NIC-2 CASOS

CASO 1: Valuación de existencias

Comercial Didáctica S.A., al primero de enero de 2013 tenía un inventario inicial

de plumones antialérgicos de 500 unidades al valor de S/. 1.50 cada uno y el
inventario final al 31 de diciembre de 2013 era de 2,000 unidades.

Las compras del año 2013 fueron como sigue:

Mes Unidades Costo unitario Costo total

S/. S/.
Enero 200 1.70 340
Febrero 100 1.80 180
Marzo 500 1.50 750
Julio 400 2.00 800
Setiembre 600 2.20 1,320
Octubre 1,000 2.20 2,200
Diciembre 800 2.40 1,920
3,600 7,510

Se pide: determinar la valuación de los inventarios al final del ejercicio según los
siguientes métodos: PEPS, Promedio y UEPS.

Solución

a. Método primero en entrar primero en salir – PEPS (FIFO)

Mes Unidades Costo unitario Costo Total
S/. S/.
Diciembre 800 2.40 1,920
Octubre 1,000 2.20 2,200
Setiembre 200 2.20 440
Inventario final 2,000 4,560

b. Método promedio ponderado

Compras Unidades Costo unitario Costo Total
S/. S/.
Inventario inicial 500 1.50 750
Compras del año 3,600 7,510
MG.CPC. HUMBERTO TORDOYA ROMERO CONTABILIDAD AVANZADA I
Totales 4,100 8,260

cos to total 8,260

  2.014634146
Promedio ponderado = Unidades totales 4,100

Inventario final = 2,000 x 2.014634146 = S/. 4,029.27

c. Método último en entrar primero en salir – UEPS (LIFO)

Tratamiento alternativo permitido.

Compras Unidades Costo unitario Costo Total

S/. S/.
Inventario inicial 500 1.50 750
Compras de:
Enero 200 1.70 340
Febrero 100 1.80 180
Marzo 500 1.50 750
Julio 400 2.00 800
Setiembre 300 2.20 660
2,000 3,480

d. Comparación de la valuación de las existencias por los tres métodos

Inventario final PEPS S/. 4,560.00

Inventario final promedio ponderado 4,029.27

Inventario final UEPS 3,480.00

CASO 2: Valor neto realizable

Frigosur S.A. el 31 de diciembre de 2012 tiene un inventario de 100

refrigeradoras a un costo de fabricación de S/. 3,500 c/u. Los costos de
terminación son: embalaje S/. 100.00 c/u y fletes por S/. 20.00 c/u. Los costos
estimados para vender son: comisión de venta 5% y otros gastos de venta por
4% del precio de venta. El precio de venta para cada refrigeradora es de

MG.CPC. HUMBERTO TORDOYA ROMERO CONTABILIDAD AVANZADA I

S/. 3,000, no siendo posible aumentarlo porque excedería los precios de
mercado.

Se solicita determinar el VNR y efectuar los ajustes correspondientes.

Solución

VNR = Valor de venta (menos) Costos estimados de terminación y (menos)

Costos estimados necesarios para vender.

a. Valor de venta: S/. 3,000

b. Costos estimados de terminación:

- Embalaje 100
- Fletes 20
120

c. Costos estimados para vender:

- Comisión: 5% de 3,000 S/. 150
- Gastos para vender: 4% de 3,000 120
270

d. Determinación del valor neto realizable:

VNR = 3,000– (120.00 + 270.00)

VNR = 3,000– 390

VNR = 2,610

e. Ajuste al inventario:
Ajuste = costo – VNR

Ajuste = 3,500.00 – 2,610.00

Ajuste = 890.00 por cada refrigeradora

Ajuste contable = S/. 89,000

MG.CPC. HUMBERTO TORDOYA ROMERO CONTABILIDAD AVANZADA I

 f. Provisión contable del VNR

Asiento 1: Para registrar la provisión por desvalorización de existencias.

68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 89,000

684 Valuación de activos
29 Provisión para desvalorización de existencias 89,000
291 Mercaderías

Asiento 2: Para registrar el impuesto a la renta diferido.

37 Cargas diferidas 26,700

371 Impuesto a la renta diferido
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al 26,700
sistema de pensiones y salud por pagar
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la renta
30% de S/. 89,000

CASO 3: CÁLCULO DEL COSTO SOBRE LA BASE DE LA PRODUCCIÓN

NORMAL

DAMISELA S.A. se dedica a la fabricación y venta de carteras de cuero para

damas con una producción normal de 1000 unidades mensuales. Su costo de
producción para los meses de noviembre y diciembre del año 2013, es como
sigue:

MG.CPC. HUMBERTO TORDOYA ROMERO CONTABILIDAD AVANZADA I

 Noviembr Diciembre
e
En nuevos soles
Materia prima y suministros diversos 6,000 3,000
Mano de obra directa 6,000 2,400
Mano de obra indirecta 1,200 1,200
Gasto de fabricación variables (energía eléctrica) 600 300
Gastos de fabricación fijos (incluye 2,400 2,400
depreciaciones)

En unidades
Cantidad producida 1,200 500
Producción normal 1,000 1,000
Se solicita calcular el costo unitario para cada mes y determinar el efecto en
resultados, del costo no absorbido por la producción normal.

Solución

A. Identificación de costos fijos y variables

COSTOS Noviembr Diciembre B.

e B.
 Variables
B.
Materia prima 6,000 3,000
Mano de obra 6,000 2,400 B.
Gastos de fabricación variables 600 300 B.
Total costos variables 12,600 5,700
 Fijos B.
Mano de obra indirecta 1,200 1,200 B.
Gastos de fabricación fijos 2,400 2,400
B.
Total costos fijos 3,600 3,600
B.
Absorción del costo fijo

Noviembr Diciembr
e e
 Costo unitario variable
Costo de producción S/. S/. 5,700
12,600
Producción real en unidades 1,200 500
Costo unitario variable (1) S/. 10.50 S/. 11.40

   Costo unitario fijo

Costo de producción 3,600 3,600
MG.CPC. HUMBERTO TORDOYA ROMERO CONTABILIDAD AVANZADA I
Unidades de producción normal 1,000 1,000
Costo unitario fijo (2) 3.60 3.60
Total costo unitario (1) + (2) 14.10 15.00

C. Exceso (defecto) del costo fijo que debe ser llevado a resultados.

Noviembr Diciembre
e
Cantidad de unidades de producción real 1,200 500
Por: el costo unitario fijo (2) S/. S/. 3.60
3.60
Total costo absorbido S/. S/. 1,800
4,320
Menos: costo de producción fijo < 3,600 > < 3,600 >
Importe a llevarse a resultados 720 (1,800)

D. Presentación en el estado de ganancias y pérdidas

Los costos no absorbidos de S/. 1,800 se presentan como gastos
operativos bajo la denominación de Costos Improductivos o Costos No
Calidad. Si es mayor se presentará como una partida de ingresos bajo la
denominación de Costos Calidad.

E. Tratamiento tributario
Las ganancias o pérdidas llevadas a resultados por la absorción del costo
fijo por medio de la producción normal y no real, no es deducible o
gravable para efectos del impuesto a la renta. Para efectos tributarios no
es aceptada la valuación bajo los métodos UEPS y Costos Estándar.

F. Tratamiento contable
Para efectos contables es aceptada la valuación de existencias bajo
cualquiera de los métodos señalados en los encisos a, b, c y d del artículo
62º de la ley de Impuesto a la Renta.

CASO 4: EXISTENCIAS RECONOCIDAS COMO GASTO

CALZAMODA S.A. sufrió un robo de mercaderías el 8 de setiembre de 2013, las

mismas que tenían un costo de S/. 240,000 y se encontraban aseguradas. El 22
MG.CPC. HUMBERTO TORDOYA ROMERO CONTABILIDAD AVANZADA I
de setiembre el informe pericial del seguro confirma la pérdida y acordó al pago
de una indemnización de S/. 300,000, lo cual se hace efectivo el 18 de octubre
del 2013.

Solución

Aunque NIC-2 no considera de manera expresa el tratamiento contable de esta

clase de eventos, según NIC-1 se deben emplear las políticas que fueren
aplicables a otro tipo de partidas. En tal sentido se deben efectuar los siguientes
asientos:

Asiento 1: Para registrar la pérdida de mercaderías.

66 Pérdida por medición de activos no financieros al 240,000

valor razonable
661 Activo realizables
6611 Mercaderías
20 Mercadería 240,000
201 Mercadería manufacturada

Asiento 2: Por el reconocimiento de la indemnización por el seguro.

16 Cuentas por cobrar diversas 300,000

168 otras cuentas por cobrar
75 Otros ingresos de gestión 300,000
759 Otros ingresos de gestión

Asiento 3: Por la recepción del cheque del seguro.

10 Efectivo y equivalente en efectivo 300,000
104 cuentas corrientes en instituciones financieras
16 Cuentas por cobrar diversas 300,000
168 otras cuentas por cobrar

Consideraciones tributarias

Determinación del ingreso tributario.

- Ingreso financiero 300,000
- Costo computable del bien (240,000)
Ingreso gravado 60,000
MG.CPC. HUMBERTO TORDOYA ROMERO CONTABILIDAD AVANZADA I
El importe de S /. 60,000 no se encontrará gravado siempre que la empresa
contrate la reposición de los bienes dentro del plazo de 6 meses y se produzca
la reposición dentro de los 18 meses de la percepción de la indemnización.

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