EL PROCEDIMIENTO DE VERIFICACION SUNAT

Por: LUIS JOSE MARTIN CASANOVA REYNOSO1

I. INTRODUCCION

En el ejercicio de sus facultades, la SUNAT viene intensificando procedimientos

de verificación a las actividades comerciales desarrolladas por los
contribuyentes generadores de rentas de tercera categoría, mediante la
revisión de libros, registros, comprobantes de pago y otros documentos
vinculados a asuntos tributarios a efectos de constatar el cumplimiento de
obligaciones tributarias, tema que es materia de comentario en el presente
artículo, por la singularidad del mismo.

II. ASPECTOS LEGALES DEL PROCEDIMIENTO DE VERIFICACION

Como es sabido, “(…) La Determinación de la obligación tributaria consiste en
el acto o conjunto de actos emanados de la administración, de los particulares
o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso
particular, la configuración del presupuesto de hecho, la medida de lo
imponible y el alcance de la obligación. Por la Determinación de la obligación
tributaria, el Estado provee la ejecución efectiva de su pretensión”2.

De acuerdo con lo establecido en el artículo 61º del TUO del Codigo Tributario,
la SUNAT puede emplear dos formas de actuación en el control y la
determinación de la obligación tributaria, estas son: Fiscalización y Verificación.

Al respecto, cabe indicar que el procedimiento de fiscalización se encuentra

regulado por el Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la Sunat,
aprobado por D.S. Nº 085-2007-EF. En el caso de la verificación, no existe

1
Contador Público Colegiado, Diplomado por la Univ. San Martin de Porres en Derecho Tributario y
Alumno de pregrado de la escuela Profesional de Derecho de la Universidad ULADECH LA CATOLICA –
Chimbote.
2
Carmen del Pilar Robles Moreno. “Introducción a la Obligación Tributaria”. Esta información puede
consultarse en blog.pucp.edu.pe/item/19488/.
 norma alguna que regule el procedimiento, por lo que, este acto se sujeta a lo
que prescribe el TUO del Codigo Tributario y demás normas en cuanto le sean
aplicables.

III. ALGUNAS DIFERENCIAS ENTRE EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION Y EL

PROCEDIMIENTO DE VERIFICACION
Uno de los aspectos que hace la diferencia se relaciona con el inicio de ambos
procedimientos. En el procedimiento de fiscalización se notifica al Sujeto
Fiscalizado, la Carta que presenta al Agente Fiscalizador y el primer
Requerimiento. Tratándose de una verificación, al contribuyente se le notifica
una Esquela de Requerimiento de Documentación.

De acuerdo a lo que se señala en el último párrafo del artículo 106º del Código
Tributario, en ambos casos, la notificación surte efecto al momento de su
recepción.

Otra diferencia la encontramos en los alcances de ambos procedimientos,

mientras que una fiscalización determina el correcto cumplimiento de
obligaciones sustanciales y formales, una verificación busca determinar el
cumplimiento de obligaciones formales. Por ejemplo si en una fiscalización
parcial al débito fiscal, el agente fiscalizador verifica el atraso en los libros
contables, y omisiones en la declaración de ventas en un periodo tributario “x”,
la SUNAT, girara al cierre de la fiscalización, una Resolución de Multa por el
atraso de libros, otra Resolución de Multa por el tributo omitido y una
Resolución de Determinación por la deuda tributaria establecida. En cambio en
una verificación, siguiendo con el ejemplo, solo se emitirá una Resolución de
Multa por el atraso de libros.

IV. EL CIERRE DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACION Y DEL PROCEDIMIENTO DE

VERIFICACION
Sobre este tema, el artículo 75º del Codigo Tributario menciona que concluido
el proceso de fiscalización o verificación, la SUNAT emitirá la correspondiente
 Resolución de Determinación, Resolución de Multa u Orden de pago, si fuera el
caso.

Por otro lado, el artículo 76º del Código señala que la Resolución de
Determinación es el acto mediante el cual se comunica al deudor tributario el
resultado del control del cumplimiento de obligaciones tributarias; por ende, es
el valor por el cual se deduce la conclusión de un procedimiento de
fiscalización o verificación.

Es por ello que la SUNAT, dando cumplimiento a lo preceptuado en este

artículo, al cierre de una fiscalización, emite dicho valor, aun cuando no hayan
variado las declaraciones tributarias debido a la conformidad dada por el
agente fiscalizador al sustento hecho por el deudor tributario.

Por el carácter imperativo del artículo, en una verificación, la SUNAT debe

proceder de la misma manera; sin embargo, al encontrar conforme la
documentación, libros y/o registros exhibidos por el deudor tributario, se limita
a emitir un Documento de Cierre y solo en el caso de haber determinado la
comisión de una infracción, emite la respectiva Resolución de Multa.

V. JURISPRUDENCIA REFERENTE AL PROCEDIMIENTO DE VERIFICACION

En la RTF Nº 10710-1-2008, el Tribunal Fiscal, en uno de sus considerandos,
señala que “(…) conforme con el artículo 75º del Código Tributario, concluido
el procedimiento de fiscalización o verificación, la SUNAT emitirá la
correspondiente Resolución de Determinación, Resolución de Multa u Orden
de pago, si fuera el caso, siendo que en el supuesto que la Administración
hubiera actuado afectando indebidamente al deudor tributario o hubiera
infringido cualquier norma que incidiera en la relación jurídico tributaria, el
contribuyente contaría con el procedimiento contencioso administrativo como
la vía idónea para discutir la legalidad de dicha actuación; sin embargo, si
durante el desarrollo del procedimiento de fiscalización o verificación, esto
es, con anterioridad a la emisión de dichos valores, la Administración
mediante su actuación afectara al deudor o infringiera tales normas, éste no
contaría con ningún procedimiento o vía idónea diferente a la queja”.

En este pronunciamiento el Tribunal reitera la disposición del artículo 75º del

Código Tributario en el sentido que, concluido el procedimiento de fiscalización
o verificación, la SUNAT emitirá la correspondiente Resolución de
Determinación, Resolución de Multa u Orden de pago, si fuera el caso. Sin este
acto, no podemos considerar concluido tales procedimientos.

Además, los valores emitidos y debidamente notificados, van a permitir al

deudor tributario iniciar el procedimiento contencioso tributario de no
encontrase conforme con ello. En consecuencia, el Documento de Cierre, en el
caso de una verificación, no es el medio pertinente e idóneo para cumplir con lo
que establece el Código.

En tal sentido, según el Tribunal, si durante el procedimiento de verificación y

antes de la emisión del valor respectivo, el deudor tributario observa
actuaciones que afectan sus derechos, el medio idóneo a emplear es el de la
queja; una vez emitido y notificado el valor, solo procede el recurso de
reclamación.

Sobre este aspecto, el Dr. Jaime Lara Márquez nos señala que “(…) la queja
opera mientras un procedimiento esté abierto, esto es, cuando aún no se ha
emitido el acto administrativo, es decir, cuando aún se pueden corregir los
defectos de tramitación, restableciendo sus cauces normales, a efecto de
garantizar una adecuada conformación de la voluntad administrativa que
concluye con la emisión de un acto administrativo válido. Asimismo, si los
defectos de tramitación ya cesaron o ya se corrigieron, la queja carece de
sentido, pues ya no habría nada que corregir, y aun cuando exista
 responsabilidad de los funcionarios por los defectos de tramitación, la queja no
es la vía para determinar dicha responsabilidad”3.

VI. “INDUCCION” O “RECOMENDACION” DEL VERIFICADOR AL DEUDOR

TRIBUTARIO DURANTE EL DESARROLLO DE LA VERIFICACION.
Se ha presentado casos en los cuales, durante el desarrollo del procedimiento
de verificación, el funcionario encargado del acto, induce al deudor tributario a
rectificar su declaración tributaria mensual debido a que al revisar los
comprobantes que sustentan las adquisiciones realizadas, no exhibe, por
ejemplo, el medio de pago por no contar oportunamente con este documento.

Considero que ello excede los límites del objeto de la verificación, el cual es
determinar el cumplimiento de obligaciones tributarias de carácter formal,
inducir al deudor tributario a rectificar su declaración tributaria mensual por la
falta del medio de pago, es invadir un terreno propio de una fiscalización, por
tratarse de una obligación sustancial.

El hecho supuesto que planteamos encuadraría en la infracción tipificada en el

numeral 1 del artículo 177º del Código Tributario, lo que dará lugar a la
emisión de la Resolución de Multa correspondiente.

3
Jaime Lara Márquez. “La Queja en Materia Tributaria”. Esta información puede consultarse en la
siguiente página: www.ipdt.org/editor/docs/05_Rev50_JLM.pdf