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1
TABLA DE CONTENIDO
1 TITULO 6
3 JUSTIFICACIÓN 11
4 OBJETIVOS 13
5 MARCO TEÓRICO 14
6 DISEÑO METODOLÓGICO 17
2
8.2.4 Indagación directa a clientes respecto al manejo de cartera 355
8.3 INSPECCIÓN RUBRO INVENTARIOS 399
8.4 CONFIRMACIÓN Y ANÁLISIS RUBRO INVENTARIOS 4040
8.5 INSPECCIÓN RUBRO PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 4343
8.6 CONFIRMACIÓN Y ANÁLISIS RUBRO PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
444
8.6.1 Comprobación de la estimación de la vida útil de la propiedad, planta y
equipo 499
10 CONCLUSIONES 566
11 BIBLIOGRAFÍA 588
12 ANEXOS 60
3
ÍNDICE DE ILUSTRACIONES
4
ÍNDICE DE TABLAS
5
1 TITULO
6
2 DESCRIPCIÓN DEL TEMA O PROBLEMA A TRATAR
1 LUCUMI, María del Socorro, y PÉREZ, Viviana. Adopción de las normas internacionales de
información financiera (Niif) en una empresa colombiana: lecciones aprendidas. Trabajo de grado,
Santiago de Cali: Universidad Icesi, 2010.
2 VERÓN, Carmen S. La implementación de las normas internacionales de información financiera
(NIIF) en el Mercosur. Rosario: Cátedra AECA Carlos Cubillo de Contabilidad y Auditoría, 2012.
3 GÓMEZ, Fernando; y otros. Finanzas de empresa (Selección de lecturas). Bilbao: Deusto Business
School, 2013. P. 5
4 CTCP. Orientación Pedagógica sobre la aplicación de las Normas Internacionales de Auditoría
7
se crean las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) emitidas por
el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en
inglés) y las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC o IAS por su sigla en
Inglés), emitidas entre 1973 y 2001 por el Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad (International Accounting Committé – IASC) en Londres. Ambas
resultan ser normas de alta calidad, orientadas principalmente al inversionista, su
objetivo primordial es reflejar la esencia económica de las operaciones del negocio
y presentar una imagen fiel de la situación financiera de una empresa.
Dado lo anterior el presente trabajo escrito tiene por efecto realizar una auditoría a
una empresa del sector manufacturero colombiana.
8
se asocia con sus mayordomos e inician un convenio en el cual el dueño aporta el
terreno y facilita la maquinaria para iniciar el negocio mientras los mayordomos se
encargan de la mano de obra; actualmente la empresa cuenta con un equipo
conformado por 12 obreros y operadores, 2 conductores, 1 supervisor de planta, 1
técnico de operaciones y en la parte administrativa como representante legal la Sra.
Mónica Santacruz quien es la encargada del área comercial, 1 auxiliar administrativo
y 1 contador, además cuando hay épocas de mayor producción se contratan 8
operarios más por obra.
En cuanto a las cuentas por cobrar, el gobierno de la empresa afirma que poco
utiliza la cuenta de clientes y en la mayoría de casos hacen ventas de contado, sin
embargo, en casos extremos se requiere otorgar créditos a un plazo mínimo que no
supera el mes, y en estos casos se carece de algún control.
9
Finalmente, en cuanto a propiedades, planta y equipo, la pyme cuenta con
maquinaria que ya ha sida depreciada pero que aún tiene en funcionamiento, por
tanto, el gobierno de la empresa sospecha que en este caso se estaría alterando
los resultados reales de los activos. De cara a todos estos argumentos, el gobierno
de la empresa se interesa en detectar las posibles sobrevaluaciones de activos en
los rubros cuentas por cobrar, inventarios y propiedad, planta y equipo para el
periodo 2017, a través de una auditoría financiera especialmente alineada a las
Normas Internacionales de Auditoría (NIAS).
10
3 JUSTIFICACIÓN
El presente capitulo expone las razones que justifican el porqué del proceso de
auditoría a realizar en la empresa Bloques De Occidente SAS con el fin de detectar
sobrevaluaciones de activos en los rubros cuentas por cobrar, inventarios y
propiedad, planta y equipo para el periodo 2017
Los autores consideran que la auditoria resulta necesaria dado que a través de ella
se lograrían evidenciar las debilidades significativas y no significativas de los
procesos financieros de las cuentas objeto de análisis.
11
de estados financieros y otra información complementaria, deberán trabajar
conforme a las NIAS-Normas Internacionales de Auditoria.
12
4 OBJETIVOS
13
5 MARCO TEÓRICO
La literatura coincide en afirmar que las finanzas son un área de la economía, sin
embargo, sus definiciones varían en precisión con respecto a los diferentes autores
que la tratan. Por ejemplo Saavedra y Saavedra la definen como el estudio de
cómo las organizaciones se allegan, asignan y utilizan recursos monetarios en un
cierto plazo, considerando los riesgos exigidos en sus proyectos7. Montero por su
parte las define como él:
Básicamente la ley 1314 del 2009 está dirigida al proceso de convergencia con
estándares de contabilidad y aseguramiento de la información de alta calidad,
8MONTERO, Gabriela. Apuntes para la asignatura Finanzas I. Ciudad Universitaria D.F.: Fondo
Editorial FCA, 2005. O. 21
14
reconocidos internacionalmente, lo cual permitirá que las empresas y los
profesionales de la contabilidad manejen un lenguaje económico universal que
pueda ser entendido de forma global; En esta norma se designó al concejo técnico
de la contaduría pública (CTCP) como el encargado de elaborar los proyectos de
convergencia, separar las normas contables de las tributarias, establecer fechas de
gradualidad para la convergencia etc., para esto “el CTCP ideó comités los cuales
se encargan de investigar cómo trabajar las normas internacionales en Colombia en
distintas áreas específicas” 10
School, 2013. P 12
12 PARADA, Rigoberto. Teoría financiera moderna. Santiago de Chile: Editorial Jurídica Conosur
Ltda., 2000.
15
Políticas de finanzas corporativas
Finanzas publicas
Banca comercial
Finanzas internacionales
Esta definición y tópicos planteados por Parada13 permiten referir que las decisiones
que ha venido tomando la organización objeto de estudio deben ser revisadas en
función de demostrar que cumplen y están alineadas a los marcos normativos, todo
a la luz de una referencia en auditora como son las NIAS. Una empresa que desee
auditar su parte financiera y que a su vez se encuentre en un proceso de
estandarización contable y financiera, debe aplicar las Normas Internacionales de
Auditoría (NIAS), para lo cual un equipo auditor las toma como referente conceptual
con el propósito de enfrentar las particularidades de la empresa.
El grado de satisfacción logrado y, por lo tanto, el nivel de certeza que pueda ser
proporcionado se determina por los procedimientos desarrollados y sus resultados.14
13Ibíd.
14UNIVERSIDAD DEL CAUCA. «Marco conceptual de las Normas Internacionales de Auditoria.»
2015. http://fccea.unicauca.edu.co/old/marconias.htm (último acceso: 10 de agosto de 2018).
16
6 DISEÑO METODOLÓGICO
17
inicialmente planteada y aportarán con su conocimiento y experiencia en razón del
desarrollo de la investigación, considerando su relevancia para la misma ya que
ellos han venido trabajando en la empresa desde tiempo atrás evidenciando el
cambio de la contabilidad a las nuevas normas.
CANTIDAD DE DOCUMENTOS
No de
DOCUMENTOS IDENTIFICADOS EN Valor de la
COMPROBANTE documento Fecha
REGISTRO LA REVISIÓN transacción
ausente
CONTABLE MANUAL
ANTICIPO A
TERCERO
18
CRUCE DE
DOCUMENTOS
FACTURA A
CLIENTES
NOTA DE
CONTABILIDAD
PAGO A
PROVEEDOR
PRESTAMOS
ENTREGADOS
RECIBO DE CAJA
En alguna ocasión a lo
largo del periodo 2017, le
han otorgado crédito para
NIT Y NOMBRE CLIENTE el pago de sus pedidos de
la empresa Bloques De
Occidente SAS?
SI NO
19
responsabilidades y procesos ejecutados en la Empresa en el transcurso de sus
actividades diarias.
Con base en este cuestionario único se concluye en primera instancia que las
preguntas planteadas al representante legal de la empresa, recibiendo en su
mayoría respuestas afirmativas (SI), reflejan un óptimo control, conocimiento amplio
y enfoque preciso de lo que, al manejo y procesos ejecutados por él, competen. Se
percibe en la encuesta por parte del representante legal una sola respuesta
negativa, que está en relación con la pregunta, ¿Tiene la empresa un departamento
20
de auditoría interna que opere en forma autónoma?, A la cual la señora Mónica
Santacruz (representante legal) argumentó que la Empresa no cuenta con área de
control interno.
21
en su totalidad respuestas afirmativas a los interrogantes. Se tiene en cuenta que
las preguntas que se le plantearon; al arrojar una respuesta afirmativa, sugieren un
manejo adecuado, pertinente, ajustado a la normatividad contable, financiera y
objeto de supervisión idónea.
Se concluye para el caso de las preguntas al auxiliar contable donde todas las
respuestas son afirmativas demostrando el cumplimiento de la normatividad que ha
venido siendo controlado y vigilado mirando el desempeño de éste marcando un
referente de sentido de pertenencia y empatía con el consejo de administración por
su compromiso con la revisión del manejo financiero en el área operativa.
Fase uno: Fase de diagnóstico del ejercicio de auditoría de acuerdo a los términos
de encargo del gobierno de la empresa Bloques De Occidente SAS.
22
Tal y como lo recomienda la NIAS, en esta primera fase de determinan los miembros
del equipo del encargo, se definen los objetivos de la auditoria y se acuerdan los
términos entre equipo y gobierno de la empresa.
Fase tres: Elaboración del informe la cual es la última fase donde determinaremos
las principales conclusiones significativas y no significativas de la auditoria y las
23
debidas recomendaciones por parte del grupo auditor hacia la empresa Bloques De
Occidente SAS.
24
7 PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA
Los tres miembros del equipo de encargo figuran actualmente como estudiantes
activos de la Corporación Universitaria Autónoma de Nariño - Aunar Centro De
Investigaciones, Desarrollo Y Asesoría Empresarial CIDAE - Vicerrectoría De
Investigaciones I+D+I Posgrados, y el presente informe de alcance real será
presentado como requisito para la debida titulación.
25
Los anteriores miembros participarán activamente tanto en la planificación de la
auditoría, como en su ejecución y posterior informe final. Así mismo, los anteriores
miembros del equipo auditor se comprometen en lograr un informe final que cumpla
con las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios
aplicables tal y como lo recomienda la NIA 220
Objetivos específicos
17 Ibíd. p 122
26
Planificar e inspeccionar la situación de cuentas por cobrar, inventarios y
propiedad, planta y equipo para realizar la respectiva auditoría en el periodo
2017 de la empresa Bloques De Occidente SAS.
Presentar el informe de auditoría y las debidas recomendaciones por parte
del grupo auditor con base a las normas de auditoria NIAS hacia la empresa
Bloques de Occidente SAS.
Dado tal encargo, el equipo auditor ha logrado identificar en reunión con el gobierno
de la empresa tal y como lo recomienda la NIA 210, que no existen evidencias
previas de una auditoria anterior en estos tres rubros ni en ninguno otro por tanto
no existen condiciones previas de auditoría para considerar en el presente informe.
27
limitaciones al alcance de la auditoría impuestas antes de la aceptación del encargo
de auditoría18.
18 Ibíd. P 65
28
8 EJECUCIÓN DEL TRABAJO
La ejecución del trabajo acorde a lo que refiere la NIA 500, corresponde con la
segunda etapa de la auditoria según la recomendación de la NIA, esta fase se
desarrolla aplicando los procedimientos adecuados a cada una de las diferentes
cuentas que se pretenden auditar para con ello lograr conclusiones razonables.
DIAGNÓSTICO
PLANIFICACIÓN
INFORME
CONCLUSIONES
Ilustración 1. Procedimiento para la ejecución de la auditoria
Fuente: Diseño propio a la luz de CTCP. Orientación Pedagógica sobre la aplicación de las
Normas Internacionales de Auditoría (NIA). Colombia: Consejo Técnico de la Contaduría
Pública, 2015, P 121.
19 Ibíd.
29
Considerando que en las tres cuentas que se indagan se pretende detectar
sobrevaluaciones de activos, la prueba se traza desde el registro auxiliar y se
comprueba la realidad física del elemento tal y como lo recomienda la NIA 500.
El proceso de inspección del rubro cuentas por cobrar, inicia por analizar la
existencia de estados financieros que resulten ser preparados y presentados de
30
acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el país,
dado esto, se logró identificar un adecuado cumplimiento de elaboración de estados
financieros en la empresa Bloques De Occidente SAS; en el capítulo anexos se
adjunta el informe del estado de situación financiera individual correspondiente al
año 2017 que la empresa entrego al equipo auditor
Acorde a lo que recomienda las NIAS, dado que en el proceso sea necesario, es
posible que los auditores hagan la inspección física o documental de los archivos
para validar el adecuado proceso de registro y archivo de las diferentes
transacciones contables; con la inspección física se cumple con la fiabilidad o
confianza del auditor en que la evidencia soporta las conclusiones de auditoría que
se alcancen, todo a la luz de la NIA 500. A31, en donde se afirma que la evidencia
será más fiable cuando es obtenida directamente por el auditor y además existe en
forma documental (en papel o electrónica)20.
El grupo identifico en las cuentas auxiliares de cuentas por ocho tipos diferentes de
documentos así:
ANTICIPO A TERCERO
CRUCE DE DOCUMENTOS
FACTURA A CLIENTES
20 Ibíd.
31
NOTA DE CONTABILIDAD
PAGO A PROVEEDOR
PRESTAMOS ENTREGADOS
RECIBO DE CAJA
CANTIDAD DE DOCUMENTOS
No de
DOCUMENTOS IDENTIFICADOS Valor de la
COMPROBANTE documento Fecha
REGISTRO EN LA REVISIÓN transacción
ausente
CONTABLE MANUAL
ANTICIPO A 0000000163 26/08/2017 $ 22.900,00
99 96
TERCERO 0000000203 02/12/2017 $ 50.000,00
32
0000000177 14/10/2017 $ 200.000,00
CRUCE DE
27 27
DOCUMENTOS
FACTURA A C
213 212 31/08/2017 $ 32.400,00
CLIENTES 0000000435
NOTA DE
27 26 0000000485 12/10/2017 $ 3.800,00
CONTABILIDAD
PAGO A
87 87
PROVEEDOR
PRESTAMOS
5 5
ENTREGADOS
0000000315 12/08/2017 $ 570.000,00
$
0000000316 30/09/2017
RECIBO DE CAJA 186 183 1.000.000,00
$
0000000335 31/10/2017
1.457.600,00
Fuente: Los autores
Del total 644 documentos físicos que deberían albergarse en el archivo físico, fueron
localizados 636. Tres anticipos a terceros de diferentes fechas no se hallaron en el
archivo, el documento 0000000203 se localizó en la secretaría general,
argumentando que el proveedor lo había solicitado para indagar sobre el saldo a
cancelar. Los otros dos documentos no fueron localizados.
33
Verificación del sistema de abono y cancelación contra entrega
Validación de la inexistencia de cuentas por cobrar por efecto de facturación
La gerencia asegura que no existe ninguna cuenta por cobrar sin embargo al corte
31 de diciembre de 2017, el rubro cuentas por cobrar reflejaba la suma de
$7.218.439,00 denominados en los estados financieros como “cuentas comerciales
por cobrar; “se evidencio la suma de $1.500.000,00 correspondientes a la
denominación “Anticipo y avances”. (Ver anexo 1)
Al indagar a la empresa por este caso, la gerencia reporto que tal situación
correspondía al pedido amparado con recibo de caja 0000000353 y factura C
0000000540, el cual al momento del inventario de fin de periodo representaba una
diferencia en inventarios y para efectos de cuadre contable procedieron a tramitar
contablemente como una cuenta por cobrar, separando la mercancía física del
inventario.
34
Así mismo la empresa reporta al equipo auditor que son limitados los casos en los
cuales se entrega mercancía a crédito, según el departamento de ventas los
créditos no se presentan dado que su sistema de pago exige un abono inicial y el
pago contra entrega en la totalidad de los casos. Tal situación justifica la ausencia
de un reporte de antigüedad de cartera.
El grupo auditor considero que una de las formas para precisar la existencia o no
de un inexistente manejo de cartera es por medio de la contribución. A la luz de
las NIAS, la confirmación obtenida directamente por el auditor procedente de
terceras partes y expresada en soporte documental tiene el mayor nivel de
persuasión21, dado esto se supone que para el caso de cuentas por cobrar, la única
vía posible para validar que no existe ningún caso en el cual se le entregue
mercancía a crédito a los clientes es precisamente validando dicha determinación
de la empresa en sus relaciones de saldos con clientes.
Para tal efecto se planteó el contacto con los clientes tomando como soporte el
modelo carta para circularizar clientes que se observa en la ilustración 2.
21 Ibíd.
35
San Juan de Pasto
36
Finalmente, la información recibida fue confirmada mediante llamada telefónica,
esta fue una tarea de complejidad media dado que la empresa tiene 28 clientes en
el periodo. La tabla 3 presenta los datos recogidos.
En alguna ocasión a lo
largo del periodo 2017, le
han otorgado crédito para
NIT Y NOMBRE CLIENTE el pago de sus pedidos de
la empresa Bloques De
Occidente SAS?
SI NO
1085256658-5 PORTILLA ANDRES X
1085325046-4 ERAZO TREJO SILVIO DUVAN X
12754374-9 HINESTROZA MONTENEGRO HUGO
X
FRANCISCO
12981032-8 ROSERO JAVIER X
12985160-0 BURBANO MILTON X
12988876-9 SILVA BAYRON X
12994015-9 FIGUEROA JAIME X
12995699-0 UNIGARRO SEGUNDO ROMAN X
13012985-9 ERASO DIAZ JULIO X
16516764-2 SÁNCHEZ FRANCISCO X
30705095-5 ROMERO ELSA X
30709098-5 MONCAYO FANNY X
30726738-2 ROMO ARCINIEGAS ROSALBA X
36759016-7 MONTILLA CRIOLLO MAGDA JOHANA X
59833059-3 PORTILLA SONIA X X
79810091-3 RIVERA ORLANDO X
814003974-5 CONSTRUCCIONES Y VIAS EU X
87013907-8 GUTIERREZ LUZ DARY X
900729420-5 COMPAÑIA DE INVERSIONES
X
EMPRESARIALES ZUÑIGA SAS
900805792-5 UNION TEMPORAL PROYECTAR NARIÑO X
900986867-4 CONSTRUCTORA URCUNINA SAS X
900993835-8 HINCCO SAS X
901069269-1 CONSORCIO HH X
901079540-4 UNION TEMPORAL PORTILLA RIASCOS X
901097250-1 ZONA CONSTRUCTORES SAS X
98379575-7 JOSA EDGAR X
98390494-3 JOJOA ALVARO X
98394884-0 GUEVARA MORA JHONS JAMES X
Fuente: Los autores
37
La contribución recibida por terceros –clientes-, permitió reconocer que coherente
con el procedimiento que asegura el gobierno de la empresa, no existe algún
sistema que permita considerar la existencia permanente de una cartera por cobrar.
38
8.3 INSPECCIÓN RUBRO INVENTARIOS
22 Ibíd. P 126
39
Tal sistema coincide con la norma internacional financiera NIIF, dado que en la
actualidad dicho inventario anual tiene un método de valoración de inventarios o
fórmulas del costo hacen una identificación específica de sus costos individuales
(Retail), utilizan el método promedio ponderado el método FIFO o PEPS (Primeras
en entrar Primeras en Salir).
Según los datos registrados en el último inventario anual, el periodo 2017 dio cuenta
de la producción de 43 productos diferentes en la empresa según se presenta en la
tabla 3. El resultado del último inventario realizado a finales del periodo 2017, da
cuenta de un ajuste por valor de $4.895.000, sin embargo, el equipo auditor no tiene
capacidad de validar tal proceso ni tal ajuste dado que el inventario se realizó en
diciembre.
40
Tabla 5. Listado de productos periodo 2017
PRODUCTO VALORIZACIÓN
002- ADOQUIN REF 6X10X20 GRIS BICAPA $ 1.515.080,12
003- ADOQUIN REF 8X10X20 GRIS BICAPA $ 15.234.090,98
004- ADOQUIN EXAGONAL TIPO B $ 236.220,00
005- BLOQUE 10 M. 9X19X39 - B1 $ 15.668.089,51
006- BLOQUE 12 M 12X19X39 C/B $ 6.633.552,62
007- BLOQUE 12 REF 12X19X39 S/B $ 359.418,14
008- BLOQUE 15 REF 14X19X39 $ 825.566,19
009- BLOQUE 20 REF 20X19X39 $ 795.985,00
010- TRANSP. POSTE CONCRETO 2 MTR $ 1.803.434,12
011- LADRILLO BLOQUE COMUN $ 796,68
011 TEN- LADRILLO TENDIDO $ 0,00
013- LADRILLO ALZADO SECADO $ 39,43
025- BLOQUE CATALAN REF 9X12X19 GRIS $ 821.377,07
026- LOSETA REF 6X20X20 GRIS $ 7.843.740,15
030- BLOQUE CATALAN REF 9X12X19 AMARILLO $ 83.241,39
031- BLOQUE 12 REF 12X19X39 AMARILLO $ 143.950,53
032- CUADRILONGO TENDIDO $ 0,00
033- CUADRILONGO ALZADO $ 0,00
035- ADOQUIN REF 8X10X20 MONOCAPA $ 132.720,00
036- ADOQUIN REF 8X10X20 TIPO B $ 148.007,28
037- ADOQUIN REF 6X10X20 TIPO B $ 82.611,82
038- ADOQUIN REF 6X10X20 AMARILLO $ 192.406,88
039- LOSETA REF 6X20X20 AMARILLA $ 2.020.610,07
040- LOSETA REF 6X20X20 ROJO $ 528.184,56
041- LOSETA REF 6X20X20 VERDE $ 25.319,84
042- BLOQUE 10 M 9X19X39 $ 11.352.768,64
044- GRAMOQUIN ECOLOGICO 8X20X40 $ 2.141.867,05
045- TRANSPORTE POSTE CONCRETO 3 MTR RECTO- $ 403.891,67
046- TRANSPORTE POSTE CONCRETO CURVO 3 MTR - $ 22.149,15
047- SARDINEL 20X50X80 $ 182.648,94
048- POSTE CONCRETO 2,5 MTS- TRANSP. $ 1.200.252,87
050- LOSETA ALERTA GRIS A-6 $ 13.647,07
051- LOSETA ALERTA AMARILLA A-6 $ 288.770,29
052- LOSETA GUIA AMARILLA A-6 $ 1.059.195,11
053- LOSETA REF 6X10X20 NEGRA $ 15.608,48
054- LOSETA REF 6X10X20 NEGRO CLARO $ 20.983,11
055- BLOQUE 9X19X39 ABUJARDADO $ 39.908,02
056- ADOQUIN REF. 6X10X20 VERDE $ 26.298,45
057- ADOQUIN REF. 6X10X20 ROJO $ 23.607,68
058- LOSETA VERDE 6X20X20 TIPO B $ 3.200,00
13 HOR- LADRILLO HORNADO $ 0,00
35- LADRILLO CUADRILONGO $ 151.169,73
BL B- BLOQUE TIPO B $ 0,00
BL CALADO- BLOQUE CALADO REF 19X19X19 $ 172.824,05
41
MITAD 10- MITAD BLOQUE 10 $ 271.073,31
MT 12- MITAD BLOQUE 12 C/B $ 79.645,45
TOTAL INVENTARIO $ 72.563.951,43
Fuente: Los autores
42
La gerencia explica que las diferencias en el inventario son comunes, dado que la
producción del ladrillo se realiza de manera artesanal y en ocasiones las planchas
incluyen más unidades de las que se registran en el plan de producción.
El grupo auditor reconoce que en los estados financieros debería revelarse, con
respecto a cada una de las clases de propiedades, planta y equipo, la siguiente
información (CTCP 2015):
(a) las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto
(e) una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo,
mostrando
(ii) los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo
de activos para su disposición que haya sido clasificado como mantenido para la
venta, de acuerdo con la NIIF 5, así como otras disposiciones
43
reconocidas, o revertidas en otro resultado integral, en función de lo establecido en
la NIC 36.
Terrenos 10.000.000,00
Maquinaria y equipo 417.512.326,68
El grupo de auditores considero que acorde a las NIA 500 uno de los procedimientos
que el auditor efectuará para obtener evidencia sobre el citado periodo incluye la
indagación con el personal y directivos de la entidad al respecto de la enajenación
de propiedades, planta y equipo o cualquier hecho con incidencia en la situación
financiera y transacciones de participaciones importantes en el capital de la
44
entidad23. Para este fin se ha incluido el concepto de valorización del valor de los
activos por un profesional idóneo tal y como se observa en el capítulo anexos.
Tabla 8. Inventario realizado por el equipo auditor sobre las maquinarias o equipos
identificados en la empresa
VALOR
Código NOMBRE DE LA MAQUINARIA O EQUIPO Cantidad ESTIMADO POR
LA EMPRESA
001- 021-1 TABLAS MQ BQ 60/40 1 $ 4.683.190,52
002- 021-2 TABLAS MQ BQ 60/40 2 $ 8.804.396,55
005- MOTOR ELECTRICO MQ EXTRUSADORA 1 $ 10.000.000,00
006- 004 MAQUINA PRENSADORA GRANDE MK0052 1 $ 13.000.000,00
007- 004-1 MOLDE BLOQUE 12 C/B MK0052 1 $ 3.000.000,00
008- 004-2 MOLDE BLOQUE 14 2 $ 3.000.000,00
009- 004-3 TABLAS MAQUINA MK0052 3 $ 3.600.000,00
010- 005 MAQUINA PRENSADORA PEQUEÑA MK 0031 1 $ 11.200.000,00
011- 005-1 MOLDE BLOQUE DE 20 MK0031 1 $ 2.500.000,00
012- 005-2 MOLDE BLOQUE DE 12 S/B MK0031 2 $ 2.500.000,00
013- 005-3 TABLAS MAQUINA MK0031 3 $ 2.250.000,00
014- 006-1 MEZCLADORA GASOLINA 1 $ 3.040.000,00
015- 007-1 CARRETILLA PLANA 1 $ 470.800,00
016- 007-2 CARRETILLA PLANA 2 $ 500.000,00
017- 009 COMPRA REGULADOR DE VOLTAJE OFICINA 1 $ 36.000,00
018- 010 ANTENA INALAMBRICA TP LINK 1 $ 40.000,00
019- 011 EQUIPO DE HERRAMIENTA USADA 1 $ 1.000.000,00
23 Ibíd. P 176
45
020- 012 ESCALERA CONVERTIBLE3*7 1 $ 364.396,55
021- 013 HERRAMIENTA BASICA 1 $ 500.000,00
022- 015-1 MOTOR TRIFASICO MQ LADRILLO FAROL 1 $ 4.938.300,00
023- 025 ANDAMIOS 1 $ 10.620.000,00
025- 015 MAQUINA PRENSADORA FAROL 1 $ 13.061.982,76
026- 018 MONTACARGAS YALE 1 $ 14.000.000,00
027- 014 BASCULA DE PISO 1 $ 300.000,00
028- 021-3 CONTENEDOR MQ BQ 60/40 3 $ 250.000,00
029- 021-4 ELECTROBOMBA MQ BQ 60/40 4 $ 123.275,86
030- 021-6 MOLDE LOSETA MQ BQ 60/40 6 $ 2.500.000,00
031- 021-7 MOLDE AD CRUZ MQ BQ 60/40 7 $ 2.500.000,00
032- 026 APISIONADOR O SALTARIN 1 $ 3.580.000,00
033- 027 CAMILLAS 1 $ 2.810.000,00
034- 028 CAMISAS 1 $ 315.000,00
035- 024 COMPRESOR 1 $ 9.670.000,00
036- 032 GUAÑADORA HUSQVARNA 1 $ 970.000,00
038- 035 LAVADORA PRESION 1 $ 930.000,00
039- 037 MQ PRENSADORA BQ ARCILLA 1 $ 14.160.000,00
040- 036 MAQUINA RETROEXCAVADORA 1 $ 49.170.000,00
041- 024-
MARTILLO COMPRESOR 2 $ 2.460.000,00
02
042- 024-
MARTILLO COMPRESOR 1 $ 2.460.000,00
01
043- 024-
MARTILLO COMPRESOR 3 $ 2.460.000,00
03
044- 006-2 MEZCLADORA DISEL 2 $ 2.140.000,00
045- 006-3 MEZCLADORA ELECTRICA 3 $ 390.000,00
046- 006-4 MEZCLADORA ELECTRICA 4 $ 1.970.000,00
047- 039 MOTOBOMBA TOYAMA 1 $ 820.000,00
049- 005-4 MOLDE N 10 MK0031 4 $ 2.340.000,00
051- 023-2 RANA VIBRO COMPCTADORA 2 $ 390.000,00
053- 022-1 VIBRADOR 1 $ 1.970.000,00
054- 022-2 VIBRADOR 2 $ 1.970.000,00
057- 038 MINI ADAPTADOR INALAMBRICO 1 $ 28.000,00
061- 021-5 MOLDE N 12 MQ BQ 60/40 5 $ 2.828.283,00
065- 040 MOTOSIERRA HUSQVARNA 1 $ 1.199.000,36
067- CORTADORA CONCRETO 1 $ 5.000.000,00
068- 022-3 VIBRADOR 3 $ 600.000,00
069- 041-1 ARNES 1 $ 389.916,00
070- 042-1 ELECTROBOMBA BALLENA 1 $ 252.100,84
46
072- MESA DE VIBRACIÓN POSTES 1 $ 3.000.000,00
073- FORMALETA BORDILLO 1 $ 680.000,00
074- FORMALETA POSTE RECTO 1 $ 340.000,00
075- FORMALETA POSTE CURVO 1 $ 385.000,00
076- MOLDE GRAMOQUIN 1 $ 2.975.000,00
077- PISON TABLETA 1 $ 1.520.000,00
078- MOTOR 6,6 HP 1 $ 600.000,00
079- DISCO DE CORTE 14" 1 $ 350.000,00
81 MAQUINA MQ 60/40 NUEVA 1 $ 267.027.967,00
23- 021-8 MOLDE N 10 MAQ BQ 60/40 8 $ 2.500.000,00
TOTAL $ 509.432.609,44
Fuente: Los autores
Inventario de
maquinaria y
Inventario
equipo registrado Diferencia
realizado
en Estado
financiero
47
Tabla 10. Confrontación del inventario de propiedades
VALOR
Código establecido
NOMBRE DE LA PROPIEDAD Cantidad ESTIMADO POR
por la empresa
LA EMPRESA
064- 042 TERRENO CAPULI ZANJA 1 $ 10.000.000,00
Fuente: Los autores
VALOR
NOMBRE DEL EQUIPO DE
Código Cantidad ESTIMADO POR
OFICINA
LA EMPRESA
055- 031 ESCRITORIOS OFICINA 1 $ 300.000,00
056- 041 SILLAS OFICINA 2 $ 100.000,00
024- 020 CPU JANUS CUARTA GENERACIÓN 1 $ 900.000,00
Fuente: Los autores
48
Tabla 13. Confrontación del inventario de flota y equipo de transporte
La depreciación de un activo comienza cuando esté disponible para su uso, esto es,
cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar
de la forma prevista por el gobierno de la empresa.
El valor depreciable del activo fijo debe asignarse de manera sistemática a lo largo
de su vida útil.
49
Edificaciones (Arrendamiento Financiero)
EQUIPOS
Maquinaria 15 años
OTROS
Equipo de Oficina 15 años
Equipo de Computo 5 años
Fuente: International Accounting Standards Board. (1 de enero de 2005). Norma
Internacional de Contabilidad nº 16 (NIC 16). Londres.
Se reconoce como deterioro del valor de los Activos Fijos a los eventos que indiquen
que en alguna circunstancia será imposible o poco probable que sea recuperable el
valor en Libros, reflejando una perdida por deterioro del valor que significa que el
monto del valor en libros del activo excede a su valor recuperable.
50
planta y equipo. La gerencia reconoce además que aquellos bienes que no ingreso
en los inventarios al final del periodo corresponden precisamente con bienes de
gran deterioro de los cuales además no se tienen facturas de compra que
determinen su valor original, o ya han sido depreciados, pero por sus condiciones
de utilidad práctica siguen sin darse de baja.
51
9 INFORME DE HALLAZGOS
Finalizada la presente auditoria coincide con lo que declara la NIA 265 en tanto a la
comunicación a la gerencia o al gobierno de la empresa las diferentes debilidades
significativas de control interno, detectadas como consecuencia del presente
trabajo. Estos hallazgos no pretenden modificar el alcance de los procedimientos
de manera inmediata, sino identificar los puntos críticos.
El equipo auditor divide en dos los hallazgos del informe, debilidades significativas
y no significativas, de acuerdo a la importancia relativa o materialidad en la
ejecución de la auditoria considerada en la NIA 320 refiere que “el auditor evaluará
la conveniencia de comunicar las debilidades no significativas y la posibilidad de
efectuar sugerencias para solventarlas”:
Debilidades no significativas
52
Debilidades significativas
Entre otros hallazgos de manera general se logró observar que la empresa no posee
área de control interno haciendo difícil resguardar los recursos de la empresa para
evitar pérdidas por fraude o negligencia, como también detectar las desviaciones
que se presenten en la empresa y que puedan afectar al cumplimiento de los
objetivos de la organización.
53
Se sugiere a la Empresa Bloques de occidente SAS manejar una línea de crédito
con unas políticas que garanticen el respectivo pago lo cual generará una mayor
cobertura de mercados permitiendo una mayor dinámica económica entre la
empresa y sus clientes.
En cuanto a la debilidad correspondiente a la ausencia de inventarios periódicos,
la empresa actualmente aplica un sistema de inventario permanente, con el cual
la empresa no mantiene un registro continuo del inventario disponible, por lo
tanto, se recomienda que al final de cada periodo, la empresa realice un conteo
físico del inventario disponible, aplicando los costos unitarios para determinar el
costo del inventario final, de manera que ésta sea la cifra de inventario que
aparezca en el Balance General y que se utilizará también para calcular el costo
de las mercancías vendidas.
El sistema periódico es conocido también como sistema físico, porque se apoya
en el conteo físico real del inventario. El sistema periódico es generalmente
utilizado para contabilizar los artículos del inventario que tienen un costo unitario
bajo24.
Se recomienda al respecto cambiar la metodología de inventario por un sistema
de Inventario perpetuo, aprovechando que tiene pocos ítems en su haber y que,
por sus dimensiones y volúmenes, además que por sus modos de apilamiento
resultan relativamente simples de contar. Un sistema de este tipo le permitirá a
la empresa mantener un registro continuo para cada artículo del inventario
mostrando por lo tanto el inventario disponible todo el tiempo. Adicionalmente
los registros perpetuos la resultaran útiles a la empresa para preparar los
estados financieros mensuales, trimestral o provisionalmente.
Se le recomienda a la empresa dar de baja los bienes físicos correspondientes
a muebles y enseres y equipos de cómputo y comunicación que a la fecha sigue
utilizando y que no se encuentran registrados en los inventarios del corte anual.
54
Al respecto de la diferencia hallada en el rubro de propiedad planta y equipo
identificados en la empresa por valor de $ 91.920.282,76, se recomienda
verificar las políticas que se acordaron para depreciar, establecer la vida útil y el
valor residual de los activos. Si es necesario se deberá reestructurar dichas
políticas de tal manera que se cumpla con los estándares de NIIF para pymes y
no se generen valores ni clasificaciones que no correspondan.
Contratar un servicio de valoración de bienes físicos en el caso de aquellos en
donde no se tengan las facturas originales de compra, en caso de existir la
factura original, se recomienda re calcular la depreciación para corregir la
diferencia identificada.
Se recomienda la implementación inmediata del respectivo control interno para
optimizar la utilización de recursos con calidad alcanzando una adecuada
gestión financiera y administrativa, logrando mejores niveles de productividad.
55
10 CONCLUSIONES
56
empresa y sus clientes. En cuanto a inventarios no hay un manejo de los mismos
alineado a la normatividad NIIF y en cuanto a propiedad, planta y equipo solo se
evidenciaron algunos conflictos respecto a la valoración exacta de bienes.
Finalmente se logra entregar un informe de hallazgos por parte del equipo auditor,
en el cual se determinan las principales conclusiones significativas y no
significativas de la auditoria y las debidas recomendaciones por parte del grupo
auditor hacia la empresa Bloques De Occidente SAS.
57
11 BIBLIOGRAFÍA
58
VERÓN, Carmen S. La implementación de las normas internacionales de
información financiera (NIIF) en el Mercosur. Rosario: Cátedra AECA Carlos Cubillo
de Contabilidad y Auditoría, 2012.
59
12 ANEXOS
BLOQUES DE OCCIDENTE
NIT. 900.958.205-1
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA INDIVIDUAL
A 31 DE DICIEMBRE DE 2017
EN PESOS COLOMBIANOS
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DEL EFECTIVO
Caja 10.163,34
Bancos 5.349,86 15.513,20
CUENTAS COMERCIALES POR COBRAR
Clientes 7.218.439,00
CUENTAS NO COMERCIALES POR COBRAR
Anticipo y avances 1.500.000,00
INVENTARIOS
Materias primas 1.084.859,51
Productos en proceso (0,44)
Productos terminados 72.563.154,75 73.648.013,82
OTROS ACTIVOS
Anticipos de impuestos y contribuciones 6.615.967,56
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 88.997.933,58
ACTIVO NO CORRIENTE
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Terrenos 10.000.000,00
Maquinaria y equipo 417.512.326,68
Equipo de oficina 1.300.000,00
Equipo de computación y comunicación 2.580.000,00
Depreciación acumulada (54.146.188,96) 377.246.137,72
OTROS ACTIVOS FINANCIEROS
Inversiones-cedulas 600.000,00
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 377.846.137,72
TOTAL ACTIVO 466.844.071,30
60
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
PASIVOS FINANCIEROS
Bancos nacionales 5.349,86
Obligaciones financieras 161.945.653,00 161.951.002,86
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
Proveedores Nacionales 5.895.781,28
OTRAS CUENTAS POR PAGAR NO COMERCIALES
Costos y gastos por pagar 70.768.250,20
Retención en la fuente 155.376,88
Acreedores varios 116.753.962,00 187.677.589,08
BENEFICIOS A EMPLEADOS
Sueldos 1.613.793,00
Cesantías 2.311.418,00
Intereses sobre cesantías 257.488,00 4.182.699,00
TOTAL PASIVO CORRIENTE 359.707.072,22
PASIVO NO CORRIENTE
OTROS PASIVOS
Anticipos y avances recibidos 56.824.760,00
Depósitos recibidos 312.259,47 57.137.019,47
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE 57.137.019,47
TOTAL PASIVO 416.844.091,69
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
Capital suscrito y pagado 280.380.222,32
RESULTADOS DEL EJERCICIO
Pérdida del ejercicio (122.528.222,32)
UTILIDADES ACUMULADAS
Pérdida Acumulada (107.852.020,39)
TOTAL PATRIMONIO 49.999.979,61
TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO 466.844.071,30
61
12.2 ESTADO DE RESULTADOS PERIODO 2017
GASTOS OPERACIONALES
DE ADMINISTRACIÓN
Gastos de personal 13.310.336,00
Honorarios 1.274.000,00
Impuestos 3.141.199,85
Servicios 15.628.782,52
Gastos legales 412.400,00
Depreciación 183.600,00
Diversos 36.631.654,60 70.581.972,97
DE VENTAS
Gastos de personal 46.218,00
Impuestos 2.511,00
Seguros 3.874.699,00
Servicios 11.606.013,00
Mantenimiento y reparaciones 485.300,00
Adecuación e instalación 4.402.944,00
Depreciación 31.694.014,09
Diversos 10.858.303,88 62.970.002,97
TOTAL GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 133.551.975,94
PERDIDA OPERACIONAL (60.038.752,74)
62
Diversos 5.138.273,94 5.255.311,94
63
12.3 CONCILIACIÓN UTILIDAD CONTABLE - FISCAL PERIODO 2017
GASTOS NO DEDUCIBLES
GASTOS DE ADMÓN. - NO DEDUCIBLES 36.631.654,60
GASTOS EN VENTAS - NO DEDUCIBLES 10.858.303,88
COSTOS NO DEDUCIBLES 53.595.229,60
50% IMPUESTO BANCARIO 227.751,10
PERDIDA EN VENTA Y RETIRO DE BIENES 21.203.508,00
GASTOS EXTRAORDINARIOS 2.072.690,30
OTROS GASTOS - NO DEDUCIBLES 10.623.730,00 135.212.867,48
UTILIDAD FISCAL 12.684.645,16
IMPUESTO A LAS GANANCIAS 4.313.000,00
64
12.4 CONCEPTO / CERTIFICACIÓN DEL VALOR DE LOS ACTIVOS POR UN
PROFESIONAL IDÓNEO
65
66
67