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CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
VARIABLES
Comprometidos
Clasificación de los FIJOS
costos de acuerdo a
Su comportamiento Discrecionales
MIXTOS
Elaboración propia
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COSTOS GRAFICADOS
COSTO TOTAL
COSTO VARIABLE
PESOS
COSTO FIJO
VOLUMEN
Elaboración propia
Una correcta separación y análisis de costos proporciona datos confiables para trabajar
con el Punto de Equilibrio (P. E) y con el Modelo Costo volumen utilidad (C-V-U.
Estimación Directa
Método punto alto – punto bajo
Método a través de diagramas de dispersión
Métodos estadísticos de correlación.
Técnica ideada para diseñar y elegir las mejores acciones que habrán de tomarse con
el fin de colocar a la empresa en el lugar deseado por la Administración2.
Este modelo permite analizar los efectos de cambios en costos, precios y volúmenes, y
sus efectos en las utilidades de la empresa, proporcionando así un buen banco de datos
que servirá de apoyo para propiciar el ambiente óptimo de la empresa en el próximo
período, todo con objeto de simular los cambios susceptibles de llevarse a cabo. (Sobre
todo en la planeación estratégica). Permite conocer los resultados de las diferentes
acciones que deben tomarse antes de que sean realizadas los cambios pueden ser en.
Costos Variables. Aumento o disminución
La variable de Precio. Aumento o disminución
Costos Fijos. Aumento o disminución
Análisis en la variable Volumen.
IMPORTANCIA DE LA SIMULACIÓN
La simulación es importante porque permite visualizar el efecto de ciertas acciones,
obteniendo resultados antes de llevarlas a la práctica.
Se puede simular respecto al volumen (a través de campañas publicitarias o bien
ofreciendo mejor servicio a los clientes), precio (analizando posibles aumentos o
disminuciones relacionados con la competencia) o costos (se intenta reducirlos,
utilizando las herramientas del control administrativo como costos estándar,
presupuestos y contabilidad por áreas de responsabilidad), con el fin de incrementar las
utilidades, esto se puede lograr comparando lo presupuestado con lo real, y así llevar a
cabo diferentes estrategias para cada una de las variables.
EJEMPLO:
Considere que una empresa tiene costos variables unitarios de $ 1.50, ($1.00 de
producción y $ 0.50 de variables de venta). Sus costos fijos son de $ 50,000 y el precio
$ 2.00. Actualmente logra su punto de equilibrio cuando vende 100,000 unidades en un
nivel de ventas de 120,000 unidades obtiene una utilidad de $ 10,000. Planea vender
120,000 ¿qué pasaría con sus utilidades y el punto de equilibrio si introdujera un
sustituto de cierta materia prima que reduce $0.30 sus costos variables de producción?
En tal caso el nuevo margen sería:
$ 2 – 1.20 = $ 0.80
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Tomado de Bolcher E., Stout D., Cokins G., Chen K. Administración de Costos un enfoque estratégico. 2008. Mc
Graw Hill.
2
Idem. Pag. 1
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ACTUAL PROPUESTA
Ventas netas (120,000 x $ 2.00) $ 240,000 $ 240,000
Costos variables ( 120,000 x $ 1.5) (120,000 x 1.20) 180,000 144,000
Margen de Contribución 60,000 96,000
Costos Fijos 50,000 50,000
Utilidad Neta $ 10,000 $ 46,000
% de Utilidad neta 4% 19 %
% de Margen de Contribución 25 % 20 %
Punto de equilibrio en unidades 100,000 125,000
Punto de equilibrio en pesos $ 200,00 $ 250,000
CAMBIOS EN EL PRECIO
Se ha terminado la época de hacer negocios con base en los precios, ahora se hacen
mediante reducción de costos, sin embargo hay excepciones que puede aprovecharse a
través de las condiciones de venta (plazo, descuento, rebaja y bonificaciones) para
diseñar algunas estrategias interesantes. En esta estrategia se debe considerar el mercado
en el que se colocan los productos de la organización y que los clientes estén dispuestos
a pagar cierto precio en áreas de determinada calidad en le servicio.
Supóngase el mismo ejemplo anterior, en el que se consideren ahora los cambios en
costos variables. Para incrementar la demanda es necesario vender a $ 1.70 el producto
en vez de hacerlo a $ 2.00. En lugar de 120,000 unidades las ventas deberán ser ahora
de 140,000 unidades ¿qué pasará con el punto de equilibrio y con las utilidades?
La empresa se ubica debajo del punto de equilibrio en 110,000 unidades lo que genera
una perdida de 110,000 x $ 0.20 = $ 22,000 Esto explica que la reducción de precio
tiene un grave efecto sobre las utilidades.
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ACTUAL PROPUESTA
Ventas netas (120,000 x $ 2.00) (140,000x $ 1.70) $ 240,000 $ 238,000
Costos variables ( 120,000 x $ 1.5) (140,000 x 1.50) 180,000 210,000
Margen de Contribución 60,000 28,000
Costos Fijos 50,000 50,000
Utilidad Neta – Perdida neta $ 10,000 ($ 22,000)
% de Utilidad neta 4% 9%
% de Margen de Contribución 25 % 12 %
Punto de equilibrio en unidades 100,000 250,000
Punto de equilibrio en pesos $ 200,00 $ 425,000
ACTUAL PROPUESTA
Ventas netas (120,000 x $ 2.00) $ 240,000 $ 240,000
Costos variables ( 120,000 x $ 1.5) 180,000 180,000
Margen de Contribución 60,000 60,000
Costos Fijos 50,000 60,000
Utilidad Neta – Perdida neta $ 10,000 - 0 --
% de Utilidad neta 4% 0%
% de Margen de Contribución 25 % 25%
Punto de equilibrio en unidades 100,000 120,000
Punto de equilibrio en pesos $ 200,00 $ 240,000
CAMBIOS EN EL VOLUMEN
Cualquier incremento de volumen por arriba del punto de equilibrio actual representa un
aumento en las utilidades, cualquier disminución del volumen trae aparejado un
decremento de utilidades.
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Utilizando la información del caso anterior, supóngase que se piensa realizar una
campaña publicitaria con el objeto de incrementar el volumen de ventas de 120,000
productos a 150,000 con un costo adicional de publicidad de $ 5,000.
ACTUAL PROPUESTA
Ventas netas (120,000 x $ 2.00) (150,000 x $ 2.) $ 240,000 $ 300,000
Costos variables 180,000 225,000
Margen de Contribución 60,000 75,000
Costos Fijos 50,000 55,000
Utilidad Neta – Perdida neta $ 10,000 $ 20,000
% de Utilidad neta 4% 7%
% de Margen de Contribución 25 % 25%
Punto de equilibrio en unidades 100,000 110,000
Punto de equilibrio en pesos $ 200,00 $ 220,000
Como pudimos ver en el análisis de las variables que lo más importante es simular
diferentes acciones con respecto a precios, volumen o costos, a fin de incrementar las
utilidades. Esto puede lograrse comparando lo presupuestado con lo real y concretar las
así diferentes estrategias para cada una de las variables, tal como a continuación se
detalla:
Dentro del análisis del P. E. y del modelo CVU, se puede calcular qué tan bueno o malo
es el apalancamiento de la empresa?
Ramírez Padilla nos dice que: “Si se encuentra que un cambio mayor (expresado en
porcentaje del volumen de ventas) es mayor al cambio en porcentaje de las utilidades, se
afirma que la empresa tiene un muy buen apalancamiento de operación (positivo).
Cuando una empresa se encuentra en crecimiento el apalancamiento es el mejor
instrumento para incrementar las utilidades y los flujos de efectivo, pero cuando hay
recesión y las ventas se reducen las palancas afectan a las empresas en forma negativa.
El efecto de la palanca de operación está en función de los costos fijos, sobre todo los
fijos discrecionales, el precio y los costos variables unitarios, cualquier reducción de los
mismos afectará por lo tanto el apalancamiento.
También se puede utilizar el modelo costo volumen utilidad mediante el costeo ABC.
En este caso existen costos que se relacionan con los cambios de volumen de
producción y otros que se basan en generadores o impulsores de costos.
El modelo se sustenta bajo el supuesto de los costos se encuentra perfectamente
separados tanto los fijos como los variables y supone además que ambos guardan un
comportamiento lineal, desechando a su vez los costos mixtos o escalonados. Para
efectos de obtener información útil y confiable en la toma de decisiones y elaboración
de estrategias, se requiere modificar la forma en que se determinan los costos
clasificándolos en las siguientes categorías:
a) Los que se modifican en función de las unidades producidas o vendidas.
b) Los que se modifican de acuerdo al tiempo de preparación de una tirada o
corrida (costos de arranque)
c) Los relacionados con los departamentos de apoyo.
d) Los que se modifican en función a factores ajenos a los anteriores (no. De
facturas, horas de capacidad, horas de ingeniería, etc.)
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Idem. Pag. 1
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Idem. Pag. 1. Padilla. 2008
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P.E. = CF + [(Costo de c/corrida) (no de corridas)] + [(costo por actividad de apoyo) (no de apoyos)]
P – Costo variable
EJEMPLO:
La Compañía “Ruiz & Ramis” S. de R. L. produce camisetas que tienen pintados logos
de varios equipos de deportes. Cada camiseta tiene un precio de $100 y los costos son
como siguen:
Se pide:
a) Calcular el punto de equilibrio en unidades utilizando el análisis convencional.
b) Calcular el punto de equilibrio utilizando el análisis basado en actividades.
c) Suponga que la compañía puede reducir el costo de arranque a $1,500 por
arranque y reducir también el número de horas de ingeniería necesarias a 4,250.
¿Cuántas unidades deben vender par alcanzar el punto de equilibrio?
SOLUCIÓN:
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Ramírez Padilla D. Noel. Contabilidad Administrativa. 2008
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P. E. = 102,000 unidades
P. E. = 75,000 unidades.
Esto demuestra que al utilizar el enfoque convencional del modelo CVU se pueden
tomar decisiones equivocadas y diseñar estrategias incorrectas, en cambio se puede ver
la diferencia en el contexto del costeo basado en actividades, que ofrece datos más
reales.
Ejercicios:
ANALISIS DE LAS VARIABLES
Ventas $180,000
Costo Variable 90,000
Margen de Contribución 90,000
Costos Fijos 45,000
Utilidad $45,000
Acaba de recibir una orden especial por 10,000 unidades a $1.20 c/u. El comprador
pagará los fletes. La aceptación de esta orden no afecta las ventas regulares. Sin
embargo el presidente de la compañía duda en aceptar la orden ya que el precio es de
$1.20 y se encuentra por debajo del precio normal. Determine si deberá aceptar dicha
orden la compañía?
2. Una empresa que se encuentra en Michigán, fabrica cierta pieza para una
maquinaria pesada, actualmente sus ventas han bajado por lo que desea se le realice una
análisis del punto de equilibrio para ver que le conviene hacer y le proporciona la
siguiente información: Precio de 10 usad., costos variables de producción 6 usad.,
costos fijos de 50,000 usad. Volumen de venta de 20,000 unidades. Determine su
Margen de contribución en pesos y unidades, el punto de equilibrio en unidades y pesos,
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