Proceso de Aud. Finan y Gestion

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO
INTRODUCCIÓN
L a gran responsabilidad que tiene el Auditor al emitir su opinión sobre los estados
financieros, le obliga a obtener un resultado muy satisfactorio del examen que
practique. Para obtener este resultado satisfactorio, se hace necesario establecer una
apropiada planeación y supervisión de la Auditoría a realizar.
El planeamiento de la auditoría se refiere a la determinación de los objetivos y alcance

de la auditoria, el tiempo que requiere, los criterios, la metodología a aplicarse y la
definición de los recursos que se consideran necesarios para garantizar que el examen
cubra las actividades más importantes de la entidad, los sistemas y sus
correspondientes controles gerenciales.
Además la planeación permitirá ahorrar tiempo y dinero, pues el Auditor y sus

asistentes abocarán el trabajo directamente y sin rodeos, pues de antemano se tienen
prefijadas las metas a alcanzar en cada área sometida a estudio.
La planeación permite también la adecuada supervisión del personal involucrado en el

estudio de la empresa, pues provee los instrumentos necesarios para este fin. Planear
una auditoria implica establecer la estrategia general de auditoria y desarrollar un plan
de trabajo.
El planeamiento garantiza que el resultado de la auditoria satisfaga sus objetivos y

tenga efectos productivos. Su realización cuidadosa reviste especial importancia
cuando evalúa la efectividad, eficiencia y economía en las entidades, o proyectos
empresariales, dado que los procedimientos que se aplican son complejos y variados.
Por ello, este proceso pretende establecer un adecuado equilibrio entre los objetivos y
alcance de la auditoria, el tiempo disponible para ejecutarla y, el número de horas que
debe trabajar el personal profesional para lograr un nivel óptimo en el uso de los
recursos destinados para la auditoria.
[NOMBRE DEL AUTOR]1

OBJETIVOS DEL TEMA
 Determinar el grado en que se están logrando los resultados o beneficios

previstos por la normativa legal, por la propia entidad, el programa o actividad
pertinente.
 Establecer si la entidad adquiere, protege y utiliza sus recursos de manera
eficiente y económica.
 Determinar si la entidad, programa o actividad ha cumplido con las leyes y
reglamentos aplicables en materia de eficiencia y economía.
 Establecer si los controles gerenciales implementados en la entidad o programa
son efectivos y aseguran el desarrollo eficiente de las actividades y operaciones.
 Determinar si los estados financieros de la entidad auditada, presentan
razonablemente su situación financiera, los resultados de sus operaciones y sus
flujos de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados, de cuyo resultado se emite el correspondiente dictamen.
 Permite que el auditor exprese su opinión acerca de si los estados financieros han
sido preparados, en todos sus aspectos importantes, de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados o el marco establecido para la
presentación de información financiera.
[NOMBRE DEL AUTOR]2

OBJETIVOS DEL GRUPO
 Mostrar la metodología aplicada al trabajo de auditoría.
 Presentar cada una de las fases del proceso de auditoría.
 Señalar la importancia que tiene el contacto con el potencial cliente y la toma de

conocimiento de la empresa cliente en la realización del trabajo de auditoría.
 Explicar paso a paso en qué consiste el planeamiento y sus etapas.
 Dar a conocer los documentos de auditoría como la Propuesta y Cotización de

Auditoría, la Carta de Compromiso y el Contrato Profesional.
[NOMBRE DEL AUTOR] 3

RESUMEN EJECUTIVO
La auditoría juega un papel muy importante reflejando la imagen contable que una
empresa posee. El trabajo de auditoria consiste en tener un conocimiento previo de la
empresa cliente para que así se pueda elaborar el adecuado plan de auditoria que
permite desempeñar una labor de calidad, eficiente y económica usando la
metodología correspondiente y el procedimiento pertinente, según el tipo y las
condiciones de la empresa con las que se trabaje.
Al hablar de procedimiento de auditoria hacemos énfasis en tres fases, las cuales son
planeamiento, ejecución e informe. En la primera, establecemos las relaciones entre la
firma auditora y el cliente, para determinar alcance y objetivos; se hace un estudio de la
situación en que se encuentra la entidad como por ejemplo acerca de su organización,
sistema contable, controles internos, estrategias y demás elementos con el fin de
elaborar el programa de auditoría que se llevará a cabo. Luego en la segunda fase, se
realizan diferentes tipos de pruebas y análisis a los estados financieros para determinar
su razonabilidad y la posible presencia de errores, y finalmente en la tercera fase, se
prepara el dictamen, se elaboran las conclusiones derivadas de la evaluación de
resultados y se establecen las recomendaciones respectivas que luego serán
comunicadas a las autoridades de la entidad auditada.
Para llevar a cabo un apropiado trabajo de auditoria debemos elaborar un

planeamiento preciso, pues esta es la base fundamental de la que dependerán los
resultados de este; y para lo cual se debe considerar cada una de las etapas que lo
conforman; así tenemos las entrevistas previas con el cliente, el conocimiento de la
entidad y su entorno, la comprensión y evaluación del control interno, la evaluación del
riesgo y materialidad de la auditoría, el desarrollo de un plan global de auditoría, la
elaboración de programas de auditoría y la supervisión de la auditoría
Antes de que se proceda a realizar el trabajo de auditoria se requiere la aceptación del

cliente con la firma auditora, para ello la firma redacta y muestra su propuesta y
cotización de la auditoria pertinente, el cliente tiene la opción de aceptar o no; si en
caso el aceptara se procede a elaborar la carta de compromiso, donde la firma auditora
asumen la responsabilidad del trabajo.
[NOMBRE DEL AUTOR]4

PROCESOS DE LA AUDITORÍA FINANCIERA Y DE GESTIÓN
DIFERENCIAS ENTRE LA AUDITORÍA FINANCIERA Y LA AUDITORIA DE GESTION
CARACTERISTICAS AUDITORIA FINANCIERA AUDITORIA DE GESTION

Objetivo Expresar una opinión sobre Analizar y proponer mejoras en
los estados financieros los controles de gestión y sus
resultados
Alcance Registros contables y Eficiencia, efectividad y
Financieros economía en el logro de los
objeticos y metas
Orientación El pasado El presente y futuro
Enfoque Financiero Gerencia
AUDITORÍA FINANCIERA
CONCEPTOS:
• Tienen como objetivo por parte del auditor conocer con certeza cuál es la
situación financiera real de la empresa auditada. Para ello el auditor ejecuta un
exhaustivo análisis sobre los estados financieros y las notas aclaratorias que los
acompañan, preparados por la empresa a auditar en relación con las operaciones
efectuadas durante un periodo determinado.
• Es un proceso cuyo resultado final es la emisión de un informe, en el que el

auditor da a conocer su opinión sobre la situación financiera de la empresa, este
proceso solo es posible llevarlo a cabo a través de un elemento llamado evidencia de
auditoria, ya que el auditor hace su trabajo posterior a las operaciones de la empresa.
En consecuencia, se entiende por auditoría financiera la que se hace con el fin de

asegurar el adecuado registro de las transacciones, el cumplimiento de los principios
de contabilidad generalmente aceptados y los planes y regulaciones contables y
financieros, que obligan a la organización.
[NOMBRE DEL AUTOR]5

METODOLOGÍA DE LA AUDITORÍA FINANCIERA
La auditoría financiera necesita ser lo más sistemática posible en la realización de sus

trabajos. La sistematización precisa un método de uso general aplicable a cualquier área,
estructura, funciones, etc., que se audite. Este método consiste en un análisis en
profundidad y con los máximos detalles.
FASES DEL PROCESO DE AUDIORÍA FINANCIERA
Llevar a cabo una auditoría implica una serie de pasos a cumplir que, bien sabemos,
pueden diferir según las circunstancias particulares en cada caso. Sin embargo, y sin
perjuicio de lo expuesto anteriormente, usualmente se verifican tres etapas:
PLANEACIÓN EJECUCIÓN INFORME
I. PRIMERA FASE – PLANEACIÓN.
En esta fase se establece las relaciones

entre auditores y la entidad, consiste en
el desarrollo de un plan global en función
de los objetivos que se persiguen, se
hace un bosquejo de la situación de la
entidad, acerca de su organización,
sistema contable, controles internos,
estrategias y demás elementos que le permitan al auditor elaborar el programa de
auditoría que se llevará a efecto. La naturaleza, el detalle y el momento en que se debe
llevar a cabo la planificación varían según la magnitud y especificidad de la entidad a
auditar, de la experiencia que el auditor tenga de la misma, del conocimiento de la

actividad que desarrolla, del entorno en que se desenvuelve y de la calidad del control
interno.
Elementos principales de esta fase:
1. Conocimiento y comprensión de la entidad a auditar
2. Objetivos y alcance de la auditoría
3. Análisis preliminar del Control Interno
4. Análisis de los Riesgos y la Materialidad
5. Planeación específica de la auditoría
6. Elaboración de programas de auditoría
1. Conocimiento y Comprensión de la Entidad a auditar
Previo a la elaboración del plan de auditoría, se debe investigar todo lo

relacionado con la entidad a auditar para poder elaborar el plan en forma
objetiva. Este análisis debe contemplar: su naturaleza operativa, su estructura
organizacional, giro del negocio, estatutos de constitución, capital, disposiciones
legales que la rigen, sistema contable que utiliza, volumen de sus ventas, y todo
aquello que sirva para comprender exactamente cómo funciona la empresa.
Para el logro del conocimiento y comprensión de la entidad se deben establecer

diferentes mecanismos o técnicas que el auditor deberá dominar y estas son
entre otras:
a) Visitas al lugar
b) Entrevistas y encuestas
c) Análisis comparativos de Estados Financieros
d) Análisis FODA (Fortalezas, oportunidades, debilidades, amenazas)
e) Análisis Causa-Efecto o Espina de Pescado
f) Árbol de Objetivos.- Desdoblamiento de Complejidad.
g) Árbol de Problemas
[NOMBRE DEL AUTOR]7

2. Objetivos y Alcance de la auditoría.
Los objetivos indican el propósito por lo que es contratada la firma de auditoría,

qué se persigue con el examen, para qué y por qué. Si es con el objetivo de
informar a la gerencia sobre el estado real de la empresa, o si es por
cumplimiento de los estatutos que mandan efectuar auditorías anualmente, en
todo caso, siempre se cumple con el objetivo de informar a los socios, a la
gerencia y resto de interesados sobre la situación encontrada para que sirvan
de base para la toma de decisiones.
Los estados financieros en su totalidad, o solo uno de ellos, o una parte de uno
de ellos, o más específicamente solo un grupo de cuentas (Activos Fijos, por
ejemplo) o solo una cuenta (cuentas x cobrar, o el efectivo, etc.) tiene que ver
por un lado, con la extensión del examen, es decir, si se van a examinar todos.
Por otro lado el alcance también puede estar referido al período a examinar:
puede ser de un año, de un mes, de una semana, y podría ser hasta de varios
años.
3. Análisis Preliminar del Control Interno
Este análisis reviste de vital importancia en esta etapa, porque de su resultado

se comprenderá la naturaleza y extensión del plan de auditoría y la valoración y
oportunidad de los procedimientos a utilizarse durante el examen.
4. Análisis de los Riesgos y la Materialidad
El Riesgo en auditoría representa la posibilidad de que el auditor exprese una

opinión errada en su informe debido a que los estados financieros o la
información suministrada a él estén afectados por una distorsión material o
normativa.
En auditoría se conocen tres tipos de riesgo: Inherente, de Control y de

Detección.
 El riesgo inherente:
[NOMBRE DEL AUTOR]8

Es la posibilidad de que existan errores significativos en la información

auditada, al margen de la efectividad del control interno relacionado; son
errores que no se pueden prever.

El riesgo de control
Está relacionado con la posibilidad de que los controles internos imperantes

no prevén o detecten fallas que se están dando en sus sistemas y que se
pueden remediar con controles internos más efectivos.

El riesgo de detección
Está relacionado con el trabajo del auditor, y es que éste en la utilización

de los procedimientos de auditoría, no detecte errores en la información
que le suministran.
El riesgo de auditoría se encuentra así: RA = RI x RC x RD
La Materialidad es el error monetario máximo que puede existir en el saldo

de una cuenta sin dar lugar a que los estados financieros estén
sustancialmente deformados. A la materialidad también se le conoce como
Importancia Relativa.
5. Planeación Específica de la Auditoría
Para cada auditoría que se va a practicar, se debe elaborar un plan. Esto lo

contemplan las Normas para la ejecución. Este plan debe ser técnico y
administrativo. El plan administrativo debe contemplar todo lo referente a
cálculos monetarios a cobrar, personal que conformarán los equipos de
auditoría, horas hombres, etc.
6. Elaboración de Programa de Auditoría
Cada miembro del equipo de auditoría debe tener en sus manos el programa
detallado de los objetivos y procedimientos de auditoría objeto de su examen.
Ejemplo: si un auditor va a examinar el efectivo y otro va a examinar las cuentas

x cobrar, cada uno debe tener los objetivos que se persiguen con el examen y
los procedimientos que se corresponden para el logro de esos objetivos
planteados. Es decir, que debe haber un programa de auditoría para la auditoría
del efectivo y un programa de auditoría para la auditoría de cuentas x cobrar, y
[NOMBRE DEL AUTOR]9

así sucesivamente. De esto se deduce que un programa de auditoría debe

contener dos aspectos fundamentales: Objetivos de la auditoría y
Procedimientos a aplicar durante el examen de auditoría, también se pueden
elaborar programas de auditoría no por áreas específicas, sino por ciclos
transaccionales.
II. SEGUNDA FASE – EJECUCIÓN
En esta fase debe realizarse un examen detallado de

los datos sobre los que debe actuarse y comprende los
muestreos, efectos observados, causas y evaluaciones
de los distintos resultados.se realizan diferentes tipos
de pruebas y análisis a los estados financieros para
determinar su razonabilidad. Se detectan los errores,
si los hay, se evalúan los resultados de las pruebas y se identifican los hallazgos. Se
elaboran las conclusiones y recomendaciones y se las comunican a las autoridades
de la entidad auditada.
Aunque las tres fases son importantes, esta fase viene a ser el centro de lo que es el
trabajo de auditoría, donde se realizan todas las pruebas y se utilizan todas las
técnicas o procedimientos para encontrar las evidencias de auditoría que sustentarán
el informe de auditoría.
Acciones que se realizan:
o Recopilación de evidencias
o Medidas del trabajo
o Evaluación de los niveles de eficacia, eficiencia y economía
o Evaluación de los esfuerzos hechos para mejorar los resultados conseguido
Elementos de la fase de ejecución
1. Las Pruebas de Auditoría
2. Técnicas de Muestreo
3. Evidencias de Auditoría
4. Papeles de Trabajo
5. Hallazgos de Auditoría
[NOMBRE DEL AUTOR]10

Entonces:
1. Las Pruebas de Auditoría
Son técnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtención de

evidencia comprobatoria.
Las pruebas pueden ser de tres tipos:
a) Pruebas de Control
b) Pruebas Analíticas
c) Pruebas Sustantivas
Las pruebas de control: Están relacionadas con el grado de efectividad del

control interno imperante.
Las pruebas analíticas: Se utilizan haciendo comparaciones entre dos o más

estados financieros o haciendo un análisis de las razones financieras de la
entidad para observar su comportamiento.
Las pruebas sustantivas: Son las que se aplican a cada cuenta en particular
en busca de evidencias comprobatorias. Ejemplo, un arqueo de caja chica,
circulación de saldos de los clientes, etc.
2. Técnicas de Muestreo.
Se usa la técnica de muestreo ante la imposibilidad de efectuar un examen a la

totalidad de los datos. Por tanto esta técnica consiste en la utilización de una
parte de los datos (muestra) de una cantidad de datos mayor (población o
universo)
El muestreo que se utiliza puede ser Estadístico o No Estadístico.
Es estadístico: Cuando se utilizan los métodos ya conocidos en estadística

para la selección de muestras:
a) Aleatoria: cuando todos los datos tienen la misma oportunidad de ser

escogidos o seleccionados. Ejemplo se tiene una lista de 1000 clientes y se
van a examinar 100 de ellos. Se introducen los números del 1 al mil en una
tómbola y se sacan 100. Los 100 escogidos serán los clientes revisados.

b) Sistemática: se escoge al azar un número y luego se designa un intervalo

para los siguientes números. Ejemplo: se tiene una lista de 1000 clientes,
entre los primeros 20 se escoge al azar uno de ellos. Si resulta el 12, se
puede designar los siguientes 4 números de la lista con intervalos de 50.
Los clientes a examinarse serían: 12(escogido al azar), 13, 14, 15 y 16.
Luego el 62(12 +50), 63, 64,65 y 66. Luego el 112(62 + 50), 113, 114,115 y
116. Luego el 162, 163, 164, 165 y 166, y así sucesivamente hasta
completar los 100 de la muestra.
c)Selección por Celdas: se elabora una tabla de distribución estadística y

luego se selecciona una de las celdas. Ejemplo:
Una lista de 1000 clientes puede dividirse en 5 grupos (celdas) de 200:
Del 1 al 200 Del 201 al 400 Del 401 al 600 Del 601 al 800 Del 801 al 1000
Se puede escoger una de las celdas como muestra para ser examinadas.
d) Al Azar: es el muestreo basado en el juicio o la apreciación. Viene a ser un

poco subjetivo, sin embargo es utilizado por algunos auditores. El auditor
puede pensar que los errores podrían estar en las partidas grandes, y de
estas revisar las que resulten seleccionadas al azar.
e) Selección por bloques: se seleccionan las transacciones similares que

ocurren dentro de un período dado. Ejemplo: seleccionar 100 transacciones
de ventas ocurridas en la primera semana de Enero, o 100 de la tercera
semana, etc.
3. Evidencia de Auditoría
Se llama evidencia de auditoría a " Cualquier información que utiliza el auditor

para determinar si la información cuantitativa o cualitativa que se está
auditando, se presenta de acuerdo al criterio establecido".
La Evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser Suficiente,

Competente y Pertinente.
La evidencia es suficiente: Si el alcance de las pruebas es adecuado. Solo

una evidencia encontrada, podría ser no suficiente para demostrar un hecho.

La evidencia es pertinente: Si el hecho se relaciona con el objetivo de la

auditoría.
La evidencia es competente: Si guarda relación con el alcance de la

auditoría y además es creíble y confiable.
Además de las tres características mencionadas de la evidencia (Suficiencia,

Pertinencia y Competencia), existen otras que son necesarias mencionar,
porque están ligadas estrechamente con el valor que se le da a la evidencia:
Relevancia, Credibilidad, Oportunidad y Materialidad.
También se define la evidencia, como la prueba adecuada de auditoría. La

evidencia adecuada es la información que cuantitativamente es suficiente y
apropiada para lograr los resultados de la auditoría y que cualitativamente,
tiene la imparcialidad necesaria para inspirar confianza y fiabilidad.
Tipos de Evidencias:
1. Evidencia Física: muestra de materiales, mapas, fotos.
2. Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos, etc.
3. Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio o

que tienen relación con el mismo.
4. Evidencia Analítica: datos comparativos, cálculos, etc.
Técnicas para la Recopilación de Evidencias
Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador público

utiliza para comprobar la razonabilidad de la información financiera que le
permita emitir su opinión profesional.
a. Estudio General.- Apreciación sobre la fisonomía o características

generales de la empresa, de sus estados financieros de los rubros y
partidas importantes, significativas o extraordinaria. Esta apreciación se
hace aplicando el juicio profesional del Contador Público, que basado en su
preparación y experiencia, podrá obtener de los datos e información de la
empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que
pudieran requerir atención especial. Por ejemplo, el auditor puede darse
cuenta de las características fundamentales de un saldo, por la simple
lectura

de la redacción de los asientos contables, evaluando la importancia relativa

de los cargos y abonos anotados. En esta forma semejante, el auditor
podrá observar la existencia de operaciones extraordinarias, mediante la
comparación de los estados de resultados del ejercicio anterior y del actual.
Esta técnica sirve de orientación para la aplicación antes de cualquier otra.
El estudio general, deberá aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es

recomendable que su aplicación la lleve a cabo un auditor con preparación,
experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional sólido y amplio.
b. Análisis.- Clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales

que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los
grupos constituyan unidades homogéneas y significativas.
El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados

financieros para conocer cómo se encuentran integrados y son los
siguientes:

Análisis de saldos
Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran

en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una
cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones,
bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los
cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta está formado
por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas
que se registraron en la cuenta. En este caso, se pueden analizar
solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta.
El detalle de las partidas residuales y su clasificación en grupos
homogéneos y significativos, es lo que constituye el análisis de saldo.

Análisis de movimientos
En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por

compensación de partidas, sino por acumulación de ellas, por ejemplo,
en las cuentas de resultados; y en algunas cuentas de movimientos
compensados, puede suceder que no sea factible relacionar los
movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien. Por
razones particulares no convenga hacerlo. En este caso, el análisis de

la cuenta debe hacerse por agrupación, conforme a conceptos

homogéneos y significativos de los distintos movimientos deudores y
acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.
c. Inspección.- Examen físico de los bienes materiales o de los documentos,

con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una
operación registrada o presentada en los estados financieros.
En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del

activo, los datos de la contabilidad están representados por bienes
materiales, títulos de crédito u otra clase de documentos que constituyen la
materialización del dato registrado en la contabilidad.
En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones

de trabajo, pueden estar amparadas por títulos, documentos o libros
especiales, en los cuales, de una manera fehaciente quede la constancia de la
operación realizada. En todos estos casos, puede comprobarse la
autenticidad del saldo de la cuenta, de la operación realizada o de la
circunstancia que se trata de comprobar, mediante el examen físico de los
bienes o documentos que amparan el activo o la operación.
d. Confirmación.- Obtención de una comunicación escrita de una persona

independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad
de conocer la naturaleza y condiciones de la operación y, por lo tanto,
confirmar de una manera válida. Esta técnica se aplica solicitando a la
empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pide la
confirmación, para que conteste por escrito al auditor, dándole la
información que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas:

Positiva.- Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están
conformes como si no lo están. Se utiliza este tipo de confirmación,
preferentemente para el activo.

Negativa.- Se envían datos y se pide contestación, sólo si están
inconformes. Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a
instituciones de crédito.

e. Investigación.- Obtención de información, datos y comentarios de los

funcionarios y empleados de la propia empresa
Con esta técnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un

juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por
ejemplo, el auditor puede formarse su opinión sobre la contabilidad de los
saldos de deudores, mediante informaciones y comentarios que obtenga de
los jefes de los departamentos de crédito y cobranzas de la empresa.
f. Declaración.- Manifestación por escrito con la firma de los interesados, del

resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y
empleados de la empresa.
Esta técnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de

las investigaciones realizadas lo ameritan.
Aun cuando la declaración es una técnica de auditoría conveniente y

necesaria, su validez está limitada por el hecho de ser datos suministrados
por personas que participarlo en las operaciones realizadas o bien, tuvieron
injerencia en la formulación de los estados financieros que se está
examinando.
g. Certificación.- Obtención de un documento en el que se asegure la verdad

de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.
h. Observación.- Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o

hechos.
El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones,

dándose cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa
las realiza. Por ejemplo, el auditor puede obtener la convicción de que los
inventarios físicos fueron practicados de manera satisfactoria, observando
cómo se desarrolla la labor de preparación y realización de los mismos.
i. Calculo.- Verificación matemática de alguna partida.
Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cómputos realizados

sobre bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la corrección
matemática de estas partidas mediante el cálculo independiente de las
mismas.

En la aplicación de la técnica del cálculo, es conveniente seguir un

procedimiento diferente al ampliado originalmente en la determinación de
las partidas. Por ejemplo, el importe de los intereses ganados originalmente
calculados sobre la base de cómputos mensuales sobre operaciones
individuales, se puede comprobar por un cálculo global aplicando la tasa de
interés anual al promedio de las inversiones del periodo.
4. Papeles de Trabajo
Son los archivos o legajos que maneja el auditor y

que contienen todos los documentos que sustentan
su trabajo efectuado durante la auditoría.
Estos archivos se dividen en Permanentes y Corrientes; el archivo

permanente está conformado por todos los documentos que tienen el carácter
de permanencia en la empresa, es decir, que no cambian y que por lo tanto se
pueden volver a utilizar en auditorías futuras; como los Estatutos de
Constitución, contratos de arriendo, informe de auditorías anteriores, etc.
El archivo corriente está formado por todos los documentos que el auditor va
utilizando durante el desarrollo de su trabajo y que le permitirán emitir su
informe previo y final.
Los papeles de trabajo constituyen la principal evidencia de la tarea de

auditoría realizada y de las conclusiones alcanzadas que se reportan en el
informe de auditoría.
Los papeles de trabajo son utilizados para:


Registrar el conocimiento de la entidad y su sistema de control interno.

Documentar la estrategia de auditoría.

Documentar la evaluación detallada de los sistemas, las revisiones de
transacciones y las pruebas de cumplimiento.

Documentar los procedimientos de las pruebas de sustentación
aplicadas a las operaciones de la entidad.

Mostrar que el trabajo de los auditores fue debidamente supervisado y
revisado

Registrar las recomendaciones para el mejoramiento de los controles
observados durante el trabajo.

El formato y el contenido de los papeles de trabajo es un asunto relativo al juicio

profesional del auditor; no hay sentencias disponibles que indiquen lo que se debe
incluir en ellos, sin embargo, es esencial que contengan suficiente evidencia del
trabajo realizado para sustentar las conclusiones alcanzadas. La efectividad de
los papeles de trabajo depende de la calidad, no de la cantidad.
En las cédulas que se utilizan para soportar el trabajo realizado se debe

considerar la Referenciación de los papeles de trabajo y las Marcas.
5. Hallazgos de Auditoría:
Se considera que los hallazgos en auditoría son las diferencias significativas

encontradas en el trabajo de auditoría con relación a lo normado o a lo
presentado por la gerencia.
Atributos del hallazgo:
1. Condición: la realidad encontrada
2. Criterio: cómo debe ser (la norma, la ley, el reglamento, lo que debe ser)
3. Causa: qué originó la diferencia encontrada.
4. Efecto: qué efectos puede ocasionar la diferencia encontrada.
Al plasmar el hallazgo el auditor primeramente indicará el título del hallazgo,

luego los atributos, a continuación indicarán la opinión de las personas
auditadas sobre el hallazgo encontrado, posteriormente indicarán su
conclusión sobre el hallazgo y finalmente hará las recomendaciones
pertinentes. Es conveniente que los hallazgos sean presentados en hojas
individuales. Solamente las diferencias significativas encontradas se pueden
considerar como hallazgos (generalmente determinadas por la Materialidad),
aunque en el sector público se deben dar a conocer todas las diferencias, aun
no siendo significativas.
Una vez concluida la fase de Ejecución, se debe solicitar la carta de

salvaguarda o carta de gerencia, donde la gerencia de la empresa auditada da
a conocer que se han entregado todos los documentos que oportunamente
fueron solicitados por los auditores.

III. TERCERA FASE - PREPARACIÓN DEL INFORME:
Ésta será la herramienta de trabajo para el ejecutivo y para los responsables del área
auditada, y además servirá en el futuro como base para medir el progreso obtenido
en la gestión de dicha área.
El informe de Auditoría debe contener a lo menos:

Dictamen sobre los Estados Financieros o del
área administrativa auditada.

Informe sobre la estructura del Control Interno de
la entidad.

Conclusiones y recomendaciones resultantes de
la Auditoría.

Deben detallarse en forma clara y sencilla, los
hallazgos encontrados.
En esta fase se analizan las comunicaciones que se dan entre la entidad auditada y
los auditores, es decir:
1. Comunicaciones de la Entidad
2. Comunicaciones del auditor
En la primera tenemos:

Carta de Representación

Reporte a partes externas
En las comunicaciones del auditor están:


Memorando de requerimientos

Comunicación de hallazgos

Informe de control interno
Y siendo las principales comunicaciones del auditor:
Informe Especial
Dictamen

Informe Largo
Si en el transcurso del trabajo de auditoría surgen hechos o se encuentran algunos o

algún hallazgo que a juicio del auditor es grave, se deberá hacer un informe
especial, dando a conocer el hecho en forma inmediata, con el propósito de que sea
corregido o enmendado a la mayor brevedad.
Así mismo, si al analizar el sistema de control interno se encuentran serias

debilidades en su organización y contenido, se debe elaborar por separado un
informe sobre la evaluación del control interno.
El informe final del auditor, debe estar elaborado de forma sencilla y clara, ser
constructivo y oportuno.
Las personas auditadas deben estar siendo informadas de todo lo que acontezca
alrededor de la auditoría, por tanto, podrán tener acceso a cualquier documentación
relativa a algún hecho encontrado.
AUDITORÍA DE GESTIÓN

Tiene por objeto realizar un examen de la gestión de una empresa con el propósito
de evaluar la eficacia de sus resultados con respecto a las metas previstas, es decir,
evaluar sí los recursos asignados (humanos, financieros, técnicos, etc.) están siendo
administrados con la eficiencia, efectividad y economía que se ha programado en la
planificación estratégica de la empresa y si se lograrán o no estos objetivos. Es una
poderosa herramienta de apoyo efectivo a la gestión de las empresas, donde se
puede conocer las variables y los distintos tipos de controles que se deben producir
en la empresa.

Es el examen posterior, profesional, objetivo y sistemático de la totalidad o parte de
las operaciones o actividades de una entidad, proyecto, programa, inversión o
contrato en particular, sus unidades integrantes u operacionales específicas.
CONTROL DE GESTION: CONTROL DE LA EFICACIA, EFICIENCIA Y ECONOMIA
Entre los motivos que dan lugar a una auditoría de gestión está la necesidad de controlar
la gestión de la empresa en sus diferentes niveles. En este caso, se persigue el objetivo
de establecer un control de eficacia, eficiencia y economía. De ahí que también se
denomine auditoría 3E.

 La eficacia de una organización se mide por el grado de cumplimiento de los

objetivos contenidos en los programas de actuación de la misma, es decir,
comparando los resultados realmente obtenidos con los resultados previstos y, por
tanto, existe eficacia cuando una determinada actividad o servicio obtiene los
resultados esperados, independientemente de los recursos que hayan sido utilizados
para ello, por tanto se trata de la comparación de unos outputs con otros outputs.
 La eficiencia se mide por la relación entre los bienes adquiridos o producidos o los
servicios prestados por un lado (outputs) y los recursos utilizados por otro (inputs), es
decir, se mide por la comparación de unos inputs con unos outputs.
 La evaluación de los niveles de eficiencia requiere la existencia de una determinada
información y de una organización suficientemente preparada. Para valorar tanto los
inputs como los outputs, éstos deben estar claramente definidos.
Dicha evaluación puede ser realizada en términos cuantitativos o cualitativos, y nos

permite conocer:
a) El rendimiento del servicio prestado o del bien adquirido o vendido, en relación

con su coste.
b) La comparación de dicho rendimiento con una norma establecida previamente.
c) Las recomendaciones para mejorar los rendimientos estudiados, y en su caso,

las críticas de los obtenidos.
 La economía mide las condiciones en que una determinada empresa adquiere los
recursos financieros, humanos y materiales. Para que una operación sea económica,
la adquisición de recursos debe hacerse en tiempo oportuno y a un coste lo más bajo
posible, en cantidad apropiada y en calidad aceptable, la economía se produce
cuando se adquieren los recursos apropiados al más bajo coste posible, por tanto se
trata de comparar unos inputs con otros inputs, teniendo en cuenta los factores de
calidad, cantidad y precio.
METODOLOGIA DE LA AUDITORIA DE GESTION
La auditoría de gestión necesita, al igual que la auditoría financiera, ser lo más sistemática
posible en la realización de sus trabajos. La sistematización precisa un método de uso
general aplicable a cualquier área, estructura, funciones, etc., que se audite. Este método
consiste en un análisis en profundidad y con los máximos detalles utilizando las preguntas
clásicas: Qué se quiere, cómo y cuándo se quiere, dónde, por qué, qué medios se deben

utilizar, etc., realizando, además, las siguientes investigaciones: Estudio de los elementos
que componen el sector auditado, diagnóstico detallado, determinación de fines y medios,
investigación de las deficiencias, balance analítico, comprobación de la eficacia,
búsqueda de problemas, proposición de soluciones, indicación de alternativas y mejora
de la situación.
La exigencia metodológica se inicia en una auditoría de gestión con la denominación que

se dé al informe, posteriormente se debe establecer la planificación del trabajo de
auditoría consistente en el desarrollo de un plan global en función de los objetivos que se
persiguen. La naturaleza, el detalle y el momento en que se debe llevar a cabo la
planificación varían según la magnitud y especificidad de la entidad a auditar, de la
experiencia que el auditor tenga de la misma, del conocimiento de la actividad que
desarrolla, del entorno en que se desenvuelve y de la calidad del control interno.
EL PROCESO DE AUDITORIA DE GESTION
Se entiende por proceso el conjunto de pasos o etapas necesarios para llevar a cabo una
actividad. La auditoría comprende varias fases, cuyo conocimiento exhaustivo es
indispensable a fin de aplicar el método, los principios y las técnicas de esta herramienta
en forma correcta.
Para una auditoría de gestión se deben seguir ciertas fases, que deben estar perfectamente
definidas e interrelacionadas, conformando una metodología, que es ejecutada por un
profesional especializado y aplicada a cualquier tipo de organización (pública o privada).
Durante el desarrollo de una auditoría de gestión, el auditor debe obtener toda la

información relevante para después poder efectuar el análisis completo de la información
que se obtuvo.
El objetivo principal de reunir información relevante es allegarse de datos correctos y

confiables, ya que durante el análisis, la evaluación y el informe de auditoría, el auditor se
basara precisamente en el examen de esa información para poder llegar a su evaluación.
Los errores en la información que fue obtenida darán como resultado conclusiones y
recomendaciones erróneas.
A) Aceptación del trabajo
Al realizar una auditoría, el auditor acepta responsabilidades profesionales con el público, con
su cliente y con los otros miembros de la profesión. Por lo tanto, debe buscar mantener su
integridad y objetividad en la realización del trabajo. La decisión de mantener un cliente

o de aceptar otro nuevo no debe ser tomada a la ligera. El hecho de aceptar un cliente
involucra algunos pasos:

Evaluación de la integridad de la empresa
El fin primordial de la auditoría de gestión es emitir una opinión acerca de la gestión de la

administración superior. Por lo tanto, es importante que el auditor acepte el trabajo sólo
cuando exista una seguridad razonable que se pueda confiar en la información entregada
por la administración. Si dicha administración no fuera integra se aumenta el riesgo de
que se presenten irregularidades dentro del control del plan estratégico de la empresa.

Comunicación con el auditor anterior
Antes de aceptar el trabajo se requiere que el nuevo auditor tome la iniciativa de

comunicarse, ya sea en forma oral o escrita con el auditor anterior. La comunicación
deberá realizarse con el permiso del cliente y debe pedirse a éste autorice al auditor
anterior a que conteste plenamente las preguntas del sucesor. En la comunicación, el
nuevo auditor deberá hacer preguntas específicas y razonables con respecto a asuntos
que pudieran afectar su decisión de aceptar el trabajo. Si el cliente no otorgara la
autorización para comunicarse con el auditor anterior o bien el auditor se negara a dar la
información solicitada, se deberá pensar seriamente si se acepta o no el trabajo.

Investigación con terceras personas
También se podrá obtener información acerca de la integridad de la administración, a

través de otras personas conocedoras de la empresa.

Estudio del cliente
Cuando se va a renovar un compromiso de auditoría, se debe tener presente la

experiencia previa que se ha tenido con el mismo.

Evaluar la capacidad del auditor al realizar una auditoría de acuerdo a las
normas de auditoría generalmente aceptadas;
Si bien es cierto que la auditoría de gestión no tiene normas establecidas, al decidir

aceptar un trabajo con un nuevo cliente o continuar con un cliente actual, el auditor de
igual forma considerará si el trabajo se puede realizar de conformidad a tres normas
generales de las NAGAS. Estas tres normas generales son de particular importancia al
tomar la decisión, dado que se trata de normas relacionadas con el campo del trabajo y
con normas de información.

Entrenamiento técnico y capacidad;

Independencia;

Cuidado profesional al desarrollar el trabajo;
B) Fases del proceso de auditoría de gestión:
FASE DE IDENTIFICACIÒN - ESTUDIO PRELIMINAR
FASE DE PLANEACIÒN - PLANEACIÒN

- PROGRAMACIÒN
FASE DE DESARROLLO - OBTENCIÒN DE DATOS

- ANALISIS DE DATOS
- INFORME DE AUDITORÌA
FASE DE SEGUIMIENTO -IMPLANTACIÒN DE

RECOMENDACIONES
1. Fase de identificación:
1.1 Estudio Preliminar
No siempre es posible asignar un plan sin estudio preliminar.
El estudio preliminar está encaminado a lograr una identificación real del problema, para
conocer la naturaleza del estudio completo.
Por su propia naturaleza, el estudio preliminar no está enfocado para originar

recomendaciones o solucionar problemas, excepto aquellos que resulten evidentes en un
primer reconocimiento. Más bien consiste en la revelación de aquellas áreas de la
empresa que ameriten un análisis detallado para poder ofrecer las recomendaciones más
idóneas a las circunstancias de la empresa como un todo.
El estudio preliminar se diseña para que resulte la posibilidad de un informe que

recomiende o que no recomiende un plan general para desarrollar la solución específica
del problema. En este caso, afina el estado real del problema y se realiza con la finalidad
de:

Al proceder de este modo, el auditor estará en una posición ventajosa para apreciar el
panorama de lo que va a hacer y al mismo tiempo que durara el estudio preliminar.

Contenido del estudio preliminar:
Es necesario iniciar el trabajo de obtención de datos con un contacto preliminar que

permita una primera idea global. Este estudio se requiere, independientemente de
cuáles son los orígenes o razones de la auditoria y abarca:
a) Información documental. Los problemas que van a consultarse y las muestras de

documento obtenidos varias de acuerdo con los objetivos de estudio. Esta
información documental puede ser, por ejemplo, sobre reglamentos internos,
informes, estadísticas, estados contables, presupuestos, contratos, etc.
b) Información sobre el campo de trabajo. El aspecto mas importante de la iniciación

en el campo de trabajo es la presentación del auditor y sus ayudantes, pues el
éxito o fracaso de la auditoria de gestión depende en gran parte de la
comprensión que se logre respecto del propósito de la misma y de la
colaboración que se obtenga de los funcionarios de la empresa en estudio. La
información que puede obtenerse sobre el campo de trabajo incluye:
organigramas, listas de funciones, datos sobre volúmenes de trabajo, examen de
las condiciones en que se trabaja, forma y reportes utilizados, etc.

Entrevistas:
Es conveniente entrevistar a algunas personas directamente relacionadas con la
empresa, las cuales deben estar seleccionadas (probablemente de estas entrevistas
surjan algunas ideas o sugerencias acerca de los problemas fundamentales que
debemos estudiar durante la auditoria).
En algunos casos, esta clase de reuniones dan la posibilidad de planear problemas,

descubrir definiciones en operaciones, funciones o departamentos que están
originando algunas dificultades, para que posteriormente se ponga especial cuidado
en la preparación de cuestionarios.

Definición del área por investigar
Tenemos que definir cuál será la materia objeto de nuestro estudio. Puede ser, desde
luego, toda la empresa o bien concretarse a la revisión de una función específica un
departamento o sección. Lo ideal es que la revisión abarque toda la empresa con
objeto de formarnos una idea más clara de los problemas desde su origen.
Hay varios criterios para determinar el ¨área¨; existen casos en los que se toma como
base para la auditoria el proceso administrativo; en otras, la revisión se hace con
base en las funciones de la empresa, o en los niveles jerárquicos y, por último,
combinaciones de los anteriores.
Entre otras preguntas, es conveniente que el auditor se formule las siguientes:
o ¿Cuáles son los elementos de mayor importancia que hay que examinar?
o ¿Por qué es necesario estudiar cada uno de los mismos?
o ¿Cuándo habrá de efectuarse el estudio para que se rinda resultados óptimos?
o ¿por dónde empezar?
Al proceder de esta forma, el auditor estará en posición ventajosa para apreciar el

panorama de lo que va a hacerse y, al mismo tiempo, determinar el número de ayudantes
que necesita y el tiempo que se llevara.
El auditor administrativo necesita de:
1. Cuestionarios
2. Comentarios y sugerencias
3. Hojas de análisis y papelería necesaria.
El trabajo a desarrollar podrá ser total o por áreas:
a) Procesal, planeación, organización, dirección, control
b) Funcional. Consejo de administración, gerencia, asesoría, producción,

comercialización. Personal, finanzas, etc.
c) Analítico. puestos, tiempos, formas, equipos, costos, materiales, etc.


Determinar detalles por estudiar
Son varios los detalles fundamentales que deben guiar a quien corresponda tal
función. El auditor administrativo tiene que decidir cuáles son los detalles de estudio
más necesarios para alcanzar los objetivos y ver cuáles son los mejores métodos
para lógralos y cuáles son los detalles limitados y de control.

La información debe ser actual y digna de confianza, concreta y pertinente. Los datos
habrán de ser claros, completos y con suficiente detalle para precisar necesidades y
relacione que contribuyan a la realización del estudio.
2. Fase de planeación
2.1. Plan general

Antes de comenzar una auditoria de gestión, lo mejor es reflexionar detenidamente y
delinear un plan.
Este aspecto consiste en elaborar una lista de renglones que se van a examinar y los
procedimientos a seguir. Desde luego, lo importante es que estos renglones vayan
enfocados en los principales objetivos.
A continuación expondré los pasos a seguir en los que se basa un plan, el

conocimiento de los cuales constituye el fondo de una actuación auditoria.
- La observación
Investigación Técnicas - La encuesta - La entrevista

Documentos legales
 Escritura constitutiva
 Actas de asambleas de accionistas y consejo de administración
 Contratos celebrados
 Contratos colectivos de trabajo
 Leyes que afectan a la empresa
 Situación fiscal
 Informes dirigidos a dependencias gubernamentales
 Informes dirigidos a cámaras


Elementos administrativos:

 Manuales de organización
 Políticas
 Análisis de puestos
 Descripción escrita y graficas de sistemas, procedimientos y métodos


Registros contables
 Manual del sistema de contabilidad general y de costos
 Descripción del sistema
 Catálogo de cuentas e instructivo para su aplicación
 Forma de contabilización
 Presupuestos
 Balance general
 Estado de origen y aplicación de recursos
 Estado de resultados
 Estado de costos y producción


De gráficas
 Puntos de equilibrio
 Ventas
 Producción
 Compras

General
 Folletos de antecedente históricos
 Locales para oficinas, almacén, plantas, sucursales
 Atención a clientes, empleados y proveedores
 Forma de ejecutar una operación

La encuesta
El auditor utiliza este método para obtener información por medio de la encuesta por
cuestionario, al hacer preguntas dirigidas a directores, jefes departamentales, etc., esto
requiere honestidad en la respuesta a la preguntas
También es indispensable conocer las opiniones delos ejecutivos colocados en el nivel de

dirección general de la empresa.
Tendrán que preparase múltiples papeles de trabajo que detallen los procedimientos y el
contenido de cada una de las preguntas. Este trabajo es pormenorizado y laborioso, pero
muy importante y necesario para poder realizar la evaluación (mediante la escala de
apreciación) de cada pregunta.
En esta fase del plan de auditoria, el auditor utiliza dos métodos que son el cuestionario y
la entrevista.
- Cuestionario: debe utilizarse para todo tipo de empresas, ya que se necesita de

datos fundamentales relativos a los diversos factores o categorías de la función o
área. Los datos habrán de ser claros, completos y con suficiente detalle para precisar
necesidades y relaciones que contribuyan a la realización del estudio. Además,
reflejan el propósito, objetivos, autoridad y funciones específicas, debiendo quedar
asentadas en forma ordenada. Las áreas de estudio son:
a) Elementos de la administración
- Planeación
- Organización
- Integración
- Dirección
- Control
b) Áreas funcionales
- Producción
- Ventas

- Finanzas
- Relaciones industriales
- Compras
- Créditos y cobranzas
- Relaciones publicas y humanas
- Almacén, etc.
- Entrevista
La recopilación de datos conduce a entrevistas para obtener información más efectiva y

también implica reunir diferentes clases de información: documentos, formas,
procedimientos, graficas, órdenes administrativas, todo lo relacionado con objeto de la
investigación.
El análisis y evaluación de la información obtenida
El análisis suministra una base de comprensión para llegar a conocer la situación

con mayor claridad. Una vez obtenida la información se analiza para conocer la
eficiencia con la que la empresa ha logrado o está logrando sus objeticos y las
causas que reducen su eficiencia.
El informe de auditoria
Después de haber analizado la información tenemos que elaborar un informe, que es

un instrumento para la toma de decisiones e indica la situación administrativa de la
empresa y da las recomendaciones y las formas de mejorarlas.
Implantación de las recomendaciones
La implantación de las recomendaciones hechas por el auditor debe ponerse en

vigor para solucionar el problema que origino la auditoria administrativa, aquí se
aplicaran las medidas de mejoramiento administrativo.
Representación gráfica del plan general de auditoria de gestión
Para la descripción gráfica del plan general y de los programas específicos de la

investigación se recomienda utilizar gráficas de flechas o diagramas red, como los
que son utilizados en las técnicas de cambio critico (CPM) y técnicas de
programación, evaluación y revisión (PERT) y también los llamados diagramas de

bloque o de barras, como los de Gantt.
Programas de Auditoria de Gestión
La elaboración de un método sistemático del procedimiento de auditoría de

gestión constituye, hasta cierto punto, una norma uniforme sobre la cual es
sumamente útil basarse.
Los programas son medios que sirven de guía al auditor administrativo y a sus
ayudantes, en los que detallan los diferentes pasos a fin de asegurar que se
cubrirán todos los aspectos.
Los programas se concretan a señalar solo orientaciones sobre la forma en que

habrá de plantearse la revisión y una serie de procedimientos de los cuales se
seleccionarán los que se estimen convenientes para la obtención de datos, con
base en las circunstancias; en él se registrará posteriormente lo hecho por el
auditor para dar cumplimiento a cada uno de los pasos.
Clasificación de los programas
Los programas se clasifican en:
1. Programas generales: Se limitan a un enunciado genérico de los

procedimientos de auditoría que se deben aplicar, con mención de los
objetivos particulares.
2. Programas analíticos: Describen detalladamente la forma de aplicar los

procedimientos de auditoria de gestión.
3. Programas tipo: Enumeran los procedimientos de auditoría a seguirse en

situaciones afines a dos o más empresas.
4. Programas por áreas: Se preparan para el desarrollo de la revisión de cada

una de las funciones de la empresa, como gerencia, ventas, producción,
compras, personal, etc.
Cualquiera que sea el programa que se utilice, el auditor de gestión debe estar
preparado para adaptarlo en el desarrollo de su trabajo cuando lo considere
necesario.

Ventajas de los programas
1. Proporcionan un plan a seguir.
2. Sirven como guía práctica para realizar la planeación de próximas auditorías.
3. Si el programa es usado por áreas de responsabilidad, fijará la que le

corresponda a cada auditor en la revisión.
4. El auditor estará en aptitud de modificar o adaptar el programa, con el fin de

obtener la información necesaria.
5. El programa le sirve al auditor a determinar el alcance y efectividad de los

procedimientos de la revisión.
Procedimientos de auditoría
Los procedimientos de auditoría incluyen la utilización y aplicación de:

cuestionario general, cuestionarios por áreas, hojas de análisis, revisión de
documentación, determinación de porcentajes y, especialmente, la entrevista.
La elección de los procedimientos y la amplitud con que se desarrollen dependerá

de la apreciación del auditor de gestión de acuerdo con las técnicas aplicables.
Preparación de un programa de auditoría
Antes de implantar un programa general de auditoría de gestión es necesario

contar con la aprobación y el pleno respaldo de la dirección.
Al preparar un plan para alcanzar las metas fijas es importante determinar las
necesidades generales, la relación entre ellas y precisar si abarcan todos los
aspectos indispensables para la finalidad a perseguir.
El auditor supervisor tiene que decidir qué factores son los más necesarios para
lograr los objetivos del estudio, cuáles son los mejores métodos para lograrlos, cuál
es el personal apropiado para hacerse cargo de la función y cuáles son los factores
limitativos y de control. Las respuestas a estas interrogantes proporcionan cuando
menos un punto de partida para la elección del plan a seguir.
Habrá que llevar un registro de tareas supervisado por el auditor respectivo, en el

cual, como su nombre lo indica, se inscribirá toda tarea que se encomiende a los
miembros del equipo de auditoría.
En el programa se anotarán los datos siguientes: Fecha de iniciación, Descripción

de la tarea a efectuar, Responsable, Plazo fijado para su ejecución. Cualquier
otra información útil.
Estudio y evaluación del sistema de control
El sistema de control de la empresa ha de ser estudiado para poder efectuar una

planeación correcta del trabajo de auditoría administrativa.
El auditor de gestión debe tener previsto cuál va a ser el trabajo que va a

desarrollarse, de tal manera que es indispensable que antes de iniciar su labor, el
auditor tenga ya realizada la planeación de investigación en términos generales.
Las hojas de análisis
Son hojas en las que se recopilan datos, comentarios, notas y evaluaciones a la

revisión de la empresa y sirven al auditor de base para su evaluación e informe
final.
1. Partes componentes de las hojas de análisis:
a) Encabezado: En primer término se pone el nombre de la empresa que se

va a examinar, una descripción del contenido, el periodo que cubrirá el
examen o fecha de cuándo va a quedar terminado y el nombre o iniciales
del auditor de gestión.
b) Contenido: Al planear una auditoría se deberá poner cuidado a los

métodos que se emplean para las verificaciones e investigaciones con
respecto a las hojas de análisis que se prepararán. No se deberá anotar lo
que no tenga importancia. A veces es necesario copiar lo que aparece en
los instructivos, o bien, anexar una fotocopia. Se deberán estudiar también
las necesidades para cada hoja de análisis que se va a preparar.
c) Índice de las hojas de análisis: es más flexible usar en el índice

números en lugar de letras, aun cuando es conveniente numerar los sub-
análisis con un número y letra. Los símbolos para el índice deberán ser
escritos con lápiz de color en la parte superior.
d) Propiedad de las hojas de análisis: El auditor deberá mantener un control

de las hojas de análisis para que compruebe que sus papeles representan

trabajo y que ha tenido las bases necesarias para su evaluación e informe.

Las hojas de análisis son propiedad del auditor.
e) Revisión de las hojas de análisis: Deberá ser completa, sistemática y

critica y ser confiada solo a las personas que estén capacitadas para
determinar si la auditoría ha sido ejecutada adecuadamente.
 Objeto de revisión: El analista no deberá considerar el proceso de

revisión de hojas de análisis como un trabajo que debe ser
efectuado superficialmente, sino que deberá hacerlo
eficientemente pues de este modo se desarrolla uno de los
propósitos de la revisión, el cual es no solo encontrar deficiencias,
sino determinar si se ha tomado nota de cada hecho presentado
para darle el mejor servicio a la empresa.
 Proceso de la revisión: Las hojas de análisis deberán demostrar que

han sido revisadas, ya sea que aparezcan las iniciales del auditor en
todas las hojas de análisis, o use marcas en el proceso de revisión.
 Importancia de las hojas de análisis: Depende de la información

contenida en ellas, con respecto al valor de los datos en los
respectivos departamentos y el procedimiento de la auditoría
aplicado a las diferentes clases de análisis; su valor no depende
del grado de la información detallada contenida en los datos, sino
de la importancia de los mismos.
2. Instrucciones de las hojas de análisis: El auditor de gestión tiene la alternativa

de analizar las respuestas en los siguientes puntos: 5 = excelente, 4 = buena,
3 = regular, 2 = deficiente, 1 = mala, 0 = N.A. (no aplicable).
Al efectuar la revisión de las hojas de análisis se evaluará de acuerdo con las

respuestas, calificándolas del 1 al 5 y se observará con mayor claridad el
estado que guarda la empresa en el desarrollo de su administración.
Posteriormente el auditor de gestión podrá aconsejar, en caso necesario, las

medidas correctivas aplicables en la empresa.
El Cuestionario:
Son documentos que sirven como guía para buscar contestación a interrogantes
acerca del área de revisión.
Al preparar los cuestionarios, el auditor estará obligado a desarrollar una

investigación cuidadosa del procedimiento.
Recomendaciones para la estructuración de un cuestionario
a) Todo cuestionario debe comprender preguntas cuya compresión esté al nivel

del grupo de entrevistados.
b) La síntesis debe ser clara y directa, el uso de frases largas requiere

concentración del investigado y lo peligroso es que si no ha entendido bien la
pregunta, responderá cualquier cosa.
c) Deben evitarse las preguntas de carácter conductivo, es decir, las que ponen
prácticamente la respuesta en la boca del entrevistado así como evitar
formular preguntas que faciliten respuestas monosílabas, sí – no.
d) El uso de palabras subjetivas, por ejemplo: malo, bueno, justo, etc., no

conduce nunca a la cuantificación y cualificación de lo que se quiere explicar.
Medición de los cuestionarios
Los cuestionarios se elaboran a fin de que los ejecutivos y los responsables de

cada área de funciones respondan a ellos.
La evaluación de las preguntas, si se utiliza el método de puntos, puede ir por

medio de una escala numérica del 1 al 5, o bien, desde mala hasta excelente. Los
cuestionarios son de utilidad si el auditor los valora con imparcialidad a través de
un análisis adecuado en vista de las circunstancias.
El análisis hecho por el auditor mediante cuestionarios proporciona la eficacia de

la empresa y, por consiguiente, se pueden dar medidas correctivas a los puntos
que se consideren débiles, tomando también en consideración los resultados
obtenidos mediante la aplicación de las técnicas administrativas.
Archivo constante
Para el trabajo de auditoria de gestión se formulará un archivo constante o

permanente. Sus ventajas son las siguientes:
a) Los auditores pueden conocer rápidamente el desarrollo operacional de la

empresa.

b) Proporciona referencia inmediata con la importancia de los conceptos,

eliminando así revisiones repetidas de documentación extensa y búsquedas
en hojas de análisis pasados.
c) Sirve para evitar la preparación en cada revisión de hojas de análisis relativas

a conceptos que han tenido poco o ningún cambio.
La visión global que se obtiene del archivo constante es de utilidad para las
auditorias subsecuentes, para conocer los objetivos, políticas, procedimientos y
operaciones de la empresa.
3. Fase de desarrollo
En el desarrollo de la auditoría los elementos vitales son la investigación y el

análisis dentro de un marco conceptual sólidamente elaborado. No puede haber
ningún procedimiento mecánico de quitar y poner.
Una auditoria de gestión bien realizada requiere habilidad analítica, ingenio,

razonamiento reflexivo y procedimientos sistemáticos. Al realizar su trabajo para
lograr los objetivos de la auditoría, el auditor crea conocimientos a cuatro niveles:
1. Verificar la magnitud de los datos e informes separados.
2. Determinar el grado de cumplimiento de funciones administrativas: planeación,

organización, integración de recursos, dirección, control y coordinación.
3. Evaluar funciones operacionales, compras, ventas, almacén, crédito y

cobranzas, personal, entre otros.
4. Evaluar los sistemas y procedimientos, opuestos, factores de análisis de

oficina, simplificación del trabajo, análisis de sistemas, costos, entre otros.
En el desarrollo de la auditoria de gestión el auditor debe obtener toda clase de

información para poder hacer un análisis complejo. El propósito principal de reunir
información es allegarse hechos relevantes y confiables, dado que las
conclusiones y acciones subsecuentes del auditor estarán basadas en esa
información.
Las auditorías de gestión no tienen un punto de partida común. Cada una es única y
doble; por eso la manera de abordar la auditoria y los factores a examinar varían con
el tipo de auditoría de gestión (procesal, funcional, analítica y del medio

ambiente). Como ya se indicó, la tarea principal del auditor radica en dividirla en

sus fases componentes.
Con base en el análisis esquematizado, la interpretación bajo los antecedentes y

experiencias del equipo de auditores, se:
 Obtienen las conclusiones y recomendaciones en relación con la eficacia y

la eficiencia de la administración y operación de la organización.
 Determina la medida en que la empresa goza de “buena salud

administrativa”
 Indica las oportunidades significativas para mejorar el desempeño

organizacional.
 Informa de manera descriptiva acerca de las fuentes de aparentes áreas

de dificultad y el curso de acción recomendado.
4. Fase de seguimiento
Esta es la última fase y la más importante de la realización de una auditoría de

gestión. Su objetivo principal es completar cualquiera de los aspectos que se
indican en las recomendaciones que son sugeridas en el informe de auditoría,
sobre las bases de los resultados del examen y evaluación presentados en la fase
de desarrollo.
En ésta fase debe llevarse a cabo la implantación de las recomendaciones, fase

en que los auditores de gestión externos están capacitados para iniciar y regular
las acciones para aplicar las recomendaciones correspondientes.
El seguimiento y evaluación de la implantación de las recomendaciones se puede

realizar de tres maneras:
1. Las puede llevar a cabo el personal de la unidad orgánica de auditoría interna.
2. Las puede realizar la empresa consultora por medio de sus auditores de gestión.
3. Se pueden efectuar en forma combinada, es decir, personal del departamento

de auditoría interna coordinándose con auditores de gestión de la empresa de
consultoría de gestión.

En la práctica, habrá diversas tareas que quedarán a cargo de la empresa y otras

que deberán ser derivadas a auditores de gestión externos. Por consiguiente,
habrá que determinar con claridad cuáles son unas y otras.
Deberá determinarse el tiempo para realizar las tareas de análisis y diseño que
abarcará el plan de acción de implantación de recomendaciones. Al hablar de
tiempos se tendrá en cuenta la capacidad financiera de la empresa, sistemas
diseñados, disponibilidad de recursos humanos y materiales y el costo
correspondiente. Todo esto podrá ser representado en un programa que ilustre el
plan de acción.
NECESIDAD DE QUE LA AUDITORIA FINANCIERA Y DE GESTION SE

COMPLEMENTEN
La auditoría financiera trabaja principalmente sobre el examen de registros y libros de

carácter contable, es decir, examina los efectos de las decisiones administrativas, pero
sin llegar a hacer un análisis exhaustivo de las causas. En cambio, la administrativa
pretende un conocimiento integral de la empresa determinando el porqué, es decir, la
causa de los fenómenos que afectan los resultados reflejados en los estados financieros
y que, como ya sabemos, son motivo de un examen por parte de la auditoría financiera.
Con esto queda de manifiesto que ambas auditorías deben complementarse con la
intención de conseguir un objetivo que sea común a ambas técnicas, y con el de
proporcionar la información necesaria para que la dirección pueda llevar a cabo una
adecuada toma de decisiones.
CONTACTO CON EL CLIENTE
Antes de aceptar a un nuevo cliente, la mayoría de las

firmas de auditoría, investiga la compañía para
determinar si aceptan el trabajo o no, debe evaluarse
la posición del cliente en el aspecto empresarial,
estabilidad financiera y las relaciones con las firmas de
auditoría de vasta experiencia.
En el caso de los clientes que se han auditado anteriormente por otra firma auditora, el
nuevo auditor debe comunicarse con el anterior auditor. El propósito tiene como fin
ayudar al auditor sucesor a decidir si debe aceptar o no el compromiso. Esto ayuda

al sucesor a conocer si el cliente no tiene integridad o si ha habido problemas con

los principios de contabilidad en los procesos de auditoría.
La responsabilidad de iniciar la comunicación es del auditor sucesor. Aun cuando el

cliente posible haya sido auditado por otra firma auditora, a menudo se hacen otras
investigaciones. Las fuentes de información incluyen abogados, contadores, bancos
y otras empresas.
ENTENDIMIENTO DE LA EMPRESA CLIENTE
El auditor debe adquirir un nivel de conocimiento del

negocio de la entidad que le permita planear y ejecutar
su examen de acuerdo con las normas de auditoria
generalmente aceptadas.
Ese nivel de conocimiento debe permitir adquirir un entendimiento de los

acontecimientos, transacciones y prácticas que, a su juicio, puedan tener un efecto
significativo en los estados financieros. El nivel de conocimiento que comúnmente
posee la gerencia con respecto a la administración del negocio de la entidad, es
sustancialmente mayor que aquél que obtiene el auditor al efectuar su examen.
El conocimiento del negocio de la entidad ayuda al auditor a:


Identificar áreas que puedan requerir consideración especial

Evaluar las condiciones bajo las cuales se produzca, procede, revise y acumule la
información contable dentro de la organización

Evaluar la razonabilidad de estimaciones, tales como la valuación de inventarios,
la depreciación, las estimaciones para cuentas de cobro dudoso y el porcentaje
de terminación en contratos a largo plazo

Evaluar la razonabilidad de las declaraciones de la gerencia

Hacer juicios respecto a lo apropiado de los principios de contabilidad que se han
aplicado y a lo adecuado de las revelaciones (Ver SAS 5, párrafos 4 y 9).
El auditor debe obtener un conocimiento de los asuntos relacionados con la

naturaleza del negocio, la organización y las características operativas de la entidad.
Esos asuntos incluyen, por ejemplo, el tipo de negocio, los tipos de productos y
servicios, la estructura de capital, las partes relacionadas, los establecimientos, y los
métodos de producción, distribución y remuneración.

El auditor debe también, considerar asuntos que afecten la industria en que opere la
entidad, tales como las condiciones económicas, las reglamentaciones
gubernamentales, y los cambios en la tecnología, en lo que se relacionen con su
examen. Otros asuntos, tales como prácticas contables usuales en la industria, las
condiciones de competencia y, si se tienen, las tendencias y razones financieras,
también deben ser considerados por el auditor.
El conocimiento del negocio de una entidad normalmente se obtiene a través de la

experiencia con la empresa o su industria y de indagaciones con personal de la
entidad. Los papeles de trabajo de años anteriores pueden contener información útil
respecto a la naturaleza del negocio, la estructura de la organización, las
características de operación y las transacciones que puedan requerir consideración
especial.
Otras fuentes que puede consultar el auditor incluyen guías de contabilidad y auditoría,
publicaciones de la industria, estados financieros de otras entidades de la industria,
libros de texto, revistas y periódicos, e individuos conocedores de la industria.
PROPUESTA DE AUDITORÍA
En los procesos del auditar periódico las firmas auditoras,

presentan propuestas en afán de que su firma sea elegida
para el posterior proceso de auditoría que vendría a realizar
una empresa; las firmas auditoras presentan lo que se
conoce propuestas de auditoría que son documentos las
cuales contiene una serie de contenidos respecto de lo que
va a ser el proceso de auditoría llevado por la firma, esta
propuesta además servirá como base para los posteriores,
contrato profesional o carta de compromiso de ser el caso.
En esencia debe contener lo siguiente:
1. Naturaleza y alcance:
Esta parte contiene la naturaleza del trabajo que se realizara, así como los
objetivos que se plantean conseguir con el trabajo de auditoría, debe contener:
 Financiero: Establecer si los estados financieros de la entidad reflejan

razonablemente la situación económica de la empresa.


Cumplimiento: Determinar si la sociedad en desarrollo de las operaciones
que realiza, cumple con las regulaciones internas y externas que le son
aplicables.

Gestión: Evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos
previstos por la entidad y en el manejo de los recursos disponibles.

Control interno: evaluar el sistema de control interno mediante la revisión
de ciclos de transacciones tañes como: ciclo de ingresos, ciclo de egresos,
ciclo de producción ciclo de nómina, etc. Para determinar si los controles
impuestos por la entidad son adecuados o requieren ser mejorados para
asegurar una mayor eficiencia en las operaciones.
Deberá detallar que se hará de acuerdo de acuerdo con las prescripciones

legales, pronunciamientos profesionales y las normas internacionales de
auditoría por lo tantos incluirán todos los procedimientos que se crean
necesarios de acuerdo a las circunstancias.
El alcance de auditoría integral se basara en pruebas selectivas suficientes para

obtener seguridad razonable en cuanto a que la información que contienen los
registros contables principales y otros datos fuente, es confiable como base
para la preparación de los estados financieros y permita obtener evidencia
suficiente y válida para formar justificar la opinión que debemos expresar acerca
de la razonabilidad de los estados financieros. En igual forma se harán pruebas
para soportar nuestras conclusiones u opiniones de los demás temas que
incluyen la auditoría integral.
2. Metodología
Deberá contener la metodología que utilizara la firma auditora para todo el

proceso de auditoría.
3. Informes
La firma auditora Emitirá los informes correspondientes lo que será un

documento oficial cuando se haya cumplido con la reunión de los directivos de
la entidad para discutir su contenido.
Habrá también informes intermedios o eventuales los cuales serán propuestos

de acuerdo a las necesidades de la empresa.
4. Términos del convenio y honorarios

Toda propuesta deberá también este ítem debido a que se muy vital al momento
de evaluar el precio complementado con el servicio respecto a otras firmas que
ofrezcan el mismo servicio.
Dentro de los términos del convenio deberá contener además:

Cronograma de actividades: dentro de este se especificaran las visitas y
la frecuencia con las que se harán; mensuales trimestrales, etc.

Experiencia de la firma: Deberá contener además referencias acerca de
la experiencia que tiene la firma auditora en casos de empresas similares
en donde se especificara las empresas las cuales han sido provistas del
servicio además de los resultados obtenidos.
LA CARTA - COMPROMISO
Por ser de suma importancia durante el desarrollo del

proceso de auditoría, es necesario conocer la
documentación adecuada ya que su utilización es
práctica común, además de sustentar todo aquello
que sea muy importante y relevante para nosotros
poder evidenciar el compromiso de cumplir con los
objetivos trazados durante un proceso de auditoría.
El auditor, como parte de la planeación del trabajo, acostumbra a formalizar un

convenio con el cliente con respecto a la Auditoría para la cual ha sido contratado.
Esto se realiza por medio de una carta compromiso donde se describe la naturaleza
y alcance de trabajo, la responsabilidad del auditor, la fecha en que se entregará el
informe y el costo de la Auditoría.
Es de interés tanto el cliente como el auditor envíe una carta de compromiso que
sustente y confirme la aceptación del auditor del nombramiento.
La Carta de Compromiso, es el documento remitido por la sociedad

de auditoría a la entidad auditada, por medio del cual la sociedad
confirma la aceptación de la designación efectuada por la
Contraloría General de la República para realizar el examen, dicho
compromiso incluye el cumplimiento de los objetivos previstos en la propuesta

técnica, así como el grado de responsabilidad que asumirá al efectuar la auditoría;

por lo tanto, la sociedad de auditoría (SOA) y la entidad auditada, deberán estar de
acuerdo en los términos del compromiso y el contrato firmado.
Uno de los objetivos de la carta de compromiso, es el de evitar malos entendidos entre

la empresa de auditoría y el cliente dejando en claro las responsabilidades de las partes
involucradas, la legislación aplicada, el reglamento, las directivas e instructivos a utilizar
en el momento de efectuar la auditoría. Es decir, informar a la entidad auditada sobre la
naturaleza del compromiso y precisar las responsabilidades.
Por lo tanto, su fin radica en que una vez presentada la Carta de Compromiso no se
puede cambiar el compromiso de auditoría por un compromiso que proporcione un
nivel de menor seguridad, o que puedan cambiar al personal de auditoría sin el
consentimiento de la Contraloría General de la República así como de la entidad. El
auditor debe poner especial atención en evaluar cualquier cambio significativo en
relación a los compromisos asumidos con el cliente, alcance del trabajo, plazos para
la entrega del informe; y otros, que necesariamente deben tenerse en consideración
para actualizar la carta compromiso de auditoria.
La forma y el contenido de la carta-compromiso puede variar para cada

cliente, pero de modo general, deberá incluir referencias a:

El objetivo de la auditoria de la información financiera

La responsabilidad de la gerencia respecto a la información financiera

El alcance de la auditoria, incluyendo referencias a la legislación y
regulaciones pertinentes, o a los pronunciamientos de las instituciones
profesionales por las que se rige el auditor

El tipo de dictamen o informe y otra clase de comunicación sobre los
resultados del compromiso

El reconocimiento de que, por la naturaleza de las pruebas y otras limitaciones
inherentes a la auditoria, así como por las limitaciones propias de cualquier
sistema de control interno, existe el riesgo inevitable de que distorsiones de
carácter material puedan quedar sin descubrir

El acceso a todos los registros, documentación y clase de información que se
solicite en relación con la auditoria.

¿Qué información adicional se puede incluir en una carta - compromiso?
Cuando sea procedente se podrá incluir la siguiente información:
o Los acuerdos referentes al planeamiento de la auditoria

o Las expectativas de recibir de la gerencia confirmación por escrito acerca
de las manifestaciones hechas por la gerencia en relación con la auditoria
o La solicitud al cliente para que informe los términos de la carta-compromiso,
acusando recibo de la misma
o Una descripción de cualquier otra carta o informe que espere emitir al cliente o
La base para determinar los honorarios y los referentes a la facturación
o Acuerdos referentes a la participación de otros auditores o expertos en
determinados aspectos de la auditoria, en concordancia con lo establecido
en la NIA-600
o Otros acuerdos referentes a la participación del auditor interno y otros
funcionarios del cliente
o Acuerdos por hacer, si se diera el caso, con el auditor predecesor cuando
se trata de una primera auditoria
o Cualquier restricción en la responsabilidad del auditor, cuando se de tal
responsabilidad
o Referencias a cualquier otros acuerdos adicionales entre el auditor y el
cliente
CONTRATO PROFESIONAL DE AUDITORIA
Es la relación “cliente- auditor”, es aquella en la cual una de las partes se obliga a

emitir una opinión o abstenerse de opinar sobre un documento contable, luego de
desarrollar un trabajo aplicando diversos procedimientos, mientras que la otra se

compromete a abonar un precio. Esta situación configura un contrato bilateral, a

título oneroso, consensual, conmutativo.
Es el Contrato por el cual un estudio de contadores se obliga a expresar una

opinión (aseveración positiva) sobre si la información financiera proporciona un
panorama cierto y razonable.
También se puede decir que es el contrato por el cual un experto se obliga a

examinar los estados contables y dictaminar sobre su correcta preparación y
presentación a base de normas contables adecuadas.
Elementos Específicos del Contrato de Auditoria:
1. Firma del contrato
Es en la etapa preliminar en donde el auditor debe hacer conocer al cliente la

mayor cantidad de elementos sobre su trabajo y su producto final.
Para ello y una vez definida la tarea a realizar es conveniente la firma del
contrato.
2. Componentes del contrato de auditoria


Objetivos del trabajo
Es preciso definir con claridad la tarea a desarrollar, por ejemplo: examen a

los estados financieros a efectos de emitir un informe sobre ellos.

Alcance del trabajo
Frente a un examen de los estados financieros será necesario señalar que

éste será efectuado aplicando las normas de auditoria. También cabe
describir someramente el contenido de las normas que se refieren al
desarrollo del trabajo y las alternativas que podrían presentarse en el
desarrollo de la auditoria y que podrían presentarse en el desarrollo de la
auditoria y que podrían derivar en limitaciones a la opinión o, en su caso
opinión adversa o abstención.
De este modo el cliente admitirá anticipadamente el desenlace que puede

tener el servicio contratado.


Facilidad de acceso al auditor de toda la documentación de respaldo de
los registros contables
Es importante mencionar expresamente en el contrato que se deberá facilitar

al auditor el acceso a la documentación correspondiente.

Fecha de iniciación y terminación del trabajo
Las fechas de inicio y final del trabajo de auditoria deberán estar detalladas
en el contrato a fin de limitar la tarea.

Equipo técnico
Un punto importante de señalar en el contrato es el equipo técnico que

participara en el trabajo, para que el cliente tenga conocimiento del
personal subalterno el auditor.

Otros aspectos
Es conveniente que se indique en el contrato que el auditor no desarrolla su

trabajo con el objetivo de garantizar que se descubrirá todo tipo de
irregularidades que se pudieran haber producido en la administración y
registro de operaciones, sino que su trabajo está orientado a la emisión de
una opinión sobre los estados financieros.

Honorarios y forma de pago
En función de los elementos de juicio recogidos y teniendo en cuenta la

responsabilidad de los servicios a contratar deben ser fijados los honorarios
del auditor.
Será importante consignar que el presupuesto se prepara considerando un

trabajo de auditoria normal previendo que se contara con la colaboración de
la empresa en el suministro de toda la información necesaria y habitual en
estos casos. La forma de pago deberá ser específicamente aclarada.

PLANEAMIENTO DE AUDITORIA
Planear implica que los administradores piensen con

antelación en sus metas y acciones, y que basan sus
actos en algún método, plan o lógica, y no en
corazonadas. Los planes presentan los objetivos de la
organización y establecen los procedimientos idóneos
para alcanzarlos.
La Auditoria de Estados Financieros, al igual que otras actividades profesionales,

requiere de una planeación adecuada para poder alcanzar totalmente sus objetivos
en la forma más eficiente posible.
El Planeamiento de la Auditoria garantiza el diseño de una estrategia adaptada las

condiciones de cada entidad tomando como base la información recopilada en la
Etapa de Exploración Previa. En este proceso se organiza todo el trabajo de
Auditoria, las personas implicadas, las tareas a realizar por cada uno de los
ejecutantes, los recursos necesarios, los objetivos, programas a aplicar entre otros,
es el momento de planear para garantizar éxito en la ejecución de la misma.
Para planear adecuadamente el trabajo de auditoria el auditor debe conocer:
- Los objetivos, condiciones y limitaciones del trabajo concreto que va a realizar.
- Las características particulares de la empresa de la cual cuya información

financiera se examina.
A. Objetivo
Establecer y explicar los procedimientos para la aplicación práctica de los

pronunciamientos relativos a la planeación y supervisión del trabajo de auditoria.
B. ¿Por qué planificamos la auditoria?

Nos permitirá la realización de un examen de la información, correctamente y
en un tiempo razonable.

Fija racionalmente el alcance con que vamos a aplicar los diferentes
procedimientos de auditoria.

Identifica las áreas relevantes conflictivas.


Valoración de las condiciones bajo las cuales los datos contables se
producen, procesan y acumulan.

Evaluar la razonabilidad de las estimaciones efectuadas.

Valorar la aplicación de los principios contables por parte de la sociedad.

Hacer de entrada los niveles de importancia relativa con que vamos a trabajar.

Identifica el riesgo de auditoria o probabilidad de error de cada componente
de las cuentas anuales.

Fijar el grado de fiabilidad con que el auditor puede atribuir a los sistemas de
confiabilidad y control interno.

Fijar los trabajos y grado exacto de participación de los auditores internos en
nuestra auditoria.
C. Procedimientos a considerar al planear el examen
Al planear el trabajo, el auditor debe considerar los siguientes procedimientos:

Realizar procedimientos analíticos, incluso el cálculo de tendencias y
razones, y determinar si los resultados guardan uniformidad con lo esperado.

Revisar, de ser posible, los papeles de trabajo de ejercicios anteriores
preparados por el auditor predecesor.

Revisar el archivo de correspondencia actual.

Establecer si nuevos pronunciamientos de auditoria afectan al diseño del
enfoque dado a la auditoria.

Considerar si ciertos temas especiales de contabilidad o auditoria requieren
consultas con otros profesionales de la firma.

Considerar si para completar el trabajo se necesita la asistencia de un
especialista.

Revisar la carta de convenio para determinar si los objetivos en ella
establecidos concuerdan con el diseño del enfoque dado a la auditoria.

Revisar las características especiales del trabajo de auditoria y determinar si
se asignó personal de auditoria idóneo.

Discutir con funcionarios del cliente el empleo de personal de la empresa en
el trabajo de auditoria.

Preparar un presupuesto de tiempo clasificado para tareas principales y
periodos de tiempo.

Evaluar la función de control interno del cliente y, si resulta apropiado,
establecer cómo puede usarse en el trabajo.


Dar instrucciones a los asistentes de auditoria que lean el plan de trabajo, los
papeles de trabajo del ejercicio anterior, y el archivo de correspondencia
actual.

Establecer pautas amplias en cuanto a la importancia relativa (materialidad) y
discutirlas con los asistentes.

Durante la revisión de los papeles de trabajo del ejercicio anterior, identificar
las áreas que pueden requerir ajustes de los estados financieros o extensión
de los procedimientos de auditoria.

Establecer si se necesitará el informe de otro auditor.

Identificar las áreas que conllevan el mayor riesgo para el auditor debido a
factores tales como el importe de la cuenta, debilidades en el control interno,
y las posibilidades de apropiación de activos por parte de otros.

Revisar los estados financieros intermedios del año corriente.

Revisar los informes preparados por el departamento de auditoria interna que
pueden tener consecuencias para la contabilidad o auditoria.

Revisar los programas de auditoria para determinar si se necesita modificarlos.

Prepara una lista de funcionarios, compañías filiales, etc., a distribuirse a todo
el equipo de auditora, que debe emplearse como base para identificar
posibles transacciones entre partes relacionadas.

Identificar la correspondencia que debe despacharse temprano en auditoria.

Preparar un plan de auditoria o actualizar el del año anterior.

Celebrar reunión final con todo el personal de auditoria asignado al trabajo.
D. Etapas del planeamiento

Existen ciertas variaciones en cuanto a las etapas del planeamiento de auditoría,
pero las más usuales son las que se presentan a continuación:


1. Entrevistas previas con el cliente
Las entrevistas preliminares del

auditor con su cliente son
importantes y están orientadas a
permitirle identificar
adecuadamente cuál es el
objetivo del trabajo a realizar, las posibles limitaciones en el desarrollo del

trabajo, las características especiales de la organización, giro del negocio de
su cliente, problemas particulares, ubicación de la planta y la responsabilidad
que asumirá. Antes de iniciar el examen, el auditor debe definir claramente
las condiciones básicas del servicio a prestar.
Para lograr este propósito se entrevistará con el cliente en las oportunidades

que considere necesarias. La entrevista debe ser planeada de manera tal
que no se soslayen aspectos de importancia, lo cual se consigue de manera
efectiva a través de listas de chequeo en las cuales se incluyan los asuntos
relevantes.
Una vez exista un acuerdo entre el cliente y el auditor, se habrán

determinado las condiciones bajo las cuales se va a prestar el servicio tales
como tiempo, honorarios y gastos, los elementos que van a ser
proporcionados al auditor, la coordinación de trabajo de la Auditoría con el de
la propia oficina del cliente. El auditor formalmente comunicará al cliente por
escrito las condiciones acordadas para realizar el trabajo, requiriéndose
entonces una respuesta también formal de aceptación, que evitará en el
futuro cualquier contratiempo que surja. Los términos del convenio
contractual por razones obvias, deben constar por escrito y llenar todas las
formalidades exigidas para este tipo de contrato.
Después de obtener la mayor información posible de la persona responsable

de solicitar sus servicios, el auditor le pedirá que le informe acerca de las
personas que allí laboran, sus cargos, autoridad y obligaciones dentro de la
Empresa para así solicitar ser presentado a los mismos y que esto le permita
ponerse en contacto con ellos para obtener la información que sea requerida.

Las entrevistas previas incluirán conversaciones con el Gerente, el Contador,

el Auditor Interno y en general con todas las personas que tengan que ver
con las secciones de importancia en el examen, incluido, si es necesario, el
personal administrativo. Por medio de estas entrevistas el auditor logrará
conocer a través de la técnica de la investigación, las reales áreas
funcionales de la empresa (que pueden ser diferentes a la planteadas por el
organigrama), el trámite de operaciones, las políticas generales de la
entidad, las políticas contables etc. En esta etapa se conocerá la estructura y
características de operación de la Organización examinada, por lo cual es
conveniente realiza r un estudio general de los manuales de procedimientos
y funciones que existan.
2. Conocimiento de la entidad y su entorno
Para llevar a cabo una buena auditoría, todas las personas que intervengan en
ella, deberán conocer la industria, actitudes y organización del cliente. Además,
tener un conocimiento acerca de los factores ambientales, operativos y
organizativos. En el transcurso de la elaboración de la Auditoría se conocerán
básicamente aspectos que irán haciendo más efectiva la misma.
El conocimiento del negocio, necesario para una buena auditoría, se puede

obtener de:

Informes anuales de las directivas para los accionistas.

Actas de Junta de Socios o Asamblea de Accionistas, Juntas Directivas,
Consejos de Administración, Comités de Administración

Revisión analítica de informes financieros de la administración.

Observaciones de Auditores Internos a manuales de procedimiento.

Papeles de trabajo de auditoría del año anterior. Se debe prestar
especial atención a los temas que exijan consideración particular y
decidir si afectan el trabajo a realizar en el período en curso.

Conversaciones con la dirección y personal del cliente.

Visitas a los locales e instalaciones del cliente.

También se pueden emplear durante la revisión:

Comparación de resultados operativos actuales del cliente, su situación
y relación financiera con los resultados del período anterior.

Comparación de resultados actuales con los presupuestados.


Comparación de las relaciones financieras y operativas claves, con la
información general de la industria.
En todos los casos que el auditor vea involucrada su responsabilidad al

efectuar un examen de estados financieros, debe compenetrarse con el
mercado en que opera en negocio de su cliente y con sus métodos de
comercialización; sólo si cuenta con esta información podrá determinar si el
sistema contable y de control interno es el apropiado para el tipo de negocio
y si le permite registrar de manera adecuada y razonable todas las
transacciones.
3. Comprensión y evaluación del control interno
El conocimiento inicial de los procedimientos de los controles internos y del

registro contable de las principales transacciones le permitirá al auditor poder
valorar la posible confianza que va a depositar sobre los controles internos
relacionados con las principales partidas de los estados materia de su
examen. Este conocimiento inicial se efectúa sólo con el propósito de
planificar el trabajo, el cual es diferente de la comprensión detallada del
sistema de control interno que se efectúa con el propósito de registrarla en
sus papeles de trabajo mediante detalles narrativos.
Control interno:
Es el proceso conformado por las diversas disposiciones y métodos creados

por la alta dirección, desarrollado por el recurso humano de la organización
con el fin de dar seguridad y confiabilidad a la información que es generada
en las transacciones económicas, promover la eficiencia y la eficacia de las
operaciones del ente económico y asegurar el conocimiento y cumplimiento
de la normatividad interna y externa de la organización.
Se refiere al establecimiento de un entorno que estimule e influencie las

tareas de las personas con respecto al control de sus actividades. Un
ambiente de control interno fuerte permite al auditor depositar mayor
confianza en los sistemas de control, seleccionar controles como fuentes de
satisfacción de auditoría y posiblemente reducir la cantidad de evidencia
requerida para obtener la conclusión de que los controles seleccionados
funcionan adecuadamente.

Entre los elementos que conforman el contexto del ambiente de control

tenemos:
 Integridad y valores éticos

 Estilo de las operaciones
 Estructura orgánica
 Métodos de asignación de responsabilidad y delegación de autoridad
 Políticas administrativas y de personal
El conocimiento del control interno de la organización a auditar proporciona

al auditor una base para planificar la auditoria y evaluar el riesgo de control y
de esa manera planificar la cantidad de pruebas de controles y pruebas
sustantivas a aplicar.
Métodos de evaluación de control interno:
Para documentar el conocimiento del sistema de información, contabilidad y

control, existen diversas técnicas. Las más utilizadas son las siguientes:

Descripciones narrativas
Describe las diferentes actividades de los departamentos, funcionarios y

empleados del ente, y los registros y documentación que intervienen en el
sistema. Se indican las secuencias de cada operación, las personas que
participan, los informes que resultan de cada procesamiento, volcando
todo en una descripción simple sin la utilización de gráficos.

Cuestionario
Consiste en usar como instrumento para la investigación cuestionarios

previamente formulados que incluyen preguntas acerca de la forma en
que se manejan las transacciones u operaciones; la manera en que fluyen
las operaciones y los mecanismos de control de las operaciones. Del
análisis de las respuestas surgirá si los sistemas implantados resultan
suficientes y adecuados, lo cual condicionará las actividades a realizar en
la etapa de ejecución.
 Curso grama o flujo grama

Es aquel en el que la información relevada se expone por medio de

cuadros o gráficos. Si el auditor diseña un flujo grama del sistema, será
preciso que visualice el flujo de la información y los documentos que se
procesan. El flujo grama debe elaborarse usando símbolos estándar, de
manera que quienes conozcan los símbolos puedan extraer información
útil relativa al sistema.
No puede asegurarse que cualquiera de los tres métodos es completo y

eficaz, en todos los casos. En algunos tal vez resulte más aconsejable la
utilización del método de gráficos, en otros puede ser conveniente usar el
método de cuestionarios o descriptivo. Con frecuencia se usa una
combinación de los tres métodos, es decir, durante la recopilación de
antecedentes y comprobación de los mismos hacerla a través de los
gráficos como de cuestionarios o descripciones.
4. Evaluar el riesgo y materialidad de la auditoría
La mejor estrategia de auditoria es el enfoque que da como resultado la

auditoria más eficiente, es decir una auditoria efectiva realizada al menor
costo posible. La SAS 47, “Riesgo de auditoría y materialidad al realizar una
auditoria”, establece que al planificar una auditoria, los auditores deben
considerar cuidadosamente los niveles apropiados de materialidad y riesgo
de auditoria.
Se puede definir los riesgos de auditoría como aquellos riesgos de que la

información pueda tener errores materiales o que el auditor no pueda
detectar un error que ha ocurrido. Los riesgos en auditoria pueden
clasificarse de la siguiente manera:
a. Riesgo inherente: Es la posibilidad de que existan errores significativos

en la información auditada, al margen de la efectividad del control interno
relacionado; son errores que no se pueden prever.
b. Riesgo de control: Está relacionado con la posibilidad de que los

controles internos imperantes no prevén o detecten fallas que se están
dando en sus sistemas y que se pueden remediar con controles internos
más efectivos.

c. Riesgo de detección: Está relacionados con el trabajo del auditor, y es

que éste en la utilización de los procedimientos de auditoría, no detecte
errores en la información que le suministran
El auditor debe tener una cabal comprensión de estos riesgos de auditoría al

planificar. Una auditoria tal vez no detecte cada uno de los potenciales
errores en un universo. Pero, si el tamaño de la muestra es lo
suficientemente grande, o se utiliza procedimientos estadísticos adecuados
se llega a minimizar la probabilidad del riesgo de detección. De manera
similar al evaluar los controles internos, el auditor debe percibir que en un
sistema dado se puede detectar un error mínimo, pero ese error combinado
con otros, puede convertirse en un error material para todo el sistema.
Materialidad e Importancia Relativa
La Materialidad desde el punto de vista de la planificación, es la estimación

preliminar del auditor de la cantidad más pequeña de error que
probablemente influiría sobre el juicio de una persona razonable que se basa
en los EEFF.
El propósito de los auditores al considerar la materialidad en la etapa de

planificación es determinar el alcance apropiado de los procedimientos de la
auditoria. Los procedimientos de auditoria deben ser diseñados para detectar
errores materiales pero no hasta el grado de perder tiempo buscando errores
inmateriales.
Los auditores realizaran procedimientos extensos sobre una cuenta con un

alto grado de riesgo de error material.
5. Desarrollo de un plan global de auditoría
Según la NIA 300, el proceso del establecimiento de la estrategia global de

auditoría ayuda al auditor a comprobar la naturaleza, oportunidad y
extensión de los recursos necesarios para desempeñar el trabajo.
La estrategia general de auditoria expone:
 Los recursos a emplear en áreas de auditoría específicas, tales como la

asignación de miembros del equipo con la adecuada experiencia para

las áreas de riesgo elevado o la intervención de expertos en cuestiones

complejas.

La cantidad de recursos a asignar a áreas de auditoría específicas, tal
como el número de miembros del equipo asignados a la observación
del recuento de existencias en centros de trabajo que resulten
materiales, la extensión de la revisión del trabajo de otros auditores en
el caso de auditorías de grupos o las horas del presupuesto de auditoría
que se asignan a las áreas de riesgo elevado.

El momento en que van a emplearse dichos recursos; por ejemplo en
una fase intermedia de la auditoría o en fechas de corte clave.

El modo en que se gestionan, dirigen y supervisan dichos recursos; por
ejemplo, el momento en que se espera que se celebren las reuniones
informativas y de conclusiones del equipo, la forma prevista de las
revisiones.
El proceso de la planeación es documentada en los papeles de trabajo de

auditoría a través de la preparación de los planes de auditoria, los
presupuestos de tiempo y los programas de auditoria. Estos papeles de
trabajo de “Planificación y supervisión” tienen un propósito doble. Primero,
proporcionar la evidencia documentaria del cumplimiento por parte de la
firma y segundo, que estos papeles de trabajo proporcionan al auditor
encargado un medio de coordinar, programar y supervisar las actividades
de los miembros del personal de auditoría involucrados en el contrato.
Un plan de auditoria es una visión general del contrato, que esboza la

naturaleza y las características de las operaciones del negocio y la
estrategia de negocio global. Aunque los planes de auditoría difieren e
forma y contenido entre las firmas auditoras, un plan típico incluye e l
detalle siguiente:
1) Descripción de la compañía del cliente: su estructura, negocio y

organización.
2) Objetivos de la auditoria
3) Naturaleza y extensión de otros servicios
4) Oportunidad y programación del trabajo

5) Trabajo que debe realizar el personal del cliente
6) Requerimiento de personal durante el contrato
7) Fechas límites para terminar los segmentos más importantes del

contrato.
8) Cualquier riesgo especial de auditoria para el contrato
9) Evaluación de los auditores del riesgo de fraude material.
10) Juicios preliminares sobre los niveles de materialidad en el contrato
6. Elaboración del programa de auditoría
El programa de auditoría es un enunciado, lógicamente ordenado y

clasificado, de los procedimientos de auditoría que han de emplearse, la
extensión que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar.
Dado que los programas de auditoría se preparan anticipadamente en la
etapa de planeación, estos pueden ser modificados en la medida en que se
ejecute el trabajo, teniendo en cuenta los hechos concretos que se vayan
observando.
Según NIA 300 “Planeación de una Auditoria de Estados Financieros”:
El auditor deberá desarrollar y documentar un programa de auditoría que

exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoría planeados que se requieren para implementar el plan de auditoría
global. El programa de auditoría sirve como un conjunto de instrucciones a
los auxiliares involucrados en la auditoría y como medio para el control y
registro de la ejecución apropiada del trabajo. El programa de auditoría
puede también contener los objetivos de la auditoría para cada área y un
presupuesto de tiempos en el que son presupuestadas las horas para las
diversas áreas o procedimientos de auditoría.
El programa de Auditoría, es el procedimiento a seguir, en el examen a

realizarse, el mismo que es planeado y elaborado con anticipación y debe
ser de contenido flexible, sencillo y conciso, de tal manera que los
procedimientos empleados en cada Auditoría estén de acuerdo con las
circunstancias del examen.

El Programa de Auditoría, significa la tarea preliminar trazada por el Auditor y

que se caracteriza por la previsión de los trabajos que deben ser efectuados
en cada servicio Profesional que presta, a fin de que este cumpla
íntegramente sus finalidades dentro de la Normas de la Contabilidad y las
Normas y Técnicas de la Auditoría.
En la preparación del programa de Auditoría se debe tomar en cuenta:


Las Normas de Auditoría.

Las Técnicas de Auditoría.

Las experiencias anteriores.
Lo que no se debe perder de vista es que el programa de Auditoría debe ser

una guía segura e indicadora de lo que deberá ser hecho y posibilite la
ejecución fiel de los trabajos de buen nivel Profesional, que acompañe el
desarrollo de tal ejecución.
El programa de Auditoría, deberá ser revisado periódicamente de

conformidad con las condiciones cambiantes en las operaciones del Cliente y
de acuerdo con los cambios que haya en los principios, normas y
procedimientos de Auditoría.
Al planear un programa de Auditoría, el Auditor debe hacer uso de todas las

ventajas que le ofrecen sus conocimientos Profesionales, su experiencia y su
criterio personal.
Se acostumbra a elaborar un programa por cada sección a examinar, el cual

debe incluir por lo menos el programa de trabajo en un sentido estricto y el
programa adscrito al personal del trabajo a realizar. Cada programa de
Auditoría permite el desarrollo del plan de trabajo general, pero a un nivel
más analítico, aplicado a un área en particular.
Cada sección del programa de auditoría debe comprender:

Una introducción que describa la naturaleza de las cuentas examinadas y
resuma los procedimientos de contabilidad de la compañía.

Una descripción de los objetivos de auditoría que se persiguen en la
revisión de la sección.

Una relación de los pasos de auditoría que se consideran necesarios para
alcanzar los objetivos señalados anteriormente. Esta sección debe tener

columnas para indicar la persona que efectúa el trabajo, el tiempo

empleado y referencias cruzadas a las planillas o cédulas donde se
realiza el trabajo.
Características del programa de auditoría
El programa de Auditoría, envuelve en su elaboración todo lo que será

realizado durante el proceso de la Auditoría.
El programa no debe ser rígido, sino flexible para adaptarse a las

condiciones cambiantes que se presenten a lo largo de la Auditoría que se
está practicando.
Entre las características que debe tener el programa de Auditoría, podemos

anotar:
- Debe ser sencillo y comprensivo.

- Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se
utilizarán de acuerdo al tipo de empresa a examinar.
- El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal.
- Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repetición.
- El programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar, investigar,
obtener evidencias para luego poder dictaminar y recomendar.
- Las Sociedades Auditoras, acostumbran tener formatos pre-establecidos
los cuales deben ser flexibles para que puedan ser adecuados a un
determinado tipo de empresa.
- El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio
sentido crítico de parte del Auditor.
Contenido de los programas de auditoría
El programa de Auditoría, presenta en forma lógica las instrucciones para

que el Auditor o el personal que trabaja una Auditoría, pueda seguir los
procedimientos que debe emplearse en la realización del examen.
En general el programa de Auditoría, en cuanto a su contenido incluye los

procedimientos específicos para la verificación de cada tipo de activo, pasivo
y resultados, en el orden normal que aparecen en los estados económicos y
financieros de la empresa.

Existen muchas formas y modalidades de un programa de Auditoría, desde el

punto de vista del grado de detalle a que llegue, se les clasifica en
programas generales y programas detallados.
 Los programas de Auditoría generales: Son aquellos que se

limitan a un enunciado genérico de las técnicas a aplicarse, con
indicación de los objetivos a alcanzarse, y son generalmente
destinados a uso de los jefes de los equipos de Auditoría.
 Los programas de Auditoría detallados: Son aquellos en los cuales
se describen con mayor minuciosidad la forma práctica de aplicar los
procedimientos y técnicas de Auditoría, y se destinan generalmente al
uso de los integrantes del equipo de Auditoría.
Ventajas del programa de auditoría
Es la experiencia del Auditor, la que se encarga de dar las pautas y aspectos

necesarios e importantes a ser tomados en el programa de Auditoría que
elabora para poder realizar un trabajo Profesional determinado.
El programa de Auditoría bien elaborado, ofrece las siguientes ventajas:
 Efectúa una adecuada distribución del trabajo entre los componentes

del equipo de Auditoría, y una permanente coordinación de labores
entre los mismos.
 Establece una rutina de
trabajo.
 Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una guía para
futuros trabajos.
 Facilita la revisión del trabajo por un supervisor o
socio.
 Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue
efectivamente realizado cuando era necesario.
Responsabilidad por el programa de auditoría
La elaboración del programa de Auditoría es una responsabilidad del Auditor,

casi tan importante como el Informe de Auditoría que emite, para lo cual se
basará en experiencias anteriores y deberá tomar necesariamente en cuenta
las Leyes, Principios, Normas y Técnicas a aplicarse en cada caso.

Sin embargo es necesario apuntar que la responsabilidad de la elaboración

del programa de Auditoría y su ejecución, está a cargo del Auditor jefe de
equipo, el cual no solo debe encargarse de distribuir el trabajo y velar por el
logro del programa, sino esencialmente evaluar de manera continua la
eficiencia del programa, efectuando los ajustes necesarios cuando las
circunstancias lo ameriten.
7. Supervisión de la auditoría
Según NIA 300 “Planeación de una Auditoria de Estados Financieros”:
El auditor deberá planificar la naturaleza, oportunidad y alcance de la

dirección y supervisión de los miembros del equipo de compromiso y la
revisión de su trabajo
El auditor para realizar su trabajo, la mayoría de veces necesita ayudantes,

los cuales deben ser supervisados adecuadamente. Las razones para
realizar una apropiada supervisión sobre los asistentes radica en que la
responsabilidad del auditor no puede de manera alguna ser delegada y al
cliente que contrató la auditoría debe garantizársele un trabajo de calidad.
La supervisión de los miembros del equipo del trabajo y de la revisión de su

trabajo varían dependiendo de muchos factores, incluyendo el tamaño y
complejidad de la entidad, el área de auditoría, los riesgos de representación
errónea de importancia relativa, así como las capacidades y competencia del
personal que desempeña el trabajo de auditoría
Para lograr el cumplimiento de la supervisión, la primera Norma de Auditoría

relativa a la ejecución del trabajo obliga al auditor a ejercer supervisión sobre
sus ayudantes cuando reza: "El trabajo debe ser técnicamente planeado y
debe ejercerse una supervisión apropiada sobre los asistentes si los hubiere"
La supervisión deberá ejercerse en todas las fases de la auditoría, durante la

planeación, la ejecución del trabajo y hasta la culminación del mismo. El
grado de supervisión a aplicarle a cada asistente se relacionará con la
capacidad de cada uno y su experiencia en la labor de auditaría. Una vez
que el auditor ha establecido un adecuado sistema de supervisión podrá
verificarlo, analizarlo, y corregirlo donde lo crea más conveniente.

Memorando de planeación de auditoría
Es un documento en el cual queda establecido el proceso de planeación

resumiendo todas las consideraciones de auditoría importantes, sirve de
base para:

Asegurar trabajo de auditoría experimentado,

Reflejar los pensamientos de los responsables de su preparación,

Documentar el proceso de planificación.

Reducir posibilidades de cualquier malentendido.

Facilita la planificación de auditorías subsecuentes.
Es la carta de navegación del equipo de auditoría para llevar a cabo el

examen a la entidad auditada, siendo además, el mecanismo para evaluar el
resultado de la auditoría en la fase de planeación.
El propósito es definir el alcance global de la auditoría integral, en términos de

los objetivos inicialmente planteados en el Encargo de Auditoría y el resultado de
la evaluación preliminar del sistema de control interno, para estudiar aquellos
asuntos que requieran mayor atención, identificar los recursos requeridos y las
capacidades especiales que se necesiten, establecer los presupuestos de
tiempo que se han de requerir en el trabajo de auditoría, las metas y puntos de
control y determinar la fecha de finalización.
Su contenido Incluye:
a) La estimación de riesgos del trabajo y la respuesta planeada, incluyendo:


La estimación del riesgo de auditoría,

La respuesta al riesgo de auditoría mayor que el normal en caso de
aceptación del trabajo.
b) Los resultados de la Evaluación Preliminar del Sistema de Control

Interno, operante en el sujeto de control, incluyendo calificación
cuantitativa por fase y componente.
c) Una síntesis del conocimiento del sujeto de control, adicional a lo

indicado en el Memorando de Encargo de Auditoría.
d) La comprensión del negocio del cliente, incluyendo las políticas

contables significativas.
e) La estrategia de auditoría o plan de trabajo para la fase de ejecución.

f) Estrategia para elaborar el análisis sectorial.
g) Cronograma de actividades de las fases de ejecución e informe.
h) La conformidad de los objetivos del Memorando de Encargo (Sub

sectoriales y de Auditoría).
Partes de un memorando de planeación
MEMORANDO DE PLANEACION
1. Definición de Objetivos
- Objetivo General
- Objetivos Específicos
2. Investigación Preliminar
- Reseña Histórica de la Empresa a Auditar

- Tipo de Empresa
- Circunstancias Económicas y Tendencias del Negocio
- Políticas y Prácticas Financieras
- Principales Proveedores
- Principales Clientes
3. Áreas Significativas
4. Riesgos Inherentes al Control
5. Alcance y Limitaciones de la Auditoría
6. Procedimientos y Técnicas a Utilizar
7. Visitas
- Visita Preliminar
- Visita durante el Desarrollo del Trabajo
- Visita Final
- Visita Posterior
8. Presupuesto de Tiempo

9. Personal Involucrado
10. Costo de la Auditoría
11. Fecha de Reuniones
- Para Planear el Trabajo

- Conclusiones de la Visita Preliminar
- Discutir y Revisar el Memorando de Control Interno
- Discutir el Informe Final
E. Visitas del planeamiento
El planeamiento comprende, entre otras cosas, determinar con la debida

anticipación, la cantidad y oportunidad de las visitas a realizar.
En esta visita se completa la información acumulada en años anteriores y se

prepara un programa de trabajo que comprenderá los procedimientos a aplicar
en las visitas siguientes. Es importante que esta visita se realice antes del cierre
del ejercicio.
1. Visita Inicial
En esta visita, por lo general, se culminan las siguientes etapas:


Conformación del archivo permanente.

Comprensión de los sistemas.

Evaluación preliminar del control interno.

Evaluación definitiva del control interno.

Carta de recomendaciones para mejorar el control interno.
2. Visita Interina
Esta visita se realiza en fecha cercana al cierre del ejercicio y se desarrollan

las siguientes etapas:

Continuación de la evaluación del control interno.

Arqueos de efectivo, cheques, comprobantes, valores; pólizas de seguro
y otros documentos.


Circularización de saldos de bancos, clientes, proveedores y personal, de
compañías de seguros y abogados. De igual manera a terceros que
pudieran tener bienes en custodia, garantía o consignación.

Observación del inventario físico de existencias; y en su caso, del
inventario de activo fijo.
3. Visita Final
El inicio de esta visita está suspendida a la entrega de los estados

financieros y sus correspondientes análisis de cuentas por la empresa; y
comprende las siguientes etapas:

Actualización del archivo permanente

Pruebas de saldos de todas las cuentas del balance general y del estado
de ganancias y pérdidas

Discusión con el cliente del borrador del informe de auditoría

Carta de gerencia

Informe final
En el trabajo de campo se desarrollan los procedimientos de auditoría

contenidos en forma resumida en el Memorándum de Planeamiento, con la
finalidad de obtener evidencia suficiente y competente sobre la cual se
pueda sustentar el informe del auditor.
Es importante señalar que no obstante que el planeamiento se haya

realizado con cierto grado de detalle, este puede ser modificado a posteriori,
en la medida que se descubra factores de riesgo relativos a los sistemas y
actividad económica que ameriten modificaciones al alcance y la naturaleza
del trabajo definido previamente en el Memorándum de Planeamiento.
Obviamente, los cambios en el planeamiento del trabajo puede ser
debidamente documentados y sustentados.
El trabajo de campo se divide, por lo general, en una o más visitas que se

realizan antes del cierre del ejercicio y una visita que se realiza en los
primeros meses del ejercicio siguiente.

CONCLUSIONES
1. Respecto a todo lo abarcado en la auditoría financiera llegamos a la conclusión que sin

un sistema o metodología se complicaría el trabajo de auditoría, o sería más tedioso
debido al desorden en la aplicación de cada uno de los pasos que conllevan a la opinión
del auditor, por lo tanto, no sería una opinión confiable ni verídica.
2. Podemos concluir que la auditoría de gestión constituye una herramienta eficaz a la

hora de formular e implementar las estrategias que nos permitan alcanzar los objetivos de
la empresa, permite clarificar la estructura organizacional de la empresa y apoya la
motivación de los recursos humanos en la organización.
3. Es necesario que la auditoría financiera y de gestión se complementen, con la

intención de conseguir un objetivo que sea común a ambas técnicas, y con el de
proporcionar la información necesaria para que la dirección pueda llevar a cabo una
adecuada toma de decisiones.
4. Es de suma importancia que la firma auditora antes de aceptar un nuevo cliente,

investigue la compañía para determinar si aceptan el trabajo o no. Debe evaluarse la
posición del cliente en el aspecto empresarial, estabilidad financiera y las relaciones con
las firmas de auditoría de vasta experiencia. Además, también tomara en cuenta otras
fuentes de información que incluyen abogados, contadores, bancos y otras empresas.
5. El auditor debe obtener un conocimiento de los asuntos relacionados con la naturaleza

del negocio, la organización y las características operativas de la entidad. Esto le
permitirá planear y ejecutar su examen de acuerdo con las normas de auditoria
generalmente aceptadas.
6. Con la realización de la carta de compromiso, se pretende evitar malos entendidos

entre la empresa de auditoría y el cliente dejando en claro las responsabilidades de las
partes involucradas, la legislación aplicada, el reglamento, las directivas e instructivos a
utilizar en el momento de efectuar la auditoría. Es decir, informar a la entidad auditada
sobre la naturaleza del compromiso y precisar las responsabilidades.

MENSAJE
Como equipo brindamos una información con exhaustiva investigación del trabajo de
auditoria haciéndola simplificada para el entendimiento de nuestros compañeros, ya
que nos va a servir en el desempeño profesional en un futuro sin importar la
especialización a la que nos inclinemos cada uno, porque estos temas son aplicables
a todo lo que respecta la labor entidades públicas y privadas.

Proceso de Aud. Finan y Gestion

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UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO

El planeamiento de la auditoría se refiere a la determinación de los objetivos y alcance

Además la planeación permitirá ahorrar tiempo y dinero, pues el Auditor y sus

La planeación permite también la adecuada supervisión del personal involucrado en el

El planeamiento garantiza que el resultado de la auditoria satisfaga sus objetivos y

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OBJETIVOS DEL TEMA

 Determinar el grado en que se están logrando los resultados o beneficios

[NOMBRE DEL AUTOR]2

OBJETIVOS DEL GRUPO

 Mostrar la metodología aplicada al trabajo de auditoría.

 Presentar cada una de las fases del proceso de auditoría.

 Señalar la importancia que tiene el contacto con el potencial cliente y la toma de

 Explicar paso a paso en qué consiste el planeamiento y sus etapas.

 Dar a conocer los documentos de auditoría como la Propuesta y Cotización de

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Para llevar a cabo un apropiado trabajo de auditoria debemos elaborar un

Antes de que se proceda a realizar el trabajo de auditoria se requiere la aceptación del

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PROCESOS DE LA AUDITORÍA FINANCIERA Y DE GESTIÓN

DIFERENCIAS ENTRE LA AUDITORÍA FINANCIERA Y LA AUDITORIA DE GESTION

CARACTERISTICAS AUDITORIA FINANCIERA AUDITORIA DE GESTION

Enfoque Financiero Gerencia

• Es un proceso cuyo resultado final es la emisión de un informe, en el que el

En consecuencia, se entiende por auditoría financiera la que se hace con el fin de

[NOMBRE DEL AUTOR]5

METODOLOGÍA DE LA AUDITORÍA FINANCIERA

La auditoría financiera necesita ser lo más sistemática posible en la realización de sus

FASES DEL PROCESO DE AUDIORÍA FINANCIERA

PLANEACIÓN EJECUCIÓN INFORME

I. PRIMERA FASE – PLANEACIÓN.

En esta fase se establece las relaciones

[NOMBRE DEL AUTOR] 6

Elementos principales de esta fase:

1. Conocimiento y comprensión de la entidad a auditar

2. Objetivos y alcance de la auditoría

3. Análisis preliminar del Control Interno

4. Análisis de los Riesgos y la Materialidad

5. Planeación específica de la auditoría

6. Elaboración de programas de auditoría

1. Conocimiento y Comprensión de la Entidad a auditar

Previo a la elaboración del plan de auditoría, se debe investigar todo lo

Para el logro del conocimiento y comprensión de la entidad se deben establecer

c) Análisis comparativos de Estados Financieros

d) Análisis FODA (Fortalezas, oportunidades, debilidades, amenazas)

e) Análisis Causa-Efecto o Espina de Pescado

f) Árbol de Objetivos.- Desdoblamiento de Complejidad.

[NOMBRE DEL AUTOR]7

2. Objetivos y Alcance de la auditoría.

Los objetivos indican el propósito por lo que es contratada la firma de auditoría,

3. Análisis Preliminar del Control Interno

Este análisis reviste de vital importancia en esta etapa, porque de su resultado

4. Análisis de los Riesgos y la Materialidad

El Riesgo en auditoría representa la posibilidad de que el auditor exprese una

En auditoría se conocen tres tipos de riesgo: Inherente, de Control y de

[NOMBRE DEL AUTOR]8

Es la posibilidad de que existan errores significativos en la información

Está relacionado con la posibilidad de que los controles internos imperantes

Está relacionado con el trabajo del auditor, y es que éste en la utilización

El riesgo de auditoría se encuentra así: RA = RI x RC x RD

La Materialidad es el error monetario máximo que puede existir en el saldo

5. Planeación Específica de la Auditoría

Para cada auditoría que se va a practicar, se debe elaborar un plan. Esto lo

6. Elaboración de Programa de Auditoría