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(Actualizada a diciembre 2008)
N O R M A I N T E R N AC I O N A L D E C O N TA B I L I DA D - 16
INTRODUCCIÓN
OBJETIVO DE LA NUEVA NIC 16
ALCANCE
DEFINICIONES
RECONOCIMIENTO
• Costos iniciales o medición inicial
• Costos posteriores o medición posterior
MEDICIÓN O VALORACIÓN EN EL MOMENTO DEL RECONOCIMIENTO
contenido
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N ormas I NterNacIoNales de coNtabIlIdad
Piezas de repuesto y equipo auxiliar que sólo pu- en condiciones de operatividad o uso, entonces el
dieran ser utilizados con relación a un elemento costo inicial será de S/. 110,000 integrado todos
de Inmuebles, Maquinaria y Equipo, se contabili- los costos que fueron necesarios incurrir para
zarán como Inmuebles, Maquinaria y Equipo. ponerlo en condiciones de operatividad o uso.
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N ormas I nternacionales de Contabilidad
con ellos se revisará para comprobar la existencia Maquinaria y Equipo, el costo de la sustitución de
de deterioro del valor, de acuerdo con la NIC 36 parte de dicho elemento cuando se incurra en ese
Deterioro del valor de los activos o Desvalorización costo, siempre que se cumpla el criterio de recono-
de Activos. cimiento. El importe en libros de las partes que se
sustituyan se dará de baja en cuentas, de acuerdo
Costos posteriores o medición posterior con las disposiciones que al respecto contiene esta
12. Tratamiento contable de los costos de mante- Norma (véanse los párrafos 67 a 72).
nimiento diario o periódico: GASTO
El párrafo 12 de la Norma expresa que de acuerdo
con el criterio de reconocimiento contenido en el Fuselaje
párrafo 7, la entidad no reconocerá, en el importe
en libros de una partida o elemento de Inmuebles, Motores
Maquinaria y Equipo, los costos derivados del
mantenimiento diario o periódico de la partida o Tren de
elemento. Aterrizaje
Tales costos se reconocerán en el resultado del
ejercicio en que se incurra en ellos. Los costos del
mantenimiento diario o periódico son principal-
mente los costos de mano de obra y los consu- 14. Tratamiento contable de los costos periódicos
mibles, que pueden incluir el costo de pequeños de inspecciones generales
componentes. El objetivo de estos desembolsos
se describe a menudo como ‘reparaciones y El párrafo 14 de la Norma indica que una condición
mantenimiento o conservación’ del elemento de para que algunos elementos de Inmuebles, Maqui-
Inmuebles, Maquinaria y Equipo. naria y Equipo continúen operando, (por ejemplo,
los aviones) puede ser la realización periódica de
Ejemplo: inspecciones generales por defectos, indepen-
La Empresa Industrial Perú S.A. tiene celebrado un dientemente de que las partes del elemento sean
contrato de mantenimiento para sus maquinarias, sustituidas o no.
con un tercero, a razón de S/. 2,000 mensuales, por Cuando se realice una inspección general, su costo
el cual, éste se encarga de revisar mensualmente el se reconocerá en el importe en libros del elemento
estado de la maquinaria y su buen funcionamiento. de Inmuebles, Maquinaria y Equipo como una
Como el servicio no significará mayores beneficios sustitución, siempre y cuando se cumplan las
económicos para la Empresa Perú S.A. éste debe condiciones para su reconocimiento. Al mismo
reconocerlo como gasto en forma mensual. tiempo, se dará de baja cualquier importe en
13. Tratamiento contable de las piezas de reem- libros, procedente de una inspección previa, que
plazo a intervalos regulares: ACTIVO permanezca en la citada partida y sea distinto
de los componentes físicos no sustituidos. Esto
El párrafo 13 de la Norma señala que ciertos sucederá con independencia de que el costo de
componentes de algunos elementos de Inmuebles, la inspección previa fuera identificado contable-
Maquinaria y Equipo pueden necesitar ser mente dentro de la transacción mediante la cual
reemplazados a intervalos o períodos regulares. se adquirió o construyó dicha partida. Si fuera
Ejemplos: necesario, puede utilizarse el costo estimado de
• un horno de una empresa siderúrgica puede una inspección similar futura, como indicativo de
necesitar revisiones y cambios después de un cuál fue el costo de la inspección realizada cuando
determinado número de horas de funciona- la partida fue adquirida o construida.
miento,
• los componentes interiores de una aeronave, Ejemplo:
tales como asientos o instalaciones de cocina, En el mes de mayo de 20X1 la Empresa Aceros
pueden necesitar ser sustituidos varias veces Arequipa S.A.C. importó del Japón un horno
a lo largo de la vida del avión. para la fundición de hierro, bajo las siguientes
• ciertos elementos de Inmuebles, Maquinaria condiciones:
y Equipo pueden ser adquiridos para hacer a) Valor CIF Callao : US $ 50,000.
una sustitución recurrente menos frecuente, t/c = S/. 3.35
como podría ser la sustitución de los tabiques b) Derechos
de un edificio, o para proceder a un recambio Arancelarios : 20%
no frecuente. t/c = S/. 3.35
De acuerdo con el criterio de reconocimiento c) IGV : 18%
del párrafo 7, la entidad reconocerá, dentro del
t/c = S/. 3.35
importe en libros de un elemento de Inmuebles,
Crédito Trib.
Concepto M/E T/C S/. Costo
Fiscal Pagar
Valor CIF Callao 50,000 3.35 167,500 167,500 - -
Derechos Arancelarios 20% 10,000 3.35 33,500 33,500 - -
IGV 18% de S/. 201,000 0 0 36,180 - 36,180 -
Servicios Portuarios 2,360 3.35 7,906 6,700 1,206 -
Comisión Agenc. de Aduana 1% 590 3.45 2,035 1,725 310 -
Honorarios de Instalación 2,500 3.45 8,625 8,625 - 1,035
Comisión Carta de Crédito - - 1,500 1,500 0 -
TOTAL 257,246 219,550 37,696 1,035
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N ormas I nternacionales de Contabilidad
18. Aplicación de la NIC 2 para reconocer los costos c) costos de reubicación o reorganización de
de desmantelamiento, retiro y rehabilitación parte o de la totalidad de las explotaciones
El párrafo 18 de la Norma señala que la entidad de la entidad.
aplicará la NIC 2 Existencias, para contabilizar los 21. Tratamiento contable de las operaciones rela-
costos derivados de las obligaciones por desman- cionadas con la construcción o desarrollo que
telamiento, retiro y rehabilitación del lugar sobre no sean necesarias para la puesta en marcha
el que se asienta el elemento, en los que se haya del activo
incurrido durante un determinado período como
El párrafo 21 de la norma nos indica que algunas
consecuencia de haber utilizado dicho elemento
operaciones, si bien están relacionadas con la
para producir existencias. Las obligaciones por los
construcción o desarrollo de un elemento de In-
costos contabilizados de acuerdo con la NIC 2 o la
muebles, Maquinaria y Equipo, no son necesarias
NIC 16 se reconocerán y medirán o valorarán de
para ubicar al activo en el lugar y condiciones
acuerdo con la NIC 37 Provisiones, activos contin-
necesarios para que pueda operar de la forma
gentes y pasivos contingentes.
prevista por la administración. Estas operaciones
19. Costos que no forman parte del costo de In- accesorias pueden tener lugar antes o durante las
muebles, Maquinaria y Equipo actividades de construcción o de desarrollo.
En el párrafo 19 de la Norma se describen algunos Ejemplo:
ejemplos de costos que no forman parte del costo
Una empresa que adquiere un terreno para
de una partida o elemento de Inmuebles, Maqui-
construir un inmueble puede obtener ingresos
naria y Equipo. Éstos son los siguientes:
mediante el alquiler del mismo como “Playa o
a) costos de apertura de una nueva instalación zona de estacionamiento” hasta que comience la
productiva; construcción. Como esta operación accesoria no es
b) costos de introducción de un nuevo producto imprescindible para la construcción del edificio
o servicio (incluyendo los costos de activida- (no es necesario para colocar al elemento en
des publicitarias y promocionales); el lugar y condiciones necesarios para operar
c) costos de apertura del negocio en una nueva de la forma prevista por la administración), los
localización o dirigido a un nuevo segmento ingresos y gastos asociados a la operación de
de clientela (incluyendo los costos de forma- arrendamiento se reconocerán en el resultado
ción del personal); y del ejercicio, mediante su inclusión dentro la
d) costos de administración y otros costos indi- clase apropiada de ingresos y gastos en el estado
rectos generales. de resultados.
20. Reconocimiento de costos sólo hasta el mo- 22. Costo de un activo construido por la propia
mento en que el activo se encuentre en el lugar empresa
y condiciones para operar El párrafo 22 de la Norma señala que el costo de
El párrafo 20 de la Norma señala que el recono- un activo construido por la propia entidad se de-
cimiento de los costos en el importe en libros de terminará utilizando los mismos principios como
un elemento de Inmuebles, Maquinaria y Equipo si fuera un elemento de Inmuebles, Maquinaria y
finalizará cuando el elemento se encuentre en el Equipo adquirido.
lugar y en las condiciones necesarias para operar
Construcción de activos similares
de la forma prevista por la administración.
Si una empresa fabrica activos similares para su
Los costos incurridos por la utilización o por la
posterior venta, en el curso normal de sus ope-
reprogramación del uso de un elemento no se
raciones, el costo del activo será, normalmente, el
incluirán en el importe en libros del elemento
mismo que tengan el resto de los producidos para
correspondiente.
la venta (véase la NIC 2 Existencias).
Ejemplo: Por tanto, se eliminará cualquier ganancia interna
Los siguientes costos no se incluirán como parte para obtener el costo de adquisición de dichos
del valor en libros de un elemento de Inmuebles, activos. De forma similar, no se incluirán en el
Maquinaria y Equipo: costo de producción del activo, las cantidades
a) costos incurridos cuando un elemento, capaz que excedan de los rangos normales de consumo
de operar de la forma prevista por la adminis- de materiales, mano de obra u otros factores em-
tración, no ha comenzado a utilizarse o está pleados.
operando por debajo de su capacidad plena; En la NIC 23 Costos de Financiamiento, se esta-
b) pérdidas operativas iniciales, tales como las blecen los criterios para el reconocimiento de
incurridas mientras se desarrolla la demanda los intereses como componentes del importe en
de los productos que se elaboran con el ele- libros de un elemento de Inmuebles, Maquinaria
mento; y y Equipo construido por la propia entidad.
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N ormas I nternacionales de Contabilidad
tiene carácter comercial, deberá considerar en 28. Tratamiento de los subsidios gubernamentales
qué medida se espera que cambien los flujos de El párrafo 28 de la norma señala que el importe en
efectivo futuros como consecuencia de dicha libros de un elemento de Inmuebles, Maquinaria
transacción. y Equipo puede ser reducido por el importe de
Una transacción de intercambio o permuta tendrá las subvenciones oficiales, de acuerdo con la NIC
carácter comercial, si: 20 Contabilización de las subvenciones oficiales e
a) la configuración (riesgo, calendario e importe) información a revelar sobre la asistencia guberna-
de los flujos de efectivo del activo recibido mental.
difiere de la configuración de los flujos de
efectivo del activo cedido; MEDICIÓN O VALORACIÓN POSTERIOR AL RECO-
NOCIMIENTO
Ejemplo:
Si se intercambia una máquina que fabrica 29. Modelo del COSTO o modelo de REVALUACIÓN
hilos por una máquina tejedora de chompas, El párrafo 29 de la Norma nos señala que la entidad
los riesgos, calendario e importes de los flujos elegirá como política contable para medir o valorar
de efectivo serán distintos a los que se tenían una partida de Inmuebles, Maquinaria y Equipo:
con la máquina para fabricar hilos. a) el modelo del costo (párrafo 30) o
b) el valor específico para la entidad de la parte b) el modelo de revalorización (párrafo 31),
de sus actividades afectada por la permuta,
La política escogida deberá ser aplicada a todos los
se ve modificado como consecuencia del
elementos que compongan una clase de Inmue-
intercambio; y además:
bles, Maquinaria y Equipo.
c) la diferencia identificada en (a) o en (b) resulta
significativa al compararla con el valor razona- Ejemplo:
ble de los activos intercambiados. Si una empresa tiene 5 inmuebles y elige la política
Se debe tener en cuenta que si una permuta tiene de llevar el valor de sus inmuebles a valores reva-
carácter comercial, el valor específico para la enti- luados, dicha política deberá ser aplicada a los 5
dad de la parte de sus actividades afectada por la inmuebles.
transacción, deberá tener en cuenta los flujos de
efectivo después de impuestos. El resultado de Modelo del costo
estos análisis puede quedar claro sin necesidad de
que la entidad deba realizar cálculos detallados. 30. Tratamiento contable: Modelo del COSTO
El párrafo 30 de la Norma nos señala que con
26. Valor razonable de un activo para el que no posterioridad a su reconocimiento como activo,
existan valores de transacciones comparables un elemento de Inmuebles, Maquinaria y Equipo
El párrafo 26 de la Norma señala que el valor puede ser llevada (contabilizada) a su costo de
razonable de un activo, para el que no existan adquisición menos la depreciación acumulada y el
transacciones comparables en el mercado, puede importe acumulado de las pérdidas por deterioro
valorarse con fiabilidad si: del valor. (Pérdidas por desvalorización)
a) la variabilidad en el rango de las estimaciones
Ejemplo:
del valor razonable del activo no es significati-
va, o Si una empresa adquiere una maquinaria el 23 de
marzo del año 20X1 por un valor de S/. 130,000;
b) las probabilidades de las diferentes estima-
que se encuentra lista para su uso a partir del 01 de
ciones, dentro de ese rango, pueden ser
evaluadas razonablemente y utilizadas en la abril del mismo año, estimándose un valor residual
estimación del valor razonable. de S/. 10,000 y una vida útil de 5 años y se acuerda
depreciarla siguiendo el método de línea recta, al
Si la entidad es capaz de determinar de forma final del año 20X1 y 20X2 en el balance general se
fiable los valores razonables del activo recibido o presentará por los siguientes importes:
del activo entregado, se utilizará el valor razonable
del activo entregado para valorar el costo del activo
recibido, a menos que se tenga una evidencia más Valores al Valores al
clara del valor razonable del activo recibido. Partida 31/DIC/20X1 31/DIC/20X2
S/. S/.
27. Costo de un activo adquirido en una operación
de arrendamiento financiero • Costo maquinaria 130,000 130,0000
El párrafo 27 de la Norma señala que el costo de
un elemento de Inmuebles, Maquinaria y Equipo • Depreciación Acumulada (18,000) ( 24,000)
que haya sido adquirid o por el arrendatario en • Desvalorizac. Acumulada .. ( 1,000)
una operación de arrendamiento financiero, se
determinará utilizando los principios establecidos Valor en libros 112,000 105,000
en la NIC 17 Arrendamientos.
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N ormas I nternacionales de Contabilidad
Al final del año 20X2 decide revaluarla y como Partida Elemento Debe Haber
consecuencia de ello su nuevo valor neto es
de S/. 202,400. Al final del año 20X2 en el ba- Depreciación Acumulada Activo 84.000
lance general se presentará por los siguientes Inmueble, Maquinaria y Activo 84.000
importes revaluados: Equipo
Procedimientos: Determinamos el valor del
Inmueble, Maquinaria y Activo 26.400
activo revaluado y su depreciación acumulada Equipo
revaluada de la siguiente forma:
Excedente de Revaluación Patrimonio 26.400
i) Establecemos que porcentaje representa
el activo neto y la depreciación acumula-
da en relación al costo del activo, antes de El importe del ajuste en la depreciación acumulada,
que surge de la reexpresión o eliminación anterior,
la revaluación
forma parte del incremento o disminución del
Activo neto: 176,000 / 260,000 x importe en libros del activo, que se contabilizará
100 = 67.69% de acuerdo con lo establecido en los párrafos 39 y
Depreciación 40.
acumulada: 84,000 / 260,000 x
36. Revaluación obligatoria de todos los elementos
100 = 32.31 de una misma clase
ii) Establecemos los nuevos valores revalua- El párrafo 36 de la Norma prescribe que si se
dos del activo y su depreciación acumu- revaloriza una partida o elemento de Inmuebles,
lada Maquinaria y Equipo, se revalorizarán también
Activo todos los elementos que pertenezcan a la misma
revaluado: 202,400 / 67.69 x clase de activos.
100 = 299,010 Ejemplo:
Depreciación Si una empresa tiene 3 maquinarias y elige la políti-
acumulada: 299,010 / 100 x ca de llevar el valor de dichas maquinarias a valores
32.31 = 96,610 revaluados, dicha política deberá ser aplicada a las
3 maquinarias.
Valores al Valores al 37. Clases de partidas o elementos integrantes de
31/ 31/ Increm. Inmuebles, Maquinaria y Equipo
Partida
DIC/20X1 DIC/20X2 S/.
S/. S/. El párrafo 37 de la Norma señala que una clase
de elementos pertenecientes a Inmuebles, Ma-
• Costo maquinaria 260,000 299,010 39,010 quinaria y Equipo es un conjunto de activos de
revaluado
similar naturaleza y uso en las actividades de la
• D e p r e c i a c i ó n (84,000) (96,610) 12,610) entidad.
Acumulada Los siguientes son ejemplos de clases separadas:
Valor en libros 176,000 202,400 26,400 a) terrenos;
b) terrenos y edificios;
c) maquinaria;
Partida Elemento Debe Haber d) buques;
Valorización Activo 39.010 e) aeronaves;
Adicional f ) vehículos de motor;
Depreciación Activo 12.610 g) mobiliario y útiles; y
Acumulada h) equipo de oficina.
Excedente de Patrimonio 26.400 38. Revisión periódica de los elementos de Inmue-
Revaluación bles, Maquinaria y Equipo
El párrafo 38 de la Norma señala que los elementos
b) Eliminada contra el importe en libros bruto del pertenecientes a una clase, de las que componen
activo, de manera que lo que se reexpresa es el los Inmuebles, Maquinaria y Equipo, se revisarán
valor neto resultante, hasta alcanzar el importe simultáneamente con el fin de evitar revaloriza-
revalorizado del activo. Este método se utiliza ciones selectivas, y para evitar la inclusión en los
habitualmente en edificios. estados financieros de partidas que serían una
Ejemplo: mezcla de costos y valores referidos a diferentes fe-
Siguiendo el ejemplo anterior: chas. No obstante, cada clase de activos puede ser
revalorizada de forma periódica e independiente,
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44. Depreciación por partes componentes de un habitualmente en el resultado del mismo. Sin
elemento embargo, en ocasiones los beneficios económicos
El párrafo 44 de la Norma señala que la entidad futuros incorporados a un activo se incorporan a la
distribuirá el importe inicialmente reconocido de producción de otros activos.
un elemento de Inmuebles, Maquinaria y Equipo En este caso, el cargo por depreciación formará
entre sus partes significativas y depreciará de forma parte del costo del otro activo y se incluirá en su
independiente cada una de estas partes. importe en libros.
Ejemplo: Ejemplo:
Para el caso de las aeronaves, es adecuado depre- • La depreciación de una instalación y equipo
ciar por separado la estructura y los motores de de manufactura se incluirá en los costos de
un avión, tanto si se tiene en propiedad como si transformación de las existencias (véase la
se tiene en arrendamiento financiero. NIC 2).
• La depreciación de Inmuebles, Maquinaria
45. Agrupación de partes componentes que tie- y Equipo utilizado para actividades de desa-
nen la misma vida útil y el mismo método de rrollo podrá incluirse en el costo de un activo
depreciación intangible reconocido de acuerdo con la NIC
El párrafo 45 de la Norma señala que una parte 38 Activos intangibles.
significativa de un elemento de Inmuebles, Ma-
quinaria y Equipo puede tener una vida útil y un Importe depreciable y período de depreciación
método de depreciación que coincidan con la vida
y el método utilizados para otra parte significativa 50. Distribución del monto depreciable a lo largo
del mismo elemento. En tal caso, ambas partes de la vida útil del activo
podrían agruparse para determinar el cargo por El párrafo 50 de la Norma prescribe que el importe
depreciación. depreciable de un activo se distribuirá de forma
sistemática a lo largo de su vida útil.
Ejemplo:
El Importe depreciable es el costo de un activo, o
Éste es el caso de una empresa que tiene moldes el importe que lo haya sustituido (valor revaluado),
y matrices. menos su valor residual.
46. Depreciación separada de los elementos • Costo de adquisición S/. 90,000
El párrafo 46 de la Norma señala que en la medida • Valor residual S/. 30,000
que la entidad deprecie de forma independiente • Importe depreciable S/. 360,000
algunas partes de un elemento de Inmuebles, El importe de S/. 360,000 se distribuirá (depreciará)
Maquinaria y Equipo, también depreciará de durante la vida útil del activo, siguiendo un método
forma separada el resto del elemento. El resto de depreciación.
estará integrado por las partes del elemento que
individualmente no sean significativas. Si la entidad 51. Revisión anual del valor residual y de la vida
tiene diversas expectativas para cada una de esas útil
partes, podría ser necesario emplear técnicas de El párrafo 51 de la Norma prescribe que el valor
aproximación para depreciar el resto, de forma residual y la vida útil de un activo se revisarán, como
que represente fielmente el patrón de consumo mínimo, al término de cada ejercicio anual y, si las
o la vida útil de sus componentes, o ambos. expectativas difirieren de las estimaciones previas,
47. Depreciación de partes componentes no sig- los cambios se contabilizarán como un cambio en
nificativas una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
El párrafo 47 señala que la entidad podrá depreciar Contables y Errores.
de forma independiente las partes que compongan
un elemento y no tengan un costo significativo con 52. La depreciación se efectúa aún si el valor razo-
relación al costo total del mismo. nable exceda al valor en libros
48. Tratamiento contable del cargo por deprecia- El párrafo 52 de la Norma señala que se recono-
ción cerá (contabilizará) la depreciación aún si el valor
razonable del activo excede a su importe en libros,
El párrafo 48 de la Norma prescribe que el cargo por
siempre y cuando el valor residual del activo no
depreciación de cada ejercicio se reconocerá en el
supere al importe en libros del mismo. Las opera-
resultado del ejercicio, salvo que se haya incluido
ciones de reparación y mantenimiento de un activo
en el importe en libros de otro activo.
no evitan realizar la depreciación.
49. Cargo por depreciación que se incorpora al
53. Determinación del importe depreciable
costo de otro activo
El párrafo 53 de la norma señala que el importe
El párrafo 49 de la Norma señala que el cargo
depreciable de un activo se determina después
por depreciación de un ejercicio se reconocerá
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a) la utilización prevista del activo. El uso debe se depreciará de forma que refleje los beneficios
estimarse por referencia a la capacidad o al que se van a derivar del mismo.
rendimiento físico que se espere del mismo;
Ejemplo:
b) el deterioro natural esperado, que dependerá
Una empresa que adquiere un terreno para
de factores operativos tales como el número
construir un inmueble en S/. 60,000, habiendo
de turnos de trabajo en los que se utilizará el
incurrido, además, en costos no reembolsables
activo, el programa de reparaciones y man-
por el desmantelamiento de una maquinaria de
tenimiento, así como, el grado de cuidado y
propiedad un tercero y rehabilitación del lugar por
conservación mientras el activo no está siendo
un importe de S/. 10,000
utilizado;
c) la obsolescencia técnica o comercial derivada El importe de S/. 10,000 se incluirá como parte del
de los cambios o mejoras en la producción, valor de la construcción del inmueble y se depre-
o bien de los cambios en la demanda del ciará conjuntamente con dicho valor.
mercado de los productos o servicios que se Método de depreciación
obtienen con el activo; y
d) los límites legales o restricciones similares 60. Finalidad de la depreciación
sobre el uso del activo, tales como las fechas El párrafo 60 de la Norma prescribe que el método
de caducidad de los contratos de servicio de depreciación utilizado reflejará el patrón con
relacionados con el activo. arreglo al cual se espera que sean consumidos,
por parte de la entidad, los beneficios económicos
57. Vida útil de un activo
futuros del activo.
El párrafo 57 de la Norma señala que la vida útil
de un activo se definirá en términos de la utilidad 61. Revisión anual del método de depreciación
que se espere que aporte a la entidad. La política El párrafo 61 de la Norma prescribe que el método
de gestión de activos llevada a cabo por la entidad de depreciación aplicado a un activo se revisará,
podría implicar la enajenación o disposición por como mínimo, al término de cada ejercicio anual
otra vía de los activos después de un período es- y, si hubiera habido un cambio significativo en el
pecífico de utilización, o tras haber consumido una patrón esperado de consumo de los beneficios
cierta proporción de los beneficios económicos económicos futuros incorporados al activo, se
incorporados a los mismos. Por tanto, la vida útil de cambiará el método de depreciación para reflejar
un activo puede ser inferior a su vida económica. el nuevo patrón.
La estimación de la vida útil de un activo, es una Los cambios en la vida útil se contabilizarán
cuestión de criterio, basado en la experiencia que como un cambio en una estimación contable,
la entidad tenga con activos similares. de acuerdo con la NIC 8 - Políticas Contables,
58. Contabilización separada de los terrenos y los Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
edificios 62. Métodos de depreciación
El párrafo 58 de la Norma señala que los terrenos El párrafo 62 de la Norma señala que pueden
y los edificios son activos independientes, y se utilizarse diversos métodos de depreciación para
contabilizarán por separado, incluso si han sido distribuir el importe depreciable de un activo de
adquiridos de forma conjunta. forma sistemática a lo largo de su vida útil.
Con algunas excepciones, tales como minas, Entre los mismos se incluyen:
canteras y vertederos, los terrenos tienen una vida a) el método lineal, que da lugar a un cargo
ilimitada y, por lo tanto, no se deprecian. constante a lo largo de la vida útil del activo,
Los edificios tienen una vida limitada y, por tanto, siempre que su valor residual no cambie.
son activos depreciables. Un incremento en el valor b) el método de depreciación decreciente, que
de los terrenos en los que se asienta un edificio no dará lugar a un cargo que irá disminuyendo a
afectará a la determinación del importe deprecia- lo largo de su vida útil.
ble del edificio. c) el método de las unidades de producción, que
59. Depreciación de los costos de desmantelamien- dará lugar a un cargo basado en la utilización
to, traslado y rehabilitación de terrenos o producción esperada.
El párrafo 59 de la Norma señala que si el costo de La entidad elegirá el método que en forma
un terreno incluye los costos de desmantelamiento, más razonable refleje el patrón esperado de
consumo de los beneficios económicos futuros
traslado y rehabilitación, esa porción del terreno se
incorporados al activo. Dicho método se aplicará
depreciará a lo largo del período en el que se ob- uniformemente en todos los ejercicios, a menos
tengan los beneficios por haber incurrido en esos que se haya producido un cambio en el patrón
costos. En algunos casos, el terreno en sí mismo esperado de consumo de dichos beneficios eco-
puede tener una vida útil limitada, en cuyo caso nómicos futuros.
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N ormas I nternacionales de Contabilidad
Si no fuera practicable para la entidad la determi- de las pérdidas por deterioro del valor), tanto al
nación del importe en libros de la parte sustituida, principio como al final de cada ejercicio; y
podrá utilizar el costo de la sustitución como e) la conciliación entre los valores en libros al
indicativo de cuál podría ser el costo de la parte principio y al final del ejercicio, mostrando:
sustituida en el momento en que fue adquirida o i) las inversiones o adiciones realizadas;
construida. (ii) activos clasificados como disponibles
71. Medición de la ganancia o pérdida en la baja para la venta o incluidos en un grupo
de una partida de Inmuebles, Maquinaria y enajenable de elementos que se haya
Equipo clasificado como disponible para la venta,
La pérdida o ganancia derivada de la baja en de acuerdo con la NIIF 5, así como, las
cuentas de un elemento de Inmuebles, Maquinaria enajenaciones o disposiciones por otra
y Equipo se determinará como la diferencia entre vía; (modificada por la NIIF 5)
el importe neto obtenido por su enajenación o iii) las adquisiciones realizadas mediante
disposición por otra vía, si existe, y el importe en combinaciones de negocios;
libros del elemento. iv) los incrementos o disminuciones, resul-
tantes de las revalorizaciones, de acuerdo
Ejemplo: con los párrafos 31, 39 y 40, así como, las
Al 30 de setiembre del año 20X1 se tienen los pérdidas por deterioro del valor recono-
siguientes valores de una partida de Inmuebles, cidas, o revertidas directamente en el
Maquinaria y Equipo. Estado de Resultados Integral, en función
• Costo de adquisición S/. 520,000 de lo establecido en la NIC 36;
• Valor residual S/. 20,000 v) las pérdidas por deterioro del valor re-
• Importe depreciable S/. 500,000 conocidas en el resultado del ejercicio,
• Costo de adquisición S/. 520,000 aplicando la NIC 36;
• Depreciación acumulada S/. 450,000 vi) las pérdidas por deterioro de valor que
• Importe en libros S/. 70,000 hayan revertido, y hayan sido reconocidas
en el resultado del ejercicio, aplicando la
En dicha fecha se vende el activo en S/. 100,000. La NIC 36;
operación origina una ganancia de S/. 30,000
vii) las amortizaciones;
72. Enajenación a plazos de una partida de Inmue- viii) las diferencias netas de cambio surgidas
bles, Maquinaria y Equipo en la conversión de estados financieros
La contrapartida a cobrar por la enajenación o dis- desde la moneda funcional a una moneda
posición por otra vía de un elemento de Inmuebles, de presentación diferente (incluyendo
Maquinaria y Equipo, se reconocerá inicialmente también las diferencias de conversión
por su valor razonable. Si se aplazase el pago a de un negocio en el extranjero a la mo-
recibir por el elemento, la contrapartida recibida neda de presentación de la entidad que
se reconocerá inicialmente al precio equivalente informa); y
de contado. La diferencia entre el importe nomi- ix) otros movimientos.
nal de la contrapartida y el precio equivalente de
contado se reconocerá como un ingreso ordinario 74. Otra información a revelar
por intereses, de acuerdo con la NIC 18, de forma En los estados financieros también se revelará
que refleje el rendimiento efectivo derivado de la información sobre:
cuenta por cobrar. a) la existencia y los importes correspondientes
a las restricciones de titularidad, así como, los
INFORMACIÓN A REVELAR Inmuebles, Maquinaria y Equipo que estén
afectos como garantía al cumplimiento de
73. Información a revelar en notas y/o en los esta-
obligaciones;
dos financieros
b) el importe de los desembolsos reconocidos en
En los estados financieros se revelará, con respecto
el importe en libros, en los casos de elementos
a cada una de las clases de Inmuebles, Maquinaria
de Inmuebles, Maquinaria y Equipo en curso
y Equipo, la siguiente información:
de construcción;
a) las bases de valoración utilizadas para deter-
c) el importe de los compromisos de adquisición
minar el importe en libros bruto;
de Inmuebles, Maquinaria y Equipo; y
b) los métodos de depreciación utilizados;
d) si no se ha revelado de forma independiente
c) las vidas útiles o los porcentajes de deprecia- en la cuenta de resultados, el importe de las
ción utilizados; compensaciones de terceros que se incluyan
d) el importe en libros bruto y la depreciación en el resultado del ejercicio por elementos de
acumulada (junto con el importe acumulado Inmuebles, Maquinaria y Equipo, cuyo valor se
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N ormas I nternacionales de Contabilidad
Si una entidad aplica la NIIF 3, la NIIF 5 y la NIIF Por convenir a la empresa, decide aplicar el Metodo
6 para un período anterior al 2005, entonces Acelerado de Saldos Decrecientes.
la NIC 16 (enmendada en el 2004) debe ser El procedimiento para determinar los montos a depre-
aplicada en ese anterior período anterior. ciar es el siguiente:
b) En el Perú Primero. Se determina la tasa de depreciación de
Su aplicación ha sido oficializada por el Con- acuerdo con el Metodo de Linera Recta basado en la
sejo Normativo de Contabilidad mediante vida util estimada.
Resolución N° 034-2005-EF/93.01 del 17/
FEB/2005 publicada el 02/MAR/2005 siendo Formulas:
de aplicación obligatoria para los estados
MONTO PORCENTAJE DE
financieros que comienzan el 01 de enero DEPRECIAC. ANUAL DEPRECIACIÓN
del 2006 y opcional para los que empiezan el
01 de enero del 2005. La aplicación optativa V-J h x 100
D = r =
requiere su revelación en una nota explícita a n n
los estados financieros.
81 B. Vigencia de las modificaciones incorporadas
por la NIC 1 (versión 2007) Variables Empleadas
n = Numero de años estimado
La NIC 1 Presentación de estados financieros
r = Coeficiente de depreciacion
(revisada en 2007) modificó la termi- h = Numero de años transcurridos
nología utilizada en el resto de las NIIF.
Además, modificó los párrafos 39, 40 y
73(e)(iv). Una entidad deberá aplicar Determinando el % anual de depreciación.
esas modificaciones para los ejercicios Por un año:
anuales que comiencen a partir del
1 de enero de 2009. Si una entidad 1 x 100
r =
aplica la NIC 1 (revisada en 2007) a 10
ejercicios anteriores, las modificaciones
se aplicarán también a esos ejercicios.
r = 10%
DEROGACIÓN DE OTROS PRONUNCIAMIENTOS
82. Retiro de la NIC 16 Este porcentaje se dobla 10 % x 2 = 20 %, y se aplica
Esta Norma deroga la NIC 16 Inmuebles, Maquinaria para cada año al valor restante en libros de la siguiente
y Equipo (revisada en 1998). manera:
En el caso de haber estimado un valor residual, la depre- ————————— x ————————— Debe Haber
ciacion se haria hasta ese monto (Por ejemplo, si el valor
68 VALUACIÓN Y DETERIORO
residual se hubiese estimado en S/. 24,000 entonces el DE ACTIVOS Y PROVISIONES 30,720
último cargo por depreciación seria de S/. 1,770) 681 Depreciación
Gráficamente se puede mostrar en el siguiente 39 DEPREC., AMORTIZ. Y AGOTAM.
cuadro. ACUMULADOS 30,720
391 Depreciación acumulada
Asiento por la depreciacion del tercer año
de su vida util.
MÉTODO SALDOS DECRECIENTES
300,000
250,000 Los asientos se seguiran registrando hasta que se
cumplan los 10 años que se ha estimado su vida
SOLES
200,000 DEPREC.
útil.
150,000
DEP. ACUM. Al final de la vida util del activo, los registros contables
100,000
tendran los siguientes montos:
50,000
0
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 INMUEBLE MAQ. EQUIPO
AÑOS
240,000
Tal como se puede observar en el grafico, la curva que
representa la desvalorizacion del activo desciende mas
rapido en los primeros años, mientras que en los ultimos
años la disminucion es menor, por tanto los cargos
240,000
por depreciacion en los primeros años son mayores,
mientras que en los ultimos años este incremento es
menor.
El Metodo descrito, cumple con los requisitos de ser DEPRECIAC. ACUMULADA
sistematico y racional, debido a que la productividad
48,000
o capacidad generadora de los activos es mayor en los 38,400
primeros años de su vida util, asi como tambien los 30,720
gastos de mantenimiento y reparaciones del activo son …….
mayores en los ultimos años. …….
CONTABILIZACION 214,230
Los asientos que se realizan en cada ejercicio son los
siguiente:
Despues de los 10 años, el activo no se ha deprecia-
————————— x ————————— Debe Haber do en su totalidad; habiendo quedado el siguiente
68 VALUACIÓN Y DETERIORO saldo:
DE ACTIVOS Y PROVICIONES 48,000
681 Depreciación
39 DEPREC., AMORTIZ. Y AGOTAM.
ACUMULADOS 48,000 Valor en Libros 240,000
391 Depreciación acumulada Depreciación Acumulada (214,230)
Asiento por la depreciacion del primer año ————
de su vida util. Saldo 25,770
======
————————— x —————————
68 VALUACION Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVISIONES 38,400 Tal como ya se explico, este saldo puede seguir
681 Depreciación depreciandose hasta que el activo sea retirado o
39 DEPRECIACIÓN, AMORTI- enajenado.
ZACIÓN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS 38,400
391 Depreciacion acumulada
Asiento por la depreciación del segundo
año de su vida útil.
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