PROVISION DE CARTERA

Se entiende por provisión de cartera el valor que la empresa, según análisis del
comportamiento de su cartera, considera que no es posible recuperar, y por tanto debe
provisionar.
Siempre que una empresa realice ventas a crédito corre el riesgo que un porcentaje de
los clientes no paguen sus deudas, constituyéndose para la empresa una pérdida,
puesto que no le será posible recuperar la totalidad de lo vendido a crédito.
El valor de las ventas a crédito no pagado por los clientes constituye una pérdida para
la empresa que debe reconocerse en el resultado del ejerció, por tanto se debe llevar
como un gasto.
La provisión de cartera, una vez calculada disminuye el valor de la cartera y se
reconoce como gasto.
Métodos de provisión
La legislación tributaria colombiana ha considerado dos métodos para el cálculo de la
provisión de cartera, los cuales están contemplados en el decreto 187 de 1975 en los
artículos 74 y 75:
Art. 74.- Como deducción por concepto de provisión individual para deudas de dudoso
o difícil cobro fijase como cuota razonable hasta un treinta y tres por ciento (33%)
anual del valor nominal de cada deuda con más de un año de vencida.
B. Provisión general
Art. 75.- Los contribuyentes que lleven contabilidad de causación y cuyo sistema de
operaciones origine regular y permanentemente créditos a su favor tendrán derecho a
que se les deduzca de su renta bruta, por concepto de provisión general para deudas
de dudoso o difícil cobro, un porcentaje de la cartera vencida, así:
El cinco por ciento (5%) para las deudas que en el último día del y ejercicio gravable
lleven más de tres meses de vencidas sin exceder de seis (6) meses.
El diez por ciento ( 10% ) para las deudas que en el último día del ejercicio gravable
lleven más de seis (6) meses de vencidas sin exceder de un (1) año.
El quince por ciento (15%) para las deudas que en el último día del ejercicio gravable
lleven más de un (1) año de vencidas.
Parágrafo 1. Esta deducción sólo se reconocerá cuando las deudas y la provisión
estén contabilizadas y el contribuyente no haya optado por la provisión individual.
Parágrafo 2. El contribuyente que en años anteriores haya solicitado la provisión
individual para deudas de dudoso o difícil cobro y opte por la provisión general de que
trata este artículo, deberá hacer los ajustes correspondientes.
Provisión individual
Para determinar la provisión de cartera por éste método, se toma el saldo que al final
del año o periodo en que se haga el cálculo, y aquellas cuentas que tengan más de un
año de vencimiento, se les aplica un 33% como provisión.
Ejemplo: La cartera de NN S.A a 31 de diciembre de 2006 es de $120.000.000 y de
esos $25.000.000 tienen más de un año de vencimiento, entonces:
25.000.000*33% = 8.250.000.
La contabilización de este valor es:

Cuenta Debito Crédito

519910 8.250.000
139905 8.250.000
En consecuencia, el valor de la cartera disminuye en el valor de la provisión y el nuevo
saldo es de 120.000.000-8.250.000 = 111.7500.000
Provisión general
Igual que en la provisión individual, al final del periodo se determinan los vencimientos
de la cartera y se clasifican en aquellas cuentas que tienen:
Entre 3 y 6 meses de vencidas
Entre 6 y 12 meses de vencidas
Más de 12 meses de vencidas
Supongamos que la empresa N.N S.A tiene los siguientes valores de cartera vencida:
Entre 3 y 6 meses $10.000.000
Entre 6 y 12 meses $6.000.000
Más de 12 meses $4.000.000
Entonces
10.000.000*5% = 500.000
6.000.000*10% = 600.000
4.000.000*15% =600.000
Total provisión 1.700.000
La contabilización es la misma que en la provisión individual.
Los porcentajes aquí expuestos son los exigidos fiscalmente pero la empresa puede
determinar la provisión de cartera utilizando criterios y tarifas diferentes, lo cual sólo
tendrá efecto contable y financiero.
DEPRECIACION
La depreciación es una disminución del valor o del precio de algo. Esta caída
puede detectarse a partir de la comparación con el valor o el precio previo, o en
relación a otras cosas de su misma clase.

Por ejemplo: “Los economistas sostienen que la depreciación de la moneda contribuirá

a mejorar la competitividad del país”, “Quiero vender el coche antes de que avance su

depreciación”, “Lo mejor de este tipo de inversión es que la depreciación tarda mucho

en llegar”.

Lo habitual es que la depreciación de un producto se origine por tres causas: el

desgaste que le genera el uso, la obsolescencia o el paso del tiempo. Un automóvil

pierde valor (es decir, se deprecia) a medida que aumenta su kilometraje, ya que el uso

afecta el rendimiento y el estado de las partes.

DEPRECIACION EN LINEA RECTA

La depreciación en línea recta es uno de los métodos de depreciación más utilizados,

principalmente por su sencillez, por la facilidad de implementación.
La depreciación en línea recta supone una depreciación constante, una alícuota
periódica de depreciación invariable.

En este método de depreciación se supone que el activo sufre un desgaste constante

con el paso del tiempo, lo que no siempre se ajusta a la realidad, toda vez que hay
activos que en la medida en que se desgastan, el nivel de desgaste se incrementa, es
creciente.
Bien. El cálculo de la depreciación mediante el procedimiento de línea recta es el
siguiente:
Valor del activo: 120.000.000
Vida útil del activo: 5 años
Depreciación anual: 120.000.000/5 = 24.000.000
Depreciación mensual: 120.000.000/60 = 2.000.000
Si la empresa maneja cuota de salvamento, esta se detrae del valor del activo y la
diferencia es la que se deprecia.
Ejemplo. Supongamos que para el activo arriba señalado se fija una cuota de
salvamento del 20%. En este caso, a los 120 millones se le saca el 20%, esto es 24
millones y a los restantes 96 millones se le aplica la respectiva operación aritmética.
Esto hará que el valor de la alícuota de depreciación sea menor ya que la base de
depreciación es menor.

Qué es amortización?
En una amortización el deudor da al prestamista (institución financiera) un reembolso
del dinero otorgado por este último en un plazo convenido y con tasas de interés (fijas
o variables) previamente acordadas.
Los tres factores más relevantes para un proceso de amortización son:
1) El importe del préstamo o deuda
2) El tipo de interés
3) El plazo establecido para pagar la deuda.
Ya que los tres elementos están interrelacionados, al contemplar un préstamo se debe
tomar en cuenta que a mayor plazo de amortización, más intereses pagará por su
deuda. Sin embargo, a mayor plazo de amortización, menor será la cuota periódica
que deba asumir

Amortización de cuota constante o método francés: Es la forma más frecuente de

amortización de préstamos. En ella se paga siempre la misma cuota. El dinero se
distribuye por periodos entre los intereses y capital amortizado. Es decir, aunque la
cuota siempre es la misma, los intereses se calculan sobre el valor pendiente a
amortizar; así pues, la parte de su abono que va a los intereses se va reduciendo en
proporción a la amortización del capital, ya que el capital pendiente de amortización
será menor. El resultado de éste sistema es que durante la primera fase, el abono va
dirigido principalmente a los intereses, pero a medida que se van pagando cuotas, la
parte de las mismas que corresponde a capital amortizado aumenta, lo cual deriva en
una disminución gradual de los intereses.