع يال اء هر ال أن عم يدع جحديدد ماملعدع ا ت دطع الجدا جدجة مدن خ لمده‬
‫تلاتمدده جددجة بهلجعددهلن بددين اءدار‬ ‫العم يددع اءتجهايددع ت جت ددرد بمدده إدار أل ددة الج ددهلي‬
‫ال تيد ددع نالمتد د دديعة لاءدار المهليد ددع ل هلب د دهت مد دده ي د د ر هد ددذا الجعد ددهلن عد ددن جحديد ددد د د ية‬
‫لألت طع اءتجهايع ا مر الدذ يم دن مدن ال يدهس ال د ية لج دع ا ت دطع اءتجهايدع أل‬
‫الصتهعيعإ‬
‫إن ألل خطلاو جطبي مدخل المحه بع عدن الج دع ع د أ دهس الت دهط ججملدل‬
‫ا جحديد ماملعع ا ت طع الجا ججة من خ لمه العم يع الصتهعيع أل اءتجهايعإ لجبدأ‬
‫هذه الخطل بجحديد ا ت طع الالهريع له ج د ا ت دطع ذاو الج دع المرج عدع لجملدل‬
‫ازمات لل أهميجدل الت دبيع دا هي دل الج دع ال يدع ل ت دهط اءتجدهاا لدة ي دا ذلد جحديدد‬
‫ماملعددع ا ت ددطع ال رعيددع أل اللهتليددع الجددا جددتخ ض ج جمدده م هرتددع بج ددع ا ت ددطع‬
‫الالهريددع ع د أن يددجة جخصدديص لعددهم م ددج ل لحصددر ج ددع ددل ت ددهط اددلهر أل‬
‫رلي ددا أمدده بهلت ددبع لألت ددطع ال رعيددع يددجة جخصدديص لعددهم أل لعددهمين لحصددر ج ددع‬
‫هذه ا ت طع ال رعيع أل اللهتليعإ‬
‫بع ددد عم ي ددع جحدي ددد ا ت ددطع الرلي دديع لال رعي ددع ي ددجة الجع ددهلن ب ددين اتدار ال تي ددع‬
‫لاءدار المهلي ددع ددا د ار ددع م دددت إم هتي ددع دم ددا بع ددض ا ت ددطع المجاهت ددع ددا ت ددهط‬
‫لاحد لهته جادر اء هر إل مه ي ا‪:‬‬
‫أوالً‪ :‬أتددل مدده جددة ات ددجعهتع بعدددد أ بددر مددن ا لعيددع الج هلي يددع المخصصددع ت ددجيعهل‬
‫بتددلد الج ددع يددر المبه ددر ازدادو احجمددهتو الحصددلل ع د تجددهلا د ي ددع ل مخراددهو‬
‫خهصددع يمدده يجع د بج ددع اللحددد إ ل مدده اتخ ددض عدددد‬ ‫الم ددجمد مددن تظددهة الج ددهلي‬
‫يددر المبه در ج ددل احجمدهتو الحصددلل‬ ‫ا لعيدع المخصصددع ت دجيعهل بتددلد الج دهلي‬
‫المطب بهلمت ب إ‬ ‫تجهلا د ي ع ل مخراهو الم جمد من تظهة الج هلي‬ ‫ع‬

‫‪316‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬مدخل المحاسبة عن التكمفة عمى أساس النشاط في تخصيص التكمفة غير المباشرة‬

‫ثانيااً‪ :‬أتددل مدده جددة ات ددجعهتع بعدددد أ بددر مددن ا لعيددع الج هلي يددع المخصصددع ت ددجيعهل‬
‫تجيادع زيدهد البيهتدهو‬ ‫بتلد الج ع يدر المبه در ازدادو ج دع ج دليل تظدهة الج دهلي‬
‫الجد ددا يد ددجة جاميعمد دده لجح ي مد دده لج د ددلي مهإ ل مد دده اتخ د ددض عد دددد ا لعيد ددع المخصصد ددع‬
‫يددر المبه ددر جددتخ ض البيهتددهو الجددا يددجة جاميعمدده لجح ي مدده‬ ‫ت ددجيعهل بتددلد الج ددهلي‬
‫لج لي مه لبهلجهلا جتخ ض ج ع ج ليل تظهة الج هلي إ‬
‫تمطدا لألت دطع يم دن اتعجمدهد‬ ‫لأخي اتر جاددر اء دهر إلد أتدل ت يلادد جصدتي‬
‫ع يل لاعجمهده ا يهس ج ع ا ت طع بهلت بع لاميأ أتلاع الصتهعهو بل لأ لر من‬
‫تمطا ألمجعهر ع يل لألت طع‬ ‫ذل يم ن ال لل ببن هته صعلبع ا لالد جصتي‬
‫داخل الصتهعع اللاحد يم ن اتعجمهد ع يل ا يدهس ج دع ا ت دطع الخهصدع بمت دب‬
‫ل مت ب أت طجمه الخهصعإ‬ ‫معيتع‬
‫مه ب يم ن ال لل ببن ل ل مت ب ماملعدع ا ت دطع الجدا جزاللمده‬ ‫ا جتهدات ع‬
‫ددا ددبيل إجمددهة العم يددع اءتجهايددع لل ددل مت ددب أت ددطع ذاو طددهبأ اددلهر ددد جخج د‬
‫ا ت طع الجا جزاللمه مت ب أخرت جعمل ا ت س ماهل اءتجهجإ‬ ‫عن ج‬
‫الخطوة الثانية‪ :‬قياس تكمفة كل نشاط‪:‬‬
‫ب ي ددهس ج ددع ددل ت ددهط‬ ‫جب دددا أللد د المم ددهة الح ي ي ددع ل ددة نأل إدارة الج ددهلي‬
‫يدددهس ج ددع ا ت د ددطع ال رعي ددع الج ددا جزاللمددده‬ ‫ا ددلهر أل رلي د ددا ع د د حدددده ل ددذل‬
‫المت ددب ل هلب دهت مدده يددجة جحديددد ج ددع ددل ت ددهط عددن طري د جخصدديص لعددهم ل ج ددع‬
‫ي جلعل بتلد الج ع الجا ا جت دو ا بيل جت يذ هذا الت هط من ج ع مدلاد لج دع‬
‫عمهلع لج ع خددمهوإ ل دا إطدهر عم يدع يدهس ج دع دل ت دهط جظمدر أهميدع الجلايدل‬
‫ا ت طع المخج ع هلخطب ا الجلايل المحه با‬ ‫ع‬ ‫المحه با ال ية لبتلد الج هلي‬
‫يعتددا خطددب ددا ح ددهل ج ددع أ لددر مدن ت ددهط – حيددي يددجة ج ددخية ج ددع ت ددهط معددين‬
‫يدهس يدر د ية‬ ‫ا التمهيع إل‬ ‫ح هل جدتا ج ع ت هط آخر ا مر الذ يؤد‬ ‫ع‬
‫ل ج عإ‬

‫‪317‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬مدخل المحاسبة عن التكمفة عمى أساس النشاط في تخصيص التكمفة غير المباشرة‬

‫لعتددد يددهس ج ددع ددل ت ددهط جادددر اء ددهر إل د الالاتددل الجهليددع الجددا ججط بمدده‬
‫عم يع تاهح ال يهس ال ية لج ع ا ت طع‪:‬‬
‫ددرلر أن يج ددمن الم ددجتد الخددهص ببلبددهو اللا عددع الم ددببع ت ددجخداة المددلرد‬ ‫‪‬‬
‫اءتج ددهاا نبت ددد الج ددعة م دده ي ي ددد ي ي ددع الجلاي ددل المحه ددبا لم ددذا الم ددلرد تح ددل‬
‫الت هط الذ ا جخدة يلإ‬
‫الصددتهعيع يددر المبه ددر تبددد لأن ي ددهل مامددلع ج ددع‬ ‫‪ ‬إن إامددهلا الج ددهلي‬
‫ا لعيددع المخصص ددع ت ددجيعهل ج ددع ا ت ددطع المخج ددع ددا ص دديه ع اخ ددرت‬
‫الصددتهعيع يددر المبه ددر لددن يجددبلر بعدددد‬ ‫يم ددن ال ددلل بددبن إامددهلا الج ددهلي‬
‫دلام اعجمدد‬ ‫يدر المبه در‬ ‫ا لعيع المخصصع ت جيعهل بتدلد هدذه الج دهلي‬
‫جح عدد بير من ا لعيع الج هلي يع أل عدد يل متمهإ‬ ‫التظهة ع‬
‫بع دددد ا لعي ددع الج هلي ي ددع المخصص ددع‬ ‫هلبد دهت م دده يج ددبلر ج ددليل تظ ددهة الج ددهلي‬ ‫‪‬‬
‫ت جيعهل ج ع ا ت طع من المتط ا لالد ع ع طرديع بين ج ع ج ليل‬
‫ي ددر‬ ‫لع دددد ا لعي ددع المخصص ددع ت ددجيعهل بت ددلد الج ددهل ي‬ ‫تظ ددهة الج ددهلي‬
‫المبه ر إ‬
‫ع د ت دس الدتمط دا‬ ‫هلبهُ مه جج من ج ع الت هط تلعين من بتدلد الج دهلي‬ ‫‪‬‬
‫جحديد ج ع ل مر ز ج ع‪:‬‬
‫الجا جحدي لجخص ت هط لاحد طإ‬ ‫النوع األول‪ :‬بتلد ج ع خهصع له ج‬
‫النااوع الثاااني‪:‬بتددلد ج ددع عهمددع لهددا ج د الجددا جحدددي لجخددص أ لددر مددن ت ددهط لاحددد‬
‫ا ت طع الم ج يد ل ب در ا ج هدجلإ‬ ‫ط لع يل يال جلزيأ هذه الج ع العهمع ع‬
‫الخطوة الثالثة‪ :‬تحديد محركات (مسببات) تكمفة األنشطة‪:‬‬
‫هلبهت مه يؤلر دا جحديدد ج دع دل ت دهط صدعلدات أل هبلطدهت عددد مدن المجليدراو‬
‫دا جبليرهدده ع د ج ددع الت دهط ليط د ع د هددذه المجليدراو محر ددهو أل‬ ‫الجدا جخج د‬
‫م ددببهو ج ددع الت ددهط لتظ د اتر لصددعلبع دمددا ماملعددع المجلي دراو المددؤلر ع د ج ددع‬

‫‪318‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬مدخل المحاسبة عن التكمفة عمى أساس النشاط في تخصيص التكمفة غير المباشرة‬

‫الت ددهط نمحر ددهو ج ددع الت ددهطة ددا مجليددر لاحددد نمحددر ج ددع لاحدددة جظمددر أهميددع‬
‫جحديددد أ ددلت هددذه المجلي دراو جددهلي اتر ع د ج ددع الت ددهط جمميدددات تجخددهذه ب ددهس جحميددل‬
‫لحداو الت هط المراد يهس ج جمهإ‬ ‫ج ع هذا الت هط ع‬
‫إن عم يع جحديد محر هو ج ع ا ت دطع المخج دع ت جدجة بلا دطع إدار الج دهلي‬
‫بمعددزل عددن ب يددع اءداراو ا خددرت ددهءدار المتد دديع ددد ي ددلن لمدده دلر أ ه ددا ددا‬
‫جحدي ددد محر ددهو أل م ددببهو الج ددع الم ددؤلر ع د د ا ت ددطع اءتجهاي ددع ل ددذل ج دددة‬
‫أ ددهليل الجح يددل اءحصددهلا خهصددع أ د لل جح يددل اترجبددهط م ددههمع إياهبيددع ددا‬
‫ج ع الت هط صعلدات أل هبلطهتإ‬ ‫جحديد أ لر م ببهو أل محر هو الج ع جبلي اتر ع‬
‫ددهليل اءحص ددهليع ج دددة م ددههمهجمه اءياهبي ددع ددا جحدي ددد مح ددر‬ ‫إذا هت ددو ا‬
‫ددهليل‬ ‫الج ددع المددؤلر ع د ج ددع ت ددهط معددين بتددل ياددل أت يددجة اتعجمددهد ع د ا‬
‫اءحصهليع يع ا جحديد محر ج ع ل ت هط دلن اتعجمدهد ع د معيدهر المتط يدع‬
‫الم ب ع حيي ي ج زة ا مر الرالع إل اءدار ال تيع أل المتد يع ء رارهده متط يدهت بدل‬
‫خط ددل أ ه دديع ب ددل جحمي ددل ج ددع الت ددهط ع د د‬ ‫اعجم ددهد تج ددهلا الجح ي ددل اءحص ددهلا‬
‫محر الج ع المخجهر بلا طع الجح يل اءحصهلاإ‬ ‫لحداو الت هط اعجمهدات ع‬
‫إن عم يع اتخجيهر ال د ية لمحر دهو الج دع يح ممده ماملعدع مدن المعدهيير الجدا‬
‫جؤ د ح ن اخجيهر هذه المحر هو لمن هذه المعهيير‪:‬‬
‫أوالً‪ :‬معيار المنطقية المسبقة ‪:‬‬
‫ا معيهر المتط يع الم ب ع لادلد ع دع متط يدع يم دن بللمده لج ديرهه بدين‬ ‫ي‬
‫محر أل م بل ج ع الت هط لبين ج ع هذا الت هطإ‬
‫ثانياً‪ :‬معيار جودة التوفيق ‪:‬‬
‫لي د اتر مدده ججددبلر ج ددع ت ددهط بددب لر مددن محددر أل م ددبل لاحددد ل ج ددع ليعتددا‬
‫دا هدذا اءطددهر أن يدجة اخجيدهر المحددر أل الم دبل ا لدر جددبلي اتر‬ ‫معيدهر ادلد الجل يد‬
‫ج ع الت هطإ‬ ‫ع‬

‫‪319‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬مدخل المحاسبة عن التكمفة عمى أساس النشاط في تخصيص التكمفة غير المباشرة‬

‫ثالثاً‪ :‬معيار ميل خط تكمفة النشاط‪:‬‬

‫هلب دهت مدده يعبددر ميددل خددط اتتحدددار عددن دراددع أل ددل الع ددع بددين ج ددع الت ددهط‬
‫مدده زادو دراددع ميددل خددط اتتحدددار اللا ددأ بددين ج ددع الت ددهط لبددين‬ ‫لمحددر ج جددل‬
‫محدر أل م ددبل ج ددع هدذا الت ددهط أم ددن الح دة ب ددل الع ددع بدين الج ددع لمحددر أل‬
‫م بل ج ع هدذا الت دهط لالع دس صدحيح حيدي أن اتخ دهض درادع ميدل خدط اتحددار‬
‫الع ع بيتممهإ‬ ‫ع‬ ‫م بل أل محر ج جل يعتا‬ ‫ج ع الت هط ع‬
‫حالة اتفاق أكثر من نشاط عمى محرك أو مسبب تكمفة واحد‪:‬‬
‫ددا حهلددع اج دده أ لددر مددن ت ددهط ع د محددر أل م ددبل ج ددع لاحددد يم ددن دمددا‬
‫ج ع هذين الت هطين ا إطهر لعدهم لاحدد ل ج دع دلن أن ي دلن لمدذا الددما أ الدر‬
‫لمددن لددة يم ددن ال ددلل أن‬ ‫ع د د ددع البيهتددهو لالمع لمددهو الم ددجمد مددن تظددهة الج ددهلي‬
‫ا لر المجرجل ع د دمدا ج دع ا ت دطع الجدا يحر مده محدر لاحدد ل ج دع يجملدل دا‬
‫الع س من ذل ي حظ أتل ا حهلدع دمدا‬ ‫لع‬ ‫جخ يض ج ع ج ليل تظهة الج هلي‬
‫ت هطين دا لعدهم لاحدد ر دة أتدل ت يحر ممده محدر نم دبلة لاحدد دبن ذلد‬ ‫ج هلي‬
‫محر نم بلة ج ع ير م لةإ‬ ‫يعتا لالد خطب ا جحميل هذا الت هط بتهم ع‬
‫الخطوة الرابعة‪ :‬إيجاد معدل تحميل تكمفة كل وعاء‪:‬‬
‫بما ددرد جحدي ددد ا لعي ددع الج هلي ي ددع المخصص ددع ت ددجيعهل ج ددع ا ت د دطع الج ددا‬
‫جزاللمدده المت ددب لبماددرد ات ددج رار ع د محددر ج ددع ددل ت ددهط يم ددن إياددهد معدددل‬
‫مع ج ع دل لعدهم ع د إامدهلا المحر دهو الجدا‬ ‫جحميل ج ع ل لعهم عن طري‬
‫دلم الع دع‬ ‫ا جت دو ا هذا الت هطإ لع يل يجحدد معدل جحميل ج ع ل لعهم دا‬
‫الريه يع الجهليع‪:‬‬
‫ج ع اللعهم نالت هطة‬
‫معدل جحميل ج ع اللعهم‬
‫دددددددددددددددددددددددددددددددددددددددددددددددددددددددددددددد ددددددددددددددددددددددددددددددددددددد‬ ‫=‬
‫نالت هطة‬
‫إامهلا محر الج ع الم جت د بلا طع الت هط‬

‫‪323‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬مدخل المحاسبة عن التكمفة عمى أساس النشاط في تخصيص التكمفة غير المباشرة‬

‫أن معدددتو الجحميددل هد ا دا الجددا يددجة مددن خ لمدده جحميددل‬ ‫ل مدده هددل معددرل‬
‫لحداو الت هط ا مر الدذ يعتدا‬ ‫الج ع ير المبه ر – ل م ار ز أل ا ت طع – ع‬
‫أت ددل بما ددرد إيا ددهد مع دددل جحمي ددل ج ددع ددل لع ددهم ي ددلن ا م ددر مميلد دهت لجحمي ددل ج ددع‬
‫لحداو الت هطإ‬ ‫ا ت طع ع‬
‫الخطوة الخامسة‪ :‬تحميل تكمفة األوعية عمى وحدات النشاط‪:‬‬
‫دلم‬ ‫يدر المبه در دا‬ ‫يجحدد تصيل لحد الت هط نالمتدجا مدل تة مدن الج دهلي‬
‫ل من‪:‬‬
‫‪ ‬عدد ا ت طع الجا ا ج هد متمه المتجاإ‬
‫‪ ‬م دار مه ا جت ده المتجا من محر هو ج ع ل لعهمإ‬
‫ا لعيدع الج هلي يددع‬ ‫يم دن ال ددلل بدبن تصدديل متدجا معددين مدن ج ددهلي‬ ‫لع د ذلد‬
‫المخصص ددع ت ددجيعهل ج ددع ا ت ددطع الج ددا جزاللم دده المت ددب م دده ه ددل إت مام ددلع م دده‬
‫ا ج هده هذا المتجا من محر دهو ا لعيدع م درلبع دا معددل جحميدل ج دع دل لعدهم‬
‫لم الع ع الريه يع الجهليع‪:‬‬ ‫ل ا صيه ع ر هيع ججحدد ج ع متجا معين ا‬
‫نصيب المنتج من التكاليف غير المباشرة‪:‬‬
‫××‬ ‫= نا ج هد المتجا من محر ج ع الت هط ا لل × معدل جحميل الت هط ا للة‬
‫××‬ ‫‪ +‬نا ج هد المتجا من محر ج ع الت هط اللهتا × معدل جحميل الت هط اللهتاة‬
‫××‬ ‫‪ +‬نا ج هد المتجا من محر ج ع الت هط إإإإإإ × معدل جحميل الت هط إإإإإة‬
‫××‬ ‫‪ +‬نا ج هد المتجا من محر ج ع الت هط ا خير × معدل جحميل الت هط ا خيرة‬
‫××‬ ‫اإلجمالي‬

‫مثال شامل‪:‬‬
‫عد‬ ‫جعجمد مصهتأ عامهل ال تدر ع لصتهعع ا لهي ا ج ليل تظهة الج دهلي‬
‫مدخل المحه بع عن الج ع ع د ا دهس الت دهط ل دد أم دن امدأ البيهتدهو الجهليدع عدن‬
‫الصتهعيع ير المبه ر الجا جخص ال جر المتجميع ا ‪:2315/4/1‬‬ ‫الج هلي‬

‫‪321‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬مدخل المحاسبة عن التكمفة عمى أساس النشاط في تخصيص التكمفة غير المباشرة‬

‫خدمات‬ ‫أجور‬ ‫مواد‬ ‫النشاط‬

‫‪533‬‬ ‫‪2333‬‬ ‫‪533‬‬ ‫ت هط جاميز ا خ هل ل ج طيأ‬
‫‪533‬‬ ‫‪533‬‬ ‫‪1333‬‬ ‫ت هط جاميز آتو ج طيأ ا خ هل‬
‫‪2333‬‬ ‫‪3333‬‬ ‫‪--‬‬ ‫ت هط ج طيأ ا خ هل‬
‫‪--‬‬ ‫‪833‬‬ ‫‪233‬‬ ‫ت هط متهللع ا خ هل من الج طيأ ل ح يع‬
‫‪533‬‬ ‫‪733‬‬ ‫‪533‬‬ ‫ا خ هل‬ ‫ت هط جاميز آتو ح‬
‫‪1333‬‬ ‫‪1333‬‬ ‫‪333‬‬ ‫ا خ هل‬ ‫ت هط ح‬
‫‪1533‬‬ ‫‪1333‬‬ ‫‪--‬‬ ‫ل متجاهو‬ ‫ت هط جاميأ ا خ هل ا‬
‫‪533‬‬ ‫‪533‬‬ ‫‪1333‬‬ ‫ت هط جاميز آتو ج طيل متجاهو‬
‫‪3333‬‬ ‫‪6333 8333‬‬ ‫ت هط ج طيل المتجاهو‬
‫‪--‬‬ ‫‪533‬‬ ‫‪1533‬‬ ‫ت هط ج يع المتجاهو ببل ار ل حمهيع‬
‫‪533‬‬ ‫‪1333‬‬ ‫‪--‬‬ ‫ت هط متهللع المتجاهو إل خهرج اللرش‬

‫بيانات أخرى مالية‪:‬‬

‫مبت الدلرش اءتجهايدع خد ل ال جدر ‪2333‬ج ميدهه‬ ‫درو ال ريبع الع هريع ع‬
‫تلات ددهره م ددجخدمع داخ ددل ال ددلرش اءتج ددهاا خد د ل ال ج ددر ‪1533‬ج ج ددبمين ع د د ا تو‬
‫لالمعداو خ ل ال جدر ‪2333‬ج مرجدل مددير الدلرش اءتجهايدع خد ل ال جدر ‪3333‬ج‬
‫مبت اللرش خ ل ال جر ‪1533‬جإ‬ ‫جبمين ع‬

‫بيانات أخرى غير مالية‪:‬‬

‫قيمة اآلالت‬ ‫المساحة بالمتر‬ ‫النشاط‬
‫‪1333‬‬ ‫‪233‬‬ ‫ت هط جاميز ا خ هل ل ج طيأ‬
‫‪1333‬‬ ‫‪--‬‬ ‫ت هط جاميز آتو ج طيأ ا خ هل‬
‫‪13333‬‬ ‫‪233‬‬ ‫ت هط ج طيأ ا خ هل‬
‫‪1333‬‬ ‫‪233‬‬ ‫ت هط متهللع ا خ هل من الج طيأ ل ح يع‬

‫‪322‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬مدخل المحاسبة عن التكمفة عمى أساس النشاط في تخصيص التكمفة غير المباشرة‬

‫‪15333‬‬ ‫‪--‬‬ ‫ا خ هل‬ ‫ت هط جاميز آتو ح‬

‫‪13333‬‬ ‫‪--‬‬ ‫ا خ هل‬ ‫ت هط ح‬
‫‪2333‬‬ ‫‪1333‬‬ ‫ل متجاهو‬ ‫ت هط جاميأ ا خ هل ا‬
‫‪1333‬‬ ‫‪--‬‬ ‫ت هط جاميز آتو ج طيل المتجاهو‬
‫‪5333‬‬ ‫‪1533‬‬ ‫ت هط ج طيل المتجاهو‬
‫‪1333‬‬ ‫‪533‬‬ ‫ت هط ج يع المتجاهو ببل ار الحمهيع‬
‫‪3333‬‬ ‫‪433‬‬ ‫ت هط متهللع المتجاهو إل خهرج اللرش‬
‫المطموب‪:‬‬
‫جحديد ج ع ل ت هط من ا ت طع الجا جزاللمه المت ب إ‬

‫الحل‬
‫دراض ح ددهل ج ددع ددل ت ددهط تبددد مددن جحديددد الج ددع الخهصددع ب ددل ت ددهط‬
‫ي ا ذل جحديد تصيل ل ت هط من الج ع العهمع الجا ج دج يد متمده اميدأ ا ت دطع‬
‫الجا جزاللمه المت ب إ‬
‫تكمفة النشاط الخاصة = تكمفة المواد ‪ +‬تكمفة العمالة ‪ +‬تكمفة الخدمات‬

‫نصيب النشاط من التكمفة العامة =إجمالي تكمفة البند العام‬

‫× الوزن النسبي الستفادة النشاط من محرك تكمفة هذا النشاط‬

‫‪323‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬مدخل المحاسبة عن التكمفة عمى أساس النشاط في تخصيص التكمفة غير المباشرة‬

‫أ – إيجاد التكمفة الخاصة لكل نشاط‪:‬‬

‫اإلجمالي‬ ‫خدمات‬ ‫أجور‬ ‫مواد‬ ‫النشاط‬
‫‪3333‬‬ ‫‪533‬‬ ‫‪2333‬‬ ‫‪533‬‬ ‫ت هط جاميز ا خ هل ل ج طيأ‬
‫‪2333‬‬ ‫‪533‬‬ ‫‪533‬‬ ‫‪1333‬‬ ‫ت هط جاميز آتو ج طيأ ا خ هل‬
‫‪5333‬‬ ‫‪2333‬‬ ‫‪3333‬‬ ‫‪--‬‬ ‫ت هط ج طيأ ا خ هل‬
‫‪1333‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪833‬‬ ‫‪233‬‬ ‫ت هط متهللع ا خ هل من الج طيأ ل ح يع‬
‫‪1733‬‬ ‫‪533‬‬ ‫‪733‬‬ ‫‪533‬‬ ‫ت هط جاميز آتو ح ا خ هل‬
‫‪2333‬‬ ‫‪1333‬‬ ‫‪1333‬‬ ‫‪333‬‬ ‫ت هط ح ا خ هل‬
‫‪2533‬‬ ‫‪1533‬‬ ‫‪1333‬‬ ‫‪--‬‬ ‫ت هط جاميأ ا خ هل ا ل متجاهو‬
‫‪2333‬‬ ‫‪533‬‬ ‫‪533‬‬ ‫‪1333‬‬ ‫ت هط جاميز آتو ج طيل متجاهو‬
‫‪17333‬‬ ‫‪3333‬‬ ‫‪6333‬‬ ‫‪8333‬‬ ‫ت هط ج طيل المتجاهو‬
‫‪2333‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪533‬‬ ‫‪1533‬‬ ‫ت هط ج يع المتجاهو ببل ار ل حمهيع‬
‫‪1533‬‬ ‫‪533‬‬ ‫‪1333‬‬ ‫‪--‬‬ ‫ت هط متهللع المتجاهو إل خهرج اللرش‬
‫ب – توزيع التكمفة العامة عمى األنشطة‪:‬‬
‫بددل جلزيددأ الج ددع العهمددع ع د ا ت ددطع تبددد مددن جحديددد أ ددهس الجلزيددأ الم لددة‬
‫ا ت طع الم ج يد إ‬ ‫الذ من خ لل يجة جلزيأ ج ع هذه البتلد الم جر ع ع‬
‫أساس التوزيع‬ ‫البند‬
‫الم هحع‬ ‫ال ريبع الع هريع ع مبت اللرش‬
‫الم هحع‬ ‫ميهه تلاتهره م جخدمع داخل اللرش‬
‫يمع ا تو لالمعداو‬ ‫جبمين ع ا تو لالمعداو‬
‫إامهلا الج ع الخهصع ل ت هط‬ ‫مرجل مدير اللرش اءتجهايع‬
‫الم هحع‬ ‫جبمين ع مبت اللرش‬
‫من الادلل ال هب ي حظ أن ال ريبع الع هريع لالميهه لاءتهره الم جخدمع داخدل‬
‫الددلرش اءتجهايددع لأخيد اتر الجددبمين ع د مبتد الددلرش مدده جددلزع ع د أ ددهس الم ددهحع‬
‫ا مددر الددذ يعطددا إم هتيددع جلزيددأ هددذه البتددلد الم ددجر ع د عددع لاحددد بدددتت مددن ج درار‬
‫العم يهو الح هبيعإ‬

‫‪324‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬مدخل المحاسبة عن التكمفة عمى أساس النشاط في تخصيص التكمفة غير المباشرة‬

‫أ هس الم هحع =‬ ‫إامهلا البتلد العهمع الملزعع ع‬

‫‪ 5333 = 1533 + 1533 + 2333‬اتيل‬

‫لم المعهدلع الجهليع‪:‬‬ ‫ليجحدد تصيل ل ت هط من الج ع العهمع ا‬

‫نصيب النشاط من التكمفة العامة =إجمالي تكمفة البند العام ×‬
‫الوزن النسبي الستفادة النشاط من محرك تكمفة هذا النشاط‬

‫الوزن النسبي الستفادة النشاط من محرك تكمفة هذا النشاط =‬

‫نصيب النشاط من محرك التكمفة‬

‫ااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااااا‬
‫إجمالي المحرك المستخدم عمى مستوى المنشأة‬

‫اللزن‬ ‫يمع ا تو‬ ‫الم هحع‬ ‫الم هحع‬ ‫الت هط‬

‫‪3032‬‬ ‫‪1333‬‬ ‫‪3035‬‬ ‫‪233‬‬ ‫ت هط جاميز ا خ هل ل ج طيأ‬
‫‪3032‬‬ ‫‪1333‬‬ ‫ت هط جاميز آتو ج طيأ ا خ هل‬
‫‪302‬‬ ‫‪13333‬‬ ‫‪3035‬‬ ‫‪233‬‬ ‫ت هط ج طيأ ا خ هل‬
‫‪3032‬‬ ‫‪1333‬‬ ‫‪3035‬‬ ‫‪233‬‬ ‫ت هط متهللع ا خ هل من الج طيأ ل ح يع‬
‫‪303‬‬ ‫‪15333‬‬ ‫ا خ هل‬ ‫ت هط جاميز آتو ح‬
‫‪302‬‬ ‫‪13333‬‬ ‫ا خ هل‬ ‫ت هط ح‬
‫‪3034‬‬ ‫‪2333‬‬ ‫‪3025‬‬ ‫‪1333‬‬ ‫ل متجاهو‬ ‫ت هط جاميأ ا خ هل ا‬
‫‪3032‬‬ ‫‪1333‬‬ ‫ت هط جاميز آتو ج طيل متجاهو‬
‫‪301‬‬ ‫‪5333‬‬ ‫‪30375‬‬ ‫‪1533‬‬ ‫ت هط ج طيل المتجاهو‬
‫‪3032‬‬ ‫‪1333‬‬ ‫‪30125‬‬ ‫‪533‬‬ ‫ت هط ج يع المتجاهو ببل ار ل حمهيع‬
‫‪3036‬‬ ‫‪3333‬‬ ‫‪301‬‬ ‫‪433‬‬ ‫ت هط متهللع المتجاهو إل خهرج اللرش‬
‫‪1‬‬ ‫‪53333‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪4333‬‬ ‫إامهلا الم جخدة من محر الج ع‬

‫‪325‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬مدخل المحاسبة عن التكمفة عمى أساس النشاط في تخصيص التكمفة غير المباشرة‬

‫ا ت طع الم ج يد ‪:‬‬ ‫المبت ع‬ ‫جلزيأ ال ريبع لالميهه لالجبمين ع‬

‫تصيل الت هط‬ ‫اللزن‬ ‫الج ع‬ ‫الت هط‬
‫‪253‬‬ ‫‪3035‬‬ ‫‪5333‬‬ ‫ت هط جاميز ا خ هل ل ج طيأ‬
‫‪--‬‬ ‫ت هط جاميز آتو ج طيأ ا خ هل‬
‫‪253‬‬ ‫‪3035‬‬ ‫‪5333‬‬ ‫ت هط ج طيأ ا خ هل‬
‫‪253‬‬ ‫‪3035‬‬ ‫‪5333‬‬ ‫ت هط متهللع ا خ هل من الج طيأ ل ح يع‬
‫ت هط جاميز آتو ح ا خ هل‬
‫ت هط ح ا خ هل‬
‫‪1253‬‬ ‫‪3025‬‬ ‫‪5333‬‬ ‫ت هط جاميأ ا خ هل ا ل متجاهو‬
‫ت هط جاميز آتو ج طيل متجاهو‬
‫‪1875‬‬ ‫‪30375‬‬ ‫‪5333‬‬ ‫ت هط ج طيل المتجاهو‬
‫‪625‬‬ ‫‪30125‬‬ ‫‪5333‬‬ ‫ت هط ج يع المتجاهو ببل ار ل حمهيع‬
‫‪533‬‬ ‫‪301‬‬ ‫‪5333‬‬ ‫ت هط متهللع المتجاهو إل خهرج اللرش‬
‫‪5333‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪5333‬‬ ‫إامهلا الم جخدة من محر الج ع‬

‫ا ت طع الم ج يد ‪:‬‬ ‫ا تو ع‬ ‫جلزيأ ج ع الجبمين ع‬

‫تصيل الت هط‬ ‫اللزن‬ ‫الج ع‬ ‫الت هط‬
‫‪43‬‬ ‫‪3032‬‬ ‫‪2333‬‬ ‫ت هط جاميز ا خ هل ل ج طيأ‬
‫‪43‬‬ ‫‪3032‬‬ ‫‪2333‬‬ ‫ت هط جاميز آتو ج طيأ ا خ هل‬
‫‪433‬‬ ‫‪302‬‬ ‫‪2333‬‬ ‫ت هط ج طيأ ا خ هل‬
‫‪43‬‬ ‫‪3032‬‬ ‫‪2333‬‬ ‫ت هط متهللع ا خ هل من الج طيأ ل ح يع‬
‫‪6333‬‬ ‫‪303‬‬ ‫‪2333‬‬ ‫ت هط جاميز آتو ح ا خ هل‬
‫‪433‬‬ ‫‪302‬‬ ‫‪2333‬‬ ‫ت هط ح ا خ هل‬
‫‪83‬‬ ‫‪3034‬‬ ‫‪2333‬‬ ‫ت هط جاميأ ا خ هل ا ل متجاهو‬
‫‪43‬‬ ‫‪3032‬‬ ‫‪2333‬‬ ‫ت هط جاميز آتو ج طيل متجاهو‬
‫‪233‬‬ ‫‪301‬‬ ‫‪2333‬‬ ‫ت هط ج طيل المتجاهو‬
‫‪43‬‬ ‫‪3032‬‬ ‫‪2333‬‬ ‫ت هط ج يع المتجاهو ببل ار ل حمهيع‬
‫‪123‬‬ ‫‪3036‬‬ ‫‪2333‬‬ ‫ت هط متهللع المتجاهو إل خهرج اللرش‬
‫‪2333‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪2333‬‬ ‫إامهلا الم جخدة من محر الج ع‬

‫‪326‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬مدخل المحاسبة عن التكمفة عمى أساس النشاط في تخصيص التكمفة غير المباشرة‬

‫ا ت طع الم ج يد ‪:‬‬ ‫جلزيأ مرجل مدير اللرش ع‬

‫التصيل‬ ‫المرجل‬ ‫اللزن‬ ‫الج ع الخهصع‬ ‫الت هط‬
‫‪225‬‬ ‫‪3333‬‬ ‫‪3075‬‬ ‫‪3333‬‬ ‫ت هط جاميز ا خ هل ل ج طيأ‬
‫‪153‬‬ ‫‪3333‬‬ ‫‪3035‬‬ ‫‪2333‬‬ ‫ت هط جاميز آتو ج طيأ ا خ هل‬
‫‪375‬‬ ‫‪3333‬‬ ‫‪30125‬‬ ‫‪5333‬‬ ‫ت هط ج طيأ ا خ هل‬
‫‪75‬‬ ‫‪3333‬‬ ‫‪30325‬‬ ‫‪1333‬‬ ‫ت هط متهللع ا خ هل من الج طيأ ل ح يع‬
‫‪12705‬‬ ‫‪3333‬‬ ‫‪303425‬‬ ‫‪1733‬‬ ‫ت هط جاميز آتو ح ا خ هل‬
‫‪17205‬‬ ‫‪3333‬‬ ‫‪303575‬‬ ‫‪2333‬‬ ‫ت هط ح ا خ هل‬
‫‪18705‬‬ ‫‪3333‬‬ ‫‪303625‬‬ ‫‪2533‬‬ ‫ت هط جاميأ ا خ هل ا ل متجاهو‬
‫‪153‬‬ ‫‪3333‬‬ ‫‪3035‬‬ ‫‪2333‬‬ ‫ت هط جاميز آتو ج طيل متجاهو‬
‫‪1275‬‬ ‫‪3333‬‬ ‫‪30425‬‬ ‫‪17333‬‬ ‫ت هط ج طيل المتجاهو‬
‫‪153‬‬ ‫‪3333‬‬ ‫‪3035‬‬ ‫‪2333‬‬ ‫ت هط ج يع المتجاهو ببل ار ل حمهيع‬
‫‪11705‬‬ ‫‪3333‬‬ ‫‪303375‬‬ ‫‪1533‬‬ ‫ت هط متهللع المتجاهو إل خهرج اللرش‬
‫‪3333‬‬ ‫‪3333‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪43333‬‬ ‫إامهلا الم جخدة من محر الج ع‬

‫ج ع ل ت هط = ج جل الخهصع ‪ +‬تصيبل من الج ع العهمع‪:‬‬

‫اءامهلا‬ ‫المرجل‬ ‫الجبمين‬ ‫ال ريبع‬ ‫الخهصع‬ ‫الت هط‬
‫‪3515‬‬ ‫‪225‬‬ ‫‪43‬‬ ‫‪253‬‬ ‫‪3333‬‬ ‫ت هط جاميز ا خ هل ل ج طيأ‬
‫‪2193‬‬ ‫‪153‬‬ ‫‪43‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪2333‬‬ ‫ت هط جاميز آتو ج طيأ ا خ هل‬
‫‪6325‬‬ ‫‪375‬‬ ‫‪433‬‬ ‫‪253‬‬ ‫‪5333‬‬ ‫ت هط ج طيأ ا خ هل‬
‫‪1365‬‬ ‫‪75‬‬ ‫‪43‬‬ ‫‪253‬‬ ‫‪1333‬‬ ‫ت هط متهللع ا خ هل من الج طيأ ل ح يع‬
‫‪242705 12705‬‬ ‫‪633‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪1733‬‬ ‫ا خ هل‬ ‫ت هط جاميز آتو ح‬
‫‪287205 17205‬‬ ‫‪433‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪2333‬‬ ‫ا خ هل‬ ‫ت هط ح‬
‫‪431705 18705‬‬ ‫‪83‬‬ ‫‪1253‬‬ ‫‪2533‬‬ ‫ل متجاهو‬ ‫ت هط جاميأ ا خ هل ا‬
‫‪2193‬‬ ‫‪153‬‬ ‫‪43‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪2333‬‬ ‫ت هط جاميز آتو ج طيل متجاهو‬
‫‪23353‬‬ ‫‪1275‬‬ ‫‪233‬‬ ‫‪1875‬‬ ‫‪17333‬‬ ‫ت هط ج طيل المتجاهو‬
‫‪2815‬‬ ‫‪153‬‬ ‫‪43‬‬ ‫‪625‬‬ ‫‪2333‬‬ ‫ت هط ج يع المتجاهو ببل ار ل حمهيع‬
‫‪223205 11205‬‬ ‫‪123‬‬ ‫‪533‬‬ ‫‪1533‬‬ ‫ت هط متهللع المتجاهو إل خهرج اللرش‬

‫‪327‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬مدخل المحاسبة عن التكمفة عمى أساس النشاط في تخصيص التكمفة غير المباشرة‬

‫د أم ن امأ البيهتهو الجهليع عن محر هو الج دع‬ ‫ثانياً‪ :‬ب رض أتل ا الملهل ال هب‬
‫لألت طع الجا جزاللمه المت ب ‪:‬‬
‫محر ج ع الت هط‬ ‫ج ع الت هط‬ ‫الت هط‬
‫هعع جاميز‬ ‫‪3515‬‬ ‫ت هط جاميز ا خ هل ل ج طيأ‬
‫مر جاميز‬ ‫‪2193‬‬ ‫ت هط جاميز آتو ج طيأ ا خ هل‬
‫هعع دلران مت هر‬ ‫‪6325‬‬ ‫ت هط ج طيأ ا خ هل‬
‫هعع متهللع‬ ‫‪1365‬‬ ‫ت هط متهللع ا خ هل من الج طيأ ل ح يع‬
‫عدد مراو الجاميز‬ ‫‪242705‬‬ ‫ا خ هل‬ ‫ت هط جاميز آتو ح‬
‫هعع دلران آتو الح يع‬ ‫‪287205‬‬ ‫ا خ هل‬ ‫ت هط ح‬
‫هعع عمل مبه ر بهلمر ز‬ ‫‪431705‬‬ ‫ل متجاهو‬ ‫ت هط جاميأ ا خ هل ا‬
‫هعهو جاميز‬ ‫‪2193‬‬ ‫ت هط جاميز آتو ج طيل متجاهو‬
‫هعع عمل مبه ر بهلمر ز‬ ‫‪23353‬‬ ‫ت هط ج طيل المتجاهو‬
‫ميع ا ل ار الم جخدمع‬ ‫‪2815‬‬ ‫ت هط ج يع المتجاهو ببل ار ل حمهيع‬
‫هعهو المتهللع‬ ‫‪223205‬‬ ‫ت هط متهللع المتجاهو إل خهرج اللرش‬

‫ددلم هددذه البيهتددهو ي حددظ أن ت ددهط جاميددأ ا خ ددهل ددا د ل متجاددهو‬ ‫ددا‬
‫لت ددهط ج ددطيل المتجاددهو يحر ممدده ددبل ج ددع لاحددد لع د ذل د يم ددن دمددا هددذين‬
‫الت ددهطين ددا إطددهر لعددهم لاحددد ل ج ددع لمددن لددة جددتخ ض عدددد ا لعيددع المخصصددع‬
‫ت جيعهل بتلد الج ع ير المبه ر بمه يؤد إل حدلي ل در دا ج دع ج دليل تظدهة‬
‫الج هلي إ‬

‫‪328‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬مدخل المحاسبة عن التكمفة عمى أساس النشاط في تخصيص التكمفة غير المباشرة‬

‫محر ج ع الت هط‬ ‫ج ع الت هط‬ ‫الت هط‬

‫هعع جاميز‬ ‫‪3515‬‬ ‫ت هط جاميز ا خ هل ل ج طيأ‬
‫مر جاميز‬ ‫‪2193‬‬ ‫ت هط جاميز آتو ج طيأ ا خ هل‬
‫هعع دلران مت هر‬ ‫‪6325‬‬ ‫ت هط ج طيأ ا خ هل‬
‫هعع متهللع‬ ‫‪1365‬‬ ‫ت هط متهللع ا خ هل من الج طيأ ل ح يع‬
‫عدد مراو الجاميز‬ ‫‪242705‬‬ ‫ا خ هل‬ ‫ت هط جاميز آتو ح‬
‫هعع دلران آتو الح يع‬ ‫‪287205‬‬ ‫ا خ هل‬ ‫ت هط ح‬
‫هعهو جاميز‬ ‫‪2193‬‬ ‫ت هط جاميز آتو ج طيل متجاهو‬
‫هعع عمل مبه ر بهلمر ز‬ ‫‪2436705‬‬ ‫ت هط الجاميأ لالج طيل ل متجاهو‬
‫ميع ا ل ار الم جخدمع‬ ‫‪2815‬‬ ‫ت هط ج يع المتجاهو ببل ار ل حمهيع‬
‫هعهو المتهللع‬ ‫‪223205‬‬ ‫ت هط متهللع المتجاهو إل خهرج اللرش‬

‫ل ددد ج ددة جامي ددأ بيهت ددهو ع ددن مي ددع مح ددر نم ددبلة ج ددع ددل ت ددهط بهء دده ع‬
‫التحل الجهلا‪:‬‬ ‫ل بيهتهو ال هب ع هتو ع‬
‫ميع المحر‬ ‫محر ج ع الت هط‬ ‫ج ع الت هط‬ ‫الت هط‬
‫‪735‬‬ ‫هعع جاميز‬ ‫‪3515‬‬ ‫ت هط جاميز ا خ هل ل ج طيأ‬
‫‪33‬‬ ‫مر جاميز‬ ‫‪2193‬‬ ‫ت هط جاميز آتو ج طيأ ا خ هل‬
‫‪125‬‬ ‫هعع دلران مت هر‬ ‫‪6325‬‬ ‫ت هط ج طيأ ا خ هل‬
‫‪1333‬‬ ‫هعع متهللع‬ ‫‪1365‬‬ ‫ت هط متهللع ا خ هل من الج طيأ ل ح يع‬
‫‪25‬‬ ‫عدد مراو الجاميز‬ ‫‪242705‬‬ ‫ا خ هل‬ ‫ت هط جاميز آتو ح‬
‫‪53‬‬ ‫هعع دلران آتو‬ ‫‪287205‬‬ ‫ا خ هل‬ ‫ت هط ح‬
‫‪333‬‬ ‫هعهو جاميز‬ ‫‪2193‬‬ ‫ت هط جاميز آتو ج طيل متجاهو‬
‫‪533‬‬ ‫هعع عمل مبه ر‬ ‫‪2436705‬‬ ‫ت هط الجاميأ لالج طيل ل متجاهو‬
‫‪353‬‬ ‫ميع ا ل ار‬ ‫‪2815‬‬ ‫ت هط ج يع المتجاهو ببل ار ل حمهيع‬
‫هعهو المتهللع‬ ‫‪223205‬‬ ‫ت هط متهللع المتجاهو إل خهرج اللرش‬

‫‪329‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬مدخل المحاسبة عن التكمفة عمى أساس النشاط في تخصيص التكمفة غير المباشرة‬

‫لم البيهتهو ال هب ع يم ن جحديد معدل جحميل ج ع دل ت دهط عدن طريد‬ ‫ا‬

‫ددمع إامددهلا ج ددع الت ددهط ع د إامددهلا محددر الج ددع الم ددجخدة ددا هددذا الت ددهط‬
‫ذل يجحدد معدل جحميل ج ع ل ت هط من خ ل الادلل الجهلا‪:‬‬ ‫لع‬
‫معدل جحميل‬ ‫ميع‬ ‫ج ع‬
‫ص ع المحر‬ ‫الت هط‬
‫وإ الت هط‬ ‫المحر‬ ‫الت هط‬
‫‪5‬‬ ‫‪733‬‬ ‫هعع جاميز‬ ‫‪3515‬‬ ‫جاميز ا خ هل ل ج طيأ‬ ‫هط‬ ‫ت‬
‫‪74‬‬ ‫‪33‬‬ ‫مراو جاميز‬ ‫‪2193‬‬ ‫جاميز آتو ج طيأ ا خ هل‬ ‫هط‬ ‫ت‬
‫‪4802‬‬ ‫‪125‬‬ ‫هعع دلران‬ ‫‪6325‬‬ ‫ج طيأ ا خ هل‬ ‫هط‬ ‫ت‬
‫‪101‬‬ ‫‪1333‬‬ ‫هعع عمل‬ ‫‪1365‬‬ ‫متهللع ا خ هل من الج طيأ ل ح يع‬ ‫هط‬ ‫ت‬
‫‪9701‬‬ ‫‪25‬‬ ‫مراو الجاميز‬ ‫‪242705‬‬ ‫جاميز آتو ح ا خ هل‬ ‫هط‬ ‫ت‬
‫‪5705‬‬ ‫‪53‬‬ ‫هعع دلران‬ ‫‪287205‬‬ ‫ح ا خ هل‬ ‫هط‬ ‫ت‬
‫‪703‬‬ ‫‪333‬‬ ‫هعهو جاميز‬ ‫‪2193‬‬ ‫جاميز آتو ج طيل متجاهو‬ ‫هط‬ ‫ت‬
‫‪48074‬‬ ‫‪533‬‬ ‫هعع عمل‬ ‫‪2436705‬‬ ‫الجاميأ لالج طيل ل متجاهو‬ ‫هط‬ ‫ت‬
‫‪8‬‬ ‫‪353‬‬ ‫رزمع لر‬ ‫‪2815‬‬ ‫ج يع المتجاهو ببل ار ل حمهيع‬ ‫هط‬ ‫ت‬
‫‪405‬‬ ‫‪533‬‬ ‫عدد ا ازام‬ ‫‪223205‬‬ ‫متهللع المتجاهو إل خهرج اللرش‬ ‫هط‬ ‫ت‬
‫ثالثا‪:‬ي لة المصتأ ببتجهج خم ع متجاهو ل د أم ن جاميأ البيهتهو الجهليع عن ا دج هد‬
‫ل متجا من أت طع المت ب ‪:‬‬
‫المنتجات‬
‫اإلجمالي‬ ‫الرمز‬ ‫النشاط‬
‫الخامس‬ ‫الرابع‬ ‫الثالث‬ ‫الثاني‬ ‫األول‬
‫‪722‬‬ ‫‪022‬‬ ‫‪52‬‬ ‫‪122‬‬ ‫‪152‬‬ ‫‪022‬‬ ‫أ‬ ‫نشاط تجهيز األخشاب لمتقطيع‬
‫‪22‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪8‬‬ ‫‪5‬‬ ‫ب‬ ‫نشاط تجهيز آالت تقطيع األخشاب‬
‫‪105‬‬ ‫‪05‬‬ ‫‪05‬‬ ‫‪05‬‬ ‫‪05‬‬ ‫‪05‬‬ ‫ج‬ ‫نشاط تقطيع األخشاب‬
‫‪1222‬‬ ‫‪022‬‬ ‫‪122‬‬ ‫‪452‬‬ ‫‪052‬‬ ‫‪222‬‬ ‫د‬ ‫نشاط مناولة األخشاب من التقطيع لمحمية‬
‫‪05‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪4‬‬ ‫‪7‬‬ ‫‪5‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ه‬ ‫نشاط تجهيز آالت حمى األخشاب‬
‫‪52‬‬ ‫‪12‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪6‬‬ ‫‪12‬‬ ‫و‬ ‫نشاط حمى األخشاب‬
‫‪222‬‬ ‫‪122‬‬ ‫‪72‬‬ ‫‪22‬‬ ‫‪42‬‬ ‫‪62‬‬ ‫ز‬ ‫نشاط تجهيز آالت تشطيب منتجات‬
‫‪522‬‬ ‫‪172‬‬ ‫‪102‬‬ ‫‪72‬‬ ‫‪62‬‬ ‫‪82‬‬ ‫ح‬ ‫نشاط التجميع والتشطيب لممنتجات‬
‫‪252‬‬ ‫‪112‬‬ ‫‪82‬‬ ‫‪42‬‬ ‫‪52‬‬ ‫‪72‬‬ ‫ط‬ ‫نشاط تكسية المنتجات بأوراق لمحماية‬
‫‪522‬‬ ‫‪102‬‬ ‫‪82‬‬ ‫‪142‬‬ ‫‪122‬‬ ‫‪62‬‬ ‫ى‬ ‫نشاط مناولة المنتجات إلى خارج الورش‬

‫والمطموب‪ :‬جحديد ج ع ل متجا من المتجاهو الجا ج دممه المت ب إ‬

‫‪333‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬مدخل المحاسبة عن التكمفة عمى أساس النشاط في تخصيص التكمفة غير المباشرة‬

‫ءياهد ج دع دل متدجا مدن المتجادهو الجدا ج ددممه المت دب ي دزة ا مدر ألتت إيادهد‬
‫اللزن الت با ت ج هد ل متجا من ل ت هطإ‬

‫ادلل اللزن الت با ت ج هد ل متجا من إامهلا الم ج هد من محر الج ع‬

‫ى‬ ‫ط‬ ‫ح‬ ‫ز‬ ‫و‬ ‫ه‬ ‫د‬ ‫ج‬ ‫ب‬ ‫أ‬

‫‪2210‬‬ ‫‪220‬‬ ‫‪2216‬‬ ‫‪220‬‬ ‫‪220‬‬ ‫‪2210‬‬ ‫‪2202‬‬ ‫‪220‬‬ ‫‪2217‬‬ ‫‪2208‬‬ ‫األول‬

‫‪220‬‬ ‫‪2214‬‬ ‫‪2210‬‬ ‫‪2212‬‬ ‫‪2210‬‬ ‫‪220‬‬ ‫‪2219‬‬ ‫‪220‬‬ ‫‪2207‬‬ ‫‪2201‬‬ ‫الثاني‬

‫‪2208‬‬ ‫‪2211‬‬ ‫‪2214‬‬ ‫‪221‬‬ ‫‪2204‬‬ ‫‪2208‬‬ ‫‪2207‬‬ ‫‪220‬‬ ‫‪2202‬‬ ‫‪2214‬‬ ‫الثالث‬

‫‪2216‬‬ ‫‪2202‬‬ ‫‪2204‬‬ ‫‪2202‬‬ ‫‪2204‬‬ ‫‪2216‬‬ ‫‪2228‬‬ ‫‪220‬‬ ‫‪2212‬‬ ‫‪2227‬‬ ‫الرابع‬

‫‪2204‬‬ ‫‪2221‬‬ ‫‪2224‬‬ ‫‪2222‬‬ ‫‪2208‬‬ ‫‪2204‬‬ ‫‪2215‬‬ ‫‪220‬‬ ‫‪2202‬‬ ‫‪2209‬‬ ‫الخامس‬

‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬ ‫‪1‬‬

‫‪331‬‬
‫الفصل السابع‪ :‬مدخل المحاسبة عن التكمفة عمى أساس النشاط في تخصيص التكمفة غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫جدول نصيب كل منتج من تكمفة األنشطة التي تزاولها المنشأة‬

‫ى‬ ‫ط‬ ‫ح‬ ‫ز‬ ‫و‬ ‫ه‬ ‫د‬ ‫ج‬ ‫ب‬ ‫ا‬
‫‪005043‬‬ ‫‪0,53‬‬ ‫‪0,55243‬‬ ‫‪0512 0,2043 0,0243‬‬ ‫‪5553‬‬ ‫‪5203‬‬ ‫‪0512‬‬ ‫‪5353‬‬ ‫التكمفة‬
‫‪2450‬‬ ‫‪240‬‬ ‫‪2455‬‬ ‫‪240‬‬ ‫‪240‬‬ ‫‪2450‬‬ ‫‪2405‬‬ ‫‪240‬‬ ‫‪2452‬‬ ‫‪240,‬‬ ‫المنتج‬
‫‪05241‬‬ ‫‪355‬‬ ‫‪5,1,4,‬‬ ‫‪,5,‬‬ ‫‪32,43 01543‬‬ ‫‪553‬‬ ‫‪5023‬‬ ‫‪553‬‬ ‫‪5222‬‬ ‫نصيب‬
‫من تكمفة األنشطة = ‪ ,15,43‬جنيه‬ ‫نصيب المنتج األول‬

‫ى‬ ‫ط‬ ‫ح‬ ‫ز‬ ‫و‬ ‫ه‬ ‫د‬ ‫ج‬ ‫ب‬ ‫ا‬
‫‪005043 0,53 0,55243‬‬ ‫‪0512 0,2043 0,0243 5553‬‬ ‫‪5203‬‬ ‫‪0512‬‬ ‫‪5353‬‬ ‫التكمفة‬
‫‪240‬‬ ‫‪245,‬‬ ‫‪2450‬‬ ‫‪2455‬‬ ‫‪2450‬‬ ‫‪240‬‬ ‫‪2451‬‬ ‫‪240‬‬ ‫‪2402‬‬ ‫‪2405‬‬ ‫المنتج‬
‫‪,,543 ,2045, 010,45‬‬ ‫‪010‬‬ ‫‪5,,42 ,,343 05043 5023‬‬ ‫‪3,,‬‬ ‫‪232‬‬ ‫نصيب‬
‫نصيب المنتج الثاني من تكمفة األنشطة = ‪ 25154,,‬جنيه‬

‫ى‬ ‫ط‬ ‫ح‬ ‫ز‬ ‫و‬ ‫ه‬ ‫د‬ ‫ج‬ ‫ب‬ ‫ا‬
‫‪005043 0,53 0,55243 0512 0,2043 0,0243 5553‬‬ ‫‪5203‬‬ ‫‪0512‬‬ ‫‪5353‬‬ ‫التكمفة‬
‫‪240,‬‬ ‫‪2455‬‬ ‫‪245,‬‬ ‫‪245‬‬ ‫‪240,‬‬ ‫‪240,‬‬ ‫‪2402‬‬ ‫‪240‬‬ ‫‪2405‬‬ ‫‪245,‬‬ ‫المنتج‬
‫‪50345 505425 5,554,3 051‬‬ ‫‪5,14, 52143 ,2043 5023‬‬ ‫‪355‬‬ ‫‪322‬‬ ‫نصيب‬
‫نصيب المنتج الثالث من تكمفة األنشطة = ‪ ,55,4,5‬جنيه‬
‫‪– 550 -‬‬
‫الفصل السابع‪ :‬مدخل المحاسبة عن التكمفة عمى أساس النشاط في تخصيص التكمفة غير المباشرة ‪--------------------------‬‬

‫ى‬ ‫ط‬ ‫ح‬ ‫ز‬ ‫و‬ ‫ه‬ ‫د‬ ‫ج‬ ‫ب‬ ‫ا‬
‫‪005043‬‬ ‫‪0,53‬‬ ‫‪0,55243 0512 0,2043 0,0243 5553‬‬ ‫‪5203‬‬ ‫‪0512‬‬ ‫‪5353‬‬ ‫التكمفة‬
‫‪2455‬‬ ‫‪2405‬‬ ‫‪240,‬‬ ‫‪2405‬‬ ‫‪240,‬‬ ‫‪2455‬‬ ‫‪242,‬‬ ‫‪240‬‬ ‫‪245‬‬ ‫‪2422‬‬ ‫المنتج‬
‫‪53240‬‬ ‫‪5,54,‬‬ ‫‪3,,,40‬‬ ‫‪355‬‬ ‫‪5,14, 5,,4,‬‬ ‫‪523‬‬ ‫‪5023‬‬ ‫‪010‬‬ ‫‪032‬‬ ‫نصيب‬
‫نصيب المنتج الرابع من تكمفة األنشطة = ‪ 520,1455‬جنيه‬

‫ى‬ ‫ط‬ ‫ح‬ ‫ز‬ ‫و‬ ‫ه‬ ‫د‬ ‫ج‬ ‫ب‬ ‫ا‬
‫‪005043 0,53 0,55243 0512 0,2043 0,0243 5553‬‬ ‫‪5203‬‬ ‫‪0512‬‬ ‫‪5353‬‬ ‫التكمفة‬
‫‪240,‬‬ ‫‪2455‬‬ ‫‪245,‬‬ ‫‪2455‬‬ ‫‪240‬‬ ‫‪240,‬‬ ‫‪2453‬‬ ‫‪240‬‬ ‫‪240‬‬ ‫‪2401‬‬ ‫المنتج‬
‫‪3534, ,,,425 ,0,,413 252‬‬ ‫‪32,43 3,045‬‬ ‫‪052‬‬ ‫‪5023‬‬ ‫‪,5,‬‬ ‫‪5253‬‬ ‫نصيب‬
‫نصيب المنتج الخامس من تكمفة األنشطة = ‪ 5,,52435‬جنيه‬
‫إجمالي التكمفة غير المباشرة المحممة عمى المنتجات = ‪ 32222‬جنيه‬

‫‪–555 -‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬مدخل المحاسبة عن التكمفة عمى أساس النشاط في تخصيص التكمفة غير المباشرة‬

‫بددين تجياددع جطبي د عتظريددعع م ار ددز الج ددع لتجياددع جطبي د‬ ‫رابع ااً‪ :‬للجل دديح اتخددج‬
‫مدخل المحه بع عدن الج دع ع د أ دهس الت دهط يم دن جطبيد مددخل عتظريدعع م ار دز‬
‫الج ع نتظريع م ار ز الج ع الم دهر إليمده يمده دب ة ع د بيهتدهو هدذا الملدهل ال دهمل‬
‫التحل الجهلا‪:‬‬ ‫ع‬
‫ا جحميل الج ع ير‬ ‫ب رض أن مت ب عامهل ال تدر ع ججبأ المدخل الج يد‬
‫المبه ددر ع د لحددداو الت ددهط تلاذا مدده ددرض أن المت ددب ج ددة ل لددع م ار ددز ل تجددهج‪:‬‬
‫مر ددز الج طيددأ مر ددز الجاميددأ مر ددز الج ددطيل مددن بيهتددهو الملددهل ا ص د ا يم ددن‬
‫التحل الجهلا‪:‬‬ ‫جاميأ الج ع ير المبه ر لمذه الم ار ز ع‬
‫ج طيل‬ ‫ج طيأ‬ ‫جاميز‬ ‫بيهن‬
‫‪13533‬‬ ‫‪1333‬‬ ‫‪1533‬‬ ‫ملاد ير مبه ر‬
‫‪8333‬‬ ‫‪3533‬‬ ‫‪5533‬‬ ‫أالر ير مبه ر‬
‫‪938705‬‬ ‫‪618205‬‬ ‫‪4733‬‬ ‫خدمهو ير مبه ر‬
‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪733‬‬ ‫هعهو الجاميز‬
‫‪--‬‬ ‫‪125‬‬ ‫‪--‬‬ ‫هعهو دلران المت هر‬
‫‪533‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫هعهو عمل‬
‫بيانات أخرى‪:‬‬
‫ج طيل‬ ‫ج طيأ‬ ‫جاميز‬ ‫بيهن المتجا‪:‬‬
‫‪83‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪233‬‬ ‫ا لل‬
‫‪63‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪153‬‬ ‫اللهتا‬
‫‪73‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪133‬‬ ‫اللهلي‬
‫‪123‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪53‬‬ ‫الرابأ‬
‫‪173‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪233‬‬ ‫الخهمس‬
‫‪533‬‬ ‫‪125‬‬ ‫‪733‬‬ ‫اءامهلا‬

‫‪334‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬مدخل المحاسبة عن التكمفة عمى أساس النشاط في تخصيص التكمفة غير المباشرة‬

‫المطموب‪:‬‬
‫ح هل ج ع ل متجا ا ظل مدخل عتظريعع م ار ز الج ع‪:‬‬
‫حج يم ن إياهد ج ع ل متجا من المتجاهو الجا ج دممه المت ب ببجبهع مدخل‬
‫دمع‬ ‫عتظريعع م ار ز الج ع يال ألتت إياهد معدل جحميل ج ع ل مر ز عن طريد‬
‫ج ع دل مر دز ع د أ دهس الجحميدل الخدهص بدل لب درل معددل الجحميدل دا م ددار‬
‫ا ج هد المتجا من أ هس المر ز يم ن جحديد ا ج هد ل متجا من مر ز الج عإ‬

‫ادلل معدتو جحميل الم ار ز اءتجهايع‬

‫ج طيل‬ ‫ج طيأ‬ ‫جاميز‬ ‫بيهن‬
‫‪1353‬‬ ‫‪1333‬‬ ‫‪1533‬‬ ‫ملاد ير مبه ر‬
‫‪8333‬‬ ‫‪3533‬‬ ‫‪5533‬‬ ‫أالر ير مبه ر‬
‫‪938705‬‬ ‫‪618205‬‬ ‫‪4733‬‬ ‫خدمهو ير مبه ر‬
‫‪2758705‬‬ ‫‪1368205‬‬ ‫‪11733‬‬ ‫إامهلا ج ع ل مر ز‬
‫÷‬ ‫÷‬ ‫÷‬
‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪733‬‬ ‫هعهو الجاميز‬
‫‪--‬‬ ‫‪125‬‬ ‫‪--‬‬ ‫هعهو دلران المت هر‬
‫‪533‬‬ ‫‪--‬‬ ‫‪--‬‬ ‫هعهو عمل‬
‫‪550175‬‬ ‫‪85046‬‬ ‫‪160685‬‬ ‫معدل جحميل ج ع ل مر ز‬

‫‪335‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬مدخل المحاسبة عن التكمفة عمى أساس النشاط في تخصيص التكمفة غير المباشرة‬

‫ادلل جحديد تصيل ل متجا من ج ع ل مر ز‬

‫اءامهلا‬ ‫ج طيل‬ ‫ج طيأ‬ ‫جاميز‬ ‫بيهن المتجا‬
‫المنتج األول‪:‬‬
‫‪83‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪233‬‬ ‫ات ج هد من المر ز‬
‫‪550175‬‬ ‫‪85046 160685‬‬ ‫× معدل الجحميل‬
‫‪988705‬‬ ‫‪4414 213605‬‬ ‫‪3337‬‬ ‫تصيل المتجا من ج ع المر ز‬
‫المنتج الثاني‪:‬‬
‫‪63‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪153‬‬ ‫ات ج هد من المر ز‬
‫‪550175‬‬ ‫‪85046 160685‬‬ ‫× معدل الجحميل‬
‫‪794908 331305 213605 253208‬‬ ‫تصيل المتجا من ج ع المر ز‬
‫المنتج الثالث‪:‬‬
‫‪73‬‬ ‫‪15‬‬ ‫‪133‬‬ ‫ات ج هد من المر ز‬
‫‪550175‬‬ ‫‪85046 160685‬‬ ‫× معدل الجحميل‬
‫‪766703 386203 213605 166805‬‬ ‫تصيل المتجا من ج ع المر ز‬
‫المنتج الرابع‪:‬‬
‫‪123‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪53‬‬ ‫ات ج هد من المر ز‬
‫‪550175‬‬ ‫‪85046 160685‬‬ ‫× معدل الجحميل‬
‫‪959108‬‬ ‫‪6621 213605‬‬ ‫‪83403‬‬ ‫تصيل المتجا من ج ع المر ز‬
‫المنتج الخامس‪:‬‬
‫‪173‬‬ ‫‪25‬‬ ‫‪233‬‬ ‫ات ج هد من المر ز‬
‫‪550175‬‬ ‫‪85046 160685‬‬ ‫× معدل الجحميل‬
‫‪1493303 937908 213605 338701‬‬ ‫تصيل المتجا من ج ع المر ز‬

‫ببياددهد تصدديل ددل متددجا مددن المتجاددهو ددا ظددل مدددخل عتظريددعع م ار ددز الج ددع‬
‫يم ددن إذن إيا ددهد م دددار الخط ددب ددا ي ددهس ج ددع ددل مت ددجا ع ددن طريد د م هرت ددع ه ددذه‬

‫‪336‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬مدخل المحاسبة عن التكمفة عمى أساس النشاط في تخصيص التكمفة غير المباشرة‬

‫التجهلا بهلتجهلا الجا أم ن الجلصل إليمه دا إطدهر مددخل المحه دبع عدن الج دع ع د‬
‫أ هس الت هطإ‬
‫الخطب‬ ‫مدخل محه بع الت هط‬ ‫المدخل الج يد‬ ‫بيهن المتجا‬
‫‪969 +‬‬ ‫‪891805‬‬ ‫‪988705‬‬ ‫المتجا ا لل‬
‫‪25303 +‬‬ ‫‪769604‬‬ ‫‪794908‬‬ ‫المتجا اللهتا‬
‫‪96706 -‬‬ ‫‪863409‬‬ ‫‪766703‬‬ ‫المتجا اللهلي‬
‫‪69709 -‬‬ ‫‪1328906‬‬ ‫‪959108‬‬ ‫المتجا الرابأ‬
‫‪44207 +‬‬ ‫‪1446306‬‬ ‫‪1493303‬‬ ‫المتجا الخهمس‬
‫صر‬ ‫‪53333‬‬ ‫‪53333‬‬ ‫اءامهلا‬

‫م حظ ددهو ع د د تج ددهلا م دددخل عتظري ددعع م ار ددز الج ددع لم دددخل المحه ددبع ع ددن‬
‫أ هس الت هطإ‬ ‫الج ع ع‬

‫أوالً‪ :‬الخطدب دا إامددهلا الج دع الصددتهعيع يدر المبه ددر المحم دع ع د المتجادهو تبددد‬
‫لأن ي لن م هليهت ل ص رإ‬

‫ثانياااً‪ :‬الخطددب ددا جحميددل الج ددع الصددتهعيع يددر المبه ددر ددد ي ددلن ددا يددر صددهلح‬
‫المتجا أ جحميل المتجا بتصيل من الج ع الصتهعيع يدر المبه در أ بدر مدن ال ددر‬
‫اللااددل أن يجحمددل بددل هددذا المتددجاإ ل ددد ي ددلن الخطددب ددا صددهلح المتددجا أ جحميددل‬
‫المتدجا بتصديل مدن الج دع الصدتهعيع يدر المبه در أ دل مدن ال ددر اللاادل أن يجحمدل‬
‫أيع حهل دلام دهن الخطدب دا صدهلح المتدجا أل دا يدر صدهلح‬ ‫بل هذا المتجاإ لع‬
‫ت التلعين من ا خطدهم لدن ي دلن دا صدهلح المت دب تجيادع‬ ‫المتجا من المؤ د أن‬
‫المع لمهو ير الد ي ع عن ج ع المتجاهو لالجا هلبهت مه يجرجدل ع يمده د ارراو اداريدع‬
‫جعظية عهلد المت ب إ‬ ‫ت جعمل ع‬

‫‪337‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬مدخل المحاسبة عن التكمفة عمى أساس النشاط في تخصيص التكمفة غير المباشرة‬

‫ثالثاً‪:‬اء هر المصهحبع ل خطب ج ير إل تلعيع الخطب هء هر الملابدع ج دير إلد أن‬

‫هت دده مل ددهت ددا جحمي ددل الج ددع ي ددر المبه ددر ع د د المت ددجا ا أن المت ددجا جحم ددل‬
‫بتصيل من الج ع ير المبه ر أ بر من الم دار اللاال أن يجحمدل بدل ا مدر الدذ‬
‫يم ن م حظجل مأ المتجا ا لل لاللهتا لالخهمسإ أمه اء هر ال هلبع بتمه ج ير إلد‬
‫أن هتدده جدتيددع ددا جحميددل الج ددع يددر المبه ددر ع د المتددجا ا أن المتددجا جحمددل‬
‫بتصيل من الج ع ير المبه در ا دل مدن الم ددار اللاادل أن يجحمدل بدل ا مدر الدذ‬
‫يم ن م حظجل مأ المتجا اللهلي لالرابأإ‬

‫‪338‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬مدخل المحاسبة عن التكمفة عمى أساس النشاط في تخصيص التكمفة غير المباشرة‬

‫تطبيقاث عمليت‬
‫تمرين (‪:)1‬‬
‫يجبددأ مصددتأ ال ددر تظددهة محه ددبع الج ددع ح ددل ا ت ددطع ليت ددجا ل لددع أتد دلاع‬
‫ذيدع المح لظدع ل يمده ي دا البيهتدهو الجدا أم دن جاميعمده ءعدداد هلمدع‬ ‫مخج ع مدن ا‬
‫ل ل متجا عن مر يتهير ‪:2316‬‬ ‫ج هلي‬
‫المبه ر ل متجاهو خ ل ال مر مه ي ا‪:‬‬ ‫أوالً‪ :‬ب لو الج هل‬
‫متجا نجة‬ ‫متجا نلة‬ ‫متجا نأة‬ ‫بيهن‬
‫‪13333‬ج‬ ‫‪33333‬ج‬ ‫‪25333‬ج‬ ‫ج ع الملاد المبه ر‬
‫‪3333‬ج‬ ‫‪5333‬ج‬ ‫‪7333‬ج‬ ‫ا الر المبه ر‬
‫ثانياً‪ :‬بيهتهو عن أت طع المصتأ لم ببهو نمحر هوة الج ع‪:‬‬
‫ت بع الم هحع‬
‫ميع م بل‬ ‫ج ع‬
‫الجا ي ل مه‬ ‫م بل الج ع‬ ‫الت هط‬
‫الج ع‬ ‫الت هط‬
‫الت هط‬
‫‪%23‬‬ ‫‪1533‬طن‬ ‫طن‬ ‫‪2233‬ج‬ ‫‪ -1‬ت هط جاميز الملاد اللذاليع‬
‫‪%15‬‬ ‫‪ 1333‬هعع‪/‬‬ ‫هعع دلران‬ ‫‪5333‬ج‬ ‫‪ -2‬ت هط ج طيأ الملاد اللذاليع‬
‫ج طيأ‬ ‫آلع ج طيأ‬
‫‪%33‬‬ ‫‪ 1233‬هعع‪/‬‬ ‫هعع دلران‬ ‫‪2433‬ج‬ ‫المد دلاد اللذالي ددع‬ ‫‪ -3‬ت ددهط جتظيد د‬
‫جتظي‬ ‫آلع جتظي‬ ‫بعد الجصتيأ‬
‫‪%13‬‬ ‫‪ 133‬هعع‪/‬‬ ‫هعع عمل‬ ‫‪6333‬ج‬ ‫‪ -4‬ت هط جعبلع الملاد اللذاليع‬
‫عمل‬ ‫لعمهل الجعبلع‬
‫‪%13‬‬ ‫‪ 1433‬هعع‪/‬‬ ‫هعع دلران‬ ‫‪3233‬ج‬ ‫الملاد اللذاليع‬ ‫‪ -5‬ت هط جل ي‬
‫جل ي‬ ‫آلع جل ي‬
‫‪%15‬‬ ‫‪133‬مر‬ ‫عدد مراو‬ ‫‪5333‬ج‬ ‫‪ -6‬ت هط جخزين الملاد اللذاليع‬
‫صر‬ ‫الصر‬
‫ير مبه ر عهمع تأت طع المصتأ‪:‬‬ ‫ثالثاً‪ :‬ج هلي‬
‫المبدهتا‬ ‫المبدهتا ‪2333‬ج ج دع صديهتع المبدهتا ‪1333‬ج إهد‬ ‫‪ - 1‬ج ع ج ييد‬
‫ا صلل اللهبجع ‪8333‬جإ‬ ‫‪3333‬ج الجبمين ع‬

‫‪339‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬مدخل المحاسبة عن التكمفة عمى أساس النشاط في تخصيص التكمفة غير المباشرة‬

‫الجرجيل‪:‬‬ ‫‪ - 2‬ب لو ية ا صلل اللهبجع الجا ج جخدممه ا ت طع ع‬

‫‪23333 13333 23333 63333 53333 43333‬ج لألت د ددطع‬
‫ال جعإ‬
‫ميع الم بل‪:‬‬ ‫رابعاً‪ :‬ا ج هد المتجاهو من أت طع المصتأ بتهم ع‬
‫ن‪6‬ة‬ ‫ن‪5‬ة‬ ‫ن‪4‬ة‬ ‫ن‪3‬ة‬ ‫ن‪2‬ة‬ ‫ن‪1‬ة‬ ‫ا ت طع‬
‫جخزين‬ ‫جل ي‬ ‫جعبلع‬ ‫جتظي‬ ‫ج طيأ‬ ‫جاميز‬
‫نمر ة‬ ‫ن هععة‬ ‫ن هععة‬ ‫ن هععة‬ ‫ن هععة‬ ‫نطنة‬ ‫المتجا‬
‫‪33‬‬ ‫‪433‬‬ ‫‪633‬‬ ‫‪333‬‬ ‫‪233‬‬ ‫‪633‬‬ ‫أ‬
‫‪43‬‬ ‫‪833‬‬ ‫‪233‬‬ ‫‪633‬‬ ‫‪733‬‬ ‫‪733‬‬ ‫ل‬
‫‪33‬‬ ‫‪233‬‬ ‫‪233‬‬ ‫‪333‬‬ ‫‪133‬‬ ‫‪233‬‬ ‫ج‬
‫‪133‬‬ ‫‪1433‬‬ ‫‪1333‬‬ ‫‪1233‬‬ ‫‪1333‬‬ ‫‪1533‬‬ ‫ماملع‬
‫المطموب‪:‬‬
‫أوالً‪ :‬جحدي ددد مع دددل جحمي ددل الج ددع ل ددل م ددبل ددا ددل ت ددهط م ددن أت ددطع المص ددتأ‬
‫راض المحه بع عن الج ع ير المبه ر ل مصتأإ‬
‫ج صي يع ل ل متجا من المتجاهو الل لعإ‬ ‫ثانياً‪ :‬إعداد هلمع ج هلي‬

‫تمرين (‪:)0‬‬
‫الجدا ججع د بعم يدهو در ع الامدهد خد ل الربدأ‬ ‫يمه ي ا بعض بيهتدهو الج دهلي‬
‫ا خير من عهة ‪:2315‬‬
‫الم جلت الج دير‬
‫م بل الج ع‬ ‫الج ع الج ديريع‬ ‫مامعهو ج هلي‬
‫لم بل الج ع‬
‫‪133‬‬ ‫عدد مراو الجاميز‬ ‫‪2330333‬‬ ‫الجاميز‬ ‫ج هلي‬
‫‪ 53333‬ي ل‬ ‫لزن الملاد‬ ‫‪1330333‬‬ ‫متهللع الملاد‬
‫‪13333‬‬ ‫لزن المخ هو المعهلاع‬ ‫‪530333‬‬ ‫معهلاع المخ هو‬
‫‪13333‬‬ ‫عدد مراو ال حص‬ ‫‪750333‬‬ ‫ر هبع الالد‬
‫‪23333‬‬ ‫هعهو الج ليل ا خرت‬ ‫‪2330333‬‬ ‫أخرت‬ ‫ج هلي‬

‫‪343‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬مدخل المحاسبة عن التكمفة عمى أساس النشاط في تخصيص التكمفة غير المباشرة‬

‫ل د ا جت د المتجا نأة ا عداد الجهليع من لحداو م ببهو الج ع‪:‬‬

‫‪ 4‬مدراو جاميددز ‪ 130333‬ي دل مدلاد خددهة ‪ 2333‬ي دل مخ ددهو معهلاددع ‪13‬‬
‫مراو حص ‪ 533‬هعع ج ليل آلعإ ل هن حاة المتجا نأة ‪ 1333‬لحد إ‬
‫والمطموب‪:‬‬
‫المتجا نأة ل هت لمدخل المحه دبع‬ ‫ير المبه ر الجا جحمل ع‬ ‫‪ - 1‬ح هل الج هلي‬
‫أ هس الت هطإ‬ ‫ع‬
‫ير المبه ر إ‬ ‫‪ - 2‬ح هل تصيل اللحد من المتجا نأة من الج هلي‬
‫أ هس هعهو ج ليل ا توإ‬ ‫ير المبه ر ع‬ ‫‪ - 3‬ح هل معدل جحميل الج هلي‬
‫يددر المبه ددر المحم ددع ل متددجا نأة به ددجخداة المعدددل المح ددلل‬ ‫‪ - 4‬ح ددهل الج ددهلي‬
‫ا ن‪3‬ة أع هإ‬
‫ير المبه ر ل دية‬ ‫‪ - 5‬هن بين المدخ ين ا ح هل تصيل المتجا نأة من الج هلي‬
‫ل للمهذا؟إ‬ ‫ل من المدخ ين لأيممه ج‬

‫تمرين (‪:)2‬‬
‫ج ددلة إحدددت ال ددر هو ببتجددهج متجاددين أ ل ل يمدده ي ددا بعددض بيهتددهو اءتجددهج‬
‫لالالاتل ال تيع ل تجهج‪:‬‬ ‫لالج هلي‬
‫المنتج ب‬ ‫المنتج أ‬ ‫بيان‬
‫‪12333‬لحد‬ ‫‪123333‬لحد‬ ‫د عهو أل ألامر ج ليلة‬ ‫حاة اءتجهج ال ا نيتجا ع‬
‫‪133‬لحد‬ ‫‪6333‬لحد‬ ‫حاة امر الج ليل‬
‫‪4‬‬ ‫‪8‬‬ ‫عدد اتج هتو الملاد مر الج ليل اللاحد‬
‫‪13‬‬ ‫‪5‬‬ ‫عدد عيتهو ال حص مر الج ليل اللاحد‬
‫تكاليف التجهيز نمطية لكل دورة تشغيل من المنتجين‪:‬‬
‫‪25633‬‬ ‫‪97333‬‬ ‫الملاد المبه ر‬ ‫ج هلي‬
‫‪23333‬‬ ‫‪43733‬‬ ‫ا الر المبه ر‬
‫‪ 5‬هعع‬ ‫‪ 2‬هعع‬ ‫هعهو ا تو ل ل لحد إتجهج‬

‫‪341‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬مدخل المحاسبة عن التكمفة عمى أساس النشاط في تخصيص التكمفة غير المباشرة‬

‫تحميل التكاليف غير المباشرة‪:‬‬

‫‪14333‬‬ ‫جاميز ملا أ العمل‬
‫‪35333‬‬ ‫أالر حص‬
‫‪3333‬‬ ‫مممهو لادلاو حص‬
‫‪7333‬‬ ‫أالر متهللع‬
‫‪5833‬‬ ‫ج ع متهللع الملاد‬
‫‪91833‬‬ ‫ير المبه ر‬ ‫إامهلا الج هلي‬
‫يددر المبه ددر‬ ‫ال ددهلة ياددرت ع د جحميددل الج ددهلي‬ ‫ددبذا ع مددو أن تظددهة الج ددهلي‬
‫أ هس هعهو ج ليل ا توإ‬ ‫ع‬
‫فاااالمطموب‪ :‬ح ددهل ج ددع لحددد اءتجددهج ل ددل مددن المتجاددين أ ل ددا ظددل ددل مددن‬
‫التظهة ال هلة حهليهت تظهة محه بع ج ع الت هطإ‬

‫تمرين (‪:)4‬‬
‫جتددجا ددر ع اء د تدريع متجاددين عحاددة بيددرع ل عحاددة صددليرع لا جددا البيهتددهو‬
‫المتجاين‪:‬‬ ‫الخهصع ب‬
‫إامهلا عدد هعهو‬ ‫هعهو العمل‬
‫اءتجهج ال تل‬
‫العمل المبه ر‬ ‫المبه ر ل لحد‬
‫‪ 9333‬هعع‬ ‫‪ 5333‬لحد‬ ‫‪ 108‬هعع‬ ‫حاة بير‬
‫‪ 2733‬هعع‬ ‫‪ 33333‬لحد‬ ‫‪309‬‬ ‫حاة صلير‬
‫لا جا مع لمهو إ ه يع عن ال ر ع‪:‬‬
‫أ ‪ -‬يجط ل المتجا ال بير ملاد خهة يمجمه ‪72‬ج لالمتجا الصلير ‪53‬جإ‬
‫ل‪ -‬معدل ج ع العمل المبه ر ‪13‬ج ا ال هععإ‬
‫يدر المبه در‬ ‫ج ‪ -‬ج جخدة ال در ع دهعهو العمدل المبه در ب دهس لجحميدل الج دهلي‬
‫ل متجاهوإ‬
‫مه يجط دل‬ ‫د ‪ -‬المتجا ال بير أ لر جع يدات ا الصتأ من المتجا ذل الحاة الصلير‬
‫ا توإ‬ ‫ا جخداة آتو خهصع لزمن أ لر ع‬

‫‪342‬‬
 ‫الفصل السابع‪ :‬مدخل المحاسبة عن التكمفة عمى أساس النشاط في تخصيص التكمفة غير المباشرة‬

‫ا هس ا ت طع لجلزيأ الج دهلي‬ ‫ع‬ ‫رلر جطبي الج هلي‬ ‫ل د ررو ال ر ع‬

‫المتجاهوإ ل د أم ن جحديد ل لع م ار ز ت هط بيهتهجمه ه جا‪:‬‬ ‫ير المبه ر ع‬
‫عدد ا حداي أل المعهم و‬ ‫الج ع‬
‫م بل الج ع‬ ‫مر ز الت هط‬
‫الصلير‬ ‫ال بير‬ ‫اءامهلا‬ ‫الخهصع‬
‫‪133‬مر‬ ‫‪53‬‬ ‫‪153‬‬ ‫‪3630333‬ج‬ ‫عدد المراو‬ ‫جاميز ا تو‬
‫‪ 12333‬ص ر د ي ع‬ ‫‪12333‬‬ ‫‪1830333‬ج‬ ‫عدد الد هل‬ ‫ج ليل خهص‬
‫‪ 27333‬هعع‬ ‫‪9333‬‬ ‫‪36333‬‬ ‫هعهو عمل مبه ر ‪102630333‬‬ ‫عملما المصتأ‬
‫‪108330333‬‬
‫والمطموب‪:‬‬
‫يددر المبه ددر المحدددد م دددمهت بدده جراض ا ددجمرار‬ ‫‪ - 1‬ح ددهل معدددل جحميددل الج ددهلي‬
‫أ هس عدد هعهو العمل المبه رإ‬ ‫ع‬ ‫ال ر ع ا جحميل هذه الج هلي‬
‫أ هس هعهو العمل المبه رإ‬ ‫‪ - 2‬ح هل ج ع اللحد اللاحد من ل متجا ع‬
‫ير المبه در المحددد م ددمهت بده جراض جحميدل هدذه‬ ‫‪ - 3‬ح هل معدل جحميل الج هلي‬
‫أ هس ا ت طعإ‬ ‫ع‬ ‫الج هلي‬

‫‪343‬‬
 ‫المراجع‪--------------------------------------------------‬‬

‫املراجع‬

‫اافلعا ي ل‬ ‫‪ - 1‬د‪ .‬حنفييز ي ييز اييدل العييية االعماي ياالمعاي امحف ييف اا‪ ،‬ييفاا‬
‫‪.1999‬‬
‫‪ -2‬د‪ .‬طه ااطفهر إفراهامل محف ف اا‪ ،‬فاا ‪.‬‬
‫اا‪،‬خطيياط يا‪،‬خييف‬ ‫ل ي ار‬ ‫‪ -3‬د‪ .‬فييداامنلم حعيياهلل فييدا ل محف ييف اا‪ ،‬ييفاا‬
‫ااق اررات‪.‬‬
‫ح ييز اايح ييدات ااع يينف ا ل دار اا فملي ي‬ ‫‪ -4‬د‪ .‬محم ييد حم ييد خعا ييةل اا‪ ،‬ييفاا‬
‫اامعرا ‪.‬‬
‫‪ -5‬د‪ .‬محمد ‪،‬يحاق فعفعل محف ف اا‪ ،‬فاا ل م ‪،‬ف ااشففبل ‪.1996‬‬
‫‪ -6‬د‪ .‬محمييد ‪،‬يحاييق فعفييعل د‪ .‬محمييد ااطحييف ل د‪ .‬نييفئ طاييهل مفييفد محف ييف‬
‫اا‪ ،‬فاا ل مر ي فمل ااقفهرة اع‪،‬لعام اامف‪،‬يح‪.‬‬
‫ف ييافت‬ ‫‪ -7‬د‪ .‬محم ييد ‪،‬يحا ييق فعف ييعل د‪ .‬حنف ييز ي ييز ا ييدل د‪ .‬عي ي ح ا ييدل‬
‫محف ف اا‪ ،‬فاا ‪.‬‬
‫اامففد االعما ياالمعا ل ‪.1999‬‬ ‫‪ -8‬د‪ .‬منار محميد فامل محف ف اا‪ ،‬فاا‬

‫‪344‬‬