ÍNDICE

INTRODUCCIÓN ........................................................................................................................ 3
I. CONCEPTO ........................................................................................................................ 4
II. CONCEPTOS QUE CALIFICAN COMO RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA ... 4
2.1 Arrendamiento o subarrendamiento de predios .............................................. 4
2.2 Locación o cesión temporal de bienes muebles y otros inmuebles ....... 10
2.3 Mejoras introducidas en el bien arrendado..................................................... 12
2.3.1 Definición de “Mejoras”...................................................................................... 12
2.3.2 Clasificación de las mejoras ............................................................................. 13
2.3.3 Análisis tributario ..................................................................................................... 15
2.3.4. Análisis contable ........................................................................................... 17
2.4 Renta ficta de predios ........................................................................................... 19
III. ASPECTOS COMPLEMENTARIOS ......................................................................... 21
3.1 Imputación a la renta ............................................................................................. 21
3.2 Ejercicio gravable................................................................................................... 21
3.3 Rentas en especie .................................................................................................. 21
3.4 Tasa a aplicar .......................................................................................................... 21
3.5 Renta neta ................................................................................................................ 22
IV. PAGOS A CUENTA Y PAGOS ADELANTADOS DE RENTAS DE PRIMERA
CATEGORÍA ............................................................................................................................. 23
4.1 Pagos a cuenta ....................................................................................................... 23
4.2 Pagos adelantados ................................................................................................ 24
4.3 Disposiciones para la declaración y el pago a cuenta del impuesto ..... 24
4.3 Multa por no presentar dentro de plazo la declaración pago ................. 30
V. OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS NATURALES QUE PERCIBEN RENTAS
DE PRIMERA CATEGORÍA................................................................................................... 31
VI. NORMATIVA APLICADA AL IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA
CATEGORÍA ............................................................................................................................. 31
6.1 Definición ................................................................................................................. 31
6.2 Código Tributario ................................................................................................... 31
6.2.1 Infracción tributaria ....................................................................................... 32
6.2.2 Sanción administrativa ................................................................................. 32
6.2.3 Infracciones y sanciones referidas a las rentas de 1ra categoría ..... 32
6.3 Ley de Alquileres .................................................................................................... 33
6.3.1 El contrato de arrendamiento ..................................................................... 33
6.3.2 Obligaciones del arrendador ....................................................................... 33

1
 6.3.3 Obligaciones del arrendatario..................................................................... 34
6.4 Ley Penal Tributaria (Decreto Legislativo N°813) .......................................... 35
6.4.1 Delito de defraudación tributaria ............................................................... 35
6.4.2 Modalidades de defraudación ..................................................................... 36
VII. CONCLUSIONES......................................................................................................... 37
VIII. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ......................................................................... 38
IX. CASOS PRÁCTICOS .................................................................................................. 40

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 INTRODUCCIÓN
Como sabemos, actualmente, las rentas de primera y segunda categoría reciben
el nombre de Rentas de Capital, mientras que las rentas de cuarta y quinta
categoría reciben el nombre de Rentas de Trabajo. Respecto a las rentas de
primera categoría, debemos señalar que las mismas son consideradas rentas de
tipo pasivo, ya que se producen por la simple afectación del capital (bienes
muebles e inmuebles) a actividades productivas. En ese sentido, en el presente
informe se abordará los supuestos establecidos en el artículo 23º de la Ley del
Impuesto a la Renta (en adelante, LIR), los cuales son considerados rentas de
primera categoría.

3
 RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA
I. CONCEPTO
La Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria – SUNAT, en su portal web, expresa que son aquellas
rentas de personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaran por tributar como tales, que obtengan rentas
producto del arrendamiento, sub arrendamiento o cesión temporal de
bienes (predios, muebles, inmuebles) o derechos sobre estos.

Las rentas de primera categoría tributan de manera independiente con

una tasa de 6.25% sobre la renta neta imponible de primera categoría.

II. CONCEPTOS QUE CALIFICAN COMO RENTAS DE PRIMERA

CATEGORÍA
Las rentas que integran la primera categoría han sido establecidas en
el artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta. Califican como rentas
de primera categoría:

- Aquellas provenientes del arrendamiento, subarrendamiento de

predios, incluido sus accesorios.
- Aquellas producidas por la locación o cesión temporal de bienes
muebles o inmuebles.
- Las que correspondan a las mejoras introducidas en el bien, por
el arrendamiento o subarrendamiento.
- Aquellas que se originan en la renta ficta de predios.

2.1 Arrendamiento o subarrendamiento de predios

a) Renta gravada

El inciso a) del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta

señala que se considera renta de primera categoría:

El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o

subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios o
instalaciones.

4
Arrendamiento
De acuerdo al artículo 1666 del Código Civil, por el
arrendamiento el arrendador (propietario del predio) se obliga
a ceder temporalmente al arrendatario (sujeto que ocupara el
predio), el uso de un bien por cierta renta convenida.
 Arrendamiento con renta pagada en efectivo.- Este
supuesto es el más común, pues se considera que
cuando se celebra un contrato de arrendamiento de un
predio se realiza a cambio de una renta mensual
materializada en dinero, el mismo que puede ser en
moneda nacional o extranjera.
 Arrendamiento en especie.- Está referida a la renta
pagada por el uso del predio a través de otro bien distinto
al dinero, que se encuentra pactada por las partes y que
es cierto y determinado, al respecto nuestra legislación
establece en el artículo 13 inc. a numeral 6 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta para
efectos de determinar el valor del bien, se considerará el
valor de mercado en la fecha en que se devengue dicha
renta.
Ejemplo:
Un ejemplo que nos ilustra una renta en especie sería el
caso en que el objeto del arrendamiento es un campo de
cultivo, los contratantes pactan que el arrendatario por el
uso y disfrute del mismo pagará con la producción de
1000 kilos de maíz amarillo duro, cuyo precio al valor del
mercado en el mes febrero del 2010 es de S/. 1.20 el
kilo por Kg., en el mes de Marzo es de S/. 1.30 por Kg. y
en el mes de abril de S/. 1.35.00 por kg. es decir la renta
del mes de febrero es de S/1,200.00, el mes de marzo
es de S/. 1300.00 y la de abril es de S/. 1350.00 nuevos
soles.
 Arrendamiento que incluye accesorios y
servicios.- Este supuesto implica un arrendamiento que

5
 puede incluir servicio de cable, telefonía, Internet,
mantenimiento de edificio, servicio de electricidad o
agua; entre los accesorios podemos encontrar; el aire
acondicionado, el estacionamiento, entre otros.
Ejemplo:
Se celebra un contrato de arrendamiento cuya renta
incluye servicio de internet. El impuesto a pagar incluye
la renta incluida el servicio brindado.
 Arrendamiento que incluye tributos del
arrendador.- En este supuesto el arrendatario asume
las deudas tributarias del arrendador.
Ejemplo:
Se celebra un contrato en el que queda establecido que
el arrendador tiene una deuda frente a la municipalidad
del impuesto predial acordándose que dicha deuda será
asumida por el arrendatario como parte de la renta
mensual. La renta mensual incluye lógicamente el pago
del impuesto predial realizado por el arrendatario.
INFORME 088-2005-SUNAT, 29 DE ABRIL DEL 2005:
La SUNAT ha señalado que si el pago del impuesto
predial es asumido por el arrendatario de los predios
alquilados, el monto del referido tributo, constituirá
parte de las rentas de primera categoría generadas por
el arrendamiento de tales predios; en tanto que
tratándose de los arbitrios cuyo contribuyente sea el
arrendador de los predios alquilados, si el pago de los
mismos es asumido por el arrendatario, el monto de
tales arbitrios también constituirá parte de las rentas de
primera categoría generadas por el arrendamiento de
los referidos predios.
 Arrendamiento de predios amoblados.- En caso de
predios amoblados, que incluyen,
electrodomésticos, menaje, modulares y otros. Se

6
 consideran como renta el arrendamiento del inmueble
y de los bienes muebles que lo contienen.

Subarrendamiento
El subarrendamiento es un contrato por el cual el arrendatario
de un predio arrienda una parte del inmueble a un tercero,
de tal manera que coexisten dos contratos diferentes: el que
ha realizado el arrendador con el arrendatario y el que tiene
el arrendatario con una tercera persona; figura que se
encuentra regulada en el artículo 1692 del Código Civil.
Para efectos tributarios en el subarrendamiento la Ley del
Impuesto a la Renta en el artículo 22º señala que la renta
bruta está constituida por la diferencia entre la merced
conductiva que se abone al arrendatario y la que esta debe
abonar al propietario (arrendador).
Ejemplo:
Una persona a la que un arrendatario subarrienda un local por
la renta de S/. 200.00 nuevos soles, mientras que al
arrendatario, el arrendador (propietario) le alquila el local a S/.
300.00 soles, la renta bruta se encuentra constituida por la
diferencia que se da entre ambas cantidades en este caso S/.
100.00 soles.
INFORME 088-2005-SUNAT, 29 DE ABRIL DEL 2005:
Los sujetos que subarriendan inmuebles y que obtienen una
renta por ello deben estar inscritos en el RUC; en tanto que
los empleadores de trabajadores del hogar, por esa condición
están exceptuados de dicha inscripción.
 El arrendamiento por persona jurídica.- Para nuestra
legislación los ingresos obtenidos por las personas
jurídicas, cuando participan en un contrato de
arrendamiento como arrendadores, son considerados
como renta de tercera categoría, según lo estipulado
en el artículo 28º inciso de la ley del Impuesto a la
Renta, siendo que para el caso de los ingresos

7
 obtenidos por el arrendamiento de predios la renta no
deberá ser inferior al 6% del valor del autovalúo como
se establece en el artículo 23º de la ley del impuesto
a la renta.
 Arrendamiento al Sector Público Nacional.- Para el
caso de contratos de arrendamiento celebrados entre
una persona natural o jurídica como arrendadores y
el Sector Público Nacional o se trate de museos,
bibliotecas o zoológicos como arrendatarios, si bien el
contrato debería estar afectas a renta, el legislador ha
optado por exonerar de la renta al arrendador tal
como consta en el artículo 23º de la ley del impuesto
a la renta.
- De acuerdo al artículo 8 de la Ley de Tributación Municipal
(decreto supremo N° 156-2004-EF), para efectos del
impuesto predial se considera predios a los terrenos,
incluyendo los terrenos ganados al mar, a los ríos, y a otros
espejos de agua, así como las edificaciones e instalaciones
fijas y permanentes que constituyan partes integrantes de
dichos predios, que no pudieran ser separadas sin alterar,
deteriorar o destruir la edificación.

En estos casos, la renta bruta estará constituida por el total

del importe pactado. Sin embargo, tratándose de
subarrendamiento, la renta bruta estará constituida por la
diferencia entre la merced conductiva (monto del
arrendamiento) que se abone al arrendatario y la que este
deba abonar al propietario. Asimismo, en el caso de predios
amoblados se considera como renta de esta categoría, el
íntegro de la merced conductiva (monto del arrendamiento)

- El importe pactado por los servicios suministrados por el

arrendador. Entre estos tenemos, los de limpieza, vigilancia y
mantenimiento, y

8
 - El monto de los tributos que tome su cargo el arrendatario y
que legalmente corresponda al arrendador. En relación a este
supuesto, cabe considerar que es usual que en contratos de
arrendamientos, el arrendador acuerde con el arrendatario,
que este asuma algunos tributos que son de su cargo. Aun
cuando suceda ello, estos importes también constituirían
rentas de primera categoría para el arrendador.

Tributos que son de cargo del Renta de Primera Categoría para el

arrendador pero que los asume el arrendador
arrendatario

b) Renta presunta
En el tercer párrafo del inciso a) del artículo 23 de la Ley del
Impuesto a la Renta ha señalado como renta presunta.
Para efectos fiscales, en el caso de arrendamiento de predios
amoblados o no, se presume de pleno derecho que la merced
conductiva no podrá ser inferior al seis por ciento (6%) del valor
del predio, salvo:
- Que ello no sea posible por aplicación de leyes específicas sobre
arrendamiento (sobre el particular debe considerarse que el
Decreto Legislativo N°709 “Ley de promoción de la Inversión en
Predios para arrendamientos”) o,
- Que se trate de predios arrendados al sector público nacional o
arrendados a museos, bibliotecas o zoológicos.
Par efectos de determinar la renta presunta antes señalada, se
debe entender por el valor del predio, el del autoavalúo
declarado conforme a lo establecido en la Ley de Tributación
Municipal.
Tratándose de contribuyentes que acrediten que el
arrendamiento, subarrendamiento se realiza por un plazo menor
al ejercicio gravable, los mismos se calcularán la renta presunta,

9
 según sea el caso, en forma proporcional al número de meses
del ejercicio por los cuales hubiera arrendado o cedido el predio.
Para acreditar el periodo en que el predio estuvo arrendado o
subarrendado, el contribuyente deberá presentar copia del
contrato respectivo, con firma legalizada ante Notario Público, o
con cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente. En
ningún caso se aceptará como prueba, contratos celebrados o
legalizados en fecha simultánea o posterior a cualquier
notificación o requerimiento de la SUNAT.

2.2 Locación o cesión temporal de bienes muebles y otros

inmuebles
a. Renta Gravada

El inciso b) del artículo 23°de la L.IR. establece que también se

considera rentas de primera categoría, aquellas producidas
por:

 La locación o sesión temporal (entiéndase arrendamiento)

de cosas muebles o inmuebles, distintos a los predios, así
como.
 Los derechos sobre bienes muebles e inmuebles, inclusive
sobre los predios.
b. Renta presunta
La cesión temporal de bienes muebles e inmuebles distintas a
los predios, también está sujeta a una renta presunta, pero en
este caso únicamente cuando dicha cesión se efectué a favor
de sujetos que generen rentas empresariales.

De acuerdo al segundo párrafo del inciso b) del artículo 23°de

la LIR se ha señalado que se presume sin admitir prueba en
contrario, que la cesión de bienes muebles o inmuebles
distintos de predios, cuya depreciación o amortización admite
la presente ley, efectuada por personas naturales a título
gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las
costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de renta

10
 de tercera categoría o a entidades comprendidas en el último
párrafo del artículo 14° de la presente ley, genera una renta
bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de
adquisición, producción, construcción o de ingreso al
patrimonio de los referidos bienes (se entenderá por valor de
adquisición de los bienes muebles o inmuebles cedidos al costo
de adquisición o costo de producción o construcción al valor de
ingreso al patrimonio del cedente deberá utilizarse de acuerdo
a la variación del índice de precio al patrimonio del mayor,
desde el último día hábil del mes anterior a la fecha de
adquisición, construcción, producción o ingreso al patrimonio,
hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable.

De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de

adquisición, construcción o de ingreso al patrimonio, deberá
actualizarse de acuerdo a la variación del índice de precio al
mayor, desde el último día hábil del mes anterior a la fecha de
la cesión, hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable.

Informe Nº 46-2008-SUNAT/2B00003: “(…) En caso los

trabajadores empleen sus propias unidades de transporte para
realizar las funciones y labores asignadas a su empleador, ello
no constituye una cesión de bienes a este último, por lo que no
se configuraría el supuesto para aplicar la renta presunta”.

c. Excepciones a la aplicación de presunciones

La presunción no operará para el cedente en los siguientes

casos:

(i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que

se refiere el último párrafo del artículo 14º de la ley.
(ii) Cuando la cesión se haya efectuado a favor del
Sector Público Nacional, a que se refiere el inciso a)
del artículo 18º de la ley.

11
 (iii) Cuando entre las partes intervinientes exista
vinculación. En este caso, será de aplicación lo
dispuesto por el numeral 4) del artículo 32º de esta
ley.

Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de

predios han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo
prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de
conformidad con lo que establezca el Reglamento.

A personas que no
generan renta de No Renta presunta
CESIÓN DE tercera categoría
BIENES
MUEBLES O
INMUEBLES
A personas que
generan rentas de Renta presunta de 8%
tercera categoría

2.3 Mejoras introducidas en el bien arrendado

2.3.1 Definición de “Mejoras”
Las mejoras, según la Doctrina Civil, pueden ser definidas como:

«Lo hecho o gastado en una edificación, heredad o cosa, para

conservarlas, perfeccionarlas o convertirlas en más útiles o
agradables»

Esta breve definición contiene todos los elementos característicos

que constituyen una mejora.

Así, el primer elemento constitutivo de una mejora es su naturaleza

de gasto o desembolso. Este gasto es destinado a un determinado
bien, mueble o inmueble con la finalidad de asegurar su existencia,
optimizar su utilidad o dotarlo de mayor comodidad, belleza o
elegancia.

12
 El segundo elemento es el bien a ser mejorado. Como hemos visto,
este gasto o desembolso se realiza con la finalidad de conservar,
perfeccionar o incrementar el confort de un bien. La importancia de
este elemento es que, las mejoras son hechas sobre un bien del
cual no somos propietarios, sino únicamente poseedores.

El tercer elemento característico de las mejoras es su finalidad, de

tal manera que con la mejora se puede conservar el bien,
perfeccionar su utilidad o aumentar su comodidad o lujo.

Por tanto, podemos definir a las mejoras como todo gasto o

desembolso efectuado con la finalidad de preservar las
características de un bien, volverlo más útil o incrementar su
confort.

2.3.2 Clasificación de las mejoras

La finalidad con la que se realizan las mejoras determina que

éstas sean clasificadas como lo ha hecho nuestro Código Civil
en su artículo 916°:

«Artículo 916°.- Mejoras: Concepto y clases

Las mejoras son necesarias, cuando tienen por objeto impedir la

destrucción o el deterioro del bien.

Son útiles, las que sin pertenecer a la categoría de las

necesarias aumentan el valor y la renta del bien.

Son de recreo, cuando sin ser necesarias ni útiles, sirven para

ornato, lucimiento o mayor comodidad»

De acuerdo a esta clasificación, tenemos que las mejoras son

necesarias cuando se efectúan con la finalidad que el bien no se
deteriore o se pierda. Recordemos que estamos ante el
supuesto en que el bien no es de nuestra propiedad, por lo que
debe ser devuelto a su propietario, por lo menos en las mismas
condiciones en la que nos fue entregado.

13
Entonces, una mejora necesaria será por ejemplo, en el caso de
un inmueble, la reparación de los cimientos o estructuras a fin
que no se derrumbe, o la reparación de las instalaciones
sanitarias para que no se deteriore por filtraciones de agua, etc.

La segunda clase de mejoras son las denominadas “útiles”.

Éstas mejoras útiles no tiene por objeto preservar las
condiciones del bien, sino aumentar su utilidad, dándole un
mayor valor al bien que el que tenía cuando nos fue entregado.
Así, serán útiles, por ejemplo, la colocación de una cisterna de
agua, el cambio de unas vigas de madera por estructuras de
acero y concreto, entre otras.

Finalmente, tenemos a las mejoras de recreo, con las cuales no

se busca preservar las condiciones del bien ni tampoco
aumentar su utilidad, sino que el bien cuente con mayores
elementos para la comodidad o el disfrute de sus poseedores,
dándole evidentemente, un mayor valor debido a su carácter
suntuoso. Por ejemplo, serían mejoras de recreo la instalación
de una piscina, de una cancha de tenis o la implementación de
un jardín.

¿Cuál es la importancia de la clasificación de las mejoras?

Como analizaremos a continuación, la distinción entre los tres

tipos de mejoras determinará si su costo debe ser asumido por
el propietario o por el poseedor. Para tal efecto, el artículo 917°
del Código Civil establece lo siguiente:

“Artículo 917°.- Derecho del poseedor al valor de las mejoras

necesarias y útiles.

El poseedor tiene derecho a valor actual de las mejoras

necesarias y útiles que existan al tiempo de la restitución y a
retirar las de recreo que puedan separarse sin daño, salvo que
el dueño opte por pagar por su valor actual.

14
 La regla del párrafo anterior no es aplicable a las mejoras hechas
después de la citación judicial sino cuando se trata de las
necesarias.”

Conforme al artículo antes citado, el poseedor tiene derecho a

que el propietario le restituya el valor de lo gastado en las
mejoras necesarias y útiles. Esta restitución deberá efectuarse
al valor que conllevaría realizar las mejoras en el momento de la
devolución del bien.

En el caso de las mejoras de recreo, el poseedor podrá llevarse

aquellas que pueda retirar del inmueble sin dañarlo. Aunque si
el propietario acepta pagar su valor pueden ser conservadas por
él. En el caso que las mejoras de recreo no puedan ser retiradas
del bien, quedarán en beneficio del propietario.

Estas reglas funcionan en defecto de un acuerdo expreso entre

las partes, por lo que en el respectivo contrato puede acordarse
de que las mejoras sean asumidas de manera distinta a lo
establecido por el Código Civil.

2.3.3 Análisis tributario

El análisis tributario se centrarán en las consecuencias para el

Impuesto a la Renta que se presentan al determinar el tipo de
mejoras introducidas en un inmueble arrendador y quien debe
asumir dicho gasto.

Para determinar quién debe asumir el pago de las mejoras nos

remitimos a las disposiciones civiles. Una vez determinado esto,
debemos aplicar lo dispuesto por el inciso f) del artículo 22° del
D.S. N° 122-94-EF, Reglamento del Impuesto a la Renta, con
relación a las mejoras establece lo siguiente:

“Las mejoras introducidas por el arrendatario en un bien

alquilado, en la parte que el propietario no se encuentre obligado
a reembolsar, serán depreciadas por el arrendatario con el
porcentaje correspondiente a los bienes que constituyen las
15
mejoras, de acuerdo con el inciso a) y con la Tabla a que se
refiere el inciso b) del presente artículo.

Si al devolver el bien por terminación del contrato aún existiera

un saldo por despreciar, el íntegro de dicho saldo se reducirá en
el ejercicio en que ocurra la devolución.”

De conformidad con lo expresado en el párrafo anterior y con

relación a lo regulado en el código Civil, los tipos de mejoras que
el arrendador no se encuentra obligado a reembolsar son las de
recreo o las establecidas por pacto.

Asimismo, el inciso a) del mencionado artículo establece con

relación a la depreciación de los inmuebles lo siguiente:

“De conformidad con el artículo 39° de la Ley, los edificios y

construcciones sólo serán depreciadas mediante el método de
línea Renta, a razón de 3% anual.”

Como consecuencia de las normas anteriormente expuestas,

podemos establecer los siguientes resultados para el arrendador
y el arrendatario en relación a las mejoras introducidas a los
inmuebles:

1. Cuando el arrendador efectué el reembolso por las

mejoras introducidas en el inmueble
Si el arrendador efectúa al arrendatario el reembolso por
las mejoras introducidas dicho reembolso no constituirá
ingreso para el arrendador (propietario).
En ese orden de ideas el arrendatario no reconocerá estas
mejoras introducidas en el bien como activo fijo ni tampoco
reconocerá la depreciación como gasto deducible del
Impuesto a la Renta, en razón a que, el arrendador efectuó
el reembolso correspondiente por los gastos en los que ha
incurrido el arrendatario.

16
 2. Cuando el arrendador no efectué el reembolso por las
mejoras introducidas en el inmueble
Si el arrendador no efectúa el reembolso, las mejoras
introducidas por el arrendatario califican como renta
gravada de primera categoría si el arrendador es una
persona natural perceptora de Rentas de Primera
Categoría.
Así lo establece el inciso c) del artículo 23° de La Ley del
Impuesto a la Renta.

2.3.4. Análisis contable

Desde el punto de vista contable, según lo señala el párrafo
24 de la NIC 16, se establece que:

Los desembolsos posteriores relacionados con una partida

de inmuebles, maquinarias y equipos que ya haya sido
previamente reconocido deben ser agregados al valor de
libros del activo cuando sea probable que la empresa
recibirá beneficios económicos superiores del rendimiento
estándar originalmente evaluado para el activo excipiente.

Tomando como referencia lo expresado en el párrafo

anterior, debemos entender que para efectos contables los
desembolsos realizados sobre inmuebles, maquinaria y
equipos solo se reconocen como activo cuando mejoran la
condición delo activo. Como por ejemplo de mejoras que
resultan en el aumento de futuro beneficios económicos
tenemos:

1. Desembolsos que originan una ampliación de la vida

útil del bien o incrementa su capacidad producida.
2. Desembolso para actualizar un bien a fin de conseguir
un incremento significativo en la calidad de los
productos.

17
 3. Desembolso para incrementar nuevos procesos de
producción para producir sustancialmente los costos
de estimación previamente determinados.

Por lo tanto, si las mejoras introducidas en un activo

determinan la existencia de beneficios económicos futuros
adicionales, por encima de la evaluación normal de
rendimiento hecha originalmente, estas deberán ser
activadas.

Asimismo, debemos tener en cuenta que todos los demás

gastos posteriores como aquellas reparaciones o
mantenimiento, que tienen por finalidad mantener los
futuros beneficios económicos, deben reconocer como
gastos del ejercicio en el cual se realizan.

a) Renta Gravada
Cuando se trate de contratos de arrendamiento es común que los
arrendatarios efectúen este tipo de inversión a efecto de
acondicionamiento los locales a sus requerimientos. De ser así, estos
montos constituirán mejoras.
Entonces podemos indicar que las mejoras introducidas en el bien por
el arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio
para el propietario y en la parte que este no se encuentre obligado a
reembolsar, también se considera como rentas de primera categoría.

b) Momentos para el reconocimiento de la Renta

De conformidad con el artículo 13º, inciso a) numeral 3 del
Reglamento de la LIR, las mejoras se computaran como renta
gravable del propietario, en el ejercicio en que se devuelva el bien y
el valor determinado para el pago de tributos municipales, o a falta de
este, al valor del mercado, a la fecha de devolución.

18
2.4 Renta ficta de predios
a) Renta Gravada
También se considera renta de primera categoría, las
producidas por la renta ficta de predios cuya ocupación hayan
cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado.
Para estos efectos, y salvo prueba en contrario, se entenderá
que existe cesión gratuita o a precio no determinado de predios,
cuando una persona distinta al propietario ocupe, tenga la
posesión o ejerza algunos de los atributos que confiere la
titularidad del bien según sea el caso, siempre que se trate de
arrendamiento o subarrendamiento.
En el caso de predios, en los cuales en los cuales exista
copropiedad, no será de aplicación la renta presunta cuando uno
de los copropietarios ocupe, tenga la posesión o ejerza alguno
de los atributos que confiere la titularidad del bien.
Se presume que la cesión indicada se realiza por el total del bien,
siendo del cargo del contribuyente la probanza de que la misma
se ha realizado de manera parcial, en cuyo caso la renta ficta se
determinara en forma proporcional a la parte cedida.
b) Importe de Renta Ficta
En relación al monto de la renta ficta, cabe precisar que el
segundo párrafo del inciso d) del artículo 23 de la LIR, señala
que esta será equivalente al seis por ciento (6%) del valor del
precio declarado en el autoevaluó correspondiente a la parte
cedida.
c) Presunción del periodo de ocupación
Se presume que los predios han estado ocupados durante todo
el ejercicio gravable salvo demostración en contrario a cargo del
locador (propietario y predio). En todo caso, cuando la cesión
gratuita de predios o a precio determinado se realice por un
plazo menor al ejercicio gravable, se calculara como renta ficta,
en forma proporcional al número de meses del ejercicio por
cuales se hubiera cedido el predio.

19
 Para estos casos, la acreditación de la desocupación de los
predios se debe efectuar con la disminución en el consumo de
los servicios de energía eléctrica, agua o con cualquier otro
medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.
d) Declaración y pago

La Renta Ficta se calculará en forma proporcional al número de

meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el predio, y
se declarará y pagará al momento en que deba presentarse la
declaración jurada anual correspondiente.

20
III. ASPECTOS COMPLEMENTARIOS
3.1 Imputación a la renta
De acuerdo a lo señalado por el literal b) del artículo 57º de
la LIR, las rentas de primera categoría se consideran
producidas en el período en que se 32 devenguen, es decir
cuando se genera el derecho al cobro, debiéndose efectuar
los pagos a cuenta correspondientes a medida que venzan
cada uno de los períodos, independientemente que la renta
se haya cobrado o no.
Así también lo ha reconocido el Tribunal Fiscal quien en su
RTF Nº 0510-5- 1998 estableció que para efectos de
determinar los pagos a cuenta mensuales correspondientes
a las rentas de primera categoría, debe considerarse el
criterio de lo devengado; es decir que basta que haya
surgido el derecho del arrendador a percibir la merced
conductiva del mes para que surja la obligación de efectuar
el pago a cuenta mensual respecto de dicho monto, a pesar
que no lo haya percibido.

3.2 Ejercicio gravable

El artículo 57º de la Ley del Impuesto a la Renta señala que
el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada año y
finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los
casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin
excepción.

3.3 Rentas en especie

En el caso que el arrendador o subarrendador perciba rentas de
primera categoría en especie, se consideran como renta bruta de
esta categoría el valor de mercado de dichos bienes en la fecha
en que se haya devengado la renta.

3.4 Tasa a aplicar

A partir del 01/01/2009 la forma de tributar por parte de los sujetos
que generen rentas de primera categoría (rentras de capital) ha
sufrido un cambio sustancial, se ha independizado de las demás

21
 rentas, debiéndose aplicar únicamente una tasa equivalente al
6.25% de la renta neta.
Así lo ha establecido el artículo 52° de la LIR, incluido por el
artículo 14° del Decreto Legislativo N°972, según el cual se ha
dispuesto que la renta neta de capital obtenida por una persona
natural, sucesión indivisa y sociedad conyugal que opto por
tributar como tal, domiciliadas en el país están gravadas con una
tasa de (6.25%)

IR= 6.25% RENTA NETA

3.5 Renta neta

En las rentas de primera categoría a efectos de determinar
la renta neta, según lo ha establecido el artículo 36° de la
LIR según el cual, para establecer la renta neta de la primera
categoría se deducirá por todo concepto el veinte por ciento
(20%) del total de la renta bruta.

Podríamos señalar que en términos efectivos, la renta neta

de primera categoría es equivalente al 80% de la renta bruta.

RENTA BRUTA (RB) 100%

RENTA NETA (RN) 100% RB – 20% RB
RENTA NETA (RN) (100% - 20%) RB

RENTA NETA = 80% RB

22
IV. PAGOS A CUENTA Y PAGOS ADELANTADOS DE RENTAS DE
PRIMERA CATEGORÍA
4.1 Pagos a cuenta
Effio, F. (2011), indica que al igual que sucede con otras
rentas, nuestra legislación del impuesto a la renta obliga a
que el generador de rentas de primera categoría realice
pagos a cuenta por cada período, de acuerdo al cronograma
de vencimientos para las obligaciones de periodicidad
mensual que aprueba la SUNAT. Sobre el particular debe
considerarse que el pago a cuenta que deben efectuar los
sujetos que generen este tipo de rentas es equivalente al
6.25% de la renta neta, sobre el importe que resulte de
deducir el veinte por ciento (20%) de la renta bruta, utilizando
para efectos del pago el recibo por arrendamiento que
apruebe la SUNAT, que se obtendrá dentro del plazo en que
se devengue dicha renta conforme al procedimiento que
establezca el reglamento.

El arrendatario se encuentra obligado a exigir del locador el

recibo por arrendamiento.

De acuerdo a lo anterior, podría afirmarse que en términos

efectivos, que el sujeto obligado a realizar los pagos a
cuenta de primera categoría deberá abonar por tal concepto,
el 5% del importe de alquiler devengado en el mes (renta
bruta). Para demostrar esta tasa efectiva haremos el
siguiente cálculo:

23
 El Artículo 84° de la Ley del Impuesto a la Renta señala que
los contribuyentes que obtengan renta ficta de primera
categoría no están obligados a hacer pagos mensuales por
dichas rentas, debiéndolas declarar y pagar anualmente.

Para los pagos a cuenta por impuesto a la renta de primera

categoría, los contribuyentes deben de considerar lo
siguiente:

 Los contribuyentes comprendidos en la afectación de

renta presunta por la cesión de bienes a título gratuito
o a precio no determinado, no están obligados a
efectuar pagos mensuales por dichas rentas,
debiéndolas declarar para pagar anualmente.
 Los contribuyentes que obtengan renta ficta de
primera categoría no están obligados a hacer pagos
mensuales por dicha renta, debiéndolas declarar para
pagar anualmente.

4.2 Pagos adelantados

Tratándose de arrendamientos, es usual que se paguen
montos adelantados al devengado (vencimiento) de los
meses. En estos casos, para efectos de pago a cuenta del
impuesto el contribuyente podrá optar por:

 Efectuar el pago a cuenta en las fechas de

vencimiento de los periodos a los que correspondan.
 Efectuar el pago a cuenta en el mes en que se percibe
el pago. En este caso deberá entregar el recibo por
arrendamiento en el mes que corresponda dichos
pagos.

4.3 Disposiciones para la declaración y el pago a cuenta del

impuesto
El artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº 203-
99/SUNAT señala que la declaración y pago a cuenta
mensual del Impuesto a la Renta de Primera Categoría que
24
deban efectuar las personas naturales, sucesiones indivisas
y sociedades conyugales categoría se deberá realizar
mediante el Sistema Pago Fácil. Así también se sostiene que
la declaración y pago del impuesto se debe realizar siempre
dentro del cronograma de obligaciones mensuales aprobado
por la SUNAT, considerando el último dígito del número de
RUC, excepto en el caso de renta ficta en que el impuesto
se declarará y pagará al momento en que deba presentarse
la declaración jurada anual correspondiente.
a) Lugar para la declaración y pago a cuenta mensual
del impuesto
El artículo 3º de la Resolución de Superintendencia
Nº 203-99/SUNAT menciona que el lugar para la
realización de la declaración y pago a cuenta mensual
del Impuesto a la Renta de Primera Categoría, es el
siguiente:
 En el caso de los Principales Contribuyentes
(PRICOS), en las dependencias de la SUNAT que les
han sido comunicadas para efectuar la declaración y
pago de las obligaciones tributarias.
 En el caso de los Medianos y Pequeños
Contribuyentes (MEPECOS) lo hacen en las agencias
bancarias autorizadas, según su último dígito del
RUC.
Cuando percibe pagos adelantados, el contribuyente
podrá efectuar el pago a cuenta en el mes en el que
perciba el ingreso.
Ejemplo:
En febrero recibe el pago adelantado por el alquiler
de tres meses (abril, mayo y junio). En este caso, en
dicho mes, podrá realizar los pagos correspondientes
a cada período, en forma independiente cada uno. La
declaración y pago mensual se debe realizar por
separado respecto a cada predio o bien arrendado.

25
b) Del procedimiento

El artículo 4º de la Resolución de Superintendencia

Nº 203-99/SUNAT, indica que al momento del pago,
el deudor tributario informará a la Entidad Bancaria o
a la Administración Tributaria, según corresponda, los
siguientes datos mínimos:

 Número de RUC del deudor tributario.

 Periodo tributario al que corresponde el pago.
 Tipo y número de documento de identidad del
inquilino (arrendatario o subarrendatario).
 Monto del alquiler (en moneda nacional).

El mencionado artículo también expresa que como

resultado de la declaración y pago a cuenta del
mencionado impuesto, se entregará al deudor
tributario un ejemplar del Formulario Nº 1683 -
Impuesto a la Renta de Primera Categoría, el mismo
que deberá contener como mínimo los datos
informados por el deudor tributario.

El deudor tributario entregará dicho Formulario al

arrendatario o subarrendatario, según sea el caso.

Cuando corresponda que el deudor tributario acredite

la declaración y pago a cuenta mensual del Impuesto
a la Renta de Primera Categoría, será suficiente la
copia fotostática del Formulario N° 1683 siempre que
los datos consignados en la referida copia fotostática
coincidan con los registrados en el Sistema
Informático de la SUNAT.

El deudor tributario podrá verificar los datos

registrados por la Administración Tributaria, a través
de SUNAT Virtual.

26
c) Declaración rectificatoria

El artículo 5º de la Resolución de Superintendencia

Nº 203-99/SUNAT señala que la declaración y pago a
cuenta mensual del Impuesto a la Renta de Primera
Categoría podrá ser rectificada a través del Sistema
Pago Fácil, sólo respecto del dato correspondiente al
monto del alquiler. Para tal efecto el deudor tributario
informará a la Entidad Bancaria, lo siguiente:

 Que la declaración que efectúa corresponde a

una rectificatoria.
 El número de operación o número de orden de
la declaración original, según sea el caso.
 El nuevo monto correcto del alquiler.
 El importe a pagar, de ser el caso.
 Los demás datos informados en la declaración
original.

Esta declaración rectificatoria también podrá

realizarse a través de SUNAT Virtual.

d) Modificación de datos

Según el artículo 6º de la Resolución de

Superintendencia Nº 203- 99/SUNAT, el Formulario
Nº 1093 - Solicitud de Modificación de
Datos/Comunicación de Presentación de Formularios
podrá ser utilizado para modificar los datos
consignados erróneamente en el Formulario Virtual
N° 1683 - Impuesto a la Renta de Primera Categoría,
como el número de RUC, período y/o tipo y/o número
de documento de identidad del inquilino, con
excepción del dato referido al monto del alquiler en
moneda nacional. El procedimiento para solicitar la
modificación de los datos mencionados se podrá
realizar a través de SUNAT Virtual.

27
e) Declaración anual del Impuesto a la Renta de Primera
Categoría

Mediante Resolución de Superintendencia Nº 366-

2013/SUNAT se ha establecido que se encuentran
obligados a presentar Declaración Jurada Anual,
siempre que se encuentren en cualquiera de las
siguientes situaciones:

 Consignen un saldo a favor del fisco en la casilla

161 del Formulario Virtual N° 683.
 Arrastren saldo a favor del impuesto del ejercicio
anterior y lo apliquen contra el Impuesto anual
por rentas de primera categoría consignado en
la casilla 153 del Formulario Virtual N° 683.
 Hayan obtenido en el ejercicio un monto superior
a S/. 25,000 (veinticinco mil y 00/100 Soles)
respecto de rentas de primera categoría, para lo
cual se considerará el monto de la casilla 501
del Formulario Virtual N.° 683

Si no presenta la declaración dentro de los plazos

establecidos, tendrá que pagar una multa, según lo
establece el Código Tributario.

f) Declaración y pago electrónico

Effio, F. (2011), enfatiza que a partir del período

tributario Febrero 2011, los contribuyentes que
generan rentas de primera categoría también pueden
realizar sus pagos a cuenta a través de SUNAT
Virtual. Para tal efecto, se debe contar con código de
usuario y Clave SOL, debiendo seguir el siguiente
procedimiento:

 Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con el

código de usuario y Clave SOL.

28
  Ubicar la opción de arrendamiento e ingresar la
información que corresponda siguiendo las
indicaciones del sistema.
 Cancelar el monto a pagar, mediante débito en
cuenta o pago con tarjeta de crédito o débito.

De no mediar causal de rechazo alguno, el Sistema

generará el Formulario Virtual Nº 1683 – Impuesto a
la Renta de Primera Categoría, el mismo que
contendrá el detalle de lo declarado y del pago a
cuenta realizado, así como el respectivo número de
orden.

g) Declaración y pago en agencias bancarias

La SUNAT, en su portal web, indica que para efectuar

la declaración y pago del Impuesto a la Renta de
Primera Categoría puede acercarse a uno de los
Bancos autorizados y proporcionar en ventanilla estos
datos:

 Su número de RUC (arrendador).

 Mes y año (Periodo tributario, por ejemplo)
 Tipo y número del documento de identidad del
inquilino o arrendatario
 Monto del alquiler (en nuevos soles).

Puede dar estos datos de forma verbal o utilizando la

Guía para Arrendamiento donde los anotará. El
cálculo del impuesto es automático. Una vez
efectuado el pago el Banco le entregará el recibo por
arrendamiento (Formulario N° 1683) donde consta su
declaración y pago. Este recibo es el documento que
se debe entregar al inquilino/arrendatario. Es el
comprobante de pago del alquiler y sirve para
sustentar gasto o costo tributario, de corresponder.

29
 4.3 Multa por no presentar dentro de plazo la declaración
pago
Cuando una persona que tiene rentas de primera categoría
no presenta la declaración-pago correspondiente a un
arrendamiento, sea de un bien mueble, o de un bien
inmueble, incurre en una infracción tributaria. Esa infracción
se encuentra prevista en el numeral 1 del artículo 176 del
Código Tributario.

La multa que le corresponde es del 50% de una Unidad

Impositiva Tributaria (UIT).

Si subsana la infracción-antes que SUNAT le notifique que

incurrió en la infracción- se aplica una reducción respecto del
monto de dicha multa, en:

90% siempre Subsane con la presentación del Formulario 1683. El

que: impuesto correspondiente es del 5% del monto del alquiler
y debe incluir los intereses moratorios que se hayan
generado hasta la fecha de pago (0,04% de interés diario
sobre el monto del impuesto no pagado)
Cancele el integro de la multa rebajada más los intereses
moratorios que se hayan generado hasta la fecha de
pago.
80% siempre Subsane con la presentación del Formulario 1683. El
que: impuesto correspondiente es del 5% del monto del alquiler
y debe incluir los intereses moratorios que se hayan
generado hasta la fecha de pago (0,04% de interés diario
sobre el monto del impuesto no pagado)

Ejemplo:

Si Juan es propietario de una casa y cobra a Pedro un alquiler mensual de S/

3,000.- Debe pagar como impuesto a la renta el 5% del monto mensual del
alquiler:

Cálculo del impuesto : S/ 3,000 x 5% = S/ 150

Cálculo de la multa : S/ 4050 x 50% = S/ 2025
Menos 90% /gradualidad) : S/ 2025 - 1822.5 = S/ 202.50
Multa rebajada = S/. 203 + interés moratorio (0.04% diario)

30
V. OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS NATURALES QUE
PERCIBEN RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA
Bravo, F. (2012), sostiene que el contribuyente es la persona natural,
la sucesión indivisa o sociedad conyugal que se dedica a arrendar o
subarrendar bienes, muebles o inmuebles, obtendrá ingresos
denominados rentas de primera categoría y deberá cumplir con las
siguientes obligaciones:

 Inscribirse en el RUC.
 Obtener una Clave SOL para realizar sus trámites por Internet.
 Efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que ascienden
a 5% mensual del alquiler pactado.
 Entregar información y actualizar datos en el RUC cada vez que
la SUNAT lo requiera.
 Presentar Declaración Jurada Anual en PDT o en formulario, en
el caso que haya determinado que tiene una deuda pendiente.

VI. NORMATIVA APLICADA AL IMPUESTO A LA RENTA DE

PRIMERA CATEGORÍA
6.1 Definición
Imbarack, S. & Cerón, G. (2013), definen a las normas tributarias
como el conjunto de cuerpos legales que norman o regulan las
actividades de todos o de parte de los contribuyentes a través de
Leyes, Decretos Leyes, Decretos Supremos, entre otros, de
carácter tributario. La Administración Federal de Ingresos Públicos,
en su manual de educación fiscal (2012) sustenta, que son las que
forman parte del conjunto de reglas que debe cumplir un individuo
adulto en una cultura democrática. A continuación, referiremos las
normas tributarias vigentes para la recaudación del impuesto a la
renta por el arrendamiento de bienes inmuebles:

6.2 Código Tributario

La Norma I del Decreto Supremo N° 133-2013-EF, señala que
Código Tributario establece los principios generales, instituciones,
procedimientos y normas del ordenamiento jurídico-tributario. Del

31
mismo modo la Norma II sostiene que éste Código rige las
relaciones jurídicas originadas por los tributos. Para estos efectos,
el término genérico tributo comprende:

a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una

contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del
Estado.

b) Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho

generador beneficios derivados de la realización de obras públicas
o de actividades estatales.

c) Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador

la prestación efectiva por el Estado de un servicio público
individualizado en el contribuyente.

6.2.1 Infracción tributaria

Baldeón, N. (2007), manifiesta que es toda acción u
omisión que importe o implique la violación de normas
tributarias. La infracción para ser considerada como tal
debe encontrarse tipificada en la norma legal respectiva,
siendo el Código Tributario la norma que recoge la mayor
parte de las infracciones.

6.2.2 Sanción administrativa

González, O. (2015), sostiene que es una pena
administrativa que se impone a quien comete una
infracción relacionada con obligaciones formales o
sustanciales de naturaleza tributaria. Puede ser de carácter
patrimonial o limitativo de derechos.

6.2.3 Infracciones y sanciones referidas a las rentas de 1ra

categoría
 No inscribirse en los registros de la Administración
Tributaria, equivale a ejecutar la infracción señalada en
el artículo 173° numeral 1 del Código Tributario (Tabla
II) que equivale al 50% de la UIT.

32
  La no presentación de la Declaración Jurada anual de
personas naturales, señalada en el artículo 176º
numeral 1 del Código Tributario (Tabla II) que equivale
al 50% de la UIT. Esta sanción está sujeta a gradualidad,
la misma que se aplica, según la Resolución de
Superintendencia. Nº 063-2007/SUNAT.

La declaración y pago a cuenta por concepto de rentas de

primera categoría debe realizarse en forma independiente
por cada arrendamiento de predios que se devengue en un
período determinado. En tal sentido, la infracción tipificada
en el numeral 1 del artículo 176° del TUO del Código
Tributario se configurará por cada declaración que se
presente extemporáneamente, correspondiendo que por
cada una de ellas se aplique la sanción prevista.

6.3 Ley de Alquileres

6.3.1 El contrato de arrendamiento
Es un acuerdo por el cual una de las partes, llamado
arrendador, se obliga a la entrega de una cosa para que su
contraparte, el arrendatario, la tenga a nombre y en lugar
del dueño, use y goce de ella, pagando al arrendador un
precio por el mismo. Según el artículo 1666° del Código
Civil, señala que por el arrendamiento el arrendador se
obliga a ceder temporalmente al arrendatario el uso de un
bien por cierta renta convenida.

6.3.2 Obligaciones del arrendador

Según los artículos 1678° al 1680° del Código Civil las
obligaciones de arrendador son las siguientes:

 El arrendador está obligado a entregar al

arrendatario el bien arrendado con todos sus
accesorios, en el plazo, lugar y estado convenidos.
Si no se indica en el contrato el tiempo ni el lugar de
la entrega, debe realizarse inmediatamente donde

33
 se celebró, salvo que por costumbre deba
efectuarse en otro lugar o época.
 Presunción de buen estado: Entregado el bien al
arrendatario, se presume que se halla en estado de
servir y con todo lo necesario para su uso.
 Mantener al arrendatario en el uso del bien durante
el plazo del contrato y a conservarlo en buen estado
para el fin del arrendamiento.
 Realizar durante el arrendamiento todas las
reparaciones necesarias, salvo pacto distinto.

6.3.3 Obligaciones del arrendatario

Según el artículo 1681° del Código Civil el arrendatario está
obligado:

 A recibir el bien, cuidarlo diligentemente y usarlo

para el destino que se le concedió en el contrato o
al que pueda presumirse de las circunstancias.
 A pagar puntualmente la renta en el plazo y lugar
convenidos y, a falta de convenio, cada mes, en su
domicilio.
 A pagar puntualmente los servicios públicos
suministrados en beneficio del bien, con sujeción a
las normas que los regulan.
 A dar aviso inmediato al arrendador de cualquier
usurpación o perturbación que se intente contra el
bien.
 A permitir al arrendador que inspeccione por causa
justificada el bien, previo aviso de siete días.
 A efectuar las reparaciones que le correspondan
conforme a la ley o al contrato.
 A no hacer uso imprudente del bien o contrario al
orden público o a las buenas costumbres.
 A no introducir cambios ni modificaciones en el bien,
sin asentimiento del arrendador.

34
  A no subarrendar el bien, total o parcialmente, ni
ceder el contrato, sin asentimiento escrito del
arrendador.
 A devolver el bien al arrendador al vencerse el plazo
del contrato en el estado en que lo recibió, sin más
deterioro que el de su uso ordinario.
 A cumplir las demás obligaciones que establezca la
ley o el contrato.

6.4 Ley Penal Tributaria (Decreto Legislativo N°813)

Pinedo, P. (2012), afirma que La Ley Penal Tributaria se dirige a

presentar una estructura normativa ordenada, utilizando
subconjuntos normativos derivados del ámbito situacional
constituido por los diversos procedimientos tributarios que tienen
como fuente la relación jurídica tributaria que presenta como
sujetos principales al deudor tributario (sujeto pasivo de la relación
tributaria) y la Administración Tributaria (sujeto activo de la relación
tributaria).

6.4.1 Delito de defraudación tributaria

El artículo 1° de la Ley Penal Tributaria, señala que
cometerá Delito de Defraudación Tributaria el que en
provecho propio o de un tercero, valiéndose de
cualquier artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma
fraudulenta, deja de pagar todo o en parte los tributos
que establecen las leyes.

Bramont-Arias, L & García, M. (1997), señalan que

consiste en la realización de uno o varios actos que
tengan por fin dejar de pagar en todo o parte los
tributos que se establecen en las leyes, perjudicando
el sistema de recaudación de ingresos y realización
del gasto público.

35
6.4.2 Modalidades de defraudación
Según hace mención el artículo 2° de la citada ley, las
modalidades de defraudación tributaria son:
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos,
rentas o consignar pasivos total o parcialmente
falsos para anular o reducir el tributo a pagar.
b) No entregar al acreedor tributario el monto de las
retenciones o percepciones de tributos que se
hubieren efectuado, dentro del plazo que para
hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.
Ante esto el citado artículo enfatiza que las
modalidades antes mencionadas serán reprimidas
con la siguiente pena: Pena privativa de libertad no
menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) años y con
365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos
treinta) días-multa.

36
VII. CONCLUSIONES

 En la actualidad, la participación y determinación del Impuesto a la

Renta de Primera Categoría es una obligación tributaria que se le
atribuye al contribuyente frente al Estado; ya que genera ingresos
periódicos, proporcionando recursos fiscales para que el ente
recaudador cumpla funciones básicas y otras metas.
 Este tipo de impuesto, es proveniente de la obtención de
rendimientos de bienes duraderos, sin desprenderse de ellos, así
por ejemplo aquellos ingresos obtenidos por el alquiler de un
predio, alquiler de un bien mueble o inmueble como en el caso del
alquiler de un vehículo, una maquinaria.

37
VIII. REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

 Manual Tributario inmobiliario y del Constructor - Autora: Marina

Fuentes Cárdenas – Abogada- SOCIEDAD PERUANA DE

BIENES RAICES.

 Rentas de primera categoría. Segunda quincena de Setiembre

2010. Dra. Patricia Román Tello.

 Ley de impuestos a la renta. SUNAT. Recuperado de:

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/ley/capv.pdf

 Impuesto a la renta de primera categoría – casos de arrendamiento,

subarrendamiento y cesión de uso a título gratuito. Marina Fuentes

Cárdenas – Abogada 2015. Recuperado de:

http://bienesraicess.com/blogs/impuesto-a-la-renta-de-primera-

categoria/

 Panta. K & Pérez. C. (2016). Análisis de la aplicación de las normas

tributarias del impuesto a la renta de primera categoría por

arrendamiento de bienes inmuebles para contribuir en el

desempeño de la función recaudadora de la administración

tributaria (tesis de pregrado). Universidad Católica Santo Toribio De

Mogrovejo.

http://tesis.usat.edu.pe/bitstream/usat/665/1/TL_PantaSanchezKa

herine_PerezDavilaCinthia.pdf

 Tratamiento tributario y contable de las mejoras introducidas en

Inmuebles arrendados. C.P. Marco Roca Peña. Febrero 2015.

Recuperado de

http://aempresarial.com/web/revitem/1_79_82551.pdf

38
 Impuesto a la renta de primera categoría, Blog sobre temas de

Gestión Pública y Empresarial, abril 28, 2013

https://biomatrixm.wordpress.com/2013/04/28/impuesto-a-la-renta-

de-primera-categoria/

39
IX. CASOS PRÁCTICOS

Caso práctico 1
Patricia en el 2016 obtuvo S/ 600 mensuales por arrendar su predio
cuyo valor del autoevalúo 2016 es de S/ 150,000 y no arrastra saldos
a favor de ejercicios anteriores. Consulta por su obligación mensual y
anual:
 Obligación mensual: 5% del monto del arrendamiento. A través del
Recibo por Arrendamiento (Formulario 1683) declarará según el
cronograma de obligaciones mensuales y realizará el pago a cuenta
de S/ 30 (5% S/ 600). En el año ha realizado pagos a cuenta por la
suma de S/ 360.

 Obligación anual: Se deberá presentar si es que se determina un

saldo a favor del fisco, para ello debemos considerar lo siguiente:

 Cuando se arrienda inmuebles al finalizar el año se debe comparar la

Renta Bruta Anual obtenida con la Renta Mínima Presunta que viene
a ser el 6% del autoevalúo del inmueble del 2016. Si la RRA es menor
a la RMP, la diferencia deberá ser declarada en la renta anual. Para
el presente caso, la Renta Bruta Anual (600x12) comparamos con la
RMP(6% de S/ 150,000). Se observa que la RBAl (S/ 7,200) es menor
a la RMP (S/ 9,000). Esto implicará que la diferencia (S/ 1,800) sea
declarada en la renta anual.

Luego de esta explicación, procedemos a la determinación del

impuesto a la renta:

40
 Caso práctico 2.
El Señor Mario Campos posee dos predios que los alquiló por todo el
año 2016, el primero lo alquiló a S/ 3,500.00, durante ese periodo, su
inquilino realizó una mejora por un importe de S/ 20,000 soles. El
segundo predio lo alquiló a S/ 1,500 mensuales. De acuerdo al
autoevalúo del 2016 el primer predio tiene un valor de S/ 380,000 y el
segundo S/ 310,000. El Señor Campos realizó los pagos a cuenta
mensuales del 5% del importe de cada alquiler.

Nota: Para determinar el total de la renta bruta anual se debe utilizar el importe mayor
entre la renta devengada y la renta presunta. Cabe recalcar que el importe de la mejora
no se considera al momento de compararla con la renta presunta, pero si al momento
de determinar la renta bruta anual (S/ 62,000).

41
 Caso práctico 3.

El Señor Gustavo Campos, alquiló un inmueble en Calle Tambo Real

N° 1350 – Chorrillos, por el que pagó al propietario la cantidad de S/
2,000 mensuales durante todo el año. Dicho inmueble fue
subarrendado por todo el año 2016 a la Señora Isabel Puma, a razón
de S/. 3,100.00 mensuales. Se han efectuado pagos a cuenta del
impuesto a la renta de primera categoría por S/ 660.00 (*)

Renta bruta anual por subarrendamiento

Monto Anual que recibe por el subarrendamiento:

(S/ 3,100 x 12) S/ 37,200

(-) Monto Anual que abona al Señor Gustavo Campos:

(S/ 2,000 x 12) S/ 24,000

Renta Bruta Anual S/ 13,200

(*) Los pagos a cuenta se determinaron de la siguiente manera:

Importe por subarrendamiento: S/ 3,100

(-) Importe alquiler para propietario: S/ 2,000

Renta Bruta S/ 1,100

Pago a cuenta mensual: S/ 1,100 * 5% x 12 meses S/ 660

42
 Caso práctico 04: Predio en cesión gratuita
Asimismo, el señor Campos es propietario de una casa habitación en
el distrito de Lince, el cual lo ha cedido de forma gratuita. El valor de
dicha propiedad asciende a S/ 300,000, según autoavalúo del año
2016. Al ser una cesión gratuita, no existe la obligación de realizar
pagos a cuentas mensuales, debiéndola declarar y pagar anualmente.

Renta ficta anual

Casa habitación:

Valor autoavalúo S/300,000 x 6% S/ 18,000

Total Renta Bruta Ficta Anual S/ 18,000

-Bien mueble
Por último, el señor Campos es propietario de un vehículo, que fue alquilado al
señor Manuel Lino por S/ 1,700 mensuales durante el período de enero a
diciembre de 2016.

Renta bruta anual vehículo

Alquiler por todo el año 2016: S/20,400

(S/ 1,700 x 12)

Total Renta Bruta anual vehículo S/ 20,400

Pago a cuenta mensual: S/ 1,700 * 5% x 12 meses S/ 1,020

43
ANEXOS

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Anexo 1: Formulario para la declaración y pago a cuenta del impuesto a la renta
de primera categoría:

Anexo 2: Como llenar la guía para arrendamiento:

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Anexo 3: Pasos a seguir para el pago del impuesto a la renta de primera
categoría por internet:

Anexo 4: Comprobantes de pago para deducir impuestos a la renta por

arrendamiento de inmuebles:

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Anexo 5: Proceso para realizar pago de Renta Ficta mediante la declaración
anual:
1. En la página de la SUNAT seleccione el formulario Arrendamiento e
ingrese la información requerida siguiendo las indicaciones del sistema,
y hacer click en “Agregar a Bandeja”.

2. Elija la opción de pago:

a. Pago mediante débito en cuenta: Seleccionando el banco con el cual
tiene afiliación al servicio de pagos de tributos con cargo en cuenta o;
b. Pago mediante tarjeta de débito o crédito Visa o Mastercard: Para
ambos casos su tarjeta debe estar afiliada previamente.

3. El sistema generará automáticamente el Formulario Virtual N° 1683 –

Impuesto a la Renta de Primera Categoría, con el contenido de lo
declarado y del pago realizado.

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