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Queja en el Código Tributario

9.1. Antecedentes

Recordemos que la queja no fue recogida en el Primer Código Tributario 33. En


el segundo34 y tercer Código Tributario 35 sólo se reguló la queja contra
actuaciones o procedimientos efectuados por la Administración Tributaria, y las
conocía el Tribunal Fiscal, pero no se reguló la queja contra el Tribunal Fiscal.
Lo cual llevaba a cuestionar el actuar procedimental de la Administración
Tributaria, pero no del Tribunal Fiscal. Es recién con el Cuarto Código
Tributario 36, que se regula la queja contra el Tribunal Fiscal.

9.2. Código Tributario vigente

Ahora bien, veamos nuestro actual Código Tributario: de acuerdo a lo señalado


por el artículo 155 del Código Tributario la queja se presenta cuando existan
actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido
en el Código.

9.3. Organos Resolutores

También se señala que la queja será resuelto por i) El Tribunal Fiscal en un plazo
no mayor a 20 días hábiles de presentada la queja, cuando se trate de quejas
contra la Administración Tributaria y, ii) por el Ministro de Economía y Finanzas
también dentro del plazo de 20 días hábiles cuando se trate de quejas contra el
propio Tribunal Fiscal.

9.4. Plazo para resolver

Será resuelto de la siguiente manera: tratándose de quejas presentadas contra


la Administración Tributaria, estas serán presentadas ante el Tribunal Fiscal
dentro del plazo de veinte (20) días hábiles de presentado el recurso, tratándose
de recursos contra la Administración Tributaria; y tratándose de quejas
presentadas contra el Tribunal Fiscal, estas serán resueltas por el Ministro de
Economía y Finanzas también dentro del plazo de veinte (20) días hábiles.

9.5. Capacidad

En relación a la capacidad para interponer una queja, aún cuando el Código


Tributario no señala quienes pueden interponer una queja, entendemos que la
capacidad es la misma que para ser parte en el procedimiento administrativo, y
en este caso en particular en el procedimiento administrativo tributario, en cuanto
a la legitimación activa es tanto por derecho subjetivo como por interés legítimo.

9.6. Plazo de interposición


En relación al plazo, podemos apreciar que la queja no tiene plazo de
interposición, pero evidentemente se tramita durante el procedimiento donde
ocurre el hecho del cual el interesado legitimado se queja.

9.7. Requisitos de admisibilidad

La normativa del Código Tributario no ha señalado requisitos de admisibilidad de


manera expresa, por ello, el Tribunal Fiscal es quien ha ido indicando en sus
resoluciones, cuales son estos, así se ha precisado que el escrito de la queja
deberá señalar de manera clara los hechos y precisar cual es la actuación de la
Administración Tributaria que se cuestiona. Asimismo se señala que deberá
adjuntarse al escrito de la queja los medios probatorios correspondientes. Podrá
presentarse directamente al Tribunal Fiscal o al órgano quejado.

Si notamos que por ejemplo no se corre traslado de la queja a la Administración


Tributaria, cosa que no sucede con la queja al Tribunal Fiscal, pues de acuerdo
a la norma que comentaremos en el numeral 9), al Tribunal Fiscal si se corre
traslado de la queja para que presente sus descargos, por ello, consideramos
conveniente, que así como se reglamenta la queja contra el Tribunal Fiscal, se
debería regular la queja contra la Administración Tributaria.

9.8. La Queja como derecho

La queja es un derecho del administrado o contribuyente, tal como lo señala el


artículo 92 del Código Tributario vigente, donde se regulan los derechos de los
administrados, y el numeral h) señala que los deudores tributarios tienen derecho
a interponer queja por omisión o demora en resolver los procedimientos
tributarios o por cualquier otro incumplimiento a las normas establecidas en el
Código Tributario.

Como podemos apreciar, la queja busca hacer respetar las garantías y los
principios del procedimiento administrativo, así como subsanar los vicios o
defectos que se den en el procedimiento administrativo.
Ahora bien, sobre la queja contra el Tribunal Fiscal, el procedimiento ha sido
reglamentado con el Decreto Supremo 136-2008-EF, el mismo que analizamos
a continuación.

10. Norma Reglamentaria

Con el Decreto Supremo 136-2008-EF, publicado en El Peruano el 27 de


noviembre de este año, se reglamenta el inciso b) del artículo 155 del TUO del
Código Tributario relativo a las quejas ante el Tribunal Fiscal.

10.1. Derecho a la Queja

La norma señala que los contribuyentes tienen el derecho de formular queja


contra las actuaciones o procedimientos del Tribunal Fiscal que afecten o
infrinjan lo establecido en el Código Tributario.
También se señala que la queja no procede cuando se trate de cuestionar el
contenido o del fallo de las resoluciones emitidas por el Tribunal Fiscal.

10.2. Lugar de Presentación de la Queja

La norma señala que el escrito de la queja se deberá presentar –físicamente- en


la mesa de partes de la Defensoría del Contribuyente y del Usuario Aduanero.

En el caso que el escrito de queja sea presentado e ingrese por la mesa de


partes del Tribunal Fiscal o del Ministerio de Economía y Finanzas, este escrito
será remitido a la Defensoría del Contribuyente y del Usuario Aduanero.

10.3. Plazo para Resolver la Queja

Precisa la norma que el plazo que tiene el Ministro de Economía y Finanzas es


de 20 días hábiles, que se comienzan a contar a partir del ingreso del expediente
con el informe previo de la Defensoría del Contribuyente y del Usuario Aduanero.

10.4. Requisitos de los escritos de la Queja

Señala el legislador que entre los requisitos están, nombre o razón social del
contribuyente, su domicilio fiscal, su número de RUC, calidad de representante
si lo hubiera.

Asimismo, se debe señalar de manera concreta el pedido que se hace en la


queja, los fundamentos de hecho que apoye el pedido de queja, y cuando
corresponda los fundamentos de derecho.

También se debe indicar en el escrito, lugar, fecha, firma o huella digital en caso
no pueda firmar, por estar impedido o no saberlo hacer.

Se debe señalar un domicilio o lugar donde pueda ser notificado el contribuyente


que presenta la queja, cuando este domicilio sea distinto a su domicilio fiscal.
Caso contrario de no señalarse nada, el domicilio fiscal será en el que
válidamente se efectúen las notificaciones correspondientes.

10.5. Subsanación requisitos de admisibilidad

Señala el legislador que si el escrito adolece de la falta de alguno de los


requisitos antes referidos y los que se indican en el artículo 4 de la norma, la
Defensoría del Contribuyente y del Usuario Aduanero requerirán al contribuyente
subsane las faltas en los requisitos de admisibilidad, para lo cual otorgará un
plazo de 10 días hábiles.

Se debe tener presente que este plazo de los 10 días hábiles no se cuentan para
efectos del plazo que tiene el Ministro de Economía y Finanzas para resolver,
por lo que queda suspendido el cómputo de los 20 días hábiles antes señalados.
Si no se subsanan los requisitos, se declarará la queja inadmisible.

10.6. Efectos de la declaración de inadmisibilidad

Precisa el legislador que si se declara la queja inadmisible, se da por concluido


el trámite de la queja, quedando la posibilidad que el contribuyente presente una
nueva queja sobre la misma materia. Ahora bien, sobre esto hay que tener
mucho cuidado en los requisitos formales de la queja señalados en el artículo 4
de la norma que estamos comentando, ya que como vemos, su incumplimiento
o falta de subsanación debida, significa un perjuicio para el contribuyente por no
tener cuidado en los temas formales.

10.7. Medios Probatorios

En la queja es posible presentar medios de prueba documentales que considere


convenientes, esto se hará de manera conjunta con el escrito de la queja.

La propia norma también señala que adicionalmente a los medios probatorios


que se adjunten al escrito de la queja, el contribuyente tendrá 3 días hábiles
siguientes a la fecha de la presentación de la queja para presentar medios
adicionales de prueba.

Estas son las reglas para los medios probatorios que presente el contribuyente.
De otro lado, es conveniente señalar que este plazo no cuenta para la Defensoría
del Contribuyente y del Usuario Aduanero, órgano que tiene la facultad de
solicitar de oficio las pruebas que considere necesarias.

10.8. Trámite de la Queja

Precisa el artículo 8 de la norma que estamos comentando que, una vez


ingresado el escrito de la queja y efectuadas las subsanaciones
correspondientes de haberlas, la Defensoría del Contribuyente remite al Tribunal
Fiscal una copia de la queja en el plazo de 1 día hábil al de la presentación de la
queja o de efectuada la subsanación de los requisitos de admisibilidad.

Por su parte, el Tribunal Fiscal tiene un plazo de 7 días hábiles para enviar a la
Defensoría del Contribuyente, sus descargos y las pruebas que considere
pertinentes.

Cumplido el plazo de los 7 días para que el Tribunal Fiscal responda, con
respuesta o sin respuesta del Tribunal, la Defensoría del Contribuyente emitirá
un informe sobre la queja contra el Tribunal Fiscal en un plazo no mayor de 7
días hábiles, y lo remitirá al Ministro de Economía y Finanzas para su revisión y
posterior emisión de la Resolución Ministerial correspondiente.

Como podemos apreciar los 20 días hábiles que tiene el Ministerio de Economía
y Finanzas se cuentan a partir del día hábil siguiente al de la presentación de la
queja a la Defensoría del Contribuyente y del Usuario Aduanero, de los cuales,
7 días hábiles son del Tribunal Fiscal para los descargos correspondientes.

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