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Esta clasificación puede resultar un tanto ficticia ya que, en definitiva, todos son iguales en su fondo y en su forma. Se puede clasificar
atendiendo a diversas circunstancias:
1. Por su carácter:
Obligatorios: surgen en circunstancias especiales, por imposición de una autoridad oficial, o fijados por una noramativa.
Voluntarios: se elaboran por la empresa, fundamentalmente por necesidades de información.
2. Por su extensión o contenido:
Totales: son aquellos que comprenden la totalidad de los elementos patrimoniales o estructurales de la empresa, es decir, todos los bienes
derechos y obligaciones.
Parciales: solo recogen una determinada parte del patrimonio empresarial. Por ejemplo, el inventario de mercadería sólo recoge la relación
detallada de las existencias de mercaderías.
3. Por su causa:
Ordinarios: son los que habitualmente se realizan en la empresa. En esencia, coinciden con los inventarios de desarrollo de la misma.
Extraordinarios: surgen como consecuencia de causas extraordinarias, por ejemplo, la liquidación de una empresa.
4. Por el origen de la información o la forma de obtención de los datos:
Contables: son aquellos que se obtiene a partir de los datos que figuran en la contabilidad. Viene a ser una especie de balance, pero más
detallado y con información no puramente contable.
Extracontables: son los obtenidos directamente de la realidad, es decir, a través de recuentos físicos realizados in situ. Se puede decir que
es el verdadero inventario.
5. Por la temporalidad o momento de su realización:
Iniciales o de apertura: son los que se realizan en el momento incial de la vida de la empresa. No hay que confundirlos con los realizados al
comienzo de un determinado ejercicio.
De desarrollo: son los que se realizan en el transcurso de la vida de al empresa, incluidos los que se elaboran tanto al final como al principio
de los distintos ejercicios.
Finales o de cierre: son los que se realizan cuando la empresa termina su actividad, en el momento de su disolución. Por tanto, los
inventarios de fusión absorción, etc, son finales, porque se elaboran al finalizar la vida de la empresa.
6. En función de las unidades de medida en que se expresen:
Físico: los que se expresan en unidades físicas.
Económicos: los que se expresan en unidades monetarias.
El inventario no sólo se elabora para reflejar una situación inicial o final. Se puede realizar por distintas causas, siendo una de ellas conocer
el resultado, comparando dos inventarios consecutivos. En definitiva nos sirve para obtener el resultado cuantitativamente, pero no
proporciona información del modo en el que se ha generado, es decir, no permite delimitar las causas que han originado el resultado.
1. Los artículos 114 y 115-A del Código Tributario establecen las instrucciones relativas a los documentos de acuerdo a lo
siguiente:
Mandar a elaborar documentos a una imprenta autorizada por esta Dirección General, de acuerdo a las necesidades de su
operatividad, es decir:
Comprobantes de Crédito Fiscal, será emitido en operaciones que realice con otros contribuyentes, los requisitos están
contemplados en el Art. 114 literal a) del Código Tributario.
Facturas, serán emitidas en operaciones que realice a consumidores finales, los requisitos están contemplados en el Art. 114,
literal b) del Código Tributario.
Factura de Venta Simplificada, deberán emitir y entregar en operaciones que realice con consumidores finales, únicamente
respecto de las transferencias de bienes muebles corporales o prestación de servicios gravadas o exentas, cuyo monto total de la
operación sea menor de doce dólares, siempre y cuando el contribuyente hubiere efectuado transferencias de bienes o prestado
servicios en el año anterior por un monto igual o inferior a cincuenta mil dólares.
2. Los contribuyentes del Impuesto están obligados a emitir y otorgar los documentos que correspondan según el caso (Art. 107
del Código Tributario) y deberán emitirlo en el momento que se causa el impuesto de conformidad a los Artículos 8, 12 y 18 de
la Ley de IVA (Art.107 del Código Tributario).
3. Registrar a diario sus operaciones en los libros correspondientes (Art. 141, Código Tributario)
-De Compras
-De Ventas a Consumidor Final
-De Ventas a Contribuyentes
Los libros deberán cumplir con lo indicado en el Art. 141 del Código Tributario y de acuerdo a éste, necesita ser autorizado por
un Contador Público autorizado por el Consejo de Vigilancia de la Contaduría Pública y Auditoria. Al final de cada
mes calendario deberán totalizarse algebraicamente todos los valores consignados en cada columna de los libros mencionados
anteriormente.
4. Los saldos de los libros servirán de base para la elaboración de la declaración correspondiente a cada período tributario, la
cual deberá ser presentada mensualmente, dentro de los diez primeros días hábiles del mes siguiente al período tributario
correspondiente (Arts. 93 y 94 Ley de IVA). Asimismo los contribuyentes del Impuesto IVA, que sean sujetos de retenciones o
de percepciones, tienen la obligación de presentar un informe ya sea por medios manuales, magnéticos o electrónicos, de las
retenciones, percepciones o anticipos del IVA, que les efectuaron, con las especificaciones técnicas y en los formularios que
la AdministraciónTributaria establezca, durante los primeros 15 días hábiles del mes siguiente al período tributario en el cual se
efectuaron las retenciones, percepciones o anticipos del IVA, de conformidad al artículo 123-A, del Código Tributario.
5. Informar a la Administración Tributaria, todo cambio que ocurra en los datos básicos proporcionados en el Registro, dentro
de los cinco días hábiles siguientes de realizado el cambio. (Art. 86 del Código Tributario).
6. De acuerdo al Art. 87 del Código Tributario son datos básicos del Registro los siguientes:
• Nombre, denominación o razón social del contribuyente.
• Nombre comercial del o los establecimientos.
• Número de Identificación Tributaria y Número de Registro de Contribuyente.
• Actividad Económica
• Dirección para recibir notificaciones a los efectos del artículo 90 del Código Tributario y domicilio tributario.
• Nombre del Representante Legal o Apoderado
• Dirección de Casa Matriz, establecimientos y bodegas.
7. Los sujetos pasivos se encuentran obligados a actualizar la información correspondiente a su dirección para recibir
notificaciones, los primeros diez días hábiles de cada año, a través del formulario F-211 (Art. 90 del Código Tributario),
refiriéndose aún y cuando no hayan habido cambios efectivos de la dirección para recibir notificaciones.
8. Se designan a los Grandes Contribuyentes como Agentes de Retención IVA, en operaciones realizadas con medianos y
pequeños contribuyentes, a los cuales les deberán retener en concepto de IVA el 1% de las compras que les efectúen, Artículo
162 del Código Tributario.
9. Las Administradoras de tarjetas de débito y crédito percibirán en concepto de anticipo a cuenta de IVA, a sus negocios
afiliados el 2 % sobre el importe del valor del bien o servicio, de acuerdo a lo establecido en el artículo 162-A del Código
Tributario.
10. Los Grandes Contribuyentes han sido designados Agentes de Percepción, los cuales percibirán el 1% sobre el precio neto de
las ventas de los siguientes productos: bebidas alcohólicas inclusive cerveza, cigarros o cigarrillos, habanos o puros, boquitas o
frituras, bebidas gaseosas o isotónicas, repuestos, materiales de construcción, cemento y productos de ferretería; que se
transfieran a otros contribuyentes, siempre que los bienes transferidos sean destinados por el comprador para
su activo realizable (mercadería para la venta), lo anterior de acuerdo a lo establecido en el Artículo 163 del Código Tributario.
Como punto de partida de toda meta comercial, el inventario y el balance general resultan claves para reconocer la
totalidad del patrimonio. La información que podemos encontrar en dicho libro tiene que ver con el stock de artículos al
iniciar un nuevo intervalo contable, las denominaciones y los códigos de las cuentas de cada uno, su valor unitario, los
números parciales que dejan las operaciones y el valor total de cada una de dichas cuentas.
Libro Diario
Espacio para llevar un registro cronológico de las operaciones de la empresa durante un periodo de tiempo, que suele
ser mensual. Entre los datos más relevantes del Libro Diario tenemos las fechas, descripciones de comprobantes y saldos
finales. Pasado el tiempo podemos contar con la información detallada a nivel de débitos y créditos para luego sumarlo
al Libro Mayor.
Libro Mayor
Su objetivo es simplificar la gestión de movimientos mensuales. Toda la información que podemos encontrar proviene
del Libro Diario y es abordada con mayor detalle en los Libros Auxiliares. Saldos anteriores, movimientos de débito y
crédito a nivel general en cada cuenta y operaciones a nivel mensual son solo algunos de los datos que encontramos en
el Libro Mayor.
Libros Auxiliares
Su creación permite analizar con máximo nivel de detalle la información de los libros más importantes. El número de
estos libros dentro de una empresa depende su tamaño y la carga de trabajo. Podemos encontrar un registro
cronologico de actividades y detalles de cada una de ellas
2. Pre inventario. Toda actividad debe contar con un trabajo previo que garantice el orden y cumplimiento de los
objetivos, una toma de inventario requiere facilitar al personal la ubicación e información de los artículos, descartándose
iniciar con el proceso de existir duplicidad de ubicaciones en el almacén, información distinta o inexistente de los
artículos y ubicaciones tanto en físico como en los registros, de lo contrario el segundo conteo se dilatará en tiempos
identificándose también errores de conteo.
3. Corte documentario. Te habrá pasado en algún momento escuchar “mientras se realice el conteo continuarán
las operaciones tanto en recepción como en despacho y llevaremos un control paralelo”, lo más apropiado siempre será
evitar el error que podría presentarse al detener parcialmente la operación del almacén, los intereses comerciales
podrían condicionar la decisión, como consecuencia de no tener un plan de abastecimiento y de ventas que permita
prever el cierre total de las operaciones del almacén.
4. Tercer conteo para validar las diferencias con el Jefe de Almacén. Es necesario que el último conteo sirva para
asegurar la diferencia encontrada y que sea aceptada por el jefe de almacén habiéndose agotado toda probabilidad de
sustento de las diferencias, evitándose las suspicacias en los sustentos posteriores.
5. Sustentar las diferencias observando posibles cruces. ¿Por dónde comenzar?, los errores operativos son más
frecuentes y de mayor acceso de información en artículos con características similares en los cuales se deberá identificar
si entre ellos se justifica la diferencia.
6. Un tercero deberá realizar los ajustes de diferencias. Para mantener la transparencia en el proceso un
responsable externo al almacén deberá actualizar las cantidades reales y encontradas en el sistema.
7. Llevar un listado de incidencias. Al listar los motivos sobre las diferencias daremos un paso adelante en
procesos de mejora continua, propiciando la corrección de las causas de las diferencias en el inventario.
8. No reinicies las operaciones si no se han realizado los ajustes. Es incorrecto asumir la toma de inventario tiene
dos o más etapas, pensando en una primera conformada por los conteos y una segunda etapa el periodo de
sustentación de las diferencias, estas actividades deben desarrollarse sin reiniciar las labores del almacén, es como una
bola de nieve dónde las diferencias pueden incrementarse durante este plazo a través de los mismos o nuevos errores,
intencionales o propios de la operación, un inventario no termina en el tercer conteo este termina cuando se haya
realizado el último ajuste.
9. Inventarios realizado por personal de la empresa. Tercerizar el trabajo con una empresa que brinda este
servicio puede generar grandes dolores de cabeza, cuando los artículos cuentan con un alto grado de complejidad para
el reconocimiento es preferible realizar la tarea con personal interno de la empresa, pero ¿qué ocurre si no contamos
con personal disponible?, no nos compliquemos y contratemos personal eventual alternándolo y armando equipos con
personal de la empresa, lo más probable es que estas empresas también lo hayan considerado y le demande mayor
costo.
10. Inventarios cíclicos. La clave no es esperar al cierre de año para llevar un control, una política de monitoreo
continua mediante inventarios cíclicos favorecerá en la reducción de los márgenes error, en los procesos operativos y en
la exactitud de la información.
Inventarios contables
La contabilidad del inventario forma parte muy importante para los sistemas de contabilidad de mercancías, porque la
venta del inventario es el corazón del negocio. El inventario es, por lo general, el activo mayor en sus balances generales,
y los gastos por inventarios, llamados costo de mercancías vendidas, son usualmente el gasto mayor en el estado de
resultados.
Las empresas dedicadas a la compra y venta de mercancías, por ser esta su principal función y la que dará origen a todas
las restantes operaciones, necesitaran de una constante información resumida y analizada sobre sus inventarios, lo cual
obliga a la apertura de una serie de cuentas principales y auxiliares relacionadas con esos controles.
Entre estas cuentas podemos nombrar las siguientes:
Inventario (inicial)
Compras
Devoluciones en compra
Gastos de compras
Ventas
Devoluciones en ventas
Mercancías en tránsito
Mercancías en consignación
Inventario (final)
INVENTARIO EXTRACONTABLE
"el inventario es una relación detallada de los materiales, productos, mercancías, que tiene la empresa almacenados y
clasificados según categorías y ubicación". Los inventarios, dentro de la gestión de stocks son herramientas que se
utilizan para determinar la situación de las existencias y poder analizar la calidad de su gestión tanto a nivel general de la
empresa como a nivel de almacenes, secciones, familias de productos etc. El inventario ofrece una maginifica ocasión
para efectuar comprobaciones, introducir mejoras y rectificar hábitos
QUE LEE EL IVA A LOS CONTRIBUYENTES A LLEVAR LIBROS DE CONTABILIDAD
libros contables necesita?
La Superintendencia de Administración Tributaria – SAT – establece aspectos legales relacionados a la obligación formal
de solicitar la habilitación de libros contables y otros registros, conforme el Código de Comercio de Guatemala y leyes
tributarias específicas. A continuación, se explica con mayor detalle de qué libros se trata.
Libros y registros contables obligatorios según el Código de Comercio de Guatemala.
El artículo 368 del Código de Comercio de Guatemala, establece que los comerciantes tienen la obligación de llevar
contabilidad completa. Asimismo, en el artículo 2 del mismo Código define que comerciantes son todos aquellos que
ejercen en nombre propio y con fines de lucro, cualesquiera actividades que se refieran a:
1. La industria, producción o transformación de bienes y prestación de servicios.
2. Intermediación en la circulación de bienes y prestación de servicios.
3. La banca, seguros y fianzas
4. Las auxiliares de las anteriores
Las Organizaciones no Gubernamentales ONG, también están obligadas a inscribirse en la SAT, así como llevar la
contabilidad completa de forma organizada y cumplir con todos los registros necesarios, de acuerdo a los principios de
contabilidad que se adhieren a nuestras leyes.
Libros o registros contables obligatorios para los contribuyentes que llevan contabilidad completa
Todos los contribuyentes que llevan contabilidad completa deben hacerlo de forma ordenada y según el sistema de
partida doble, es decir aplicando los principios de contabilidad aceptados, por lo que deben solicitar a la SAT la
habilitación de los siguientes libros:
Inventarios
Diario
Mayor o centralizador
Estados financieros, éste debe contener:
o Balance general de apertura, ordinarios y extraordinarios
o Los estados de pérdidas y ganancias
o Otro estado que a juicio del contribuyente sea necesario para evidenciar su situación financiera.
COCEPTO DE TRIBUTOS
Tributo es un término que proviene del latín tributum y que hace referencia a aquello que se tributa. Tributar es, por
otra parte, ofrecer veneración como prueba de admiración o entregar al Estado cierta cantidad de dinero para las cargas
públicas.
Un tributo puede ser un homenaje a una figura reconocida por sus valores artísticos, deportivos, humanos, etc. Las
llamadas bandas tributo son grupos de música que se crean para interpretar obras de grandes artistas. Por ejemplo:
“The Beats es una banda tributo a The Beatles que tiene éxito en muchos países”, “Queremos hacer un pequeño tributo
a AC/DC en nuestro próximo concierto”, “El club organizó un partido como tributo al futbolista que acaba de abandonar
el deporte profesional”.
Progresivo: cuando el porcentaje aplicado a los ingresos de una persona aumenta con dichos ingresos. Sin
embargo hay controversia debido al hecho de que los salarios no necesariamente indican los ingresos de un
individuo, especialmente en las clases más altas.
Plano: cuando el porcentaje aplicado a los ingresos de una persona es constante.
Regresivo: cuando el porcentaje aplicado a los ingresos de una persona disminuye con dichos ingresos
Cuando el impuesto sobre la renta se aplica a una compañía, se suele llamar impuesto a las empresas o impuesto sobre
los beneficios. Los impuestos a las empresas suelen gravar el beneficio de las empresas (la diferencia entre los ingresos y
los gastos, con algunas deducciones), mientras que los aplicados a las personas físicas suelen gravar los ingresos (con
algunas deducciones).
Impuesto sobre la renta personal en América Latina[editar]
Para 2013, aproximadamente el 90 % de la población de la región no pagaba este tributo. En promedio, el decil más rico
tributa cerca del 83 % del impuesto a la renta personal. Sin embargo, las tasas efectivas pagas por el decil más rico son
más bajas (9.2 %) que las tasas mínimas legales del impuesto (10.2 %). Así, el impuesto a la renta es muy progresivo en la
región, pero genera pocos ingresos y, por tanto, tiene poca capacidad redistributiva.
ERJERCICIO CONTABLE
El ejercicio contable es el período en el que se mide la situación financiera y económica de una empresa. También se
define como el período de tiempo comprendido entre dos balances anuales sucesivos. Es, por tanto el período contable
en el que se divide la vida de la empresa.
Normalmente coincide con el ejercicio económico establecido por la empresa para determinar el resultado. Se trata,
generalmente, de un ciclo de un año que es frecuente que coincida con el año natural, si bien eso no es obligatorio y lo
escoge cada empresa. Así, es frecuente que algunas empresas tengan como ejercicio contable el período
correspondiente al curso escolar, por ejemplo. La fecha de fin de ejercicio usualmente corresponde al punto más bajo de
actividad de la empresa en todo el año. Fiscalmente será siempre de un año excepto el año de constitución y el de
disolución. Si se cambia, hay que comunicarlo a Hacienda.
DEBITO FISCAL
- Concepto
Lo podemos conceptualizar como la suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios efectuadas en el período
tributario de un mes.
El artículo 35 del D.S. Nº 55, Reglamento del D.L. Nº 825, señala cómo deben los contribuyentes determinar su débito
fiscal:
a. Personas obligadas a emitir facturas, sumando el total de los impuestos recargados en cada operación dentro del mes.
b. Personas obligadas a emitir boletas, sumando el total de las ventas y servicios del mes y efectuando una operación
aritmética que permita determinar el monto de los impuestos.
2. Agregaciones al débito fiscal
El débito fiscal se aumenta por los valores que se contienen en las notas de débito.
El artículo 36 del D.S. Nº 55, Reglamento del D.L. Nº 825, señala en qué casos se deben emitir notas de débito que
configuren agregaciones al débito fiscal:
a. Diferencias de precio.
b. Intereses, reajustes, diferencias de cambio y gastos de financia-miento de operaciones a plazo.
c. Intereses moratorios.
d. Diferencias de facturación indebida de un débito fiscal inferior al que correspondía, respecto de las facturas del
mismo período tributario.
3. Deducciones al débito fiscal
El artículo 37 del D.S. Nº 55, Reglamento del D.L. Nº 825, establece que del débito fiscal mensual se debe deducir el
impuesto que conste en las notas de crédito que hayan sido emitidas en el período tributario, por los siguientes
conceptos:
a. Bonificaciones y descuentos de operaciones afectas, otorgadas con posterioridad a la facturación.
b. Sumas restituidas a los adquirentes por concepto de bienes de-vueltos por éstos, siempre que corresponda a
operaciones gravadas y siempre que la devolución se produzca por resolución, nulidad, resciliación u otra causa y no
hayan transcurrido más de tres meses.
c. Sumas restituidas a los clientes en razón de servicios resciliados por los contratantes, dentro del plazo de tres meses.
d. Cantidades devueltas a los compradores por los depósitos constituidos por éstos para garantizar la devolución de los
envases.
e. Cantidades a favor de los adquirentes de bienes o beneficiarios de servicios provenientes de una facturación excesiva
del impuesto, siempre que se subsane el error dentro del período tributario.
CRÉDITO FISCAL
Lo primero que vamos a hacer antes de entrar de lleno en la explicación del significado del término crédito fiscal es
determinar el origen etimológico del mismo. En este caso hay que exponer que las dos palabras que lo conforman
proceden del latín.
Así, nos encontramos con el hecho de que crédito es un vocablo que emana del verbo latino credere que puede
establecerse que es sinónimo de “creer”. Por otra parte, la segunda parte de dicho término, fiscal, procede del
sustantivo latino fiscus que puede traducirse como “cesto”.
El concepto de crédito fiscal tiene varios usos, en general vinculados a los distintos países. Puede hacer referencia, por
ejemplo, a la posibilidad que tiene una empresa de reducir los impuestos que abona en su país a través de aquellos que
pagó a un gobierno extranjero por alguna operación de comercio internacional.
ARBITRIO
Arbitrio, arbitrario y arbitrariedad puede referirse a:
Decisión
Especialmente, la tomada por un árbitro o una figura de autoridad semejante.
Especialmente, en el Antiguo Régimen en España, la tomada por la mera voluntad real (por ejemplo,
determinados impuestos o ciertas medidas políticas), de donde proviene el concepto de arbitrismo y arbitrista.
Injusticia cometida por una decisión de la autoridad, tiranía.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
En la literatura contable se les menciona, con frecuencia, como Normas o Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados y se les define de la siguiente manera:
Son una convención mínima de conceptos básicos y reglas que deben ser observados al registrar e informar
contablemente, sobre asuntos y actividades de personas naturales o jurídicas. (Granados, Latorre y Ramírez, p.17)
Son los conceptos generales y las prácticas detalladas de la contabilidad. Abarcan todas las normas convencionales, las
reglas y los procedimienos que constituyen una práctica contable aceptada. (Horngren, Sundem y Elliott, p.148)
Los principios de contabilidad generalmente aceptados reglamentan el proceso de la contabilidad financiera,
determinando la información que debe incluirse, cómo se organiza, mide, combina y ajusta y finalmente cómo se
presenta en los estados financieros. Los principios reflejan los objetivos y las características básicas de la contabilidad
financiera. (IICA, p.40)
Contabilidad bancaria
La contabilidad es la ciencia y técnica que se encarga de brindar información útil para la toma de decisiones económicas.
Su tarea consiste en estudiar el patrimonio y reflejar los resultados en estados contables o financieros, que suponen el
resumen de una situación económica.
Bancario, por su parte, es un adjetivo que refiere a lo perteneciente o relativo a la banca mercantil. Cabe recordar que
un banco es, en este sentido, una entidad financiera dedicada a la administración de dinero, que ofrece servicios como
préstamos de capital y depósito de valores.
La contabilidad bancaria, por lo tanto, es una noción que está vinculada a la rama contable dedicada al análisis de los
elementos financieros que circulan internamente en una entidad bancaria.
Gracias a esta disciplina, se registra la información referente al dinero que circula en el banco, por lo que la contabilidad
bancaria aporta conocimientos a los gerentes para que éstos puedan tomar las mejores decisiones para la entidad.
PROCESO CONTABLE
La contabilidad es la disciplina dedicada a recopilar, interpretar y exhibir información vinculada al patrimonio y a los
recursos económicos de una entidad. Para cumplir con su finalidad, los expertos en la materia (llamados contadores)
deben desarrollar una secuencia lógica de pasos que están relacionados entre sí y que componen lo que se conoce como
proceso contable.
Muchos son los estudios y publicaciones que establecen cuáles son las etapas que deben dar forma al citado proceso
contable. Así, por ejemplo, una determina que las fases del mismo son las siguientes:
-Registrar las operaciones en el libro diario.
-Utilizar el libro mayor.
-Acometer el balance de comprobación.
-Llevar a cabo lo que son los ajustes y las pertinentes correcciones que fueran necesarias.
-Crear la hoja de trabajo.
-Preparar los estados financieros.
-Acometer los asientos de cierre.
Sin embargo, hay expertos en la materia que determinan que el ciclo en sí se compone de tres partes claramente
diferenciadas:
-La apertura. Como su propio nombre indica, se trata del proceso en el que se lleva a cabo lo que es la apertura de los
libros de contabilidad, ya sea por el inicio de una actividad empresarial como por la continuación de labor de una
empresa que lleva funcionando un tiempo. A su vez dentro de este periodo se desarrollan dos actividades: el inventario
y la apertura de la contabilidad.
-La gestión. En este caso, la etapa es la que tiene lugar durante todo el desarrollo del ejercicio económico anual y
durante la misma se acometen tanto el registro contable de las distintas operaciones como la interpretación de estas.
-La conclusión. Como es de imaginar por su denominación, en esta fase se ajustan las cuentas, se introducen las
modificaciones que son necesarias y se establece una síntesis, que se pone al alcance de todas las partes interesadas.