CONTABILIDAD. GUÍA DE TRABAJO.

1. ASIENTOS INICIALES.
1.1. Asiento de apertura.
En primer lugar se realiza el asiento de apertura, al mismo tiempo abrimos las cuentas del libro mayor con el saldo del último
balance. El asiento de apertura no es necesario realizarlo, solo indicarlo en los saldos del libro mayor. Los activos aumentan por él
debe y los pasivos y patrimonios netos aumentan por el haber.

1.2. Asiento de regularización de ingresos anticipados.

AÑO 1 G anticipado: PN-  P+, PN+  A+ (480)

I anticipado: PN+  A+, PN-  P+ (485)
AÑO 2 G anticipado: A- (480)  PN-
I anticipado: P- (485)  PN+
Deben regularizarse ingresos y gastos anticipados o fraccionados anualmente. Se muestran dos ejemplos.
- Ejemplo 1. Gasto de 1000 €, 400 € es correspondiente al siguiente año. El gasto forma parte del gasto del año siguiente
debe reflejarse contablemente. Para ello, retiramos del gasto los 400 € y lo introducimos en cuentas de ingreso o gasto
anticipado. (Gastos 480 e ingresos 485). Gastos anticipados contabiliza y trata como activo y la de ingresos como pasivo.

• Gasto anticipado. Quitamos del gasto genérico la cantidad del 2017 y la introducimos en la cuenta gasto anticipado (480)

Asiento Cuenta Debe Haber P, A, PN

1 (2017) 600. Gasto genérico. (De 2017) 1000 0 PN-
410. Prestador de servicios Genérico. 0 1000 P+
2 (2017) 600. Gasto genérico. (De 2017) 0 400 PN+
480. Gasto anticipado. 400 0 A+
3 (2018) 600. Gasto genérico. (De 2018) 400 0 PN-
480. Gasto anticipado. 0 400 A-

• Ejemplo de ingreso anticipado.

Asiento Cuenta Debe Haber P, A, PN

1 (2017) 700. Ingreso genérico. (De 2017) 0 1000 PN+
430. Cliente Genérico. 1000 0 A+
2 (2017) 700. Ingreso genérico. (De 2017) 400 0 PN-
485. Ingreso anticipado. 0 400 P+
3 (2018) 700. Ingreso genérico. (De 2018) 0 400 PN+
485. Ingreso anticipado. 400 0 P-

- Ejemplo 2. En el balance de situación del 31 de diciembre de 2017, tenemos un ingreso anticipado de 4000 €. En el año
2018, debemos regularizar este ingreso anticipado. Ponemos la cuenta de ingresos anticipados a 0 y dicha cantidad la
aportamos a un ingreso. Dicho ingreso se toma como venta de mercaderías, patrimonio neto que aumenta.

Asiento Cuenta Debe Haber P, A, PN

1 Ingresos anticipados 4000 0 P-
Venta de mercaderías 0 4000 PN+

2. ASIENTOS DE OPERACIÓN.
2.1. Adquisición de una maquinaria (Activo).

Adquisición de activo A+  A+ (IGIC) y P+ (PROVEEDOR)

Pago de factura P- (PROVEEDOR)  A- (BANCOS)
Cuando se adquiere un activo, el precio incluye instalación y mano de obra, e intereses hasta el primer momento de uso. La compra
implica la adquisición de un IGIC soportado. Es soportado porque al no ser el consumidor final no es aplicable a la empresa.
- Ejemplo. Se adquiere una máquina (Plotter X3), por un valor de 30000 euros. Inmediatamente, existe un IGIC soportado
y un pasivo que aumenta, que es el proveedor de la máquina.

Asiento Cuenta Debe Haber P, A, PN

1 213. Maquinaria 30000 0 A+
472i07. IGIC 7% Inversión Soportado 2100 0 A+
523. Proveedor inmovilizado CP 0 32100 P+
 • Si se lleva a cabo el pago de una fracción de la factura de la máquina.

Asiento Cuenta Debe Haber P, A, PN

2 523. Proveedor inmovilizado CP 16050 0 P-
572. Bancos 0 16050 A-

• Si se lleva a cabo el pago total de la factura, el pasivo quedaría a 0 y el dinero sale por banco.

2.2. Se nos factura por servicios de profesionales independientes.

Facturación PN- y A+  P+ (RETENCIÓN) y P+ (ACREEDOR)

Pago de factura P- (ACREEDOR)  A- (BANCOS)
Cuando se nos factura por servicios profesionales independientes que hemos contratado, realizamos un gasto. Consumimos servicio,
por lo que existe un IGIC que es soportado. Además, como es profesional, hay retención. Tenemos un gasto que aumenta y un activo
que aumenta (IGIC soportado). Del total a pagar (Gasto + IGIC), una parte va al pasivo del profesional y otra al pasivo de hacienda.
- Ejemplo: un notario nos factura un total de 300 euros por sus servicios. IGIC 7%: 21€, Retención: 15%:45€. Del total a
pagar (321€), 45 son de retención y el resto (276€) es lo que hay que pagar al acreedor por prestación de servicios.

Asiento Cuenta Debe Haber P, A, PN

1 623. Servicios independientes. 300 0 PN-
472007. IGIC 7% Soportado. 21 0 A+
4751. HP Retenciones acreedores. 0 45 P+
410. Acreedor prestación servicios. 0 276 P+

• Si pagamos al notario:

Asiento Cuenta Debe Haber P, A, PN

2 410. Acreedor prestación servicios. 276 0 P-
572. Bancos. 0 276 A-

2.3. Facturamos por prestación de servicios (Nosotros prestamos un servicio).

Prestamos un servicio PN+ y P+ (IGIC REPERCUTIDO)  A+ (CLIENTES)

Cuando prestamos un servicio generamos un ingreso: un PN que aumenta. Tenemos un activo deudor (El cliente) y también un
IGIC repercutido, que nosotros cobramos y debemos pagar a hacienda. En caso de ser nosotros un profesional, también existiría una
retención, por lo que en tal caso lo que nos debería el deudor no sería el total, sino una parte.
- Ejemplo: Nosotros prestamos un servicio por valor de 8000 euros.

Asiento Cuenta Debe Haber P, A, PN

1 705. Prestación de servicios. 0 8000 PN+
477007. IGIC 7% Repercutido. 0 560 P+
430. Cliente. 8560 0 A+

2.4. Arrendamientos. (Nosotros alquilamos algo)

Recepción recibo. PN- y A+  P+ (ACREEDOR) y P+ (RETENCIÓN)

Pago recibo. P- (ACREEDOR)  A- (BANCOS)
Pago fianza. A+ (FIANZA)  A- (BANCOS)
Cuando hacemos un arrendamiento, realizamos un gasto. Tenemos un IGIC soportado y también una retención por arrendamientos.
Tenemos un gasto (PN-) y un activo (IGIC soportado). Las contrapartidas son la retención y el aumento de un pasivo que es lo que
debemos pagar al arrendatario. El arrendamiento es considerado servicio.
- Ejemplo 1: Recibe el recibo de arrendamiento del local que asciende a 800 euros. Se retiene un 19% y se paga. Alquiler de
una nave industrial, por un valor de 800€/mes, exigiéndose una fianza de los dos siguientes meses al primero por
adelantado. IGIC 7%, y retención 19%. Se lleva a cabo el pago de la fianza y del mes actual.

Asiento Cuenta Debe Haber P, A, PN

1 621. Arrendamiento nave. 800 0 PN-
472007. IGIC 7% Soportado. 56 0 A+
4751. HP. Retenciones inmuebles. 0 152 P+
410. Acreedor prestación servicios 0 704 P+

• Si pagamos la factura correspondiente a este mes, de 704 €:

 Asiento Cuenta Debe Haber P, A, PN
2 410. Acreedor prestación servicios 704 0 P-
572. Bancos. 0 704 A-

• Se pide fianza de 1600 €. Esta fianza es un pago anticipado, por lo que se trata de un activo que disminuye (del banco) y
otro activo que aumenta (Tenemos dos meses pagados).

Asiento Cuenta Debe Haber P, A, PN

3 260. Fianzas constituidas a LP. 1600 0 A+
572. Bancos. 0 1600 A-

2.5. Contratación de un administrador.

Contratación PN-  P+ (RETENCIÓN) y P+ (SUELDO)

Pago de factura P- (SUELDO)  A- (BANCOS)
El administrador no es laboral, es mercantil. Al contratarlo, hay que ver si es socio o no, y si es socio, si tiene más o menos del 25%
de la empresa, dado que si tiene más del 25% deberá pagar la cuota del RETA. Los administradores están sujetos a retenciones.
- Ejemplo: Contratamos un administrador por 300€/mes. Es socio y tiene menos de un 25% de la empresa, retención 19%.

Asiento Cuenta Debe Haber P, A, PN

1 640. Sueldos, salarios y retribuciones. 300 0 PN-
465. Remuneración pendiente pago. 0 243 P+
4751. HP Retenciones. 0 57 P+

• Ahora pagamos lo que debemos al administrador.

Asiento Cuenta Debe Haber P, A, PN

2 465. Remuneración pendiente pago. 243 0 P-
572. Bancos. 0 243 A-

2.6. Contratación de un empleado, devengo del salario.

Devengo PN- (Gasto laboral)  P+ (RETENCIÓN), P+ (RRPP), P+ (SS)

PN- (SS patronal)  P+ (SS)
Pago con retención. P-(RRPP)  A- (BANCOS), P+ (RETENCIÓN)
- Ejemplo 1. Paga prorrateada. Se devengan los salarios de los trabajadores. Contratamos un empleado por salario 1000 € al
mes con pago prorrateado en 12 pagas. Tenemos dos pagas extra, por lo que en total serán al año 1000*(12+2) = 14000€.
Al estar prorrateada, serían al mes: 14000/12 = 1166,67 € al mes (bruto). Considerando 8% IRPF (93,33 €), 6,8% de
seguridad social (cuota obrera: 79,33 €) y un 32% de seguridad social por parte de la empresa (cuota patronal: 373,33 €).

Asiento Cuenta Debe Haber P, A, PN

1 640. Sueldos, salarios y retribuciones. 1166,67 0 PN-
476. Seguridad social acreedora. 0 79,33 P+
4751. HP. Retenciones del trabajo. 0 93,33 P+
465. Remuneración pendiente Pago. 0 994,01 P+
642. Seguridad social cuota patronal. 373,33 0 PN-
476. Seguridad social acreedora. 0 373,33 P+

• Si se paga mediante transferencia bancaria:

Asiento Cuenta Debe Haber P, A, PN

2 465. Remuneración pendiente pago. 994,01 0 P-
572. Bancos. 0 994,01 A-

- Ejemplo 2: Paga no prorrateada: Se devengan los salarios de los trabajadores. Ascienden a 8000€. La seguridad social a
cargo de la empresa asciende a 2400€. Las retenciones de seguridad social e IRPF ascienden al 6,3 y 9%, respectivamente.
• Al no estar prorrateada, se tienen dos pagas, en total 16000€. Habiendo dos pagas extraordinarias, el total sería 14/12*16000
= 18666,66€. Esto debe pagarse en dos pagas, por tanto 9333,33 € en esta paga. Este es el gasto laboral.
 Al no estar prorrateadas, las retenciones son sin contar las pagas extras. Si estuviera prorrateada, habría que contarlo
todo. El IRPF se aplica sobre el neto (8000): 720 €.
 La SS se aplica sobre toda la cantidad (9333,33): 588 €. SS Acreedores P+.
 Luego tenemos otro gasto de Seguridad social patronal de 2400 €.
 Asiento Cuenta Debe Haber P, A, PN
1 640. Sueldos, salarios y retribuciones. 9333,33 0 PN-
476. Seguridad social acreedora. 0 588 P+
4751. HP. Retenciones del trabajo. 0 720 P+
465. Remuneración pendiente Pago. 0 8025,33 P+
642. Seguridad social cuota patronal. 2400 0 PN-
476. Seguridad social acreedora. 0 2400 P+

- Ejemplo 3: Pago a trabajadores la paga de diciembre que asciende a 7.500. Se retiene un 8% en concepto de IRPF.

Asiento Cuenta Debe Haber P, A, PN

1 465. Remuneración pendiente Pago. 7500 0 P-
4751. HP. Retenciones del trabajo. 0 600 P+
572. Bancos. 0 6900 A-

2.7. La empresa factura una tasa.

Facturación de tasa PN-  P+ (HACIENDA)

Pago de factura P- (HACIENDA)  A- (BANCOS)

- Ejemplo: la empresa factura y posteriormente paga una tasa de basuras por valor de 80 €.

Asiento Cuenta Debe Haber P, A, PN

1 631. Otros tributos. 80 0 PN-
4750. HP, acreedora tasas. 0 80 P+
2 4750. HP, acreedora tasas. 80 0 P-
572. Bancos. 0 80 A-

2.8. Préstamo de cuota constante.

1. Recepción préstamo y primera cuota. A+  P+ (LP) y P+ (CP)

2. Comisión del banco. PN-  A- (BANCOS)
3. Pago primera cuota. PN- y P-  A- (BANCOS)

El préstamo de cuota constante o francesa consiste en cuotas constantes. El capital prestado no es la dispuesto, se resta una fracción
por comisión bancaria (0,5 – 1% o mínimo 300€ y los gastos de notaría), por lo que; recalculando r de nuevo con el capital real y la
cuota establecida obtenemos un nuevo valor de r que es el tipo de interés real o TAE. El TAE es el tipo real de interés que estamos
pagando. Normalmente existe novación, las clausuras de contratos suelen incluir la modificación de los tipos de interés. Conlleva
un cambio del gasto e implica un recálculo de la tabla de amortización. La ecuación de la cuota es la siguiente, dónde C 0 es el capital
prestado, r es el tipo de interés nominal (TIN) del periodo y n es número periodos. Alfa es cuota a devolver al banco.
α α α
C= + + ... +
1+ r (1 + r ) (1 + r )
0 2 n

- Ejemplo. Préstamo de 10000 €, pagados al final de periodo, cuotas anuales durante cuatro años con tipo de interés del 5%.
• Ponemos ex Excel =PAGO (0,05; 4; 10000; 0)  El valor de la cuota es 2820,12 €.
• Es necesaria la realización de una tabla de amortización, en la cual se calcula para cada periodo la parte correspondiente al
interés y la parte correspondiente al gasto. La tabla se rellena como se muestra a continuación, calculando primero el interés
según capital vivo y después la amortización mediante la resta.

Tabla de amortización.
Capital (3) Interés (1) Amortización (2) Cuota. (*)
10000 - - 2820,12
10000 - 2320,12 = 7679,88 0,05*10000 = 500 2820,12 - 500 = 2320,12 2820,12
7679,88 - 2436,12 = 5243,76 0,05*7679,88 = 384 2820,12 - 384 = 2436,12 2820,12
2685,83 262,19 2557,93 2820,12
0 134,29 2685,83 2820,12
TOTAL: 1280,48 10000 11280,48

• En la contabilidad esto se lleva a cabo en tres asientos. Tenemos de entrada un activo que aumenta, que es el préstamo
recibido. Dos pasivos, uno a largo plazo, y otro a CP, según la tabla anterior, que cambia para cada periodo.
• En un segundo asiento, se realiza un gasto consistente en la comisión del banco por realizar un préstamo. (100 €)
• En el tercero, se lleva a la contabilidad el gasto correspondiente a la cuota, separando el interés (gasto) de la devolución.
 Asiento Cuenta Debe Haber P, A, PN
1 572. Bancos. 10000 0 A+
170. Deudas LP con entidades crédito. 0 7679,88 P+
520. Deudas CP con entidades crédito. 0 2320,12 P+
2 626. Servicios bancarios y similares. 100 0 PN-
572. Bancos. 0 100 A-
3 662. Intereses de deudas. 500 0 PN-
520. Deudas CP con entidades crédito. 2320,12 0 P-
572. Bancos. 0 2820,12 A-

2.8.1. Empréstitos y pólizas de crédito.

Empréstitos. Modo de amortización, la empresa acude a clientes en vez de al banco. La empresa establece un interés menor que el
banco. Ejemplo: interés empresa-banco: 6%, empresa-cliente: 1%, con 3% empresa tiene ahorro y clientes beneficio. Suelen usarlos
empresas grandes o el estado. La empresa emite bonos, suelen ser emitidos por un banco (cobran comisión) o por sindicato de
bancos si la cantidad es importante. El pago de bonos por parte de la empresa, se hace por sorteo. Para usar empréstitos, la empresa:
debe formar una sociedad anónima, debe crearse un folleto con la descripción completa del proceso, que ha de enviarse al mercado
de valores y se requiere ciertas características de solvencia por parte de la empresa.
Pólizas de crédito. Contrato en el cual podemos usar dinero del banco para posterior devolución con interés. Para esto, asociamos
nuestra cuenta al contrato, de modo que tiene un fondo negativo. Útil a corto plazo en el ámbito empresarial.

2.9. Subvenciones.

Recepción PN+  A+ (HACIENDA)

Cobro A- (HACIENDA)  A+ (BANCOS)
Una subvención es una aportación de patrimonio a la empresa. Pueden ser corrientes, si lo aportado es financiero para actividades
diversas, o de capital, que son aportadas para las actividades relacionadas con un capital concreto, por ejemplo, una máquina. Todas
las subvenciones pagan el impuesto de sociedades. En general, no pagan IGIC, salvo que dicha subvención vaya destinada a la
reducción del precio de venta, en cuyo caso el receptor final es el consumidor y está sujeta a IGIC. Las subvenciones corrientes,
destinadas a gastos de la empresa, son del grupo 74 (ingreso). En caso de organismos públicos se usa la cuenta 4708. En caso de
privados, la 44 en vez de 47. En cualquier balance, se arregla el total de la subvención con la cuenta 129. En caso de subvención de
capital el proceder es similar, salvo que en el balance se ajusta con la cuenta 129 según lo dispuesto por los plazos establecidos en
cuanto al capital. Ejemplo, si se trata de una subvención de capital a 5 años se va pasando a la 129 cada año. A efectos contables es
similar, salvo que la cuenta implicada de incremento de patrimonio neto es la 130 en vez de la 740.

- Ejemplo 1. Subvención corriente. Asiento 1: recepción de la subvención, asiento 2: cobro de la misma.

Asiento Cuenta Debe Haber P, A, PN

1 740. Subvención a la explotación. 0 200000 PN+
4708. HP deudora por subvenciones. 200000 0 A+
2 4708. HP deudora por subvenciones. 0 200000 A+
572. Bancos. 200000 0 A-

- Ejemplo 2. Se recibe una subvención corriente por valor de 5000€.

Asiento Cuenta Debe Haber P, A, PN

1 740. Subvención a la explotación. 0 5000 PN+
4708. HP deudora por subvenciones. 5000 0 A+

2.10. La empresa devuelve mercancías.

Si devolvemos PN+  A- y P- /// A+

Si nos devuelven PN-  P- y P+ /// A-

- Ejemplo. La empresa devuelve mercancías por importe de 5.000 euros + IGIC. Esto es 5350 €. Tenemos un ingreso de
5000 €, un pasivo que disminuye, con la consiguiente disminución del IGIC soportado por devolución de 350 €. Cuanto
se devuelve mercancías la empresa obtiene disminución pasivo y reduce IGIC soportado (activo negativo). Esto es ingreso.

Asiento Cuenta Debe Haber P, A, PN

1 608. Devoluciones. 0 5000 PN+
472. IGIC soportado. -350 0 A-
400. Proveedores. 5350 0 P-
2.11. Recepción de facturas pendientes de recibir de proveedores.

Recepción P-  A+ y P+

- Ejemplo. Se recibe la factura pendiente de recibir de los proveedores, de 1000€. El IGIC es del 7%. Es una factura que
pasa a proveedores. IGIC 7%, tendremos que darle 1070 € a los proveedores y 70 € irían a la cuenta de IGIC soportado.
Cuando se recibe una factura pendiente de recibir se genera una deuda y un IGIC soportado.

Asiento Cuenta Debe Haber P, A, PN

1 4009. Facturas pendientes de recibir. 1000 0 P-
472. IGIC soportado. 70 0 A+
400. Proveedores. 0 1070 P+

2.12. Compensación de las pérdidas con los beneficios del ejercicio anterior.

Compensación PN-  PN+

- Ejemplo: Se decide compensar las pérdidas con los beneficios del ejercicio pasado. Los beneficios 5000 y perdidas 10000.
A la cuenta de resultados negativos del año anterior le restamos beneficios, que quedan a 0 y las pérdidas a -5000.

Asiento Cuenta Debe Haber P, A, PN

1 129. Resultado del ejercicio. 5000 0 PN-
121. Resultados RNEA. 0 5000 PN+

2.13. Venta de mercaderías a crédito.

Venta PN+  P+ y A+

- Ejemplo: La empresa vende mercancías por importe de 56.000 euros a crédito. El IGIC es del 7%. La venta de mercaderías
será de 56000+7%IGIC = 59920€, de los cuales, 3920 € son IGIC repercutido que debemos a hacienda.

Asiento Cuenta Debe Haber P, A, PN

1 700. Venta de mercaderías. 0 56000 PN+
430. Clientes. 59920 0 A+
477. IGIC repercutido. 0 3920 P+

2.14. Compra de mercaderías a crédito.

Compra PN-  P+ y A+

- Ejemplo. Compra mercaderías por 20.000 euros a crédito. Compramos 20000 € de mercaderías, están sujetas a un 7% de
IGIC: 21400 €, 20000 son del propio recurso y 1400 son de IGIC soportado.

Asiento Cuenta Debe Haber P, A, PN

1 600. Compra de mercaderías. 20000 0 PN-
400. Proveedores. 0 21400 P+
472. IGIC soportado. 1400 0 A+

2.15. Venta de activos.

Ganamos PN+  A- (Venta) , A+ (AAIM) , A+ (BANCOS)

- Ejemplo. La empresa vende un elemento de transporte que costó 10.000 euros por 3.000 euros. La amortización acumulada
era de 8.000 euros. Costó 10000 € y se amortizaron 8000, por lo que ganamos 1000 €. Si en vez de un ingreso acabara
siendo un gasto, usaríamos la cuenta 671 en vez de la 771.

Asiento Cuenta Debe Haber P, A, PN

1 218. Elementos de transporte 0 10000 A-
281. AAIM 8000 0 A+
771. Ingreso venta IM 0 1000 PN+
572. Bancos 3000 0 A+

3. OPERACIONES FINALES.
3.1. Arreglo de cuentas con hacienda.
 - Esta operación debe hacerse al final, o antes si así se indica. En hacienda pública estatal/autonómica, la contabilidad se
realiza de un modo concreto, basado en modelos del estado:
• Modelo 420. Se hace trimestralmente. Se funden IGIC repercutidos y soportados. Aunque sea IGIC del 0%, hay que poner
la operación. El modelo tiene una parte para devengo y otra para deducible. Si es negativo, hacienda nos debe dinero.
 El modelo puede tramitarse de modo tradicional. En tal caso, se dispone de 20 días desde el final del trimestre para
hacer liquidación. El último trimestre es un caso especial y se permiten 30 días desde el final de trimestre (30 de enero).
 En caso de pago telemático, es necesario domiciliar cinco días antes, por lo que el periodo de liquidación se reduce de
20 a 15 y de 30 a 25. Si existe algún problema, pedimos al banco un NRC y pagamos al final.
• Modelo 115. Hacienda pública, retenciones por arrendamientos. Este modelo es estatal, todos los trámites se realizan de
modo telemático y todos los periodos de liquidación son de 15 días, o 20 días con NRC del banco.
• Modelo 111. Hacienda pública, retenciones trabajadores y profesionales.
• Pago de la seguridad social. El modelo lo hacen los trabajadores laborales y nos lo adjuntan.

3.1.1. Arreglos con hacienda por retenciones.

Esto se haría según el modelo 115 y 111.
Arreglo P-  A+
- Ejemplo. Paga las deudas con la Hacienda por las retenciones practicadas hasta el momento. Sale del banco una cantidad
que pone a 0 la cuenta de retenciones. En este ejemplo tenemos una retención acumulada de 3472 €.

Asiento Cuenta Debe Haber P, A, PN

1 4751. HPA por retenciones. 3472 0 P-
572. Bancos. 0 3472 A-

3.1.2. Arreglos con hacienda por IGIC.

Arreglo P- , A-  A+ /// P+
Esto se haría según el modelo 420.
- Ejemplo. Liquidación del IGIC. Primero se compensa el IGIC repercutido y soportado en una cuenta HP acreedora o
deudora por IGIC. Tenemos un soportado de 1176 € y un repercutido de 3920 €. El resultado será la resta, que es de 2744
€ a pagar a hacienda. Por tanto, el resultado es HP acreedora (Pasivo). En caso contrario sería HPA deudora (Activo).

Asiento Cuenta Debe Haber P, A, PN

1 472. IGIC soportado. 0 1176 A-
477. IGIC repercutido. 3920 0 P-
4750. HPA por IGIC 0 2744 P+

- Ejemplo 2. Se arreglan las liquidaciones con las administraciones, IGIC y retenciones. Primero, el modelo 420, luego, el
115, en tercer lugar, seguridad social, y el modelo 111. Tenemos un IGIC repercutido de 560, un soportado de 2177, y unas
retenciones de inmuebles de 152 y del trabajo 195,33. Por otra parte tenemos que pagar a la seguridad social 452,66 €.

Asiento Cuenta Debe Haber P, A, PN

1 477. IGIC Repercutido. 560 0 P-
472. IGIC Soportado. 0 2177 A-
470. HP, deudora por IGIC. 1617 0 A+
476. Seguridad social acreedora. 452,66 0 P-
572. Bancos. 0 452,66 A-
4751. HP. Retenciones. 347,33 0 P-
572. Bancos. 0 347,33 A-

• Ejemplo de Modelo 420. Se rellena el Modelo, según:

Modelo 420.
IGIC Devengado (repercutido) Base imponible Tipo de gravamen % Cuota devengada
1 8000 7% 560
IGIC Deducible (soportado) Base imponible Tipo de gravamen % Cuota devengada
Operaciones interiores 30000 7% 2100
300 21
800 56
2177
Operaciones exteriores 0
Total deducciones (15-22) -1617
24 Lo que nos debe hacienda.
25 Devolución último cuatrimestre, resto de cuatrimestres a compensar.
 - Ejemplo de Modelo 115. Se rellena el Modelo, según:

Modelo 115.
1. Número. 1
2. Base imponible. 800
3. Cantidad a pagar. 152
4. (En caso de error). 0
5. 3 - 4 152

- Ejemplo de Modelo 111. Se rellena el Modelo, según lo dispuesto en el documento y siguiendo los tipos impositivos
establecidos en el cuadro de retenciones del año correspondiente :

Modelo 111.
Actividad. Según cuadro de retenciones, tipo impositivo. Total
Rendimiento del Trabajo. Administrador 300 19% 57
Trabajador 1166,67 8% 93,33
Rendimiento de actividades. Notario 300 15% 45,00
Total: 195,33

3.2. Regularización de inventario (*)

Al establecer el resultado del ejercicio durante un periodo, hay que establecer un ajuste entre existencias y variación de existencias
de productos terminados y/o materia prima. Para el cálculo del resultado final del ejercicio, es necesario tener en cuenta la variación
de existencias. Esto se realiza en las cuentas 610. Variación de existencias y 300. Existencias.
- Ejemplo 1. Una empresa que realiza un gasto por valor de 10000 € en materia prima en el periodo, usando 8000 € de dichos
recursos. (Quedan 2000 € de materia prima en el almacén). Por otra parte, la empresa trasforma dichas materias primas en
producto terminado, obteniendo 80000 € por la venta de los mismos, y teniendo 10000 € en almacén de terminados. Para
este caso, el asiento 1 es el stock inicial del periodo, de valor nulo en este caso, y el asiento 2 es el stock final.

Asiento Cuenta Debe Haber P, A, PN

1 610. Variación de existencias 0 0 PN+
300. Existencias 0 0 A+
2 610. Variación de existencias 0 2000 PN+
300. Existencias 2000 0 A+

• Después en el año 2018 las existencias han pasado a tener un valor de 25000 €. En tal caso, las existencias totales serán
25000 €, pero la variación de existencias será de 23000€. Las cuentas de los grupos 6 y 7 tienen una vida de un año, tras
el cual se renuevan. Por tanto, en la cuenta 300, quedan los 2000 € del periodo anterior que se anulan con el presente, y en
la cuenta 610 queda el incremento de 2000 a 25000: 23000 €. Primero anulamos el anterior y luego añadimos lo nuevo.

Asiento Cuenta Debe Haber P, A, PN

3 610. Variación de existencias 2000 0 PN+
300. Existencias 0 2000 A+
4 610. Variación de existencias 0 25000 PN+
300. Existencias 25000 0 A+

• El resultado del ejercicio sería igual a las ventas menos los costes necesarios para las mismas. En el caso de tratarse de
productos terminados, se utiliza la misma cuenta 300 (en otra subcuenta) para las existencias y para la variación de
existencias se usa una cuenta 712. Variación de existencias de productos terminados, Siendo el proceder el mismo.
- Ejemplo 2. Tenemos 5000 de existencias al terminar y teníamos 32000. Hay que trabajar con las dos cuentas variación de
existencias y existencias, quitando lo que había primero y luego poniendo lo que hay.

Asiento Cuenta Debe Haber P, A, PN

1 300. Existencias 0 32000 A-
300. Existencias. 5000 0 A+
610. Variación de existencias. 32000 0 PN-
610. Variación de existencias. 0 5000 PN+

3.3. Deterioros.

Deterioro. A- (430)  A+ (436); PN- (694)  A- (490. DETERIORO)

No cobro. A- (436)  A+ (490)
Cobro. A- (436)  A+ (490); PN+ (794)  A+ (572)
Existe parte del ingreso que se considera perdido por insolvencia del cliente. Pasados 6 meses o en concurso de acreedores, el cliente
se convierte en dudoso pago. Esta operación se realiza mediante una cuenta con activo negativo, en contraste con el habitual pasivo,
corresponde al grupo 694, deterioro por impago. El deterioro es una pérdida generalmente reversible, al menos durante un tiempo.
- Ejemplo. Existe un cliente de dudoso pago por valor de 12000 €. Se saca la cantidad de la cuenta correspondiente (Clientes)
y se introduce en la 436 (clientes de dudoso cobro). Por otra parte se considera un gasto (PN-) por dicho valor, cuya
contrapartida es un activo negativo 490.

Asiento Cuenta Debe Haber P, A, PN

1 430. Clientes. 0 12000 A-
436. Clientes de dudoso cobro. 12000 0 A+
694. Pérdidas por deterioro. 12000 0 PN-
490. Deterioro. 0 12000 A-

• En caso de no cobro, se anulan los dos activos de 436 y 490 y se consuma la pérdida. En caso de cobro, se ponen a 0 las
436 y la 490 y se genera un ingreso en la cuenta 794, reversiones, con su correspondiente contrapartida en banco:

Asiento Cuenta Debe Haber P, A, PN

1 490. Deterioro. 12000 0 A+
436. Clientes de dudoso cobro. 0 12000 A-
572. Bancos. 12000 0 A+
794. Reversión del deterioro. 0 12000 PN+

3.4. Amortizaciones.

Amortización. PN- (680/681)  A- (280/281)

Debe existir una subcuenta para la amortización de cada cosa, agrupándose en dos cuentas: una de intangibles y otra de tangibles.
El % sobre el valor histórico de amortización, dependerá del tiempo transcurrido y tendrá una limitación por parte del cuadro fiscal
de amortizaciones, que establece mínimo y un máximo. Estos límites pueden sobrepasarse si se presenta un plan de amortización
justificado a hacienda, y lo aprueba. Si la cifra neta de negocios es inferior a 10 millones de euros, bajo ciertas condiciones, se
considera a efectos fiscales que se amortiza el doble. Esto implica una reducción de los tributos. Las amortizaciones han de ser
sistemáticas y formar parte del precio de venta. Hay que tener cuidado de no confundir una amortización de un beneficio, dado que
ambos conceptos son ingresos. La parte correspondiente a las amortizaciones ha de ser contabilizada. El cash Flow está compuesto
por la amortización más el beneficio. Al terminar la amortización, ésta se elimina del precio de venta, por lo que se puede obtener
un mayor beneficio. Esta es la razón de que algunas empresas que han amortizado su capital no lo renueven.
- Ejemplo 1. Se realiza una adquisición de una concesión administrativa por 40000€ durante cuatro años, el 1 de julio de
2016. El periodo de amortización máximo será de 4 años. Por tanto, deberá amortizarse a razón de 10000€ por año. Los
arreglos de las amortizaciones se realizan a final de año. Por tanto, para el final del primer de posesión, el diario reflejará
lo mostrado en el asiento 2. El asiento 3 reflejaría la amortización del siguiente año (2018) de posesión del activo.

Asiento Cuenta Debe Haber P, A, PN

1 202. Concesiones administrativas 40000 0 A+
572. Banco 0 40000 A-
2 (2017) 680. Amortización concesión 5000 0 PN-
280. AAII 0 5000 A-
3 (2018) 680. Amortización concesión 10000 0 PN-
280. AAII 0 10000 A-

• En balance, el activo negativo está bajo el activo, de forma acumulada, hasta llegar al valor histórico - valor residual. (Valor
del activo tras amortización = valor contable (valor de venta, por ejemplo). En este caso -15000 como activo negativo.

3.4.1. Final de la amortización.

Fin amortización. A- (Activos) (Se pone a 0)  A+ (Amortización) (Se pone a 0)
Una vez terminada la amortización, ésta se pone a 0 y la cuenta del amortizado se ajusta al valor residual.
- Ejemplo. Se termina la amortización de activo de 1000 € y un intangible de 100€, siendo los valores residuales 10 y 5 €.

Asiento Cuenta Debe Haber P, A, PN

1 20. Intangible. 0 100 A-
21. Material. 0 1000 A-
280. AAII. 95 0 A+
281. AAIM. 990 0 A+

• Si posteriormente se venden dichos activos, se obtienen beneficios:

 Asiento Cuenta Debe Haber P, A, PN
1 770. Beneficio procedente del II. 0 5 PN+
771. Beneficio procedente del IM. 0 10 PN+
572. Banco. 15 0 A+

• De este modo, las cuentas quedan en sus valores residuales las de activo, y en 0 las de amortizaciones. Este ajuste puede
resultar en ganancia o pérdida. En caso de pérdida, se usan las cuentas 670 y 671 en vez de las 770 y 771.
- Ejemplo 2. Suponemos la siguiente tabla de amortización, se usan los coeficientes máximos del cuadro de amortizaciones.

Amortización.
Activo Adquisición VH VR Total Amort. Tipo % Año 2017
Office 18/9/17 300 1 299 33% 104/365*0,33*299 = 28,11€
Mobiliario 18/9/17 5000 100 4900 10% 104/365*0,10*4900 = 139,62€
Ordenadores 18/9/17 1000 50 950 25% 104/365*0,25*950 = 67,67€
Plotter X3 23/9/17 30000 1000 29000 12% 104/365*0,12*29000 = 943,89€
TOTAL, INTANGIBLE: 28,11€ TOTAL, MATERIAL: 1151,18€

Asiento Cuenta Debe Haber P, A, PN

1 680. Amortización intangibles 28,11 0 PN-
280. AAII 0 28,11 A-
681. Amortización tangibles 1151,18 0 PN-
281. AAIM 0 1151,18 A-

- Ejemplo 3. Amortización de tangibles e intangibles. Se considera un periodo de un año entero.

• Amortización de intangibles. Solo existe una cuenta de intangibles: patentes. Para otras cosas, se establece un 10%. Por
tanto la amortización de las patentes será de 200 €, que irán a un PN gasto y se reflejarán en un activo negativo.
• Amortización de tangibles. Se realiza el mismo procedimiento, obteniendo cada porcentaje de la tabla de amortizaciones.
 Construcciones: 60000 €, 2% 1200 €.
 Maquinaria: 75000 €, 12% 9000 €.
 Transporte: 10000 €, 16% 1600 €.
 Ordenadores 4000 €, 25% 1000 €.
• Finalmente nos queda:

Asiento Cuenta Debe Haber P, A, PN

1 680. Amortización patentes 200 0 PN-
280. AAII 0 200 A-
2 681. Amortización AIM 1200 0 PN-
681. Amortización AIM 1600 0 PN-
681. Amortización AIM 9000 0 PN-
681. Amortización AIM 1000 0 PN-
281. AAIM 0 12800 A-

3.5. Cuenta de resultados del ejercicio (*).

- La cuenta de resultados, se realiza en el documento 282. Se usan las normas internacionales de contabilidad (NIC). No se
distinguen las facturas cobradas de las no cobradas. Conviene antes conocer unos aspectos del marco normativo de canarias:
• Por lo dispuesto en la ley 20/1991 (modificación de aspectos fiscales del REF, régimen económico y fiscal):
 Se establece la posibilidad de realizar deducciones por inversiones de capital (DIC), del 25%, de modo que ante un
gasto en activos reales no corrientes se paga sólo el impuesto correspondiente al 75% del valor.
• La ley 19/1994, modificación del REF, que proviene junto con anterior del REF-72, establece cambios en la ley anterior:
 Artículo 27. Reserva para inversiones de Canarias (RIC).Consiste en que se puede no pagar el impuesto hasta el 90%
de los beneficios no distribuidos, siempre y cuando la empresa se comprometa en invertir la cantidad en un plazo de 3
años, en activos tangibles o intangibles (este activo se debe mantener en la empresa durante al menos 5 años mínimos),
también se puede invertir en personal (al menos hay que mantener el personal durante 3 años) o en terrenos (única y
exclusivamente si se trata de terrenos calificados como de uso industrial). Todo esto debe ocurrir en canarias.
• Las empresas pueden acogerse a todas estas bonificaciones (AIEM, DIC, RIC) siempre y cuando dichas ayudas no
sobrepasen el 30% de la cifra neta de negocios. La suma de todas las ayudas debe ser inferior al 30%.
- Ejemplo 1. Se realiza la cuenta de resultados de una empresa, según los datos dispuestos en el documento 282. La cuenta
de resultados debe constituir un documento a parte de los demás.

Resultado de la explotación. Ingresos.

700. Ventas. + 8000
710. Variación de existencias + 0
708. Devoluciones - 0
 740. Subvenciones + 5000
Resultado de la explotación. Gastos.
600. Compras. - 0
608. Devoluciones. + 0
610. Variación de existencias. - 0
620. Otros gastos - 1280 (tasa de basuras)
640. Personal. - 1840
650. Clientes de dudoso cobro. - 0
680. Amortización AI. - 28,11
690. Amortización AM. - 1151,18 +
------------------------------------------------------------------------------------------------------
Resultado de la explotación: + 8700,71€
Resultados financieros.
760. Ingresos financieros. + 0
660. Gastos financieros. - 500 +
------------------------------------------------------------------------------------------------------
Resultados financieros: - 500 (Lo normal es que sea negativo)
+
------------------------------------------------------------------------------------------------------
BAI (Beneficio antes de impuesto): + 8200,71€ (También denominado EBT)

• Ahora hay que calcular el impuesto de sociedades. Este impuesto, IS, cuenta 630, se calcula sobre la base imponible, que
no tienen por qué coincidir con el BAI. En general se suelen realizar ajustes fiscales. A efectos prácticos, consideraremos
que la base imponible coincide con el BAI. En caso de tener resultado negativo de la empresa, esto se tiene en cuenta en
los siguientes años y se resta. Es importante tener en cuenta que con frecuencia los pagos están delante de los cobros.
• Sobre la base imponible, calculamos la cuota íntegra, correspondiente al 25% del BI o al 15% durante los dos primeros
años de ejercicio con beneficio. En nuestro caso, estamos en el primer caso, y usamos el 15%. Dado que estamos en la
comunidad de canarias, podemos usar la DIC, la deducción por inversiones. La DIC permite deducir hasta un 50% de la
cuota íntegra. La cantidad deducible del DIC es el 25% de la inversión total en activos fijos. En nuestro caso, este valor es
de 36300€, por lo que en total serían 9075€. Sin embargo, la UE establece un límite en cuanto a la cifra neta de negocios.
Suponiendo un 55% de límite, este valor deducible quedaría limitado al 55% de 8000€, que es 4400€. Esta cantidad es
deducible en varios años. En este año se deducen 615,05€, por lo que queda un crédito fiscal de 3784,95€.

Documento 282.
BAI (Beneficio antes de impuesto): + 8200,71€
Base imponible: + 8200,71€
Cuota íntegra (15%): - 1230,11€
Deducciones por DIC (Hasta 50%) + 615,05€ +
------------------------------------------------------------------------------------------------------
BDI (Beneficio antes de impuesto): + 7585,02€

• El impuesto de sociedades es el último que se registra en la contabilidad. La contabilidad de la empresa ha de cerrarse

como muy tarde el 30 de marzo del año siguiente. No puede quedar ninguna cuenta 70 o 60 (Ingresos o gastos). Solo
activos, pasivos y patrimonios netos. La cuenta 6301 entra en el arreglo de ingresos, dado que es un “gasto negativo”.

Asiento Cuenta Debe Haber P, A, PN

1 630. Impuesto de sociedades 615,05 0 PN-
4752. HP acreedora por IS. 0 615,05 P+
2 4742. HP deudora por IS diferido. 3784,94 0 A+
630101. IS diferido. 0 3784,94 PN+
3 6. Gastos. 0 5414,34 PN+
129. Resultado del ejercicio. 5414,34 0 PN-
4 7. Ingresos. 16784,94 0 PN-
129. Resultado del ejercicio. 0 16784,94 PN+

- Ejemplo 2. Se realiza el asiento de pérdidas y ganancias, con los datos indicados.

Resultado de la explotación. Ingresos.

700. Ventas. + 60000
710. Variación de existencias + 0
Consumo de mercaderías - 20000
740. Variación de existencias + 27000
Resultado de la explotación. Gastos.
608. Devoluciones. + 5000
620. Otros gastos: Arrendamientos - 800
640. Personal. - 9333,33
Seguridad social. - 2400
 680. Amortización AI. - 200
690. Amortización AM. - 12800
Otros resultados: Venta de inmovilizado. + 1000
------------------------------------------------------------------------------------------------------
Resultado de la explotación: - 6533,33€
Resultados financieros: - 0 +
------------------------------------------------------------------------------------------------------
BAI (Beneficio antes de impuesto): - 6533,33€
Cuota íntegra (25%): + 1633,33€  crédito fiscal
------------------------------------------------------------------------------------------------------
BDI (Beneficio antes de impuesto): - 4900€

Asiento Cuenta Debe Haber P, A, PN

1 (Ingresos) 700. Venta de mercaderías 60000 0 PN-
708. Devoluciones 5000 0 PN-
771. Beneficios procedentes del IM 1000 0 PN-
630. Impuesto de sociedades 1633,33 0 PN-
(gastos) 600. Compra de mercaderías 0 2000 PN+
610. Variación de existencias. 0 27000 PN+
6. Arrendamientos. 0 800 PN+
6. Sueldos y salarios 0 9333,33 PN+
6. SS Gasto 0 2400 PN+
680. AAII 0 200 PN+
681. AAIM 0 12800 PN+
(RE) 129. Resultado del ejercicio 4900 0 PN-

3.6. Cierre del ejercicio.

A final de año hay que cerrar la contabilidad de la empresa. Salvo algunas retenciones y el IS, las cuentas quedan cerradas. Como
fecha límite el 30/3 para cerrar las cuentas y establecer la situación patrimonial (es obligatorio hacer balance trimestral). El 31/12,
debe estar realizada la situación patrimonial, el resultado del ejercicio y la memoria, que han de ser una imagen fiel a las actuaciones
de la empresa. Estos documentos han de ser firmados por la administración. En caso de que uno no firme, debe existir explicación.
Un mes después del cierre de cuentas (31/4) hay que legalizar diario y balance. Debe participar un auditor, que vela por la empresa.
Los documentos se encriptan y almacenan para evitar modificaciones. El 20/5 (como muy tarde), debe realizarse la junta general,
en la que se plantea el reparto. Un mes más tarde, se depositan las cuentas, de acceso público. El cierre del ejercicio se realiza
compensando y cerrando todas las cuentas en el último asiento. El siguiente año, el primer asiento consiste en la apertura de todas
las cuentas cerradas en el asiento anterior, con el saldo resultante. Esto se denomina el asiento de cierre.

4. LIBRO MAYOR.
El formato simplificado para el libro mayor es el mostrado. Se recomienda dividir el libro mayor en cuatro secciones: Activos,
Pasivos y patrimonios netos, separando gastos (PN-) de ingresos (PN+).

ACTIVO (A) PASIVO (P) INGRESO (PN) GASTO (PN)

Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber
Activo Pasivo Ingreso Gasto

5. EJEMPLO DE BALACE.
ACTIVO NO CORRIENTE 169533,33 € PATRIMONIO NETO 200100 €
Patentes 2000 Capital social 210000
AAII -300 RNEA -5000
Terrenos 40000 RE -4900
Construcciones 60000
Maquinaria 75000
Transporte 10000
Equipos informáticos 4000 PASIVO NO CORRIENTE 8000 €
AAIM -22800 Préstamo LP 8000
Crédito fiscal 1633,33
ACTIVO CORRIENTE 84194 € PASIVO CORRIENTE 45627,33
Existencias 5000 Préstamo CP 5000
Clientes 63920 Proveedores 20120
Bancos 15274 RR Pago 11525,33
HPA por IGIC 5244
OSSA 3738
TOTAL AC + ANC: 253727,33 € TOTAL PN + PC + PNC: 253727,33 €