“Año del Dialogo y la Reconciliación Nacional”

TEMA:
EL SUTEP

CURSO:
ESTADÍSTICA

INSTRUCTOR:
ALDO CESAR BONIFACIO CASTILLA

ALUMNO:
FRANKLIN FLORES HURTADO

CICLO:
II

2018
1
 DEDICATORIA
A Dios por su amor a mis padres por su esfuerzo
constante en el beneficio de mi carrera
profesional

2
 INDICE

PORTADA ................................................................................................................................... 1

DEDICATORIA ........................................................................................................................... 2

INTRODUCCION ........................................................................................................................ 4

CAPÍTULO I................................................................................................................................. 5

1.1. DEFINICION DE AUDITORIA .................................................................................. 5

1.2. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA............................................................................ 6

1.3. LOS PRINCIPIOS GENERALMENTE ACEPTADOS EN AUDITORÍA ............ 6

1.4. HISTORÍA DE LA AUDITORÍA ............................................................................... 6

1.5. EVOLUCIÓN DE LA AUDITORÍA, A TRAVÉS DE LA HISTORÍA ................. 10

1.6. EVOLUCIÓN DE LA AUDITORÍA EN EL ÁMBITO INTERNACIONAL ......... 12

1.7. ANÁLISIS INTERNACIONAL DE LA CALIDAD DE AUDITORIA .................. 17

1.8. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA .............................................. 19

CONCLUSIONES ..................................................................................................................... 23

BIBLIOGRAFÍA .............................................................................................................................. 24

ANEXOS .................................................................................................................................... 25

3
 INTRODUCCION

La auditoría es una de las aplicaciones de los principios científicos de

la contabilidad, basada en la verificación de los registros patrimoniales de las
haciendas, para observar su exactitud; no obstante, este no es su único objetivo.

Su importancia es reconocida desde los tiempos más remotos, teniéndose

conocimientos de su existencia ya en las lejanas épocas de la civilización
sumeria.

Acreditase, todavía, que el termino auditor evidenciando el título del que practica
esta técnica, apareció a finales del siglo XVIII, en Inglaterra durante el reinado
de Eduardo I.

En diversos países de Europa, durante la edad media, muchas eran las

asociaciones profesionales, que se encargaban de ejecuta funciones
de auditorias, destacándose entre ellas los consejos Londinenses (Inglaterra),
en 1.310, el Colegio de Contadores, de Venecia (Italia), 1.581.

La revolución industrial llevada a cabo en la segunda mitad del siglo XVIII,

imprimió nuevas direcciones a las técnicas contables, especialmente a la
auditoria, pasando a atender las necesidades creadas por la aparición de las
grandes empresas ( donde la naturaleza es el servicio es prácticamente
obligatorio).

También en los Estados Unidos de Norteamérica, una importante asociación

cuida las normas de auditoria, la cual publicó diversos reglamentos, de los
cuales el primero que conocemos data de octubre de 1.939, en tanto otros
consolidaron las diversas normas en diciembre de 1.939, marzo de 1.941, junio
de 1942 y diciembre de 1.943.

El futuro de nuestro país se prevé para la profesión contable en el sector auditoria

es realmente muy grande, razón por la cual deben crearse, en nuestro circulo
de enseñanza cátedra para el estudio de la materia, incentivando el
aprendizaje y asimismo organizarse cursos similares a los que en otros países
se realizan.

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 CAPÍTULO I

EVALUACION DE LA AUDITORIA EN EL AMBITO INTERNACIONAL

1.1. DEFINICION DE AUDITORIA

El término auditoría significa inspeccionar, revisar, verificar,

investigar. En los países de cultura latina, de los que es originario este
concepto, su uso ha quedado relegado hasta comienzos del presente
siglo veinte al derecho militar y canónico. Este término pasó de los países
latinos al mundo anglosajón y de allí, de Inglaterra y los Estados Unidos
de América volvió nuevamente al mundo latino ya bien avanzado el siglo
XX, para designar lo que en diferentes países se venía denominando
censura jurada de cuentas o revisión de contabilidades. Sin embargo esta
nueva acepción del término auditoría fue siendo gradualmente ampliada
durante las últimas décadas, y hoy día este concepto se utiliza no sólo
para referirse a la censura de cuentas o revisión de contabilidades en
sentido estricto, sino también para designar toda actividad de control ex-
post o a posteriori de la actividad económica-financiera, administrativa,
operativa o de otra índole de las operaciones de cualquier institución, ya
sea ésta pública o privada.

En su conceptualización más restringida se denomina auditoría

de cuentas o simplemente auditoría, a la actividad de revisión y
verificación de las cuentas manuales (balance y estado de pérdidas y
ganancias, principalmente), para cerciorarse de que las mismas
constituyen una imagen fiel del patrimonio y del resultado de las
operaciones de la empresa o entidad auditada, de conformidad con la
normativa legal que le es aplicable y los principios de contabilidad
generalmente aceptados.

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1.2. OBJETIVOS DE LA AUDITORIA

 Determinar la razonabilidad, con la finalidad de emitir una opinión

profesional.
 Evaluación de los controles internos, para las correcciones a tiempo
(oportuno).
 Evaluación de los objetivos de las metas trazadas.
 Comprobación del funcionamiento de la Administración.
 Determinar el grado de confiabilidad de la gestión administrativa.
 Determinar las irregularidades en el manejo de los recursos humanos.
 Evaluación de la gestión empresarial, el cumplimiento de las medidas de
austeridad.
 Evaluación contable y presupuestal si muestra confiabilidad.

1.3. LOS PRINCIPIOS GENERALMENTE ACEPTADOS EN AUDITORÍA

1. Exposición.- Es la claridad de todas las transacciones de la

empresa.
2. Uniformidad.- No debe tener ninguna variación con respecto al
ejercicio precedente.
3. Importancia o materialidad.- Importancia económica o materialidad
de las partidas.
4. Moderación.-De dos o más posibilidades igualmente válidas se
escoge el resultado inmediato más desfavorable.

1.4. HISTORÍA DE LA AUDITORÍA

En su origen más antiguo la auditoría es una actividad que se creó

como una aplicación de los principios de contabilidad, basada en la
verificación de los registros patrimoniales de las haciendas, para observar
su exactitud. Su importancia fue reconocida desde los tiempos más
remotos. Por ejemplo su existencia radica desde la época de la civilización
Sumeria y el pueblo Azteca. La auditoría, en su forma más primitiva y
simple, surge cuando un pueblo o núcleo social, sojuzga o domina a otro,

6
por medio de la política, religión, economía, ciencias, o como
antiguamente era la manera más común, por la fuerza. Así, el pueblo o la
comunidad social eran obligadas a pagar un tributo a quien lo domina.
Este tributo hoy se conoce como contribución, el gobernante requiere que
los tributos que impuso sean pagados correctamente en el tiempo
requerido para estar seguros de que dicho pago se realizará, se
designaban revisores, quienes realizaban una actividad de fiscalización.
(Yánez, 2012)

No obstante la Auditoría se remonta hacia los años 3,300 a.C., en la

grandiosa civilización del pueblo Sumerio , en la antigua Mesopotámica,
el Estado actual de Irak; lugar donde se construyeron grandes templos,
los cuales los utilizaban como lugares recolectores de tributos (Impuestos)
y centros para la administración de sus riquezas, las que por su gran
volumen requería de un adecuado y ordenado control de registro de
expedientes, así como el registro para que fueran en su exactitud por los
expertos de la época, ejemplo de ello, es que en el lugar conocido como
Lagas, se elaboraban sus informes y reportes en tablas de arcilla. Cabe
mencionar que la Auditoría utilizada en los sumerios se limitaba
únicamente a verificar la exactitud de los registros y reflejar el alcance y
la aplicación de la contabilidad de dicha época. Durante el reinado de
Eduardo I, a fines del siglo XIII (año 1,300 d.C.), surgió en Inglaterra el
título de Auditor para las personas que dominaban esa técnica,
iniciándose de esa forma las asociaciones de estos profesionales; como
por ejemplo: el Colegio de Contadores de Venecia, los Consejos
Londinenses y el Tribunal de Cuentas de París.

En México, un claro ejemplo es el pueblo Azteca, el cual se

caracterizó por dominar a otros por la fuerza, expandiendo de tal manera
su dominio hasta Centroamérica, cuando se daba un incumplimiento al
pago de dichas contribuciones el calpixque lo reportaba. La función de
esta figura era como de recaudador y como Auditor. De hecho la
parcialidad de los calpixques ocasionó un gobierno tirano, imparcial y fue
la causa de que muchos pueblos indígenas se aliaran con Hernán Cortes
para lograr la conquista de México.

7
 Durante la época de la Colonia, esta función la ejerció la autoridad
religiosa, la cual se impuso a la fuerza. En esta época, los hacendados y
los grupos económicos favorecidos, tenían que pagar su diezmo al virrey-
iglesia, y para su control estaban los auditores, quienes eran los
encargados de emitir los reportes, y los que no cumplían con el pago al
diezmo, eran enviados ante el Tribunal del Santo Oficio o Santa
Inquisición; este Tribunal empleaba procedimientos, para obligar a pagar
el diezmo y que no se volviera a incurrir en una evasión, dicha riqueza le
otorgó un dominio absoluto al clero acompañado de una impresionante
acumulación de riqueza, dominio que concluyó con la promulgación de
Leyes de Reforma de Benito Juárez.

Las Auditorías han existido aproximadamente desde el siglo XV (año

1,500 d.C.) El origen exacto de las Auditorias de informes financieros es
objeto de controversia, pero se sabe que hacia el siglo XV, algunas
familias pudientes establecidas en Inglaterra, recurrían a los servicios de
Auditores para asegurarse de que no existieran fraudes en las cuentas
que eran manejadas por los administradores de sus bienes. Aunque el
origen de la función de Auditoría es remoto, su verdadero desarrollo
corresponde al presente el siglo.

La Auditoría alcanzó relevancia con el impacto de la Revolución

Industrial, que fue a mediados del siglo XVII, lo cual conllevó a que varias
empresas comenzaran a verificar sus Balances anualmente, por medio de
los Auditores. En Inglaterra, en aquel entonces como ahora, las
corporaciones públicas se constituían bajo una Ley Nacional conocida
como la Ley de Empresas, a la cual debían de someterse todas las
empresas públicas. Cuando la Auditoría fue exportada a los Estados
Unidos de América, los contadores de este país adoptaron el modelo
Británico de información, lo mismo que sus Procedimientos de Análisis.

Por otra parte, mientras que a las empresas públicas de Inglaterra,

se les exigía la ejecución de Auditoría a las empresas Norteamericanas,
no se les imponía dicho requisito. Aún en la actualidad, las leyes estatales
bajo las cuales se constituyen las corporaciones en los Estados Unidos,

8
generalmente no exigen Auditoría. Antes bien, los requerimientos de
Auditoría comúnmente se derivan de los mismos requisitos exigidos por
la Bolsa de Valores, de las disposiciones de la Comisión de Valores y
Bolsa del reconocimiento generalizado de un Auditor independiente en los
Estados Financieros.

La ausencia de requerimientos estatutarios para que los accionistas

dispusieran de auditoría, condujo en el siglo XIX (1,900) a la existencia de
una gran diversidad de Auditoría que comprendía desde Auditorías de
Balance General hasta los más amplios y detallados análisis de todas las
cuentas de una corporación. Los Auditores, generalmente eran
contratados por la Gerencia o por la Junta Directiva de una corporación y
su informe estaba destinado a estos funcionarios más que a los
accionistas.

Los informes a los accionistas sobre los manejos administrativos

eran pocos frecuentes, en cambio, a los Directores de las corporaciones
les interesaba obtener de los Auditores la seguridad de que no había
existido fraude, ni errores de registro. Hacia 1900, la Revolución Industrial
tenía casi cincuenta años y las empresas industriales habían alcanzado
en crecimiento notable. Había un mayor número de accionistas distantes,
mucho de los cuales empezaron a recibir informes de los Auditores, la
mayoría de los nuevos accionistas, no comprendían el significado de la
labor de los Auditores. Las concepciones erróneas acerca de la función
de la Auditoría estaban muy arraigadas incluso generalizada de que el
dictamen del Auditor era una garantía de razonabilidad de los Estados
Financieros.

La Auditoría se desarrolló rápidamente en América, después de la

Primera Guerra Mundial5. Las concepciones erróneas acerca de los
Auditores Independientes estaban tan extendidas, que en 1917, el tribunal
Federal de Reserva publicó un Boletín Federal de Reserva, un documento
preparado por el Instituto Americano de Contadores (que se convirtió en
el Instituto Americano de Contadores Públicos, AICPA en 1917),

9
 estableciendo una contaduría uniforme; este pronunciamiento técnico, en
los Estados Unidos fue el primero de los que serían emitidos por la
colectividad profesional americana en el presente siglo.

Existe la evidencia de que alguna especie de Auditoría se practicó

en tiempos remotos. El hecho de que los soberanos exigieran el
mantenimiento de las cuentas de su residencia por dos escribanos
independientes; pone de manifiesto, que fueron tomadas algunas
medidas para evitar desfalcos en dichas cuentas. A medida que se
desarrolló el comercio, surgió la necesidad de las revisiones
independientes para asegurarse de la adecuación y finalidad de los
registros mantenidos en varias empresas comerciales. La Auditoría como
profesión, reconocida por primera vez bajo la Ley Británica de Sociedades
Anónimas de 1862 y el reconocimiento general, tuvo lugar durante el
período de mandato de la Ley "un sistema metódico y normalizado de
contabilidad era deseable para una adecuada información y para la
prevención del fraude" Desde 1862 hasta 1905, la profesión de la
Auditoría creció y floreció como antes citamos en Inglaterra. El objetivo
primordial de la Auditoría, es la detención del fraude, más adelante la
Auditoría gubernamental fue oficialmente reconocida en 1921; cuando el
Congreso de los Estados Unidos estableció la Oficina General de
Contabilidad.

1.5. EVOLUCIÓN DE LA AUDITORÍA, A TRAVÉS DE LA HISTORÍA

A través de la historia se han realizado distintos tipos de Auditoría,

tanto al comercio como a las finanzas de los gobiernos. El significado del
Auditor fue “persona que oye”, y fue apropiado en la época durante la cual
los registros de contabilidad gubernamental eran aprobados solamente
después de la lectura pública, en la cual las cuentas eran leídas en voz
alta. Desde tiempos medievales, y durante la Revolución Industrial, se
realizaban Auditorías para determinar si las personas en posiciones de
responsabilidad oficial en el gobierno y en el comercio estaban actuando
y presentando información de forma honesta.

10
 Durante La Revolución Industrial, a medida que el tamaño de las
empresas aumentaba, sus propietarios empezaron a utilizar servicios de
gerentes contratados, con la separación de propiedad y gerencia, los
ausentes propietarios acudieron a los principales usuarios externos de los
informes financieros. Antes del año 1900 la Auditoría tenía como objetivo
principal detectar errores y fraudes, con frecuencia incluían el estudio de
todas o casi todas las transacciones registradas. A mediados del siglo XX,
el enfoque del trabajo de Auditoría tendió a alejarse de la detección de
fraude y se dirigió hacia la determinación de que si los Estados
Financieros presentaban razonablemente la posición financiera y los
resultados de las operaciones. A medida que las entidades corporativas
se expandían, los auditores comenzaron a trabajar sobre la base de
muestras de transacciones seleccionadas y en adición tomaron
conciencia de la efectividad del control interno.

La profesión reconoció que las Auditorías para descubrir fraudes

serían muy costosas, por esto el control interno fue reconocido como
mejor técnica. A partir de la década de los 60's en Estados Unidos la
detención de fraudes asumió un papel más importante en el proceso de
Auditoría. Este desplazamiento en la detección de fraude fue el resultado
de un incremento del Congreso, para asumir una mayor responsabilidad
por los fraudes en gran escala, una diversidad de procesos judiciales
exitosos que reclamaban que los informes financieros fraudulentos habían
quedado inapropiadamente sin detección por parte de los Auditores
independientes y la convicción por parte de los Contadores Públicos de
que debería esperarse de las Auditorías, la detección de fraude material.

En 1996, la Junta de Normas de Auditoría, emitió una guía para los

auditores requiriendo una evaluación explícita del riesgo de errores en los
Estados Financieros en todas las Auditorías, debido al fraude. El uso de
sistemas de computación, no ha alterado la responsabilidad del auditor en
la detección de errores y fraude. El Congreso y los reguladores estaban
convencidos de que la clave para evitar problemas, era la reglamentación
de leyes efectivas y las exigencias por parte de los auditores, en el
cumplimiento de las provisiones de esas leyes y regulaciones.

11
1.6. EVOLUCIÓN DE LA AUDITORÍA EN EL ÁMBITO INTERNACIONAL

A mediados del siglo XVIII en Inglaterra aparecieron las primeras

máquinas hiladoras y de tejido, hecho que marcó el nacimiento de la
Revolución Industrial lo cual sustituyó los procesos manuales de
fabricación de las máquinas. Dentro del periodo (1783-1784) se inventó la
descarburación del hierro, lo cual abarató su industrialización, dicho
antecedente constituyó el nacimiento de la industria relativa a la
siderurgia, permitiendo una expansión del uso de las máquinas. Esto dio
origen a la formación del capitalismo y a las diversas teorías económicas
de libre comercio.

El advenimiento del capitalismo8 ocasionó concentraciones de

capital, por lo que pequeñas organizaciones y fábricas tendieron a
desparecer y comenzó la etapa del surgimiento de sociedades
comerciales e industriales las cuales a su vez se agruparon en pools9,
trust10 y holdings11, las cuales requerían de la participación de
inversionistas para tener recursos que les permitieran una expansión y
crecimiento. (Whittington, 2005)

Este fenómeno comercial surgió tanto en Europa como en Estados

Unidos, por lo que los gobiernos de dichos países empezaron a instaurar
disposiciones o regulaciones que establecían medidas en relación a los
estados financieros de las empresas que tenían acciones dentro del
público inversionista. Estas medidas consistían en órganos revisores,
dentro los cuales solamente estaban facultados contadores públicos
independientes.

La función de la auditoría se limitaba a la mera vigilancia, con el fin

de evitar errores y fraudes. Con el crecimiento de las empresas, la
separación entre propietarios y administradores, y los intereses de
terceros (entidades de crédito, Administración Pública, acreedores, etc.)
se ha hecho necesario garantizar la información económico-financiera
suministrada por las empresas.

12
 Sin abandonar las funciones primitivas, la auditoría acomete un
objetivo más amplio: determinar la veracidad de los estados financieros
de las empresas, en cuanto a la situación patrimonial y a los resultados
de sus operaciones.

Al Reino Unido se le atribuye el origen de la auditoría, entendida en

los términos actuales, aunque ya en tiempos remotos se practicaban
sistemas de control para comprobar la honestidad de las personas y evitar
fraudes. Fue en Gran Bretaña,debido a la Revolución industrial y a las
quiebras que sufrieron pequeños ahorradores, donde se desarrolló la
auditoría para conseguir la confianza de inversores y de terceros
interesados en la información económica. La auditoría no tardó en
extenderse a otros países, principalmente de influencia anglosajona.

En la actualidad, tanto en el ámbito legislativo como técnico y de

investigación, se puede decir que EE UU es el país pionero y más
vanguardista. Este avance fue impulsado por la crisis de Wall Street de
1929. En la UE, antes Comunidad Europea (CE) e inicialmente
Comunidad Económica Europea (CEE), los caminos seguidos han sido
distintos. En países con gran tradición contable, la profesión del auditor
está muy desarrollada, y la legislación hace frecuentes referencias a la
auditoría, como en el Reino Unido.

En el caso de España, la introducción de la profesión de la auditoría

ha sido muy lenta: los primeros colegios de censores jurados aparecieron
en 1927 en Bilbao, en 1931 en Cataluña y en 1936 en Vigo y Madrid. En
1943 nace el ICJCE y, más recientemente, el Registro de Economistas
Auditores (REA) en 1982 y el Registro General de Auditores (REGA) en
1985.

Con la aprobación en 1978 de la 4.ª Directiva de la UE sobre

derecho contable de sociedades, los estados miembros han ido
incorporando a sus legislaciones específicas la normativa comunitaria.

13
Posteriormente, en 1983 la 7.ª Directiva reguló las cuentas anuales
consolidadas, que, junto con la 8.ª Directiva en 1984, se puede afirmar
que viene a conformar el marco legal de la profesión de la auditoría en la
UE. En España, con la Ley 19/1988 de Auditoría de Cuentas y la Ley
19/1989 de reforma parcial de la legislación mercantil, se inicia el proceso
de adaptación a las Directivas comunitarias, que implica la modificación
del Código de Comercio, la aprobación del Texto Refundido de la Ley de
Sociedades Anónimas, la aprobación del Plan General de Contabilidad
de 1990 y la aprobación de las Normas para la Formulación de las
Cuentas Anuales Consolidadas. (Lattuca, 2003)

Ante el fenómeno cada vez mayor de la globalización de la

economía (internacionalización de la actividad de las empresas), se hace
necesario alcanzar altos niveles comparativos, a nivel internacional, de la
información financiera suministrada por las empresas para conseguir una
mayor armonización contable en el ámbito supranacional, y poder
comparar los estados financieros de empresas de distintos países, sin
menoscabo de la comprensión de esta información por parte de los
usuarios: inversores, trabajadores, acreedores y analistas financieros.

La armonización contable internacional consiste en que la

información financiera proporcionada por las empresas que actúan en un
mismo mercado (hoy globalizado) sea útil para sus destinatarios, sin
necesidad de una «traducción» de los criterios empleados en su
elaboración, por lo que es necesario un acercamiento de las legislaciones
contables.

Este hecho conlleva, en lo que a la UE se refiere, la modificación

de las directivas reguladoras de la contabilidad, cubriendo los vacíos
normativos existentes, para conseguir un mercado único y eficiente.

Actualmente, las empresas elaboran sus cuentas anuales

(individuales y consolidadas) según las normas nacionales, y si acuden a
mercados internacionales (fuera de la UE) reelaboran esta información

14
utilizando las normas contables admitidas en dichos mercados. Esto
supone un coste adicional y genera asimetrías informativas como
consecuencia de la utilización de normas contables diferentes.

A este respecto, en 1995 el International Accounting Standards

Committee (IASC), actualmente International Accounting Standards
Board (IASB),13 acometió la tarea de elaborar un cuerpo básico de
normas contables que pudieran ser aceptadas en los mercados
financieros internacionales, las Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC) y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), que
han sido recomendadas para elaborar los estados financieros de las
empresas multinacionales a escala transfronteriza. Es de resaltar el
acuerdo entre el IASB y el Financial Accounting Standards Board (FASB)
(el órgano emisor de las normas contables norteamericanas) con el que
se pretende una convergencia entre ambos cuerpos de normas en el año
2010, lo que supondrá un gran avance en la verdadera armonización
contable internacional, siendo el primer paso para que la Comisión del
Mercado de Valores norteamericano (SEC) admita cuentas anuales de
empresas europeas elaboradas bajo las NIC/NIIF.

La UE ha optado por el modelo de las NIC/NIIF como la mejor

alternativa de cara a la armonización contable, decidiéndose por realizar
un estudio sobre la conformidad entre las NIC y las Directivas Contables.
Así la Directiva 1990/60/CE modifica la 4º Directiva (78/660/CEE), y las
Directivas 2001/65/CE, 2003/51/CCE y 2006/43/CE modifican la 4º
Directiva y la 7º Directiva (83/349/CE). A su vez, la Directiva 2006/43/CE,
de 17 de mayo, de-roga y sustituye a la 8º Directiva (84/253/CEE). Dentro
de la estrategia de armonización contable, la UE ha aprobado un nuevo
marco normativo (normalización contable) con el Reglamento 1606/2002
del Parlamento Europeo y del Consejo, relativo a la aplicación de las
Normas Internacionales de Contabilidad.

Esta normativa ha sido adaptada a nuestra legislación a través de

la Ley 62/2003 de medidas fiscales, administrativas y de orden social, a
los exclusivos efectos de las cuentas anuales consolidadas de las

15
sociedades cuyos valores hayan sido admitidos a cotización en un
mercado regulado de cualquier estado miembro, para los ejercicios
comenzados a partir del 1 de enero de 2005. Si bien, se prevé el
aplazamiento en la aplicación del reglamento hasta los ejercicios que
comiencen a partir del 1 de enero de 2007 para sociedades cuyos valores
de renta fija sean los únicos admitidos a cotización en un mercado
regulado de cualquier estado miembro, o coticen en un país que no sea
miembro de la UE y haya utilizado normas contables aceptadas
internacionalmente.

Después, la UE ha ido adoptando las NIC mediante Reglamentos

de la Comisión,14 de conformidad con el Reglamento 1606/2002 citado
anteriormente, lo que ha contribuido a crear un auténtico cuerpo normativo
en la materia. En nuestro país, se presentó el 12 de mayo de 2006 en el
Congreso de los Diputados un Proyecto de Ley de reforma y adaptación
de la legislación mercantil en materia contable para su armonización
internacional con base en la normativa de la UE.

Continuando con el trabajo desarrollado en el proceso de reforma,

el 7 de julio de 2007 se aprueba la Ley 16/2007, de Reforma y adaptación
de la Legislación Mercantil en materia contable, donde se recogen
modificaciones en el Código de Comercio y la Ley de Sociedades
Anónimas; se deroga el Régimen simplificado de la Contabilidad y se
autoriza al Gobierno para que apruebe mediante Real Decreto la
normativa contable. El proceso culminó finalmente con la aprobación de
dos PGC, adaptados a las NIIF:

El Plan General de Contabilidad (RD 1514/2007, de 16 de

noviembre).

16
 El Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas
Empresas y los criterios contables específicos para Micropymes. (RD
1515/2007, de 16 de noviembre.)

Los últimos cambios introducidos en el área de la auditoría se

acometen a través de la aprobación de la Ley 12/2010, con el objeto de:
adaptar la legislación interna española a la Directiva comunitaria 2006/43
CE, alcanzar una mayor armonización para el ejercicio de la actividad de
la auditoría en el ámbito de la Unión Europea, así como los principios que
deben regir el sis-tema de supervisión pública; además de recoger las
reformas en la legislación mercantil recientemente producida. La Ley
12/2010 de 30 de junio, introduce modificaciones en: la Ley 19/1988, de
12 de julio de Auditoría de cuentas, la Ley 24/1988, del Mercado de
Valores y el texto refundido de la Ley de Sociedades Anónimas aprobado
por RDL 1564/1989.

1.7. ANÁLISIS INTERNACIONAL DE LA CALIDAD DE AUDITORIA

A través del tiempo la auditoría ha tomado gran importancia dado

el hecho de considerarla como garante de la información financiera
empresarial, instrumento de vital importancia para los diferentes usuarios
de la información, lo que incide a su vez en que se le exija un alto nivel de
calidad, exigencia que se ha incrementado aún más con los recientes
escándalos de grandes empresas que han puesto en duda la calidad de
la auditoria.

Desde el punto de vista del auditor la calidad se da en la medida en

que se pueda reducir al máximo el riesgo para las empresas que se
auditan, por esto recientemente se realizó un estudio comparativo para lo
cual se tomó una muestra de 19 países, 15 pertenecientes a la Unión
Europea (Irlanda, Reino Unido, Italia, Alemania, Finlandia, Francia,
Luxemburgo, Portugal, Suecia, Austria, Bélgica, Dinamarca, España,
Holanda y Grecia) y Canadá, Estados Unidos, Australia y Japón dada su
trascendencia en el mercado internacional, además fue necesaria la
definición de una serie de indicadores cuantitativos que permitieran
concretar el concepto de calidad sobre la base de un conjunto de variables

17
cuyo cálculo muestra si existe o no un nivel homogéneo de calidad de la
auditoría en el entorno internacional, tomando como componentes
cualitativos la Relevancia, La fiabilidad y la Oportunidad que
tradicionalmente han sido entendidas como características fundamentales
de la información contable pero que para este caso se trasladan como
herramientas para la evaluación de la calidad de auditoría. (Jarne, 2004)

Para una mejor comprensión de los resultados que arrojó el estudio

es necesario conocer las bases que se tuvieron en cuanta a la hora de
plantear los indicadores y sus variables, entre estas tenemos:

Fiabilidad: Es una característica inherente a la auditoría, en ella se

aborda el tema de la independencia del auditor, además se piensa que la
calidad de la auditoría de un país está ligada al nivel de exigencia de la
misma, Por ello los indicadores de calidad que se tuvieron en cuenta
dentro de este componente son:

1. Obligatoriedad de la auditoría

2. Grado de Normalización de la Auditoría

3. Identificación de las firmas de auditoría.

Relevancia: Se debe interpretar en el sentido de que los estados

financieros que son auditados sean como mínimo aquellos que incluyen
los reportes que se consideran relevantes en el ámbito de la información
contable, tomando entonces los estados financieros tradicionales y otros
como son los estados de flujos de fondos, notas a los estados financieros,
reservas, neto patrimonial, políticas e informes de gestión, además se
tuvo en cuenta adicionalmente el periodo que cubre el informe de auditoría
(periodo actual, periodo actual y anterior, periodo actual y los dos
anteriores). Los indicadores de gestión contenidos en estos componentes
son:

1. Ubicación del informe de auditoría en el informe anual.

2. Periodo de tiempo cubierto por el informe de auditoria

18
 3. Apartados específicos de los informes anuales referenciados en
el informe de auditoría.

Oportunidad: La variante que se considera como relevante es el

periodo de tiempo que transcurre desde la elaboración de los estados
financieros hasta que se realiza el trabajo de los auditores y se hacen
públicos sus resultados. El indicador de gestión de este componente es:

1. Tiempo que Transcurre desde la fecha a la cual se

refieren los estados financieros.

1.8. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

La globalización de negocios y de los mercados de capital ha

creado un fuerte interés y tendencia hacia el desarrollo uniforme de la
contabilidad y de las normas de auditoria a nivel mundial. En la actualidad,
representantes de diferentes países trabajan juntos en proyectos para
establecer normas y coordinar nuevas normas internacionales de
auditoria.

Internacional Standards on auditing (ISA, Normas Internacionales

de Auditoria) Estas normas fueron emitidas por el Internacional Auditing
Practices Comite (IAPC, Comité Internacional de Prácticas de Auditoria)
de la Internacional Federation of Accountants (IFAC).

El objetivo general de la IFAC es el desarrollar y dar realce a una

profesión contable mundialmente coordinada y con normas y reglas
armonizadas. La IFAC, que fue registrada en Ginebra, Suiza, es una
organización internacional de cuerpos contables sin propósitos de lucro,
no gubernamental ni política. A través de la cooperación con otros
organismos, organizaciones regionales de contabilidad y con otros grupos
mundiales, la IFAC inicia, coordina y guía los esfuerzos para lograr
normas de ética y educación de la profesión contable.

De manera general las ISA son similares a las GAAS de Estados

Unidos.

19
 En el sitio http://www.ifac.org, se encuentra un listado los Standard
internacionales son los siguientes:

100-199. Asuntos introductorios.

 ISA 100. Trabajos para atestiguar.

 ISA 120.- Marco de referencia de las normas internacionales
de auditoria.

200- 299. Responsabilidades

 ISA 200. Objetivo y principios generales que gobiernan una

auditoria de estados financieros
 ISA 210 Términos de los trabajos de auditoria.
 ISA 220 Control de Calidad para el trabajo de auditoria.
 ISA 230 Documentación.
 ISA 240 Responsabilidad del auditor de considerar el fraude
y el error en una auditoria de estados financieros.
 ISA 240A Fraude y error.
 ISA 250 Consideración de leyes y reglamentos en una
auditoria de estados financieros
 ISA 260 Comunicación de asuntos de auditoria con los
encargados del mando

300-399.Planeación de la auditoria

 ISA 300 Planeación de auditoria

 ISA 310 Conocimiento del negocio
 ISA 315 Entendimiento de la empresa y su entorno y riesgos
a los que está expuesta.
 ISA 320 Importancia relativa de la auditoria
 ISA 330 Procedimiento que sigue el auditor en respuesta a
los riesgos a los que se expone la empresa

400-499.-Control Interno

 ISA 400 Evaluación de riesgos y control interno.

20
  ISA 401 Auditoria en un ambiente de sistemas de
información por computadora.
 ISA 402 Consideraciones de auditoria relativas a entidades
que utilizan organizaciones de servicios.

500-599. Evidencia de Auditoria.

 ISA 501 Evidencia de Auditoria.- Consideraciones

adicionales específicas.
 ISA 505 Confirmaciones externas.
 ISA 510 Trabajos iniciales, balances de apertura.
 ISA 520 Procedimientos analíticos
 ISA 530 Muestreo de auditoria y otros métodos para obtener
pruebas
 ISA 540 Auditoria de estimaciones contables
 ISA 545 El valor de la auditoria, mediciones y
descubrimientos
 ISA 550 Partes relacionadas
 ISA 560 Hehcos posteriores
 ISA 570 Negocio en marcha
 ISA 580 Representaciones de la administración.

600- 699. Usar el trabajo de otros expertos

 ISA 600 Usar el trabajo de otro auditor

 ISA 610 Consideraciones del trabajo de auditoria interna.
 ISA 620 Uso del trabajo de un experto.

700-799.- Conclusiones de auditoria y dictamen de auditoria

 ISA 700 Reportes de auditoria en los estados financieros

 ISA 710 Comparativos
 ISA 720 Otra información en documentos que contiene
información auditada de los estados financieros

800-899.- Áreas especializadas

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  ISA 800 El dictamen del auditor sobre compromisos de
auditoria con propósito especial.
 ISA 810 Examinación de información financiera

900-999.- Servicios relacionados.

 910. Trabajos para realizar estados financieros (Rosas,

2006)

22
 CONCLUSIONES

Es importante resaltar la gran evolución que ha tenido la auditoría a través

del tiempo, pasando desde el solo escuchar hasta el desarrollo de las teorías
que surgen por la necesidad de la demanda de información confiable.
Apareciendo entonces con fuerza el concepto de aseguramiento de la
información y dándose una auténtica explosión de la auditoría.

La adecuada utilización de los procesos realizados por el auditor harán

más confiable la información presentada, ya que la valoración que este realice
sobre los riesgos mediante una visión amplia, estratégica y basada en los
sistemas, le servirá a los usuarios para una adecuada toma de decisiones en sus
negocios.

En la actualidad, la labor de auditoría tiene aplicación en diferentes

campos lo que requiere que el auditor de hoy esté a la vanguardia de la era de
la informática, de los sistemas de información y de la atomización del
conocimiento para que el trabajo realizado cumpla con las expectativas de los
clientes.

La fiabilidad puede entenderse como resultado del rigor con el que se

llevan a cabo las labores de auditoría. Al respecto, un mayor grado de
reglamentación y control concede a los trabajos de auditoría mayor fiabilidad en
sus resultados.

El auditor debe estar siempre a la vanguardia de la tecnología, para que

el trabajo realizado cumpla con las expectativas de los clientes.

La auditoría como mecanismo de control está en la capacidad de

solucionar los problemas presentados en la entidad en todas sus áreas.

La adecuada utilización de los procesos realizados por el auditor harán

más confiable la información presentada, que le servirá a sus clientes a una
adecuada toma de decisiones en sus negocios.

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 BIBLIOGRAFÍA

Jarne. (2004). Análisis internacional de la calidad de la auditoría empresarial.

Lattuca, A. J. (2003). Compendio de auditoría.

Rosas, G. (2006). Normas internacionales de auditoría.

Whittington. (2005). Principios de auditoría.

Yánez, R. (2012). Auditorías, Mejora Continua y Normas ISO: factores clave para la evolución de
las organizaciones.

24
ANEXOS

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