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Vanesa Rodríguez
- De factores variables
Respecto a la función que realizan:
- Instrumentales
- De perfeccionamiento
- Colaboradores
En relación al tiempo:
Continuos: las transformaciones de los inputs se realizan en un tiempo infinitésimo.
Discretos: las transformaciones de los inputs se realizan en medidas discretas de tiempo.
En relación a las operaciones sobre los inputs:
Simples: se realiza una tarea por vez.
Múltiples: se realizan simultáneamente varias operaciones.
En relación a los outputs:
Industriales (producción por proyecto y encargo; por lotes; continua: en cadena)
Comerciales (mayorista; minorista)
Servicios (mantenimiento; personales; profesionales)
FACTORES: bienes o servicios entrados al proceso productivo, sobre los cuales se ejercen acciones para dar como resultado
bienes o servicios salidos.
Clasificación:
Según de dónde se los obtenga:
Externos: del medio.
Internos: de procesos llevados a cabo dentro del mismo ente (bienes intermedios).
Según la característica económica:
Libres: bienes abundantes.
Económico: existe un cierto grado de escasez.
- Originarios: de la naturaleza.
- Derivados: resultado de procesos productivos anteriores.
Respecto al tiempo:
Fijos: no aumentan o disminuyen respecto al nivel de producción utilizado.
Variables: se adaptan a las variaciones de la producción.
Respecto a al función que realizan:
Instrumentales: mecanismos del proceso que transforman los inputs en outputs.
De perfeccionamiento: pasan de una forma a otra más apta para cubrir finalidades ulteriores.
Colaboradores: intervienen en el proceso coadyuvando a la finalidad de obtención del máximo output.
ACCIONES: constituyen el proceso productivo.
Clasificación:
- Mediatas: no tienen relación directa con el output, pero alguna acción inmediata necesita su ocurrencia.
- Inmediatas: se identifican con el output, que es su usuario.
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1.6. El proceso de gestión empresaria: consiste en desarrollar acciones que tienden a generar modificaciones positivas en el
patrimonio. Es la obtención de recursos externos y su adecuada aplicación de manera de maximizar la obtención de
recursos generados.
GESTIÓN EXTERNA: acciones que vinculan al ente con su contexto. Ente sujeto NO EXCLUSIVO. Magnitudes en términos
monetarios OBJETIVAS.
GESTIÓN INTERNA: acciones que se generan dentro del propio ámbito de la unidad económica. Ente sujeto EXCLUSIVO.
NO EXISTEN medidas monetarias OBJETIVAS (producción, consumo).
Objetivo de la GESTIÓN empresaria MAXIMIZACIÓN GANACIA
Objetivo de SUPERVIVENCIA de la empresa OBTENCIÓN GANANCIA
Objetivo del SISTEMA DE INFORMACION empresaria DETERMINACIÓN GANANCIA
Concepto de GANANCIA:
Forma dinámica: diferencia entre el patrimonio neto al concluir el periodo y el patrimonio neto al inicio del mismo,
menos los aportes, más las distribuciones de dividendos del periodo.
G = (PN 1 – PN 0) – Ap. + Dist.
Forma estática: diferencia entre los ingresos obtenidos en el periodo y los costos incurridos para producir dichos
ingresos.
G = Ingresos – Costos
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Con esta fórmula, utilizamos mediciones históricas, porque la contabilidad tradicional nos aporta esta información.
Pero para una adecuada gestión es necesario tener cálculos predeterminados, para ir evaluándolos a medida que se
van produciendo; y tener cálculos históricos, para que una vez obtenido el resultado productivo, se compare con el
planeado.
Contabilidad de gestión: sistema de información racional y conciso para calcular los costos por diversos
procedimientos, relacionándolos con los ingresos de los productos p servicios fabricado y vendidos en cada periodo, a
fin de analizar los resultados obtenidos y generar información para la continuada toma de decisiones y acción
gerencial.
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COSTO PRIMARIO: costos variables, cuya decisión de consumirlos depende de la determinación del empresario.
Constituye un valor mínimo de reproducción del bien (criterio conservador de valorización de existencias).
COSTO INDUSTRIAL: máximo admitido para la valorización de existencias.
COSTO TOTAL: utilizado para el cálculo y análisis del resultado del período.
COSTO ECONÓMICO: la introducción de los costos implícitos en el cálculo y análisis de costos y resultados, servirá
de guía para la mejor orientación productiva de los recursos.
3) TOMA DE DECISIONES: evaluación de las alternativas. Pueden ser de corto o de largo plazo. Se producirá en 2
estados distintos:
Ex ante: en relación con los objetivos presupuestados.
Ex post: utilizando como instrumento directivo las desviaciones, las cuales permiten una toma de decisiones de
carácter corrector.
4) ACTIVIDAD REAL: una vez que se tomó la decisión.
5) CONTROL DE COSTOS, RENDIMIENTOS Y RESULTADOS: operación por la que el sistema atiende al cumplimiento de
los objetivos previamente fijados.
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Costo como fenómeno físico antes que monetario (ppio. 2): relación física entre cantidades “entradas” de recursos con
cantidades “salidas” de objetivos en un proceso productivo, en términos económicos.
La monetización del costo como necesidad instrumental (ppio.3): necesidad de utilizar un elemento homogeneizador que
permita expresar el costo en términos totalizantes. La unidad monetaria resulta el elemento más usual, aunque no
necesariamente el único.
Fin: traducir los elementos físicos a una misma unidad para facilitar el manejo de la información.
Triple carácter de la monetización:
- Permite ver la retribución que tiene cada factor usado en el proceso productivo.
- Permite homogeneizar las distintas unidades concretas para poder sumar los distintos factores.
- Permite planear y controlar en función de los factores a usar (qué vamos a vender, evaluar desvíos, tomar
decisiones, etc.).
Componente físico: cantidad física de un determinado factor que se sacrifica para obtener un determinado objetivo.
Componente monetario: valor o precio unitario tomado en consideración para expresar en términos de moneda el
componente físico.
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Criterio de los complementarios: se utiliza costeo variable para algunas cosas y costeo completo para otras, según la
necesidad del momento. Todo costo es válido, en la medida en que en su determinación se hayan respetado los principios
teóricos fundamentales, para ser útil a algún objetivo de análisis.
Criterio de los opuestos: se usa una única forma de costeo y a la otra se la considera como incorrecta, es decir que si un
costo es el “verdadero”, los demás resultarán “falsos”.
El cometido de la TEORÍA GENERAL DEL COSTO es la construcción de esquemas de análisis que interpreten y expliquen
coherentemente la realidad del fenómeno productivo y que sean útiles a los efectos de vincular razonablemente los
factores o recursos empleados con los objetivos o resultados obtenidos, a través de la definición de relación funcionales
entre las distintas acciones del proceso productivo.
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- Se basa en sacrificios económicos realmente incurridos y descarta los representados por el abandono de expectativas de
ingreso (costo de oportunidad) o costos imputados de cualquier tipo (como el interés del capital propio).
- Los costos no se transforman en mermas patrimoniales mientras no se ha logrado el objetivo para el cual han sido
incurridos y tal logro permanece latente. Es decir, cuando, a través de la venta de los productos elaborados, se devengue la
satisfacción: el ingreso.
- Por tal motivo, contablemente, se habla de “costos vivos” o “no expirados” para aquellos que, por no haberse alcanzado
aun el objetivo para el que se incurrieron, conservan su potencial capacidad para conseguir tal logro; y de “costos
expirados” para aquellos que, por haberse alcanzado ya el objetivo para el cual se incurrieron, han agotado tal capacidad.
- Los costos son la base del criterio de valuación “al costo”, que descarta la incorporación de utilidades potenciales en el
valor del patrimonio, mientras no se hayan producido hechos que signifiquen su devengamiento efectivo. Aunque sí obliga
a considerar las pérdidas potenciales cuando el “valor de mercado” de los bienes no supera a su costo.
Noción amplia de contabilidad de costos. Razones que la justifican. Su trascendencia en relación a la ubicación de las
empresas en el mercado.
Dentro de esta concepción, la contabilidad de costos será aquella rama de la contabilidad que se ocupa de la
determinación, registración y análisis de los sacrificios económicos en que una empresa incurre a fin de cumplir su objetivo
de producir bienes o prestar servicios.
Si nos referimos a los entes de producción (empresas), esas necesidades de información guardan relación con las posiciones
que dichas empresas ostentan en el mercado en que actúan. Así:
- Empresas que actúan en mercados de competencia: el precio del bien o servicio está dado por el mercado.
RDO = P. de mercado – costo
Si la empresa no conoce sus costos ni los controla, corre el riesgo de que su producto o servicio quede fuera del mercado.
- Empresas que actúan en mercados no perfectos: al no haber competencia, aparecen los monopolios, donde las
empresas actuantes imponen un precio en el mercado.
P. de mercado = costo + margen de beneficio
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La consecuencia de los 2 puntos anteriores es la planificación de operaciones y sus resultados que, al exponer para
un periodo determinado un plan de actividad previamente decidido, representa la concreción de las decisiones
adoptadas en base al análisis y provee los elementos de comparación indispensables para el control posterior de la
realidad.
SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS: conjunto de procedimientos, estructurados de acuerdo a las necesidades de cada
caso en particular, mediante el cual se procede a la determinación, registración y análisis de los sacrificios económicos
incurridos en pos de un objetivo determinado, así como del resultado alcanzado (que en los entes de producción se mide en
términos de lucro y en los de erogación, de satisfacción de necesidades).
Aspectos que lo caracterizan:
La necesaria identificación con las particularidades de la actividad desarrollada y su requerimiento de mecánicas y
criterios de costeo diferentes, según se trate de operaciones de rutina, que se concretan en unidades de producto o
servicio constantes en el tiempo (COSTEO POR PROCESOS), de operaciones cambiantes que se concretan en
unidades o lotes de unidades diferentes (COSTEO POR ÓRDENES), de operaciones que entrañan la incorporación de
distintos materiales (COSTEO POR INTEGRACIÓN) o la separación de derivados (COSTEO POR DESINTEGRACIÓN).
La adopción de la base de datos que se ha de tomar en cuenta para la formulación y empleo de los costos, ya sea
que se basen exclusivamente en datos provenientes de la realidad histórica (COSTEO RESULTANTE), o utilicen datos
predeterminados con propósitos de simple estimación (COSTEO ESTIMADO), normalización (COSTEO
NORMALIZADO) o estandarización (COSTEO ESTÁNDAR).
La filosofía con que se vinculan los costos con la actividad desarrollada o con el transcurso del tiempo, fundadas en
su comportamiento (COSTEO POR ABSORCIÓN O COSTEO VARIABLE).
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TRANSFORMACIONES Y NECESIDADES DE
CIRCULACIÓN DE USO DE LA
INFORMACIÓN
VALORES INFORMACIÓN
DATOS
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BANCO
FÍSICOS INTERPRETACIONES DEL
DE INFORACIÓN SOBRE
DATOS FENÓMENO
DATOS COSTOS
MONETARIOS PRODUCTIVO
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1. REGISTRO DE DATOS: el modo de estructurar un sistema de información enmarcado en la Teoría General de Costo es
conformando un banco de datos relativo a los hechos y acciones ocurridas en los procesos de producción del ente.
Los datos que se registren es él deben estar lo menos “contaminados” posible de cualquier tipo de “interpretación”. Debe
tratarse de un banco que contenga datos “puros”, objetivos de la realidad productiva, expresados en módulos que
posibiliten su uso múltiple para satisfacer distintas necesidades.
2. ANÁLISIS Y ELABORACIÓN DE LA INFORMACIÓN: los datos relevantes deben ser combinados según el modo más
adecuado para satisfacer la puntual necesidad de quien deba adoptar una decisión basada en información referida a costos;
es decir, según cuál fuere el objetivo del usuario (gerencia, dirección, terceros, etc.).
3. USO DE LA INFORMACIÓN: es posible que los costos utilizados sean función de la necesidad concreta del usuario, ya que
al tener los usuarios distintas necesidades, la interpretación del fenómeno productivo no va a ser siempre la misma.
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apropiación o imputación a aquella en forma inmediata y precisa. Será necesario acudir a una distribución o prorrateo para
asignarlos a un área.
B. Según la naturaleza del relevamiento: se refiere al momento en que se realiza la determinación del costo y a la base de
datos que se toma en cuanta para efectuarla.
B.1. COSTOS RESULTANTES: consecuencia de un relevamiento histórico de datos reales. Costo resultante total de una
operación= suma costos realmente incurridos en relación con ella. Costo unitario = costo total/unidades que integran la
operación total.
B.2. COSTOS ESTIMADOS (o presupuestados): predeterminación de los costos que se van a incurrir, hecha con el ánimo de
conocerlos anticipadamente, si el ánimo de normalización ni de control posterior a la realidad.
B.3. COSTOS NORMALIZADOS: costos en cuya determinación se toman en cuenta ciertas condiciones normales
(principalmente referidos al componente físico) en combinación con datos reales históricamente relevados.
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B.3. COSTOS ESTÁNDARES: corresponden a la predeterminación metódica y rigurosa de todos los componentes físicos y
monetarios del costo, usados para servir de patrón o regla a los costos resultantes, que sólo se reputarán correctos si
corresponden o se asimilan a los estándares preestablecidos.
Si se desea alcanzar lo normal, se tratará de costos estándares NORMALES; y si se persigue lo óptimo, se tratará de costos
estándares ÓPTIMOS o IDEALES.
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I. Según su naturaleza:
I.1. COSTOS DE MATERIA PRIMA
I.2. COSTOS DE MANO DE OBRA
I.3. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Recepción: el proveedor tiene que entregar sus productos respetando lo estipulado en la orden de compra. Son
responsabilidades del departamento de recepción:
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Almacenes: puede ser central (depósito único) o periférico (varios subdepósitos). Sus funciones son:
Controlar y ubicar las partidas recibidas
Guardarlas y cuidarlas
Efectuar entregas
Todo material aceptado o rechazado, luego de ser sometido a los análisis cualitativos de rigor, debe ingresar en la
contabilidad, sin excepción alguna. Si se lo rechaza, se confeccionará en almacenes la boleta de devolución respectiva, y se
procederá a gestionar reposición a través del departamento de compras. La devolución puede ser por falta de calidad o no
responder al pedido; o por exceder la provisión el porcentaje de tolerancia según orden de compra. Si el rechazo es total, se
deberá consignar las causas en los ejemplares del remito que retorna al proveedor; y si es parcial, se confeccionará la boleta
de devolución.
El parte de recepción diaria será un documento confeccionado con el remito original del proveedor o certificado de
servicios.
Unidad de medida = moneda homogénea o constante
Criterio de valuación = valores corrientes (costo de reposición)
Consumo: el departamento de almacenes entrega los bienes que tiene en custodia mediante la recepción de un documento
que ampara la salida.
Para saber el valor de la materia prima consumida, se deben conocer la cantidad consumida y los costos unitarios de
materia prima.
Lo ideal es combinar estas 4 situaciones con cada tipo de materia prima:
Saldo en unidades a principio de mes
Unidades entregadas a los centros operativos
Unidades absorbidas por la producción
Saldo en unidades a fin de mes
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Importancia de los niveles de inventarios. Gestión de stocks: su importancia y adecuación a los distintos momentos
en la vida de la empresa y su vinculación con técnicas de calidad total.
Las comprobaciones físicas de existencias son absolutamente necesarias, aún en las empresas mejor organizadas, ya que
hay un sinnúmero de factores que pueden modificar el nivel físico, sin que esto haya quedado reflejado en el nivel contable.
El recuento físico debe planearse por anticipado, de manera que todos los materiales estén ordenados. Se deben asentar
las cifras de stocks, individualizarlas por tipo de material, en formularios numerados, preparados por duplicado. Además, es
indispensable que un empleado distinto del que efectúa el recuento físico, revise los resultados.
Conocidas las cantidades reales de cada artículo depositado en un almacén inventariado, se vuelcan las cifras a la planilla
“diferencias de inventarios”, en la que previamente se registró el “stock contable” y el costo de los bienes a la fecha en que
se practica el inventario. Por último, se determina el sobrante y faltante de cada material.
Finalmente, aquellas que no obedecieron a errores contables, se cancelan por la cuenta de resultados “diferencia de
inventarios”, ajustando los saldos a las existencias reales. Por las diferencias atribuibles a errores contables, se pueden
realizar las correcciones pertinentes.
Stock mínimo primario = es lo que debe poseer en almacén para guardar el reaprovisionamiento de una materia prima,
luego de encomendarse el pedido al proveedor. Es la cantidad requerida que se consume en un determinado tiempo (C) por
el plazo normal de entrega (D). Sm = C x D
Stock de seguridad primario = consiste en agregar a la fórmula anterior el factor demora adicional en el
reaprovisionamiento (d) y consumo adicional (c) en las cantidades básicas de los períodos considerados.
Ssp = (C + c) x (D + d)
Reserva = se practica cuando el trabajo se realiza por encargo o en tareas de mantenimiento en el cual los materiales
se adquieren para usos en ordenes determinadas. Sirve para la determinación del punto de repedido y del lote máximo.
Stock mínimo de alternativa = responde a una gestión técnica científica que arriesga el factor parada por carencia
versus inmovilización.
GESTIÓN DE STOCKS: es una función científica que busca como objetivo reducir los riesgos de inventarios excesivos que
inmovilizan dinero, así como minimizar los problemas cuya solución significa desembolsos (pérdida de clientela, ruptura de
provisión, etc.).
- Cuánto debe adquirirse de los materiales de stock: comparar el “lote económico”, cuando el material es importante o
valioso, o “por familia o periodicidad económica”, si tales bienes son de menor importancia o valor relativo.
- Cómo adquirir los materiales de stocks: organizar adecuadamente el circuito administrativo de adquisición para que el
costo fijo de estructura que esta tarea representa se minimice.
- Cómo optimizar los stocks: gestión diferenciada o del ABC de Pareto, que toma en cuenta la gravitación o peso
(monetario, técnico o de riesgo) del material considerado funcionalmente dentro de la empresa.
El “lote óptimo” es la relación del costo de posesión y el de adquisición. Sintetiza la optimización de ambos, ya que en el
punto en que se cruzan las pendientes se tendrá el costo total anual mínimo de producto.
Técnica ABC de Pareto del 80/20: consiste en verificar cuál es la proporción de valores de inventario que corresponde al
número de artículos cuyo peso por razones de importancia fabril, mantenimiento de planta o venta es significativo. Permite
dar un orden de prioridades a las distintas materias primas y materiales, ubicándolos según la importancia cualitativa para
la empresa.
Casos especiales de tratamiento de materiales: costos de compras, desperdicios, desechos, productos defectuosos,
mermas.
Costo de compras: el costo de adquisición está formado por los desembolsos necesarios para adquirir, recibir y
aprobar el material. Éstos aumentan con el fraccionamiento en el tiempo de las cantidades compradas o encargadas
fabricar. Los gastos se diluyen en la gran variedad de veces en que ello se practique, aunque procediendo así, se corren
riesgos de rupturas de stock por demoras en las entregas, calidades y precios diferentes, y aún faltantes cuando el mercado
tiene excesos de demanda.
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Se deben incluir en el costo el importe de la factura menos las bonificaciones por cantidad, descuentos de caja, los
eventuales intereses implícitos, más los probables costos de acarreo, almacenaje, carga y descarga, si corren por cuenta del
comprador.
Productos de distintas calidades: su calidad no conforma normas previstas para la calidad de productos. Puede ser
que su desviación sea pequeña al punto de comercializarse con una quita en su precio final. Técnicamente, resulta
imposible o muy difícil su mejoría. El costo de arreglarlo puede ser muy alto en relación al incremento del precio de venta.
Productos defectuosos: son aquellos productos o semiproductos que no cumplen con los requisitos o normas de
calidad que hacen al producto final, pero que, sometidos a un proceso adicional, alcanzan a lograr tal nivel.
Descartes:
Desperdicios: también llamados “materiales residuales”, son materiales arruinados en el proceso de producción,
o separados de él, antes de conformarse el producto final, sin valor contable y que no tienen la posibilidad de ser
recuperados. Supone siempre algún grado de ineficiencia en la producción, aún cuando esta ineficiencia, por su
nivel, sea considerada aceptable e, incluso, imposible de eliminar.
Desechos: es un producto terminado o semiproducto de tal manera averiado o arruinado en el proceso
productivo, o con fallas en su calidad, que no tienen aceptación en el mercado, ni aún considerándolo de una
calidad inferior, ni puede servir para incorporarlo a un proceso posterior. Tampoco resulta recuperable mediante
un proceso adicional.
Sobrantes: también llamados “recortes”, son los materiales que quedan durante el proceso de incorporación de
la materia prima. Tienen aceptación en el mercado como “chatarra” o, generalmente y previo un reproceso,
sirven nuevamente como materias primas.
¿Cómo aparecen las anormalidades?
Pueden aparecer como hecho fortuito.
Si aparecen dentro de los límites esperados, se consideran COSTO.
Si aparecen en exceso sobre los límites esperados, son RESULTADO NEGATIVO.
Alternativas de tratamiento de las anormalidades:
a) Destinarlas a la venta a un precio inferior
b) Usarlas como materia prima con o sin reproceso
c) Combinación de las 2 anteriores
d) Son elementos inutilizables
MERMA: desaparición física de una parte de la materia prima incorporada al producto. Sólo es posible identificarla
comparando el peso o volumen del producto en distintos momentos.
Formas de liquidar las mermas:
Se agrega a la cantidad realmente entregada un adicional adecuado en forma de porcentaje destinado a reflejar la
pérdida.
Confeccionar cada mes un vale de salida para el faltante de almacén. Su importe se debita a la subcuenta de materiales
pertinentes del área consumidora.
Cancelar la merma contra una subcuenta de cargas fabriles del sector que emplea el material.
Merma ordinaria: debe ser tomada en cuenta para calcular el COSTO y no implica ningún asiento contable. Incide sobre el
costo unitario, aumentándolo, mientras que el costo total permanece constante.
SIN merma Merma esperada 10%
Costo total = $2000 200 unid. X 10% = 20 unid.
Total unidades = 200 200 unid. – 20 unid. = 180 unid.
Costo unitario = $10 ($2000/200unid.) Costo total = $2000 Costo unitario = $11.11 ($2000/180 unid.)
Merma extraordinaria: se debe hacer un asiento contable reconociendo el RESULTADO NEGATIVO por la merma anormal.
Incide sobre el costo total, disminuyéndolo, mientras que el costo unitario permanece constante.
SIN merma Merma anormal 10%
Costo total = $2000 200 unid. X 10% = 20 unid. 200 unid. – 20 unid. = 180 unid.
Total unidades = 200 $2000 X 10% = $200 $2000 – $200 = $1800
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Costo unitario = $10 ($2000/200unid.) Costo total = $1800 Costo unitario = $10 ($1800/180 unid.)
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Requerimiento Búsqueda
de personal Preselección
CV
postulantes
Selección
personal
Socialización Evaluación de
Capacitación desempeño
Actualización de
legajos
Parte CONTROL Soporte hs.
seccional (Conciliación hs. presencia
diario productivas con
registra tareas hs. presencia) verifica el presentismo
efectuadas
Informe de IMPUTACIÓN DE COSTOS
valorización MO ÍNDICE DE CARGAS SOCIALES
de hs. trabajadas
Liquidación de haberes Registración DEPÓSITO
(pago)
Determinación del costo de mano de obra: el componente básico de este costo ha de ser el monto liquidado al obrero
en concepto de remuneración por las horas de presencia en fábrica. También habrá que computar los aportes patronales
que se devengan como consecuencia de esa liquidación, así como la incidencia del SAC y las cargas sobre el mismo, cuyo
devengamiento es un componente inseparable.
También se devengan en cada liquidación y serie de compromisos que pueden ser considerados estadísticamente ciertos al
relacionarlos con la planta obrera en su totalidad, esto es el derecho que tiene el obrero de cobrar por horas no trabajadas
en concepto de licencias ordinarias o especiales, feriados nacionales, etc.
Horas de trabajo efectivo:
Días del año 365 suponiendo que un obrero trabaja 9 hs. por día de lunes a viernes
Sábados y domingos (96) con ½ hora de descanso diario:
Licencias ordinarias (18) - hs. asistencia anual: 239 d x 9 hs. = 2151
Licencias especiales (5) - hs. descanso diario: 239d x 0,5 hs. = (119,5)
Feriados nacionales (7) - hs. netas laborables anuales promedio = 2031,5
Días netos trabajados promedio 239
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Desventajas:
No se ofrece recompensa adicional a quien produce más de lo normal
Los obreros rinden un 40% menos
Trabajo por pieza: el operario percibe una retribución acorde con la cantidad de trabajo que realiza. Es necesario
determinar cuál es la producción normal que puede realizar un trabajador en un tiempo dado y premiar toda superación
que logre respecto de ese nivel normal.
Ventajas:
Es útil cuando el objetivo principal es obtener un gran volumen de producción cuya calidad, o bien resiste
importancia secundaria, o bien puede ser controlada fácilmente
Brinda al operario idóneo la oportunidad de asegurarse una compensación acorde con su mayor habilidad
Se obtiene una reducción en el costo, debido a la mejora que se produce en el rendimiento operativo
Desventajas:
No es útil cuando los productos exigen el uso de maquinaria delicada o el material empleado es valioso.
BONIFICACIONES: en reemplazo de los sistemas de incentivos, o adicionalmente a éstos, algunas empresas otorgan
bonificaciones especiales al personal que se incluyen dentro del elemento “mano de obra” (bonificación por calidad, por
aprovechamiento de materiales, etc.).
LIQUIDACIÓN DE JORNALES:
1) Pago de horas presencia en fábrica: bajo este rubro se liquidará el jornal correspondiente a las horas que el obrero a
permanecido disponible para producir, dato que surgirá de la ficha reloj. En este rubro las horas extra son computadas
como 1 hora, independientemente de cómo deban pagarse. Dentro de este total se encuentran las horas de descanso, que
luego habrán de ser depuradas con otros tiempos perdidos.
2) Adicionales por horas extra: se liquida bajo este rubro exclusivamente la parte que corresponde a los adicionales.
3) Pago de horas ausentes con derecho a remuneración: este rubro incluirá la liquidación de horas de enfermedad,
accidente, feriados nacionales, licencias ordinarias o especiales o cualquier otro motivo que de derecho al trabajador a
cobrar jornal sin haber prestado servicio.
4) Total sujeto a aportes: suma de los 3 rubros anteriores, sobre el cual han de efectuarse los aportes patronales y
practicarse las retenciones al obrero.
5) Retenciones: reducción de los montos que el obrero tiene a su cargo a favor de los distintos institutos de previsión. Estos
conceptos son irrelevantes a los efectos del costo, ya que sólo modificarán el pasivo.
6) Subsidios familiares: también este rubro carece de implicancias en lo que respecta al costo. De él hemos de obtener el
dato del monto a debitar en la cuenta patrimonial que refleje nuestra situación con la caja compensadora.
7) Neto a pagar: del total sujeto a aportes, menos las retenciones, mas los subsidios, surge el monto a pagar.
Total sujeto a aportes = 1 + 2 + 3
Neto a pagar = total sujeto a aportes – retenciones + subsidios
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Horas extra: todas aquellas horas trabajadas por encima de la jornada legal que deben ser remuneradas con un adicional
sobre el jornal horario que corresponde a la categoría del operario y que, según los casos, será del 50% al 100% sobre el
jornal de la hora mensual.
Tratamiento contable: si la habilitación de jornadas extraordinarias responde a la necesidad de recuperar un volumen de
producción que programado para jornadas normales no puede ser alcanzado por cualquier motivo, las horas extra se
registran como un quebranto imputable a la razón que impidió alcanzar la meta fijada. Si, en cambio, la programación de
producción estableció un volumen que necesariamente demandaría el trabajo en horas extra, el adicional debe ser
registrado como un mayor costo de mano de obra.
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el área productiva la cifra así calculada. Este procedimiento convierte a esta subcuenta en un costo fijo, puesto a que el
cargo se mantiene inmutable si se produce más o menos que el volumen normal.
Feriados pagos: se hace acreedor a esta retribución todo obrero que haya trabajado durante 6 de las 19 jornadas anteriores
a cada feriado o la víspera, y 1 cualquiera de los 5 días siguientes al festivo.
Para establecer la provisión anual hay que conocer la cantidad de operarios de un centro, sus jornales y los días feriados a
pagar. Al importe resultante se le adiciona el porcentaje de cargas sociales directas vinculadas con esta remuneración. El
estimado anual se divide por los meses efectivos de trabajo. Su forma de imputación asimila este costo a la categoría de fijo
o constante.
Enfermedad: la duración del período de pago se extiende a 3 meses para los obreros con menos de 10 años de antigüedad y
a 6 meses para los que superen ese límite. Se liquidan sobre la base del salario promedio horario percibido por el trabajador
en las 2 últimas quincenas anteriores a la del origen de su enfermedad.
Como esta carga social se paga por día de labor, es un costo diario. Sus cargas sociales directas se pueden contabilizar junto
con las de los costos de MO directa e indirecta por tener el mismo tipo de variabilidad.
Licencias especiales: se contabiliza de la misma manera que la licencia por enfermedad.
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Criterio del USO: se basa en el principio de EQUIDAD. Considera que el departamento, la función, el artículo elaborado o
el servicio prestado que más se beneficia con el costo indirecto a distribuir, debe absorber en mayor medida su cuota
parte.
Criterio de la CAPACIDAD DE ABSORCIÓN: se basa en el principio de la CAPACIDAD CONTRIBUTIVA. Considera que los
productos o servicios que por su valor en el mercado tengan mayor margen de beneficio, dados normalmente por
precios unitarios de venta superiores, habrán de absorber proporcionalmente mayores costos sin tener en cuanta la
mayor o menor utilización de la capacidad productiva de la empresa.
Métodos de distribución:
Los CIF están formados por un conjunto heterogéneo de consumos de bienes y servicios adquiridos a terceros, agrupados
en un primer momento en una cuenta principal en la contabilidad financiera y llevados analíticamente en la oficina de
costos mediante las órdenes permanentes. En una segunda etapa serán atribuidos a la producción del bien o a la prestación
del servicio a los que benefició. Es necesaria la aplicación de métodos de prorrateo.
Como el monto total de CIF no se conoce hasta concluir el período, para determinar el costo total de un bien habrá que
sumarle al “costo primo” (MP + MOD) una cuota predeterminada representativa de CIF. Se utiliza una “cuota hora
normalizada”, en base a un volumen precalculado de producción y los CIF estimados para él.
DISTRIBUCIÓN PRIMARIA: distribución de CIF entre los distintos departamentos y centros, tanto de producción como de
servicio o apoyo. Se debe fijar una base razonable para distribuirlo y habrá de encontrarse una base de prorrateo que
corresponda a un factor relacionado lo más posible con el cargo en sí.
DISTRIBUCIÓN SECUNDARIA: consiste en el prorrateo entre los departamentos de producción, de los costos asignados por
la distribución primaria a los departamentos de servicio, auxilio o apoyo.
Determinadas las bases de distribución de cada departamento de servicio, se procederá a atribuir el costo de cada uno de
ellos entre los de producción exclusivamente, sin tener en cuanta los beneficios que el departamento de servicio apoyo
cancelado pueda prestar a los demás departamentos de servicio.
DISTRIBUCIÓN PRE-SECUNDARIA: se utiliza para el prorrateo de los costos de los departamentos de servicio o apoyo
cuando se prestan servicios recíprocos entre sí. Surgen 2 alternativas:
Distribuir los CIF de los departamentos de servicio entre los departamentos de producción y los otros departamentos de
servicio sobre una base NO RECÍPROCA.
a) Elegir base de distribución apropiada.
b) Determinar el departamento de servicio más importante por costo o beneficio que brinda.
c) Cancelar este costo del departamento más importante sobre la base elegida en los departamentos de producción y
los otros de servicio.
d) Hacer lo mismo con otros departamentos en orden decreciente de importancia. Si hubiese 2 departamentos de igual
envergadura, se cancelará primero el que tenga mayor costo aún con carácter habitual.
Distribuir los CIF de los departamentos de servicio entre los de producción y otros de servicio sobre una base
RECÍPROCA. Se sigue el mismo orden que en la de base no recíproca, pero con la variante de que un departamento
previamente prorrateado podrá recibir cargos posteriores que surgen del prorrateo de los restantes departamentos de
servicio.
DISTRIBUCIÓN TERCIARIA: es el prorrateo del costo del departamento de producción entre los distintos centros (secciones)
de costo que lo integran. Se procede a tomar el ítem de costo aplicado a cada departamento de producción y se lo reparte
equitativamente entre los distintos centros de costos que componen dicho departamento, sobre la base técnica de
prorrateo que se aprecia está mejor relacionada con la erogación.
DISTRIBUCIÓN CUATERNARIA: consiste en predeterminar la cuota-hora de costos de CIF a ser absorbida por los productos
que se elaboran. Para ello, corresponde elegir la base a tomar en cuenta para relacionar los costos con los productos y
servicios. Como los CIF tienen una mayor relación con el factor “tiempo”, la base lógica pasará por las horas de labor de las
máquinas o la MO que se prevé utilizar (nivel de actividad) respecto de la capacidad instalada.
CUOTA HORA MÁQUINA = CF + CV + CF de deptos. de serv. y apoyo
Hs. previstas de trabajo máquina
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Vanesa Rodríguez
CAPACIDAD DE PRODUCCIÓN: expresa en términos de una unidad adecuada las posibilidades o aptitudes de un ente para
producir y/o vender determinados bienes o servicios.
Volumen de producción posible de alcanzar con una combinación dada de los factores fijos de producción, en un cierto
tiempo, en cada una de las funciones y centros de actividad.
Capacidad máxima teórica: sería la producción posible de alcanzar por la planta, en un período definido, trabajando el
100% del tiempo total disponible en ese período y en condiciones de máxima eficacia en el aprovechamiento de los
medios existentes. Esta expresión de capacidad es ideal y no tiene validez práctica.
Capacidad máxima práctica: representa la utilización de los medios físicos disponibles prescindiendo del destino de la
producción máxima, considerando las interrupciones consideradas normales en la operación con la mayor eficiencia
posible (tiempo perdido en reparaciones, mantenimiento preventivo, preparación de equipos, ausencia de operarios,
etc.). es la capacidad máxima real de producir por parte de la empresa, considerando una cierta ineficiencia previsible o
normal de difícil o imposible eliminación.
Elementos determinantes de la capacidad máxima de producción:
- Disponibilidad de los recursos físicos, medios de producción o factores fijos de capacidad o estructura adecuados
para satisfacer una demanda proyectada a largo plazo.
- Uso máximo posible de los recursos (tiempo de uso).
Tiempo calendario, cronológico o posible: lapso entre dos momentos en forma continuada sin ninguna
interrupción. Unidad: años, días, horas.
Tiempo de uso disponible: elimina los períodos en que el factor no se utiliza por determinadas circunstancias,
generalmente ineludibles. Resulta de reducir al tiempo máximo posible los tiempos no utilizados por paros
normales o ineludibles por razones legales o convencionales o por razones técnicas.
Tiempo efectivo o activo: tiempo durante el cual pueden realmente los medios productivos afectarse o aplicarse
a la transformación de materiales en productos o al cumplimiento del objetivo para el cual han sido concebidos.
Está formado por los tiempos de preparación, los tiempos de transformación propiamente dicha y los tiempos
complementarios.
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Vanesa Rodríguez
- Máxima eficiencia productiva posible: producción lograble o lograda por unidad de tiempo, expresada en una
unidad representativa dada.
Definición de los productos posibles de alcanzarse.
Precisión de la calidad y características de los productos.
Definición de los materiales a utilizar.
Mezcla óptima de producción (combinación de productos de la calidad definida que conduzca al máximo
aprovechamiento de los medios productivos).
Intensidad o grado de ocupación de los medios productivos (algunos equipos permiten su uso durante el mismo
tiempo que otros, pero con distinta cantidad de producto final, pues deben aprovechase de distinta manera, ya
sea en cuanto a su velocidad, o bien pueden operarse sin aprovechar totalmente su capacidad).
Correcta programación de la producción, teniendo en cuenta la realización de la menor cantidad posible de
demoras evitables en el flujo de la producción.
Planeamiento de los abastecimientos, de manera que no se produzcan entorpecimientos o detenciones en la
producción por la carencia en el tiempo o momento oportuno de los factores necesarios para la producción.
Planificación del mantenimiento porque la producción de fallas mecánicas puede afectar el flujo productivo, la
cantidad de producto obtenido y su calidad, haciendo necesario aplicar tiempo a reprocesos. Además un
adecuado planeamiento del mantenimiento permite evitar paros, aprovechando tiempos muertos.
CONCLUSIÓN: Si se mantienen constantes los factores fijos de capacidad, siendo Tm el tiempo máximo posible y
Em la productividad técnica máxima, la capacidad máxima (Qm) será: Qm = Tm x Em
Es decir, que la capacidad máxima será la consecuencia del aprovechamiento de los recursos en el mayor tiempo
posible (Tm) y de la mayor cantidad de producción posible por unidad de tiempo (Em = productividad).
NIVEL DE ACTIVIDAD: grado de uso de la capacidad posible o disponible y depende de una decisión, ya sea ésta libre o
condicionada. Esta decisión puede estar referida al futuro (nivel de actividad previsto) o estar impuesta por hechos o
acontecimientos que motivaron el primero (nivel de actividad real).
El nivel de actividad será, para una capacidad existente, la producción que puede alcanzarse o ha sido alcanzada por una
combinación dada de 2 factores condicionantes: el tiempo de trabajo y la productividad técnica, suponiendo que no se
modifican los factores fijos de producción.
Consiste en el uso de la capacidad, como un objetivo (ACTIVIDAD PREVISTA) o como consecuencia de hechos o
circunstancias acaecidas (ACTIVIDAD REAL).
Nivel de actividad prevista: uso que para un período de tiempo se espera hacer de la capacidad máxima práctica.
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Vanesa Rodríguez
- Criterio de nivel de actividad NORMAL: la actividad normal sería producto de una decisión vinculada
fundamentalmente con el mercado, o sea, la posibilidad de vender, pero referida a largo plazo. La actividad normal
será aquella que en el largo plazo permite satisfacer una cierta meta de utilidades y, a su vez, una rentabilidad
considerada suficiente para la inversión efectuada.
- Criterio de actividad ESPERADA o PREVISTA: está referido al uso de la capacidad para un período no mayor de un
año (corto plazo). Pretende vincular el uso de la capacidad con las fluctuaciones del mercado en el corto plazo y
parecería más apto para mercados inestables o de tenencia no claramente definida.
CONCLUSIÓN: los dos criterios prescinden de considerar el distinto comportamiento de los dos grupos de factores:
fijos estructurales y fijos operativos, usando una sola base (el nivel de actividad previsto) para determinar la tasa de
absorción de los costos generados por cada uno de ellos, en los costos de producción, por lo cual ambos son
incorrectos en cuanto a la determinación de la base.
El criterio de actividad normal haría suponer que los costos fijos de operación serían más estables en el tiempo, y
como el grado de uso de la capacidad fijada también lo es, no se producirían alteraciones en el corto plazo en las
tasas de absorción. Mientras que el criterio de fijar el nivel de actividad para el corto plazo evitaría la relativa rigidez
de los factores fijos de operación en el corto plazo, pero sino se `producen cambios en la magnitud de los mismos,
se producirá lo contrario a lo observado en el párrafo anterior.
La adopción del criterio de actividad normal genera mayores desvíos que el criterio de actividad prevista, sobretodo
en períodos de grandes fluctuaciones del mercado o de la oferta.
Para procesos de producciones estacionales, en los que los factores fijos de operación sean más controlables,
resultaría más aconsejable el uso del criterio de corto plazo.
Nivel de actividad real: se refiere al uso que realmente se hace de la capacidad. Es una magnitud “ex post”. Como la
“unidad producto” es la consecuencia simultanea de 2 variables: tiempo y productividad técnica, va a ser necesario
contar con información real, al menos respecto de una de ellas, para poder conocer el volumen de producción realmente
alcanzado en términos de la unidad de medida homogénea utilizada para la determinación de las magnitudes “ex ante”.
Nivel de actividad real (qr) = tiempo real de actividad (tr) x productividad técnica real (Er)
CAPACIDAD OCIOSA: es la capacidad de producción no utilizada, es decir, aquella parte de los factores estructurales y
operativos no usada en la producción.
También puede definirse como la diferencia entre la producción posible de alcanzarse y la producción realmente efectuada.
Estos son conceptos ex post, ya que relacionan la producción que podría haberse realizado con aquella que se ha realizado
realmente. Qm = capacidad máxima Qp = nivel de actividad previsto Qr = nivel de actividad real
COT = Qm - Qr
Capacidad ociosa anticipada: se conoce y define en el momento en que se fija el nivel de actividad previsto. Es aquella
parte de la capacidad de producción que se resuelve no utilizar, es decir qué porción de factores estructurales no será
utilizada, o lo que es lo mismo, qué parte de los costos fijos de capacidad no serán transferidos a los costos de
producción. Es un concepto “ex ante”.
COA = Qm - Qp
Capacidad ociosa operativa: cuando se decide fijar un nivel de actividad futura es porque se tiene la intención de
alcanzarlo. De la diferencia entre el nivel de actividad realmente alcanzado y el fijado “ex ante”, surgirá un nuevo
desaprovechamiento (no anticipado) de los factores productivos. Es una magnitud “ex post”.
COO = Qp - Qr
La doctrina tradicional considera a la capacidad ociosa operativa como única ociosidad, sin distinguir entre ambas
ociosidades. El volumen real de operación podrá ser:
Si Qp > Qr = COO > 0 dejarán de aprovecharse parte de los factores de operación que se introdujeron al proceso y
también parte de los factores de estructura más allá de la parte que no se había pensado utilizar (COA).
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Vanesa Rodríguez
Si Qp = Qr = COO = 0 los factores operativos se aprovecharán en su totalidad y se mantendrá la ociosidad en el uso de los
factores estructurales si COA es positiva.
Si Qp < Qr = COO < 0 se logrará un mayor aprovechamiento de los factores operativos definidos al fijar el nivel de
actividad previsto y aún se disminuirá la COA al aprovecharse mejor que lo previsto los factores estructurales.
La capacidad máxima y los niveles de actividad prevista y real con una función del tiempo y la eficiencia en el uso de los
recursos. Por lo tanto la ociosidad será consecuencia de una variación en el tiempo, en la eficiencia o productividad
técnica, o en ambos.
La sobre o subaplicación es la evaluación de la relación entre CIF aplicados y reales. Los costos aplicados son los
presupuestados ajustados al nivel real de producción. Es decir que las variaciones reflejan las diferencias existentes entre los
costos reales y las estimaciones presupuestarias de lo que debería haberse gastado.
SOBREAPLICACIÓN = CIF aplicado > CIF real
SUBAPLICACIÓN = CIF aplicado < CIF real
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Vanesa Rodríguez
Para poder mantener activos en el tiempo, es necesario disponer de recursos financieros (dinero), lo cual tiene su costo,
pues son limitados y con posibilidades de utilización diversa.
Cuando una empresa incorpora o se desprende de un activo, o sea cuando nace o expira un costo, si no se abona o cobra al
contado, se están realizando 2 operaciones: una comercial (su adquisición o venta) y otra financiera (la obtención u
otorgamiento de un plazo de pago). Estas operaciones deben ser valuadas por separado, segregándose un valor por el costo
del consumo (o valor computable por la venta) del costo o beneficio financiero.
Se deben valorizar todos los cargos contables a su valor de contado. Con estos valores se calcularán los costos de consumo
de los diferentes artículos. De tal forma, el costo de consumo contempla sólo el sacrificio de activos efectuado (los costos
insumidos) como si ellos se hubieran incorporado en el preciso instante en que son consumidos.
Cargos financieros: ¿costos o gastos?
Gastos = desembolsos que se consumen instantáneamente.
Costos = perduran en el tiempo como valores, siendo capaces de producir ingresos en el fututo.
Los cargos financieros pueden mantener o no su capacidad de producir ingresos en el futuro. Cuando pierden esa capacidad
de “costos”. Expira, transformándose en “gasto”. Esta pérdida puede tener 2 motivos: alcanzar su objetivo y producir el
ingreso esperado (costo normal expirado); o haberse comprobado ineficaz para alcanzar el fin que le dio origen, perdiendo
su valor (variaciones del costo estándar).
Los costos comerciales y administrativos, una vez explicitados contablemente, tienden a adquirir rápidamente la categoría
de gastos.
El costo de producción pertenece a la categoría de costo.
Los cargos financieros se deben clasificar como costos vigentes (costos) o costos insumidos (gastos), según el momento en
que se los analice.
Cálculo del costo financiero: elementos a tener en cuenta: paso del tiempo, es decir cuánto tiempo permanece un
activo en la empresa antes de su utilización; valor financiado, cuál es el valor a considerar en el tiempo; y la tasa de interés,
o sea el precio de la operación de mantener activos.
Tiempo: ver cuál es el ciclo de vida de los activos que requiere cada producto de la empresa, es decir los tiempos en que
cada elemento debe pasar de costo vigente a costo insumido. El artículo a producir determina el activo fijo a incorporar.
Estos costos con los que más tiempo permanecen en su condición de activos y su consumo se expresa mediante la
amortización.
Cada producto debe hacerse cargo del costo del tiempo en que se utiliza el activo fijo para su concreción. Los tiempos
que interesan son los de permanencia en cada etapa del proceso.
Valor financiado: calcular cuál es el valor del activo financiado en cada una de las etapas del ciclo de vida. Los distintos
elementos deben tratarse a su valor de contado.
Tasa de interés: tasa real (neta de inflación) y tasa nominal (tasa de interés propiamente dicha e inflación).
Los activos no monetarios devengan la tasa real de interés. Si se financia con activos monetarios, la tasa de interés
aplicar es la nominal.
Cálculo = tasa de interés x tiempo de permanencia del activo, asignándolo a los artículos en virtud de alguna base
razonable de prorrateo.
Costo financiero es la incidencia de la tasa de interés sobre los activos durante el tiempo que permanezcan en la
empresa.
Fuentes de financiación: capital propio o capital ajeno. Estos capitales utilizados por la empresa para financiarse,
devengan distintas tasas. Por lo tanto, las fuentes de financiación influyen en el costo financiero al determinar el valor de la
tasa de interés a computar.
Capital propio: tasa nominal = costo de oportunidad.
Tasa nominal: surge del promedio ponderado de todas las fuentes utilizadas, devenguen intereses explícitos o implícitos.
Tasa real: se calcula computando como tasa de inflación la que provenga de algún índice que exprese la evolución
promedio de los precios o analizando la inflación propia de la empresa.
SORLINO:
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Vanesa Rodríguez
El costo financiero en los balances tradicionales: los costos financieros son los intereses devengados por los pasivos
onerosos en el período contable.
Los activos son financiados por: los pasivos no onerosos (créditos de proveedores sin intereses) cuyo costo es nulo; los
pasivos onerosos (fundamentalmente bancario) cuyo costo es la tasa de interés; y el patrimonio neto (capital propio),
fuente que no genera costo sino que es remunerada por el beneficio. Por lo tanto, el costo financiero así determinado, debe
descontarse de la ganancia bruta junto con los gastos comerciales.
El costo financiero en épocas de inflación: el mantenimiento de activos provoca pérdidas y ganancias. Dentro del
activo se encuentran ítems monetarios (créditos, disponibilidades), los cuales una vez originados mantiene su valor nominal
hasta la cancelación; y otros no monetarios, cuyo valor nominal se va modificando con el tiempo en épocas de inflación,
adaptándose a ella en mayor o menor medida.
En síntesis, los rubros monetarios sufren la erosión completa de la inflación, mientras que los no monetarios recuperan en
todo o en parte a través del tiempo.
La tasa de interés: en épocas de estabilidad, la tasa de interés es el precio por utilizar capital ajeno. Cuando hay
inflación, para lograr una retribución por la utilización de ese capital, debe incluir la cobertura de la erosión inflacionaria
que sufrirá el dinero durante el período del préstamo.
Existen, entonces, 2 componentes en la tasa nominal de interés: tasa de adecuación a la inflación (no es retribución, sino
mantenimiento del valor real del dinero) y tasa de interés real (beneficio por el préstamo otorgado).
A medida que la inflación se hace importante, la tasa de adecuación a la inflación va a tener una participación cada vez más
grande en la tasa nominal de interés, es decir que ésta será cada vez menos expresión de una retribución.
Tasa pasiva: aquella que puede cobrar por prestar dinero.
Tasa activa: la que debe pagar para obtenerlo.
El costo financiero de los activos: los activos monetarios cuestan la tasa nominal de interés, ya que no se adecuan a
la inflación, son erosionados por ésta en su valor real. Su mantenimiento cuesta la tasa de adecuación a la inflación y a la
tasa de interés real.
Los activos no monetarios se ajustan de alguna manera a la inflación, su mantenimiento sólo cuesta la tasa real de interés,
pues la tasa de adecuación a la inflación la pagarían al revalorizarse en términos de moneda depreciada.
Cuando la empresa paga intereses por pasivos onerosos, no incurre en un costo por ello. Sólo habrá costo si lo aplica a
financiar activos cuyo mantenimiento cueste algo.
LISARRAGUE:
El factor capital representa el aporte que realizan los dueños del capital de la empresa que permite el inicio de las
actividades y la adquisición del resto de los recursos.
Los costos financieros son los esfuerzos económicos que asume e insume la empresa para disponer del capital necesario
para el desenvolvimiento operativo de la misma.
Componentes:
Físico: uso del capital durante determinado tiempo.
Monetario: precio del capital en el mercado financiero.
Orígenes:
Capital ajeno: obtenido de los acreedores.
Capital propio: aportes de capital efectuados por los propietarios.
Ciclo operativo de una empresa:
1. Ciclo operativo económico: se inicia con la compra de materias primas, para afectarlas a un proceso productivo, y
luego vender el producto terminado.
El activo incluye la valuación de los bienes adquiridos (MP), de los bienes en proceso (PP) y de los bienes terminados
(PT), para imputarlos como costo de mercaderías vendidas en el momento de la venta.
2. Ciclo financiero: la cobranza puede ser al contado o a plazo. A su vez, la materia prima también puede ser pagada a
plazo.
Mientras no se realizan los procesos también se pagan recursos afectados, por ejemplo alquileres, sueldos y jornales,
cargas sociales, la energía y demás recursos afectados al proceso productivo.
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Vanesa Rodríguez
OTROS PAGOS
CAPITAL DE TRABAJO: en algún memento erogamos una masa de dinero, que recién recuperamos transcurrido el tiempo,
cuando les cobramos a los clientes. Esa distancia en el tiempo, entre los egresos y los ingresos de fondos, implica una
cantidad de dinero que debemos tener inmovilizado, que es lo se denomina “capital de trabajo”.
El costo del capital propio. Opiniones doctrinarias. Normas profesionales. Cálculo del interés del capital propio.
El costo del capital propio: el capital propio tiene un costo de oportunidad, por tanto, debería computarse como
costo de la tasa de interés nominal aplicada al capital que financia esos activos.
Esta definición excluye la consideración del costo financiero como “necesario” para la obtención de los bienes y lo atribuye
al período, es decir, a la empresa en su conjunto. Se discrepa absolutamente con esta definición: no existen costos de la
empresa y costos de los productos. Todos los costos se originan en éstos (Vázquez).
LISARRAGUE:
Desde el punto de vista de los accionistas: el interés del capital propio invertido en un ente es el costo que asumen los
accionistas al destinar fondos a ese ente con la intención que los mismos les reporten un beneficio mayor que si hubieran
sido colocados en otra alternativa de inversión.
Desde el punto de vista de la empresa: el interés del capital propio es el costo que tiene para la empresa la utilización de los
fondos que le son provistos por sus dueños.
Opiniones doctrinarias:
Los que niegan su reconocimiento:
- El reconocimiento del interés es un factor de costo para el propietario del ente y no para la empresa en sí
misma (Fowler Newton, Lazzati, del Valle).
- La retribución a los accionistas o propietarios está dada por los dividendos que se generen de la actividad de
la empresa (del Valle, García).
Los que apoyan su reconocimiento como costo financiero (Slosse, Arreghini, Viegas):
- Facilita la comparabilidad de empresas con diferente relación de deuda-capital, dado que la empresa con
mayor financiamiento ajeno reconocerá un mayor costo por dicha financiación, mientras que la empresa
con endeudamiento menor, computará un mayor costo por la financiación propia.
- Posibilita evaluar la conveniencia de financiarse con capital propio o ajeno, puesto que si conseguir recursos
de terceros es inferior que el costo de utilizar los fondos propios, será conveniente endeudar ala empresa.
- El interés sobre las deudas disminuye el monto de las ganancias a declarar a los efectos impositivos. Al no
reconocerse el costo del capital propio se está alentando al endeudamiento y castigando al uso del capital
accionario.
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Vanesa Rodríguez
- Permite reflejar claramente el concepto contable básico del mantenimiento del capital financiero, ya que el
uso del capital accionario implica un costo.
Alternativas de tratamiento:
1. Capitalización en bienes del activo: ciertos bienes que para que estén en condiciones de ser utilizados requieren en
tiempo prolongado, lo que implica una inmovilización “forzosa” de los recursos del ente, que a su vez representa un
sacrificio económico para la empresa, ya que está desechando la posibilidad de invertir dichos fondos en otra
alternativa. Es necesario incorporar en el costo de estos bienes los esfuerzos o sacrificios nombrados.
2. Posibilidad de aumentar el capital accionario: el interés del capital propio se vería reflejado ya no en el estado de
resultados, sino en el estado de evolución del patrimonio neto, adicionándolo al capital aportado por los
accionistas. Significa reconocer como resultado sólo el costo del capital propio, disminuyendo el resultado del
ejercicio. Esta menor utilidad reflejará menores resultados acumulados, compensándose así el aumento del capital
propuesto.
3. Posibilidad de imputar directamente a resultados: en el estado de resultados se podrá computar el costo del capital
propio integrando los resultados financieros y posteriormente, se expondrá el interés del capital propio con signo
contrario. De esta manera, el resultado final no ser vería afectado, pues su efecto sería nulo.
Cálculo de la tasa de interés:
Tasa de sustitución: se elige entre los capitales ajenos que utiliza el ente, aquella cuya tasa sea más próxima a la que
debiera determinarse para el uso del capital propio.
Tasa de costo interno: promedio ponderado de las tasas pagadas por el capital ajeno.
Tasa combinada: promedio de la tasa de sustitución y la de costo interno.
Tasa de retorno de la inversión: iguala los valores actuales de entradas y salidas relacionadas con la inversión.
Tasa diferencial resultante: a la tasa a la que podría acceder la empresa para mantener la totalidad de los activos (tasa
probable), se le resta el costo real del capital ajeno y se lo divide por el costo del capital propio.
Tasa activa bancaria para operaciones indexadas: surge del mercado, se elige la que más se adecua al ente, o bien un
promedio de las que existen.
Tasa de costo de oportunidad: sólo puede ser valuada por cada uno de los inversores.
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Vanesa Rodríguez
3. Se determinarán los montos promedios mensuales de los activos que se encuentren en producción, excluidos aquellos
que hayan recibido costos financieros por haber contado con financiación específica; y
4. Se le aplicarán a los montos del punto anterior, la tasa promedio mensual de los costos financieros (tasa de
capitalización).
6.2. El costeo completo: costeo integral-resultante. Considera que todos los costos de fabricación, con independencia de su
comportamiento, deben ser absorbidos por el producto. Además no existe la distinción entre insumos normales y
anormales, pues, al ser en base real, tanto unos como otros se cargan al producto.
La carga fabril, como es indirecta respecto del producto, y considerada en total, no es perfectamente variable sino
predominantemente fija, lo que hace imposible cargarla al producto de la misma manera que la materia prima o la mano de
obra directa. Mientras estos dos insumos pueden ser medidos, la carga fabril real tiene que ser sometida a un prorrateo
arbitrario. Además, no puede ser determinada hasta el final del período, por lo que tampoco puede ser distribuida entre los
productos hasta ese momento.
Cuando se producen variaciones estacionales en los volúmenes de producción, el costo fijo unitario varía en forma
inversamente proporcional a éstos. Si el volumen aumenta, el costo fijo disminuye, puesto que los costos fijos totales se
dividen entre una mayor cantidad de unidades, y viceversa.
Conclusión: la yuxtaposición de la metodología de costeo por absorción o integral y la de costeo histórico, real o resultante,
implica:
- El costeo se efectuará considerando todos los insumos, haciendo abstracción de su comportamiento como variables o
fijos frente a los cambios en el volumen o nivel de actividad.
- Los guarismos a considerar serán los que correspondan a los costos realmente incurridos en el período, o sea los
históricos, reales o resultantes.
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Vanesa Rodríguez
- La unión de estas 2 metodologías co otras diferenciadas por la unidad de costeo elegida, da lugar a la formación de 3
sistemas de costeo:
Costeo integral resultante por órdenes
Costeo integral resultante por procesos
Costeo integral resultante por operaciones
- La MP se cargar a su costo real, utilizando para el flujo de las unidades: PEPS, UEPS y PROMEDIO.
- La MO directa se acumula en función de sus costos resultantes.
- Los CIF, al trabajar con tasas reales, no se pueden cargar hasta el fin del período, por lo que en ese momento se los
prorratea entre los centros de costos y departamentos en función de la MO directa de cada uno de ellos.
Los costos resultantes son útiles para: producción específica destinada a un cliente, trabajos pequeños realzados por una
sola vez, empresas que implantan por primera vez un sistema de costeo, para costear materiales cuyos precios fluctúan
violentamente.
Desventajas:
Un costo real es un costo errático, accidental, influido por los volúmenes de producción y difiere de período a período,
por la oscilación de los niveles de actividad.
No permiten cerrar las órdenes en el momento en que se concluyen, sino que debe esperarse hasta el cierre del período
mensual para calcular y aplicar la carga fabril.
Los costos reales no constituyen un patrón de comportamiento o medida y resulta imposible efectuar con ellos
comparaciones que permitan llegar a conclusiones sobre la eficiencia o ineficiencia operativa. Únicamente es posible
compararlos con los de períodos anteriores.
Sus oscilaciones periódicas impiden contar con una base de “costo cierto” que les permita ser útiles para la fijación de
precios.
Ventajas:
Cuando están sujetas al control de precios, mezclan costos con quebrantos y determinan bases superiores que les
permiten justificar los precios.
Cuando tienen pérdidas, activan quebrantos valuando bienes de cambio con incorporación de costos fijos que son
representativos de la inactividad de la planta y que deberían ser cancelados como un resultado negativo del ejercicio.
6.3. El costeo incompleto o parcial: costeo variable. Considera costos del producto únicamente a aquellos costos de
producción que varían con el volumen, y trata a los costos fijos de manufactura como costos del período. El método utiliza
dos bases para distinguir entre costos del producto y costos del período:
* La relación costo-volumen existente.
* Las áreas funcionales de operaciones.
Sin embargo, la estructura del salario, predominantemente fija, la conveniencia de retener a los trabajadores entrenados en
los períodos en que se decaen los niveles de actividad, y el poder sindical aplicado a evitar suspensiones y despidos son
factores que tienden a tipificar al MOD como un costo fijo o semifijo.
Los costos variables de producción son tratados como costos del producto. Ello implica que la parte de la carga fabril que no
varía con los cambios en los niveles de producción (la parte fija) debe ser considerada un costo del período y deducida de
los ingresos del mismo a fin de determinar la ganancia neta. De esta manera, el producto, valuado únicamente en función
de los costos variables, se presenta infravaluado en el estado patrimonial cuando se lo compara con idéntica valuación en el
costeo por absorción.
Respecto de la exposición de los resultados, se ideó una estructura compuesta de dos partes: la primera, en la que se
determina la contribución marginal restando a los ingresos por ventas únicamente los costos variables; la segunda, en la
que se determina la utilidad neta restando de la contribución marginal los costos fijos.
CM = Ing. x vtas. – CV Ut. neta: CM – CF
En el inicio del costeo variable, todos los gastos de comercialización y administración fueron tratados como si fueran
totalmente fijos y, consecuentemente, se los dedujo a posteriori del margen de contribución, porque no se advirtió que
estos conceptos tenían también componentes variables. La lógica utilizada para defender el costeo variable requería que se
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Vanesa Rodríguez
cambiase ese criterio y que cualquier costo que variase con las ventas fuese considerado como un costo ligado
directamente a las mismas y deducido de ellas a efectos de determinar el margen de contribución destinado a enjugar los
costos fijos. En la actualidad este criterio es seguido por quienes utilizan esta metodología. Los costos variables de
comercialización y administración no son considerados para costear los inventarios de bienes de cambio.
Conclusión:
Estado de costos de mercaderías fabricadas y vendidas: la estructura es similar a la del costeo por absorción, excepto por la
carga fabril fija que no es considerada.
Estado de resultados: en el costeo por absorción el resultado intermedio se denomina “ganancia bruta” (Ing. x vtas. – CMV,
incluidos los CF); mientras que en el costeo variable se denomina “contribución marginal” (Ing. x vtas. – CV, sean de
producción, administración, comercialización, etc.) y está destinado a cubrir los costos fijos. Finalmente, la ganancia neta se
determina restando a la contribución marginal los costos fijos.
Estado patrimonial: valuación de bienes de cambio. La carga fabril fija no se incorpora a la valuación del producto, es por
eso que la valuación de bienes de cambio arroja cifras menores en el costeo variable que en el costeo por absorción.
Ventajas:
Su estructura lógico matemática es mas comprensible por su simplicidad que la del costeo por absorción.
La registración separada de los cotos fijos y variables provee un contexto contable apto para tener presente la
importancia del volumen en la determinación de costos.
Aptitud de la información para realizar análisis de costo-volumen, al arrojar el estado de resultados la contribución
marginal (diferencia entre ingresos por ventas, que varían con el volumen, y costos variables), lo que permite tomar
decisiones relacionadas con el futuro.
La determinación de la utilidad es función del volumen de ventas e independiente de los cambios en los inventarios y en
los niveles de producción.
Rentabilidad de productos, territorios, departamentos. En el costeo por absorción, el prorrateo de la carga fabril fija
suele generar incertidumbres en el proceso de determinación de la rentabilidad de productos, territorios, departamentos,
etc., las que desaparecen cuando se utiliza costeo variable.
Desventajas:
Declinación relativa de los insumos variables en la formación del costo. El costeo variable está superado por la realidad,
ya que, con excepción de los materiales directos y algunos indirectos, y parte del costo de fuerza motriz, todos los demás
insumos son fijos.
Infravaluación de los bienes de cambio, al no considerar los costos fijos.
Dificultad para distinguir costos variables y costos fijos.
6.4. El costeo normalizado: costeo integral-normalizado. Procura corregir lo que el costeo resultante ignora: la distinción
entre costos y quebrantos. Pero para hacerlo, necesita previamente separar los insumos normales de los anormales,
relevando y acumulando como costos únicamente a estos últimos.
Sólo se consideran costos a los insumos planeados, reputándose que aquellos que los excedan deben ser considerados
quebrantos. La cuantificación de los insumos planeados excluye forzosamente al desperdicio extraordinario (MP), al tiempo
perdido y a la improductividad oculta (MO) y a la inactividad de planta (CIF).
La normalización admite varios grados:
la clásica, limitada a la carga fabril:
1) Presupuestación de la carga fabril por centro de costos;
2) Elección del volumen de actividad a utilizar:
- Volumen normal, equivalente al nivel promedio de actividad productiva de la empresa, lo cual es inaplicable.
- Volumen normal, equivalente a la capacidad práctica, lo cual permite identificar con claridad los costos de la actividad
y diferenciarlos de la inactivad. Es la base de volumen más adecuada para calcular la tasa.
- Volumen esperado: si una planta construida para operar aprovechando su capacidad práctica, funciona a niveles de
actividad menores, el costo de la errónea predicción debe ser cuantificado y expuesto en el ER como resultado
negativo.
3) Elección de bases de medición del volumen (unidades de producto o de insumos).
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Costo del tiempo perdido débito a resultados (MOD – costo tiempo perdido)
Costo de la improductividad oculta débito a resultados (MOD – costo improductividad oculta)
Conclusión: en el marco del costeo integral normalizado, la MOD debe recibir el siguiente tratamiento:
Las retribuciones devengadas mientras los trabajadores permanecen en actividad, en tanto no se producen interrupciones
de cualquier índole que los impidan trabajar, deben ser tratadas como costos del producto.
Las retribuciones correspondientes a horas de presencia activa, en las que por cualquier causa no se trabaja, constituyen
tiempo período y su presunto costo en realidad es un quebranto que no debe ser activado (resultado negativo).
Si es factible medir el costo de la improductividad oculta, cualquiera sea su causa, es aconsejable tratarlo como un costo del
período.
La yuxtaposición de la metodología de costeo por absorción o integral y costeo normalizado implica:
- el costeo se realizará considerando todos los insumos, haciendo abstracción de su comportamiento como variables o
fijos frente a los cambios en el volumen o nivel de actividad.
- Los guarismos a considerar no serán los reales o resultantes, sino los planeados o normales, admitiendo 3 variantes, de
las cuales la más arraigada en la realidad es la clásica, limitada a la carga fabril.
La unión de estas dos metodologías a otras diferenciadas por la unidad de costeo elegida da lugar a la formación de 3
sistemas de costeo:
Costeo integral normalizado por órdenes
Costeo integral normalizado por procesos
Costeo integral normalizado por operaciones
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de imputarse a los productos. Posteriormente, la imputación de los costos de estas secciones a los productos se realizaba a
través de una “unidad de obra” que supuestamente, representaba la prestación realizada por la sección y consumida por el
producto. Este método permite tener un desglose de los costos no solo a nivel de productos, sino también a nivel de
centros de costos (departamentos de la empresa).
Su funcionamiento es el siguiente:
1- Se definen los distintos centros de costos de la empresa.
2- Los centros de costos se clasifican en principales y auxiliares. Los principales son los que intervienen directamente en la
fabricación del producto; los auxiliares no participan directamente en el proceso productivo.
3- Los costos asignados a los centros auxiliares se distribuyen posteriormente entre los centros principales.
4- Una vez que están todos los costos localizados en los centros principales es entonces cuando se reparten entre los
productos. Para realizar esta distribución hay que definir en cada centro de costo principal una medida de actividad que se
denomina “unidad de obra”. Ésta permite cuantificar la actividad que realiza un departamento. Suelen ser unidades físicas.
5- Una vez definida la unidad de obra de cada centro de costos, se dividen sus costos totales entre el número de unidades
de obras realizadas en el año, lo que permite calcular en cada centro de coto un “costo de la unidad de obra”.
6- A continuación se calcula, para cada producto, el número de unidades de obra que consume en su paso por cada centro y
en función de ello se irán asignando los costos.
El costo de cada producto será la suma de sus costos directos, más los costos indirectos que se le hayan imputado en su
paso por cada una de las secciones principales.
PRODUCTO
Sistema ABC (Activity Based Costing o Costeo Basado en las Actividades): método de costeo de la producción basando en
las actividades realizadas en su elaboración. Se caracteriza por acumular previamente los costos indirectos de cada una de
las actividades de una organización, para después asignar los costos de actividades a productos, servicios u otros objetos de
costo que causaron esa actividad.
El método es diseñado para las empresas de manufactura, aunque gracias a los buenos resultados en el manejo del mismo,
su aplicación se extiende a las empresas de servicios.
La información que proporciona se usa para corregir deficiencias, al comparar los recursos consumidos con los productos
finales, más que para emplazar acciones o decisiones que conduzcan a un mejoramiento de ganancias y actuación
operacional.
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Vanesa Rodríguez
El ABC es un sistema de costos “histórico”, pues utiliza valores reales y “completo”, ya que impide clasificar los costos en
variables y fijos, respecto a una determinada actividad.
Actividad: conjunto de acciones coordinadas y dirigidas a añadir valor a los productos.
El Modelo ABC agrupa dentro de cada actividad a diferentes tareas siempre que se cumplan dos condiciones:
- debe existir una homogeneidad entre esas tareas, encaminada a la obtención directa del bien o servicio o a ayudar a
obtenerlo.
- deben ser susceptibles de cuantificarse empleando una misma unidad de medida, o bien, puede utilizarse el mismo
generador de costo para cada una de las actividades que se realizan, siempre y cuando estas estén agrupadas
homogéneamente.
Para poder calificarse un proceso como actividad, debe tener 3 características:
- tener una “producción”
- disponer de “medios”
- tener un sistema que relacione los consumos a la producción
Clasificación:
- Respecto al grado de importancia:
Principal: son sustanciales, hacen a la existencia de la empresa. Es consecuencia de una decisión.
Secundaria: generan valor añadido desde el punto de vista del cliente, pero podría ser una actividad demasiado
onerosa para cometerla en forma directa.
- En relación a su actuación con respecto al producto o servicio:
A nivel unitario: son aquellas que se ejecutan necesariamente una vez que se produce una unidad de producto.
Actividades cuyo costo aumenta o disminuye dependiendo del volumen en números de unidades, por lo que sus costos
suelen ser variables.
A nivel de lote: las actividades se caracterizan porque su costo está relacionado con el número de lotes de producción
fabricados. El costo que de ellas le corresponda a cada unidad de cantidad de producto variará en función de que se realice
un lote completo o no. También en este caso los costos que la forman suelen ser variables.
A nivel de producto o a nivel de línea: están las actividades que sirven de apoyo a los productos. Se considera que sus
costos, son fundamentalmente fijos y directos respecto un producto en concreto.
A nivel de cliente: son actividades cuyo objetivo principal es satisfacer las especificaciones de cada cliente. Son
independientes del número de tipo de unidades que ésta adquiere. Este tipo de actividad permite centrar los mayores
esfuerzos en aquellas tareas que agregan valor añadido al producto.
A nivel de fábrica o a nivel de empresa: se hayan las actividades de apoyo a la organización, es decir, las que recogen los
costos generales de planta, de ahí que no puedan asociarse a un producto u organización concreta por ser comunes en
todos ellos.
- En función a la frecuencia en su ejecución:
Actividades repetitivas: aquellas que se realizan de una manera sistemática y continuada en la instalación. Poseen como
características comunes las de tener prefijado un consumo de recursos estandarizado cada vez que se ejecutan y un
objetivo concreto y bien determinado para cada una de ellas.
Actividades no repetitivas: las efectuadas con carácter esporádico u ocasional o incluso una sola vez. Éstas deben
situarse en el horizonte temporal del corto plazo, por cuanto a un plazo mayor pueden pasar a hacerse repetitivas.
- Con respecto a su capacidad para añadir valor al producto o servicio:
Actividades de valor añadido: desde una perspectiva interna, se define como la actividad estrictamente necesaria para
obtener el servicio; y, desde la perspectiva del cliente o externa, es aquella que, aplicada sobre el servicio, hace aumentar el
interés del cliente por él.
Actividades sin valor añadido: desde el punto de vista interno, existe cuando la eliminación de esta actividad no
implique problema alguno para la obtención del servicio; y desde el punto de vista externo, es la actividad que no ejercerá
influencia alguna sobre el cliente en su apreciación por el producto.
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Vanesa Rodríguez
El sistema ABC lleva una nueva manera de pensar. Tradicionalmente los sistemas de costo eran la respuesta a la
pregunta. ¿Cómo puede la organización imputar costos para poder realizar los informes financieros y para el control de
costos de los departamentos? El sistema ABC tiene consigo un conjunto de preguntas completamente diferentes:
¿Qué actividades se realizan en la organización?
¿Cuánto cuesta realizar las actividades?
¿Por qué necesita la organización realizar actividades y procesos empresariales?
¿Qué parte o cantidad de cada actividad requieren los productos, servicios y clientes?
La filosofía del ABC se basa en el principio de que la actividad es la causa que determina la incurrencia en costos y de
que los productos o servicios consumen actividades, proponiendo una solución alternativa en el tratamiento de los costos
indirectos.
PRODUCTOS consumen ACTIVIDADES consumen COSTOS
Por tanto, el proceso habitual consiste en que los costos indirectos son asignados a las secciones o centros de costos
correspondientes. Posteriormente, los costos de las secciones se reparten a las actividades que se realizan en cada sección
y, finalmente, los costos de las actividades se reparten entre los productos en función de las causas o inductores de costo.
COSTOS COSTOS
DIRECTOS INDIRECTOS SECCIONES
GENERADORES DE COSTO
“cost sender”
INDUCTORES DE COSTO
PRODUCTOS “cost driver” ACTIVIDADES
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* Reducción de las cargas derivadas de la actividad: reducir al máximo los costos vinculados a las actividades.
* Eliminación de la actividad: se refiere a aquellas que no generan valor añadido o actividades secundarias que, aun
generando valor añadido, su costo de ejecución es mayor que el de su adquisición.
3ª Etapa: Elección de “drivers” o generadores e inductores de costos de las actividades
Son elementos o variables, generalmente físicas, que son utilizados para vincular lo más racional y objetivamente posible,
los recursos con las actividades (cost driver), así como éstas con los centros de costo (cost sender).
Los “cost drivers” miden la frecuencia o intensidad de las demandas requeridas de una actividad por los objetos de costo,
decir que miden el servicio que cada actividad presta a otras del sistema o directamente al resultado u objetivo productivo.
Los “cost sender” son factores que determinan la carga de trabajo requerida por una actividad dada, tales como
complejidad, nivel de automatización, organización, etc.
Dentro de cada actividad se deberá elegir aquel “cost-driver”, portador o inductor de costos, que mejor respete la relación
causa - efecto entre consumo de recursos y producción obtenida. Asimismo, entre los que cumplan esta condición, se
deberá tender hacia el más fácil de medir e identificar.
El mejor generador de costo de una actividad es la causante de la misma. Así, las actividades se pueden vincular con:
- el volumen de producción o comercialización: costos de mano de obra directa, materia prima, etc.
- la forma de la organización de la producción o comercialización: costos de control de calidad, de transporte, etc.
- la existencia misma del producto: costos de mejoras, de modificaciones de la gama de productos, etc.
- la existencia de una capacidad de producción, consecuencia de una decisión anterior a la del volumen de producción:
costos de calefacción, electricidad, etc.
4ª Etapa: Reclasificación de actividades
Dentro de los distintos centros de costos, pueden existir actividades comunes. Se trata de agregar esas actividades para
simplificar los procesos de asignación y además para determinar los costos originados por cada una de las diferentes
actividades. A tal fin, se agrupan las actividades de similares características, es decir aquellas que tengan un inductor de
costo común, formándose así los costos totales por actividad.
5ª Etapa: Reparto de los costos entre las actividades
Se procede a la distribución de los costos localizados en los centros, entre las distintas actividades que lo han generado.
6ª Etapa: Cálculo del costo de los generadores de costos
Conocidos los costos de las actividades, y determinados los generadores de costos para cada una de ellas, el costo unitario
se determina, dividiendo los costos totales de cada actividad entre el número de generadores de costos.
El costo unitario del generador de costos representa la medida del consumo de recursos que cada inductor ha necesitado
para llevar a cabo su misión, o en otros términos, el costo que cada inductor genera dentro de una actividad concreta.
Fase II: Determinación del costo de los productos
7ª Etapa: Asignación de los costos de las actividades a los productos
Los productos consumen actividades y las actividades recursos, siendo los generadores o inductores, los que relacionan de
manera directa a unos y otros. Por lo que, llegado este momento en el proceso de asignación, son conocidos ya los costos
generados por cada portador de costos; asimismo y de acuerdo con la correspondencia directa entre éstos y los productos,
se puede saber de manera inmediata el consumo que cada producto ha hecho de cada actividad.
8ª Etapa: Asignación de los costos directos a los productos
Los costos directos respecto del producto no han intervenido en las etapas anteriores del proceso contable del Modelo ABC.
El proceso de asignación terminará trasladando los costos directos respecto al producto.
Cómo se cargan los costos en el modelo ABC: para poder elaborar un producto se necesitan RECURSOS, pero éstos no
son consumidos por los productos, sino por ACTIVIDADES que se realizan para poder elaborarlos. El PRODUCTO consume
esas actividades, que a su vez consumen recursos. Cabe aclarar que bajo este sistema, los productos no son solamente
susceptibles de costeo, sino todo aquello que consuma actividades:
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RECURSOS
ACTIVIDADES
OBJETO DE COSTEO
RIQUEZAS
Costos más exactos de los productos que permiten mejores decisiones estratégicas relacionadas con:
Determinar el precio del producto,
Combinar productos,
Elaborar compras,
Invertir en investigación y desarrollo.
Mayor visión sobre las actividades realizadas (debido a que ABC traza el mapa de las actividades y remite los costos a las
mismas), lo que le permite a una empresa:
Concentrarse más en la gestión de las actividades, tal como mejorar la eficiencia de las actividades de alto costo,
Identificar y reducir las actividades que no proporcionan valor agregado.
Exposición de información al usuario.
Relación de causalidad en los costos como herramienta de gestión.
Posibilidad de evaluar cada actividad en los términos de los objetivos de la organización.
La totalidad de los costos desemboca, a través de las actividades, en los productos.
Es más fácil de entender porque las actividades constituyen una realidad más cercana.
Recomendable en empresas con gran número de productos semejantes.
LIMITACIONES
Se basa en información histórica.
No segrega los costos por tipo de variabilidad.
Carece del respaldo que otorga la partida doble.
Abandona el análisis de los costos por áreas de responsabilidad.
Demasiado costoso, exige mayor información que otros sistemas.
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Cuando la orden se cierra, el costo unitario se calcula dividiendo el coto total acumulado en la OP por el número de
unidades completas producidas.
Tipos de industria en las cuales se aplica: empresas que comercializan por pedidos especiales de sus clientes y que
conocen los destinatarios de sus productos con antelación al inicio de la producción. Ejemplos: talleres mecánicos,
fabricación de herramentales, construcción, clínicas, hospitales. Estas empresas se caracterizan por:
Pedidos especiales
Énfasis en el lote
Inexistencia de inventarios iniciales y finales
Determinación del costo unitario de lote
Producción destinada al cliente
Unidad de costos:
Pieza artículo que forma parte de un subensamble (tornillo).
Parte conjunto de 2 o más piezas.
Subensamble combinación de 2 o más partes.
Ensamble combinación de varios subensambles.
Operaciones trabajos en cada etapa de ensamble o subensamble y cambian la composición del producto básico.
Requisitos para su aplicación:
Departamentalizar contablemente la empresa.
Clasificación de los desembolsos de cada departamento.
Individualizar cada trabajo, asignando número a cada orden.
Imputar a cada sector las cargas originadas en concepto de MP, MO y CIF.
Imputar a cada orden lo que cada una ha demandado.
Generar registros de acumulación de costos para los distintos sectores por los que pasa la orden.
Verificación de las cargas a las distintas órdenes.
Controles fundamentales:
Control de MP, MO y CIF
Control de productos en proceso
Control de productos terminados
Control de costos de productos vendidos
Para cumplir con los controles, se utilizan cuentas de control que deben coincidir con los mayores contables.
Documentación respaldatoria:
Hoja de costos
Orden de producción
Tarjeta de existencias
Listado de materiales para órdenes de trabajo
Cargas horarias (resumen ficha)
Planilla de distribución y prorrateo de CIF
Ventajas:
Exactitud en grado de avance de la orden.
Se puede saber a priori el costo definitivo.
Se puede identificar fácilmente las órdenes paralizadas y activas.
La individualización por número permite su imputación contra el ingreso.
Permite proyección de trabajos similares en el futuro.
Desventaja: no se puede determinar el costo unitario hasta que no se haya concluido el lote o cerrado la OP.
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La característica fundamental es el énfasis en la producción obtenida en un período determinado (por lo general un mes).
Tipos de industria en las cuales se aplica: se utilizan en plantas que elaboran diversos artículos en serie, donde es común
que se acumulen existencias para satisfacer una demanda que previamente se intentó promover. Ejemplos: empresas
fabriles (textil, panificación), extractivas (carbón y sal) y servicios públicos. Estas empresas se caracterizan por:
Flujos de operaciones continuo
Énfasis en la producción obtenida en el período
Existencia de inventarios iniciales y finales
Establecimiento de costos medios en un período
Producción destinada a stock (almacenes)
Clasificación de industrias:
Monoproductoras: este único producto puede incorporarse en uno o varios departamentos en forma secuencial.
a) Los materiales sujetos a transformación se incorporan en el primer departamento; los posteriores se limitan a añadir MO
y CIF.
b) Los materiales no se incorporan al proceso productivo únicamente en el primer departamento, sino también en algunos
posteriores al primero. Pueden darse 2 alternativas:
- Aumento en el número de unidades (ejemplo: 1º depto. 1 lt. de pintura $10 x lt. y 2º depto. Agrega 3 lts. de diluyente a $2
x lt. = 4 lts. a $16. Aumento del volumen y disminución del costo)
- Que no aumente el número de unidades; sólo aumentan los costos (ejemplo: fábrica de juguetes auto + pintura),
c) Inexistencia de inventarios de productos en proceso de fabricación en todos los departamentos (productos sencillos y
perecederos). Facilita la determinación de los costos unitarios.
d) Existencia de inventarios de productos en proceso como mínimo en un departamento (proceso fabril largo y operaciones
complejas).
Poliproductoras:
a) Se producen artículos diferentes por separado en distintos departamentos.
b) Se producen artículos separados, pero uno de ellos es utilizado en la fabricación de otro u otros (subproductos).
c) Se inicia un proceso único, del cual surgen varios productos (coproductos).
Requisitos para su formación:
El proceso productivo debe ser continuo.
Se debe departamentalizar contablemente la empresa.
Clasificación de los desembolsos de cada departamento.
Imputar a cada departamento los cargos asignados en concepto de MP, MO y CIF.
Generar registros de acumulación de costos para los departamentos por los cuales transita la producción.
Informe de costo de producción: dentro de cada departamento, los costos son identificados por separado por cada
elemento de costo y se realiza un análisis total de costo de producción (debe establecer costo de unidades transferidas al
departamento siguiente; costo de producción completado y no transferido; costo de productos en proceso).
Para la preparación de este informe, se debe considerar:
Naturaleza de las unidades de producción: todos los costos de producción son reducidos a una “base por unidad”
(ejemplo: industria de cal incorpora toneladas de piedra caliza; los costos de la misma se miden en función de bolsas de cal,
que será la unidad de producción).
Cómputo de costos unitarios, utilizando la producción equivalente: Este elemento se utiliza por el hecho de existir
inventarios de productos en proceso, o sea unidades no terminadas, al finalizar el período.
PRODUCCIÓN EQUIVALENTE: medir las unidades que se encuentra en proceso de producción en términos de productos
terminados.
Costo por unidad equivalente = costos del período
unidades equivalentes del período
Tratamiento de las transferencias interdepartamentales: mostrarlo como una corriente continua de un departamento
a otro, o sea que lo que se transfiere del departamento 1 al 2 restará en el primero y sumará en el segundo.
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Aspectos especiales:
Efecto de las unidades perdidas: ocurren en determinadas empresas como consecuencias de mermas (ordinarias),
evaporación, trabajos defectuosos u otro aspecto que implique desaparición física del producto.
Merma ordinaria = el costo total permanece constante, disminuyen las unidades, aumenta el costo unitario. 2 situaciones:
- Efecto de las unidades perdidas en el departamento donde se genera la pérdida se omiten en el cálculo de la
producción equivalente las unidades perdidas, de lo que resulta una producción equivalente menor. Al dividir ésta por los
mismos costos, resulta un costo unitario mayor.
- Efecto de las unidades perdidas en departamentos anteriores se multiplican las unidades perdidas por el costo en el
departamento precedente; este resultado se divide por el número de unidades buenas recibidas (menos estropeadas o
perdidas) distribuyo el costo de las unidades perdidas en el costo de las unidades buenas.
Merma extraordinaria = el costo total y unidades disminuyen, el costo unitario permanece constante.
Tratamiento de materiales añadidos en departamentos posteriores al primero:
- Los materiales no aumentan el número de unidades fábrica de juguetes: a un juguete, en los departamentos
posteriores, se le agrega pintura.
- Los materiales aumentan el número de unidades fábrica de pinturas: a la pintura, en los departamentos posteriores, se
le adiciona aceite o diluyentes, los cuales aumentan el número de unidades en producción.
Efecto de las unidades perdidas sobre los costos de materiales añadidos: primero hacer el ajuste de materiales añadidos, y
luego, computar el costo de las unidades perdidas.
Tratamiento del inventario en productos en proceso al inicio del período:
- Método del promedio: implica la fusión de los costos departamentales, por elementos, del inventario inicial de productos
en proceso con los costos incurridos en el departamento durante el mes. Este costo se divide por la producción equivalente,
basada en la suma de las unidades en proceso al inicio y las puestas en producción en el período.
- Método PEPS: se parte del supuesto de que los costos del período actual serán utilizados en primera instancia para
completar los productos en proceso iniciales, y luego aplicados a la nueva producción. La condición es que el inventario
inicial se mantenga por separado a través de todas las operaciones fabriles, entre todos los departamentos. Por eso es
complicado de aplicar cuantos más departamentos existan. Es inaplicable cuando hay materiales añadidos que aumenten
en número de unidades o unidades perdidas en departamentos posteriores al primero.
- Método PEPS rectificado o modificado: cuando hay unidades perdidas en departamentos posteriores al primero, deben
promediarse los costos del inventario inicial con los de la nueva producción recibida en el departamento; y cuando hay
materiales añadidos, se sigue un procedimiento similar al de las unidades perdidas. Cuando se den estas dos situaciones
conjuntamente, unidades perdidas y materiales añadidos, no es aconsejable ningún método que no sea el de promedio.
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Costo de productos conjuntos: existen costos de productos conjunto cuando mediante la elaboración de una o más MP
se obtiene como resultado una variedad de productos que podrán ser:
Productos conjuntos: son 2 o más productos manufacturados simultáneamente por operaciones de proceso común o
en serie, obtenidos de una misma fuente de MP. Ejemplo: industria de conserva de carne en las cuales se obtiene jamón,
costillas, etc.; industria química.
Productos principales: constituyen el objeto del proceso que se está llevando a cabo, a partir de una MP común. A
efectos de su definición como principal debe evaluarse el interés económico.
Subproductos: productos incidentales o accidentales obtenidos durante el proceso productivo del producto principal,
que son siempre de obtención forzosa. El subproducto que no puede ser vendido se considera desperdicio.
Causas para que un derivado sea considerado un subproducto:
- Magnitud física escasa en relación al del producto principal
- Valor de mercado bajo en relación el del producto principal
Productos conexos o coproductos: 2 o más artículos obtenidos al mismo tiempo, pero no necesariamente a partir de la
misma MP o a través de las mismas operaciones de elaboración, en proporción tal que ninguno de ellos puede ser
considerado como principal. Ejemplo: maderera que obtiene tablas de roble, pino, algarrobo.
Punto de separación: punto en el cual se produce la separación de la producción conjunta. Se pueden obtener
productos principales, coproductos o subproductos.
Subproductos:
De obtención eventual: se da cuando se realizan tratamientos especiales de MP.
Destinos:
- Venta en estado natural
- Uso interno sustituto de MP
De obtención habitual: empresas de procesos continuos en los cuales se realizan procesos conjuntos. La empresa está
canalizada para canalizar los subproductos.
Destinos:
- Venta en estado natural
- Uso interno sustituto de MP
- Prepararon o adecuación indispensable para su venta
- Elaboración no indispensable con fines de mejoramiento o transformación
Métodos de valuación y costeo de subproductos:
Valuación es subjetiva; asignar valor con prescindencia del costo real.
Costeo trata de ser objetivo; acumulación de factores.
Objetivo asignar costo al subproducto para que el producto principal no soporte el costo de éste.
Métodos de valuación:
No asignar valor en el punto de separación: considerar su venta como ingreso no habitual. Sólo resulta racional en
caso de obtención eventual. Todos los costos los soportaría el producto principal.
Valuar al subproducto a su precio de venta menos costos de comercialización (VNR): se acredita el valor al costo de la
producción en que se origina el subproducto. Es aplicable a la venta en estado natural. El VNR del subproducto obtenido
reduce el costo de las MP correspondientes al producto principal. Los subproductos no tendrán resultado en le momento de
su venta. Es valido cuando el subproducto se vende inmediatamente.
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Vanesa Rodríguez
Valuar al subproducto a su precio de venta menos costos de elaboración y comercializaron (posteriores al punto de
separación): se acredita el valor al costo de la producción en que se origina el subproducto. Es aplicable en casos de
procesos no voluntarios. Cuando deben someterse a procesos de adecuación, preparación y/o limpieza, necesario para su
comercialización, el criterio de VNR se extiende a eliminar los costos de adecuación y preparación a fin de determinar el
crédito al producto principal. Trata de estimar un porcentaje de utilidad de subproducto para evitar que el producto
principal se lleve las ganancias del subproducto.
Se denomina a este método “costo inverso”, ya que consiste en un costeo hacia atrás, que parte del precio de venta y le
deduce todos los costos inherentes a su preparación y comercialización.
El resultado de la venta del subproducto será cero.
Valuar al subproducto obtenido al VNR correspondiente a venta en estado natural o proceso de producción
indispensable, aunque se lo destine a otros procesos productivos: cuando el subproducto se somete a procesos voluntarios
o no indispensables de elaboración, el criterio VNR no es lógico, pues implica volcar como crédito en el costo del producto
principal, el resultado que se supone obtiene la empresa por procesar voluntariamente el subproducto.
Este método valuará los subproductos en el punto de separación de la siguiente manera:
Venta en estado natural VNR = P vta. – gastos comercialización
Proceso de elaboración indispensable VNR = P vta. – gastos comercialización – gastos elaboración
No se podrá acreditar al costo de los productos principales el resultado adicional por someter al subproducto a un proceso
voluntario. Es aconsejable en empresas en las que puede venderse el subproducto en estado natural o procesado
voluntariamente.
No asignar valor al subproducto en punto de separación, pero cargarle los costos de elaboración o preparación que
pudiera demandar: este criterio es razonable cuando el subproducto no pudiera comercializarse en absoluto en su estado
natural. el producto principal no recibe ningún crédito por el costo del subproducto, sino que se lleva el total de los cosos
conjuntos. Se generará resultado por la venta de los subproductos P vta. – costos de adecuación o preparación – gastos
de comercialización.
Valuar el subproducto al costo del material que sustituye: son subproductos sin mercado y se valúan teniendo en
cuenta el costo del producto que sustituyen (valor de reemplazo).
Métodos de costeo:
Asignar al subproducto un costo en función de su contenido proporcional de alguna sustancia común con el producto
principal: se usa si del análisis químico de la MP surge alguna sustancia común representativa de todos ellos como para
poder usarla como común denominador en la asignación proporcional de costos.
Constituye un método de costeo, ya que resulta más objetivo (el que mayor sustancia común posea, se llevará en
proporción mayores costos conjuntos).
Productos conexos:
En industrias de desintegración, el producto principal puede ser uno solo, pero aparece un subproducto que, una vez
valuado, dejan paso a un valor neto atribuible al producto principal.
Si existen más de un producto principal (conexos o coproductos), implica adoptar algún criterio de atribución del
costo conjunto con el objeto de poder valuar cada uno o determinar resultados por líneas.
Métodos de costeo de productos en proceso:
Costo uniforme por unidad para todos los productos conexos: cuando la MP que constituye cada producto conexo
es idéntica o muy similar a la MP sin separar, se pude considerar que cada procuro conexo es parte de la misma MP.
Diferenciación del costo entre productos conexos, en base a factores técnicos relativos a su composición físico-
química: si del análisis físico-químico de la MP surge algún componente común entre los productos conexos, el costo de
producción puede distribuirse en función del peso proporcional de dicho componte en cada producto.
Diferenciación del costo entre productos conexos, en base a sus precios de mercado como productos sin elaborar:
es decir en el estado natural en que se obtienen del proceso de separación. Se costean en función del precio de mercado a
que podrían conseguirse ya separados. El producto conexo con mayor precio de mercado, se llevará la mayor proporción de
costos conjuntos.
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Diferenciación del costo entre productos conexos, en base a los VNR en el punto de separación correspondiente a
su destino real:
Venta en su estado natural VNR =P vta. – gastos consumidos
Proceso de preparación VNR =P vta. – gastos consumidos – costo de elaboración
Diferenciación del costo entre productos conexos, en base a los VNR en el punto de separación correspondiente a
su destino real, a precios de venta y costos normalizados: el factor de diferenciación es el VNR normalizado (normalización
de todos los componentes: precio de venta y gastos). Se usa para evitar fluctuaciones por factores coyunturales, que
provocarían que un producto conexo se beneficie (porque otro se lleve mayor costo); o se perjudique (porque llevase más
costo del correspondiente).
Caso en que algún producto conexo obtenido en el proceso de separación de una MP, corresponda o equivalga al
producto principal único obtenido al procesar otra MP: neutralización del mismo a su valor de reemplazo. Se basa en
otorgar al producto conexo el costo del producto principal obtenido a partir de otra MP. Este producto conexo se considera
como si fuera un subproducto, es decir que se acredita su costo (coso del producto principal al que reemplazó) al costo
conjunto. La diferencia que resulta se atribuirá al restante conexo en función de alguno de los criterios de diferenciación.
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Es necesario seleccionar un nivel de capacidad para poder calcular los gastos de fabricación estándar por unidad de
producto.
Presupuestos flexibles: resumen de los costos estimados, los cuales habrán de ajustarse a los cambios en el nivel de
actividad.
Son utilizados para calcular los gastos de fabricación unitarios, para pronosticar los gastos de fabricación al presupuestar y
para obtener una base comparativa al evaluar la actuación, así como para la elaboración de informes sobre control de
costos.
Es una herramienta útil para ayudar a la administración a detectar áreas en donde se están incurriendo costos excesivos.
Fórmula = (costo MOD x Hs. MOD) + presupuesto de CIF fijo
Tipos de costos estándar:
Ideales o circulares: permiten un mínimo de restricciones o tolerancias respecto a materiales, tiempo de trabajo y costos
relacionados con la producción de cada producto. Se basan en una capacidad teórica y representan costos unitarios de
producción mínimos. Son normas rígidas que en la práctica nunca pueden alcanzarse. Una de las ventajas de las normas
ideales es que pueden usarse durante períodos relativamente largos sin tener que cambiarlas o adecuarlas. Representan
metas por alcanzar, en condiciones normales de la producción, sobre bases de eficiencia.
Estos estándares deben revisarse con la frecuencia que las necesidades lo ameriten, para que reflejen los cambios en los
métodos de producción y precios, pues de otra manera dejarían de ser costos representativos en las circunstancias
presentes.
Básicos o fijos: representan medidas fijas que sirven únicamente como punto de referencia o medida, con el que puedan
compararse los resultados reales y raras veces se actualizan o modifican para que reflejen los costos de operación actuales y
los cambios en los niveles de precios. Se utilizan con el fin de medir las tendencias en los resultados de operación.
El procedimiento a emplearse con este tipo de estándares, cosiste en reducir los costos reales a porcentajes relativos al
costo estándar que se tome como base. Facilitan la exposición de los costos corrientes con relación al costo estándar básico.
Alcanzables para el período actual: miden una actuación razonable bajo condiciones de operación promedio,
suponiendo una eficiencia normal.
La fijación de este tipo de estándares consiste en cuestionar período a período la cantidad de insumos que se requieran de
manera razonable. Estos estándares se basan en un alto grado de eficiencia, pero difieren de los ideales en que éstos
pueden ser satisfechos o excedidos por los empleados de operación eficiente. Los estándares alcanzables se fijan por
encima de los niveles de eficiencia, pero pueden ser satisfechos o sobrepasados con una producción eficiente. Son
apropiados para determinar el costo de los productos, para la evaluación de la actuación, la planeación y la motivación a los
empleados.
Determinación de los costos estándar:
Estándares de materiales, mano de obra y gastos de fabricación:
- Costos estándar de MP = precio STD insumos X cantidad STD insumos
- Costos estándar de MO = tiempo STD MO X tarifa STD MO
- Costos estándar de CIF = tasa STD de CIF variable o fijo X base predeterminada de aplicación (costo de MOD, horas de
MOD o unidades producidas)
Costo estándar por unidad = suma de los costos estándar unitarios calculados para los costos estándar de MP, MO y CIF.
Elaboración de costos estándar. El costo estándar por unidad de producto está en función de varios elementos:
- Estándares referentes al precio de MP: para que los estándares de MP sean alcanzables será necesario que reflejen los
precios actuales de mercado. Reflejará los precios esperados de compra para el siguiente período.
- Estándares respecto a cantidades de MP: el consumo de MP depende de factores tales como el tipo de máquinas utilizadas
y la capacidad y experiencia de los obreros, así como de las diferentes clases de MP que se utilizan y de su calidad. Se deben
considerar las pérdidas por desperdicio previsto o normal y por las fallas de las máquinas.
- Estándares de tiempo de MO: constituye una estimación realista del tiempo de trabajo requerido para realizar cada una de
las fases específicas de la manufactura de un producto.
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Vanesa Rodríguez
- Estándares respecto a la tarifa de MO: señala el costo estimado de MO por hora que se espera que prevalezca durante el
próximo período. Las tarifas de salarios varían de acuerdo con las habilidades, la experiencia y la antigüedad de los
empleados.
- Tasas estándar de CIF: la tasa estándar de CIF variable real representa la suma de todos los elementos variables del costo.
Para calcular la tasa estándar de CIF fijo se debe escoger un nivel específico de capacidad. La capacidad normal es una
buena medida, porque representa la utilización promedio de la capacidad anual que se espera durante el siguiente período.
Corrección y actualización de estándares: los estándares actualmente alcanzables, continuarán siendo alcanzables en
tanto se modifiquen y actualicen periódicamente. Para evitar que los estándares se hagan obsoletos, se debe instalar un
programa diseñado para actualizar los estándares y mantenerlos a niveles alcanzables.
VENTAJAS:
Permite medir y vigilar la eficiencia de la fábrica, revela las anormalidades y señala a los responsables.
Contribuye a la reducción del costo al realizar minucioso un análisis de las operaciones.
Alerta sobre la capacidad productiva no utilizada y las pérdidas ocasionadas.
Permite conocer el costo de cada producto antes de su terminación.
No presenta las fluctuaciones de los costos históricos.
Mayor exactitud de los costos, debido a que los componentes físicos se calculan científicamente.
Facilita la preparación de presupuestos
DESVENTAJAS:
Las variaciones son obsoletas: deben ser acompañadas con otras para la toma de decisiones.
No incentiva el mejoramiento continuo si se queda con el estándar como fin último: si se lo ve como un medio para
lograr otro fin, no.
El sistema es burocrático, poco flexible y estático y debe ser acompañado de una capacitación del personal.
Es costoso implementarlo, resulta costoso operarlo y mantenerlo actualizado.
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CIF variable real > CIF variable aplicado variación desfavorable (subaplicación)
CIF variable real < CIF variable aplicado variación favorable (sobreaplicación)
Porción fija = CIF fijo real – CIF fijo presupuestado
CIF real: el que realmente se incurrió
CIF fijo real > CIF fijo presupuestado variación desfavorable
CIF aplicado: tasa CIF presupuestada x horas reales
CIF fijo real < CIF fijo presupuestado variación favorable CIF presupuestado: surge del presupuesto flexible
Causas: Tasa STD CIF = CIF presupuestados
-Cambios inesperados en el precio. capacidad normal
-Utilización excesiva de MP y MO indirecta.
-Aumento horas extra del personal.
-Fallas mecánicas y de personal.
EFICIENCIA: está relacionada con la variación de MO en eficiencia. Es la diferencia entre las horas de MO realmente trabajadas y
las horas estándar de MO permitidas, multiplicada por la tasa variable estándar de CIF.
(Hs. reales – Hs. STD) x tasa STD CIF variable
Causas:
-Paros de maquinarias.
-Uso de materia prima de menor calidad.
-Mala supervisión y actuación de los empleados.
VOLÚMEN O CAPACIDAD: se debe a una sobre o subutilización de las instalaciones de la planta en comparación con el nivel
presupuestado de operaciones. Esta variación mide como se está utilizando la capacidad de planta. Está representada por la
diferencia entre los CIF fijos presupuestados y los CIF fijos asignados a la producción.
CIF fijo real – CIF fijo aplicado
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CIF fijo presupuestado > CIF fijo aplicado se presupuestó una cantidad mayor de CIF fijo que la cantidad de CIF que se aplicó a
las unidades de producción, es decir que hubo una subaplicación (variación desfavorable).
CIF fijo < CIF fijo aplicado se aplicó una cantidad mayor de CIF fijo a las unidades de producción que la requerida para
absorber los CIF fijos presupuestados, es decir que hubo una sobreaplicación (variación favorable).
Causas:
-Capacidad normal insuficiente.
-Falta de órdenes de venta.
-Exceso de capacidad ociosa.
Variaciones de materiales en mezcla y rendimiento:
MEZCLA: se refiere a las proporciones relativas de las diversas MP que deban combinarse para manufacturar el producto
deseado.
Variación de la mezcla: indica aquella parte de la variación total en cantidad, provocada por la utilización de materiales en
proporciones no estándar.
RENDIMIENTO: factor de productividad representado por la razón de las cantidades de producto resultante respecto de las
cantidades de materiales.
Variación en rendimiento: constituye la parte restante de la variación total en cantidad y se debe a que el rendimiento del
producto final no corresponde a la cantidad que los insumos reales pudieron haber producido.
* Evaluación de la actuación: análisis de los resultados del trabajo, relacionando las variaciones en costos con las personas
responsables de dichas variaciones.
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CONTABILIDAD GENERAL: introducir un plan de cuentas; la clasificación de costos en variables y fijos; y la imputación de
éstos por centro de costos (productivos y de servicios), con el objetivo de obtener:
- Costos de conversión fijos de cada período por centro de costos
- Costos de conversión variables de cada período por centro de costos
MEDICIÓN DE LA PRODUCCIÓN: definir una unidad de medida de actividad homogénea a todos los productos (por ejemplo
horas máquinas); y controlar la actividad real alcanzada en cada centro de costos productivos, para lograr obtener:
- Unidades producidas por producto
- Nivel de actividad real de cada centro de costos productivos
SOTCK DE MATERIA PRIMA: incluir un esquema de acumulación de entradas y salidas, según su destino, con el objeto de
obtener:
- Consumo real de MP por producto (en unidades físicas y monetarias)
- Cantidades físicas y monetarias compradas mensualmente
- Precios unitarios pagados por las compras
EFICIENCIA: En términos físicos, diferencia entre consumo real y consumo permitido por el STD para producción real
En términos monetarios: (Q real – Q STD) x P STD (Q real – Q STD)
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PRESUPUESTO
costo de conversión variable real – costo de conversión variable presupuestado
(MOD + CIF variable) – (cuota costo de conversión variable x NA real)
EFICIENCIA: En términos físicos, diferencia entre el nivel de actividad real y el nivel de actividad permitido por el STD para la
producción real
NA real – NA permitido por STD para producción real
En términos monetarios:
NA real – NA permitido por STD para producción real) x costo de conversión variable por unidad
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Vanesa Rodríguez
El análisis marginal permite calcular el punto de maximización de utilidades, ya que se examinan los efectos incrementales
en la rentabilidad. Si una empresa está produciendo determinado número de unidades al año, el análisis marginal se ocupa
del efecto que se refleja en la utilidad si se produce y se vende una unidad más.
Para que este método pueda aplicarse a la maximización de utilidades, deberá ser posible identificar por separado las
funciones de ingreso total y de costo total.
Costo marginal: cambio en el costo total originado por la elaboración de una unidad adicional de producción.
Ingreso marginal: cambio en el ingreso total originado por la venta de una unidad adicional de producción.
Utilidad marginal: está dada por la diferencia entre los ingresos y costos que obtenga la empresa.
* Si el ingreso marginal excede al costo marginal (IM > CM), el ingreso extra de vender una unidad más excede al costo extra
en que se incurre al producirla. La empresa obtiene un beneficio económico sobre la unidad marginal; por lo tanto, su
beneficio económico crece si la producción aumenta.
* Si el ingreso marginal es menor que el costo marginal (IM < CM), el ingreso extra de vender una unidad más es menor que
el costo extra en que se incurre para producirla. La empresa incurre en una pérdida económica sobre la unidad marginal,
por lo tanto, su beneficio económico disminuye si la producción aumenta y su beneficio económico aumenta si la
producción disminuye.
* Si el ingreso marginal es igual al costo marginal (IM = CM), se está maximizando el beneficio económico.
Importancia: El análisis marginal estudia el aporte de cada producto/servicio/cliente a las utilidades de la empresa. Por lo
tanto, es importante porque nos permite responder a las siguientes preguntas:
¿Cuál será el resultado (utilidad o pérdida) de la empresa a diferentes niveles de ventas?
¿Cuál debe ser el volumen de ventas y cuál debe ser el precio para alcanzar un determinado objetivo de rentabilidad?
¿Cuál es la rentabilidad máxima de la empresa?
¿Cuál es la sensibilidad de la utilidad a variaciones posibles en los costos, precio de venta y volumen de ventas?
• ¿A partir de qué volumen mínimo de ventas conviene lanzar un nuevo producto?
• ¿Conviene dejar de producir un determinado producto existente?
• ¿Realmente le conviene a la empresa estar atendiendo a un determinado cliente?
• ¿Convendría cerrar directamente una fábrica o sucursal?
• ¿Cuánto tengo que vender para que convenga continuar?
• ¿Cuál es el precio mínimo que debería cobrar por una unidad adicional de un producto?
• ¿Convendría utilizar la capacidad ociosa de la planta para vender el volumen adicional a un precio menor que el actual?
(por ejemplo, vendiendo al costo variable el producto de exportación, lo cual se denomina “dumping” y es una práctica
prohibida)
• ¿Qué efecto tiene en las utilidades un corrimiento de la demanda entre productos?
• ¿Conviene tercerizar una producción?
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Vanesa Rodríguez
3. Cuando la contribución marginal no alcanza para cubrir los costos fijos, la empresa puede seguir trabajando en el corto
plazo, aunque la actividad de resultado negativo. Porque esa contribución marginal sirve para absorber parte de los costos
fijos.
4. La situación más crítica se da cuando el "precio de venta" no cubre los "costos variables", o sea que la contribución
marginal es negativa. En este caso extremo, es cuando se debe tomar la decisión de no continuar con la elaboración de un
producto o servicio.
El concepto de "contribución marginal" es muy importante en las decisiones de mantener, retirar o incorporar nuevos
productos de la empresa, por la incidencia que pueden tener los mismos en la absorción de los costos fijos y la capacidad de
generar utilidades.
También es importante relacionar la contribución marginal de cada artículo con las cantidades vendidas. Porque una
empresa puede tener productos de alta rotación con baja contribución marginal pero la ganancia total que generan, supera
ampliamente la de otros artículos que tienen mayor contribución marginal pero menor venta y menor ganancia total.
PTO. E CV
CF
CF
Q unidades vendidas
Punto de equilibrio económico: Estará dado por un volumen de ventas tal que, deducidos los costos variables, arroje un
saldo que alcance a cubrir el monto de las cargas estructurales.
Punto de equilibrio económico = P vta. – CV = CM = CF
Punto de equilibrio físico: la contribución marginal unitaria es la diferencia entre el precio de venta de cada unidad
producida y el costo proporcional de esa misma unidad cm = p vta. – cv
Los costos estructurales del período divididos por la contribución marginal nos darán las cantidades a vender para lograr la
igualdad de ingresos y egresos.
Punto de equilibrio físico = CF totales
cm
Punto de equilibrio financiero (de cierre): será aquel en el cual la contribución marginal alcance exactamente a cubrir las
cargas estructurales erogables. Es cierto punto ubicado por debajo del punto de equilibrio económico, que marcará el
volumen de ventas mínimo que puede alcanzar una empresa para poder continuar en actividad sin afrontar déficit
financiero.
Punto de equilibrio financiero = CF erogables
cm
Punto de equilibrio monetario: el monto total de ventas que debe alcanzarse para lograr la situación de equilibrio puede
ser logrado mediante la comercialización de una variada combinación de productos. Éstos han de tener un elemento
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Planeamiento de los resultados: a partir de la fórmula básica del punto de equilibrio (CF / cm), puede abordarse el
planeamiento de distintos niveles de beneficio a través de la incorporación del factor R (resultado neto total). Esta fórmula
nos permite determinar la cantidad de unidades que es necesario vender para obtener un resultado neto total R:
Punto de equilibrio = CF + R
cm
Margen de seguridad: indica en qué porcentaje pueden reducirse las ventas actuales sin que la empresa entre en la zona de
pérdidas operativas. En general, esta herramienta sirve para aquellas empresas que tengan su nivel de ventas por encima
de su punto de equilibrio. Además sirve como herramienta para ajustar la estrategia de ventas de la organización (realizar
bonificaciones, descuentos o simplemente para saber dónde estamos).
MS = (ventas – ventas en el equilibrio) x 100
ventas
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4. Tomar las decisiones, es decir el mejor camino posible que cumpla con el objetivo de la empresa.
5. Implementar la decisión y efectuar un control.
Decisiones de operación a corto plazo: involucran proyectos con un horizonte de tiempo anual y no requieren de
inversiones de bienes de capital.
- objetivo principal: seleccionar la alternativa menos costosa o la que ofrezca la contribución más alta a las utilidades.
Puesto que muchos factores referentes a la capacidad se consideran fijos en el corto plazo, lo apropiado sería seleccionar la
alternativa de decisión que mejor aproveche los recursos existentes.
Las decisiones de operación incluyen el análisis de alternativas para:
Eliminación de un segmento
Fijación de precio de órdenes especiales
Venta de productos en estado actual o con procesamiento adicional
Fabricar o comprar partes componentes del producto principal
ANÁLISIS DE COSTOS RELEVANTES: se consideran costos relevantes aquellos factores de costos e ingresos que difieren al
comparar varias alternativas.
Los costos incrementales o diferenciales son las diferencias entre los costos e ingresos de unas alternativas y otras.
Para cada una de las alternativas es necesario estimar los ingresos y costos y los recursos requeridos.
El análisis de costos relevantes permite identificar los costos, ingresos y recursos que difieren entre los cursos alternativos
de acción.
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Vanesa Rodríguez
La decisión de fabricar o comprar, deberá ser analizada seleccionando la alternativa menos costosa.
Los costos en que habrá de incurrirse bajo ambas alternativas, no se considerarán relevantes para efectos del análisis, sino
que será necesario que se consideren otros usos potenciales de las capacidades disponibles y que se evalúen algunos
factores cualitativos, como estabilidad de los precios de los proveedores, confiabilidad del cumplimiento de entrega
oportuna, que se satisfagan las expectativas de calidad del material.
Si fuera necesaria la adquisición de nuevo equipo para llevar a cabo la producción, sería una decisión de inversión a largo
plazo.
Selección de equipos alternativos: es una decisión de costo (¿qué equipo es menos costoso?).
Ubicación de la planta: los diferenciales de costos se deben a 2 factores:
- proximidad del lugar a la fuente de MP o a los clientes.
- características de la zona (tipo de energía, clima, costos de construcción)
Selección entre MP opcionales: cuando ello no afecta la calidad del producto terminado. Las variables que pueden
influir sobre la elección son:
- precio de compra
- costos de procesamiento
- rendimiento de productos terminados
Mayor contribución marginal: se utiliza para analizar alternativas para las cuales el objetivo es maximizar las utilidades
anuales, y además estas alternativas involucran ingresos.
Se comparan los estados de resultados completos preparados en base a cada una de las alternativas.
Producir o tercerizar: no siempre el producto con mayor CM es el que hay que producir más, sino que debe tenerse en
cuenta el capital invertido respecto de ese producto. Además, hay que considerar la incidencia de los costos fijos. La CM
tiene que alcanzar a cubrir los costos fijos que genera la producción y venta de las unidades adicionales. También, la
empresa debe ver si cuenta con la capacidad financiera y si hay mercado para absorber la producción.
Producción estructura mensual que no puede reducir.
Tercerización razones: estructura (el tercero cuenta con mejor estructura) o personal (la empresa quiere deshacerse de
él). Importante: ver que el tercero no se convierta en competencia en el fututo.
- Tiene aspectos positivos en el corto plazo, pero puede traer efectos negativos en el largo plazo.
- Convierte los costos fijos en variables, porque la empresa paga en función de lo que se hace.
- Se debe comparar el costo de las indemnizaciones con el costo de la tercerización.
- existe cierta responsabilidad solidaria de la empresa con el tercero por los operarios que están trabajando en ella. La
empresa debe cumplir con: requisitos laborales (presentación mensual de lista de personal en relación de dependencia que
trabaja en al empresa, pago de cargas sociales, etc.) y demás requisitos.
Vender o seguir procesando: es una decisión de operación a corto plazo. Se deben analizar los costos e ingresos
incrementales o diferenciales.
Un procesamiento adicional añade valor a un producto y aumenta su precio de venta. La decisión de seguir procesando sólo
produce si el incremento en los ingresos totales excede a los costos adicionales que se efectuarán después del punto de
separación.
Los costos conjuntos en que se incurre antes del punto de separación no tienen efecto sobre la decisión, debido a que de
todos modos surgen, independientemente del momento en que tales productos se vendan, son costos sumergidos.
Situaciones que podrían presentarse una decisión de vender en el punto de separación o seguir procesando:
- La entidad ya procesa el producto más allá del punto de separación y ha invertido en el equipo y personal necesarios para
ese procesamiento ciertos costos fijos están relacionados con el procesamiento adicional. Si tales costos, pudieran ser
eliminados al vender los productos en el punto de separación, se considerarían incrementales y deberían incluirse en el
análisis de decisión; pero si a aquellos costos fijos le asignaran otras funciones o se utilizaran en otros procesos, al
discontinuarse el procesamiento adicional, los costos no serían incrementales, puesto que se incurriría en ellos
independientemente de la decisión que se tomara.
- La empresa está evaluando la posibilidad de procesar más allá del punto de separación y deberá incurrir en ciertos costos
en concepto de equipos y demás costos fijos para seguir procesando es necesario, además de comprobar si los costos
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incrementales superan a los ingresos incrementales, que se hagan estudios de tasas de rendimiento sobre la nueva
inversión, debido a que debe ampliar su capacidad financiera para llevar a cabo el procesamiento.
Fijación de precios para pedidos especiales: cuando la empresa tiene capacidad de producción excesiva u ociosa, puede
decidir manufacturar productos adicionales y venderlos a un precio menor que su precio normal de venta (producción
marginal). El problema, entonces, consiste en determinar un precio aceptable para la producción marginal.
Decisiones de este tipo surgen cuando una compañía recibe en pedido de un cliente vende productos con una marca propia
o nombre comercial. El análisis de fijación de precios debe concentrarse en la recuperación de los costos incrementales
derivados de la aceptación del pedido. El precio de venta total debe recuperar los costos variables en que se incurrió, de tal
forma que se obtenga una contribución marginal positiva. Los costos fijos habrán de ser relevantes solamente si se incurre
en ellos con motivo de la orden especial.
Alternativas sobre las cuales se tomará una decisión: aceptar o rechazar el precio ofrecido por el cliente.
El precio total se determina sumando todos los costos incrementales, más las utilidades deseadas.
Eliminación de segmentos no rentables (o líneas de productos): esta decisión representa un caso especial de evaluación de
actuación de una división. La evaluación acostumbrada de la actuación de un segmento, utilizando medidas de rentabilidad,
presupone la continuidad del mismo. Para evaluar las consecuencias financieras de esta eliminación, es necesario observar
el efecto de la decisión sobre las utilidades incrementales o diferenciales. Requiere que se elaboren estados de resultados
para cada una de las alternativas y que se haga una comparación de las utilidades resultantes. Es indispensable saber cuáles
costos del segmento podrán suprimirse o eliminarse, si el mismo se discontinua.
Resulta desventajoso eliminar cualquier segmento, para el cual la CM excede a los costos fijos eliminables (porque
contribuye a utilidades).
Los costos conjuntos o comunes deberán ser excluidos del análisis, puesto que habrán de permanecer constantes aun si se
eliminara el segmento. Sólo los cosos fijos eliminables son importantes, ya que sólo se incurre en ellos si la división existe, y
podrán ser suprimidos junto con el sector.
La decisión de eliminar una fase específica involucra muchos factores cualitativos:
- Las relaciones con la clientela.
- Las relaciones de demanda entre los productos de la compañía.
- Las políticas respecto al personal.
- Las consideraciones referentes a impuestos sobre la renta.
- Los usos potenciales de la capacidad de la planta que se tenga disponible.
La asignación de recursos escasos: la asignación de los recursos de la empresa se considera importante cuando las
capacidades están limitadas y se deben escoger usos alternativos para ellas. En general, se recomienda el uso de la
capacidad que maximice los ahorros en costos o las contribuciones marginales por unidad de recursos escasos.
CONCLUSIÓN: el análisis de costos relevantes, el cual es aplicable a las decisiones de operación a corto plazo, habrá de
concentrarse en aquellos costos que difieran entre las alternativas disponibles.
Las características específicas de un problema de decisión indican cuál es la técnica de análisis de costos más adecuada: el
enfoque de contribución marginal (maximización de utilidades a corto plazo) o el enfoque de costos incrementales
(minimización del costo).
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Vanesa Rodríguez
Las empresas que no puedan actuar sobre el precio en función de la utilidad que pretendan, tendrán que trabajar para
tener un costo total que “cierre” la ecuación. Dificultad en la determinación de los costos.
PRECIO: contraprestación monetaria por adquirir un bien o un servicio que cumpla determinada satisfacción (consumidor).
Contraprestación por el sacrificio de los factores necesarios para obtener ese bien o servicio (empresa).
Tipos:
Precios promocionales: se usa mucho en los supermercados, o “precios combinados” (por varios productos). Esto puede
alterar el precio mínimo en el conjunto, no individualmente.
Precio cero: cuando el consumidor recibe un producto y no paga nada por él.
Precio no redondos: tiene un impacto psicológico en el consumidor. Para éste, un precio de $1,99 es mucho más
atractivo que uno de $2.
Precio de prestigio: el valor que asigna a un determinado bien el consumidor, está relacionado con un mayor precio.
Muchas veces se paga más por el producto en sí (una cierta marca o un determinado local, artículos de regalo, vinos finos).
Precios psicológicos: la cantidad demandada de estos bienes está dada por determinados niveles que resultan
significativos para el comprador. Es el caso de ciertos productos sustitutivos de otros superiores.
Precios constantes: en países de moneda estable. Los productos se venden a determinados precios y si se producen
elevaciones de costo, se altera su calidad o se modifica el producto.
Política de precios: debe estar estrechamente vinculada con los objetivos de la empresa.
“Los objetivos son el fin de una compañía, y el precio el medio para lograrlo”.
Tipos de mercados:
Mercado de competencia perfecta: el precio lo determina la plaza y la empresa productora debe aceptarlo. Los costos
no juegan un papel esencial en el establecimiento de los precios.
Mercado de competencia imperfecta (monopolístico): necesita disponer de costos para calcular sus precios orientativos
de ventas. El precio surge de acuerdos entre las pocas empresas que integran este mercado.
Mercado oligopólico o monopolio imperfecto: la empresa más importante es líder en cuanto a la fijación de precios y las
demás la obedecen. El conocimiento del costo integral tiene un valor secundario, salvo para la líder.
Mercado oligopólico mixto: se caracteriza por la presencia de una reducida cantidad de grandes manufactureras que
compiten con un elevado número de pequeños empresarios. Éstos pueden aceptar los precios establecidos por aquellas o
independizarse y operar con su propia relación costo-precio-volumen.
Costos a considerar para la fijación del precio de venta: tradicionalmente el precio estaba determinado mediante
P = CF + CV + utilidad. Esto era posible cuando todo lo que se producía se vendía, es decir cuando la demanda supera la
oferta.
Existen 2 procedimientos principales para fijar precios de venta:
- agregar a los costos determinado porcentaje de utilidad.
- estudiar la relación costo-precio-volumen. Establecer la utilidad que pretende el empresario respecto de la inversión que
haga, de tal manera que en el momento de decidir si produce o si lo destina a otra actividad, pueda comparar la utilidad de
una opción con la de otra.
Ambos mecanismos son útiles tanto en el costo integral como en el variable. Los precios de venta a seleccionar para la
alternativa de costo variable se hallan entre 2 límites:
- Límite mínimo (piso): costo variable (los costos de estructura, se venda o no, existen igual).
- Límite máximo (techo): precio de mercado, precio que está dispuesto a pagar el cliente.
OBJETIVOS DE LA EMPRESA:
Penetración en el mercado. La empresa elegirá un precio bajo, suponiendo que tendrá muchos compradores,
desalentará la entrada de competidores, se producirán economías de escala si el volumen de producción es alto.
Fijación de un precio diferencial en el tiempo. En vez de partir con una segmentación de mercado sincrónica, la misma se
da a lo largo del tiempo. Se fija un precio más alto, para luego ir entrando en segmentos de mercados más amplios.
Otra forma de discriminar precios es a través de la segmentación sincrónica de mercado. Se puede diferenciar el producto a
través de una marca o presentación diferente. Así, se vende un producto a un precio mayor en un segmento y otro a un
precio menor en otro segmento del mercado.
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Darle un valor bajo para tener una recuperación rápida de los créditos, o cuando la empresa no está muy segura del
mercado.
Lograr una ganancia satisfactoria.
Fijar el precio según distintas líneas, con el fin de que ayuden a proporcionar las ventas de la empresa (“precios
gancho”).
Diferenciación de productos. Un producto líder con un precio más elevado y una ganancia mayor y otro producto a un
precio menor, aunque no llegue a cubrir los costos variables.
Discriminación según clientes: puede hacerse atento al servicio que se preste (a una cadena de tiendas se le ofrece un
precio distinto que al de un pequeño minorista y al de un mayorista); o al lugar (una gaseosa puede venderse a $5 en un
kiosco y a $15 en 1 cafetería).
Discriminación según volumen de compras: el costo de atender pequeños pedidos es mayor (por unidad vendida) que el
de atender grandes pedidos.
Discriminación orientada a alcanzar rápidamente el punto de cobertura: sistema difundido en el sector textil, para
asegurarse lo más rápidamente posible la colocación de un determinado volumen. A los primeros compradores se les ofrece
un precio más ventajoso.
COSTO PRIMO
COSTO CONVERSIÓN
COSTO DE PRODUCCIÓN
COSTO DE VENTA
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Vanesa Rodríguez
Factores que afectan la determinación de precios: el costo, la naturaleza de la industria, el grado de competencia entre
distintas industrias y dentro de la misma industria, la elasticidad de la demanda, las condiciones económicas, la situación
fuera de la empresa, las características del producto, el nivel de actividad de la planta, las restricciones del gobierno y las
acumulaciones de inventario.
Factores de la demanda:
- Elasticidad: grado en que varía la cantidad de demanda de un producto determinado de acuerdo con los cambios de los
precios.
- Variaciones de la demanda: alteran el presupuesto de la demanda. Pueden ser causadas por cambios en las pretensiones
del consumidor, aumento o disminución de los ingresos, etc. Los gerentes tratan de inducir cambios favorables en la
demanda con el propósito de maximizar las utilidades, mediante mejoras del producto, publicación y promoción de ventas.
Factores de la oferta: a corto plazo, las unidades están maximizadas en el precio al cual los costos marginales de la
empresa igualan sus ingresos marginales. A cualquier precio más bajo, el costo marginal excedería el ingreso marginal, y se
sufriría una pérdida sobre la última unidad producida. A cualquier precio mayor, se obtendría una utilidad sobre la unidad
marginal, con lo cual sería conveniente que el proveedor aumentara su producción, con el fin de aumentar sus utilidades
totales.
El grado en el cual pueden emplearse los costos para la determinación del precio, varía de acuerdo a la naturaleza y grado
de competencia; a la elasticidad; y a las variaciones de la demanda.
Tipos de costos que se requieren para determinar los precios:
- Los costos contables no modificados no son suficientes.
- Los costos deben tener un propósito determinado; deben seleccionarse con miras a resolver el problema específico que se
está considerando.
- Los costos deben ser más anticipados que retrospectivos. Los pecios deben recuperar los costos en que se espera incurrir
durante el período para el cual se han determinado los precios.
Métodos para la determinación de precios:
Fijación objetiva o en función de los costos de la empresa: considera en forma preponderante a los costos para la fijación
de los precios. El valor de los bienes está determinado por el trabajo que contienen. Es por eso que los costos de producción
son importantes para la fijación del precio de mercado.
Método del margen sobre el costo: se utiliza en empresas comerciales, con actividades por lote u órdenes. Es
apropiado su uso cuando son fácilmente determinables los costos totales y la producción y comercialización de los
distintos productos de la empresa. Tiene mayor aplicabilidad en productos menos competitivos.
Al costo total de fabricación, se le agrega un determinado “plus” (k) Vtas = costo total (1 + k)
Ventaja: asegura la total recuperación de los costos y la obtención de un margen de utilidad planeado.
Desventajas: no toma en cuenta la elasticidad de la demanda; no da la debida importancia a la competencia; no
establece la distinción entre costos fijos y variables; se aplica un porcentaje fijo al costo del producto como provisión
para utilidades.
Método de la contribución marginal: se utiliza en la industria y en todas aquellas actividades en que los costos fijos
adquieren mayor gravitación. Es adecuado su uso cuando los costos totales son de difícil determinación.
Se parte de un nivel de actividad dado, y se trata de obtener una razonable utilidad. El precio estará dado a partir de
un porcentual en más sobre los costos variables unitarios, es decir que la contribución marginal permita absorber los
costos fijos y generar una cierta utilidad CM = P vta. – CV unitarios = CF + utilidad
Ventajas: es más flexible que la determinación de precios sobre la base de costos totales; permite que la
administración pueda determinar los efectos que los costos y precios que fluctúan, tienen sobre las utilidades.
Desventajas: al concentrar su atención en las contribuciones marginales de cada producto, los ejecutivos que
determinan precios pueden tener tendencia a no considerar la necesidad de recuperar los costos totales, incluyendo
los costos fijos. Los pedidos especiales aceptados a un precio menor del normal pueden convertirse en una
producción a largo plazo. La mayoría de las empresas manufactureras determinan los precios de sus productos antes
de su producción. La razón marginal, en la práctica, no permanece completamente constante en distintos niveles de
producción.
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Vanesa Rodríguez
Método en base a costos de conversión: las utilidades deberían basarse solamente sobre el valor aumentado por el
costo de fabricación (costo de conversión), y los materiales comprados no deberían generar ninguna utilidad.
La producción de artículos que tienen una mayor necesidad de MO y de usar las instalaciones de la fábrica, estaría
justificada por un precio de venta mayor que otros productos con costos de conversión menores.
Este método se emplea en las industrias en las cuales la naturaleza y los elementos de costo de los artículos varían en
grado considerable.
Fijación en función de la demanda: tiene en cuenta las necesidades físicas y psíquicas del individuo, y sus decisiones
tienen una importancia fundamental. Los que interesa saber para fijar el precio es qué precio están dispuestos a pagar los
compradores, es decir que se pone especial énfasis en la formación de la demanda. Cuando ésta es elevada el precio del
producto tiende a subir, mientras que en situaciones de recesión tiende a la baja; y todo ello sucede aunque los costes no
varíen. En el caso de subir el precio, disminuirán las ventas, y viceversa.
Los métodos de fijación de precios basados en la demanda tratan de adaptar los precios a la demanda existente:
Discriminación de precios: consiste en vender un mismo producto a distintos precios, dependientes del lugar, del
cliente o de la época del año de que se trate.
Experimentación: consiste en probar durante un período de tiempo, varios precios para un mismo producto, con el
fin de determinar la repercusión de los mismos en la demanda, y fijar el más conveniente para los objetivos de la
empresa.
Intuición: consiste en fijar los precios basándose en la presunción de los efectos que los mismos vayan a tener sobre
la demanda.
Fijación subjetiva o en función del mercado: consiste en fijar un precio que guarde una determinada relación con los
precios de los competidores. Estos precios, en función de la posición de la empresa en el mercado, se fijarán por encima,
igual o por debajo de la competencia. El precio sólo podrá fijarse ligeramente por encima de la competencia, sólo si la
empresa compensa esas diferencias con una cierta imagen de marca, una mejor calidad de producto, una gran eficiencia de
la red de ventas, o bien si paga algún retorno. Por el contrario, si la empresa carece de ventajas competitivas en otras áreas,
tratará de ofrecer un mejor precio que le permita concretar sus ventas.
El precio de mercado establece un nivel por sobre el cual las ventas son casi imposibles, independientemente de los costos
de producción.
Fijación en función de lo que determine el Estado: las políticas de gobierno pueden afectar los precios, tanto
directamente (subsidios a los precios, precio tope y reglamentaron de precios de reventa). como indirectamente (por medio
de actividades fiscales y monetarias generales).
Fijación sobre la base del rendimiento de la inversión: el rendimiento de la inversión es la medida suprema de la eficacia
de una empresa. Este método es particularmente importante en empresas que tienen muchos productos, en los cuales se
requieren inversiones variables de capital para reductos o líneas de productos distintas.
Rendimiento sobre la inversión = margen sobre ventas x rotación de la inversión
= (ventas – costos) x ventas
ventas inversión
Puede usarse para: fijar los precios para un nuevo producto cuando no hay un precio de mercado establecido; determinar la
conveniencia de producir un nuevo artículo; tomar decisiones de fabricación o venta; y ajustar los precios de venta de
acuerdo a las fluctuaciones de los costos.
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difundir nuevos artículos, ampliar la gama de clientes, etc. Pero si los momentos de crisis son prolongados, el empleo de
estos precios diferenciales, puede resquebrajar su solidez económico-financiera.
Colocación de volúmenes adicionales operando con capacidad restringida:
Facturar a precios inferiores a los de lista es un buen medio para incrementar los beneficios. Estos casos se dan cuando:
- Se dispone de una capacidad superior a las necesidades reales (capacidad ociosa).
- Hay un mercado dispuesto a acoger la producción.
- La comercialización de esa mercadería no causa bruscas alteraciones en el mercado.
- Los precios diferenciales cubren los costos diferenciales y dejan un margen de utilidad.
La producción adicional puede lograrse:
elevando el volumen de los artículos tradicionales: esa producción, cuando la vuelca a determinados clientes, debe
analizar qué influencia tendrá sobre sus restantes compradores y cuáles serán las reacciones de sus competidores.
Cuando a algunos clientes se les ofrece un precio menor, siendo el mercado limitado, se corre el riesgo de que todos los
compradores de la industria se enteren de los precios diferenciales y pierdan confianza en su proveedor.
incorporando nuevos bienes: éstos se venden a un precio diferencial. Pero puede suceder que, por su alta elasticidad,
se vuelque sobre esta producción una fuerte demanda que será estimulada por el sector comercial.
Ámbito de aplicación: los costos comerciales tienen su aplicación en la actividad del intercambio.
Ciclo comercial: comienza con la compra o adquisición de las mercaderías y finaliza en el momento en que éstas son
entregadas a los clientes en venta o enajenación.
Costo de Recargos y Costo de Costo de Costo de Costo de
lista +/– descuentos = adquisición + transporte + acondicionamiento = almacén
Precio de
venta neta
1. Costo de lista o de catálogo: es el precio que figura generalmente para todo comprador según las disposiciones de
mercado de compras.
2. A este costo de lista, se agregan los recargos, generalmente por embalajes u cargos financieros, y se abona los
descuentos o rebajas que recibe el comerciante comprador.
3. Se obtiene el costo de adquisición o costo de factura.
4. Se agregan costos de transporte que representan los adicionales para llevar la mercadería adquirida hasta su propio
almacén.
5. Costo de acondicionamiento: se refiere a los gastos que tienen que realizarse para habilitar determinadas mercaderías y
hacerlas aptas para la venta (gastos de almacenaje, seguros de precaución de líquidos inflamables).
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Vanesa Rodríguez
6. La suma de todos estos costos, hasta el momento, constituye el costo de almacén o costo de stock.
7. Costo de operación: es equivalente al llamado comúnmente “gastos generales de administración”, y se refiere a los
gastos que tienen que efectuarse para habilitar el negocio en capacidad de venta, pero no tiene ninguna relación ni con el
monto de las compras, ni con el volumen de las ventas.
8. Costo de distribución: representa un cargo adicional motivado por la operación de venta, de allí que también se les llama
“gastos de venta” y, generalmente, son proporcionales al importe de ventas.
9. La suma de los costos hasta aquí se llama costo técnico, el cual es un cálculo de costo estimado y sirve para la
determinación del costo total antes de las ventas.
10. Utilidad deseada: supone el margen prefijado de antemano por el comerciante como rendimiento de su inversión. Esta
utilidad se calcula a base de un porcentaje sobre la venta o sobre el costo técnico o una cantidad fija.
11. Precio de venta bruto: precio total sin descuento que se tiene para cada artículo.
12. Descuentos y rebajas: son condiciones particulares a cada cliente, pero cuyo cálculo debe ser considerado para la
fijación de los precios de venta.
13. Precio de venta neto: su cálculo debe corresponder a las expectativas del comerciante, a la recuperación de los costos
de distribución y de operación y de adquisición.
Clasificación:
Interna: analizan las erogaciones por áreas de responsabilidad comercial.
Por función: gastos de exploración y concreción de ventas; de preparación y concreción de entregas; de cobranzas,
etc.
Por naturaleza: retribución al personal; movilidad y gastos de viaje; comunicaciones; gastos administrativos; de
distribución; publicidad; servicios, etc.
Por tipo de variabilidad:
Variables
Fijos: de estructura y de capacidad.
Externa: ayuda a conocer los resultados de una industria desglosados por segmentos de venta.
Por zona o agencia de venta
Po línea de productos
Por canal de distribución
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Vanesa Rodríguez
Costos activables y expirados: los costos comerciales pueden ser según su relación inmediata con los ingresos, “costos
expirados” en el ejercicio, en cuanto su generación no sea aplicable en ningún caso a la generación de ingresos futuros. Pero
mientras se trate de costos capaces de generar ingresos en ejercicios futuros, no deben ser considerados de igual manera,
sino “costos activables”, y por lo tanto, diferencias patrimoniales positivas
Área de extensión propuesta (IAPUCO-Osorio): los costos comerciales, en cuanto a su nacimiento, son independientes
y aún pueden ser anteriores a la existencia o disposición de los bienes que serán objeto de comercialización.
Existen costos comerciales que van a ser los generadores de la existencia del bien o de sus características, los cuales se
denominan “desarrollo del producto”. Asimismo, la mayoría de las veces se desarrollan, en colaboración con el área de
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Vanesa Rodríguez
producción, tareas de “investigación del mercado”. Por lo tanto, la acumulación de los costos, correspondientes a estas
acciones de desarrollo o investigación, no puede aceptarse que sean aplicadas al resultado del período en el que se inician o
incurren, pues no necesariamente deben concluir dentro de aquel en que comienza la labor. Cada una de estas tareas debe
recibir los costos directos e indirectos asignables que, por sus características, asumen el carácter de fijos, al no tener
vinculación con el volumen de comercialización.
La “capacidad de comercializar”, o sea la capacidad de agregar valor al producto, a través de la generación de una utilidad
de modo, tiempo o lugar, es independiente y anterior a la disposición del artículo destinado a ser comercializado. Esta
capacidad estará dada por todos aquellos cosos fijos que condicionarán el potencial máximo de ventas de la empresa, tales
como, entre otros: locales propios, cuyos costos se manifestarán a través de la depreciación; o alquilados, cuyos costos se
revelarán a través de los alquileres o arrendamientos; instalaciones y equipo de comercialización, cuyos costos se
exteriorizarán a través de la depreciación; personal de dirección y supervisión, de ventas, auxiliar de ventas (promotores),
cuyos costos se manifestarán a través de sus salarios y cargas sociales; equipos propios de transporte interno o externo,
suyos costos se expresarán a través de la depreciación.
Canales de venta posibles o alternativos: combinaciones posibles de llegar al usuario final.
Distribución
Comercialización
exclusiva
mayorista Comercialización USUARIO O
minorista
CONSUMIDOR
Sucursales de FINAL
atención al
Servicios
público
directos
Tentativa de reformulación del concepto “costos comerciales” y su tratamiento como costos no imputables en su
totalidad al resultado del período
Tentativa de reformulación del concepto “costos comerciales”: la empresa es un sistema abierto en comercialización, que
es el subsistema que la conecta con el contexto. Por lo tanto, si el sistema empresa es abierto a través del subsistema
comercialización, pero éste está interconectado con los demás subsistemas (adquisición , transformación, administración y
finanzas), los costos que se generan en hechos o actos propios del sistema, no necesariamente se circunscribirán en sus
efectos a los objetivos perseguidos por él (concreción de una demanda a la empresa y su transformación en ingresos
efectivos), ni deberán permanecer dentro de su estructura creada para el objetivo, sino que repercutirá en otro sistemas
del suprasistema empresa.
Si el sistema de comercialización es el generador de ingresos, y ello se produce a través de: la elección de los productos a
entregar al mercado; la creación de la demanda a la empresa en un mercado; la administración de los inventarios, de
manera de procurar las operaciones efectivas de venta; y el seguimiento de las mismas hasta que se conviertan en un
ingreso; así como la realización de actividades posteriores al hecho mismo de la entrega del producto y su cobranza, todas
estas acciones corresponderán considerarlas como “costos comerciales”.
Consideración indiscriminada de los costos comerciales como aplicables contra los ingresos del período: es un error
conceptual englobar a todos los costos de comercialización como costos del período, al suponer que todos los que se
incurren en un período dado, son incurridos en forma correlativa a los ingresos que genera, por lo que corresponde
apartarlos a ellos.
- Costos de traslado interno (de un depósito a otro de la misma empresa): deben activarse destacando correctamente que
ello se debe realizar así, no porque se trate de costos de producción, sino porque se está en presencia de un mayor valor de
los bienes al facilitar su acceso a la operación de entrega. Pueden incluirse, por ejemplo, en costos de mantenimiento y
administración de inventarios.
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Vanesa Rodríguez
- Costos de publicidad de lanzamiento, cuando sus efectos no se agotan dentro del período en que se han incurrido.
- Costos de desarrollo del producto, investigación de mercado y similares: deben ser activados, pues se trata de costos que
están vinculados a hechos o actos que se realizan, no de manera inmediata para la generación de ingresos en el período,
sino para lograr la generaron de ingresos fuera del mismo y por lapsos prolongados.
Estos costos comerciales no podrán ser considerados como costos del período en cuanto los mismos han sido realizados con
el objetivo de generar ingresos a través del tiempo.
El principio generalizador que permite el apropiado tratamiento a dar a los costos comerciales activables es una adecuada
interpretación del principio de devengamiento. La relación de causalidad entre ciertos hechos o actos y ciertos resultados,
es la que en contabilidad se conoce como “principio de lo devengado”.
Tratamiento contable de los costos comerciales:
En términos generales: considerar como costos expirados o periódicos e imputables a resultados del período, todos
aquellos costos que estén vinculados directamente con el devengamiento de un ingreso, o sea que se extinguen con
la generación del mismo, perdiendo su aptitud de generar ingresos en el futuro. Por el contrario, calificar como
costos no expirados y parte del activo a los costos que puedan ser considerados capaces de generar ingresos en el
futuro.
En términos específicos:
- Costos fijos de capacidad: costos de la estructura de comercialización realmente utilizados costos expirados o del
período. Hasta la concreción o devengamiento del ingreso costos activados.
- Costos fijos de operación: ídem costos fijos de capacidad.
- Costos de creación o desarrollo de productos: mantenerlos en el activo como cargos diferidos y se transmitirán a
resultados en términos de su real uso (productos vendidos).
- Costos vinculados con la generación de la necesidad del producto en el mercado y en el consumidor (generación de
demanda): mantenerlos en el activo como cargos diferidos y transferirlos al resultado periódico en términos de su
aplicación a la generación de ingresos.
- Costos vinculados con el mantenimiento y gestión de stocks: deben ser activados, pues se refieren a hechos o actos
que van a generar ingresos en el futuro. Pero, al no tratarse costos de producción, debería habilitarse en las cuentas
de productos una subcuenta que permita individualizarlos.
- Costos de recepción o búsqueda del pedido: separar costos fijos de variables. Los primeros podrían integrar los
costos fijos de capacidad. Los que no correspondan a este carácter, deben ser considerados como costos expirados.
- Costos de administración y cumplimiento de pedidos
- Costos de transformación de la venta en efectivo: asumirán en la mayoría de los casos el carácter de variable
respecto del volumen de ventas. Por lo tanto son considerados como generadores de ingreso, es decir costos del
período.
- Costos de servicios de post-venta: implican costos fijos que varían según los volúmenes de venta, pero no en forma
proporcional. Se incorporan al resultado mediante una cuota que se aplicará en términos del volumen realmente
vendido. Si ese volumen no cubre las previsiones efectuadas para la determinación de la base, los costos fijos no
absorbidos serán considerados como un costo de capacidad no aprovechado y por lo tanto un quebranto.
Otra alternativa es crear una previsión en atención a las unidades vendidas, la cual luego se comparará con la
utilización real de los costos generados por este servicio, y la diferencia será trasladada como beneficio o costo del
período al resultado del mismo.
Consideración y tratamiento a dar a algunos costos que creemos no correctamente tratados en la medición y valoración
de los costos de comercialización
Comisiones pagadas por adelantado: la comisión es una suma pagada o acreditada a un agente de la empresa o a un tercero
ajeno a la misma, como consecuencia de su intervención para la obtención de un ingreso, generalmente a través de
operaciones de venta. Pueden darse dos casos:
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Que la compraventa se haya concluido, incluso que se haya efectuado la tradición y que la misma no se encuentre sujeta
a ninguna condición. El costo que se ha generado por la comisión es un costo expirado aplicable contra el ingreso generado
y, por lo tanto, un costo del período.
Que la comisión se pacte en atención a la percepción del precio. La comisión se aparta del concepto que la vincula con la
existencia de contrato de compraventa, que existe aunque no se haya percibido el precio.
Cuando se efectúa el contrato o la tradición: En este caso, el costo se incurrirá recién en el momento en que se perciba
Comisiones devengadas a acreditar
el precio, momento en el que se revertirá el asiento, en forma correlativa a
Acreedores por comisiones a acreditar
la registración del pago o del derecho a percibirla.
Cuando se percibe el precio:
Comisiones pagadas (RN)
Cuenta acreedora que corresponda
Acreedores por comisiones a acreditar
Comisiones devengadas a acreditar
Publicidad institucional: erogaciones de publicidad que no tiene por objeto referirse al producto, o marca determinada o
creación de una necesidad que influye en una creación de demanda a la empresa, y sólo se refiere a la empresa o al nombre
de la misma. Este tipo de publicidad no tiene por objeto el apoyo a la comercialización, sino la defensa de la empresa en sí
misma. Por ello, al no ser costos de comercialización, deberían ser mostrados por separado en los cuadros de resultado del
ejercicio, si la empresa cree que se trata de componentes negativos del mismo, pero de manera independiente del
resultado ordinario, es decir como un egreso extraordinario o un “costo no imputable” al resultado de explotación normal y
ordinario.
Costos de la capacidad de comercialización y del uso de la misma: la capacidad máxima de comercialización, será la
posibilidad que tiene una empresa dados los factores fijos estructurales que posee, y siempre y cuando, pueda disponer de
los operativos necesarios para su aprovechamiento integral, descontándose la disposición de los factores variables
necesarios, para comercializar un producto o una pluralidad de ellos.
El nivel de actividad previsto expresa qué parte o qué porción de aquella capacidad será utilizada en un período
determinado como consecuencia de la existencia de ciertos factores limitantes. El nivel de actividad realmente alcanzado
podrá ser inferior o superior al previsto, en cuanto no se hayan cumplido las previsiones o las mismas se hayan cumplido en
exceso, pero de ninguna manera podrá ser mayor que la capacidad máxima posible de alcanzarse, y a lo sumo será igual.
Capacidad ociosa: diferencia entre la capacidad máxima de comercialización y el nivel de actividad realmente alcanzado.
Capacidad ociosa anticipada: aquella porción de la capacidad que, al fijar el nivel de operación previsto, para un lapso de
tiempo dado, se decide no aprovechar.
Capacidad ociosa operativa: surge de la comparación entre el nivel de comercialización realmente alcanzado y el nivel de
comercialización previsto.
Los costos fijos de capacidad absorbidos por la actividad deben ser considerados como costos de comercialización,
imputándose a resultados como costos expirados o activados, según corresponda. Los costos fijos de operación absorbidos
se tratarán de igual manera.
El costo de la capacidad ociosa anticipada de comercialización deberá ser expuesto en el estado de resultados como un
quebranto, pero de ninguna manera integrará los costos de comercialización. El costo de la capacidad ociosa operativa de
comercialización merecerá el mismo tratamiento que la anterior.
Exposición de los costos de comercialización en el estado de resultados: una correcta presentación en los estados de
resultados exige que los mismos se expresen con relación a las líneas de producto y de actividades, en su caso.
El estado de resultados resultaría de una consolidación de los resultados propios de cada línea.
Los costos comerciales y los quebrantos correspondientes a las ociosidades también deberían exponerse por cada línea de
producto.
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Actividades primarias:
Se refieren a la producción, comercialización,
entrega y servicio pos-venta del producto
Estrategia: marca la forma en que una empresa realiza sus actividades y organiza toda su cadena de valores. Las
actividades varían en su importancia a la ventaja competitiva, en distinto sectores (por ejemplo, en los detergentes la
publicidad es crucial).
Sistema de valor: incluye a los proveedores que aportan insumos a la cadena de valor de la empresa. Luego, el
producto pasa por cadenas de valor de los canales de distribución; y en última instancia, pasa a ser insumo comprado en las
cadenas de valor de sus compradores.
Cadena de valor del Cadena de valor de la Cadena de valor del Cadena de valor del
proveedor empresa canal de distribución comprador
Ventajas de la cadena de valor:
Ofrece un medio de comprender las fuentes de ventaja en costos
Pone al descubierto las fuentes de diferenciación
Permite una visión más profunda de los tipos de ventaja competitiva y del papel del ámbito competitivo a la hora de
conseguir ventaja competitiva.
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14.2. Reformulación del concepto de calidad. Gestión de calidad. Costos vinculados con la calidad.
Concepto de CALIDAD
Ámbito de la empresa: requisitos que deben cumplir los bienes o servicios que se ofertan para estar aptos para su
comercialización. Éstos surgen de las exigencias o necesidades que se estipulan desde el punto de vista interno o externo de
un ente, estableciendo un marco de eficiencia operativo satisfactorio es las distintas actividades que integran la cadena de
valor.
- Desde el punto de vista interno, son las especificaciones, normas y procedimientos necesarios para obtener el producto o
brindar el servicio, dentro de parámetros preestablecidos por la empresa para lograr metas satisfactorias calidad de
conformación.
- Desde el punto de vista externo, son las expectativas o exigencias del comprador (consumidor final o intermedio). El
objetivo es complacer requerimientos establecidos o implícitos calidad de diseño.
La calidad como ventaja competitiva: se produce una ventaja competitiva cuando:
- Se ofrece un precio igual al de la competencia, pero un producto de mayor calidad y características similares.
- Se ofrecen las mismas prestaciones y calidad que la competencia, pero a un precio menor.
Frente a estas ofertas, existen 2 escenarios posibles:
- El cliente que está dispuesto a pagar el precio de un producto que satisfaga o asegure su calidad.
- El comprador cuya decisión de compra pasa por el precio del producto, suboptimizando su calidad.
Garantía de la calidad: consiste en asegurarle al cliente que el producto o servicio que se ofrece satisfará sus expectativas,
haciéndose cargo por un tiempo determinado de los desperfectos que se originen por causas no imputables al comprador.
Gestión de calidad:
1) Planificar: se define el objetivo y se establecen los métodos y procedimientos para lograrlo.
2) Hacer: se pone en marcha el proyecto y se desarrolla la estrategia planeada.
3) Comprobar: verificar los resultados para evaluar si se cumplieron las metas.
4) Actuar: se establecen los desvíos y se promueven acciones correctivas.
Calidad y sus costos:
Costos de la “no calidad”: son los costos de no alcanzar la misma; se originan por desperfectos detectados durante el
proceso de fabricación o al finalizar el mismo, y por defectos producidos durante el uso efectuado por el consumidor. A su
vez, estos costos se dividen en:
Internos: se producen hasta la entrega del producto al cliente (productos defectuosos, costos de reprocesos, mayores
desechos o desperdicios, costos excedentes, pérdida de productos, imposibilidad de venta de productos en mal estado).
Para definir si un producto cumple con los requisitos de calidad existen 2 posturas:
- rediga todo proceso que se desvía del parámetro objeto, aunque sea una pequeña falla, no cumple con los requisitos de
calidad.
- flexible se establecen márgenes de desvío del parámetro objeto, dentro de los cuales se dan por cumplidos los
requisitos de calidad.
De pos-venta: se producen con posterioridad a la entrega (atención y administración de reclamos, servicios de garantía,
bonificaciones, devoluciones, pérdida de demanda, juicios por daños y perjuicios, demora de cobranzas, retiros y envíos de
productos).
Costos de la “calidad”: lo que se busca es que el total de los costos de la calidad tenga la menor incidencia posible en el
costo del producto. Estos costos son los de mantener la calidad, y se dividen en:
Costos de la prevención: el proceso de prevención favorece la productividad y facilita soluciones permanentes en las
distintas áreas de la organización (calidad de MP y MO, capacitación, tipo de tecnología y su mantenimiento, investigación y
desarrollo, ingeniería de procesos y diseño).
Costos de la evaluación: a través de los mecanismos de evaluación es posible lograr que se detecten las causas de los
problemas y se promueva un proceso de corrección de los errores que provocan defectos en la producción (pruebas,
mediciones, inspecciones y controles, análisis de problemas).
14.3. Tendencias en la organización de la producción:
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Vanesa Rodríguez
Tablero de comando estratégico: método para transformar estrategias en acciones concretas y comunicarlas a toda la
organización, fijando metas y estableciendo indicadores:
financieros: retorno sobre la inversión, utilidad neta sobre ventas.
de clientes: cantidad de unidades vendidas comparadas con la competencia, índices de satisfacción de clientes.
de procesos internos de negocios: costos unitarios y totales por sector, cantidad de rechazos, porcentaje de
aprovechamiento de la capacidad instalada y niveles de ociosidad operativa.
de aprendizaje y crecimiento: índice de rotación de personal, cantidad de mejoras implementadas.
Finalidad: inducir en los miembros de la organización comportamientos alineados con los objetivos y la estrategia general.,
facilitando la retroalimentación y permitiendo que todos contribuyan al logro del los resultados buscados.
Ventaja: cuantifica resultados mediante indicadores simples pero concretos que atienden a la realidad operativa del ente.
Reingeniería: metodología de recursión de los procesos de negocio que implica un rediseño radical de los mismos, para
alcanzar mejoras espectaculares (gran rendimiento), en medidas críticas, como costos, calidad, servicio y rapidez.
Sus características son:
gran orientación al proceso
búsqueda de avances trascendentales y metas ambiciosas
ruptura de tradiciones
gran uso de tecnología informática
Justo a tiempo: modelo de gestión que consiste en la búsqueda de la eliminación de desperdicios (todo aquello que no sea
necesario para el desarrollo de una cierta actividad). Es una metodología de producción que pretende aumentos de
eficiencia y reducción de costos basados en la minimización de recursos, de acuerdo con un esquema de lotes pequeños de
producción. “Just in time” no significa trabajar con cero inventario, sino con el nivel de inventario mínimo, pero necesario
para asegurar el flujo continuo y adecuado del proceso productivo.
Objetivos:
atacar las causas de los principales problemas
eliminar desperdicios
buscar la simplicidad
diseñar sistemas para identificar problemas
Características:
estrategia de producción flexible (adaptarse a las necesidades del cliente)
sistema de arrastre o “pull”
producción en pequeños lotes
configuración secuencial del ciclo de producción
producir con máxima calidad
Ventajas:
fomentar la productividad y el trabajo en equipo
reducir costos
sistema de planificación, métodos, de control sencillo, flexible
Tercerización: es la utilización de fuentes externas par el desarrollo de determinadas actividades. La empresa se centra en
actividades especificas y terceriza aquellas que no le agregan valor desde el punto de vista del cliente, alcanzando mayores
rendimiento en calidad y costos.
La tercerización reduce los costos operacionales y mejora los desempeños de las actividades tercerizadas que, al ser
ejecutadas por especialistas, provocan un aumento de la efectividad y la eficiencia.
Ventajas:
- Reducir costos operacionales.
- Variabilización de costos (muchos CF se convierten en CV)
- Aumentar productividad y flexibilidad en manufactura.
- Obtener las ventajas del experto y la innovación de los terceros especialistas.
- Reducir necesidades de inversión y capital aplicado al negocio.
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Vanesa Rodríguez
- Liberar recursos para actividades más útiles o importantes que el resultado del negocio.
- Disminuir estructura de personal y sus problemas operativos.
- Mejorar la calidad.
Desventajas:
- Inestabilidad en el aprovisionamiento (incumplimiento de plazos de entrega, diferencias de calidad, cambios de precios)
- Apertura y exposición de la empresa al tercero, pérdida de identidad.
- Ociosidad y desmotivación del personal.
- Pérdida de contacto con el exterior y aislamiento.
- Mayor dependencia de terceros y posibles pérdidas de control.
Filosofía de mejora continua (Kaizen): significa “hoy ser mejor que ayer”. Es una metodología de aumento del nivel de
eficiencia y reducción de costos. Fases:
1) selección
2) análisis
3) medición
4) mejoras
5) evaluación
El ciclo se repite para atacar procesos o actividades, con la finalidad de obtener mejoras en el rendimiento de las mismas,
ya sea aumentando el nivel de resultado con el mismo nivel de consumo de recursos o disminuyendo éste para un mismo
output.
La gerencia toma el nivel de rendimiento como algo a aumentar y no como un patrón fijo a cumplir.
Teoría de las restricciones: Es una filosofía de administración o una metodología científica que permite a las organizaciones
ganar mejoras dramáticas en su desempeño, enfocándose principalmente en dos cosas: la meta (aquello que se desea
conseguir) y la restricción (aquello que impide lograr la meta). Es un modelo para enfrentar y resolver las restricciones que
limitan la capacidad de un circuito productivo o de servicios.
Existen 2 tipos de recursos:
- recurso cuello de botella (restricción): aquel cuya capacidad es menor o igual a la demanda que hay en él.
- recurso no cuello de botella: aquel cuya capacidad es mayor a la demanda que hay en él.
Modelo TAC: en todas las empresas hay recursos con capacidad restringida. Este método, reconoce que dicha restricción
dictará la velocidad de producción de toda la planta. El principal recurso con restricción de capacidad será tratado como
“tambor”, que es el que marcará la velocidad de producción de toda la planta. También se necesitará establecer un
“amortiguador” de inventario frente al factor limitativo. Finalmente, para asegurarse de que el inventario no crezca más allá
del nivel dictado por el amortiguador, se deberá limitar la velocidad a la cual liberan materiales a la planta, a través de una
“cuerda” desde el “cuello de botella” hasta la primera operación. Etapas:
1) identificar la restricción del sistema (restricción: variable que condiciona un curso de acción)
2) explotar la misma (buscar la forma de obtener la mayor producción posible de la restricción)
3) subordinar el resto de las operaciones a las decisiones de la explotación (todo el sistema debe funcionar al ritmo
que marca la restricción tambor)
4) superar la restricción: elevar su capacidad (encarar un programa de mejoramiento del nivel de actividad de la
restricción) o eliminarla
5) reinicio del ciclo por la nueva aparición de otra restricción limitativa de todo el proceso (si en las etapas previas se
elimina una restricción, volver al paso 1)
Contabilidad del rendimiento: modelo de costos de gestión basado en que:
- los costos unitarios no son útiles ni deben calcularse; y
- los estados de resultados para medir desempeño y tomar decisiones, deben basarse en el “throughput” (rendimiento).
Se centra en la resolución de problemas para generar cambios que permitan acercar a la empresa a la meta de ganar
dinero, actuando sobre el throughput (rendimiento), los inventarios y los gastos de operación.
Throughput = velocidad a la cual el sistema genera dinero a través de las ventas P vta. – costo MP
Inventario = todo el dinero que el sistema ha invertido en comprar cosas que espera vender.
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Participación del costo = total ítem de costos Cuáles son los ítems más importantes dentro de
costos totales los parámetros para priorizar su análisis.
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Ventas consumidas: está dado por el dinero de ventas necesario para solventar un costo.
Afectación de ventas por variaciones en los costos variables: es importante referenciar la racionalización de costos
variables a las variaciones porcentuales del volumen de ventas, determinando el porcentaje de ventas que se mejora con la
racionalización de costos. Para esto, se debe comparar el volumen de ventas antes de racionalización con el volumen
necesario para mantener el mismo margen después de la racionalización.
Efecto multiplicador de utilidades: mide el impacto en las utilidades que resulta de aplicar valores de racionalización a
los costos variables.
Efecto potencial de la reducción de costos fijos: capacidad que tiene una reducción de costos fijos para incrementar las
utilidades.
Metodología:
Racionalización permanente y habitual de costos: es la que se lleva a cabo en la empresa permanentemente a través
de la eficiencia, seriedad e imaginación de sus personas.
Plan de racionalización de costos:
Operación comando: se ataca de frente y enérgicamente a los costos de la empresa a través de un grupo pequeño y
especializado de personas, formado por personal propio y externo, con autonomía para decidir acciones a aplicar.
Operación mantenimiento: es mantener en los tiempos de la empresa los espacios ganados por la racionalización e
incrementarlos dentro de las posibilidades; esto se logra con la tarea de conciencia entre los sectores.
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Operación comando: ataque enérgico de los costos a través de un equipo pequeño y especializado, integrado por
personal interno y externo.
Operación mantenimiento: mantener en el tiempo las operaciones de reducción, a través de los responsables de las
áreas de costos de la empresa.
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