Renting: su contabilización-Arrendamiento operativo

Siguiendo con la contabilización de las diferentes fuentes de financiación de una empresa le toca el turno al renting u
arrendamiento operativo.

El renting operativo, como hemos señalado anteriormente se asimila a la figura del arrendamiento operativo.

CONCEPTO
Se trata de un acuerdo mediante el cual el arrendador conviene con el arrendatario el derecho a usar un activo
durante un periodo de tiempo determinado, a cambio de percibir un importe único o una serie de pagos o cuotas,
sin que se trate de un arrendamiento de carácter financiero.

Los ingresos y gastos, correspondientes al arrendador y al arrendatario, derivados de los acuerdos de arrendamiento
operativo serán considerados, respectivamente, como ingreso y gasto del ejercicio en el que los mismos se
devenguen, imputándose a la cuenta de pérdidas y ganancias.

El arrendador continuará presentando y valorando los activos cedidos en arrendamiento conforme a su naturaleza,
incrementando su valor contable en el importe de los costes directos del contrato que le sean imputables, por lo tanto se
reconocerán como gasto durante el plazo del contrato aplicando el mismo criterio utilizado para el reconocimiento de los
ingresos del arrendamiento.

Lo más importante es que, cualquier cobro o pago que pudiera hacerse al contratar un derecho de arrendamiento
calificado como operativo, se tratará como un cobro o pago anticipado por el arrendamiento que se imputará a
resultados a lo largo del periodo de arrendamiento a medida que se cedan o reciban los beneficios económicos del activo
arrendado.

Hay que distinguir, en primer lugar, si el “renting” del que se habla, corresponde a un arrendamiento financiero u
operativo.

Habitualmente, en la gran mayoría de los casos, el renting se ha venido asimilando a un arrendamiento operativo
(alquiler), es decir, cuando del examen de las condiciones del contrato se deduce que no se transfiere la propiedad del
bien a la finalización del mismo, asumiendo el arrendador, desde un principio, los riesgos y beneficios que giren sobre el
mismo (seguros, reparaciones, mantenimiento, sustitución, etc.).

El Renting se diferencia del Leasing (arrendamiento financiero) en los siguientes puntos:

a) No existe la “Opción Compra” del bien.
b) La propiedad pertenece al arrendador
c) Los gastos de mantenimiento, seguro, etc., son a cargo del Arrendador
d) Al finalizar el contrato se ha de devolver el bien a su propietario

CONTABILIZACIÓN
En éste caso (arrendamiento operativo), como tal alquiler, el asiento seria:
CUENTA IMPORTES
Nº FECHA CONCEPTO
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER

Contabilización del gasto

x xxx 621 Arrendamientos y cánones xxxx
por alquileres

Contabilización del gasto

x xxx 472 H.P. Iva soportado xxxx
por alquileres

Acreedores por prestación Contabilización del gasto

x xxx 410 xxxx
de servicios por alquileres

Por lo tanto, al no existir título de propiedad sobre el mismo, y no derivarse un posible cambio de titularidad (no
existe opción de compra a priori), no existe la posibilidad de amortizaciones. El bien no es de la empresa.

Una vez finalizado el contrato de arrendamiento operativo (alquiler), si ambas partes acordasen la transferencia del bien
(compra/venta), a partir de éste momento, sí procedería considerarse como una adquisición de inmovilizado, por el valor
de mercado, o precio acordado (el menor de los dos).
Y consiguientemente, la amortización que correspondiese, en éste caso si procedería, a partir de éste momento, como
un bien usado, y por el resto de su vida útil.
EJEMPLO DE CONTABILIZACIÓN 1

El 1 de enero del año N una empresa, suscribe un contrato de arrendamiento, que por sus características, puede ser
considerado como renting (arrendamiento operativo), para el uso de un vehículo para la empresa.
Los términos del contrato se fijan en 36 mensualidades de 900 euros mensuales cada una, fijándose la primera el día 1
de febrero del año N.
De igual forma, cada mes las cuotas a pagar incluyen los gastos de seguro del vehículo (90 euros) y los gastos de
mantenimiento y puesta a punto (50 euros más Iva 21 %).
La empresa arrendadora exige una fianza de 2.700 euros a la firma del contrato. Las sucesivas cuotas de arrendamiento
están gravadas con un Iva del 21 %.
Contabilizar la operación de renting.

SOLUCIÓN:
1 de enero del año N
Por la entrega de la fianza a la firma del contrato. La fianza al ser una operación financiera está exenta de Iva.
CUENTA IMPORTES
Nº FECHA CONCEPTO
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER

Fianzas constituidas a largo

1 1/1/N 260 Pago fianza renting 2.700
plazo

1 1/1/N 572 Bancos c/c Pago fianza renting 2.700

El primero de cada uno de los meses por el devengo de la cuota de alquiler más los gastos de seguro y mantenimiento:
CUENTA IMPORTES
Nº FECHA CONCEPTO
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER

Contabilización del
2 1/2/N 621 Arrendamientos y cánones 900,00
gasto por alquileres

Contabilización del
2 1/2/N 625 Primas de seguros 90,00
gasto de seguro

Contabilización de
2 1/2/N 622 Reparaciones y conservación mantenimiento y 50,00
puesta a punto

2 1/2/N 472 H,P, Iva Soportado Iva sobre (900 + 50) 199,50

Deuda con la empresa

2 1/2/N 4200 Acreedores renting 1.239,50
arrendadora
Recuerda que el seguro está exento de Iva

Por el pago de cada uno de los recibos:

CUENTA IMPORTES
Nº FECHA CONCEPTO
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER

Pago recibo de
3 1/1/N 4200 Acreedores por renting 1.239,50
renting

Pago recibo de
3 1/1/N 572 Bancos c/c 1.239,50
renting

Al cierre del ejercicio N se darán de baja las cuentas de gastos contra la cuenta 129 Resultado del ejercicio.
EJEMPLO DE CONTABILIZACIÓN 2
(supuesto de contabilización en el que la operación de renting por sus especiales características debe contabilizarse
como una operación de arrendamiento financiero)

Una empresa, con fecha 1 de enero del año N, firma un contrato de renting para la utilización de un vehículo de empresa.
La condiciones del contrato de renting vienen dadas por:
 Cuota anual (IVA 21 % no incluido): 10.000 euros
 La cuota incluye: mantenimiento del vehículo, amortización del vehículo, intereses, seguro a todo riesgo e
impuesto de circulación.
 Km. contratados: 400.000 km.
 Plazo 4 años.
 Valor de Mercado del vehículo en el momento de la firma del contrato según factura pro-forma del concesionario:
34.495,00 euros.
 Tipo de interés anual del mercado 4,25%.
Contabilizar los asientos correspondientes a la operación realizada.

SOLUCIÓN:

En este caso, de acuerdo con la Norma de Valoración 7ª del PGC para Pymes, “… cuando de las condiciones
económicas de un acuerdo de arrendamiento, se deduzca que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y
beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato, dicho acuerdo deberá calificarse como arrendamiento
financiero…

También se presumirá, salvo prueba en contrario, dicha transferencia, aunque no exista opción de compra, entre otros,
en los siguientes casos:
a) Contratos de arrendamiento en los que la propiedad del activo se transfiere, o de sus condiciones se deduzca
que se va a transferir, al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento.
b) Contratos en los que el plazo del arrendamiento coincida o cubra la mayor parte de la vida económica
del activo, y siempre que de las condiciones pactadas se desprenda la racionalidad económica del
mantenimiento de la cesión de uso.

El plazo del arrendamiento es el periodo no revocable para el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento del
activo, junto con cualquier periodo adicional en el que éste tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con o sin
pago adicional, siempre que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el arrendatario ejercitará tal
opción.

c) En aquellos casos en los que, al comienzo del arrendamiento, el valor actual de los pagos mínimos acordados
por el arrendamiento suponga la práctica totalidad del valor razonable del activo arrendado.
d) Cuando las especiales características de los activos objeto del arrendamiento hacen que su utilidad quede
restringida al arrendatario.
e) El arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento y las pérdidas sufridas por el arrendador a causa de
tal cancelación fueran asumidas por el arrendatario.
f) Los resultados derivados de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el
arrendatario.
g) El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con unos pagos
por arrendamiento que sean sustancialmente inferiores a los habituales del mercado.

Así, por el apartado b) hemos de entender que nos encontramos ante un contrato de Arrendamiento Financiero, pues el
plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida del activo (400.000 kms).
Luego, en primer lugar hemos de proceder al cálculo del VALOR ACTUAL de los pagos futuros (aplicando el tipo de
interés del 4,25% anual):

Luego tenemos:
Valor de Mercado del Vehículo: 34.495 euros.
Valor Actual de los pagos a realizar: 36.086,10 euros.
Debemos obtener el tipo de interés efectivo de la operación que vendría dado por:

Calculamos el tipo de interés efectivo (i) despejando el tipo de la equivalencia financiera anterior:
Tipo de interés efectivo: 6,1974013 %
En este sentido habremos de calcular, a partir del tipo de interés efectivo el cuadro de amortización del contrato de
Renting, separando la parte de interés (4,25%) y la de mantenimiento (1,9474013%)
 Tipo
Núm Tipo interés Término Vtos Cuota de Cuota de Cuota de Capital Capital
Fecha de
Vtos. mantenimiento Amortizativo Ptes. Interés mantenimiento Amortización Amortizado Pendiente
interés

1 1-1-N+1 4,25% 1,947401% 10.000,00 3 1.466,04 671,76 7.862,20 7.862,20 26.632,80

2 1-1-N+2 4,25% 1,947401% 10.000,00 2 1.131,89 518,65 8.349,46 16.211,66 18.283,34

3 1-1-N+3 4,25% 1,947401% 10.000,00 1 777,04 356,05 8.866,91 25.078,57 9.416,43

4 1-1-N+4 4,25% 1,947401% 10.000,00 0 400,20 183,38 9.416,42 34.494,99 0,01

TOTALES 40.000,00 3.775,17 1.729,83 34.495,00

De esta forma la contabilización del renting vendrá determinada por los siguientes asientos:

Por la compra del vehículo el 1 de enero del año N:

CUENTA CONCEPTO IMPORTES
Nº FECHA
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER

1 1/1/N 218 Elementos de transporte Firma contrato leasing vehículo 34.495,00

Acreedores a corto plazo por

1 1/1/N 524 Firma contrato leasing vehículo 7.862,21
arrendamiento financiero

Acreedores a largo plazo por

1 1/1/N 174 Firma contrato leasing vehículo 26.632,79
arrendamiento financiero

31 de diciembre del año N

Por la amortización anual del vehículo: 34.495,00 / 4 años = 8.623,75
CUENTA IMPORTES
Nº FECHA CONCEPTO
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER

Amortización del inmovilizado

2 31/12/N 681 Amortización del vehículo 8.623,75
material

Amortización acumulada de
2 31/12/N 2818 Amortización del vehículo 8.623,75
elementos de transporte

Por la reclasificación de una cuota del largo al corto plazo:

CUENTA CONCEPTO IMPORTES
Nº FECHA
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER

Acreedores a largo plazo por

3 31/12/N 174 Reclasificación de la deuda 8.349,46
arrendamiento financiero

Acreedores a corto plazo por

3 31/12/N 524 Reclasificación de la deuda 8.349,46
arrendamiento financiero

Por el pago de la 1ª cuota el 1 de enero del año N+1:

CUENTA IMPORTES
Nº FECHA CONCEPTO
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER

Acreedores a corto plazo por Amortización primera cuota

4 1/1/N+1 524 7.862,20
arrendamiento financiero leasing

4 1/1/N+1 662 Intereses de deudas Carga financiera primera cuota 1.466,04

4 1/1/N+1 622 Reparaciones y conservación Cuota mantenimiento 671,76

Iva del total sobre (21 %

4 1/1/N+1 472 Iva Soportado 21 % 2.100
s/10.000)

4 1/1/N+1 572 Bancos c/c Cargo en cuenta bancaria 12.100

31 de diciembre del año N+1
Por la amortización anual del vehículo: 34.495,00 / 4 años = 8.623,75

CUENTA IMPORTES
Nº FECHA CONCEPTO
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER

Amortización del
5 31/12/N+1 681 Amortización del vehículo 8.623,75
inmovilizado material

Amortización acumulada de
5 31/12/N+1 2818 Amortización del vehículo 8.623,75
elementos de transporte

Por la reclasificación de una cuota del largo al corto plazo:

CUENTA IMPORTES
Nº FECHA CONCEPTO
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER

Acreedores a largo plazo por Reclasificación de la

6 31/12/N 174 8.866,91
arrendamiento financiero deuda

Acreedores a corto plazo por Reclasificación de la

6 31/12/N 524 8.866,91
arrendamiento financiero deuda

Por el pago de pago de la 2ª cuota el 1 de enero del año N+2

CUENTA IMPORTES
Nº FECHA CONCEPTO
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER

Acreedores a corto plazo por

7 1/1/N+2 524 Amortización primera cuota leasing 8.349,46
arrendamiento financiero

7 1/1/N+2 662 Intereses de deudas Carga financiera primera cuota 1.131,89

7 1/1/N+2 622 Reparaciones y conservación Cuota mantenimiento 518,65

7 1/1/N+2 472 Iva Soportado 21 % Iva del total sobre (21 % s/10.000) 2.100

7 1/1/N+2 572 Bancos c/c Cargo en cuenta bancaria 12.100

31 de diciembre del año N+2

Por la amortización anual del vehículo: 34.495,00 / 4 años = 8.623,75
CUENTA IMPORTES
Nº FECHA CONCEPTO
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER

Amortización del
8 31/12/N+2 681 Amortización del vehículo 8.623,75
inmovilizado material

Amortización acumulada de
8 31/12/N+2 2818 Amortización del vehículo 8.623,75
elementos de transporte

Por la reclasificación de una cuota del largo al corto plazo:

CUENTA IMPORTES
Nº FECHA CONCEPTO
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER

Acreedores a largo plazo por

9 31/12/N+2 174 Reclasificación de la deuda 9.416,42
arrendamiento financiero

Acreedores a corto plazo por

9 31/12/N+2 524 Reclasificación de la deuda 9.416,42
arrendamiento financiero
Por el pago de la tercera cuota el 1 de enero del año N+3:
CUENTA IMPORTES
Nº FECHA CONCEPTO
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER

Acreedores a corto plazo por

10 1/1/N+3 524 Amortización primera cuota leasing 8.866,91
arrendamiento financiero

10 1/1/N+3 662 Intereses de deudas Carga financiera primera cuota 777,04

10 1/1/N+3 622 Reparaciones y conservación Cuota mantenimiento 365,05

10 1/1/N+3 472 Iva Soportado 21 % Iva del total sobre (21 % s/10.000) 2.100

10 1/1/N+3 572 Bancos c/c Cargo en cuenta bancaria 12.100

31 de diciembre del año N+3

Por la amortización anual del vehículo: 34.495,00 / 4 años = 8.623,75
CUENTA CONCEPTO IMPORTES
Nº FECHA
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER

Amortización del
11 31/12/N+2 681 Amortización del vehículo 8.623,75
inmovilizado material

Amortización acumulada de
11 31/12/N+2 2818 Amortización del vehículo 8.623,75
elementos de transporte

Por la reclasificación de una cuota del largo al corto plazo:

CUENTA IMPORTES
Nº FECHA CONCEPTO
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER

Acreedores a largo plazo por

12 31/12/N 174 Reclasificación de la deuda 9.416,42
arrendamiento financiero

Acreedores a corto plazo por

12 31/12/N 524 Reclasificación de la deuda 9.416,42
arrendamiento financiero

Por el pago de la cuarta el 1 de enero del año N+4:

CUENTA IMPORTES
Nº FECHA CONCEPTO
CÓDIGO TÍTULO DEBE HABER

Acreedores a corto plazo por

13 1/1/N+4 524 Amortización primera cuota leasing 9.416,43
arrendamiento financiero

13 1/1/N+4 662 Intereses de deudas Carga financiera primera cuota 400,20

13 1/1/N+4 622 Reparaciones y conservación Cuota mantenimiento 183,38

13 1/1/N+4 472 Iva Soportado 21 % Iva del total sobre (21 % s/10.000) 2.100

13 1/1/N+3 572 Bancos c/c Cargo en cuenta bancaria 12.100