DEVOLUCION IMPOSITIVA A TURISTAS EN BOLIVIA

1. ANTECEDENTES
La devolución impositiva a turistas en el mundo es una realidad ya que se da por hecho
que una persona que no reside en un lugar no debería estar sujeto a pago de impuestos
en el lugar donde se encuentra foráneamente, es decir por una suerte de territorialidad
no debería estar sujeto a obligaciones tributarias en un país ajeno al de su residencia.
Sin embargo hay muchas economías o mas bien sistemas que no regulan o regulan de
forma precaria y no de forma clara este tipo de escenarios tributarios, tal es el caso de
Bolivia, que cuenta con algún tipo de reglamentación a cerca del tema que será
expuesto a continuación pero la cual no es suficiente para un correcto manejo del tema
y que los sujetos involucrados no den por alto este escenario solamente por
desconocimiento de la normativa a aplicar y así se vean perjudicados al momento de
ejercer derechos como sujetos pasivos o activos según sea el caso. Específicamente los
operadores de turismo no pagan IVA, ¿pero que hay de la infinidad de servicios que
puede llegar a tomar un turista en una estadía, que serían prestados por operadores que
no son de turismo?
De los operadores de turismo cabe resaltar que según la RND N° 133/01 solamente
son:
Artículo 5º.- (De las Empresas Prestadoras de Servicios Turísticos
contemplados en el presente reglamento)
- Las Empresas Prestadoras de Servicios Turísticos contempladas en el presente
Reglamento están categorizadas de la siguiente manera:
1.- Empresas Operadoras de Turismo Receptivo.
2.- Empresas de Viajes y Turismo; (en sus modalidades de: Agencias de Viajes y
Turismo; Agencias Mayoristas de Turismo y Representaciones de Empresas de
Turismo).
Así mismo el Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) recuerda que la venta de
servicios turísticos de operadores nacionales de Turismo Receptivo en el exterior y de
hospedaje para turistas extranjeros están liberados del pago del Impuesto al Valor
Agregado (IVA). Tampoco pagan ese tributo turistas extranjeros que acceden a dichos
servicios.
Este tratamiento tributario especial está dispuesto en la Ley N.º 2064, de 3 de abril de
2000, de Reactivación Económica; y el Decreto Supremo N.º 25860, de 27 de julio de
2000, que aprueba el reglamento de Desarrollo Parcial de la Ley 2064 referido a
Incentivos Tributarios.
Mientras que el Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) emitió la Resolución
Normativa de Directorio (RND) 10-0021-16 del Sistema de Facturación Virtual, de 1
de julio de 2016, que establece que los operadores de Turismo Receptivo en el exterior
deberán emitir facturas o notas fiscales con la característica especial “Sin Derecho a
Crédito Fiscal”
Igual tratamiento tienen los establecimientos de hospedaje que dan servicios de
alojamiento temporal a turistas que lleguen al país mediante programas de operadores
de Turismo Receptivo.
Por tanto, todos los turistas que acceden a esos servicios no pagan el IVA. La emisión
de esa clase de facturas también está normada en la Ley General de Turismo “Bolivia
te espera”. En dicha ley se encuentran los derechos y obligaciones tanto por los
receptores de turistas como del turista claro esta en los cueles se mociona algunos
aspectos de los mismos de manera básica que de hecho no existe ninguna mención
impositiva como se puede ver a continuación:
ARTÍCULO 7. (DERECHOS DE LAS Y LOS TURISTAS). Las y los turistas tienen
los siguientes derechos:
a) Elegir libremente, dentro del territorio del Estado Plurinacional de Bolivia, el
destino turístico de su preferencia.
b) Exigir que los servicios turísticos cumplan en los términos, condiciones y precios
ofertados, salvo caso fortuito
debidamente justificado o fuerza mayor.
c) Formular quejas y reclamos referentes a los servicios turísticos recibidos ante las
autoridades competentes.
d) Denunciar ante autoridades competentes cualquier atropello contra su persona o sus
bienes durante su estadía.
e) Recibir una respuesta oportuna por parte de las autoridades competentes, cuando
formule quejas, reclamos o
denuncias.
f) Ser informado oportunamente por el prestador de servicios turísticos, cuando se
produzcan de manera justificada cambios de precios, tarifas o condiciones de los
servicios contratados.
g) Recibir el reintegro o devolución de montos que resulten a su favor por
incumplimientos injustificados en cuanto
a las condiciones de prestación de los servicios.
h) Ser informado sobre los plazos de vigencia de las ofertas y promociones de los
servicios.
i) Contar con seguridad turística dentro del territorio del Estado Plurinacional de
Bolivia, a través de las autoridades
competentes en procura de posibilitar entre otros fines, el libre tránsito de las y los
turistas en el territorio nacional.
ARTÍCULO 8. (OBLIGACIONES DE LAS Y LOS TURISTAS). Las y los turistas
durante su desplazamiento y permanencia en
el territorio del Estado Plurinacional de Bolivia, deberán cumplir con las siguientes
obligaciones:
a) Respetar el ordenamiento jurídico del país.
b) No cometer actos discriminatorios, ilícitos ni cualquier comportamiento que pueda
resultar lesivo para el Estado y la
sociedad boliviana, ni dañar y/o destruir el entorno del lugar o las instalaciones de los
prestadores de servicios turísticos.
c) Conservar el medio ambiente y el patrimonio cultural cumpliendo con la normativa
referente a su protección
y preservación.
d) Respetar las manifestaciones culturales, populares, tradicionales y la forma de vida
de la población.
e) Respetar y preservar los bienes públicos y privados que guarden relación con el
turismo y en caso de daño,
efectuar los resarcimientos correspondientes inmediatamente.
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f) Denunciar cualquier acto u omisión que genere o pudiera causar daños o impactos
negativos al patrimonio turístico.
g) Contar con un seguro personal o transitorio cuando la actividad turística involucre
riesgo.
h) Contar con servicios de empresas y/o emprendimientos turísticos especializados
cuando el turismo involucre
actividades de riesgo.
i) Solicitar el permiso y/o autorización para la toma de fotografías y filmaciones,
cuando corresponda.
ARTÍCULO 9. (DERECHOS DE LOS PRESTADORES DE SERVICIOS
TURÍSTICOS).
Los prestadores de servicios turísticos tienen los siguientes derechos:
Ejercer la actividad turística dentro del territorio del Estado Plurinacional de Bolivia,
previa autorización de las autoridades
competentes.
a) Recibir apoyo e incentivos de las entidades territoriales autónomas en la promoción
de sus servicios.
b) Recibir capacitación en materia turística.
c) Participar en la promoción y difusión del “Destino Bolivia” en el marco de la
coordinación y colaboración entre
los actores del turismo.
d) Contar con seguridad turística dentro del territorio del Estado Plurinacional de
Bolivia, a través de las autoridades competentes.
ARTÍCULO 10. (OBLIGACIONES DE LOS PRESTADORES DE SERVICIOS
TURÍSTICOS).
Los prestadores de servicios turísticos tienen las siguientes obligaciones:
a) Cumplir las disposiciones establecidas en la presente Ley, sus reglamentos, el Plan
Nacional de Turismo, así
como las disposiciones regulatorias y de supervisión orientadas al ejercicio de las
atribuciones de la Autoridad
Competente en Turismo.
b) Cumplir las disposiciones establecidas por las entidades territoriales autónomas, en
materia de turismo en
el marco de sus competencias.
c) Proporcionar a las autoridades competentes información clara, precisa, cierta,
completa y oportuna respecto al
ejercicio de sus actividades, que no sea estratégica y/o confidencial, conforme al
Reglamento.
d) Contribuir con la preservación de la cultura y medio ambiente de las naciones y los
pueblos indígena originario
campesinos, comunidades interculturales y afro bolivianas visitados.
e) Contribuir a la difusión de la información orientada a preservar y valorar los
significados y valores del patrimonio
cultural y turístico.
f) Cumplir con las previsiones de los planes de manejo de los sitios patrimoniales y/o
áreas protegidas.
g) Dar a conocer a las y los turistas las obligaciones y prohibiciones contenidas en la
presente Ley.
h) Asumir la responsabilidad por los incumplimientos injustificados en la prestación
de servicios turísticos.
i) Realizar prestaciones de servicios turísticos de manera individual o a través de
alianzas en sociedades estratégicas con otros prestadores de servicios turísticos,
autorizados a nivel nacional o departamental.
Es todo lo que se expone en dicha ley a cerca de los derechos y obligaciones tanto de
turistas como de operadores de turismo, como se pudo percatar no existe ninguna
mención a cerca de tributación ni siquiera de referencia a otra ley.
1.1 Comparación con países que cuentan con normativa clara y vigente a cerca de
la devolución impositiva a turistas

1.1.1 Colombia
En el país occidental quienes acrediten la calidad de turistas extranjeros, tienen
derecho a la devolución del 100% del impuesto sobre las ventas, IVA, que hayan
cancelado por la compra de bienes gravados en Colombia. Así lo dispone el proyecto
de decreto publicado por Ministerio de hacienda el 2 de junio del 2017. Así mismo el
servicio de impuestos de dicho país informo al finalizar el 2018 el sistema
implementado fue muy exitoso en dicha gestión ya que en diferentes sondeos de
satisfacción a los turistas (Colombia un país con un ingreso per cápita de turismo muy
importante) se denoto que los mismos se encuentran muy satisfechos con el trato a sus
diferentes adquisiciones en su estadía en este paraíso tropical.
En el documento de soporte técnico dado a conocer por el ministerio, se justifica la
expedición del decreto a partir de los principios de racionalización de trámites y
transparencia, que se traducen en la simplificación del procedimiento de devolución.
En este aspecto el servicio de impuestos determina que se puede regular de manera
práctica la vinculación de terceros operadores en el trámite de la solicitud de
devolución para los turistas extranjeros por la compra de bienes gravados en su
territorio nacional, ya que sus sistemas son bastante avanzados y rápidos lo que permite
agilizar el reconocimiento de la devolución y la consiguiente realización del pago, al
punto que este puede ser inmediato.
Este tipo de sistemas eficientes y que no solo satisfacen al sujeto activo si no también
al pasivo fomentan a la actividad turística que es fuente esencial de ingresos en países
latinoamericanos por la amplia demanda para dicha actividad.
Actualmente, el sistema de planteado en Colombia ha demostrado ser muy estimulante
para el turismo extranjero ya que en 2018 se registraron 3.300.171 solicitudes de
devolución de IVA de visitantes foráneos y el turismo alcanzo a 4.500.600 visitantes
cifras que si bien no son en su totalidad satisfactoria, pero son un gran avance.
Por otro lado ya con menos de dos años de la implementación de su nuevo sistema el
país vecino ya esta en plan de un nuevo proyecto para mejorar más aun este tema a
efectos del trámite de la devolución del IVA, el borrador de la norma define quiénes
son considerados como turistas extranjeros (nacionales de otros países que ingresan a
territorio nacional sin el ánimo de establecerse en él, con el único propósito de
desarrollar actividades de descanso, esparcimiento, salud, eventos, convenciones o
negocios, incluidos los pasajeros integrantes de grupos en tránsito de buques de
cruceros turísticos) y cómo debe acreditarse tal calidad, bien sea mediante la
presentación de pasaporte, Tarjeta Andina Migratoria, visa de visitante o permiso de
ingreso y permanencia, según las normas expedidas por el Ministerio de Relaciones
Exteriores.
En cuanto al sistema de facturación, el proyecto señala que los establecimientos de
comercio que realicen la venta de bienes muebles gravados con IVA a turistas
extranjeros, deberán expedir factura con el cumplimiento de los requisitos legales.
Aquellos que estén obligados a expedir factura electrónica, deberán hacerlo mediante
una representación gráfica de la misma, que será empleada para el trámite de la
solicitud de devolución.
Asimismo, los turistas extranjeros, podrán solicitar la devolución del IVA por la
compra de bienes muebles gravados, cuando la suma de su valor, incluido el IVA, sea
igual o superior a diez (10) Unidades de Valor Tributario, UVT (unidad equivalente al
UFV en Bolivia). Dice el borrador de la norma, que el monto máximo de IVA a
devolver será hasta por un valor equivalente a 200 UVT por cada solicitud de
devolución presentada.
La diferencia es que en este nuevo proyecto se esta determinando un monto limite ya
que, si bien es un sistema muy eficiente, pero de ello puede que los turistas hayan
aprovechado beneficios en un escenario de compra de facturas por ejemplo, aspectos
que deben de ser muy bien analizados al momento de legislar este tema ya que al
momento de salir del país, y antes del respectivo chequeo de equipaje, los turistas
extranjeros deberán cumplir una serie de requisitos para el trámite de devolución del
IVA: En primer lugar, presentar ante la empresa operadora designada por la
administración tributaria, la solicitud de devolución, original o copia de las facturas de
compra en las que figure el solicitante de la devolución como titular (la fecha de la
factura no debe exceder de tres meses a partir de su expedición), y copia del pasaporte,
visa de visitante o permiso de ingreso y permanencia, con exhibición del original del
documento.
En segundo lugar, el solicitante tendrá que mostrar a la administración tributaria, los
bienes que le otorgan el derecho a la devolución para su revisión, con el fin de
establecer que, en efecto, saldrán del país.

Las devoluciones se efectuarán a través de empresas operadoras, que suscribirían

convenios y contratos con la administración tributaria para estos efectos.
Los responsables del IVA requerirán un sistema de comunicación en línea con dichas
empresas. Una vez tramitada, la devolución se hará en un término máximo de cinco
días contados desde la fecha de la solicitud, mediante abono a la tarjeta internacional
de crédito o débito emitida fuera del país e indicada por el turista extranjero en la
solicitud, o en efectivo, al momento de presentarla.
El proyecto de norma también establece causales para rechazar la solicitud de
devolución mediante acto administrativo que podrá ser impugnado a través de recursos
de reposición y apelación.
Este aspecto determina que no es posible apelar ningún caso es decir es justo ya que si
bien al momento solicitar la devolución se esta determinando que no se es un sujeto
pasivo como tal es por ello que no cuentan con el derecho de impugnación.
El solicitante será notificado por correo electrónico de esa decisión, y de no ser posible
por esa vía, se hará de manera subsidiaria por publicación en la página web de la
administración tributaria por el término de un día hábil.
Así mismo se reglamenta el tipo de productos que serán sujetos de devolución como
su procedencia y otros detalles como se detalla a continuación:
1. Se determina devolución del IVA pagado por los siguientes productos:

o Confecciones
o Calzado
o Marroquinería
o Discos Compactos
o Artesanías
o Juguetería
o Lencería
o Electrodomésticos
o Joyería en General
o Esmeraldas
o Perfumes
o Artículos de Ferretería
2. Para los colombianos con doble nacionalidad no son considerados turistas.
3. Cuando la cuantía de las compras, incluido el IVA, sea igual o superior a diez
(10) Unidades de Valor Tributario (UVT). Para el año 2018= $331.560 pesos
colombianos.
El monto máximo a devolver será hasta por un valor equivalente a cien (100)
Unidades de Valor Tributario (UVT). Para el año 2018= $3.315.600 pesos
colombianos.
La cantidad de unidades de un mismo artículo que dan derecho a la devolución
será máximo diez (10).
*UVT unidad homologa al UFV en Bolivia.
4. Acreditar la condición de turista o visitante extranjero no residente en
Colombia, ante la Dirección Seccional competente, con los siguientes
requisitos:
o formulario 1344.
o Presentar personalmente la solicitud al momento de la salida del país y antes
del respectivo chequeo con la empresa transportadora. Si el vuelo es con escala
nacional, la solicitud se presentará donde se realice el chequeo del equipaje.
o Exhibir pasaporte original, permiso de ingreso y permanencia, tarjeta
migratoria o cualquier otro documento de ingreso que compruebe su estatus
migratorio, registrando el ingreso y salida del territorio nacional en los puestos
de control migratorio.
o Entregar fotocopia del documento que acredita su estatus migratorio.
o Entregar fotocopias de la(s) factura(s) de venta en la cual figure el solicitante
de la devolución como titular, con su correspondiente comprobante de pago –
tirilla de pago-.
o Las facturas no deben exceder de seis (6) meses de haber sido expedidas en el
caso de los turistas extranjeros y de tres (3) meses tratándose de los visitantes
extranjeros, no residentes en Colombia.
o Los visitantes extranjeros no residentes en Colombia, deben realizar la
adquisición de los bienes muebles gravados dentro de la Unidad Especial de
Desarrollo Fronterizo donde se radicará la solicitud de devolución.
 o La compra de los bienes gravados debe efectuarse en forma presencial a través
de datafono, mediante tarjeta de crédito y/o débito internacional emitida fuera
del país. Para los visitantes
extranjeros no residentes en Colombia en las Unidades Especiales de
Desarrollo Fronterizo, procederá adicionalmente para compras en efectivo, a
partir de la implementación de la tarjeta fiscal.
o La compra de bienes gravados deberá realizarse a comerciantes inscritos en el
régimen común del impuesto sobre las ventas y estar respaldada con las
facturas de venta que contengan la discriminación del impuesto sobre las
ventas.
o Los bienes adquiridos con derecho devolución deben salir efectivamente del
país.
o El valor a devolver no debe ser inferior o igual a los costos financieros
generados en la operación de giro internacional para hacer el abono en la tarjeta
de crédito internacional y a los gastos de avisos.
o No se debe presentar más de una solicitud de devolución en el trimestre.
o Término para devolver
o Son 3 meses, contados desde la fecha de radicación en la oficina competente
de la administración tributaria ubicada en el puerto o aeropuerto internacional,
o en puesto de control ubicado en la U.E.D.F., mediante abono a la tarjeta de
crédito internacional indicada en el formulario de solicitud. Del valor a
devolver se descontarán los costos financieros y gastos de avisos en que se
incurra.
Un aspecto importante es que tanto la ley como su reglamento y así mismo las
plataformas de uso y formularios se encuentran disponibles en tres idiomas a parte del
español (tomando en cuenta los países de donde mas afluencia de turistas tienen).

5. ¿Cuándo se rechazará la solicitud de devolución?

Según el decreto 1903 de 2014, las causales para no hacer la devolución son las
siguientes:
o -Cuando el solicitante de la devolución tenga nacionalidad colombiana
 o -Se liquide el IVA a bienes excluidos, exentos o con tarifa superior a las que
correspondan.
o -En el caso de los turistas extranjeros no residentes en Colombia al momento
de la presentación de la solicitud, no se dé cumplimiento a lo establecido en el
parágrafo 3° del artículo 7° decreto señalado
o -Los documentos aportados sean ilegibles, enmendados o sus contenidos no
concuerden con los bienes que se trasladan fuera del país
o -Cuando la solicitud se origine en operaciones fraudulentas
o -El valor a devolver resulte inferior o igual a los costos financieros generados
en la operación de giro internacional para hacer el abono en la tarjeta de crédito
internacional y a los gastos de avisos.
o -Se presente más de una solicitud de devolución en el trimestre.
o -Al momento de la presentación de la solicitud, las facturas que dan derecho a
la devolución excedan del término señalado.
o -Cuando el valor objeto de la solicitud haya sido devuelto.
Es así que se reglamenta este escenario de la devolución impositiva en el país de
Colombia, un país que cada vez trabaja mas en aclarar temas que no solamente afectan
a nacionales si no extranjeros en temas de tributación y sigue en muchos aspectos la
legislación uruguaya una de las más desarrolladas en Latinoamérica.