TEMA 3: PROCESO DE CONSOLIDACIÓN

3.1. FASES GENERALES DEL PROCESO DE CONSOLIDACIÓN

La consolidación de cuentas implica un conjunto de operaciones contables formales que

permiten elaborar unos estados contables consolidados, a partir de los estados contables
individuales de las empresas del grupo.

Se trata de un proceso altamente formalizado, descrito en la normativa NFCAC.

Tomando como referencia el Método de Integración Global, el proceso comprende 5 fases:

1. Homogeneización previa

2. Agregación

3. Eliminaciones

4. Formulación de cuentas consolidadas

5. Aprobación y presentación de cuentas anuales consolidadas

3.1.1. Homogeneización previa

Antes de proceder a agregar partidas y a realizar eliminaciones, es necesario que las cuentas
anuales individuales que van a formar parte del proceso de consolidación sean homogéneas.

La homogeneización implica 4 facetas:

FACETA OBJETO

Homogeneización TEMPORAL Fecha de formulación de cuentas

Homogeneización VALORATIVA Métodos y criterios de valoración en las

partidas de los estados financieros

Homogeneización por OPERACIONES Operaciones internas

INTERNAS

Homogeneización de ESTRUCTURA Estructura de cuentas

Homogeneización temporal (art 16 NFCAC)
- Las cuentas anuales consolidadas se establecerán en la misma fecha y periodo que las
cuentas de la sociedad obligada a consolidar (art. 44.3 Cco).

- Si una sociedad de grupo cierra ejercicio en fecha diferente a las cuentas consolidadas =>
deberá elaborar cuentas intermedias referidas a misma fecha y periodo que las consolidadas.
(art. 44.3 Cco).

- Podrán consolidarse las dependientes cuya fecha de cierre no supere en tres meses,
anteriores o posteriores, a la fecha de cierre de las cuentas anuales consolidadas.

En cualquier caso, esta opción está supeditada a cumplir los plazos de formulación, auditoría,
aprobación y depósito de las cuentas consolidadas. Cuando en dicho periodo se realicen
operaciones significativas, se deberán incorporar.

Homogeneización valorativa (art 17 NFCAC)

- Activos, pasivos, ingresos y gastos y demás partidas de las cuentas anuales se valorarán
siguiendo métodos uniformes y de acuerdo con criterios establecidos en el Código de
Comercio y sus normas de desarrollo (art. 45.1 Cco).
- Si algún elemento ha sido valorado por alguna sociedad siguiendo métodos no uniformes al
aplicado en la consolidación, debe ser valorado de nuevo, salvo que la nueva valoración sea
poco relevante para la imagen fiel (art. 45.2 Cco).

- Si el grupo realiza varias actividades y hay empresas sujetas a normas específicas, deberán
respetarse las normas específicas explicando los criterios empleados.

Homogeneización por operaciones internas (art 18 NFCAC)

- Necesidad de realizar ajustes para homogeneizar: si los importes de operaciones

internas no son coincidentes o si están pendientes de registrar.

Homogeneización de la estructura para realizar la agregación (art. 19 NFCAC):

- Se planteará cuando la estructura de las cuentas de una sociedad del grupo no

coincida con la de las consolidadas => En ese caso, deben reclasificarse.
3.1.2. Agregación

Las cuentas consolidadas se obtendrán mediante la agregación de las diferentes partidas,

según su naturaleza, de las cuentas anuales individuales homogeneizadas.

En el MIG => se agregará el 100% de las cantidades, partida por partida

En el MIP => únicamente se agregará el porcentaje que se posea de la sociedad multigrupo.

3.1.3. Eliminaciones

Tienen como objetivo evitar que en las cuentas consolidadas se dupliquen elementos u
operaciones.

Normalmente intervienen dos sociedades del grupo.

Eliminaciones recogidas por el Código de Comercio y las Normas de consolidación:

- Eliminación Inversión Î Patrimonio Neto. Compensación del valor contable de los

instrumentos de patrimonio de la sociedad dependiente que la dominante posea con la parte
proporcional de las partidas de patrimonio neto atribuible a dichas participaciones.

- Eliminación de partidas intragrupo:

Créditos y débitos recíprocos o Gastos, ingresos y flujos de efectivo por operaciones internas.

- Eliminación de resultados por operaciones internas:

Por operaciones internas de existencias. o Por operaciones internas de inmovilizado o de

inversiones inmobiliarias. Por operaciones internas de servicios. Eliminación de transferencias
de resultados (dividendos internos). Por operaciones internas de activos financieros.

Por aplicación de ajustes por cambio de valor y el reconocimiento de subvenciones en el

patrimonio neto. Adquisición a terceros de pasivos financieros emitidos por el grupo
Atribución de participaciones y resultados a socios externos.

3.1.4. Formulación de las cuentas anuales consolidadas

Normativa que aplicar

Las cuentas anuales consolidadas deben formularse:

a) Si a la fecha de cierre del ejercicio alguna de las sociedades del grupo ha emitido valores
admitidos a cotización en un mercado regulado:

- Aplicando las NIC/NIIF,

- Aplicando los artículos 42, 43, 48 apartados 1 a 9 del Código de Comercio.

b) Si a la fecha de cierre de cierre del ejercicio ninguna sociedad del grupo ha emitido valores
admitidos a cotización en un mercado regulado se podrá optar por:

- Aplicar el Código de Comercio, ley de Sociedades de Capital y las disposiciones que lo

desarrollen (NFCAC)

- Aplicar las NIC/NIIF y lo establecido en los artículos 42, 43, 48 apartados 1 a 9 del Código de
Comercio.

Si se ejerce esta opción, debe aplicarse de manera continuada.

Su regulación es prácticamente coincidente con la de las cuentas anuales de las sociedades.

Serán formuladas conforme a lo establecido en el capítulo VI de las NFCAC.

Las cuentas anuales comprenden el balance consolidado, la cuenta de pérdidas y ganancias

consolidada, el estado de cambios en el patrimonio neto consolidado, el estado de flujos de
efectivo consolidado y la memoria consolidada. A ellas se unirá el informe de gestión.

Notas específicas sobre la formulación

- Si la aplicación de una disposición es incompatible con la imagen fiel, su no aplicación debe

señalarse en la memoria.

- Deben formularse con claridad y reflejar la imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera y de los resultados del conjunto constituido por las sociedades incluidas en la
consolidación.

- Cuando la composición de las empresas incluidas en la consolidación haya cambiado

considerablemente en el ejercicio, debe incorporarse en la memoria información que facilite la
comparación.

- Las cuentas y el informe de gestión serán firmados por los administradores de la sociedad
obligada a formularlos (dominante) y en el mismo plazo.

- La formulación de cuentas consolidadas no exime a las sociedades integrantes del grupo de

formular sus propias cuentas anuales y el informe de gestión.

- La junta general de la sociedad obligada a formular las cuentas consolidadas debe designar a
los auditores de estas.
3.1.5. Aprobación y presentación de cuentas consolidadas

Las cuentas consolidadas y el informe de gestión del grupo deben ser aprobados por la junta
general de la sociedad obligada a consolidar.

Las cuentas consolidadas deben depositarse en el Registro Mercantil en las mismas

condiciones que las cuentas anuales de las sociedades

Estructura de cuentas anuales consolidadas recogidas en art. 76 de NFCAC y 77 a 82.

En ellos se incluyen partidas específicas para:

- Fondo de comercio de consolidación (art. 46 Cco);

- Participaciones puestas en equivalencia (art. 47.3 Cco);
- Socios externos (art. 45.4 Cco)

Fases del proceso de consolidación en el Método de integración proporcional

- Las fases del proceso de consolidación son idénticas a las del método de integración global.
- La agregación se realizará en la proporción que represente la participación de las sociedades
del grupo en el patrimonio neto de la sociedad multigrupo.
- Los créditos y débitos, los ingresos y gastos y flujos de efectivo y los resultados por
operaciones internas se eliminarán en la misma proporción.
- En las cuentas consolidadas no se reflejará ninguna partida relativa a socios externos.
Fases del proceso de consolidación en el Procedimiento de puesta en equivalencia
o método de la participación

- El importe de la participación puesta en equivalencia figurará en el activo del

balance consolidado como una partida independiente. Las NFCAC la incluyen en la
Cuenta de Pérdidas y Ganancias.

- En el proceso de puesta en equivalencia, se debe tener en cuenta las reglas

siguientes: (1) El coste de la participación será el precio de adquisición, establecido de
acuerdo con las normas del PGC.
(2) El patrimonio neto será el definido como tal en el PGC.
(3) Deben realizarse las homogeneizaciones temporal y valorativa establecidas
para el método de integración global.
(4) Debe realizar un Ajuste derivado de la diferencia entre la inversión y la parte
correspondiente del patrimonio neto:

. Aplicación por primera vez del procedimiento de puesta en equivalencia. Se

compara el coste de la participación que figure en cuentas con el porcentaje
que represente dicha participación, en el momento de la inversión, sobre el
valor razonable de los activos adquiridos y pasivos asumidos.

La diferencia obtenida:
a) Cuando sea positiva: incrementará el valor en libros de la inversión
b) Cuando sea negativa: se llevará directamente a la cuenta de Pérdida.

3.2. ELIMINACIÓN INVERSIÓN-PATRIMONIO NETO

Consiste en compensar:

- los valores contables representativos de los instrumentos de patrimonio de la sociedad

dependiente que la sociedad dominante posea, directa o indirectamente,

- con la parte proporcional de las partidas de patrimonio neto de la mencionada sociedad

dependiente atribuible a dichas participaciones (principalmente capital y reservas) (Artículo
21. NFCAC).

La compensación se realizará sobre la base de los valores resultantes de aplicar el método de

adquisición (arts 22 a 27 NFCAC)

Hay que distinguir dos situaciones:

- Eliminación en fecha de adquisición.

- Eliminación en consolidaciones posteriores.

Eliminación en fecha de adquisición

Al aplicar el método de adquisición, hay que tener presente los siguientes aspectos:

- Se considera que hay combinación de negocios cuando se produce una adquisición por una
dominante del control de una sociedad dependiente (NRV 19 PGC).

- Determinación de empresa adquirente (art 23 NFCAC): se considera sociedad adquirente

aquella dominante que adquiere el control y como adquirida aquella sociedad dependiente
cuyo patrimonio es adquirido.

- Fecha de adquisición (art. 24 NFCAC): Aquella en la que la sociedad dominante obtiene el

control de la dependiente.

- Reconocimiento y valoración de los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos

de la sociedad dependiente (art 25 NFCAC). Se valorarán por su valor razonable en la fecha de
adquisición.

- Fondo de comercio de consolidación y diferencia negativa de consolidación (art 26 NFCAC).

En la fecha de adquisición, surgirá una diferencia entre:

a) Contraprestación transferida para obtener el control de la sociedad adquirida

(determinada según nrv 19 PGC) más el valor razonable en fecha de adquisición de
cualquier participación previa en el capital de la adquirida (adquisiciones sucesivas)

b) Parte proporcional del valor razonable en la fecha de adquisición del patrimonio neto
representativa de la participación en el capital de la dependiente.

Si la diferencia es positiva => Se reconoce en el Balance consolidando un activo.

Los administradores estimarán la vida útil del Fondo de Comercio, considerando:

- Estabilidad y perspectivas del negocio y la industria en que opera la entidad adquirida

- Ciclo de vida de los productos de la entidad adquirida
- Acciones previsibles de competidores potenciales de la entidad adquirida, etc.

Si no puede determinarse de manera fiable la estimación, se presume que el fondo de

comercio adquirido se recupera (esto es, se amortiza) de forma lineal en un plazo de diez años.

Adicionalmente, cada año al menos, deberá analizarse si existen indicios de deterioro de valor.
Si hubiera deterioro, ello implicaría una pérdida en la Cuenta de Resultados. Estas pérdidas son
irreversibles.

Si la diferencia es negativa => Rtado positivo en PyG consolidada en la partida.

Si se aplica el MIG, hay que considerar la parte de la sociedad dependiente que realmente
corresponde a otros accionistas (socios minoritarios). Ello se recoge en la
Participación de socios externos (art. 27 NFCAC)

- Parte proporcional del patrimonio neto de la dependiente que corresponda a terceros

ajenos al grupo.

- Se representa en el balance consolidado.

Eliminación en fechas posteriores

- Se realiza en las mismas condiciones que la fecha de adquisición.

- Desde la fecha de la adquisición, como consecuencia de su actividad, la sociedad dependiente

habrá incrementado / disminuido su patrimonio neto. Parte de ese incremento / disminución
le corresponderá a la sociedad que la posee.

- El exceso o defecto de patrimonio neto generado por la sociedad dependiente desde la fecha
de adquisición figurará en el balance consolidado de la siguiente forma: o La parte atribuible a
la sociedad dominante que corresponda a la partida de reservas, se mostrará en el balance en
la partida de reservas y en se desglosará en la partida de reservas en sociedades consolidadas.

- La parte atribuible a la dominante que corresponda a las partidas de ajustes por cambios de
valor y a subvenciones, donaciones y legados recibidos, figurarán en el patrimonio neto del
balance consolidado en dichas partidas. En la memoria consolidada se desglosará esta
información. o La parte del exceso o defecto del patrimonio neto generado por la
dependiente atribuible a socios externos se incluirá en el apartado correspondiente de socios
externos en el detalle de la composición de este saldo.

- Los importes anteriores se obtienen eliminando las transferencias realizadas a la cuenta de

Pérdidas y Ganancias de los ajustes por cambios de valor y las subvenciones y legados
recibidos existentes en la fecha de adquisición.
- La variación del patrimonio neto se obtiene: excluyendo los resultados del ejercicio (siempre
que no haya inversiones adicionales o variaciones en el porcentaje de participación) y teniendo
en cuenta los ajustes sobre resultados de ejercicios anteriores correspondientes a operaciones
entre empresas del grupo.

Modificación de la participación sin pérdida de control (art. 29 NFCAC) Pérdida de Control de la

sociedad dependiente (art. 31 NFCAC)

EN ANEXO 1

3.3. ELIMINACIÓN DE PARTIDAS INTRAGRUPO

Supongamos que A tiene el 100% de B. Durante el ejercicio actual, A ha vendido a B

mercaderías por importe de 1.000, dejando la mitad a crédito.

Esta operación supone saldos cruzados entre las dos compañías.

Así, A tendrá unas Ventas por 1.000 que coincidirá con Compras de B por 1.000. En el Balance,
A tendrá unos Clientes por 500 que figurarán al mismo tiempo como Proveedores de B por
500.
El objetivo de las cuentas consolidadas es presentar unos estados financieros del grupo en su
conjunto, por lo que todo lo que sean operaciones internas y saldos cruzados debe eliminarse-
compensarse.

En este sentido, han de compensarse:

- Créditos y débitos recíprocos.

Deben eliminarse los créditos y débitos entre empresas del grupo, una vez realizados los
ajustes de homogeneización previa.

- Gastos e ingresos y flujos de efectos por operaciones internas.

Deben eliminarse los gastos e ingresos por operaciones internas entre empresas del grupo, y
los flujos de efectivo por operaciones entre empresas del grupo, una vez realizados los ajustes
de homogeneización previa.

Deben eliminarse también los deterioros de valor correspondientes a los créditos y débitos
recíprocos eliminados.

3.4. ELIMINACIÓN DE RESULTADOS POR OPERACIONES INTERNAS

Consideraciones sobre operaciones internas

Son operaciones internas las realizadas entre sociedades del grupo, una vez dichas sociedades
se integran en el mismo.

El tipo de la operación interna lo identifica el fin para el que destina el bien o servicio la
empresa del grupo que lo adquiere.

El resultado de las operaciones internas (tanto los recogidos en la cuenta de Py G como los
ingresos y gastos imputados directamente a patrimonio neto) debe eliminarse y diferirse hasta
su realización frente a terceros ajenos al grupo.

Se deben diferir tanto los resultados del ejercicio como los de ejercicios anteriores producidos
desde el momento de la fecha de adquisición.

En general, los resultados se consideran realizados frente a terceros cuando:

a) Se enajene a terceros el elemento objeto de la operación.

b) Se enajene el activo al que se ha incorporado el elemento o el coste de su amortización.

c) Una de las empresas intervinientes en la operación deje de pertenecer al grupo y el activo

que incorpora el resultado no permanezca dentro del mismo.
d) En caso de pérdidas, el resultado se entiende realizado cuando existe un deterioro de valor
respecto al precio de adquisición o coste de producción, neto de amortizaciones cuando
proceda, y hasta el límite de dicho deterioro.

Si la elaboración de las cuentas consolidadas requiere el ajuste del valor de un elemento, la

amortización, deterioro de valor, pérdidas y resultados de enajenación, se calculan tomando
como base el valor ajustado.

Además de la partida propia de la operación interna (existencias, inmovilizados, etc.), también

se realizará otro ajuste:

- La eliminación de resultados por operaciones internas del ejercicio afectará a los resultados
consolidados o al importe total de ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio
neto.

- La eliminación de resultados por operaciones internas de ejercicios anteriores afectará al

importe de las reservas, a los ajustes por cambio de valor o a las subvenciones donaciones y
legados recibidos que están pendientes de imputar a la cuenta de pérdidas y ganancias.

- La eliminación de resultados, en ganancias y pérdidas directamente imputados a patrimonio

neto, en las reservas y otras partidas del patrimonio neto afecta a la sociedad que enajene el
bien o preste el servicio.

Eliminación de resultados por operaciones internas de existencias

Son operaciones internas de existencias aquellas en las que una empresa del grupo compra
existencias a otra del grupo.

Tratamiento de los resultados de las operaciones:

- Deben diferirse hasta el ejercicio en que se realicen.

- Importe a diferir:

Precio de Venta Î Coste de adquisición o coste de producción, neto de deterioros de valor.

Realización del resultado:

Se considera realizado cuando se produce alguna de las circunstancias recogidas en los

apartados a) a d).

- En caso de pérdidas, el límite del resultado realizado lo constituye el deterioro de valor

respecto al valor contable de las existencias, debiendo reflejarse la corrección valorativa.

- Cuando las existencias adquiridas se incorporen al coste de un inmovilizado, deben tratarse

como una operación interna de inmovilizado.
Eliminación de resultados por operaciones internas de inmovilizado o de inversiones
inmobiliarias
Son operaciones internas de inmovilizado o de inversiones inmobiliarias aquellas en las que
una empresa del grupo compra elementos de inmovilizado a otra del grupo.

Tratamiento de los resultados de las operaciones:

- Deben diferirse hasta el ejercicio en que se realicen.

- Importe a diferir: Precio de venta Î Valor contable.

Realización del resultado:

Se considera realizado cuando se produce alguna de las circunstancias recogidas en los
apartados a) a d). o El resultado se considera realizado en proporción a la amortización,
deterioro o baja en el balance de cada ejercicio.

- En caso de pérdidas, el límite del resultado realizado lo constituye el deterioro de valor

respecto del coste de adquisición o coste de producción, neto de amortizaciones, debiendo
reflejarse la corrección valorativa.

- Cuando la amortización del inmovilizado se incorpore al coste de las existencias, debe

tratarse como una operación interna de existencias.

Eliminación de resultados por operaciones internas de servicios

Son operaciones internas de servicios aquellas en las que una empresa del grupo adquiere
servicios a otra del grupo, incluidos los financieros.

Tratamiento de los resultados de las operaciones:

- Deben diferirse hasta el ejercicio en que se realicen, cuando se incorporen como coste de un
activo.

- Importe a diferir: Precio de venta - Coste de adquisición o coste de producción.

- Realización del resultado. Se considera realizado cuando se produce alguna de las

circunstancias recogidas en los apartados a) a d), atendiendo a su consideración como
existencias, inmovilizado o inversiones inmobiliarias.

- En caso de pérdidas, el límite del resultado realizado lo constituye el deterioro de valor

respecto del coste de adquisición o coste de producción, si procede neto de amortizaciones,
debiendo reflejarse la corrección valorativa.
Eliminación de dividendos internos

Se consideran dividendos internos los contabilizados como ingresos del ejercicio por una
empresa del grupo que hayan sido distribuidos por otra del mismo grupo. Sólo es preciso
ajustar los dividendos repartidos desde las dependientes hacia las dominantes del grupo.

Se eliminarán pasando a ser considerados como reservas de la empresa que los percibe. En el
caso de dividendos a cuenta, se eliminarán con la cuenta de patrimonio que refleja los mismos
en la empresa que los distribuyó.

Eliminación de resultados por operaciones internas de activos financieros

Son operaciones internas de activos financieros aquellas en las que una empresa del grupo
adquiere activos financieros a otra del grupo, excluidas las participaciones en capital de otra
sociedad del grupo.

Tratamiento de los resultados de las operaciones:

- Deben diferirse hasta el ejercicio en que se realicen.

- Importe a diferir: Precio de venta Î Valor contable (valor razonable, valor nominal o coste
amortizado)

- Realización del resultado. Se considera realizado cuando los activos financieros se enajenan a
terceros o se produce un deterioro de valor respecto al valor contable.

- En caso de pérdidas, el límite del resultado realizado lo constituye el deterioro de valor

respecto al valor contable de los activos, debiendo reflejarse la corrección valorativa.

Reclasificación y eliminación de resultados por aplicación de ajustes por cambios de valor y el

reconocimiento de subvenciones en el patrimonio neto Adquisición a terceros de pasivos
financieros emitidos por el grupo.

EN ANEXO 2

3.5. ATRIBUCIÓN DE PARTICIPACIONES Y RESULTADOS A SOCIOS EXTERNOS / MINORITARIOS

Participaciones de Socios externos /minoritarios

- En la primera consolidación, la parte proporcional del patrimonio neto de la sociedad

dependiente que corresponda a terceros ajenos al grupo figurará en el patrimonio neto del
balance como Socios Externos.

- Del mismo modo, le corresponderá el mismo porcentaje de la variación del patrimonio neto
de la sociedad dependiente, que también se registrará en Socios Externos. Esta variación del
patrimonio neto se computará después de los ajustes y eliminaciones derivados del proceso de
consolidación.

Atribución de resultados a socios externos / minoritarios

- La participación de los socios externos en resultados consolidados del ejercicio se reflejará en

una partida independiente de la cuenta de pérdidas y ganancias (Resultado atribuido a socios
externos) y en el estado de ingresos y gastos reconocidos consolidados. Será una atribución de
resultados y no un gasto o un ingreso.

- Se calcula considerando la proporción que representa la participación de los socios externos

en el capital de cada sociedad dependiente, excluidas las acciones propias.

- La participación se determina considerando los resultados de cada sociedad después de

realizados los ajustes y eliminaciones correspondientes.

ANEXO 1

Modificación de la participación sin pérdida de control (art. 29 NFCAC)

- El art. 45.4 del Código de Comercio considera a los socios externos como una partida de
patrimonio neto.

- Dicha consideración convierte a las operaciones posteriores que den lugar a modificación de
la participación de la dominante en la dependiente, sin que supongan pérdida de control, en
operaciones con títulos de patrimonio neto en las cuentas consolidadas.

Por lo tanto:

- No modificará el importe del FCC o de la diferencia negativa de consolidación, ni el de

otros activos o pasivos del balance consolidado.

- El Balance Consolidado se determina en función del porcentaje de participación que el

grupo tiene en ella después de la operación

- Importe de socios externos en el patrimonio de la dependiente que se mostrará en el

balance consolidado se determinará en función del porcentaje de participación que terceros
ajenos al grupo posean en el capital de dicha sociedad después de realizada la operación.
- Los ajustes derivados de estas operaciones motivarán una variación en las reservas de
la sociedad que reduce o aumenta su participación.

Pérdida de Control de la sociedad dependiente (art. 31 NFCAC)

A efectos de consolidación, el resultado recogido en las cuentas individuales deberá ajustarse

con los siguientes criterios:

- Importe que tenga origen en reservas en sociedades consolidadas generadas desde

fecha de adquisición se reconocerán como reservas de empresa que reduce su participación.

- Importe que tenga origen en los ingresos y gastos generados por la dependiente en el
ejercicio hasta la fecha de pérdida de control aparecerán en la cuenta de Pérdidas y Ganancias.

- Importe que tenga su origen en ingresos y gastos reconocidos directamente en el

patrimonio neto de la dependiente desde la fecha de adquisición, que estén pendientes de
imputar a la Cuenta de PyG consolidada, se reclasificarán a las partidas de PyG que
corresponda.

- El resultado que subsista, después de estos ajustes, se mostrará en la Cuenta de PyG

- Reconocer un ajuste en la Cuenta de PyG Consolidada para mostrar la participación de

los socios externos en los ingresos y gastos generados por la empresa dependiente en el
ejercicio hasta la fecha de la pérdida de control y en la transferencia a la cuenta de PyG de los
ingresos y gastos contabilizados directamente en el patrimonio neto.

Si la sociedad dependiente pasa a ser multigrupo o asociada se consolidará o pondrá en

equivalencia, considerando a efectos de su valoración inicial el valor razonable de la
participación retenida en dicha fecha (pérdida de control)

Cuando la participación de la dependiente que se mantenga no le permita pertenecer al

perímetro de consolidación, se valorará conforme a la NRV 9ª del PGC, considerando a efectos
de su valoración inicial el valor razonable en la fecha en la que deje de pertenecer al citado
perímetro
ANEXO 2

Reclasificación y eliminación de resultados por aplicación de ajustes por cambios de valor y el

reconocimiento de subvenciones en el patrimonio neto

Cuando en las cuentas consolidadas se aplique el valor razonable al elemento patrimonial

objeto de operación interna, el resultado interno se reclasificará, en su caso, en el importe de
la variación del valor razonable, en la correspondiente partida de patrimonio neto.

Se eliminan los resultados contabilizados por las sociedades adquiridas derivados de

transferencias a la cuenta de PyG desde cuentas de patrimonio neto por los importes
existentes.

Adquisición a terceros de pasivos financieros emitidos por el grupo.

A efectos únicos de consolidación, en las operaciones de adquisición a terceros de pasivos

financieros emitidos por sociedades del grupo se registrará un resultado. Resultado será la
diferencia entre el valor contable del pasivo en la fecha de adquisición y su precio de
adquisición.

El resultado aparecerá en la cuenta de pérdidas.