IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

01. Concepto del Impuesto Selectivo

al Consumo
El ISC es un impuesto indirecto que, a diferencia del IGV, solo grava determinados bienes (es
un impuesto específico); una de sus finalidades es desincentivar el consumo de productos que
generan externalidades negativas en el orden individual, social y medioambiental, como por
ejemplo: las bebidas alcohólicas, cigarrillos y combustibles.
Otra finalidad del ISC es atenuar la regresividad del IGV al exigir mayor carga impositiva a
aquellos consumidores que objetivamente evidencian una mayor capacidad contributiva por la
adquisición de bienes suntuosos o de lujo, como por ejemplo la adquisición de vehículos
automóviles nuevos, agua embotellada, bebidas rehidratantes, energéticas, entre otras.

02. Operaciones Gravadas - ISC

El Impuesto Selectivo al Consumo grava:
a) La venta en el país a nivel de productor y la importación de los bienes especificados en los
Apéndices III y IV;
b) La venta en el país por el importador de los bienes especificados en el literal A del apéndice
IV; y
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos y eventos hípicos.
Para efectos del presente impuesto el artículo 51 de la Ley del IGV y ISC, señala que se debe
entender por venta el concepto al cual se refiere el Artículo 3 de la citada norma.
Al respecto el artículo 3 señala. que se entiende por venta a todo acto por el que se transfieren
bienes a título oneroso, independientemente de la designación que se dé a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.

03. Nacimiento de la Obligación

Tributaria - ISC
De acuerdo con lo establecido por el artículo 52 de la Ley del IGV e ISC, la obligación tributaria
se origina en la misma oportunidad y condiciones que para el Impuesto General a las Ventas
señaladas en el artículo 4 de la citada norma. (Enlace)
Asimismo para el caso de los juegos de azar y apuestas, la obligación tributaria se origina al
momento en que se percibe el ingreso.
Base Legal: Artículo 52 de la Ley del IGV e ISC.

04. Sujetos del Impuesto - ISC

Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes:
a) Los productores o las empresas vinculadas económicamente a éstos, en las ventas
realizadas en el país;
b) Las personas que importen los bienes gravados;
c) Los importadores o las empresas vinculadas económicamente a éstos en las ventas que
realicen en el país de los bienes gravados; y,
d) La entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas, a que
se refiere el inciso c) del artículo 50 de la Ley del IGV e ISC.
Se debe considerar que de conformidad con lo dispuesto por el artículo 54 de la Ley del IGV e
ISC se entiende por productor a la persona que actúe en la última fase del proceso destinado a
conferir a los bienes la calidad de productos sujetos al impuesto, aún cuando su intervención se
lleve a cabo a través de servicios prestados por terceros.
De otro lado el citado artículo, señala los siguientes supuestos de vinculación económica:
a) Una empresa posea más del 30% del capital de otra empresa, directamente o por intermedio
de una tercera.
b) Más del 30% del capital de dos (2) o más empresas pertenezca a una misma persona, directa
o indirectamente
Base Legal: Artículo 53 de la Ley del IGV e ISC.

05. Cálculo del Impuesto -ISC

En virtud de los tres sistemas para la determinación del impuesto, la base imponible estará
constituida por:
a) Sistema al Valor.- Para los bienes contenidos en el Literal A del Apéndice IV y los juegos de
azar y apuestas:
La base imponible está constituida en el:
El valor de venta, en la venta de bienes.
El valor en Aduana, determinado conforma a la legislación pertinente, más los derechos de
importación pagados por la operación tratándose de importaciones
Para efecto de los juegos de azar y apuestas, el impuesto se aplicará sobre la diferencia
resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los juegos y apuestas, y el total de
premios concedidos en dicho mes
b) En el Sistema Específico: Por el volumen vendido o importado expresado en las unidades
de medida de acuerdo a las condiciones establecidas por Decreto Supremo refrenado por el
Ministerio de Economía y Finanzas.
El impuesto se determinará aplicando un monto fijo por volumen vendido o importado, cuyo
valor es el establecido en el Apéndice III y en el Literal B del apéndice IV.

c) En el Sistema Al Valor según Precio de Venta al Público : Por el precio de venta al público
sugerido por el productor o el importador, multiplicado por un factor, el cual se obtiene de dividir
la unidad (1) entre el resultado de la suma de la tasa del Impuesto General a las Ventas, incluida
la del Impuesto de Promoción Municipal más uno (1). El resultado será considerado a tres
decimales. Lo cual se determina de la siguiente manera:
El precio de venta al público sugerido por el productor o el importador incluye todos los tributos
que afectan la importación, producción y venta de dichos bienes, inclusive el Impuesto Selectivo
al Consumo y el Impuesto General a las Ventas.
Los bienes destinados al consumo del mercado nacional, sean éstos importados o producidos
en el país, llevarán el precio de venta sugerido por el productor o el importador, de manera clara
y visible, en un precinto adherido al producto o directamente en él, o de acuerdo a las
características que establezca el Ministerio de Economía y Finanzas mediante Resolución
Ministerial.
En el sistema al valor, y en el Sistema al valor según precio de venta al público, el impuesto se
determinará aplicando sobre la base imponible la tasa establecida en el literal A o en el literal C
del Apéndice IV respectivamente.
Base Legal: Artículos 55 y 59 de la Ley del IGV e ISC.

06. Declaración y Pago - ISC

El plazo para la declaración y pago del impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los
productores y sujetos del impuesto, se determina de manera mensual, considerando el
cronograma aprobado para dicha periodicidad de acuerdo al último dígito del RUC, y se utiliza
el PDT ISC Formulario Virtual N° 615 versión 3.0, aprobado mediante Resolución de
Superintendencia N° 317-2016/SUNAT.
El Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los importadores será liquidado y pagado en la
misma forma y oportunidad que el artículo 32 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
ISC.
Al respecto el citado artículo indica que, el Impuesto que afecta a las importaciones será
liquidado por las Aduanas de la República, en el mismo documento en que se determinen los
derechos aduaneros y será pagado conjuntamente con éstos.
Base Legal: Artículo 63 de la Ley del IGV e ISC
 CASOS PRACTICOS
Caso N°1 Afectación del ISC al Pisco.
La empresa «AGRO ICA» S.R.L. es productora de pisco, iniciando sus actividades durante el
mes de mayo del 2007. al respecto, durante dicho periodo ha efectuado la venta de 5000 litros
de pisco a S/ .10.00 cada litro a un distribuidor de la ciudad de lima. Nos consultan acerca del
cálculo del impuesto que le corresponde pagar.
Solución
En principio tenemos que considerar que el bien denominado «Pisco» se encuentra dentro del
Literal «B» del Apéndice IV.
ISC (Sistema Especifico) = Base Imponible x Monto Fijo
En tal sentido, y de acuerdo a lo señalado por la empresa «AGRO ICA»
S.R.L tenemos la siguiente información.
Base Imponible 5,000 Litros. Monto Fijo S/. 1.50

Revisando el Apéndice IV

NUEVO APÉNDICE IV BIENES AFECTOS AL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

B. PRODUCTOS AFECTOS A LA APLICACIÓN DEL MONTO FIJO

PARTIDA ARANCELARIA PRODUCTOS Nuevos Soles

2402.20.10.00/ Cigarrillos de tabaco negro y Cigarrillos de tabaco rubio 0,18 por cigarrillo

2402.20.20.00
(De acuerdo con la modificación dispuesta por el artículo 1° del Decreto Supremo N° 112-2016-EF,
publicado el 5.5.2016, vigente desde el 6.1.2016).
2208.20.21.00 Pisco 1,50 por litro

(De acuerdo con la inclusión dispuesta por el artículo 1° del Decreto Supremo N° 104-2004-EF, publicado
el 24.7.2004, vigente desde el 25.7.2004).

Finalmente, el impuesto que corresponderá abonar a la empresa «AGRO ICA» S.R.L , será
de: Base imponible x Monto fijo s/. 7,500 = 5,000 litros x S/. 1.50
CUENTAS DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
121 facturas por cobrar 67850
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
40111 IGV – CUENTA PROPIA 10,350
4012 IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 7,500
70 VENTAS
7011 MERCADERIAS MANUFACTURADAS 50,000
POR LA VENTA DE 5000 LITROS DE PISCO

b) Impuesto selectivo al consumo en la importación de vinos

La empresa «AGRO TACNA» S.R.L. es importadora de vinos de uva, iniciando sus actividades
durante el mes de junio del 2012. al respecto, durante dicho periodo ha efectuado la venta de
5000 botellas de vino a un distribuidor de la ciudad de lima. Nos consultan acerca del calculo
del ISC que le corresponde pagar, considerando que el valor de cada botella es de s/ . 14.00.
En principio tenemos que considerar que el bien denominado «Vino de Uva» se encuentra
dentro del Literal «A» del Apéndice IV.
ISC (Sistema al Valor) = Base Imponible x Tasa
En tal sentido, y de acuerdo a lo señalado por la empresa «AGRO TACNA» S.R.L tenemos
la siguiente información.
Volumen de botellas 5000 unidades
Valor de venta por unidad S/. 14.00
Base imponible S/. 70,000

ISC = Base Imponible x Tasa ISC = S/. 70,000 x 20% = S/. 14000

CUENTAS DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 99,120
121 facturas por cobrar

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y

DE SALUD POR PAGAR
40111 IGV – CUENTA PROPIA 15,120
4012 IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 14,000
70 VENTAS
7011 MERCADERIAS MANUFACTURADAS 70,000

C) Determinación del impuesto en loterías

LOTERÍA SAN PABLO S.A.C. ha emitido 20,000 billetes de loterías valorizados a S/ 5.00
C/U de los cuales se ha vendido 18,500 unidades. Después de realizado el sorteo, se ha
determinado que las comisiones de venta por cada billete es del cinco por ciento (5%) y
que el premio pagado es de S/ .80,000. determinar el Impuesto Selectivo al consumo a
pagar.
Cálculo del impuesto
Tratándose de juegos de azar y apuestas, el impuesto se aplica sobre la base imponible,
que es la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los juegos y
apuestas, y el total de premios concedidos en dicho mes.

ISC (Juegosde azaryapuestas) = Base Imponible x Tasa

En este sentido, y teniendo en consideración lo expuesto por la empresa tenemos el
siguiente cálculo:
Ingreso percibido
Billetes Vendidos 18,500 x 5.00 92,500

Comisiones de Venta 5% de 92,500 4,625

Ingreso Percibido 87,875

Base Imponible = Ingreso percibido – Premios efectivamente pagados

Base Imponible =87,875 – 80,000 = 7,875

- JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS

a) Loterias, bingos, rifas y sorteos .................... 10%

b) Literal eliminado en aplicación de la Cuarta Disposición Complementaria y Final de la

Ley N° 27153 publicada el 09.07.1999, vigente desde 10.07.1999.

ISC = Base Imponible x 10%

ISC = S/. 7,875 x 10%

ISC = S/. 788