RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR PÚBLICO FRENTE AL FRAUDE

DENTRO DE LAS ORGANIZACIONES PRIVADAS EN LA CIUDAD DE

ARMENIA

CATHERINE VALENCIA VILLANUEVA

UNIVERSIDAD DEL QUINDÍO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS
PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA
ARMENIA
2010

I
 RESPONSABILIDAD DEL CONTADOR PÚBLICO FRENTE AL FRAUDE
DENTRO DE LAS ORGANIZACIONES PRIVADAS EN LA CIUDAD DE
ARMENIA

CATHERINE VALENCIA VILLANUEVA

CÓDIGO: 75971

PROYECTO DE INVESTIGACIÓN REALIZADO PARA OPTAR POR EL TITULO

DE CONTADOR PUBLICO

ASESORES:
DEYSI ARANGO MEDINA
REINALDO SIERRA PRIETO

UNIVERSIDAD DEL QUINDÍO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS
PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA
ARMENIA
2010

II
NOTA DE ACEPTACION

________________________________

________________________________

________________________________

________________________________

________________________________

________________________________
Presidente del jurado

_________________________________
Jurado

_________________________________
Jurado

Armenia, Quindío. Septiembre 15 de 2010

III
Para mi hijo: Gracias por tu amor, por tu alegría,

por ser el motor que impulsa mi vida,

gracias por esperarme en los mejores

años de tu vida.

IV
 TABLA DE CONTENIDO

Pág.

RESUMEN.................................................................................................................V
DESCRIPTORES / PALABRAS CLAVES................................................................V
INTRODUCCIÓN.......................................................................................................V

1 PLANTEAMIENTO TEÓRICO............................................................................5
1.1 PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN........................................................................5
1.1.1 Planteamiento del problema..................................................................5
1.1.2 Formulación del problema.....................................................................5
1.1.3 Sistematización del problema...............................................................5
1.2 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN...................................................................5
1.2.1 Objetivo general....................................................................................5
1.2.2 Objetivos específicos.............................................................................5
1.3 JUSTIFICACIÓN..............................................................................................5

2 MARCO DE REFERENCIA................................................................................5
2.1 MARCO ANTROPOLÓGICO-FILOSÓFICO............................................................5
2.1.1 Estructura del acto moral......................................................................5
2.1.2 Condiciones del acto moral...................................................................5
2.1.3 Deontología...........................................................................................5
2.2 MARCO TEÓRICO...........................................................................................5
2.2.1 Definición de control interno..................................................................5
2.2.2 Génesis del control interno....................................................................5
2.2.3 Sistemas de control interno...................................................................5
2.2.4 Objetivos y requerimientos del control interno......................................5
2.2.5 Características del control interno.........................................................5
2.2.6 Control interno contable........................................................................5
2.2.7 La auditoria como mecanismo de control.............................................5
2.2.8 Auditoría y control interno preventivo en el área financiera y contable 5
2.2.9 Auditoria y contaduría forense..............................................................5
2.2.10 Perfil de los defraudadores...................................................................5
2.2.11 Perfil profesional del Contador..............................................................5
2.2.12 Gobierno corporativo y ética.................................................................5

V
 2.3 MARCO CONCEPTUAL......................................................................................5
2.4 MARCO LEGAL...............................................................................................5

3 HIPÓTESIS DE TRABAJO.................................................................................5
3.1 HIPÓTESIS DE PRIMER GRADO........................................................................5
3.2 HIPÓTESIS DE SEGUNDO GRADO....................................................................5

4 PLANTEAMIENTO METODOLÓGICO..............................................................5
4.1 OPERACIONALIZACIÓN DE VARIABLES..............................................................5
4.2 DISEÑO METODOLÓGICO................................................................................5
4.2.1 Tipo de estudio......................................................................................5
4.2.2 Tipo de investigación.............................................................................5
4.2.3 Proceso investigativo.............................................................................5
4.2.4 Instrumentos de recolección de la información.....................................5

5 DESARROLLO DE LOS OBJETIVOS...............................................................5

5.1 CLASIFICACIÓN DE LOS DIFERENTES TIPOS DE FRAUDE A LOS CUALES ESTÁ
EXPUESTA EL ÁREA CONTABLE Y FINANCIERA DE LAS ORGANIZACIONES......................5
5.1.1 Actuación del contable en relación a cada tipo de fraude....................5
5.1.2 Deberes creados en el entorno funcional.............................................5
5.1.3 Conclusiones preliminares....................................................................5
5.2 DIAGNOSTICO DE LA IMPORTANCIA DEL CONTROL INTERNO FINANCIERO COMO
FACTOR DE PREVENCIÓN Y DETECCIÓN DEL FRAUDE EN LA CIUDAD DE ARMENIA.........5
5.2.1 Recolección de información primaria: Tabulación de encuestas..........5
5.2.2 Síntesis de la encuesta.........................................................................5
5.2.3 Importancia del Contador Público en la determinación del riesgo de
fraude en el control del fraude............................................................................5
5.2.4 Proceso de contrastación y contextualización de la información
obtenida..............................................................................................................5
5.2.5 Impacto de la determinación del control interno como factor de
prevención y detección del fraude dentro de los sistemas de gobierno
corporativo..........................................................................................................5
5.2.6 Deberes creados en el entorno empresarial.........................................5
5.2.7 Conclusiones preliminares....................................................................5

VI
 5.3 EVALUACIÓN Y DETERMINACIÓN DEL PERFIL DEL CONTADOR PÚBLICO CON
ÉNFASIS EN LA CONTADURÍA FORENSE ENFATIZANDO EN LAS LABORES DE CONTROL
PREVENTIVO Y DETECTIVO.........................................................................................5
5.3.1 Competencias operacionales en las labores contables de control del
fraude ...............................................................................................................5
5.3.2 Habilidades profesionales en relación a las labores de control del
fraude ...............................................................................................................5
5.3.3 Relación de las labores contables de prevención y detección del
fraude con los objetivos de la AECC..................................................................5
5.3.4 Deberes creados en el entorno académico..........................................5
5.3.5 Conclusiones preliminares....................................................................5
5.4 DETERMINACIÓN DE LOS FACTORES DE RESPONSABILIDAD PROFESIONAL DE
QUE ES SUJETO EL CONTADOR PÚBLICO EN RELACIÓN A LA PREVENCIÓN Y DETECCIÓN
DEL FRAUDE ORGANIZACIONAL.................................................................................5
5.4.1 Responsabilidades especificas de la técnica........................................5
5.4.2 Responsabilidades de desempeño en la organización.........................5
5.4.3 Responsabilidades generales del Contador.........................................5
5.4.4 Conclusión preliminar............................................................................5

6 CONSUMACIÓN DE LA HIPÓTESIS.................................................................5
6.1 MATERIALIZACIÓN DE REALIDADES DICOTÓMICAS............................................5

7 CONCLUSIONES GENERALES........................................................................5

8 RECOMENDACIONES.......................................................................................5

SIGLAS......................................................................................................................5

BIBLIOGRAFÍA..........................................................................................................5

VII
 ÍNDICE DE TABLAS

Pág.

TABLA 1. CLASIFICACIÓN DE LOS SISTEMAS DE CONTROL SEGÚN SU ESTRUCTURA ........5

TABLA 2. COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO........................................................5

TABLA 3. DIFERENCIAS ENTRE LA AUDITORIA FORENSE Y LA AUDITORIA TRADICIONAL....5

TABLA 4. CLASIFICACIÓN DEL FRAUDE........................................................................5

TABLA 5. APLICACIÓN DE LAS COMPETENCIAS BÁSICAS GENERALES.............................5

TABLA 6. HABILIDADES ESPECIFICAS PARA LA PROFESIÓN............................................5

TABLA 7. HABILIDADES INTERDISCIPLINARIAS..............................................................5

TABLA 8. RELACIÓN DE LAS LABORES DE CONTADURÍA FORENSE CON LOS OBJETIVOS

DE LA AECC....................................................................................................... 5

TABLA 9. DERIVACIÓN DE LAS RESPONSABILIDADES ESPECIFICAS DE LA TÉCNICA..........5

TABLA 10. DERIVACIÓN DE LAS RESPONSABILIDADES DE DESEMPEÑO EN LA

ORGANIZACIÓN.....................................................................................................5

TABLA 11. DERIVACIÓN DE LAS RESPONSABILIDADES GENERALES DEL CONTABLE..........5

Tabla 12. Responsabilidades del Contador Público en cada ámbito........................5

VIII
 ÍNDICE DE ILUSTRACIONES

Pág.

ILUSTRACIÓN 1. CLASIFICACIÓN GENERAL DE LA AUDITORIA ..........................................5

ILUSTRACIÓN 2. COMPETENCIAS APLICADAS AL MUNDO DE LA VIDA SEGÚN BARNETT....5

ILUSTRACIÓN 3. DESCRIPCIÓN CONCEPTUAL................................................................5

ILUSTRACIÓN 4. PROCESO INVESTIGACIÓN..................................................................5

ILUSTRACIÓN 5. PROCESO DE DETERMINACIÓN DE DEBERES Y RESPONSABILIDADES

PROFESIONALES...................................................................................................5

ILUSTRACIÓN 6. ETAPAS DE PREVENCIÓN Y DETECCIÓN DE LOS DIFERENTES TIPOS DE

FRAUDE...............................................................................................................5

ILUSTRACIÓN 7. EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA RELEVANCIA PROFESIONAL CONTABLE EN

LA DETERMINACIÓN DE RIESGO DE FRAUDE...........................................................5

ILUSTRACIÓN 8. CICLO DE ACTUACIÓN CONTABLE DENTRO DEL CONTROL DEL FRAUDE A

NIVEL ORGANIZACIONAL........................................................................................5

Ilustración 9. Determinación de responsabilidades en relación a cada entorno y

cada ámbito contable..........................................................................................5

IX
 ÍNDICE DE GRAFICAS

Pág.

GRAFICA 1. PERCEPCIÓN DE LAS HERRAMIENTAS PROFESIONALES EN LA ELABORACIÓN

DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO.......................................................................5

GRAFICA 2. APRECIACIÓN DEL CONTROL INTERNO COMO HERRAMIENTA DE DETECCIÓN

DEL FRAUDE........................................................................................................ 5

GRAFICA 3. ELABORAR Y DESARROLLAR POLÍTICAS DE PREVENCIÓN Y DETECCIÓN DEL

FRAUDE DENTRO DE LAS ORGANIZACIONES...........................................................5

GRAFICA 4. VULNERABILIDAD DEL CRITERIO PROFESIONAL ANTE EL FRAUDE.................5

GRAFICA 5. CAUSAS DE LA VULNERABILIDAD DEL CRITERIO PROFESIONAL.....................5

GRAFICA 6. ENTENDIMIENTO DE LA SOCIEDAD COMO PROMOTORA DEL FRAUDE............5

GRAFICA 7. CUALIFICACIÓN DEL CONTROL INTERNO FINANCIERO..................................5

GRAFICA 8. SENSACIÓN DEL MERCADO COMO INCENTIVANTE Y MOTIVANTE DEL FRAUDE 5

GRAFICA 9. PARTICIPACIÓN DEL PROFESIONAL EN LA PREVENCIÓN DEL FRAUDE...........5

GRAFICA 10. GENERACIÓN DE MECANISMOS DE DETECCIÓN DEL FRAUDE.....................5

GRAFICA 11. COLABORACIÓN CON AUDITORES Y ENTIDADES DE CONTROL ANTE EL

INDICIO DE FRAUDE..............................................................................................5

GRAFICA 12. PARTICIPACIÓN DEL CONTABLE EN EL SISTEMA DE CONTROL DEL FRAUDE A

NIVEL ORGANIZACIONAL........................................................................................5

Grafica 13. Entendimiento de la participación en el control del fraude por parte del
Contador..............................................................................................................5

X
 RESUMEN

Este proceso investigativo posee una naturaleza descriptiva y una finalidad

analítica en relación a los aspectos y responsabilidades de los profesionales de la
Contaduría Pública ante el fraude en las organizaciones, tomando como población
las empresas con mayor riesgo de fraude existentes en Armenia, Quindío.

El medio contable requiere inmiscuirse en la prevención y detección de cada tipo

de fraude en concreto, razón por la cual se genera una clasificación del fraude, así
como una descripción literal de cada tipo, de igual forma se presenta un desarrollo
teórico sobre el perfil del Contador forense como parte integral del control
preventivo organizacional y como un nuevo enfoque sobre las competencias,
habilidades y destrezas que debe poseer el Contador Público visto como
profesional integral en el mundo globalizado y altamente permeable a los delitos.

Es por esto que se define al profesional de la Contaduría Pública como parte

integral de la prevención y detección del fraude, siendo este pieza fundamental del
control interno en las organizaciones propensas al delito, bajo el desarrollo de una
sociedad que facilita el delito, lo motiva y aumenta el riesgo para las empresas.

De ahí que el Contador Público posee una serie de responsabilidades en relación

al delito organizacional y ocupacional y se hace imperativo determinar este
proceso y generar reflexiones continuas en relación a la dependencia y
concordancia existente entre las nuevas tendencias del conocimiento contable y
los deberes y responsabilidades que se desprenden de las nuevas formas de
observar el oficio profesional de la contabilidad.

DESCRIPTORES / PALABRAS CLAVES

Contador Forense, Control detectivo, Control preventivo, Fraude, Perfil profesional,

Responsabilidad profesional, Riesgo.

XI
 INTRODUCCIÓN

La relevancia que toma la profesión contable para la realización de los delitos

financieros es en la actualidad un análisis necesario dentro del desarrollo de
diversos aspectos de la profesión.
En la actualidad, se hace necesario desarrollar procesos de entendimiento
subjetivo en temas concernientes a la auditoria forense, la responsabilidad del
profesional y la relevancia de los delitos financieros cometidos por profesionales
del gremio contable.
El conocimiento de los móviles del Contador Público para incursionar en
conductas penales como parte integral de los delitos cometidos dentro de
organizaciones de todo tipo, es una visión que representa los nuevos modelos de
reconocimiento subjetivo dentro de una organización que olvida por completo los
criterios investigativos y la planeación como parte integral de las mejoras sociales.
En el desarrollo de las labores contables en la actualidad son notorias una serie de
conductas socialmente utilitaristas, por parte de los dueños de los grandes
capitales que socavan las conductas negativas de los profesionales de la fe
pública y los incitan al sometimiento de conductas nocivas para la instauración de
un orden político, social y profesional.
Dentro de la estructuración de los grandes fraudes corporativos en todas las
latitudes ha sido necesaria la manipulación óptima de la información contable y
financiera, consecuencia que ha alterado el desarrollo de los trabajos de auditoría
y de información contable.

Este trabajo investigativo pretende determinar la existencia y magnitud del deber

profesional contable ante la detección del fraude en las organizaciones, tomando
como muestra la población contable y organizacional de la ciudad de Armenia en
el departamento del Quindío. Para lograr una concomitancia entre la
responsabilidad profesional contable y la detección y prevención del delito
organizacional en el orden deontológico se plantea en primera instancia una
clasificación del fraude medida a través de la injerencia del Contador en cada uno
de estos, posteriormente se indaga sobre la importancia del profesional evaluado
dentro de los procesos de formulación, evaluación y direccionamiento del control
interno. Como consecuencia de los hallazgos se desarrolla una propuesta teórico-
contextual de perfil profesional del Contable, para finalmente establecer los
factores que hacen responsable al Contador Público como parte integral de las
organizaciones contemporáneas.

XII
 1 PLANTEAMIENTO TEÓRICO

1.1 Problema de investigación

1.1.1 Planteamiento del problema

Dado el avance de la Contaduría como fuente de información veraz para la toma

de decisiones, el profesional de esta disciplina se instituye como parte
fundamental para las organizaciones modernas y sus procesos. El Contador
Público es una parte integral de las organizaciones actuales dado que no solo se
limita a la formulación de informes de naturaleza financiera, también actúa en
todas las áreas de la organizaciones, evalúa el valor, determina los mecanismos
de control, vela por la naturaleza social de la empresa y desarrolla preceptos
académicos para su oficio.

Dentro de todas las aristas de la labor contable actual es destacable la

funcionalidad social que el conocimiento contable posee en aplicación a las
organizaciones, no es discutible el hecho de que la estructura deontológica de la
profesión contable requiera una afinidad con la labor preventiva y el control
organizacional, toda vez que la elaboración de información optima para la toma de
decisiones da pie a una serie de procesos de naturaleza administrativa, a los que
el Contador no puede ser ajeno, pero de los cuales no es parte actualmente.
La capacidad profesional del Contador Público requiere de un análisis que genere
una actualización y una ampliación a nuevas funcionalidades, toda vez que el
conocimiento sobre el ejercicio financiero de las organizaciones le permite a este
profesional actuar en áreas como el control corporativo y el desarrollo de nuevos
sistemas de gestión.
Actualmente los Contadores Públicos no hacen parte de los comités de redacción
de los lineamentos de control, regularmente no monitorean la actuación de
aquellos que están relacionados con el funcionamiento financiero de la empresa y
no desarrollan procesos de detección de conductas que afecten el buen
funcionamiento económico de la compañía a su cargo.

Agravando esta situación la investigación sobre el desarrollo conductual de la

profesión, la ética y la sociología contable no han determinado la importancia que
el Contador Público y su calidad profesional de profesar fe pública poseen para la
comisión de los delitos de orden financiero, la determinación de información falsa y
los demás componentes de un fraude bien elaborado a nivel empresarial.

13
No existe una categorización de aquellos fraudes ante los cuales el Contador
Público es importante, relevante y muchas veces indispensable, situación ante la
cual se genera una falencia de determinación de responsabilidades profesionales
en relación al delito al que está expuesta la practica contable.

Dada la notabilidad del trabajo contable en el fraude corporativo del siglo XXI, se
deben generar políticas institucionales y gremiales que pretendan hacer del
contable parte integral de la elaboración de las estrategias de control y gestión con
la única finalidad de entablar una relación de dependencia fidedigna entre la toma
de decisiones en base a la información contable, la responsabilidad profesional
subjetiva y la fe pública, determinando el riesgo de fraude a través de la
manipulación de información y la calidad profesional del contable.

De no ser así, la profesión contable quedara aun más inclinada ante el análisis
tributario y la formulación de información socialmente vacía, al mismo tiempo en
que los Contadores serian reconocidos no como veedores de fe pública
organizacionalmente necesarios, sino como una necesidad delincuencial, un
medio de la materialización de los fraudes corporativos. Situación que
obstaculizaría y adolecería la actuación de la auditoría financiera, haciendo más
notoria la actuación de la Contaduría forense no como un medio de apoyo en la
formulación del control, sino como un proceso de detección de delitos para los
cuales la única solución no es una determinación de responsabilidades
profesionales como lo es actualmente, sería una penalización de delincuentes
entre los cuales estarían inmersos los encargados de la preparación de
información financiera.

Es imperante desarrollar un proceso de concientización gremial sobre la

funcionalidad del Contador dentro de los procesos de control preventivo y
detectivo del fraude corporativo, al tiempo que se deben determinar las cargas de
responsabilidad de cada uno de los tipos de fraude ante los cuales en contable es
de vital importancia, determinado los factores que conforman y contextualizan
esas responsabilidades.

14
1.1.2 Formulación del problema

¿Se han determinado las responsabilidades de que es objeto el Contador

Público como parte integral de la detección del fraude en las organizaciones
de carácter privado de la ciudad de Armenia?

1.1.3 Sistematización del problema

 ¿Se encuentran debidamente clasificados los tipos de fraude a las que

está expuesta la función financiera y contable en las organizaciones
privadas?

 ¿Existe en el contexto contable y organizacional un reconocimiento de la

importancia de la que se reviste el Contador Público en las actividades
de prevención y detección del fraude organizacional en la ciudad de
Armenia?

 ¿Se ha planteado la necesidad de generar herramientas de

investigación y control preventivo y detectivo en el Contador Público?

 ¿Se han determinado los factores que hacen responsable al Contador

Público de la detección de fraude en las organizaciones privadas?

15
1.2 Objetivos de la investigación

1.2.1 Objetivo general

Analizar la responsabilidad del Contador Público frente a la prevención y

detección del fraude en las organizaciones privadas en la ciudad de Armenia.

1.2.2 Objetivos específicos

 Clasificar los diferentes tipos de fraude a los cuales está expuesta el

área contable y financiera de las organizaciones.

 Diagnosticar la importancia del control interno financiero como factor de

prevención y detección del fraude en la ciudad de Armenia.

 Evaluar y determinar el perfil del Contador Público con énfasis en la

Contaduría forense enfatizando en las labores de control preventivo y
detectivo.

 Determinar los factores de responsabilidad profesional de que es sujeto

el Contador Público en relación a la prevención y detección del fraude
organizacional.

16
1.3 Justificación

En el desarrollo que ha tenido la ciencia contable, sus profesionales se han visto

inmersos una serie de labores novedosas y de gran desarrollo pragmático. En el
proceso de construcción del marco teórico general del control y la auditoria, sus
aplicaciones al sector público generaron en la sociedad la percepción de que la
Contaduría Pública no era solo una serie de registros estáticos que generaban la
capacidad posterior de profesar fe pública, también constituía una importante
herramienta empresarial para controlar el funcionamiento financiero de los
capitales.
Gracias a eso el gremio contable entra en la necesidad de generar un desarrollo
teórico sobre el perfil que el Contador Público debe poseer ante los delitos, al ser
un auxiliador de la justicia y del estado de derecho. De ahí que deba desarrollar
capacidades para prevenir, controlar y detectar el fraude, y buscar la aplicación de
las leyes al ser un veedor de la fe pública.
Se hace necesario empapar al Contador sobre la importancia que tiene como
sujeto activo en el desarrollo de los procesos judiciales, así como de la relevancia
que toman sus funciones como elaborador de sistemas de control interno
financiero, como parte integral en la prevención del delito financiero y ocupacional
o como auxiliador directo de los entes judiciales.
Se debe concientizar al profesional de la Contaduría Pública sobre todas aquellas
circunstancias que motivan los delitos, las capacidades de los defraudadores, la
determinación del riesgo de fraude y las responsabilidades que como profesional
posee ante la sociedad el Contador en relación al fraude.
En este aspecto de la profesión contable, los procesos investigativos y los diseños
curriculares no corresponden en la actualidad a la verdadera relevancia que posee
el profesional en relación a este tema, aunque este proyecto no constituye una
herramienta de mejoramiento se hace necesario dentro del desarrollo del
estamento contable, ya que pretende iniciar una serie de análisis y descripciones
similares y de mayor magnitud en busca del mejoramiento de los sistemas
judiciales, la concientización sobre la importancia de la profesión contable, el
control financiero en las organizaciones y la cultura de prevención y control
continuo de los delitos en las organizaciones, enfatizando mas en el gusano de las
estructuras económicas actuales, el fraude.

17
 2 MARCO DE REFERENCIA

2.1 Marco antropológico-filosófico

El concepto responsabilidad nace de una concepción estrictamente moral del acto

humano, por esta razón es enteramente necesario determinar el contenido de la
teoría de la estructura del acto moral.
La responsabilidad moral antepone la elaboración de cualquier otro tipo de
responsabilidad, incluida la responsabilidad social y la responsabilidad profesional,
la cual es el objeto de estudio de este proyecto una vez se pone esta en contexto.

2.1.1 Estructura del acto moral1

Un acto moral posee una serie de elementos que materializan el proceso de

problematización de la esencia del acto moral. Estos componentes son:
a. Sujeto moral
Es todo individuo dotado de conciencia moral, no es un ente abstracto o ideal, es
una persona real. Para Hortta y Rodríguez (1987), “el sujeto moral es la persona
humana, individuo que posee una “estructura esencial”, constituida por la libertad,
la voluntad y el conocimiento”2.
b. Motivos e intenciones
Se constituye como el conjunto de razones que llevan al individuo a perseguir
determinado fin, el acto moral se concentra en los motivos conscientes que se
posean, no se compone de aquellas razones de las cuales el individuo no es
conocedor. Los motivos e intenciones se explican según la teoría motivista
propuesta por Kant, la cual plantea que los actos que son realizados con buenas
intenciones son actos buenos o positivos sin importar su resultado, mientras
aquellos actos que nacen de una mala intención, pero cuyo resultado se juzga
como bueno son considerados malos, ya que nacieron de una motivación
negativa.

1
ESCOBAR, Gustavo. Ética: introducción a su problemática y su historia, México D.F.: Mcgraw
Hill. 1988, pág. 112-114.
2
HORTTA, Edwin y RODRÍGUEZ, Víctor. Ética general, Santa fe de Bogotá: Editorial Guadalupe.
1987, pág. 57.

18
 c. Conciencia del fin que se persigue
Es la capacidad que posee el individuo para anticiparse al resultado, por lo que se
comprende la voluntad para realizar cierta actividad. La conciencia del fin
presupone el conocimiento de la meta y la evaluación de sus resultados.
d. Decisión
Es la capacidad que posee el sujeto para hacer uso de su voluntad y de su
responsabilidad. La decisión es la facultad que tiene el sujeto para actuar por sí
mismo, en relaciona una serie de alternativas.
e. Elección
Una vez se materializa la decisión se genera una serie de metas posibles, por lo
que es necesaria una elección. La elección es el uso pleno de la libertad y es la
base de la responsabilidad.
f. Medios
Es el reconocimiento de las herramientas y mecanismos que son indispensables
en la ejecución de la decisión y la búsqueda de la elección.
g. Resultado
Es la realización del fin perseguido. Se base en la teoría consecuencial la cual
promueve que la licitud o ilicitud de un acto se genera el resultado y las
consecuencias que tenga. Es por esta razón que un castigo se impone no como
un simple modo de reprensión, sino como una forma de impedir la comisión futura
de la conducta impugnada.
La estructuración de un acto moral se da una vez se crea un medio subjetivo
coherente con dicha actuación, por esta razón es que se requieren dos
condiciones.

2.1.2 Condiciones del acto moral

Para Escobar (1988, 114), las condiciones del acto moral y su análisis son la
responsabilidad y la conciencia, inmersos ambos requerimientos en la libertad.
La responsabilidad moral es la capacidad que el sujeto posee para responder por
los actos, siempre y cuando exista libertad. La conciencia moral es la capacidad
para juzgar como bueno o malo una acción o una serie de estas.
Para que exista libertad y por ende responsabilidad y conciencia, se requiere de
una serie de preceptos que determinen la pertinencia de un acto y la limitación de

19
las actuaciones, esta visiones se generan en una serie de normas de toda índole,
en el aspecto profesional, la principal fuente de limitaciones a la conducta y de
responsabilidades es la ética profesional o deontología.

2.1.3 Deontología3

La deontología es la teoría de los deberes profesionales, deberes que a posteriori

generan derechos y que configuran la moral profesional.
La moral profesional busca configurar beneficios colectivos, que generen impacto
en la enseñanza ya que los fines de cualquier profesión poseen una relación
estrecha con la existencia individual y social.

3
ESCOBAR, Óp. cit. pág. 135

20
 2.2 Marco teórico

La importancia de determinar responsabilidades profesionales en labores

contables es una tendencia que nació con los procesos de armonización,
adopción, convergencia o adaptación de normas técnicas y profesionales de
carácter global.

Desde ese momento en que la globalización incursiono y afecto de manera directa

el carácter contable de las organizaciones, los estados y las personas, los
Contadores en todas las latitudes empezaron a enfrentarse a una serie de nuevos
quehaceres y funciones. Este proceso llevo a que una vez conocido el termino
responsabilidad desde su punto de vista humanístico se presenten los preceptos
teóricos relacionados con el control y la auditoria como base para determinar a
posteriori la responsabilidad profesional del Contador Público en este aspecto, de
manera referencial también se exponen a la teoría planteada por diversos autores
y entidades en relación al tema del diseño de perfil profesional contable como
cimiento de la determinación de responsabilidades de índole profesional, para
finalmente exponer teóricamente el aplicativo del proyecto, consagrado en la
auditoría financiera forense o Contaduría Forense, el fraude y su riesgo a nivel
organizacional en pro de genera las bases de análisis y cuestionamiento
investigativo de que es objeto este proceso de indagación teórico y contextual.

2.2.1 Definición de control interno

Para la Real Academia de la lengua española el término control se define como:

comprobación, inspección, intervención, fiscalización, dominio, mando,
preponderancia4.
El control es una adaptación terminológica del poder a cada cultura para las
naciones que adoptaron el sistema latino de gobierno, el control es visto como un
sistema de fiscalización ciudadana utilizado por los entes estatales. Por su parte,
las culturas germánicas y anglosajonas la entienden como un poder para
administrar y una técnica de regulación financiera.
Este conceptualización de control ha sufrido diversos cambios según el momento
histórico y el movimiento cultural al que debe adaptarse, pero en conclusión no es
más que el uso del dominio sobre un capital o una potestad en pro de la
consecución de unos objetivos.

4
Real Academia Española (1992). Diccionario de la Lengua Española XXI Edición, pag.561.

21
2.2.2 Génesis del control interno5

Desde tiempos remotos, el ser humano ha tenido la necesidad de controlar sus

pertenencias y las del grupo del cual formaba parte. Como primer consecuencia
de ello, está el nacimiento y evolución de los números, los cuales empezaron con
cuentas simples en los dedos de manos y pies, pasando por la utilización de
piedras y palos para su conteo, hasta llegar al desarrollo de verdaderos sistemas
de numeración que además de la simple identificación de cantidades permitió el
avance en otro tipo de operaciones.

Su aplicación puede observarse en los antiguos imperios en los que ya se percibía

una forma de control y cobro de impuestos. El hecho de que los soberanos
exigieran el mantenimiento de las cuentas de su residencia por dos escribanos
independientes, evidencia que de alguna manera se tenía tipos de controles para
evitar desfalcos

Lo anterior empezó a vislumbrarse en Europa hacia los años 747 y 814 cuando
Carlos I "El Grande" (Carlomagno) a través del Missi Dominici nombrara un clérigo
y un laico que inspeccionaban las provincias del Imperio. Posteriormente, hacia el
año 1319, Felipe V daría a su Cámara de Cuentas, poderes administrativos y
jurisdiccionales para el control de negocios financieros.

Durante los años de la Revolución Francesa se modificó el sistema monárquico y

con base en los principios democráticos se perfeccionó la llamada separación de
poderes, estableciendo así un sistema de control apoyado en principios de
especialización y autonomía.

En 1807 Napoleón Bonaparte, través de la corte de cuentas vigilaba los asuntos

contables del estado y le otorgaba atribuciones para investigar, juzgar y dictar
sentencias. Esto sirvió para que muchos países de América y Europa que estaban
en proceso de organizar sus instituciones republicanas los tomaran como modelo.

La auditoria como profesión fue reconocida por primera vez bajo la Ley Británica
de Sociedades Anónimas de 1862. Entre 1862 y 1905, la profesión de auditor
creció en Inglaterra y su principal objetivo entonces era la detección del fraude.

Hacia 1900 llegó a Estados Unidos y allí se estableció con un concepto diferente,
dándole a la auditoria como objetivo principal la revisión independiente de los
asuntos financieros y de los resultados de las operaciones.

5
Tomado de: REPÚBLICA DE COLOMBIA- MINISTERIO DE COMERCIO, INDUSTRIA Y
TURISMO. Historia del control. 2006. (Consultado: Julio 30 de 2010).
http://www.mincomercio.gov.co/econtent/NewsDetail.asp?ID=4590

22
Casi alterno a lo anterior, se empezó a desarrollar el modelo de Auditoría Interna y
del gobierno, lo que permitió el desarrollo de la Auditoria como un proceso integral
y asesor al interior de las empresas, permitiendo así el desarrollo de un sistema de
control propio para cada una de ellas.

2.2.3 Sistemas de control interno

Para el COSO el sistema de control interno es “un proceso efectuado por el

consejo de administración, la dirección y el resto del personal de una entidad,
diseñado con el objeto de proporcionar seguridad razonable en cuanto la
consecución de los objetivos dentro de las siguientes categorías: eficacia y
eficiencia de las operaciones, fiabilidad de la información financiera, cumplimiento
de las leyes y normas aplicables”6.

El control interno puede definirse desde diferentes teorías 7

Teoría clásica

Sinónimo de autoridad y poder. Control es todo acto de poder encaminado a

mantener una acción sujeta a ciertos y predeterminados patrones, en forma tal
que logremos el resultado deseado.

Escuela de Harvard

Conjunto de mecanismos que permiten la consecución de los objetivos.

Teoría de la agencia

Aplica los principios y técnicas macroeconómicas al concepto de control.

Teoría contingente

Parte de la teoría de sistemas de lazos abiertos, considera que el diseño de

control de la empresa depende de factores que caracterizan tanto el entorno de la
empresa como de los que caracterizan la propia empresa.

6
Citado por MONTES SALAZAR, Carlos Alberto y otros. Auditoría y control. Teoría general,
Armenia, Colombia: Editorial Universitaria de Colombia Ltda. 2009
7
Montes y otros, (2009). Óp. cit. pag. 27

23
Teoría de sistemas

Considera el control como un sistema que tiene por finalidad establecer un feed-
back entre el entorno en el que se mueve la empresa y la propia empresa

El control interno en la actualidad es entendido como una cultura, la cual es

descrita por Peña Bermúdez (2005) como la forma en que las organizaciones
analizan su ambiente, clima, conocimiento, aceptación y desarrollo de políticas.

A través de la evolución teórica del control interno se han desarrollado diversas

clasificaciones de los sistemas, muchas veces partiendo de una visión
estrictamente estatal y otras veces enfatizando en las necesidades organizaciones
y la generación de valor corporativo, las clasificaciones más conocidas son según
su estructura y según su función.

24
Tabla 1. Clasificación de los sistemas de control según su estructura 8

Tipo de sistema de control Definición Características

Son aquellos en los que la salida no tiene
Solo pueden usarse si la entrada y la salida
Sistema de control de lazo efecto sobre la acción de control, ni se
son conocidas y si no hay perturbaciones ni
abierto mide ni se realimenta en comparación
internas ni externas.
con la entrada.
Son los más importantes de todos por su
amplia aplicación en prácticamente todas
Es aquel que implica el uso de acción de
Sistema de control de lazo las áreas del conocimiento humano.
retroalimentación para reducir el error del
cerrado También se conocen como o sistema de
sistema.
control retroalimentado y constituye la
medula de la teoría general del control.

8
Ibídem. pag. 32-34.

25
 Implica la actitud de auto ajustarse o auto
modificarse de acuerdo con modificaciones
Es un sistema de control de lazo cerrado previsibles del medio o de estructura. Este
Sistemas de control que de manera continua y automática sistema puede medir continuamente su
adaptativos mide las características dinámicas de la propio funcionamiento de acuerdo con un
planta o sistema objeto de control. índice de comportamiento y de ser
necesario modifica sus propios parámetros
para mantener su funcionamiento optimo.
Son sistemas de control que fueron
diseñados para incluir el factor humano La variable más importante es la capacidad
Sistemas de control con como parte de control, se pueden de aprender del operador humano, el cual a
aprendizaje considerar como un sistema de lazo medida que va adquiriendo experiencia se
cerrado o como un sistema adaptivo convierte en un mejor elemento de control.
mejorado técnicamente.

26
Clasificación de los sistemas de control según se función 9

Existen diferentes formas para clasificar los controles, estas obedecen a las
características propias de cada sistema y su funcionamiento, cambian de una
organización a otra, la clasificación más utilizada según la función y el
objetivo del sistema es la siguiente:

Controles verticales y horizontales

Son aquellos que sigue los lineamientos verticales de autoridad de un

organigrama y aquellos que siguen flujos de procesamiento, como los de
supervisión. Mientras que el flujo de envío de documentos, se puede dar en
forma horizontal entre niveles de iguales de la organización.
Controles preventivos, detectivos y correctivos

Son los que reducen la frecuencia con que ocurren las causas del riesgo. Un
control preventivo actúa como guía para ayudar a que las cosas sucedan
como deben ser. Los controles detectivos no evitan que ocurran las causas
del riesgo sino que dispara las alarmas, después de que ya ha ocurrido el
evento. El control detectivo actúa de dos formas; poner fin al proceso y
registrar la ocurrencia. El control correctivo ayuda en la investigación y
corrección de las causas del riesgo, son necesarias para solucionar las
situaciones detectadas.

2.2.4 Objetivos y requerimientos del control interno

Los diferentes tipos de control interno poseen unos objetivos fundamentales

en diferentes aspectos de la cadena de valor de la organización, en este
sentido Peña plantea cuatro objetivos fundamentales para el control interno:

 Asegurar el cumplimiento de las políticas, planes y objetivos.

 Coordinar las funciones y procedimientos para promover eficiencia.

 Garantizar las informaciones.

 Salvaguardar los activos previniendo errores y fraudes.

 Promover efectividad y eficacia en las operaciones.

9
Ibídem. pag. 44.

27
Para cumplir con estos objetivos toda organización posee ciertos
requerimientos para implementar un sistema de control interno. Debido a
esto Montes (2009) plantea cinco requerimientos descritos a continuación:

Garantía razonable
Es la necesidad de poseer una estructura corporativa y un plan de gestión
facilitador para el cumplimiento de las metas de la organización.

Actitud de respaldo
Es la capacidad que poseen los entes de control para hacer cumplir lo
planteado en el sistema de control interno y todo lo previsto para los
procesos organizacionales. Por tanto se configura un respaldo al sistema
planteado inicialmente y un sentido de pertenencia sobre los bienes
empresariales.

Personal competente
Es la capacidad que posee la empresa y sus dirigentes para desarrollar
selecciones de personal idóneo en el ámbito profesional, personal, moral y
académico.

Objetivos de control
Es la capacidad que posee cada actividad de la empresa apara poseer
controles eficaces en su desarrollo.

Técnicas de control
Es la capacidad de evaluación que poseen todos los procesos
organizacionales y el sistema de control interno para cumplir con sus
objetivos y llevar a cabo su función primordial.
El control en su desarrollo requiere de ciertos criterios que le son propios al
profesional de la contaduría pública, para Peña Bermúdez (2005) “esta
responsabilidad va dirigida hacia la aceptación de hacer bien lo que a cada
uno le corresponde, hacia el establecimiento o crecimiento de la cultura de
control, hacia la prevención solucionadora, no creadora de problemas.”

28
A modo de complemento Peña también define la importancia del profesional
dentro de los procesos de control como aquella que trata de “involucrar al
hombre en el porqué y para que se hace o se produce, responsabilizarlo de
su acción es lograr un ejercicio responsable del control, donde la ética
humana y empresarial enmarcan la acción sin la supervisión insidiosa, sino
motivante”.

2.2.5 Características del control interno10

El control interno posee las siguientes características:

 Es responsabilidad del gerente o representante legal, su establecimiento,

mantenimiento y perfeccionamiento de acuerdo con la naturaleza, la
estructura y la misión organizacional.

 En cada unidad, área o sección, su encargado es responsable del

sistema de control interno ante su jefe inmediato.

 La auditoría interna u oficina de control interno, se encargará de hacer la

evaluación independiente del sistema y propondrá recomendaciones al
gerente para mejorarlo.

 Todas las transacciones deberán registrase de forma exacta, veraz y

oportuna para preparar en igual forma informes operativos,
administrativos y financieros.
De la concomitancia entre los objetivos y los requerimientos del control
interno se originan una serie de componentes, toda vez se hallan
establecidas las responsabilidades y las metas en relación al funcionamiento
del mismo:

Tabla 2. Componentes del control interno11

10
Ibídem. pag. 36.
11
Ibídem. pag. 37.

29
 Componente Características
Se encarga de prever cómo se realizaran las
cosas para llevar a cabo con éxito la gestión
Plan de organización
organizacional, cuando se efectuaran, quien las
efectuara y los controles que son necesarios.
Se encuentra constituido por los sistemas de
información, los cuales comprenden el software
Sistema de
utilizado en cada empresa o entidad, los
información
manuales de procedimientos, funciones, y
reglamentos.
Comprenden el hardware, la maquinaria, el equipo
de oficina, las instalaciones y en general todo
Recursos físicos
aquello necesario para poder operar en
condiciones optimas.
Es esencial e indispensable para que un sistema
Talento humano de control interno opere. Es el motor de los demás
componentes.
Es un Instrumento que ayuda efectivamente a los
Sistema de directivos para utilizar técnicas de la
evaluación administración, planeación, ejecución y control de
cada una de las áreas que integran la institución.

En relación a las responsabilidades formadas alrededor del sistema de

control interno se debe observar que a nivel general la implementación y
mantenimiento de un sistema de control interno 12 corresponde al máximo
órgano directivo en cabeza de la junta directiva o el consejo de su
administración, y en su orden el gerente, los subgerentes o subdirectores,
jefes de área o sección y cada uno de los miembros de la organización.
La actualización permanente corresponde a la organización en cabeza de la
oficina de planeación, su evaluación es responsabilidad de todos como parte
del autocontrol con el apoyo de la auditoría interna.

2.2.6 Control interno contable

12
Ibídem. pag. 42.

30
El control interno contable “es un subconjunto o subsistema del control
interno organizacional”13, para Estupiñan (2006) este tipo de control interno
es una consecuencia del control interno administrativo y solo se constituye
como una herramienta de este.

Características del control interno contable

Para Walter Sánchez citado por Montes y otros (2009) el control interno
contable posee las siguientes características:

 Este proceso solo abarca las fases que le conciernen en particular, al

contrario del control organizacional no es absoluto y no abarca cualquier
situación. Solo lo estrictamente contable.

 Dirige sus esfuerzos al proceso contable en todas sus dimensiones.

 Se ocupa de los recursos intangibles de la unidad económica, por esto

solo opera y controla la información.

 Su objetivo primordial es velar por la legalidad y el respaldo documental

del proceso contable.

Objetivos del control interno contable 14

El control interno contable posee los siguientes objetivos básicos:

 Que todas la operaciones se registren: oportunamente, por el importe

correcto; en las cuentas apropiadas, y, en el periodo contable en que se
llevan a cabo, con el objeto de permitir la preparación de estados
financieros y mantener el control contable de los activos.

 Que todo lo contabilizado exista y que lo que exista este contabilizado,

investigando cualquier diferencia para adoptar la consecuente y
apropiada acción correctiva.

 Que las operaciones se realicen de acuerdo con autorizaciones generales

y específicas de la administración.

13
Ibídem. pag. 171.
14
Estupiñan, (2009). Óp. cit. pag. 7

31
 Que el acceso de los activos se permita solo de acuerdo con autorización
administrativa.

2.2.7 La auditoria como mecanismo de control

Dentro de los mecanismos de control pragmáticos es destacable el oficio de

la auditoria como elemento esencial para el complimiento de los objetivos del
control.
“…la palabra auditoría viene del ingles audit, que significa verificar,
inspeccionar. El termino ingles audit encuentra su origen a su vez, al igual
que la palabra española audiencia, en las voces latinas audire, auditio (acto
de oír o audiencia de una lectura pública o de una declamación) o auditus
(oído, facultad de oír)”15.
Según Mora y Guevara (2005), la auditoria es un proceso que busca evaluar
y acumular evidencias, su finalidad principal es evaluar, el grado de
correspondencia entre los criterios ya establecidos por organismos
pertinentes y los resultados, procedimientos, procesos, políticas emitidas por
una compañía16.
Basándose en el concepto etimológico de auditoría, dispuesto por Peña
(2005), se puede establecer que el objetivo principal de la auditoria es emitir
un juicio ecuánime, veraz e imparcial sobre la tarea adelante y previamente
acordada, examinando información sobre normas profesionales de trabajo 17.
Dado que este trabajo se refiere al Contador Público como sujeto activo del
control y conocido el término y objeto de la auditoria se hace necesario,
observar al auditor en general a partir de la clasificación que evalúa a este
como parte integral de una organización o como examinador externo de la
misma.

Ilustración 1. Clasificación general de la auditoria

15
Citado por PEÑA BERMÚDEZ, Jesús María. Control, auditoria y revisoría fiscal. Tercera
edición. Santafé de Bogotá: Ecoe Ediciones Ltda. 2005, pag. 43.
16
MORA RIVERA, Ernesto y GUEVARA AGUDELO, Diana Patricia. Auditoria forense.
Universidad de Ibagué- Coruniversitaria. Facultad de ciencias económicas y administrativas
En: Temas y reflexiones. Año 9, No. 9. Entrega Mayo de 2005, pag.73.
17
Peña (2005), óp. cit. pag. 44

32
 FIRMAS Y PERSONAS
EMPRESA NATURALES

Auditoría interna Auditoría externa

Misión Objetivos
Financiera
Políticas Revisoría
fiscal Operativa
Planes Programas
Otras
Estrategias

Operatividad

Economía - Eficiencia Fe publica

Eficacia

Los contadores forenses en sus criterios de evaluación son enteramente

autónomos y debe desempeñarse a un lado de la organización de acuerdo a
los principios de integridad, objetividad, competencia profesional y debido
cuidado, confidencialidad, conducta profesional y estándares técnicos 18.
Por otro lado, el contador interno, debe regirse por preceptos idénticos pero
debe adaptarlos a la capacidad de acción que le da la organización para la
que labora y para la cual debe volver exclusivo su criterio lo que le genera
responsabilidades que lo hace propenso al delito, o parte integral de la
prevención de los mismos.
Para evitar esa que la capacidad delictiva se configure como realidad
tangible es necesario plantear las teorías sobre este aspecto. Para Estupiñan
(2006): “el control interno comprende el plan de organización y el conjunto
de métodos y procedimientos que aseguren que los activos estén
debidamente protegidos, que los registros contables son fidedignos y que la
actividad de la entidad se desarrolle eficazmente según las directrices
marcadas por la administración”19.

18
Principios de ética requeridos por la IFAC, citados por MONTES SALAZAR, Carlos Alberto
y otros. Estándares internacionales de calidad, auditoria y aseguramiento. Preguntas y
respuestas, Santiago de Cali, Colombia: Editorial Universidad libre de Colombia. 2007, pag
34.
19
ESTUPIÑAN GAITAN, Rodrigo. Control interno y fraudes. Segunda edición, Santafé de
Bogotá: Ecoe ediciones. 2006, pag. 19.

33
Esta función es competencia de la auditoría financiera detectiva y en muchas
ocasiones de la auditoría financiera forense
En relación al fraude, el control interno y por ende la auditoria en general
como herramienta cumplen su misión a través de tres fases planteadas por
Peña (2005): “(…) prevenir, detectar y corregir buscando proteger los activos
empresariales, procurando evitar riesgos, el fraude y desalentando el deseo
de cometerlo”20.
Según Mantilla, citado por Estupiñan (2006) los principios básicos de los
auditores y por ende la base de la determinación de las responsabilidades
son:

 Desempeñarse de acuerdo a una entidad calificada e independiente

(firma).

 Alertar a los emisores de estándares de contabilidad y auditoría sobre

las técnicas emergentes de propiedad dudosa.
Las asociaciones nacionales de contadores deben atestar y asegurar que
sus auditores de estados financieros, cumplen con los estándares
profesionales aplicados.

2.2.8 Auditoría y control interno preventivo en el área financiera y

contable

Para prevenir el delito, incluido el fraude contable que consiste en ocultar

activos, pasivos, ingresos o sobreestimar costos en estados financieros 21,
Peña “(…) recomienda:

 Segregación de funciones del personal, (…)

 Comprobación de referencias o aseveraciones del candidato a un

empleo.

 Política de vacaciones anuales para los funcionarios.

 Protección especial de los documentos y expedientes de valor, sin

identificarlos como confidenciales o secretos, porque es provocar el
deseo de mirarlos.

20
Peña (2005) óp. Cit. pag. 31
21
Ibídem

34
  Entrevista final de empleo. Esta práctica bien manejada puede ser de
gran utilidad para conocer la realidad de lo que ocurre en la empresa.

 Revisiones regulares de las tareas respectivas.

 Revisiones periódicas de violaciones al acceso del sistema” 22.

Gracias a la auditoria como mecanismo efectivo de control, este proceso de

análisis se constituyo como herramienta indispensable para las
organizaciones de toda índole. Con el nacimiento y desarrollo de los
fenómenos de estafa, fraude, lavado de activos y demás delitos a través de
las organizaciones durante todo el siglo XX, conocido ampliamente como
utilitarismo corporativo en los países de economías desarrolladas, nace el
concepto de auditoría forense y derivado de este macro grupo de
conocimientos se concibe la auditoría financiera forense, hoy también
conocida como Contaduría forense.

Para el alcance de este proyecto se hace necesario definir el bagaje teórico

de este sistema de conocimientos, para posteriormente determinar la real
importancia que posee el Contador Público dentro de los procesos de
prevención y detección del fraude organizacional, funciones totalmente
compatibles con los objetivos de la Contaduría forense.

2.2.9 Auditoria y contaduría forense

Para Mora y Guevara (2005): “La auditoria forense, es un examen o revisión

de carácter pericial, cuyo propósito principal, es expresar una conclusión
basada en el análisis de los resultados y evidencias que arroja una
investigación previa, sobre alguna situación en la que esta área pueda
intervenir”23.
La auditoria forense se deferencia de la auditoria tradicional según lo descrito
en el siguiente cuadro:
22
ibídem
23
MORA y GUEVARA, (2005). Óp. cit. pag. 73.

35
Tabla 3. Diferencias entre la auditoria forense y la auditoria tradicional 24

AUDITORIA FORENSE AUDITORIA TRADICIONAL

Su propósito, es Su propósito, es expresar un
proporcionar consejo o juicio valorativo sobre las
presentar conclusiones aserciones de la dirección, si
OBJETIVOS DEL acerca de una investigación todo lo presentado esta
COMPROMISO financiera, la cuantificación conforme a criterios
de una perdida financiera, establecidos. En sí, brindar
una disputa financiera o las un alto nivel de
prácticas profesionales. aseguramiento.
No existe ninguna relación Se asume la
RELACION DE de responsabilidad en un responsabilidad para un
RESPONSABILIDAD compromiso de tipo forense, contrato de aseguramiento.
con respecto a los contratos.
Hacen parte de este
proceso: el presunto En compromisos de
responsable contra quien se aseguramiento se relacionan
PARTES
dirige el alegato o sospecha; tres partes: los usuarios, la
INVOLUCRADAS
quien las formula o alega; parte responsable y el
sus abogados y la corte o practicante.
mediador.
En su informe comunica los
resultados de su El informe expresa una
investigación o su conclusión que dará un nivel
OBJETIVO DEL cuantificación. Esta alto o moderado de
INFORME conclusión la expresa, con aseguramiento, de las
base en la evidencia y los aserciones presentadas por
hechos surgidos durante la la administración.
investigación.
La conclusión del auditor
Se proporciona un nivel alto
forense, no proporciona un
o moderado de
nivel de seguridad, lo que
SEGURIDAD aseguramiento, acerca de
hace es comunicar los
PROPORCIONADA las afirmaciones realizadas
resultados de la
por parte de la
investigación o
administración.
cuantificación.
EL CRITERIO El auditor se debe apoyar Se tienen como referencia,
en la profundidad de sus los diferentes tópicos, con

24
XIX simposio de revisoría fiscal (2002). “La auditoria forense en el trabajo del revisor
fiscal”. Citado por Mora y Guevara (2005). Óp. cit. pag. 78-79.

36
 conocimientos en relación los cuales la administración
con el caso específico, se evalúa.
incluyendo a su vez las
Para la realización del
trabajo, el auditor forense El auditor se basa en un
PERIODO DE puede iniciar, terminar o periodo de tiempo
TIEMPO relacionar una investigación determinado, para la
en diversos periodos de realización del informe.
tiempos.
El auditor está encargado
En un compromiso de
de examinar la veracidad,
aseguramiento, para lograr
suficiencia, confidencialidad,
analizar lo suficiente y
calidad de la evidencia
apropiado de la evidencia,
EVIDENCIA acumulada, para emitir una
se deben considerar los
conclusión, siempre
niveles de seguridad y de
basándose en los preceptos
importancia y el riesgo que
de legalidad.
represente la misma.
Sin importar el tipo de
investigación que se realice
Se basa en el principio de la
el auditor forense actúa con
buena fe de la
escepticismo profesional,
administración; sin embargo,
así, ponen en duda la buena
PRESUNCION DE el auditor debe mantener una
fe de la administración. Así
BUENA FE actitud de escepticismo
mismo, debe examinar
profesional y estar alerta a
cualquier tipo de situación,
cualquier circunstancia que
que pudiese crear algún tipo
lo hiciera dudar.
de oportunidad de cometer
actos ilícitos.
En los compromisos de
aseguramiento, la
El concepto de
materialidad se debe tener
materialidad, se aplica a
en cuenta al momento de
todos los compromisos de
IMPORTANCIA O diseñar los procedimientos
carácter forense, ya que la
MATERIALIDAD que van a aplicarse.
más pequeña pista, puede
Además, se debe evaluar si
conducir al descubrimiento
dicha materialidad puede
de posibles irregularidades.
influir en las decisiones de
los usuarios.

37
Para el alcance de este proceso investigativo corresponde entender la
necesidad social del auditor forense entendido como sujeto, para Fillmer,
Cole, Arminstend y Tingle, en respuesta a Ayala Vela el contador forense o
auditor financiero forense:
(…) requiere de las mismas destrezas básicas que se
necesitan para ser un buen auditor, mas la habilidad para
prestar atención a los detalles mínimos, analizar la
información en forma exhaustiva y pensar con creatividad;
debe también poseer un sentido común de los negocios,
dominar los elementos básicos del procesamiento
electrónico de datos así como una excelente capacidad de
comunicación. Igualmente agregan mucho valor a su
capacidad de desempeño ciertas cualidades innatas, como
el “sexto sentido” y la memoria fotográfica que le facilita la
transacción de transacciones y hechos pasados”25.
Dentro de la auditoria forense es de vital importancia analizar las
características de quien ejecuta el delito, situación que cobra vital
importancia en el caso de este proceso investigativo, toda vez que la
presunción de mayor importancia del Contador dentro y fuera de la ejecución
o prevención del fraude hace suponer que este debe conocer las
características de quien comete un fraude o puede caracterizarse como uno
de estos.

2.2.10 Perfil de los defraudadores26

No menos interesante resulta conocer o al menos tener una idea acerca de

los perfiles de las personas que cometen los fraudes ocupacionales, en la
medida que se puede establecer una relación entre ciertas particularidades
de los defraudadores y la frecuencia, el monto y la modalidad de los ilícitos.
Características tales como la posición dentro de la empresa, el nivel de
ingresos, la edad, la antigüedad, el nivel de educación, los antecedentes
judiciales y aun el seco de los defraudadores marcan algunas diferentes, así
como la circunstancia de que el delito sea cometido por una persona, o por
más de una en colusión.

25
Ayala Vela (2009). Óp. Cit.
26
AYALA V, Horacio. Óp. cit. pag. 99- 104.

38
Ejecutivos vs. Subalternos

El estudio revela que la mayor proporción de fraudes tiene como autores a

los trabajadores rasos (41,2%), frente al número de ilícitos cometidos por
personas del nivel ejecutivo (39,5%) y por los propietarios y administradores
(menos del 20%). Sin embargo, a magnitud de las pérdidas se incrementa a
medida que se sube la categoría del defraudador y su nivel de ingresos.
Estos resultados no podrían llamarse sorpresivos, por cuanto el mayor poder
y la mayor autoridad llevan consigo mayores grados de confianza y por
consiguiente más y mejores oportunidades para la comisión de los ilícitos.

La confianza

De la misma manera, existe una relación entre la antigüedad del funcionario,

su grado de autonomía y su categoría dentro de la empresa, y los
consiguientes niveles de confianza. Aquí también se advierte una relación
inversa entre la antigüedad de los funcionarios defraudadores y el numero de
ilícitos, pero, de la misma manera, las pérdidas se incrementan con la
antigüedad de los defraudadores en la empresa. El factor confianza es calve
para que el defraudador consiga sus propósitos, aunque como indica el
estudio, también es indispensable para el éxito de los negocios, de manera
que el secreto en un programa efectivo antifraude consiste en alcanzar el
adecuado equilibrio entre la confianza y la supervisión.

Hombres o mujeres

También se presentan diferencias en las estadísticas en cuanto tiene que ver

con el género de los defraudadores, si bien tienden a reducirse. Mientras el
estudio realizado por la ACFE en 1996 revelo que los fraudes cometidos por
hombres representaban dos terceras partes del total, en 2002 la fracción
mayoritaria de fraudes masculinos era muy pequeña (53%); en el estudio
mas reciente esta proporción se incremento a sesenta y uno por ciento. Sin
embargo, los fraudes cometidos por hombres siguen siendo sustancialmente
más cuantiosos que los cometidos por mujeres, lo cual, consiste con lo
mencionado antes, puede estar influenciado por la circunstancia de que
todavía los hombres ocupan posiciones con mayores grados de autoridad,
autonomía y confianza que las mujeres.

39
Con relación al notorio incremento de los fraudes cometidos por mujeres,
valga la pena agregar que la medición de esta tendencia es consecuente con
los resultados de un estudio realizado por la Oficina de Estadísticas de la
Justicia, de Estados Unidos, según el cual el número de mujeres detenidas
en prisiones federales y estatales se incremento en un siete por ciento
durante el año 2004, lo que representa casi uno de cada cuatro arrestos. El
mismo estudio señala que el número de mujeres encarceladas en 2004
creció el cuatro por ciento con relación al año 2003, más del doble del
incremento entre los hombres (1,8).

Jóvenes o viejos

La edad de los defraudadores también tiene relación directa con las cuantías
promedio de los fraudes, tendencia que se mantiene respecto del estudio
precedente. Los estudios mostraron muy pocos fraudes cometidos por
personas mayores de sesenta años, pero en esos casos el promedio excedió
los 713.000 dólares, cifra casi treinta veces mayor que en los cometidos por
los delincuentes jóvenes. Aproximadamente la mitad de los defraudadores
pasaba de los cuarenta años, mientras los menores de treinta representaron
alrededor del quince por ciento, lo que contradice de alguna manera la idea
según la cual existe mayor propensión al delito entre los más jóvenes.

El nivel de educación

La preparación académica de los defraudadores también muestra tendencias

sobre el número de casos y el monto de los fraudes. Manteniendo las
tendencias que se observan en los indicadores a todo lo largo del estudio,
casi la mitad de los delitos ha sido perpetrada por personas con niveles que
no superan la educación media, mientras el treinta y tres por ciento tenían
grado profesionales y solo un doce por ciento ostentaba postgrados. Sin
embargo, el promedio de las defraudaciones de los posgrados alcanzo los
425.000 dólares, cifra sustancialmente mayor que el promedio del monto de
los fraudes cometidos por personas con niveles inferiores de educación.
Estas cifras son lógicas y coherentes con las que muestran otros
indicadores, puesto que el grado de preparación académica está
directamente relacionado con la posición del individuo dentro de la empres,
su autonomía y los niveles de confianza.

40
Áreas de desempeño

Por primera vez en el estudio de 2006 se muestran las tendencias relativas a

las áreas de la empresa donde se desempeñan los defraudadores. Sin duda,
algunas áreas son más susceptibles al fraude que otras, como quiera que
manejan bienes o dineros de la empresa y las oportunidades de
defraudación son mayores. El informe indica que el mayor porcentaje de los
fraudes es cometido en el departamento de contabilidad (30%), seguido por
los altos niveles jerárquicos de la empresa, el departamento de ventas y el
departamento de servicio al cliente.

En cuanto al monto de las perdidas, las más cuantiosas se presentan en los

departamentos de compras, con promedios que llegan al millón de dólares,
seguidas de cerca por las cometidas en los altos niveles ejecutivos de la
empresa. Las perdidas menores son las detectadas en departamentos como
recursos humanos, servicios al cliente y auditoría interna; las cometidas en
los departamentos de contabilidad se encuentran en la mitad inferior de las
escala.

Las malas compañías

El estudio del año 2004 indica que aproximadamente dos tercios del numero
de fraudes fueron cometidos por un solo individuo, cifra que se redujo al
sesenta por ciento en el estudio mas reciente. No obstante, en los casos de
colusión el promedio del monto se multiplica, hecho que no es sorpresivo,
teniendo en cuenta que cuando los funcionarios conspiran para cometer
delitos pueden romper los controles con mayor facilidad, en especial si
consiguen cómplices en posiciones estratégicas. La tendencia en este
aspecto se redujo a treinta y tres por ciento en 2004 con relación al estudio
de 2002, cuando la proporción entre el monto de los fraudes individuales y el
de los colectivos fue de uno a siete. En 2006 se volvió a incrementar, de un
promedio de 100.000 a 485.000 dólares.

Primíparos y reincidentes

41
Al contrario de lo que sucede con otros delitos, los autores de fraudes
ocupacionales no son, por lo general, delincuentes profesionales. De
acuerdo con el estudio, casi dos terceras partes de las entidades victimas de
fraudes practican la política de verificar los antecedentes de los nuevos
funcionarios; esta práctica antifraude es aún más común que las
mencionadas líneas de información del público, auditorías internas,
capacitación contra el fraude y auditorias sorpresivas. Sin embargo, los
estudios indican que la gran mayoría de autores de fraudes ocupacionales no
tienen antecedentes criminales.

Los resultados de la encuesta son concluyentes: el 87,9% de los

involucrados en fraudes ocupacionales no había sido acusado ni condenado
por delitos; el 7,7% había sido condenado por algún delito, y el 4,4% había
sido no condenado. El número de perpetradores sin ningún antecedente se
incrementó en un cinco por ciento entre 2004 y 2006, mientras el porcentaje
de defraudadores con antecedentes se mantuvo sin variación.

Estos hallazgos permiten concluir que, aunque la investigación sobre los

antecedentes de los nuevos funcionarios no se debe abandonar, tampoco se
puede confiar totalmente en sus resultados, como única fuente para tomar la
decisión de contratar. Según la ACFE, otros elementos, como la historia
crediticia del candidato y su comportamiento en cargos anteriores, podrían
resultar igualmente útiles para determinar si podrían llegar a verse
involucrado en fraudes ocupacionales.

Vislumbrada las características del campo de acción de la prevención o

detección del fraude dentro de las organizaciones, es imperante observar las
características generales y específicas del profesional de la Contaduría, para
posteriormente determinar sus funciones o de manera secuencial sus
responsabilidades especificas en relación a la prevención y detección del
fraude como ámbito profesional de la contabilidad moderna.

2.2.11 Perfil profesional del Contador

Perfil básico del profesional contable 27

27
Citado por ROMERO, Javier. Principios de contabilidad. 2da edición. McGraw Hill: México
D.F. 2004.

42
ACTITUDES

Las actitudes se manifiestan en acciones concretas del comportamiento de

los sujetos, a partir del aprendizaje formativo que comprende procesos
psicológicos, cognoscitivos, afectivos, culturales, y en general proveniente de
una experiencia particular, que induce a los sujetos para actuar de manera
determinada en circunstancias diversas.

 De respeto y compromiso en el aspecto social, profesional y personal

 De servicio

 De aprendizaje permanente

 De responsabilidades

 De análisis y reflexión

 Propositiva en su desempeño

En este mismo sentido, el Centro Nacional de Evaluación (CENEVAL), en la

Guía del Examen General de Egresado de la Licenciatura en Contaduría
(EGEL-C), en la sección del perfil general del egresado, clasifica las
actitudes en personales y sociales, como se observa a continuación:

Personales

 Crítica hacia la vida y hacia la profesión.

 De seguridad en sí mismo (autoestima).

 De superación permanente (personal y profesional).

 De prospectiva de la vida.

 De aprendizaje permanente.

 De iniciativa y emprendedora.

 Ética (personal y profesional).

 De apertura al cambio.

Sociales

43
  De servicio a los demás.

 De compromiso y responsabilidad.

 De orgullo por la profesión y la cultura nacional.

 En pro del bienestar social y del medio ambiente.

HABILIDADES

Son las posibilidades intelectuales y manuales que se expresa en

conocimiento, destrezas y actitudes que se adquieren en el proceso
educativo.

 Desarrollar una visión integral sobre los objetivos de las

organizaciones y sus estrategias financieras.

 Aplicar en su ejercicio profesional los conocimientos adquiridos en

forma crítica en el análisis e interpretación de estados financieros.

 Conducir grupos y participar en equipos multidisciplinarios para

fundamentar la toma de decisiones financieras.

 Asesorar en materia contable, fiscal y financiera.

 Manejar documentación hacendaria y diseñar procedimientos

contables acordes con las disposiciones fiscales vigentes.

 Operar sistemas de cómputo y comunicación, para el procesamiento

de la información financiera, acordes a los avances tecnológicos.

 Fundamentar la toma de decisiones, basándose en el análisis de

información financiera.

 Desarrollar una actitud crítica que le permita aplicar los conocimientos

adquiridos para llevar a cabo auditorías de estados financieros.

44
  Manejar adecuadamente la metodología de investigación para realizar
investigación y fundamentar sus decisiones.

 Diseñar los métodos y procedimientos para el control interno de las

organizaciones.

 Mantenerse actualizado.

Administrativas

 Planear y organizar su trabajo hacia resultados.

 Tomar decisiones.

 Aplicar creativa y críticamente los conocimientos adquiridos.

 Diseñar sistemas de información contable.

 Ejercer y delegar autoridad.

 Apoyarse en la informática para realizar sus funciones.

Interpersonales

 Dirigir con liderazgo

 Negociar

 Trabajar en equipo de manera disciplinada

 Adaptarse al clima organizacional y a las nuevas tecnologías

 Promover el cambio y el desarrollo social.

Intelectuales

 Analizar y sintetizar información.

 Calcular e interpretar cifras.

45
  Aprender a aprender

 Investigar para solucionar problemas.

 Comunicarse en forma oral y escrita en español.

 Expresarse a nivel intermedio avanzado en ingles.

CONOCIMIENTOS

Por medio del plan de estudios se adquieren los conocimientos técnicos que
corresponden a los campos específicos de las licenciatura en contaduría, así
como aquellos propios del área de investigación, que tienen como objetivo
fundamental promover un proceso de reflexión, análisis e inferencia.

 Analizar las diferentes tendencias contables, fiscales y financieras que

se han desarrollado hasta la fecha con base en la cultura
organizacional de nuestro país y del entorno ante la globalización
económica actual.

 Aplicar las técnicas contables, fiscales y financieras a los diferentes

problemas de estas áreas.

 Combinar el conocimiento de diversas disciplinas: contabilidad,

administración, derecho, economía, informática, matemáticas,
psicología y sociología, para solucionar problemas financieros.

Conocimientos generales:

 Contabilidad básica

 Contabilidad avanzada

 Finanzas

 Auditoria y contraloría

 Fiscal

46
Construcción teórica del concepto competencia contable según
Barnett28

Según Cardona y Zapata (2008): se debe entender el término “competencia”

como “saber hacer en contexto”. De acuerdo a esto se entiende que el saber
y el contexto son cambiantes, no necesariamente de manera simultánea ni al
mismo ritmo ni siempre de manera casual ni en el mismo orden o secuencia.
La universidad no se debe focalizar en un listado específico y estrecho de
competencias, aun con el actual avance de la teorización sobre su
clasificación y, por ende de sus tipos. Por ejemplo, está por analizar la
tensión entre la noción “competencia laboral” (definida por la mesa sectorial)
y las demás competencias. En el mismo sentido, Barnett pone en juego lo
que significa el a priori de la concepción de competencia operacional,
afirmando que son móviles y, por ende, cambiables, debido a los desarrollos
sociales, culturales, políticos, económicos, entre otros, las competencias son
abiertas; son una de las posibilidades. En el mundo de la vida, puede ser un
concepto similar a la interacción comunicativa.
Barnett (2001:23) citado por Cardona y Zapata (2008) plantea que:
(…) las dos tendencias dominantes respecto de las ideas
contemporáneas sobre la competencia -la academia y la operacional-
reflejan mundos e intereses limitados (el mundo de lo académico y el
mundo del trabajo), nos enfrentamos a la cuestión de si podemos llegar a
una idea del ser humano que no esté restringida por intereses sectarios,
que contengan una idea del conocimiento que no sea meramente
instrumental y que busque llevar a los seres humanos a situaciones no
imaginadas porque serán ellos quienes las imaginen.

También Barnett se refiere a la competencia académica y vincula esta y la

anterior al mundo de la vida, bajo el subtitulo de “dos concepciones rivales
de la competencia” (Barnett, 2001:224,225), donde un punto focal es la
interpretación de la competencia, y hace una mención a los contadores, de la
siguiente manera:
La idea de competencia ha sido un tema importante en este análisis. Es
importante que haya sido un tema y no un blanco de ataque. La
competencia como tal no es el tema de este libro. Lo que sí constituye su
tema es la interpretación que se da a la competencia. Para repetir algo
que ya hemos señalado: la competencia es un objetivo totalmente
aceptable para una comunidad académica. Queremos que nuestros
médicos, contadores y hasta nuestros filósofos sean competentes.
Podemos desear de ellos algo más que competencia, pero de todos
modos esta sigue siendo una virtud casi universal.
28
Tomado literalmente de: CARDONA, John y ZAPATA, Miguel Ángel. Formación del
Contador Público y competencias de educación superior. En: La formación del Contador
Público en la generación y la gestión de la información. Medellín: Logo Formas S.A.
Universidad de Medellín. 2008.

47
La competencia por lo tanto, no es problemática en sí misma como un
objetivo educativo, ni siquiera en la educación superior. Se torna
problemática cuando una o bien las dos condiciones siguientes se cumplen:
en primer lugar cuando la competencia se convierte en un objetivo principal y
se dejan de lado otros objetivos importantes o, en un segundo lugar, cuando
la competencia se piensa de un modo demasiado estrecho.
El de la competencia es un concepto discutido. Hemos postulado que existen
dos versiones de la idea que rivalizan en el ámbito académico: una es la
forma interna o académica de la competencia, construida en torno de la idea
del dominio de la disciplina por parte del estudiante, y la otra –muy difundida
hoy- es la concepción operacional de la competencia, que reproduce
esencialmente el interés de la sociedad en el desempeño, sobre todo en
desempeños que mejoran los resultados económicos de la empresa. De la
cultura cognitiva al desempeño económico: las diversas definiciones de
competencia son un microcosmos de las cambiantes definiciones de
universidad.
Según Cardona y Zapata (2008):
(…) en la educación superior el mundo de la vida en una profesión liberal
como la de contaduría pública, el término “competencia” no se ajusta
suficientemente a dicho concepto, las maneras de desarrollar
competencias en un contexto universitario, ante todo por la amplitud de
los perfiles, plantea otras discusiones cruciales, por ejemplo, respecto al
metaprendizaje, puesto que es prioritario el aprender a aprender dado
que profesores, estudiantes y egresados están frente a situaciones,
problemas y fenómenos variados y cambiantes. En suma “saber hacer en
contexto” tiene otras críticas y retos. El concepto de Barnett hay que
recontextualizarlo al mundo universitario. Además, con relación a la
educación superior, el mundo de la vida es también más etéreo. La
universidad está obligada a ejecutar acciones por la integridad y la
posibilidad de interactuar con el mundo de la vida, reflexionarlo e
intervenirlo. ¿Qué es lo nuevo que se dice para esta interacción? (Barnett
p. 250) “la competencia es un término limitado” por excelencia.

Con esta premisa los autores contables describen que:

(…) las competencias para “mundo de la vida” constituyen una opción (o
elemento nuevo) para trascender lo operativo y lo académico. Al
comienzo para Barnett (p.261) el término es muy limitado, eso explica el
titulo “los límites de la competencia”. Cuando se refiere al preámbulo de
lo que es el conocimiento, la universidad y su misión, etc.… el tema
central de su libro aparece que no fuera el de las competencias” puesto
que pareciera que no se compromete suficientemente, (Barnett p. 221).
Pero Barnett (2001:249), con el subtitulo “más allá de la competencia”,
agrega a la grafica una tercera columna que “aporta una visión del ser

48
 humano que no se sitúa ni en las operaciones ni en la técnica, ni tampoco
en los paradigmas intelectuales y la competencia disciplinaria, sino con la
experiencia total en el mundo de los seres humano.

Ilustración 2. Competencias aplicadas al mundo de la vida según

Barnett

Competencia Competencia Mundo de la

operacional académica vida

Conocimiento
Epistemología Saber como Saber que
reflexivo
Definidas por
Definidas Definiciones
Situaciones campo
pragmáticamente abiertas
intelectual
Foco Resultados Proposiciones Dialogo y
argumento como
tal
Transferibilidad Metaoperaciones Metacognición Metacritica

Aprendizaje Experiencial Proposicional Metaaprendizaje

Comunicación Estratégica Disciplinaria Dialogística

Evaluación Económica De verdad Por consenso
Orientación De supervivencia
De la disciplina El "bien común"
hacia valores económica
Normas del Normas
Condiciones de Normas
campo practicas del
limites organizativas
intelectual discurso

49
 Para la mejor Para la mejor
Para la mejor
Criterio comprensión comprensión
eficacia practica
cognitiva practica

Actualidad de la educación contable a nivel internacional 29

La CPA Vision Proyect Asociación Interamericana de Contabilidad y

Conferencia de las Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo (UNTAD),
señala como competencias esenciales que los profesionales contables
deben desarrollar:

 Habilidades de comunicación y liderazgo.

 Habilidades de pensamiento estratégico y crítico.
 Interpretación de información convergente.
 Ser adepto tecnológico.

Además de los Estándares Internacionales de Educación IES de IFAC,

plantea unas habilidades para los Contadores Profesionales según IES 30.2,
a saber:

 Habilidades intelectuales.
 Habilidades técnicas y funcionales.
 Habilidades personales.
 Habilidades interpersonales y de educación.
 Habilidades organizacionales y de dirección de negocios.
Lo anteriormente referido, de acuerdo a lo expresado por la CPA Vision
Proyect Asociación Interamericana de Contabilidad y Conferencia de las
Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo (UNTAD), y a lo que afirman
John Cardona Zapata (2006) en “Educación contable: Antecedentes,
actualidad y prospectiva”, es indicador de la exigencias de una preparación
que permita al profesional contable:
Generar información de excelente calidad, oportunidad y comprensibilidad
que empleando un lenguaje común para usuarios de diferentes contextos,
faciliten la comparación de información contable y la toma de decisiones en
mercados nacionales e internacionales.

 Capacidad creativa en un ambiente altamente competido.

 Celeridad en los mercados y servicios al cliente.

29
Tomado textualmente de: RESTREPO, Fabiola y otros. Reflexiones en torno a la formación
y desempeño del Contador Público. Armenia: Arte imagen, 2007.

50
  Adaptación a los efectos de la inversión extranjera, alianzas.
estratégicas y fusiones de grandes empresas.
Con la finalidad de atender los requerimientos de transformación en la
educación contable internacional, la IFAC, Federación Internacional de
Contadores, emitió en julio de 1991, la Guía de Educación no. 9:
Antecedentes académicos- evaluación de la capacidad y de experiencia
profesionales- requisitos de los contadores No.2: “educación continuada” que
se publico en 1982 y se reformulo en mayo de 1998. Las guías han sido
reemplazadas por los estándares internacionales de educación propuestos
para contadores profesionales (IES), cuyos borradores han sido publicados
por John Cardona Arteaga y Miguel Ángel Zapata Monsalve en la obra arriba
citada, como su contribución con la divulgación de dichos estándares, lo que
fueron traducidos, según su información, por la Contadora Publica Alejandra
García Cardona y que los autores enumeran así:

 IES 00.1: Introducción a los estándares internacionales de educación

propuestos para contadores profesionales.
 IES 10.2: Requisitos de admisión.
 IES 20.2: Contenidos de programas de educación profesional
 IES 20.2 R: Áreas especificas: revisión de los requerimientos
propuestos en el contenido de programas de educación profesional.
 IES 40.2: Valores profesionales y éticos.
 IES 30.2: Habilidades profesionales y educación general
 IES 50.2: Requisitos de experiencia
 IES 60.2: Evaluación de la competencia profesional
 IES 100: Educación profesionales continuada y desarrollo”

EL PLAN DE ESTUDIOS MUNDIAL PARA LA FORMACION DE

CONTABLES PROFESIONALES, propuesto por la UNTAC, se diseño
teniendo como objetivo fundamental proveer a la comunidad internacional del
conocimiento de las competencias básicas y especificas que un estudiante
debe desarrollar para ser un profesional idóneo en la disciplina contable.
Contiene los siguientes módulos:

 Conocimiento de la organización y la actividad comercial.

 Tecnología de la información.
 Conocimientos contables y relacionados con la contabilidad.
No es desconocido el aporte fundamental que ofrece la alternativa
(universidad-empresa) en la consolidación de los conocimientos y su
aplicación, la experiencia práctica, en tiempo real, y es por ello que todas las
instituciones de educación superior se ven en la obligatoriedad de incluir en

51
sus actividades formativas los intercambios y pasantías a nivel nacional e
internacional, condición sine-quanon para favorecer la internacionalización
del contable profesional de la cual forman parte importante la tecnología de
la información y la comunicación y la ética.
En 1984 el comité ejecutivo de la Asociación Americana de Contabilidad
(AAA), máximo órgano académico de la disciplina contable en estados
unidos, convocó una comisión de expertos en materia educativa con
intereses en la estructura futura, contenido y alcance de la educación
contable. La comisión estudio los lineamientos de la profesión contable en
expansión y el estado corriente de la educación contable.
Los análisis de la comisión indicaron que la educación requería una
reorientación con vistas al año 2000. Sus recomendaciones debían generar
guías para indicar dichos cambios.
El trabajo de la comisión se concreto en un informe titulado Future
Accounting Education: Preparing for the Expanding Profeson, que ha sido
conocido como el informe Bedfor, en honor a su coordinador profesor Norton
Bedford de la Universidad de Illinois.
En abril de 1989, la reunión de intereses de las grandes firmas de contaduría
produjo un importante documento, con raíces en el informes Bedford,
titulado: Perspectivas on Education: Capabilities for Success in the
accounting Profesion.
En 1989, con fundamento en las conclusiones de los informes citados en
párrafos anteriores, la Asociacion Americana de Contabilidad creó la AECC
(Accounting Education Change Comision) con el fin de impulsar la formación
académica de los estudiantes del área contable de manera que los futuros
profesionales cuenten con estudiantes del área contable cuenten con las
habilidades, conocimientos y actitudes necesarias para alcanzar el éxito.
La AECC fomenta el mejoramiento continuo en la formación de los
Contadores Públicos y para el efecto:

 Actúa como foro para identificar, examinar y discutir temas

relacionados con la formación académica de los contadores.
 Proporciona un foco que asimila y sintetiza los intereses, inquietudes y
prioridades de las diferentes partes interesadas en lo que se refiere a
mejorar en la educación contable.
 Sirve como catalizador para estimular adelantos demostrables en la
educación contable mediante la reestructuración del currículo, el
desarrollo de procesos y medios alternativos de educación y la
utilización efectiva de los recursos de la Universidad.
Los objetivos de la educación contable son expuestos por la AECC en:

52
 1. Aptitudes deseables:
 Capacidades y habilidades.
 Conocimientos.
 Orientación profesional.

2. Contenidos de los cursos:

 Conocimientos generales.
 Conocimientos en temas empresariales.
 Conocimientos contables básicos.
 Conocimientos especializados en contabilidad.

3. Métodos de instrucción

Entre todos los métodos se hace énfasis, desde el informe Bedford, en

el tema de “aprender a aprender” o “aprender por sí mismos”.
Se requiere enseñar a los alumnos las habilidades y estrategias que
les permitan aprender con más efectividad para continuar aprendiendo
a lo largo de toda su vida.
Con los precedentes anotados se puede entender como en 1991, la IFAC
publica su guía de educación No. 9, revisada en 1996.

ACTUAL GUIA DE EDUCACION No 9 DE LA IFAC

Después de varios años de consulta, mediante el análisis del respectivo
borrador de exposición, la comisión de educación de la IFAC emitió en 1996
la guía No. 9, titulada; “Antecedentes Académicos - Evaluación de la
capacidad y de la Experiencia Profesionales – Requisitos de los Contadores
Profesionales”.
Las recomendaciones de la comisión de Educación en la guía No 9 se
oriente a establecer:
1. Las metas de educación y experiencia, con sus respectivos
componentes de conocimientos, habilidades y valores profesionales.
2. Los limitantes mínimos de educación y experiencia que debe tener el
contador para ser admitido en los cuerpos colegiados y para ejercer
su profesión.
3. Los criterios para evaluar su capacidad profesional.
Como puede observase, las recomendaciones se orientan tanto al caso de la
educación de pregrado, como a la calificación profesional posterior y a los
requisitos para ejercer la profesión en un entorno de cambio permanente. La

53
educación continuada y la evaluación de la capacidad profesional son
tratados en la guía de educación No. 2.
La guía No 9 en su prologo, orienta a sus usuarios a entender las crecientes
reciprocidad internacional y comparabilidad en materia contable. Estima
conveniente que algunos organismos la utilicen para evaluar sus estructuras
y las de otros organismos con los cuales estén en contacto.
La reciprocidad entre organizaciones profesionales reconocidas por los
diferentes países es un elemento condicionante de vital importancia.
La convalidación de esfuerzos sociales en materia de educación contable
debe reflejarse en la propia práctica profesional como satisfacción a las
necesidades empresariales y un atributo de la confianza pública
internacional. Los acuerdos de reciprocidad práctica entre países permiten la
movilidad de recursos profesionales para ejercer la actividad contable en otra
jurisdicción, cumplidos requisitos de certificación. Así lo reconoce
Chakraborty, cuando expone las siguientes razones:
“(i) el reconocimiento mutuo y la practica reciproca representan un
mecanismo eficiente y rápido para promover la libre circulación de servicios
de contaduría entre los países y una alta movilización de los contadores
profesionales…
(ii) Existe una expansión fenomenal de los mercados internacionales de
bienes y servicios durante las dos últimas décadas. Los negocios y el
mercadeo se han internacionalizado. Las firmas de negocios multinacionales
dominan el escenario internacional.
(iii) el reconocimiento mutuo de las calificaciones y de la practica reciproca
tienden a soportar con solidez el proceso de unificación e integración
internacional de la profesión contable.
(iv) El reconocimiento mutuo y la practica reciproca son ejercicios lógicos de
la medición de los esfuerzos y logros de IFAC e IASC hacia la armonización
mundial de los estándares de educación contable, políticas y prácticas
contables.
(v) la reciprocidad será de gran ayuda para los países en desarrollo en sus
esfuerzos por mejorar su educación contable y los sistemas relacionados.
(vi) la aceptación y búsqueda activa del concepto de reconocimiento mutuo
de las calificaciones puede también alimentar el desarrollo del recursos
humanos (…)”.
Sin embargo, existen obstáculos a la reciprocidad en el campo contable
como los siguientes: condiciones económicas y sociales diferentes, modelos

54
educativos divergentes que no hacen posibles un currículo armonizado,
condiciones no equivalentes en cuanto a la práctica profesional, intervención
del estado en la fijación de requisitos contables, organización de la profesión
y establecimiento de condiciones de educación continuada.
En la discusión de la guía No 9 se tienen en cuenta las tendencias actuales
en cuanto a cambios referidos a transacciones complejas, avances
tecnológicos, internacionalización de la economía, auge de las
privatizaciones, generación de grandes litigios y preocupación creciente por
el medio ambiente.
Los anteriores retos exigen mayor competitividad, responsabilidad y
capacidad para satisfacer estas demandas, generándose cambios en cuanto
a la educación y experiencia requeridos.
El fundamento de la educación y la experiencia del contador se establecen
en las siguientes premisas:

 Se deben formar contadores capaces de hacer una contribución

positiva a su profesión y a la sociedad.
 Para mantener su competencia los contadores deben desarrollar y
mantener una actitud de aprender a aprender.
 Se debe suministrar una base de conocimientos, habilidades y valores
profesionales que permitan al profesional contable continuar
aprendiendo y adaptarse a los cambios el resto de su vida.
Se insiste en que, además de los conocimientos y destrezas, el contador
debe poseer habilidades para formarse como empresario, analista financiero,
buen comunicador, tener relaciones públicas y ser un buen administrador. Es
su formación se debe cambiar el enfoque tradicional de transmisión y
acumulación del conocimiento con énfasis en principios, normas y
procedimientos, por un sistema que involucre el desarrollo de un conjunto de
conocimientos, habilidades y valores suficientemente amplio.
Se debe desarrollar una motivación de los estudiantes para lograr cambios
latitudinales hacia los nuevos enfoques de educación propuestos, donde el
sea artífice de su propio conocimiento y no un recipiente donde se depositan
los conocimientos que pierden rápidamente. El énfasis en los fundamentos,
más que en las normas, le permite prepararse adecuadamente para los
cambios.
En el informe a la UNESCO de la comisión internacional sobre la educación
para el siglo XXI, presidida por Jacques Delors se señalan como los cuatro
pilares de la educación: aprender a conocer, aprender a hacer, aprender a
vivir juntos y aprender a ser. El siguiente texto expresa sus bases:

55
“(…) para cumplir el conjunto de las misiones que le son propias, la
educación debe estructurarse en torno a cuatro aprendizajes fundamentales,
que en el transcurso de la vida serán para cada persona, en cierto sentido,
los pilares del conocimiento: aprender a conocer, es decir, adquirir los
instrumentos de la comprensión; aprender a hacer, para poder influir sobre el
propio entorno; aprender a vivir juntos, para participar y cooperar con los
demás en todas las actividades humanas; por último, aprender a ser, un
proceso fundamental que recoge elementos de los tres anteriores. Por
supuesto, estas cuatro vías del saber convergen en una sola, ya que hay
entre ellas múltiples puntos de contacto, coincidencia e intercambio”.
La guía No 9 propone el uso de métodos de enseñanza que estimulen en el
estudiante su auto-aprendizaje. Para este efecto estimula que los docentes
promueven las siguientes alternativas:

 Uso de casos y otros medios para simular la situación real del trabajo
 Trabajos en grupos.
 Uso de mediciones y métodos de evaluación que reflejan un mundo
cambiante de conocimientos, habilidades y valores requeridos por el
contador profesional.
 Integración de conocimientos y habilidades con tópicos y disciplinas
dirigidas a situaciones multifacéticos y complejos, típicas de las
demanda especializada.
 Énfasis en la solución de problemas orientados a identificar
información relevante, para hacer evaluaciones lógicas y para
comunicar conclusiones claras.

Según la guía No 9 en su párrafo 33, la educación organizacional debe

suministrar:

 Conocimiento de las actividades del negocio, gobierno, entidades sin

ánimo lucro y del ambiente en que estás operan, incluyendo las
fuerzas principales económicas, políticas, sociales, internacionales,
sus influencias y valores.
 Aplicación de métodos cuantitativos y estadísticos a los problemas de
las empresas.
 Entendimiento de la dinámica interpersonal y de grupos en las
organizaciones, incluyendo los métodos para crear y manejar el
cambio en aquellas.
 Comprensión de aspectos personales, administración de operaciones,
estrategia organizacional y de mercadotecnia.
 Entendimiento básico del comercio, finanzas internacionales y modos
como se manejan los negocios internacionales.

56
  Habilidad para integrar los componentes anteriores en el logro de los
objetivos estratégicos.

Habilidades
Según la guía No 9 de la IFAC en sus párrafos 16, 17, 18,19.
La habilidad capacita al contador profesional para hacer uso adecuado del
conocimiento obtenido mediante la educación. Ello no se adquiere
usualmente por medio de cursos específicos, sino del efecto total del
programa de educación y la experiencia profesional. Las habilidades que el
individuo debe adquirir son:

 Intelectuales.
 Interpersonales.
 De comunicación.

Habilidades intelectuales. Estas habilidades capacitan al contador para

resolver problemas, tomar decisiones y ejercer el buen juicio en situaciones
organizacionales complejas. Los temas que colectivamente comprenden
habilidades intelectuales de un individuo son:

 Capacidad para indagar, investigar, pensamiento lógico-abstracto,

razonamiento inductivo y deductivo y análisis crítico.
 Habilidad para identificar y resolver problemas inestructurados en
áreas nuevas.
 Habilidad para seleccionar y asignar prioridades con recursos
restringidos, y de organizar el trabajo para superar situaciones
limitadas, estrechas.
 Habilidad para adaptarse al cambio.

Habilidades interpersonales. Estas habilidades capacitan al contador

profesional para trabajar con otras personas para el bien común de la
organización. Los componentes de las habilidades interpersonales son:

 Habilidad para trabajar con otros en el proceso de consulta,

particularmente en grupos, para organizar y delegar tareas, motivar y
desarrollar a la gente, soportar y resolver conflictos, y en momentos
apropiados, guiarlos.
 Habilidad para negociar soluciones y acuerdos aceptables en
situaciones profesionales.

57
  Habilidad para trabajar efectivamente en situaciones culturales
contrapuestas.

Habilidades en la comunicación. Estas habilidades capacitan al contador

profesional para recibir y transmitir información, juzgar en forma en forma
razonada y tomar decisiones efectivas. Los componentes de las habilidades
de comunicación son:

 Habilidad para presentar, discutir y defender puntos de vista por medio

del lenguaje escrito o hablado, formal e informal.
 Habilidad para escuchar y leer efectivamente, incluyendo la
sensibilidad para diferencias de lenguaje y culturales.
 Habilidad para localizar, obtener, organizar, informar y usar la
información de fuentes humanas, impresas y electrónicas.

Valores profesionales
Los atributos que constituyen los valores y actitudes del contador público
son.

 Compromiso para actuar con integridad y objetividad, y ser

independiente en la aplicación de las normas profesionales.
 Conocimiento de las normas éticas de la profesión.
 Preocupación por el interés público y sensibilidad hacia las
responsabilidades sociales.
 Compromiso permanente hacia el aprendizaje.

Evaluación de la competencia profesional

La guía No 9, propone el establecimiento de criterios para evaluar la
competencia profesional. Un componente de ese proceso debe ser el
examen profesional, administrado por los organismos reguladores de la
profesión o por las autoridades competentes. La evaluación debe responder
a los conocimientos, habilidades y valores adquiridos durante la formación,
para respaldar el cumplimiento de requisitos profesionales, personales y
sociales.

58
La evaluación de la competencia profesional debe medir diversos aspectos,
más allá de los conocimientos teóricos, por ejemplo los candidatos deberán
demostrar que:

 Tienen un buen conocimiento técnico de los temas específicos del

currículo.
 Tiene la habilidad de aplicar el conocimiento técnico de un modo
analítico y practico.
 Son capaces de deducir varios aspectos del conocimiento requerido
para resolver aspectos múltiples del problema.
 Pueden identificar información relevante para un problema particular,
distinguiendo lo relevante de lo irrelevante de un conjunto determinado
de datos.
 Son capaces, en situaciones de multiproblemas, de identificar las
dificultades y clasificarlas en orden de prioridad.
 Apreciar que pueden existir soluciones alternativas y entender el papel
del juicio para evaluar las posibles soluciones.
 Tener la capacidad de integrar áreas diversas del conocimiento y de
habilidades.
 Poder comunicar efectivamente al usuarios, formulando
recomendaciones realistas, de un modo lógico y conciso.
 Tener conocimiento de los requerimientos éticos de la profesión.
Se establecen algunos requisitos de experiencia mediante los cuales el
candidato a contador demuestra que ha adquirir los conocimientos,
habilidades y valores profesionales suficientes para trabajar, con
competencia profesional para continuar creciendo a lo largo de su carrera. La
guía de educación No 9 de la IFAC supone que este objetivo no puede
alcanzarse normalmente, en un periodo menor de tres años.
La experiencia requerida suministra al contador un ambiente en el cual éste:

 Realza su entendimiento de la organización y del funcionamiento del

negocio.
 Es capaz de relacionar el trabajo del contador con otras funciones y
actividades del negocio.
 Está consciente del medio en el cual suministra sus servicios.
 Desarrolla la ética y los valores apropiados, en situaciones practicas,
reales.
 Tiene una oportunidad de trabajar fases progresivas de
responsabilidad.
 Obtiene el entendimiento especializado en contabilidad, para alcanzar
la competencia profesional.

59
Los organismos reguladores y las autoridades respectivas deben hacer
periódicamente seguimientos al proceso de evaluación de la competencia
profesional, incluyendo la experiencia. Se proponen las siguientes etapas:

 Establecer un sistema de monitoreo que suministre la evaluación e

información de la experiencia actualmente obtenida por el estudiante.
 Suministrar una guía escrita detallada, en forma de manuales para
empleadores y estudiantes.
 Establecer un mecanismo que aconseje a empresarios como
calificadores, para suministrar la experiencia adecuada a los
estudiantes.
 Evaluar y aprobar el ambiente del trabajo, antes de comenzar el
empleo, para asegurar que el estudiantes reciba la dirección,
supervisión, consejos y evaluación adecuados.
 Evaluar la experiencia ganada por medio de exposición oral o escrita,
hecha por el estudiante, adecuadamente respaldado por el empleador
al momento de afiliación a los colegios de contadores u organismos
reguladores.
 Revisión de los patrones previamente aprobados, cuando las
condiciones lo aconsejen.
 Establecimiento de un sistema de información periódica, para cubrir
los cambios, si los hubiere, en la naturaleza, alcance y contenido de la
experiencia suministrada al estudiante, cuando sea impracticable
visitar a todos los empleadores aprobados.
2.2.12 Gobierno corporativo y ética

Para La Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos

(OCDE) (1999), el gobierno corporativo se refiere a los medios internos por
los cuales las corporaciones son operadas y controladas. Un régimen
adecuado de gobierno corporativo ayuda a asegurar que las corporaciones
utilicen su capital eficientemente. Esta definición limita el alcance del
gobierno corporativo a los mecanismos internos de control que pueden ser
moldeados a través de los contratos privados de las empresas, y tiene como
sustrato el concepto de autorregulación de las firmas como un mecanismo
efectivo para mejorar la calidad del gobierno corporativo 30.

La siguiente es la definición propuesta por la Corporación Andina de

Fomento (CAF): El término Gobierno corporativo, se refiere al sistema por el
cual una empresa es dirigida y controlada en el desarrollo de sus actividades
económicas. Se enfoca en las responsabilidades y derechos de cada
30
ORGANIZACIÓN PARA LA COOPERACIÓN Y EL DESARROLLO ECONÓMICO.
Principios de gobierno corporativo de la OCDE. 2006. http://
http://www.oecd.org/dataoecd/47/25/37191543.pdf. (Consultado: Octubre 26 de 2010).

60
miembro de las organizaciones, y en las reglas a seguir para la toma de
decisiones. En particular, el Gobierno corporativo se refiere a las prácticas
formales o informales que establecen las relaciones entre la Junta Directiva,
quienes definen las metas de la empresa; la Gerencia, los que la administran
y operan día a día; y los Accionistas, aquellos que invierten en ella 31.

Otra definición muy acorde es: El buen gobierno corporativo o mejores

prácticas corporativas, no es más que una serie de pautas que se dictan para
una correcta administración y control de una sociedad, en aras de permitir
una mayor competitividad de las mismas, transparentando su administración
y ofreciendo mayor confianza a los inversionistas nacionales y extranjeros.

En concreto se trata del sistema por el cual una empresa es dirigida y

controlada en el desarrollo de su negocio o actividad económica. Se
establece de esta manera32:

 La distribución de derechos y responsabilidades de los distintos

participantes de la empresa, y
 Las reglas por las que se rige el proceso de toma de decisiones en la
empresa.

Dicho de otro modo, se puede entender el gobierno corporativo de una

empresa como el conjunto de prácticas, expresadas formalmente o no, que
gobiernan las relaciones entre los participantes de una empresa,
principalmente entre los que administran (la gerencia) y los que invierten
recursos en la misma (los dueños y los que prestan dinero en general).

OBJETIVOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO

1. Atraer capitales, mejorando la estructura de financiación.

2. Asegurar el buen manejo y administración de las sociedades,
especialmente de aquellas que emiten títulos en el mercado público
de valores.
3. Proteger los derechos de los inversionistas y otros grupos de interés
(Stakeholders).
4. Fomentar la confianza en los mercados financieros.
5. Promover la competitividad.
6. Mejorar el acceso al mercado internacional

31
CORPORACIÓN ANDINA DE FOMENTO. Gobierno corporativo: lo que todo empresario
debe saber. http://gc.caf.com/upload/pubs/Lo_que_todo_empresario_debe_saber201.pdf.
(Consultado el 17 de abril de 2010)
32
Ibíd.

61
La importancia del gobierno corporativo a nivel de empresa, radica
principalmente en:
1. Dar valor a la empresa.
2. Evitar fracasos corporativos33.

Aunado a ello podemos mencionar ventajas adicionales del gobierno

corporativo las cuales se mencionan a continuación 34:
• Evitar conflictos entre accionistas y administradores, ya que esto les
permite ser el órgano que equilibra los intereses de los accionistas y
regula la operación de la administración.
• Establecer estrategias y políticas de desempeño.
• Crea mayor transparencia y confiabilidad impulsando y promoviendo
la inversión.
• Clarifica las compensaciones en puestos directivos.

De esta manera, cuando una empresa denota un alto estándar de gobierno

corporativo, es percibida como una empresa más confiable, y como tal
accede a mejores condiciones en los mercados en los que se desenvuelve.
Por ejemplo sus productos llegan a tener más aceptabilidad, se pueden
mercadear mejor y sus ventas crecen; de igual manera, una mejor
conducción del gobierno corporativo por si mismo implica que la empresa
está mejor ordenada, planifica mejor sus objetivos y estrategias, y responde
con más eficiencia en sus procesos. En pocas palabras se vuelve más sólida
y competitiva.

De otro lado, una empresa podrá financiarse ventajosamente no sólo para

sostener sus operaciones regulares, sino que además podrá expandir sus
operaciones iniciando nuevos proyectos o alianzas estratégicas. Así mismo,
esta empresa resulta un imán de atracción para profesionales más
calificados que se incorporan al directorio o a la gerencia de la misma.

Respecto del crecimiento económico, el gobierno corporativo es de gran

importancia en términos de inversión, ya que los países con mercados más
pequeños generan poca protección para los inversionistas, de modo que el
éxito depende en gran medida de la habilidad de las diferentes compañías
de un país para conseguir fondos, ya sea a través de fuentes internas,
(patrimonio) o a través de fuentes externas, (deuda).

33
GARCÍA SOTO, María Gracia. El gobierno corporativo y las decisiones de crecimiento
empresarial. Gran Canaria, España: Universidad de Las Palmas de Gran Canaria. 2003.
(Consultado: Enero 20 de 2010). http://www.eumed.net/tesis/mggs/ficha.htm
34
Ibíd.

62
En este sentido, las prácticas de gobierno corporativo son, en resumen, una
condición indispensable para que el mercado de capitales se desarrolle
eficientemente, y para que las empresas encuentren más fácil obtener los
recursos que necesitan para su crecimiento a un más bajo costo, así pues,
los principios de gobierno corporativo son decisivos para la viabilidad,
competitividad y supervivencia de las compañías, sin importar su tamaño,
naturaleza, o la estructura de propiedad accionaria. Prácticas sanas de
gobierno corporativo ayudan a las compañías a atraer inversión, crecer,
formar alianzas comerciales internacionales estratégicas y competir
exitosamente en la economía global. En otras palabras, el bienestar
económico de una compañía o de un país depende, en gran escala, en si las
compañías adhieren a buenas prácticas de gobierno o no 35.

Por el contrario, una empresa con marcadas deficiencias en su Gobierno

Corporativo tendrá serias dificultades para interactuar con sus contrapartes
en los distintos mercados. Sus proveedores o sus potenciales financistas
mantendrán desconfianza sobre las operaciones de dicha empresa y como
tal la percibirán como una situación riesgosa, ante lo cual se abstendrán de
transar con ella, o de hacerlo plantearán condiciones financieras muy
severas (inmediata distribución de dividendos, pago inmediato o plazos muy
cortos; tasas de interés elevadas, exigencias de garantías, etc.). Empresas
en estas circunstancias se mantendrán presionadas en el día a día, y sus
posibilidades de crecimiento serán casi nulas 36.

Por tanto, el gobierno corporativo resulta ser un mecanismo idóneo para que
a través de los esfuerzos del sector privado, se pueda restaurar los niveles
de confianza e inversión, mejorar la competitividad y mitigar el impacto de un
ambiente institucional pobre, en el mediano plazo. Así mismo, el sector
privado puede coadyuvar con la implementación de reformas en las políticas
públicas incluyendo el marco regulatorio, para obtener resultados mas
permanentes que se sostengan en el largo plazo.
Un gobierno corporativo trae una serie de beneficios entre los cuales se
encuentran:

 Aumentos de la competitividad empresarial, transparencia y

mejoramiento de la gobernabilidad democrática
 El aumento de la competitividad, a través de la implementación de
buenas prácticas de gobierno corporativo, facilita el acceso a recursos
de capital en la gestión de las empresas y sus relaciones con terceros.

35
CORPORACIÓN ANDINA DE FOMENTO. Óp. cit.

36
CENTRO COLOMBIANO DE RESPONSABILIDAD EMPRESARIAL- CENTRO PARA LA
EMPRESA PRIVADA INTERNACIONAL. Gobierno Corporativo en Colombia.
http://www.ccre.org.co/upload/Mar05_g.pdf. (Consultado el 18 de abril de 2010).

63
  Representa para las empresas una mejor reputación en la disminución
de riesgos. Con ello se contribuye a manejar en forma eficiente y
apropiada los intereses típicos de los sociedades y sus controlantes,
tales como la maximización de beneficios sociales, la percepción de
dividendos y control de gestión de la sociedad, entre otros.
 Brinda un marco de confianza para la entrada al mercado de capitales,
participar en el mercado publico de valores y brindar mejores
condiciones de financiación.

En Colombia aún no es conocido a fondo el tema de Gobierno Corporativo

por las empresas Colombianas, actualmente CONFECAMARAS, el CIPE
(Centro Internacional para la Empresa Privada) y otros representantes del
sector público y privado vienen operando de manera conjunta con el fin de
promover los principios de Gobierno Corporativo en las empresas
Colombianas. Estos organismos y representantes han estado capacitando
desde gerentes de importantes empresas, hasta estudiantes, personal de
firmas de auditoría y demás personas interesadas en el tema, con el ánimo
de que se conozca de manera profunda un tema tan importante y de
competencia mundial para todo tipo de empresas 37.

En Colombia hay ya 94 códigos de buen gobierno corporativo, construidos y

registrados en la Superintendencia de Valores, algunos ceñidos a los
mínimos legales, otros esperanzadores de una nueva política empresarial, en
los que se reconoce y valora a los grupos de interés, hay ahora una mejor
autorregulación, existe voluntad y principios que son aplicados, cuidados y
divulgados para beneficio de todos38.

Se ha venido trabajando con seriedad y consistencia en la creación de una

cultura de gobernabilidad, aunque no sin tropiezos, y con el reto de vencer
muchos obstáculos, en gran medida culturales, para lograr más
transparencia, mejor rendición de cuentas y para el logro de una verdadera
democratización de la propiedad, a través de modelos como los de ISA y
ETB, que han demostrado que existen las condiciones básicas de oferta y
demanda en los mercados para contar con un país de propietarios 39.

Con el desarrollo de estos programas, entre otros; Confecámaras ha logrado

que Colombia gracias a organizaciones como el Grupo Empresarial Bavaria,
ISA y la ETB, pioneras en la aplicación de Códigos de Buen Gobierno; se
convierta en uno de los países líderes no sólo en la región andina sino en
todo Latinoamérica, en la promoción y aplicación de modelos de Gobierno
37
Ibíd.

38
Ibíd.

39
Ibíd.

64
Corporativo en diversos tipos de empresas al fomentar la confianza en los
mercados financieros y promover la competitividad bajo tres elementos
claves en el Gobierno Corporativo: “visibilidad, control y eficiencia” 40.

40
Ibíd.

65
2.3 Marco conceptual

 Contador forense

Es aquel que se desempaña como parte integral en todos los procesos

contables y financieros enfatizando en la prevención del delito, la
investigación de los mismos o el desarrollo de procesos empresariales
propios a los entes económicos.
Recibe la denominación de auditor financiero forense y son profesionales
entrenados para reaccionar ante reclamos que surgen a lo largo de los
procesos judiciales, litigios civiles o investigaciones corporativas.

 Control del fraude

Es la parte del sistema de control interno que permite a la organización evitar

la intervenir en conductas dolosas de parte de cualquier sujeto contra su
estabilidad financiera.

 Detección del fraude

Descubrir la existencia de conductas delictivas mediante una serie de

procedimientos y técnicas que posteriormente permitan la extracción de
evidencia.

 Fraude

Acto mediante el cual un sujeto pretende dañar a una persona natural o

jurídica a través de dos categorías delictivas tratadas por Estupiñan (2006)
las cuales son la apropiación de fondos y la declaración falsa sobre la
situación financiera organizacional41.

Delito que comete el encargado de vigilar la ejecución de contratos públicos

o de algunos privados, confabulándose con la representación de los
intereses opuestos42.
41
Fenómeno económico, social y organizacional, aplicado a la contabilidad el fraude consiste
en cualquier acto u omisión de un acto de naturaleza dolosa y por tanto de mala fe, o de
negligencia grave. Entonces el fraude puede clasificarse como felonía o mala conducta
criminal.
42
Real Academia Española (1992). Óp. Cit.

66
  Investigador financiero forense

Es aquel profesional de la contaduría pública que analiza los criterios

científicos de los procesos litigiosos y de prevención del delito donde se
requiere el conocimiento y la actuación de un profesional de la contaduría.

 Perfil profesional
Es la sumatoria del conjunto de cualidades personales y las capacidades
laborales de un individuo que por su desarrollo subjetivo alcanza un
conocimiento global de cierto proceso o cierto complejo de conocimientos
sistémicos

 Prevención del fraude

Preparación y disposición que se hace anticipadamente para evitar un riesgo

o ejecutar algo43.

 Responsabilidad profesional44

Para Lilia Cote y Paul García citado por Sánchez Rosas (2005)
responsabilidad profesional es “la obligación de reparar y satisfacer las
consecuencias de los actos, omisiones y errores voluntarios e involuntarios
incluso, dentro de ciertos límites, cometidos en el ejercicio de su profesión”.
El mismo autor cita a Aquiles Menéndez y determina de este lo siguiente:

Responsabilidad profesional consigo mismo: que exige una

conciencia fiel a un triple deber de competencias físicas, intelectuales
y sociales.

Responsabilidad profesional con el prójimo: se refiere al trato con

los prójimos profesionales: colegas, colaboradores, clientes y
acreedores. Deja de lado las responsabilidades consignadas en el
Derecho Civil para centrarse en la responsabilidad natural hacia la
persona, humana y su dignidad como tal.
43
Ibíd.
44
Sánchez Rosas, Juan Eladio. Nociones de Responsabilidad profesional. 2005.
(Consultado: Septiembre 1 de 2010).
http://juansanchez.webcindario.com/trabajos/resprofe.php

67
 Responsabilidad profesional con la sociedad: es la responsabilidad
que tiene el profesionista por el hecho de poseer un título universitario.
De su inteligencia en la opinión y sus energías en la acción depende
la conducción del pueblo, quien marcha siempre dirigido por un guía.

 Riesgo

Contingencia o proximidad de un daño45.

 Riesgo de fraude

Es aquella conciencia empresarial y personal sobre los inconvenientes que

puede acarrearle a una organización la intención de generar daños a la
estabilidad financiera en un plazo no determinado y bajo bases estrictamente
presuntivas.

45
Ibídem

68
Ilustración 3. Descripción conceptual

PERFIL PROFESIONAL

CONTADOR FORENSE

AUDITOR INVESTIGADOR
FINANCIERO FINANCIERO
FORENSE FORENSE

FRAUDES REPONSABILIDAD RIESGO

PROFESIONAL

PREVENCION CONTROL DEL DETECCION

DEL FRAUDE FRAUDE DEL FRAUDE

El desarrollo de este proceso se genero gracias a la comprensión pragmática

del marco conceptual organizado como ya se describió.
En primer lugar se pretende desarrollar un conocimiento sobre los perfiles
profesionales y la construcción de un perfil profesional para el Contador
forense. Posteriormente, se desarrolla un proceso de determinación
conceptual de aplicabilidades de la auditoría financiera y la investigación
forense en relación al riesgo de fraude, para finalmente determinar la
aplicabilidad de la prevención, control y detección de las conductas
delictivas.

69
2.4 Marco legal

Ley 43 de 1990
Reglamentación general de la profesión del contador público. Para el caso es
de vital importancia rescatar el Capitulo primero, el cual se refiere a normas
de auditoría generalmente aceptadas, el capitulo segundo el cual hace
referencia al ejercicio de la profesión de contador público y el capítulo cuarto
correspondiente al código de ética profesional, esto sin restar importancia a
las de mas partes de la norma las cuales son de vital importancia para
desarrollar un reconocimiento de la moral y los sujetos de la profesión
contable.

Ley 1266 de 2008

Por medio de la cual se dictan las disposiciones generales del Habeas Data y
se regula el manejo de la información contenida en bases de datos
personales, en especial la financiera, crediticia, comercial, de servicios y la
proveniente de terceros países y se dictan otras disposiciones.

Ley 1273 de 2009

Por medio de la cual se modifica el código penal, se crea un nuevo bien
jurídico tutelado - denominado "de la protección de la información y de los
datos"· y se preservan integralmente los sistemas que utilicen las tecnologías
de la información y las comunicaciones, entre otras disposiciones.

Ley 1314 de 2009

Por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e información
financiera y de aseguramiento de información aceptados en Colombia, se
señalan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y
se determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento.

Ley Sarbanes Oxley

Ley que regula las funciones financieras contables y de auditoría y penaliza

en una forma severa, el crimen corporativo y de cuello blanco. Debido a los
múltiples fraudes, la corrupción administrativa, los conflictos de interés, la

70
negligencia y la mala práctica de algunos profesionales y ejecutivos que
conociendo los códigos de ética, sucumbieron ante el atractivo de ganar
dinero fácil y a través de empresas y corporaciones engañando a socios,
empleados y grupos de interés, entre ellos sus clientes y proveedores.

International Ethics Standards Board for Accountants International

Federation of Accountants

Este Código de Ética para Contadores Profesionales fue preparado por la

Junta de Normas Internacionales de Ética para Contadores ("IESBA"), un
órgano independiente, dentro de la Federación Internacional de Contadores
(IFAC). El IESBA desarrolla las cuestiones de interés público de alta calidad,
normas éticas y de otros pronunciamientos para los contadores profesionales
para el uso en todo el mundo. Se alienta a los organismos miembros a que
adopten normas estrictas de ética para sus miembros y promueve las buenas
prácticas de ética a nivel mundial. El IESBA también fomenta el debate
internacional sobre las cuestiones éticas que enfrentan los contables.
Este Código de Ética para Contadores Profesionales establece los requisitos
éticos para los contadores profesionales. Un organismo miembro de la IFAC
o empresa no puede aplicar normas menos estrictas que las indicadas en
este Código. Sin embargo, si un miembro del cuerpo o de una empresa no
puede cumplir con determinadas partes de este Código por la ley o el
reglamento, deben cumplir con todas las otras partes de este Código.

71
 3 HIPÓTESIS DE TRABAJO

3.1 Hipótesis de primer grado

En el medio contable actual existe una falencia en la reinvención y

contextualización de responsabilidades profesionales, situación que genera
una carencia de utilidad en la información para la toma de decisiones en las
empresas, en especial las relacionadas con los mecanismos de control
financiero y preventivo del fraude, lo cual corrobora una desactualización de
la disciplina contable en su naturaleza interdisciplinar con la administración
empresarial.

3.2 Hipótesis de segundo grado

 El Contador Público se constituye como un sujeto necesario para la

comisión de los diferentes fraudes en que su facultad profesional y
conocimiento se instituyen como necesarios.

 El conocimiento adquirido por el Contador no lo dotan de herramientas

de juicio suficientes para injerir en el proceso de elaboración y análisis
de desempeño del control interno corporativo operante en el área
financiera de dicha identidad.

72
 4 PLANTEAMIENTO METODOLÓGICO

4.1 Operacionalización de variables

Tipo de Clase de
Concepto Variable Fuente Instrumento
variable información
Fraude en sistemas
Nominal Secundario Bibliográfica Revisión Documental
computarizados
Fraude
Nominal Secundario Bibliográfica Revisión Documental
administrativos
Tipos de fraude Fraude manuales Nominal Secundario Bibliográfica Revisión Documental
Fraude bancario Nominal Secundario Bibliográfica Revisión Documental
Fraude a través de
otros entes Nominal Secundario Bibliográfica Revisión Documental
económicos
Actitudes para el
diseño de sistemas Nominal Secundario Bibliográfica Revisión Documental
Perfil del Contador de control
Público con énfasis
Habilidades
en la contaduría Nominal Secundario Bibliográfica Revisión Documental
defectivas
forense
Conocimientos y
Nominal Secundario Bibliográfica Revisión Documental
competencias
Control interno Factor de prevención Nominal Primaria Contadores Encuesta
del fraude Públicos

73
 Forma de detección Contadores
Nominal Primaria Encuesta
del fraude Públicos
Contadores
Riesgos personales Nominal Primaria Encuesta
Públicos
Contadores
Riesgos culturales Nominal Primaria Encuesta
Públicos
Riesgo de fraude
Riesgos Contadores
Nominal Primaria Encuesta
estructurales Públicos
Contadores
Riesgos comerciales Nominal Primaria Encuesta
Públicos
Prevención del Contadores
Nominal Primaria Encuesta
fraude Públicos
Manejo del fraude Contadores
Control del fraude Nominal Primaria Encuesta
Públicos
Contadores
Detección del fraude Nominal Primaria Encuesta
Públicos
Responsabilidad
profesional en el Nominal Secundario Bibliográfica Revisión Documental
sistema de control
Responsabilidad en
Responsabilidad la prevención y Nominal Secundario Bibliográfica Revisión Documental
profesional del detección del fraude
Contador Publico
Responsabilidad
Nominal Secundario Bibliográfica Revisión Documental
moral ante el fraude
Responsabilidad
Nominal Secundario Bibliográfica Revisión Documental
social ante el fraude

74
4.2 Diseño metodológico

4.2.1 Tipo de estudio

Descriptivo- Analítico.
Este tipo de investigaciones Sirven para analizar cómo es y cómo se manifiesta un
fenómeno y sus componentes. Permiten detallar el fenómeno estudiado
básicamente a través de la medición de uno o más de sus atributos. De esta
manera se describen todos aquellos conceptos o grupos teóricos de influencia
para después contrarrestarlo con los resultados de los instrumentos usados y
generar un razonamiento critico en relación a esto, en busca de criterios de
aplicabilidad científica.

4.2.2 Tipo de investigación

Deductivo. Este método es el proceso de conocimiento que se inicia por la

observación de fenómenos generales con el propósito de llegar a conclusiones y
premisas particulares que se pueden aplicar a situaciones similares a la
observada. Este conlleva a un análisis ordenado de los conceptos de control
interno y auditoría forense para después, de manera coherente y lógico definir las
soluciones del problema de investigación.

4.2.3 Proceso investigativo

Etapa 1: Desarrollo teórico correlativo del fraude y de las características del

Contador en relación a este a través de la determinación del perfil del Contador
forense como parte integral de la Contaduría Pública y sus diferentes campos de
acción.

Etapa 2: Evaluación del control interno y su relación expresa con el fraude y la

actuación del Contador como parte integral de la prevención, control y detección
de las conductas delictivas, mediante la ejecución de encuestas.

Etapa 3: Planteamiento de las funciones del Contador público frente al fraude en

las organizaciones.

75
Etapa 4: Generar las responsabilidades del Contador Público frente al fraude en
las organizaciones.

76
Ilustración 4. Proceso investigación

Construcción del
Clasificación del Determinación del
ETAPA 1 perfil del Contador
fraude campo de acción
Forense

Evaluación del Planteamiento del

ETAPA 2
Control interno riesgo de fraude

Ejecución de
ETAPA 3 encuestas

Análisis del
contexto
profesional

Responsabilidad
del Contador
ETAPA 4
Público ante el
fraude

77
4.2.4 Instrumentos de recolección de la información

Se planteo para este proceso investigativo una encuesta que permitiría

información de primera mano sobre la actualidad de la actuación de los
profesionales de la Contaduría Pública dentro de los procesos de elaboración,
ejecución y revisión de los mecanismos de control interno relacionado
específicamente con el fraude corporativo. Para este proceso se determino un
procedimiento de muestreo estratificado de acuerdo a la siguiente razón
estadística:

z2∂2N
n=
z2∂2+(N-1) ℮2

Donde:

n= Muestra ∂2= Varianza ℮= Error

z= Nivel de confianza N= Población o universo

Población: Contadores públicos que laboren en las empresas privadas de la

ciudad de Armenia, cuyo capital, activos, estructura financiera y actividad las
hacen propensas al delito financiero y al fraude ocupacional contable. Se plantea
una población de 24 empresas, las cuales son seleccionadas al ser las
organizaciones que según su registro en la Cámara de Comercio de Armenia, al
31 de diciembre de 2009, poseen unos activos superiores a $1.000.000.000 y se
determina la muestra de la siguiente manera:

78
∂2= 0,25 ℮= 10%
z= -1,96 N= 25

z2∂2N
n=
z ∂ +(N-1) ℮2
2 2

(-1,96)2(0,25)(25)
n=
(-1,96)2(0,25)+(25-1) (0,1)2

24,01
n=
1,2004

n= 20,00

n= 20

Objetivo: Determinar la responsabilidad profesional y el nivel de compromiso

institucional del Contador Público dentro de los sistemas de control interno en pro
de la prevención y detección de conductas fraudulentas.

Encuesta: Análisis de la incursión del Contador Público en los procesos de

control organizacional en las empresas privadas de la ciudad de Armenia

Interrogantes y planteamientos

1. Como Contador Público ¿considera usted que posee herramientas

profesionales para participar en la elaboración de sistemas de control interno
que apoyen la prevención de conductas fraudulentas en las organizaciones?

SI _____ NO _____

79
2. ¿Cree usted que los modelos de control interno actual, son una herramienta
eficaz para detectar los fraudes ejecutados en el área financiera de una
organización?

SI _____ NO _____

3. ¿Considera estar capacitado para elaborar y desarrollar políticas de

prevención y detección del fraude dentro de las organizaciones?

SI _____ NO _____

4. ¿Cree que los Contadores Públicos son propensos a cometer o colaborar en

la elaboración y ejecución de fraudes empresariales?

SI _____ NO _____

De ser afirmativo determine las causas que considere más apropiadas:

Capacidad para cometer el fraude _____

Falencias educativas _____
Falencias culturales y morales _____
Problemas económicos _____
Insatisfacción laboral _____
Corrupción en las entidades _____
Amenazas y presiones externas _____

5. ¿Cree usted que la sociedad en general promueve las conductas

fraudulentas, la desobediencia de la moral social y el incumplimiento de los
deberes profesionales?

SI _____ NO _____

6. Considera que los medios de control financiero en las organizaciones son:

Suficientes _____ Apropiadas _____

Insuficientes _____ Inexistentes _____

7. Según su criterio y experiencia a nivel organizacional: ¿Cree usted que el

mercado y su estructura política y social, facilitan y motivan el fraude?

80
 SI _____ NO _____

¿Por qué? _________________________________________________

______________________________________________________________

8. ¿Como profesional promueve la prevención del fraude y genera políticas y

propuestas en relación a este?

SI _____ NO _____

9. ¿Genera mecanismos para detectar fraudes una vez considerada la

posibilidad de este?

SI _____ NO _____

10. ¿Colabora con los auditores y entidades de control cuando se considera un

indicio de fraude?

SI _____ NO _____

11. Cree usted que las organizaciones consideran importante el trabajo del
Contador como parte integral de:

La prevención del fraude _____

La detección del fraude _____
El control del fraude _____
No lo considera importante _____

12. Teniendo en cuenta la importancia de los Contadores a nivel organizacional:

¿Considera que es un deber del contador actual el inmiscuirse en el control
financiero y hacerse garante de la detección y prevención de las conductas
fraudulentas dentro de las organizaciones?

SI _____ NO _____

81
82
 5 DESARROLLO DE LOS OBJETIVOS

En pro de la determinación de responsabilidades profesionales del Contador

Público dentro de la prevención o detección del fraude empresarial se
presenta un proceso deductivo que parte de la clasificación especifica de los
fraudes y un análisis especifico de estos en busca de obtener los factores
particulares de responsabilidad del profesional contable en este novedoso
ámbito profesional, pasando por un diagnostico de la importancia del control
del fraude a nivel microeconómico y la indagación sobre la base deontológico
de toda profesión, el perfil profesional y el análisis de las competencias y
habilidades básicas que a posteriori generan una serie de deberes en el
desarrollo de las funciones de toda índole.
Para lograr esta meta se presentan procesos indagatorios en tres entornos
formadores de deberes, los cuales por su naturaleza coercitiva son
transformados en consecuencias y por ende en responsabilidades, estos tres
entornos son:

 Entorno funcional: Es el análisis del ambiente de ejecución de la

técnica contable puesta al servicio de un tema especifico. En este
orden de ideas el entorno funcional no es más que la técnica contable
vista en relación al control detectivo y preventivo una vez el contable
actúa como parte integral de un proceso especifico.

 Entorno empresarial: Es la observación del ambiente de desempeño

básico del contador. Se entiende el entorno empresarial como la unión
de varios entornos funcionales de manera complementarios dentro de
un caso y una función general o especifica, lo que para el caso sería
la organización o ente económico expuesto al fraude y la prevención y
detección del mismo respectivamente.

 Entorno académico: Es el razonamiento reflexivo del proceso de

creación de deberes del Contador Público dentro de sus procesos
formativo en relación a una función específica o una especialización
compleja. Lo que para el caso es igual a indagar sobre la educación
del contable en torno a la prevención y detección del fraude a nivel
organizacional o a especialización funcional en Contaduría forense,
como campo de acción subjetiva.

83
Ilustración 5. Proceso de determinación de deberes y responsabilidades
profesionales

Ámbito general
Contaduría
Publica

Entorno Entorno Entorno

académico empresarial funcional

Aplicación de la
Proceso de Aplicación del
técnica a un
formación y conocimiento a
proceso
educación varios procesos
especifico

Deberes Deberes de Deberes

generales desempeño específicos

Responsabilidades profesionales

84
5.1 Clasificación de los diferentes tipos de fraude a los cuales está
expuesta el área contable y financiera de las organizaciones

Con el avance del capitalismo y el mercado bursátil, así como de las

tecnologías de la comunicación, se generaron una serie de novedosas
formas de apropiarse de los recursos ajenos. A continuación se presenta una
clasificación de los diferentes tipos de fraude en los que el Contador Público,
por la funcionalidad profesional que posee es parte integral, tanto en la
detección como en la prevención, sin dejar de lado la comisión del delito,
para posteriormente especificar la responsabilidad básicas del contable en
relación al fraude como operación dentro de las organizaciones.
Este proceso funciona como un medio de contrastación teórica y contextual
gracias al cual se determinara si las responsabilidades básicas corresponden
a lo solicitado actualmente por las organizaciones y a lo divulgado por la
academia contable.

85
Tabla 4. Clasificación del fraude

Clase de fraude Definición Tipos de fraude Descripción

Es el cambio de datos
Manipulación de datos antes o durante el proceso
de entrada de los mismos.
Es la toma de sumas
mínimas consignadas en
Técnica de salami una cuenta que a lo largo
del tiempo genera
Es todo aquel en el que
cantidades significativas.
se incurre mediante la
utilización, manipulación, Es la inserción de
Fraudes en sistemas uso indebido y instrucciones cuyo único
computarizados modificación de las Caballo de Troya objeto es que se cometan
estructuras de software y errores que a la larga
hardware en una constituyan el fraude.
organización. Es la utilización de
falencias en el sistema para
Trampas – puerta
insertar instrucciones no
autorizadas
Es la supresión de datos y
registros sin dejar de usar
Supersaping
los programas usualmente
usados.

86
 Es la representación
equivocada e intencional de
Revelaciones financieras cantidades o revelaciones
engañosas en los estados financieros,
con el propósito de engañar
a los usuarios de estos.
Es todo aquel que se
ejecuta a través de la Es el uso indebido de los
Fraudes administrativos activos para que produzcan
cadena de valor de la Malversación de activos
organización. resultados a través de
medio no legales.
Es el uso de los sistemas
contables de manera
Fraude contable malversada para facilitar la
reducción de pagos a los
stake holders.
Es la adulteración de
comprobantes para generar
Falsificación de
Es la utilización de mayores ingresos al
documentos
capacidad intelectual o defraudarte su patrono o
artística para generar cómplice.
Fraudes manuales cambios, modificaciones o Es la utilización de aparatos
imitaciones a todo aquello Falsificación por calco que permiten duplicar los
que pueda generar comprobantes.
capitales. Es la falsificación de la
Falsificación por imitación rúbrica o escritura de otra
persona.
Fraude bancario Es la utilización de los Robo o sustracción de Es el bloqueo y evasión de
documental y medios de las valores los medios de control
transaccional instituciones financieras existentes sobre los valores
para malversar fondos a físicos.
87
 Es la duplicación exacta de
Falsificación de cheques los comprobantes de pago
bancarios.
Es la utilización de las fallas
de control generadas por la
Manejo de transferencias necesidad de agilidad en la
movilización de recursos a
través de los bancos.
Es la invención de
favor de particulares
transacciones para generar
ajenos a los movimientos Falsificación de factura de
pagos a través de los
comunes de que son proveedores
bancos los cuales no son
intermediarios.
reales.
Es la interceptación de
Interceptación o
transferencias y el envió de
modificación de
estos fondos a un destino
instrucciones electrónicas
que no es el inicialmente
de pago
planteado por los usuarios.
Es la evasión de la
No contabilización de responsabilidad del registro
depósitos por parte de un empleado
de la compañía.
Fraudes con tarjeta de Aumento fraudulento de Es la incursión en las bases
crédito cupos de datos y los sistemas de
información bancarios en
pro de aumentar los cupos
de las tarjetas de crédito y
monetizarlos a través de
cajeros electrónicos y
compras.
88
 Es la modificación de la
Tarjeta alterada información contenida en
las tarjetas.
Es la falsificación total de
Comprobantes comprobantes diseñados
previamente elaborado para tener representación
comercial.
Es la suplantación de
establecimientos afiliados
Suplantación de la razón
mediante la impresión de
social
comprobantes de venta
falsos.
Es el uso de un empleado
de la institución bancaria
para que este facilite
Fuga de información números de cuentas y
general tarjetas cada viernes para
que este lo ejecute durante
los fines de semana como
punto ciego del control.
Fraude a través de otros Es la utilización de Empresas fachada Funcionan como entidades
entes económicos diferentes actividades y legales que adulteran la
entes económicos para contabilidad para justificar
defraudar a todas las el incremento de sus
partes de interés en la operaciones y facilitar el
cadena económica, y lavado de activos y dinero.

89
 Son organizaciones
registradas legalmente que
no poseen instalaciones
Empresas ficticias físicas o actividad alguna
pero que registran
contabilidad como forma de
facilitar la comisión de
lavar dineros y activos.
otros delitos.
Es la operación de
empresas de diferente
Empresas según su índole económico y
actividad diferente procedencia de
capital para lavar dinero y
activos.

90
5.1.1 Actuación del contable en relación a cada tipo de fraude

Cada uno de los fraudes anteriormente descritos suscita una responsabilidad en el

Contador desde cada uno de los ámbitos de actuación en el control: preventivo o
detectivo, la labor del profesional es relevante dentro de la prevención y la
detección del fraude, toda vez que el contable por su capacidad practica en el
manejo de la información financiera y la auditoría financiera debe actuar de
manera cíclica en relación a las conductas delictivas, a continuación se analiza la
labor del Contador Público ante el fraude observando esta función como un
compuesto de procesos realizados de manera estructurada cada determinado
tiempo o ante determinado indicio de cualquier tipo de fraude, para posteriormente
iniciar la determinación de deberes específicos.

91
Ilustración 6. Etapas de prevención y detección de los diferentes tipos de fraude

DELEGACION DEL DELIMITACION DE

ETAPA I
PERSONAL FUNCIONES

PREVENCIÓN
DISEÑO SISTEMAS ANALISIS DE
ETAPA II
DE CONTROL RECURSOS

ANALISIS DE MUESTREO
ETAPA III
RIESGO ALEATORIO

DETECCIÓN
ANALISIS Y
COMPROBACION
ETAPA IV SISTEMA DE REVISION FISICA
CONTROL
INTERNO

92
5.1.2 Deberes creados en el entorno funcional

El entorno funcional observa al profesional como un sujeto propio a su actuación

específica y su desarrollo, cuyo objetivo es generar a través de su actuación el
cumplimiento del deber técnico o la función preestablecida a través del ejercicio de
aplicación de la técnica. De acuerdo a esto y según el análisis realizado a la teoría
relacionada se generan los siguientes hallazgos contenidos en deberes
generadores de responsabilidades de orden técnico, donde el demiurgo de las
obligaciones es la capacidad pragmática del profesional, estos deberes son:

 Analizar el riesgo de fraude específico a cada labor contable pragmática o

conjunto de funciones de naturaleza técnico- contable.

 Determinar el uso positiva o negativo de los recursos materiales e

intangibles relacionadas con sus diversas funciones.

 Indagar la parte del sistema de control interno adaptada a sus labores

técnicas cada lapso de tiempo determinando, de manera crítica en base a
su bagaje operativo.

93
5.1.3 Conclusiones preliminares

 La clasificación del fraude visto desde el punto de vista del desempeño

profesional de la Contaduría Pública, suscita una relevancia de la disciplina
dentro del proceso de elaboración del sistema de control interno preventivo
y detectivo de conductas dolosas contra el patrimonio y las finanzas
organizacionales.

 El Contador Público es parte integral de la comisión de fraudes, por lo que

también es parte importante en la prevención y detección de estas
conductas.

 El contable es uno de los directos responsables de desarrollar herramientas

eficaces en relación a los procesos de determinación de fraude y
designación de indicios de los mismos, a través del análisis de la
información de la que es directamente responsable.

94
5.2 Diagnostico de la importancia del control interno financiero como
factor de prevención y detección del fraude en la ciudad de Armenia

5.2.1 Recolección de información primaria: Tabulación de encuestas

Con el objeto de determinar la importancia del control interno financiero como

factor de prevención y detección del fraude en la ciudad del Armenia se planteo
una encuesta, como instrumento de recolección de información primaria.

Para la presentación de los hallazgos se desarrollan tablas de distribución de

frecuencias (TDF), donde se consignaran los datos absolutos identificados con la
sigla fi, seguidos de una frecuencia relativa representada con la sigla hi todo de
acuerdo a la teoría estadística general.

Se presenta el interrogante planteado a la población, posteriormente se genera la

tabulación directa de la información a través de la TDF, para de manera
subsiguiente presentar una representación grafica de la información obtenida y un
análisis simple de la frecuencia relativa o absoluta según sea del caso.

Encuesta: Análisis de la incursión del Contador Público en los procesos de

control organizacional en las empresas privadas de la ciudad de Armenia

El objetivo de este instrumento es determinar la responsabilidad profesional y el

nivel de compromiso institucional del Contador Público dentro de los sistemas de
control interno en pro de la prevención y detección de conductas fraudulentas.

Para la presente encuesta se presenta a las empresas privadas de la ciudad de

Armenia, cuyo capital, activos, estructura financiera y actividad las hacen
propensas al delito financiero y al fraude ocupacional contable, como población
objetivo, y se determina como sujeto a los Contadores de estas organizaciones,
razón por la cual se genera un universo de 24 empresas y se determina una
muestra de 20 organizaciones.

95
1. Como Contador Público ¿considera usted que posee herramientas
profesionales para participar en la elaboración de sistemas de control interno
que apoyen la prevención de conductas fraudulentas en las organizaciones?

Frecuencia Frecuencia
absoluta relativa
fi Hi
SI 18 90%
NO 2 10%
TOTAL 20 100%

Grafica 1. Percepción de las herramientas profesionales en la elaboración

del sistema de control interno

El 90% de los Contadores encuestados considera que posee herramientas

profesionales para participar en la elaboración de sistemas de control interno que
apoyen la prevención de conductas fraudulentas en las organizaciones, mientras
el restante 10% cree no poseerlas.

96
2. ¿Cree usted que los modelos de control interno actual, son una herramienta
eficaz para detectar los fraudes ejecutados en el área financiera de una
organización?

Frecuencia Frecuencia
absoluta relativa
fi Hi
SI 14 70%
NO 6 30%
TOTAL 20 100%

Grafica 2. Apreciación del control interno como herramienta de detección del

fraude

El 70% de los Contadores encuestados cree que los modelos de control interno
actual, son una herramienta eficaz para detectar los fraudes ejecutados en el área
financiera de una organización, mientras el 30% opina lo contrario.

97
3. ¿Considera estar capacitado para elaborar y desarrollar políticas de
prevención y detección del fraude dentro de las organizaciones?

Frecuencia Frecuencia
absoluta relativa
fi Hi
SI 18 90%
NO 2 10%
TOTAL 20 100%

Grafica 3. Elaborar y desarrollar políticas de prevención y detección del

fraude dentro de las organizaciones

El 90% de los Contadores encuestados considera estar capacitado para elaborar y

desarrollar políticas de prevención y detección del fraude dentro de las
organizaciones, mientras el restante 10% considera no tener dicha capacidad.

98
4. ¿Cree que los Contadores Públicos son propensos a cometer o colaborar en
la elaboración y ejecución de fraudes empresariales?

Frecuencia Frecuencia
absoluta relativa
fi Hi
SI 16 80%
NO 4 20%
TOTAL 20 100%

Grafica 4. Vulnerabilidad del criterio profesional ante el fraude

El 80% de los Contadores Públicos considera que son propensos a cometer o

colaborar en la elaboración y ejecución de fraudes empresariales, solo el 20% no
posee esta determinación.

99
De ser afirmativo determine las causas que considere más apropiadas:

Capacidad para cometer el fraude 8

Falencias educativas 3
Falencias culturales y morales 9
Problemas económicos 12
Insatisfacción laboral 6
Corrupción en las entidades 7
Amenazas y presiones externas 4
TOTAL 49

Grafica 5. Causas de la vulnerabilidad del criterio profesional

La causa más relevante para la incursión en un fraude son los problemas

económicos, seguido por las falencias culturales y morales y la capacidad para
cometer el fraude por parte del profesional.

100
5. ¿Cree usted que la sociedad en general promueve las conductas fraudulentas,
la desobediencia de la moral social y el incumplimiento de los deberes
profesionales?

Frecuencia Frecuencia
absoluta relativa
fi Hi
SI 18 90%
NO 2 10%
TOTAL 20 100%

Grafica 6. Entendimiento de la sociedad como promotora del fraude

El 90% de los profesionales consultados cree que la sociedad en general

promueve las conductas fraudulentas, la desobediencia de la moral social y el
incumplimiento de los deberes profesionales, mientras un 10% opina lo contrario.

101
6. Considera que los medios de control financiero en las organizaciones son:

Frecuencia Frecuencia
absoluta relativa
fi Hi
Suficientes 2 10%
Insuficientes 7 35%
Apropiadas 11 55%
Inexistentes 0 0%
TOTAL 20 100%

Grafica 7. Cualificación del control interno financiero

Entre los Contadores encuestados un 55% considera que los medios de control
financiero en las organizaciones son apropiadas, el 35% los considera
insuficientes y solo el 10% los opina suficientes.

102
7. Según su criterio y experiencia a nivel organizacional: ¿Cree usted que el
mercado y su estructura política y social, facilitan y motivan el fraude?

Frecuencia Frecuencia
absoluta relativa
fi Hi
SI 17 85%
NO 3 15%
TOTAL 20 100%

Grafica 8. Sensación del mercado como incentivante y motivante del fraude

El 85% de los profesionales encuestados cree que el mercado y su estructura

política y social, facilitan y motivan el fraude, mientras el restante 15% profesan lo
contrario.

103
8. ¿Como profesional promueve la prevención del fraude y genera políticas y
propuestas en relación a este?

Frecuencia Frecuencia
absoluta relativa
fi Hi
SI 18 90%
NO 2 10%
TOTAL 20 100%

Grafica 9. Participación del profesional en la prevención del fraude

El 90% de los Contadores Públicos promueve la prevención del fraude y genera

políticas y propuestas en relación a este, solo el 10% considera no cumplir con
esta función.

104
9. ¿Genera mecanismos para detectar fraudes una vez considerada la
posibilidad de este?

Frecuencia Frecuencia
absoluta relativa
fi Hi
SI 20 100%
NO 0 0%
TOTAL 20 100%

Grafica 10. Generación de mecanismos de detección del fraude

El 100% de los Contadores Públicos encuestados genera mecanismos para

detectar fraudes una vez considerada la posibilidad de este.

105
10. ¿Colabora con los auditores y entidades de control cuando se considera un
indicio de fraude?

Frecuencia Frecuencia
absoluta relativa
fi Hi
SI 19 95%
NO 1 5%
TOTAL 20 100%

Grafica 11. Colaboración con auditores y entidades de control ante el indicio

de fraude

El 95% de los profesionales encuestados asevera que colabora con los auditores y
entidades de control cuando se considera un indicio de fraude, el 5% restante no
lo hace.

106
11. Cree usted que las organizaciones consideran importante el trabajo del
Contador como parte integral de:

La prevención del fraude 6

La detección del fraude 5
El control del fraude 11
No lo considera importante 5

Grafica 12. Participación del contable en el sistema de control del fraude a

nivel organizacional

Entre los Contables encuestados es prominente la idea de que las organizaciones

consideran importante el trabajo del Contador como parte integral del control del
fraude y la prevención del mismo principalmente.

107
12. Teniendo en cuenta la importancia de los Contadores a nivel organizacional:
¿Considera que es un deber del contador actual el inmiscuirse en el control
financiero y hacerse garante de la detección y prevención de las conductas
fraudulentas dentro de las organizaciones?

Frecuencia Frecuencia
absoluta relativa
fi Hi
SI 16 80%
NO 4 20%
TOTAL 20 100%

Grafica 13. Entendimiento de la participación en el control del fraude por

parte del Contador

El 80% de los profesionales encuestados considera que es un deber del contador

actual el inmiscuirse en el control financiero y hacerse garante de la detección y
prevención de las conductas fraudulentas dentro de las organizaciones, solo el
20% omite la aceptación de esta nueva tendencia profesional.

108
5.2.2 Síntesis de la encuesta

Los Contadores Públicos encuestados afirman:

a. Poseer herramientas profesionales para participar en la elaboración del

sistema de control del fraude en las organizaciones de carácter privado.

b. Que los modeles de control interno actuales constituyen herramientas

eficaces en la detección del fraude.

c. Estar capacitados para elaborar estrategias y desarrollar políticas de

prevención y detección del fraude.

d. Que los medios de control financiero actuales son apropiados.

e. Promover la prevención del fraude y generar políticas en relación a este.

f. Generar mecanismos para detectar el fraude.

g. Colaborar con los auditores y entidades de control ante un indicio de fraude.

Los Contadores Públicos encuestados admiten:

a. Ser propensos a colaborar en la comisión del fraude debido a problemas de

índole económico, falencias culturales y morales y a la calidad profesional
facilitadora de la participación en estos ilícitos.

b. Que la sociedad promueve el fraude, la desobediencia moral y el

incumplimiento de los deberes profesionales.

c. Que los medios de control financiero utilizados en las organizaciones donde

laboran son ineficientes en más de una cuarta parte de los casos.

d. Que el mercado motiva el fraude.

e. Que la dirección de las organizaciones los toma en cuenta en el control del

fraude.

f. Que es deber del Contador Público inmiscuirse en el control financiero y

hacerse garante de la detección y prevención del fraude.

109
5.2.3 Importancia del Contador Público en la determinación del riesgo de
fraude en el control del fraude

Es innegable la injerencia que el profesional de la Contaduría Pública posee en la

actualidad de las empresas en temas relacionados con el fraude, por esta razón el
contable que a ojos de la historia constituía un instrumento de registro y después
un garante de fe pública en el actuar de las organizaciones es ahora un personaje
relevante dentro de todos los procesos de la empresa, razón por la cual la
importancia del contador dentro de la determinación del riesgo de fraude es en la
actualidad un proceso evolutivo que consecutivamente a determinado nuevos y
más altos niveles de importancia dentro de la elaboración de sistemas de control
interno contable y la comprobación de la existencia del fraude.

Esta importancia que secuencialmente le fija nuevas funciones a nivel corporativo,

también le generan deberes y por ende responsabilidades de índole empresarial.

Ilustración 7. Evolución histórica de la relevancia profesional contable en la

determinación de riesgo de fraude

De igual forma, las nuevas tendencias de actuación contable detectadas en las

organizaciones encuestadas permiten determinar el ciclo de actuación contable
dentro de las organizaciones en relación al control preventivo y detectivo:

110
Ilustración 8. Ciclo de actuación contable dentro del control del fraude a nivel organizacional

Análisis social de
Determinación del Análisis del sistema Etapa
las tendencias de
riesgo de fraude de control actual analítica
fraude

Determinación de Promoción de las

Etapa de
herramientas Elaboración de mecanismos de
elaboración
contables para la políticas de control prevención del
el control
prevención del contable y financiero fraude en el área
preventivo
fraude contable y financiera

Proceso de
Etapa de
Configuración del manipulación de la
Comisión del fraude comisión
fraude información contable
del fraude
y financiera

Elaboración de Colaboración con Etapa de

mecanismos de los auditores y los detección
detección del fraude entes de control del fraude

111
5.2.4 Proceso de contrastación y contextualización de la información
obtenida

Una vez analizada la información obtenida de manera crítica y contrastando las

respuestas y las interpretaciones de la información recolectada se entiende que:
Los profesionales encuestados aseveran poseer herramientas profesionales para
detectar el fraude, al mismo tiempo en que aseguraban que existen falencias en el
sistema contable de educación relacionado directamente con los sistemas de
control en las organizaciones, lo cual también constituye una explicación lógica
para la tendencia del profesional hacia la comisión de delitos ocupacionales.
De igual forma afirman que los modelos actuales de control constituyen una
herramienta eficaz para proveer y detectar los fraudes, aun cuando aceptan
poseer una tendencia a usar nocivamente las cualidades y destrezas
profesionales.
Bajo ese mismo lineamiento aseguraron que los sistemas de control son eficaces
en la actualidad, para posteriormente definir estos mismos sistemas como
herramientas de gestión ineficiente.
Finalmente, aun cuando aseguran ser propensos al fraude, testifican que son
parte integral en la elaboración de los modelos de control organizacional, situación
adolecida por el hecho de que reconocen que los sistemas actuales son
ineficientes.

112
5.2.5 Impacto de la determinación del control interno como factor de
prevención y detección del fraude dentro de los sistemas de gobierno
corporativo

El código de buen gobierno o Gobierno Corporativo, no debe verse simplemente

como un proceso normativo, que tiene como propósito entorpecer o reglamentar
procesos, no debe considerarse como un tema modal; debe entenderse como la
firme intención de demostrar a los interesados e inversionistas, que las empresas
son transparentes, eficaces, eficientes, confiables y con un alto grado de
credibilidad y ante todo que tienen un sentido de compromiso social.

El buen gobierno corporativo tiene por premisa asegurar un buen manejo y

administración de las sociedades en busca de la protección de los derechos de los
inversionistas y otros grupos de interés; entre ellos el propio estado, promoviendo
la transparencia, la productividad, la competitividad y la integridad de las
instituciones.

El Código del buen gobierno corporativo, se basa en los principios lógicos y

ampliamente conocidos en el ámbito financiero, tales como la equidad, la justicia,
la honestidad, y la solidaridad, no se trata de equiparar el código buen gobierno
corporativo con un simple código de ética o código de conducta que no sea
efectivo. Dicho código, constituye una fuente de control para que las empresas no
se vean afectadas por las inescrupulosas actuaciones de delincuentes de cuello
blanco asentados en el poder de las corporaciones y de las empresas del sector
privado.

El gobierno Corporativo consiste en a la responsabilidad que tienen las juntas

directivas y comités de auditoría de brindar seguridad sobre la confiabilidad y
certeza de los reportes financieros, mientras más supervisado y mas miembros
independientes tenga la empresa en la en la junta directiva menos fraudes se
cometen. La relevancia del Gobierno corporativo depende de estar debidamente
estructurado, organizado, sistematizado, estableciendo reglas claras a sus
colaboradores, evitando la duplicidad de mandos y de funciones, manteniendo un
excelente clima organizacional, ambiente agradable de empleo y de políticas de
motivación.

El tal sentido, al determinar a los profesionales de la Contaduría como sujetos de

deber, estos se constituyen en:

 Parte integral de la elaboración de códigos de buen gobierno,

 Sujetos éticos operantes,

113
  Instituciones generadoras de deber académico y profesional,
 Educadores morales y deontológicos, y
 Parte integral del análisis prospectivo de los sistemas de control.

Desde esta perspectiva el aceptar la participación en la prevención del fraude y a

al conocer de forma preliminar la importancia de los contadores en la comisión de
muchos de estos ataques al patrimonio empresarial se establece que el contable
es responsable de:

 Determinar formalidades éticas que faciliten la educación ética en

prevención del fraude, y
 Presentar propuestas de mejora en las herramientas de gobierno
corporativo.

De acuerdo a lo anterior, en relación al fraude el Contador Público debe elaborar

códigos de ética, cuyos principios constituyen formas de prevención del delito y
establecen herramientas valederas para que sus deberes profesionales, laborales
e institucionales hagan parte del accionar moral de las diferentes organizaciones.

114
5.2.6 Deberes creados en el entorno empresarial

El entorno empresarial observa al profesional como un sujeto propio a la

organización y su desarrollo cuyo objetivo es generar a través de su actuación el
beneficio organizacional a través del ejercicio de aplicación de sus destrezas. De
acuerdo a esto y según el análisis realizado a la información recaudada por el
instrumento se generan los siguientes hallazgos contenidos en deberes
generadores de responsabilidades de orden profesional, donde el demiurgo de las
obligaciones es el la capacidad del profesional y su criterio, estos deberes son:

 Conocer ampliamente el entorno empresarial y el funcionamiento de las

organizaciones.

 Determinar los instrumentos de control más eficaz para cada caso,

organización o situación específica.

 Elaborar medios de control contable y financiero apropiados.

 Ser proactivo en todos los temas de gestión que afecten directamente su

desempeño, funcionalidad o disposición de tiempo.

 Evaluar la información y desempeño del personal a cargo cada cierto lapso

de tiempo, en pro de la determinación de fraudes o riesgo de los mismos.

 Ser fiel a la moral profesional y la actividad contractual con las

organizaciones, sin importar la falencia de valoración moral existente en el
mercado laboral.

115
5.2.7 Conclusiones preliminares

 Los profesionales de la Contaduría pública por su relevancia social y

capacidad profesional se instituyen como necesarios dentro de la comisión
de los fraudes a nivel organizacional.

 A nivel empresarial se presume que el Contador Público por su

conocimiento y destreza se instituye como parte integral de la
materialización de los delitos, toda vez que es entendido como parte
armónica de la elaboración del sistema de control interno financiero, razón
por la cual también es reconocido como posible manipulador de los
modelos de prevención y creador de las falencias posteriores del mismo.

116
5.3 Evaluación y determinación del perfil del Contador Público con
énfasis en la Contaduría Forense enfatizando en las labores de control
preventivo y detectivo

La formación del criterio deontológico profesional requiere de una indagación de

los preceptos académicos de la disciplina analiza. De la formación de criterio
desde la universidad contable, depende que el profesional desarrollo
responsabilidades y entienda sus deberes.
El presente proceso permite vislumbrar las competencias básicas del Contador
Público en dos ámbitos básicos de su desempeño, el control preventivo y el
control detectivo, para posteriormente determinar las competencias básicas de la
especialización disciplinal conocida en el campo contable del fraude, la Contaduría
forense o Auditoria financiera forense.
Determinadas las competencias básicas del contador se evalúa la aplicación de
las diferentes habilidades tanto profesionales, como interdisciplinarias en los tres
ámbitos ya descritos. Proceso mediante el cual se podrá verificar el cumplimiento
de los objetivos de la educación contable a nivel internacional y por ende observar
los deberes profesionales provenientes de la academia, con lo que quedan
conjugados los tres entornos de la formación de deberes para finalmente plantear
los factores de responsabilidad del contable en el control del fraude.

117
 5.3.1 Competencias operacionales en las labores contables de control del fraude 46

Tabla 5. Aplicación de las competencias básicas generales

Aplicaciones
Competencia Competencia Mundo de la
operacional académica vida Control Control Contaduría
preventivo detectivo forense
Saber que,
Conocimiento Conocimiento
Epistemología Saber como Saber que
reflexivo
Saber como
reflexivo
conocimiento
reflexivo
Definidas por
Definidas Definiciones Definidas por Definidas Definiciones
Situaciones campo
pragmáticamente abiertas campo intelectual pragmáticamente abiertas
intelectual
Resultados,
Dialogo y
dialogo y
Foco Resultados Proposiciones argumento como Proposiciones Resultados
argumento como
tal
tal
Metacognición, Metacognición,
Transferibilidad Metaoperaciones Metacognición Metacritica Metaoperaciones
Metacritica Metacritica
Experiencial,
Metaaprendizaje, Experiencial,
Aprendizaje Experiencial Proposicional Metaaprendizaje proposicional,
proposicional proposicional
Metaaprendizaje
Estratégica, Estratégica,
Comunicación Estratégica Disciplinaria Dialogística Estratégica
dialogística dialogística
Económica, por Económica, de Económica, de
Evaluación Económica De verdad Por consenso
consenso verdad verdad

46
Diseñado por la autora en base a Barnett citado por Zapata y Cardona (2008).
118
 El "bien común", El "bien común", El "bien común",
Orientación De supervivencia
De la disciplina El "bien común" de supervivencia de supervivencia de supervivencia
hacia valores económica
económica económica económica
Normas Normas
Normas del Normas
Condiciones de Normas Normas organizativas, organizativas,
campo practicas del
limites organizativas
intelectual discurso
organizativas normas practicas normas practicas
del discurso del discurso
Para la mejor
Para la mejor Para la mejor Para la mejor eficacia practica,
Para la mejor Para la mejor
Criterio comprensión comprensión comprensión Para la mejor
eficacia practica eficacia practica
cognitiva practica practica comprensión
practica

119
5.3.2 Habilidades profesionales en relación a las labores de control del fraude

Tabla 6. Habilidades especificas para la profesión 47

Aplicaciones
Habilidades especificas
Control preventivo Control detectivo Contaduría forense
Determinar los objetivos en
Determinar los objetivos de
relación a la auditoria de la
la evaluación de la
información que se
Desarrollar una visión Determinar los objetivos del información financiera en
considere como probatoria
integral sobre los control de la información base al conocimiento de la
de un fraude y que
objetivos de las financiera, según la organización y tomando
posteriormente deba
organizaciones y sus naturaleza de la como referencia los
constituir evidencia.
estrategias financieras. organización objetivos del control interno
Planteamiento de los
que se consideren como no
objetivos de la auditoría
cumplidos.
financiera forense

47
Elaborado por la Autora en base a lo descrito por la CPA y la UNTAD y analizado por Cardona y Zapata (2006) y Restrepo Sánchez y
otros (2007).
120
 Establecer herramientas de
control de la información
financiera en todas sus
Aplicar en su ejercicio
aristas, su acceso,
profesional los
modificación y custodia,
conocimientos adquiridos
analizando la información
en forma crítica en el
financiera de periodos
análisis e interpretación
anteriores para establecer
de estados financieros.
políticas de control
financiera cada vez más
eficaces.
Determinar a través de un
grupo interdisciplinario a su
Conducir grupos y cargo o del que haga parte
participar en equipos las herramientas de control
multidisciplinarios para financiero que faciliten la
fundamentar la toma de elaboración de otras
decisiones financieras. políticas ante las diversas
contingencias y la toma de
decisiones financieras.
Analizar la información
Analizar de manera critica financiera que según el
la información financiera control detectivo puede ser
para determinar la considerado como
posibilidad de existencia herramienta en la comisión
del fraude. de un fraude, para recaudar
evidencia.
Establecer a través de un
grupo de trabajo confiable,
los procedimientos ante la
Crear un grupo de trabajo
detección del fraude o un
eficiente en pro de
indicio considerable del
determinar la comisión del
mismo, de manera que las
fraude, recaudar la
decisiones de los órganos
evidencia y asesorar el
directivos posean el menor
proceso jurídico
efecto financiero y sea más
subsecuente.
eficiente el proceso de
determinación de dicha
conducta dolosa.
121
 Asesorar el modelo de
prevención del fraude
gracias al conocimiento de
la información contable, la
Asesorar en materia
interacción con el
contable, fiscal y
funcionamiento financiero y
financiera.
la importancia dentro del
proceso de determinación
de las responsabilidades y
derechos tributarios.
Diseñar procedimientos
Manejar documentación
contables que promuevan y
hacendaria y diseñar
faciliten la prevención del
procedimientos
fraude, de manera
contables acordes con
coherente con los procesos
las disposiciones fiscales
contables, tanto fiscales
vigentes.
como financieros.
Operar sistemas de Conocer la operación de
cómputo y comunicación, los sistemas de cómputo,
para el procesamiento de para desarrollar
la información financiera, herramientas eficaces de
acordes a los avances prevención informática del
tecnológicos. fraude.
Asesorar a los órganos
directivos ante la
presunción y posterior
detección del fraude, sobre
el proceso de recuperaron
del daño financiero y
posibles gastos que se
ocasionen en el proceso
jurídico subsecuente.
Diseñar procedimientos
contables de detección del
fraude en el área financiera
de la organización.
Conocer la operación de
los sistemas de cómputo
para determinar los indicios
de conductas fraudulentas
a través de la manipulación
de la información contable
y financiera.
122
Asesorar sobre las medios
para evitar problemas
jurídicos de con los entes
estatales, las entidades
financieras o los usuarios
de la información
financiera, una vez se
compruebe y se soporte
debidamente el fraude
dentro de la organización.
Diseñar procedimientos de
análisis de la información
contable, de manera que
sea eficaz la determinación
del fraude y la
comprobación del mismo.
Analizar la operación y
funcionamiento de los
sistemas electrónicos de
información contable para
determinar la existencia de
evidencia de fraude dentro
de esta.
 Manejar metodologías Manejar metodologías
Manejar adecuadamente
investigativas de investigativas de
Manejar adecuadamente metodologías investigativas
información histórica para información,
la metodología de sobre información de corto
determinar los comportamiento social y
investigación para plazo, para detectar de
antecedentes de indicios de criminalística en pro de
realizar investigación y manera coherente y
fraude y elaborar en base a hallar evidencia clara y
fundamentar sus probatoria los fraudes de
esto herramientas eficaces suficiente ante la comisión
decisiones. que hubiere sido víctima la
de control preventivo de un fraude a nivel
organización.
financiero. organizacional.

123
Tabla 7. Habilidades interdisciplinarias48

Aplicaciones
Disciplina Campo disciplinal
Control preventivo Control detectivo Contaduría forense
Derecho Conocer la estructura del estado social de derecho y las capacidades,
Constitucional
derechos y deberes de los ciudadanos en general.
Establecer la
penalización de los
delitos como forma de Conocer los procedimientos de judicialización y
demostrar la custodia de evidencia, así como la forma de llevar
Penal
consecuencia del el debido proceso y facilitar la actuación de la
fraude y así generar fiscalización y posteriormente de la justicia.
una herramienta de
prevención del mismo.
Financiero Determinar junto con Establecer las herramientas legales para obtener
las entidades evidencia de fraude a través de las entidades
financieras financieras.
herramientas legales
de prevención del
fraude.

48
Elaborado por la Autora en base a lo descrito Cardona y Zapata (2008).

124
 Fijar políticas de control
del fraude Respetar los derechos y políticas laborales una
organizacional vez se esté obteniendo evidencia de fraude y
Laboral coherente con la guiarse por la legislación laboral general y por los
legislación laboral y lineamientos de conducta propios de la
tomando esta como organización.
límite.

Conocer las normas jurídicas que regulan la administración pública, así

Contencioso como la relación que posee el Estado con los particulares en cuestión de
Administrativo organización, funcionamiento, atribuciones, preservación y defensa del
erario.

Economía Determinar el impacto

Determinar el funcionamiento económico y social
Microeconomía sociológico de las
de las empresas.
organizaciones.
Macroeconomía Conocer del Determinar del impacto de la economía general de
funcionamiento los estados en la conducta de los sujetos.
económico del estado y
la capacidad de estas
características para
afectar a las
organizaciones

125
 Determinar el impacto
financiero de los
fraudes en las
Establecer el posible
Determinar el impacto organizaciones y las
impacto financiero de
Finanzas financiero de los fraudes posibles contingencias
los fraudes en las
en las organizaciones. que esta debe generar
organizaciones.
en el desarrollo del
negocio en el corto
plazo.
Comprobar la comisión
del fraude de parte del Corroborar la comisión
Determinar los recursos
recurso humano de la del fraude y establecer
humanos para generar
Gestión organización, facilitando los responsables
eficacia en la
la instauración de gracias a la evidencia
prevención del fraude.
correctivos de índole recaudada.
laboral
Administració Comprobar el desvió de
n recursos financieros
Determinar los recursos
dentro de las Corroborarla comisión
financieros necesarios
organizaciones bajo la del fraude y establecer
para el buen
Financiera modalidad de fraude, la magnitud del impacto
funcionamiento del
facilitando la financiero en base a la
control preventivo del
instauración de evidencia obtenida.
fraude.
correctivos de naturaleza
financiera.
Conocer los índices
actuales de
Construir perfiles de sujetos tendientes al fraude
comportamiento
Psicología Social en pro de hacer más efectiva la detección y
delictivo para elaborar
comprobación del fraude.
herramientas de
prevención del fraude.
126
 Determinar los Construir herramientas
comportamientos más de indagación
comunes dentro de las Establecer la tendencia psicológica para
organizaciones con de la organización ante determinar el
Organizacional tendencia al fraude el fraude para comportamiento de los
para elaborar determinar la existencia sujetos con tendencia
herramientas de del mismo al delito y
prevención eficaz del posteriormente obtener
fraude. la evidencia de estos.
Determinar el perfil
delictivo para prevenir
el acceso de ciertos
sujetos a la Establecer el perfil delincuencial o la capacidad
Criminal
organización o la parta encubrir u ocultar evidencia de fraude.
información financiera y
contable según sea el
caso.

127
5.3.3 Relación de las labores contables de prevención y detección del fraude con los objetivos de la AECC

Tabla 8. Relación de las labores de Contaduría forense con los objetivos de la AECC 49

Aplicaciones
Objetivo Objetivos
Campos de acción Especialidad
general específicos
Control preventivo Control detectivo Contaduría forense

49
Elaborado por la Autora en base a lo descrito por la AECC y analizado Restrepo Sánchez y otros (2007).
128
Aptitudes Capacidades y Adquirir todas aquellas Adquirir todas aquellas Adquirir todas aquellas
deseables habilidades destrezas que le destrezas que le destrezas que le
permitan interactuar permitan interactuar con permitan determinar las
con la dirección de las la dirección de las tendencias e indicios de
fraude para a través del
organizaciones y organizaciones y
análisis, la indagación y
constituirse en una constituirse en una la investigación
herramienta herramienta conductual le generen
indispensable en la indispensable en la las herramientas
salvaguarda de la indagación de conductas necesarios e
información contable y fraudulentas a través de indispensables en la
financiera, haciéndose la manipulación de la recaudación de
capaz y hábil en la información contable y información y evidencia
salvaguarda de los financiera, haciéndose probatoria del fraude
capitales. capaz y hábil en la con según se
investigación y la establezcan los
lineamientos de una
auditoría interna de
auditoría externa con
cualquier tipo de efectos jurídicos
organización donde se posterior a su informe.
desempeñe.

129
 Básicos en
contabilidad fiscal y
Básicos en contabilidad
financiera, énfasis en
fiscal y financiera,
Básicos en contabilidad derecho, con alto
énfasis en
fiscal y financiera, contenido de
administración y
énfasis en penalismo y sistemas
sistemas de control
administración y de control financiero,
financiero, así como
Conocimientos sistemas de control así como procesos de
procesos de
financiero, así como investigación, peritaje,
investigación, peritaje,
procesos de indagación con un amplio bagaje
con un amplio bagaje en
e interpretación de en auditoría externa
auditoría interna e
información histórica. detectiva e
interpretación de
interpretación de
información histórica.
información histórica y
psicología.
Hacia la auditoría
externa detectiva y la
fiscalización de
Hacia la contaduría
Hacia la contaduría conductas delictivas
Orientación administrativa y de
administrativa y de que atenten
profesional gestión, con énfasis en
gestión. directamente contra la
auditoría interna.
estabilidad patrimonial
de las personas
naturales o jurídicas.
Contenido de Conocimientos Contabilidad, Contabilidad, derecho, Contabilidad,
los cursos generales administración y administración y administración y
control. auditoría general, auditoría externa,
derecho penal.

130
 Información financiera,
Conocimiento en gestión del talento y
Área financiera y Área financiera y
temas desarrollo de políticas
administrativa. administrativa.
empresariales de detección de
delitos internos.
Contabilidad
Contabilidad
Conocimientos Contabilidad prospectiva, auditoría
prospectiva, auditoría
especializados en prospectiva, financiera detectiva,
financiera detectiva,
contabilidad procedimiento contable. procedimiento
procedimiento contable.
contable

131
5.3.4 Deberes creados en el entorno académico

El entorno académico observa al profesional como un instrumento del servicio

colectivo cuyo objetivo es garantizar el beneficio social a través del ejercicio de
aplicación del conocimiento. De acuerdo a esto y según el análisis realizado al
perfil anteriormente presentado se generan los siguientes hallazgos contenidos en
deberes generadores de responsabilidades de orden profesional, donde el
demiurgo de las obligaciones es el juicio profesional, estos deberes son:

 Analizar secuencialmente la información financiera y contable cada

determinado tiempo, de acuerdo a las habilidades, conocimientos y
competencias propias del Contador Público.

 Asesorar a los entes directivos en temas que puedan ayudar en los

procesos indagatorios del fraude, así como recibir asesoramiento de
profesionales de otras áreas del conocimiento si fuere del caso para lograr
la máxima de su acción profesional.

 Presentar una debida actualización profesional y desarrollo del

conocimiento disciplinal en todos los ámbitos y campos de aplicación del
saber contable.

 Conocer la metodología investigativa y los procesos de indagación de

información contable y financiera.

132
5.3.5 Conclusiones preliminares

 La formación actual del Contador Público es enteramente pertinente con los

procesos de control preventivo y detectivo, por lo que la auditoría financiera
forense o contaduría forense se instituye como una nueva tendencia de la
praxis contable.

 La formación que recibe el Contador Público actualmente no corresponde a

la teoría general de la educación contable, ante todo en el plano
internacional.

 Las nuevas tendencias del conocimiento contable se constituye en una

serie de órganos creadores de nuevos deberes profesionales desde el
proceso de formación.

133
5.4 Determinación de los factores de responsabilidad profesional de que
es sujeto el Contador Público en relación a la prevención y detección del
fraude organizacional

Determinados a través del análisis los deberes propios a la actuación profesional

en los tres entornos contables denominados básicos (académico, empresarial,
funcional), observando que el Contador Público es parte importante dentro del
sistema de control del fraude y analizando lo establecido tanto por la teoría como
por el contexto, se presenta la deducción de las responsabilidades profesionales
en relación al objeto de estudio.
Para la consumación de esta máxima, se realizo un proceso de indagación de
toda la reflexión ya presentada, de manera que se lograsen prescribir
responsabilidades en todos los entornos y ámbitos de la profesión contable.
Los ámbitos de lo contable son todos aquellos aspectos que el profesional afecta
para el mismo, para la contabilidad y para los entornos, estos son:

 Profesional: Son todas aquellas responsabilidades que se derivan de la

actuación del individuo en calidad de experto en cierto tema.

 Moral: Son todas aquellas responsabilidades que se derivan de las

conductas humanísticamente y éticamente aceptadas o repudiadas.

 Social: Son todas aquellas responsabilidades que se derivan del

compromiso con la sociedad.

Para determinar estas responsabilidades se preciso inicialmente una

responsabilidad específica para cada uno de los deberes establecidos en los tres
entornos inicialmente analizados, para posteriormente constituir las
responsabilidades propias a cada ámbito en relación a la prevención y detección
del fraude o a la contaduría forense como campo de actuación del Contador en la
actualidad, tal como se muestra a continuación:

134
Ilustración 9. Determinación de responsabilidades en relación a cada
entorno y cada ámbito contable

Indagación del entorno

Entorno Entorno
Entorno funcional
académico empresarial

Deberes de Deberes
Deberes generales
desempeño específicos

Responsabilidades Responsabilidades Responsabilidades

generales del de desempeño en especificas de la
contable la organización técnica

Aplicados a:

Control preventivo Control detectivo Contaduría

del fraude del fraude forense

En relación a:

Ámbito profesional Ámbito moral Ámbito social

135
5.4.1 Responsabilidades especificas de la técnica

Tabla 9. Derivación de las responsabilidades especificas de la técnica

Responsabilidades generadas
Deberes específicos de la técnica En torno al control En torno al control En torno a la contaduría
preventivo detectivo forense
Analizar el riesgo de fraude
específico a cada labor contable Determinar el riesgo y Cuantificar el fraude y Evidenciar el fraude y
pragmática o conjunto de funciones verificarlo. corroborarlo. procesarlo.
de naturaleza técnico- contable.

Determinar el uso positiva o negativo Verificar el uso Diseñar un plan de Corroborar la desviación
de los recursos materiales e adecuado de los mejoramiento del uso de de los recursos de la
intangibles relacionadas con sus recursos a su cargo. los recursos. organización.
diversas funciones.
Indagar la parte del sistema de
Calificar el control
control interno adaptada a sus Rediseñar el sistema de
interno de acuerdo a los Evaluar y determinar la
labores técnicas cada lapso de control interno financiero
resultados de las eficiencia del sistema de
tiempo determinando, de manera una vez detectadas sus
herramientas técnicas control interno.
crítica en base a su bagaje fallas ante el fraude.
aceptadas.
operativo.

136
5.4.2 Responsabilidades de desempeño en la organización

Tabla 10. Derivación de las responsabilidades de desempeño en la organización

Responsabilidades generadas
Deberes de desempeño en la
organización En torno al control En torno al control En torno a la contaduría
preventivo detectivo forense
Determinar los fraudes
Estudiar las tendencias
Conocer ampliamente el entorno cometidos en la Detectar los fraudes y
del fraude para el caso
empresarial y el funcionamiento de organización a través de cuantificar el impacto
específico de cada
las organizaciones. la manipulación de la financiero de los mismos.
organización.
información a su cargo.
Establecer la utilidad del Verificar si el diseño del
Diseñar un sistema de sistema de control control interno utilizado
Determinar los instrumentos de
control adaptativo para preventivo del fraude y por la organización, suple
control más eficaz para cada caso,
cada necesidad recomendar las las necesidades de
organización o situación específica.
organizacional. herramientas de prevenir y detectar el
mejoramiento del mismo. fraude.
Desarrollar un plan Establecer de manera
Ser proactivo en todos los temas de estratégico para medir el autónoma las personas
Determinar los
gestión que afecten directamente su desempeño del que manipularon la
responsables de la
desempeño, funcionalidad o personal, relacionado información financiera y
comisión de los fraudes.
disposición de tiempo. con la información contable con fines
financiera y contable fraudulentos.

137
 Establecer el nivel de
Evaluar la información y desempeño Determinar el riesgo y
Limitar las funciones responsabilidad en
del personal a cargo cada cierto factibilidad de fraude a
específicas en relación a relación al uso de la
lapso de tiempo, en pro de la través de la manipulación
la información financiera información contable y
determinación de fraudes o riesgo de de cierta información
y contable. financiera por parte de
los mismos. previamente reconocida.
cada sujeto.
Generar formas de
valoración ética correcta
Ser fiel a la moral profesional y la
dentro de la Definir las falencias éticas de los sujetos para
actividad contractual con las
organización en pro de establecer el riesgo de materialización del fraude, al
organizaciones, sin importar la
la educación del igual que los indicios que de este análisis puedan
falencia de valoración moral
personal y el desempeño desprenderse.
existente en el mercado laboral.
éticamente correcto del
mismo.

138
5.4.3 Responsabilidades generales del Contador

Tabla 11. Derivación de las responsabilidades generales del contable

Responsabilidades generadas
Deberes generales de la profesión En torno al control En torno al control En torno a la
preventivo detectivo contaduría forense
Analizar secuencialmente la
Identificar las falencias
información financiera y contable Desarrollar herramientas Detectar los fraudes
en la información
cada determinado tiempo, de de análisis de la existentes dentro de la
financiera y contable y
acuerdo a las habilidades, información en espacios información financiera y
elaborar mecanismos de
conocimientos y competencias determinados de tiempo. contable.
detección.
propias del Contador Público.
Analizar a través de
Asesorar y asesorarse
Asesorar a los entes directivos en Asesorarse cuando seaherramientas
para determinar la
temas que puedan ayudar en los necesario para
interdisciplinarias los
eficacia del sistema
procesos indagatorios del fraude, así determinar el delito y
fraudes cometidos y su
actual y establecer
como recibir asesoramiento de desarrollar actividades
relación con las
nuevas herramientas de
profesionales de otras áreas del que propendan el
problemáticas de
prevención o mejorar el
conocimiento si fuere del caso para manejo positivo de
administración y
desempeño de las
lograr la máxima de su acción situaciones adversas.comunicación
existentes.
profesional. estratégica.
Presentar una debida actualización Estar a la vanguardia de Estar a la vanguardia de Estar a la vanguardia de
profesional y desarrollo del las nuevas tendencias las nuevas tendencias las nuevas tendencias de
conocimiento disciplinal en todos los de prevención del de detección del fraude. detección del fraude y
ámbitos y campos de aplicación del fraude. procesos judiciales de

139
saber contable. naturaleza penal.
Desarrollar herramientas
investigativas para Desarrollar herramientas investigativas para
determinar el riesgo de determinar el riesgo de fraude futuro y establecer
Conocer la metodología investigativa fraude futuro y las formas de prevenirlo y detectarlo.
y los procesos de indagación de establecer las formas de
información contable y financiera. prevenirlo.

140
5.4.4 Conclusión preliminar

Tabla 12. Responsabilidades del Contador Público en cada ámbito

Responsabilidades Responsabilidades profesionales

del Contador
Publico En relación al control En relación al control En relación a la contaduría
preventivo detectivo forense
Es responsable de las
falencias en la prevención
del fraude, siempre y
cuando, sea parte integral
en la elaboración del
sistema de control interno
Es responsable de las falencias en la detección del fraude, en
preventivo del fraude, toda
todas las dimensiones, toda vez que su responsabilidad dentro
Responsabilidad vez que dentro de las
de la organización es aceptada por el gremio profesional dentro
en el ámbito organizaciones se reconoce
de las organizaciones y las competencias, habilidades y
profesional esto como una función del
destrezas a nivel de auditoría financiera detectiva si son
profesional, a nivel
pertinentes con las necesidades del mercado laboral actual.
educativo se entienden
como propias las
competencias y habilidades
en relación al tema y a nivel
funcional hace parte de sus
labores especificas.

141
 Es responsable de detectar
Es responsable por el buen
el fraude toda vez que es un
sostenimiento de la
garante de la fe pública y su Es responsable de restituir la
estabilidad social y la
actuación debe estar libre de confianza en la organización y las
información de conocimiento
sesgo o prejuicio, de igual instituciones del Estado, por lo
público, razón por la cual la
manera que la organización que su actuación es indispensable
Responsabilidad prevención de los delitos en
es responsable de dar a en la determinación de
en el ámbito social los que su gremio es parte
conocer los delitos y culpabilidad de los personan
integral y su trabajo es
evasiones de la norma, para naturales o jurídicas que
objeto esencial, es una de
que las entidades intervienen en la ejecución de una
las aristas de la
pertinentes desarrollen los conducta delictiva.
responsabilidad social del
procesos de judicialización y
Contador Público.
profieran justicia.
Es responsable de velar por
el mantenimiento positivo de
la moral social, por lo que Es responsable de restituir la
sus actos en relaciona a la Es responsable de restituir la moral social, profesional y
prevención del delito deben moral social a través del organizacional a través de la
Responsabilidad
ser estrictamente resarcimiento activa de los determinación de culpables y de
en el ámbito moral
pertinentes con los valores corporativos sus respectivas falencias éticas,
lineamientos morales de su afectados por el fraude. en pro de la reconstrucción de la
desempeño y de la confianza común y la fe pública.
deontología que regula su
actuar profesional.

142
 6 CONSUMACIÓN DE LA HIPÓTESIS

Se corrobora mediante una contrastación de la realidad vivencial de los

Contadores Públicos dentro de las organizaciones privadas de la ciudad de
Armenia, Quindío y el análisis realizado a la teoría del control del fraude y sus
instrumentos socialmente aceptados, que el profesional de la Contaduría Pública
se establece como un sujeto necesario para la comisión de los diferentes fraudes
en que su facultad profesional y conocimiento se constituyen como necesarios,
debido a que las circunstancias de la sociedad actual y la capacidad del ser
humano para generar mecanismos de evasión normativa son claramente
identificables mediante interpretación sociológica del contexto.

Por esta razón es deducible que el conocimiento adquirido por el Contador no lo

dotan de herramientas de juicio suficientes para injerir en el proceso de
elaboración y análisis de desempeño del control interno corporativo operante en el
área financiera de cualquier organización, situación adolecida por una falencia en
el avance y la actualización del currículo profesional y agravada por la intervención
de la gerencia en el manejo de la información financiera y la aseveración de tener
herramientas de juicio profesional por parte de los contables, en contrariedad con
lo que expresa el análisis contextual y en muchos casos las propias
contrariedades que estos expresan.

6.1 Materialización de realidades dicotómicas

Se corrobora un entendimiento dual y dicotómico tanto de la capacidad profesional

para intervenir el proceso de elaboración del control interno financiero del fraude,
como en el reconocimiento de los deberes y la aceptación de responsabilidades
profesionales en relación al tema. En el medio contable actual existe una falencia
en la reinvención y contextualización de responsabilidades profesionales, situación
que genera una carencia de utilidad en la información para la toma de decisiones
en las empresas, en especial las relacionadas con los mecanismos de control
financiero detectivo y preventivo del fraude, lo cual corrobora una desactualización
de la disciplina contable en su naturaleza interdisciplinar con la administración
empresarial, contexto del cual se desprenden las siguientes conclusiones.

143
 7 CONCLUSIONES GENERALES

 Una vez clasificados los diferentes tipos de fraude y analizados los diferentes
en relación a la funcionalidad y capacidad profesional del contable se pude
concluir que la Contaduría Pública es un instrumento al servicio utilitario de la
sociedad contemporánea y su profesional es parte esencial en la comisión de
los fraudes a nivel organizacional, e integral en la prevención de las mismas.
Establecida esta realidad de la disciplina contable, desde el punto de vista
funcional de la disciplina y observando la naturaleza practica del fraude
mediante la intervención del Contable, se determina que este es responsable
de que su labor no constituya ni una herramienta, ni un medio para
materializar el delito en cuestión.

 Diagnosticada la importancia del control interno financiero como factor de

prevención y detección del fraude en la ciudad de Armenia, y analizando lo
expresado por los Contadores Públicos como sujeto primo dentro de la
investigación se puede concluir que estos profesionales poseen una
relevancia social y una institucionalidad sociológica dentro de la comisión del
fraude a nivel organizacional, situación generada por el reconocimiento que
recibe el profesional en relación a su destreza en el manejo de los sistemas de
información y la posibilidad que posee para manipular o mejorar los sistemas
de control interno financiero y contable.
Por esta razón, se establece que el Contador Público es un garante de la fe
pública y un instrumento positivo de mejoramiento del control, lo que lo hace
responsable de las falencias de los sistemas de control interno del fraude o de
la no detección posterior de los mismos por parte de un Contador Forense que
actué en calidad de auditor financiero externo, siempre y cuando se le haya
considerado como ente sistémico en la elaboración de dicho sistema.

 Evaluado y determinado el perfil del Contador Público con énfasis en la

Contaduría forense, enfatizando en las labores de control preventivo y
detectivo, y analizando sus competencias, destrezas, habilidades y objetivos
curriculares se pude concluir que en el actualidad el profesional es educado
para ser garante de la fe pública y protector del patrimonio organizacional,
razón por la cual la contaduría forense es una tendencia enteramente
adaptada a las necesidades cambiantes del universo empresarial, situación
hallada gracias a la realidad teóricamente expresada a nivel internacional,
pero que no es congruente con el contexto educativo nacional, el cual genera
los deberes a través de actuación pragmática y no posee un proceso de
educación y concientización vocacional.

144
 Instaurada esta realidad, se determina como responsable de la elaboración de
sistemas preventivos y detectivos del fraude al Contador Público siempre y
cuando la academia le provea las herramientas para entender su deber en
relación al tema y perfeccionar su cumplimiento hasta otorgarle una real y
fidedigna responsabilidad en relación a este tema especifico.

 Determinados los factores de responsabilidad profesional de que es sujeto el

Contador Público en relación a la prevención y detección del fraude
organizacional y especificadas las responsabilidades morales, sociales y
profesionales, se pude concluir que el profesional posee unos deberes
genéricos y generales en relación al control del fraude, por lo que su
desempeño es evaluable y las consecuencias de las fallas en este aspecto lo
hacen responsable dependiendo del nivel de intervención que posea.

El profesional de la Contaduría publica posee responsabilidades en relación a la

prevención del fraude, ya que en el plano general su deber absoluto de defender
la fe pública y ser avalista del sostenimiento de la misma lo obligan por deber
deontológico y principio de desempeño a desarrollar las herramientas para
prevenir dicha conducta mediante su creatividad y análisis profesional. Por otra
parte, una vez se materializa el delito, el contable es responsable de auxiliar la
justicia o la dirección de la organización para la que sirve, siempre y cuando se le
solicite su intervención o asesoría. Como auditor forense su deber absoluto es
determinar la existencia y los responsables del fraude, siempre y cuando esa sea
la labor que contractualmente se le ha encomendado. Dentro de la organización el
contable es reconocido actualmente como ente de control financiero, de ahí que
como empleado sea responsable de prevenir y detectar los delitos siempre y
cuando posee esta calidad interna o mientras el orden consuetudinario del
desempeño le genere esta disposición.

145
 8 RECOMENDACIONES

A nivel organizacional:
Se debe genera una política y un lineamiento de actuación para el Contador
Público en relación a la prevención y detección del fraude, toda vez que el
contable admite ser parte del control de estas conductas, pero esa calidad
requiere la difusión de límites y procedimientos aceptados a nivel corporativo.

A nivel profesional:
Los Contadores Públicos deben interiorizar sus deberes en relación a las labores
de control organizacional, deben actuar de una forma más proactiva ante el fraude
y deben promover una mayor institucionalización de sus valores profesionales,
para evitar la participación activa de los sujetos que posean la calidad profesional
de Contador en la comisión de los fraudes. No solo deben constituirse como parte
del control preventivo funcional en el área financiera de las organizaciones, deben
transformarse en intelectuales del deber profesional para así hacer de cada colega
un garante del bienestar gremial.

Para la academia contable:

Presentar una mejor estructuración curricular y una renovación más constante de
este importante instrumento, debido que en la actualidad el sometimiento de la
profesión contable al utilitarismo y el tecnicismo que solicita gran parte de la
comunidad empleadora, han generado una elusión de la responsabilidad que
posee la universidad al deber inmiscuir al contable en proceso de formación, en
temas que son de toda su incumbencia y de los que posteriormente se le hará
responsable sin medir el nivel de educación que realmente tiene en cada tema
especifico.

146
 SIGLAS

AAA: American association of Accounting

Asociación Americana de Contabilidad

AECC: Accounting Education Change Commission

Comisión para el Cambio de la Educación en contabilidad

CENEVAL: Centro Nacional de Evaluación. (México)

COCO: Criteria of Control

Criterios de control

COSO: Committee of Sponsoring Organizations

Comité de apoyo a organizaciones

CPA: Certified public accounting

Contador Público certificado

EGEL-C: Examen General de Egresado de la Licenciatura en Contaduría.

(México)

IASB: International Accounting Standards Board

Concejo de Estándares Internacionales de Contabilidad

IASC: International accounting standards committee

Comité de estándares internacionales de contabilidad (Hoy AISB)

IES: International Education Standard

Concejo de Estándares Internacionales de Contabilidad

IESBA: International Ethics Standards Board for Accountants

Concejo de Estándares internacionales de Ética para Contadores (IFAC)

IFAC: International Federation of Accountants

Federación Internacional de Contadores

UNTAD: United Nations conference on trade and development.

Conferencia de las Naciones Unidas para el Comercio y el Desarrollo.

147
 BIBLIOGRAFÍA

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 MONTILLA GALVIS, Omar de Jesús y otros. Estándares internacionales de

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 CORPORACIÓN ANDINA DE FOMENTO. Gobierno corporativo: lo que

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crecimiento empresarial. Gran Canaria, España: Universidad de Las
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