Cartilla Tributaria 2018

© Administradora de Fondos de Pensiones y Cesantías Protección S.A.

Calle 49 No. 63-100 Edificio Torre Protección. Tel. 2307500

www.proteccion.com

ISBN:

Primera edición: Medellín, marzo 2011.

Segunda edición: Medellín, febrero 2012.

Tercera edición: Medellín, febrero 2013.

Cuarta edición: Medellín, marzo 2014.

Quinta edición: Medellín, Bogotá D.C., abril de 2015.

Sexta Edición: Medellín, Bogotá D.C., febrero de 2016.

Séptima Edición: Medellín, Bogotá D.C., mayo de 2017.

Octava Edición: Medellín, Bogotá D.C., Junio de 2018.

La Cartilla Tributaria 2018 recoge el trabajo realizado por los abogados de la Gerencia de
Regulación con el apoyo de los miembros de la Dirección de Contabilidad, los Gerentes,
Directores, Consultores, Asesores y Gestores de Protección S.A.

El trabajo acopia la experiencia de nuestra empresa en la atención y absolución de

consultas tanto internas como de los consumidores financieros que han surgido en los
procesos de atención, asesoría e implementación.

Los derechos de autor sobre la presente obra radican en cabeza de la sociedad

Administradora de Fondos de Pensiones y Cesantías Protección S.A., los cuales se
encuentran protegidos conforme a lo consagrado en la Ley 23 de 1982.

Todos los derechos reservados. Esta publicación no puede ser reproducida sin el permiso
previo y por escrito del autor.

Esta publicación no está disponible para la venta, se distribuye a los consumidores

financieros de Protección S.A. y demás personas con quienes nuestra entidad sostiene
relaciones de tipo comercial o financiero.

Impreso y hecho en Colombia.

Sensibilidad: Publica
CAPÍTULO 1. ASPECTOS GENERALES DE LA TRIBUTACIÓN ............................................................................ 5
1. La Obligación Tributaria ................................................................................................................... 5
2. Los tributos ...................................................................................................................................... 6
3. Elementos de los tributos................................................................................................................. 7
a. Sujeto Activo................................................................................................................................ 7
b. Sujeto Pasivo ............................................................................................................................... 7
c. Hecho generador ....................................................................................................................... 12
d. Base gravable............................................................................................................................. 12
e. Tarifa ......................................................................................................................................... 12
CAPÍTULO 2. IMPUESTOS CON IMPACTO EN NUESTROS PRODUCTOS ........................................................ 16
1. El impuesto sobre la renta y complementarios ............................................................................... 16
A. Sistemas de determinación de la renta....................................................................................... 16
B. Ganancias ocasionales ............................................................................................................... 39
2. Impuesto a la riqueza y complementario de normalización tributaria ............................................. 40
Normalización tributaria..................................................................................................................... 44
3. Gravamen a los movimientos financieros (GMF) ............................................................................. 44
CAPÍTULO 3. RETENCIÓN EN LA FUENTE..................................................................................................... 46
1. Generalidades................................................................................................................................ 46
2. Retención a rentas de trabajo ........................................................................................................ 46
A. Cálculo retención ordinaria ........................................................................................................ 48
B. Reglas especiales: indemnizaciones por despido injusto y bonificaciones por retiro .................... 56
C. Por servicios y honorarios .......................................................................................................... 59
D. Compensación por servicios personales ..................................................................................... 60
3. Rentas de capital............................................................................................................................ 61
4. Rentas de industria y comercio....................................................................................................... 61
5. Rentas inanimadas ......................................................................................................................... 61
6. Rentas agrícolas y pecuarias ........................................................................................................... 62
CAPÍTULO 4. APORTES VOLUNTARIOS........................................................................................................ 63
1. Generalidades................................................................................................................................ 63
Fondo de pensiones voluntarias ......................................................................................................... 63
2. Aportes voluntarios al fondo de pensiones obligatorias .................................................................. 65
3. Aportes voluntarios a planes individuales dentro del fondo de pensiones voluntarias ..................... 66
Impacto tributario para el partícipe .................................................................................................... 67
Certificados ........................................................................................................................................ 78
Impacto tributario para los empleadores o pagadores ........................................................................ 83
4. Aportes voluntarios a planes institucionales ................................................................................... 84
Impacto tributario para los partícipes ................................................................................................. 84
Impacto tributario para las entidades patrocinadoras ......................................................................... 86
CAPÍTULO 5. CESANTÍAS............................................................................................................................. 91
1. Cesantías Obligatorias .................................................................................................................... 91
Impacto Tributario para el Trabajador ................................................................................................ 91
Impacto Tributario para el Empleador ................................................................................................ 95
 2. Cesantías Voluntarias ..................................................................................................................... 95
Impacto tributario para el partícipe independiente............................................................................. 95
Certificados Declaración de Renta – Cesantías voluntarias ............................................................. 96
Certificados Declaración de Renta – Cesantías Dependientes ......................................................... 98
CAPÍTULO 6. PENSIONES OBLIGATORIAS............................................................................................. 99
Generalidades ...................................................................................................................................... 99
Impacto tributario para el afiliado .................................................................................................... 102
Impacto tributario para el empleador .............................................................................................. 106
CAPÍTULO 7. PLANEACIÓN TRIBUTARIA............................................................................................. 107
I. Aportes voluntarios a Fondos de Pensiones............................................................................ 107
a. Impuesto sobre la renta: Impacto de los aportes voluntarios a pensión, al fondo
pensiones obligatorias y la consolidación de aportes en planes institucionales - Año gravable
2018 107
b. Retención en la fuente: impacto de los aportes voluntarios en la depuración de la base
gravable – Año gravable 2017 ....................................................................................................... 112
c. Retención en la fuente - reglas especiales: impacto de los aportes voluntarios en el
cálculo de retención en la fuente por concepto de indemnizaciones por despido injusto........ 114
d. Retención en la fuente - reglas especiales: impacto de los aportes voluntarios en el
cálculo de retención en la fuente por concepto de bonificaciones por retiro............................ 116

CAPÍTULO 8. OTROS ASUNTOS DE INTERÉS....................................................................................... 118

Calendario tributario ......................................................................................................................... 118
Tablas de retención en la fuente ...................................................................................................... 119
Glosario .............................................................................................................................................. 121

4
CAPÍTULO 1. ASPECTOS GENERALES DE LA TRIBUTACIÓN

1. La Obligación Tributaria

La obligación tributaria tiene su origen en el numeral 9 del artículo 95 de la Constitución

Política de Colombia (“C.P.C”), que establece:

“Son deberes de la persona y del ciudadano:

(…)

9. Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de

conceptos de justicia y equidad.”

De otro lado, la Constitución también establece los requisitos para la creación de los
tributos, indicando en el artículo 338:

“En tiempo de paz, solamente el Congreso, las Asambleas departamentales y los

Concejos distritales y municipales podrán imponer contribuciones fiscales o
parafiscales. La ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente, los
sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de los
impuestos. (…)

Así, es el Congreso de la República quien se encarga de la creación y determinación de la

obligación tributaria general, otorgando la facultad a las asambleas departamentales y
concejos municipales y distritales de fijar algunos elementos de los tributos de orden
territorial, de acuerdo con los lineamientos constitucionales legales y jurisprudenciales que
han sido establecidos, sobre el particular. Adicionalmente, el Presidente de la República
está facultado para imponer mediante decretos, impuestos, tasas o contribuciones de
manera transitoria y en situaciones excepcionales por circunstancias de emergencia
económica, social y/o ecológica.

En este orden, el deber constitucional del ciudadano de contribuir con las cargas
económicas del Estado, está desarrollado por el artículo 2° del Estatuto Tributario (“ET”),
que señala que se debe entender por contribuyente para efectos tributarios:

“Artículo 2. Contribuyentes. Son contribuyentes o responsables directos del pago del

tributo, los sujetos respecto de quienes se realiza el hecho generador de la
obligación sustancial."

Lo anterior, permite identificar los dos aspectos principales de la obligación tributaria:

5
 - Sustancial: aquella por la cual un sujeto pasivo (contribuyente o responsable) está
obligado a pagar un tributo determinado a favor del sujeto activo
(Nación/Departamento/Municipio/Distrito).

- Accesorio o formal: hace referencia a todas las actividades necesarias para la

efectividad del pago del tributo, tales como presentar declaraciones, informar,
recaudar, certificar, etc.

2. Los tributos

Los tributos se clasifican en tasas, contribuciones e impuestos.

Las tasas son el precio que el Estado cobra por un bien o servicio, no siendo obligatorias en
principio pues el ciudadano tiene la opción de adquirir o no dicho bien o servicio, sin
embargo, una vez se accede al bien o servicio, se genera la obligación de pagarla. Su
finalidad es recuperar el costo del bien o servicio para el Estado y el precio que paga el
usuario guarda relación directa con los beneficios derivados de ese bien o servicio. Como
ejemplo de una tasa, está el valor que se paga por los peajes o por el trámite del pasaporte.

Como segundo sub-tipo de tributos están las contribuciones, que se clasifican entre fiscales
y parafiscales.

Las parafiscales songravámenes establecidos por la ley que afectan a un

determinado sector social o económico y se utilizan para beneficio de ese sector.

El manejo, administración y ejecución de los recursos se hace exclusivamente en

forma dispuesta en la ley que los crea y se destinan sólo al objeto previsto en ella,
lo mismo que los rendimientos y excedentes financieros que resulten al cierre del
ejercicio contable. Como ejemplo de las contribuciones parafiscales están las
contribuciones al Sistema Integral de Seguridad Social y Parafiscales.

Las fiscales, son los mismos impuestos de los que nos ocuparemos en detalle a
continuación.

Los impuestos son una prestación económica de carácter obligatorio impuesta por ley, que
se encuentra a cargo de los particulareses a favor del Estado y se utiliza para financiar el
gasto público.

Sus características generales son:

↘ Generales – Aplica a todas las personas

↘ Unilaterales – Definidos por el Estado.
↘ Obligatorio cumplimiento: no existe retribución por el dinero pagado, es decir el
ciudadano no recibe contraprestación alguna por su pago.
↘ Definitivos – No reembolsable

Con base en la definición y características anteriormente mencionadas, el ordenamiento

jurídico tributario colombiano cuenta con Impuestos Nacionales (Impuesto sobre la Renta y
Complementarios, Impuesto sobre las Ventas, Gravamen a los Movimientos Financieros,

6
Impuesto a la riqueza, Impuesto al consumo, entre otros), Departamentales (el Impuesto al
consumo de bebidas alcohólicas y cigarrillos, el Impuesto de Registro) y Municipales (el
Impuesto Predial, el Impuesto de Vehículos y el Impuesto de Industria y Comercio).

3. Elementos de los tributos

a. Sujeto Activo

Es la entidad pública a favor de la cual se causa el impuesto, la cual está además facultada
para la administración y recaudación de los mismos.

En los impuestos nacionales (renta, IVA, GMF), el sujeto activo es el Estado. En los
impuestos departamentales (cigarrillos, licores), es el Departamento, y a nivel municipal o
distrital (ICA, predial), el sujeto activo es el municipio o distrito.

La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales [DIAN] es la entidad encargada de

administrar los impuestos del orden nacional, desarrollando funciones de recaudo,
fiscalización, control, liquidación y demás funciones que le permiten velar por el cabal
cumplimiento de todas las obligaciones sustanciales y formales por parte de los
contribuyentes.

En el ámbito municipal y departamental son normalmente las Secretarías de Hacienda o

asimiladas las que realizan estas labores.

b. Sujeto Pasivo

Es la persona natural o jurídica que realiza el hecho generador del impuesto y por lo tanto
sobre quien recaen las obligaciones sustanciales y formales tributarias, esto es, el pago del
impuesto y la presentación de las declaraciones tributarias bien sea directamente o através
de sus representantes, según el caso.

Para efectos tributarios, el sujeto pasivo se clasifica en persona jurídica y persona natural,
como a continuación se explica.

Personas jurídicas y asimiladas

Corresponde a todas las formas de sociedades comerciales contempladas en el Código de

Comercio (sociedades anónimas, anónimas simplificadas, de responsabilidad limitada,
colectivas, en comandita simple, etc) y las demás formas de asociación no comerciales

7
(corporaciones y asociaciones sin ánimo de lucro, cooperativas, universidades, movimientos
religiosos, etc.). (Art. 13 y 14 ET).

Así mismo, hacen parte de esta categoría los establecimientos permanentes1 que son
dirigidos por personas jurídicas extranjeras (sociedades o entidades) y que cumplan los
requisitos de ley (Art. 20-1 ET y Decreto 1625 de 2016, Arts. 1.2.1.1.4 y 1.2.1.1.5).

Algunas personas jurídicas podrán ser clasificadas como pertenecientes al Régimen

Tributario Especial previa solicitud a la DIAN, especialmente las denominadas entidades sin
ánimo de lucro (ESAL) que cumplan con los requisitos señalados en el artículo 19 ET, lo que
implicará a su favor la aplicación de menores tarifas e incluso exenciones de impuestos. En
virtud de lo dispuesto en la reforma tributaria de 2016, la transición de las entidades que a
31 de diciembre de 2016 estaban clasificadas en dicho régimen, se sujeta a un
procedimiento para permanecer en el mismo.

Nacionalidad para efectos tributarios

Se entienden como nacionales para efectos tributarios (Art. 12-1 ET) las sociedades
y entidades que:

1. Tengan su sede de administración o dirección efectiva en Colombia, esto es, que se

adopten las decisiones comerciales y de gestión, efectivas y necesarias, para llevar
a cabo las actividades de la entidad como un todo. En todo caso, existen algunas
excepciones aplicables a las entidades emisoras de bonos o acciones en la Bolsa de
Valores de Colombia o de reconocida idoneidad, y para aquellas cuyos ingresos en
el exterior sean iguales o superiores al 80% de sus ingresos totales (L 1739/2014).

2. Tengan su domicilio principal en Colombia,

3. Hayan sido constituidas en Colombia: las sociedades, cuando son constituidas bajo
las leyes colombianas, deben tener necesariamente su domicilio fiscal en el país.

Personas naturales y asimiladas

Como persona natural se entiende cualquier individuo de la especie humana, sin importar
su edad, género, raza o condición.

Para efectos tributarios, las personas naturales son contribuyentes sin distinguir su
nacionalidad, estado civil o edad, siempre y cuando se pueda afirmar que ellas han realizado

1Se denomina establecimiento permanente aquel lugar fijo de negocios ubicado en Colombia en los que una
sociedad, entidad extranjera o persona natural sin residencia, realiza una parte o la totalidad de su actividad
económica desde territorio nacional.

8
un hecho generador gravado por las leyes colombianas, como por ejemplo percibiringresos
susceptibles de incrementar su patrimonio en el caso del impuesto sobre la renta.

En cuanto a las personas naturales, debe tenerse en cuenta los siguientes aspectos:

o La obligación tributaria es individual, por lo que en caso de los cónyuges o

compañeros permanentes cada uno debe cumplir con sus obligaciones tributarias
(sustanciales y formales) de manera independiente.

o Las personas naturales sin residencia en Colombia pueden gravarse por realizar
actividades bajo la modalidad de establecimientos permanentes (Art. 20-1 ET) y que
cumplan los requisitos de ley (Art. 20-1 ET y Decreto 1625 de 2016, Art. 1.2.1.1.4 y
1.2.1.1.5).

o Los menores de edad serán contribuyentes cuando posean bienes y derechos

adquiridos, donados y/o heredados los cuales usufructúen directamente o cuando
sus padres han renunciado al usufructo de dichos bienes (para que produzca efectos
deberá hacerse mediante escritura pública y regirá a partir del año gravable en que
ésta se otorgue ante el notario).

En relación con los menores de edad, y conforme a lo dispuesto por los artículos 824, 869 y
291 del Código Civil, el padre y la madre gozan por partes iguales de la patria potestad y por
consiguiente del usufructo legal de todos los bienes del hijo de familia, excepto en tres
casos:

1. Bienes adquiridos por el hijo como fruto de su trabajo o industria personal, los
cuales forman su peculio profesional o industrial.

2. Bienes recibidos por el hijo a título de donación, herencias o legados cuando el

donante o testador haya dispuesto expresamente que el usufructo corresponda al
hijo y no a los padres; si solo uno de los padres fuere excluido, corresponderá el
usufructo al otro.

3. Bienes que hayan pasado por herencia o legado al hijo por indignidad o
desheredamiento de uno de sus padres, caso en el cual corresponderá
exclusivamente al otro.

Los padres deberán incluir en sus declaraciones de renta los ingresos, costos y/o
deducciones provenientes de los bienes de los hijos menores de edad de los cuales ostente
el usufructo legal, y de acuerdo con su participación.

Para efectos impositivos, se han establecido algunas figuras “asimiladas a personas

naturales”, entre las cuales los conceptos que explicaremos a continuación:

o Sucesiones ilíquidas: aunque no corresponde propiamente a una persona natural,

es una masa de bienes dejada por alguien al morir y que en virtud de no haberse
adjudicado a los herederos continúa produciendo rentas. Motivo por el que hasta

9
 tanto no se dé por terminado el trámite sucesoral ese patrimonio (y las rentas que
pueda generar), seguirá declarando y deberá pagar impuesto sobre la renta como
sucede con una persona natural, por lo que en este caso su calidad de contribuyente
para efectos del impuesto sobre la renta, no termina con la muerte sino con el
proceso notarial o judicial de sucesión. (Art. 7 ET).

o Asignaciones o donaciones modales: cuando una persona tiene bienes o derechos

que una persona, mediante acto por causa de muerte (testamento) o por un acto
entre vivos (donación) o por causa de muerte (testamento), asigna a otra total o
parcialmente sus bienes o derechos con la condición que sea aplicado a un fin
especial, a la realización de una obra o sujetado a una carga. Desde el punto de vista
tributario este tipo de bienes o derechos estarán sujetos al impuesto sobre la renta
mientras el beneficiario de la asignación disfrute y perciba rentas producto de la
asignación modal. (ET Art. 9; Código Civil, Art. 1147 a 1154)

Residencia tributaria

La residencia tributaria pemite a un Estado ejercer su potestad tributaria y gravar las

diferentes actividades económicas que se realizan en su territorio. De ahí que, en Colombia
las personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes y las sucesiones ilíquidas de
causantes residentes, están sujetas al pago de tributos en lo concerniente a (Decreto 1625
de 2016, Art. 1.2.1.20.1.):

• Rentas y ganancias ocasionales

o Fuente nacional: aquellos ingresos provenientes de bienes actividades

desarrolladas en el territorio nacional susceptibles de incrementar el patrimonio
(Art. 24 ET)

o Fuente extranjera: se refiere a los ingresos surgidos de la prestación de servicios

fuera del país o de bienes ubicados en otra Nación distinta a Colombia (Art. 25 y
siguientes ET).

• Patrimonio poseído dentro y fuera del país

Aquellas personas que no tengan residencia en el país, así como las sucesiones ilíquidas de
causantes no residentes, únicamente tributan por sus rentas y ganancias ocasionales de
fuente nacional y por el patrimonio poseído en el país. (Art. 9 ET; Decreto 1625 de 2016, Art.
1.2.1.20.1).

10
Requisitos
La regla de residencia fiscal del artículo 10 ET, modificada por la Ley 1607 de 2012 y
reglamentada por el Decreto 3028 de 2013, indica que la residencia para efectos fiscales
recae sobre las personas naturales, nacionales o extranjeras, que cumplan con los
siguientes requisitos:

o Permanecer continua o discontinuamente en el país por más de ciento ochenta y tres

(183) días calendario, incluyendo días de entrada y salida del país, durante un período
cualquiera de trescientos sesenta y cinco (365) días calendario consecutivos, en el
entendido que, cuando la permanencia continua o discontinua en el país recaiga sobre
más de un año o período gravable, se considerará que la persona es residente a partir
del segundo año o período gravable.

o Encontrarse, por su relación con el servicio exterior del Estado colombiano o con
personas que se encuentran en el servicio exterior del Estado colombiano, y en virtud
de las convenciones de Viena sobre relaciones diplomáticas y consulares, exentos de
tributación en el país en el que se encuentran en misión respecto de toda o parte de
sus rentas y ganancias ocasionales durante el respectivo año o período gravable.

o Ser nacionales y que durante el respectivo año o período gravable:

1. Su cónyuge o compañero permanente no separado legalmente o los hijos

dependientes menores de edad, tengan residencia fiscal en el país; o,
2. El cincuenta por ciento (50%) o más de sus ingresos sean de fuente nacional; o,
3. El cincuenta por ciento (50%) o más de sus bienes sean administrados en el país; o,
4. El cincuenta por ciento (50%) o más de sus activos se entiendan poseídos en el país;
o.
5. Habiendo sido requeridos por la Administración Tributaria para ello, no acrediten su
condición de residentes en el exterior para efectos tributarios; o,
6. Tengan residencia fiscal en una jurisdicción calificada por el Gobierno Nacional
como paraíso fiscal.

Las personas naturales nacionales residentes en el exterior para efectos tributarios,

deberán acreditarlo ante la DIAN mediante la presentación de un certificado de residencia
fiscal o de un documento que haga sus veces, expedido por el país o jurisdicción del cual se
hayan convertido en residentes.

De acuerdo con la reforma introducida por la Ley 1739 de 2014 a la regla de residencia
fiscal, no serán considerados residentes fiscales desde el 01 de enero de 2015 los
nacionales que cumplan con alguna de las seis (6) condiciones anteriores, y que reúnan al
menos una de las siguientes:

1. Que el 50% o más de sus ingresos anuales tengan su fuente en la

jurisdicción en la cual tengan su domicilio,

11
 2. Que el 50% o más de sus activos se encuentren localizados en la
jurisdicción en la cual tengan su domicilio.

Las personas naturales o jurídicas sin residencia fiscal en Colombia que no perciban rentas
de fuente nacional, o que habiéndolas percibido, fueron sometidas a retención en la fuente
(Art. 407 a 411 ET), no están obligadas a presentar declaración de renta,
sin importar que sean nacionales o extranjeras, aun cuando posean patrimonio en el país
(DIAN, Oficio 33112 de 18 de noviembre de 2015).

c. Hecho generador

Es el hecho de la realidad que da lugar al nacimiento del impuesto, se encuentra tipificado

en la ley tributaria y genera obligaciones formales (declaración) y sustanciales (pago) para
el contribuyente.

Cada impuesto tiene un hecho generador (o varios) diferente, integrado por elementos
escenciales y especiales al tributo de que trate, por ejemplo, mientras el IVA grava el
consumo por su parte el impuesto sobre renta grava el ingreso.

d. Base gravable

Es el valor o medida sobre el cual se aplica la tarifa para establecer el valor de la obligación
tributaria sustancial, es decir, sobre el monto al cual posteriormente se aplica la tarifa.

Es del caso hacer referencia al IVA que es uno de los denominados impuestos “cascada”, lo
cual implica que quienes cobren IVA en la venta de bienes o prestación de servicios
(pertenecientes al régimen común) y realicen compras de bienes o servicios con IVA que
tengan relación de causalidad con su actividad productora de renta, podrán llevar ese IVA
pagado como un menor valor en la respectiva declaración.

e. Tarifa

La tarifa es el porcentaje que se debe aplicar a la base gravable y que da como resultado la
obligación tributaria sustancial del contribuyente, es decir, lo que debe pagar por concepto
del impuesto.

Respecto de la aplicación de las tarifas se encuentra lo que se ha denominado como tarifas

marginales, lo cual hace referencia al evento en donde no debe aplicarse la tarifa
íntegramente a la base gravable, sino que antes se deben hacer unoscálculos u operaciones
matemáticas que implican (en la mayoría de casos) la aplicación de una tarifa efectiva
menor, y en consecuencia un inferior pago también menor.***

A manera de resumen, se presenta un cuadro de los elementos de la obligación tributaria

de principales impuestos del orden nacional:

12
 CUADRO 1. ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA DE ALGUNOS IMPUESTOS
NACIONALES
Impuesto Hecho generador
Obtención de ingresos
ordinarios o extraordinarios
Renta y susceptibles de incrementar
complementario el patrimonio (Art. 26 ET).
En el caso del impuesto
complementario de
ganancias ocasionales, el
hecho generador comprende
entre otros, la obtención de
utilidad en la enajenación de
activos fijos poseídos dos
años o más, las provenientes
de herencias, legados y
donaciones, por loterías,
premios, rifas, apuestas y
similares, entre otros. (Art.
299 y siguientes ET)
Igual al de renta (Art. 100 Ley
1819 de 2016)
Sobretasa
Renta
IVA Venta de bienes muebles e
inmuebles (salvo los
excluidos), cesión de
Base gravable Tarifa
Dependiendo de la Renta
fuente del ingreso
P.J. 34% - 2017
(cédula), se efectúa
la depuración de la 33% - Desde 2018
misma, pues entre
una y otra, varían los En algunos casos, se
establecen tarifas del
conceptos
descontables y los 9%, y otras que
límites globales adicional a ese 9%,
estatuidos para las aplican en forma
deducciones y las progresiva (Beneficios
rentas exentas. Ley 1429 de 2010 – Art.
240 ET)
En tal sentido,
corresponde a el P.N. Tarifa marginal
resultado (renta entre el 0% y el 33%
líquida) que arroja dependiendo del
descontar del total ingreso (Art. 241 ET).
de los ingresos Complementario de
gravables, los ganancias
Ingresos No ocasionales.
Constitutivos de
Renta Ni Ganancia 10% y 20%
Ocasional
(INCRNGO), los
costos, los gastos,
las rentas exentas y
las deducciones
legalmente
autorizadas (Art. 26
ET).
Para contribuyentes Para contribuyentes
cuya base gravable con base gravable
sea inferior a 800 superior a 800
millones, 0% millones, una tarifa
marginal de:
2017: 6%; 2018: 4%.
Valor total de la Tarifa general. 19%
operación (Art. 447
Excepciones: 0% y 5%
ET) y el valor de la
13
 derechos sobre activos apuesta, documento,
intangibles asociados a formulario, boleta,
propiedad industrial, billete o instrumento
prestación servicios que da derecho a
gravados, importación de participar del juego
bienes no excluidos y la venta (Art. 420 ET).2
u operación de juegos de
suerte y azar, excepto
loterías (Art. 420 ET).
Prestación o la venta al
consumidor final o la
Consumo importación por parte del Totalidad del 4%, 8% y 16%
consumidor final de ciertos servicio, precio total
bienes o servicios, como la del consumo o valor
telefonía móvil, los vehículos total del bien (Art.
automotores y el servicio de 512 -1 y siguientes
expendio de comidas y ET).
bebidas preparadas en
restaurantes o similares (Art.
512 -1 y siguientes ET).
GMF Disposición de recursos a Valor total de la 4 x mil (Art. 872 ET)
través de transacciones transacción
financieras, entre estas, i) la financiera mediante
disposición de recursos de la cual se disponga
cuentas corrientes, de ahorro de los recursos (Art.
o depósito; ii) la expedición 874 ET)
de cheques de gerencia; iii) la
disposición de recursos a
través de convenios de
recaudos que suscriban
entidades financieras con sus
clientes; iv) los débitos sobre
“saldos positivos de tarjeta
de crédito”, es decir, cuando
se pagan por anticipado las
cuotas de una tarjeta de
crédito.
Riqueza Posesión, a 1 de enero de El patrimonio líquido P.J. 2015-2017:
2015, de un patrimonio menos algunos
líquido (patrimonio bruto 2015: entre 0,2% y
conceptos
menos deudas) igual o 1,15%;
expresamente
autorizados (art. 295-

2 El IVA es uno de los denominados impuestos “cascada”, lo cual implica que quienes cobren IVA en la venta de
bienes o prestación de servicios (pertenecientes al régimen común) y realicen compras de bienes o servicios con
IVA que tengan relación de causalidad con su actividad productora de renta, podrán llevar ese IVA pagado como
un menor valor en la respectiva declaración.

14
 superior a $1.000 Millones de
pesos.
Normalización Posesión, a 1 de enero de
Tributaria 2015, 2016, 2017, de activos
omitidos e inclusión de
pasivos inexistentes en
declaraciones por parte de
contribuyentes del impuesto
a la riqueza o declarantes
voluntarios (Art. 36 Ley 1739
de 2014)
2 E.T), entre ellos el 2016: entre 0,15% y
valor patrimonial 1%;
neto de la inversión
2017: entre 0,05% y
en sociedades
0,4%
anónimas nacionales
a través de fondos de P.N. 2015 - 2018:
pensiones entre 0,125% y 1,5%
voluntarias y hasta
12.200 UVT de la
casa o apartamento
de habitación.
Valor patrimonial de 2015: 10%;
los activos omitidos o
2016: 11,5% y,
auto-avalúo que
establezca el 2017: 13%
contribuyente y el
pasivo declarado en
las declaraciones
con el fin de
aminorar o disminuir
la carga tributaria a
cargo del
contribuyente (Art.
37 Ley 1739 de 2014)
15
CAPÍTULO 2. IMPUESTOS CON IMPACTO EN NUESTROS PRODUCTOS

1. El impuesto sobre la renta y complementarios

El impuesto sobre la renta y complementarios es un impuesto directo que grava los

ingresos de las personas naturales, jurídicas y otras entidades similares.

Las disposiciones tributarias del orden legal se encuentran contenidas por regla general en
el Estatuto Tributario (Decreto Ley 624 de 1989), sin embargo, muchas otras están
dispersas, por ejemploen las leyes que han realizado las 13 reformas tributarias (Ley 49 de
1990, Ley 6 de 1992, Ley 223 de 1995, Ley 488 de 1998, Ley 633 de 2000, Ley 788 de 2002,
Ley 863 de 2003, Ley 1111 de 2006, Ley 1370 de 2009, Ley 1430 de 2010, Ley 1607 de 2012,
Ley 1739 de 2014, Ley 1819 de 2016).así como en otras normas que han sido expedidas para
aumentar el recaudo y reducir brechas de carácter social, económico y físico y cuyo objeto
exclusivo no ha sido únicamente tributario o fiscal, en las que se han consagrado múltiples
beneficios y exenciones (Ej. Leyes de Planes Nacionales de Desarrollo, Ley 1429 de 2010,
Ley 388 de 1997, Ley 139 de 1994, Ley 1114 de 2006, Ley 160 de 1994, Ley 9 de 1983, Ley 3
de 1991).

Adicionalmente, se encuentran los decretos reglamentarios3, resoluciones de la DIAN, y sus

conceptos tributarios, cuyas conclusiones vale la pena aclarar resultan sólo vinculantes
para la administración y a través de los cuales se desarrollan preceptos de orden legal en
materia tributaria.

A. Sistemas de determinación de la renta

Existen dos (2) sistemas para la determinación del impuesto sobre la renta y
complementarios: i) el sistema ordinario; y de carácter excepcional ii) el sistema de renta
presuntiva.

i. Sistema ordinario
Sujetos pasivos
Sea lo primero reiterar la diferencia entre sujetos pasivos contribuyentes, que son aquellos
que realizan las actividades o encuadran en los supuestos que le generan la obligación
tributaria (hecho generador) y sujetos pasivos declarantes, quienes, siendo contribuyentes,
se encuentran obligados a presentar diferentes declaraciones tributarias al encuadrar en
alguno de los supuestos.

Contribuyentes

3
En materia de impuestos del orden nacional se destaca el Decreto Único Reglamentario en Materia Tributaria
1625 de 2016 que recopila todas las normas reglamentarias expedidas con anterioridad a la fecha de la
publicación del precitado Decreto, en relación con los impuestos nacionales.

16
Por regla general todas las personas naturales y jurídicas, que encuadren en los supuestos
establecidos para las obligaciones tributarias, son consideradas contribuyentes del
impuesto sobre la renta, salvo disposición en contrario.

En tal sentido, el ordenamiento ha dispuesto que algunas personas jurídicas y asimiladas

se consideran no contribuyentes de renta, como es el caso de las entidades públicas o que
hacen parte de alguna de las ramas del poder público, del orden nacional o territorial
(Distritos, municipios o departamentos), así como los establecimientos públicos y los demás
oficiales descentralizados.

Declarantes
Es importante precisar que la mayoría de personas jurídicas son declarantes del impuesto
sobre la renta y complementarios, pero en casosde no ser contribuyentes en algunos casos
están obligadas a la presentación de la declaración de ingresos y patrimonio.

En el caso de las personas naturales, son declarantes del impuesto sobre la renta en los
siguientes escenarios:

CUADRO 2. PERSONAS NATURALES DECLARANTES DE RENTA

Condición Monto Mínimo

(Con que se cumpla una, es declarante
por el respectivo año gravable)
Año Gravable Año Gravable Año Gravable
2016 2017 2018
31-dic-16 31-dic-17 31-dic-18
UVT $29.753 UVT $31.859 UVT $33.156

Patrimonio bruto superior a 4.500 UVT $143.366.000 $149.202.000

Consignaciones, Depósitos o $133.889.000 Cambia a Cambia a

Inversiones Financieras superiores a 1400 UVT 1400 UVT
4.500 UVT $44.603.000 $46.418.000

Ingresos brutos superiores a 1.400 $41.654.000 $44.603.000 $46.418.000

UVT

Consumos con tarjetas de crédito Cambia a Cambia a

superiores a 2.800 UVT $83.308.000 1400 UVT 1400 UVT
$44.603.000 $46.418.000
Compras y consumos superiores a
2.800 UVT

O ser parte del Régimen Común de IVA

17
Nota. La Unidad de Valor Tributario [UVT] es una unidad de medida de valor, equivalente en
pesos, que estandariza y homogeniza los diferentes valores tributarios, permitiendo
actualizar o mantenerlos constantes durante el tiempo.

Base gravable
Para efectos del impuesto sobre la renta corresponde a la utilidad recibida cada año
gravable proveniente del ejercicio de una actividad económica lucrativa, la cual atiende al
resultado de la siguiente operación:

CUADRO 3. DEPURACIÓN DE LA BASE GRAVABLE DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

+ Ingresos susceptibles de incrementar el patrimonio

- Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional

= Ingresos Netos

- Gastos, inversiones y demás erogaciones permitidas por Ley (costos, gastos,

deducciones, etc…)

= Renta líquida ordinaria / pérdida líquida del ejercicio

- Compensaciones (excesos de renta presuntiva)

= Renta Líquida

- Renta Exenta

= Renta líquida gravable

* Tarifa

= Impuesto sobre la renta líquida gravable

- Descuentos tributarios

= Impuesto neto de renta

Con la reforma tributaria de 2016 (L 1819), las personas naturales depuran la renta con
base al sistema ordinario de determinación de la renta, cobrando especial relevancia la
fuente de percepción del ingreso (también denominadas cédulas), que se clasificaron en las
siguientes cinco (5) clases: a) rentas de trabajo, b) rentas de pensiones; c) rentas de capital;
d) rentas no laborales y, e) dividendos.

En consecuencia, se eliminaron los sistemas especiales de depuración de la renta, esto es,

el Impuesto Mínimo Alternativo Nacional – IMAN, el Impuesto Mínimo Alternativo Simple –
IMAS, y tambiénlas clasificaciones tributarias de personas naturales (empleados,
trabajadores por cuenta propia y otros).

18
Así, cada cédula tiene límites independientes en la resta de deducciones y rentas exentas,
pero el cálculo del impuesto se hará sumando la renta líquida gravable de las cédulas que
integran los conjuntos, valor sobre el que se aplicará la tarifa (Art. 330 ET).

Para la liquidación de la renta líquida gravable o base sobre la que se calcula el impuesto
de renta, y para determinar las tarifas aplicables, se crean tres (3) “conjuntos” de cédulas
(Art. 331 ET) destacados con diferentes colores en el siguiente gráfico, cuyas depuraciones
deberán sumarse previo a la aplicación de dicha tarifa:

Gráfico 1. Determinación del impuesto por el sistema ordinario.

Nota. INCRNGO: Ingresos No Constitutivos de Renta Ni Ganancia Ocasional.

UVT: Unidad de Valor Tributario. Para 2018, 1 UVT = $33.156

Ingreso gravable: es aquél que se obtiene después de depurar el ingreso, esto es, restarle
a los ingresos todos y cada uno de los INCRNGO, costos, gastos, rentas exentas,
deducciones y demás beneficios tributarios permitidos.

Generalidades
Antes de abordar en detalle cada uno de los conceptos aplicables a las cédulas
mencionadas, a continuación una serie de generalidades aplicables a todas y cada una de
ellas.

19
 Ingresos
En materia de impuesto sobre la renta se entiende por ingresos la percepción de recursos
ordinarios o extraordinarios (en dinero o en especie), que incrementan el patrimonio de una
persona natural o jurídica.

Los ingresos, según su origen, pueden ser de fuente nacional o fuente extranjera, y
dependiendo de la calidad del beneficiario de los ingresos tendrán un tratamiento tributario
diverso.

Ahora, para que un ingreso sea considerado como generador de renta, debe reunir las
siguientes características:

1. Que se realice dentro del año o período gravable.

2. Que sea susceptible de producir un incremento patrimonial.
3. Que la ley no lo trate expresamente como ingreso no constitutivo de renta ni
ganancia ocasional [INCRNGO) o como renta exenta.

Causación
Para efectos del impuesto sobre la renta, la causación supone el momento en el que se
debe entender recibido el ingreso, que es diferente si es persona jurídica o natural, y a su
vez si es natural es distinto si está obligado a llevar contabilidad o no.

Para las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, las pertenecientes al régimen
común y las personas jurídicas y asimiladas, los ingresos se realizan y causan en el
momento de la prestación del servicio o de la realización de la venta, independientemente
que el pago se reciba o no, o el momento en que ello acontezca.

En el caso de las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad los ingresos se

causan en el momento en que se reciban efectivamente, sea en dinero o en especie, como
remuneración de sus servicios o por sus ventas o cuando se presenten hechos de los que
se desprenda que efectivamente la persona tiene derecho a reclamar el pago.

Realización
Es el momento en el que el contribuyente debe reconocer el ingreso susceptible de
incrementar el patrimonio, en razón a que se recibe el pago en dinero en especie o en otra
forma por medio de la cual se pueda extinguir una obligación.

Reglas especiales: inmuebles y dividendos

El legislador ha establecido algunos casos en los que los ingresos se realizan en forma
especial:

- Venta de inmuebles: en la fecha en que se otorga la escritura pública de compraventa ante

la Notaría.
- Dividendos o participaciones en utilidades: cuando les hayan sido abonados en cuenta en
calidad de exigibles.

20
Ingresos No Constitutivos de Renta Ni Ganancia Ocasional (INCRNGO)
Son aquellos ingresos que por ley (Art. 36 al 57 ET) se pueden descontar al momento de
hacer la depuración de la renta, al ya haber sido gravados con el impuesto anteriormente.

Este tratamiento se otorga, por ejemplo, a los aportes voluntarios hechos por la persona
dependiente o independiente al fondo de pensión obligatoria (Art. 55 ET; Artículo 1.2.1.12.9.
Decreto 1625 de 2016).

Costos y deducciones
Los costos y deducciones (o gastos) son las erogaciones o desembolsos en que incurre una
persona natural o jurídica, en un período determinado, para la adquisición o producción de
un bien o la prestación de un servicio con el fin de generar ingresos y obtener utilidades.

Conceptualmente, los costos y deducciones (o gastos) se diferencian en que los primeros

se incorporan al bien para su posterior venta (compra de cuero para vender calzado) o en
la prestación de un servicio en particular, en cambio los gastos corresponden a las
expensas administrativas para la ejecución de la actividad productora de renta, por ejemplo
el pago del arriendo del local y los salarios de los trabajadores de la empresa.

Rentas exentas
Las rentas exentas obedecen a un tratamiento preferencial otorgado por la ley a algunos
ingresos recibidos con ocasión de ciertas actividades, entre otros los señalados enlos
artículos 126-1, 206 a 235-1 del Estatuto Tributario, dentro de los cuales están los aportes
voluntarios a pensiones voluntarias.
Requisitos generales de los costos y deducciones

Por regla general las erogaciones realizadas en un período son deducibles, siempre que
cumplan los siguientes requisitos:

o Que sean de período, es decir, que correspondan al periodo gravable en el cual se

estén solicitando.
o Que sean proporcionados, no pueden ser desproporcionados frente a los ingresos y
utilidades que arroja el negocio
o Que no estén prohibidos o limitados por Ley; por ejemplo, el pago a vinculados
económicos que no sean contribuyentes del impuesto sobre la renta o a proveedores
ficticios o insolventes.
o Que sean necesarios, que se requiera para la actividad propia del negocio.
o Que tengan relación de causalidad con la actividad productora de renta, el costo debe
estar asociado o relacionado con la actividad que genera los ingresos.
o Que estén debidamente soportados, requisito indispensable para obtener el
descuento en la declaración de un costo o un gasto, soportes que deberán cumplir
con los requisitos exigidos a las facturas o documentos equivalentes por el artículo
617 del ET y los artículos 621, 773,774 y 777 del Código de Comercio.

21
Descuentos tributarios
Los descuentos tributarios son sumas que sepueden restar del valor liquidado como
impuesto sobre la renta, y que promueven el desarrollo de ciertas actividades económicas
establecidas por el Estado.

Entre los más importantes, están aquellas que se otorgaban a los beneficiarios de la Ley
1429 de 2010, a través de la cual se promueve la formalización y generación de empleo, y
se establecen como descuentos los pagos de aportes parafiscales y otras contribuciones de
nómina generadas en virtud de la contratación de nuevos trabajadores menores de 28 años,
o en situación de desplazamiento, o en proceso de reintegración o en condición de
discapacidad, o con ingresos inferiores a 1,5 SMLMV, o vinculación de personas cabeza de
familia de los niveles 1 y 2 del Sisbén; entre otros.

Conjunto 1: Cédula de rentas de trabajo

Ingresos
(Art. 335, 103 ET y Art. 1.2.1.20.2 D. 1625 de 2016)

Son todos los ingresos reciben las personas naturales por la prestación de servicios
personales, las cuales comprenden las percibidas por concepto de salarios, comisiones,
prestaciones sociales, viáticos, gastos de representación, honorarios, emolumentos
eclesiásticos, compensaciones recibidas por trabajo asociado cooperativo, entre otras.

Es importante resaltar que NO serán ingresos de esta cédula los honorarios por prestación
de servicios de personas naturales que contraten o vinculen por al menos 90 días hábiles
continuos o discontinuos durante el periodo gravable, a dos (2) o más trabajadores o
contratistas asociados a la actividad asociada alingreso, pues estos ingresos deberán
llevarse en la cédula de rentas no laborales.

También hacen parte de esta cédula los ingresos por compensación por servicios
personales que corresponden a los procedentes de toda actividad, labor o trabajo realizado
directamente por una persona natural, que genere una contraprestación en dinero o en
especie, independientemente de su denominación. Sin embargo, no se consideran ingresos
de compensación por servicios personales cuando la persona ha incurrido en costos y
gastos para la prestación del servicio, desarrolla esa actividad bajo criterios empresariales
y además contrata o vincula dos (2) o más personas por un periodo igual o superior a 90
días, caso en el cual se llevará en la cedula de rentas no laborales.

Los retiros de aportes a fondos de pensiones voluntarias con cumplimiento de requisitos

legales no constituyen ingreso en la declaración de renta del periodo gravable del retiro
(Art. 126 – 1 ET).

22
Ingresos No Constitutivos de Renta Ni Ganancia Ocasional

Los principales ingresos considerados como no constitutivos de renta ni ganancia ocasional

de la cédula de rentas de trabajo, son los siguientes:

a. Los aportes obligatorios a pensiones y salud a cargo del afiliado (Art. 55 y 56 ET y

Parágrafo Art. 135 Ley 100 de 1993).

Los aportes que se efectúen a fondos de pensiones obligatorias, al fondo de solidaridad

pensional y a las EPS, serán tratados como un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia
ocasional a partir del 1 de enero de 2017 y en consecuencia se restan de los ingresos brutos
del afiliado.

Los pagos por concepto de salud y pensiones cuyo costo sea asumido por el afiliado, se
podrán restar bajo la categoría de ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.

En el caso de los trabajadores vinculados mediante contrato de trabajo o relación

legal o reglamentaria, será el 4% del 12,5% de la cotización que se efectúa al sistema
de salud. En el caso de las pensiones es el 4% del 16% de la cotización que se efectúa
a la sociedad administradora, quedando comprendidos también los aportes al fondo
de solidaridad pensional que se efectúan de manera progresiva dependiendo del
ingreso del trabajador (superior a 4 SMLMV) y que oscilan entre el 1% y el 2%.

En el caso de los trabajadores independientes el valor será el total de los aportes

obligatorios a salud (12,5%) y pensiones (16%), más lo correspondiente al fondo de
solidaridad pensional.

b. Los aportes voluntarios a fondos de pensiones obligatorias dentro del RAIS

Los aportes voluntarios al fondo de pensión obligatoria que realicen los afiliados al Sistema
general de pensiones dentro del Régimen de Ahorrro Individual con Solidaridad – RAIS en
su calidad de dependientes o independientes, son considerados un ingreso no constitutivo
de renta ni ganancia ocacional en el periodo gravable en que realice el aporte. Así mismo,
los aportes obligatorios y voluntarios que realice el empleador al fondo de pensiones
obligatorias, serán deducibles para este (Art. 55 ET, Parágrafo 1 del artículo 135 de la ley
100 de 1993 y Art. 1.2.1.12.9 D. 1625 de 2016).

c. Los aportes voluntarios efectuados por los empleados o empleadores al fondo de

pensión voluntaria, antes del 31 de diciembre de 2012.

El parágrafo 3 del artículo 126-1 del ET establece que los aportes a los fondos voluntarios
de pensiones hasta el 31 de diciembre de 2012 son considerados un ingreso no constitutivo
de renta ni ganancia ocasional, hasta una suma que adicionada al valor de los aportes
obligatorios al trabajador, no excedan del 30% del ingreso laboral o tributario del año.

Los pagos a terceros por concepto de alimentación realizados por el empleador.

23
Los pagos que realiza el empleador a terceras personas, por concepto de la alimentación,
bien sea por suministro de alimentación en restaurante propios o de terceros o por compra
de vales o tiquetes de alimentación para el trabajador o su familia, de acuerdo con el artículo
387–1 ET son deducibles para el empleador y serán considerados un ingreso no constitutivo
de renta ni ganancia ocasional para el trabajador, siempre que su salario no supere los 310
UVT ($ 10.278.360 para 2018).

Cuando los pagos en el mes en beneficio del trabajador o de su familiam excedan de 41 UVT
($1.359.400 para el 2018), el exceso constituye ingreso tributario del trabajador, sometido a
retención en la fuente por ingresos laborales.

Deducciones y rentas exentas

Pueden restarse de esta cédula las mismas deducciones y rentas exentas que hoy existen,
con los límites correspondientes, sin que excedan el (40%) del ingreso neto, que en todo
caso no puede superar las 5.040 UVT ($167.106.240 para el 2018). El Decreto 2250 de 2017,
determinó cuales son las rentas exentas y las deducciones admisibles en esta cédula:

o Rentas exentas: los aportes al fondo de pensiones voluntarias (Art. 126 – 1

ET), aportes a las cuentas de ahorro denominadas Ahorro para el Fomento
de la Construcción –AFC (Art. 126-4 ET), y aquellas establecidas en el
artículo 206 ET, como el axulio e intereses sobre cesantías (Art. 206 ET # 4),
indemnizaciones por accidente de trabajo (Art. 206 ET # 1) o la renta exenta
laboral del 25% (Art. 206 ET # 10).
o Deducciones: los aportes a título de cesantía que realicen los trabajadores
independientes (Art. 126 – 1 ET Inc. 6), deducción por dependientes, Intereses
de prestamos de compra de vivienda y los pagos por salud a empresas de
medicina prepagada (Art. 387 ET) y gravamen a los movimientos financieros
(Art. 115 ET Inc 2).

Se impone un límite global máximo del 40% que no puede superar 5040 UVT (167,106.240
para el 2018), porcentaje que se calcula sobre el resultado de restarde los ingresos brutos,
los no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, y el resultado será el tope máximo que
podrá restarse por concepto de deducciones y rentas exentas (Art. 336 ET).

La prima de costo de vida establecida para los servidores públicos diplomáticos, consulares
y administrativos, señalada en el Decreto 3357 de 2008, no se tendrá en cuenta para el
cálculo del límite del 40% mencionado (Parágrafo del Art. 206-1 ET)

Los límites individuales ajustados a valores de 2018 son los siguientes, sin pejuicio que los
mismos no podrán exceder el (40%) del ingreso neto, que en todo caso no puede superar
las 5.040 UVT ($167.106.240 para el 2018):

24
 CUADRO 4. DEDUCCIONES ADMISIBLES EN LA CÉDULA DE RENTAS DE TRABAJO.

Deducciones Límites individuales

Mensuales Anuales

100 UVT 1.200 UVT

Intereses por créditos de vivienda o ($3.315.000) ($39.787.000)
leasing habitacional (Art. 387 ET)

10% del ingreso 10% del ingreso bruto

Dependientes (hijos hasta 18 años, o hasta bruto Máx. 384 UVT
23 estudiando; cónyuges o compañeros Máx. 32 UVT ($12.732.000)
permanentes, padres y hermanos en ($1.060.000)
situación de dependencia) (Art. 387 ET)

Primas de pólizas de seguros de salud y Máx. 16 UVT Máx. 195 UVT

costos de medicina prepagada (Art. 387 ($530.000) ($6.465.000)
ET)

Aportes a título de cesantía efectuados N/A 1/12 del ingreso

por partícipes independientes. (Art. 126 – gravable, esto es, se
1 ET) calcula tomando
como referencia el
resultado de depurar
todas las deducciones
y exenciones.
Máx. 2.500 UVT
($82.890.000)

25
 CUADRO 5. RENTAS EXENTAS ADMISIBLES EN LA CÉDULA DE RENTAS DE TRABAJO.

Rentas exentas Límites individuales

Mensuales Anuales

Aportes voluntarios al fondo de pensiones

voluntarias (Art. 126-1 ET)
30% del ingreso bruto.
Máx. 3.800 UVT ($125.993.000)

Aportes a cuentas AFC y ACV (Art. 126-4

ET)
25% del resultado 25% del resultado de
Rentas de trabajo exentas (Art. 206 No. 10 de depurar las depurar las demás
ET) demás deducciones y
deducciones y exenciones
exenciones Máx. 2880 UVT
Máx. 240 UVT ($95.489.000)
($7.957.000)

Retiros del auxilio de cesantía y sus 100% exentos para personas con ingresos
intereses (Art. 206 No. 4 ET) mensuales promedio iguales o inferiores a
350 UVT ($11.604.000), y gradualmente
exentos, conforme a los ingresos.

Gastos de representación de:

50% de su salario

Magistrados de tribunales y auxiliares

de la Corte Constitucional, Corte
Suprema de Justicia, Consejo de
Estado y Consejo Superior de la
Judicatura, y a los magistrados de los
Consejos Seccionales de la Judicatura
(No. 7 Art. 206 ET)

- Jueces de la república y procuradores 25% de su salario

delegados y agentes del Ministerio
Público que concurren en los trámites
judiciales (No. 7 Art. 206 ET, DIAN,
Concepto No. 64.242 de 2012)

26
 - Rectores y profesores de
universidades oficiales (No. 7 Artículo Máx. 50% de los pagos constitutivos de
206 ET, DIAN, Concepto 57623 de salario.
2013)

Indemnizaciones por accidente de trabajo Sin límites.

o enfermedad laboral (Art. 206 No. 1)

Indemnizaciones que impliquen Sin límites.

protección a la maternidad (Art. 206 No. 2)

Lo recibido por gastos de entierro del Sin límites.

trabajador (auxilio funerario) – (Art. 206
No. 3)

El seguro por muerte, y las

compensaciones por muerte de Sin límites.
miembros de las fuerzas militares y de
policía nacional (Art. 206 No. 6 ET)

El exceso del salario básico percibido por

los oficiales y suboficiales de las fuerzas Sin límites.
militares y de la policía nacional y de los
agentes de esta última (Art. 206 No. 8 ET)

Conjunto 1: Cédula de rentas de pensiones

Ingresos
Son consideradas como ingresos de la cédula de rentas de pensiones:

o Los ingresos provenientes del pago de mesadas pensionales de origen común o laboral,
por los riesgos de vejez, invalidez o sobrevivencia.
o Las devoluciones de saldos o indemnizaciones sustitutivas pagadas a personas que no
cumplieron los requisitos para acceder a la pensión.
o Los excedentes de libre disponibilidad provenientes del régimen de ahorro individual
con solidaridad -RAIS correspondientes al capital (Art. 136 de la ley 100 de 1993)

Ingresos No Constitutivos de Renta Ni Ganancia Ocasional (I.N.C.R.N.G.O.)

El principal INCRNGO de esta cédula son los aportes obligatorios a salud a cargo del
pensionado (Art. 56 ET y Parágrafo Art. 135 Ley 100 de 1993).

Los excedentes de libre disponibilidad provenientes del régimen de ahorro individual con
solidaridad -RAIS correspondientes al capital (Art. 136 de la ley 100 de 1993)

27
Deducciones y rentas exentas
Son rentas exentas de la cédula de rentas de pensiones:

- Las mesadas pensionales de origen común o laboral y por cualquiera de los riesgos
(vejez, invalidez o sobrevivencia), con un límite de 1.000 UVT mensuales ($33.156.000
para el 2018)

- La totalidad de las devoluciones de saldos o indemnizaciones sustitutivas pagadas a

personas que no cumplieron los requisitos para acceder a la pensión

Conjunto 1: Cálculo del impuesto

Gráfico 2. Cálculo del impuesto del conjunto 1.

Conjunto 2: Rentas de capital

Ingresos
Son consideradas como ingresos de la cédula de rentas de capital:

28
 Gráfico 3. Ingresos de la cédula de rentas de capital.

Ingresos No Constitutivos de Renta Ni Ganancia Ocasional (I.N.C.R.N.G.O.)

Son considerados INCRNGO de esta cédula:

- Los aportes obligatorios al sistema de seguridad social y parafiscales a cargo del

trabajador independiente en su calidad de rentista de capital (Arts. 55, 56 ET y Parágrafo
del Art. 135 Ley 100 de 1993) (Art. 135 ley 1753 de 2015)

- Los aportes voluntarios al fondo de pensión obligatoria que realicen los afiliados al
Sistema general de pensiones dentro del Régimen de Ahorrro Individual con Solidaridad
– RAIS en su calidad de independientes, son considerados un ingreso no constitutivo de
renta ni ganancia ocacional en el periodo gravable en que realice el aporte. (Art. 55 ET,
Parágrafo 1 del artículo 135 de la ley 100 de 1993, Art. 1.2.1.12.9 D. 1625 de 2016 y
Resolución Dian No 32 de 2018).

- El componente inflacionario de los rendimientos financieros (Arts. 38 y 39 ET).

Costos y gastos

Aquellos costos y gastos debidamente soportados y que sean imputables a los ingresos de
la cédula de rentas de capital, es decir, en los que incurra la persona para la obtención del
ingreso, siempre que cumplan con todos los requisitos y limitaciones para su deducibilidad
(Arts. 339 y 341 ET).

Únicamente podrán hacer uso de los costos y gastos imputables a su actividad, las personas
naturales con residencia fiscal que tengan ingresos provenientes de rentas de capital y de
rentas no laborales. Por tanto, no son aceptados costos y gastos en las cédulas
correspondientes a rentas de trabajo, rentas de pensiones y dividendos y participaciones (D.
1625 de 2016, Art. 1.2.1.20.5.).

29
Deducciones y rentas exentas
Son consideradas como rentas exentas de la cédula de rentas de capital:

CUADRO 6. DEDUCCIONES Y RENTAS EXENTAS ADMISIBLES EN LA CÉDULA DE

RENTAS DE CAPITAL

Deducciones Límites individuales anuales

Aportes a título de cesantía

1/12 del ingreso gravable - Máx. 2.500 UVT
efectuados por partícipes
($82.890.000)
independientes.

Cincuenta (50%) del valor total del impuesto

Pago del gravamen a los movimientos
pagado por el contribuyente en el respectivo
financieros “GMF”.
año gravable.

Deducción de intereses sobre

Siempre que se cumplan las condiciones y
préstamos para adquisición de
requisitos establecidos en el artículo 119 ET
vivienda

Rentas exentas Límites individuales anuales

Aportes voluntarios a fondos de

pensiones voluntarias (Art. 126-1 ET) 30% del ingreso bruto.
Máx. 3.800 UVT ($125.993.000)

Aportes a cuentas AFC o ACV (Art.

126-4 ET)

Sin perjuicio de estos límites individuales, está el límite global del 10% y hasta 1.000 UVT
($33.156.000 para el 2018), porcentaje que se calculará restando a los ingresos brutos, los
ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, así como los costos y gastos
procedentes, posteriormente, sobre éste valor se establecerá el tope máximo mencionado
que podrá restarse por concepto de deducciones y rentas exentas. (Art. 339 ET)

30
Conjunto 2: Rentas no laborales
Ingresos
Son consideradas como ingresos de la cédula de rentas no laborales:

- Los honorarios por prestación de servicios de personas naturales que contraten o

vinculen, por al menos 90 días hábiles continuos o discontinuos durante el respectivo
periodo gravable, a dos (2) o más trabajadores o contratistas asociados a la actividad a
través de la cual se produce el ingreso.

- Otros ingresos ordinarios no comprendidos en las demás cédulas y aquellos ingresos

que no cumplan con la definición de compensación por servicios personales, por
ejemplo:

o Las indemnizaciones por seguros de daños.

Se mantiene la regla del artículo 45 ET según la cual las indemnizaciones en dinero o en

especie recibidas en virtud de seguros de daño, en la parte correspondiente al daño
emergente, son consideradas como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
ocasional.

o Los gananciales en la liquidación de la sociedad conyugal

Conforme a lo dispuesto por el artículo 47 ET, los gananciales que corresponden a la mitad
de los bienes de la sociedad conyugal o patrimonial de hecho, distribuidas entre los
cónyuges o compañeros permanentes al momento de su disolución, son ingresos no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional.

o Los ingresos percibidos por el desarrollo de actividades comerciales que no

son servicios.

Cualquier ingreso de las personas que realizan actividades comerciales y que no se traduce
en un servicio.

Ingresos No Constitutivos de Renta Ni Ganancia Ocasional (I.N.C.R.N.G.O.).

Son considerados INCRNGO de esta cédula:

- Los aportes obligatorios al sistema de seguridad social y parafiscales a cargo del

trabajador independiente (Art. 55 y 56 ET y Parágrafo Art. 135 Ley 100 de 1993) (Art. 135
ley 1753 de 2015)

- Los aportes voluntarios al fondo de pensión obligatoria que realicen los afiliados al
Sistema general de pensiones dentro del Régimen de Ahorrro Individual con Solidaridad
– RAIS en su calidad de independientes, son considerados un ingreso no constitutivo de
renta ni ganancia ocacional en el periodo gravable en que realice el aporte. (Art. 55 ET,

31
 Parágrafo 1 del artículo 135 de la ley 100 de 1993, Art. 1.2.1.12.9 D. 1625 de 2016 y
Resolución Dian No 32 de 2018).

- Las indemnizaciones provenientes de seguros de daños en la parte correspondiente al

daño emergente.

- Los gananciales en la liquidación de la sociedad conyugal.

Costos y gastos

Aquellos costos y gastos debidamente soportados y que sean imputables a los ingresos de
la cédula de rentas no laborales, es decir, en los que incurra la persona para la obtención
del ingreso, siempre y cuando cumplan con todos los requisitos y limitaciones para su
deducibilidad (Arts. 339 y 341 ET).

Únicamente podrán hacer uso de los costos y gastos imputable a su actividad las personas
naturales residentes fiscales colombianas que tengan ingresos provenientes de rentas de
capital y rentas no laborales; por tanto, no serán aceptados costos y gastos en las cédulas
correspondientes a rentas de trabajo, rentas de pensiones y dividendos y participaciones (D.
1625 de 2016 Art. 1.2.1.20.5.).

Deducciones y rentas exentas

Son consideradas como rentas exentas de la cédula de rentas no laborales, entre otras, las
siguientes:

CUADRO 7. DEDUCCIONES Y RENTAS EXENTAS DE LA CÉDULA DE RENTAS NO

LABORALES.

Deducciones Límites individuales anuales

Aportes a título de cesantía

1/12 del ingreso gravable - Máx. 2.500 UVT
efectuados por partícipes
($82.890.000)
independientes.

Cincuenta (50%) del valor total del impuesto

Pago del gravamen a los movimientos pagado por el contribuyente en el respectivo
financieros “GMF”. año gravable.

32
 Deducción de intereses sobre Siempre que se cumplan las condiciones y
préstamos para adquisición de requisitos establecidos en el artículo 119 ET
vivienda

Rentas exentas Límites individuales anuales

Aportes voluntarios a fondos de

pensiones voluntarias (Art. 126-1 ET) 30% del ingreso bruto.
Máx. 3.800 UVT ($125.993.000)

Aportes a cuentas AFC o AVC (Art.

126-4 ET)

Sin perjuicio de estos límites individuales está el límite global del 10% y hasta 1000 UVT
(33.156.000 para 2018), porcentaje que se calculará restando los ingresos no constitutivos
de renta ni ganancia ocasional de los ingresos brutos, así como de los costos y gastos
admisibles, y el cual será el tope máximo que podrá restarse por concepto de deducciones
y rentas exentas.

Conjunto 2: Cálculo del impuesto

Gráfico 4. Cálculo del impuesto del conjunto 2.

33
Conjunto 3: Dividendos y participaciones

Se entienden por tales los ingresos obtenidos por las personas naturales como
consecuencia de la utilidad, rendimiento o ganancia obtenida por una sociedad nacional o
extranjera de la que es accionista o socio. Esto incluye:

- Toda distribución de beneficios, ordinaria o extraordinaria, en dinero o en especie,

con cargo a patrimonio que se realice a los socios, accionistas, comuneros,
asociados, suscriptores o similares.

- Las rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional obtenidas a través de

establecimientos permanentes o sucursales en Colombia de personas naturales no
residentes o sociedades y entidades extranjeras, a favor de empresas vinculadas en
el exterior.

CUADRO 8. SUBCÉDULAS DE DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES

Subcédula Sujetos pasivos Tarifas

Personas naturales o Tarifas marginales del 5% o 10%* del

asimiladas residentes valor bruto pagado o abonado en
Utilidades que ya
cuenta.
pagaron
impuesto en Sociedades, entidades 5% del valor bruto pagado o abonado en
cabeza de la extranjeras y personas cuenta.
sociedad nacional naturales o asimiladas
o extranjera no residentes

Establecimientos 5%
permanentes

Personas naturales o Primero, se descontará el 35% del valor

asimiladas residentes bruto pagado o abonado en cuenta.
Utilidades que no
pagaron Sobre el valor que arroje la anterior
impuestos en operación, se aplicará la tarifa marginal
del 5 o 10% que corresponda.

34
 cabeza de la Sociedades, entidades Primero, se descuenta el 35% del valor
sociedad extranjeras y personas bruto pagado o abonado en cuenta y
naturales o asimiladas luego el 5% de tarifa efectiva.
no residentes

Establecimientos 35% del valor bruto pagado o abonado

permanentes en cuenta y luego el 5% de tarifa
efectiva.

Nota: Ver Gráfico 5.

Conjunto 3: Cálculo del impuesto

Gráfico 5. Cálculo del impuesto de dividendos y participaciones.

ii. Sistema de renta presuntiva

Se parte del supuesto que la posesión de la propiedad por parte de una persona genera un
porcentaje mínimo de rendimiento. Este sistema fue instituido como mecanismo para
calcular el monto de las obligaciones fiscales con base en el patrimonio de los
contribuyentes del año gravable anterior al que se declara.

En tal sentido, el artículo 188 ET establece una presunción que la renta líquida del
contribuyente no puede ser inferior al 3.5% de su patrimonio líquido del último día del año
gravable inmediatamente anterior, esto es, a manera de ejemplo la renta liquida del año
gravable 2017 no puede ser superior al 3.5% del patrimonio liquido que la persona tenía a
31 de diciembre de 2016.

35
No obstante, el artículo 189 ET ha establecido el procedimiento que se debe tener en cuenta
para la depuración de la base y el cálculo de la renta presuntiva, con el fin de determinar el
patrimonio liquido del contribuyente, para lo cual recomendamos observar el cuadro 9.

Ahora bien, de acuerdo con lo señalado por el Decreto 2250 de 2017 (que adicionó y modificó
el Decreto 1625 de 2016), las personas naturales residentes contribuyentes del impuesto a
la renta deberán determinar la renta presuntiva de acuerdo con lo señalado en los artículos
188 y 189 ET.

Así, el resultado del cálculo de la renta presuntiva deberá ser comparado contra la
sumatoria de la depuración de todas las cinco (5) rentas líquidas cedulares, y si la renta
presuntiva es mayor, ésta se adicionará como renta liquida gravable de la cédula de rentas
no laborales.

Producto de esa comparación se puede generar un exceso de renta presuntiva á raíz de la

diferencia entre la renta líquida cedular y la renta presuntiva, por lo que este exceso se
podrá compensar en las declaraciones de los periódos gravables siguientes hasta el valor
de la renta liquida gravable de las rentas no laborales del respectivo periódo fiscal.

No obstante lo anterior, mediante la Resolucion de la Dian No. 32 de 2018 que establece el

formulario para la declaración de renta de las personas naturales se realizaron varias
precesiones sobre este punto que, a la renta presuntiva se le restarán las rentas exentas
de manera proporcional a la participación de cada uno de los conceptos de las rentas
exentas en el total de las rentas exentas y deducciones imputables. Lo anterior es
importante, toda vez que tanto la base resultante del sistema ordinario cedular como la
base presuntiva deben soportar el mismo proceso de depuración. De no se así, las bases
obtenidas no serian comparables toda vez que aquella resultante del sistema ordinario
cedular estaría afectada por la resta de las rentas exentas, mientras que la base presuntiva
no habría tenido en cuenta este proceso.

En el caso que la renta presuntiva es mayor, ésta se adicionará como renta liquida gravable
de la cédula de rentas no laborales, en este punto es importante precisar que el termino
“adición” debe entenderse como la imputación del resultado del cálculo de la renta
presuntiva en la renta liquida de la cedula de rentas no laborales, en ningún caso esa
imputación puede entederse como una sumatoria de ambas rentas liquidas (la determinada
por el sistema ordinario cedular y la determinada por la renta presuntiva), pues solo una de
dichas rentas liquidas – la mayor entre ambas-puede ser entendida como renta gravable.

36
Depuración

CUADRO 9. DEPURACIÓN DE LA RENTA PRESUNTIVA

+ Patrimonio líquido del año gravable anterior

- Las primeras 8.000 UVT ($265.248.000 – 2018) del valor de la vivienda de habitación
del contribuyente.

- VPN* de los aportes y acciones poseídos en sociedades nacionales;

- El saldo de los aportes voluntarios a fondos de pensiones voluntarios, como los

administrados por Protección a 31 de diciembre del año gravable anterior, es decir,
2017 para el año gravable 2018 (Consejo de Estado, Acción de Simple Nulidad,
Sentencia 18024 de 2011; DIAN, Conceptos Tributarios No. 008755 de 2005 y 017628
de 2006)

- Las primeras 19.000 UVT ($629.964.000 - 2018) de activos del contribuyente

destinados al sector agropecuario.

- VPN de los bienes afectados por hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito,
siempre que se demuestre la existencia de estos hechos y la proporción en que
influyeron en la determinación de una renta líquida inferior;

- VPN de los bienes vinculados a empresas en período improductivo

- VPN de los bienes vinculados directamente a empresas cuyo objeto social exclusivo
sea la minería distinta de la explotación de hidrocarburos líquidos y gaseosos.

- VPN de los bienes destinados exclusivamente a actividades deportivas de los clubes

sociales y deportivos.

Nota. * VPN = Valor Patrimonial Neto: es el que se obtenga de multiplicar el valor

patrimonial del bien por el porcentaje que resulte de dividir el patrimonio líquido por el
patrimonio bruto, del año gravable base para el cálculo de la presunción (Art. 193 ET).

Este concepto se diferencia del Valor Patrimonial – VP de los activos o derechos apreciables
en dinero, incluidos los semovientes y vehículos automotores de uso personal poseídos en
el último día del año o período gravable, que está constituido por el costo fiscal,
determinado con base en las reglas legales definidas.

37
Patrimonio Líquido
Según la definición de la Real Academia de la Lengua Española, es el “conjunto de bienes
pertenecientes a una persona natural o jurídica, o afectos a un fin, susceptibles de
estimación económica” y así mismo, la “diferencia entre los valores económicos
pertenecientes a una persona física o jurídica y las deudas u obligaciones contraídas”.

El patrimonio para efectos contables se resume en la siguiente fórmula:

PATRIMONIO = ACTIVOS – PASIVOS

Ahora bien, para efectos tributarios los términos varían un poco y con algunas restricciones
de lo que conforma dichos conceptos:

PATRIMONIO LÍQUIDO = PATRIMONIO BRUTO - DEUDAS

Patrimonio bruto (activos)

El patrimonio bruto asimilado al activo, de acuerdo con el ET se encuentra constituido “por
el total de los bienes y derechos apreciables en dinero poseídos por el contribuyente en el
último día del año o período gravable”.

Declaración anual de activos en el exterior

Dependiendo de la calidad de residente o no del contribuyente, persona natural o jurídica,
este podría tener la obligación de declarar anualmente los activos que posea en el exterior,
que dependiendo la valoración de los mismos, conllevará o no a detallar el tipo, monto y
ubicación de los activos poseídos en el exterior con corte a 1 de enero de cada año gravable
(Art. 574 y 607 ET).

Deudas (pasivos)
Son los valores pendientes de pago con corte a treinta y uno (31) de diciembre de cada año
gravable, que a su vez cumplen con los requisitos generales de los costos y deducciones.

Personas naturales con varias fuentes de ingresos

Teniendo en cuenta que el proceso de depuración de cada cédula es independiente, es

importante señalar que una persona puede tener ingresos provenientes de diversas
fuentes, en la medida que el contribuyente realiza diferentes actividades las cuales le
permiten obtener ingresos que encuadran en diferentes cédulas. A continuación, un
ejemplo:

38
 B. Ganancias ocasionales
El cálculo del impuesto al que se encuentran sometidas las ganancias ocasionales, está
separado en un acápite especial de los formularios de declaración de renta y se somete en
gran medida a lo establecido en los artículos 299 y siguientes del ET.

CUADRO 10. DEPURACIÓN DEL IMPUESTO COMPLEMENTARIO DE GANANCIAS

OCASIONALES

+ Ingresos por ganancias ocasionales en el país

+ Ingresos por ganancias ocasionales en el exterior

- Costos por ganancias ocasionales

- Ganancias ocasionales no gravadas y exentas

= Ganancias ocasionales gravables

Ingresos por ganancias ocasionales

Son ingresos extraordinarios que obtiene una persona por la obtención de utilidad en la
enajenación de activos fijos poseídos dos (2) años o más, por la liquidación de sociedades,
las provenientes de herencias, legados y donaciones, por loterías, premios, rifas, apuestas
y similares, entre otros. (Art. 299 y siguientes ET)

Costos por ganancias ocasionales

El cálculo otorga la posibilidad de descontar los costos de los activos fijos enajenados en el
país o en el exterior, los cuales siguen las mismas consideraciones.

39
Ganancias ocasionales no gravadas y exentas
Por ejemplo, la derivada del inmueble de vivienda urbana de propiedad del causante (Máx.
7700 UVT - $255.301.000), las asignaciones por porción conyugal o de herencia o legado
(Máx. 3490 UVT - $115.714.000), o la utilidad en la venta de casa o apartamento de habitación
depositada en cuenta AFC y destinadas a la adquisición de otra vivienda (Máx. 7500 UVT -
$248.670.000 – 2018) en viviendas con avalúo catastral o auto-avalúo de máximo 15.000 UVT
–$497.340.000- 2018).

2. Impuesto a la riqueza y complementario de normalización tributaria

Con la reforma del año 2016 (L 1819) se mantuvieron las reglas aplicables para los
contribuyentes (personas naturales o jurídicas) del impuesto a la riqueza, por lo que
continuarán pagando este impuesto hasta el plazo y con las condiciones inicialmente fijadas
por la Ley 1739 de 2014. En el caso de las personas jurídicas, esto será hasta el año 2017, y
en el de las personas naturales, hasta el año 2018.

Sujetos Pasivos

A diferencia de lo ocurrido en otros impuestos, para este caso se fijaron sujetos pasivos
especiales, que incluyen personas que, si bien no reúnen las calidades de residentes o
nacionales para efectos tributarios, tienen inversiones directa o indirectamente en
Colombia. Por ello resulta de especial importancia remitirse al artículo 292-2 ET para
verificar si reúne las condiciones para ser tal.

Gráfico 6. Sujetos pasivos del impuesto a la riqueza

Personas naturales, Sucesiones ilíquidas de

Personas naturales y causantes sin residencia en
nacionales o extranjeras,
sucesiones ilíquidas el país al momento de su
contribuyentes de renta sin residencia en el país,
muerte respecto de su
que posean directamente
riqueza poseída en
riqueza en Colombia*
Colombia

Personas jurídicas o
sociedades de hecho
contribuyentes de
renta
Sociedades y entidades
extranjeras con riqueza
poseída directamente
en el país.*
Sociedades y entidades
extranjeras respecto de su
riqueza poseída
indirectamente a través de
sucursales o establecimientos
permanentes.*

40
Hecho generador
Es el patrimonio liquido igual o superior a 1.000 millones de pesos que perciban las
personas al 1° de enero de 2015. esto es, después de restar las deudas de los activos (Art.
294-2- ET).

Causación
Para los contribuyentes personas jurídicas el impuesto a la riqueza se causa los días 1° de
enero de 2015, el 1° de enero de 2016 y el 1° de enero de 2017.

Para los contribuyentes personas naturales el impuesto a la riqueza se causa el 1° de enero

de 2015, el 1° de enero de 2016, el 1° de enero de 2017 y el 1° de enero de 2018.

Base Gravable
Los obligados deberán efectuar el cálculo de la base gravable del impuesto a la riqueza
para los años 2015, 2016, 2017 y 2018.

Para tal fin deberá seguirse el siguiente procedimiento.

CUADRO 11. DEPURACIÓN DE LA BASE GRAVABLE DEL IMPUESTO A LA RIQUEZA.

No. Paso Descripción

1 Hallar el Patrimonio Líquido + Activos (Patrimonio Bruto)

con corte a 1 de enero de
– Pasivos (Deudas)
cada año.
= Patrimonio Líquido con corte a 1 de enero de cada
año.

2 Hallar la Base Gravable, + Patrimonio con corte a 1 de enero de cada año.

descontando del patrimonio
↘ Primeras 12200 UVT del valor patrimonial
líquido los conceptos que la
de la casa o apartamento de habitación.
Ley autoriza.
↘ El valor patrimonial neto de las acciones en
sociedades nacionales poseídas a través de
Fondos de Pensiones Voluntarias como el
de Protección
↘ Otros conceptos legalmente autorizados
(Art. 295-2 ET)

= Base Gravable (BG)

41
 3 Luego se deberá comparar Comparar la Base Gravable de 2015 (1) con la Base
la base hallada con la que el Gravable de 2016, 2017 y 2018 (2).
mismo ejercicio arrojó en el
año 2015.
Si (1) < (2), la Base Gravable (BG) se determinará
así:
En cualquier caso, dicha
↘ Menor entre:
base no podrá ni ser
o (1) + 25% del IPC del año inmediatamente
superior ni inferior a la de
anterior
2015 sumando o restando el
o (2)
25% del IPC del año
inmediatamente anterior.

Si (1) > (2), la Base Gravable se determinará así:

Nota: El límite superior no ↘ Mayor entre:
aplica respecto de aquellos o (1) - 25% del IPC del año inmediatamente
bienes omitidos objeto del anterior
Impuesto Complementario o (2)
de Normalización Tributaria,
los cuales integrarán la base
en el año en que se declaren.

Como se observa, el cálculo toma como principal referente la base gravable determinada
el 1° de enero del año 2015, que salvo la inclusión de nuevos activos o el reconocimiento de
pasivos inexistentes a través del uso de la “amnistía” (que sustenta el impuesto
complementario de normalización tributaria), no podrá ser ni superior ni inferior al 25% del
IPC del año gravable inmediatamente anterior al año en que se debe efectuar el cálculo de
la base aplicable.

Tal regla, a diferencia de lo acontecido en anteriores oportunidades, surgió en el debate de

la reforma tributaria de 2014 (L 1739), por el fuerte impacto que su registro contable supone
en los estados financieros a la luz de las Normas Internacionales de Información Financiera
– NIIF, según las cuales dicho impuesto se debe reconocer como pasivo en su totalidad (así
no se haya causado) en el año 2015, afectando la cuenta de resultados, pues de lo contrario
no se estaría cumpliendo con lo requerido en la NIC 37 (Consejo Técnico de la Contaduría
Pública, Concepto 294 de 2015).

42
 Ejemplo:

CUADRO 12. EJEMPLOS DE CÁLCULO DE LA BASE GRAVABLE DEL IMPUESTO A LA

RIQUEZA.

CONTROL BASE GRAVABLE

(Valores en Millones de Pesos)

CONCEPTO 2015 2016 2017 2018

PATRIMONIO LÍQUIDO $ 15.000 $ 18.000 $ 8.000 $ 14.000

DEPURACIÓN $ 5.000 $ - $ 2.000 $ 2.000

BASE GRAVABLE AÑO $ 10.000 $ 18.000 $ 6.000 $ 12.000

IPC (SUPUESTO) 6,77% 4,00% 4,00% N/A

25% IPC 1,69% 1,00% 1,00% N/A

BASE GRAVABLE MENOR N/A $ 10.169 N/A $ 10.100

BASE GRAVABLE MAYOR N/A N/A $ 9.900 N/A

BASE GRAVABLE $ 10.000 $ 10.169 $ 9.900 $ 10.100

(1) Al ser la BG de 2016 mayor que la de 2015, se deberá tomar como BG para el 2016 la que
sea menor entre la de 2015 + 25% del IPC del año inmediatamente anterior (2015) y la de
2016.

43
(2) Al ser la BG de 2017 menor que la de 2015, se deberá tomar como BG para el 2017 la que
sea mayor entre la de 2015 + 25% del IPC del año inmediatamente anterior (2016) y la de
2017.
(3) Al ser la BG de 2018 mayor que la de 2015, se deberá tomar como BG para el 2018 la que
sea menor entre la de 2015 + 25% del IPC del año inmediatamente anterior (2017) y la de
2018.

Normalización tributaria

En virtud de la suscripción de Acuerdos de Intercambio Automático de Información

Tributaria con la Unión Europea (Common Reporting Standard – CRS) y los Estados Unidos
de América (Foreign Account Tax Compliance Act - FATCA) y algunos en proceso de
negociación con diferentes países a nivel mundial, las autoridades tributarias nacionales
gradualmente tendrán acceso a una importante cantidad de información de los activos,
inversiones, propiedades y demás que tienen sus contribuyentes en el extranjero.

Para tal fin, en la reforma tributaria de 2014 (L 1739) se creó el impuesto complementario
al de riqueza denominado “normalización tributaria”, el cual brinda una especie de amnistía
a los omisos para que declaren en Colombia los bienes poseídos en el exterior y que no
conformaban sus declaraciones tributarias, a cambio del pago de un impuesto especial cuya
tarifa se incrementa por el tiempo dispuesto para su vigencia. A su vez, se extendió dicha
amnistía a las personas que hubiesen incluido en sus declaraciones tributarias pasivos
inexistentes con el fin de obtener reducciones en la determinación de las bases empleadas
para efectuar los cálculos de los diferentes impuestos que toman el patrimonio como
insumo.

De acuerdo con lo establecido en la ley 1739 de 2014, la normalización tributaria es de

carácter temporal, por tanto, su aplicación solo será para los años 2015, 2016 y 2017; en
consecuencia, este es el último año para la presentación y declaración de activos omitidos
y pasivos inexistentes.

Sujetos pasivos
Serán los mismos contribuyentes del impuesto a la riqueza y los declarantes voluntarios
que tengan activos omitidos o hayan declarado pasivos inexistentes a 1 de enero de 2015,
2016 y 2017.

3. Gravamen a los movimientos financieros (GMF)

Sujetos pasivos
Son los usuarios del sistema financiero y de las entidades que lo conforman (Art. 870 y 871
ET).

Hecho generador
El GMF es un impuesto indirecto del orden nacional que se genera por la realización de
transacciones financieras.

44
Para efectos de este impuesto los fondos de pensiones y de cesantías, entre otros, se
entienden como “carteras colectivas” (Art. 871 ET).

Para efectos financieros, la denominación “Fondos de Inversión Colectiva – FIC” hoy

otorgada a las carteras colectivas de los fondos de inversión, no le resulta aplicable a los
fondos de pensiones obligatorias ni voluntarias, ni a los de cesantías. (Parágrafo Artículo
3.1.1.1.1. Decreto 1242 de 2013 y SFC, Circular Externa 026 de 2014)

Se entiende por realización de transacciones financieras, “toda disposición de recursos

provenientes de cuentas corrientes, de ahorro, o de depósito que implique entre otros: (…)
el traslado de bienes, recursos o derechos a cualquier título, incluidos los realizados sobre,
carteras colectivas y títulos (…)” (Art. 870 ET).

También son considerados hechos generadores del impuesto, entre otros, “el traslado o
cesión a cualquier título de los recursos o derechos sobre carteras colectivas, entre
diferentes copropietarios de los mismos, así como el retiro de estos derechos por parte del
beneficiario o fideicomitente. (…)” y “(Art. 871 ET).

Exenciones
Se encuentran exentas del GMF, entre otras, las operaciones financieras realizadas,
incluyendo el pago al pensionado, afiliado, o beneficiario, según el caso, con recursos de (l):

↘ Sistema General de Seguridad Social en Salud, de las EPS y ARS, hasta el pago a las
Instituciones Prestadoras de Salud (IPS)
↘ Sistema General de Pensiones a que se refiere la Ley 100 de 1993,
↘ Sistema General de Riesgos Laborales
↘ Los fondos de pensiones de jubilación e invalidez que son los mismos Fondos de
Pensiones Voluntarias (Decreto 2513 de 1987).

45
CAPÍTULO 3. RETENCIÓN EN LA FUENTE

1. Generalidades

La retención en la fuente es un mecanismo para el recaudo anticipado de los impuestos

sobre la renta y complementarios, IVA, ICA e incluso en materia de contribuciones
parafiscales, como los aportes a la seguridad social (Ley 100 de 1993, Art. 149 Código
Sustantivo del Trabajo y Art. 135 Ley 1753 de 2015).

Esta supone que el agente retenedor al momento de realizar un pago practique una
retención calculada sobre el valor del pago o ingreso gravable, esto es, aquél resultante de
restar a los ingresos brutos aquellas deducciones admitidas legalmente, en los eventos,
montos o porcentajes determinados por la Ley, con el fin de entregársela al Estado
periódicamente, mediante el pago de anticipos, o la presentación y pago de las
declaraciones de retención en la fuente.

En el impuesto sobre la renta surge el concepto de auto-retención, el cual es practicado por

el propio sujeto pasivo y en los porcentajes legalmente determinados, monto que también
debe ser trasladado al Estado.

Para efectos de nuestra cartilla, centraremos la atención en las retenciones que se

practican para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios.

Así, es importante remitirnos al origen de los ingresos explicado en el acápite de

clasificación de los mismos en el capítulo de Impuesto sobre la Renta y Complementarios,
pues dependiendo de la fuente, se definirán los montos o porcentajes a los que se verán
sometidos a retención en la fuente, e igualmente a los tipos de sujetos pasivos.

2. Retención a rentas de trabajo

La práctica de retención en la fuente por concepto de rentas de trabajo podría clasificarse

de la siguiente manera:

46
 Gráfico 7. Retención a pagos gravables de origen laboral.

Retención a
pagos gravables
de origen laboral

Procedimiento I Procedimiento 2
(Art. 385 E.T.) (Art. 388 E.T.)

Tal retención y sus correspondientes reglas resultarán entonces aplicables a todos

aquellos pagos gravables que sean considerados como parte de la cédula de rentas de
trabajo.

Es importante resaltar que, en el marco de una relación laboral, legal o reglamentaria, es

posible pactar diferentes formas de pagar la remuneración, entre las que podríamos
destacar las siguientes:

- Salario básico: para efectos del cálculo de retención en la fuente, deberá tomarse en
consideración todos aquellos ingresos derivados de la relación laboral, sin tener en
cuenta que sean constitutivos o no de salarios, salvo aquellos que expresamente se
hayan definido en las disposiciones legales tributarias, como excluidos de la base para
la práctica de la misma, como es el caso de las cesantías e intereses de cesantías
(Parágrafo 3 del artículo 135 de la ley 100 de 1993) para aplicación de procedimiento 1 y
2.

- Salario Integral: para estos efectos, deberá tomarse en consideración la totalidad de

dicho salario integral sin descontar el factor prestacional. Al respecto la DIAN ha
señalado:

“(…) Así las cosas, dado que en virtud de lo dispuesto por el artículo 96 de la Ley 223
de 1995, la exención sobre el factor prestacional del salario integral, quedó
sustituida por la exención de carácter general prevista en el numeral 10° del artículo
206 del Estatuto Tributario, la renta exenta del veinticinco por ciento (25%) debe
calcularse sobre el salario integral total, incluyendo el factor prestacional, e
independientemente de que este represente un porcentaje mayor. (…) Negrillas y
subrayado por fuera del texto original” (DIAN, Concepto 8899 de 20 de marzo de
2015)

Lo anterior no resulta aplicable para efectos de determinar el Ingreso Base de

Cotización al Sistema Integral de Seguridad Social, que como mínimo corresponderá al

47
 70% del mismo, cotizaciones que sirven para depurar la base sobre la que se practica
la retención en la fuente (Código Sustantivo del Trabajo, Artículo 132, Ley 50 de 1990,
Art. 18, Ley 789 de 2002, Art. 49 y UGPP, Acuerdo 1035 de 2015)

Este sistema tradicionalmente ha aplicado a los asalariados y anterioremente a las

personas que se enmarcaban en la categoría de empleados, pero que ahora resulta
aplicable a todas aquellas personas con ingresos clasificados dentro de la cédula de rentas
de trabajo (Art. 103 ET).

A. Cálculo retención ordinaria

De manera general, la retención en la fuente se debe descontar de manera mensual. Sin
embargo, para efectuar el descuento es necesario escoger alguno de los dos métodos
contenidos en el artículo 385 ET, que se diferencian por tomar o no en cuenta el histórico
de ingresos y gastos de los “asalariados” y “empleados”, la cual nos proponemos explicar
ahora:

Sujetos pasivos
Estarán sometidos a la práctica de esta retención en la fuente todos los pagos gravables de
origen laboral (Art. 383 y 103 ET). En virtud del cambio introducido por la reforma de 2016
(L 1819), en adelante cesa la relevancia de la categoría de la persona natural, para hacer
prevalecer la categorización del ingreso entre las distintas cédulas, conforme a la fuente
del ingreso.

Procedimiento 1
Este procedimiento, consiste en calcular mes a mes la base de pagos o ingresos gravables
(Diferente a la cesantía, los intereses sobre cesantía, y la prima mínima legal de servicios
del sector privado o de navidad del sector público), esto es, aquellos después de depuración
- con los conceptos legalmente admitidos-, sobre la cual se ha de practicar la retención en
la fuente. Si el pago corresponde a un período inferior, dicho cálculo deberá efectuarse en
forma proporcional al número de días trabajados.

Una vez depurada dicha base, se deberá proceder a efectuar el cálculo del monto de
retención en la fuente a practicar conforme a la tarifa marginal de que trata el artículo 383
ET

Depuración
Para esta depuración, deberá “mensualizarse” el valor percibido, las deducciones y las
rentas exentas.

48
 CUADRO 13. DEPURACIÓN DE LA BASE GRAVABLE PARA PRÁCTICA DE RETEFUENTE
POR RENTAS DE TRABAJO. PROCEDIMIENTO 1.

+ SUMATORIA DE TODOS LOS INGRESOS LABORALES DEL MES (No cesantías ni

intereses a las cesantías)

- INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL:

- Aportes al Sistema General de Seguridad Social en Salud a cargo del
trabajador
- Aportes a fondos de pensiones obligatorias a cargo del trabajador.
- Aportes al fondo de solidaridad pensional.
- Aporte voluntario al fondo de pensiones obligatorias

= BASE GRAVABLE NETA

- DEDUCCIONES:
- Intereses por créditos hipotecarios y leasing habitacional (Max.
Sin
100 UVT mensuales)
superar el
- Primas de pólizas de seguros de salud y costos de medicina
límite
prepagada (Máx. 16 UVT mensuales)
global del
- Dependientes (Máx. 10% ingresos brutos, sin exceder 32 UVT
40% de la
mensuales)
base
- Rentas exentas (Máx. 30% ingreso laboral o tributario del año, sin gravable
superar 3800 UVT): neta, ni 420
- Aportes voluntarios a fondos de pensiones voluntarias UVT
- Aportes a cuentas AFC o AVC mensuales.
- Otras rentas exentas
= BASE GRAVABLE ANTES DE INGRESOS LABORALES EXENTOS

- Rentas de trabajo exentas:

- El 25% de renta exenta por pagos laborales (Max. 240 UVT
mensuales).
= Pagos o ingresos gravables

/ Valor UVT del respectivo año gravable

= Pagos o ingresos laborales gravables en UVT

Luego, deberá ubicarse en la tabla contenida en el artículo 383 ET, el rango en UVT de los
pagos o ingresos gravables y posteriormente efectuar el cálculo del impuesto aplicando las
fórmulas allí expuestas:

49
 CUADRO 14. TABLA DE RETENCIÓN EN LA FUENTE PARA INGRESOS LABORALES
GRAVADOS

(ART. 383 ET)

Desde Hasta UVT Tarifa Impuesto

UVT marginal

>0 95 0% 0

>95 150 19% (Ingreso laboral gravado expresado

en UVT menos 95 UVT) x 19%

>150 360 28% (Ingreso laboral gravado expresado

en UVT menos 150 UVT) x 28% más
10 UVT

>360 En adelante 33% (Ingreso laboral gravado expresado

en UVT menos 360 UVT) x 33% más
69 UVT

Procedimiento 2
Mediante este procedimiento, en los meses de junio y diciembre se efectúa el cálculo de un
porcentaje fijo de retención en la fuente a practicar al beneficiario de los pagos por los
siguientes seis (6) meses (enero a junio y de julio a diciembre), para el que se “anualizan”
los ingresos, deducciones y rentas exentas admisibles, y se dividen entre trece (13) o entre
el número de meses de vinculación laboral para obtener el ingreso gravado promedio, el
cual sirve para calcular el porcentaje fijo.

50
Depuración

CUADRO 15. DEPURACIÓN DE LA BASE GRAVABLE PARA PRÁCTICA DE RETEFUENTE

POR RENTAS DE TRABAJO. PROCEDIMIENTO 2.

+ SUMATORIA DE TODOS LOS INGRESOS LABORALES DEL MES (No cesantías ni

intereses a las cesantías)

- INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL:

- Aportes al Sistema General de Seguridad Social en Salud a cargo del
trabajador
- Aportes a fondos de pensiones obligatorias a cargo del trabajador.
- Aportes al fondo de solidaridad pensional.
- Aportes voluntarios al Fondo de Pensiones Obligatorias

= BASE GRAVABLE NETA

- DEDUCCIONES: Límite
- Intereses por créditos hipotecarios y leasing habitacional (Max. global
100 UVT mensuales) del 40%
- Primas de pólizas de seguros de salud y costos de medicina de la
prepagada (Máx. 16 UVT mensuales) base
- Dependientes (Máx. 10% ingresos brutos, sin exceder 32 UVT gravable
mensuales) neta

- Rentas exentas (Máx. 30% ingreso laboral o tributario del año, sin
superar 3800 UVT):
- Aportes voluntarios a fondos de pensiones voluntarias
- Aportes a cuentas AFC o AVC
- Otras rentas exentas
= BASE GRAVABLE ANTES DE INGRESOS LABORALES EXENTOS

- Rentas de trabajo exentas:

- El 25% de renta exenta por pagos laborales (Max. 240 UVT
mensuales).
= Pagos o ingresos laborales gravables

/13 = Ingreso gravable (promedio mensual)

/ Valor UVT del respectivo año gravable

= Pagos o ingresos laborales gravables en UVT

51
 Ubicación en rango según tabla (Art. 383 ET)

*Aplicación Tarifa Marginal - Art. 383 ET

= Valor de la retención en la fuente

/ Base Gravable en UVT * %

= Porcentaje de retención en la fuente aplicable durante el semestre

Soportes
Tanto para el procedimiento 1 como para el 2, se deberá acreditar con los siguientes
soportes, las deducciones y rentas exentas admitidas para efectos de restarlas de los pagos
o ingresos y obtener aquellos que son gravables:

CUADRO 16. DOCUMENTOS REQUERIDOS PARA SUSTENTAR LAS DEDUCCIONES EN

EL CÁLCULO DE INGRESOS GRAVABLES SOMETIDOS A RETENCIÓN EN LA FUENTE.

Concepto Documento Sustento Forma y

Normativo Periodicidad

↘ Artículo 108 ET
Cotizaciones Planilla de liquidación y constancia
↘ Decreto 1703
al Plan de pago de aportes obligatorios al
de 2002 Mensual
Obligatorio Sistema de Seguridad Social en
↘ Numeral 3 del
de Salud Salud.
artículo 2 y
artículo 3 del En caso que
Decreto 1070 el pagador
de 2013. asuma estos
pagos,
Cotizaciones Planilla de liquidación y constancia ↘ Artículo 108 ET
podría no ser
a Pensiones de pago de aportes al Sistema de ↘ Decreto 510 de
necesaria la
Obligatorias Seguridad Social en Pensiones. 2003
exigencia,
↘ Artículo 3 del
pues podrían
Decreto 1070
descontarse
de 2013.
directamente
Cotizaciones Planilla de liquidación y constancia ↘ Ley 1562 de por expresa
al Sistema de de pago de aportes obligatorios al 2012. autorización
Riesgos Sistema de Seguridad Social en ↘ Artículo 108 ET legal.
Laborales Riesgos Laborales en caso que la ↘ Artículo 3 del
ejecución del contrato supere el Decreto 1070
término de un mes. de 2013.
↘ Decreto 723 de
2013.

52
 Créditos Certificado sobre los intereses y ↘ Artículo 7 del
Hipotecarios correccion monetaria para efectos Decreto 4713
- Intereses o de la adquisición de vivienda o costo de 2005
corrección financiero en virtud de un contrato
monetaria de leasing que tenga por objeto un ↘ Artículo 3 y 7
bien inmueble destinado a vivienda del Decreto
del trabajador*. 3750 de 1986. Anual
*En caso de vivienda nueva Antes del 15
↘ Numeral 1 del
adquirida en el año en curso, tiene de abril**
artículo 2 del
derecho a la deduccion por los
Decreto 099 de
intereses de la primera cuota para
2013.
lo cual debe enviar el extracto del
pago de la misma. Si resultare
aplicable el procedimiento 2 de
retención, deberá allegar
certificado expedido por la entidad
que otorgó el préstamo, en el cual
conste el valor de los intereses y
corrección monetaria deducibles
por el año gravable
inmediatamente anterior.

** Hasta la fecha indicada, se

tomará como válida la información
que suministró el trabajador en el
año inmediatamente anterior.

Dependientes A. Certificado de dependientes ↘ Art. 387 ET

emitido por el contribuyente en
el que indique e identifique ↘ Numeral 3 y
plenamente las personas Parágrafo 3 del
dependientes a su cargo. artículo 2 del
Decreto 099 de
B. En caso que la dependencia del 2013
cónyuge o compañero
permanente y los padres o ↘ Artículo 4 del
hermanos del contribuyente se Decreto 1070
origine por: de 2013.

1. Ausencia de ingresos o ↘ DIAN, Oficio

ingresos inferiores a 260 UVT Anual
031928 de 5 de
en el año: deberá allegar noviembre de Antes del 15
certificado emitido por un 2015. de abril
contador público.

53
 2. Factores fisicos o
psicológicos: deberá allegar
certificado o examen médico
expedido por el Instituto
Nacional de Medicina Legal y
Ciencias Forenses, por las
Empresas Administradoras de
Salud a las que se encuentre
afiliada la persona o cualquier
otra entidad que legalmente
sea competente*.

*En el caso de este numeral 2,

además se admite la deducción
de la base de retención en la
fuente por hijos mayores a 23
años.

Pagos por Certificado de los pagos por ↘ Parágrafo 1 del Anual

salud a concepto de protección en salud Artículo 2 del
Antes del 15
Medicina contratada con empresas de Decreto 1070
de abril
Prepagada o medicina prepagada o entidades de 2013.
Póliza de aseguradoras.
Seguros
*El monto máximo a detraer de la
base para práctica de retención en
la fuente, no podrá superar 16 UVT
($509.744 – Año 2017) mensuales.

Aportes Certificado de los aportes ↘ Art. 126 -1 ET Mensual

voluntarios a voluntarios realizados o los
fondos de depósitos efectuados a la cuenta
pensiones o AFC*.
cuentas AFC
*Serán máximo el 30% del ingreso
laboral o tributario del año y hasta
un monto máximo de 3.800 UVT por
año.

54
Para efectos, de allegar al agente retenedor un certificado de dependientes, se sugiere el
uso del siguiente modelo:

MODELO 1. CERTIFICADO DEPENDIENTES PARA EFECTOS TRIBUTARIOS

Ciudad, XX de XXXX de 2017

Señores
XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
NIT. XXXXXXXXXX
Dirección: XXXXXXXXXXXXXXXXXXXX
Medellín

Asunto: CERTIFICADO DEPENDIENTES PARA EFECTOS TRIBUTARIOS

Estimados señores,

De manera atenta, y bajo la gravedad del juramento, con el fin de probar la existencia y
dependencia económica de las personas que se encuentran en condición de dependencia
al(la) suscrito(a) contribuyente, certifico a ustedes la siguiente información para efectos de
acceder al tratamiento tributario de deducción de la base de retención en la fuente por
dependientes de que trata el artículo 387 del Estatuto Tributario, la cual es solicitada
únicamente por el suscrito con relación a los siguientes dependientes:

Nombres y Apellidos Tipo Número de Parentesco5 Edad Definición del

ID4 Identificación dependiente
para efectos
tributarios6

De ustedes, atentamente,

Firma

Nombres y Apellidos

C.C.

4 Tipo ID: C.C. - Cédula de ciudadanía; T.I. — Tarjeta de identidad; C.E. — cédula de extranjería; NUIP — Número único de identificación personal;
R.C. - Registro Civil; P — Pasaporte.
5 Parentesco: 1. Hijos; 2. Padres; 3. Hermanos; 4. Cónyuge o compañero permanente.

6 Definición de dependiente para efectos tributarios:

1. Hijo del contribuyente con más de 18 años de edad y que dependa económicamente del contribuyente.
2. Hijo del contribuyente con edad entre 18 y 23 años, cuando el padre o madre contribuyente persona natural se encuentre financiando su
educación en instituciones formales de educación superior certificadas por el ICFES o la autoridad oficial correspondiente; o en los
programas técnicos de educación no formal debidamente acreditados por la autoridad competente.
3. Los hijos del contribuyente mayores de 23 años que se encuentren en situación de dependencia originada en factores físicos o psicológicos
que sean certificados por Medicina Legal*.
4. El cónyuge o compañero permanente del contribuyente que se encuentre en situación de dependencia sea por ausencia de ingresos o
ingresos en el año menores a doscientos sesenta (260) UVT, certificada por contador público, o por dependencia originada en factores
físicos o psicológicos que sean certificados por Medicina Legal*, y
5. Los padres y los hermanos del contribuyente que se encuentren en situación de dependencia, sea por ausencia de ingresos o ingresos en
el año menores a doscientas sesenta (260) UVT, certificada por contador público, o por dependencia originada en factores físicos o
psicológicos que sean certificados por Medicina Legal*.
Para efectos de lo dispuesto en los numerales 3, 4 y 5 deberán allegarse los soportes correspondientes.

55
 B. Reglas especiales: indemnizaciones por despido injusto y bonificaciones por retiro

Indemnizaciones por despido injusto

↘ No se debe practicar retención en la fuente a las indemnizaciones pagadas por despido

sin justa causa a trabajadores que devenguen ingresos iguales o inferiores a 204 UVT
($6.764.000 para 2018).

Es importante resaltar que la DIAN ha tenido diferentes posturas en relación con la

retención en la fuente aplicable a los despidos injustificados, sin embargo últimamente ha
tenido una posición reiterada argumentando que al ser una norma especial (Art 401-3 ET)
“NO PROCEDE retención en la fuente alguna, sin perjuicio de que dichos ingresos se
consideren gravados por impuesto sobre la renta y complementarios, debiendo ser
incluidos en la declaración del período gravable en que se perciban”.

Con base en los mismos argumentos, en caso de sentencias por despido sin justa causa o
acuerdos conciliatorios por demandas derivadas del no pago de una indemnización o su
reliquidación, de acuerdo con la DIAN tampoco estarán sometidos a retención en la fuente
(DIAN, Concepto Tributario No. 30573, 9 de noviembre de 2015).

↘ Se debe practicar retención en la fuente del 20% a las indemnizaciones pagadas por
despidos sin justa causa a trabajares que devenguen ingresos superiores a 204 UVT
($6.764.000 para 2018).

56
Para tal fin deberá seguirse la siguiente fórmula:

CUADRO 18. RETENCIÓN EN LA FUENTE A INDEMNIZACIONES POR DESPIDO INJUSTO

A TRABAJADORES CON INGRESOS SUPERIORES A 204 UVT MENSUALES EN EL
ÚLTIMO AÑO

+ Valor de la indemnización por despido injusto

- Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.

Aportes obligatorios a Fondos de Pensiones
Aportes obligatorios al Sistema de Salud
Aportes voluntarios en Pension Obligatoria dentro del RAIS

= BASE GRAVABLE NETA

- Rentas exentas (Máx. 30% ingreso laboral o tributario del año, sin
superar 3.800 UVT) (DIAN, Concepto 043115 Julio 15 de 2004)
Sin
- Aportes voluntarios a fondos de pensiones voluntarias
superar
- Aportes a cuentas AFC
el 40% de
la base
gravable
= BASE GRAVABLE ANTES DE INGRESOS LABORALES EXENTOS
neta y
- Rentas de trabajo exentas: hasta las
El 25% de renta exenta por pagos laborales sin límites (DIAN, Concepto 420 UVT
7261 de 11 de febrero de 2005)
= BASE GRAVABLE

*20%

= VALOR DE LA RETENCIÓN EN LA FUENTE

Bonificaciones por retiro

↘ Se debe practicar retención en la fuente previo desarrollo del procedimiento del
Decreto 400 de 1987 a los pagos realizados por concepto de bonificaciones por retiro
definitivo del trabajador

Las bonificaciones por retiro definitivo de la empresa se someten a la retención ordinaria

prevista en el artículo 9 del Decreto 400 de 1987, que remite a la tabla del artículo 383 ET.

La siguiente es la depuración de que trata el artículo 9° del Decreto 400 de 1987:

57
 RETENCIÓN EN LA FUENTE POR PAGO DE BONIFICACIONES POR RETIRO.

PASO 1. CÁLCULO DEL % DE RETENCIÓN APLICABLE A LA BONIFICACIÓN.

+ Sumatoria de los ingresos laborales del último año antes del retiro

Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional

- Aportes a seguridad social a cargo del trabajador (salud y pensiones)
- Aportes al fondo de solidaridad pensional.
- Aportes voluntarios al fondo de pensiones obligatorias.

- = BASE GRAVABLE NETA

- Deducciones
- Intereses de vivienda
- Dependientes
- Póliza de salud o medicina prepagada
- Rentas exentas (Máx. 30% ingreso laboral o tributario del año, sin
superar 3.800 UVT): Sin
- Aportes voluntarios a fondos de pensiones voluntarias superar el
- Aportes a cuentas AFC 40% de la
base
= BASE GRAVABLE ANTES DE INGRESOS LABORALES EXENTOS gravable
neta,
- Rentas de trabajo exentas:
máximo
El 25% de renta exenta por pagos laborales
5.040 UVT

= TOTAL INGRESOS GRAVADOS / 12

= BASE GRAVABLE EN PESOS

/ VALOR UVT

= BASE GRAVABLE EN UVT

*Aplicación tarifa Art. 383 ET en el rango que corresponda

= Valor de retención en la fuente

/ Base Gravable en UVT * %

= PORCENTAJE DE RETENCIÓN EN LA FUENTE APLICABLE A LA BONIFICACIÓN

58
 PASO 2. CÁLCULO DE LA RETENCIÓN APLICABLE A LA BONIFICACIÓN

+ Bonificación por retiro

Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional

- Aportes a seguridad social a cargo del trabajador (salud y pensiones)
- Aportes al fondo de solidaridad pensional.
- Aportes voluntarios al fondo de pensiones obligatorias.

- Rentas exentas
- Aportes voluntarios a fondos de pensiones voluntarias.
- Aportes a cuentas AFC O AVC
Sin
= Base gravable antes de exentas de trabajo
superar el
- Rentas exentas de trabajo del 25% sin límite (DIAN, Concepto 7261 de 40% de la
11 de febrero de 2005) base
gravable
neta

= Base gravable

*Porcentaje de retención en la fuente aplicable a la bonificación hallado en el paso 1

= Valor de la retención en la fuente

C. Por servicios y honorarios

Aunque parezcan similares, tributariamente cada concepto tiene un sentido y

consecuencias distintas.

Se entiende por servicios, la labor o trabajo prestado por una persona natural o jurídica sin
la existencia de por medio de una relación laboral reglamentaria de por medio. La misma
puede contener un mandato de hacer, en especial prevalece lo manual mecánico y no
intelectual.

Aquí la retención varía si es una persona natural o jurídica por ende se señala:

↘ Persona natural, jurídicas y asimiladas (declarante): por valores superiores a 4 UVT

($132.624 para 2018) se aplicará el 4% (Decreto 1625 de 2016, Artículos 1.2.4.4.14 y
1.2.4.4.1).
↘ Persona natural (no declarante): por ingreso superior a 4 UVT ($ 132.624 para 2018)
se aplicará el 6%. (Inciso 4. Artículo 392 ET)

Según la DIAN, los honorarios se refieren a una clase de pagos recibidos por quien presta
un servicio calificado, en donde predomina el intelecto humano sobre factores manuales o
materiales, es así que, dentro de esta categoría se puede enmarcar la mayoría de las

59
profesiones liberales abogados, médicos, etc. (DIAN, concepto 043034 del 10 de junio de
1998).

Aquí la diferencia se da en cuanto a la calidad de declarante o no del impuesto sobre la

renta del beneficiario del pago:

↘ Persona natural (no declarante): se debe retener el 10% del valor pagado. (Artículo
392 ET Inciso 3)
↘ Personas naturales (declarante) y jurídicas: se debe retener el 11% del valor pagado.
Esto resulta aplicable además para contratos que se firmen en el año gravable, o
que la suma de los ingresos pagados por el agente retenedor supere 3.300 UVT
(Decreto 1625 de 2016, Art. 1.2.4.3.1.)

En atención a que aquellos honorarios por prestación de servicios recibidos por personas
naturales que contraten o vinculen por al menos noventa (90) días hábiles a dos (2) o más
trabajadores o contratistas asociados a la actividad a través de la cual se produce el ingreso,
continuos o discontinuos durante el mismo periodo gravable, no son considerados como
rentas laborales sino como rentas no laborales, entonces no quedan cobijados bajo las
reglas de rentas de trabajo y por consecuencia se someten a las reglas generales de
retención, esto es el 10% o el 11% (Art. 392 ET), lo cual puede validarse con una declaración
juramentada dirigida al agente retenedor.

D. Compensación por servicios personales

Se entiende por compensación de servicios personales toda actividad, labor o trabajo

prestado directamente por una persona natural y que genera un pago en dinero o en
especie, sin importar la forma en que sea pagado. Por el contrario, no se considera que la
actividad, obra o labor sea una compensación por servicios personales, si cumple con la
totalidad de los siguientes requisitos:

↘ Si para el desarrollo de su actividad debe incurrir en costos y gastosde acuerdo

con lo establecido en el artículo 107 del Estatuto Tributario.
↘ Que la actividad que se desarrolle bajo criterios comerciales y empresariales,
con base en los diferentes riesgos que se pueden presentar en su labor, tales
como la asunción de pérdidas monetarias a raíz de la prestación del servicio o la
asunción de responsabilidades ante terceros.
↘ Que vincule o contrate a dos (2) o más trabajadores, por un término igual o
superior a noventa (90) días continuos o discontinuos durante el periodo
gravable.

La compensación por servicios personales se encuentra sujeta a las reglas de tributación

establecidas para las rentas de trabajo, razón por la cual los ingresos percibidos por quien
realiza una actividad, obra o labor considerada categorizada como “compensación por
servicios personales”, seguirán el proceso de cálculo del impuesto de la renta indicado para
la cédula de rentas laborales y les aplicará retención en la fuente por ingresos laborales.

60
 3. Rentas de capital

↘ Arrendamientos: se produce una retención tanto para bienes muebles como

inmuebles, en este sentido:
o Bienes muebles: se toma el 100% del canon de arrendamiento y la tarifa es
de 4%(Decreto 1625 de 2016, Art.1.2.4.4.10)
o Bienes muebles (declarantes): después de 27 UVT ($895.200 para 2018) se
aplicará 3.50% (Decreto 1512 de 1985).
o Bienes inmuebles (no declarantes): después de 27 UVT ($895.200 para 2018)
se aplicará 3.50% (Decreto 1020 de 2014).

↘ Intereses o rendimientos financieros: se le aplica la tarifa del 7% al total pagado por

este concepto (Art. 24 Decreto 700 de 1997).

↘ Rendimientos financieros provenientes de títulos de renta fija: se aplica el 4% al total

pagado por este concepto (Art. 3 Decreto 2418 de 2013).
4. Rentas de industria y comercio
Las rentas de industria y comercio son las que se derivan de la explotación de negocios
organizados para la compra y venta de bienes y/o para la producción y venta de artículos.
↘ Compras en general (declarantes): a partir de las primeras 27 UVT (UVT 2018 = $
895.200) se aplicará la tarifa del 2.50%. (D. 2418 de 2013)
↘ Compras en general (no declarantes): a partir de las primeras 27 UVT (UVT 2018 = $
895.200) se aplicará la tarifa del 3.50%. (Artículo 401 ET Inciso 3°)
↘ Compras con tarjeta débito o crédito: se retienen el 1.50% del valor. (D. 406 de 2001)

↘ Rentas inanimadas
↘ Las rentas inanimadas son aquellas que se perciben por disposición de la Ley, por
la voluntad de otros, o por la suerte o el azar. Tienen esta categoría las rentas
provenientes de herencias, legados y donaciones, así como las provenientes de
loterías, rifas, apuestas y similares
↘ Loterías, rifas, apuestas y similares: en este caso la retención del impuesto la
realizara por la persona natural o jurídica encargada de realizar el pago en el
momento del mismo (Artículo 402 ET). Se debe aplicar la tarifa del 20% a partir de
las primeras 48 UVT (UVT 2018 = $ 1.591.500)
5. Rentas inanimadas
Las rentas inanimadas son aquellas que se perciben por disposición de la Ley, por la
voluntad de otros, o por la suerte o el azar. Tienen esta categoría las rentas provenientes
de herencias, legados y donaciones, así como las provenientes de loterías, rifas, apuestas y
similares
↘ Loterías, rifas, apuestas y similares: en este caso la retención del impuesto la
realizara por la persona natural o jurídica encargada de realizar el pago en el
momento del mismo (Artículo 402 ET). Se debe aplicar la tarifa del 20% a partir de
las primeras 48 UVT (UVT 2018 = $ 1.591.500)

61
 6. Rentas agrícolas y pecuarias
Las rentas agrícolas y pecuarias son aquellas obtenidas en el desarrollo de actividades de
agricultura o ganadería, entre las que se encuadran la cría, levante y ceba de ganado, así
como la explotación de ganado para leche y lana.
↘ Compra de bienes o productos agrícolas o pecuarios sin procesamiento industrial:
a partir de las 92 UVT (UVT 2018 = 3.050.300), el valor a retener es el 1.50%. (Decreto
2595 de 1993)
↘ Compras de bienes o productos agrícolas o pecuarios con procesamiento industrial
(declarantes): a partir de 27 UVT (UVT 2018 = $ 895.200) 2.50%. (Decreto 2418 de
2013)
↘ Compras de bienes o productos agrícolas o pecuarios con procesamiento industrial
declarantes (no declarantes): a partir de 27 UVT (UVT 2018 = $ 895.200) 3.50%.
(Decreto 2418 de 2013)

62
CAPÍTULO 4. APORTES VOLUNTARIOS

1. Generalidades
Los aportes voluntarios a pensiones tienen como objetivo principal incrementar los saldos
de ahorro en las cuentas individuales de los afiliados, para reducir sus brechas pensionales
o pensionarse anticipadamente, vía ahorro de capital y obtención de rendimientos
financieros.

Para efectos de recibir aportes voluntarios con fines pensionales, Protección tiene a
disposición de los consumidores financieros dos (2) fondos de pensiones con reglamentos
debidamente aprobados por la Superintendencia Financiera de Colombia, los cuales se
encuentran disponibles en nuestra página web www.proteccion.com.

Los fondos de pensiones son patrimonios autónomos y en consecuencia solo responden por
las prestaciones derivadas de los planes de pensiones correspondientes, sin quedar
vinculados por las obligaciones de la sociedad administradora.

Por su parte, los planes de pensiones son “acuerdos a través de los que se establece la
obligación de contribuir a un Fondo de Pensiones de Jubilación e Invalidez y el derecho de
las personas, a cuyo favor se celebra, de percibir una prestación” y que son creados con el
objetivo de obtener una renta temporal, una de tipo vitalicio o bien el pago de un capital.

Veamos:

Fondo de Fondo de
Pensiones Pensiones
Obligatorias Voluntarias

Fondo Especial
Moderado Conservador Mayor riesgo de Retiro
programado
Plan individual Plan
o abierto institucional

Fondo de pensiones voluntarias

El Fondo de Pensiones Voluntarias “Fondo de Pensiones Protección”, NO hace parte
integrante del Sistema Integral de Seguridad Social y por lo tanto NO se encuentra regido
por las reglas aplicables al Sistema General de Pensiones (No. 3 Art. 169 E.O.S.F., SFC,
Concepto Nº 96022778-1 mayo 16 de 1997).

El Fondo tiene un régimen legal propio, consagrado en los artículos 168 y siguientes del
Estatuto Orgánico del Sistema Financiero (EOSF), Decreto Ley 663 de 1993, Decreto 2513 de
1987 y el Capítulo VI del Título 3 de la Parte 2 de la Circular Básica Jurídica – Circular
Externa 029 de 2014 de la Superintendencia Financiera de Colombia.

63
Al mismo se encuentran adscritos dos planes de pensiones de jubilación o invalidez cuyas
condiciones generales debidamente aprobadas por la Superintendencia Financiera de
Colombia se encuentran disponibles en nuestra página web www.proteccion.com, a los
cuales nos referiremos a continuación:

Plan individual o abierto

Son aquellos a los que puede vincularse como partícipe cualquier persona natural que
manifieste su voluntad de adherir al plan (Superintendencia Financiera de Colombia,
Circular Básica Jurídica, Circular Externa No. 029 de 2014).

Para la adhesión a las condiciones generales del plan de pensiones individual o abierto, el
afiliado diligencia un formulario de vinculación al plan.

En este caso, el partícipe tiene la potestad de definir la forma en que, con base en los
portafolios de los que dispone el Fondo de Pensiones Voluntarias, desea invertir sus
ahorros.

Plan institucional
Son aquellos en los cuales solo pueden ser partícipes los trabajadores o miembros de las
entidades patrocinadoras (Superintendencia Financiera de Colombia, Circular Básica
Jurídica, Circular Externa No. 029 de 2014).

Entre los miembros se cuentan aquellas personas naturales diferentes a quienes tienen
una relación laboral, legal o reglamentaria con la patrocinadora.

A su vez, están los beneficiarios, que son todas las personas naturales, que tienen o acogen
el derecho a la percepción de las prestaciones. Por regla general, son los mismos partícipes
salvo cuando éste fallece, caso en el cual, los aportes formarán parte de la masa sucesoral.

En estos planes pueden ser patrocinadoras las empresas, sociedades, sindicatos,

asociaciones o gremios (Superintendencia Financiera de Colombia, Circular Básica
Jurídica, Circular Externa No. 029 de 2014), dentro de los cuales encuadra cualquier tipo de
empleador cuyos contratos de trabajo sean regidos por el ordenamiento jurídico nacional
(e.g. celebrados con expatriados), como las sucursales, fundaciones, embajadas,
consorcios, establecimientos permanentes, entre otros.

Para la adhesión a las condiciones generales del plan institucional y la definición de las
condiciones particulares del Plan que se pretenda crear a la medida de la empresa
patrocinadora, Protección celebra con las entidades patrocinadoras un contrato en el que
se definen las condiciones de admisión, los requisitos o condiciones de consolidación, los
montos de aporte de la patrocinadora y/o los partícipes, los portafolios y responsables de
definir la manera en que se invertirán los recursos, las condiciones de retiro y la proyección
de las prestaciones, entre otras.

64
 2. Aportes voluntarios al fondo de pensiones obligatorias

Impacto en el impuesto sobre la renta

Beneficio tributario
En materia tributaria los beneficios y exenciones son de carácter taxativo, limitativo,
inequívoco, personal e intransferible, por lo que está prohibida toda forma de analogía,
extensión o traslado del beneficio, salvo que la ley disponga lo contrario (Corte
Constitucional, Sentencia C 1107/01).

Para el caso de los aportes voluntarios, se han consagrado los siguientes:

Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional

Con la reglamentación de la ley 1819 de 2016, se modificó la naturaleza jurídico-tributaria
que tenían los aportes voluntarios a pensión obligatoria, por lo que que pasaron de ser
considerados una renta exenta (en los términos y límites del artículo 126–1 ET) a ser un
ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional.

En igual sentido, el Decreto Reglamentario 2250 de 2017 adicionó al Decreto Único en

Materia Tributaria y señaló en el artículo 1.2.1.12.9 que las cotizaciones voluntarias que
realicen los trabajadores, empleadores y demás afiliados al Sistema General de la
Seguridad Social en Pensiones dentro del Régimen de Ahorro Individual con Solidaridad, a
partir del 01 de enero de 2017 no van hacer parte de la base para aplicar la retención en la
fuente por rentas de trabajo y serán considerados un ingreso no constitutivo de renta ni
ganancia ocasional en el impuesto de renta. Este mismo tratamiento tendrán sus
rendimientos en el respectivo año que se generen.

Retiros
La disposición o retiros de los aportes voluntarios efectuados al Fondo de Pensiones
Obligatorias se encuentran restringidos y por lo tanto, se requiere de previa solicitud del
afiliado a Protección con no menos de seis meses de antelación (Art. 22 D. 692 de 1994) para
el efecto.

De acuerdo con lo establecido en la última reforma tributaria y el Decreto 2250 de 2017, el

tratamiento tributario se modifica por cuanto el objetivo es que los aportes voluntarios de
pensiones obligatorias sean destinados para mejorar la proyección de mesada pensional o
la pensión de jubilación anticipada.

En consecuencia, en los eventos de solicitar retiros de los aportes voluntarios en fondos de

pensiones obligatorias para fines distintos a los mencionados, deberá tener en cuenta lo
siguiente:

1. Aportes voluntarios a Pensión obligatoria realizados mediante entidad pagadora

(empleador o contratante): Protección aplicará una retención en la fuente del 15%
sobre el capital y los rendimientos financieros. A su vez, el monto retirado será
considerado renta gravable en el año del retiro.

65
 2. Aportes voluntarios a Pensión obligatoria realizados directamente por el trabajador:
Al momento del retiro el trabajador deberá certificar bajo la gravedad de juramento,
si sobre dichos aportes obtuvo beneficio tributario, en caso afirmativo, será objeto
de una retención en la fuente del 15% sobre el capital y los rendimientos financieros.
A su vez, el monto retirado será considerado renta gravable en el año del retiro.

En los eventos de certificar que no obtuvo benefiio tributario sobre estos aportes en
su declaración de renta, se practicará una retención en la fuente del 15% solo frente
a los rendimientos financieros.

3. Las devoluciones de las cotizaciones voluntarias tendrán el tratamiento tributario

de renta exenta mencionado en el Art. 206, 337 y 383 ET.

Traslados

Cuando la persona natural traslade de forma total o parcial los aportes voluntarios
realizados a los fondos de pensiones voluntarias a su cuenta de pensión obligatoria dentro
del Régimen de Pensiones de Ahorro Individual con Solidaridad o viceversa, se considerará
un retiro al cual se aplicará la tarifa de retención en la fuente correspondiente.

Así mismo, cuando la persona natural se traslade del Fondo de pensiones obligatorias del
Régimen de Ahorro Individual con solidaridad al de Prima Media con Prestación Definida y
se han realizado aportes voluntarios a obligatorias, el monto a devolver se considerará un
retiro al cual se aplicará la tarifa de retención en la fuente correspondiente.

Otros aspectos a destacar

- Los aportes voluntarios en pensión obligatoria se convierten en un Ingreso No

Constitutivo de Renta ni Ganancia Ocasional dentro del impuesto de renta para los
afiliados al sistema general de pensiones del régimen de ahorro individual con
solidaridad que cuenten con ingresos en las cédulas de rentas de trabajo, rentas de
capital y rentas no laborales.
- No hace parte de la base para el cálculo de la retención en la fuente solo en rentas de
trabajo.
- No existe limite en el aporte, sin perjuicio de un análisis de la situación pensional del
afiliado.
- Los aportes voluntarios realizados por el empleador a Fondos de pensión obligatorios
serán deducibles.

3. Aportes voluntarios a planes individuales dentro del fondo de pensiones

voluntarias

66
Impacto tributario para el partícipe

En el impuesto sobre la renta

Aportes
Las siguientes reglas resultan aplicables tanto a los trabajadores o partícipes
“dependientes” como a los “independientes”.

Los partícipes “dependientes” son aquellos que tienen una relación laboral, legal o
reglamentaria, esto es, que tienen vigente un contrato de trabajo regido por las normas del
derecho privado o del derecho público.

Por su parte, los partícipes “independientes” son aquellos que no tienen una relación
laboral, legal o reglamentaria, y perciben sus recursos por el desarrollo de cualquier
actividad económica, profesión, u oficio, incluida la explotación económica de activos, con o
sin trabajadores a su servicio.

Una misma persona puede tener ambas calidades, por el desarrollo de actividades
concurrentes, como dependiente y como independiente.

Con base en lo anterior, todas las personas naturales, nacionales o extranjeras, pueden
hacer aportes voluntarios a Fondos de Pensiones; en todo caso, para sacar provecho de
los beneficios tributarios, deberán o bien ser residentes fiscales o estar sometidos al
pago y declaración de impuestos en Colombia.

Beneficios tributarios
En materia tributaria, los beneficios y exenciones son de carácter taxativo, limitativo,
inequívoco, personal e intransferible, por lo que está prohibida toda forma de analogía,
extensión o traslado del beneficio, salvo que la ley disponga lo contrario (Corte
Constitucional, Sentencia C 1107/01).

Para el caso de los aportes voluntarios, se han consagrado los siguientes:

1. Rentas exentas
Los aportes voluntarios en los fondos de pensiones voluntarias realizados hasta el 31 de
diciembre de 2012, son considerados como “Ingresos No Constitutivos de Renta Ni Ganancia
Ocasional” hasta el 30% del ingreso laboral o tributario del año gravable. (Ver: Capítulo 2.
Clasificación de los Ingresos.), por lo cual se restan directamente de los ingresos brutos.

Desde el 1° de enero de 2013, los aportes a fondos de pensiones voluntarios son

considerados como “Rentas Exentas” para efectos tributarios (Art. 126- 1 ET), lo que
permite una reducción de la renta líquida gravable en el cálculo del impuesto sobre la renta
y complementarios.

Tal tratamiento se encuentra limitado a un 30% del ingreso laboral o tributario del año
incluidos los aportes a cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construcción [AFC], el cual
en cualquier caso no puede superar los 3.800 UVT ($125.993.000 para 2018), e igualmente

67
deberá respetar los límites globales fijados para cada una de las cédulas con cargo a las
cuales pueden restarse las mismas (rentas laborales 40% - Máx. 5040 UVT y rentas de
capital y no laborales 10% - Máx. 1.000 UVT).

No obstante, es importante resaltar que a partir del 1° de enero de 2017 los aportes
voluntarios al fondo de pensiones obligatorias son considerados como “ingresos no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional”, por lo que ya no se deben tener en cuenta
para determinar el límite del 30% de renta exenta establecida en los artículos 126–1 ET y
126–4 ET.

2. Reducción base de retención en la fuente

El beneficio tributario por efectuar aportes voluntarios a fondos de pensiones se traduce en

la reducción de la base de retención en la fuente, al excluir como renta exenta de los pagos
gravables estos aportes, los cuales siguen las mismas reglas y límites explicados en el
acápite anterior (Art. 126-1 ET).

La diferencia entre la retención que se practicaría sin efectuarlos y aquella que resulta al
realizarlos, o el monto no retenido como consecuencia de reducir la base gravable, es lo
que se conoce como la retención contingente, que deberá informarse, dependiendo la forma
en que se realicen los aportes voluntarios, para que la administradora los tenga en cuenta
en caso de efectuarse un retiro sin las condiciones legalmente admisibles para mantener
el beneficio tributario.

Los aportes voluntarios pueden realizarse de cualquiera de las siguientes formas:

↘ Aportes directos: realizados por el afiliado sin la intervención del pagador, es decir,
sin la existencia de interpuesta persona.

Cuando un afiliado al fondo de pensiones voluntarias realiza aportes de manera directa,

Protección deberá registrar una retención contingente del 7% sobre el valor aportado
(Parágrafo 4°. Art. 126 – 1. D. 1625 de 2016 art. 1.2.4.1.31.). Sin embargo, al momento del
retiro no se practicará esta retención sobre esos aportes si el afiliado certifica bajo la
gravedad del juramento alguno de los siguientes supuestos:
o Esos aportes fueron sometidos previo al aporte a retención en la fuente.
o Sobre esos aportes no se obtuvo beneficio tributario alguno.
o Los aportes permanecieron 10 años o más en el fondo de pensiones.
o El afiliado cumple con los requisitos señalados en la ley para acceder a la
pensión de vejez, invalidez, muerte o incapacidad.
o Que los retiros de esos aportes se destinen para la compra de vivienda.

Para efectos de lo anterior, se puede realizar una constancia de beneficio tributario en el

formato que Protección pone a su disposición.

↘ Aportes indirectos: realizados por el afiliado por intermedio de su empleador o

68
pagador. Para ello, se necesita una solicitud escrita donde aquél autorice descontar
del pago que recibirá, la suma que será consignada al fondo.

a. Si se trata de un trabajador o partícipe “dependiente” que decide realizar los

aportes a través de su empleador, antes del pago del salario, el empleado debe
presentar por escrito al pagador su voluntad de hacer aportes voluntarios para
obtener el beneficio establecido en el parágrafo 1° del artículo 135 de la ley 100
de 1993 (aportes voluntarios al fondo de pensiones obligatorias) o los del artículo
126 – 1 del Estatuto Tributario (aportes al fondo de pensiones voluntarias). Del
mismo modo, se recomienda seguir el procedimiento establecido en el artículo
1.2.4.1.19 del Decreto 1625 de 2016, que indica:

“Artículo 1.2.4.1.19. Descuento de la base de retención en la fuente a título

de impuesto sobre la renta para los trabajadores. En el caso de los
trabajadores, la entidad pagadora efectuará directamente el aporte
voluntario a la entidad administradora respectiva, para lo cual el
trabajador deberá manifestar por escrito su voluntad al pagador, con
anterioridad al pago del salario y demás ingresos laborales, indicando el
nombre de los seguros privados de pensiones o de los fondos de
pensiones voluntarias, el monto que desea aportar, si el mismo se refiere
a un solo pago o a los que se realizan durante determinado periodo y si el
aporte tiene como destino lo establecido en el parágrafo 1° del artículo
135 de la Ley 100 de 1993, o si corresponde a un ahorro voluntario con
destino a obtener los beneficios del artículo 126- 1 del Estatuto Tributario.

Para efectos de practicar la retención en la fuente a título del impuesto

sobre la renta y complementario, el empleador tratará como no
constitutivo de renta ni ganancia ocasional o como renta exenta según sea
el caso, el valor de los aportes voluntarios al Sistema General de
Pensiones, los aportes realizados a las Cuentas de Ahorro para el
Fomento a la Construcción (AFC), a las Cuentas de Ahorro Voluntario
Contractual (AVC), a los seguros privados de pensiones y a los fondos de
pensiones voluntarias, sin que exceda el porcentaje ni el monto señalados
en los artículos 1.2.1.22.41 y 1.2.1.22.43 de este decreto”.

Desde el punto de vista tributario, la planeación del monto y periodicidad de los

aportes guarda una estrecha relación con el tipo de procedimiento de retención
que le sea aplicado al partícipe al que un pagador le efectúe los aportes (Art. 385
y 386 ET).

o Procedimiento 1: en este caso, es recomendable que los aportes sean

realizados en forma mensual, pues los rubros que se toman en cuenta
para el cálculo de la retención en la fuente son aquellos realizados en el
mismo mes en que se va a realizar el pago.

69
 o Procedimiento 2: teniendo en cuenta que el cálculo se realiza tomando
períodos históricos de seis (6) meses o un (1) año, en mayo y diciembre,
para la determinación de un % de retención a aplicar por los 6 meses
siguientes, es recomendable planear la distribución de los aportes
voluntarios en los períodos que se vayan a tomar en cuenta, además de
los demás conceptos autorizados legalmente (e.g. pago de póliza de
seguro de salud o medicina prepagada, intereses por créditos
hipotecarios o leasing habitacional, entre otros).

b. En el caso del trabajador o partícipe “independiente” que decide realizar los

aportes a través de su pagador, ese partícipe debe manifestar su voluntad de
realizar el aporte al fondo de pensiones voluntarias o cotizaciones voluntarias al
fondo de pensiones obligatorias al agente retenedor (pagador). Sin embargo,
este tratamiento solo aplica para cuando se trate de ingresos por rentas
laborales, ya que las dispociones tributarias del Decreto 2250 de 2017 no
permitieron para otros tipos de ingreso como los de las rentas de capital, no
laborales o dividendos. Al respecto, se recomienda observar el procedimiento
establecido en el artículo 1.2.4.1.21 del Decreto 1625 de 2016, cuyo tecto señala:

“Artículo 1.2.4.1.21. Descuento de la base de retención para los

partícipes independientes. A los partícipes independientes que
autoricen efectuar el aporte voluntario a los fondos de pensiones
voluntarias o seguros privados de pensiones, el agente de retención
descontará del pago el valor de los ingresos no constitutivos de renta
ni ganancia ocasional.
Al valor resultante restará el valor del aporte voluntario a los fondos de
pensiones voluntarias o seguros privados de pensiones, el aporte a las
Cuentas de Ahorro para el Fomento a la Construcción (AFC) y a las
Cuentas de Ahorro Voluntario Contractual (AVC) y demás rentas
exentas, sin que exceda el porcentaje ni el monto señalado en los
artículos 1.2.1.22.41 y 1.2.1.22.43 de este decreto.
Para el efecto, el partícipe deberá manifestar por escrito su voluntad al
agente retenedor, con anterioridad al pago o abono en cuenta,
indicando el nombre de los seguros privados de pensiones o de los
fondos de pensiones voluntarias y el monto del aporte. Este aporte
deberá ser consignado por el agente retenedor en la entidad
administradora respectiva.
Parágrafo 1°. Cuando el partícipe independiente tenga más de un
contrato deberá indicar a los agentes de retención esta situación y
solicitar la reducción de la base de retención solo hasta los montos
aportados, sin exceder el porcentaje ni el monto señalado en los
artículos 1.2.1.22.41 y 1.2.1.22.43 de este decreto.
Parágrafo 2º. Lo dispuesto en este artículo no aplicará cuando se

70
 obtengan ingresos por rentas de capital, rentas no laborales y de
dividendos y participaciones”.

Lo anterior, se traduceen la posibilidad de descontar de la base para

practicar la retención en la fuente por concepto de honorarios a un
profesional independiente, los aportes voluntarios realizados a los fondos
de pensiones en su favor (DIAN, Concepto 63290, 16/08/07).

En cualquiera de los casos, el agente retenedor deberá informar a Protección el beneficio

tributario obtenido por el partícipe en virtud de la realización de dichos aportes, esto es,
reportar la retención contingente (Art. 126 – 1 ET y Decreto 1625 de 2016), de la cual
Protección lleva un registro en una cuenta especial denominada “cuenta contingente” o
“cuenta de control de contingencia” (Decreto 841 de 1998).

3. A los rendimientos financieros no les aplica el componente inflacionario

A los ingresos por concepto de rendimientos financieros provenientes de fondos de

pensiones, no les resulta aplicable la consideración como ingreso no constitutivo de renta
ni ganancia ocasional del componente inflacionario de que tratan los artículos 38 y 39 ET.

Tal posición ha sido fijada por la DIAN, entre otras razones, porque los fondos de pensiones
y cesantías “no tienen por objeto propio intermediar en el mercado de recursos financieros,
como lo exige el literal a) de dichos artículos 38 y 39”, objeto que tanto el ET y los
pronunciamientos de la DIAN coinciden en que es “el cumplimiento de los planes de
pensiones de jubilación e invalidez” (Art. 1 Decreto 656 de 1994) y no la intermediación en
el mercado público de valores (Decreto 1121 de 2008 - DIAN, Concepto 14881 de 2009).

4. No se practica retención en la fuente a los rendimientos financieros por retiro en

causales legales

Por regla general, los rendimientos financieros se encuentran sujetos a una retención en
la fuente del 7% (Art. 24 Decreto 700 de 1997).

Ahora bien, aquellos generados por los aportes voluntarios a fondos de pensiones se verán
exonerados de la práctica de esta retención en caso que el retiro se realice bajo cualquiera
de las condiciones legalmente establecidas para mantener los beneficios tributarios: i)
permanencia, ii) adquisición de vivienda, iii) cumplir con los requisitos de pensión de vejez
o jubilación, iv) muerte del partícipe, v) estar pensionado por invalidez (Art. 126-1 ET,
Decreto 1625 de 2016).

A estos no les resulta aplicable la tarifa de retención en la fuente por rendimientos

financieros provenientes de títulos de renta fija, por no tener los aportes voluntarios tal
naturaleza (Art. 1.2.4.2.83. Decreto 1625 de 2016).

71
 5. Hacen parte del patrimonio bruto pero se excluyen de la base de cálculo de la
renta presuntiva

Para efectos patrimoniales, el saldo de aportes voluntarios en la cuenta individual a 31 de

diciembre de cada año gravable hace parte del patrimonio bruto (activo) del afiliado por ser
considerado como de libre disponibilidad (Consejo de Estado, Sentencia 18024 de 2011,
DIAN, Conceptos Tributarios No. 8755 de 2005 y 17628 de 2006.).

Sin embargo, es importante señalar que a pesar de hacer parte del activo del afiliado, el
saldo de los aportes voluntarios no se tienen en cuenta para el cálculo de la renta presuntiva
en virtud de lo señalado por el Consejo de Estado en el estudio de legalidad sobre algunos
conceptos de la DIAN en el que cual declaró la nulidad de algunos apartes de dichos
conceptos concluyendo que los aportes voluntarios no hacen parte de la base sobre la que
se calcula la renta presuntiva de las personas naturales (Consejo de Estado, Sentencia
18024 de 2011).

Sobre lo anterior, la Corte Constitucional ha señalado en repetidas ocasiones (sobre el

artículo 189 del Código de Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso Administrativo)
que “la sentencia que declara la nulidad del acto administrativo produce efectos de cosa
juzgada “erga omnes” por lo que se entiende que este tipo de sentencias aplican para todas
las personas y sus efectos son generales (Corte Constitucional, Sentencia C 426 de 2002).

6. La valorización o desvalorización de los aportes voluntarios no se considera

ingreso tributario sino hasta su retiro

La valorización o desvalorización de los aportes voluntarios, no se considera ingreso

tributario sino hasta tanto se realice el retiro, cuyo tratamiento se pasa a explicar en la
siguiente sección.

Retiros
Retiro de los aportes voluntarios efectuados al fondo de pensiones voluntarias

Es importante precisar que al efectuar retiros sin el cumplimiento de las condiciones o

requisitos consagrados en el artículo 126-1 ET, conlleva a perder los beneficios tributarios
de los aportes voluntarios y en consecuencia el fondo deberá aplicar una retención del 7%.
El tratamiento de los retiros es el siguiente:

72
 1. Retiros manteniendo el beneficio tributario

Condición / Aportes voluntarios Fondos de pensión Voluntaria

Requisito
Hasta el 31 de diciembre de Desde el 1 de enero de 2013
2012

Permanencia 5 años 10 años

Cumplimiento Pensión de Vejez o jubilación: se debe

de requisitos aportar la certificación o documento
de pensión de idóneo emitido por parte de la AFP, de
vejez o Colpensiones o la entidad pensionadora,
No aplica.
jubilación en el que se evidencie la calidad de
pensionado por vejez o jubilación del
afiliado, o el cumplimiento de los
requisitos para serlo.

Muerte o • Pensión de Sobrevivencia: sólo se permite el retiro con la exención

incapacidad para los aportes voluntarios del afiliado fallecido. El pensionado por
que de sobrevivencia no podrá invocar esta calidad para retirar exentos los
derecho a aportes realizados por éste.
pensión • Pensión de Invalidez: el afiliado debe aportar la resolución o
certificación de la invalidez cada 3 años.

Adquisición Se mantendrá el beneficio tributario hasta por el derecho de propiedad

de vivienda o domino adquirido o en cabeza de nuestro afiliado. Si no se especifica,
se asume que se divide en partes iguales entre cada
comprador/promitente comprador/locatario/deudor.

Deberán acreditarse los siguientes requisitos legales y administrativos, dependiendo la

modalidad en que se adquiera la vivienda, nueva o usada dentro de Colombia, que no sea
una oficina, local, bodega, lote, aparta-hotel, establecimiento comercial, parqueadero y
cuarto útil si compran por separado, o beneficios de área en proyectos de construcción o
asimilados.

73
 Abono a
Modalidad / Financiada Financiada
Sin Amortización de cánones de
con crédito con leasing
Requisito Financiación crédito hipotecario leasing
hipotecario habitacional
habitacional

Cantidad de retiros Ilimitados por cuotas o cánones

Uno solo por vivienda.
permitidos vencidos, presentes o futuros.

Deberás diligenciar:

- Formato de
solicitud de
retiro indicando ü ü ü ü ü
que será
destinado a
adquisición de
vivienda.
- Formato de
autorización de 1.Vendedor(es), o,
giro o Entidad de
2. Promitente(s) Entidad acreedora
elaboración de leasing
Vendedor(es) vendedor(es), o, del crédito
cheque con vigilada por la
hipotecario.
restricción de 3. Fideicomitente SFC.
disponibilidad a (beneficiario del pago).
nombre de:

Inclusión en la
cláusula de precio y
forma de pago de la
siguiente leyenda:

“La suma de
($xxxxx) se pagará
con cargo a los
recursos del Fondo ü ü ü N/A N/A
de Pensiones
Voluntarias de -
Protección S.A., que
se encuentran a
nombre de (nombre
afiliado) identificado
con (tipo y número
de documento de
identidad).

74
 1. Copia simple de la
escritura pública de
compraventa, o

2. Copia simple de la
escritura pública de
restitución de beneficio
de área a favor del
1. Copia afiliado, o 1. Copia simple de la
Copia del
simple de la escritura pública
escritura 3. Copia autenticada de la de compraventa, o, contrato de
Documentos promesa de leasing
pública de
soporte de la compraventa. habitacional
compraventa 2. Copia simple de la
adquisición de en que
o de Si tiene leasing habitacional escritura pública
vivienda aparezca el
restitución de vigente, además deberá de restitución de
afiliado como
beneficio de allegar: beneficio de área a
locatario.
área. favor del afiliado.
1. Copia autenticada del
contrato de cesión de
leasing habitacional, o,

2. Copia simple de la
escritura pública de
transferencia a título de
ejercicio de la opción de
compra.
1. Certificación del
saldo de la
La carta de deuda expedida
La carta de por la entidad
aprobación
aprobación acreedora.
del crédito Certificación
del leasing
hipotecario del saldo del
Documentos habitacional
debe ser leasing
soporte del debe ser 2. Si la entidad
expedida por habitacional,
otorgamiento del expedida por acreedora del
persona expedida por
crédito, leasing entidad crédito
jurídica,
habitacional o del vigilada por hipotecario no es la entidad de
vigilada o no leasing
estado de la deuda. la SFC. vigilada por la
por la SFC. vigilada por la
SFC, deberá
No es válida SFC.
No es válida allegarse:
la pre-
la pre-
aprobación.
aprobación. a) Certificado de
existencia y
representación
legal de la

75
 entidad
acreedora del
crédito
hipotecario con
antigüedad no
superior a 3
meses.
b) Copia del
certificado de
tradición y
libertad de la
vivienda con
antigüedad no
superior a 3
meses, en el que
se evidencie que
se encuentra
vigente la
hipoteca.

3. En caso de
compra de
cartera, deberá
allegarse
certificación en
la que la entidad
acreedora del
crédito
hipotecario
certifique tal
hecho.

Plazo de entrega de Portafolios disponibilidad inmediata: 1 día

recursos Otros portafolios: 3 días

76
 2. No cobro de la retención contingente. No genera impacto en la declaración de
renta

Uno de los beneficios de efectuar los retiros cumpliendo los requisitos legales, corresponde
al no cobro de la retención contingente por parte de la administradora de fondo de
pensiones (Art. 126 – 1 ET).

Así mismo, los retiros, parciales o totales, de aportes y rendimientos, que cumplan con el
periodo de permanencia mínimo exigido o que se destinen para los fines autorizados,
mantienen la condición de rentas exentas y no deben ser incluidos en la declaración de
renta del periodo en que se efectuó el retiro. (Art. 126-1 ET)

Inmovilización

Si el afiliado no cumple en el momento de la adquisición de la vivienda los requisitos para

el retiro por este concepto, Protección ofrece como solución alternativa la inmovilización de
aportes que se encuentran en el Fondo de Pensiones Voluntarias, lo que garantiza al
vendedor que los recursos del afiliado serán efectivamente entregados, previo
cumplimiento de los requisitos exigidos para la adquisición.

Si el negocio no se realiza y se habían inmovilizado los recursos, el afiliado podrá solicitar

su anulación a través de una comunicación, la cual deberá ser suscrita por el vendedor o
beneficiario de la inmovilización con reconocimiento de firma ante notario, y por el afiliado.

3. Retención del 7% sobre el retiro de aportes realizados después del 01 de enero de

2017, sin el cumplimiento de requisitos legales

Con la reforma tributaria del año 2016 (L 1819), la sociedad administradora debe practicar
una retención contingente del 7% sobre los aportes directos realizados por el afiliado. Al
momento de retirar parcial o totalmente esos aportes, debe cumplirse las siguientes
características:

a. Aportes directos (consignaciones directas, débitos automáticos o pse) realizados

a partir del 01 de enero de 2017
b. Hayan sido utilizados para obtener beneficios tributarios o hayan sido declarados
como renta exenta en la declaración de renta del periodo gravable en el que se
hizo el aporte
c. Sean retirados para fines diferentes a los señalados en el artículo 126 – 1 ET
(Diferentes a retiros por permanencia del aporte en el fondo, compra de vivienda
o cumplimiento de requisitos de pensión)

No obstante, el afiliado podrá certificar bajo la gravedad de juramento al momento de retirar

que esos aportes directos, provienen de ingresos que fueron sometidos a retención en la
fuente, que sobre esos aportes no se obtuvo un beneficio tributario o que el retiro cumple

77
con la permanencia de los aportes en el fondo, compra o amortización de vivienda o
cumplimiento de requisitos de pensión).

Traslados

A otros planes de pensiones, fondos, seguros de pensiones o cuentas AFC

El partícipe podrá optar por la solicitud de traslado de sus aportes voluntarios a otros planes
de pensiones, fondos, seguros de pensiones o cuentas AFC, manteniendo todos los
beneficios tributarios, la antigüedad y la retención contingente reportada por el agente
retenedor.

Para tal fin, el afiliado deberá diligenciar el formato determinado por la respectiva entidad
para tal fin, con base en el cual se inicia el trámite ante la entidad receptora.

En el mismo, la entidad que origina el traslado deberá informar a la receptora, la “historia

completa de la cuenta trasladada, con el propósito de que el fondo receptor registre en sus
archivos dicha información, manteniendo la antigüedad de los aportes” (Decreto 1625 de
2016, Art. 1.2.4.1.40).

Certificados

Los agentes retenedores deben expedir anualmente un certificado por las retenciones
realizadas durante determinado periodo gravable. Los mismos deberán ser expedidos a
más tardar el 16 de marzo de 2018 (Decreto 1951 de 2017).

78
 FONDO DE PENSIONES PROTECCION
NIT 800.198.281
CL 49 No. 63-100 TORRE PROTECCIÓN MEDELLÍN

CERTIFICADO DE APORTES Y RETENCIONES

NOMBRE DEL AFILIADO: XXXX

NUMERO DE IDENTIFICACION: XX

PLAN: INDIVIDUAL

AÑO GRAVABLE: 2017

SALDO A DICIEMBRE 31 DE 2016 $ 0.00

APORTES NETOS REALIZADOS EN EL AÑO GRAVABLE:
• Aportes realizados en el año $ 0.00
Retiro de aportes realizados en el año:
• Con retención contingente $ 0.00
• Sin retención contingente $ 0.00
TRASLADOS:
• Desde otros fondos y/o planes internos $ 0.00
• Hacia otros fondos y/o planes internos $ 0.00
• Pagos de prima seguro pensional $ 0.00
RETIROS DE APORTES DE AÑOS ANTERIORES EN EL AÑO GRAVABLE
• De aportes antes de 5 años con retención $ 0.00
contingente
• De aportes antes de 5 años sin retención $ 0.00
contingente
• De rendimientos financieros antes de cinco $ 0.00
años
RETIRO DE APORTES CON ANTIGÜEDAD MAYOR DE CINCO AÑOS
• De aportes $ 0.00
• De rendimientos financieros $ 0.00
• De aportes $ 0.00
• De rendimientos financieros $ 0.00
RETIROS DE APORTES POR CUMPLIMIENTO DE REQUISITOS DE PENSIÓN
• De aportes
• De rendimientos financieros
RETENCIONES EN LA FUENTE
• Retención en la fuente a retiros de aportes $ 0.00
antes de 5 años
• Retención en la fuente sobre rendimientos (7%) $ 0.00

79
 VALORIZACIÓN DE LOS APORTES
• Por valor de unidad $ 0.00
• Por reintegro de comisión $ 0.00
SALDO A 31 DE DICIEMBRE DE 2017 $ 0.00

En el GMF o 4 x mil

Los retiros y traslados de aportes voluntarios se encuentran exentos del Gravamen a los
Movimientos Financieros – GMF (4 x mil).

En el caso de los retiros, lo que para los fondos de pensiones es un pago, para los
pensionados, afiliados o beneficiarios es un retiro.

Los retiros de aportes voluntarios por parte de los partícipes o el pago de las prestaciones
al pensionado, afiliado o beneficiario, que se entienden como un pago para los fondos de
pensiones, redundan en una misma transacción financiera con la que concluye la exención
de que gozan los aportes voluntarios.

Tal operación se encuentra exenta del GMF (No. 10 Art. 879 ET), pues ésta otorga “la
exención a todas las operaciones financieras que se realicen con los recursos tanto del
sistema general de pensiones como de los fondos de pensiones del Decreto 2513 de 1987,
incluido el pago que con esos recursos se hace no solo al pensionado, sino al afiliado o
beneficiario”. (No. 10 Art. 879 ET, Consejo de Estado, Sección Cuarta, Sentencia No. 13832,
29/06/06)

De otra parte, lo que para los fondos de pensiones es un pago, para los pensionados,
afiliados o beneficiarios es un retiro.

En el caso de los traslados, tal exención operará siempre que se realice a una cuenta
financiera cuyo titular sea el mismo afiliado. (No. 14 Art. 879 ET)

En el Impuesto a la Riqueza

Para el caso de los aportes voluntarios realizados a Fondos de Pensiones Voluntarias, se

incorporó en la reforma tributaria de 2014 (L 1739) a través de la cual se creó el Impuesto
a la Riqueza que regirá en los años gravables 2015 a 2018, el siguiente beneficio tributario:

1. Exclusión del valor patrimonial neto de la participación en sociedades nacionales

poseídas a través de fondos de pensiones voluntarias

Con base al principio de plena transparencia fiscal7, se estableció en el artículo 295-2 ET

7 El principio de plena transparencia fiscal se refiere a la claridad regulatoria que facilite el cumplimiento de obligaciones fiscales, en
virtud del establecimiento de reglas de juego claras, consistencia doctrinal, criterios uniformes y permanentes, fiscalización equitativa,
y respeto del principio de buena fe en las actuaciones, y así mismo, el adecuado manejo de la información financiera de los
contribuyentes.

80
(determinación de la base gravable del impuesto a la riqueza) la posibilidad de descontar
del patrimonio líquido del contribuyente que sea sujeto pasivo y además realice el hecho
generador de dicho impuesto, consistente en poseer más de 1000 millones de patrimonio
líquido al 1 de enero de 2015, entre otros, el siguiente rubro:

“2. El valor patrimonial neto de las acciones, cuotas o partes de interés en

sociedades nacionales poseídas directamente o a través de fiducias mercantiles o
fondos de inversión colectiva, fondos de pensiones voluntarias, seguros de
pensiones voluntarias o seguros de vida individual determinado conforme a las
siguientes reglas: En el caso de acciones, cuotas o partes de interés de sociedades
nacionales, poseídas a través de fiducias mercantiles o fondos de inversión colectiva,
fondos de pensiones voluntarias, seguros de pensiones voluntarias o seguros de vida
individual el valor patrimonial neto a excluir será el equivalente al porcentaje que
dichas acciones, cuotas o partes de interés tengan en el total de patrimonio bruto
del patrimonio autónomo o del fondo de inversión colectiva, del fondo de pensiones
voluntarias, de la entidad aseguradora de vida, según sea el caso, en proporción a la
participación del contribuyente”.

Para tal fin, el contribuyente podrá solicitar a Protección la expedición de un certificado del
valor patrimonial neto, y descontarlo al efectuar el cálculo de la base gravable del Impuesto
a la Riqueza.

2. Aportes voluntarios con dineros traídos del exterior y no declarados

En caso que el contribuyente desee realizar los aportes voluntarios con dinero proveniente
del exterior, previo estudio de su calidad de residente fiscaly de su deber de contribuyente,
deberá estudiar si está incurso en la obligación de declarar y liquidar el Impuesto
Complementario de Normalización Tributaria.

En cualquier caso, dichos aportes solo gozarán del beneficio tributario de ser considerados
renta exenta (con los límites ya explicados) y en la medida que hayan sido sometidos a
retención en la fuente.
Los bienes objeto del impuesto complementario de normalización tributaria que sean
declarados en los periodos 2015, 2016 y 2017, según el caso, integrarán la base gravable
del impuesto a la riqueza en el año en que se declaren y no gozarán del límite del 25% del
IPC.

3. Los aportes en Fondos de Pensiones Voluntarias (FPV) son activos poseídos en

Colombia, así son reportados a la DIAN y por tanto no deben incluirse en la
declaración anual de activos en el exterior

Las inversiones realizadas por nuestros afiliados a través del Fondo de Pensiones
Voluntarias no deben ser relacionadas en la declaración anual de activos en el exterior, ya
que estos aportes se entienden poseídos en Colombia y como tales son informados por
Protección.

Lo anterior, con base en lo sostenido por la DIAN a través de Concepto 995 de 06 de octubre
de 2015, que sostuvo:

81
 ¿Cómo deben declarar los derechos fiduciarios que se poseen en patrimonios
autónomos cuyos subyacentes son activos en el exterior?
(…) Conviene asimismo señalar que no son objeto de la declaración examinada los
derechos fiduciarios si el patrimonio autónomo está constituido en el país, aún cuando a
través de éste la sociedad fiduciaria realice inversiones en el exterior.

Al igual que las fiducias, los fondos de pensiones son patrimonios autónomos (Art. 168
EOSF), por lo que los dineros aportados o depositados en estos fondos se traducen en
unidades o derechos sobre el Fondo y por lo tanto se entienden poseídos en Colombia (Art.
265 ET).

Las inversiones las realiza el Fondo de Pensiones en su propio nombre, en su calidad de

inversionista institucional y atendiendo las restricciones legales propias de su régimen
(Art.172 EOSF, Decreto 2555 de 2010 y Circular Básica Jurídica de la SFC).

Al ser susceptibles de ser utilizados de cualquier forma para la obtención de una renta,
deben ser incluidos por los afiliados como “aportes a Fondos de Pensiones Voluntarias” en
su patrimonio. (Ver Sentencia 18024 de 13 de junio de 2011 Sección Cuarta del Consejo de
Estado y Concepto 008755 de febrero 17 de 2005).

De acuerdo con lo señalado en la exposición de motivos de la Ley 1739 de 2014, la

declaración de activos en el exterior fue creada con el propósito de recaudar la información
de todos los activos poseídos en el exterior, por los residentes contribuyentes del impuesto
sobre la renta y complementarios.

La idea de esta declaración es precisamente recibir la información de los activos que se

posea en otros países, la cual que será convalidada en virtud de los acuerdos de intercambio
de información tributaria, para lo cual se han puesto en funcionamiento mecanismos como
FATCA y el Estándar Común de Reporte de la OCDE.

Como se explicó, los aportes a Fondos de Pensiones Voluntarias como Protección se

entienden poseídos en Colombia y por tanto deben ser reportados por Protección como
parte del activo de los afiliados ante las autoridades de impuestos.

82
Certificado

VALOR PATRIMONIAL NETO DE PARTICIPACIONES EN ACCIONES DE SOCIEDADES

NACIONALES

AÑO GRAVABLE 2017

ADMINISTRADORA DE FONDOS DE PENSIONES Y CESANTIA PROTECCIÓN S.A.

NIT. 800.138.188-1
Calle 49 No. 63 -100 - Medellín

Certifica que:

El valor patrimonial neto de las participaciones en acciones de sociedades nacionales poseídas por
el (la) señor(a) XXXXXXXXXX identificado(a) con cédula de ciudadanía No. XXXXX, en los diferentes
portafolios del Fondo De Pensiones Voluntarias, al 01 de enero de 2017, asciende a un valor en
pesos de $XXX. Este valor deberá llevarse
en la casilla 34 “Valor
Lo anterior, conforme a la participación que se detalla a continuación: patrimonial neto de las
acciones o aportes en
sociedades nacionales” del
Portafolio/ Alternativa de inversión Monto en pesos Formulario 440 de
Declaración del Impuesto a
ACCIONES PESOS $X la Riqueza y
Complementario de
Así mismo, se informa que las acciones anteriormente relacionadas corresponden al x.x% del Normalización Tributaria.
patrimonio bruto del Fondo de Pensiones Voluntarias.
Nota: Los saldos están calculados de acuerdo al precio de valoración reportado por el proveedor
de precios al 01 de enero de 2017.
El presente certificado se expide dando cumplimiento a lo establecido por el parágrafo 3 del artículo
295-2 del Estatuto Tributario.
Se emite este documento a solicitud del interesado el día xxx xxxxxxx xxxxxxx.

FIRMA AUTORIZADA

Impacto tributario para los empleadores o pagadores

Teniendo en cuenta su calidad de agente retenedor y dependiendo de la forma en que se

realicen los aportes voluntarios, resultarán las siguientes obligaciones:

↘ Calcular la base de la retención en la fuente antes de efectuar el pago y practicarla

descontando los aportes voluntarios indicados o realizados por el afiliado.
↘ Consignar los aportes voluntarios al plan, fondo, seguro o cuenta indicada por el
afiliado.
↘ Reportar la retención contingente a la entidad financiera respectiva.

83
 4. Aportes voluntarios a planes institucionales

Impacto tributario para los partícipes

Aportes
En los planes institucionales, tanto la patrocinadora como los partícipes podrán realizar
aportes en el plan, los cuales se definen en el contrato empresarial junto con las demás
condiciones particulares.

Dichos aportes siempre deben estar en cabeza de un partícipe, esto es, no se permiten
aportes innominados (Superintendencia Financiera de Colombia, Circular Básica Jurídica,
Circular Externa 029 de 2014, Título 3 de la Parte 2.)

1. La consolidación marca la realización del ingreso para el partícipe

La consolidación es el momento en el cual se realiza el ingreso para efectos tributarios (Art.
27 ET) y el partícipe adquiere el derecho a acceder a los recursos consignados por la
patrocinadora, en virtud del cumplimiento de las condiciones o requisitos de consolidación
establecidos en el contrato de adhesión.

Sobre este tema, en el Concepto 101636 de 2008, la DIAN sostuvo:

“(…) En cuanto al momento en que se considera ingreso gravado para el beneficiario

del plan de pensiones y al periodo gravable en que el empleador puede solicitar la
deducción, tal tema fue tratado en el Oficio No. 033100 de 2007, indicándose que:

El tratamiento tributario es simétrico, en cuanto al patrocinador y el

beneficiario del pago se refiere, cuando el aporte voluntario es abonado en la
cuenta del partícipe o beneficiario del plan consolidado efectivamente en
cabeza de éste, es considerado ingreso no constitutivo de renta y ganancia
ocasional hasta el porcentaje previsto en la ley, mientras que el empleador o
patrocinador que realizó el aporte voluntario al respectivo fondo de
pensiones de jubilación e invalidez obtiene el derecho a solicitar como
deducción este pago dentro de los parámetros establecidos en el artículo
126-1 del Estatuto Tributario, en el entendido que su aporte tiene un
beneficiario determinado en desarrollo de un plan de pensiones, que se
consolidará cuando el partícipe cumpla las condiciones previstas en el
mismo. Es así, como se debe informar en el extracto al partícipe las
condiciones cuyo cumplimiento está pendiente para la consolidación de sus
derechos sobre los aportes efectuados por la entidad patrocinadora.
(…)

Así, para los beneficiarios, personas naturales no obligadas a llevar libros de

contabilidad, los ingresos se consideran causados cuando son recibos,
independientes de que quien realiza el pago los haya causado como costo o gasto en
un ejercicio gravable anterior. Por tanto, los aportes voluntarios que se consolidan
en cabeza de los beneficiarios en los fondos de pensiones se consideran ingresos

84
 del periodo en que la condición se cumple, sin perjuicio del carácter de ingreso no
constitutivo de renta ni de ganancia ocasional de la parte que no exceda el 30% del
ingreso laboral.”

Consolidación inmediata

Son aquellos aportes que se efectúan por parte de las patrocinadoras y que quedan
inmediatamente consolidados en cabeza del partícipe en el mismo momento del aporte, sin
estar supeditados al cumplimiento de condición o requisito alguno, quedando en cabeza del
empleador o contratante, su consideración para efectos de los cálculos de retención en la
fuente.

Conforme con lo anterior, existe un mismo ingreso que por disposición legal tanto el
empleador como el Fondo de Pensiones Voluntarias se encuentran en la obligación de
reportar. En tal sentido, se debe tener en cuenta que dentro de su declaración de impuesto
sobre la renta no se debe llevar como un doble ingreso.

Estos aportes se suman a los aportes al fondo voluntario de pensiones y a la cuenta AFC,
para determinar el límite de renta exenta (30% del ingreso laboral o tributario del año sin
que supere las 3.800 UVT).

Por estos aportes, el empleador, contratante o partícipe, deberá reportar la respectiva

retención contingente a Protección y los retiros de aportes voluntarios tendrán tratamiento
de renta exenta sobre el 30% del aporte consolidado, cuando éstos cumplan con el requisito
de permanencia del aporte en el fondo, cumplimiento de requisitos de pensión o adquisición
de vivienda de acuerdo con las condiciones establecidas en el contrato de adhesión.

Consolidación futura

Son aquellos aportes que efectúan las patrocinadoras en el marco de un plan institucional,
y si bien los aportes se encuentran nominados en cabeza de los partícipes, solamente se
realizará el ingreso en cabeza de dichos partícipes al cumplirse la condición suspensiva o
hecho futuro indicado en el contrato de adhesión. Son ejemplos de condiciones futuras,
entre otras, el cumplimiento de la edad requerida para acceder a la pensión de vejez o
completar diez (10) años al servicio de la empresa.

En los planes institucionales podrán estipularse condiciones o requisitos para la

consolidación de los derechos de los partícipes sobre los aportes efectuados por la entidad
patrocinadora.

En ningún caso podrán pactarse condiciones cuya realización sea, en los términos del
artículo 1532 del Código Civil, física y moralmente imposible ni condiciones redactadas en
términos ininteligibles.

Tampoco podrán pactarse condiciones meramente potestativas ni aquellas que consistan

tan solo en la posterior identificación por parte del patrocinador, en cualquier momento

85
durante la ejecución del contrato, de los partícipes o beneficiarios del plan.

Los aportes al quedar sujetos a condiciones o requisitos de consolidación no generan ni

representan ingreso ni hacen parte del patrimonio del partícipe, sino hasta el momento en
que se cumpla la condición o requisito de consolidación. A partir de la consolidación dichos
ingresos deben tenerse en cuenta para efectos tributarios.

2. Los aportes con consolidación inmediata podrán descontarse de las bases de

retención en la fuente y generar retención contingente

En estos casos, el empleador podrá descontar de las bases de retención en la fuente, los
aportes a planes de pensiones institucionales (aportes voluntarios a fondos de pensiones
voluntarias) como rentas exentas, con los límites legales y considerando los demás
conceptos (30% del ingreso del año sin exceder 3800 UVT).

Impacto tributario para las entidades patrocinadoras

Renta
1. Deducibilidad de aportes hasta 3800 UVT por empleado en cada año gravable

Los aportes realizados por la entidad patrocinadora son deducibles para ésta, en el año en
que realiza el aporte al Fondo de Pensiones Voluntarias y hasta 3.800 UVT por empleado
(Art. 126-1 ET).

“Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, son deducibles las
contribuciones que efectúen las entidades patrocinadoras o empleadoras, a los
fondos de pensiones de jubilación e invalidez y de cesantías. Los aportes del
empleador a dichos fondos serán deducibles en la misma vigencia fiscal en que se
realicen. Los aportes del empleador a los seguros privados de pensiones y a los
fondos de pensiones voluntarias, serán deducibles hasta por 3.800 UVT por
empleado”.

2. Recuperación de aportes por la patrocinadora son renta líquida

En vista que la condición o requisito de consolidación pueden o no cumplirse por parte del
partícipe y en consecuencia no realizarse el ingreso en su cabeza, los recursos podrán ser
reintegrados a la patrocinadora cuando la condición se considere fallida o el requisito ya no
se pueda cumplir, lo que para efectos tributarios constituirán renta líquida para el
empleador, conforme con el parágrafo 2 del artículo 126-1 del ET:

“…Parágrafo 2°. Constituye renta líquida para el empleador, la recuperación de las

cantidades concedidas en uno o varios años o períodos gravables, como deducción
de la renta bruta por aportes voluntarios de éste a los fondos o seguros de que trata
el presente artículo, así como los rendimientos que se hayan obtenido, cuando no
haya lugar al pago de pensiones a cargo de dichos fondos y se restituyan los recursos
al empleador…”

86
 3. Práctica de retención en la fuente y reporte de retención contingente

Dependiendo del tipo de aporte, con consolidación inmediata o futura, se determina el

responsable de practicar las retenciones en la fuente.

En el caso de los aportes con consolidación inmediata, al realizarse de inmediato el ingreso

para el partícipe, éstos deberán tomarse en cuenta como tales y sumarlos en las bases de
depuración de los pagos o ingresos gravables para efectos de retención en la fuente por
parte del empleador, quien a su vez deberá efectuar el cálculo de la retención contingente
y reportarlo a Protección.

En el caso de los aportes sometidos a consolidación futura, como la consolidación

corresponde a un requisito o condición futura gijada por el patrocinador para crear el plan,
esta marca el momento en el que el partícipe o beneficiario de la prestación derivada de un
plan de pensiones institucional realiza el ingreso para efectos tributarios, de conformidad
con la regla de devengo establecida en el artículo 27 del Estatuto Tributaro y además hacen
parte de su patrimonio. (Dian, Concepto 33100 de 2007). Bajo esa premisa, los aportes que
realice la patrocinadora o el empleador a favor del parícipe, no integran la base de cálculo
para la práctica de la rentención en la fuente, por no realizarse el ingreso para el trabajador
en ese instante.

Sin embargo, como la obligación de practicar la retención en la fuente se encuentra en

cabeza del empleador, en caso que al realizar el aporte institucional al fondo, no se le
practique la respectiva retención, ese deber es traslado al fondo de pensiones, quien al
momento de cumplirse la condición y realizarse el ingreso para el partícipe efectuará la
practica de la respectiva retención por ingreso laboral.

Ahora bien, cuando el fondo sea el que practique la retención en la fuente y cálcule la
retención contingente, lo hará de la siguiente manera:

i. Aportes de consolidación inmediata: tal y como se ha indicado, esta carga

radica exclusivamente en cabeza del empleador.

ii. Aportes sujetos a condición o requisito de consolidación futura: en este caso,

corresponde a la diferencia entre descontar el 30% de renta exenta (máx. 3800
UVT) por concepto de aportes voluntarios (posición 70/30) y no descontarlo.

4. Los aportes a planes institucionales son considerados por la Ley como no

constitutivos de salario
Los aportes a planes de pensiones institucionales son considerados como pagos laborales
NO constitutivos de salario (Art. 169 No. 3 EOSF y, UGPP, Acuerdo 1035 de 2015) aunque le
aplican las limitaciones calculadas con base al valor total de la remuneración sobre el 60/40
(Art. 30 Ley 1393 de 2010, UGPP Acuerdo 1035 de 2015), lo que en consecuencia tiene
impacto para el partícipe respecto al Ingreso Base de Cotización al Sistema Integral de
Seguridad Social y en la liquidación de prestaciones sociales.

87
Certificado

FONDO DE PENSIONES PROTECCION

NIT 800.198.281

CL 49 No. 63-100 TORRE PROTECCION MEDELLIN

CERTIFICADO DE APORTES Y RETENCIONES

NOMBRE DEL PARTICIPE: XXXXX

NUMERO DE IDENTIFICACION: XXXXX

PLAN: XXXXX

AÑO GRAVABLE: 2018

1.SALDO A DICIEMBRE 31 DE 2017 $ 4,184,053.64

2.APORTES NETOS REALIZADOS EN EL AÑO $

947,817.56
GRAVABLE

APORTES:

Aportes del participe en el año $ 647,720.27

Aportes consolidados patrocinador de más 0.00

$
de cinco años

Aportes consolidados patrocinador de 300,097.29

$
menos de cinco años

RETIROS:

Con retención contingente $ 0.00

Sin retención contingente $ 0.00

Retención en la fuente por consolidación $ 0.00

88
3.TRASLADOS:

Desde otros fondos y/o planes internos $ 0.00

Hacia otros fondos y/o planes internos $ 0.00

Pagos de prima seguro pensional $ 0.00

4.RETIROS DE APORTES DE AÑOS ANTERIORES

EN EL AÑO GRAVABLE:

De aportes antes de 5 años con retención $ $

contingente 0.00

$
De aportes antes de 5 años sin retención
contingente $
0.00

De rendimientos financieros antes de cinco $ $

años 0.00

5.RETIRO DE APORTES CON ANTIGÜEDAD

MAYOR DE CINCO AÑOS

De aportes $ 0.00

De rendimientos financieros $
0.00

6.RETIROS DE APORTES PARA COMPRA DE

VIVIENDA:

De aportes $ 0.00

De rendimientos financieros $ 0.00

7. RETIROS DE APORTES POR CUMPLIMIENTO

DE REQUISITOS DE PENSION $
0.00
De aportes
$
De rendimientos financieros
0.00

8.RETENCIONES EN LA FUENTE:

89
 Retención en la fuente a retiros de aportes $
0.00
antes de 5 años

Retención en la fuente sobre rendimientos $

0.00
(7%)

$ $
9.VALORIZACIÓN DE LOS APORTES
269,756.90

Por valor de unidad $

Por reintegro de comisión $

10.SALDO A 31 DE DICIEMBRE DE 2017 $

11.INFORMACION ADICIONAL:

Aportes consignados por el patrocinador $

2017

Aportes sin consolidar realizados por el $

patrocinador (art. 135 ley 100/93)

Las retenciones practicadas fueron consignadas en la ciudad de Medellín.

Fecha de expedición:

El total de los aportes informados corresponden a los depósitos realizados en el año

gravable, identificados y acreditados en su cuenta individual a la fecha de generación
del certificado.

La postura de Protección es que el 30% de los aportes consolidados son exentos

limitado hasta 3.800 UVT, siempre y cuando sean retirados por cumplimiento de los
requisitos establecidos en el artículo 126-1 del ET

Este documento se emite en cumplimiento del art.381 del ET y no exonera al afiliado de

actuar conforme a las normas legales y tributarias aplicables según su caso particular.

No requiere firma autógrafa: art. 10 decreto 836 de 1991.

90
CAPÍTULO 5. CESANTÍAS

1. Cesantías Obligatorias

Las cesantías son un beneficio económico al que las personas asalariadas o que tengan una
relación laboral, legal o reglamentaria, tienen derecho por Ley y cuya finalidad principal es
la atención de las necesidades primarias al momento de quedar sin trabajo.

Equivalen a un mes de salario por cada año laborado y proporcional (Ley 50 de 1990). Existen
dos modalidades de liquidación de cesantías:

- Anual. En este caso, los empleadores han de liquidarlas cada año y antes del 14 de
febrero del año siguiente al laborado, deben consignarlas en un Fondo de Cesantías
como el de Protección.
- Retroactivo. Que se causa al término de la relación laboral.

Los asalariados, pueden continuar aportando a los Fondos de Cesantías una vez queden
cesantes, como Afiliados Independientes.

Así mismo, son un ahorro que le da la posibilidad de cumplir el sueño de comprar su casa
propia o de pagar la educación propia y la de su familia. Para ello, las cesantías se podrán
retirar:

- Parcialmente, para la adquisición de vivienda, mejoras de su propiedad, pagos de

educación superior y cancelación de préstamos del ICETEX; y
- Totalmente, cuando el trabajador quede cesante, presente sustitución patronal,
servicio militar, muerte del afiliado o cuando pase el trabajador de salario básico a
integral.

Impacto Tributario para el Trabajador

1. Renta

Con la expedición del Decreto 2250 del 29 de diciembre de 2017 se modifica el tratamiento
tributario de las cesantías de cara al impuesto de renta. Este cambio desatiende el principio
de realización del ingreso, en virtud del cual las personas no obligadas a llevar contabilidad
(asalariados) deben tomar como realizado el ingreso en el momento en el que
efectivamente reciben un pago en dinero o en especie, o forma que equivalga legalmente a
un pago. Por esa razón, es importante presentar de manera separada y de forma temporal,
el manejo que va a tener esta prestación de carácter laboral.

91
 a. Las cesantías por ser una prestación social son un ingreso que hace parte de la
cédula de rentas laborales

El auxilio de cesantías es una prestación social a la que tiene derecho todo trabajador (Art.
249 Código Sustantivo del Trabajo). A partir de esa dedefinición y los cambios establecidos
en la L. 1819 de 2016, las cesantías configuran un ingreso de carácter laboral, ya que el
artículo 335 ET indicó que son ingresos de la cédula de las rentas de trabajo lo señalados
en el artículo 103 ET, el cual, refiere:

“Art. 103. Rentas de trabajoSe consideran rentas exclusivas de trabajo, las obtenidas
por personas naturales por concepto de salarios, comisiones, prestaciones sociales,
viáticos, gastos de representación, honorarios, emolumentos eclesiásticos,
compensaciones recibidas por el trabajo asociado cooperativo y, en general, las
compensaciones por servicios personales.”

b. A partir del 01 de enero de 2017 las cesantías del régimen anualizado (L. 50 de 1990),
se consideran ingreso en el momento que el empleador las consigna en el fondo en
cabeza del trabajador, o son pagadas al empleado

El Decreto 2250 de 2017 introdujo nuevas disposiciones al Decreto Único en Materia

Tributaria 1625 de 2016, de modo que, en su artículo 1.2.1.20.7 estableció que el auxilio de
cesantías y los intereses de cesantías, serán un ingreso en el periodo fiscal en el que el
empleador consigne al fondo el valor de la prestación social que le corresponde al
trabajador o en el momento que le sean pagadas directamente al empleado. Situación que
se desprende de la lectura del siguiente, texto:

“Artículo 1.2.1.20.7. Realización de las cesantías. A partir del año gravable 2017 el
auxilio de cesantías y los intereses sobre cesantías se entenderán realizados en el
momento del pago del empleador directo al trabajador o en el momento de
consignación al fondo de cesantías.”
Así las cosas, las cesantías que fueron causadas entre el 01 de enero y 31 de diciembre de
2016, y fueron consignadas en el fondo de cesantías, a más tardar, el 14 de febrero de 2017,
son ingreso de carácter laboral para el empleado en el periodo gravable 2017 y por lo tanto
deberá registrarlo en la declaración del impuesto de renta a presentar en el 2018.

c. Las cesantías del régimen retroactivo causadas a partir del 01 de enero de 2017, el
trabajador deberá reconocerlas como ingreso cada año gravable, una vez hayan sido
reconocidas por el empleador

A diferencia de lo enunciado en el literal anterior para el régimen anualizado, en las

cesantías que corresponden al régimen tradicional (de retroactividad o retroactivo) el
empleado deberá reconocer cada año gravable el auxilio de cesantías. Como éste es un

92
régimen distinto, el reglamento indicó queel trabajador debería tomar anualmente el valor
de restar de los saldos de 31 de diciembre del periodo gravable del que está declarando el
impuesto de renta y el del año inmediatamente anterior, ese resultado corresponderá a las
cesantías de ese año. A continuación, lo mencionado en la norma:

“Parágrafo 1. En el caso del auxilio de cesantía del régimen tradicional del Código
Sustantivo del Trabajo, contenido en el Capítulo VII, Título VIII, parte primera, y
demás disposiciones que lo modifiquen o adicionen, se entenderá realizado con
ocasión del reconocimiento por parte del empleador.
Para tales efectos, el trabajador reconocerá cada año gravable, el ingreso por auxilio
de cesantías, tomando la diferencia resultante entre los saldos a treinta y uno (31)
de diciembre del año gravable materia de declaración del impuesto sobre la renta y
complementario y el del año inmediatamente anterior. En caso de retiros parciales
antes del treinta y uno (31) de diciembre de cada año, el valor correspondiente se
adicionará.”

d. Total o parte de las cesantías recibidas por el trabajador son exentas del impuesto
de renta dependiendo de los ingresos del trabajador, en igual sentido, el monto que
se tome como exento hace parte del límite global de deducciones y rentas exentas
del 40%

El artículo 206 ET menciona que todos los ingresos provenientes de una relación laboral,
legal o reglamentaria se encuentran sujetos al impuesto de renta. Sin embargo, ha
dispuesto que cierto tipo de remuneraciones que recibe el trabajador sean consideradas
una renta exenta, como es el caso de las cesantías. En el numeral 4° de ese artículo
menciona que esa exención va a ser tomada en consideración con el ingreso promedio del
empleado en los últimos 6 meses. Veamos:

Artículo 206. (…)

4. Rentas Exentas por auxilio de cesantía y los intereses sobre cesantías, siempre y
cuando sean recibidos por trabajadores cuyo ingreso mensual promedio en los seis
(6) últimos meses de vinculación laboral no exceda de 350 UVT ($11.604.600 para
2018), cuando el salario mensual promedio a que se refiere este numeral exceda
estos valores la parte no gravada se determinará así:
SALARIO
SALARIO MENSUAL
MENSUAL PARTE
PROMEDIO EN PESOS
PROMEDIO EN NO
2018
UVT GRAVADA
Entre Hasta Entre Hasta
$11.604.000 $13.594.000 350 410 El 90%
$13.594.000 $15.583.000 410 470 El 80%

93
 $15.583.000 $17.573.000 470 530 El 60%
$17.573.000 $19.562.000 530 590 El 40%
$19.562.000 $21.551.000 590 650 El 20%
Superior a $21.551.000 650 El 0%

No obstante, ese monto de cesantías exentas hace parte del límite global del 40% de rentas
exentas y deducciones, el cual no debe superar 5.040 UVT de la cédula de rentas de trabajo
(Art. 336 ET).

e. El monto de las cesantías acumuladas en los fondos a 31 de diciembre de 2016 o en

las cuentas del empleador (régimen retoactivo) mantienen el tratamiento que se
tenia antes de la entrada en vigencia de la L. 1819 de 2016 y, no les aplicará la
limitación del 40% y 5.040 UVT.

El reglamento de la reforma tributaria expedido a finales del 2017, reconoció que la

limitación a las rentas exentas y las deducciones en la cédula de rentas laborales aplica a
partir del 01 de enero de 2017. Por ese motivo, se introdujó un parágafo que explica el
manejo fiscal de las cesantías consiganadas en los fondos en cabeza del trabajador o en las
cuentas del empleador, antes del 31 de diciembre de 2016.

Bajo esa premisa, las cesantías consignadas respetan el principio de devengo establecido
en el artículo 27 ET y serán un ingreso gravable para el trabajador en el año, que éste,
efectivamente las retire del fondo de cesantías. En consecuencia, en el periodo gravable
que eso suceda, el afiliado deberá registra en su declaración de renta el valor retirado como
un ingreso y a su vez, podrá detraerlo como una renta exenta, atendiendo lo establecido en
el numeral 4 del artículo 206 ET, sin tener en consideración el límite del 40% del ingreso
neto y las 5.040 UVT.

2. Las cesantías no forman base para la práctica de retención en la fuente ordinaria

Ni las cesantías ni los intereses de cesantías se toman en consideración como ingresos

dentro de las bases de retención en la fuente ordinaria (Artículo 383 ET), tanto en
procedimiento 1 como en el 2, por expresa disposición legal de los artículos 385 y 386 ET
(DIAN, Oficio. No. 025475 de 2015, Oficio No. 008720 de 2015, Oficio No. 034771 de 2015).

3. Retención en la fuente a rendimientos

Los Fondos de Cesantías como el de Protección generan rendimientos que son distribuidos
en las cuentas individuales, y hacen parte del saldo al corte del año.

Esta rentabilidad cuando es retirada por un trabajador asalariado, no genera ningún tipo de
retención en la fuente pues se considera que hace parte de sus Cesantías.

94
A los rendimientos de los Fondos de Cesantías no se les aplica el componente inflacionario
consagrado en los artículos 38 y 39 ET8, por no constituir la realización de inversiones en el
mercado financiero, su objeto propio ni su función principal.

Impacto Tributario para el Empleador

1. Las cesantías e intereses de cesantías son deducibles en renta

Para el empleador, las cesantías que causa a favor de sus trabajadores y que consigna a
través del Fondo de Cesantías, son deducibles del impuesto sobre la renta.

2. Cesantías Voluntarias
Cualquier persona que perciba ingresos sin estar subordinada a un empleador o inmersa
en una relación laboral, legal o reglamentaria y que decida afiliarse voluntariamente al
fondo, es considerada como un partícipe independiente y podrá efectuar aportes voluntarios
a un Fondo de Cesantías como el de Protección. (Ej. Profesional independiente (arquitecto,
ingeniero, abogado, contador, etc…), un agricultor, un ganadero, un rentista de capital.)

Impacto tributario para el partícipe independiente

Renta
Al efectuar aportes voluntarios al Fondo de Cesantías, los partícipes independientes
tendrán los siguientes impactos y beneficios en el impuesto sobre la renta y
complementarios:

1. Los aportes por concepto de cesantías voluntarios son una deducción legal

Podrán llevarse como un gasto o como deducibles en su declaración de renta, por expresa
disposición legal (Art. 126-1 ET9) hasta 2500 UVT (2017: $79.647.000; 2018: $82.890.000), las
cuales no podrán superar 1/12 parte del ingreso gravable del respectivo año.

2. Las cesantías voluntarias integran el patrimonio bruto del afiliado

Los recursos aportados integrarán en todo momento el patrimonio del afiliado, por cuanto
los mismos estarán siempre disponibles para efectuar retiros.

8
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales — DIAN. Oficio N° 014881 del 20 de febrero de 2009:
“Los Fondos de Pensiones en cumplimiento de la Ley ejecutan actividades conexas y complementarias, tales como la realización
de inversiones en el mercado financiero; actividad que si bien guarda relación y es necesaria para la consecución de recursos
económicos para el cumplimiento de la finalidad que les es propia, no constituye su objeto propio ni su función principal ni se
confunden con el mismo, pues, se reitera, que este se concreta a cumplir los planes de pensiones de jubilación e invalidez...
(…)
”Por lo tanto, a los rendimientos percibidos de los Fondos de Pensiones por las personas naturales, no se les aplican los artículos
38 y 39 del Estatuto Tributario (Componente inflacionario)”.
9
Estatuto Tributario. Artículo 126-1.
“(...) Los aportes a título de cesantía, realizados por los partícipes independientes, serán deducibles de la renta hasta la suma de 2.500
UVT, sin que excedan de un doceavo del ingreso gravable del respectivo año”.

95
 3. Retiros de cesantías voluntarias

En caso de realizarlos, en tratándose de un reintegro de capital, no generará el pago de

impuestos.

4. Los rendimientos están sujetos a retención en la fuente

Los rendimientos financieros que le generan los aportes al fondo de cesantías están
sometidos a una retención en la fuente del 7%, pues éstos no se consideran como parte de
las cesantías.

Certificados Declaración de Renta – Cesantías voluntarias

FONDO DE CESANTIA PROTECCION

RUT 800,170,494
CL 49 NO. 63-100 TORRE PROTECCION
MEDELLIN

CERTIFICADO DE APORTES Y RETENCIONES

NOMBRE DEL AFILIADO:

NÚMERO DE IDENTIFICACIÓN:
TIPO AFILIADO: VOLUNTARIO
AÑO GRAVABLE: 2018

APORTES REALIZADOS EN EL AÑO

$************0.00
GRAVABLE
RETIROS DE CAPITAL $****0.00
RETIRO DE RENDIMIENTOS FINANCIEROS $************0.00
BASE DE RETENCION DE RENDIMIENTOS
$*******0.00
FINANCIEROS
RETENCIONES SOBRE REND. FINANC. (7%) $********0.00
RETENCIÓN GRAVAMEN A LOS
$************0.00
MOVIMIENTOS FINANCIEROS
SALDO AL 31 DE DICEMBRE DE 2018 $************0.00

96
 Información adicional

El fondo de cesantías en calidad de administrador certifica que retuvo GMF al momento del
retiro de las cesantías, el cual fue declarado y pagado por cuenta del Establecimiento
Bancario. Tener en cuenta el inciso 6 del artículo 126-1 del estatuto tributario

Las retenciones practicadas fueron consignadas en la ciudad de MEDELLIN

Fecha de expedición: XXXX

NO REQUIERE DE FIRMA AUTÓGRAFA DE ACUERDO CON EL DECRETO 836 ARTÍCULO 10

DE 1991

97
Certificados Declaración de Renta – Cesantías Dependientes

FONDO DE PENSIONES Y CESANTÍAS

PROTECCIÓN S.A

CERTIFICADO DE APORTES Y RETENCIONES

NOMBRE DEL AFILIADO:

NÚMERO DE IDENTIFICACIÓN:

TIPO AFILIADO:

AÑO GRAVABLE:

APORTES CONSIGNADOS EN EL AÑO GRAVABLE

RETIROS DE SALDOS ACUMULADOS AL 2016

RETIROS DE CAPITAL A PARTIR DEL 2017

RETENCIÓN GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS

SALDO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017

El fondo de cesantías en calidad de administrador certifica que retuvo GMF al momento de

retiro de las cesantías el cual fue declarado y pagado por cuenta del establecimiento
bancario. Si usted es asalariado, de acuerdo con el artículo 135 de la ley 100/93 paragrafo
2, las cesantías no estan sujetas a retención en la fuente. Así mismo, el artículo 206 numeral
4 del E.T. establece que, las cesantías pueden ser gravadas con el impuesto de renta
dependiendo del promedio de ingresos salariales.

98
CAPÍTULO 6. PENSIONES OBLIGATORIAS
Generalidades
Dentro del sistema general de pensiones existen dos regímenes pensionales:

Régimen de Ahorro Individual -RAI- Régimen de Prima Media -RPM-

Administrado por los Fondos de Pensiones
Administrado por Colpensiones
Obligatorias como el de Protección
Cuenta individual Fondo común
Tus aportes van a un fondo común,
Tus aportes van a una cuenta a tu nombre. Eres
que luego se distribuyen para pagar
dueño de tu ahorro pensional.
las pensiones de todos.
La pensión depende del capital
La pensión depende del número de
acumulado, determinado por la constancia de tus
semanas y el salario cotizado en los
aportes, el valor de los mismos y los rendimientos
últimos 10 años (IBL).
obtenidos.
Monto de la mesada pensional sin límites El máximo porcentaje de la pensión
será equivalente al IBL, entre el
70.5% y el 80%, cotizando semanas
Tu pensión dependerá del ahorro y de los
adicionales. Quien haya cotizado el
rendimientos obtenidos a través del tiempo, por lo
mínimo de semanas, es decir 1.175
tanto no tiene tope.
en 2010, el tope oscilará entre el 55%
y el 65%.
Requisito mínimo de capital Requisito mínimo de edad y semanas
Tu pensión equivale a un porcentaje
La mesada pensional puede ser diferente e incluso
del ingreso (IBL) que se define
superior al promedio del salario que hayas cotizado
teniendo la edad, con el número de
en los últimos 10 años como afiliado. No hay un límite
semanas cotizadas y el salario sobre
de semanas para cotizar, entre más cotices, más
el cual se hicieron estas
capital habrá en tu cuenta y mejor será tu pensión.
cotizaciones.
Si falleces y no tienes beneficiarios de la pensión, el En caso de fallecer, si no tienes
dinero de tu cuenta es heredable. beneficiarios de ley, no hay herencia.
Te puedes pensionar a cualquier edad Para pensionarte requieres tener la
edad mínima, que en 2017 se
Si los ahorros alcanzan para financiar una pensión de
establece en 57 años para mujeres y
por lo menos el 110% del salario mínimo de 1994
62 para hombres y hasta 2013 en 55 y
actualizado al IPC.
60 años, respectivamente.
Garantía de pensión mínima con la
Garantía de pensión mínima con 1.150 semanas
edad mínima de pensión y con las
cotizadas a los 57 años las mujeres y a los 62 los
semanas mínimas cotizadas, que
hombres.
para el 2017 son 1.300.
Multifondos No hay multifondos
Mientras construyes tu ahorro para la pensión,
puedes elegir entre tres tipos de fondos:
El ahorro se construye en un fondo
Conservador, Moderado y de Mayor Riesgo, pensados
común.
para cada momento de la vida en el que estés y en lo
arriesgado o conservador que seas.

99
Al momento de pensionarte, podrás elegir entre estas
modalidades de pensión: Renta vitalicia, Retiro
programado, Retiro programado con renta vitalicia
Al momento de pensionarte,
diferida, Retiro programado sin negociación del bono
tendrás una única modalidad de
pensional, Renta temporal con renta vitalicia
pensión: Renta vitalicia.
inmediata, Renta temporal variable con renta vitalicia
inmediata y Renta temporal cierta con renta vitalicia
de diferimiento cierto.
Devolución de saldos Indemnización sustitutiva
Si no alcanzas a pensionarte, tienes
Si no alcanzas a pensionarte, la devolución de saldos
derecho a la Indemnización
incluye los rendimientos obtenidos por tu ahorro, por
Sustitutiva, es decir, a los aportes
lo que el capital comparado con la indemnización
realizados durante la vida laboral y
sustitutiva podría ser mayor o menor.
actualizados al IPC.

Estos regímenes son excluyentes, es decir que solo se puede estar afiliado a uno de ellos.

Para trasladarse de régimen, se debe tener una permanencia mínima de 5 años yla fecha
límite para solicitar un traslado de régimen es 10 años antes de cumplir la edad de pensión
por vejez.

En ningún caso puede haber pensiones inferiores a un (1) SMMLV.

A continuación se hace alusión exclusivamente al Régimen de Ahorro Individual y

Solidaridad, dentro del cual Protección actúa como administradora de Fondos de Pensiones
Obligatorias, que a su vez están conformados por los ya mencionados multifondos:
Moderado, conservador, mayor riesgo y retiro programado.

Cotizaciones
Monto de la cotización obligatoria
Las cotizaciones a pensiones obligatorias se deben realizar con base al 16% del Ingreso
Base de Cotización - IBC, el cual se distribuye de la siguiente manera:

11,5% 1,09% 1,91% 1,5%

Ahorro obligatorio Comisión de
Seguro previsional
abonado a la cuenta administración Fondo de garantía
de invalidez y
individual del cobrada por de pensión mínima
sobrevivencia,
afiliado. Protección

100
Aportes al fondo de solidaridad pensional

En el caso de los trabajadores de mayores ingresos, se deberán realizar aportes

adicionales al Fondo de Solidaridad Pensional atendiendo las siguientes reglas:

IBC Aporte adicional

1%

Entre 4 SMLMV y 16 SMLMV

Sumas adicionales

IBC Aportes adicionales

Entre 16 y 17 SMLMV 0,2%

Entre 17 y 18 SMLMV 0,4%

Entre 18 y 19 SMLMV 0,6%

Entre 19 y 20 SMLMV 0,8%

Superiores a 20 SMLMV 1,0%

Nota. SMLMV 2018: $781.242 Decreto 2269 de 2017.

Financiación de la cotización
Para trabajadores en relaciones laborales, legales o reglamentarias

El monto de la cotización obligatoria es pagado a razón de;

- 75% por el empleador (12%), y,

- 25% por el trabajador (4%), los cuales pueden ser descontados directamente.

A éste último le corresponde asumir el valor total de los aportes al fondo de solidaridad
pensional.

101
Para trabajadores independientes

Un trabajador independiente asume el pago total del aporte.

El ingreso base de cotización para los trabajadores independientes no podrá ser menor al
salario mínimo y deberá guardar correspondencia con los ingresos efectivamente
percibidos por el afiliado, que son aquellos que el mismo recibe para su beneficio personal.
Para este efecto, podrán deducirse las sumas que el afiliado recibe y que debe erogar para
desarrollar su actividad lucrativa en las mismas condiciones previstas por el artículo 107
del Estatuto Tributario.” (Art. 1 Decreto 510 de 2003 y Parágrafo 1 Art. 3 de la Ley 797 de
2003).

Con la expedición del Plan Nacional de Desarrollo se crearon 3 nuevas categorías de

trabajadores independientes (i. Cuenta propia, ii. con contrato de prestación de servicios
personales, o iii) con contratos diferentes a prestación de servicios personales) y se ratifica
que el IBC mínimo de éstos corresponde al 40% del valor mensualizado del contrato (Art.
135 Ley 1753 de 2015).

Bonos pensionales

Los bonos pensionales hacen parte del capital necesario para financiar las pensiones de los
afiliados al Sistema General de Pensiones y son emitidos por Colpensiones a través de la
Oficina de Bonos Pensionales del Ministerio de Hacienda, por los municipios, por las
empresas o por las cajas del sector público o privado.

Se recomienda que antes de tramitarlo se haga un análisis de la historia laboral, porque de

ello depende el valor del bono.

Impacto tributario para el afiliado

1. Cotizaciones obligatorias a pensiones obligatorias son consideradas ingreso no
constitutivo de renta ni ganancia ocasional y podrán descontarse tanto en la
declaración como en las bases de retención en la fuente

A partir del 01 de enero de 2017, las cotizaciones a pensiones obligatorias a cargo del
afiliado son consideradas un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, en
consecuencia pueden ser descontadas de la declaración de renta y de la base de retención
en la fuente por rentas de trabajo (Art. 55 ET).

Anteriormente estas cotizaciones eran consideradas como renta exenta, valores que se
sumaban a los aportes voluntarios a fondos de pensiones obligatorias o voluntarias, al fondo
de solidaridad pensional, a los pagos por seguros privados de pensiones o a cuentas AFC
para la determinación del límite del 30% del total de ingreso laborales o tributarios del año,
limitados en todo caso a 3800 UVT anuales.

102
 2. Cotizaciones voluntarias al fondo de pensiones obligatorias realizadas por el
trabajador, empleador o independiente son consideradas ingresos no constitutivos
de renta ni ganancia ocasional y solo en las rentas de trabajo no harán parte para
calcular la retención en la fuente

Las cotizaciones voluntarias al fondo de pensiones obligatorias que realicen los afiliados al
Régimen de Ahorro Individual con Solidaridad a partir del 01 de enero de 2017, en virtud de
lo dispuesto en el artículo 62 de la ley 100 de 1993, son considerados como un ingreso no
constitutivo de renta ni ganancia ocasional y no harán parte de la base para el cálculo de la
retención en la fuente por rentas de trabajo. No solo el trabajador o persona independiente
puede realizar aportes voluntarios en pensión obligatoria, también, puede hacerlo su
empleador, caso en el cual esos valores aportados serán deducibles de su declaración de
renta (Art. 1.2.1.12.9. D. 1625 de 2016).

Así, cuando los aportes se realicen por deducción de nómina, Protección deberá registrar
una retención contingente del 15% sobre el valor aportado. Igualmente, la persona puede
realizar de manera directa cotizaciones voluntarias al Fondo de Pensiones Obligatorias,
pero al momento del retiro podrá manifestar bajo la gravedad del juramento que sobre
dichos aportes no se obtuvo ningún tipo de beneficio tributario, con el fin que no se le
practique la retención en la fuente del 15% sobre el aporte.

En cuanto el retiro de estos aportes, buscando preservar la esencia de este estímulo para
la pensión, el reglamento estipula que si estas cotizaciones son destinadas al incremento
del capital de la cuenta de ahorro individual o la obtención de una pensión anticipada, no
habrá lugar a la práctica de la retención indicada a anteriormente. Por el contrario, cuando
el retiro se realice con objetivos o fines distintos a los previamente citados Protección
aplicará una retención del 15% sobre el capital y los rendimientos financieros de ese valor.
Por esa razón, es importante que los aportes se realicen de la mano de una asesoría
pensional.

A diferencia de los aportes al fondo de pensiones voluntarias, los aportes voluntarios en

obligatorias no tienen límite y por lo tanto el empleado, trabajador independiente o
empleador, pueden hacer aportes por el monto que deseen. Sin embargo, entendiendo la
eventual retención contingente del 15% y que de retirarse serán considerados como renta
gravable en el año del retiro, se recomienda que la asesoría tributaria este integrada en
estos casos con una asesoría pensional.

Por otro lado, las cotizaciones voluntarias a pensión obligatoria hechas antes del 31 de
diciembre de 2012, pueden ser retiradas y no estarán sometidas a gravamen, cuando se
retiren con la permanencia mínima de cinco años en el fondo, o en caso de muerte o
incapacidad que dé derecho a pensión debidamente certificada con base en los parámetros
que señalen las normas de seguridad social, o cuando se retire para adquisición de vivienda.

103
 3. Los saldos de las cuentas de ahorro individual no hacen parte del patrimonio bruto
del afiliado
Teniendo en cuenta la destinación específica y la imposibilidad de acceder a estos recursos,
los aportes obligatorios no hacen parte del patrimonio bruto del afiliado (Art. 261 ET).

En tal sentido, la DIAN ha sostenido:

“Cuando se trata de aportes obligatorios, sin importar el régimen al que

pertenezcan, el afiliado carece de la facultad de goce y disposición, porque tal y como
fue señalado, los recursos del Sistema General de Pensiones no son disponibles
para él, salvo para efectos del reconocimiento de una pensión, mientras no se
cumpla tal condición, dichas sumas conservarán el status constitucional de recursos
parafiscales, independientemente del régimen que hagan parte, constituyendo una
expectativa para el aportante.” (DIAN, Concepto 8755 de 17 de febrero de 2005 y
17628 de 2006)

4. Las pensiones de vejez, invalidez y sobrevivientes son consideradas como exentas

Las pensiones de jubilación, vejez, invalidez y sobrevivientes son consideradas como
exentas hasta un límite mensual de 1.000 UVT ($33.156.000).

No obstante, si un pensionado se encuentra obligado a presentar declaración de renta, los

ingresos percibidos por pensiones (jubilación, invalidez, vejez ysobrevivientes), los
registrará como un ingreso de la cédula de rentas de pensiones, para posteriormente
descontar la parte exenta de acuerdo con lo mencionado en el parráfo anterior. (Art. 337
ET, Art. 1.2.1.20.2. D. 1625 de 2016).

5. Las incapacidades temporales son consideradas como ingresos gravados

El pago de incapacidad por enfermedad no profesional o de origen común al no estar
contemplado en el numeral 1 del artículo 206 del Estatuto Tributario, no es una renta exenta
y por tanto se encuentra gravado con el impuesto de renta y complementarios. (DIAN,
Concepto 23438, 12 de agosto de 2015)

6. En los excedentes de libre disponibilidad solo están gravada la rentabilidad real

Ordena el artículo 85 de la Ley 100 de 1993 que “Será de libre disponibilidad, desde el
momento en que el afiliado opte por contratar una pensión, el saldo de la cuenta individual
de ahorro pensional, más el bono pensional, si a ello hubiere lugar, que exceda del capital
requerido para que el afiliado convenga una pensión que cumpla con los siguientes
requisitos:

a. Que la renta vitalicia inmediata o diferida contratada, o el monto del retiro

programado, sea mayor o igual al setenta por ciento (70%) del ingreso base de
liquidación, y no podrá exceder de quince (15) veces la pensión mínima vigente en
la fecha respectiva.

b. Que la renta vitalicia inmediata, o el monto del retiro programado, sea mayor o
igual al ciento diez por ciento (110%) de la pensión mínima legal vigente”.

104
Se conoce como de libre disponibilidad, el monto de los recursos existentes dentro del
Fondo de Pensiones Obligatorias, que excede del capital requerido para financiar la Pensión
Obligatoria. Una vez que el afiliado contrate la pensión, podrá pedir el retiro del excedente
que se demuestre existe en el Fondo de Pensiones Obligatorias, caso en el cual, su
tratamiento tributario será el siguiente:

El artículo 136 de la ley 100 de 1993 señala: “Tratamiento tributario de los excedentes de
libre disponibilidad. El retiro de los excedentes de libre disponibilidad, en la parte que
corresponda a rentabilidad real de las cuentas de ahorro pensional, para fines diferentes a
la financiación de pensiones, estará gravada con el impuesto sobre la renta”. En
consecuencia, el capital y la rentabilidad no real, no estará gravada y constituyen un ingreso
no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, al considerarse una restitución de capital.
Ahora bien, se considera un ingreso gravado la rentabilidad real (superior al IPC), cuando
se retiren esos valores para un fin distinto al de financiar una pensión. (Oficio 39080 de 2001,
DIAN)

Con base en ello, y teniendo en cuenta que la reforma tributaria del año 2016 determinó
para las rentas de pensiones una cédula propia, se señala:

A. El excedente de libre disponibilidad que corresponde al capital no se encuentra

gravado y son un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional.

B. La rentabilidad no real de las cuentas de ahorro pensional tampoco está gravada y

son un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional.

C. La rentabilidad real de las cuentas de ahorro pensional para fines diferentes a la

financiación de pensiones son un ingreso gravado para efectos del impuesto de
renta.

7. La devolución de saldos es considerada como exenta

De acuerdo con el numeral 5 del artículo 206 ET la devolución de saldos de ahorro pensional
es una renta exenta y por lo tanto si un empleado recibe la devolución de sus saldos, este
monto no será gravado por el impuesto sobre la renta.

Esta figura existe como mecanismo de amparo para los trabajadores que mueren, se
accidentan o que se invalidan en un accidente de trabajo, o aquellas personas que,
cumpliendo la edad de 57 años si son mujeres o 62, si son hombres, no completen el capital
para financiar una pensión vejez de un salario mínimo y no tengan 1.150 semanas de
cotización o más en el sistema general de pensiones.

En otras palabras, si el afiliado no alcanza en un Fondo de Pensiones como Protección, se

le devuelve todo el capital acumulado en su cuenta individual incluyendo los rendimientos
generados y el bono pensional si a él hubiera lugar.

Precisamente, la Ley 100 de 1993 señala:

105
 “Artículo 253. Devolución de Saldos. Cuando un afiliado al Régimen de Ahorro
Individual con Solidaridad se invalide por accidente de trabajo o enfermedad
profesional, además de la pensión por invalidez que cubre la cotización a cargo del
empleador, se le entregará la totalidad del saldo abonado en su cuenta individual de
ahorro pensional y en este caso no habrá lugar a bono pensional.”
“Artículo 256. Devolución de Saldos por Muerte Causada por Accidente de Trabajo o
Enfermedad Profesional. En caso de muerte del afiliado al Sistema de Ahorro
Individual con Solidaridad, derivada de accidente de trabajo o enfermedad
profesional, no habrá lugar a bono pensional y el saldo de la cuenta individual de
ahorro pensional podrá utilizarse para incrementar el valor de la pensión que se
financia con la cotización del empleador, si el afiliado así lo hubiere estipulado o los
beneficiarios lo acuerdan.
”En caso contrario hará parte la masa sucesoral del causante. Si no hubiere
causahabientes dichas sumas se destinarán al financiamiento de la garantía estatal
de Pensión mínima.”
Impacto tributario para el empleador
↘ Los empleadores deben procurar mantener al día los aportes del Sistema General
de Pensiones so pena de tener que asumir las prestaciones económicas a cargo de
sus trabajadores.
↘ Adicionalmente, de no encontrarse al día podrían asumir los intereses de mora y la
DIAN podrá en un momento dado desconocerles los costos y deducciones.
↘ Estas cotizaciones voluntarias a los Fondos de Pensiones como el de Protección
también tienen los beneficios tributarios consagrados en la Ley, que se refieren a la
reducción de la base sobre la cual se calculan la retención en la fuente y el impuesto
de renta.

106
CAPÍTULO 7. PLANEACIÓN TRIBUTARIA

A continuación, planteamos una serie de ejercicios de planeación tributaria en los que se

ilustra el impacto de la utilización de los beneficios tributarios para cada uno de los
productos cuyas particularidades estudiamos a lo largo de esta cartilla.

I. Aportes voluntarios a Fondos de Pensiones

a. Impuesto sobre la renta: Impacto de los aportes voluntarios a pensión, al fondo

pensiones obligatorias y la consolidación de aportes en planes institucionales -
Año gravable 2018

Sea el caso de proyectar la situación fiscal por el año gravable 2018, de una persona
residente fiscal, declarante de renta, quien tiene ingresos mensuales de $ 10.000.000 en
virtud de una relación laboral (cédula de rentas de trabajo), a su vez cuenta con una mesada
pensional de $ 4’000.000. Adicionalmente, de sus ingresos salariales mensualmente realiza
un aporte voluntario de $1’000.000 mensual al fondo de pensiones obligatorias. Del mismo
modo, recibe unos ingresos como rentista de capital y de rentas no laborales. El individuo
realiza, aportes voluntarios a fondos de pensiones, bien sea a través de planes individuales
o institucionales. Veamos:

i. Sistema ordinario de depuración de la renta

CONJUNTO 1. RENTAS DE TRABAJO Y DE PENSIONES

CÉDULA RENTAS RENTAS DE TRABAJO

CONCEPTO SIN APORTE CON APORTE
Salario mes $10,000,000 $10,000,000
Ingreso anual $120,000,000 $120,000,000
INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL
(-) Aporte a Pensión Obligatoria (4% *
$4,800,000 $4,800,000
IBC)
(-) Aporte a Salud Obligatoria (4% * IBC) $4,800,000 $4,800,000
(-) Fondo de Solidaridad Pensional (1% -
$1,200,000 $1,200,000
2%)
(-) Aportes voluntarios en Pensión
0 $12,000,000
Obligatoria
RENTA LIQUIDA $109,200,000 $97,200,000
DEDUCCIONES IMPUTABLES A LA CÉDULA DE TRABAJO
(-) Intereses de Vivienda (Max 1.200 UVT) 0 0
(-) Dependientes (10% Max 384 UVT) 0 0
(-) Poliza de Salud (Max 192 UVT) 0 0
RENTAS EXENTAS IMPUTABLES A LA CÉDULA DE TRABAJO

107
 Ahorro Pensión Voluntaria (30% ingreso
0 $21,840,000
anual hasta 3.800 UVT)
Base gravable antes de rentas exentas
$109,200,000 $75,360,000
de trabajo
Renta exenta del 25% $27,300,000 $17,040,000
Total deducciones, rentas exentas y
$27,300,000 $38,880,000
renta exenta laboral
Máximo deducciones y resntas exentas
$43,680,000 $38,880,000
(40 % renta líquida)
Renta Líquida Cedular $81,900,000 $58,320,000

CÉDULA RENTAS DE PENSIONES

Concepto Valor
Mesada pensional anual (mensual $6,000,000) $72,000,000
Excedente de libre disponibilidad 0
INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA NI GANANCIA OCASIONAL
(-) Aporte a salud obligatoria (12%*IBC) $8,640,000
INGRESO NETO
$63.360.000
RENTAS EXENTAS
(-) Pensiones (Máximo 12.000 UVT mensual) $63.360.000

Renta líquida cedular $0

Una vez determinada la renta cedular se procede a determinar la renta líquida gravable
del conjunto 1 y se determina el impuesto a pagar de conformidad con la tarifa establecida
en el artículo 241 del Estatuto Tributario.

108
 Conjunto 1 Sin aporte Con aporte
Renta Líquida Cedular de Rentas de Trabajo $81,900,000 $58,320,000
Renta Líquida Cedular de Rentas de
$0 $0
Pensiones
Renta Líquida Gravable del Conjunto 1 $81,900,000 $58,320,000

Renta Líquida Gravable en UVT 2470.14 1758.95

Impuesto a pagar $10,995,840 $4,393,440

CONJUNTO 2. RENTAS DE CAPITAL Y RENTAS NO LABORALES

CÉDULA RENTAS DE CAPITAL

Concepto Sin Aporte Con Aporte
Ingreso por arrendamientos ($ 2.500.000
$30,000,000 $30,000,000
mensual)
Ingreso por rendimientos financieros ($
$24,000,000 $24,000,000
2.000.000 promedio mensual)
Ingreso anual total $54,000,000 $54,000,000
Ingresos No Constitutivos de Renta y Ganancia Ocasional
(-) Aporte a Pensión Obligatoria (16% * IBC) $3,456,000 $3,456,000
(-) Aporte a Salud Obligatoria (12.55% * IBC) $2,700,000 $2,700,000
(-) Fondo de Solidaridad Pensional (1% - 2 %) $0 $0
COSTOS Y GASTOS
(-) Costos procedentes y debidamente
$7,000,000 $7,000,000
soportados
INGRESO NETO $40,844,000 $40,844,000
Deducciones
(-)Intereses por prestamos de vivienda $- $-
(-)Cesantía independientes doceava parte hasta
$- $-
2.500 UVT
RENTAS EXENTAS
(-) Ahorro Pensión Voluntaria (30% ingreso anual
$- $4,084,400
hasta 3.800 UVT)
Total deducciones y rentas exentas $- $4,084,400
Límite global de deducciones y rentas exentas
$4.084.400 $4.084.400
(10% de ingresos netos 1000 UVT)
Renta Liquida Cedular $40,844.000 $36,759.600

109
 CÉDULA RENTAS NO LABORALES
Concepto Sin aporte Con aporte
Ingreso mensual $15,000,000 $15,000,000
Ingreso anual $180,000,000 $180,000,000
Ingresos No constitutivos de Renta Ni Ganancia Ocasional
(-) Aporte a Pensión Obligatoria (16% * IBC) $11.520.000 $11.520.000
(-) Aporte a Salud Obligatoria (12.55% * IBC) $9.000.000 $9.000.000
(-) Fondo de Solidaridad Pensional (1% - 2 %) $720.000 $720.000
COSTOS Y GASTOS
(-) Costos procedentes y debidamente
$60,000,000 $60,000,000
soportados
INGRESO NETO $98.760.000 $98.760.0000
Deducciones
(-)Intereses por prestamos de vivienda $- $-
(-) Pago de salarios cumpliendo la exigencia
$- $-
de cotización a la seguridad social
Rentas Exentas
(-) Ahorro Pensión Voluntaria (30% ingreso
$- $9.876.000
anual hasta 3.800 UVT)
Total deducciones y rentas exentas $- $9.876.000
Límite global de deducciones y rentas exentas
$9.876.0000 $9.876.000
(10% de ingresos netos 1000 UVT)
Renta Líquida Cedular $98.760.000 $88.884.000

Una vez determinada la renta cedular se procede a determinar la renta líquida gravable
del conjunto 2 y se determina el impuesto a pagar de conformidad con la tarifa establecida
en el artículo 241 del Estatuto Tributario.

110
 Conjunto 2 Sin aporte Con aporte
Renta Líquida Cedular de Rentas de Capital $ 40.844.000 $36.759.600
Renta Líquida Cedular de Rentas No
$98.760.000 $88.884.000
Laborales
Renta Líquida Gravable del Conjunto 2 $139.604.000 $125.643.600

Renta Líquida Gravable en UVT 4,210.51 3,789.47

Impuesto a pagar $31.289.000 $ 26.403.000

LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO

IMPUESTO A PAGAR Sin aporte Con aporte

Conjunto 1 $10,995,840 $4,393,440
Conjunto 2 $31,289,000 $26,403,000
Total impuesto a pagar $ 42.285.000 $30.797.000

111
 b. Retención en la fuente: impacto de los aportes voluntarios en la depuración de la
base gravable – Año gravable 2017

i. Retención en la fuente ordinaria – Procedimiento 1 (Art. 385 E.T.)

Depuración Sin aporte Con aporte
(+) Sumatoria de todos los ingresos laborales del mes (No
$10,000,000 $10,000,000
cesantías ni los intereses de cesantías)
(-) Ingresos No Constitutivos de Renta Ni Ganancia Ocasional
(-) Aportes obligatorios a salud $400,000 $400,000
(-) Aportes obligatorios a pensión $400,000 $400,000
(-) Fondo de Solidaridad Pensional $100,000 $100,000
= Total Ingresos No Constitutivos de Renta Ni Ganancia
$900,000 $900,000
Ocasional
(-) Deducciones
(-) Intereses por créditos hipotecarios y leasing habitacional
$300,000 $300,000
(Max. 100 UVT mensual)
(-) Primas de pólizas de seguros de salud y costos de
$250,000 $250,000
medicina prepagada (Máx. 16 UVT mensuales)
(-) Dependientes (Máx. 10% ingresos brutos, sin exceder 32
UVT mensuales)
= Base gravable Neta $8,550,000 $8,550,000
Límite del 40% $3,640,000 $3,640,000
(-) Rentas exentas Aportes a fondo de pensiones voluntarias
(Máx. 30% ingreso laboral o tributario del año, sin superar $0 $1,270,000
3800 UVT):
= Base gravable antes de ingresos laborales exentos $8,550,000 $ 7.280.000
(-) Rentas de trabajo exentas (25%) $2,137,500 $1,820,000
= Total pagos o ingresos gravables $6,412,500 $5.460.000
/ valor UVT respectivo año gravable (33.156 - 2018) 193.40 164.67
Rango según tabla >150 A 360 UVT > 150 A 360 UVT
= Retención en UVT según tabla art. 383 E.T. 22.15 14.10
= Retencion en la fuente del mes $734.405 $467.499
Ahorro en retención en la fuente (Retención Contingente) $266.906

112
 ii. Retención en la fuente ordinaria – Procedimiento 2 (Art. 386 E.T.)

Procedimiento 2
Depuración Sin aporte Con aporte
(+) Sumatoria de todos los ingresos del año $120,000,000 $120,000,000
(-) Ingresos No Constitutivos de Renta Ni Ganancia Ocasional
(-) Aportes obligatorios a salud $4,800,000 $4,800,000
(-) Aportes obligatorios a pensión $4,800,000 $4,800,000
(-) Fondo de Solidaridad Pensional $1,200,000 $1,200,000
= Total Ingresos No Constitutivos de Renta Ni Ganancia
$10,800,000 $10,800,000
Ocasional
(-) Deducciones
(-) Intereses por créditos hipotecarios y leasing habitacional
$3,600,000 $3,600,000
(Max. 100 UVT mensual)
(-) Primas de pólizas de seguros de salud y costos de medicina
$3,000,000 $3,000,000
prepagada (Máx. 16 UVT mensuales)
(-) Dependientes (Máx. 10% ingresos brutos, sin exceder 32 UVT
mensuales)
= Base gravable neta $102,600,000 $102,600,000
Límite del 40% $43,680,000 $43,680,000
(-) Rentas exentas Aportes a fondo de pensiones voluntarias
(Máx. 30% ingreso laboral o tributario del año, sin superar 3800 $- $24,000,000
UVT):
= Base gravable antes de ingresos laborales exentos $102,600,000 $78,600,000
(-) Rentas de trabajo exentas (25%) $25,650,000 $19,650,000
= total pagos o ingresos gravables $76,950,000 $58,950,000
(/13) Promedio mensual de Ingresos laborales $5,919,231 $4,534,615
/ valor UVT respectivo año gravable (31.859 - 2017) 178.52 136.76
>150 A 360 > 95 A 150
Rango según tabla
UVT UVT
Aplicación tarifa marginal Art. 383 E.T. 17.98 7.93
Porcentaje de retención en la fuente 10.07% 5.79%
Ahorro en porcentaje de retención en la fuente aplicable a
4.28%
pagos recibidos en el semestre

113
 c. Retención en la fuente - reglas especiales: impacto de los aportes voluntarios en el
cálculo de retención en la fuente por concepto de indemnizaciones por despido
injusto

i. Cálculo de los ingresos laborales gravables en el último año para

determinación de la retención en la fuente aplicable o no a la indemnización

El primer paso para la determinación del cálculo de la retención en la fuente por concepto
de indemnizaciones por despido injusto, es determinar si los ingresos gravables
“mensualizados” del trabajador superan o no el tope de las 204 UVT.

CÁLCULO DEL TOPE 204 UVT Sin Aporte Con Aporte

Sumatoria de los Ingresos laborales $120,000,00 $120,000,00
último año antes del retiro 0 0
- Aportes obligatorios a salud a
$4,800,000 $4,800,000
cargo del trabajador
- Aprotes obligatorios a fondos de
pensiones obligatorias a cargo del $4,800,000 $4,800,000
trabajador
- Aportes al fondo de solidaridad
$1,200,000 $1,200,000
pensional (1%)
$109,200,00 $109,200,00
Total Ingreso Neto
0 0
- Rentas exentas (Máx. 40%
ingreso laboral o tributario del año, sin
superar 5.040 UVT):
o Aportes voluntarios a fondos de
$0 $21,800,000
pensiones obligatorias y voluntarias
o Aportes a cuentas AFC $0 $0
= BASE GRAVABLE ANTES de $109,200,00
$87,400,000
INGRESOS LABORALES EXENTOS 0
- Rentas de trabajo exentas:
El 25% de renta exenta por pagos
$27,300,000 $21,850,000
laborales (Max. 240 UVT mensuales).
= TOTAL INGRESOS GRAVADOS $81,900,000 $65,550,000
/12 $6,825,000 $5,462,500
/VALOR UVT (33.156 - 2018)
TOTAL TOPE EN UVT 205.84 164.75

En este ejercicio, vemos cómo impacta positivamente al trabajador para efectos de

retención en la fuente, los aportes voluntarios efectuados antes de la decisión de dar por
terminado el contrato de trabajo sin justa causa.

114
 Aquél que efectuó los aportes, quedará exonerado de la práctica de retención en la fuente,
y el que supera el margen establecido, se someterá a la retención especial del 20%
consagrada legalmente para este tipo de pagos.

ii. Cálculo de la retención en la fuente aplicable a la bonificación de trabajador

que con ingresos mensuales superiores a 204 UVT

DEPURACIÓN DE LA RETENCIÓN EN LA FUENTE A

INDEMNIZACIONES POR DESPIDO INJUSTO A TRABAJADORES
Sin Aporte Con Aporte
CON INGRESOS SUPERIORES A 204 UVT MENSUALES EN EL
ÚLTIMO AÑO
Valor de la Indemnización por despido injusto $100,000,000 $100,000,000
- Rentas exentas (Máx. 40% ingreso laboral o
tributario del año, sin superar 5.040 UVT):
o Aportes voluntarios a fondos de pensiones
$0 $20,000,000
obligatorias y voluntarias
o Aportes a cuentas AFC $0 $0
= BASE GRAVABLE ANTES de INGRESOS LABORALES
EXENTOS
- Rentas exentas de trabajo
El 25% de renta exenta por pagos laborales sin límites
$25,000,000 $20,000,000
(DIAN, Concepto 7261 de 11 de febrero de 2005)
=) BASE GRAVABLE $75,000,000 $60,000,000
*20%
= Valor total de la retención en la fuente $15,000,000 $12,000,000

Ahorro por aportes voluntarios a fondos de pensiones $3,000,000

115
 d. Retención en la fuente - reglas especiales: impacto de los aportes voluntarios en el
cálculo de retención en la fuente por concepto de bonificaciones por retiro

Paso. 1 CÁLCULO DEL % DE RETENCIÓN

CON APORTES SIN APORTES
APLICABLE A LA BONIFICACIÓN
+ Sumatoria de los ingresos laborales del último
$240,000,000.00 $240,000,000.00
año antes del retiro
- Aportes obligatorios a salud a cargo del
$6,720,000.00 $6,720,000.00
trabajador
- Aprotes obligatorios a fondos de pensiones
$6,720,000.00 $6,720,000.00
obligatorias a cargo del trabajador
- Aportes al fondo de solidaridad pensional
$2,688,000.00 $2,688,000.00
(2%)
Total Ingreso Neto $223,872,000.00 $223,872,000.00
- Rentas exentas (Máx. 40% ingreso
laboral o tributario del año, sin superar 5.040
UVT):
o Aportes voluntarios a fondos
$89,548,800.00 $0
de pensiones obligatorias y voluntarias
o Aportes a cuentas AFC $0 $0
= BASE GRAVABLE ANTES de INGRESOS
$134,323,200.00 $223,872,000.00
LABORALES EXENTOS
- Rentas de trabajo exentas:
El 25% de renta exenta por pagos laborales
$33,580,800.00 $55,968,000.00
(Max. 240 UVT mensuales).
= TOTAL INGRESOS GRAVADOS $100,742,400.00 $167,904,000.00
/12
= BASE GRAVABLE EN PESOS $8,395,200.00 $13,992,000.00
/ VALOR UVT
= BASE GRAVABLE EN UVT 253.20 422
(>360 UVT - En
Ubicación en el rango de la tabla del art. 383 E.T. (>150 A 360 UVT)
adelante)
(Ingreso laboral
(Ingreso laboral
gravado
gravado expresado
Ecuación Art. 383 E.T. expresado en UVT
en UVT menos 360
menos 150 UVT) x
UVT) x 33% + 69UVT
28% + 10UVT
(253.20 - 150) x (422 - 360) X 33% +
*Aplicación ecuación Art. 383 E.T.
28% + 10 UVT 69 UVT
= Valor de RETENCIÓN EN la FUENTE 38.89 89.49
/ Base Gravable en UVT * %

116
= PORCENTAJE de RETENCIÓN EN la FUENTE
15.35% 21.20%
APLICABLE A la BONIFICACIÓN

PASO 2. CÁLCULO DE LA RETENCIÓN APLICABLE

CON APORTES SIN APORTES
A LA BONIFICACIÓN
+ Bonificación por retiro $900,000,000.00 $900,000,000.00
- Rentas exentas
o Aportes voluntarios a fondos de pensiones
obligatorias y voluntarias realizados a favor del $121,064,200.00 $0
partícipe “dependiente” o “independiente”.
o Aportes a cuentas AFC $0 $0
= BASE GRAVABLE ANTES de exentas de trabajo $778,935,800.00 $900,000,000.00
- Rentas exentas de trabajo del 25% sin límite
$194,733,950.00 $225,000,000.00
(DIAN, Concepto 7261 de 11 de febrero de 2005)
= BASE GRAVABLE $584,201,850.00 $675,000,000.00
*Porcentaje de retención en la fuente aplicable a
17% 22%
la bonificación hallado en el paso 1
= Valor de la RETENCIÓN EN la FUENTE $99,314,314.50 $148,500,000.00

117
CAPÍTULO 8. OTROS ASUNTOS DE INTERÉS

Calendario tributario
Desde el 8 de marzo de 2018 las personas naturales pueden presentar su declaración de
renta y la fecha límite se define con los últimos dos dígitos del NIT (dos últimos números de
la cédula para colombianos), máximo en las siguientes fechas:

Últimos dígitos NIT Hasta el Últimos dígitos NIT Hasta el

99 y 00 9 de agosto 49 y 50 14 de septiembre
97 y 98 10 de agosto 47 y 48 17 de septiembre
95 y 96 13 de agosto 45 y 46 18 de septiembre
93 y 94 14 de agosto 43 y 44 19 de septiembre
91 y 92 15 de agosto 41 y 42 20 de septiembre
89 y 90 16 de agosto 39 y 40 21 de septiembre
87 y 88 17 de agosto 37 y 38 24 de septiembre
85 y 86 21 de agosto 35 y 36 25 de septiembre
83 y 84 22 de agosto 33 y 34 26 de septiembre
81 y 82 23 de agosto 31 y 32 27 de septiembre
79 y 80 24 de agosto 29 y 30 28 de septiembre
77 y 78 27 de agosto 27 y 28 1 de octubre
75 y 76 28 de agosto 25 y 26 2 de octubre
73 y 74 29 de agosto 23 y 24 3 de octubre
71 y 72 30 de agosto 21 y 22 4 de octubre
69 y 70 31 de agosto 19 y 20 5 de octubre
67 y 68 3 de septiembre 17 y 18 8 de octubre
65 y 66 4 de septiembre 15 y 16 9 de octubre
63 y 64 5 de septiembre 13 y 14 10 de octubre
61 y 62 6 de septiembre 11 y 12 11 de octubre
59 y 60 7 de septiembre 09 y 10 12 de octubre
57 y 58 10 de septiembre 07 y 08 16 de octubre
55 y 56 11 de septiembre 05 y 06 17 de octubre
53 y 54 12 de septiembre 03 y 04 18 de octubre
51 y 52 13 de septiembre 01 y 02 19 de octubre

118
Tablas de retención en la fuente

Las tarifas de retención en la fuente por ingresos laborales las encontramos en el artículo
383 del Estatuto Tributario, en los siguientes términos:

Rangos Tarifa
Impuesto
en UVT Marginal
De Hasta
0 95 0% 0
(Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos
95 150 19%
95 UVT) * 19%.
(Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos
150 360 28%
150 UVT) *28% mas 10 UVT.
En (Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos
360 33%
adelante 360 UVT) *33% mas 69 UVT.

Retención en la fuente por otros conceptos.

Concepto de pago Norma Base Tarifa

Compras generales
• Declarantes DUT 1.2.4.9.1 $860.000 2.5%
• No declarantes DUT 1.2.4.9.1 $860.000 3.5%
Compras de bienes o productos agrícolas o
DUT
pecuarios $2.931.000 1.5%
1.2.4.6.7.
• Sin procesamiento industrial.
• Con procesamiento industrial. $860.000 3.5%
Et 401 Inc. 3
DUT
Compras con tarjetas de débito o crédito 100% 1.5%
1.3.2.1.8.
DUT
Compras de café pergamino o cereza $5.097.000 0.5%
1.2.4.6.8.
Compras de combustibles derivados del DUT
100% 0.1%
petróleo 1.2.4.10.5
Enajenación de activos fijos por parte de
DUT 1.2.4.5.1
personas naturales (notarios y tránsito 100% 1.0%
y 1.2.4.9.1.
agentes de retención).
Compra de bienes raíces
Destinación y uso: Vivienda de habitación DUT
siempre y cuando el vendedor sea una 1.2.4.9.1.
persona jurídica y el comprador también.
• Por las primeras 20.000 UVT 100% 1.0%
($637.180.000) $637.180.000 2.5%
• Exceso de 20.000 UVT.
100% 2.5%

119
Destinación y uso: Distinto a vivienda de DUT
habitación. 1.2.4.9.1.
Servicios en general
DUT
• Declarantes $127.000 4.%
1.2.4.4.14
• No declarantes $127.000 6.0%
ET Art. 392
Servicio de transporte
DUT
• Transporte nacional de pasajeros
1.2.4.10.6
• De carga nacional (terrestre) $860.000 3.5%
DUT
• De carga internacional prestado por $127.000 1.0%
1.2.4.4.8.
empresas de transporte aéreo o $860.000 5.0%
ET 414-1
marítimo sin domicilio en el país.

Arrendamiento de bienes inmuebles DUT

• Declarantes 1.2.4.4.10 $860.000 3.5%
• No declarantes ET 401 Inc. 3 $860.000 3.5%

Arrendamiento de bienes diferentes a

bienes inmuebles
DUT
• Declarantes 100% 4.0%
1.2.4.4.10
• No declarantes 100% 4.0%
ET 401 Inc 3
Emolumentos eclesiásticos
DUT
• Declarantes $860.000 4.0%
1.2.4.10.8 y
• No declarantes $860.000 3.5%
1.2.4.10.9.
Servicios de hoteles y restaurantes
DUT
• Declarantes $127.000 3.5%
1.2.4.10.6
• No declarantes $127.000 3.5%
ET 401 Inc 3
Otros ingresos tributarios
• Declarantes DUT 1.2.4.9.1 $860.000 2.5%
• No declarantes ET 401 Inc 3 $860.000 3.5%
Pagos o abonos en cuenta realizados a
personas naturales clasificados como DUT
$3.027.000 Tabla
empleados 1.2.4.1.6.
Honorarios y comisiones
• Personas jurídicas y asimiladas DUT 1.2.4.3.1 100% 11%
• En favor de personas naturales que DUT 1.2.4.3.1 100% 11%
suscriban contrato o con sumatoria de
pagos o abonos en cuenta superiores a
3.300 UVT ($105.135.000)
• No declarantes ET 932 Inc 3 100% 10%
Contratos de consultoría y honorarios en
contratos de administración delegada
• Personas naturales declarantes 100% 10%-11%

120
 • Personas jurídicas o asimiladas DUT 100% 11%
• No declarantes 1.2.4.10.2 100% 10%
DUT
1.2.4.10.2
ET 392 Inc 3
Contratos de consultoría en ingeniería de
proyectos de infraestructura y edificaciones
• Declarantes DUT
• No declarantes o para consorcio/unión 1.2.4.10.3 100% 6%
temporal con miembros personas DUT 100% 10%
naturales. 1.2.4.10.3
Contratos de construcción y urbanización DUT 1.2.4.9.1 100% 2%
DUT 1.2.4.2.5
Intereses y rendimientos financieros 100% 4%
y 1.2.4.2.32
Rendimientos financieros por títulos de
D 2418/13 100% 4%
renta fija
Servicios prestados por empresas de
DUT
servicios temporales (AIU ET 462-1). $127.000 1%
1.2.4.4.10
Servicios prestados por empresas de DUT
$127.000 2%
vigilancia y aseo (AIU ET 462-1). 1.2.4.4.10
Servicios integrales de salud prestados por
IPS (hospitalización, radiología, DUT
$127.000 2%
medicamentos, exámenes y análisis de 1.2.4.4.12
laboratorios).

Glosario

1. Abono en cuenta: es la contabilización 2. Activo: son todos los bienes o derechos

de una obligación o de un derecho, que posee una persona a su
cuyo pago no se ha realizado, disposición y que le generan un
independientemente de que la beneficio de acuerdo con su valor.
obligación sea exigible o no.

3. Activo fijo: es aquel bien corporal o 4. Activo monetario: es el que se

incorporal que no se enajena dentro mantiene inmutable con su valor en el
del giro ordinario de los negocios. transcurso del tiempo.

121
5. Activo no monetario: es el que
presenta un mayor o menor valor con
el transcurso del tiempo por efecto de
la inflación o la devaluación.
7. Año o período gravable: corresponde al
año calendario que se inicia el 1° de
enero y finaliza el 31 de diciembre.
9. Autoavalúo: es la determinación del
valor comercial de los bienes
inmuebles que hacen los propios
contribuyentes del impuesto predial
unificado siguiendo los parámetros
señalados por las autoridades
distritales o municipales.
11. Avalúo catastral: es la determinación
oficial que hacen las autoridades del
valor comercial de los bienes raíces y
urbanos, obtenido mediante
investigación y análisis estadístico del
mercado inmobiliario.
13. Beneficiario: es la persona que recibe
un dinero o un bien que le reporta una
ganancia o utilidad.
15. Bien inmueble: es una cosa corporal
que no puede trasladarse de un lugar a
6. Agente retenedor: personas naturales
o jurídicas y sociedades de hecho que
efectúan pagos o abonos en cuenta
generadores de ingresos gravados con
los impuestos de renta y
complementarios. En los impuestos
sobre las ventas, timbre y, en algunos
municipios o distritos, industria y
comercio, también existen los agentes
retenedores.
8. Asalariado: persona natural cuyos
ingresos están representados por los
valores provenientes de una relación
laboral o legal y reglamentaria.
10. Autorretención: es la retención en la
fuente que realiza la misma persona
jurídica que recibe el pago o abono en
cuenta.
12. Base gravable: es el valor monetario o
la unidad de medida del hecho
imponible al cual se le aplica la tarifa
del impuesto.
14. Bien: toda aquella cosa que le
representa alguna utilidad al ser
humano y de la cual este se sirve para
su beneficio y satisfacción de sus
necesidades.
16. Bien mueble: es aquella cosa que se
puede transportar de un lugar a otro
122
 otro; como las tierras, edificios y
minas.
17. Compra: es la adquisición de bienes
muebles e inmuebles a cambio de una
retribución económica para quien
vende.
19. Costo: todo tipo de erogaciones que se
pueden asociar directa e
indirectamente con la adquisición o
producción de bienes o con la
prestación de servicios.
21. Curador o tutor o guardador: es la
persona nombrada para representar a
una persona que no cuenta con la
capacidad jurídica de acuerdo a la ley
para contraer derechos y obligaciones
por sí misma y en esta medida, no
tiene capacidad de disposición sobre
bienes.
23. Deducciones o gastos: son los gastos o
egresos que efectúa el contribuyente
dentro de la actividad productora de
renta necesaria para la producción de
renta.
25. Ganancia: es la utilidad que resulta del
trabajo productivo o de una actividad
de negocios.
27. Hecho Generador: es el conjunto de
situaciones a las que el legislador
vincula el nacimiento de una obligación
jurídica por la cual el sujeto pasivo
debe cancelar un tributo.
por ellas mismas o por alguien
externo.
18. Contribuyente: persona o entidad que
por disposición legal se encuentra
obligada al pago de los tributos.
20. Costo histórico: está constituido por el
precio de adquisición más las
adiciones, construcciones, mejoras,
reparaciones locativas y
contribuciones por valorización, menos
la depreciación.
22. Declaración tributaria: formato
determinado por los entes
gubernamentales, que debe ser
diligenciado por los contribuyentes,
agentes retenedores o responsables
del tributo, de acuerdo con las
formalidades previstas en la ley, por
medio del cual el declarante pone en
conocimiento de la Administración de
Impuestos la información contable por
la cual debe tributar.
24.
26. Grandes contribuyentes: son los
contribuyentes, agentes retenedores o
responsables que por tener un
volumen importante de operaciones o
un nivel de recaudo relevante
pertenecen a una oficina especializada
en la Administración de Impuestos.
28. Honorarios: es la remuneración a la
actividad, prestación o trabajo
realizado por una persona natural sin
123

29. IMAN: Impuesto Mínimo Alternativo
Nacional.
31. Ingresos: se entiende por ingresos
aquellos que sean susceptibles de
producir un incremento neto del
patrimonio en el momento de su
percepción.
33. Patria Potestad: conjunto de derechos
y deberes que por ley los padres tienen
sobre la persona y bienes de sus hijos
menores de edad.
35. Patrimonio bruto: es el que está
constituido por el total de los derechos
reales y personales apreciables en
dinero poseídos por el contribuyente
dentro del país en el último día del año
o período gravable, susceptibles de ser
utilizados para la obtención de renta.
37. Renta: está conformada por todos los
ingresos que son susceptibles de
producir incrementos en el patrimonio
de la persona. Pueden ser ordinarios o
extraordinarios, entendiendo por
ingresos ordinarios los que se reciben
normalmente por las actividades
desarrolladas cotidianamente.
39. Renta Líquida: está constituida por la
renta bruta menos las deducciones
que tengan relación de causalidad con
la actividad desarrollada por el
vínculo laboral o jurídico, en el cual
predomina el factor intelectual.
30. IMAS: Impuesto Mínimo Alternativo
Simple.
32. Ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional: son aquellos
ingresos que en atención a
circunstancias especiales o al fomento
de sectores deter-minados de la
economía se encuentran excluidos de
los impuestos; no obstante producir
enriquecimiento en el patrimonio del
sujeto activo.
34. Patrimonio: es la universalidad de
elementos pasivos y activos de valor
pecuniario, radicado en una persona.
36. Patrimonio líquido: es la suma de los
activos al 31 de diciembre del año o
período gravable menos las deudas.
38. Renta bruta: está constituida por la
suma de los ingresos netos realizados
en el año o período gravable que no
hayan sido exceptuados como ingresos
que no constituyen renta ni ganancia
ocasional, o como ingresos
susceptibles de constituir ganancias
ocasionales.
Cuando la realización de tales ingresos
implique la existencia de costos. Esta
se determina con la suma de todos los
ingresos netos menos todos los costos
imputables a los mismos.
40. Renta Presuntiva: es la cuantía mínima
estimada de rentabilidad del
patrimonio líquido de un contribuyente,
sobre el cual la ley presume recaudar
124
 contribuyente. La renta líquida es y cuantificar un impuesto. El
renta gravable y a ella se aplican las porcentaje de renta presuntiva es el
tarifas respectivas, salvo cuando 3.5% sobre el patrimonio líquido.
existan rentas exentas, en cuyo caso se
restan para determinar la renta
gravable. La renta líquida se determina
así:
Se suman todos los ingresos
ordinarios y extraordinarios realizados
en el año o período gravable, que sean
susceptibles de producir un
incremento neto del patrimonio en el
momento de su percepción y que no
hayan sido expresamente exceptuados
y se restan las devoluciones,
descuentos y rebajas, de ahí se
obtienen los ingresos netos, a estos se
les restan, cuando sea el caso, los
costos realizados imputables a tales
ingresos.

Obteniendo la renta bruta a esta se le

restan las deducciones realizadas con
lo cual se obtiene la renta líquida, esta
es renta gravable y a ella se le aplican
las tarifas señaladas por la Ley
41. Rentas Exentas: son los valores que
por determinación de la ley se
consideran eximidos del impuesto y se
restan de la renta líquida para obtener
la base a la cual se aplican las tarifas.
42. Renta Gravable Alternativa (RGA):. De
la suma total de los ingresos de la
persona se restan los valores
establecidos por los artículos 332 y 339
del Estatuto Tributario, el valor
obtenido se denomina Renta Gravable
Alternativa (RGA).

43. Representante legal: sustitución de 44. Servicio: es toda actividad, labor o

una persona en cuyo nombre se actúa.
trabajo prestado por una persona
natural sin vínculo laboral o jurídico
con quien se contrata una prestación
que se concreta en una obligación de
hacer, en la cual predomina el factor
mecánico o material sobre el
intelectual, y que genera una
contraprestación en dinero o en
especie.

125
45. Sujeto activo: es el organismo que 46. Tarifa: es el porcentaje aplicable a la
actúa a nombre del Estado en ejercicio base gravable para liquidar el
de competencia tributaria señalada por impuesto.
la ley, como la Nación, los
departamentos y municipios.
47. Sujeto Pasivo: es el contribuyente o 48.
responsable directo del pago del
tributo, o sea el sujeto respecto a quien
se realiza el hecho generador de la
obligación sustancial.

49. Usufructo: es el derecho real que tiene 50. Valor Patrimonial: es el valor por el
el dueño de una cosa de concederle a que deben ser incluidos los bienes en
otra persona el uso y el disfrute. la declaración del impuesto de renta.

126