7.2.

2 Effects of Impairment of Independence

Jika anggota yang dilindungi percaya bahwa keadaan akan menyebabkan orang yang
memiliki pengetahuan tentang fakta-fakta untuk menyimpulkan bahwa litigasi yang
sebenarnya menimbulkan ancaman yang tidak dapat diterima terhadap independensi, anggota
yang dilindungi harus (a) melepaskan diri sendiri, atau (b) menyangkal pendapat karena
kurangnya independensi. Pelepasan diri semacam itu dapat berupa pengunduran diri atau
penghentian segala keterlibatan sambil menunggu penyelesaian masalah antara para pihak.

7.2.3 Termination of Impairment

Kondisi yang menimbulkan kurangnya independensi umumnya dihilangkan ketika
resolusi akhir tercapai dan masalah yang dipermasalahkan tidak lagi mempengaruhi hubungan
antara anggota yang dilindungi dan klien. Anggota yang dilindungi harus hati-hati meninjau
kondisi resolusi tersebut untuk menentukan bahwa semua gangguan pada obyektivitas anggota
yang dicakup telah dihapus.

7.2.4 Independence and Cooperative Arrangements with Clients

Pengaturan koperatif muncul ketika anggota dari perusahaan dan klien bersama-sama
berpartisipasi dalam kegiatan bisnis. Berikut ini adalah contoh yang tidak termasuk dalam
pengaturan kerja sama:
 Pengaturan utama atau subkontraktor untuk menyediakan layanan atau produk kepada
pihak ketiga.
 Usaha bersama untuk mengembangkan atau memasarkan produk atau layanan.
 Pengaturan untuk menggabungkan satu atau lebih layanan atau produk perusahaan
dengan satu atau lebih layanan atau produk klien dan memasarkan paket berdasarkan
refrensi kedua belah pihak.
 Distribusi atau pengaturan pemasaran di mana perusahaan bertindak sebagai distributor
atau pemasar produk atau layanan klien, atau klien bertindak sebagai distributor atau
pemasar produk atau layanan perusahaan.
Meskipun demikian, partisipasi bersama dengan klien dalam kegiatan bisnis bukan
merupakan pengaturan korperatif ketika kondisi berikut hadir:
a. Partisipasi perusahaan dan partisipasi klien diatur oleh perjanjian, pengaturan, atau
pemahaman.
b. Perusahaan tidak bertanggung jawab atas kegiatan atau hasil klien, dan sebaliknya.
 c. Tidak ada pihak yang memiliki otoritas untuk bertindak sebagai wakil atau agen dari
pihak lain.

7.2.5 Extended Service Engagement

Seorang anggota atau perusahaan dapat diminta oleh klien untuk melakukan perikatan
pengesahan, untuk melakukan layanan audit yang diperluas. Layanan ini dapat mencakup
bantuan dalam kinerja kegiatan audit internal klien dan atau perpanjangan layanan audit di luar
persyaratan standar audit yang diterima secara umum (yang disebut sebagai "layanan audit
diperluas"). Secara umum, kinerja anggota dari layanan audit yang diperluas tidak akan
dianggap mengganggu independensi sehubungan dengan klien yang juga menjadi anggota
yang melakukan perjanjian pengesahan, dengan ketentuan bahwa anggota atau perusahaannya
bukan karyawan dari klien atau melakukan tidak bertindak atau tampak bertindak dalam
kapasitas yang setara dengan anggota manajemen klien.
Pemahaman ini didokumentasikan dalam surat keterlibatan yang menunjukkan bahwa
anggota tidak dapat melakukan fungsi manajemen atau membuat keputusan manajemen.
Sebagai bagian dari tanggung jawabnya untuk menetapkan dan memelihara kontrol internal,
manajemen memonitor kontrol internal untuk menilai kualitas kinerjanya dari waktu ke waktu.
Pemantauan dapat dilakukan melalui kegiatan yang sedang berlangsung, evaluasi terpisah atau
kombinasi keduanya.
Evaluasi terpisah fokus pada efektivitas berkelanjutan dari kontrol internal klien.
Independensi seorang anggota tidak akan terganggu oleh kinerja evaluasi terpisah dari
efektivitas pengendalian internal klien, termasuk evaluasi terpisah dari kegiatan pemantauan
klien yang sedang berlangsung.

7.3 INTEGRITY AND OBJECTIVITY

Dalam pelaksanaan layanan profesional apa pun, seorang anggota harus menjaga
obyektivitas dan integritas, harus bebas dari konflik kepentingan, dan tidak akan secara sengaja
salah mengartikan fakta penilaiannya kepada orang lain. Peraturan 102 [ET Bagian 102.01],
anggota harus menjaga objektivitas dan integritas dalam kinerja layanan profesional. Dalam
berurusan dengan akuntan eksternal, seorang anggota harus jujur dan tidak menyalahartikan
fakta secara sengaja atau sengaja gagal mengungkapkan fakta yang material.
Seorang anggota akan dianggap dengan sengaja membalikkan fakta-fakta sebagai
pelanggaran aturan 102 ketika dia dengan sadar:
  Membuat, mengizinkan, atau mengarahkan orang lain untuk membuat kesalahan secara
material dan menyesatkan catatan dalam laporan keuangan atau catatan entitas.
 Gagal untuk mengoreksi laporan keuangan atau catatan yang salah secara material dan
menyesatkan ketika ia memiliki wewenang untuk mencatat
 Menandatangani atau mengizinkan atau mengarahkan oranglain untuk menandatangani
sebuah dokumen yang berisi informasi yang salah secara material dan menyesatkan.

Konflik kepentingan dapat terjadi jika anggota melakukan layanan profesional untuk
klien dan anggota atau perusahaannya memiliki hubungan dengan orang lain, menurut
penilaian profesional anggota, dilihat oleh klien, pemberi kerja, atau pihak lain dapat
menurunkan objektivitas anggota. Saat membuat pengungkapan, anggota harus
mempertimbangkan aturan 301, kerahasiaan informasi klien [Bagian ET 301.011].
Peraturan 102 [ET Bagian 102.01] melarang anggota untuk secara sengaja salah
mengartikan fakta atau penilaiannya ketika melakukan layanan profesional. Di bawah aturan
ini, jika seorang anggota dan atasannya memiliki perselisihan terkait dengan persiapan laporan
keuangan atau pencatatan transaksi, anggota harus mengambil langkah-langkah berikut untuk
memastikan bahwa situasinya bukan merupakan penilaian dependence:
 Anggota harus mempertimbangkan apakah (a) kegagalan untuk mencatat transaksi
dalam catatan, atau (b) penyajian laporan keuangan atau sifat atau kelalaian
pengungkapan dalam laporan keuangan, seperti yang diusulkan oleh supervisor,
mewakili penggunaan dari alternatif yang dapat diterima dan tidak secara material
menyesatkan fakta. Jika, setelah penelitian atau konsultasi yang tepat, anggota
menyimpulkan bahwa masalah tersebut memiliki dukungan otoritatif dan atau tidak
menghasilkan kesalahan penyajian material, anggota tidak perlu melakukan apa-apa
lagi.
 Jika anggota menyimpulkan bahwa laporan keuangan atau catatan dapat salah saji
secara materiil, anggota harus menyampaikan kekhawatirannya kepada tingkat
manajemen yang lebih tinggi di dalam organisasi (seperti, supervisor, manajemen
senior, audit komite atau setara, dewan direksi, pemilik perusahaan).
 Jika setelah mendiskusikan kekhawatirannya dengan orang yang tepat di dalam
organisasi, anggota tersebut menyimpulkan bahwa tindakan yang tepat tidak diambil,
ia harus mempertimbangkan hubungannya dengan pegawai lainnya. Anggota juga
harus mempertimbangkan tanggung jawab apa pun yang mungkin ada untuk
 berkomunikasi dengan pihak ketiga, seperti otoritas pengatur atau akuntan eksternal
pemberi kerja. Dalam hubungan ini, anggota dapat berkonsultasi dengan penasihat
hukumnya.
 Anggota harus selalu menyadari kewajibannya di bawah interpretasi 102-3 [Bagian ET
102,04].
Layanan pendidikan (misalnya, mengajar penuh atau paruh waktu di universitas,
mengajar kursus pendidikan profesional berkelanjutan, atau terlibat dalam penelitian dan
beasiswa) adalah layanan profesional sebagaimana didefinisikan dalam ET bagian 92.11, dan
karenanya tunduk pada aturan 102 [Bagian ET 102.0]. Peraturan 102 [ET Bagian 102.01]
mengatur bahwa anggota harus menjaga obyektivitas dan integritas, harus bebas dari konflik
kepentingan, dan tidak akan secara sengaja salah mengartikan fakta atau mengesampingkan
penilaiannya kepada orang lain.
Anggota dapat diminta oleh klien untuk melakukan:
1. Untuk melakukan layanan pajak atau layanan konsultasi yang melibatkan bertindak
sebagai advokat untuk klien.
2. Untuk bertindak sebagai advokat dalam mendukung posisi klien pada masalah
akuntansi atau pelaporan keuangan, baik di dalam perusahaan atau di luar
perusahaan dengan setter standar, regulator, atau lainnya.
Layanan yang disediakan atau tindakan yang diambil berdasarkan jenis permintaan
klien seperti itu adalah layanan profesional [ET bagian 92.11] diatur oleh Kode Perilaku
Profesional dan harus dilakukan sesuai dengan aturan 201, Standar Umum [Bagian ET 201.01],
aturan 202, Kepatuhan Dengan Standar [ET bagian 202.01], dan aturan 203, Prinsip Akuntansi
[ET bagian 203.01], dan interpretasinya, sebagaimana berlaku. Lebih lanjut, dalam
pelaksanaan layanan profesional apa pun, seorang anggota harus mematuhi aturan 102 [ET
bagian 102.01], yang mengharuskan pemeliharaan objektivitas dan integritas dan melarang
subordinasi penilaian kepada orang lain. Selain itu, ada kemungkinan bahwa beberapa layanan
profesional yang diminta yang melibatkan advokasi klien mungkin tampak memperluas
batasan kinerja standar, dapat melampaui praktik profesional yang masuk akal, atau dapat
membahayakan kehilangan kredibilitas, dan dengan demikian menimbulkan risiko yang tidak
dapat diterima yaitu merusak reputasi anggota dan perusahaannya sehubungan dengan
independensi, integritas, dan objektivitas. Dalam keadaan seperti itu, anggota dan perusahaan
anggota harus mempertimbangkan apakah pantas untuk melakukan layanan.