INTRODUCCIÓN

Nuestro código tributario establece cuales son todas las omisiones o

acciones (Infracciones) que el administrado debe realizar para que

sea merecedor a una sanción de acuerdo a la tabla de infracciones y

sanciones establecida en nuestro Código Tributario, de acuerdo a la

gravedad de la infracción cometida.

De igual forma nuestra normativa vigente, establece que existe una

facultad sancionadora y discrecional para determinar el tipo de

sanción que recibirá el administrado infractor, llegando hacer desde

una multa hasta el cierre de establecimiento, pudiendo hacer uso del

principio de gradualidad.

De igual forma nuestro Código Tributario en el título IX del título

preliminar, establece que, en caso vacío de la norma, se puede

aplicar supletoriamente los principios generales del derecho.

Por ello el presente trabajo, contiene un pequeño resumen y análisis

de las sanciones e infracciones tributarias y de igual forma

analizamos la forma de cómo utilizar en el derecho tributario los

principios generales del derecho.

 INDICE

INTRODUCCIÓN
INDICE

CAPITULO I
COMISIÓN DE INFRACCIONES E IMPOSICIÓN DE SANCIONES

1.1. LA INFRACCIÓN TRIBUTARIA

1.1.1. INFRACCIONES Y DELITOS TRIBUTARIOS
1.1.2. NATURALEZA JURÍDICA DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS Y
OBLIGACIONES COMO CONTRIBUYENTE
1.1.2.1. NATURALEZA JURIDICA
1.1.2.2. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
1.1.3. TIPOS DE INFRACCIONES (ART. 172º)
1.2. SANCIONES TRIBUTARIAS
1.2.1. FACULTAD SANCIONADORA
1.2.2. CLASIFICACIÓN DE LA TABLA DE INFRACCIONES Y SANCIONES
SEGÚN TIPO DE CONTRIBUYENTE
1.2.3. TIPOS DE SANCIONES – Artículo 165° del Código Tributario
1.2.4. INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES

APITULO II
APLICACIÓN SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO

Jurisprudencia del Tribunal Constitucional. -

Jurisprudencia del Tribunal Fiscal. -
RTF N° 10599-9-2010:
RTF N° 2788-5-2010:

CONCLUSIONES
 CAPITULO I
COMISIÓN DE INFRACCIONES E IMPOSICIÓN DE SANCIONES

1.3. LA INFRACCIÓN TRIBUTARIA

Según el artículo 164° del Código Tributario es toda acción u omisión que
importe la violación de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada
como tal en el C.T. o en otras leyes o decretos legislativos.

Por lo tanto, el incumplimiento, cumplimiento parcial, incorrecto o tardío de las

obligaciones tributarias acarrea el nacimiento de una infracción tributaria.

Recordemos que la Infracción Tributaria será determinada de forma objetiva.

1.3.1. INFRACCIONES Y DELITOS TRIBUTARIOS

Las infracciones y sanciones tributarias se ubican dentro de la familia de

las infracciones y sanciones administrativas; regulándose las mismas en el
Código Tributario; mientras que los ilícitos de mayor gravedad con impacto
tributario se regulan mediante el derecho penal, a través del Decreto Legislativo
N° 813 – Ley Penal Tributaria.

1.3.2. NATURALEZA JURÍDICA DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS Y

OBLIGACIONES COMO CONTRIBUYENTE

NATURALEZA JURIDICA
 SUSTANCIAL
Prestación tributaria
- Pagar los tributos.
- Pagar las retenciones
- Pagar las percepciones

 FORMAL O ADMINISTRATIVA
Prestaciones que ayudan al cumplimiento de la prestación sustancial.
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
- Inscripción en el RUC.
- Declaración mensual de impuesto.
- Emitir y entregar comprobantes de pago.

1.3.3. TIPOS DE INFRACCIONES (ART. 172º)

 Infracciones relacionadas con la obligación de inscribirse, actualizar o

acreditar la inscripción en los registros de la administración. Inscribirse o
acreditar la inscripción en el RUC 173° del CT
 Infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago y/u otros documentos, así como de facilitar, a
través de cualquier medio, que señale la sunat, la información que permita
identificar los documentos que sustentan el traslado. 174° del CT
 Infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/o registros o
contar con informes u otros documentos. 175° del CT
 Presentar declaraciones o comunicaciones 176° del CT
 Permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer
ante la misma 177° del CT
 Otras obligaciones tributarias 178° del CT

1.4. SANCIONES TRIBUTARIAS

Es la consecuencia jurídica por el incumplimiento de las obligaciones
Tributarias.

1.4.1. FACULTAD SANCIONADORA

El objetivo de las sanciones aplicables a las infracciones, es corregir la
conducta.

La administración tributaria tiene facultad discrecional, para determinar y

sancionar administrativamente la acción u omisión que importe violación a las
normas tributarias.
Se ha establecido que la gradualidad de las sanciones solo procede hasta antes
que se interponga recurso de apelación ante el TF contra las resoluciones que
resuelvan la reclamación de resoluciones que establezcan sanciones, de OP o
RD en los casos que estas últimas estuvieran vinculadas con sanciones de
multas aplicadas.

1.4.2. CLASIFICACIÓN DE LA TABLA DE INFRACCIONES Y SANCIONES

SEGÚN TIPO DE CONTRIBUYENTE

TABLA I: Aplicable a personas y entidades generadores de renta de tercera

categoría y que tributan bajo las reglas del Régimen General al Impuesto a la
Renta.
TABLA II: Aplicable a personas naturales que perciban rentas de primera,
segunda, cuarta y quinta categoría, personas acogidas al Régimen Especial de
Renta y otras personas y entidades no incluidas en las tablas I y III.
TABLA III: Aplicable a personas y entidades que se encuentran en el Nuevo
Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS).

1.4.3. TIPOS DE SANCIONES – Artículo 165° del Código Tributario

 Multa
 Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes
 Comiso de bienes
 Internamiento temporal de vehículos Suspensión de licencias, permisos,
concesiones, autorizaciones
 Colocación de carteles y otras que determine la ley.

En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la

Superintendencia Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, se presume la
veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo
a lo que se establezca mediante Decreto Supremo.

1.4.4. INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES

 Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y
legatarios las sanciones por infracciones tributarias. Base legal: Articulo 167 del
Código Tributario.

CAPITULO II
APLICACIÓN SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO

La Norma IX indica que, en lo no contemplado en el Código Tributario, se podrá

aplicar supletoriamente normas distintas a las tributarias, siempre y cuando estas
no se les opongan ni se las desnaturalicen, es decir, en primer lugar, se aplican
las normas tributarias y cuando estas no regulen la materia analizada se recurre
a normas que no son tributarias, por ejemplo, el Código Civil, las normas
internacionales de contabilidad. Supletoriamente se aplican los principios del
Derecho Tributario (principio de no confiscatoriedad, principio de capacidad
contributiva, etc.) o, en su defecto, los principios del Derecho Administrativo
(Principio del debido proceso, principio de celeridad, etc.) y los principios
generales del Derecho (Principio de la Buena Fe, Principio de separación de
funciones, etc.).

Por ejemplo, cuando se presenta un vacío legal en el proceso de reclamación o

de apelación, los órganos de resolución aplican, en primer término, los Principios
de Derecho Administrativo y, en segundo lugar, los Principios Generales del
Derecho. El Tribunal Fiscal ha observado esto, por ello en varias ocasiones ha
hecho uso de los siguientes principios: el principio de retroactividad benigna; el
principio de equidad; el principio de simplificación administrativa; el principio de
legalidad y el principio de lo más favorable al contribuyente, entre otros.

Como complemento les dejo la siguiente jurisprudencia, en la cual podrán

apreciar la aplicación de la norma IX.

Jurisprudencia del Tribunal Constitucional. -

Exp. N° 259-96-AA/TC del 27 de Julio de 1999.- en caso de que no se haya
resuelto el problema de demarcación territorial por la autoridad competente,
entre las municipalidades de dos distritos contiguos, se debe para fines
administrativos y tributarios, el principio de usos y costumbres.

Jurisprudencia del Tribunal Fiscal. -

RTF N° 10599-9-2010: La Ley N° 27444, dispone que la motivación constituye
uno de los requisitos de validez del acto aplicable supletoriamente a los
procedimientos tributarios de acuerdo con lo establecido por la Norma IX del
Título Preliminar del Código Tributario.
RTF N° 2788-5-2010: de acuerdo a lo dispuesto en la Norma IX del Título
Preliminar del Código Tributario, podrán aplicarse normas distintas a las
tributarias únicamente en lo no previsto por el Código Tributario.
 CONCLUSIONES

 La infracción tributaria es toda acción u omisión que importe la violación

de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el
C.T. o en otras leyes o decretos legislativos.

 Las infracciones y sanciones tributarias se ubican dentro de la familia de

las infracciones y sanciones administrativas

 La sanción tributaria es la consecuencia jurídica por el incumplimiento de

las obligaciones Tributarias.

 El objetivo de las sanciones aplicables a las infracciones, es corregir la

conducta

 Se podrá aplicar supletoriamente normas distintas a las tributarias,

siempre y cuando estas no se les opongan ni se las desnaturalicen, es
decir, en primer lugar, se aplican las normas tributarias y cuando estas no
regulen la materia analizada se recurre a normas que no son tributarias