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UNIDAD 1 : COSTOS
1.1.- Se entiende por costos todos los sacrificios económicos que se
realizan con la finalidad de la obtención de un producto o servicio.
Esta es una definición tradicional de costo, sin olvidar que en toda fijación
del mismo lo importante es arribar a lo que se denomina un costo técnico-
económico, esto es no solo debemos considerar los costos ciertos que
surgen de nuestros registros y que tienen un comprobante que así los
respalda sino que además para un correcto cálculo de los mismos
debemos agregar los “costos de oportunidad” especialmente cuando de
gestión se trata.
Hoy en día se imperioso el cálculo y análisis de los costos en todo tipo de
actividad, terminando con la idea que solo las grandes empresas los
calculan.
Si pensamos que la mayoría de las empresas son tomadoras de precios y
por tanto los mismos son fijados por el mercado y que, además, los
márgenes de utilidad que éstas planifican son una consecuencia del
retorno sobre el capital invertido sumado al riesgo de la actividad que se
desarrolla, los costos se transforman en la variable que las empresas
pueden manejar, lo que implica conocerlos, administrarlos y gestionarlos
si quieren mantener las cuotas de rentabilidad proyectadas. Los costos
por lo tanto se han transformado en un objetivo o meta y las empresas
deben trabajar continuamente en mejorarlos y reducirlos (entendiendo por
supuesto el verdadero significado de “reducción de costos”)
Se hace necesario además en toda determinación de costos tener en
cuenta que estamos manejando “información” y que la misma tiene cierto
grado de subjetividad, ya que no se trata en muchos casos de un dato
preciso por eso decimos que existe una cierta relatividad en los costos en
todos los elementos del mismo en mayor o menor medida. Los ejemplos
se tratarán en el desarrollo de cada elemento en particular
TRADICIONALES:
Valuación de inventarios
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NUEVAS TENDENCIAS:
Es fundamentalmente analítica
En el contexto actual, los precios son fijados por el mercado, como se dijo
anteriormente, salvo condiciones especiales (situaciones monopólicas u
oligopólicas, regulaciones estatales)
Los costos de los artículos producidos son un indicador acerca de la
conveniencia de su precio.
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DEPARTAMENTALIZACION.
DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS Y DE SERVICIOS
-
Resulta difícil obtener conclusiones precisas respecto del comportamiento del
costo si no se departamentaliza la fábrica.
UNIDADES DE COSTOS
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Costos Fijos:
Son aquellos que se mantienen inalterados ante modificaciones en el nivel de
actividad, siempre refiriéndonos al corto plazo, esto es con una estructura y nivel de
uso de la misma ya dados.
Es importante diferenciar los costos fijos teniendo en cuenta la causa de su origen, por
lo tanto podemos hablar de Fijos Estructurales y Operacionales
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Fijo estructural nace con la capacidad de planta, cuando la empresa fija su capacidad
(máquinas, inmuebles, rodados) comienzan a devengarse costos fijos (alquileres,
amortizaciones lineales, seguros, potencia contratada). Los mismos permiten que la
empresa pueda aprovecharlos las 24 horas del día. No obstante no todas las
empresas desarrollan sus actividades durante las 24 horas, algunas lo hacen en un
turno de trabajo, o dos. Es por ello que de acuerdo al uso de la capacidad aparecen
los llamados Fijos Operacionales como ser la iluminación, refrigeración, calefacción,
mano de obra fija. Estos costos van a variar si cambiamos el uso de la capacidad, pero
no dejan de ser fijos con respecto al nivel de actividad
Costos Variables: son aquellos que guardan una relación directa y proporcional con
el cambio en el nivel de actividad. Ejemplo Materia Prima en producción, Impuesto
sobre los Ingresos Brutos en el área comercial
a+by donde :
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Costos Directos: son aquellos que se relacionan en forma inequívoca con el objeto
de costos, o sea que le pertenecen o lo genera ese objeto. Si el objeto de costos es la
unidad de producción o de prestación de servicio podemos decir que el costo directo
es aquel que se cuantifica en esa unidad, ejemplo la materia prima o la mano de obra
directa, en ambos casos podemos saber con exactitud cuanto de esos dos elementos
del costo lleva cada unidad fabricada. Pero a veces los objetos de costos no son las
unidades finales. Puede pasar querer costear un departamento, un canal de ventas,
una línea de producción, por tanto será directo el costo que pertenezca y lo genere
solo ese departamento u objeto de costos. Ejemplo si quiero costear el Dpto. de
Mantenimiento los costos laborales de los empleados de este dpto. son directos al
mismo.
COSTOS INDIRECTOS: son aquellos costos que se devengan en beneficio de más de
un objeto de costos y que para su asignación se deben utilizar bases de distribución.
También se pueden incluir aquellos materiales que son directos pero por su escasa
importancia, teniendo en cuéntala relación costo beneficio se los toma como
indirectos, por ejemplo los botones que lleva una prenda o los clavos que lleva un
mueble.
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SISTEMAS DE COSTOS
Existen dos grandes sistemas de costos que surgen de acuerdo a la manera en que
trabajan las empresas: Costos por Órdenes o comúnmente llamado A pedido de
clientes y las empresas que fabrican en serie en forma continua llamado Costos por
Procesos.
Costos por órdenes o a pedido de clientes: las características de este sistema se
pueden resumir en las siguientes:
1) Se producen bienes o servicios sobre pedidos, el elemento central de este
sistema de costeo es la solicitud del cliente.
2) Cada pedido de cliente origina una orden de producción específica, donde se
detallará el trabajo a realizar o el número de unidades a producir y se cargarán
todos los costos a la misma, determinando un costo específico para cada
orden.
3) Se dice que la producción es discontinua, debido a que si no hay pedidos
tampoco hay producción o prestación de servicio
4) El período de costos dura lo que tarda la orden en terminarse
5) No permite stockear ya que se produce lo que puntualmente pide el cliente
Ejemplos de empresas que trabajan de esta manera son los talleres de reparación en
general como por ejemplo los mecánicos o talleres de costuras a solicitud del cliente
Dentro de cualquiera de los dos sistemas se puede trabajar con costos resultantes o
predeterminados:
Costos resultantes (mal llamados históricos): se determinan una vez concluido los
hechos económicos
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DOCUMENTACION PRINCIPAL:
Requisición de materias primas y materiales
Cotizaciones de proveedores
Órdenes de compra
EJEMPLO NUMERICO
OPTIMIZACION DE LOTES A COMPRAR
Cantidad a comprar = Consumo anual = 800 unidades
(compras / 2)
Costos de tramitación y recepción de cada compra: $12 por pedido
Tamaño del pedido: Consumo anual / Cant. de pedidos
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0,10 x C 12 x 800
Costo total : -------------- + ---------------
2 C
Calculando la derivada primera y haciendo que su valor sea igual a
12 x 800
Lote óptimo de compra : -------------- = 438,18
0,05
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200,00
MONTOS
150,00
100,00
50,00
0,00
0 100 200 300 400 500 600 700 800
UNIDADES
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DOCUMENTACION PRINCIPAL:
Informe de Recepción
Vales de salida del almacén
PUNTOS CRITICOS DE PEDIDO
Se llama punto crítico de pedido al nivel de stock que determina la urgente necesidad
de reponer el material faltante ante el riesgo de paralizar la producción
Se determina teniendo en cuenta:
a) el consumo promedio del artículo
b) el tiempo de respuesta del proveedor
c) el nivel de criticidad (peligrosidad de faltante)
d) la política de stocks de la compañía
Sin un inventario permanente no es posible tener una buena gestión de puntos
críticos
DESPERDICIOS DE MATERIAS PRIMAS
En muchos procesos productivos se hace inevitable el desperdicio de MP o MD, por
tanto podemos encontrarnos con mermas o desperdicios que ocasionan que se
consuma más de esos factores en relación a lo que realmente se encuentra contenido
finalmente en cada unidad.
Sería un procedimiento incorrecto costear los productos teniendo en cuenta lo
contenido finalmente de MP o MD porque si estas mermas son, como dijimos antes
inevitables es lógico que integren el costo de producción.
Dentro de las mermas que se obtienen podemos diferenciar las que tienen un valor
económico esto es que se puede recuperar algo con su venta, de las que no y
constituyen verdaderos desperdicios. No obstante para ambas si son “normales” serán
costo de producción, y si son “extraordinarias” serán pérdidas.
Se acostumbra a que los ingresos por recuperos de las mermas se afecten al costo de
la MP o MD reduciéndolo. En el caso de no conocer su precio de venta, no se podrá
afectar al costo, por lo tanto el día que se lo venda, ese recupero se tratará como un
ingreso.
El mismo tratamiento de las mermas recuperables reciben los subproductos que se
puedan llegar a obtener, con el agregado que éstos pueden ser tratados como
producto principal y recibir costos (estaríamos en presencia de una producción
conjunta). El subproducto no es buscado sino de obtención forzosa, constituyendo en
la mayoría de los casos un producto de importancia relativa menor al principal, pero en
muchas industrias ha ido creciendo la importancia económica de los mismos y por
tanto considerado un producto más al cual asignarle costo.
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La mano de obra indirecta está representada por el valor del trabajo ejecutado por
empleados que generalmente perciben remuneraciones mensuales y que no están
en el proceso productivo
SISTEMAS DE INCENTIVO
Es conveniente incentivar al trabajador? SI / NO
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En aquellas empresas donde se cuida mucho la calidad, los jornales de los operarios
suelen ser directamente muy altos. Un sistema de incentivos puede provocar
descuidar la calidad en pos de hacer mayor producción con el fin de cobrar más.
Tal vez sería interesante que las empresas tengan jornales acordes con el trabajo, la
responsabilidad y la capacitación que le garanticen al empleado pos der trabajar
cómodamente en lugar de estar pensando en si lo que cobran les alcanza para sus
necesidades e incentivar al trabajador con otras cosas como ser capacitación continua
en horario de trabajo, ambiente confortable, trabajo en equipo, participación del
operario en l toma de decisiones en lo que concierne a su trabajo, flexibilidad de
horarios cuando así lo necesite y solicite, etc.
COSTOS UNITARIOS
(para salarios incentivados)
10,00
9,50
COSTOS UNITARIOS
9,00
8,50
8,00
7,50
7,00
400 420 440 460 480 500 520 540 560 580 600
UNIDADES PRODUCIDAS
LIQUIDACION DE HABERES
Existen ciertas particularidades en la forma de liquidación de haberes en nuestro país
y en nuestra provincia a saber:
a) HORAS NOCTURNAS (de 21 a 6): se pagan 8 minutos adicionales por cada hora
trabajada, 68 minutos por hora = 13,33 % de incremento sobre la hora normal.
b) HORAS EXTRAS AL 50 %: se pagan con un recargo del 50 % las que superan las
horas diarias establecidas por convenio, o las semanales laborables establecidas por
ley (en la prov. de Santa Fe = 48 horas semanales
c) HORAS EXTRAS AL 100 %: se pagan con un recargo del 100 % las trabajadas
desde el sábado a las 13 hs. hasta el domingo a las 24 hs.
d) HORAS TRABAJADAS EN FERIADOS PAGOS se pagan con un recargo del 100 %
las trabajadas en los feriados pagos existentes por ley nacional
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CONCEPTOS APORTE
a) Aportes al Sistema Jubilatorio 16,00 %
b) Aportes al I.N.S.S.J.P. (PAMI) 2,00 %
c) Aportes a la respectiva Obra Social 6,00 %
d) Aportes a la Caja de Asign. Familiares 7,50 %
e) Aportes al Fondo Nacional de Empleo 1,50 %
f) Aportes a Pensión a la Vejez (Ley 5110-Pcia. de Santa Fe) 3,00 %
Subtotal 36,00 %
Sueldo Anual Complementario (cargo mensual) 8,33 %
Aportes a) a f) sobre S.A.C. 3,00 %
Total 47,33 %
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La elección del tipo de elemento a utilizar está dada no solamente por su costo, sino
fundamentalmente por el tipo de proceso de cocción que realizan, la disponibilidad de
elementos quemadores, el acceso a dichos elementos por razones geográficas, etc.
A los efectos de determinar los costos, es necesario conocer no solamente el valor de
adquisición sino además el "poder calórico" que liberan por unidad de insumo, es decir
la cantidad de kilocalorías por elemento (9.300 kg calorías por m3 de gas natural,
10.000 kg calorías por kg. de fuel oil, 5.200 kg calorías por kg. de leña, etc.)
Por otra parte, es imprescindible conocer la relación de variabilidad existente entre el
consumo de elementos para generación de calor y el volumen producido. De tal modo,
lo usual es que este insumo presente características de FIJO y VARIABLE en distintas
proporciones.
ENERGIA ELECTRICA
Este elemento vital para toda industria es utilizado no solamente para generar calor,
sino fundamentalmente para poner en funcionamiento las distintas máquinas de
producción y mantenimiento.
La provisión del fluido eléctrico es efectuada por distintas empresas monopólicas (en
la prov. de Santa Fe, la Empresa Provincial de la Energía). Las distintas empresas
facturan la energía consumida de diversas formas. Sin embargo, los aspectos
comunes son los siguientes:
a) un cargo fijo de acuerdo con la potencia contratada
b) distinción de los consumos separando los producidos en horas nocturnas, horas de
punta (de 18 a 23 hs.) y horas fuera de punta (diurnas)
c) los distintos consumos de acuerdo al horario se facturan a valores distintos: los
consumos nocturnos son sensiblemente más baratos, los diurnos son más elevados y
los de horas de punta son los más caros.
d) también se diferencia en los costos según se consuma en baja, media o alta tensión
(los costos son decrecientes en ese orden)
De acuerdo a las pautas señaladas, el costo de la energía eléctrica contiene aspectos
de distintos tipos de variabilidad
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COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES
Se agrupan en este rubro los distintos combustibles (fundamentalmente nafta, gas oil)
y lubricantes utilizados por las empresas para el funcionamiento y mantenimiento de
máquinas y rodados (camiones, automóviles, autoelevadores, etc.)
De acuerdo con las características particulares de cada industria, este rubro puede
tener un comportamiento SEMIFIJO o VARIABLE
REPUESTOS Y REPARACIONES
Se agrupan en este rubro los distintos elementos que se consumen para mantener un
funcionamiento normal de las máquinas y rodados de la empresa incluyéndose
artículos como rodamientos, correas, materiales eléctricos, tornillería, bulonería, etc.
También se incluyen las reparaciones efectuadas por terceros ajenos a la empresa, ya
que las realizadas por personal propio se involucran en mano de obra del centro de
servicios Mantenimiento
Este rubro es particularmente complejo de definir en cuanto a su variabilidad por su
comportamiento errático. Algunas empresas suelen registrar cifras presupuestadas y
los consumos reales los imputan contra esa provisión, mientras que otras
promediando los distintos gastos mensuales a fin de repartir su incidencia en los
distintos períodos.
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Estos dos últimos sistemas, por su modo de determinación, hacen de este costo un
rubro FIJO.
MEJORAS
Cuando las reparaciones efectuadas a las máquinas prolongan su vida útil más allá
de la original o cuando logran ampliar su capacidad productiva, no deberían incluirse
en los gastos, sino que deberían activarse y cargarse a los costos vía depreciaciones
de bienes de uso.
IMPUESTOS
Se incluyen aquí solamente los impuestos no recuperables por la empresa (sobre los
bienes, inmobiliarios, patentes sobre vehículos)
No se incluyen los impuestos devengados por las ventas, que se consideran costos
comerciales.
Por sus características se los conceptualiza como costos FIJOS
DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS
Se incluyen aquí los desembolsos originados en los distintos centros de servicios
fabriles y administrativos que brindan servicios a los centros de producción.
Algunos departamentos de servicios más comunes pueden ser:
Una vez imputados los distintos costos a cada centro de servicios, corresponde
distribuir sus valores hacia los centros productivos, utilizando bases de distribución
que reflejen la dedicación de los centros de servicios hacia los fabriles
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Indirecta Recíproca: Los dpto. de servicios que cancelan su saldo vuelven a recibir
cargos si otro dpto. de servicio que se cierra con posterioridad le ha prestado servicios,
por lo cual se comienza n a cerrar y abrir los centros auxiliares hasta que la totalidad
del saldo de cada uno de ellos se encentre agotado. Requiere de algún programa que
nos ayude en esta tarea.
Indirecta No Recíproca: es la más utilizada ya que el Dpto. de servicio que se cerró
un vuelve a recibir ningún cargo más, por más que haya otro que tenga que repartir su
saldo y le haya prestado servicios. Es mucho más sencilla y rápida que la anterior
Las bases señaladas no son las únicas existentes. Cada empresa formula sus propias
bases de distribución de acuerdo a su modalidad operativa.
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COSTOS DE DISTRIBUCION
Son los llamados "Gastos de Comercialización" y agrupan todos los desembolsos que
se realizan con el objeto de que los productos lleguen a los clientes
Dependiendo del tipo de empresa, suelen tomar cierta magnitud y su análisis particular
es conveniente a fin de tomar decisiones en cuanto a diferentes modalidades de venta
Existen empresas que venden sus productos, puestos en la fábrica de origen (flete
cargo del comprador), mientras que otras lo hacen absorbiendo el flete (mercadería
puesta en el depósito del cliente)
a) POR NATURALEZA DEL COSTO: esta clasificación implica agrupar los costos
comerciales en función de su concepto :
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PRODUCCION CONJUNTA
Se da cuando del procesamiento de una materia prima se obtiene en forma forzosa y
simultanea más de un producto principal. Ejemplo de este tipo de producciones
son:
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ISOCOSTO ISOMARGEN
TIPO PRODUCC. PRECIOS C.UNIT. C.TOTAL V.REALIZ. % C.TOTAL C.UNIT. MARGEN % MARGEN
A 400 $ 2,00 $ 2,50 $ 1.000,00 $ 800,00 8,12% $ 406,09 $ 1,02 $ 0,98 49,24%
B 500 $ 5,00 $ 2,50 $ 1.250,00 $ 2.500,00 25,38% $ 1.269,04 $ 2,54 $ 2,46 49,24%
C 800 $ 7,00 $ 2,50 $ 2.000,00 $ 5.600,00 56,85% $ 2.842,64 $ 3,55 $ 3,45 49,24%
D 100 $ 1,50 $ 2,50 $ 250,00 $ 150,00 1,52% $ 76,14 $ 0,76 $ 0,74 49,24%
E 200 $ 4,00 $ 2,50 $ 500,00 $ 800,00 8,12% $ 406,09 $ 2,03 $ 1,97 49,24%
2.000 $ 5.000,00 $ 9.850,00 100,00% $ 5.000,00
Utilizando cualquiera de los dos métodos, los costos unitarios determinados no pueden
ser analizados en forma individual, sino que lo relevante es el conjunto de los costos
ya que su asignación es un tanto arbitraria.
SUBPRODUCTOS
Es el caso de la empresa que produce varios artículos simultáneamente de los cuales
son comparativamente más importantes que otros (por su valor de realización
principalmente). Los más significativos son los productos principales y los secundarios
son los "subproductos"
Es usual que no se considere cuál es el costo de los subproductos pues la empresa no
tiene tal objetivo como esencial, sino que se suele recuperar su precio de venta en el
costo de los productos principales
Algunas empresas valorizan los subproductos en la medida en que son vendidos y
otras en la medida en que son producidos
La distinción entre productos conjuntos y subproductos muchas veces es muy sutil y
cada empresa adopta el enfoque que prefiera
a) ser vendidos por un valor menor que los productos de calidad estándar
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Los desechos de producción son residuos propios del proceso productivo (recortes,
retazos, roturas, etc.). En algunos casos pueden ser vendidos, con lo que deben ser
analizados en forma similar a los subproductos. En otros casos deben ser tirados o
regalados. En el costo de producción deben ser tenidos en cuenta a fin de analizar
adecuadamente la rentabilidad de los productos principales.
COSTOS DE REPROCESOS
Se incluyen aquí el valor de los materiales, mano de obra y gastos de consumidos
como consecuencia de volver a procesar los artículo fabricados de menor calidad.
Es conveniente a los fines de la toma de decisiones la identificación de productos y en
lo posible la sección que originó tales desembolsos
Se utiliza el análisis de los costos de reprocesos para determinar la conveniencia o no
de efectuarlos, comparándolos con el ingreso marginal que provendrá de la venta del
producto
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PRODUCTIVIDAD. SU MEDICION.
IMPORTANCIA PARA LAS DECISIONESEMPRESARIALES
Es por ello, que cuando una empresa incrementa su productividad, esto genera una
disminución del costo en forma proporcional a tal incremento
SU MEDICION: existen diferentes formas de medición, teniendo en cuenta cuáles son
los factores que se desean considerar para estudiar la productividad. Por otra parte, la
productividad puede evaluarse por parado para cualquier factor de producción de una
empresa o para el total de ella, lo cual nos lleva a los conceptos de productividad
parcial o total. Adicionalmente, se pueden establecer índices de productividad por
factor de producción y por sección productiva, como una forma más precisa de
establecer los índices.
EJEMPLOS
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Se han producido algunas confusiones semánticas con otros términos que parecen
expresar lo mismo, pero que muestran realidades diferentes, a saber:
PRODUCTIVIDAD REAL
-------------------------------------------= % de eficiencia
PRODUCTIVIDAD ESPERADA
56 unidades/hs. hombre
Ejemplo : -------------------------------------- = 74,66 % de eficiencia
75 unidades/hs. hombre
RESULTADOS OBTENIDOS
-------------------------------------------= % de eficacia
METAS
950 Tn. anuales vendidas
Ejemplo : -------------------------------------- = 95 % de eficacia
1.000 Tn. anuales previstas
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RENTABILIDAD OBTENIDA
-------------------------------------------= % de retorno
ACTIVOS NECESARIOS
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CONCEPTOS BASICOS
Los conceptos estudiados hasta aquí han sido referidos a empresas industriales cuyo
objeto es la fabricación de productos
Sin embargo, los conceptos señalados pueden ser aplicados perfectamente en
empresas comerciales o de servicios
El aspecto esencial antes de efectuar análisis de costos en empresas no
manufactureras consiste en ENTENDER CUAL ES EL NEGOCIO, es decir cuál es el o
los rubros que producen beneficios en la empresa para poder confrontar luego los
distintos costos de explotación
PARTICULARIDADES
Por otra parte, dependiendo de la forma en que cobre la empresa de servicios, al
negocio puede convenirle:
Que utilicen el servicio muy frecuentemente (en caso de facturar cada servicio
realizado)
Que utilicen el servicio mínimamente (en caso de facturar por abono)
Es importante entender la significación que adquieren los costos fijos en conformación
del costo total de la empresa que presta el servicio ya que a veces se incurren en tales
gastos para poder ofrecer su "producto" y el cliente puede no demandarlo. Es lo que
ocurre con servicios tales como hoteles, restaurantes, instituciones médicas, etc.
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