akuntansi-a keberlanjutan sejarah singkat dan

kerangka konseptual

Geoff Lamberton
Sekolah Akuntansi, Southern Cross University, PO Box 157, Lismore 2480, Australia

Abstrak

Penelitian menghubungkan akuntansi dengan konsep yang muncul dari keberlanjutan muncul di awal 1990-an dan telah
mendapat perhatian terus dalam literatur akuntansi akademik dan profesional. Makalah ini melacak sejarah singkat ini melalui rilis
Sustainability Reporting Guidelines di theWorld

KTT Pembangunan Berkelanjutan di Agustus 2002, mengkonsolidasikan berbagai pendekatan ke dalam kerangka akuntansi keberlanjutan. Hasilnya
adalah model pelaporan yang komprehensif yang menghadirkan tantangan besar untuk organisasi bisnis, yang membutuhkan komitmen tidak bisa fi
signifikan sumber daya untuk mencapai implementasi luas. Kegagalan untuk memenuhi tantangan ini memungkinkan organisasi bisnis untuk terus
menghindari akuntabilitas untuk tidak berkelanjutan terus mereka. Makalah ini diakhiri dengan pandangan pribadi tentang bagaimana implementasi
kerangka akuntansi keberlanjutan bisa melanjutkan. © 2005 Elsevier Ltd All rights reserved.

Kata kunci: Reporting Initiative global; Indikator Kinerja Keberlanjutan; Kerangka Akuntansi keberlanjutan

1. Perkenalan

akuntansi lingkungan dan bentuk yang paling berkembang akuntansi keberlanjutan

( Elkington, 1993 ), Telah mendapat perhatian terus dalam literatur akuntansi akademik dimulai dengan karya Gray di awal 1990-
an, melalui rilis
Pedoman Akuntansi keberlanjutan pada KTT Dunia tentang Pembangunan Berkelanjutan
di Johannesburg pada bulan Agustus, 2002. Ini ulasan kertas dan mengkonsolidasikan penelitian ini ke dalam kerangka akuntansi
keberlanjutan yang menangkap luasnya dan kompleksitas akuntansi ini formof baru. Kerangka kerja ini mengacu pada
accountingmodel keuangan tradisional untuk strukturnya, sementara isi dari kerangka akuntansi keberlanjutan berasal dari

Alamat email: glambert@scu.edu.au.

0155-9982 / $ - melihat hal depan © 2005 Elsevier Ltd All rights reserved. doi: 10,1016 /
j.accfor.2004.11.001
2. Sejarah singkat akuntansi keberlanjutan

Gray adalah attributedwithmuch dari pengembangan konseptual akuntansi keberlanjutan.

Gray (1993) tiga metode yang berbeda identifikasi es akuntansi keberlanjutan

1. Biaya Berkelanjutan.
2. akuntansi persediaan Modal alam.
3. analisis input-output.

Ketiga metode bersama-sama dengan akuntansi biaya penuh dan triple bottom line ( TBL)
inSections accountingarediscussed 2,1-2,4 , Yang mengarah ke fi identifikasi cationof tema umum
di bagian 2,5 dan spesi fi kasi dari kerangka akuntansi keberlanjutan komprehensif dalam Bagian 4 .

2.1. biaya berkelanjutan dan akuntansi biaya penuh

biaya berkelanjutan adalah (hipotetis) biaya memulihkan bumi untuk negara itu dalam sebelum dampak organisasi; itu
adalah

. . . jumlah uang suatu organisasi harus menghabiskan pada akhir periode akuntansi dalam rangka untuk
menempatkan biosfer kembali ke posisi itu pada awal periode akuntansi. (
Gr alam modal untuk generasi mendatang.
ay
, 1994 , P. 33)

Gray mengacu pada konsep akuntansi pemeliharaan modal, dan berlaku untuk biosfer, mengenali kebutuhan untuk menjaga stok

Sebuah organisasi yang berkelanjutan akan menjadi salah satu yang mempertahankan modal alam utuh untuk generasi mendatang (
Gray, 1994 ). Biaya berkelanjutan dikurangi dari akuntansi pro fi t (dihitung
menggunakan prinsip akuntansi yang berlaku umum) untuk sampai pada tingkat nosional berkelanjutan pro fi t atau rugi. Di
mana biaya berkelanjutan melebihi akuntansi pro fi t tingkat tidak berkelanjutan diukur dalam istilah moneter.

Masalah praktis menilai biaya eksternal seperti polusi telah didokumentasikan dengan baik (
Mathews, 1993 ; Pearce & Turner, 1990 ) . Setiap kerusakan modal alam kritis
akan, secara teori, senilai biaya nite fi karena tak tergantikan, yang mengarah pada kesimpulan bahwa kegiatan suatu
organisasi yang merusak modal alami penting yang tidak berkelanjutan (
Gray, 1994 ). Sayangnya ilmu ekologi tidak memberikan yang jelas dan
solusi tak tertandingi untuk masalah lingkungan ( Holland & Petersen, 1995 ); sementara plac-

ing biaya pada berbagai kemungkinan solusi untuk masalah lingkungan dapat membuktikan melelahkan ( Mathews, 1995
).
biaya berkelanjutan memberikan contoh menggunakan prinsip akuntansi yang ditetapkan, dalam hal ini pemeliharaan
modal . dan menerapkannya ke ibukota keuangan alami daripada fi. Abu-abu

(1992) mengakui bahaya yang melekat akuntansi untuk modal alam dalam kerangka pricedriven, seperti halnya teori
akuntansi penting ( Cooper, 1992; Hines, 1991; Lehman,
1996 ; Maunders & Burritt, 1991 ).
kerangka biaya berkelanjutan. Dif-kesulitan dalam menentukan perkiraan bermakna biaya berkelanjutan mengakibatkan

membentuk kembali kerangka biaya berkelanjutan untuk menyediakan data mengenai berbagai pilihan yang lebih

berkelanjutan. Hal ini memerlukan organisasi untuk melepaskan keterikatan terhadap bisnis seperti biasa

asumsi mengeksplorasi alternatif mungkin radikal

yang membutuhkan biaya dalam (revisi) kerangka biaya berkelanjutan.
kesimpulan penting lain yang ditarik oleh Bebbington dan Gray (2001) adalah bahwa proses

bekerja dengan organisasi dan mencoba untuk memperkirakan biaya berkelanjutan mungkin terbukti lebih berharga daripada
data keuangan yang dihasilkan. Hal ini tidak mengherankan mengingat bahwa kerusakan ekologi dan ketidakadilan sosial
memiliki banyak hubungannya dengan (un) dasar-dasar etika budaya konsumen dan kekayaan-terobsesi kami (
Sivaraksa, 1992 ) . daripada kurangnya informasi.
Jika ini benar, proses pengungkapan aspek yang spesifik tidak berkelanjutan, dengan paparan rinci penyebab dan
pertimbangan jalur alternatif bisa membuktikan yang signifikan dan pengalaman katarsis. kesimpulan serupa telah diambil
mengenai proses penyusunan analisis siklus hidup (
Ayres, 1995; Christiansen, 1997 ) yang mungkin menunjukkan kita perlu
menghabiskan lebih banyak energi menerapkan akuntansi keberlanjutan menggunakan fi kerja lapangan dan berorientasi kasus metode penelitian.

biaya berkelanjutan dan akuntansi biaya penuh tidak selalu bentuk setara akuntansi ( Atkinson, 2002 ), Meskipun kedua
metode berusaha untuk menangkap biaya lingkungan eksternal untuk organizationwhich bersama-sama dengan biaya internal,
memberikan amore gambaran lengkap dari total biaya. akuntansi biaya penuh sebagai withMathews'
dampak total akuntansi ( Mathews,
1993 ), Mencoba untuk menangkap total biaya yang dihasilkan dari kegiatan ekonomi organisasi, termasuk biaya sosial
dan lingkungan ( CICA 1994 ; Deegan & Newson, 1996 ) . mencoba untuk menghargai dampak tersebut dalam hal keuangan.
Metode akuntansi merupakan upaya untuk melawan kesalahan informasi yang terkandung dalam harga pasar dari kelalaian
biaya sosial dan lingkungan, yang mengarah ke kesalahan alokasi sumber daya dan kerusakan sosial dan ekologis luas (
Hawken, 1993 ).

2.2. akuntansi persediaan modal alam

akuntansi persediaan modal alam melibatkan pencatatan saham modal alam dari waktu ke waktu, dengan perubahan
tingkat stok digunakan sebagai indikator dari (penurunan) kualitas lingkungan alam. Berbagai jenis saham modal alam
dibedakan memungkinkan rekaman, pemantauan dan pelaporan depletions atau perangkat tambahan dalam kategori yang
berbeda (
Gray, 1994 ). Gray menyarankan empat kategori modal alam.

1. Kritis, misalnya, lapisan ozon, kayu tropis, keanekaragaman hayati.

2. Non-terbarukan / non-disubstitusikan . untuk produk misalnya, minyak, minyak bumi dan mineral.
3. Non-terbarukan/ disubstitusikan, misalnya, pembuangan limbah, penggunaan energi.
4. terbarukan. misalnya, kayu perkebunan, perikanan fi.

akuntansi persediaan modal alam bisa menjadi dominan non keuangan, pelacakan sumber daya mengalir di
kuantitatif, tetapi unit non-moneter ( Gray, 1992 ), Meskipun Jones (1996)
menunjukkan menjelajahi penilaian aset alam dengan menggunakan unit keuangan. Jones (1996, 2003)
 Dalam memengaruhi akuntansi konvensional lebih akuntansi persediaan modal alam jelas dalam penerapan konsep

pemeliharaan modal, serta pemanfaatan alat akuntansi manajemen pengendalian persediaan. Menyerukan axiomof

keberlanjutan kuat, konsep pemeliharaan modal dapat diterapkan untuk setiap kategori modal (humanmade

alam dan) mengakui bahwa peluang untuk menggantikan humanmade ibukota keuangan fisik atau fi untuk
) atau

modal alam terbatas (

Costanza & Daly, 1992 ).

Akuntansi untuk persediaan alami dalam tahap penjajakan nya. Kedua akurasi dan potensi kegunaan informasi ini
perlu diuji dengan penelitian teoritis dan empiris lebih lanjut. Tantangan utama melibatkan pengidentifikasian entitas
akuntansi yang relevan yang menerapkan metode ini, yang mungkin di masyarakat (

Lehman, 1999
tingkat regional ( Gray, 1992 ), Daripada tingkat perusahaan. Demikian prinsip akuntansi
materialitas sangat penting dalam mengidentifikasi tingkat detail dan tingkat presisi yang diperlukan pada tahap data capture
dan pelaporan tahap. Meskipun pembahasan sebelumnya, apakah akun persediaan alami bisa bermakna ulang mencerminkan
alam keterkaitan dan besar keragaman sangat diragukan.

2.3. analisis input-output

analisis input-output account untuk fl ow fisik bahan dan input energi dan produk dan limbah output dalam satuan fisik. Hal
ini bertujuan untuk mengukur semua bahan masukan ke dalam proses, dan output barang fi setengah jadi, emisi, bahan daur
ulang dan limbah untuk pembuangan (
Jorgensen, 1993 ) . mengalir sumber daya fl dicatat dengan menggunakan unit volume,
meskipun akuntansi dalam satuan finansial dianggap layak ( Gray, 1994 ). Input output
analisis menggunakan teknik balancing akrab bagi akuntan, menerapkan prinsip apa
masuk harus keluar . menyediakan pendekatan disiplin untuk penyediaan lingkungan
informasi.
keuntungan melaporkan analisis input-output meliputi identifikasi potensi penghematan sumber daya dan energi, sering
langkah pertama dalam proses audit lingkungan, dan dapat memfasilitasi inovasi produk dan pencegahan polusi strategi,
terutama ketika merupakan bagian dari suatu produk dan / atau proses analisis siklus hidup (
Jasch 1993 ) . analisis input-output
tidak mengukur keberlanjutan atau tidak berkelanjutan; melainkan menyediakan akun transparan mengalir fisik ke dalam dan
keluar dari suatu proses, memungkinkan analisis lebih lanjut dari dampak lingkungan dan akhirnya strategi
keberlanjutan ( Gray, 1994; Jasch 1993 ).

Berbeda dengan bentuk sebelumnya akuntansi keberlanjutan dibahas, analisis input-output memiliki asal-usul dalam teknik
akuntansi bahan yang digunakan dalam ilmu fisika, bukan di keuangan atau prinsip-prinsip akuntansi manajemen atau praktek.

2.4. akuntansi triple bottom line dan Global Reporting Initiative (GRI)
Elkington (1999)
describesa formof
 sustainabilityaccounting toas disebut
line ( TBL), yang bertujuan untuk melaporkan organisasi ekonomi, sosial dan lingkungan triplebottom
lingkungan, sedangkan yang lain versi seperti yang digunakan dalam GRI untuk berlangsungnya

Pedoman Akuntansi kemampuan memanfaatkan beragam indikator untuk mengukur kinerja menuju tujuan keberlanjutan.
Penggunaan indikator untuk memperkirakan variabel yang tidak dapat diukur dengan tepat memiliki sejarah panjang
digunakan dalam ilmu lingkungan ( Moldan et al., 1997 ), Dan dianggap tepat di mana variabel yang kompleks
inheren tidak dapat langsung diamati.

Versi terbaru dari GRI AccountingGuidelines Keberlanjutan . dirilis pada theWorld

KTT Pembangunan Berkelanjutan (WSSD) di Johannesburg pada bulan Agustus 2002, memberikan kerangka yang ketat untuk
aplikasi pelaporan TBL.

TheGlobal Reporting Initiative (GRI) adalah, multi-stakeholder, proses internasional jangka panjang yang misinya adalah
untuk mengembangkan dan menyebarkan secara global berlaku Berkelanjutan

Pelaporan Pedoman ( '' pedoman “). Ini pedoman adalah untuk digunakan sukarela oleh organisasi untuk melaporkan
pada dimensi ekonomi, lingkungan, dan sosial dari kegiatan mereka, produk dan jasa. (
GRI 2002 )

TheGuidelines drawon diterima tiga dimensi definisi keberlanjutan menggunakan serangkaian indikator kinerja untuk
mengukur masing-masing dimensi ekonomi, lingkungan dan sosial, serta satu set indikator yang terintegrasi menangkap
beberapa dimensi. Hirarki indikator kinerja termasuk dalam kerangka GRI disediakan di

Tabel 1 .
Kategori ekonomi indikator dirancang untuk melengkapi informasi keuangan yang terdapat dalam laporan akuntansi
keuangan konvensional, memberikan informasi mengenai dampak dari kegiatan organisasi di

1. keadaan ekonomi pemangku kepentingan;

2. ekonomi lokal, nasional dan global ( GRI 2002 , P. 45).

Sebuah link yang jelas untuk keberlanjutan adalah sulit untuk mengamati dari indikator-indikator kinerja ( Baker, 2002 )
Terutama mengingat bahwa dampak ekonomi jangka panjang adalah aspek penting dari keberlanjutan. Namun, pelaporan
hubungan keuangan organisasi dengan pelanggan, pemasok, karyawan dan investor mengungkapkan sejauh mana
ketergantungan stakeholder pada organisasi pelapor untuk dukungan keuangan, dan beberapa indikasi risiko keuangan
potensial jika organisasi pelapor berhenti beroperasi.

Indikator lingkungan dispesifikasikan di pedoman terkandung dalam banyak state-of-the-art laporan

lingkungan. Setiap aspek diidentifikasi di Tabel 1 merupakan kriteria
relevan dengan mengukur kinerja lingkungan organisasi. Dianjurkan dalam pedoman bahwa indikator kinerja lingkungan
dinyatakan secara absolut dan relatif (atau dinormalisasi) (
GRI 2002 , P. 48), dengan metode yang memungkinkan kedua perbandingan
antara organisasi.
Sumbangan utama dari pedoman adalah empat kategori indikator kinerja sosial yang meliputi karyawan, konsumen dan hak
asasi manusia, serta isu-isu sosial seperti korupsi dan penyuapan. Mengingat banyak indikator kinerja sosial sulit untuk
mengukur dalam satuan kuantitatif,
pedoman membutuhkan berbagai kebijakan sosial menjadi
Ekonomis dampak ekonomi langsung Pelanggan Pemasok
Karyawan Penyedia sektor
publik modal

lingkungan lingkungan Bahan Energi Air Keanekaragaman Emisi,

ef fl uents, dan Pemasok limbah Produk dan
jasa Kepatuhan Transportasi Keseluruhan

Sosial praktik ketenagakerjaan dan pekerjaan yang layak Pekerjaan hubungan Buruh /

manajemen Kesehatan dan Pelatihan

keamanan dan Keanekaragaman pendidikan

dan kesempatan

Hak asasi Manusia Strategi dan manajemen

Non-diskriminasi
Kebebasan berserikat dan tenaga kerja anak perundingan bersama
Paksa dan hak praktek praktek Disiplin kerja wajib Keamanan Adat

Masyarakat Suap masyarakat dan korupsi

Politik kontribusi Persaingan dan
harga

tanggung jawab produk kesehatan dan keselamatan pelanggan

Produk dan jasa Periklanan Menghormati
privasi

Sumber: GRI 2002 , P. 36.

dispesifikasikan, bersama-sama dengan deskripsi dari sistem yang digunakan untuk memantau kepatuhan dengan kebijakan
dan hasil dari proses monitoring.
Gray (2002) menggambarkan akuntansi sosial sebagai alam semesta mungkin accountings. Ini berarti bahwa praktik
akuntansi sosial memerlukan prioritas-hati informasi sosial yang relevan. akuntansi keberlanjutan menarik dimensi sosial dari
berkembang definisi keberlanjutan, yang mencakup tujuan ekuitas intragenerational, biasanya ditafsirkan sebagai
disebabkan keyakinan yang terutama itu adalah peran organisasi bisnis pemerintah dan tidak untuk menghilangkan kemiskinan.

Meskipun demikian sektor bisnis memang memiliki kewajiban untuk memastikan tidak berkontribusi kemiskinan atau

kelangsungannya, dan kegiatan yang perlu diungkapkan.

Singkatnya, pedoman membentuk inisiatif mulia bertujuan untuk meningkatkan transparansi dampak sosial dan
lingkungan organisasi, dengan keyakinan bahwa jika kualitas informasi ini ditingkatkan perubahan organisasi menuju
keberlanjutan akan terjadi. Namun,
Broadhead (2002) menarik perhatian pada bahaya yang melekat dalam pengelolaan inkremental

dipilih masalah lingkungan di tingkat internasional. Menurut Broadhead rezim pembentukan( misalnya rezim tentang
penipisan ozon internasional) dan kompromi yang dihasilkan tidak hanya gagal untuk memulai tindakan tegas, tetapi juga
topeng kurangnya kemajuan menuju mencegah krisis lingkungan, menciptakan kesan palsu dari perubahan material.

Mirip dengan kekhawatiran Broadhead adalah potensi penyalahgunaan oleh kepentingan korporasi dari informasi yang dihasilkan dengan

menggunakan pedoman, mengurangi keberlanjutan informasi akuntansi untuk propaganda lingkungan,

masking realitas krisis lingkungan dan peran bisnis sebagai penyebab utama (
Gray, 1992; Lehman, 1995 ) . masalah implementasi kritis
meliputi: sukarela vs kepatuhan hukum; audit laporan keberlanjutan dengan menyebutkan statusnya fi kasi dan pihak ketiga yang
independen; serta identifyingwhowill menanggung biaya produksi informasi akuntansi keberlanjutan. Isu-isu ini dibahas dalam
kesimpulan untuk makalah ini.

2.5. Tema umum untuk akuntansi keberlanjutan

Pada bagian ini lima tema utama jelas dalam pendekatan yang bervariasi untuk keberlanjutan akuntansi dibahas di
Bagian 2,1-2,4 yang diidentifikasi. Tema ini berkontribusi spec- yang i fi kasi dari kerangka akuntansi
keberlanjutan dalam Bagian 3 .

2.5.1. Disukai definisi keberlanjutan

Aplikasi dari TBL didasarkan pada definisi fi de kontemporer pembangunan berkelanjutan yang tentu termasuk dimensi
ekonomi, ekologi dan sosial. Absen adalah setiap panduan bagaimana elemen-elemen bersaing diprioritaskan, meskipun hal ini
lebih membuat keputusan daripada melaporkan masalah. Pendekatan tiga dimensi berakar di WCED ini definisi diterbitkan dalam
Our Common Future pada tahun 1987, di mana kejahatan sosial kemiskinan terkait erat dengan degradasi lingkungan (

WCED, 1987 ), Dan

pertumbuhan ekonomi diidentifikasi sebagai senjata penting untuk kemiskinan bertempur. Namun, hal ini sangat
diragukan apakah volume yang terus diukur pertumbuhan ekonomi kompatibel dengan keberlanjutan ekologis (
Costanza & Daly, 1992 ).

2.5.2. Penggunaan indikator

Keberlanjutan menjadi konsep multi-dimensi tidak langsung terukur dan membutuhkan satu set indikator untuk
memungkinkan kinerja menuju beberapa tujuannya untuk dinilai. Penelitian ke dalam pengidentifikasian indikator
keberlanjutan di tingkat themacro terus (lihat
aturan untuk mencapai keberlanjutan ekologis di tingkat makro secara inheren sulit untuk menerapkan di tingkat

organisasi ( Victor, 1991 ), Dan ini akan terus menghambat derivasi dari target keberlanjutan
tingkat mikro berarti.

2.5.3. Beberapa unit pengukuran

Meskipun beberapa bentuk akuntansi lingkungan bergantung pada unit moneter untuk mengukur dampak lingkungan
dan sosial, kecenderungan meningkat, jelas dalam GRI pedoman, adalah
penggunaan beberapa unit pengukuran untuk menilai kinerja ke arah tiga dimensi keberlanjutan. unit keuangan pengukuran,
pilihan yang lebih disukai formeasuring kinerja ekonomi, tidak selalu cocok untuk menangkap dampak sosial dan ekologi, yang
requireanarrayofmeasurement alat tocapture
nature'smultiplicity ( Cooper, 1992 ) Dan

dimensi keadilan sosial keberlanjutan. alat kualitatif, seperti narasi untuk menggambarkan dampak sosial dan lingkungan
organisasi merupakan bagian penting dari akuntansi keberlanjutan (
Lehman, 1999 ).

2.5.4. Sifat interdisipliner akuntansi keberlanjutan

Mengingat tiga dimensi definisi keberlanjutan, itu tentu menjadi sebuah konsep mencapai seberang dan membutuhkan
kerjasama antara akuntansi, sosial dan disiplin ekologi. Hal ini membutuhkan pembangunan dialog umum untuk memfasilitasi
wacana transdisciplinary, dan pembentukan tim interdisipliner untuk mempersiapkan dan laporan akuntansi keberlanjutan
audit.

2.5.5. Penggunaan prinsip akuntansi tradisional dan praktek

Sebagian besar berbagai pendekatan untuk akuntansi keberlanjutan menarik pada prinsip akuntansi tradisional dan / atau
praktek. Konsep pemeliharaan modal yang digunakan dalam biaya berkelanjutan dan akuntansi persediaan sumber daya alam,
akuntansi biaya penuh, akuntansi persediaan, dan penilaian aset dan kewajiban lingkungan adalah contoh dari ketergantungan
ini. Tidak mengherankan, respon profesi akuntansi untuk krisis lingkungan mengacu pada tradisi keuangan dan akuntansi
manajemen, memberikan prinsip-prinsip familiar untuk menavigasi melalui wilayah asing ekologi dan keberlanjutan.

Kelima tema yang tercantum bersama-sama dengan keuangan accountingmodel fi tradisional mengaktifkan fi kasi spesifik
dari kerangka akuntansi keberlanjutan dalam Bagian 3.1 . Komponen
model akuntansi keuangan tradisional dibahas pada bagian berikutnya.

3. Komponen dari model akuntansi keuangan fi

Solomons (1995) menjelaskan accountingmodel sebagai terdiri dari keuangan tradisional

pernyataan (pro fi t dan rugi dan neraca) dan prinsip-prinsip akuntansi yang berlaku umum yang mendasari persiapan mereka.
Elliot dan Jacobson (1991) mengambil pandangan yang sama

dari model akuntansi keuangan tradisional, termasuk pernyataan dari arus kas pada set laporan fi nal diproduksi.
bentuk laporan fi nal. Menurut Ijiri desain alat ini secara langsung terkait dengan fungsi evaluasi kinerja akuntansi. Dia

menyatakan bahwa catatan akuntansi dan laporan dirancang untuk memperhitungkan

. . . evaluasi kinerja relatif terhadap tujuan ditugaskan ke buka Akun didasarkan pada hubungan akuntabilitas yang
mendasari. ( Ijiri, 1983 , P. 77)

Mendasari theprovisionof laporan keuangan fi theassumption yang usersareprimarily tertarik kinerja keuangan entitas
akuntansi ini, diukur dengan akuntansi pro fi t andcash fl ow, dan theentity ini keuangan positionmeasuredby thebalancesheet.
Model akuntansi keuangan telah berkembang untuk menyediakan informasi yang relevan dengan tujuan keuangan tersebut
diasumsikan utama fi pengusaha. Dalam keberlanjutan akuntansi tujuan ditugaskan untuk buka Akun adalah tujuan
keberlanjutan (atau pembangunan berkelanjutan). Menggunakan pendekatan deduktif (

Martin, 1994 ) Model akuntansi keberlanjutan dapat dirancang untuk memberikan

Informasi memungkinkan kinerja ke arah tujuan ini harus dievaluasi.
Informasi yang disediakan untuk tujuan umum pelaporan keuangan harus memiliki kualitatif atribut diidentifikasi dalam
pernyataan konsep akuntansi SAC 3 (2002) . Demikian pula,

GRI pedoman menyediakan seperangkat atribut kualitatif informasi akuntansi keberlanjutan, yang termasuk kemudian
dalam makalah ini sebagai bagian dari kerangka akuntansi keberlanjutan.

Dari diskusi di bagian ini lima komponen yang diidentifikasi sebagai bagian integral model akuntansi keuangan fi

1. laporan akuntansi ( Elliot & Jacobson, 1991 ).

2. Prinsip-prinsip Akuntansi ( Solomons, 1995 ).

3. catatan Akuntansi ( Ijiri, 1983 ).

4. Tujuan dari model akuntansi ( Martin, 1994 ).

5.atribut kualitatif (SAC 3). Di bagian 3.1 kerangka akuntansi keberlanjutan adalah spesifik ed gambar pada tema-tema
umum diidentifikasi dalam Bagian

2,5 dan fi ve komponen dari model akuntansi keuangan.

Sebuah fi kasi membenarkan untuk penelitian akuntansi keberlanjutan adalah bahwa para pemangku kepentingan, dan di
pengambil keputusan bisnis tertentu, memerlukan informasi yang seimbang, termasuk informasi ekonomi, sosial dan
lingkungan jika keputusan yang untuk mencapai tujuan multidimensi keberlanjutan.

Jika profesi akuntansi adalah untuk memberikan kontribusi yang konstruktif untuk krisis lingkungan, itu akan menarik pada
pengetahuan dan pengalaman dari tradisi akuntansi akumulasi. Akuntan memiliki signi pengalaman fi kan dan standar lama
didirikan untuk melaporkan kinerja finansial perusahaan yang harus membuktikan berguna ketika mempersiapkan informasi
akuntansi keberlanjutan di tingkat perusahaan.

Apa lagi memiliki akuntan untuk menawarkan? pengetahuan akuntansi juga dapat digunakan untuk menginformasikan
pengguna mengenai keterbatasan dan asumsi kritis yang mendasari informasi akuntansi ( Hines, 1991 ). Atau, karena
beberapa teori kritis berpendapat, akuntan akan memperburuk
pelaporan informasi yang telah berkembang dari praktik akuntansi keuangan. Specifyingasustainabilityaccountingmodel di

formof yang fi model akuntansi keuangan dicoba dalam makalah ini untuk memberikan struktur akuntansi keberlanjutan yang

telah dikembangkan secara relatif ad hoc selama 15 tahun terakhir. Hal ini sulit untuk berspekulasi apakah pendekatan ini pada

akhirnya akan diuntungkan lingkungan. Tentu saja proses pelaporan informasi akuntansi keberlanjutan terbuka untuk

manipulasi oleh kepentingan vested. Peran berpotensi kritis akuntansi adalah desain sistem untuk mengurangi manipulasi dan

meningkatkan atribut kualitatif informasi akuntansi keberlanjutan.

3.1. kerangka akuntansi keberlanjutan

Gambar. 1 menampilkan lima komponen dari kerangka akuntansi keberlanjutan diambil dari pembahasan sebelumnya
dari model akuntansi keuangan yang diperluas menjadi kerangka kerja yang komprehensif kemudian dalam makalah ini
(merujuk Gambar. 2 ). Sebuah asumsi yang mendasari
spesifik fi kasi dari kerangka ini adalah bahwa masalah: tujuan reportingmodel tersebut; prinsip-prinsip yang mendukung
penerapan model; data capture; pelaporan kerangka; dan atribut kualitatif dari informasi yang dihasilkan, merupakan isu penting
yang perlu ditangani selama fase perkembangan untuk menambah kekakuan dan struktur untuk pelaporan informasi akuntansi
keberlanjutan.

fi yang sudah komponen digambarkan dalam Gambar. 1 mewakili

1. Tujuan (s) dari kerangka akuntansi keberlanjutan;

2. prinsip-prinsip yang mendukung penerapan kerangka;
3. data capture alat, catatan akuntansi, dan teknik pengukuran;
4. laporan digunakan untuk menyajikan informasi kepada para pemangku kepentingan;

5. atribut kualitatif informasi yang dilaporkan menggunakan kerangka.

Gambar. 1. Komponen kerangka akuntansi keberlanjutan.
 Ijiri, 1983 ). Kritis

untuk tujuan ini adalah memilih definisi keberlanjutan, yang menentukan kedalaman dan kompleksitas dari kerangka
akuntansi. Jika, seperti yang menjadi semakin umum, dimensi definisi tiga keberlanjutan diadopsi, kerangka akuntansi
harus melaporkan kinerja organisasi dari perspektif ekologi, sosial dan ekonomi.

Tujuan utama dari kerangka akuntansi keberlanjutan bersama-sama dengan yang dipilih definisi keberlanjutan
menentukan prinsip-prinsip yang memandu menangkap dan pelaporan informasi akuntansi. Prinsip-prinsip ini analog
dengan prinsip-prinsip dan konvensi yang mendukung akuntansi finansial, suchas biaya THEHISTORICAL,
goingconcernand prinsip konservatisme, dan konvensi mengenai periode akuntansi dan pelaporan entitas.

alat manajemen data yang digunakan untuk menangkap dan data akuntansi record keberlanjutan analog dengan jurnal
yang keuangan akuntan, buku besar dan neraca saldo digunakan untuk merekam data keuangan. teknik pengukuran termasuk
penggunaan indikator kinerja dan metode penilaian yang digunakan untuk memperkirakan misalnya, aktiva dan kewajiban
lingkungan.
Data ditangkap oleh kerangka akuntansi keberlanjutan akan dilaporkan kepada pengguna dalam bentuk baik informasi
kuantitatif dan kualitatif dan harus sesuai dengan serangkaian atribut kualitatif. Atribut ini, tercantum dalam
Gambar. 2 , Diambil dari GRI Menopang-
Pedoman Pelaporan kemampuan . dan setara dengan atribut diresepkan untuk keuangan
data akuntansi di SAC 3 (2002) .
Pada bagian berikutnya, Gambar. 1 diperluas menjadi akuntansi keberlanjutan komprehensif
kerangka.

4. kerangka teoritis untuk akuntansi keberlanjutan

Gambar. 2 menggambarkan kerangka akuntansi keberlanjutan komprehensif dan menampilkan beberapa interkoneksi
antara berbagai komponen dalam kerangka.
Kerangka ini menarik bersama lima tema umum (diidentifikasi dalam Bagian 2,5 ) EV-
ident dalam penelitian akuntansi lingkungan dan praktek, sampai dengan dan termasuk rilis pada tahun 2002 dari Pedoman
Akuntansi Keberlanjutan GRI . Pusat ke ac- keberlanjutan
menghitung kerangka disajikan dalam makalah ini dan Pedoman, adalah penggunaan indikator kinerja untuk mengukur
dimensi lingkungan, sosial dan ekonomi keberlanjutan. Mengingat kompleksitas pengukuran di tiga dimensi keberlanjutan,
beberapa unit pengukuran termasuk narasi kebijakan sosial dan prosedur dipertimbangkan, sebaiknya dipandu oleh
pengawasan tim multidisiplin profesional.

kelima tema umum yang tercantum dalam Bagian 2,5 mengakui pengaruh tradisional
prinsip akuntansi dan praktek lebih penelitian akuntansi lingkungan. Dalam memengaruhi tradisi akuntansi dalam makalah ini
dibuktikan dengan penerapan fi ve komponen dari model tradisional keuangan akuntansi digambarkan dalam
Gambar. 1 , Untuk membentuk keberlanjutan

kerangka akuntansi yang disajikan dalam Gambar. 2 . Struktur ini menyediakan tujuan, prinsip,
4.1. Tujuan dari kerangka kerja

Tujuan utama dari kerangka akuntansi keberlanjutan adalah untuk mengukur kinerja menuju keberlanjutan. Pusat ini adalah
perdebatan mengenai apakah keberlanjutan adalah tujuan yang relevan di tingkat organisasi, dan apakah itu dapat diukur
pada tingkat ini. Konsep pembangunan berkelanjutan secara luas diakui sebagai konsep multi-level (
Starik
& Rands 1995 ) Di mana tingkat yang sangat saling tergantung. kemajuan asli ke arah keberlanjutan global memerlukan
tindakan di setiap tingkat. Aturan telah ditetapkan untuk mencapai keberlanjutan di tingkat makro (
Daly, 1990 ) Tapi terjemahan aturan ini ke tingkat mikro adalah
bermasalah.
Seperti informasi akuntansi konvensional, potensi intern pengguna keberlanjutan
informasi akuntansi dapat dibedakan dari luar pengguna. Digunakan oleh pihak eksternal

akan bertujuan untuk melepaskan akuntabilitas organisasi bisnis untuk dampak lingkungan dan sosial mereka untuk satu set luas
pemangku kepentingan eksternal. akuntansi keberlanjutan informationmust memperlihatkan atribut-atribut kualitatif transparansi
dan komparatif dalam konteks keberlanjutan yang relevan toenablestakeholders toassess theenvironmental andsocial dampak
organisasi. Masyarakat membutuhkan informationwhich menjadikan dampak operasi organisasi transparan sehingga
kontribusinya terhadap tujuan kesinambungan dapat dinilai. Sebuah aspek penting dari rekening keberlanjutan adalah untuk
menetapkan target keberlanjutan terukur untuk memungkinkan para pemangku kepentingan untuk menilai tingkat organisasi dari
tidak berkelanjutan.

Penyediaan informasi akuntansi keberlanjutan untuk pengguna internal akan fokus pada penyediaan informasi yang
berguna yang relevan dan keputusan untuk manajemen. Sebagai contoh, sebuah indicatorsand kinerja arrayof
lifecycledatacompared untuk target keberlanjutan yang relevan akan membantu manajemen internal organisasi menuju
tujuan keberlanjutan multidimensi.

4.2. prinsip-prinsip yang mendasari

prinsip utama yang mendukung penerapan kerangka akuntansi keberlanjutan tercantum di kolom kedua
Gambar. 2 . memilih definisi yang keberlanjutan akan
bentuk ruang lingkup dan isi dari kerangka akuntansi keberlanjutan organisasi. Semakin diterima tiga dimensi definisi
memperluas konsep keberlanjutan untuk memasukkan ekologi, sosial dan (spesifik jangka Cally lagi) tujuan ekonomi. Mengukur
kinerja terhadap konsepsi amultidimensional keberlanjutan membutuhkan array, indikator sosial lingkungan andeconomic.
Theproblemof prioritizationof dimensi bersaing keberlanjutan mengarah ke interpretasi yang berbeda dari informasi akuntansi
keberlanjutan dengan, misalnya, manajemen bisnis dibandingkan dengan lingkungan. Satu tanggapan untuk ini adalah untuk
mengembangkan indikator kinerja yang terintegrasi yang mencoba untuk mengukur dua atau lebih dimensi keberlanjutan,
seperti indikator defisiensi eco-ef.

Sebuah isu perdebatan berkaitan dengan mengidentifikasi entitas yang tepat untuk yang account keberlanjutan
disusun. Menerapkan konsep keberlanjutan di tingkat mikro dengan construct-
masyarakat, regional dan nasional perlu untuk mengerahkan suf fi tekanan memadai untuk mendorong transis i ke

keberlanjutan.

Mengingat thesystemicnatureof dampak manusia terhadap lingkungan thenatural theboundariesof sebuah

sustainabilityaccountingsystemneed tobeclearlyde fi ned untuk membatasi thescope latihan toamanageable. dampak
lingkungan tingkat pertama merujuk pada dampak langsung terhadap lingkungan. dampak lingkungan tingkat kedua adalah
dampak yang disebabkan oleh pemasok input. dampak tingkat ketiga adalah terkait dengan penyediaan input. Dalam batas-
batas penelitian sebelumnya telah ditarik untuk menyertakan pertama dan dampak lingkungan tingkat kedua, tapi untuk
mengecualikan dampak tingkat ketiga (
Bebbington & Tan, 1997 ).

Demikian periode dimana kinerja organisasi menuju tujuan keberlanjutan kebutuhan dinilai menjadi didefinisikan. Alternatif
untuk konvensi akuntansi keuangan dari (biasanya) melaporkan bulanan, triwulanan dan / atau setiap tahun melaporkan terus
menerus oleh, misalnya, memperbarui situs (kali maybemany per hari) dengan informasi terbaru, dan / atau pelaporan selama
siklus hidup produk organisasi dan jasa. Penggunaan analisis siklus hidup dianggap penting untuk proses akuntansi
keberlanjutan karena memberi kontribusi untuk mengubah horison waktu pengambil keputusan dari periode akuntansi jangka
pendek dengan siklus hidup produk jangka panjang (

Christiansen, 1997 ).

Termasuk faktor sosial dan lingkungan dalam konsep keberlanjutan memerlukan penggunaan array unit pengukuran. satuan
moneter relevan untuk menilai kinerja ekonomi, tetapi tidak tepat untuk menilai kinerja sosial atau lingkungan. Upaya untuk
monetarise dampak sosial dan ekologi risiko serius keliru dan mengecilkan fi signifikansi isu-isu ini relatif terhadap isu-isu
ekonomi.

Prinsip akuntansi pemeliharaan modal diterapkan untuk akuntansi keberlanjutan dalam menyarankan biaya
berkelanjutan dan persediaan modal alam pendekatan Gray ( Gray, 1993 ).
De fi ningsustainabledevelopment di thecontext dari thecapitalmaintenanceprinciple menyiratkan menjaga stok modal
ekologi, sosial dan ekonomi, dan mengarah ke isu perdebatan substitusi antara kategori saham, dan perbedaan antara versi
lemah dan kuat keberlanjutan (
Costanza & Daly, 1992 ).

Konsep akuntansi keuangan materialitas juga relevan dengan kerangka akuntansi keberlanjutan. Mengingat keterkaitan yang
melekat dalam lingkungan alam, tidak layak untuk menangkap dan melaporkan semua manusia yang disebabkan dampak
lingkungan. Dampak perlu diprioritaskan menurut signifikansi mereka sebagai ancaman potensial ke manusia atau lingkungan
alam dan relevansinya dengan pemangku kepentingan. ancaman yang lebih rendah yang tidak akan di fl pengguna pengaruh
dapat dikecualikan dari laporan keberlanjutan berdasarkan prinsip materialitas.

Prinsip materialitas perlu dipertimbangkan bersama-sama dengan ekologis

pencegahan Prinsip, dimana tindakan untuk meringankan dampak lingkungan tidak tertunda karena ilmiah ketidakpastian
( Chiras, 1992 ). Dampak yang mungkin tidak tepat measur-
mampu, atau di mana risiko rendah masih mungkin memerlukan pelaporan kepada pengguna. Contohnya adalah risiko
highmagnitude-probabilitas rendah ( Rubenstein, 1994 ) yang perlu dianggap diberikan
potensi mereka untuk memengaruhi pengguna mengingat potensi mereka untuk penghancuran ekologi, sosial dan ekonomi.
 Pedoman. indikator kinerja memiliki sejarah yang relatif singkat

penggunaan dalam manajemen akuntansi dengan perkembangan balanced scorecard yang mengidentifikasi indikator
penting ( Kaplan & Norton, 1996 ) Sebagai pengakuan atas multidimensi
sifat kinerja organisasi.
Penelitian akuntansi lingkungan telah memfokuskan perhatian pada penilaian aset lingkungan, kewajiban dan biaya,
dalam upaya untuk menjelaskan lingkungan dengan menggunakan prinsip akuntansi yang berlaku umum.
Milne (1991) ulasan berbagai
teknik estimasi untuk memfasilitasi proses penilaian. Lehman (1996) memperingatkan valu- yang

ing aset lingkungan berpotensi merusak, dan menyarankan akuntansi keberlanjutan adalah tentang memberikan narasi dari
dampak sosial dan lingkungan dari kegiatan perusahaan.

analisis siklus hidup memberikan tantangan yang sangat besar mengingat kompleksitas dan pengukuran rinci dampak
lingkungan. Sebagai teknik evaluasi itu selalu tepat ( Ayres, 1995 ) Dan fi ed, versi non-kuantitatif penyederhanaan yang
mendorong transisi ke pemikiran siklus kehidupan mungkin lebih hemat biaya.

Data lingkungan dapat ditangkap dengan menggunakan generalized ilmiah model fi c untuk memperkirakan tingkat emisi dan
konsumsi sumber daya. Dalam kasus di mana sumber daya yang dibeli dari pemasok, pengukuran langsung oleh instrumentasi
teknis adalah mungkin. Misalnya meter air konsumsi rekor oleh konsumen pada sumbernya, seperti halnya meter listrik. Dalam
banyak kasus metode sampling adalah satu-satunya metode yang efektif biaya data capture karena biaya yang berlebihan
mengukur emisi dan sumber daya alam yang dikonsumsi.

Rendahnya kualitas data yang dibutuhkan untuk menghitung indikator kinerja lingkungan dan melakukan analisis
siklus hidup didokumentasikan dengan baik ( Lee, O'Callaghan, & Allen,
1995 ). Metode dan sumber yang digunakan untuk menangkap data yang luas, bervariasi dan berpotensi tidak bisa
diandalkan, karena praktek akuntansi lingkungan berada di tahap awal evolusinya.

catatan utama yang membentuk bagian dari sistem akuntansi yang berkelanjutan dapat mencakup, misalnya, persediaan
polusi dan persediaan konsumsi sumber daya. Seperti dengan catatan anak perusahaan diselenggarakan dalam sistem
akuntansi konvensional persediaan ini digunakan untuk merekam data dari mana laporan fi nal diekstrak.

4.4. format pelaporan

Komponen keempat dari kerangka akuntansi keberlanjutan digambarkan dalam Gambar. 2 menyangkut penyebaran
informasi kepada pengguna dan melibatkan dua pertanyaan kunci:

1. Apa format yang sesuai dari laporan akuntansi keberlanjutan?

2. Seberapa sering harus informasi akuntansi keberlanjutan disebarluaskan kepada pengguna?

Contoh format pelaporan yang digunakan untuk menyajikan informasi akuntansi keberlanjutan termasuk
• Persediaan stok modal alam dipisahkan ke dalam berbagai kategori ( Jones, 1996 ).

• perkiraan biaya alternatif yang berkelanjutan dengan praktek bisnis saat ini ( Bebbington &
Gray, 2001 ).
• analisis input-output ( Jasch 1993 ).

• analisis siklus hidup.

• Daftar non memenuhi insiden undang-undang yang relevan (misalnya, lihat WMC,
2001 ).
• Narasi dampak lingkungan dan sosial.

Laporan-laporan ini bisa disiapkan secara periodik, atau dalam kasus LCA, seperti yang diperlukan selama masa manfaat dari
produk atau proses, dan sebaiknya sebelum keputusan desain yang diambil. Beberapa jenis informasi keberlanjutan akuntansi dapat
disebarkan menggunakan situs web sebagai menjadi tersedia, daripada sesuai dengan yang tetap melaporkan jadwal. Ini menempatkan
tanggung jawab pada pengguna untuk memeriksa situs web secara teratur untuk update.

4.5. atribut kualitatif

Komponen kelima atribut kualitatif kerangka melaporkan prinsip-prinsip; lihat Meja 2

akuntansi keberlanjutan identifikasi es informasi
akuntansi keberlanjutan yang telah ditarik dari GRI
Pedoman. Itu pedoman memberikan daftar lengkap atribut rajutan bersama-sama ke dalam kerangka kohesif. Atribut ini disebut sebagai

yang diambil dari halaman 23 dari Pedoman.

Atribut ini, diambil terutama dari akuntansi keuangan yang dirancang untuk menginformasikan pengguna mengenai
bagaimana laporan telah disusun oleh organisasi pelapor ( GRI 2002 , P.
22). primer atribut spesifik ed di pedoman adalah

1. Transparansi yang membutuhkan

(F) pengungkapan ull proses, prosedur, dan asumsi dalam persiapan laporan ( GRI 2002 , P. 24).

2. inklusivitas yang membutuhkan

(T) ia melaporkan organisasi [untuk] sistematis melibatkan pemangku kepentingan untuk membantu fokus dan terus
meningkatkan kualitas laporan nya ( GRI 2002 , P. 24).
3. auditability yang membutuhkan

(R) eported data dan informasi [seharusnya] disimpan, dikumpulkan, dianalisis, dan diungkapkan dengan cara yang akan
memungkinkan auditor internal atau penyedia jaminan eksternal untuk membuktikan kehandalan ( GRI 2002 , P. 25).

Sisa delapan atribut kualitatif dirancang untuk memastikan kualitas, kehandalan dan aksesibilitas dari informasi yang
dilaporkan yang relevan dengan tujuan organisasi keberlanjutan. Seperti yang tercantum dalam
SAC 3 Karakteristik Kualitatif Informasi Keuangan .
Informasi akuntansi keberlanjutan harus memiliki atribut-atribut kualitatif untuk memungkinkan preparers laporan untuk melepaskan
pertanggungjawaban mereka kepada pengguna ( SAC 3, 2002 , P. 23).
Sumber: GRI, 2002, hal. 23.

5. Kesimpulan

Tulisan ini membahas tentang sejarah yang relatif singkat teori akuntansi keberlanjutan dan praktek, anddrawsupon
thestructureof yang keuangan accountingmodel todevelopasustainability kerangka akuntansi. Tujuan dari kerangka kerja ini
adalah untuk memberikan arahan untuk pengembangan masa depan akuntansi keberlanjutan di tingkat konseptual dan
diterapkan. Apakah atau tidak itu akan provebene Pejabat toapply structureof yang yang accountingmodel keuangan tradisional
untuk kerangka akuntansi keberlanjutan tidak diketahui. Idealnya praktik akuntansi keberlanjutan harus manfaat dari sejarah
keuangan dan akuntansi manajemen, walaupun pendekatan tersebut dapat sti fl e pengembangan kreatif dan memperkuat
yang sudah ada (lingkungan) masalah dan mereka (akuntansi) menyebabkan.

Kerangka akuntansi keberlanjutan digambarkan dalam Gambar. 2 menyajikan-tantangan yang sangat besar lenge untuk
bisnis. Luasnya pelaporan untuk memasukkan aspek lingkungan, sosial
mengharapkan bisnis untuk secara sukarela melakukan sumber daya yang diperlukan untuk implementasi penuh.

Selanjutnya, manusia memiliki terlalu banyak kehilangan jika transisi ini tidak terjadi.

Makalah ini memandang pengembangan akuntansi keberlanjutan melalui lensa accountingmodel keuangan tradisional.
Apa ini mengungkapkan bahwa akuntansi keberlanjutan sebagai berteori dan dipraktekkan pameran beberapa atribut dari
model akuntansi keuangan tradisional tetapi banyak pekerjaan diperlukan untuk praktik akuntansi keberlanjutan untuk
mencapai kekakuan dan integritas didefinisikan oleh daftar atribut kualitatif.

Salah satu pilihan untuk pembiayaan pelaksanaan pelaporan keberlanjutan akan menggunakan pajak lingkungan untuk
kedua pendapatan kenaikan gaji dan untuk mencegah dampak lingkungan yang negatif. Setelah sistem akuntansi keberlanjutan
didirikan tarif pajak yang dapat dikaitkan dengan hasil (sustainability) kinerja untuk mendorong transisi ke keberlanjutan di
tingkat organisasi. pajak lingkungan merupakan pilihan kebijakan umum dalam partai politik hijau, dan telah ditetapkan sebagai
kebijakan selama tahun 1990-an di Eropa (
Ekins,
1999 ).
Asumsi penting dari penelitian ini adalah bahwa dampak perusahaan terhadap lingkungan dapat diubah dengan
penyediaan informasi yang relevan kepada stakeholders. Menghubungkan kinerja keberlanjutan untuk tarif pajak yang
dikeluarkan di tingkat perusahaan harus meningkatkan kemungkinan manajemen perusahaan menanggapi informasi yang
dihasilkan. Harapan bahwa organisasi bisnis lewat pajak lingkungan kepada konsumen sebagian akan mengimbangi
underpricing luas barang dan jasa ekonomi dari kegagalan untuk memasukkan biaya lingkungan dan sosial dalam harga pasar.

Pembentukan tim keberlanjutan transdisciplinary independen untuk mempersiapkan dan rekening keberlanjutan
pemeriksaan akan menambah kredibilitas proses. Akuntan akan perlu untuk memperluas pengetahuan mereka dan
membangun dialog umum untuk memfasilitasi wacana dengan profesional sosial dan ekologi. Sebuah biaya yang lebih
alternatif yang efektif untuk persiapan rutin dan terus menerus informasi akuntansi keberlanjutan bisa mempersiapkan laporan
keberlanjutan (katakanlah) setiap 3 tahun, dengan menggunakan data perusahaan yang diperlukan untuk mengumpulkan
setiap tahunnya.

Arah masa depan penelitian akuntansi keberlanjutan harus terus menampilkan kualitas penting dari keanekaragaman.
Upaya untuk meningkatkan cakupan, kedalaman dan kualitas informasi akuntansi keberlanjutan perlu dipuji oleh penelitian
yang mengacu pada pengetahuan dari akuntansi konvensional luar dan bisnis. Contoh yang menarik disediakan oleh proyek
bersama antara GPI Atlantik dan Pusat Studi Bhutan, yang melaporkan pekerjaan yang sedang berjalan menuju pengukuran
modal manusia, sosial dan alam termasuk kualitas lingkungan, kesehatan, keamanan, keadilan, pendidikan dan waktu luang (

Coleman,
2004 , P. 5). Proyek ini mengacu pada dasar Buddha dan komitmen Pemerintah Bhutan untuk mencapai kemajuan yang
tulus terhadap operasionalisasi tujuan Kotor Kebahagiaan nasional . proyek inovatif menggambar, di mana sesuai
pada cul alternatif
perspektif tanian diperlukan untuk menginformasikan akuntansi yang mampu membuat kontribusi asli untuk keberlanjutan.
Ayres, RU (1995). analisis siklus hidup: Sebuah kritik. dan Konservasi Sumber Daya Daur Ulang . 14, 199-223.

Azar, C., Holmberg, J., & Lindgren, K. (1996). indikator sosial-ekologi untuk keberlanjutan. Eco ekologi
nomics, 18, 89-112. Baker, M. (2002). GRI-Kemauan untuk berhasil tidak cukup
. Tanggung Jawab Sosial Perusahaan Berita dan Re-
sumber, http://www.mallenbaker.net/csr/CSR fi les / GRI.html .
Bebbington, J., & Gray, R. (2001). Anaccount keberlanjutan: Kegagalan, kesuksesan Andari konseptualisasi. Kritis
Perspektif Akuntansi . 12, 557-587.
Bebbington, J., & Tan, J. (1996). Akuntansi untuk keberlanjutan. Chartered Accountants Journal , (Juli), 75-76.
Bebbington, J., & Tan, J. (1997). Akuntansi untuk keberlanjutan. CharteredAccountants Journal , (Februari), 37-40.
Bothwell, G. (1993). penilaian siklus hidup: Bagaimana tepat? Minuman Dunia . 112 ( 1554), 42.
Broadhead, L. (2002). International politik lingkungan: The limitsof greendiplomacy . Boulder: LynneRienner.
Chiras, D. (1992). Pelajaran dari alam: Belajar untuk hidup berkelanjutan di bumi . Washington, DC: Pulau Press.
Christiansen, K. (1997). Menyederhanakan LCA: Hanya dipotong? SETAC Eropa: LCA Penyaringan dan StreamliningWorking
Kelompok. CICA. (1994). Pelaporan kinerja lingkungan
. Toronto: Kanada Institute of Chartered Accountants.
Coleman, R. (2004). Mengukur kemajuan-indikator yang tulus untuk masyarakat tercerahkan. Di Konferensi Internasional
tentang kebahagiaan nasional bruto operasionalisasi .
Cooper, C. (1992). The non dan nom akuntansi untuk (m) alam lainnya. Auditing Akuntansi dan Akuntabilitas .
5 ( 3), 16-39.
Costanza, R., & Daly, H. (1992). modal alam dan pembangunan berkelanjutan. Biologi Konservasi . 1 ( Maret),
37-46.
Daly, HE (1990). Menuju beberapa prinsip operasional pembangunan berkelanjutan. Ekonomi ekologis . 2,
2-6.
Deegan, C., & Newson, M. (1996). evaluasi kinerja lingkungan dan pelaporan untuk swasta dan publik
organisasi. Sydney: Perlindungan Lingkungan Authority (NSW).
Ekins, P. (1999). pajak Eropa lingkungan dan biaya: Pengalaman terakhir, isu-isu dan tren. Ekologis
Ekonomi . 31, 39-62.
Elkington, J. (1993). Datang bersih: Kebangkitan dan kenaikan laporan lingkungan perusahaan. Strategi Bisnis dan
lingkungan . 2 ( 2), 42-44.
Elkington, J. (1999). Tiga pelaporan bottom-line: Mencari keseimbangan. CPA Australia, ( Maret), 19-21.
Elliot, R., & Jacobson, P. (1991). akuntansi AS: A darurat nasional. Jurnal Akuntansi , (November),
54-58.
Abu-abu, R. (1992). Akuntansi dan environmentalisme: Sebuah eksplorasi tantangan lembut akuntansi untuk
akuntabilitas, transparansi dan keberlanjutan. Organisasi Akuntansi dan Masyarakat . 17 ( 5), 399-425.
Abu-abu, R. (1993). Akuntansi lingkungan . London: Paul Chapman.
Abu-abu, R. (1994). pelaporan perusahaan untuk pembangunan berkelanjutan: Akuntansi keberlanjutan pada tahun 2000 AD.
Nilai lingkungan , 17-45.
Abu-abu, R. (2002). Sosial proyek akuntansi dan organisasi akuntansi dan masyarakat. mengistimewakan engage-
ment, imajinasi, Pembukuan baru dan pragmatisme lebih kritik? Organisasi Akuntansi dan Masyarakat . 27,
687-708.
Reporting Initiative global (GRI). (2002). pedoman pelaporan keberlanjutan . Boston.
Hawken, P. (1993). Ekologi perdagangan: Sebuah deklarasi keberlanjutan . London: Phoenix.
Hines, R. (1991). Pada menghargai alam. Auditing Akuntansi dan Akuntabilitas . 4 ( 3), 27-29.
Holland, H., & Petersen, U. (1995). Tinggal berbahaya. Bumi, sumber daya, dan lingkungan . Princeton:
Princeton University Press.
Howes, R. (1999). Akuntansi laba yang ramah lingkungan. Manajemen akunting . 77 ( 11), 32-
33.
Ijiri, Y. (1983). Pada kerangka konseptual berbasis akuntabilitas akuntansi. Jurnal Akuntansi dan
Kebijakan publik, 2, 75-81.
 & Akuntabilitas Journal . 16. ( 5).

Jorgensen, HB (1993). The '' hijau akun”dari Denmark Steel Works Ltd Sosial dan Account Lingkungan
ing, 13 ( 1), 2-5.
Kaplan, R., & Norton, D. (1996). Menggunakan balanced scorecard sebagai sistem manajemen strategis. Harvard
Ulasan Bisnis . (Januari-Februari), 75-85.
Lamberton, G. (1998). Menjelajahi kebutuhan akuntansi dari sebuah organisasi berkelanjutan secara ekologis. Akuntansi
Forum, 22 ( 2), 186-209.
Lamberton, G. (2000). Akuntansi untuk pengembangan-Sebuah studi kasus yang berkelanjutan dari pertanian kota. Perspektif kritis
Akuntansi, 11 ( 5), 583-605.
Lee, JL, O'Callaghan, P., & Allen, D. (1995). tinjauan kritis dari analisis siklus hidup dan teknik penilaian
dan aplikasi mereka untuk kegiatan komersial. dan Konservasi Sumber Daya Daur Ulang . 13, 37-56.
Lehman, G. (1995). Perhatian yang sah untuk akuntansi lingkungan. Perspektif Kritis pada Akuntansi
393-412.
, (6),
Lehman, G. (1996). akuntansi lingkungan: izin polusi atau menjual lingkungan. Perspektif kritis
Akuntansi, 7, 667-676.
ac-
Lehman, G. (1999). Mengungkapkan dunia baru: Peran akuntansi sosial dan lingkungan dan audit.
menghitung Organisasi dan Masyarakat . 24 ( 3), 214-217.
Martin, C. (1994). Pengantar akuntansi . Sydney: McGraw-Hill.
Mathews, MR (1993). Akuntansi Bertanggung Jawab Sosial . London: Chapman & Hall.
Mathews, MR (1995). Sosial dan lingkungan akuntansi: Sebuah demonstrasi praktis perhatian etis?
Journal of Etika Bisnis . 14 ( 8), 663-671.
Maunders, K. (1996). Lingkungan akuntansi-Apakah itu tentu merupakan Oxymoron? Akuntansi lingkungan
Simposium: Canberra: Australian National University.
.
Maunders, K., & Burritt, R. (1991). Akuntansi dan krisis ekologi. Auditing Akuntansi dan Akuntabilitas
4 ( 3), 9-26.
Milne, MJ (1991). Akuntansi, nilai-nilai sumber daya lingkungan, dan penilaian non-pasar teknik untuk gus
sumber ronmental: review A. Auditing Akuntansi dan Akuntabilitas . 4 ( 3), 81-109.
Moldan, B., Billharz, S., et al. (1997). indikator keberlanjutan: Sebuah laporan pada proyek pada indikator berkelanjutan
pengembangan . Chichester: John Wiley & Sons.
Nilsson, J., & Bergstrom, S. (1995). Indikator untuk penilaian konsekuensi ekologi dan ekonomi
kebijakan kota untuk penggunaan sumber daya. Ekonomi ekologis . 14, 175-184.
Pearce, D., & Turner, K. (1990). Ekonomi sumber daya alam dan lingkungan hidup . Baltimore: Johns Hopkins
Tekan.
.
Rubenstein, DB (1994). akuntansi lingkungan untuk korporasi berkelanjutan: Strategi dan teknik
Westport: Quorum Books. SAC 3. (2002). akuntansi
buku pegangan . Sydney: Prentice Hall.
Sivaraksa, S. (1992). Benih perdamaian. Sebuah visi Buddha untuk memperbaharui masyarakat . Berkeley: Parallax Press.
Solomons, D. (1995, Maret). Kriteria untuk memilih model akuntansi. Horizons akuntansi . 9 ( 1), 42-51.
Starik, M., & Rands, GP (1995). Tenun web terintegrasi: perspektif Multilevel dan multisistem dari eko
organisasi logis berkelanjutan. Academy of Management Review . 20 ( 4), 908-935.
Van den Bergh, J. (1996). ekonomi ekologi dan pembangunan berkelanjutan . Cheltenham: Edward Elgar.
Victor, PA (1991). Indikator pembangunan berkelanjutan: Beberapa pelajaran dari teori modal. Eco ekologi
nomics, 4, 191-213. WCED. (1987). masa
depan bersama kami . Oxford University Press.
Westing, AH (1996). nilai-nilai inti untuk pembangunan berkelanjutan. Konservasi lingkungan . 23 ( 3), 218-225.
WMC. (2001). laporan Keberlanjutan . Melbourne: Western Mining Corporation.