Pagos Provisionales PM

Discriminación contenida Materialidad de
en la fracción III del operaciones fiscales

artículo 13 de la LFPCA en una auditoría
L.D. Carlos Marx Barbosa Guzmán Lic. Víctor Hugo González Martínez
690
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1a. quincena, julio 2018
Pagos provisionales Régimen opcional

del ISR personas para grupos
de sociedades
morales Pagos provisionales
Mtro. Manuel Cuauhtémoc Parra Flores
Pagos provisionales del ISR personas morales
Conozca cómo determinarlos Mtro. Erick Manuel Aranda Hernández

Dr. Humberto Manzo Ruano
L.D. y M.D.F. Joan Irwin Valtierra Guerrero
Impuestos del Régimen Viáticos sin

de Incorporación Fiscal comprobante
con una app fiscal
Dr. Juan Pedro Benítez Guadarrama
Dra. Ana Luisa Ramírez Roja
Son deducibles para
Mtro. Jorge Enrique Zamora Pérez los transportistas
Pasante de Lic. en I.A. Jaqueline Urueta Gómez L.C. José Eduardo García Hernández
690
¿Es posible
tener beneficios
1 055341 316036
económicos y
1a. quincena, julio 2018
fiscales si apertura
una sociedad?
C.P. y L.D. Luz María Herrera Valdés
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Los contribuyentes personas morales tienen la obligación de
presentar pagos provisionales mensuales a cuenta del impues-
to del ejercicio; no obstante, estos pagos, como su nombre
lo indica, son sólo una estimativa (una provisión) con base en la
utilidad fiscal obtenida por el contribuyente en el ejercicio in-
mediato anterior. Por lo anterior, en esta edición presentamos
un artículo denominado “Pagos provisionales de ISR personas
morales”, en donde analizaremos dicha obligación, así como IO DE AC
TUALIZACI
ÓN FISCA
L
PRONTUAR
las facilidades administrativas y estímulos fiscales que existen.
Recordemos que en 2014 se incorporó a nuestra legisla-
ción fiscal mexicana el denominado Régimen de Incorporación
Fiscal (RIF), exclusivamente para personas físicas, ubicado
en la segunda sección del capítulo II del título IV de la LISR, y en
esta oportunidad nuestros autores elaboraron el artículo “Im-
puestos del Régimen de Incorporación Fiscal con una app” el
cual señala al contribuyente, empresario o estudiante en la
materia, qué es el régimen fiscal, el procedimiento para cono-
cer su continuidad en el régimen o la necesidad de abandonar-
lo e incorporarse en el régimen de actividad empresarial y pro-
fesional.
También en ese año (2014) entró en vigor la nueva ley que
abrogó al Régimen de consolidación fiscal. Ahora existe uno
nuevo denominado Régimen opcional para grupos de socie-
dades, cuya característica principal es diferir el ISR, y está re-
gulado en el capítulo VI del título II de la LISR, y el fundamento
jurídico de los pagos provisionales es el 71 de la misma. Por
ello, en el artículo titulado “Régimen opcional para grupos de
sociedades” conoceremos la mecánica de cálculo de los pa-
gos provisionales de este nuevo régimen.
Esto y más es lo que encontrará en las páginas de esta edición,
siempre con el espíritu de presentarles el qué y el cómo del
acontecer fiscal.
C.P. Hugo Gasca Bretón

Presidente del Consejo Editorial
y Director General
690
PRONTUARIO DE ACTUALIZACIÓN FISCAL
Siccopreguntas
5 Siccopreguntas Fiscales-Laborales
CDr. Federico Anaya Ojeda
Artículos
Caso práctico 1
43 Régimen opcional
7 Impuestos del Régimen para grupos de sociedades
de Incorporación Fiscal con una app PAGOS PROVISIONALES
Dr. Juan Pedro Benítez Guadarrama Mtro. Manuel Cuauhtémoc Parra Flores
Dra. Ana Luisa Ramírez Roja Mtro. Erick Manuel Aranda Hernández
Mtro. Jorge Enrique Zamora Pérez Dr. Humberto Manzo Ruano
Pasante de Lic. en I.A. Jaqueline Urueta Gómez
24 Discriminación contenida en la Caso práctico 2

fracción III del artículo 13 de la LFPCA 64 Viáticos sin comprobante fiscal
L.D. Carlos Marx Barbosa Guzmán
SON DEDUCIBLES PARA
30 Pagos provisionales del ISR LOS TRANSPORTISTAS
L.C. José Eduardo García Hernández
personas morales
CONOZCA CÓMO DETERMINARLOS
L.D. y M.D.F. Joan Irwin Valtierra Guerrero Caso práctico 3
Defensa Fiscal 66 ¿Es posible tener beneficios

económicos y fiscales si apertura
una sociedad?
38 Materialidad de operaciones C.P. y L.D. Luz María Herrera Valdés
fiscales en una auditoría

Lic. Víctor Hugo González Martínez Caso práctico 4
70 Genere una línea

de captura en Sipare
Mtro. Erick Manuel Aranda Hernández
Presidente del Consejo Editorial y Director General

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DE JULIO 2018. NÚMERO 690
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Lic. P ena Maye Veliz Ca ández Mtro. Manuel Cuauhtémoc Parra Flores
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M t r o e l Au r e l i o L a n d e r o a ñ e d a
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reproducida total o parcialmente, sin autorización escrita del editor. Certificado de
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General del Derecho de Autor: 04-2016-022412301200-102. Precio del ejemplar: $159.00
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Casia Creaciones, S.A. de C.V., ISSN-0187-7925. Impresa en la CDMX por Litográfica
Ingramex, S.A. de C.V., calle Centeno núm. 195, Col. Valle del Sur, Delegación Iztapalapa,
C.P. 09819. Fecha de impresión: 2 de julio de 2018. Distribuida en la Ciudad de México y
Zona Metropolitana a través del Despacho Everardo Flores S., calle Centeno núm. 580,
Col. Granjas México, Deleg. Iztacalco, C.P. 08400, Ciudad de México. Distribuida en
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Casia Creaciones, S.A. de C.V., manifiesta a todos sus lectores que la información
contenida en esta publicación ha sido recopilada con sumo cuidado y profesiona-
lismo; sin embargo, no pudiendo descartar la posibilidad de cometer algún error
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esta casa editorial.
Siccopreguntas
Siccopreguntas
Fiscales-Laborales
C.Dr. Federico Anaya Ojeda
1. Si me despidieron hace un mes, ¿todavía puedo

demandar a mi patrón?
R: Claro que sí, tienes dos meses para presentar tu demanda a

partir del día siguiente en que ocurrió el mismo, conforme al artícu
lo 518 de la Ley Federal del Trabajo (LFT).
2. La empresa en la que trabajo quiere obligarme a

trabajar un día festivo, ¿eso se puede?
R: El trabajador no tiene obligación de trabajar los días de des

canso obligatorio, a menos que éste llegara a un acuerdo con su pa
trón. Si trabajas en un día de descanso obligatorio, se deberá pagar
al doble, independiente de su salario; es decir, deberán pagarte tres
salarios diarios, tu salario normal más dos adicionales.
C.Dr. Federico Anaya Ojeda

Licenciado en derecho por la UNAM con mención especial. Maestro en administración por la UVM con men-
ción honorífica. Alta dirección por la Universidad Europea de Madrid. Candidato a doctor en derecho por la
Universidad Anáhuac. Candidato a doctor en derecho por la Universidad Complutense de Madrid. Presidente
de la firma legal “Anaya Valdepeña” establecida en 1932. Profesor de licenciatura y posgrado en la Universi-
dad Anáhuac. Profesor de posgrado de la Escuela Libre de Derecho. Abogado general de la Cámara Nacio-
nal de la Industria del Calzado. Abogado general de la Cámara Nacional de la Industria del Vestido. Asesor
laboral de la Asociación Mexicana de Distribuidores de Automotores. Abogado laboral de la Universidad Aná-
huac. Coordinador de la Comisión de Derecho de la Empresa del Ilustre y Nacional Colegio de Abogados de
México. Ha sido profesor de posgrado en la Universidad Anáhuac de Querétaro. Profesor de posgrado en la
UVM. Ha sido miembro de la Comisión Revisora del Contrato Ley de la Industria Textil del Ramo de Géneros
de Punto. Miembro de la Comisión de Arbitraje ante la Concamin. Miembro de la Comisión de Trabajo ante la
Concamin.
690
5
3. Si no hay un escrito donde consten mis condiciones de
trabajo, ¿no soy sujeto de derechos?
R: La falta del escrito en donde constan las condiciones de tra

bajo en las que se desempeñan los trabajadores no priva al traba
jador de los derechos que deriven de las normas de trabajo y de
los servicios prestados, pues se imputará el patrón la falta de esa
formalidad.
4. Si estoy contratado por temporada, ¿tengo derecho a

vacaciones?
R: Los trabajadores contratados bajo la modalidad de tem

porada tendrán derecho a un periodo anual de vacaciones, en
proporción al número de días de trabajo en el año.
5. ¿Es legal que la empresa me pague mi salario

mensualmente?
R: La ley es muy clara: en su artículo 88 de la LFT, donde es

tablece que los plazos para el pago del salario nunca podrán ser
mayores de una semana para las personas que desempeñan un tra
bajo material y de 15 días para los demás trabajadores.
690
6
Artículos
Impuestos del Régimen

de Incorporación Fiscal
con una app
Mtro. Jorge Enrique Zamora Pérez
oy en día es común que las personas físi ubicado en la segunda sección, del capítulo se
H cas opten por el Régimen de Incorporación

Fiscal (RIF), el cual emerge de las colum
nas políticas mexicanas como una alternativa
gundo, del título cuarto, de la Ley del Impuesto
sobre la Renta (LISR). El objetivo de este artícu
lo es mostrar al contribuyente, empresario o es
del olvidado régimen de pequeños contribu tudiante en la materia, qué es el régimen fiscal,
yentes (Repecos), desde su nacimiento en el el procedimiento para conocer su continuidad
ejercicio fiscal de 2014, se incorporó a nuestra en el régimen o la necesidad de abandonarlo e
legislación fiscal mexicana el régimen denomi incorporarse en el régimen de actividad empre
nado RIF, exclusivamente para personas físicas, sarial y profesional.

Profesor investigador del Centro Universitario UAEM Ecatepec, Corporativo Universitario México. Miembro
honorario del Colegio Profesional de Contadores Públicos de Ecatepec. jpbenitezg@uaemex.mx

Ingeniero en computación por la Facultad de Estudios Superiores de la Universidad Nacional Autónoma de
México (UNAM). Maestría en administración por la Universidad Autónoma del Estado de México (UAEM). Doc-
torado en administración pública por el Instituto de Estudios Superiores de Administración Pública (IESAP).
Catedrática del área de informática en la licenciatura de informática administrativa e ingeniería en computa-
ción del Centro Universitario UAEM, Ecatepec.
Mtro. Jorge Enrique Zamora Pérez

Profesor investigador. Coordinador de las licenciaturas económico-administrativas de la Escuela Superior de
Estudios Humanísticos, Corporativo Universitario México.

Egresada de la licenciatura en informática administrativa del Centro Universitario UAEM-Ecatepec, de la Uni-
versidad Autónoma del Estado de México (UAEM).
690
7
Nuestro actual gobierno aquellas personas que presten servicios profesionales sin que se
se ocupa por la simplificación requiera un título profesional, podrán pagar por este régimen
fiscal, crea un nuevo régimen de referencia, siempre y cuando no excedan de dos millones de
RIF con el propósito de cum pesos en el ejercicio (artículo 111 de la LISR 2018).
plir de manera sencilla y opor La disminución a que se refiere el párrafo anterior no clarifica
tuna con el cumplimiento de su aplicación, por lo cual se generan preguntas sobre el momento
las disposiciones contenidas en que aplica el porcentaje, si el contribuyente que inicia activi
en las leyes fiscales respectivas dades en ejercicios posteriores al 2015, o contribuyentes que este
a los impuestos federales, la año 2018 inicie operaciones o actividades para obtener ingresos,
simplificación versa en la re interrogantes difíciles por responder por el contribuyente, ante tal
ducción de impuestos de for situación la autoridad ha realizado programas de difusión, talle
ma porcentual, que van paula res, conferencias u otros medios de difusión y dar claridad a las
tinamente disminuyendo año disposiciones contenidas en ley; sin embargo, no toda la informa
con año, para aplicar esta dis ción llega a los contribuyentes en el momento adecuado o con
posición se debe cumplir con oportunidad, la información se vuelve relevante al momento de
ciertos requisitos fiscales, uno ser aplicada por el contribuyente, para la determinación del im
de ellos es ser un contribuyen puesto a pagar en el periodo correspondiente derivado del ingreso
te de actividad empresarial o obtenido.
Reducción del ISR en el RIF

Año 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Reducción 100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10%
Cabe a hacer la aclaración que la aplicación de la reducción del impuesto se aplicará a partir del
primer año en el que inicie sus actividades, cuando el contribuyente inicia en cualquier mes del ejerci
cio del 2015, éste será su primer ejercicio aunque el inicio del régimen haya sido en el ejercicio 2014, así
será aplicado para aquellos contribuyentes que hayan iniciado sus actividades en el ejercicio 2016 o
2018.
Al momento en el que un contribuyente haya concluido con un ejercicio regular (1 de enero al
término del 31 de diciembre) o irregular (fecha diferente al 1 de enero al 31 de diciembre), tiene la
obligación de verificar si excede o no excede de los límite de ingresos, para conocer si permanece o no
en el régimen fiscal de referencia, es necesario aplicar el siguiente procedimiento sólo para aquellos
contribuyentes que su ejercicio sea irregular: se considera el total de los ingresos obtenidos en el ejer
cicio inmediato anterior, los cuales se dividirán entre el número de días que le comprende el periodo
en el año y el resultado obtenido se multiplicará por 365 días, si el resultado obtenido no excede del
importe mencionado en el párrafo anterior, no podrá continuar en este régimen fiscal (artículo 111 de
690
la LISR, segundo párrafo, 2018).
8
En atención a este régimen fiscal que se ha incorporado en
nuestra legislación fiscal mexicana, se ha diseñado una app fiscal,
con el propósito de auxiliar al contribuyente a cumplir con los or
denamientos establecidos en a la LISR, la aplicación contiene un
menú principal, cuenta con opciones de cálculo.
a) La primera opción, se refiere a la estimación del ingreso anual,

esta opción se utiliza para saber si el contribuyente, una vez con
cluido su primer ejercicio fiscal sea irregular, tendrá que aplicar
el procedimiento que describe la ley, para saber si continuará
en el RIF o ingresar a otro régimen fiscal de actividad empresarial
o profesional;
b) La segunda opción se utiliza para determinar los pagos pro
visionales bimestrales del ISR e impuesto al valor agregado
(IVA), se describe cada uno de los conceptos que intervienen en
el cálculo y le permite ingresar datos específicos necesarios para
obtener el resultado a pagar, a diferencia con la herramienta
que proporciona el Sistema de Administración Tributaria (SAT)
no muestra de manera detallada la forma de obtener los resul
tados.
c) La tercera opción se utiliza para realizar la determinación y
cálculo con base en la alternativa que establecen las disposicio
nes contenidas en la LISR.
Un contador
te está leyendo
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690
9
A continuación se muestran algunos ejemplos:
Ejemplo 1:
El señor Pérez, inició actividades el 1 de julio de 2017, cuya actividad empresarial es la compra
venta de equipo de cómputo, durante el periodo obtuvo ingresos por $900,000.00, el procedimiento
a desarrollar es el siguiente:
Concepto Datos
Ingresos $900,000.00
(÷) Días del periodo 183
(=) Ingresos estimados $4’918.032786
(x) Días del año 365
(=) Ingresos $1’795,081.97
El importe nos muestra el límite de ingresos estimados que ha obtenido este contribuyente du
rante el ejercicio irregular, por lo tanto, este contribuyente podrá continuar en el ejercicio 2018 en el
690
RIF, debido a que sus ingresos no exceden de $2’000,000.00
10
Ejemplo 2:
El señor José Herrada inició actividades el 1 de julio de 2017,

cuya actividad empresarial es la compraventa de equipo de
cómputo, por el desarrollo de su actividad obtiene ingresos en el
ejercicio por $1’050,000.00.
Concepto Datos
Ingresos $1’050,000.00
(÷) Días del periodo 183
(=) Ingresos estimados $5,737.70491803
(x) Días del año 365
(=) Ingresos $2’094,262.30
El importe nos muestra el límite de ingresos estimados que ha obtenido este contribuyente du
rante el ejercicio irregular, por lo tanto, este contribuyente no podrá continuar en el ejercicio 2018 en
el RIF, debido a que el resultado excede de $2’000,000.00.
Los contribuyentes de este régimen fiscal tiene como obligación fiscal calcular y enterar el im
puesto bimestral con carácter de pago definitivo; es decir, no será un pago a cuenta del impuesto
anual; la fecha de pago bimestral será el día 17 de los meses de marzo, mayo, julio, septiembre, no
viembre y enero del siguiente año (artículo 111, noveno párrafo, de la LISR 2018).
Bimestre de 2018 Fecha de presentación (de acuerdo con la ley)

Enero-febrero A más tardar el 17 de marzo de 2018
Marzo-abril A más tardar el 17 de mayo de 2018
Mayo-junio A más tardar el 18 de julio de 2018
Julio-agosto A más tardar el 19 de septiembre de 2018
Septiembre-octubre A más tardar el 17 de noviembre de 2018
Noviembre-diciembre A más tardar el 17 de enero de 2018
690
11
Concepto Cantidades
Ingreso del bimestre $62,000.00
Deducciones autorizadas $25,000.00
Erogaciones por la adquisición de activos fijos $6,000.00
PTU pagada en el ejercicio $0.00
Base gravable $31,000.00
Límite inferior (LI) $20,596.71
Excedente del LI $10,403.29
Porcentaje sobre el excedente 21.36
Impuesto marginal $2,222.14
Cuota fija $2,181.22
ISR a cargo $4,403.36
Porcentaje de reducción 100
Reducción del ISR $4,403.36
ISR a pagar $0.00
CÁLCULO DEL PAGO PROVISIONAL BIMESTRAL CUANDO

EL CONTRIBUYENTE TIENE UN EJERCICIO FISCAL EN EL RIF
Caso práctico
Un contribuyente de la localidad del Estado de México, se encuentra inscrito en el RIF, cuya activi
dad preponderante es la compraventa de equipo de cómputo, durante el mes de enero febrero de
2018 ha obtenido ingresos por $62,000.00 y deducciones autorizadas por $25,000.00 y gastos por la
adquisición de activos $6,000.00. Enseguida se muestra la mecánica de cálculo y la utilización de
la aplicación fiscal para la determinación del ISR.
ISR BIMESTRAL 2018

Límite inferior Límite superior Cuota fija % S. E.
0.01 992.14 0.00 1.92
992.15 8,420.82 19.04 6.40
8,420.83 14,798.84 494.48 10.88
14,798.851 17,203.00 1,188.42 16.00
690
17,203.01 20,596.70 1,573.08 17.92
12
20,596.71 41,540.58 2,181.22 21.36
41,540.59 65,473.66 6,654.84 23.52
65,473.67 125,000.00 12,283.90 30.00
125,000.01 166,666.67 30,141.80 32.00
166,666.68 500,000.00 43,141.80 34.00
500,000.01 9’999,999.99 156,808.46 35.00
Con la utilización de la herramienta fiscal, sólo tendremos que ingresar los importes corres
pondientes a los ingresos del periodo las deducciones correspondientes a la actividad, las erogacio
nes realizadas por la adquisición de bienes para ser utilizados en el negocio y la participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU) si tuviéramos que pagar, y oprimir el botón
calcular para generar el resultado del impuesto sobre la renta (ISR) a pagar en el bimestre. Observe
que al aplicar el número de años que tenemos en el régimen, aplicará el porcentaje que le correspon
da y presentará la cantidad de reducción a aplicar contra el impuesto del periodo que en este caso
es cero.
690
13
Retomando el primer ejemplo, se determinara el pago provi
sional bimestral del impuesto al valor agregado (IVA), consideran
do los siguientes datos:
Concepto Fórmula Valores

Impuesto trasladado (cobrado) 62,000 x .16 $9,920.00
Impuesto retenido N/A $0.00
Impuesto acreditable (pago supuesto) 31,000 x .16 $4,960.00
IVA a favor periodos anteriores N/A $0.00
IVA a favor o a pagar 9,920 - 4,960 $4,960.00
Los pagos provisionales correspondientes al ejercicio 2018, se

efectuarán de la misma forma, es importante señalar que debe in
gresar en la calculadora fiscal el número de años de pertenecer
al régimen fiscal para calcular eficientemente el porcentaje de es
tímulo de reducción al que se tiene derecho.
Con los datos del ejercicio anterior se calculará el pago provi
sional de un bimestre del ejercicio, considerando cuando el contri
buyente tiene dos ejercicios fiscales en el RIF.
Concepto Cantidades
Deducciones autorizadas $25,000.00

Erogaciones por la adquisición de activos fijos $6,000.00
PTU pagada en el ejercicio $0.00
Base gravable $31,000.00
LI $20,596.71
Reducción de ISR $3,963.02
ISR a pagar $440.34
690
14
ISR BIMESTRAL 2018
0.01 992.14 0.00 1.92
992.15 8,420.82 19.04 6.40
8,420.83 14,798.84 494.48 10.88
14,798.851 17,203.00 1,188.42 16.00
17,203.01 20,596.70 1,573.08 17.92
20,596.71 41,540.58 2,181.22 21.36
41,540.59 65,473.66 6,654.84 23.52
65,473.67 125,000.00 12,283.90 30.00
125,000.01 166,666.67 30,141.80 32.00
166,666.68 500,000.00 43,141.80 34.00
500,000.01 9’999,999.99 156,808.46 35.00
690
15
Los pagos provisionales correspondientes al ejercicio 2018, se efectuarán de manera bimestral, es
importante señalar que debe ingresar en la calculadora fiscal el número de años pertenecer al régi
men fiscal, para este caso en particular se ingresó el numero dos debido a que sería el segundo año
de pertenecer en el régimen fiscal y el porcentaje disminuye en 10%, por tal motivo la reducción del
ISR es de 90% del estímulo de reducción a que se tiene derecho.
Retomando el primer ejemplo, se determinará el pago provisional bimestral del IVA, consideran
do los siguientes datos:
Concepto Fórmula Valores

Impuesto trasladado (cobrado) 62,000 x .16 $9,920.00
Impuesto retenido N/A $0.00
Impuesto acreditable (pago supuesto) 31,000 x .16 $4,960.00
IVA a favor periodos anteriores N/A $0.00
IVA a favor o a pagar 9,920 - 4,960 $4,960.00
Los pagos provisionales correspondientes al ejercicio 2018 se

efectuarán de la misma forma, es importante señalar que se debe
ingresar en la calculadora fiscal el número de años de pertenecer
al régimen fiscal para calcular eficientemente el porcentaje de es
tímulo de reducción al que se tiene derecho.
En el siguiente caso práctico se muestra la opción que tienen los contribuyentes para determinar
y calcular el ISR con base en el artículo 111 en el último párrafo de la ley de referencia, a diferencia de
los anteriores cálculos, por esta opción se consideran pagos provisionales bimestrales a cuenta del
impuesto anual, por lo que el contribuyente deberá realizar y presentar la declaración anual en
690
el mes de abril.
16
CASO PRÁCTICO (DETERMINACIÓN
DEL ISR UTILIZANDO COEFICIENTE)
Suponemos que un contribuyente que está inscrito en el RIF desea calcular sus pagos provisionales
con el procedimiento opcional, para ello ha generado información fiscal durante el ejercicio 2017, con
los siguientes datos: ingresos acumulados $650,000.00, deducciones autorizadas $485,250.00, en el
periodo de enero a febrero, considerando que corresponde al primer bimestre 2018, se han obtenido
ingresos por $185,200.00 y deducciones autorizadas por $125,320.00.
Solución:
Determinar la utilidad fiscal

Ingresos acumulados $650,000.00
Deducciones autorizadas 458,250.00
Utilidad fiscal $191,750.00
Cálculo del coeficiente de utilidad

Ingresos nominales 650,000.00
Coeficiente 0.2950
Concepto Cantidades
Coeficiente de utilidad 0.2950
LI $48,444.38
ISR a pagar $921.66
690
17
Tarifa aplicable a los pagos provisionales del bimestre enero-febrero de 2018, que opten por deter-
minar los pagos bimestrales aplicando el coeficiente de utilidad, en los términos del último párrafo del
artículo 111 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Por ciento para aplicarse sobre

Límite inferior Límite superior Cuota fija el excedente del límite inferior
$ $ $ %
0.01 1,157.04 0.00 1.92
1,157.05 9,820.36 22.22 6.40
9,820.37 17,258.40 576.66 10.88
17,258.41 20,062.14 1,385.92 16.00
20,062.15 24,019.88 1,834.52 17.92
24,019.89 48,444.62 2,543.74 21.36
48,444.63 76,355.38 7,760.88 23.52
76,355.39 145,775.00 14,325.48 30.00
145,775.01 194,366.66 35,151.38 32.00
194,366.67 583,100.00 50,700.70 34.00
583,100.01 En adelante 182,870.04 35.00
690
18
Considerando los datos del ejercicio anterior durante el segundo bimestre 2018, se han obtenido
Para darle solución y determinar el ISR a pagar debemos obtener los ingresos acumulados y las
deducciones autorizadas, como sigue:
Concepto Importe
Ingresos del primer bimestre (enero-febrero) $185,200.00
Ingresos del segundo bimestre (marzo-abril) 220,000.00
Ingresos acumulados de los bimestres $405,200.00
Concepto Cantidades
Ingreso acumulado $405,200.00
LI $96,889.25
Pagos provisionales anteriores $921.66
ISR a pagar $19,926.15
Tarifa aplicable a los pagos provisionales del bimestre marzo-abril de 2018, que opten por determinar
los pagos bimestrales aplicando el coeficiente de utilidad, en los términos del último párrafo del artículo
111 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
690
19
$ $ $ %
0.01 2,314.08 0.00 1.92
2,314.09 19,640.72 44.44 6.40
19,640.73 34,516.80 1,153.32 10.88
34,516.81 40,124.28 2,771.84 16.00
40,124.29 48,039.76 3,669.04 17.92
48,039.77 96,889.24 5,087.48 21.36
96,889.25 152,710.76 15,521.76 23.52
152,710.77 291,550.00 28,650.96 30.00
291,550.01 388,733.32 70,302.76 32.00
388,733.33 1’166,200.00 101,401.40 34.00
1’166,200.01 En adelante 365,740.08 35.00
690
20
Considerando los datos del ejercicio anterior durante el tercer bimestre 2018, se han obtenido
Para darle solución y determinar el ISR a pagar debemos obtener los ingresos acumulados y las
deducciones autorizadas, como sigue:
Concepto Importe
Ingresos del primer bimestre (enero-febrero) $185,200.00
Ingresos del segundo bimestre (marzo-abril) 220,000.00
Ingresos del tercer bimestre (marzo-abril) 190,500.00
Ingresos acumulados de los bimestres $595,700.00
Concepto Cantidades
Ingreso acumulado $595,700.00
LI $145,333.87
Pagos provisionales anteriores $3,006.44
Reducción del ISR $27,388.94
Tarifa aplicable a los pagos provisionales del bimestre mayo-junio de 2018, que opten por determinar
los pagos bimestrales aplicando el coeficiente de utilidad, en los términos del último párrafo del artículo
111 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
690
21
$ $ $ %
0.01 3,471.12 0.00 1.92
3,471.13 29,461.08 66.66 6.40
29,461.09 51,775.20 1,729.98 10.88
51,775.21 60,186.42 4,157.76 16.00
60,186.43 72,059.64 5,503.56 17.92
72,059.65 145,333.86 7,631.22 21.36
145,333.87 229,066.14 23,282.64 23.52
229,066.15 437,325.00 42,976.44 30.00
437,325.01 583,099.98 105,454.14 32.00
583,099.99 1’749,300.00 152,102.10 34.00
1’749,300.01 En adelante 548,610.12 35.00
690
22
CONCLUSIÓN objetivos es proporcionar ayuda al contribuyen
te personas físicas del RIF con una herramienta
El estudio de las obligaciones de las personas fí fiscal netamente portable en el celular, que ayu
sicas inscritas en el RIF permitiría al empresario, de al cumplimiento de sus obligaciones fiscales,
alumno o profesionista conocer sobre el cálcu no nada más al contribuyente de este régimen,
lo, entero y determinación de los pagos provi sino a todos aquellos dedicados a esta actividad.
sionales; nuestro propósito es desarrollar una Los contribuyentes, al utilizar el teléfono in
aplicación informática móvil fiscal que permita teligente como una herramienta de cálculo de
identificar, determinar y calcular los montos de los impuestos federales, descubren una nueva
los impuestos federales de ISR e IVA que los con aplicación de utilidad, portable, usual, eficiente,
tribuyentes de este régimen tienen que presen confiable, funcional, que logra auxiliar en una
tar, enterar y pagar bimestre a bimestre ante la necesidad fiscal y contribuye al cumplimiento
autoridad hacendaria. oportuno de la obligación fiscal.
Es importante especificar que la aplicación La aplicación fiscal “RIF18”, se puede obtener de
está diseñada para contribuyentes que obtienen la página de internet http://www.infinitumpage.
ingresos gravados y realizan gastos afectados mx/TMX5558675267/pagina73875.html en el blo
por el IVA; podemos precisar que se trata de un que de calculadoras fiscales para teléfono inteli
cálculo simplificado de los impuestos federales, gente, copiarlo en la memoria del teléfono e insta
con la evolución tecnológica permitirá en un larlo para su uso, la clave de descarga es (JAY18).
futuro complementar sus conceptos para rea Agradeceré sus comentarios al correo electrónico:
lizar cálculos más complejos. Uno de nuestros cpbenitez1@hotmail.com
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690
23
Artículos
Discriminación contenida en
la fracción III del artículo 13
de la LFPCA
Mtro. y L.D. Carlos Marx Barbosa Guzmán
s de hacerse notar que a partir de la reforma que hubo en el año
E 2011, el artículo 1o. de la Constitución federal le dio gran importan

cia al respeto que debe existir en la igualdad en un procedimiento
jurisdiccional, a fin de que se evite la discriminación.
La elevación de la protección a los derechos humanos en la
ley máxima de país, fue al grado tal, que en la actualidad las cita
das normas deben interpretarse conforme a la Constitución y a los
tratados internacionales, en donde se favorezca en todo tiempo
a las personas con la protección más amplia, y tal protección
incluye también un trato igualitario en cualquier contienda
jurisdiccional, lo cual no está siendo respetado en la fracción III,
del artículo 13 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo (LFPCA).
Así es, porque el mencionado artículo 1o.1 hace referencia de
que todas las autoridades tienen la obligación de promover, res
petar, proteger y garantizar los derechos humanos de conformi
dad con los principios de universalidad, interdependencia, indi
visibilidad y progresividad.
De igual modo, el último párrafo del multicitado arábigo 1o.
de nuestra Carta Magna deja asentado que está prohibida toda
discriminación motivada por origen étnico o nacional, el género,
Mtro. y L.D. Carlos Marx Barbosa Guzmán

690
Licenciado en derecho. Maestrante en derecho fiscal. bufete_barbosa@hotmail.com
24
la edad, las discapacidades, la hay en la ley por el tipo de trato desigual que se da al ciudadano,
condición social, las opiniones, pues se le mantiene en la incertidumbre jurídica que afecta el de
las preferencias sexuales, el es recho de la libertad, y se le impone una larga espera de cinco años
tado civil, o cualquier otra que para conocer la existencia de una demanda en su contra.
atente contra la dignidad hu- Esos cinco años representan 60 meses, o lo que es lo mismo,
mana, y tenga por objeto anu 1,800 días que se obliga al particular a esperar a que la autoridad
lar o menoscabar los derechos desee o no demandarlo, esa forma de mantener en la zozobra
y libertades de las personas. jurídica no es respetar la dignidad de una persona.
En consecuencia, la des Al igual de que tampoco podemos hablar de que esos cinco años
igualdad procesal que se ana que tiene una autoridad para presentar una demanda, sea una
liza se encuentra en el artículo forma de proteger los derechos humanos del ciudadano, porque
13 de la citada ley procesal con la diferencia de tiempo de los citados cinco años, a comparación de
tenciosa, dado que aún cuando los 30 días con que cuenta un ciudadano, representa el 0.01%
refiere el modo en el que el de de desigualdad; es decir, ni siquiera existe el 50% de igualdad pro
mandante puede presentar su cesal hacía el justiciable frente al excesivo plazo que el legislador
demanda (tradicional o justicia le concede a la autoridad para actuar en contra de un ciudadano.
en línea), posteriormente esta Así que el plazo previsto en la fracción III del artículo 13 de la
blece plazos para su presen LFPCA no es progresivo, sino que es a todas luces regresivo, y
tación y, en el caso del contri también entra en pugna con lo establecido en los artículos 8o.4
buyente, la fracción I,2 concede y 245 de la Convención Americana sobre Derechos Humanos (Pac
un plazo límite de 30 días para to de San José de Costa Rica).
demandar, contado a partir de Así es, porque entre las garantías protectoras que prevé dicha
que se le haya notificado o se convención internacional, se encuentran las judiciales, donde hace
ostente sabedora de la resolu referencia de que toda persona tiene derecho a ser oída, dentro
ción que se vaya a impugnar; de un plazo razonable, por un juez o tribunal independiente e
sin embargo, la fracción III3 del imparcial, para la determinación de sus derechos y obligaciones
mismo arábigo 13, indica que las del orden civil, laboral, fiscal o de cualquier otro carácter, y por
autoridades tienen un plazo de eso hace hincapié dicha convención de que todas las personas son
cinco años para que demanden la iguales ante la ley y tienen derecho a no ser discriminados; sin em
modificación o nulidad de una bargo, el plazo de cinco años que se le concede a una autoridad para
resolución que sea favorable a un demandar a un particular, es un trato desigual y discriminatorio,
particular. pues la fracción I del numeral 13 del código contencioso sólo le
Ese plazo de cinco años concede 30 días al ciudadano para defenderse del acto autoritario.
realmente es excesivo en com Por lo tanto, el desmedido plazo de cinco años que tiene la
paración a los escasos 30 días autoridad no representa un respeto al principio de igualdad, y el
que se le conceden al particular legislador nada ha hecho para adoptar medidas oportunas para
o contribuyente para hacer una hacer efectivos los derechos reconocidos en la parte II, en sus
reclamación formal en juicio, lo artículos 26 y 5,7 del Pacto Internacional de Derechos Civiles y Polí
que de inmediato deja en evi ticos, que fue aprobado por el Senado de la República desde hace
dencia la discriminación que varios lustros.
690
25
Ahora bien, podría pensarse que tal vez la de la autoridad carezca de la debida motivación
autoridad anteriormente necesitaba más tiem y fundamentación que los ordinales 14 y 16 del
po para poder darse cuenta de que había una pacto federal ordenan que se observe, pues debe
resolución que debía pedir la nulidad por ser estar atento a la interdicción de la arbitrarie
favorable a un particular; sin embargo, desde dad y a la prohibición del exceso, tal como lo ha
hace varios años que la Secretaría de Hacienda sostenido la Primera Sala de la Suprema Corte
y Crédito Público (SHCP), la Secretaría de Eco de Justicia de la Nación (SCJN), al dejar en claro
nomía, el Servicio de Administración Tributaria en qué consiste la seguridad pública tributaria
(SAT) y demás dependencias gubernamentales que debe garantizarse, y que a continuación se
han adoptado los sistemas de información in transcribe:
formática dentro de sus actividades y funcio
nes, en la actualidad ya no se justifica que haya
un plazo exagerado de cinco años para que una SEGURIDAD JURÍDICA EN MATERIA TRIBU-
autoridad demande a un particular, pues es un TARIA. EN QUÉ CONSISTE.- La Primera Sala de
hecho notorio y del dominio público que las la Suprema Corte de Justicia de la Nación ha soste-
dependencias federales, sobre todo el SAT, co nido que el principio de seguridad jurídica consa-
nocen cualquier movimiento de transacción grado en la Constitución General de la República,
comercial que realicen los particulares casi al es la base sobre la cual descansa el sistema jurídico
instante, inclusive, tienen conocimiento mucho mexicano, de manera tal que lo que tutela es que
antes de que lo conozca el contador público del el gobernado jamás se encuentre en una situación
contribuyente. de incertidumbre jurídica y, por tanto, en estado de
Bajo tales condiciones, es evidente que lo indefensión. En ese sentido, el contenido esencial
plasmado en la fracción III del artículo 13 de la de dicho principio radica en “saber a qué atenerse”
invocada ley procesal contenciosa, es anticon respecto de la regulación normativa prevista en la
vencional, además de entrar en pugna con lo ley y a la actuación de la autoridad. Así, en materia
contenido en el artículo 1o. de la Constitución tributaria debe destacarse el relevante papel que
mexicana, porque no otorga igualdad a las se concede a la ley (tanto en su concepción de vo-
partes, pues el plazo de cinco años que tiene la luntad general, como de razón ordenadora) como
autoridad, para nada es proporcional a los 30 instrumento garantizador de un trato igual (objeti-
días que se le otorga al ciudadano común para vo) de todos ante la ley, frente a las arbitrariedades
defenderse contra un acto arbitrario. y abusos de la autoridad, lo que equivale a afirmar,
Ese trato discriminatorio no es una forma desde un punto de vista positivo, la importancia de
de darle un trato digno a la persona, por lo tan la ley como vehículo generador de certeza, y des-
to, es válido que el Tribunal Federal de Justicia de un punto de vista negativo, el papel de la ley
Administrativa (TFJA) conceda al contribuyente como mecanismo de defensa frente a las posibles
una protección más amplia; es decir, que per arbitrariedades de los órganos del Estado. De esta
mita la igualdad y también sea capaz de con forma, las manifestaciones concretas del princi-
cederle un plazo de cinco años al ciudadano pio de seguridad jurídica en materia tributaria, se
para que impugne una resolución que sea pueden compendiar en la certeza en el derecho
690
arbitraria, y con mayor razón cuando tal acto y la interdicción de la arbitrariedad o prohibición
26
del exceso; la primera, a su vez, en la estabilidad del ordenamiento que la aplicación del control
normativo, suficiente desarrollo y la certidumbre sobre los remedios difuso ex officio en materia
jurídicos a disposición del contribuyente, en caso de no cumplirse de derechos humanos es una
con las previsiones del ordenamiento; y, la segunda, principal, más no herramienta de interpretación
exclusivamente, a través de los principios de proporcionalidad y je- subsidiaria o complementaria
rarquía normativa, por lo que la existencia de un ordenamiento tribu- del sistema jurídico mexicano,
tario, partícipe de las características de todo ordenamiento jurídico, cuyo uso está condicionado a la
es producto de la juridificación del fenómeno tributario y su conver- optimización de la norma que
sión en una realidad normada, y tal ordenamiento público constituirá la integra para maximizar la de-
un sistema de seguridad jurídica formal o de “seguridad a través del fensa de los ciudadanos cuando
Derecho.8 el derecho interno no alcanza
para ese fin. Esto significa que
la aplicación del mencionado
Por lo tanto, el respeto de los tratados internacionales es obli control se realiza en suplencia
gatorio por disposición expresa del numeral 1339 de la Constitución de la deficiencia de la normati-
federal, y su observancia es oficiosa en todo tiempo, a tal grado va interna; es decir, el juzgador
que se faculta al juzgador que si advierte que una ley secundaria no no debe acudir directamente a
se encuentra suficientemente en favor de la persona, entonces la normativa internacional para
debe hacer uso del control difuso de convencionalidad ex officio, buscar respuesta al asunto, en
a fin de lograr la optimización de los derechos humanos del que virtud de que, antes, por lógica
tanto habla el artículo 1o. de nuestra Carta Magna, sirviendo de y preferencia del derecho inter-
ilustración a lo anterior, se transcribe la siguiente jurisprudencia: no, deberá analizar cómo está
establecido el derecho humano
en controversia en los conteni-
CONTROL DIFUSO DE CONVENCIONALIDAD EX OFFICIO. dos que existen en las reglas y
SU APLICACIÓN ES DE NATURALEZA SUBSIDIARIA O COM- los principios constitucionales,
PLEMENTARIA DEL SISTEMA JURÍDICO MEXICANO.- De la in- así como en la legislación ordi-
terpretación sistemática y teleológica de los principios pro persona naria, para que, una vez que se
establecido en el artículo 1o. de la Constitución Política de los Esta- determine mediante los razo-
dos Unidos Mexicanos, que dispone que las normas relativas a los namientos respectivos que el
derechos humanos se interpretarán de conformidad con ésta y con derecho fundamental no está
los tratados internacionales de la materia favoreciendo en todo tiem- protegido o, si lo está, no sufi-
po a las personas la protección más amplia, hermenéutico en materia cientemente en favor de la per-
convencional, previsto en el preámbulo de la Convención Americana sona, se justifica que se realice
sobre Derechos Humanos, que reconoce que los derechos esencia- el control difuso de convencio-
les del hombre no nacen del hecho de ser nacional de determinado nalidad ex officio. De no hacer-
Estado, sino que tienen como sustento los atributos de la persona se así, éste pudiera aplicarse sin
humana, razón por la cual justifican una protección internacional, restricción alguna, acudiendo
de naturaleza convencional coadyuvante o complementaria de la de manera directa a la normati-
que ofrece el derecho interno de los Estados Americanos, se advierte va internacional para resolver el
690
27
caso, sin antes ponderar y justificar la insuficiencia REFERENCIAS
o imperfección del derecho interno, pues no debe Artículo 1o. En los Estados Unidos Mexicanos todas las per-
1
soslayarse que el sistema jurídico de cada Estado sonas gozarán de los derechos humanos reconocidos en esta
presenta características especiales que lo distin- Constitución y en los tratados internacionales de los que el
Estado Mexicano sea parte, así como de las garantías para
guen, por lo que de acuerdo a su situación, cada
su protección, cuyo ejercicio no podrá restringirse ni sus-
Nación deberá establecer cómo aplicar el control penderse, salvo en los casos y bajo las condiciones que esta
difuso de convencionalidad que lo haga coheren- Constitución establece.
te con su derecho interno y, como consecuencia, Las normas relativas a los derechos humanos se interpre-
tarán de conformidad con esta Constitución y con los trata-
que se logre la optimización de los derechos hu-
dos internacionales de la materia favoreciendo en todo tiem-
manos. Además, es importante establecer que el po a las personas la protección más amplia.
sistema nacional prevé una serie de formalidades Todas las autoridades, en el ámbito de sus competencias,
e instancias para que el gobernado haga valer tienen la obligación de promover, respetar, proteger y ga-
rantizar los derechos humanos de conformidad con los prin-
sus derechos y se reparen sus posibles violaciones;
cipios de universalidad, interdependencia, indivisibilidad y
por lo que si se acudiera directamente al control progresividad. En consecuencia, el Estado deberá prevenir,
difuso de convencionalidad, se provocaría desor- investigar, sancionar y reparar las violaciones a los derechos
den e incertidumbre en la aplicación del derecho humanos, en los términos que establezca la ley.
Está prohibida la esclavitud en los Estados Unidos Mexi-
para la solución de los casos, pues podría pasar
canos. Los esclavos del extranjero que entren al territorio
que existiendo solución en la normativa interna y nacional alcanzarán, por este solo hecho, su libertad y la pro-
sin agotarse sus recursos o instancias, se aplicara la tección de las leyes.
normativa internacional, dispensando a la persona Queda prohibida toda discriminación motivada por ori-
gen étnico o nacional, el género, la edad, las discapacidades,
del cumplimiento de las cargas que le correspon-
la condición social, las condiciones de salud, la religión, las
dían de acuerdo con el orden jurídico nacional, opiniones, las preferencias sexuales, el estado civil o cual-
lo que es irrealizable y agrede la coherencia y la quier otra que atente contra la dignidad humana y tenga por
funcionalidad del sistema interno; máxime que objeto anular o menoscabar los derechos y libertades de las
personas.
la Constitución Federal, en su artículo 1o., condi-
ciona que dicho control sea útil para optimizar el 2
Artículo 13. El demandante podrá presentar su deman-
derecho humano, lo que constituye un presupues- da, mediante Juicio en la vía tradicional, por escrito ante
to constitucional previo que el aplicador deberá la sala regional competente o, en línea, a través del Sis-
ponderar para estar en condiciones de realizar o tema de Justicia en Línea, para este último caso, el de-
no el control citado.10 mandante deberá manifestar su opción al momento de
presentar la demanda. Una vez que el demandante haya
elegido su opción no podrá variarla. Cuando la autori-
dad tenga este carácter la demanda se presentará en to-
dos los casos en línea a través del Sistema de Justicia en
Línea.
CONCLUSIÓN Para el caso de que el demandante no manifieste su op-
ción al momento de presentar su demanda se entenderá que
Se propone que el plazo concedido en la fracción eligió tramitar el Juicio en la vía tradicional.
III del artículo 13 de la multicitada ley procesal La demanda deberá presentarse dentro de los plazos que
a continuación se indican:
contenciosa, sea igual al lapso de tiempo previsto
en la fracción I del mismo ordenamiento legal, a I. De treinta días siguientes a aquél en el que se dé alguno
690
fin de conceder igualdad procesal en el juicio. de los supuestos siguientes:
28
a) Que haya surtido efectos la notifi- 5
Artículo 24. Igualdad ante la Ley. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
cación de la resolución impugnada,
lo que se determinará conforme Todas las personas son iguales ante la ley. En consecuencia, tienen derecho, sin
a la ley aplicable a ésta, inclusive discriminación, a igual protección de la ley.
cuando se controvierta simultá
neamente como primer acto de 6
Parte II
aplicación una regla administrativa
de carácter general. Artículo 2. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) Hayan iniciado su vigencia el de-
creto, acuerdo, acto o resolución 1. Cada uno de los Estados Partes en el presente Pacto se compromete a respetar y a
administrativa de carácter general garantizar a todos los individuos que se encuentren en su territorio y estén sujetos
impugnada cuando sea auto apli a su jurisdicción los derechos reconocidos en el presente Pacto, sin distinción algu-
cativa. na de raza, color, sexo, idioma, religión, opinión política o de otra índole origen na-
cional o social, posición económica, nacimiento o cualquier otra condición social.
3
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2. Cada Estado Parte se compromete a adoptar con arreglo a sus procedimientos
constitucionales y a las disposiciones del presente Pacto, las medidas oportunas
III. De cinco años cuando las auto- para dictar las disposiciones legislativas o de otro carácter que fueren necesa-
ridades demanden la modificación o rias para hacer efectivos los derechos reconocidos en el presente Pacto y que no
nulidad de una resolución favorable estuviesen ya garantizados por disposiciones legislativas o de otro carácter.
a un particular, los que se contarán a
partir del día siguiente a la fecha en 7
Artículo 5. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
que éste se haya emitido, salvo que
haya producido efectos de tracto su- 1. Ninguna disposición del presente Pacto podrá ser interpretada en el sentido
cesivo, caso en el que se podrá de- de conceder derecho alguno a un Estado, grupo o individuo para emprender
mandar la modificación o nulidad en actividades o realizar actos encaminados a la destrucción de cualquiera de los
cualquier época sin exceder de los derechos y libertades reconocidos en el Pacto o a su limitación en mayor medida
cinco años del último efecto, pero que la prevista en él.
los efectos de la sentencia, en caso de 2. No podrá admitirse restricción o menoscabo de ninguno de los derechos hu-
ser total o parcialmente desfavorable manos fundamentales reconocidos o vigentes en un Estado Parte en virtud de
para el particular, sólo se retrotraerán leyes, convenciones, reglamentos o costumbres, so pretexto de que el presente
a los cinco años anteriores a la presen- Pacto no los reconoce o los reconoce en menor grado.
tación de la demanda.
8
Décima Época, Registro digital: 2002649, Instancia: Primera Sala, Jurisprudencia,
4
Artículo 8. Garantías Judiciales. . . . . . Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Libro XVI, Enero de 2013,
Tomo 1, Materia(s): Constitucional, Tesis: 1a./J. 139/2012 (10a.) Página: 437.
1. Toda persona tiene derecho a ser
oída con las debidas garantías y Artículo 133. Esta Constitución, las leyes del Congreso de la Unión que emanen
9
dentro de un plazo razonable, por de ella y todos los tratados que estén de acuerdo con la misma, celebrados y que
un juez o tribunal competente in- se celebren por el Presidente de la República, con aprobación del Senado, serán la
dependiente e imparcial estableci- Ley Suprema de toda la Unión. Los jueces de cada entidad federativa se arreglarán
do con anterioridad por la ley, en a dicha Constitución, leyes y tratados, a pesar de las disposiciones en contrario que
la sustanciación de cualquier acusa- pueda haber en las Constituciones o leyes de las entidades federativas.
ción penal formulada contra ella, o
para la determinación de sus dere- Décima Época, Registro digital: 2005942, Instancia: Tribunales Colegiados de
10
chos y obligaciones de orden civil, Circuito, Jurisprudencia, Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación,
laboral, fiscal o de cualquier otro Libro 4, Marzo de 2014, Tomo II, Materia(s): Común, Tesis: (III Región)5o. J/8 (10a.)
carácter. Página: 1360.
690
29
Artículos
Pagos provisionales del ISR

personas morales
Conozca cómo determinarlos
INTRODUCCIÓN CUÁNDO SE PRESENTAN LOS

PAGOS PROVISIONALES DEL ISR
Los contribuyentes personas morales tienen
la obligación de presentar pagos provisionales En términos del primer párrafo del artículo 14 de
mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio; la LISR, los pagos provisionales deberán presen
no obstante, estos pagos, como su nombre lo in tarse a más tardar el día 17 del mes inmediato
dica, son sólo una estimativa (una provisión) con posterior al que corresponda el pago; no obs
base en la utilidad fiscal obtenida por el contribu tante, hay facilidades administrativas, las cuales
yente en el ejercicio inmediato anterior. otorgan días adicionales a los contribuyentes
La obligación de presentar pagos provisiona para poder presentar el pago provisional del mes
les se encuentra contenida en el artículo 14 de la de que se trate, dichas facilidades las encontra
Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), mismo mos en el Decreto que compila diversos benefi
que analizaremos en el desarrollo del presente cios fiscales y establece medidas de simplificación
artículo, así como las facilidades administrativas administrativa, publicado en el Diario Oficial de
y estímulos fiscales que hay. la Federación (DOF) el 26 de diciembre de 2013.

Maestro en derecho fiscal por la Universidad Humanitas. Licenciado en derecho por la UNITEC. Consultor
fiscal y articulista en revistas especializadas en la materia fiscal. Docente en las carreras de contaduría y
690
derecho.
30
La facilidad se encuentra contenida en el artículo 5.1. de dicho VI. Los partidos y asociacio-
decreto y señala lo siguiente: nes políticos legalmente reco-
nocidos.
VII. Las integradas e integra-
Artículo 5.1. Los contribuyentes que de conformidad con las dis- doras a que se refiere el Capítu-
posiciones fiscales deban presentar declaraciones provisionales o de- lo VI del Título II de la Ley del
finitivas de impuestos federales a más tardar el día 17 del mes siguien- Impuesto sobre la Renta.
te al periodo al que corresponda la declaración, ya sea por impuestos
propios o por retenciones, podrán presentarlas a más tardar el día (El uso de negrillas dentro
que a continuación se señala, considerando el sexto dígito numérico del texto es nuestro.)
de la clave del Registro Federal de Contribuyentes (RFC), de acuerdo
a lo siguiente:
Asimismo, recordemos que
si el último día del plazo cae en
Sexto dígito numérico día inhábil, en viernes, sábado o
de la clave del RFC Fecha límite de pago
domingo, se recorrerá al día há
1y2 Día 17 más un día hábil
bil siguiente, esto en términos
3y4 Día 17 más dos días hábiles del artículo 12 del Código Fiscal
5y6 Día 17 más tres días hábiles de la Federación (CFF), el cual
7y8 Día 17 más cuatro días hábiles prevé lo siguiente:
9y0 Día 17 más cinco días hábiles
Lo dispuesto en este artículo no será aplicable tratándose de: Artículo 12. En los plazos
fijados en días no se conta-
l. Los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los supuestos rán los sábados, los domingos
a que se refiere el artículo 32-A del Código Fiscal de la Federación, ni el 1o. de enero; el primer
que opten por dictaminar sus estados financieros por contador lunes de febrero en conme-
público autorizado en los términos del artículo 52 del Código Fiscal moración del 5 de febrero; el
de la Federación, así como los contribuyentes a que se refiere el tercer lunes de marzo en con-
artículo 32-H de dicho ordenamiento. memoración del 21 de marzo;
II. Los sujetos y entidades a que se refiere el artículo 20, Apartado el 1o. y 5 de mayo; el 16 de sep
B, fracciones I, II, III y IV, del Reglamento Interior del Servicio de Ad- tiembre; el tercer lunes de no-
ministración Tributaria. (AGGC) viembre en conmemoración
III. La Federación y las entidades federativas. del 20 de noviembre; el 1o. de
IV. Los organismos descentralizados y las empresas de participa- diciembre de cada 6 años,
ción estatal mayoritaria de la Federación. cuando corresponda a la trans-
V. Los organismos descentralizados y las empresas de participación misión del Poder Ejecutivo y el
estatal mayoritaria de las entidades federativas, así como aquellos fondos 25 de diciembre.
o fideicomisos que, en los términos de sus respectivas legislaciones, ten-
gan el carácter de entidades paraestatales, excepto los de los municipios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
690
31
No obstante lo dispuesto en los párrafos ante- declaración. Para este efecto, la utilidad fiscal del
riores, si el último día del plazo o en la fecha de- ejercicio por el que se calcule el coeficiente, se
terminada, las oficinas ante las que se vaya a hacer dividirá entre los ingresos nominales del mis-
el trámite permanecen cerradas durante el horario mo ejercicio.
normal de labores o se trate de un día inhábil, se
prorrogará el plazo hasta el siguiente día hábil. (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Lo dispuesto en este Artículo es aplicable, inclusi-
ve cuando se autorice a las instituciones de crédito
para recibir declaraciones. También se prorroga- Como se comentó con antelación, para efec
rá el plazo hasta el siguiente día hábil, cuando tos de poder determinar el coeficiente de utilidad
sea viernes el último día del plazo en que se para los pagos provisionales, se debe conocer la
deba presentar la declaración respectiva, ante utilidad fiscal del ejercicio inmediato anterior.
las instituciones de crédito autorizadas.
Ejemplo de la determinación de utilidad
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) fiscal 2017:
CÁLCULO DEL COEFICIENTE Determinación del resultado fiscal 2017

Ingresos acumulables del $3’250,000.00
DE UTILIDAD PARA EL PAGO ejercicio 2017
PROVISIONAL (–) Deducciones autorizadas del 2’550,000.00
ejercicio
Se determinará un coeficiente de utilidad con (–) PTU pagada en el ejercicio 320,000.00
la finalidad de obtener la utilidad fiscal para el (=) Utilidad fiscal $380,000.00
pago provisional, dicho coeficiente se calcula con
base en el procedimiento previsto en la fracción
I del artículo 14 de la LISR, mismo que prevé lo Una vez conocida la utilidad fiscal, se deben
siguiente: conocer los ingresos nominales, pero, ¿a qué
se refiere la LISR con ingresos nominales?, para
tales efectos, el tercer párrafo del artículo 14 de
Artículo 14. Los contribuyentes efectuarán pa- la LISR define a los ingresos nominales como:
gos provisionales mensuales a cuenta del impues- “los ingresos acumulables, excepto el ajuste
to del ejercicio, a más tardar el día 17 del mes in- anual por inflación acumulable. Tratándose
mediato posterior a aquél al que corresponda el de créditos o de operaciones denominados en
pago, conforme a las bases que a continuación se unidades de inversión, se considerarán ingresos
señalan: nominales para los efectos de este artículo, los
intereses conforme se devenguen, incluyendo el
I. Se calculará el coeficiente de utilidad ajuste que corresponda al principal por estar los
correspondiente al último ejercicio de doce meses créditos u operaciones denominados en dichas
690
por el que se hubiera o debió haberse presentado unidades”.
32
Ejemplo de los ingresos nominales:
Ingresos nominales 2017

Ingresos acumulables del ejercicio 2017 $3’250,000.00
(–) Ajuste anual por inflación acumulable* 2017 25,000.00
(=) Ingresos nominales $3,225,000.00
* El ajuste anual por inflación acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminución real de sus deudas
(artículo 16 de la LISR).
Una vez que tenemos estos dos elementos (utilidad fiscal e ingresos nominales), podemos proce
der a calcular el coeficiente de utilidad.
Ejemplo del cálculo del coeficiente de utilidad:
Determinación del coeficiente de utilidad 2017

(÷) Ingresos nominales 3’225,000.00
(=) Coeficiente de utilidad 0.1178
DETERMINACIÓN DE LOS PAGOS PROVISIONALES

Ya después de haber determinado nuestro coeficiente de utilidad del ejercicio, se debe seguir el pro
cedimiento que señala la fracción II del artículo 14 de la LISR, el cual indica cómo se va obtener la
utilidad fiscal para el pago provisional, dicha disposición señala lo siguiente:
Artículo 14. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
II. La utilidad fiscal para el pago provisional se determinará multiplicando el coeficiente de uti-
lidad que corresponda conforme a la fracción anterior, por los ingresos nominales correspondientes
al periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que se refiere
el pago.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

690
33
Ejemplo de la determinación de la utilidad
fiscal: Determinación de pagos
provisionales 2018 Enero
Ingresos acumulables del mes $250,000.00
Determinación de pagos Ingresos acumulables (inicio
provisionales 2018 Enero del ejercicio al último día del
Ingresos acumulables del mes $250,000.00 mes que corresponda el pago) $250,000.00
(x) Coeficiente de utilidad 0.1178
Ingresos acumulables (inicio
(=) Utilidad fiscal del periodo $29,450.00
del ejercicio al último día del
mes que corresponda el pago) $250,000.00 (–) Pérdidas fiscales pendientes de
aplicar 15,500.00
(=) Utilidad fiscal para el pago
(=) Utilidad fiscal del periodo $29,450.00 provisional $13,950.00
A la utilidad fiscal que se determine, se le po Finalmente, se puede observar que se obtuvo
drán disminuir, en su caso, las pérdidas fiscales la utilidad fiscal para el pago provisional a la
ocurridas de ejercicios anteriores pendientes de que se le deberá aplicar la tasa del impuesto sobre
aplicar, sin que esto afecte la aplicación efectiva la renta (ISR), que en términos del artículo 9 de la
que en su caso se haga de dicha pérdida a la uti LISR es de 30% para personas morales, pudien
lidad fiscal del ejercicio. do acreditarse los pagos provisionales efectuados
La disminución de la pérdida se deberá hacer con anterioridad en el mismo ejercicio y, en su
hasta por el monto de la utilidad fiscal que se ob caso, las retenciones de ISR que se les hubieren
tenga. efectuados en términos del artículo 54 de la ley.
A continuación veamos un ejemplo de la
Ejemplo de la disminución de pérdida fis- determinación de pagos provisionales con los
cal a la utilidad fiscal: elementos que ya observamos con antelación.
Ejemplo de la determinación de pagos provisionales:
DETERMINACIÓN DE PAGOS PROVISIONALES 2018

Enero Febrero Marzo Abril
Ingresos acumulables del mes $250,000.00 $265,000.00 $225,000.00 $230,000.00
Ingresos acumulables (inicio del
ejercicio al último día del mes que
corresponda el pago) $250,000.00 $515,000.00 $740,000.00 $970,000.00
(x) Coeficiente de utilidad 0.1178 0.1178 0.1178 0.1178
(=) Utilidad fiscal del periodo $29,450.00 $60,667.00 $87,172.00 $114,266.00
(–) Pérdidas fiscales pendientes de aplicar 15,500.00 15,500.00 15,500.00 15,500.00
690
(=) Utilidad fiscal para el pago provisional $13,950.00 $45,167.00 $71,672.00 $98,766.00
34
Enero Febrero Marzo Abril
(x) Tasa del ISR 30% 30% 30% 30%
(=) Impuesto determinado $4,185.00 $13,550.10 $21,501.60 $29,629.80
(–) Pagos provisionales efectuados con
anterioridad - 4,185.00 13,550.10 21,501.60
(=) Impuesto a pagar $4,185.00 $9,365.10 $7,951.50 $8,128.20
ESTÍMULO FISCAL PARA provisionales correspondientes a los meses de

mayo a diciembre del ejercicio fiscal de que se
DISMINUIR LA PTU PAGADA EN trate. La disminución a que se refiere este ar
LOS PAGOS PROVISIONALES tículo se realizará en los pagos provisionales
del ejercicio de manera acumulativa.
Asimismo, está la posibilidad de que los con Conforme a lo establecido en el artículo 28,
tribuyentes personas morales que tributen en fracción XXVI de la Ley del Impuesto sobre la Ren-
el título II de la LISR disminuyan de su utilidad ta, el monto de la participación de los trabajadores
fiscal para su pago provisional, la participa en las utilidades que se disminuya en los términos
ción de los trabajadores en las utilidades de las de este artículo en ningún caso será deducible de
empresas (PTU) pagada en el ejercicio en tér los ingresos acumulables del contribuyente.
minos del artículo 1.1. del Decreto que compila Para los efectos del estímulo fiscal previsto en el
diversos beneficios fiscales y establece medidas presente artículo, se estará a lo siguiente:
de simplificación administrativa publicado en el
DOF el 26 de diciembre de 2013, el cual señala lo I. El estímulo fiscal se aplicará hasta por el monto
siguiente: de la utilidad fiscal determinada para el pago pro-
visional que corresponda.
II. En ningún caso se deberá recalcular el coe-
Artículo 1.1. Se otorga un estímulo fiscal a los ficiente de utilidad determinado en los términos
contribuyentes que tributen en los términos del del artículo 14, fracción I, de la Ley del Impues-
Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, to sobre la Renta con motivo de la aplicación de
consistente en disminuir de la utilidad fiscal este estímulo.
determinada de conformidad con el artículo
14, fracción II de dicha Ley, el monto de la par- (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
ticipación de los trabajadores en las utilidades
de las empresas pagada en el mismo ejercicio,
en los términos del artículo 123 de la Constitución Lo anterior se ejemplifica de la siguiente
Política de los Estados Unidos Mexicanos. El cita- forma.
do monto de la participación de los trabajado-
res en las utilidades de las empresas, se debe- Ejemplo de la disminución de la PTU paga-
rá disminuir, por partes iguales, en los pagos da en el ejercicio:
690
35
PTU a disminuir en partes iguales
PTU pagada en mayo 2018 $80,000.00
(÷) Número de meses de mayo a diciembre 8
(=) PTU a disminuir por mes $10,000.00
Se podrá disminuir en los pagos provisionales, dicha disminución se hará en partes iguales y de
manera acumulativa.
Ejemplo de la disminución en pagos provisionales:

Mayo Junio Julio Agosto
mes que corresponda el pago) $1´265,000.00 $1´580,000.00 $1´825,000.00 $2´050,000.00

(–) PTU pagada en el ejercicio 10,000.00 20,000.00 30,000.00 40,000.00
(–) Pérdidas fiscales pendientes de
aplicar 15,500.00 15,500.00 15,500.00 15,500.00
provisional $123,517.00 $150,624.00 $169,485.00 $185,990.00
(x) Tasa del ISR 30% 30% 30% 30%
(–) Pagos provisionales efectuados
con anterioridad 29,629.80 37,055.10 45,187.20 50,845.50
(=) Impuesto a pagar $7,425.30 $8,132.10 $5,658.30 $4,951.50

Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
mes que corresponda el pago) $2´295,000.00 $2´610,000.00 $2´865,000.00 $3´215,000.00
690
36
Septiembre Octubre Noviembre Diciembre
(–) PTU pagada en el ejercicio 50,000.00 60,000.00 70,000.00 80,000.00
(–) Pérdidas fiscales pendientes de
aplicar 15,500.00 15,500.00 15,500.00 15,500.00
provisional $204,851.00 $231,958.00 $251,997.00 $283,227.00
(x) Tasa de ISR 30% 30% 30% 30%
(–) Pagos provisionales efectuados
con anterioridad 55,797.00 61,455.30 69,587.40 75,599.10
(=) Impuesto a pagar $5,658.30 $8,132.10 $6,011.70 $9,369.00
OTRAS CONSIDERACIONES DE LOS PAGOS extranjero que hayan sido obje

to de retención por concepto de
PROVISIONALES DE PERSONAS MORALES ISR, ni los ingresos atribuibles a
• Primer pago provisional del segundo ejercicio fiscal. Tratándose sus establecimientos ubicados
del segundo ejercicio fiscal, el primer pago provisional comprenderá el en el extranjero que estén su
primero, el segundo y el tercer mes del ejercicio; es decir, en el segundo jetos al pago del ISR en el país
ejercicio fiscal de una persona moral el primer pago provisional se pre donde se encuentren ubicados
sentará hasta abril y comprenderá de enero a marzo del año de que se estos establecimientos.
trate, además, se considerará el coeficiente de utilidad fiscal del primer
ejercicio, aun cuando no hubiera sido de doce meses. CONCLUSIÓN
• Cuando no resulte coeficiente de utilidad. En caso de que no resulte
coeficiente de utilidad en el ejercicio fiscal inmediato anterior, se debe En el presente artículo observa
rá aplicar el que corresponda al último ejercicio de 12 meses por el que mos la aplicación práctica de lo
se tenga dicho coeficiente, sin que ese ejercicio sea anterior en más de previsto en el artículo 14 de la LISR,
cinco años a aquel por el que se deban efectuar los pagos provisionales. mismo que nos indica el proce
• Supuestos en que no se deberá presentar pago provisional. dimiento para la determinación de
No se deberá presentar pago provisional cuando: los pagos provisionales de las per
sonas morales, asimismo, conoci
– Se trate del ejercicio en que se inicien operaciones, pues al no mos la aplicación del estímulo fis
tener un coeficiente de utilidad por ser el primer ejercicio es cal consistente en la disminución
innecesario presentar una declaración de pago provisional. de la PTU pagada en el ejercicio a
– Se esté en suspensión de actividades, durante el tiempo que la la utilidad fiscal del pago provisio
persona moral permanezca en dicha situación. nal. La finalidad del presente escri
– En los casos que no resulte impuesto a cargo ni saldo a favor to es conocer de manera genérica
y no se trate de la primera declaración con esta característica. la aplicación de lo dispuesto en el
numeral mencionado, por lo que
• Ingresos que no se deben considerar para el pago provisional. esperamos sea de gran ayuda en
No se deberán los ingresos de fuente de riqueza ubicada en el su desarrollo profesional.
690
37
Defensa fiscal
Materialidad de operaciones
fiscales en una auditoría
Lic. Víctor Hugo González Martínez
s preciso decir, que a partir del ejercicio de 2014
E con la entrada en vigor del artículo 69-B del Có

digo Fiscal de la Federación (CFF), en donde pre
supone la inexistencia de operaciones fiscales con fines
de recaudación, la autoridad ha venido determinando
créditos fiscales en abuso de dicha figura.
Si la autoridad tributaria califica la inexistencia de
operaciones fiscales para un contribuyente por falta
de materialidad significa que los comprobantes no so
portan los movimientos contables, por tanto, genera
el pago de contribuciones como los impuestos sobre la
renta (ISR) y al valor agregado (IVA); es decir, cuando
a un contribuyente proveedor es calificado de emitir
comprobantes sin la materialidad, en consecuencia no
es deducible para efectos del ISR y no es acreditable
el IVA, por lo que tendría que presentar declaraciones
complementarias por los periodos que correspondan
más el pago de actualización, recargos y multas.
En las auditorías fiscales al amparo del artículo
69-B del CFF, la autoridad en franco abuso de la nor
ma y del derecho humano de legalidad somete al con
tribuyente a una serie de cuestionamientos muy aje
nos a los registros contables, solicitándole el nombre
de quienes prestaron el servicio o de quienes entrega
ron la mercancías, así como diversos cuestionamientos
que llegan a niveles nunca antes vistos con el objeto
Lic. Víctor Hugo González Martínez
de supuestamente validar la materialidad de las ope
690
Especialista en defensa del auditado.

raciones.
38
ARTÍCULO 69-B pasa al detalle y es allí donde empieza el abuso, por ejemplo, en el
tema de activos usa argumentos como que no son suficientes los
DEL CFF, activos, que una máquina no es suficiente o que el mobiliario tam
UNA NORMA poco lo es. En el caso del personal también su argumento es que
IMPERFECTA tener dos o tres personas no son suficientes para la operación de
la empresa, pero sin conceder razonamiento alguno, sim
Del análisis que realizamos al plemente deja la carga al contribuyente a través del rechazo de las
artículo 69-B del CFF podemos deducciones.
apreciar una serie de inconsis La norma jurídica en estudio contiene una figura poco fácil
tencias que, lejos de conceder para la autoridad, aunque la usa a su antojo puesto que de suyo
certeza legal a los contribuyen es compleja desde la forma en que se desarrolla y los efectos de su
tes, provoca que la autoridad aplicación, por ejemplo, la norma no regula todas las hipótesis que
incurra en excesos. A nuestro se pudieran presentar, por tanto, la autoridad toma carta abierta
parecer es una norma imper sin conceder certeza legal.
fecta como lo demostraremos
detalladamente porque causa
una afectación grave a los con
tribuyentes.
EN TODAS LAS AUDITORÍAS HAY
Podemos afirmar que en el RECHAZO DE DEDUCCIONES
100% de las auditorías hay re
chazos de deducciones al am La norma presuncional que se utiliza para el rechazo de las de
paro de la norma en estudio, ducciones e ineficacia de las operaciones no establece debidamen
con base en razonamientos que te todas las directrices que deben seguirse para conceder certeza
rayan en lo absurdo. jurídica a los contribuyentes, por lo que provoca un abuso de las
La autoridad está usando autoridades tributarias:
argumentos genéricos por los
cuales se puede considerar que 1. Del cuerpo de la norma jurídica en comento podemos apreciar
un comprobante no tiene sus que su insuficiente e ineficiente narrativa viene a doler los dere
tento, como: chos de los contribuyentes, pues en ella dice: “cuando la autori
dad detecte que se han estado emitiendo comprobantes”, pero
• Que no cuente con activos. no dice de qué forma realizó esa supuesta detección, sino que
• Que no tenga personal. deja de forma ambigua y, sobre todo, fugas en la forma en
• Que no demuestre tener in que aparentemente la revisora realizó la detección de compro
fraestructura o capacidad bantes sin la materialidad.
material. 2. La norma jurídica en estudio dice que no se cuenta con per
sonal, infraestructura, capacidad material o activos; sin embargo,
Es decir, los presupuestos no indica la forma en que todos estos elementos deben ser va
anteriores son los que enuncia el lorados por el fisco, sino que lo deja supuestamente al arbitrio
artículo 69-B del CFF; sin embar de la autoridad con lo que es fácil caer en el abuso del poder
go, de lo genérico la autoridad tributario.
690
39
Podemos preguntarnos: el contribuyente, siempre que lo demuestre du
rante la auditoría, por tanto, la propia norma re
• ¿Por qué pide el nombre del chofer del pro conoce que no necesariamente tiene equipo de
veedor? transporte pero sí puede contar con ello indirec
• ¿Cómo la autoridad puede valorar si los acti tamente a través de un tercero. Me gustaría ser
vos son suficientes o no? muy preciso en que la norma no define tampoco
• ¿Cómo puede la autoridad saber si se tiene cómo se cumplen con dichos requisitos de for
la debida capacidad material para la presta ma indirecta, en consecuencia el tener equipo de
ción del servicio o la entrega de materiales? transporte indirectamente podría ser por medio
• ¿Por qué pide correos electrónicos? de un tercero que sea subcontratado, lo mismo
• ¿Por qué pide datos del proveedor que sólo sucede con el personal o con la infraestructura
él tiene acceso y no nosotros? como es el caso de maquila, por ejemplo.
• ¿Cómo se mide si el personal tiene la prepa La norma en comento no es muy clara por
ración suficiente? que no define conceptos indispensables que al
sufrir una consecuencia directa en el contribu
Para dar respuesta a estas preguntas es preciso yente auditado le deja en indefensión al sufrir la
tener un conocimiento fundado en actuaria, in calificativa de que son operaciones simuladas o
geniería, arquitectura en el menor, menor de los inexistentes o sin materialidad.
casos, por tanto, el rechazo no razonado de las de Las autoridades en todas las auditorías fiscales
ducciones se antoja frívolo y fugas de forma que están rechazando las deducciones de los contribu
podemos obtener una nulidad de los tribunales yentes bajo el pretexto de que son operaciones
contra los criterios excesivos de las autoridades. simuladas, para ellos es fácil argumentar que no se
3. Asimismo, destacan más dolencias de los con demostró que se hayan prestado los servicios o en
tribuyentes auditados toda vez que al sufrir los tregado los materiales según corresponda, por tan
rechazos de las autoridades apreciamos que to, la autoridad de manera concluyente argumenta
está siendo usado a diestra y siniestra el artícu que al no tener algún contrato o no tener el personal
lo 69-B del CFF, mismo que no se aprecia de su suficiente o no tener la capacidad instalada sufi
lectura que pueda aplicar ningún cuestionario ciente de los proveedores las deducciones, son inexis
que sirva para valorar la situación fiscal pues tentes, generando créditos fiscales impagables.
de forma excesiva y caprichosa la autoridad No obstante lo anterior, se están obteniendo
fiscal tratar de obligar a responderlo. Ahora sentencias favorables porque queda evidente el
bien, en caso de que el contribuyente no con abuso de las autoridades en esta materia, pero
teste el cuestionario ni aporte lo que se le pide, el contribuyente durante la fase de revisión debe
se traduce en una operación simulada con las dejar evidencia de dichos abusos por medio del
consecuencias antes señaladas. consejo del jurista; es importante que en esa eta
pa de revisión se deje constancia de los excesos
No debemos perder de vista que el propio ar en que incurren los auditores para después invo
tículo 69-B del CFF confirma que los elementos carlos en la demanda de nulidad ante el tribunal,
enumerados, como: activos, personal o infraestruc por tanto, es una fase muy delicada que el contri
690
tura, los puede contar directa o indirectamente buyente debe atender con todo cuidado.
40
El qué
y el cómo del
acontecer fiscal
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(55) 5998-8903 y (55) 5998-8904

CASOS
PRÁCTICOS
Régimen opcional
para grupos
de sociedades
Pagos provisionales
Viáticos sin
comprobante fiscal
Son deducibles para los
transportistas
¿Es posible tener

beneficios económicos
y fiscales si apertura
una sociedad?
Genere una línea de

captura en Sipare
Caso práctico 1
Régimen opcional para

grupos de sociedades
Pagos provisionales
Finalidad: Conocer de manera general la regulaba el “Régimen de Consolidación

forma en que un contribuyente puede de- Fiscal”.
terminar los pagos provisionales en el régi- Ahora hay un nuevo régimen fiscal de-
men opcional para grupos de sociedades. nominado “Régimen opcional para grupos
de sociedades”, cuya característica prin-
Orientado a: Abogados, contadores, ad- cipal es diferir el impuesto sobre la renta
ministradores y, en general, a cualquier (ISR), está regulado en el capítulo VI del
persona interesada en el tema objeto del título II de la LISR, y el fundamento jurídico
presente artículo. de los pagos provisionales es el artículo
71 de la misma.
Consideraciones al tema: La Ley del Por lo tanto, en el presente artículo co-
Impuesto sobre la Renta (LISR) fue pu- noceremos la mecánica de cálculo de los
blicada en el Diario Oficial de la Federa- pagos provisionales del nuevo “régimen
ción (DOF) el 11 de diciembre de 2013, y opcional para grupos de sociedades”.
entró en vigor de acuerdo con el Artícu-
lo Primero Transitorio el día 1 de enero Fundamento jurídico: Artículo 71 de la
de 2014, abrogando a la anterior ley que LISR.

Contador público certificado en el área fiscal y abogado con maestría en derecho fiscal. Catedrático
a nivel licenciatura en las carreras de derecho y contaduría pública y a nivel maestría. Actualmente
se desempeña en la práctica legal como abogado y contador público independiente. Doctorante en
derecho fiscal. manuel_fusion@hotmail.com

Abogado con especialidad y maestría en impuestos. Catedrático a nivel licenciatura, especialidad y
maestría, en universidades de los estados de Guerrero y Morelos. Actualmente se desempeña en
la práctica legal como abogado independiente. Doctorante en derecho fiscal. ericktributario2012@
hotmail.com

Licenciado en derecho y pedagogía, con maestría en administración y grado de doctor en ciencias
de la educación. Catedrático a nivel licenciatura y maestría. Director de una institución educativa.
Cuenta con experiencia en el sector público y como abogado litigante. ruano70@hotmail.com
690
43
Artículo 71. Las sociedades integradora e in- En la nueva LISR vigente, se estable-
tegradas determinarán los pagos provisionales ce un nuevo régimen fiscal, denominado
a enterar en cada uno de los meses del ejercicio “régimen opcional para grupos de socie-
conforme a lo siguiente: dades”, el cual viene a sustituir al anterior
“régimen de consolidación fiscal”, previsto
I. Calcularán el pago provisional del periodo en la anterior ley.
de que se trate conforme al procedimiento y re- El régimen opcional para grupos de so-
glas establecidos en el artículo 14 de esta Ley. ciedades se encuentra ubicado en el capí-
II. Al resultado determinado conforme a lo tulo VI del título II de la LISR, y para efectos
establecido en la fracción anterior, se le aplica- de estudio del presente artículo, el funda-
rá la participación integrable correspondiente al mento jurídico de los pagos provisionales
ejercicio inmediato anterior, la cantidad obtenida es el artículo 71 de la misma ley.
se multiplicará por el factor de resultado fiscal Es interesante comentar desde estos
integrado correspondiente al ejercicio inmediato momentos, que al legislador no se le puede
anterior. obligar a mantener indefinidamente un régi-
III. El resultado de la fracción I de este artí- men fiscal, pues puede agregar, modificar o
culo se multiplicará por la participación no inte- incluso eliminar tratamientos jurídicos.
grable. Al respecto, la Segunda Sala de la
IV. El pago provisional del periodo a enterar, Suprema Corte de Justicia de la Nación
será la cantidad que se obtenga de sumar los re- (SCJN) se ha pronunciado sobre el tema
sultados obtenidos conforme a las fracciones II y de la siguiente manera:
III anteriores.
V. Contra el impuesto del ejercicio a enterar en Época: Décima Época
términos de lo dispuesto en el artículo 64 de esta Registro: 2013874
Ley se podrán acreditar los pagos provisionales Instancia: Segunda Sala
correspondientes al mismo, efectuados conforme Tipo de Tesis: Jurisprudencia
al presente artículo. Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Fe-
deración
Tratándose del primer ejercicio en que el grupo Tesis: 2a./J. 28/2017 (10a.)
aplique la opción a que se refiere este Capítulo, la T. II libro 40, marzo de 2017
sociedad integradora calculará el factor de resul- Materia(s): Constitucional, Administrativa
tado fiscal integrado en términos de lo dispuesto Página: 947
en la fracción III del artículo 64 de esta Ley que
le hubiere correspondido al grupo en el ejercicio Tesis: 2a./J. 28/2017, Gaceta del Semanario Ju-
inmediato anterior de haber ejercido dicha op- dicial de la Federación, Décima Época, p. 947.
ción. En este caso, el primer pago provisional del
ejercicio comprenderá el primero, el segundo y el RENTA. LA JURISPRUDENCIA 1a./J.
tercer mes del citado ejercicio. 130/2007 (X) NO ESTABLECE LA OBLIGA-
CIÓN, PARA EL LEGISLADOR TRIBUTA-
RIO, DE MANTENER INDEFINIDAMENTE
Preámbulo EL RÉGIMEN SIMPLIFICADO PREVISTO
POR LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO
La LISR fue publicada en el DOF el 11 de di- ABROGADA.- La Primera Sala de la Suprema
ciembre de 2013, y entró en vigor de acuer- Corte de Justicia de la Nación, en la jurispruden-
do con el Artículo Primero Transitorio el día cia aludida, determinó que los artículos 81 y 123,
1 de enero de 2014, por lo tanto, conforme fracción II, de la Ley del Impuesto sobre la Renta,
al Segundo Transitorio abrogó a la anterior vigente a partir de 2005, no establecían un trato
690
LISR que fue publicada en el DOF el 1 de diverso, en forma injustificada, entre las personas
enero de 2002. morales del régimen general (quienes deducían
44
conforme al sistema de costo de lo vendido) y las Ministros Alberto Pérez Dayán, Javier Laynez
pertenecientes al régimen simplificado (las cua- Potisek, José Fernando Franco González Sa-
les lo hacían al momento en que adquirían mer- las, Margarita Beatriz Luna Ramos y Eduardo
cancías). Sin embargo, el criterio jurisprudencial Medina Mora I.; votó con salvedad Margarita
de mérito no prevé que, dada la prioridad que Beatriz Luna Ramos.- Ponente: José Fernan-
para el país representan las actividades del sector do Franco González Salas.- Secretario: Joel
primario, el legislador debe mantener indefi- Isaac Rangel Agüeros.
nidamente la aplicación de sistemas tributa- Amparo en revisión 914/2015.- Granjas Ojai,
rios preferenciales, ni mucho menos que está S.A. de C.V. y otra.- 8 de febrero de 2017.-
impedido para modificar, reducir o suprimir Cinco votos de los Ministros Alberto Pérez
beneficios fiscales. Considerar lo contrario, Dayán, Javier Laynez Potisek, José Fernan-
equivaldría a soslayar la libertad configurati- do Franco González Salas, Margarita Beatriz
va del legislador para el diseño tributario del Luna Ramos y Eduardo Medina Mora I.; votó
Estado, interviniendo sobre aspectos que el texto con salvedad Margarita Beatriz Luna Ramos.-
constitucional ha reservado para el Poder Legis- Ponente: José Fernando Franco González Sa-
lativo. Además, si bien en cualquier momento de las.- Secretario: Joel Isaac Rangel Agüeros.
la historia pueden formularse juicios de diversa Amparo en revisión 1192/2015.- Granjas Carroll
índole sobre la conveniencia o inconveniencia de de México, S. de R.L. de C.V.- 8 de febrero de
que el legislador, a través del sistema fiscal, es- 2017.- Cinco votos de los Ministros Alber-
tablezca determinados incentivos, acote los exis- to Pérez Dayán, Javier Laynez Potisek, José
tentes o, inclusive, los elimine, lo cierto es que Fernando Franco González Salas, Margarita
ello no puede llevar al Tribunal Constitucional Beatriz Luna Ramos y Eduardo Medina Mora
a afirmar que siempre deberán otorgarse los ma- I.; votó con salvedad Margarita Beatriz Luna
yores incentivos posibles, ni es éste un postulado Ramos.- Ponente: José Fernando Franco
exigible constitucionalmente, como tampoco lo González Salas.- Secretario: Joel Isaac Ran-
es el que estos incentivos siempre deban darse a gel Agüeros.
través del sistema tributario.
Tesis de jurisprudencia 28/2017 (10a.). Apro-
Amparo en revisión 894/2015.- Aguilares, S. de bada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal,
P.R. de R.L. y otra.- 5 de octubre de 2016.- en sesión privada del uno de marzo de dos mil
Cinco votos de los Ministros Eduardo Medina diecisiete.
Mora I., Javier Laynez Potisek, José Fernan-
do Franco González Salas, Margarita Beatriz Nota: (X) La tesis de jurisprudencia 1a./J.
Luna Ramos y Alberto Pérez Dayán; votó con 130/2007 citada, aparece publicada en el Sema-
salvedad Margarita Beatriz Luna Ramos.- Po- nario Judicial de la Federación y su Gaceta, No-
nente: José Fernando Franco González Sa- vena Época, Tomo XXVI, septiembre de 2007,
las.- Secretario: Joel Isaac Rangel Agüeros. página 317, con el rubro: “RENTA. LOS ARTÍ-
Amparo en revisión 1193/2015.- José Ignacio CULOS 81 Y 123, FRACCIÓN II, DE LA LEY
Gerardo Cervantes Gutiérrez.- 5 de octubre DEL IMPUESTO RELATIVO AL ESTABLE-
de 2016.- Cinco votos de los Ministros Eduar- CER UN TRATO DIVERSO ENTRE LAS PER-
do Medina Mora I., Javier Laynez Potisek, SONAS MORALES QUE TRIBUTAN EN EL
José Fernando Franco González Salas, Mar- RÉGIMEN SIMPLIFICADO, PARA DEDUCIR
garita Beatriz Luna Ramos y Alberto Pérez LA ADQUISICIÓN DE MERCANCÍAS, MA-
Dayán; votó con salvedad Margarita Beatriz TERIAS PRIMAS, PRODUCTOS TERMINA-
Luna Ramos.- Ponente: José Fernando Fran- DOS Y SEMITERMINADOS, NO VIOLAN EL
co González Salas.- Secretario: Joel Isaac PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA (LE-
Rangel Agüeros. GISLACIÓN VIGENTE A PARTIR DE 2005).”
Amparo en revisión 670/2015.- Bachoco, S.A. de
C.V.- 8 de febrero de 2017.- Cinco votos de los (El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
690
45
Época: Décima Época juicios de diversa índole sobre la conveniencia
Registro: 2013877 o inconveniencia de que el legislador, a través
Instancia: Segunda Sala del sistema fiscal, establezca determinados in-
Tipo de Tesis: Jurisprudencia centivos, acote los existentes o, inclusive, los
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Fe- elimine, lo cierto es que ello no puede llevar
deración a la Suprema Corte de Justicia de la Nación
Tesis: 2a./J. 29/2017 (10a.) a afirmar que siempre deberán otorgarse los
T. II libro 40, marzo de 2017 mayores incentivos posibles, ni que éstos de-
Materia(s): Constitucional ban darse a través del sistema tributario.
Página: 950
Amparo en revisión 894/2015.- Aguilares, S. de
RENTA. LOS ARTÍCULOS 74 Y 75 DE LA P.R. de R.L. y otra.- 5 de octubre de 2016.-
LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, VIGEN- Cinco votos de los Ministros Eduardo Medina
TE A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2014, Mora I., Javier Laynez Potisek, José Fernan-
NO VIOLAN EL PRINCIPIO DE EQUIDAD do Franco González Salas, Margarita Beatriz
TRIBUTARIA POR LA SOLA EXTINCIÓN Luna Ramos y Alberto Pérez Dayán; votó con
DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO PREVIS- salvedad Margarita Beatriz Luna Ramos.- Po-
TO EN LA LEY ABROGADA.- El Poder Le- nente: José Fernando Franco González Sa-
gislativo es el encargado de diseñar el sistema las.- Secretario: Joel Isaac Rangel Agüeros.
impositivo del país, por tanto, en atención a los Amparo en revisión 1193/2015.- José Ignacio
principios de democracia y de separación de po- Gerardo Cervantes Gutiérrez.- 5 de octubre de
deres es imprescindible reconocerle un aspecto 2016.- Cinco votos de los Ministros Eduardo
legítimo para definir el modelo y las políticas Medina Mora I., Javier Laynez Potisek, José
tributarias que, en cada momento histórico, se Fernando Franco González Salas, Margarita
consideren compatibles y convenientes para lo- Beatriz Luna Ramos y Alberto Pérez Dayán;
grar de la mejor manera las finalidades que se votó con salvedad Margarita Beatriz Luna Ra-
pretendan, sin soslayar que esa libertad de con- mos.- Ponente: José Fernando Franco Gon-
figuración, a pesar de contar con un margen am- zález Salas.- Secretario: Joel Isaac Rangel
plio, encuentra límites frente al respeto de prin- Agüeros.
cipios constitucionales. Asimismo, conforme al Amparo en revisión 670/2015.- Bachoco, S.A. de
principio de generalidad tributaria, no existe C.V.- 8 de febrero de 2017.- Cinco votos de los
un derecho constitucionalmente tutelado para Ministros Alberto Pérez Dayán, Javier Laynez
otorgar regímenes fiscales preferenciales, o in- Potisek, José Fernando Franco González Sa-
cluso a mantenerlos indefinidamente, en tanto las, Margarita Beatriz Luna Ramos y Eduardo
que todos los que cuenten con un nivel económi- Medina Mora I.; votó con salvedad Margarita
co mínimo están obligados a contribuir al sos- Beatriz Luna Ramos.- Ponente: José Fernan-
tenimiento del gasto público, de manera propor- do Franco González Salas.- Secretario: Joel
cional y equitativa, de acuerdo con la fracción Isaac Rangel Agüeros.
IV del artículo 31 de la Constitución Política de Amparo en revisión 914/2015.- Granjas Ojai,
los Estados Unidos Mexicanos. En ese orden de S.A. de C.V. y otra.- 8 de febrero de 2017.-
ideas, es válido concluir que la eliminación del Cinco votos de los Ministros Alberto Pérez
régimen simplificado no origina, por sí sola, una Dayán, Javier Laynez Potisek, José Fernan-
violación al principio de equidad tributaria, pues do Franco González Salas, Margarita Beatriz
la creación de normas que persigan una finali- Luna Ramos y Eduardo Medina Mora I.; votó
dad distinta de la recaudatoria, para incentivar con salvedad Margarita Beatriz Luna Ramos.-
o desincentivar ciertas conductas, no implica Ponente: José Fernando Franco González Sa-
que su otorgamiento sea constitucionalmente las.- Secretario: Joel Isaac Rangel Agüeros.
690
exigible. De forma que si bien, en cualquier Amparo en revisión 1192/2015.- Granjas Carroll
momento de la historia pueden formularse de México, S. de R.L. de C.V.- 8 de febrero de
46
2017.- Cinco votos de los Ministros Alber- T. II libro 40, marzo de 2017
to Pérez Dayán, Javier Laynez Potisek, José Materia(s): Constitucional
Fernando Franco González Salas, Margarita Página: 1411
Beatriz Luna Ramos y Eduardo Medina Mora
I.; votó con salvedad Margarita Beatriz Luna RENTA. LOS ARTÍCULOS 59 A 61, 63 A 65,
Ramos.- Ponente: José Fernando Franco 67 Y 71 DE LA LEY DEL IMPUESTO RE-
González Salas.- Secretario: Joel Isaac Ran- LATIVO, VIGENTE A PARTIR DEL 1 DE
gel Agüeros. ENERO DE 2014, AL GRAVAR EN FORMA
DISTINTA A LOS GRUPOS DE SOCIEDA-
Tesis de jurisprudencia 29/2017 (10a.). Apro- DES Y A LAS DIVERSAS PERSONAS MO-
bada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, RALES DEL RÉGIMEN GENERAL, NO
en sesión privada del uno de marzo de dos mil VIOLAN EL PRINCIPIO DE EQUIDAD
diecisiete. TRIBUTARIA.- Los preceptos legales de refe-
rencia regulan el régimen opcional para grupos
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) de sociedades, el cual, entre sus principales ca-
racterísticas, concede la posibilidad de diferir
De estas dos tesis de jurisprudencias, una parte del impuesto causado, beneficio que
se desprende que al legislador no puede no se encuentra previsto en el régimen gene-
obligársele a mantener indefinidamente la ral de las personas morales. La anterior dis-
aplicación de sistemas tributarios preferen- tinción legislativa persigue finalidades consti-
ciales, ni mucho menos que esté impedido tucionalmente válidas, pues obedece a razones
para modificar, reducir o suprimir beneficios de política fiscal (vinculadas con la simplifica-
fiscales, porque es el encargado de diseñar ción del cálculo y liquidación del tributo, tanto
el sistema impositivo del país, por lo tanto, para los contribuyentes como para la autoridad
puede definir el modelo y las políticas tri- al ejercer sus facultades de comprobación y de-
butarias que, en cada momento histórico, terminación, así como con la intención de evitar
se consideren compatibles y convenientes prácticas de elusión y evasión fiscal, con lo que
para lograr de la mejor manera las finali- se pretende fortalecer las medidas de control y
dades que se pretendan y necesite el de- la captación de recursos para las necesidades pú-
sarrollo del país. blicas) y de política económica (al estimar ne-
Por lo tanto, el legislador puede crear, cesario otorgar flexibilidad organizacional a las
modificar o incluso suprimir tratamientos empresas con un régimen opcional, a través del
jurídicos, con la condición de que cuando cual fuesen competitivas en relación con los in-
haga distinciones, éstos se justifiquen con versionistas extranjeros). Además, constituye un
finalidades constitucionalmente válidas, medio razonablemente apto y adecuado para
para respetar con ello el principio de equi- alcanzar el objetivo pretendido, pues recono-
dad tributaria tan celosamente tutelado ce que, ante la tenencia (por parte de la sociedad
por el artículo 31, fracción IV, de la Consti- integradora) de más del 80% de las acciones con
tución. Respecto al “régimen opcional para derecho a voto de otra u otras sociedades integra-
grupos de sociedades”, la Corte se ha pro- das, existe una relación económica y de intereses
nunciado de la siguiente manera: comunes tal, que permite al grupo de empresas
actuar como una sola unidad económica, lo
Época: Décima Época que, al reconocerse para efectos fiscales, genera
Registro: 2013900 la flexibilidad organizacional que se ve reflejada
Instancia: Segunda Sala a través del surgimiento de grupos económicos,
Tipo de Tesis: Tesis Aislada así como la competitividad frente a inversionis-
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Fe- tas extranjeros, sobre todo si se considera que
deración gran parte de éstos ya se encuentran organizados
Tesis: 2a. XXII/2017 (10a.) como consorcios o grupos financieros. Aunado a
690
47
ello, se consigue la simplificación del cálculo del sociedad integradora calculará el factor de resul-
impuesto a través de las sumas de los resultados tado fiscal integrado en términos de lo dispuesto
fiscales de integrada e integradora y la aplicación en la fracción III del artículo 64 de esta Ley que
de un factor de integración y se permite una más le hubiere correspondido al grupo en el ejercicio
fácil determinación del tributo para los contribu- inmediato anterior de haber ejercido dicha op-
yentes al momento de declarar y una fiscaliza- ción. En este caso, el primer pago provisional del
ción más sencilla para las autoridades el ejercer ejercicio comprenderá el primero, el segundo y el
sus facultades de comprobación y liquidación. tercer mes del citado ejercicio.
Asimismo, no se afectan de manera despropor-
cionada o desmedida bienes y derechos consti- Es decir, el primer pago provisional que
tucionalmente protegidos, debido a que el bene- realizará tanto la sociedad integradora
ficio consistente en el diferimiento del impuesto como la integrada, será trimestral, abar-
no implica que el fisco federal dejará de percibir cando los periodos de enero, febrero y
esos montos para satisfacer las necesidades pú- marzo. Para ello, las sociedades que con-
blicas, ya que una vez transcurrido el periodo de forman el grupo, calcularán el factor de re-
tres años, deberán enterarse debidamente actuali- sultado fiscal integrado en términos de
zados. En consecuencia, la diversidad de trato la fracción III del artículo 64, tomando en
se encuentra objetiva y razonablemente justi- consideración datos del ejercicio anterior,
ficada, por lo cual los artículos 59 a 61, 63 a 65, cuando todavía no estaban en el régimen
67 y 71 de la Ley del Impuesto sobre la Renta no opcional para grupos de sociedades.
violan el principio de equidad tributaria estable- El factor de resultado fiscal integrado
cido en el artículo 31, fracción IV, de la Constitu- que se menciona en el párrafo anterior, es
ción Política de los Estados Unidos Mexicanos. parte de la mecánica de cálculo para de-
terminar el impuesto del ejercicio a ente-
Amparo en revisión 1022/2015.- Naviera Aries, rar y diferir, por lo tanto, para efectos de la
S.A. de C.V.- 5 de octubre de 2016.- Cinco vo- presente parte del artículo, sólo nos con-
tos de los Ministros Eduardo Medina Mora I., cretaremos a estudiar los pagos provisio-
Javier Laynez Potisek, José Fernando Fran- nales, y en lo referente al mencionado fac-
co González Salas, Margarita Beatriz Luna tor, puede consultar las ediciones futuras
Ramos y Alberto Pérez Dayán; votó con sal- de la revista, pues se pretende elaborar
vedad Margarita Beatriz Luna Ramos.- Po- una serie de artículos abarcando el estudio
nente: José Fernando Franco González Sa- integral del régimen general para grupos
las.- Secretario: Joel Isaac Rangel Agüeros. de sociedades.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)

Aplicación de las reglas
Hechos los comentarios anteriores, del artículo 14 de la LISR
procederemos al estudio de los pagos
provisionales aplicables al “Régimen op- El artículo 71 de la LISR establece en su
cional para grupos de sociedades”. fracción I, lo siguiente:
Artículo 71. Las sociedades integradora e in-

Primer ejercicio tegradas determinarán los pagos provisionales
El último párrafo del artículo 71 establece: a enterar en cada uno de los meses del ejercicio
conforme a lo siguiente:
Artículo 71. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
I. Calcularán el pago provisional del periodo
690
Tratándose del primer ejercicio en que el grupo de que se trate conforme al procedimiento y re-
aplique la opción a que se refiere este Capítulo, la glas establecidos en el artículo 14 de esta Ley.
48
Es decir, el procedimiento de cálculo Las personas morales que distribuyan antici-
de los pagos provisionales en el régimen pos o rendimientos en los términos de la fracción
general para grupos de sociedades inicia II del artículo 94 de esta Ley, disminuirán la utili-
aplicando las reglas del artículo 14 de la dad fiscal para el pago provisional que se obtenga
LISR. Al respecto, dicho artículo establece: conforme al párrafo anterior con el importe de los
anticipos y rendimientos que las mismas distribu-
Artículo 14. Los contribuyentes efectuarán yan a sus miembros en los términos de la fracción
pagos provisionales mensuales a cuenta del im- mencionada, en el periodo comprendido desde el
puesto del ejercicio, a más tardar el día 17 del inicio del ejercicio y hasta el último día del mes
mes inmediato posterior a aquél al que corres- al que se refiere el pago. Se deberá expedir com-
ponda el pago, conforme a las bases que a conti- probante fiscal en el que conste el monto de los
nuación se señalan: anticipos y rendimientos distribuidos, así como el
impuesto retenido.
I. Se calculará el coeficiente de utilidad A la utilidad fiscal determinada conforme a
correspondiente al último ejercicio de doce me- esta fracción se le restará, en su caso, la pérdida
ses por el que se hubiera o debió haberse pre- fiscal de ejercicios anteriores pendiente de apli-
sentado declaración. Para este efecto, la utilidad car contra las utilidades fiscales, sin perjuicio de
fiscal del ejercicio por el que se calcule el coefi- disminuir dicha pérdida de la utilidad fiscal del
ciente, se dividirá entre los ingresos nominales ejercicio.
del mismo ejercicio. III. Los pagos provisionales serán las cantida-
Las personas morales que distribuyan antici- des que resulten de aplicar la tasa establecida en
pos o rendimientos en los términos de la fracción el artículo 9 de esta Ley, sobre la utilidad fiscal
II del artículo 94 de esta Ley, adicionarán a la que se determine en los términos de la fracción
utilidad fiscal o reducirán de la pérdida fiscal, que antecede, pudiendo acreditarse contra el im-
según corresponda, el monto de los anticipos y puesto a pagar los pagos provisionales del mismo
rendimientos que, en su caso, hubieran distribui- ejercicio efectuados con anterioridad. También
do a sus miembros en los términos de la fracción podrá acreditarse contra dichos pagos provisio-
mencionada, en el ejercicio por el que se calcule nales la retención que se le hubiera efectuado al
el coeficiente. contribuyente en el periodo, en los términos del
Tratándose del segundo ejercicio fiscal, el pri- artículo 54 de esta Ley.
mer pago provisional comprenderá el primero, el
segundo y el tercer mes del ejercicio, y se consi- Tratándose del ejercicio de liquidación,
derará el coeficiente de utilidad fiscal del primer para calcular los pagos provisionales men-
ejercicio, aun cuando no hubiera sido de doce suales correspondientes, se considerará como
meses. coeficiente de utilidad para los efectos de dichos
Cuando en el último ejercicio de doce meses pagos provisionales el que corresponda a la últi-
no resulte coeficiente de utilidad conforme a lo ma declaración que al término de cada año de ca-
dispuesto en esta fracción, se aplicará el corres- lendario el liquidador hubiera presentado o debió
pondiente al último ejercicio de doce meses por el haber presentado en los términos del artículo 12
que se tenga dicho coeficiente, sin que ese ejerci- de esta Ley o el que corresponda de conformidad
cio sea anterior en más de cinco años a aquél por con lo dispuesto en el último párrafo de la frac-
el que se deban efectuar los pagos provisionales. ción I de este artículo.
II. La utilidad fiscal para el pago provisional Los ingresos nominales a que se refiere este
se determinará multiplicando el coeficiente de artículo serán los ingresos acumulables, excepto
utilidad que corresponda conforme a la fracción el ajuste anual por inflación acumulable. Tratán-
anterior, por los ingresos nominales correspon- dose de créditos o de operaciones denominados
dientes al periodo comprendido desde el inicio en unidades de inversión, se considerarán ingre-
del ejercicio y hasta el último día del mes al que sos nominales para los efectos de este artículo,
se refiere el pago. los intereses conforme se devenguen, incluyendo
690
49
el ajuste que corresponda al principal por estar Los contribuyentes, para determinar los pagos
los créditos u operaciones denominados en di- provisionales a que se refiere el presente artículo,
chas unidades. estarán a lo siguiente:
Los contribuyentes que inicien operaciones
con motivo de una fusión de sociedades en la que a) No se considerarán los ingresos de fuente de ri-
surja una nueva sociedad, efectuarán, en dicho queza ubicada en el extranjero que hayan sido
ejercicio, pagos provisionales a partir del mes en objeto de retención por concepto de impues-
el que ocurra la fusión. Para los efectos de lo an- to sobre la renta ni los ingresos atribuibles a
terior, el coeficiente de utilidad a que se refiere el sus establecimientos ubicados en el extranjero
primer párrafo de la fracción I de este artículo, que estén sujetos al pago del impuesto sobre la
se calculará considerando de manera conjunta las renta en el país donde se encuentren ubicados
utilidades o las pérdidas fiscales y los ingresos estos establecimientos.
de las sociedades que se fusionan. En el caso de b) Los contribuyentes que estimen que el coeficiente
que las sociedades que se fusionan se encuentren de utilidad que deben aplicar para determinar los
en el primer ejercicio de operación, el coeficiente pagos provisionales es superior al coeficiente de
se calculará utilizando los conceptos señalados utilidad del ejercicio al que correspondan dichos
correspondientes a dicho ejercicio. Cuando no pagos, podrán, a partir del segundo semestre del
resulte coeficiente en los términos de este párra- ejercicio, solicitar autorización para disminuir
fo, se aplicará lo dispuesto en el último párrafo el monto de los que les correspondan. Cuando
de la fracción I de este artículo, considerando lo con motivo de la autorización para disminuir
señalado en este párrafo. los pagos provisionales resulte que los mismos
Los contribuyentes que inicien operaciones se hubieran cubierto en cantidad menor a la que
con motivo de la escisión de sociedades efec- les hubiera correspondido en los términos de este
tuarán pagos provisionales a partir del mes en artículo de haber tomado los datos relativos al
el que ocurra la escisión, considerando, para ese coeficiente de utilidad de la declaración del ejer-
ejercicio, el coeficiente de utilidad de la socie- cicio en el cual se disminuyó el pago, se cubrirán
dad escindente en el mismo. El coeficiente a que recargos por la diferencia entre los pagos autori-
se refiere este párrafo, también se utilizará para zados y los que les hubieran correspondido.
los efectos del último párrafo de la fracción I de
este artículo. La sociedad escindente considerará La estructura general del pago pro-
como pagos provisionales efectivamente entera- visional conforme al artículo 9 de la LISR,
dos con anterioridad a la escisión, la totalidad de quedaría de la siguiente manera:
dichos pagos que hubiera efectuado en el ejerci-
cio en el que ocurrió la escisión y no se podrán Ingresos nominales del periodo
asignar a las sociedades escindidas, aun cuando (x) Coeficiente de utilidad (CU)
la sociedad escindente desaparezca.
(=) Utilidad fiscal estimada
Los contribuyentes deberán presentar las de-
claraciones de pagos provisionales siempre que (–) Anticipos y rendimientos del periodo de
la fracción II del artículo 94 de la LISR
haya impuesto a pagar, saldo a favor o cuando
se trate de la primera declaración en la que no (–) Pérdidas fiscales de ejercicios ante-
riores
tengan impuesto a cargo. No deberán presen-
tar declaraciones de pagos provisionales en el (=) Base del PP
ejercicio de iniciación de operaciones, cuando (X) Tasa del artículo 9 de la LISR
hubieran presentado el aviso de suspensión de (=) ISR del PP
actividades que previene el Reglamento del Có- (–) PP efectuados con anterioridad
digo Fiscal de la Federación ni en los casos en (–) Retención por intereses del artículo
que no haya impuesto a cargo ni saldo a favor 54 de la LISR
690
y no se trate de la primera declaración con esta

(=) ISR a pagar del PP
característica.
50
Sin embargo, en los pagos provisio- Relacionando todo lo anterior, nuestra
nales se puede disminuir la PTU pagada pequeña estructura del pago provisional
en el ejercicio, con fundamento el artículo quedaría de la siguiente forma:
16, fracción VIII, de la Ley de Ingresos de
la Federación para el ejercicio fiscal 2017 Ingresos nominales del periodo
(LIF-17), que indica: (x) Coeficiente de utilidad
Artículo 16. Durante el ejercicio fiscal de
2017, se estará a lo siguiente: (–) Anticipos y rendimientos del perio-
do de la fracción II del artículo 94
de la LISR
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(–) PTU pagada conforme al artículo
16, fracción VIII, de la LIF
VIII. Se otorga un estímulo fiscal a los
(–) Pérdidas fiscales de ejercicios ante-
contribuyentes que tributen en los términos
riores
del Título II de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, consistente en disminuir de la utilidad (=) Base del PP
fiscal determinada de conformidad con el ar- (x) Tasa del artículo 9 de la LISR
tículo 14, fracción II de dicha Ley, el mon- (=) ISR del PP
to de la participación de los trabajadores en (–) PP efectuados con anterioridad
las utilidades de las empresas pagada en el (–) Retención por intereses del artículo
mismo ejercicio, en los términos del artículo 54 de la LISR
123 de la Constitución Política de los Esta- (=) ISR a pagar del PP
dos Unidos Mexicanos. El citado monto de la
participación de los trabajadores en las utili-
dades de las empresas, se deberá disminuir, Continuación del
por partes iguales, en los pagos provisionales
correspondientes a los meses de mayo a di-
procedimiento conforme al
ciembre del ejercicio fiscal. La disminución a artículo 71 de la LISR
que se refiere este artículo se realizará en los
pagos provisionales del ejercicio de manera Continuando con el procedimiento esta-
acumulativa. blecido en el artículo 71 de la LISR, la frac-
Conforme a lo establecido en el artículo 28, ción II indica:
fracción XXVI de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, el monto de la participación de los tra- Artículo 71. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
bajadores en las utilidades que se disminuya en
los términos de este artículo en ningún caso será II. Al resultado determinado conforme a lo
deducible de los ingresos acumulables del con- establecido en la fracción anterior, se le aplica-
tribuyente. rá la participación integrable correspondiente al
Para los efectos de lo previsto en la presente ejercicio inmediato anterior, la cantidad obtenida
fracción, se estará a lo siguiente: se multiplicará por el factor de resultado fiscal
integrado correspondiente al ejercicio inmediato
a) El estímulo fiscal se aplicará hasta por el anterior.
monto de la utilidad fiscal determinada para
el pago provisional que corresponda. Al margen de que en ediciones poste-
b) En ningún caso se deberá recalcular el coefi- riores de esta revista se estudie con mayor
ciente de utilidad determinado en los términos profundidad conceptos como: resultado
del artículo 14, fracción I, de la Ley del Im- fiscal integrado, factor de resultado fiscal
puesto sobre la Renta con motivo de la aplica- integrado, participación no integrable, utili-
ción de este estímulo. dad fiscal neta (Ufin) en la parte integrable,
690
51
etcétera, se entiende por participación in- Artículo 71. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
tegrable para efectos de la fracción II, del
artículo 71, lo siguiente: III. El resultado de la fracción I de este ar-
tículo se multiplicará por la participación no in-
Artículo 71. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . tegrable.
(…) la participación integrable será la partici- Es decir, la fracción II del artículo 71 de

pación accionaria que una sociedad integradora la LISR se centra en calcular cantidades
tenga en el capital social de una sociedad inte- referenciadas a la participación integrable,
grada durante el ejercicio fiscal de ésta, ya sea en y la fracción III a la parte no integrable; por
forma directa o indirecta. Para estos efectos, se tanto, el esquema para la fracción III queda
considerará el promedio diario que corresponda a de la siguiente manera:
dicho ejercicio.
La participación integrable de las sociedades Ingresos nominales del periodo
integradoras será del 100%. (x) Coeficiente de utilidad
Lo anterior, tiene como fundamento el
artículo 64, párrafos segundo y tercero, (–) Anticipos y rendimientos del perio-
do de la fracción II del artículo 94
respectivamente, de la LISR; por lo tanto, de la LISR
nuestro esquema general queda ahora así:
16, fracción VIII, de la LIF
Ingresos nominales del periodo (–) Pérdidas fiscales de ejercicios ante-
(x) Coeficiente de utilidad riores
(=) Utilidad fiscal estimada (=) Base del PP
(–) Anticipos y rendimientos del perio- (x) Tasa del artículo 9 de la LISR
do de la fracción II del artículo 94 (=) ISR del PP
de la LISR
(–) PP efectuados con anterioridad
16, fracción VIII, de la LIF (–) Retención por intereses del artículo
54 de la LISR
(–) Pérdidas fiscales de ejercicios an-
teriores (=) Resultado de la fracción I
(=) Base del PP (x) Participación no integrable del ejer-
cicio inmediato anterior
(x) Tasa del artículo 9 de la LISR
(=) Resultado de la fracción III
(=) ISR del PP
(–) PP efectuados con anterioridad
(–) Retención por intereses del artículo La fracción IV del artículo 71 de la LISR,
54 de la LISR nos sigue indicando:
(=) Resultado de la fracción I
Artículo 71. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
(x) Participación integrable del ejerci-
cio inmediato anterior
IV. El pago provisional del periodo a enterar,
(=) Cantidad
será la cantidad que se obtenga de sumar los re-
(x) Factor de resultado fiscal integra- sultados obtenidos conforme a las fracciones II y
do
III anteriores.
(=) Resultado de la fracción II
Es decir, el pago provisional a enterar
690
La fracción III del artículo 71, nos será la suma de los siguientes rubros obte-
indica: nidos de los esquemas desarrollados:
52
Resultado de la fracción II
(+) Resultado de la fracción III
(=) Pago provisional a enterar
Por último, la fracción V del artículo 71 de la LISR aclara que los pagos provisionales
se podrán acreditar contra el impuesto del ejercicio a enterar en términos del artículo 64
de la misma ley.
Caso práctico
En el ejercicio 2016, surte efectos la autorización solicitada por la sociedad integradora

para tributar en el régimen opcional para grupos de sociedades, el grupo presente el
siguiente esquema y datos siguientes:
Integradora
“Empresa X”*
Integrada Integrada
“Empresa A” “Empresa B”
Poseída por X en Poseída por X en
85%* 93%*
* Las sociedades mantienen la misma estructura accionaria en todo el ejercicio anterior, que
fue el 2015.
Las sociedades obtienen los siguientes resultados:
CU 2015 aplicable para 2016 de “Empresa X” 0.2584

CU 2015 aplicable para 2016 de “Empresa A” 0.3574
CU 2015 aplicable para 2016 de “Empresa B” 0.0598
Factor de resultado fiscal integrado del grupo en el ejercicio fiscal 0.2248

anterior
Ingresos del periodo ene-feb-mar de 2016 de “X” $3’500,000.00

Ingresos del periodo ene-feb-mar de 2016 de “A” $1’200,000.00
Ingresos del periodo ene-feb-mar de 2016 de “B” $1’700,000.00
690
53
Primer pago provisional de la integradora “Empresa X”
Participación integrable:
Ingresos nominales del periodo $3’500,000.00

(=) Utilidad fiscal estimada $904,400.00
(–) Anticipos y rendimientos del periodo 0.00
(–) PTU pagada 0.00
(–) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores 0.00
(=) Base del PP $904,400.00
(x) Tasa del artículo 9 de la LISR 30%
(=) ISR del PP $271,320.00
(–) PP efectuados con anterioridad 0.00
(–) Retención por intereses del artículo 54 de la LISR 0.00
(=) Resultado de la fracción I $271,320.00
(x) Participación integrable del ejercicio anterior 100%
(=) Cantidad $271,320.00
(x) Factor de resultado fiscal integrado 0.2248
(=) Resultado de la fracción II $60,992.74
Participación no integrable:

(=) Base del PP $904,400.00
(=) ISR del PP $271,320.00
(x) Participación no integrable 0%
(=) Resultado de la fracción III $0.00
ISR a enterar del pago provisional:
Resultado de la fracción II $60,992.74

(+) Resultado de la fracción III 0.00
690
(=) Pago provisional a enterar $60,992.74

54
Portal del SAT:
Primer pago provisional de la integrada “Empresa A”


(=) Base del PP $428,880.00
(=) ISR del PP $128,664.00
(=) Cantidad $109,364.40
690
55

(=) Base del PP $428,880.00
(=) ISR del PP $128,664.00
(=) Resultado de la fracción III $19,299.60

(+) Resultado de la fracción III 19,299.60
Portal del SAT:
690
56
Primer pago provisional de la integrada “Empresa B”

(=) Base del PP $101,660.00
(=) ISR del PP $30,498.00
(=) Cantidad $28,363.14

(=) Base del PP $101,660.00
(=) ISR del PP $30,498.00

690
57
Portal del SAT:
Ingresos del mes de abril:
Ingresos del mes abril de 2016 de “X” $1’000,000.00

Ingresos del mes abril de 2016 de “A” 450,000.00
Ingresos del mes abril de 2016 de “B” $520,000.00
Segundo pago provisional de la integradora “Empresa X”


(=) Utilidad fiscal estimada $1’162,800.00
(=) Base del PP $1’162,800.00
690
(=) ISR del PP $348,840.00

58
(–) PP efectuados con anterioridad $60,992.74
(=) Cantidad $287,847.26

(=) Utilidad fiscal estimada $1’162,800.00
(=) Base del PP $1’162,800.00
(=) ISR del PP $348,840.00
(–) PP efectuados con anterioridad 60,992.74
(=) Resultado de la fracción III $0.00

(+) Resultado de la fracción III 0.00
Un contador
te está leyendo

690
59
Portal del SAT:
Segundo pago provisional de la integrada “Empresa A”


(=) Base del PP $589,710.00
(=) ISR del PP $176,913.00
(–) Resultado de la fracción I 0.00
(=) Cantidad $113,074.04
690

60

(=) Base del PP $589,710.00
(=) ISR del PP $176,913.00

Portal del SAT:
690
61
Segundo pago provisional de la integrada “Empresa B”

(=) Base del PP $132,756.00
(=) ISR del PP $39,826.80
(=) Cantidad $29,123.79

(=) Base del PP $132,756.00
(=) ISR del PP $39,826.80

690

62
Portal del SAT:
T
F

El qué
y el cómo del
acontecer fiscal
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690
63
Caso práctico 2
Viáticos sin
comprobante fiscal
Son deducibles para los transportistas
Finalidad: Conocer si es posible deducir R: La RFA-18 señala como facilidad ad-
los gastos que realizan los transportistas ministrativa el poder hacer deducible ero-
personas físicas y morales por concepto de gaciones sin documentación que reúnan
viáticos sin comprobante fiscal. requisitos fiscales como lo marcan los
artículos 29 y 29-A del Código Fiscal de la
Orientado a: Contadores, abogados, per- Federación (CFF).
sonas físicas y morales dedicadas al sector
de autotransporte de carga y, en general, a 3. ¿Quiénes pueden hacerse acreedores
toda persona interesada en el tema. a esta facilidad administrativa?
Consideraciones al tema: El sector de auto- R: Las personas físicas y morales,

transporte tiene la facilidad administrativa de así como los coordinados, dedica-
poder deducir cierto porcentaje de las erogados exclusivamente al autotransporte
ciones realizadas sin comprobante fiscal. terrest re de carga federal, que tributen
en los términos del Título II, Capítulo VII
Fundamento jurídico: Título 2, regla 2.2. de “De los Coordinados” o Título IV, Capítu-
la Resolución de Facilidades Administrativas lo II, Sección I “De las personas Físicas
para los sectores contribuyentes para 2018 con Actividades Empresariales y Profe-
(RFA-18), publicado el 29 de diciembre de sionales” de la Ley del Impuesto sobre la
2017 en el Diario Oficial de la Federación (DOF). Renta (LISR).
Análisis del texto 4. ¿Hay un límite para poder deducir

los gastos-viáticos sin documentación
1. ¿Cuál es la definición de viático? comprobatoria?
R: De acuerdo con lo señalado por el Dic- R: Los contribuyentes podrán deducir

cionario de la lengua española es una pre- hasta el equivalente al 8% de los ingresos
vención, en especie o en dinero, de lo nece- propios de su actividad, sin documenta-
sario para el sustento de quien hace el viaje. ción, que reúna requisitos fiscales.
2. ¿Cuál es el beneficio fiscal para los 5. ¿Cuáles son los requisitos para poder
transportistas por deducción de viáticos hacer valer el beneficio fiscal del 8% de
que no tengan comprobante fiscal? los ingresos?

Licenciado en contaduría egresado de la UMSNH. Estudiante de la maestría en defensa del contribuyente por la UMSNH.
Asesor al contribuyente en materia de impuestos en la Procuraduría de Defensa del Contribuyente, delegación Michoa-
690
cán. Se desempeñó en el ámbito privado para empresas y despacho contable como contador en el área de impuestos y
nóminas. eduardogar14@hotmail.com
64
R: Los siguientes, de acuerdo con la R: El estímulo de diésel y el estímulo de
regla 2.2. subsidio carretero.
22. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7. ¿En qué consisten estos dos estímu-

los fiscales?
I. Que el gasto haya sido efectivamente realizado
en el ejercicio fiscal de que se trate. R: Los contribuyentes que importen o
II. La erogación por la cual aplicó dicha faci- adquieran diésel o biodiésel y sus mezclas,
lidad se encuentre registrada en su contabilidad. para su consumo final, para uso automo-
III. Efectúe el pago por concepto del ISR anual triz en vehículos que se destinen exclusi
sobre el monto que haya sido deducido por este vamente al transporte público de carga fe-
concepto a la tasa del 16 por ciento. El impuesto deral a través de carreteras o caminos, así
anual pagado se considerará como pago definitivo como los que se dediquen exclusivamen-
y no será acreditable ni deducible. En el caso te al transporte terrestre de carga federal
de los coordinados o personas morales que tribu- que utilizan la Red Nacional de Autopistas
ten por cuenta de sus integrantes, efectuarán por de Cuota, podrán acreditar los estímulos
cuenta de los mismos el entero de dicho impuesto. a que se refiere el artículo 16, apartado A,
IV. Los contribuyentes que opten por esta de- fracciones IV y V, de la Ley de Ingresos de
ducción deberán efectuar pagos provisionales la Federación (LIF) contra los pagos provi-
a cuenta del impuesto anual a que se refiere la sionales o el impuesto anual, cubiertos por
fracción anterior, los que se determinarán con- concepto de la deducción del 8% a que se
siderando la deducción realizada en el periodo refieren los párrafos que anteceden.
de pago acumulado del ejercicio fiscal de que se
trate aplicando la tasa del 16 por ciento, pudien- 8. Restricciones:
do acreditar los pagos provisionales del mismo
ejercicio fiscal realizados con anterioridad por el R: La deducción prevista en la re-
mismo concepto. Estos pagos provisionales se gla 2.2. de las facilidades administrativas
enterarán a más tardar el día 17 del mes siguiente 2018, no podrá incluir los gastos que rea-
a aquél por el que se efectúe la deducción. licen los contribuyentes por concepto de
adquisición de combustibles para realizar
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.) su actividad. Dicho en otras palabras, y
adentrándonos al tema inicial, sólo serían
6. Adicionalmente, ¿qué estímulos fis- los gastos sin comprobantes fiscales, un
cales se desprenden de esta facilidad ejemplo de ello son los viáticos.
administrativa? Ejemplo:
Conclusión
El sector de autotransporte en materia de deducibilidad tiene una facilidad administra-
tiva, la cual le permite hacer deducibles los gastos erogados sin documentación com-
probatoria, debido a la actividad económica; que por tener carencias en la obtención de
facturas por gastos de viaje, viáticos, entre otros, se otorga dicha facilidad que permite
deducir hasta el 8% de los ingresos propios de la persona física o moral. T F
690
65
Caso práctico 3
¿Es posible tener

beneficios económicos y
fiscales si apertura una
sociedad?
Finalidad: Analizar los beneficios econó- muchos los factores que influyen: el pri-
micos, fiscales, así como para su apertura mero no contar con el suficiente acceso a
que son ofrecidos hoy en día para la crea- los financiamientos; segundo, los regíme-
ción de las sociedades de acciones simpli- nes fiscales adversos para el cumplimien-
ficadas (S.A.S.). to de sus obligaciones fiscales; tercero, la
victimización de las empresas debido a
Orientado a: Empresarios, abogados, la inseguridad y delincuencia que las
contadores, personas físicas, emprende- afecta; cuarto, la corrupción respecto a
dores y personas interesadas en el tema. trámites legales para su formalización;
quinto, los costos de energía y telecomu-
Consideraciones al tema: Las personas nicaciones más altos en comparación a
generadoras de la actividad económica otros países. Como vemos, son muchos los
y de servicios en nuestro país combaten factores adversos y las deja en desventaja
día tras día las adversidades para lograr competitiva, nacionales e internacionales;
contar con una empresa perfectamen- sin embargo, actualmente ya contamos
te establecida derivado de los grandes con la sociedad unipersonal o empresas
costos de creación, registros corres unimembres denominada “S.A.S.”.
pondientes y subsistencia, que posi
blemente no cuenten con la debida ca- Fundamento jurídico: Ley General de So-
pacidad y desaparezcan durante los ciedades Mercantiles (LGSM), Capítulo
primeros ocho años de vida, ya que mien- XIV “De la sociedad por acciones simpli-
tras más pequeñas son su vulnerabilidad ficada” de los artículos de 260 al 273; Ley
aumenta; y solamente 11 de cada 100 del Impuesto sobre la Renta (LISR) Título
empresas de menos de 10 empleados VII, Capítulo VII “De la opción de acumula-
han logrado sobrevivir más de 20 años, ción de ingresos por personas morales” de
¿a que se debe esta mortandad? Son los artículos 196 al 201.

690
Contador público. Licenciada en derecho. Actualmente cursa la maestría en defensa del contribuyente en la Universidad
Michoacana de San Nicolás de Hidalgo.
66
Análisis del texto • Que todos los accionistas cuenten con
certificado de Firma Electrónica Avanza-
da (Fiel) vigente.
1. ¿Qué son las S.A.S.?
En ningún caso se exigirá el requisito
R: Son aquellas sociedades mercantiles de escritura pública, póliza o cualquier otra
que se constituyen con una o más personas formalidad adicional para la constitución
físicas y que solamente están obligadas al de la S.A.S.
pago de sus aportaciones representadas Su limitante de duración se encuentra
en acciones. No lo pueden ser las per- regulado por el artículo 260 de la LGSM,
sonas físicas que simultáneamente sean segundo párrafo, al mencionar que para
accionistas de otro tipo de sociedad mer- el ejercicio 2018 el factor de actualización
cantil a que se refieren las fracciones I a VII, publicado el día 26 de diciembre de 2017
del artículo 1o. de la LGSM, si su participa- en el Diario Oficial de la Federación (DOF)
ción en dichas sociedades mercantiles les a los ingresos totales anuales de una S.A.S.
permite tener el control de la sociedad o de es de $5’508,206.29.
su administración, en términos del artícu- También tiene la obligación de cumplir
lo 2, fracción III, de la Ley del Mercado de con lo establecido en el artículo 272 de la
Valores (LMV). LGSM, que señala: “El administrador publi-
cará en el sistema electrónico de la Secreta-
2. ¿Con qué fin fue aprobada su inte- ría de Economía, el informe anual sobre la
gración a las sociedades mercantiles? situación financiera de la sociedad confor-
me a las reglas que emita la Secretaría de
R: Para promover, fomentar y apoyar a Economía”, ya que su falta de presentación
las personas físicas de forma sencilla que dará lugar a la disolución de la sociedad.
buscan constituirse en personas mora-
les, micro, pequeñas y medianas empre 4. ¿Cuál es el capital mínimo para cons-
sas (Mipymes), sin gastos excesivos ni tituir esta S.A.S.?
la obligatoriedad de la intervención de
fedatarios públicos, con tramites en lí- R: La LGSM, en su capítulo XIV que re-
nea a cargo de la Secretaría de Economía gula este tipo de sociedades, no establece
(SE). ningún monto mínimo de capital.
3. ¿Cuáles son sus requisitos mínimos 5. ¿Cómo se define la responsabilidad

para su creación y duración? de sus socios?
R: Para proceder a la constitución de R: Responden hasta el monto de sus

una S.A.S. únicamente se requerirá: aportes por las obligaciones sociales.
Salvo lo dispuesto en el artículo 260
• Que haya uno o más accionistas. de la LGSM que menciona que en el caso
• Que el o los accionistas externen su con- que los accionistas no lleven a cabo la
sentimiento para constituir una sociedad transformación de la sociedad cuando
por acciones simplificadas bajo los es- han rebasado el límite de ingresos res-
tatutos sociales que la SE ponga a dis- ponderán frente a terceros, subsidiaria,
posición mediante el sistema electrónico solidaria e ilimitadamente, sin perjui-
de constitución. cio de cualquier otra responsabilidad en
• Que alguno de los accionistas cuente que hubieren incurrido; asimismo, tam-
con la autorización para el uso de deno- bién será aplicable cuando se caiga en
minación emitida por la SE. el supuesto de la comisión de conductas
690
67
sancionadas como delitos establecido en la fracción XXII, primer párrafo, del artículo
264 de la LGSM.
6. ¿Cuáles son los beneficios fiscales de las S.A.S.?
R: Tratándose del impuesto sobre la renta (ISR) y al no rebasar la cantidad

de cinco millones de ingresos anuales podrán aplicar el beneficio de calcular su
impuesto con base en el flujo de efectivo establecido en el Título VII, Capítulo VII
“De la Opción de Acumulación de Ingresos por Personas Morales”, adicionalmente
podrán deducir compras en lugar de costo de lo vendido, calcular sus pagos provi-
siones con base en los ingresos menos las deducciones autorizadas y no con el uso
de un coeficiente de utilidad.
Conclusión
Las S.A.S. son un paradigma para simplificar los costos y trámites en la creación de
Mipymes, que cuentan con los beneficios fiscales cuando no se rebase de los cinco
millones de pesos, ya que podrán tributar en el régimen de acumulación de ingresos
por personas morales y cuando rebasen tendrán que decidir a qué otro tipo de so-
ciedad se redirigen; lo cual considero que es un candando cuando se trata de sólo
un socio, ya que una vez que ha logrado la capitalización suficiente le exigen cambiar
de tipo de sociedad, es necesario que nuestros legisladores realicen una verdadera
reforma a este punto. T F
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Caso práctico 4
Genere una línea

de captura en Sipare
Finalidad: Conocer de manera general la la ventanilla bancaria o el portal de ban-

forma en que un contribuyente puede ge- ca electrónica de un banco autorizado, de
nerar una línea de captura en el portal del manera fácil y segura, mediante la línea
Sistema de pago referenciado (Sipare) de captura (LC) que se encuentra en tu
del IMSS-Infonavit. resumen de emisión, mismo que recibirás
mensualmente”.
Orientado a: Abogados, contadores, ad- Por lo tanto, el uso de esta herramienta
ministradores y, en general, a cualquier tecnológica brinda a los patrones de una
persona interesada en el tema objeto del opción cómoda y sencilla para obtener las
presente artículo. líneas de captura para realizar los pagos
por concepto de cuotas obrero patrona-
Consideraciones al tema: La Ley del Se- les, por ende, a través de dicha plataforma
guro Social (LSS) establece la obligación puede generar más líneas de captura en
a cargo de los patrones de determinar las caso de necesidad.
cuotas obrero patronales a su cargo y en-
terar su importe al Instituto. Fundamento jurídico: Artículos 39 y
No obstante lo anterior, se puso a dis- 39-A de la LSS.
posición de los patrones la herramienta tec-
nológica denominada Sipare, la cual, según Artículo 39. Las cuotas obrero patronales se
la página del Instituto Mexicano del Se- causan por mensualidades vencidas y el patrón
guro Social (IMSS): “es una forma de está obligado a determinar sus importes en los
pago para que tú como patrón realices formatos impresos o usando el programa infor-
el pago de tus aportaciones a través de mático, autorizado por el Instituto. Asimismo, el

Contador público certificado en el área fiscal y abogado con maestría en derecho fiscal. Catedrático
a nivel licenciatura en las carreras de derecho y contaduría pública y a nivel maestría. Actualmente
se desempeña en la práctica legal como abogado y contador público independiente. Doctorante en
derecho fiscal. manuel_fusion@hotmail.com

Abogado con especialidad y maestría en impuestos. Catedrático a nivel licenciatura, espe-
cialidad y maestría, en universidades de los estados de Guerrero y Morelos. Actualmente se
690
desempeña en la práctica legal como abogado independiente. Doctorante en derecho fiscal.

ericktributario2012@hotmail.com
70
patrón deberá presentar ante el Instituto las cédu- la exacta determinación de las cuotas, confor-
las de determinación de cuotas del mes de que se me al procedimiento señalado en el reglamento
trate, y realizar el pago respectivo, a más tardar el correspondiente.
día diecisiete del mes inmediato siguiente. El hecho de que el patrón no reciba la propues-
ta de cédula de determinación emitida por el Ins-
Artículo 39-A. Sin perjuicio de lo dispuesto tituto, no lo exime de cumplir con la obligación
en el primer párrafo del artículo anterior, el Insti- de determinar y enterar las cuotas, ni lo libera de
tuto, en apoyo a los patrones, podrá entregar una las consecuencias jurídicas derivadas del incum-
propuesta de cédula de determinación, elaborada plimiento de dichas obligaciones.
con los datos con que cuente de los movimientos
afiliatorios comunicados al Instituto por los pro-
pios patrones y, en su caso, por sus trabajadores
Ley del Seguro Social
en los términos de la presente Ley.
La propuesta a que se refiere el párrafo ante- Las personas físicas y morales están obli-
rior podrá ser entregada por el Instituto en do- gadas a contribuir para los gastos públicos,
cumento impreso, o bien, previa solicitud por de conformidad con el artículo 31, fracción
escrito del patrón o su representante legal, en IV, de la Constitución Política de los Estados
medios magnéticos, digitales, electrónicos o de Unidos Mexicanos, que a la letra indica:
cualquier otra naturaleza.
En el caso de los patrones que reciban la pro- Artículo 31. Son obligaciones de los mexica-
puesta a través de medios magnéticos, digitales, nos:
electrónicos, ópticos, magneto óptico o de cual-
quier otra naturaleza, y opten por usarla para . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
cumplir con su obligación fiscal, invariablemen-
te, para efectos de pago, deberán utilizar el pro- IV. Contribuir para los gastos públicos, así de
grama informático previamente autorizado por el la Federación, como de los Estados, de la Ciudad
Instituto, a que se refiere el artículo 39. de México y del Municipio en que residan, de la
Cuando los patrones opten por usar la pro- manera proporcional y equitativa que dispongan
puesta en documento impreso para cumplir la las leyes.
obligación fiscal a su cargo, bastará con que la
presenten y efectúen el pago de la misma en la ofi- Por lo anterior, el fundamento jurídico
cina autorizada por el Instituto, dentro del plazo que nos indica la clasificación de las con-
señalado en el artículo 39 de esta Ley. tribuciones es el artículo 2o. del Código
Si los patrones deciden modificar los datos Fiscal de la Federación (CFF), que indica:
contenidos en las propuestas entregadas, deberán
apegarse a las disposiciones de esta Ley y sus Artículo 2o. Las contribuciones se clasifican
reglamentos y anotarán en documento impreso en impuestos, aportaciones de seguridad social,
o en el archivo de pago que genere el programa contribuciones de mejoras y derechos, las que se
autorizado, todos los elementos necesarios para definen de la siguiente manera:
Impuestos.
Aportaciones de seguridad social.
Contribuciones
Mejoras.
Derechos.
690
71
De la propia disposición jurídica citada en apoyo a los patrones, podrá entregar una pro-
con anterioridad, se desprende el concep- puesta de cédula de determinación, elaborada con
to de aportaciones de seguridad social: los datos con que cuente de los movimientos afi-
liatorios comunicados al Instituto por los propios
Artículo 2o. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . patrones y, en su caso, por sus trabajadores en
los términos de la presente Ley.
La propuesta a que se refiere el párrafo anterior
II. Aportaciones de seguridad social son las podrá ser entregada por el Instituto en documento
contribuciones establecidas en ley a cargo de impreso, o bien, previa solicitud por escrito del
personas que son sustituidas por el Estado en el patrón o su representante legal, en medios mag-
cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley néticos, digitales, electrónicos o de cualquier otra
en materia de seguridad social o a las personas naturaleza.
que se beneficien en forma especial por servicios En el caso de los patrones que reciban la pro-
de seguridad social proporcionados por el mismo puesta a través de medios magnéticos, digitales,
Estado. electrónicos, ópticos, magneto óptico o de cual-
quier otra naturaleza, y opten por usarla para
De entre una de las obligaciones a car- cumplir con su obligación fiscal, invariablemen-
go de los patrones en materia de seguri- te, para efectos de pago, deberán utilizar el pro-
dad social, está el deber de determinar las grama informático previamente autorizado por el
cuotas obreros patronales y enterarlas al Instituto, a que se refiere el artículo 39.
IMSS. Lo anterior de conformidad con el Cuando los patrones opten por usar la pro-
siguiente artículo de la LSS: puesta en documento impreso para cumplir la
obligación fiscal a su cargo, bastará con que
Artículo 15. Los patrones están obligados a: la presenten y efectúen el pago de la misma en la ofi-
cina autorizada por el Instituto, dentro del plazo
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . señalado en el artículo 39 de esta Ley.
Si los patrones deciden modificar los datos
contenidos en las propuestas entregadas, deberán
III. Determinar las cuotas obrero patronales a apegarse a las disposiciones de esta Ley y sus
su cargo y enterar su importe al Instituto; reglamentos y anotarán en documento impreso
o en el archivo de pago que genere el programa
Para tal efecto, el primer párrafo del ar- autorizado, todos los elementos necesarios para
tículo 39 de la LSS, indica: la exacta determinación de las cuotas, confor-
me al procedimiento señalado en el reglamento
Artículo 39. Las cuotas obrero patronales se correspondiente.
causan por mensualidades vencidas y el patrón El hecho de que el patrón no reciba la propues-
está obligado a determinar sus importes en los ta de cédula de determinación emitida por el Ins-
formatos impresos o usando el programa infor- tituto, no lo exime de cumplir con la obligación
mático, autorizado por el Instituto. Asimismo, el de determinar y enterar las cuotas, ni lo libera de
patrón deberá presentar ante el Instituto las cédu- las consecuencias jurídicas derivadas del incum-
las de determinación de cuotas del mes de que se plimiento de dichas obligaciones.
trate, y realizar el pago respectivo, a más tardar el
día diecisiete del mes inmediato siguiente. Una de las alternativas para realizar el
pago de las cuotas obrero patronales es
Sin embargo, el artículo 39-A de la LSS, utilizar el formato con línea de captura ge-
señala: nerado a través del sistema Sipare; no obs-
tante, en caso de requerirse, a través de la
690
Artículo 39-A. Sin perjuicio de lo dispuesto en misma plataforma se podrán generar nue-
el primer párrafo del artículo anterior, el Instituto, vas líneas de captura.
72
Procedimiento para generar una línea de captura
en el Sipare
• Se deberá ingresar a la página web del IMSS, cuya dirección es http://www.imss.gob.mx/:
• Una vez ubicados en la página principal, daremos clic en la opción “Patrones o empresas”:
690
73
• La plataforma del IMSS presentará una nueva ventana:
• Para continuar el proceso, se deberá localizar la opción “Emisión y pagos”, en el cual se

deberá dar un clic:
690
74
• Una vez hecho lo anterior, se procederá a dar clic en “Servicios en Línea”:
• Inmediatamente después localizaremos la opción “SIPARE (Sistema de Pago Referen-

ciado)”, y daremos un clic:
690
75
• En la siguiente ventana mostrada por la plataforma del IMSS, daremos clic en “Accede
a SIPARE dando clic aquí”:
• La página del IMSS presentará una nueva ventana:

690
76
• Ingresaremos los accesos correspondientes y daremos clic en “Entrar”:
• La plataforma presentará una nueva ventana:
690
77
• Se dará clic en “Recepción y validación Arch. Pago”:
• Para continuar se deberá dar clic en “Examinar” y localizar el archivo de pago:
• A continuación se dará clic en “Aceptar”:

690
78
• Realizado el punto anterior, se presentará lo siguiente:
• Para continuar se dará clic en “Generar Línea de Captura”:
• Para continuar, se dará clic en “Consulta Línea de Captura”:
690
79
690
80
• El proceso habrá terminado, el sistema mostrará la línea de captura generada:
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Discriminación contenida Materialidad de

en la fracción III del operaciones ﬁscales

1a. quincena, julio 2018

Pagos provisionales Régimen opcional

Conozca cómo determinarlos Mtro. Erick Manuel Aranda Hernández

Impuestos del Régimen Viáticos sin

Por favor, envíenos al correo

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C.P. Hugo Gasca Bretón

PRONTUARIO DE ACTUALIZACIÓN FISCAL

24 Discriminación contenida en la Caso práctico 2

Defensa Fiscal 66 ¿Es posible tener beneficios

fiscales en una auditoría

70 Genere una línea

Presidente del Consejo Editorial y Director General

Ventas a Suscriptores y Espacios Publicitarios

Jefe de Corrección de Estilo

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1. Si me despidieron hace un mes, ¿todavía puedo

R: Claro que sí, tienes dos meses para presentar tu demanda a

2. La empresa en la que trabajo quiere obligarme a

R: El trabajador no tiene obligación de trabajar los días de des­

C.Dr. Federico Anaya Ojeda

R: La falta del escrito en donde constan las condiciones de tra­

4. Si estoy contratado por temporada, ¿tengo derecho a

R: Los trabajadores contratados bajo la modalidad de tem­

5. ¿Es legal que la empresa me pague mi salario

R: La ley es muy clara: en su artículo 88 de la LFT, donde es­

Impuestos del Régimen

H cas opten por el Régimen de Incorporación

Dr. Juan Pedro Benítez Guadarrama

Dra. Ana Luisa Ramírez Roja

Mtro. Jorge Enrique Zamora Pérez

Pasante de Lic. en I.A. Jaqueline Urueta Gómez

Reducción del ISR en el RIF

la LISR, segundo párrafo, 2018).

a) La primera opción, se refiere a la estimación del ingreso anual,

ventas@casiacreaciones.com.mx (55) 5998-8903 y (55) 5998-8904

RIF, debido a que sus ingresos no exceden de $2’000,000.00

El señor José Herrada inició actividades el 1 de julio de 2017,

Bimestre de 2018 Fecha de presentación (de acuerdo con la ley)

CÁLCULO DEL PAGO PROVISIONAL BIMESTRAL CUANDO

ISR BIMESTRAL 2018

17,203.01 20,596.70 1,573.08 17.92

Concepto Fórmula Valores

Los pagos provisionales correspondientes al ejercicio 2018, se

Deducciones autorizadas $25,000.00

Concepto Fórmula Valores

Los pagos provisionales correspondientes al ejercicio 2018 se

Determinar la utilidad fiscal

Cálculo del coeficiente de utilidad

Por ciento para aplicarse sobre

s de hacerse notar que a partir de la reforma que hubo en el año

E 2011, el artículo 1o. de la Constitución federal le dio gran importan­

Mtro. y L.D. Carlos Marx Barbosa Guzmán

Licenciado en derecho. Maestrante en derecho fiscal. bufete_barbosa@hotmail.com

fin de conceder igualdad procesal en el juicio. de los supuestos siguientes:

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L.D. y M.D.F. Joan Irwin Valtierra Guerrero

CÁLCULO DEL COEFICIENTE Determinación del resultado fiscal 2017

por el que se hubiera o debió haberse presentado unidades”.

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