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Definición de IVA
Impuesto al valor agregado; gravamen indirecto sobre la venta y la importación de
bienes corporales muebles no excluidos; sobre la prestación de servicios
expresamente gravados; excepcionalmente, sobre la venta de activos fijos en el
caso de intermediarios que negocian habitualmente a nombre y por cuenta de
terceros, vehículos y activos fijos y sobre la venta de aerodinos.1
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Diccionario Integrado Contable Fiscal. CIJUF. 2002
Los bienes excluidos son muchos, principalmente son productos agrícolas y
pecuarios, materias primas para la producción de vacunas y gas propano para uso
doméstico.
Los productos gravados son aquellos que causan IVA, y que se dividen según la
tarifa que se les aplique. En Colombia existen varias tarifas. La tarifa del 16% es
conocida como la tarifa general, y las otras se conocen como tarifas diferenciales.
Una de las tarifas es la tarifa 0%, y lógicamente los productos que están gravados
a una tarifa del 0%, pertenecen al grupo de los gravados. Estos bienes de la tarifa
0%, son más conocidos como exentos, que son los bienes gravados pero a una
tarifa del 0%. Son gravados y por tal razón generan IVA, sólo que a la tarifa del
0%.
Un bien exento es un bien gravado, por tal razón, quienes produzcan bienes
exentos, son responsables del impuesto a las ventas, y como tal deben declarar
IVA. Quienes comercialicen bienes exentos no son responsables del impuesto a
las ventas; sólo los productores de bienes exentos pueden solicitar como
descuento el IVA pagado en sus compras.
El ser responsables del IVA y presentar su respectiva declaración, les asiste el
derecho de solicitar como descuento los valores que hayan pagado por concepto
de IVA en la compra de materia prima y demás gastos relacionados con la
producción o comercialización de los bienes exentos.
Los bienes exentos dan derecho al descontar el IVA pagado, y como el IVA
generado es del 0%, siempre resultará un saldo a favor, el cual pueden solicitar en
devolución.
Los productores están sometidos al régimen del impuesto a las ventas, como
régimen común.
Exportador servicios exentos. (Artículos 420, 437 y 481 del Estatuto Tributario)
Los bienes exentos son aquellos cuya venta o importación se encuentra gravada a
la tarifa cero (0). Los productores y exportadores de estos bienes, son
responsables del impuesto sobre las ventas (régimen común), tienen derecho a
descuento del IVA pagado en la adquisición de bienes y servicios incorporados o
vinculados directamente a los bienes exentos, que constituyan costo o gasto para
producirlos o para exportarlos, además tienen derecho a la devolución del IVA.
También son exentos del impuesto sobre las ventas los servicios que sean
prestados en el país en desarrollo de un contrato escrito y se utilicen
exclusivamente en el exterior, por empresas o personas sin negocios o actividades
en Colombia, de acuerdo con los requisitos que señale el reglamento.
Diferencias entre bienes y servicios exentos y excluidos
Las diferencias están en que los bienes exentos (para los productores y
exportadores) son gravados y dan derecho a devolución de IVA, y los bienes
excluidos no causan IVA y por tal razón no se pueden descontar los valores
pagados por IVA, y como consecuencia no tienen derecho a devolución de IVA.
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Diccionario Integrado Contable Fiscal. CIJUF. 2002
Tarifas del IVA para 2011.
Los siguientes datos fueron tomados a partir del Artículo 468 del E.T.
La tarifa general es del 16%
Bienes excluidos 0%: aquí se encuentran por ejemplo los semovientes en pie es
decir el ganado para sacrificio vivo.
Tarifa del 1.6%: servicios que involucre mano de obra como aseo y vigilancia.
Tarifa del 10%: como el azúcar y las chocolatinas, productos a base de cacao,
aquí también se encuentran algunos servicios como los servicios de clubes
sociales o deportivos.
Tarifa del 20%: el servicio de telefonía móvil, los barcos o embarcaciones de
recreo.
Tarifa del 25%: las motocicletas con motor superior a 185 cc, entre otros.
Tarifa del 35%: aviones privados, pick-ups.
Contabilización y Causación
Régimen Común Obligados a llevar contabilidad
IVA POR PAGAR
REGISTRO AUXILIAR DE COMPRAS Y VENTAS Art. 509 E.T.
• Importaciones, en la nacionalización
Entre:
http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/informacion_fiscal/legislacion/mrf2005/113_50
22.html#1 actualizados por el docente.
Igual:
Proporción.
Ejemplo:
Concepto Cantidad
Concepto Cantidad
Total de IVA común 55,000.00
Por:
Proporción. 0.6571
Igual:
Impuesto descontable 36,140.50
Qué es y cómo se calcula la proporcionalidad cuando hay ventas de bienes
y/o servicios gravados y excluidos?
El responsable debe aplicar el cálculo de proporcionalidad del IVA que puede ser
tratado como impuesto descontable, si este realiza operaciones gravadas, exentas
y excluidas del IVA y no le es posible determinar su imputación directa a cada tipo
de transacción, esto debido a que el impuesto sobre las ventas pagado en la
adquisición de bienes y/o servicios gravados imputables a operaciones excluidas
no es descontable y por lo tanto constituye un mayor valor del costo de la
respectiva operación.
Para la determinación del impuesto a las ventas que puede ser tratado como
impuesto descontable, el cálculo se efectuará en forma proporcional con las
operaciones gravadas o exentas, sin tomar en consideración las operaciones
excluidas ni los ingresos provenientes por operaciones no gravadas.
También se debe tener presente que los responsables deben llevar en una cuenta
transitoria, el valor del IVA pagado correspondiente a los costos y gastos comunes
y al finalizar cada bimestre dicha cuenta se abonará con cargo a la cuenta
“impuesto a las ventas por pagar”, en el valor de los impuestos correspondientes a
costos y gastos comunes que proporcionalmente sean imputables a las
operaciones gravadas o exentas del respectivo bimestre. El saldo débito de la
cuenta transitoria al final del bimestre deberá contabilizarse como un mayor valor
del costo o gasto.4
4
http://www.contribuyente.org/calculo-de-proporcionalidad-del-iva-descontable-
prorrateo
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Domingo, 27 de febrero 2011, 18:07/www.actualicese.com
Bien, siendo así, en la cuenta de IVA hay que crear una subcuenta que se llame
“IVA transitorio”, en cual se contabilizará todo el IVA que se pague y al que no se
le puede identificar con claridad su destinación.
Al final del periodo, el monto existente en esa cuenta se somete al procedimiento
establecido en el artículo 490 del Estatuto Tributario, y según lo que resulte de ese
procedimiento, ese IVA se trasladará a la cuenta de IVA descontable, al gasto o al
costo.
Supongamos que una empresa ha tenido los siguientes ingresos:
Gravados: 12.000.000
Excluidos: 8.000.000
Total Ingresos: 20.000.000
IVA pagado: 1.000.000
Bien, creamos una cuenta 240803 que llamaremos “IVA transitorio”. Esta cuenta
es de naturaleza debito por cuanto corresponde a un IVA susceptible de ser
tratado como descontable.
Aplicando la proporcionalidad del IVA tenemos que el 60% de los ingresos son
gravados, de modo que el 60% del IVA podrá ser tratado como descuento y el otro
40% se tendrá que llevar al costo o gasto.
Luego, el registro contable será:
Cuenta Debito Crédito
240802 600.000
51 400.000
240803 1.000.000
La cuenta de IVA transitorio debe quedar en ceros al finalizar el periodo respecto
de IVA. Puesto que el IVA contabilizado allí se debe descontar en la declaración
de IVA respectiva o se debe llevar al gasto, según corresponda al dar aplicación al
artículo 490 del estatuto tributario…
Ejemplo:
Si la empresa produce y vende a una tarifa general del 16% solo puede descontar
IVA en compras hasta esa tarifa es decir si compro un producto con una tarifa de
20% solo puede descontarse el 16% lo demás se reconoce como gastos
deducibles.
¿Qué sucede cuando una empresa realiza operaciones con bienes y/o
servicios gravados a la tarifa del 16% y excluidos?,
Ilustración
La compañía “QUE FÁCIL ES” tiene las siguientes ventas en el bimestre Enero –
Febrero de 2011:
Ventas gravadas $6.000.000
exentas (exportación) 3.000.000
excluidas 1.000.000
Durante ese periodo pago un IVA para operaciones comunes de $500.000
Aquí se crea una cuenta puente o temporal llamada “IVA Transitorio”
Entonces calculemos el IVA proporcional:
El total de las ventas fue de $10.000.000, cuyo porcentaje de participación para
cada operación es:
Ventas gravadas 60%
exentas 30%
excluidas 10%
Quiere decir que el porcentaje de IVA proporcional es del 90% y el resto será
mayor valor que se registra en costo o gasto
Concluyendo:
$500.000 * 90%= $450.000
Es débito en la cuenta por pagar del IVA y la diferencia va al costo o gasto
(500.000 * 10%), quedando la cuenta Transitoria del IVA en cero al finalizar el
bimestre.
BIBLIOGRAFIA
- Estatuto Tributario