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VALORACION ADUANERA

LECCIÓN 1:
INTRODUCCIÓN A LA VALORACIÓN EN ADUANA

¿Qué significa el término "valor"?

El Concise Oxford Dictionary define valor como "worth, desirability; purchasing power;
equivalent of a thing (…) which may be substituted or exchanged for a thing".

Los elementos fundamentales que confieren su valor a una cosa o a una mercancía son el deseo,
la necesidad, la preferencia, la accesibilidad y los medios.

El valor de una cosa se refleja en su adquisición, es decir, en la compra mediante una venta,
arrendamiento, alquiler, préstamo, permuta financiera o trueque. El valor de una cosa se refleja
en su adquisición, es decir, en la compra mediante una venta, arrendamiento, alquiler,
préstamo, permuta financiera o trueque.

La expresión valor en aduana también refleja dicha noción de valor, pues se trata de una
circulación física de mercancías de un país a otro que está mediada por una declaración del valor
en aduana hecha por el importador/comprador a la Administración de Aduanas del país de
importación.

Las determinaciones del valor en aduana (decisiones) constituyen la base sobre la que se
calculan los derechos e impuestos mediante una metodología ad valorem.

En el artículo 15 a) del Acuerdo relativo a la Aplicación del Artículo VII del Acuerdo General sobre
Aranceles Aduaneros y Comercio (GATT) de 1994, el valor en aduana de las mercancías
importadas se define como "el valor de las mercancías a los efectos de percepción de derechos
de aduana ad valorem sobre las mercancías importadas".

Los derechos de aduana constituyen instrumentos de política fiscal y comercial. En algunos

países se utilizan, además del tipo del derecho ad valorem, que es un porcentaje con respecto al
valor en aduana, los tipos del derecho combinados. Esta clase de tipo del derecho consiste en
una combinación del tipo ad valorem y de un tipo del derecho específico o fijo. Un tipo del
derecho específico es el coste por unidad, peso o cantidad. Por ejemplo, 1 unidad monetaria
(u.m.) por kg.

La elección del tipo del derecho depende de varios factores, tales como el objetivo de la política
arancelaria del gobierno; dicho objetivo puede consistir en aumentar o proteger los ingresos,
facilitar la percepción de derechos / ingresos, proteger la industria nacional o fomentar /
restringir la importación de determinadas mercancías.

En la mayoría de los casos, los tipos del derecho específicos tienden a ser más fáciles de aplicar
que los tipos ad valorem, pues aquéllos se basan en factores de unidad, de peso y de cantidad.
Los tipos del derecho ad valorem exigen que las Administraciones sean más eficientes en
términos de organización y de sistemas, y que cuenten con un mayor grado de especialización.

Los derechos e impuestos imponibles al importador se calculan sobre la base del valor en
aduana de las mercancías importadas.

Al iniciarse el nuevo siglo, la gran mayoría de los países Miembros aplican el tipo del derecho ad
valorem y, por consiguiente, resulta conveniente que el sistema de valoración se ajuste y cuente
con el equipo indispensable para la aplicación de un sistema del tipo del derecho ad valorem.
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La metodología de los derechos ad valorem no es una metodología reciente. De hecho, el

sistema se remonta a la Edad Media e incluso antes. La historia parece sugerir que en aquella
época no se aplicaban métodos estables y precisos para determinar el valor de las mercancías.
Tampoco era posible recurrir contra una decisión administrativa ante un organismo imparcial.
Esto dio lugar a que las evaluaciones tendieran a ser impredecibles y arbitrarias. Ahora bien, en
el curso de la historia se han ido aplicando alternativamente los derechos ad valorem y los
derechos específicos.

La preferencia generalizada por los derechos ad valorem reapareció durante la era industrial. Se
comprobó que el sistema ad valorem ofrecía una mayor protección a los gobiernos, ya que se
adaptaba mejor a las fluctuaciones de precios y a la valoración de la calidad de las mercancías
importadas.

Ante el acelerado progreso en el ámbito del comercio internacional, la aplicación de sistemas de

valoración distintos y arbitrarios se convirtió en un importante obstáculo para la transición firme
e ininterrumpida hacia la globalización y la liberalización del comercio internacional. Un
obstáculo adicional era que los Acuerdos arancelarios que se habían podido concertar no podían
funcionar eficazmente, pues los sistemas de valoración de la época permitían alterar
unilateralmente el acto por el que se determinaban los derechos mediante la modificación de los
criterios de valoración.

A consecuencia de estas insuficiencias, los sectores afectados de la industria y el comercio

emprendieron a comienzos del siglo XX una serie de estudios encaminados a reemplazar los
sistemas arbitrarios de valoración vigentes por un sistema internacional que fuera equitativo y
neutral en su aplicación.

Historia de la valoración en aduana

La Sociedad de Naciones examinó las necesidades relacionadas con el valor y el comercio, pero
el acuerdo sobre un conjunto de principios generales en materia de valoración en aduana sólo se
logró en la Conferencia de las Naciones Unidas sobre el Comercio y el Empleo celebrada en
Ginebra en 1947.

Las conclusiones de esta Conferencia fueron incorporadas en el Artículo VII del GATT. Sin
embargo, este conjunto de principios apenas proporcionaba orientaciones sobre su aplicación
práctica.

En 1947 se creó en Bruselas el Grupo de Estudio para la Unión Aduanera Europea al que se le
encomendaron una serie de tareas relacionadas con la cooperación internacional en el ámbito de
la valoración en aduana. Estas tareas incluían la elaboración de una definición de valor aplicable
dentro del marco de una unión aduanera. Asimismo, se encargó al grupo que estudiara las
modalidades y condiciones de su aplicación.

El texto de esta definición, que se basaba en los principios establecidos en el Artículo VII del
GATT, se concluyó a mediados de 1949. La definición fue incorporada al Convenio sobre el Valor
en Aduana de las Mercancías, el cual se firmó en Bruselas el 15 de diciembre de 1950 y entró en
vigor el 28 de julio de 1953. Esta definición se conoce con el nombre de Definición del Valor (en
aduana) de Bruselas (DVB).

La DVB se basaba en una noción teórica que consideraba el valor en aduana como el precio al
que, en determinadas circunstancias, se venderían las mercancías objeto de valoración. Los
elementos esenciales de la DVB eran el precio, el tiempo, el lugar, la cantidad y el nivel
comercial.
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En el período comprendido entre 1973 y 1979 comenzó una nueva etapa en la historia del valor
en aduana. Durante este período se celebraron en Ginebra las negociaciones comerciales
multilaterales del GATT, conocidas como la Ronda de Tokio. Esta ronda de negociaciones
comerciales multilaterales representaba la iniciativa más importante llevada a cabo hasta
entonces en materia de política comercial.

El objetivo principal de la Ronda de Tokio fue el de "lograr la expansión y la liberalización cada

vez mayor del comercio mundial por medio, entre otras cosas, de la supresión progresiva de los
obstáculos al comercio". Para lograr este objetivo se pensó en la adopción de un sistema común
de valoración en aduana que tuviera mayor aceptación que el sistema internacional existente y
que además constituyera una base más uniforme y positiva de valoración que, igualmente, fuera
aceptada de forma más amplia.

Como consecuencia de la Ronda de Tokio se adoptó el Acuerdo relativo a la Aplicación del

Artículo VII del GATT (conocido como el Código de Valoración del GATT), que establece un
sistema positivo de valoración en aduana basado en el "precio realmente pagado o por pagar"
por las mercancías importadas.

La idea fundamental de este Acuerdo era proporcionar un sistema equitativo, uniforme y neutro
para la valoración en aduana de las mercancías que se adecuara a las realidades comerciales y
que prohibiera el empleo de valores arbitrarios o ficticios. Otra idea que sirvió de base a esta
disciplina de valoración fue la reducción o eliminación de las restricciones al comercio
internacional. El Artículo VII del GATT también fomenta la facilitación del comercio e insiste en
que se adopten requisitos y principios internacionales. Asimismo, ofrece una base abierta y
transparente para determinar el valor en aduana, el cual debe basarse en un "valor real"
competitivo y no en valores arbitrarios o ficticios.

El Código de Valoración del GATT, basado en el Artículo VII del GATT, entró en vigor el 1 de
enero de 1981 con 25 partes contratantes. Se aplica tanto a los países que utilizan el precio
F.O.B. como a los que utilizan el precio C.I.F., a diferencia de la DVB que, en el momento de su
introducción en 1953, solamente comprendía a los países que utilizaban el precio C.I.F. La DVB
fue modificada en 1974 a fin de incluir los países que utilizan el precio F.O.B.

Breve presentación general del Acuerdo de la OMC sobre valoración

El Código estuvo en vigor sin sufrir modificaciones hasta 1994, fecha en la que se declaró
formalmente concluida la 8ª Ronda de Negociaciones Comerciales Multilaterales, conocida como
Ronda Uruguay, en la Declaración de Marrakech del 15 de abril de 1994.

La Ronda Uruguay comenzó en septiembre de 1986 y concluyó en diciembre de 1993. Las

negociaciones se llevaron a cabo por iniciativa de algunos países que observaban con inquietud
la disposición de varios países a volver a un enfoque proteccionista como consecuencia de la
recesión que experimentaba la economía mundial. Si se imponía esta tendencia, el Acuerdo
perdería su efectividad y su importancia (o al menos eso se creía en aquel momento). Entre las
cuestiones que se presentaron para ser examinadas, figuraban "artículos, disposiciones y
disciplinas del GATT según lo solicitaran las partes contratantes interesadas y, si procedía,
emprender negociaciones".

Asimismo, a algunos países en desarrollo les preocupaba que su adhesión al Acuerdo pudiera
restarles capacidad para proseguir su lucha contra el fraude.

En lo que concierne a la valoración en aduana, el resultado de la Ronda Uruguay fue la

reafirmación de los principios del Acuerdo sobre la aplicación del Artículo VII del GATT y,
especialmente, la reafirmación del objetivo del artículo 17; el papel de los agentes, los
distribuidores y los concesionarios exclusivos, la eliminación gradual de los requisitos para los
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valores mínimos y la reafirmación de los derechos de los países en desarrollo en cuanto a la

aplicación del artículo 20 del Acuerdo.

Con la ratificación de la Ronda Uruguay se adoptaron varias recomendaciones. Por ejemplo :

 La creación de la Organización Mundial del Comercio, que entró en vigor el 1 de enero de

1995.
 El requisito de que todas las partes contratantes de la OMC aceptaran todos los
instrumentos del GATT, incluido el Acuerdo sobre valoración.
 La creación de un organismo para la resolución de diferencias.
 La sustitución del Protocolo anterior por el Anexo III (relativo a la asistencia técnica que
los países desarrollados prestan a los países en desarrollo).
 La adopción de decisiones relativas a la carga de la prueba, los valores mínimos y a los
agentes, los distribuidores y los concesionarios exclusivos.
 La presentación del Acuerdo dividido en las Partes I, II, III y IV con 3 Anexos.
 La adición del título "Acuerdo de la OMC sobre Valoración en Aduana" al título que se
usaba en ese momento, a saber, "Código de Valoración".

La última reunión de la Ronda Uruguay se celebró en Marrakech en abril de 1994 y el Acuerdo

firmado por los Miembros se conoce por esta razón como Acuerdo de Marrakech. El Acuerdo de
la OMC sobre Valoración ( en adelante el Acuerdo ) también se basa en el Acuerdo relativo a la
Aplicación del Artículo VII del GATT de 1994.

El Acuerdo establece que, en la medida de lo posible, el valor en aduana deberá basarse en el

"valor real" de las mercancías objeto de valoración. Por regla general, este precio se refleja en la
factura comercial, pero puede estar sujeto a ciertos ajustes. Esto es lo que se denomina el valor
de transacción.

El valor de transacción es el primer método de valoración y la mayoría de las mercancías

importadas a los países signatarios de todo el mundo se valoran utilizando dicho método. En
efecto, se trata del método de valoración más importante en el marco del Acuerdo. Ahora bien,
el Acuerdo prevé la utilización de cinco métodos alternativos para los casos en que no pueda
aplicarse el valor de transacción. Esto último puede deberse a varios factores; por ejemplo, si
existe una restricción aplicable a las mercancías importadas que excluya la utilización del valor
de transacción. Sin embargo, los seis métodos de valoración deben aplicarse de forma sucesiva.

El valor de transacción es el primer método de valoración y la mayoría de las mercancías

importadas a los países signatarios de todo el mundo se valoran utilizando dicho método. En
efecto, se trata del método de valoración más importante en el marco del Acuerdo. Ahora bien,
el Acuerdo prevé la utilización de cinco métodos alternativos para los casos en que no pueda
aplicarse el valor de transacción. Esto último puede deberse a varios factores; por ejemplo, si
existe una restricción aplicable a las mercancías importadas que excluya la utilización del valor
de transacción. Sin embargo, los seis métodos de valoración deben aplicarse de forma sucesiva.

El Anexo III del Acuerdo, que se considera como parte integrante del mismo, contiene las
disposiciones relativas a las necesidades de los países en desarrollo y concede a dichos países
cierta flexibilidad en la aplicación del Acuerdo. El Acuerdo se refiere asimismo a la asistencia
técnica que los países desarrollados signatarios proporcionarán a los países en desarrollo
signatarios. Estas disposiciones tienen como finalidad hacer que el Acuerdo beneficie tanto a los
países en desarrollo como a los países desarrollados.

Principios generales del Acuerdo

El valor de transacción (artículo 1) es el primer método para la determinación del valor en

aduana, el cual se basa en el precio realmente pagado o por pagar por las mercancías
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importadas; a este método siguen, en el orden de prioridad prescrito, los demás métodos
alternativos :

 El valor de transacción de mercancías idénticas (artículo 2);

 El valor de transacción de mercancías similares (artículo 3);
 El método del valor deductivo (artículo 5);
 El método del valor reconstruido (artículo 6);
 El método del último recurso (artículo 7).

Debe señalarse que el artículo 1 no se considera de manera aislada sino que debe considerarse
en conjunción con el artículo 8.

El texto del Acuerdo es transparente y lógico y cada método de valoración debe considerarse en
estricto orden de prioridad.

La Administración de Aduanas no trabaja de forma aislada durante el proceso de valoración. En

la Introducción General se indica que deberán celebrarse consultas entre la Administración de
Aduanas y el importador a fin de intercambiar información, a reserva de las limitaciones
impuestas por el secreto comercial.

El artículo 4 del Acuerdo no se refiere a un método de valoración sino que proporciona una
opción para invertir el orden de aplicación de los artículos 5 y 6 a petición del importador. Si el
importador decide invertir el orden de aplicación, es decir, que el artículo 6 se considere antes
que el artículo 5, tendrá derecho a hacerlo de conformidad con lo dispuesto en el Acuerdo. Por lo
general, la Administración de Aduanas no se opondrá a ello. Teniendo en cuenta los criterios del
artículo 6, puede afirmarse que si un importador solicita la inversión de los artículos 5 y 6, dicho
importador debe ser un socio comercial del exportador, una filial o un cliente muy antiguo, pues,
con arreglo a las disposiciones de dicho artículo, es necesario que las Aduanas tengan acceso a
los libros del exportador / productor.

El Acuerdo consiste en mucho más que en los métodos de valoración. Se trata de hecho de una
serie de disposiciones. Los artículos conexos y las notas interpretativas son fundamentales para
su correcta aplicación y administración. Así por ejemplo :

El artículo 10 se refiere a todos los requisitos referidos a la confidencialidad.

El artículo 13 requiere que los Miembros dispongan de un sistema para la retirada de las
mercancías mediante la prestación de una garantía en forma de fianza.

El artículo 17 se refiere al derecho que tienen las Administraciones de Aduanas de comprobar la

veracidad o la exactitud de toda información, documento o declaración presentados a efectos de
valoración en aduana.

Estos artículos y sus notas interpretativas serán examinados en otras lecciones.

Disposiciones especiales para los países en desarrollo

El artículo 20 se encuentra en la Parte III del Acuerdo. El "Trato especial y diferenciado" contiene
las disposiciones especiales para los países en desarrollo concernientes a la aplicación del
Acuerdo. Los países en desarrollo Miembros que no sean Partes en el Acuerdo relativo a la
Aplicación del Artículo VII del GATT del 12 de abril de 1979 podrán retrasar la aplicación de las
disposiciones del Acuerdo por un período que no exceda de cinco años contados desde la fecha
de entrada en vigor del Acuerdo de la OMC para dichos Miembros. Adicionalmente, el artículo 20
estipula que estos mismos países podrán retrasar la aplicación del artículo 6 (método del valor
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reconstruido) y del párrafo 2 b) iii) del artículo 1 ("valores criterio" en relación con el artículo 6)
por un período que no exceda de tres años.

El Anexo III del Acuerdo también contiene disposiciones especiales para los países en
desarrollo :

El párrafo 1 estipula un mecanismo adicional de la ampliación de la moratoria inicial de cinco

años que podrán utilizar los países en desarrollo para los que dicha moratoria pueda resultar
insuficiente. Los países Miembros deberán solicitar la prórroga a la OMC. Deberá hacerse antes
de cumplirse la moratoria inicial de cinco años. Varios países en desarrollo han hecho uso de
esta disposición.

El párrafo 2 contiene disposiciones especiales concernientes al mantenimiento de valores

mínimos de forma limitada y transitoria. Sin embargo, la utilización de valores mínimos debe
eliminarse paulatinamente. Las condiciones de esta moratoria deben ser acordadas por los
Miembros.

El párrafo 3 se refiere al artículo 4, el cual concede al importador el derecho a solicitar la

inversión de los artículos 5 y 6. Este párrafo permite a los países en desarrollo formular una
reserva relativa a este derecho del importador si consideran que la inversión del orden de
aplicación que solicita el importador "puede dar origen a dificultades reales para ellos".

El párrafo 4 concede a los países en desarrollo el derecho a solicitar una prórroga en la

aplicación del método "súper deductivo" de valoración.

La valoración en aduana, en combinación con las políticas y los regímenes aduaneros, constituye
una prolongación de las políticas económicas y comerciales de un país. Todos los Miembros de la
OMC, con independencia de sus políticas comerciales, dependen de su Administración de
Aduanas para la aplicación de dichas políticas, tanto en la frontera como en un entorno a
posteriori. Tales políticas pueden ser de naturaleza proteccionista, orientadas a la recaudación
fiscal o enfocadas hacia la importación / exportación. El comercio prospera cuando se realiza en
un entorno predecible y uniforme, lo cual permite reaccionar de forma positiva a las tendencias e
influencias comerciales. Varios de los análisis más importantes de la Ronda de Tokio se fundan
en este factor. Así pues, el Acuerdo, con su metodología precisa y transparente, ayuda a los
medios comerciales internacionales y a las Administraciones de Aduanas a determinar con mayor
certidumbre el valor en aduana y los derechos e impuestos imponibles a los importadores, lo
cual se traduce en la facilitación del comercio. El Acuerdo beneficia tanto a las Administraciones
de Aduanas como al comercio.