TIPOS DE EVIDENCIA DE

AUDITORIA

Material Teórico
Características de la evidencia

1. Suficiente: Adecuada a juicio del auditor, objetiva y

convincente, y cuando una persona prudente llegaría a las
mismas conclusiones

2. Confiable: es competente, cuando pueden ser verificados por

otros, obtenida por fuentes independientes, corroboradas,
original

3. Relevante: relación lógica hacia lo que se propone probar

4. Util: cuando ayuda a que la organización cumpla sus metas

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TIPOS DE EVIDENCIA DE AUDITORIA

A. Fuentes de Evidencia

B. Naturaleza de la Evidencia

C. Procedimientos

D. Grado de Convencimiento

E. Conceptos Legales

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A. Fuentes de Evidencia
1. El enfoque para clasificar la evidencia se fundamenta en
cómo se originó y quién tuvo acceso a la misma.

2. La evidencia interna se origina y permanece en la

compañía auditada.

a. La no participación de partes externas disminuye el carácter de

convincente de la evidencia interna.

b) La confiabilidad de la evidencia es mayor cuando proviene de

fuentes que no dependen de la compañía auditada.

4
Continuación...

3. La evidencia interna-externa proviene de la compañía

auditada, pero también es procesada por una tercera parte.

a. Los cheques cancelados son ejemplos. Estos

documentos son creados por la compañía auditada, pero
circulan en todo el sistema bancario.

1) La aceptación bancaria de un cheque es evidencia de

su validez.

2) Por lo general, se considera que la evidencia interna-

externa es más confiable que la evidencia netamente
interna.
5
Continuación...
4. La evidencia externa-interna consiste en información
creada por un tercero, pero procesada posteriormente por la
compañía auditada.

a. Esta información tiene mayor validez que la evidencia

iniciada por la compañía auditada, pero su valor se
debilita debido a la posibilidad que tiene la compañía
auditada de alterarla o destruirla.

1) Las facturas del proveedor son ejemplos típicos de

documentos que constituyen evidencia externa-
interna.
6
Continuación...
5. La evidencia externa es creada por una tercera parte y
transmitida directamente al auditor.

a. Los ejemplos comunes son confirmaciones de cuentas

por cobrar enviadas en respuesta a las solicitudes del
auditor.

1) La evidencia externa normalmente se considera la

más confiable porque no ha sido expuesta a posibles
"contaminaciones" hechas por la compañía auditada.

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B. Naturaleza de la Evidencia (Tipo)

1. La evidencia de auditoría puede consistir en documentación,

cálculos hechos por el auditor, cuestionarios de control
interno, interrelaciones entre los datos, existencia física,
eventos subsecuentes, registros adicionales y testimonio de
la compañía auditada y las terceras partes.

2. Sawyer, en Sawyer's Internal Auditing, presenta el siguiente

sistema de categorías con base en el carácter de la
evidencia:

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Continuación...

a. La evidencia física consiste en la observación directa

del auditor y la inspección de la gente, propiedad o
actividades; por ejemplo, del conteo del inventario.

1) Las fotografías, mapas, gráficos, tablas, etc., pueden

suministrar evidencia física convincente.

2) Cuando la observación física es la única evidencia de

una condición significativa, por lo menos dos
auditores debiesen verla.

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Continuación...

b. La evidencia testimonial consiste en postulados

escritos u orales del personal de la compañía auditada y
otros en respuesta a interrogatorio o entrevistas.

1) Esta evidencia puede proveer indicaciones

importantes sobre la orientación de los esfuerzos de
auditoría.

2) La evidencia testimonial puede no ser definitiva y

debe ser respaldada por otras formas de evidencia
cuando sea posible.
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Continuación...

c. La evidencia documental existe en forma permanente, como

cheques, facturas, registros de despacho, informes de
recepción y órdenes de compra.

1) Es el tipo más común de evidencia recopilado por los

auditores.

2) La evidencia documental puede ser interna o externa.

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Continuación...

d. La evidencia analítica se desprende de la consideración

de las interrelaciones entre los datos o, en el caso del
control interno, de las políticas particulares y
procedimientos que la componen.

1) El análisis genera evidencia circunstancial en forma de

interferencias o conclusiones basadas en el examen de los
componentes como un conjunto de consistencias,
inconsistencias, relaciones causa-efecto, asuntos
relevantes e irrelevantes, etc.

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# Evidencia Fuente Tipo

1 Cheques bancarios

2 Fotografías del almacén central

3 Declaración de los clientes

4 Confirmación de saldos del

proveedor

5 Benchmarking de la industria

6 E-mail del Gerente Gnal al Banco

7 Fotocopia de la factura del

proveedor

8 Flujogramas de procesos

9 Estados financieros auditados

10 Análisis horizontal y vertical de EEFF

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C. Procedimientos

1. Otro sistema de clasificaciones de la evidencia de auditoría

se basa en cómo ésta se obtiene.

a. La entrevista es un medio para recopilar evidencia

testimonial.

14
Continuación...

1) Es una destreza de auditoría vital.

a) La Norma 260 (Ver Consejo 1210-1) reconoce la

importancia de la entrevista: "Los auditores
internos deben tener la capacidad de tratar con la
gente y de comunicarse con efectividad".

2) Se realizan entrevistas al personal de la compañía

auditada, a otros individuos que tienen contacto con
dicha compañía y a terceras partes independientes.

15
Continuación...

3) Realizar entrevistas es especialmente útil para

obtener un entendimiento de las operaciones de la
compañía auditada debido a la posibilidad de realizar
interrogatorios, es decir, su oportunidad de plantear
preguntas para clarificar las respuestas precedentes
o buscar información adicional.

a) La evidencia recopilada en las entrevistas puede

ayudar a la compañía auditada a entender porqué
se han presentado condiciones poco usuales.

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Continuación...

4) Un entrevistador efectivo evita influenciar la

evidencia que obtuvo.

a) Por tanto, debe evitar preguntas tendenciosas.

5) Los resultados deben ser registrados con prontitud y

exactitud para suministrar documentación.

a) Un registro adecuado evita los efectos adversos

de los lapsus mentales tanto de los auditores
como de la compañía auditada.
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Continuación...

6) Dada la no confiabilidad inherente del testimonio de

la compañía auditada, éste se debe corroborar
cuando sea posible.

a) Sin embargo, la evidencia testimonial

suministrada por una tercera parte independiente
algunas veces puede ser suficiente.

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A considerar en las Entrevistas...

• Saludo y cordialidad
• Apertura a la conversación
• Preguntas abiertas
• No leer lo que preguntamos
• Tomar nota de lo más importante
• Saber escuchar
• No dejar espacios en blanco
• Administración del tiempo de la entrevista
• Resumir los puntos más importantes o pedidos de
información

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Continuación...

b. Recalcular la información cuantitativa es un medio para

recopilar evidencia que es confiable, pero de valor limitado.

1) Un cálculo realizado directamente por los auditores

proporciona evidencia sólida e imparcial de la exactitud.

2) Una limitación del cálculo es que éste no suministra

evidencia sobre la confiabilidad de la entrada.

a) Por ejemplo, el recálculo del ingreso por intereses

puede ser de poco uso si es poco probable que las
cuentas por cobrar subyacentes sean recaudadas.

20
Continuación...

c. La prueba detallada implica analizar los documentos

creados según las actividades y transacciones que
están siendo auditadas.

1) Estos documentos proporcionan evidencia que

normalmente es más relevante que el testimonio de
que se realizó una transacción o un procedimiento de
control.

a) Como se mencionó anteriormente, los

documentos externos tienden a ser más
confiables que los documentos internos.

21
Continuación...
2) De su relevancia dependerá cuál prueba detallada será
elegida.

a) La evidencia generada por una prueba detallada debe

ser "consistente con los objetivos de auditoría" (Norma
420*).

3) Dos subcategorías de las pruebas detalladas son

verificación con comprobantes y seguimiento.

a) La verificación con comprobantes es verificar los

montos registrados examinando los documentos
subyacentes.

* Ver Norma 2210

22
Continuación...
i) El objetivo de auditoría de revisar todo lo
anterior es proporcionar evidencia de que los
montos registrados reflejan transacciones
válidas.

ii) La verificación con comprobantes respalda la

aserción de existencia o de incidencia.

iii) La verificación con comprobantes es

irrelevante para la aserción de totalidad. El
hecho de que algunas transacciones hayan
sido registradas, no prueba que todas
realmente hayan sido registradas.
23
Continuación...

b) El seguimiento implica hacer un seguimiento de

las transacciones hasta los registros desde los
documentos originales hasta los montos del
resumen final.

i) Por tanto, la orientación de la prueba es

opuesta a la de verificación con
comprobantes.

ii) El objetivo de auditoría del seguimiento es

respaldar la integridad de la aserción.

24
Continuación...

d. La observación e inspección son procedimientos que

implican el examen de la evidencia física por parte del
auditor.

1) Una de las virtudes de la observación e inspección

es que la evidencia resultante consiste en la
experiencia directa del auditor y, hasta cierto punto,
es altamente confiable.

a) Los registros, por ejemplo, de la ejecución de

procedimientos de recepción adecuados o de la
existencia de inventario, pueden falsificarse, así
que la observación o inspección del auditor sirve
de corroboración. 25
Continuación...

2) El término "observación" es comúnmente aplicado al

examen de las actividades del auditor; es decir,
desempeño de los procedimientos de control.

3) El término "inspección" generalmente se refiere al

examen de activos físicos; por ejemplo, maquinaria.

26
Continuación...

4) La observación e inspección son procedimientos de

utilidad limitada.

a) La experticia del observador o inspector puede

ser insuficiente para producir evidencia confiable.

i) Por ejemplo, un auditor puede no estar

adiestrado para evaluar el valor de los
artículos que pretenden ser obras de artes, la
condición de algunos productos agrícolas o la
obsolescencia de equipo específico. En estos
casos, debe consultarse a un proveedor de
servicios externo.
27
Continuación...

b) La observación e inspección tampoco establece

si la compañía auditada tiene título de propiedad
de lo que se observa o inspecciona o si terceras
partes pueden tener derechos sobre esos activos.

c) La observación e inspección tiende a probar la

existencia y posesión en un momento dado en el
tiempo.

28
Continuación...

d. Los procedimientos de muestreo estadístico permiten

al auditor realizar una evaluación cuantitativa de cuán
bien la muestra representa la población con un nivel
determinado de confiabilidad.

1) En otras palabras, seleccionando una muestra al

azar de un tamaño apropiado, el auditor puede
afirmar, con cierto nivel de confiabilidad, que el
intervalo de precisión construido usando el resultado
de la muestra contendrá el valor verdadero de la
población.

29
Continuación...

2) Las técnicas estadísticas permiten que el auditor

controle el riesgo (riesgo de muestra) creado cuando
él (ella), por razones de eficiencia, muestrea una
población en lugar de examinar cada ítem.

a) Estos métodos no afectan el riesgo que depende

del error humano, que pueden surgir de
seleccionar un procedimiento inadecuado,
realizar un procedimiento apropiado de manera
inadecuada o evaluar mal los resultados de la
muestra.

30
Continuación...

e. Las solicitudes de confirmación son enviadas por el

auditor a terceras partes externas a la compañía
auditada; de esta forma, las respuestas, que son
retornadas directamente al auditor, constituyen
evidencia puramente externa.

1) Las solicitudes de confirmación se utilizan más

comúnmente para probar las cuentas por cobrar.

31
Continuación...

2) Una confirmación negativa requiere que el

receptor responda sólo si está en desacuerdo
con la información señalada.

a) Las confirmaciones negativas se utilizan para reducir

el riesgo de auditoría hasta un nivel aceptable cuando
el nivel evaluado combinado del riesgo inherente y de
control es bajo, un gran número de saldos pequeños
está involucrado y el auditor no tiene razón para creer
que no es probable que los receptores los tomen en
consideración.

i) El auditor debe considerar realizar otros

procedimientos sustantivos para complementar el
uso de confirmación negativa. 32
Continuación...
3) Una confirmación positiva por parte del deudor es la
evidencia más competente (diferente a pago) de que
la cuenta por cobrar es un activo válido y que se
valora apropiadamente.

a) Esta evidencia es especialmente confiable porque

el cliente no tiene porqué confirmar una obligación
no existente y porque la documentación no ha
estado bajo el control de la compañía auditada.

b) Si el auditor no recibe una confirmación positiva,

deben realizarse procedimientos de auditoría
alternativos, incluyendo segundas y terceras
solicitudes.
33
Continuación...

b) Las cuentas por pagar también son confirmadas

con los proveedores, y los inventarios
consignados pueden ser confirmados con los
destinatarios.

c) Las cantidades de pasivos contingentes algunas

veces se confirman con abogados.

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D. Grado de Convencimiento

1. El propósito principal de la recopilación de evidencia es

proporcionar suficiente respaldo de los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones del auditor.

a. Por consiguiente, aunque los ítems individuales de

evidencia pueden presentar desventajas y, por tanto,
diferentes grados de convencimiento, la tarea del auditor
en ensamblar un todo evidencial que, en conjunto,
suministre el respaldo necesario.

35
Continuación...

b. Durante este proceso, el auditor puede determinar que

la evidencia particular justifica la confiabilidad absoluta,
confiabilidad parcial o confiabilidad nula.

1) Un auditor tiene confiabilidad absoluta en la

evidencia cuando no se requiere de corroboración
adicional.

a) Por ejemplo, el auditor puede decidir si su propio

conteo físico de los inventarios suministra
evidencia suficiente, competente, relevante y útil.

36
Continuación...

2) La mayoría de la evidencia merece sólo

confiabilidad parcial y, por tanto, debe ser
corroborada.

a) Por ejemplo, la evidencia testimonial que se

obtiene mediante las entrevistas al personal de la
compañía auditada normalmente debe
complementarse con los resultados de las
pruebas detalladas y procedimientos analíticos.

37
Continuación...

3) Según las circunstancias, el auditor tendrá

confiabilidad nula en cierta evidencia.

a) Sin embargo, dicha evidencia puede ser útil al

indicar la dirección de la auditoría.

b) Por ejemplo, es probable que la evidencia

testimonial no respaldada suministrada por la
gerencia de la compañía auditada sea descartada
significativamente debido a su tendencia a ser
subjetiva.

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E. Conceptos Legales
1. Las reglas de la evidencia legal se encuentran en estatutos,
jurisprudencias y constituciones. Su función principal es regir la
admisibilidad de la evidencia en los procedimientos legales, pero
se redactan con la finalidad de proteger a las partes, así como de
averiguar la verdad.

a. Las reglas de exclusión funcionan para evitar la admisión de

evidencia cuyo valor como prueba es compensado por su
posible efecto perjudicial. Sin embargo, un auditor necesita
no estar limitado por las salvaguardas legales y
constitucionales impuestas por la corte.

1) El auditor puede examinar y evaluar cualquier evidencia

hasta que, a su juicio profesional, se haya recopilado
evidencia suficiente, competente, relevante y útil.
39
Continuación...

4. Los siguientes son tipos de evidencia legal:

a. La mejor evidencia o evidencia principal constituye el

método más satisfactorio y confiable de proporcionar el
asunto de referencia.

1) La aplicación más frecuente de la mejor evidencia es

la evidencia de soporte.

40
Continuación...

2) Para comprobar el contenido de un documento escrito,

debe prepararse el contrato original, escritura, registro de
negocios u otro documento si está disponible.

a) El propósito de impedir la admisión de evidencia

testimonial para comprobar el contenido de un
documento escrito es evitar malas interpretaciones.

i) Sin embargo, la evidencia oral puede ser

admisible para explicar los términos de un
documento escrito cuando éste está sujeto a más
de una interpretación razonable.

41
Continuación...
b. La evidencia secundaria es menos confiable que la
evidencia primaria porque puede consistir en copias de
documentos originales o evidencia oral relacionada con su
contenido.

1) No obstante, las copias son admisibles cuando:

a) La parte que facilita las copias han extraviado o

destruido no intencionalmente los originales.

b) La parte que facilita las copias no puede obtener los

originales por medios legales u otros medios
razonables.

c) Los originales están bajo el control de una entidad

pública. 42
Continuación...
2) Las copias son preferibles a los resúmenes de documentos
de, o testimonio oral sobre, escritos originales. Sin
embargo, estos tipos de evidencia pueden admitirse cuando
los originales:

a) Son muy voluminosos.

b) No pueden ser considerados por el tribunal en un lapso

de tiempo razonable.

c) Están a disponibilidad para su inspección cuando el

tribunal lo requiere.

3) La evidencia secundaria también puede ser admitida cuando

la elaboración de los originales, como los registros contables
de un negocio y su posesión por parte del tribunal por largo
tiempo podría causar fuertes dificultades en una parte.
43
Continuación...

c. La evidencia directa es prueba sin suposición o

inferencia.

1) Entre los ejemplos se incluyen documentos

originales y testimonio sobre lo que ha hecho, visto o
escuchado un testigo.

44
Continuación...

d. La evidencia circunstancial es evidencia indirecta

porque prueba los hechos inmediatos de los que puede
deducirse un hecho principal importante para el asunto
de referencia.

1) Por ejemplo, una alteración de datos contables en

línea protegidos por una clave de acceso constituye
evidencia circunstancial de que una persona
autorizada es responsable. Sin embargo, esta
inferencia puede ser débil si una persona no
autorizada ha podido obtener la clave necesaria.

45
Continuación...
2) El rumor es normalmente inadmisible porque no puede ser
probado por interrogatorio.

3) Existen varias excepciones a la regla de rumores con

base en circunstancias que promueven la confiabilidad de
las aserciones.

a) Por ejemplo, los documentos efectivamente son

rumores, pero los documentos elaborados en el curso
normal de los negocios son admisibles si se
autentican adecuadamente.

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Preguntas

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