Fiscalización y Auditoría Tributaria Modulo I

FISCALIZACIÓN Y AUDITORÍA
TRIBUTARIA
MÓDULO I
CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
TRIBUTARIA
TRIBUTARIA………………………………………………....MÓDULO I
ÍNDICE
MARCO TEÓRICO DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA

1. LA CONTABILIDAD COMO FUENTE DE INFORMACIÓN FINANCIERA ................... 3
2. DEFINICIÓN DE AUDITORÍA ........................................................................................... 43
3. DEFINICIÓN DE AUDITORÍA TRIBUTARIA .................................................................. 44
4. CLASES DE AUDITORÍA TRIBUTARIA .......................................................................... 44
5. OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA ............................................................. 47
6. EL AUDITOR TRIBUTARIO ............................................................................................... 51
7. TÉCNICAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA ..................................................................... 52
8. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA ...................................................... 54
9. PROGRAMAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA ................................................................ 55
10. PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA ............................................... 56
BIBLIOGRAFÍA ............................................................................. 69
EVALUACIÓN ............................................................................... 70
Material Reproducido con Fines Educativos 2

MARCO TEÓRICO DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA
1. LA CONTABILIDAD COMO FUENTE DE INFORMACIÓN

FINANCIERA
La contabilidad es la materia que brinda información de los hechos económicos,
financieros y productivos realizados por una empresa en relación con sus
clientes y proveedores, para lo cual cuenta con normas contables —Normas
Internacionales de Información Financiera (en adelante, NIIF) —, las cuales
aportan los criterios para registrar, clasificar y resumir de manera significativa
las transacciones u operaciones del giro del negocio, de forma continua
ordenada y sistemática. De esta manera, se obtiene y cuenta con de información
oportuna y veraz sobre el desempeño de la empresa en el tiempo con relación a
sus metas y objetivos propios.
Como es lógico, la contabilidad permite cimentar y garantizar el desarrollo y la

viabilidad de una empresa en el tiempo, debido la información que aporta para
la toma de decisiones. En ese sentido, la empresa depende, en rigor, de la ciencia
contable en una primera línea de su desarrollo, al punto de que está justifica su
propia existencia por ser, además, la principal fuente de información, por lo que,
a fin de cuentas, cumple un rol indispensable a lo largo de toda gestión
empresarial.
Así, la contabilidad es una de las principales fuentes de información para toda

empresa o entidad en general, y los contadores tenemos la responsabilidad de
interpretar los Estados Financieros en adelante, EEFF, brindar a la gerencia el
diagnóstico de la situación financiera y económica de la empresa, evaluar su
gestión, así como su futuro como actor económico en el mercado. En ese
sentido, podemos aseverar que la información contable se constituye en el ADN
de las empresas, en la información que construye su identidad económica y
financiera a lo largo del tiempo, sin la cual no sería posible su proyección en el
mercado.
De esta manera, la información contable es un instrumento que permite

visualizar sus eficiencias, sus vicios ocultos, sus buenos o no tan buenos
desempeños y competencias, y conocer con la mayor objetividad posible las
diferencias en sus resultados económicos. Para dicho fin, la contabilidad se vale
de los criterios desarrollados que sirven de orientación al contador en diversos
aspectos, tales como la valoración de activos y pasivos, operaciones de ingresos
y gastos, tratamiento de la depreciación de sus bienes del activo fijo, entre otras
operaciones.
Función contable
Una de las principales funciones de la contabilidad es brindar información en
forma sistemática, ordenada bajo reglas y principios contables (criterios de las
NIIF) sobre todas las operaciones de una empresa o negocio. En la obtención de
esta información, se consideran todos los hechos económicos, que son
registrados en forma clara y precisa, lo cual permite a los gestores y a terceros

tomar decisiones económicas y financieras, así como realizar sus respectivas

valoraciones y fiscalización.
Por tanto, la información contable debe ser objetiva, fidedigna y clara, para que
pueda ser utilizada no solo por los directores y gerentes de la empresa, sino
también por terceros, como inversionistas, proveedores, entidades financieras,
trabajadores, entidades gubernamentales, entidades fiscalizadoras (SUNAT,
aduanas, municipalidades, entidades públicas reguladoras), entre otros. Con
base en dicha información, estos operadores también toman decisiones y llevan
a cabo las acciones pertinentes que generaron la solicitud de dicha información.
Así lo graneamos en el siguiente diagrama:
Diagrama 1. Funciones de la contabilidad.
Entidades
fiscalizadoras
Entidades Junta directiva
gubernamentales
Función Inversionistas
Trabajadores
contable
Entidades Proveedores
financieras
Información para todos
Concepto fundamental de la contabilidad

Para obtener la información contable, esta se elabora previamente mediante el
proceso contable.
Este proceso se da mediante el registro de todas las transacciones u operaciones

que realice la empresa. Se comienza con la anotación de la transacción
económica, generada como una operación contable bajo los criterios de las NIIF
y mediante los documentos fuentes (contratos, escrituras, documentos o
comprobantes de pago regulados por el Decreto Ley N.° 25632, Ley de
Comprobantes de Pago y su reglamento, Resolución de Superintendencia N.°
007-99/SUNAT, entre los cuales se establecen factura, boleta de ventas, ticket,
liquidación de compras, recibos por honorarios, documentos autorizados, etc.).
Estos documentos fuentes, desde el mismo inicio del proceso contable, son
anotados o codificados por los departamentos contables de cada empresa en
función de los mandatos y principios del Plan Contable General Empresarial (en
adelante PCGE) que ha sido elaborado teniendo en cuenta las NIIF.

Plan Contable General Empresarial

Versión modificada mediante R. CNC N.° 043-2010-EF/94 del 12-05-10)
ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
101 Caja
102 Fondos fijos
103 Efectivo en tránsito
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
1042 Cuentas corrientes para fines específicos
105 Otros equivalentes de efectivo

1051 Otros equivalentes de efectivo
106 Depósitos en instituciones financieras
1061 Depósitos de ahorro
1062 Depósitos a plazo
107 Fondos sujetos a restricción
1071 Fondos sujetos a restricción
11 INVERSIONES FINANCIERAS
111 Inversiones mantenidas para negociación
1111 Valores emitidos o garantizados por el
Estado
11111 Costo
11112 Valor razonable
1112 Valores emitidos por el sistema financiero
11121 Costo
1113 Valores emitidos por empresas
11131 Costo
1114 Otros títulos representativos de deuda
11141 Costo
1115 Participaciones en entidades
11151 Costo
112 Inversiones disponibles para la venta
1121 Valores emitidos o garantizados por el
Estado
11211 Costo
11221 Costo
1123 Valores emitidos por empresas
11231 Costo

1124 Otros títulos representativos de deuda

11241 Costo
113 Activos financieros-acuerdo de compra
1131 Inversiones mantenidas para negociación-
acuerdo de compra
11311 Costo
1132 Inversiones disponibles para la venta-
acuerdo de compra
11321 Costo
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1211 No emitidas
1212 Emitidas en cartera
1213 En cobranza
1214 En descuento
122 Anticipos de clientes
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
1232 En cobranza
1233 En descuento
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-RELACIONADAS
1311 No emitidas
13111 Matriz
13112 Subsidiarias
13113 Asociadas
13114 Sucursales
13115 Otros
1312 Emitidas en cartera
13121 Matriz
13122 Subsidiarias
13123 Asociadas
13124 Sucursales
13125 Otros
1313 En cobranza
13131 Matriz
13132 Subsidiarias
13133 Asociadas
13134 Sucursales
13135 Otros
1314 En descuento
13141 Matriz
13142 Subsidiarias
13143 Asociadas
13144 Sucursales
13145 Otros
132 Anticipos recibidos
13211 Matriz
13212 Subsidiarias
13213 Asociadas
13214 Sucursales
13215 Otros
1331 En cartera
13311 Matriz
13312 Subsidiarias
13313 Asociadas

13314 Sucursales
13315 Otros
1332 En cobranza
13321 Matriz
13322 Subsidiarias
13323 Asociadas
13324 Sucursales
13325 Otros
1333 En descuento
13331 Matriz
13332 Subsidiarias
13333 Asociadas
13334 Sucursales
13335 Otros
14 CUENTAS POR COBRAS AL EPRSONAL, A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
141 Personal
1411 Préstamos
1412 Adelanto de remuneraciones
1413 Entregas a rendir cuenta
1419 Otras cuentas por cobrar al personal
142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por cobrar a socios o
accionistas
1422 Préstamos
143 Directores
1431 Préstamos
1432 Adelanto de dietas
144 Gerentes
1441 Préstamos
1442 Adelanto de remuneraciones
148 Diversas
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS
161 Préstamos
1611 Con garantía
1612 Sin garantía
162 Reclamaciones a terceros
1621 Compañías aseguradoras
1622 Transportadoras
1623 Servicios públicos
1624 Tributos
1629 Otras
163 Intereses, regalías y dividendos
1631 Intereses
1632 Regalías
1633 Dividendos
164 Depósitos otorgados en garantía
1641 Préstamos de instituciones financieras
1642 Préstamos de instituciones no financieras
1644 Depósitos en garantía por alquileres
1649 Otros depósitos en garantía
165 Venta de activos inmovilizado
1651 Inversión mobiliaria
1652 Inversión Inmobiliaria
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo

1654 Intangibles
1655 Activos biológicos
166 Activos por instrumentos financieros
1661 Instrumentos financieros primarios
1662 Instrumentos financieros derivados
16621 Cartera de negociación
16622 Instrumentos de cobertura
168 Otras cuentas por cobrar diversas
1681 Entregas a rendir cuenta a terceros

17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-RELACIONADAS
171 Prestamos
1711 Con garantía
17111 Matriz
17112 Subsidiarias
17113 Asociadas
17114 Sucursales
17115 Otros
1712 Sin garantía
17121 Matriz
17122 Subsidiarias
17123 Asociadas
17124 Sucursales
17125 Otros
1731 Intereses
17311 Matriz
17312 Subsidiarias
17313 Asociadas
17314 Sucursales
17315 Otros
1732 Regalías
17321 Matriz
17322 Subsidiarías
17323 Asociadas
17324 Sucursales
17325 Otros
1733 Dividendos
17331 Matriz
17332 Subsidiarias
17333 Asociadas
17334 Otros
175 Venta de activo Inmovilizado
1752 Inversión inmobiliaria
1754 Intangibles
176 Activos por Instrumentos financieros
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
181 Costos financieros
182 Seguros
183 Alquileres
184 Primas pagadas por opciones
185 Mantenimiento de activos inmovilizados
189 Otros gastos contratados por anticipado

19 ESTIMACION DÉ CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

191 Cuentas por cobrar comerciales-terceros
192 Cuentas por cobrar comerciales-relacionados
193 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios),
directores y gerentes
1931 Personal
1933 Directores
1934 Gerentes
1938 Diversas
194 Cuentas por cobrar diversas-terceros
1941 Préstamos
1942 Reclamaciones a terceros
1945 Venta de activo inmovilizado
195 Cuentas por cobrar diversas-relacionadas
1951 Préstamos
1955 Venta de activo inmovilizado
ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE

20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
202 Mercaderías de extracción
203 Mercaderías agropecuarios y piscícolas
2031 De origen animal
2032 De origen vegetal
204 Mercaderías Inmuebles
208 Otras mercaderías
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos manufacturados
212 Productos de extracción terminados
213 Productos agropecuarias y piscícolas terminados
21311 Costo
21321 Costo
214 Productos inmuebles
215 Existencias de servicios terminados
217 Otros productos terminados
218 Costos de financiación-productos terminados
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
221 Subproductos
222 Desechos y desperdicios
23 PRODUCTOS EN PROCESO

231 Productos en proceso de manufactura

232 Productos extraídos en proceso de transformación
233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso
23311 Costo
23321 Costo
234 Productos inmuebles en proceso
235 Existencias de servicios en proceso
237 Otros productos en proceso
238 Costos de financiación-productos en proceso
24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias primas para productos manufacturados
242 Materias primas para productos de extracción
243 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas
244 Materias primas para productos Inmuebles
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
251 Materiales auxiliares
252 Suministros
2521 Combustibles
2522 Lubricantes
2523 Energía
2524 Otros suministros
253 Repuestos
26 ENVASES Y EMBALAJES
261 Envases
262 Embalajes
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
271 Inversiones inmobiliarias
2711 Terrenos
27112 Costo
27113 Revaluación
2712 Edificaciones
27122 Costo
27123 Revaluación
27124 Costos de financiación
2721 Terrenos
27212 Costo
27213 Revaluación
2722 Edificaciones
27221 Costo de adquisición o construcción
27222 Revaluación
27223 Costo de financiación
2723 Maquinarias y equipos de explotación
27232 Revaluación
2724 Equipo de transporte
27241 Costo
27242 Revaluación
2725 Muebles y enseres
27251 Costo
27252 Revaluación
2726 Equipos diversos

27261 Costo
27262 Revaluación
2727 Herramientas y unidades de reemplazo
27271 Costo
27272 Revaluación
273 Intangibles
2731 Concesiones, licencias y derechos
27311 Costo
27312 Revaluación
2732 Patentes y propiedad industrial
27321 Costo
27322 Revaluación
2733 Programas de computadora (software)
27331 Costo
27332 Revaluación
2734 Costos de exploración y desarrollo
27341 Costo
27342 Revaluación
2735 Fórmulas, diseños y prototipos
27351 Costo
27352 Revaluación
2736 Reservas de recursos extraíbles
27361 Costo
27362 Revaluación
2739 Otros activos intangibles
27391 Costo
27392 Revaluación
2741 Activos biológicos en producción
27412 Costo
2742 Activos biológicos en desarrollo

27422 Costo
275 Depreciación acumulada-inversión inmobiliaria
2752 Edificaciones
27522 Costo
27523 Revaluación
276 Depreciación acumulada-inmuebles, maquinaria y equipo
2762 Edificaciones
27622 Revaluación
2763 Maquinarias y equipo de explotación
27632 Revaluación
27641 Costo
27642 Revaluación
27651 Costo
27652 Revaluación
27661 Costo
27662 Revaluación


27671 Costo
27662 Revaluación
277 Amortización acumulada-intangibles
2771 Concesiones, licencias y derechos
27711 Costo
27712 Revaluación
2772 Patentes y propiedad Industrial
27721 Costo
27722 Revaluación
27731 Costo
27732 Revaluación
2774 Costos de explotación y desarrollo
27741 Costo
27742 Revaluación
27751 Costo
27752 Revaluación
27711 Costo
27712 Revaluación
27711 Costo
27712 Revaluación
278 Depreciación acumulada-activos biológicos
27812 Costo
27822 Costo
279 Desvalorización acumulada
27911 Terreno
27912 Edificaciones
27931 Terreno
27932 Edificaciones
27933 Maquinarias y equipo de explotación

2794 Intangibles
27941 Concesiones, licencias y otros derechos
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
281 Mercaderías
284 Materias primas
285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
286 Envases y embalajes
29 DESVALORIZARON DE EXISTENCIAS
291 Mercaderías


2913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
2914 Mercaderías inmuebles
292 Productos terminados
2923 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
2924 Productos inmuebles
2927 Otros productos terminados
293 Subproductos, desechos y desperdicios
2931 Subproductos
294 Productos en proceso
2944 Productos inmuebles en proceso
2945 existencias de servicios en proceso
2948 Costos de financiación-productos en proceso
295 Materias Primas
2953 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas
2954 Materias primas para productos inmuebles
2962 Suministros
2963 Repuestos
2971 Envases
2972 Embalajes
298 Existencias por recibir
2981 Mercaderías
2982 Materias primas
ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO

30 INVERSIONES MOBILIARIAS
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
3011 Instrumentos financieros representativos de deuda
30111 Valores emitidos o garantizados por el Estado
30113 Valores emitidos por las empresas
30114 Valores emitidos por otras entidades
302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
3021 Certificados de suscripción preferente
3022 Acciones representativas de capital social-comunes
30221 Costo
30223 Participación patrimonial
3023 Acciones representativas de capital social-preferentes
30231 Costo

3024 Acciones de inversión

30241 Costo
3025 Certificados de participación de fondos de inversión
30251 Costo
3026 Certificados de participación de fondos mutuos
30261 Costo
3027 Participaciones en asociaciones en participación y
consorcios
30271 Costo
3028 Otros títulos representativos de patrimonio
30281 Costo
308 Inversiones mobiliarias-acuerdos de compra
3081 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento-
acuerdo de compra
3082 Instrumentos financieros representativos de derecho
patrimonial-acuerdo de compra
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
311 Terrenos
3111 Urbanos
31112 Costo
31113 Revaluación
3112 Rurales
31122 Costo
31123 Revaluación
312 Edificaciones
3121 Edificaciones
31212 Costo
31213 Revaluación
51214 Costos de financiación-Inversiones
Inmobiliarias
32 ACCTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO -FINANCIERO
3211 Terrenos
3212 Edificaciones
3221 Terrenos
3222 Edificaciones
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
331 Terrenos
3311 Terrenos
33111 Costo
33112 Revaluación
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33212 Revaluación

33213 Costo de financiación-edificaciones

3322 Almacenes
33222 Revaluación
33223 Costo de financiación-almacenes
3323 Edificaciones para producción
33232 Revaluación
33233 Costo de financiación-edificaciones para
producción
3324 Instalaciones
33242 Revaluación
33243 Costo de financiación-instalaciones
33312 Revaluación
33313 Costo de financiación-maquinarias y equipos
de explotación
334 Unidades de transporte
3341 Vehículos motorizados
33411 Costo
33412 Revaluación
3342 Vehículos no motorizados
33421 Costo
33422 Revaluación
3351 Muebles
33511 Costo
33512 Revaluación
3352 Enseres
33521 Costo
33522 Revaluación
3361 Equipo para proceso de información (de cómputo)
33611 Costo
33612 Revaluación
3362 Equipo de comunicación
33621 Costo
33625 Revaluación
3633 Equipo de seguridad

33631 Costo
33632 Revaluación
3369 Otros equipos
33691 Costo
33692 Revaluación
3371 Herramientas
33711 Costo
33712 Revaluación
3372 Unidades de reemplazo
33721 Costo
33722 Revaluación
338 Unidades por recibir


339 Construcciones y obras en curso
3391 Adaptación de terrenos
3392 Construcciones en curso
3393 Maquinaria en montaje
3394 Inversión inmobiliaria en curso
3397 Costo de financiación-Inversiones inmobiliarias
3398 Costo de financiación-inmuebles, maquinaria y equipo
33982 Costo de financiación-maquinarias y equipos
de explotación
3399 Otros activos en curso
34 INTANGIBLES
3411 Concesiones
34111 Costo
34112 Revaluación
3412 Licencias
34121 Costo
34122 Revaluación
3419 Otros derechos
34191 Costo
34192 Revaluación
3421 Patentes
34211 Costo
34212 Revaluación
3422 Marcas
34221 Costo
34222 Revaluación
3431 Aplicaciones informáticas
34311 Costo
34312 Revaluación
3441 Costos de exploración
34411 Costo
34412 Revaluación
3442 Costos de desarrollo
34421 Costo
34422 Revaluación
3451 Fórmulas
34511 Costo
34512 Revaluación
3452 Diseños y prototipos
34521 Costo
34522 Revaluación
3461 Minerales
34611 Costo
34612 Revaluación
3462 Petróleo y gas
34621 Costo
34622 Revaluación
3463 Madera
34631 Costo

34632 Revaluación
3469 Otros recursos extraíbles
34691 Costo
34692 Revaluación
347 Plusvalía mercantil
34911 Costo
34912 Revaluación
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
35112 Costo
35122 Costo
35212 Costo
35222 Costo
36 DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOVILIZADO
361 Desvalorización de inversiones inmobiliarias
3611 Terrenos
3612 Edificaciones
36121 Edificaciones-costo de adquisición o
construcción
36122 Edificaciones-costo de financiación
363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo
3631 Terrenos
3632 Edificaciones
construcción
36331 Maquinarias y equipos de explotación-costo
de adquisición o construcción
36332 Maquinarias y equipos de explotación-costo
de financiación
364 Desvalorización de intangibles

36441 Costo


365 Desvalorización de activos biológicos
36511 Costo
36521 Costo
366 Desvalorización de inversiones mobiliarias
3662 Inversiones financieras representativas de derecho
patrimonial
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
3711 Impuesto a la renta diferido-patrimonio
3712 Impuesto a la renta diferido-resultados
372 Participaciones de los trabajadores diferidas
3721 Participaciones de los trabajadores diferidas-
patrimonio
resultados
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones con
terceros
3732 Intereses no devengados en medición a valor
descontado
38 OTROS ACTIVOS
381 Bienes de arte y cultura
3811 Obras de arte
3812 Biblioteca
3813 Otros
382 Diversos
3821 Monedas y joyas
3822 Bienes entregados en comodato
3823 Bienes recibidos en pago (adjudicados y realizables)
3829 Otros
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciación acumulada
3911 Inversiones Inmobiliarias
construcción
39112 Edificaciones-revaluación
3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
39121 Inversiones inmobiliarias-edificaciones
39122 Inmuebles, maquinaria y equipo-
edificaciones
39123 Inmuebles, maquinaria y equipo-
maquinarlas y equipos de explotación
39124 Inmuebles, maquinaria y equipo-equipos
de transporte
39126 Inmuebles, maquinaria y equipo-Equipos
diversos
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo-costo
39131 Edificaciones

3914 Inmuebles, maquinaria y equipo-revaluación

39141 Edificaciones
3915 Inmuebles, maquinaria y equipo-costo de
financiación
39151 Edificaciones
3916 Activos biológicos en producción-costo
39161 Activos biológicos de origen animal
39162 Activos biológicos de origen vegetal
3917 Activos biológicos en producción-costo de
financiación
392 Amortización acumulada
3921 Intangibles-costo
3922 Intangibles-revaluación
3923 Intangibles-costos de financiación
393 Acotamiento acumulado
3931 Agotamiento de reservas de recursos extraíbles
ELEMENTO 4: PASIVO
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV-cuenta propia
40112 IGV-servicios prestados por no domiciliados
40113 IGV-régimen de percepciones

40114 IGV-régimen de retenciones
4012 Impuesto selectivo al consumo
4015 Derechos aduaneros
40151 Derechos arancelarios
40152 Derechos aduaneros por ventas
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
40172 Renta de cuarta categoría
40173 Renta de quinta categoría
40174 Renta de no domiciliados
41175 Otras retenciones
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
40181 Impuesto a las transacciones financieras

40182 Impuesto a los juegos de casino y

tragamonedas
40183 Tasas por la prestación de servicios públicos
40184 Regalías
40185 Impuesto a los dividendos
40186 Impuesto temporal a los activos netos
40189 Otros impuestos
402 Certificados tributarios
403 Instituciones públicas
4031 ESSALUD
4032 ONP
4033 Contribución al SENATI
4034 Contribución al SENCICO
4039 Otras instituciones
405 Gobiernos regionales
406 Gobiernos locales
4061 Impuestos
40611 Impuesto al patrimonio vehicular
40612 Impuesto a las apuestas
40613 Impuesto a los juegos
40614 Impuesto de alcabala
40615 Impuesto predial
40616 Impuesto a los espectáculos públicos no
deportivos
4062 Contribuciones
4063 Tasas
40631 Licencia de apertura de establecimientos
40632 Transporte público
40633 Estacionamiento de vehículos
40634 Servicios públicos o arbitrios
40635 Servicios administrativos o derechos
407 Administradoras de fondos de pensiones
408 Empresas prestadoras de servicios de salud
4081 Cuenta propia
4082 Cuenta de terceros
409 Otros costos administrativos e intereses
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
4112 Comisiones por pagar
4113 Remuneraciones en especie por pagar
4114 Gratificaciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar
413 Participación de los trabajadores por pagar
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
4151 Compensación por tiempo de servicios
4152 Adelanto de compensación por tiempo de servicios
4153 Pensiones y jubilaciones
419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4211 No emitidas
4212 Emitidas
422 Anticipos a proveedores
423 Letras por pagar
424 Honorarios por pagar
43 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-RELACIONADAS
431 Facturas, boletas v otros comprobantes por pagar
4311 No emitidas

43111 Matriz
43112 Subsidiarlas
43113 Asociadas
43114 Sucursales
431151 Otros
43121 Emitidas
13121 Matriz
13122 Subsidiarias
13123 Asociadas
13124 Sucursales
13125 Otros
432 Anticipos otorgados
4321 Anticipos otorgados
43211 Matriz
43212 Subsidiarlas
43213 Asociadas
43214 Sucursales
43215 Otros
433 Letras por Pagar
4331 Letras por pagar
43311 Matriz
43312 Subsidiarias
43313 Asociadas
43314 Sucursales
43315 Otros
43411 Matriz
43412 Subsidiarias
43413 Asociadas
43414 Sucursales
43415 Otros
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y
GERENTES
4411 Préstamos
4412 Dividendos
4419 Otras cuentas por pagar
442 Directores
4421 Dietas
443 Gerentes
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
4512 Otras entidades
452 Contratos de arrendamiento financiero
453 Obligaciones emitidas
4531 Bonos emitidos
4532 Bonos titulados
4533 Papeles comerciales
4539 Otras obligaciones
454 Otros instrumentos financieros por pagar
4541 Letras
4543 Bonos
4544 Pagarés
4545 Facturas conformadas
4549 Otras obligaciones financieras

455 Costos de financiación por pagar

4551 Préstamos de instituciones financieras y otras
entidades
45531 Bonos emitidos
45532 Bonos titulizados
45539 Otras obligaciones

45541 Letras
45543 Bonos
45544 Pagarés
45545 Facturas conformadas
45549 Otras obligaciones financieras
456 Préstamos con compromisos de recompra
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS
461 Reclamaciones de terceros
464 Pasivos por instrumentos financieros
4641 Instrumentos financieros primarios
4642 Instrumentos financieros derivados
46421 Cartera de negociación
46422 Instrumentos de cobertura
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
4651 Inversiones mobiliarias
4655 Intangibles
467 Depósitos recibidos en garantía
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Subsidios gubernamentales
4692 Donaciones condicionadas
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-RELACIONADAS
471 Préstamos
4711 Matriz
4712 Subsidiarias
4713 Asociadas
4714 Sucursales
4715 Otras
4721 Matriz
4722 Subsidiarias
4723 Asociadas
4724 Sucursales
4725 Otras
4731 Matriz
4732 Subsidiarias
4733 Asociadas
4734 Sucursales
4735 Otras
474 Regalías
4741 Matriz

4742 Subsidiarias
4743 Asociadas
4744 Sucursales
4745 Otras
475 Dividendos
4751 Matriz
4752 Subsidiarias
4753 Asociadas
4754 Sucursales
4755 Otras
477 Pasivo por compra de activo inmovilizado
47711 Matriz
47712 Subsidiarias
47713 Asociadas
47714 Sucursales
477151 Otras
47721 Matriz
47722 Subsidiarias
47723 Asociadas
47724 Sucursales
47725 Otras
47731 Matriz
47732 Subsidiarias
47733 Asociadas
47734 Sucursales
47735 Otras
47741 Matriz
47742 Subsidiarias
47743 Asociadas
47744 Sucursales
47745 Otras
4775 Intangibles
47751 Matriz
47752 Subsidiarias
47753 Asociadas
47754 Sucursales
47755 Otras
47761 Matriz
47762 Subsidiarias
47763 Asociadas
47764 Sucursales
47765 Otras
47911 Matriz
47912 Subsidiarias
47913 Asociadas
47914 Sucursales
47915 Otras
48 PROVISIONES
481 Provisión para litigios
482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del
inmovilizado
483 Provisión para reestructuraciones
484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente

485 Provisión para gastos de responsabilidad social

486 Provisión para garantías
489 Otras provisiones
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido-patrimonio
4912 Impuesto a la renta diferido-resultados
492 Participaciones de los trabajadores diferidas
patrimonio
resultados
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones con
terceros
4932 Intereses no devengados en medición a valor
descontado
494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo
495 Subsidios recibidos diferidos
496 Ingresos diferidos
497 Costos diferidos
ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO

50 CAPITAL
501 Capital social
5011 Acciones
5012 Participaciones
502 Acciones en tesorería
51 ACCIONES DE INVERSION
511 Acciones de inversión
512 Acciones de Inversión en tesorería
52 CAPITAL ADICIONAL
521 Primas (descuento) de acciones
522 Capitalización en trámite
5221 Aportes
5222 Reservas
5223 Acreencias
5224 Utilidades
523 Reducciones de capital pendientes de formalización
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en
entidades extranjeras
562 Instrumentos financieros-cobertura de flujo de efectivo
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros
disponibles para la venta
5631 Ganancia
5632 Pérdida
564 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros
disponibles para la venta-compra o venta convencional
fecha de liquidación
5641 Ganancia
5642 Pérdida
57 EXCEDENTE DE REVALUACION
571 Excedente de revaluación
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
5713 Intangibles
572 Excedente de revaluación-acciones liberadas recibidas
573 Participación en excedente de revaluación-inversiones en
entidades relacionadas

58 RESERVAS
581 Reinversión
582 Legal
583 Contractuales
584 Estatutarias
585 Facultativas
589 Otras reservas
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
5912 Ingresos de años anteriores
592 Pérdidas acumuladas
5921 Pérdidas acumuladas
5922 Gastos de años anteriores
ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA

60 COMPRAS
601 Mercaderías
602 Materias primas
6023 Materias primas para productos para Productos
agropecuarios y piscícolas
6032 Suministros
5033 Repuestos
6041 Envases
6042 Embalajes
609 Costos vinculados con las compras
6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías
60911 Transporte
60912 Seguros
60914 Comisiones
60919 Otros costos vinculados con las compras
de mercaderías
6092 Costos vinculados con las compras de materias
primas
60921 Transporte
60922 Seguros
60924 Comisiones
de materias primas
6093 Costos vinculados con las compras de materiales,
suministros y respuestas
60931 Transporte
60932 Seguros
60934 Comisiones
de materiales, suministros y repuestos

6094 Costos vinculados con las compras de envases y

embalajes
60941 Transporte
60942 Seguros
60944 Comisiones
de envases y embalajes
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderías
612 Materias primas
6123 Materias primas para productos para productos
agropecuarios y piscícolas
6132 Suministros
6133 depuestos
6141 envases
6142 Embalajes
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios
6212 Comisiones
6213 Remuneraciones en especie
6214 Gratificaciones
6215 Vacaciones
622 Otras remuneraciones
623 Indemnizaciones al personal
624 Capacitación
625 Atención al personal
626 Gerentes
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
6271 Régimen de prestaciones de salud
6272 Régimen de pensiones
6273 Seguro complementario de trabajo de riesgo,
accidentes de trabajo y enfermedades
profesionales
6274 Seguro de vida
6275 Seguros particulares de prestaciones de salud-EPS y
otros particulares
6276 Caja de beneficios de seguridad social del pescador
6277 Contribuciones al SENCICO y el SENATI
628 Retribuciones al directorio
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6291 Compensación por tiempo de servicio
6292 Pensiones y jubilaciones
6293 Otros beneficios postempleo
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
631 Transporte, correos y gastos de viaje
6311 Transporte

63111 De carga
63112 De pasajeros
6312 Correos
6313 Alojamiento
6314 Alimentación
6315 Otros gastos de viaje
632 Asesoría y consultoría
6321 Administrativa
6322 Legal y tributaria
6323 Auditoría y contable
6324 Mercadotecnia
6325 Medioambiental
6326 Investigación y desarrollo
6327 Producción
6329 Otros
633 Producción encargada a terceros
634 Mantenimiento y reparaciones
6344 Intangibles
635 Alquileres
6351 Terrenos
6352 Edificaciones
636 Servicios básicos
6361 Energía eléctrica
6362 Gas
6363 Agua
6364 Teléfono
6365 Internet
6366 Radio
6367 Cable
637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas
6371 Publicidad
6372 Publicaciones
6373 Relaciones públicas
638 Servicios de contratistas
639 Otros servicios prestados por terceros
6391 Gastos bancarlos
6392 Gastos de laboratorio
64 GASTOS POR TRIBUTOS
641 Gobierno central
6411 Impuesto general a las ventas y selectivo al
consumo
6412 Impuesto a las transacciones financieras
6413 Impuesto temporal a los activos netos
6414 Impuesto a los juegos de casino y máquinas
tragamonedas
6415 Resalías mineras
6416 Cánones
6419 Otros
642 Gobierno regional
643 Gobierno local
6431 Impuesto predial
6432 Arbitrios municipales y seguridad ciudadana
6433 Impuesto al patrimonio vehicular
6434 Licencia de funcionamiento

6439 Otros
644 Otros gastos por tributos
6441 Contribución al SENATI
6442 Contribución al SENCICO
6443 Otros
65 OTROS GASTOS DE GESTION
651 Seguros
652 Regalías
653 Suscripciones
654 Licencias y derechos de vigencia
655 Costo neto de enajenación de activos Inmovilizados y
operaciones discontinuadas
6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados
65512 Activos adquiridos en arrendamiento
financiero
65514 Intangibles
6552 Operaciones discontinuadas-abandono de activos
65522 Activos adquiridos en arrendamiento
financiero
65523 Inmuebles, maquinarla y equipo
65524 Intangibles
656 Suministros
658 Gestión medioambiental
65S Otros gastos de gestión
6591 Donaciones
6592 Sanciones administrativas

66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR
RAZONABLE
561 Activo realizable
6611 Mercaderías
6613 Activos no corrientes mantenidos para la venta
66131 Inversión Inmobiliaria
66133 Intangibles
662 Activo inmovilizado
67 GASTOS FINANCIEROS
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
entidades
6713 Emisión y colocación de instrumentos
representativos de deuda y patrimonio
6714 Documentos vendidos o descontados
672 Pérdida por instrumentos financieros derivados
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
entidades


6734 Documentos vendidos o descontados
6736 Obligaciones comerciales
6737 Obligaciones tributarias
674 Gastos en operaciones de factoraje (factoring)
6741 Gastos por menor valor
675 Descuentos concedidos por pronto pago
676 Diferencia de cambio
677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor
razonable
6771 Inversiones para negociación
6773 Otros
678 Participación en resultados de entidades relacionadas
6781 Participación en los resultados de subsidiarias y
asociadas bajo el método del valor patrimonial
6782 Participaciones en negocios conjuntos
679 Otros gastos financieros
6791 Primas por opciones
6792 Gastos financieros en medición a valor descontado
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciación
6811 Depreciación de inversiones inmobiliarias
68111 Edificaciones-costo
68112 Edificaciones-revaluación
6812 Depreciación de activos adquiridos en
arrendamiento financiero-inversiones inmobiliarias
68121 Edificaciones
6813 Depreciación de activos adquiridos en
arrendamiento financiero-inmuebles, maquinaria y
equipo
68131 Edificaciones
6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo-
costo
68141 Edificaciones
revaluación
68151 Edificaciones
costos de financiación
68161 Edificaciones
6817 Depreciación de activos biológicos en producción-
costo

6818 Depreciación de activos biológicos en producción-

costo de financiación
682 Amortización de intangibles
6821 Amortización de intangibles-costo
6822 Amortización de intangibles-revaluación
683 Agotamiento
6831 Agotamiento de recursos naturales adquiridos
684 Valuación de activos
6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa
68411 Cuentas por cobrar comerciales-terceros
68412 Cuentas por cobrar comerciales-
relacionadas
68413 Cuentas por cobrar al personal, a los
accionistas (socios), directores y gerentes
68414 Cuentas por cobrar diversas-terceros
68415 Cuentas por cobrar diversas-relacionadas

6843 Desvalorización de inversiones mobiliarias
68431 Inversiones a ser mantenidas hasta el
vencimiento
68432 Instrumentos financieros representativos de
derecho patrimonial
685 Deterioro del valor de los activos
6851 Desvalorización de inversiones inmobiliarias
38511 Edificaciones
6852 Desvalorización de inmuebles maquinaria y equipo
68521 Edificaciones
6853 Desvalorización de intangibles
68536 Otros activos Intangibles
6854 Desvalorización de activos biológicos en producción
686 Provisiones
6861 Provisión para litigios
68611 Provisión para litigios-costo

68612 Provisión para litigios-actualización

financiera
6862 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación
del inmovilizado
68621 Provisión por desmantelamiento, retiro o
rehabilitación del Inmovilizado-costo
68622 Provisión por desmantelamiento, retiro o
rehabilitación del inmovilizado-actualización
financiera
6863 Provisión para reestructuraciones
6864 Provisión para protección y remediación del medio
ambiente
68641 Provisión para protección y remediación del
medio ambiente-costo
68642 Provisión para protección y remodelación
del medio ambiente-actualización financiera
6866 Provisión para garantías
68661 Provisión para garantías-costo
68662 Provisión para garantías-actualización
financiera
6869 Otras provisiones
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderías
69111 Terceros
69112 Relacionadas
69121 Terceros
69122 Relacionadas
69131 Terceros
69132 Relacionadas
69141 Terceros
69142 Relacionadas
69151 Terceros
69152 Relacionadas
69211 Terceros
69212 Relacionadas
69221 Terceros
69222 Relacionadas
69231 Terceros
69232 Relacionadas
6924 Productos inmuebles terminados
69241 Terceros
69242 Relacionadas
69251 Terceros
69252 Relacionadas
69261 Terceros
69262 Relacionadas
6927 Costos de producción no absorbido-productos
terminados
6928 Costo de ineficiencia-productos terminados

6931 Subproductos
69311 Terceros
69312 Relacionadas
69321 Terceros
69322 Relacionadas
694 Servicios
6941 Terceros
6942 Relacionadas
695 Gastos por desvalorización de existencias
6951 Mercaderías
6954 Productos en proceso
6955 Materias primas
6958 Existencias por recibir
70 VENTAS
701 Mercaderías
70111 Terceros
70112 Relacionadas
70121 Terceros
70122 Relacionadas
70131 Terceros
70132 Relacionadas
70141 Terceros
70142 Relacionadas
7015 Mercaderías-otras
70151 Terceros
70152 Relacionadas
70211 Terceros
70212 Relacionadas
70221 Terceros
70222 Relacionadas
70231 Terceros
70232 Relacionadas
70241 Terceros
70242 Relacionadas
70251 Terceros
70252 Relacionadas
7031 Subproductos
70311 Terceros
70312 Relacionadas
70321 Terceros
70322 Relacionadas

704 Prestación de servicios

7041 Terceros
7042 Relacionadas
709 Devoluciones sobre ventas
7091 Mercaderías-terceros
7092 Mercaderías-relacionadas
7093 Productos terminados-terceros
70933 Productos agropecuarios y piscícolas
terminados
7094 Productos terminados-relacionadas
70943 Productos agropecuarios y piscícolas
terminados
7095 Subproductos, desechos y desperdicios-terceros
70951 Subproductos
7096 Subproductos, desechos y desperdicios-
relacionadas
70961 Subproductos
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA
711 Variación de productos terminados
712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios
7121 Subproductos
713 Variación de productos en proceso
7134 Productos Inmuebles en proceso
7135 Existencias de servicios en proceso
714 Variación de envases y embalajes
7141 Envases
7142 Embalajes
715 Variación de existencias de servicios
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
7211 Edificaciones


7221 Edificaciones
7222 Maquinarias y otros equipos de explotación
723 Intangibles
7241 Activos biológicos en desarrollo de origen animal
7242 Activos biológicos en desarrollo de origen vegetal
725 Costos de financiación capitalizados
7251 Costos de financiación-Inversiones inmobiliarias
72511 Edificaciones
7252 Costos de financiación-inmuebles, maq. y equipo
72521 Edificaciones
72522 Maquinarias y otros equipos de
explotación
7253 Costos de financiación-intangibles
7254 Costos de financiación-activos biológicos en
desarrollo
73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos
7311 Terceros
7312 Relacionadas
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS

741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
7411 Terceros
7412 Relacionadas
75 OTROS INGRESOS DE GESTION
751 Servicios en beneficio del personal
752 Comisiones y corretajes
753 Regalías
754 Alquileres
7541 Terrenos
7542 Edificaciones
7543 Maquinarlas y equipos de explotación
755 Recuperación de cuentas de valuación
7551 Recuperación-cuentas de cobranza dudosa
7552 Recuperación-desvalorización de existencias
7553 Recuperación-desvalorización de inversiones
mobiliarias
756 Enajenación de activos inmovilizados
7565 Intangibles
757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos
inmovilizados
7571 Recuperación de deterioro de inversiones
inmobiliarias

7572 Recuperación de deterioro de inmuebles,

maquinaria y equipo
7573 Recuperación de deterioro de intangibles
7574 Recuperación de deterioro de activos biológicos
759 Otros ingresos de gestión
7591 Subsidios gubernamentales
7592 Reclamos de seguro
7593 Donaciones
7599 Otros ingresos de gestión
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR
RAZONABLE
761 Activo realizable
7611 Mercaderías
7613 Activos no corrientes mantenidos para la venta
76133 Intangibles
762 Activo inmovilizado
77 INGRESOS FINANCIEROS
771 Ganancia por instrumento financiero derivado
772 Rendimientos ganados
7721 Depósitos en instituciones financieras
7722 Cuentas por cobrar comerciales
7723 Préstamos otorgados
7725 Instrumentos financieros representativos de
derecho patrimonial
773 Dividendos
774 Ingresos en operaciones de factoraje (factoring)
775 Descuentos obtenidos por pronto pago
776 Diferencia en cambio
777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al
valor razonable
7773 Otras
778 Participación en resultados de entidades relacionadas
7781 Participación en los resultados de subsidiarias y
asociadas bajo el método del valor patrimonial
7782 Ingresos por participaciones en negocios
conjuntos
779 Otros ingresos financieros
7792 Ingresos financieros en medición a valor
descontado
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
781 Cargas cubiertas por provisiones
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
792 Gastos financieros imputables a cuentas de existencias
ELEMENTO 8: SALDOS INTERMEDIARIOS DE GESTIÓN Y

DETERMINACIÓN DE LOS RESULTADOS DEL EJERCICIO
80 MARGEN COMERCIAL
801 Margen comercial
81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO
811 Producción de bienes

812 Producción de servicios

813 Producción de activo inmovilizado
82 VALOR AGREGADO
821 Valor agregado
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
84 RESULTADO DE EXPLOTACION
841 Resultado de explotación
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
851 Resultado antes de participaciones e Impuestos
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
871 Participación de los trabajadores-corriente
872 Participación de los trabajadores-diferida
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta-corriente
882 Impuesto a la renta-diferido
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
891 Utilidad
892 Pérdida
ELEMENTO 9: CONTABILIDAD ANALÍTICA DE EXPLOTACIÓN

El uso de las cuentas, subcuentas, divisionarias y detalles de este
elemento, se determina de acuerdo con la clasificación requerida por
cada entidad de acuerdo con la naturaleza de sus procesos productivos.
ELEMENTO "0": CUENTAS DE ORDEN

CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS
011 Bienes en préstamo, custodia y no capitalizarles
0111 Bienes en préstamo
0112 Bienes en custodia
012 Valores y bienes entregados en garantía
0121 Cartas fianza
0122 Cuentas por cobrar
0123 Existencias
0127 Intangibles
013 Activos realizables entregados en consignación
02 DERECHOS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS
021 Primarios
vencimiento
022 Derivados
0221 Contratos a futuro
0222 Contratos a término (tomara)
0223 Permuta financieras (swap)
0224 Contratos de opción
03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
031 Contratos aprobados
0311 Contratos en ejecución
0312 Contratos en trámite
032 Bienes dados de baja
0321 Suministros
039 Diversas

04 DEUDORAS POR CONTRA

CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS
061 Bienes recibidos en préstamo y custodia
0611 Bienes recibidos en préstamo
0612 Bienes recibidos en custodia
062 Valores y bienes recibidos en garantía

0621 Cartas fianza
0622 Cuentas por cobrar
0623 Existencias
0627 Intangibles
063 Activos realizables recibidos en consignación
07 COMPROMISOS SOBRE INSTRUMENTOS FINANCIEROS
071 Primarios
0711 Inversiones mantenidas para
negociación
vencimiento
072 Derivados
0721 Contratos a futuro
0722 Contratos a término (forward)
0723 Permuta financieras (swap)
0724 Contratos de opción
08 OTRAS CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
089 Diversas
09 ACREEDORAS POR CONTRA
Consideraciones a la versión modificada del Plan Contable General Empresarial:

 Según Resolución N. ° 043-2010-EF/94, se aprueba esta versión modificada reemplazando a la anterior, la misma
que se aplicará a partir del 01.01.2011 de manera obligatoria y de uso optativo durante el 2010.
 El presente catálogo de cuentas ha sido aprobado y estructurado considerando un nivel de cinco dígitos.
 Se deberá solicitar autorización a la Dirección Nacional de Contabilidad Pública, en caso se desee utilizar códigos
contables a nivel de 2 y 3 dígitos no fijados en el presente Catálogo de cuentas.
Teniendo en cuenta ello, veamos los conceptos fundamentales de la

contabilidad que dispone el PCGE sustentados sobre la base de las NIIF.
Sobre la base teórica

La primera idea que debemos mantener sobre la codificación del PCGE es que
mantiene una congruencia y una homogenización con las NIIF, la cual ha sido
oficializada por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC).
En los casos que no estén comprendidos en la normativa específica sobre ciertos

temas particulares, tales como fideicomisos, entre otros, la parte que
corresponde al PCGE se ha desarrollado sobre la base de la experiencia
internacional disponible, así como en los conceptos y definiciones contenidos

en el PCGE para la preparación y presentación de Estados Financieros (en

adelante, Marco Conceptual).
Sobre la base de las NIIF

Tal como indica León (2017) en su trabajo de investigación sobre las NIIF y su
incidencia en el impuesto a la renta, estas constituyen el lenguaje global de los
negocios. Asimismo, indica lo siguiente sobre estas normas:
Han cobrado fuerza por la necesidad de convergencia y uniformidad debido al

incremento de las inversiones en el mundo, que exigen una transparencia y
comparabilidad de la información financiera, al margen de la discusión de si la
convergencia y la adopción a nivel mundial van por un camino sin inconvenientes.
Dichas normas establecen criterios para el reconocimiento, medición,

presentación y revelación de transacciones o sucesos económicos que se reflejan
en los Estados Financieros. Las NIIF están conformadas por el Marco Conceptual
que suministra una base para el uso del juicio para resolver cuestiones contables,
así como las NIIF propiamente dichas, las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC) aún vigentes, las interpretaciones de las NIIF (Comité de
Interpretaciones de las NIIF (IFRIQ), así como las interpretaciones de las NIC
(Comité de Interpretaciones de las NIC (SIQ).
A lo largo del tiempo, las NIIF han ido evolucionando; antes privilegiaban como
base fundamental al costo histórico y en los últimos años al valor razonable, es
decir, pasó de un enfoque de control (protección patrimonial) a uno de predicción.
Por otra parte, es la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad

(International Accounting Standards Board (IASB)) un organismo independiente
del sector privado que desarrolla y aprueba las Normas Internacionales de
Información Financiera. El IASB funciona bajo la supervisión de la Fundación del
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting
Standards Committee Foundation (IASCF)). Esta es una fundación independiente
sin fines de lucro creada en el 2000 para supervisar al IASB.
El IASB tiene, entre otras, la responsabilidad completa de todos los asuntos

técnicos, incluyendo la preparación y emisión de las Normas Internacionales de
Contabilidad, Normas Internacionales de Información Financiera y los borradores
de las normas, todos los cuales incluyen las opiniones, así como la aprobación
final de las interpretaciones del Comité de Interpretaciones de Normas
Internacionales de Información Financiera.
También tiene la responsabilidad de publicar un borrador de la norma sobre cada

proyecto, publicar un borrador de exposición de todos los proyectos y publicar un
documento a discusión para comentario público de los proyectos grandes.
Usualmente forma grupos de trabajo u otros tipos de grupos especializados para
prestar asesoramiento sobre los principales proyectos.

Por su parte, la International Federation of Accountants (IFAC) recomienda a sus

miembros, entre ellos la Junta de Decanos de los Colegios de Contadores Públicos
del Perú, la aplicación de las normas emitidas por el IASB. Asimismo, la Junta de
Decanos recomienda aplicarlas al Consejo Normativo de Contabilidad, quien las
oficializa.
El Consejo Normativo de Contabilidad es el organismo de participación del

Sistema Nacional de Contabilidad que tiene a su cargo el estudio, análisis y
emisión de normas, en los asuntos para los cuales son convocados por el contador
general de la Nación. El Consejo Normativo de Contabilidad se reúne dos veces al
año, es presidido por un funcionario nombrado por el ministro de Economía y
Finanzas y es integrado por un representante de cada una de las entidades que se
señala, los mismos que podrán contar con sus respectivos suplentes:
 Un (1) representante del Banco Central de Reserva del Perú (BCR)

 Un (1) representante de la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y
Valores (Conasev)
 Un (1) representante de la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS)
 Un (1) representante de la Superintendencia de Administración Tributaria

(SUNAT)
 Un (1) representante del Instituto Nacional de Estadística e Informática (INEI)
 Un (1) representante de la Dirección General de Contabilidad Pública (DGCP)
 Un (1) representante de la Junta de Decanos de Colegios de Contadores Públicos

del Perú
 Un (1) representante de la Facultad de Ciencias de la Contabilidad de las

universidades del país, a propuesta de la Asamblea de Rectores
 Un (1) representante de la Confederación Nacional de Instituciones

Empresariales Privadas
Cabe señalar que en nuestro país, en diversos congresos nacionales de contadores

públicos del Perú, se adoptaron acuerdos para la aplicación de las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC) según resoluciones:
 N.° 39 del X Congreso de Lima en 1986 (NIC 1 a la 13)

 N.° 12 del XI Congreso del Cusco en 1988 (NIC 14 a la 23)
 N.° 1 del XII Congreso de Cajamarca en 1990 (NIC 24 a la 29)
El Consejo Normativo de Contabilidad, el 18 de abril de 1994, mediante Resolución

N.° 005-94-EF/93.01, oficializó la aplicación de las Normas Internacionales de
Contabilidad adoptadas en los congresos antes mencionados, precisando que los

Estados Financieros deben ser preparados cumpliendo las mencionadas normas.

Sin embargo, la realidad es que no se aplicaron en la práctica profesional.
Posteriormente, el reconocimiento de las NIC no solo se dio en el campo

profesional, sino también en el campo legal, pues en 1997 la Ley General de
Sociedades N.° 26887, en su artículo 223, estableció la obligatoriedad de que los
Estados Financieros se preparen y presenten de conformidad con las normas
legales y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Por su parte, la Resolución N.° 013-98-EF/93.01 del Consejo Normativo de

Contabilidad precisó que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
a los que se refiere la Ley General de Sociedades comprende sustancialmente a las
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) oficializadas, y a las normas
establecidas por organismos de supervisión y control para las entidades de su
área, siempre que se encuentren dentro del marco teórico en que se apoyan las
Normas Internacionales de Contabilidad, (pp. 8-10)
Respecto de la información financiera, el Marco Conceptual para la Información

Financiera (2016) señala que el objetivo de la información financiera con
propósito general constituye el fundamento del Marco Conceptual. Otros
aspectos del Marco Conceptual como el concepto de entidad que informa, las
características cualitativas y restricciones de la información financiera útil, los
elementos de los Estados Financieros, el reconocimiento, la medición, la
presentación y la información a revelar se derivan lógicamente del objetivo.
Con relación al criterio del devengo, el Marco Conceptual (2016) indica lo

siguiente:
Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulación (o

devengo)
La contabilidad de acumulación (o devengo) describe los efectos de las
transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los recursos económicos y
los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos en que
esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en
un periodo diferente. Esto es importante porque la información sobre los recursos
económicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa y sus
cambios durante un periodo proporcionan una mejor base para evaluar el
rendimiento pasado y futuro de la entidad que la información únicamente sobre
cobros y pagos del periodo, (párr. OB17)
Sobre reconocimiento de los elementos de los Estados Financieros

El PCGE establece que debe reconocerse toda aquella partida que cumpla la
definición de elemento, siempre que:
 sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida

llegue a la entidad o salga de esta; y

 el elemento tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
Sobre la medición de los elementos de los Estados Financieros

En los Estados Financieros se emplean diferentes bases de medición, con
diferentes grados y en distintas combinaciones entre ellas. Tales bases o
métodos son los siguientes según el Marco Conceptual (2016):
a) Costo Histórico. Los activos se registran por el importe de efectivo y otras

partidas pagadas o por el valor razonable de la contrapartida entregada a
cambio en el momento de la adquisición. Los pasivos se registran al importe de
los productos recibidos a cambio de incurrir en la obligación o, en algunas
circunstancias (por ejemplo, en el caso de los impuestos a las ganancias), por
las cantidades de efectivo y equivalentes al efectivo que se espera pagar para
satisfacer el pasivo en el curso normal de la operación.
b) Costo corriente. Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo

y otras partidas equivalentes al efectivo que debería pagarse si se adquiriese en
la actualidad el mismo activo u otro equivalente. Los pasivos se llevan
contablemente por el importe sin descontar de efectivo u otras partidas
equivalentes al efectivo que se precisaría para liquidar el pasivo en el momento
presente.
c) Valor realizable (o de liquidación). Los activos se llevan contablemente por el

importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podrían
obtenerse, en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos. Los
pasivos se llevan a su valor de liquidación; es decir, los importes no descontados
de efectivo o equivalentes al efectivo que se espera pagar para cancelar los
pasivos en el curso normal de la operación.
d) Valor presente. Los activos se llevan contablemente al valor presente,

descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en
el curso normal de la operación. Los pasivos se llevan por el valor presente,
descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar las
deudas, en el curso normal de la operación, (párr. 4.55)
Continuando con la referida tesis de León (2017), sostiene que la información

que brinda la contabilidad la hace mediante la emisión de los Estados
Financieros. Asimismo, establece lo siguiente: El International Accounting
Standards Board (IASB, 2016) establece en la NIC 1 Presentación de Estados
Financieros que "los Estados Financieros son aquellos que pretenden cubrir las
necesidades de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la
medida de sus necesidades específicas de información", (párr. 7)
Asimismo, el IASB (2016) indica en la citada NIC 1 que:

Los Estados Financieros constituyen una representación estructurada de la
situación financiera y del rendimiento financiero de una entidad [...] Los Estados

Financieros también muestran los resultados de la gestión realizada por los

administradores con los recursos que les han sido confiados [...]. (párr. 9)
En dicha NIC 1, el IASB (2016) también señala que:

Un juego completo de Estados Financieros comprende:
a) un estado de situación financiera al final del periodo;
b) un estado del resultado integral del periodo;
c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo;
d) un estado de flujos de efectivo del periodo;
e) notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y
otra información explicativa, (párr. 10)
Por su parte, en opinión del IASB (2016) en la NIC 1, el Estado de Resultado

Integral, que es el que nos interesa para los fines de este trabajo de investigación,
es el estado que contiene todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en
un periodo:
a) en un único estado del resultado integral, o
b) en dos estados: uno que muestre los componentes del resultado (Estado de
Resultados Separado) y un segundo estado que comience con el resultado y
muestre los componentes del Otro Resultado Integral (Estado del Resultado
Integral), (párr. 81)
La información que contiene el Estado de Resultado Integral es la siguiente:

Como mínimo, en el Estado de Resultado Integral se incluirán partidas que
presenten los siguientes importes del periodo:
a) ingresos de actividades ordinarias;
b) costos financieros;
c) participación en el resultado del periodo de las asociadas y negocios conjuntos

que se contabilicen con el método de la participación;
d) gasto por impuestos;
e) un único importe que comprenda el total de:

i) el resultado después de impuestos de las operaciones discontinuadas; y
ii) la ganancia o pérdida después de impuestos reconocida por la medición a

valor razonable menos costos de venta, o por la disposición de los activos o
grupos para su disposición que constituyan la operación discontinuada.
f) resultados;
g) cada componente de otro resultado integral clasificado por naturaleza

(excluyendo los importes a los que se hace referencia en el inciso h));

h) participación en el otro resultado integral de las asociadas y negocios

conjuntos que se contabilicen con el método de la participación; y
i) resultado integral total, (párr. 82)
En los resultados del periodo, el IASB (2016) señala en la NIC 1 que:

Una empresa reconocerá todas las partidas de ingreso y gasto de un periodo en el
resultado a menos que una NIIF requiera o permita otra cosa. (párr. 88)
Algunas NIIF especifican las circunstancias en las que una entidad reconocerá
determinadas partidas fuera del resultado del periodo corriente. La NIC 8
especifica dos de estas circunstancias: la corrección de errores y el efecto de
cambios en políticas contables. Otras NIIF requieren o permiten que componentes
de otro resultado integral que cumplen la definición de ingreso o gasto
proporcionada por el Marco Conceptual se excluyan del resultado, (párr. 89)
Otro Resultado Integral del periodo comprende partidas de ingresos y gastos que
no se reconocen en el resultado del ejercicio. Al respecto, el IASB (2016) menciona
que los componentes de otro resultado integral incluyen:
a) cambios en el superávit de revaluación (véase la NIC 16 Propiedades. Planta y

Equipo y la NIC 38 Activos Intangibles);
b) ganancias y pérdidas actuariales en planes de beneficios definidos reconocidas

de acuerdo con el párrafo 93A de la NIC 19 Beneficios a los Empleados;
c) ganancias y pérdidas producidas por la conversión de los Estados Financieros

de un negocio en el extranjero (véase la NIC 21 Efectos de la Variación en las
Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera;
d) ganancias y pérdidas derivadas de la revisión de la medición de los activos

financieros disponibles para la venta (véase la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medición);
e) la parte efectiva de ganancias y pérdidas en instrumentos de cobertura en una

cobertura del flujo de efectivo (véase la NIC 39). (párr. 7)
Como podemos apreciar, el Estado de Resultado Integral ha evolucionado a lo

largo del tiempo (antes se conocía como Estado de Ganancias y Pérdidas),
contiene de la misma manera que el anterior los conceptos relacionados con los
ingresos y gastos del periodo de la entidad, pero adicionando los componentes de
Otro Resultado Integral, que es una partida que forma parte del patrimonio
(conocido como ingresos, gastos no realizados), y que describe el cambio en el
patrimonio de una empresa que procede de transacciones distintas de aquellas
que provienen de transacciones con los propietarios y están excluidas del
resultado del periodo.

Hoy en día, con los criterios de las NIIF, interpretar el resultado obtenido por una
empresa se ha vuelto muy complejo y subjetivo por los enfoques distintos de
medición, y el cada vez mayor alejamiento del costo histórico y el uso intensivo
del concepto de Valor Razonable que hace que se hayan incrementado las
estimaciones contables, tanto de las ganancias como de los gastos. Es muy difícil
que la contabilidad de una misma empresa arroje los mismos resultados si es
elaborada por diferentes profesionales contables, de ahí que siempre se utilice la
expresión "presentan razonablemente la situación financiera", (pp. 12-15)
2. DEFINICIÓN DE AUDITORÍA
Las auditorías constituyen una de las especialidades de las ciencias contables
más relevantes en nuestros tiempos. Definida como el examen independiente
de los Estados Financieros o de la información financiera, relacionada con una
entidad o empresa en general, que posea o no fines de lucro, no considerando
su dimensión o forma legal o tipo de persona jurídica, teniendo el propósito de
expresar una opinión sobre los Estados Financieros en un periodo determinado
de tiempo. En términos prácticos, la auditoría transparenta la información
contable o cuentas del negocio logrando una información certera y fidedigna de
la forma más racional posible.
La definición de auditoría también comprende:

 El examen que sirve para expresar una opinión sobre la razonabilidad de los
Estados Financieros, acorde con las NIIF, el cual es realizado por un auditor
independiente.
 El examen sistemático en el que el profesional calificado e independiente

realiza una recopilación, acumulación y evaluación de evidencias sobre
información de una entidad para determinar e informar el grado de
cumplimiento de las políticas y procedimientos establecidos en el reglamento
interno, así como el cumplimiento de las NIIF para el reconocimiento,
medición y presentación de los hechos económicos que, como producto final
del examen, resultará en un dictamen en el que el auditor opina sobre la
razonabilidad de los Estados Financieros.
La auditoría proporciona información sobre:

 La situación financiera y tributaria.
 La eficiencia de la organización luego de evaluar el control interno, fraudes y

malversaciones cometidas por empleados y/o terceros.
 Errores contables y/o administrativos, entre otros.
En concreto:
 La auditoría comprende un trabajo planificado, que exige el cumplimiento de
unos protocolos o reglas técnicas para lograr el proceso de forma sistemática
y no expuesto a estimaciones aleatorias o al curso del azar.

 La auditoría tiene por objetivo obtener, analizar y evaluar información,

básicamente evidencias (hechos e indicios susceptibles de ser comprobados
por el auditor).
 La auditoría, finaliza con un informe, por medio del cual el auditor comunica
su evaluación sobre los actos y eventos económicos manifestados por la
entidad, de acuerdo con reglas previamente establecidas, transmitiendo sus
resultados a las partes interesadas.
3. DEFINICIÓN DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

Una rama especializada de la auditoría, es la auditoría tributaria. Esta consiste
en verificar la correcta determinación de las obligaciones tributarias, tanto
formales como sustanciales, a las que se encuentran afectas las empresas.
Asimismo, la auditoría tributaria del impuesto a la renta se efectúa teniendo en

cuenta las normas tributarias vigentes en cada periodo a fiscalizar, así como las
NIIF, permitiendo revisar la conciliación entre los aspectos legales y contables
para verificar la correcta determinación de la base imponible del impuesto. Para
practicar la auditoría tributaria del impuesto a la renta debemos utilizar los EE.
FF emitidos bajo los criterios de las NIIF así como tener los conocimientos
técnicos de la legislación tributaria vigente a la fecha de la auditoría.
Diagrama 2. Conocimientos especializados que requiere una auditoría tributaria.
Auditoría NIIF Tributación
Auditoría
tributaria
4. CLASES DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

La auditoría tributaria desarrollada por las administraciones tributarias de cada
país, no presenta diferencias marcadas en cuanto a las técnicas operadas por
otras clases de auditoría, como la privada, aunque sus objetivos y valoraciones
sean diametralmente diferentes.
La auditoría tributaria privada tiene una naturaleza eminentemente preventiva:

la de evitar riesgos o que se produzcan contingencias tributarias; en cambio, la
auditoría tributaria pública tiene como finalidad verificar, fiscalizar y sancionar
algún incumplimiento de las obligaciones tributarias establecidas en la
legislación vigente de la materia.
La auditoría tributaria, si bien coincide en sus procedimientos técnicos de

auditoría, tiene finalidades u objetivos diferentes por el hecho mismo de su
posición, sea esta pública o privada.

En efecto, el objetivo planteado por un auditor privado no coincide de ninguna

forma con el objetivo del auditor fiscal (funcionario público), ya que este
concentra su actuación en verificar y comprobar efectivamente si la empresa ha
cumplido con sus obligaciones tributarias de acuerdo con la legislación vigente,
exigiendo en definitiva el cumplimiento de tales obligaciones, de acuerdo con la
legislación aplicable, lo que regularmente resulta una deuda tributaria mayor,
más intereses moratorios, además de la posible aplicación de sanciones por la
comisión de infracciones tributarias.
El auditor externo privado, más allá de verificar, exigir el pago o sancionar,

recomienda una serie de actuaciones y prácticas preventivas para evitar posibles
contingencias tributarias, informando de los hechos y evidencias halladas por
medio de un trabajo profesional independiente.
En resumen, el concepto de auditoría tributaria comprende contenidos

diferentes en función de la persona que realiza la auditoría. Tanto el auditor
privado como el auditor fiscal-funcionario público, realizan procedimientos
técnicos de auditoría en gran medida similares, pero con objetivos diferentes.
De la misma forma, si se trata de un auditor externo privado, la auditoría

tributaria puede ser entendida bien como complemento de la auditoría
financiera sobre periodos anuales o bien como un proceso especializado en
todos los aspectos tributarios en un sentido propio. Sin embargo, en el caso de
un auditor fiscal (funcionario público), la auditoría siempre será un proceso
independiente que verifica y fiscaliza el cumplimiento consistente y racional de
las obligaciones tributarias que exigen las normas legales, no siendo prioritario,
el tratamiento contable, requiriéndose solo cuando es necesario confirmar
inconsistencias detectadas por el ente recaudador.
Diagrama 3. Ámbitos de la auditoría tributaria
Interna
Auditoria pública o gubernamental
Auditoría (Inspección fiscal)
tributaria
Externa Como parte del proceso de

auditoría financiera
Auditoría
privada
Como un trabajo específico:
auditoría tributaria preventiva
Desde estos dos ámbitos, veamos los objetivos de cada uno de ellos.
Auditoría tributaria: interna/externa

De acuerdo con los sujetos que la realicen la auditoría, puede tener
características diferentes, pero de manera general tiene procedimientos
similares, por ello, veamos la diferencia entre las auditorías internas y externas.

Auditoría tributaria interna

La realización de una auditoría tributaria interna es llevada a cabo por personal
de la entidad, bajo una relación de dependencia, es decir trabajadores que
integran el departamento de auditoría tributaria o de impuestos de la propia
empresa. De igual manera, puede constituirse llevar tal proceso de auditoría
tributaria con personal externo, contratado con el objetivo de lograr los mismos
propósitos que el personal interno. También puede realizar la auditoría con
ambos simultáneamente (personal interno y externo), con la convicción de que
este último estará basado en un informe con un mayor nivel de objetividad,
debido a que es un sujeto no vinculado con la entidad auditada.
Las actividades o acciones de investigación, análisis y evaluación que se

desarrollan, en una auditoría interna son:
 Estudiar la legislación tributaria vigente, que grave todas las operaciones que
desarrolle la empresa o entidad. Ello implica conocer, además, los regímenes
especiales a los que se acoja la empresa, cumpliendo con todos los requisitos
que exige dicho régimen, así como el mantenimiento de los parámetros para
gozar de dicho régimen.
 Diseñar modelos uniformes que sistematicen de forma ordenada las distintas

etapas de cálculo de los tributos aplicables que graven, exoneren o no graven
sus operaciones, principalmente conceptos como bases imponibles, hipótesis
de incidencias, cuotas-alícuotas o tasas, deducciones y bonificaciones, monto
porcentual de los pagos a cuenta, así como información anotada en los libros
y registros contables vinculados con las obligaciones tributarias, etc., a fin de
comparar dicha información con la ya presentada en las declaraciones juradas
ante la administración tributaria.
 Diseñar sistemas o métodos que garanticen el cálculo correcto de los tributos,

que además comprendan el total aprovechamiento de las prerrogativas o
beneficios tributarios que resulten de aplicar la legislación tributaria vigente
de acuerdo con la actividad que desarrolla la empresa.
 Desarrollar reglas o protocolos como la segmentación adecuada de las

funciones relativas en la elaboración, liquidación y presentación de las
declaraciones juradas de forma anual o mensual; definir claramente las
especialidades de las personas o departamentos que asumen la
responsabilidad de la revisión, autorización y firma de las mismas, así como
de su adecuado archivamiento en los medios o soportes documentarios más
adecuados.
 Diseñar una planificación tributaria que permita proyectar de forma

razonable la utilización de ventajas o posibilidades que brinda el marco legal
tributario vigente.

Auditoría tributaria externa

La auditoría tributaria externa se entiende bajo dos contextos:
 Como parte del procedimiento de una auditoría general de los Estados
Financieros de la empresa, por medio del cual se logra una evaluación de la
situación patrimonial y financiera en su conjunto. Podrá evaluarse la
situación tributaria de la empresa con ocasión de una auditoría financiera
externa, en tanto se disponga de información indispensable para definir los
resultados que aportan los Estados Financieros.
 Como parte de una auditoría tributaria preventiva propiamente dicha, por el

mismo rigor de su especialización, se sustenta en la evaluación del
cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa, conforme con las
disposiciones legales tributarias vigentes ante la administración tributaria.
Consiste en el análisis de la información consignada en las declaraciones
juradas presentadas, tanto las de determinación de tributos, las de carácter
informativo y las del cumplimiento de las otras obligaciones tributarias
formales.
De lo anterior puede afirmarse que una auditoría tributaria preventiva externa

emite un informe sobre los riesgos o contingencias tributarias existentes en una
empresa relativa a las declaraciones juradas presentadas, el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias ante la Administración Tributaria, entre otros aspectos
con el valor agregado de las recomendaciones y de medidas que conlleven a un
ahorro tributario.
5. OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA

Objetivos de la auditoría tributaria pública
La auditoría tributaria pública es la que efectúa la Administración Tributaria
dentro de los procedimientos de fiscalización y verificación regulados por el
Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
N.° 133-2013-EF (en adelante Código Tributario), y siempre será de carácter
externo a la empresa.
Dentro de las características que la distinguen, tenemos:
 El objetivo de todo proceso de fiscalización es determinar el cumplimiento

de las obligaciones tributarias, de acuerdo con las normas vigentes al
momento de producirse los hechos o eventos gravados, por ello, se enfoca en
determinar si las bases imponibles que se declara están conformes con los
mandatos de las normas tributarias.
 La opinión del auditor fiscal siempre se traduce en resultados del

requerimiento, los que fundamentan la emisión de resoluciones u órdenes de
pago.
 En cuanto al acceso a la información interna de la empresa o entidad, para el

auditor fiscal está restringida a los requerimientos que pueda exigir la
exhibición de la misma sobre periodos fiscalizables previamente notificados

al contribuyente, por lo que no tiene un libre acceso ni puede conocer los

procesos internos de control que practique la empresa, más aun en el caso de
algún periodo donde el contribuyente haya logrado obtener sobre sus
facultades de determinación, fiscalización y de sanción, su prescripción.
 Todo proceso de fiscalización siempre se inicia con la presentación de la

declaración jurada por parte de la entidad o empresa, al término de los plazos
previamente establecidos y no antes, es decir, la oportunidad o momento de
proceder a una fiscalización sobre un determinado periodo siempre se
efectúa una vez culminados los plazos que obligan al contribuyente declarar
y pagar los tributos.
 Los medios de información de los que dispone la Administración Tributaria

son amplios, básicamente por la obtención de información de terceros, como
la que proporcionan los comprobantes de pago emitidos por los prestadores
de servicios o proveedores de bienes y sus respectivas guías de remisión —de
corresponder— para el transporte de bienes. Pero además establecen la
obligación de presentar declaraciones juradas informativas (Declaración
Anual de Operaciones con Terceros (DAOT), precios de transferencia, etc.),
los registros de los movimientos de cuentas bancarias o financieras por la
obligación de usar medios de pago del sistema financiero, la obligación de
emitir comprobantes o documentos por los anticipos de pagos como los
regímenes de retenciones o percepciones del IGV o el sistema administrativo
de control indirecto para el cumplimiento de las obligaciones tributarias, más
conocido como el sistema de detracciones.
La Administración Tributaria, al organizar la información, tiene una amplia base

para verificar y fiscalizar las declaraciones juradas de los contribuyentes;
además, tiene la posibilidad y el alcance de efectuar cruces de información,
contrastando información con otras empresas a través del apoyo de sistemas
gestores de información o programas de almacenamiento de datos, los que son
de su exclusiva disposición.
Cabe resaltar que el enfoque de la Administración Tributaria no se basa en la

actividad de una empresa, sino que ve las operaciones desde los dos lados: tanto
del usuario del servicio o adquiriente de bienes, como del prestador de servicios
o proveedor de bienes; en definitiva, ve ambos lados de cada operación, lo que
le permite detectar posibles inconsistencias con lo declarado por el
contribuyente.
 Dentro de los procedimientos que aplica la Administración Tributaria está el

de requerir información para explicar inconsistencias detectadas, sea por
medio de esquelas o cartas inductivas notificadas debidamente a las
entidades o empresas.
 Efectuar los procedimientos de verificación y de fiscalización, a propósito de

alguna solicitud de devolución, alguna compensación o por el hecho de haber

efectuado una rectificación de una declaración jurada presentada; en tales

casos, siempre la Administración Tributaria va a contrastar, verificar y
confirmar dichas solicitudes con la base de información de la que dispone.
 La documentación de trabajo que obtenga en los procesos de fiscalización es

la que se requiere y obtiene en las diligencias de fiscalización, la que están
obligados a exhibir, así como las actas de inspección que se levanten en los
mismos actos de fiscalización.
Objetivos de la auditoría tributaria privada (preventiva)

La auditoría tributaria privada es la que ejercen las auditoras o consultoras
privadas por sus servicios profesionales independientes, externos a la empresa.
Ellas tienen los siguientes objetivos:
 Determinar la veracidad de los resultados de la empresa, así como de la

materia imponible.
 Establecer la fehaciencia de las operaciones anotadas y tratadas en la

contabilidad a través del análisis de los libros, registros, papeles de trabajo,
documentos y actividades implicadas.
 Estudiar la aplicación de las prácticas contables sustentadas en las NIIF; para

establecer las diferencias con la legislación tributaria vigente del ejercicio
fiscal auditado.
 Determinar el correcto y oportuno cumplimiento de sus obligaciones

tributarias, es decir, si la empresa ha cumplido con sus obligaciones formales
y sustanciales, que de los impuestos hayan sido liquidados y contabilizados
de manera correcta.
 Determinar posibles inconsistencias en la información declarada por posibles

incumplimientos de obligaciones tributarias producidos en ejercicios
anteriormente auditados, los que deberán estar correctamente ajustados y
expresados en los EE. FF
 Determinar si la empresa ha utilizado de forma correcta los beneficios

tributarios que otorga la legislación tributaria como la aplicación de gastos
deducibles, las deducciones, saldos a favor, créditos tributarios, devoluciones
o compensaciones, bonificaciones, entre otros.
 Determinar la aplicación correcta del impuesto a la renta diferido en los

registros del impuesto a la renta, verificando si las diferencias registradas
están dispuestas de forma correcta, tanto en los libros como en las
declaraciones juradas presentadas, debidamente contabilizadas en las
cuentas que les correspondan y que se haya revelado la información necesaria
en la nota correspondiente de la memoria "situación tributaria" respectiva.

 Determinar si los saldos de las cuentas representativas de los activos y pasivos

están debidamente clasificados y anotados en los periodos que correspondan,
y que sean legítimos y razonables; asimismo, que estén debidamente
valorados, considerando, los efectos de la normativa tributaria vigente.
El objetivo, desde el punto de vista de una auditoría enfocada en los aspectos

estrictamente tributarios, es lograr un informe final sobre el cumplimiento de
las obligaciones tributarias, de acuerdo con las normas vigentes, así como hallar
los posibles riesgos o contingencias fiscales, con el fin de establecer
procedimientos adecuados para su subsanación oportuna y la respectiva
recomendación para su implementación, para así evitar dichos riesgos en el
futuro.
Entre las obligaciones tributarias que son objeto de examen por la auditoría,
están las declaraciones juradas presentadas en la forma y oportunidad
establecidas, la evaluación de la liquidación y pago de tributos efectuado en la
forma correcta, así como la aplicación de las deducciones, beneficios y
prerrogativas tributarias permitidas por las normas legales. Además, se debe
determinar si cumple con llevar los libros y registros de relevancia tributaria
conforme con las normas de la materia, es decir, emitiendo, otorgando y
archivando los comprobantes de pago (físico o electrónicos), presentando los
papeles de trabajo que sustentan la fehaciencia de las operaciones realizadas y
declaradas, entre otras obligaciones dispuestas por la legislación tributaria.
El acceso de información interna como de los controles internos de los procesos

con los que dispone la empresa auditada es amplia por el hecho mismo de
tratarse de la prestación de un servicio profesional de colaboración y de
orientación que apoya el mejor desempeño en el cumplimiento razonable y
adecuado de las obligaciones tributarias.
El proceso de auditoría tributaria privada no está condicionado por la

presentación de las declaraciones juradas que la empresa debe presentar en un
plazo determinado, sino que puede operarse desde el mismo momento en que
se producen las operaciones del giro del negocio de la empresa, teniendo un
alcance preventivo y simultáneo de las actividades, para evitar posibles
contingencias tributarias que pudieran generarse.
En cuanto a los medios con los que cuenta una auditoría tributaria privada, la
información de terceros es restringida, los cruces de información son limitados
por ser datos internos y reservados a cada entidad o empresa. A pesar de contar
con sistemas de información expertos, la disposición en sí misma de
información de los contratantes de la empresa es mínima, siendo una desventaja
frente a la información de terceros con la que cuenta el ente recaudador.
Los procedimientos utilizados son los cuestionarios fiscales, investigaciones a

través de indagaciones orales o escritas. La información está limitada a la que
proporciona la empresa o entidad con la cual se realiza la comprobación y

contrastación de los documentos, e igualmente limitada es la información que

se puede obtener de terceros, es decir, de clientes o proveedores de la empresa,
la cual tiene carácter de reservada.
La documentación de la auditoría, que se va registrando en los procedimientos

llevados a cabo, constituye la evidencia relevante que se obtiene, así como las
conclusiones a las que llega el auditor, más conocido como los "papeles de
trabajo".
6. EL AUDITOR TRIBUTARIO
El auditor tributario debe ser un profesional competente, que esté capacitado
no solo en los aspectos técnicos, sino también en su comportamiento personal,
es decir, su conducta en la ejecución de la auditoría tributaria en una empresa.
Las normas internacionales de auditoría, un estándar internacional emitido por

el comité IASSB (International Auditing and Assurance Standards Board) de la
IFAC (International Federation of Accounts), consideran un conjunto de
requisitos y cualidades personales y profesionales que debe tener un contador
público y auditor al realizar su trabajo de auditoría y emitir un dictamen o
informe, garantizando calidad y veracidad en su trabajo.
Así, la Norma Internacional de Auditoría (NIA 200), vigente desde el 2013,

establece que cuando el auditor acepta el trabajo de auditoría está asumiendo la
responsabilidad de actuar a favor del interés público, cumpliendo las
necesidades de su cliente, y los requisitos establecidos en el Código de Ética para
Contadores Profesionales, el cual establece los principios fundamentales de
ética profesional relevantes al auditor cuando conduce una auditoría. Estos
principios son:
 Integridad: el auditor debe ser sincero y honesto en todas sus relaciones

profesionales y de negocios.
 Objetividad: el auditor no debe permitir que favoritismos o conflictos de

interés influyan en sus juicios profesionales.
 Competencia profesional y debido cuidado: el auditor debe mantener sus

habilidades y conocimientos profesionales actualizados y en el nivel
apropiado para prestar un servicio de calidad y competente, de acuerdo con
las legislaciones o regulaciones vigentes.
 Confidencialidad: el auditor debe respetar la confidencialidad de la

información obtenida como resultado de su trabajo y no debe revelar la
información a terceros que no cuenten con la debida autorización.

 Conducta profesional: el auditor debe cumplir con los reglamentos y leyes

relevantes, y rechazar cualquier acción que desacredite su profesión.
Cuando los Estados Financieros son de interés público, el auditor debe ser
independiente de la entidad, lo que salvaguarda la capacidad del auditor para
dar su opinión sin que lo afecten influencias que podrían comprometer su punto
de vista. La Norma Internacional de Control de Calidad es la responsable de
hacer cumplir estos requerimientos y asegurar un desarrollo adecuado de la
auditoría.
Condiciones adquiridas
Estas condiciones están referidas al conocimiento que el auditor tributario debe
tener sobre este campo, el que gracias a su experiencia irá consolidando su
aprendizaje a lo largo de su ejercicio profesional.
El profesional, antes de realizar las labores inherentes a su cargo, debe
prepararse y capacitarse de tal forma que realice satisfactoriamente su trabajo
cuando sea requerido.
El entrenamiento técnico al que debe someterse el auditor tributario implica la

adquisición de conocimientos en forma permanente, por ende la actualización
es fundamental, y es base indispensable de la capacidad profesional que se logra
con la madurez de juicios y la experiencia.
7. TÉCNICAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

Las técnicas de auditoría tributaria básicamente son métodos de investigación,
procedimientos prácticos que el auditor tributario aplica con el objetivo de
obtener información; evidencia para efectuar las evaluaciones y confirmaciones
que requiere para emitir su informe final u opinión profesional.
A continuación, citamos el concepto y clasificación de las técnicas de auditoría:

 Las técnicas son recursos particulares que el auditor utiliza para la obtención
de información.
 La información obtenida en aplicación de técnicas aisladas no permite la

sustentación de una opinión general.
Clasificación de las técnicas

a) Evaluación general
En la evaluación de las características generales de la empresa. En base a su
criterio profesional, el auditor se forma una opinión preliminar de la
situación tributaria del contribuyente y del contexto en que desarrolla sus
actividades.
Esta técnica es aplicada porque permite orientar al auditor en el uso de los

otros recursos.
b) Análisis

Consiste en la descomposición del saldo o movimiento de una cuenta o

partidas determinadas en sus diversos elementos para combinarlos e
interrelacionarlos.
El análisis generalmente se aplica a segmentos o rubros genéricos de los

Estados Financieros, pueden ser de dos clases:
 Saldos
Luego de establecer los cargos y abonos de determinadas cuentas que

tienen su compensación con los cargos y abonos de otras cuentas, el
análisis se restringe a las partidas que quedaron pendientes y que forman
el saldo neto de la cuenta en estudio.
 Movimientos
Cuando no es posible la identificación de cargos y abonos entre cuentas o
cuando no convenga hacerlo, el análisis deberá realizarse agrupando
homogéneamente movimientos de los deudores y acreedores que
constituyan el saldo final de la cuenta en estudio.
c) Inspección
La inspección se define como el examen físico de bienes materiales o
documentos verificables, con la finalidad de comprobar su existencia o
autenticidad.
d) Confirmación
Conocida como "cruce de información". Esta técnica consiste en la
comprobación de partidas del activo, operaciones, saldos, etc., mediante la
información proporcionada por terceros.
Generalmente, la empresa auditada solicita a los bancos, clientes y

proveedores que confirmen los saldos de sus cuentas del activo y pasivo.
Dicha información es enviada directamente a los auditores de la empresa
fiscalizada, quienes la cruzan con los registros contables. El auditor tributario
puede requerir que la empresa fiscalizada le proporcione tal información.
En los casos en que se estime conveniente, el auditor podría efectuar

directamente la confirmación, a fin de corroborar la veracidad de los saldos
del activo o pasivo a cargo o a favor de los clientes y proveedores
respectivamente, con los saldos de la empresa fiscalizada. En caso de
detectarse omisiones, constituye prueba irrefutable para sustentar los
reparos, tanto de la empresa auditada como de sus clientes o proveedores,
según corresponda.
En resumen, con esta técnica, el auditor cuenta con un instrumento relevante

para estimar o desestimar la contabilidad del contribuyente, ya que es un

tercero el que confirma la validez del registro de las operaciones en que aquel
estuvo involucrado.
e) Investigación
Esta técnica se utiliza generalmente para evaluar el control interno. En ese
sentido, la información obtenida de funcionarios o empleados de las
diferentes áreas de la empresa le permite al auditor tener mayores elementos
de juicio para desarrollar su trabajo.
f) Declaración
Deberá considerarse que, cuando la información obtenida de funcionarios o
empleados, como consecuencia de la investigación detallada en el punto
anterior, sea importante y las circunstancias lo ameriten, ella constará por
escrito en memorándum o cartas dirigidas por tales personas al auditor.
Las declaraciones tienen como desventaja ser documentos que contienen

información suministrada por las mismas personas relacionadas con la
formulación de los Estados Financieros; por ello dicha información debe ser
cuidadosamente evaluada y confirmada, según las circunstancias.
g) Observación
Es una inspección menos formal, en la que el auditor, personalmente y de
manera abierta o discreta, investiga la forma cómo se realizan las
operaciones.
h) Cálculo
Consiste en la verificación aritmética de aquellas cuentas u operaciones que
requieren fundamentalmente cómputos sobre bases indicadas (intereses,
depreciación, compensación por tiempo de servicios, etc.).
En ese sentido, al efectuar la verificación de las operaciones, es recomendable

emplear una forma de cálculo distinta a la del registro en la contabilidad.
i) Verificación
Verificación es la acción y efecto de examinar y comprobar la fehaciencia de
las operaciones contables. Se puede clasificar, de acuerdo con la profundidad
del examen, en:
 Selectiva o parcial
Para cumplir con el examen programado, el auditor tomará del universo
una muestra de meses, días u otros elementos escogidos para verificar las
operaciones contables y emitir una opinión respecto del total de la cuenta,
partida o rubro examinado.

Debe tenerse en cuenta que el auditor será el que determine el tamaño de

la muestra, a fin de dar cumplimiento a lo establecido en el alcance del
examen.
 Total
Si el caso lo requiere, el auditor indicará en la cédula correspondiente qué
cuenta, partida o rubro merece una comprobación total de las operaciones
involucradas, para verificar si se encuentran o no registradas en la
contabilidad de la empresa.
8. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

El auditor debe obtener evidencia suficiente para determinar si los supuestos de
la empresa son o no razonables, si son consistentes, si la información ha sido
apropiadamente preparada, por lo tanto, debe evaluar la fuente de confiabilidad
de la evidencia que respalda los registros contables. Para tal efecto, deberá
aplicar técnicas diferentes en cada cuenta, partida o rubro de la contabilidad. El
conjunto de técnicas aplicables al examen de una o más partidas es lo que se
denomina "procedimientos de auditoría".
Clasificación de los procedimientos

Tratar de presentar una clasificación de los procedimientos de auditoría sería
casi imposible, ya que las innumerables operaciones, las diferentes maneras de
implementar y establecer los sistemas de organización y controles internos, así
como la diversidad de actividades que desarrollan las empresas, impiden
establecer un conjunto de técnicas rígidas aplicables a segmentos específicos.
Por esta razón, es el criterio profesional del auditor tributario el que determinará
las más adecuadas combinaciones de técnicas para obtener la evidencia
necesaria que fundamente de manera objetiva e imparcial el caso auditado.
Existen ciertos casos en los cuales la aplicación de algunas técnicas son

necesarias para obtener una certeza razonable. Se puede citar, entre otras:
 Cruce de información con terceros (confirmaciones y conciliaciones

bancadas con clientes, proveedores, etc.).
 Indagación sobre los procedimientos de toma de inventarios físicos y

explicación de las diferencias de los inventarios.
 Inspección de los bienes del activo fijo.
 Verificación de los saldos acreedores de caja.
9. PROGRAMAS DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

Es el conjunto de procedimientos de auditoría, con la finalidad de obtener
evidencia suficiente y competente para verificar la correcta determinación de las
obligaciones formales y sustanciales de una empresa. Son un conjunto de
acciones sistemáticas forjadas para el logro de los objetivos de la auditoría.

Así, por ejemplo, los objetivos de un programa de auditoría para el impuesto a

la renta pueden ser:
a) Comprobar el resultado declarado por la empresa

Verificar la correcta determinación del impuesto a la renta de tercera
categoría mediante la revisión de la renta neta imponible o (pérdida) del
régimen general.
b) Comprobar que las ventas, costos y gastos representen transacciones

efectivamente realizadas
Cerciorarse de que las ventas, costos y gastos que se hayan registrado en el

ejercicio gravable o comercial representen transacciones efectivamente
realizadas.
También debe cerciorarse de que los gastos relativos a los productos vendidos
o a los servicios prestados sean los realmente incurridos y que correspondan
a los ingresos obtenidos.
c) Determinar la autenticidad de las deducciones de ventas por concepto de

bonificaciones y devoluciones
Debido a la importancia que tienen estas deducciones de las ventas, debe

cerciorarse de que toda disminución a los ingresos se derive de una operación
legítima y que, en el caso de las devoluciones, la mercadería haya sido
recibida por la empresa, existiendo evidencia de ello.
d) Determinar que los ingresos y gastos del ejercicio estén registrados y que no
se incluyan transacciones correspondientes a los ejercicios inmediatos
anteriores y posteriores
Cerciorarse de que los ingresos recibidos por la venta o prestación de

servicios, así como los gastos incurridos, sean registrados dentro del ejercicio
gravable que le corresponde. Excepcionalmente, aquellos gastos
correspondientes a ejercicios anteriores se podrán aceptar como tales,
siempre y cuando se provisionen contablemente en el ejercicio gravable y se
cumplan los requisitos señalados en la norma.
10. PAPELES DE TRABAJO DE AUDITORÍA TRIBUTARIA

Es el registro que lleva el auditor con respecto al planeamiento y ejecución de la
auditoría tributaria, la supervisión y revisión de las respectivas tareas y la
evidencia comprobatoria del trabajo realizado para sustentar los reparos o
contingencias tributarias encontradas.
Constituyen un conjunto de cédulas, formularios, hojas, planillas y cuadros,

resultado de los cruces de información y otros documentos legajados al término
de la auditoría tributaria, los cuales deberán contener toda la información

obtenida de los libros, registros y demás elementos de juicio que la empresa

presente durante el proceso de revisión, así como los resultados y conclusiones a
los que se ha llegado al término de la auditoría tributaria.
En los papeles de trabajo se recopilan los datos, análisis, relaciones, tabulaciones,

transcripciones y otros correspondientes a la empresa auditada, debiendo
presentarse cuidadosamente, consignando toda la información obtenida en el
curso de la auditoría, los problemas surgidos en la revisión y sus aclaraciones, las
notas referidas a las conversaciones sostenidas con los ejecutivos o titulares de la
empresa auditada, así como los resultados y alcances que sean de interés.
En todas las cédulas se debe incluir el nombre o razón social de la empresa

auditada, la denominación de la cédula, el ejercicio gravable o periodo que cubre
la auditoría, la fecha en que se elaboró y el nombre del auditor y supervisor en el
ángulo inferior izquierdo.
El auditor pondrá especial atención a los procedimientos y al ordenamiento al

preparar los papeles de trabajo.
El auditor debe precisar en cada cédula, bajo responsabilidad, la extensión del

examen practicado, detallando el método y los procedimientos de auditoría
empleados, así como los registros y la documentación contable que se haya
verificado.
Las notas, comentarios, observaciones y explicaciones en los papeles de trabajo

deben ser comprensibles, claras y concisas.
El auditor deberá indicar la cuenta donde se origina el reparo y debe señalar el

concepto, monto y fundamento legal o técnico de la observación, precisando el
libro o registro donde se encuentra anotado, el número de comprobante y la fecha
de anotación.
A fin de darle confianza y credibilidad al trabajo realizado por el auditor, no es

necesario adjuntar copias fotostáticas de documentos en los papeles de trabajo.
Sin embargo, en los casos en que sea necesario acompañar elementos y pruebas
que sirvan de fundamento y consistencia al reparo u observación (por ejemplo,
ventas omitidas, duplicidad de facturas, etc.), se deberá indicar la cantidad de
estos y serán debidamente referenciados adjuntándose como parte de los anexos.
Toda copia fotostática suministrada por la empresa y que se incluya en los papeles
de trabajo deberá ser confrontada con el respectivo original y llevará el visto bueno
y la rúbrica del auditor.
Toda cédula confeccionada como resultado del análisis y del estudio de las
partidas o cuentas, debe formar parte de los papeles de trabajo. (Global
Consulting Enterprise, 2016).

Clasificación de los papeles de trabajo

Los papeles de trabajo pueden ser clasificados de la siguiente manera:
Cédulas obligatorias
Son los formularios, hojas, planillas, cuadros, etc., que necesariamente deben
prepararse. De allí, su nombre de obligatorias. Dependen de la actividad de la
empresa.
Principales cédulas obligatorias

a) Informe general
En esta, el auditor expone de manera sucinta los detalles y conclusiones,
después de haber concluido con la labor de auditoría.
Este documento se asimila al dictamen final de un trabajo de auditoría

financiera, con la diferencia sustancial del objetivo que se persigue, ya que
mientras uno está referido a las razonabilidades financieras de la empresa, el
otro está orientado a la razonabilidad tributaria.
Este informe se compone de la siguiente forma:
 Generalidades
Incluyen: razón social, número de RUC y domicilio fiscal.
 Antecedentes
Se detallan: la actividad o giro del negocio, monto del capital,
intervenciones anteriores, etc.
 Cumplimiento de las obligaciones tributarias

En esta parte, se indican los tributos fiscalizados haciendo un breve
resumen de los resultados de la verificación del cumplimiento de las
obligaciones formales y sustanciales exigidas por las normas vigentes.
b) Informe del trabajo preliminar

El auditor establece qué métodos y procedimientos de auditoría deben
aplicar después de haber efectuado el estudio y análisis de los antecedentes y
Estados Financieros de la empresa.
En esta cédula debe incluirse como mínimo lo siguiente:
 Estudio de los antecedentes
 Análisis de las características legales y tributarias
 Análisis comparativo de los Estados Financieros
 Comparación con los índices de referencia
 Determinación del tipo de contribuyente
 Determinación de las áreas prioritarias
 Determinación del alcance del examen (cédula aparte)
Este informe debe estar sustentado con los análisis efectuados en cédulas
independientes (informe financiero y evaluación del control interno), los

cuales serán referenciados con el número asignado al informe del trabajo

preliminar.
c) Alcance del examen

Formato especial diseñado en base a las cuentas del Estado de Resultado
Integral y Estado de Situación Financiera, en el cual se indicarán con un aspa
los rubros o áreas prioritarias que deben ser motivo de revisión.
d) Requerimiento
El auditor debe adjuntar los requerimientos entregados a la empresa. Estos
son formatos especialmente diseñados que se utilizan para solicitar a la
empresa la presentación de los libros de contabilidad y otra documentación;
en el caso de la no presentación, servirá de sustento a efectos de las
contingencias detectadas.
En los resultados del requerimiento, el auditor debe dejar expresamente

indicados los elementos de juicio requeridos y no exhibidos por la empresa.
e) Libros de contabilidad
Analiza si los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, a la fecha de
la auditoría, se encuentran al día de acuerdo con las normas vigentes; si
hubiera causales de multa, se debe indicar en esta cédula.
f) Cédula de declaraciones de pago mensual

En esta se consignan los datos de las declaraciones juradas de acuerdo con
cada tributo; también debe consignarse la fecha de pago, el vencimiento y el
monto efectivamente abonado.
g) Cédula de la determinación de la renta neta imponible

Explica los conceptos que se han agregado o deducido, verificando su
conformidad.
Todos los ajustes efectuados en la declaración jurada, sustentados en detalle,

deben ser proporcionados por la empresa o, en su defecto, aclarados por el
auditor, verificando y conciliando las cuentas afectadas, en ambos casos.
Debe explicarse la procedencia o improcedencia de cada partida, ratificando

o rectificando los importes como resultado de la verificación.
El examen de cada rubro del Estado de Resultado Integral como del Estado
de Situación Financiera, debe contener como mínimo lo siguiente:
 Cuentas y/o subcuentas examinadas

 Revisión del movimiento o del saldo
 Periodos verificados
 Montos seleccionados para la verificación
 Comprobantes de pago que la sustentan
 Resultado de la auditoría

En caso de haberse determinado contingencias tributarias, se debe

referenciar con las cédulas en donde se efectuó el análisis con mayor detalle.
En este último caso, si hubieran observaciones que formularse en la cuenta

examinada, estas deben referenciarse con la cédula "Resumen de
contingencias" correspondiente.
h) Cédulas resumen de contingencias al impuesto a la renta

Tiene por finalidad mostrar las contingencias o probables adiciones
determinadas por el auditor al final de su trabajo, de acuerdo con una base
técnica y legal apropiada, las cuales van a originar un incremento de la
utilidad o la disminución de la pérdida declarada, debiéndose establecer, en
el primer caso, el monto del impuesto según auditoría.
En cédulas adicionales, se debe mostrar la distribución de las participaciones

y el crédito contra el impuesto a la renta determinado como resultado de la
auditoría.
i) Cédulas resumen de contingencias al impuesto general a las ventas

Esta cédula tiene por finalidad mostrar los montos de las omisiones
determinados en forma mensual para efectos del impuesto general a las
ventas.
Esta debe estar sustentada, entre otras cédulas, por las siguientes:
 Determinación de la base imponible
Esta cédula debe confeccionarse cuando la base imponible consignada en
la cédula resumen de contingencias a los impuestos a las ventas está
conformada por varios elementos distintos de la fuente original, debiendo
tabularse todos los que la integran, partiendo del código de cuentas, para
una fácil identificación.
Por ejemplo, la base imponible afecta, determinada por la auditoría, puede

estar conformada por ingresos del giro del negocio, ingresos diversos de
gestión, ingresos financieros, otros ingresos, ventas estimadas y
subvaluaciones de ventas, de tal manera que el total queda conciliado; y
en notas y en comentarios explicando la sustentación técnica y legal del
porqué se ha incluido.
La base imponible determinada en esta cédula será trasladada a la cédula

resumen de contingencia a los impuestos a las ventas.
 Determinación del crédito fiscal

Muestra el importe del impuesto pagado por la adquisición de bienes y
servicios, así como por los bienes del activo fijo (crédito fiscal).

Se deben consignar los importes mensuales considerados por la empresa,

por las compras efectuadas tanto en el país como en el exterior, así como
el crédito fiscal utilizado. Estos importes deben ser extraídos de las cuentas
y registros correspondientes; asimismo, el auditor debe determinar el
correcto importe de las compras que han tributado al impuesto y que debe
ser utilizado como crédito fiscal y, en caso de diferencias, debe explicarlas
en la columna correspondiente.
En la columna del impuesto pagado se debe consignar el importe cargado

a la cuenta respectiva por efecto de las compras, lo que debe verificarse
para darle conformidad. En caso de que las compras de insumos sean
destinadas a la producción de artículos exonerados, se establecerá la
proporción del crédito fiscal real a que se tiene derecho y ese importe se
trasladará a la cédula resumen de reparos de los impuestos a las ventas.
j) Cédulas de resumen de contingencias de otros impuestos o contribuciones

En esta cédula se muestran las probables omisiones determinadas en forma
mensual a efectos del Senati, Sencico, Conafovicer y otros.
k) Informe final del trabajo de auditoría tributaria

Este informe tiene características similares al dictamen que emite el auditor
financiero. Refleja las conclusiones a las que se llegan después de efectuar la
verificación tributaria. Se determina correctamente la obligación tributaria.
Asimismo, se describen las posibles contingencias tributarias con las
respectivas recomendaciones si se practica una auditoría tributaria
independiente (preventiva).
Cédulas opcionales
Cédulas complementarias que sustentan las cédulas obligatorias. Pueden ser:
a) Cédulas adicionales
Sirven de complemento al trabajo realizado. Ellas pueden ordenarse si no son
de gran volumen, tomando en cuenta la numeración de la cédula principal
que sustentan o, por el contrario, ordenarse en anexos.
b) Anexos
Cédulas que por su volumen no pueden integrarse en las cédulas obligatorias.
Sustentan y sirven de complemento al trabajo realizado.
Modelos de papeles de trabajo

A continuación, presentamos los principales papeles de trabajo utilizados al
realizar una auditoría tributaria.
ÍNDICE DE PAPELES DE TRABAJO
Apellidos y nombres o razón social: RUC N.°:

Folio Detalle
A
B
C
D
E
F
G
H
1
J
K
L
LL
Fecha Fecha Folios
Firma y sello del auditor Firma y sello del supervisor
CÉDULA DE SITUACIÓN LEGAL DE LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

Empresa: RUC:
Legalización Operaciones registradas Fecha de

Desde Hasta presentaci
Notaría o Folios
Denominación ón de PLE
juzgado legalizados
de ser
N.° Fecha Folio Fecha Folio Fecha
aplicable
Registro de ventas
Registro de compras
Libro Diario
Libro Mayor
Libro de Inventarios y
Balances
Libro Caja y Bancos
Registro de inventario
permanente
Registro de activos
fijos
Registro de costos
Notas y comentarios
_____________________________________________________________
_____________________________________________________________
Auditor: Fecha:
Supervisor: Fecha:

CÉDULA DE RELACION DE PAGOS Y DECLARACIONES PAGO DEL IGV
Empresa: RUC:
Según declaración pago del IGV Pagos posterior Saldo Multa

Fecha Base IGV
Crédito fiscal Cdto Perc. Reten Impu
DD. JJ. de pago Fecha im- de las Impto. Perce Perce Reten Reten Imp.por
Periodo Nº fisc. no c. no esto Impu Mon
Formu y veto, de ponible vtas del p. del p. per. c. del c. per. pag/ S a Fecha Pen- Fech Monto
tributa- orde Del Mes mes Subto- aplic. aptic. a esto to
lar. según, prese ventas grav. mes- mes anter. mes anter favor de diente a de paga-
rio n mes anteri sgte. tal para para pagar pagad paga
N.° crono- n- grav. cas. cas. cas. cas. cas. cas. KoL+o+ pago pagado pago do
cas. or cas. cas. sgte sgte cas. o do
grama tación cas. 101 - 184 + 171 168 179 176 R
178 145 184- per per 189
100-102 103
Enero 621
Febrero 621
Marzo 621
Abril 621
Mayo 621
Junio 621
Julio 621
Agosto 621
Setiem- 621
bre
Octubre 621
Noviem- 621
bre
Diciem- 621
bre
Notas y comentarios: Datos tomados de las declaraciones proporcionados por el contribuyente.

Observ.: (DP) Declaración presentada dentro del plazo
(FP) Declaración fuera del plazo
(R) Declaración rectificatoria
Auditor: Fecha:
Supervisor: Fecha:
CÉDULA DE REGISTRO DE VENTAS VS. DD. JJ.
Empresa: RUC:
Registro de ventas Declaraciones juradas Diferencias

Periodo
Ventas Ventas no Ventas Ventas no Ventas Ventas no
tributario Exportac. Exportac. Exportac.
gravadas gravad. gravadas gravad. gravadas gravad.
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total
Notas y comentarios
Auditor: Fecha:
Supervisor: Fecha:

CEDULA DE REGISTRO DE COMPRAS VS. DD .JJ.
Empresa: RUC:
Créd. fiscal s / reg. de compras Créd. fiscal S / PDT Diferencias de crédito fiscal
Dest. A vtas. De. A oper.
Periodo tributario Dest. a vtas. Dest. a oper. Dest. a vtas. Dest. a oper.
Gravadas cas. Comunes cas.
gravadas comunes gravadas comunes
108+115 111+117
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total
Notas y comentarios________________________________________________________________________________________
Auditor: Fecha:
Supervisor: Fecha:


CALCULO DE RETENCION DE 5.a CATEGORÍA
Empresa: RUC:
Ene.- Feb.- Mar.- Abr.- May.- Jun.- Jul.- Ago.- Sep.- Oct.- Nov.- Dic-
Nombre del empleado
Año X Año X Año X Año X Año X Año X Año X Año X Año X Año X Año X Año X
Rem. proyectadas
Gratificaciones (jul-dic)
Bonificaciones
Utilidades
Rem. meses ant.
Rem. bruta ejercicio
(-) 7 UITS
Renta neta imponible
Hasta 5 UIT 8 %
Hasta 20 UIT 14%
Hasta 35 UIT 17%
Hasta 45 UIT 20%
Más de 45 UIT 30%
(-) Retenciones
Impuesto anual
Meses 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1
Retención mensual 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Retención según empresa
Diferencia 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Ene.- Feb.- Mar.- Abr.- May.- Jun.- Jul.- Ago.- Sep.- Oct.- Nov.- Dic-
Nombre del empleado
Año X Año X Año X Año X Año X Año X Año X Año X Año X Año X Año X Año X
Rem. proyectadas
Gratificaciones (jul-dic)
Bonificaciones
Utilidades
Rem. meses ant.
Rem. bruta ejercicio
(-) 7 UITS
Renta neta imponible
Hasta 5 UIT 8 %
Hasta 20 UIT 14%
Hasta 35 UIT 17%
Hasta 45 UIT 20%
Más de 45 UIT 30%
(-) Retenciones
Impuesto anual
Meses 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1
Retención mensual 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Retención según empresa
Diferencia 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Notas y comentarios
Auditor: Fecha:
Supervisor: Fecha:
CÉDULA DE RELACIÓN DE PAGOS Y DECLARACIONES PAGO DE IMPUESTO A LA RENTA
Empresa: RUC:
Según declaración pago a cuenta del impto. a la renta Pagos posterior Multa
Saldo
DD. JJ. Fecha Base Impuest Saldo a Impues-
Período N.° Fecha de Coefi- Imp. o sal. Crédito Impues- pen-
Formula de imponi- o resul- favor to a Fecha de Monto Fecha Monto
tributario orden presen- ciente del mes por ITAN to diente
r N.° vcto. ble tante ant. pagar pago pagado de pago pagado
tación pagado de pago
Cas. 380 Cas. 301 Cas. 312 Cas. 303 Cas. 304 +- Cas. 328 Cas. 307
Enero 621
Febrero 621
Marzo 621
Abril 621
Mayo 621
Junio 621
Julio 621
Agosto 621
Setiembre 621
Octubre 621
Noviembr 621
e
Diciembre 621
Total - - -
Auditor: Fecha:
Supervisor: Fecha:
CÉDULA DE ANÁLISIS DE LAS CUENTAS DE INGRESOS (CLASE 7)
Empresa: RUC:
76 (-) 73 (-) 77 (-)77 (-)7 Ingresos

73 74 75 77
Ganac. por Total Dsctos. Dsctos. Dife- Otros Total que de- Renta
Periodo 70 Descuentos Descuentos Otros in- Ingresos Declara-
medición de clase rebajs. y obten, rencia ing. ing. no bieron diferen-
tributario Ventas reb. y bonif. reb.y bonif. gresos de finan- do PDT
activos financ. al 7 bonif. pronto de no grav. decla- cias (1-2)
obtenidas concedidas gestión cieros
valor razonable obtenl. pago cambio grav. rarse
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Total
Auditor: Fecha:
Supervisor: Fecha:
BIBLIOGRAFÍA
 "Auditoria Tributaria Preventiva Y Procedimiento De Fiscalización”.
Marysol León Huayanca. 2018
EVALUACIÓN
DEL MÓDULO I
1. Mencione y explique los objetivos de la auditoria tributaria.
2. Mediante un esquema explique las cedulas obligatorias y las

opcionales.
3. Hable de la auditoria externa e interna.
4. ¿Qué principios debe tener un auditor tributario? ¿Por qué es

importante tenerlos?
5. Define que es un programa de auditoría tributaria.
NOTA: ENVIAR SU EVALUACIÓN A LA OFICINA DE COORDINACIÓN

Fiscalización y Auditoría Tributaria Modulo I

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Fiscalización y Auditoría Tributaria Modulo I

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FISCALIZACIÓN Y AUDITORÍA

MARCO TEÓRICO DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA

Material Reproducido con Fines Educativos 2

MARCO TEÓRICO DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA

1. LA CONTABILIDAD COMO FUENTE DE INFORMACIÓN

Como es lógico, la contabilidad permite cimentar y garantizar el desarrollo y la

Así, la contabilidad es una de las principales fuentes de información para toda

De esta manera, la información contable es un instrumento que permite

Material Reproducido con Fines Educativos 3

tomar decisiones económicas y financieras, así como realizar sus respectivas

Así lo graneamos en el siguiente diagrama:

Diagrama 1. Funciones de la contabilidad.

Información para todos

Concepto fundamental de la contabilidad

Este proceso se da mediante el registro de todas las transacciones u operaciones

Material Reproducido con Fines Educativos 4

Plan Contable General Empresarial

ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE

105 Otros equivalentes de efectivo

Material Reproducido con Fines Educativos 5

1124 Otros títulos representativos de deuda

Material Reproducido con Fines Educativos 6

Material Reproducido con Fines Educativos 7

1682 Otras cuentas por cobrar diversas

Material Reproducido con Fines Educativos 8

19 ESTIMACION DÉ CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

ELEMENTO 2: ACTIVO REALIZABLE

Material Reproducido con Fines Educativos 9

231 Productos en proceso de manufactura

Material Reproducido con Fines Educativos 10

27421 Valor razonable

Material Reproducido con Fines Educativos 11

2767 Herramientas y unidades de reemplazo

27934 Equipo de transporte

Material Reproducido con Fines Educativos 12

2911 Mercaderías manufacturadas

ELEMENTO 3: ACTIVO INMOVILIZADO

Material Reproducido con Fines Educativos 13

3024 Acciones de inversión

Material Reproducido con Fines Educativos 14

33213 Costo de financiación-edificaciones

3633 Equipo de seguridad

Material Reproducido con Fines Educativos 15

3387 Herramientas y unidades de reemplazo

Material Reproducido con Fines Educativos 16

3643 Programas de computadora (software)

Material Reproducido con Fines Educativos 17

3647 Plusvalía mercantil

Material Reproducido con Fines Educativos 18

3914 Inmuebles, maquinaria y equipo-revaluación

40113 IGV-régimen de percepciones

Material Reproducido con Fines Educativos 19

40182 Impuesto a los juegos de casino y

Material Reproducido con Fines Educativos 20

Material Reproducido con Fines Educativos 21

455 Costos de financiación por pagar

45539 Otras obligaciones

Material Reproducido con Fines Educativos 22

Material Reproducido con Fines Educativos 23

485 Provisión para gastos de responsabilidad social

ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO

Material Reproducido con Fines Educativos 24

ELEMENTO 6: GASTOS POR NATURALEZA