Contabilidad de Costos PDF

Contabilidad de
Costos
CONTABILIDAD DE COSTOS 2
Índice
Presentación 4
Red de contenidos 5
Unidad de Aprendizaje 1
NATURALEZA DE LOS COSTOS, CLASIFICACIÓN Y OBJETIVOS 6
1.1 Tema 1 : Fundamentos de Costos 7
1.1.1 : La empresa y su clasificación. Diferencia contable entre la empresa
comercial e industrial 7
1.1.2 : Definición de Costos 9
1.1.3 : Diferencia un costo en relación al gasto y la perdida 10
1.1.4 : Relación entre la contabilidad de costos y contabilidad financiera 11
1.1.5 : Clasificación de los Costos 12
1.1.6 : Costos Primos y Costos de Conversión 14
1.1.7 : Los Costos en la determinación de los precios de los productos y/o
Servicios 15
1.1.8 : Los Estados de costos en las empresas comerciales, industriales y de
servicios 18
1.1.9 : Ejercicios de aplicación Práctica. 20
Unidad de Aprendizaje 2 1
ELEMENTOS DEL COSTO
2.1 Tema 2 : El Plan Contable General Empresarial y las Cuentas de 36
Costos
2.1.1 : Plan de cuentas básico y la dinámica de cuentas 36
empleadas en la Contabilidad de Costos
2.1.2 : Registro contable de los costos de acuerdo la PCGE 41
49
2.1.3 : Los costos en las empresas comerciales, industriales y
de servicios.
2.2 Tema 3 : Costo de la Materia Prima 54

2.2.1 : Definición y clasificación de materiales 54
2.2.2 : Tipos de existencia en una empresa industrial y comercializadora 54
2.2.3 : Componentes del costo de materiales: Costo de compra y consumo de
materiales. 55
2.2.4 : Control y resumen de los Materiales 59
2.2.5 : Registro contable de compras de materia prima, materiales auxiliares,
desvalorización de materiales. 61
2.2.6 : Métodos de valuación de Inventario 64
2.2.7 : Registro contable devolución de materiales al proveedor, tipos de 65
descuento y su efecto en costo o en el Estado de Resultados.
2.2.8 : Ejercicios de aplicación practica 68
CARRERA DE CONTABILIDAD CIBERTEC

2.3 Tema 4 Mano de Obra 71

2.3.1 : Definición de Mano de obra y clasificación 71
2.3.2 : Tipos de remuneración, contribuciones y cargas sociales 72
2.3.3 : Estructura de la Mano de Obra 75
2.3.4 : Planilla de sueldos y salarios. Registro contable 78
:
2.4 Tema 5 Costos indirectos de Fabricación 86
2.4.1 Definición de costos indirectos de fabricación. 86
2.4.2 : Clasificación de los Costos Indirectos de Fabricación. 86
2.4.3 : CIF presupuestados, aplicados y reales. 86
2.5 Tema 6 : Monografía Integral 95
SISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE COSTOS 101
3.1 Tema 7 : Sistemas de acumulación de costos 101
3.1.1 : Costeo por órdenes de trabajo 102
3.1.2 : Costeo por proceso 102
3.2 Tema 8 : Costeo por absorción, costeo variable y análisis del punto de 106
equilibrio.
3.2.1 : Costeo por Absorción 106
3.2.2 : Costeo de variable 108
3.2.3 : Análisis costo - volumen - utilidad 110
3.2.4 Ejercicios de aplicación práctica. 110
COSTOS ABC- COSTOS DEL SERVICIO 117
4.1. Tema 9: Costo del Servicio 117
4.1.1. Costos del Servicio Industrial 117
4.1.2. Concepto y fundamento de las empresas de servicios 117
4.1.3. Características de las organizaciones de servicios-Sistemas de costos 118
en las empresas de servicios- Aplicación práctica.
4.2 Tema 10: COSTOS ABC 125
4.2.1 : Definición, importancia y características 125

4.1.2 : Aplicación practica 131
4.3 Tema 11 : Monografía Integral de Empresas de Servicios 139

4.3.1 : Desarrollo de Caso Integral 139
4.3.2 Presupuesto Financiero 144
4.4 Tema 12 : Monografía Integral de Empresa de servicios 150
APENDICE CASUISTICA DE COSTOS. 152

Presentación
La actividad económica nacional en la actualidad, es de suma importancia para la gestión

de las empresas y su incidencia en el mercado, porque tiene relación directa con la
estructura y administración de los costos de las empresas, donde se tiene que tener
información necesaria y oportuna para la toma de decisiones.
El presente Manual tiene como motivación especial el de enlazar el cálculo del costo y la
contabilidad de costos, la contabilidad financiera y el planeamiento estratégico, como
instrumentos que proporcionen información necesaria y oportuna en el desarrollo de la
toma de decisiones estratégicas a fin de crear valor para la organización y con ello a los
usuarios e inversionistas interesados.
El diseño del contenido de los temas buscan analizar los conceptos doctrinarios sobre los
costos de las empresas que permitan tener la suficiente información para el registro
contable de acuerdo con la normatividad contable vigente. Se busca establecer que el
alumno calcule el costo de producción por los diferentes procedimientos de costeo, para
lo cual se le orientará dentro del marco teórico de la contabilidad de costos en sus
diferentes metodologías tradicionales y modernas.
Su objetivo es que el alumno pueda identificar y registrar las operaciones sobre la base
del Plan Contable General Empresarial que integre a la contabilidad de costos con la
contabilidad financiera, formular los reportes de los costos de producción según su
proceso productivo y la naturaleza de la organización comercial, productora y de servicios.
La teoría de los costos es relativa a la producción de bienes y servicios. El ingreso de

cualquier actividad económica deberá ser superior a su costo, este principio económico
fundamental rige en la economía privada y social, de aquí que el estudio del costo venga
acompañado de su respectivo ingreso. La diferencia entre ingresos menos costos y
gastos constituye el beneficio o utilidad. Los costos históricos son la primera etapa de los
costos, ya que en él se concentran todos los valores reales para la elaboración de un
bien, la materia prima, la mano de obra y los cargos indirectos, a partir del registro de
estos gastos y la obtención del costo unitario de un producto, se puede empezar a
trabajar con los costos estimados.
Las empresas difícilmente manejan los costos, los sistemas de costos establecidos están
dirigidos a determinadas empresas, por lo que si la empresa no tiene un sistema de
costeo determinado el personal de contabilidad se tendrá que dar la tarea de su
implementación e implantación, seguimiento y evaluación.
Por ello reviste de gran importancia el estudio de los costos, para entender el sistema que
exista en la empresa y poder establecer uno, con todos los requisitos necesarios, ya que
deberán de satisfacer las necesidades de la empresa y de sus usuarios.
El Autor.

Red de contenidos
Contabilidad de costos
Unidad 1 Unidad 2 Unidad 3 Unidad 4
Naturaleza de Elementos del Sistemas de Costos de

los Costos, Costo Acumulación Empresas
Clasificación y de Costos de Servicios
Objetivos
Costos ABC
Presupuesto
Operativo y
Financiero
Fuente: Elaboración propia.

UNIDAD
1
NATURALEZA DE LOS COSTOS,
CLASIFICACIÓN Y OBJETIVOS
LOGRO DE LA UNIDAD DE APRENDIZAJE
Al término de la unidad, el alumno comprende la introducción a la contabilidad de
costos la clasificación y objetivos, asimismo, determina la importancia de los
costos de producción y elabora los informes de costos a partir de la aplicación
práctica de casos planteados.
TEMARIO
1.1 Tema 1 : Fundamentos de Costos
1.1.1 : La empresa y su clasificación. Diferencia contable entre la empresa
comercial e industrial
1.1.2 : Definición de Costos
1.1.3 : Diferencia un costo en relación al gasto y la perdida
1.1.4 : Relación entre la contabilidad de costos y contabilidad financiera
1.1.5 : Clasificación de los Costos
1.1.6 : Costos Primos y Costos de Conversión
1.1.7 : Los Costos en la determinación de los precios de los productos y/o
Servicios
1.1.8 : Los estados de costos en las empresas comerciales, industriales y de
servicios.
1.1.9 : Ejercicios de aplicación Práctica
Actividades  Los alumnos describen los diferentes tipos de costos y diferencian

cada uno según su naturaleza.
 Los alumnos desarrollan los ejercicios sobre costos planteados por
el profesor.

1.1 FUNDAMENTOS DE COSTOS
1.1.1 La empresa y su clasificación. Diferencia contable entre la empresa

comercial e industrial
Una empresa es una organización comercial, industrial o de servicio:
 Empresa Comercial.- Es la organización dedicada a la “compra-venta”,

adquiriendo del productor los artículos y revendiéndolos prácticamente sin alterar
el estado físico de lo adquirido, es decir, actúa como intermediario entre el
productor y el consumidor.
 Empresa Industrial.- Es la organización dedicada a la transformación o a la

extracción, adquiere materiales para transformarlos física o químicamente y
ofrecer en venta un producto diferente a lo adquirido.
 Empresa De Servicios.- Es la organización que ofrece como producto la

realización de trabajos en beneficio de terceros, por ejemplo: transportes, obras
públicas, asesorías, consultorías, publicidad, seguros, créditos, etc.
Figura 1: Tipos de Empresas

Fuente: Caballero Bustamante
Diferencias contables
Las empresas comerciales compran una mercancía que luego venden normalmente a un
precio superior, pero sin haberle efectuado ninguna transformación sustancial. Los
productos que compra ya están terminados y en igual forma los venden luego a los
consumidores sin variaciones de fondo, excepción hecha quizás de modificaciones
menores en los empaques y otras por el estilo.
Las empresas industriales, por el contrario, transforman materias primas en algo nuevo y
distinto que constituye los productos terminados que posteriormente han de vender. Es
solamente este aspecto de la producción o transformación de materias primas lo que
causa diferencias entre la contabilidad de empresas comerciales y las industriales. Estas
últimas necesitan de un sistema de costos para poder determinar el costo de los
productos fabricados que han de figurar en los inventarios del balance general y el costo
de los productos vendidos que ha de figurar en el estado de rentas y gastos. Para las
empresas comerciales, en cambio, el costo de los inventarios y el de la mercancía
vendida está dado por los precios de compra y no precisan por lo tanto de un sistema de
costos para obtener esas cifras.
Por lo demás, no hay ninguna diferencia en las contabilidades entre estos dos tipos de
empresa: ambas tienen activos, pasivos y patrimonio; ventas, gastos de ventas y gastos
de administración, todo lo cual se contabiliza en la misma forma, no importa el tipo de
empresa.
Diferencias en los estados financieros
En los estados financieros, estas diferencias se reducen a las sintetizadas en el esquema

que aparece posteriormente.
Como podemos ver en dicho esquema, en cuanto al balance general la única diferencia
consiste en que la empresa industrial muestra en la sección de activos corrientes varias
cuentas de inventario que no se dan en la empresa comercial, pues esta última no cuenta
con materiales de producción ni productos en proceso de transformación. Por lo demás no
hay diferencia en el Balance general. Ambas empresas pueden tener la misma clase de
pasivos y tener su patrimonio constituido en igual forma.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Empresa comercial Empresa industrial
Activos corrientes: Activos corrientes:

................. .................
Inventario - mercancías Inventario – Productos terminados
................. Inventario – Productos en proceso
................. Inventario - Materiales
(Una sola cuenta de inventario) (Varias cuentas de inventario)

En cuanto al estado de resultados, más que en la nomenclatura, la diferencia está en la

cifra el costo de los productos vendidos que para la empresa comercial equivale al precio
de compra de la mercancía, entretanto que para la industrial equivale al precio de compra
de la materia prima más los costos de transformación de ésta en producto terminado. Por
lo demás no hay diferencia en el estado de resultados. Ambas empresas tienen gastos de
administración y ventas que se deducen a continuación de la ganancia bruta para obtener
la ganancia neta del período.
ESTADO DE RESULTADOS
Empresa comercial Empresa industrial
Ventas Ventas
Costo de mercancía vendida Costo de productos vendidos
Ganancia bruta Ganancia bruta
..................... .....................
(Costo de la mercancía vendida = Precio de (Costo de los productos vendidos = Costo de

compra de la mercancía) la materia prima + costos de transformación
de ésta en productos terminados)
1.1.2 Definición de Costos
Los costos son la herramienta básica para la asignación de los recursos a la producción
de un bien o la prestación de un servicio.
Si bien es cierto que todo producto para que sea transformado requiere de tres elementos
básicos como lo son la materia prima, la mano de obra y los costos generales de
producción, también es cierto que se hace necesario la cuantificación de cada uno de
ellos para poder determinar el costo total y costo unitario en la producción del bien o la
prestación del servicio, mediante la creación de bases metodológicas que permitan la
consecución de estos costos.
Los costos representan el sacrificio económico en que se incurre dentro de la empresa,

para la producción o transformación de bienes o servicios, sin involucrar los gastos de
operación, los cuales se encuentran representados en los gastos de administración y
ventas.
El costo es inventariable al bien o al servicio que se ofrece, por lo tanto están en

capacidad de generar un beneficio futuro. Al momento en que se vende el bien o el
servicio, se recupera la inversión realizada en ellos.
Los gastos son recursos no recuperables, estos están relacionados con la actividad de
administrar y vender el bien o el servicio. Los gastos tienen la capacidad de disminuir las
utilidades ya que afectan directamente al Estado de Resultados.
Importancia de los Costos
La contabilidad es una herramienta esencial en cualquier empresa, ya que ella cuantifica

los resultados de la gestión empresarial, en ella se ve reflejada la forma como se ha
decidido el uso de recursos de la organización.
La contabilidad de costos es una herramienta de la contabilidad financiera, que permite el

control de los tres elementos del costo (materia prima, mano de obra y los costos
generales de producción), facilitando la determinación de los costos totales y los costos
unitarios de fabricación, y de esta misma manera ayuda a la toma de decisiones que
permiten mejorar los resultados finales como lo es la rentabilidad del negocio.
Objetivos de los Costos
• Conocer la cantidad a invertir para la fabricación del producto o la prestación del servicio
• Establecer las bases para fijar los precios de venta, el margen de rentabilidad y la
utilidad real
• Controlar los costos de producción, ya que estos pueden sufrir variaciones debido a
factores internos que afectan el proceso (ruptura de una máquina, un corte de servicios
públicos, etc.), y de factores externos (políticas del gobierno en materia fiscal, económica,
monetaria, etc.), permitiendo determinar los factores que originan dicha variación para
tomar las correcciones del caso.
• Comparar los costos reales con los costos presupuestados para obtener el control de
todo el proceso, desde la compra de la materia prima hasta la conversión de la misma en
un nuevo producto para la venta.
1.1.3 Diferencia entre un costo en relación al gasto y la perdida
En relación a la diferencia entre costo y gasto, básicamente existen dos criterios

divergentes:
- Uno sostiene la diferencia en cuanto al destino que se le asigna al recurso diciendo que
si corresponde a la función de producción es un “costo” y si se refiere a la función de
operación es un “gasto”, porque el costo de producción va a la unidad y por tanto al
inventario en el balance general y el gasto va directamente al resultado del ejercicio.
- Otro criterio es el que plantea el Dr. Cristóbal del Río González que dice que “Costo es
un conjunto de gastos, es el todo y por lo tanto, Gasto es una parte del costo.”
El lenguaje cotidiano apoya el segundo criterio que es el de aceptación general cuando se

dice “para lograr -tal cosa-, gasté tanto en esto, gasté tanto en aquello y gasté tanto más
en esto otro, en total -tal cosa- me costó tanto”.
De gran importancia es de entonces comprender el significado de estos términos:

• Valor de adquisición o producción de un bien y/o servicio. Es

la suma de recursos y esfuerzos invertidos Valor sacrificial
COSTO para adquirir un bien y/o servicio
• Son Costos que han expirado y han producido un beneficio

en un momento determinado Son Costos que se han
GASTO aplicado contra un ingreso en periodo determinado.
• Reducción de la participación en una empresa. Es el

resultado negativo de confrontar los Ingresos Vs los Gastos.
PERDIDA
Figura 2: Relación Costo-gasto-Perdida

Ingreso: Es todo lo que una persona percibe u obtiene de su ocupación, es decir de la

venta de bienes y servicios.
Utilidad: Ganancia que se obtiene al enajenar un bien o prestar un servicio.
Una vez ya conocidos estos términos, podemos concluir que la utilidad resulta de la
diferencia entre los ingresos, costos, y los gastos
(Utilidad = Ingresos - Costos – Gastos).
1.1.4 Relación entre la contabilidad de costos y contabilidad financiera
Contabilidad Financiera:
Se ha dicho que es la técnica por medio de la cual se recolecta, se clasifica, se
registra y se informa de las operaciones cuantificables en dinero, realizadas por
una entidad económica. Es el arte de utilizar ciertos principios al registrar, clasificar
y sumarizar en términos monetarios datos financieros y económicos, para informar
en forma oportuna y fehaciente de las operaciones de la vida de una empresa.
Contabilidad de costos:
Es una técnica que "registra y analiza los gastos, estudia e interpreta los datos
acumulados y utiliza esta información en la administración y dirección de una
empresa determinada.
Estos tipos de contabilidades tienen una relación muy estrecha porque cada una
representa una parte de la entidad económica, la administración, la vida y la
dirección de la empresa, lo cual en su conjunto su objetivo es el crecimiento,

desarrollo y fortalecimiento del ente. Todas nos facilitan la toma de decisiones y el
logro de los objetivos y metas.
1.1.5 Clasificación de los Costos
Los costos se han clasificado desde muy variados enfoques atendiendo a diferentes
necesidades de información. Dentro de la contabilidad de costos de una empresa de
transformación, los costos se clasifican principalmente como sigue:
Clasificación según la relación Directa o Indirecta
La relación directa o indirecta entre un costo y un departamento o proceso es muy

importante para propósitos de control administrativo. La mayoría de los costos directos de
departamentos son controlables por el supervisor del departamento, por el contrario, los
costos indirectos generales del departamento no son controlables por el jefe del
departamento, porque la persona que los autoriza se encuentra a un nivel administrativo
superior, como por ejemplo, el gerente del departamento de servicios. A continuación se
muestra, como la NIC 2: Existencias, clasifica los costos de transformación según dicha
relación:
Figura 3: Elementos del costo de producción

a) Costos Directos.- Son los costos primos o primarios, costos que se identifican
plenamente –específicamente– con un producto: (i) Materiales Directos y (ii)
Mano de Obra Directa.

b) Costos Indirectos.- Son costos que si bien son identificables respecto a

determinados departamentos de producción o de prestación de servicios, es decir,
se relacionan directamente con el proceso de producción de bienes o prestación
de servicios; no se puede identificar con un producto o servicio en particular,
pudiendo ser según el objeto del gasto los siguientes tipos: i) Materiales indirectos.
ii) Mano de Obra Indirecta. iii) Otros costos indirectos generales de fabricación.
Clasificación de los Costos por su Naturaleza
a) Costos Fijos.- Son los costos que no varían con el aumento o disminución de los
productos o actividad realizada, hasta un nivel de operatividad determinada, que
tiene mucho que ver con la capacidad instalada de la empresa
Estos costos exigen mucha planeación y control para evitar costos innecesarios
que podría llevar a la empresa a la quiebra. Se debe evitar en lo posible los altos
costos fijos en una empresa.
Una empresa por lo general incurre en los siguientes costos fijos:
- Sueldos y salarios (personal estable o permanente).

- Cargas sociales del personal estable o permanente.
- Alquiler de local.
- Depreciación de máquinas, equipos, muebles, etc.
- Depreciación de local de la empresa.
- Mantenimiento de máquinas y equipos (mantenimiento preventivo)
b) Costos variables.- Son aquellos que varían en relación directa con el volumen de
productos o actividad realizada.
Estos costos se generan solamente durante el período en que se ejecuta el trabajo

o la actividad y están directamente relacionados con la cantidad de unidades
producidas, productos vendidos o prestación de servicios realizados.
Entre los costos variables más frecuentes tenemos:
- Materia prima utilizada en el proceso productivo.

- Mano de obra a destajo o por resultado.
- Servicios básicos por incremento de producción o servicios.
Materia Prima Indirecta
Es el costo de materiales integrados al producto.
Representan el punto de partida de la actividad manufacturera, por constituir los

bienes sujetos a transformación
Los materiales previamente adquiridos y almacenados se convierten en costos en

el momento que salen del almacén hacia la fábrica para utilizarse en la producción.
1.1.6 Costos Primos y Costos de Conversión
El costo primo es el resultado de sumar la materia prima y el costo de la mano de

obra directa. En las empresas industriales, para determinar el costo de producción
es necesario elaborar un estado de costos, en el cual se consideran erogaciones
como la materia prima y la mano de obra directa, factores que sumados se
conocen como costo primo, que es una de las partes del estado de costos.
Para producir un bien o mercancía, la empresa requiere comprar materias primas,

que luego transformará en un producto final.
Para determinar el costo en que incurre una empresa para fabricar un producto, se
debe llevar un registro y un control de todos los elementos que conforman ese
costo, entre ellos la materia prima necesaria en la elaboración de su producto.
Ahora, para procesar la materia prima, se requiere de personal que de forma

directa manipule y procese la materia prima; es lo que se conoce como mano de
obra directa.
Dentro de la mano de obra directa, como resulta obvio, no se incluye los gastos de
personal que no participan de forma directa en el proceso de transformación de la
materia prima, como es el caso de secretarias, vendedores, directivos, etc.
Dentro de los gastos de personal que conforman la mano de obra directa, se

incluyen todos los conceptos pagados a estos, como salarios, prestaciones
sociales, seguridad social, aportes parafiscales, dotación, etc.
Costo de conversión es un término que se utiliza en más de una aplicación

financiera. El término puede referirse al costo total de la producción y los costos
laborales asociados con la fabricación de un producto. Los costos de conversión
también puede referirse a la suma que se gasta por el equipo de reorganizar
utilizado en un proceso de fabricación, un esfuerzo que se espera que el proceso
se convierte más en una que es más eficiente. En la inversión situaciones, el
término puede referirse a los gastos que se incurre cuando una inversión se dio la
vuelta o se convierte en una inversión diferente.
En lo relacionado a la producción de bienes y servicios, los costos de conversión

se incluyen todos los tipos medibles de los gastos que hacen posible la fabricación
de productos aptos para la venta a los consumidores. En este escenario, los
costos se incluyen los salarios de aquellos que participan activamente en el
proceso, cualquier tipo de costos directos de producción, y los gastos generales de
fabricación que se aplica a la operación general de la instalación. El concepto de
costo total de la fábrica está estrechamente relacionado con los costos de
conversión, y en algunos lugares los dos términos se utilizan indistintamente.
Al volver a trabajar una planta de producción en movimiento o equipo a una nueva

secuencia, los costos asociados con el movimiento se identifican como los costos
de conversión. Por ejemplo, si el diseño de una planta de fabricación se vuelve a
trabajar para combinar las actividades de los dos departamentos que antes eran
independientes en una sola unidad de trabajo, el coste de desmontaje de
maquinaria antigua, su puesta en marcha de una nueva configuración y la

reasignación de responsabilidades a los trabajadores en el departamento

renovado se cobrarán al proceso de conversión. De la misma manera, la pérdida
sufrida por el cierre temporal de los dos departamentos, mientras que la
conversión se estaba produciendo también pueden ser considerados parte de los
costos de conversión en general.
Las empresas a menudo observan los costos de conversión muy de cerca. Dado
que los costos de este tipo tienen un impacto en el monto del beneficio obtenido
por cada unidad vendida, existe la necesidad de asegurarse de que los gastos
están justificados y son razonables. En el caso de que uno de los costes se
considera exorbitante, medidas para minimizar los costos que se traducirá en un
mayor beneficio potencial de ganancia, siempre que el cambio no tiene un efecto
negativo en la calidad de los productos producidos
Costo Primo
Costos Primos = Costos material directo + Costos mano de obra directa
Costo Conversión:
Costos de conversión = Costos mano de obra directa + Costos indirectos de
fabricación
1.1.7 Los Costos en la determinación de los precios de los productos y/o

Servicios
Los costes nunca deberían determinar el precio, pero desempeñan un papel para
sensibilizar al precio en el momento de formular una estrategia.
La fijación de precios se encuentran relacionadas con los niveles de ventas, y las

ventas incluyen los costos de producción, el marketing y la administración.
El error que cometen los determinadores de precios en función de los costos, no

es tenerlos en cuenta para su decisión, sino definir la cantidad de productos que
venderán y seleccionar a los compradores antes de identificar los precios que
pueden cobrar. Por el contrario, los determinadores de precios efectivos toman sus
decisiones en el sentido opuesto; en primer lugar evalúan la sensibilidad de los
compradores al precio y solo entonces eligen las cantidades que producirán y los
mercados que atenderán.
La empresa que determina los precios en forma efectiva, decide que producir y a
quien venderlo a través de la comparación de precios que pueden cobrar, con los
costos en los que deben incurrir. Por consiguiente, los costos afectan los precios.
Una empresa con costos bajos pude cobrar precios más bajos para atraer a los
compradores. Una empresa con costos más elevados por otra parte, no puede
permitirse ofrecer un precio inferior a los productores de menores costos para
atraer a los compradores más sensibles al precio.
Las modificaciones en los costos deberían inducir a las empresas a modificar sus
precios, no porque cambia lo que pagarán los compradores, sino porque cambia la
cantidad que la empresa puede suministrar en forma rentable y el número de

compradores a los que puede atender también de modo rentable.
Por Ejemplo: Si el costo de los combustible para aviones aumenta, ¿que

estrategias de fijación de precios asumirían las líneas aéreas mientras mantienen
sus programas anteriores?
“La fijación de precios es el momento de la verdad: todo marketing se centra en la

decisión relacionada con la fijación de precios”
Raymond Corey a principios de los años 60.
El Marketing está compuesto por cuatro elementos de igual importancia:
1) El Producto, 2) Su promoción, 3) Distribución 4) La fijación de su precio.
Los primeros tres elementos constituyen el intento de la empresa de crear valor en

el mercado. La fijación de precios es el intento de la empresa por capturar parte de
dicho valor en los beneficios que obtiene.
La fijación de precios en función de los costos se orienta al producto.
Producto Costo Precio Valor Clientes
Fijación de los precios en función del valor, se orienta al mercado
Clientes Valor Precio Costo Producto
La empresa al vender sus productos debe obligatoriamente recuperar su inversión

y registrar utilidad.

RECUPERAR OBTENER
COSTOS UTILIDAD
GASTOS
IMPUESTOS
Figura 4: Sistema básico de una empresa

Fuente: Elaboración Lic. Juan Rivero Zanatta
Algunas empresas determinan el precio de sus productos o servicios en función de

lo que cuesta fabricar los productos o brindar los servicios, aplicando un
determinado porcentaje sobre el mismo.
Veamos el siguiente ejemplo:
En función al En función a los

Mercado costos
(2)
Costo del servicio S/. 3 000,00 S/. 3 000,00
Utilidad (%) 193,00 (6,43%) 900,00 (30%)
Valor de venta 3 193,00 3 900,00
18% IGV 575,00 702,00
Precio de venta S/. 3 768,00 S/. 4 602,00
(1)
Como se puede observar, las empresas pueden calcular su utilidad en función a los
costos de producción y servicios, o en función a los precios del mercado (o de la
competencia).
El procedimiento del costeo estará en función a productos o servicios similares que se

ofertan en el mercado (2), o en función a la diferenciación de estos productos o servicios
con el resto (1).
Costos + beneficios = Precio de ventas
Precio de venta – Beneficios = Costos
¿Qué observa cuando mira estas dos ecuaciones? Matemáticamente no hay diferencia
entre las dos ecuaciones:
En la primera ecuación, el método para determinar el precio de venta consiste en añadir

un margen de beneficios a los costos. Podemos denominar a esto el método “Por encima
del costo”. Este enfoque se basa en costos predeterminados, y es por lo tanto un enfoque
orientado a la producción. En Japón esto se describe como el enfoque “Producto desde
dentro”.
La segunda ecuación: Precio de venta – Beneficio = Costos; fija el precio de venta acorde
con el precio del mercado. Es por lo tanto un enfoque orientado al mercado. Este enfoque
toma la dirección opuesta, tomando como base el mercado. Es por lo tanto un enfoque
orientado al mercado “Desde del mercado”.
1.1.8 Los Estados de Costos en las Empresas.
La Contabilidad de costos o gerencial se encarga principalmente de la

acumulación y del análisis de la información relevante para uso interno de los
gerentes en la planeación, control y la toma de decisiones.
De acuerdo con la naturaleza de la organización, pueden prepararse diferentes

clases de informes de costos, también llamados Estados de Costos, los mismos
que permiten comparar los desembolsos presupuestados y los reales, con la
finalidad de analizar algunos puntos débiles que podría tener la gestión; como se
muestra en el cuadro que aparece a continuación:
1
INFORME DEL CENTRO DE COSTOS DE PREPARACION.
Marzo de 2016 Acumulado Al Al 31.03.2015

31.03.16
Ppto. Real Ppto. Real Ppto. Real
Materia Prima 15,000 13,000 30,000 29,960 30,000 31,200
Mano de Obra 58,000 61,000 116,000 121,740 104,000 93,000
Mano de Obra Indirecta 29,000 30,700 60,000 71,000 57,000 54,800
Suministros 8,000 15,000 22,000 40,000 12,000 11,000
Reparaciones 26,000 25,500 53,000 39,440 48,000 46,000
Artículos defectuosos 5,000 8,000 10,000 19,000 10,000 11,000
141,000 154,000 291,000 321,140 261,000 247,000
En el cuadro se muestra un informe de control donde se presentan las actividades

de un centro de costos determinado (Unidad de costos o Departamento
productivo), durante un periodo específico de forma comparativa a fin de mostrar
los costos fuera de control o variaciones relacionadas con los presupuestos
establecidos que permitan investigar las razones y la gerencia general emprenda
la acción correctiva.
Los Estados de costos generalmente están relacionados a dar información a la

gerencia sobre el comportamiento del costo en cuadros resúmenes que permitan
una visión general con fines de toma de decisiones, el más usual es el Estado de
1
Adaptado del autor CPC. Isidro Chambergo Guillermo en su obra Contabilidad de Costos para la Toma de decisiones-
Aplicación Práctica.

Costo de Producción de Bienes y servicios, cuya estructura se presenta a

continuación2:
Cía. Manufacturera Zubalu S.A.

Estado de Costo de Producción para el año terminado el 31.12.201x
CONSUMOS: Total (S/.)

1. Materia Prima Directa:
- Inventario inicial 340,000
- Compra de Materia prima 2’100,000
- Inventario Final de Materia Prima ( 240,000)
Total Materia Prima Consumida: 2’200,000
2. Mano de Obra Directa:
- Salarios directos de producción 500,000 500,000
3. Costos Indirectos de Fabrica.
- Materiales Indirectos 30,000
- Mano de Obra Indirecta 140,000
- Otros Gastos de fabricación 160,000 330,000
Total Costo de Fabricación: 3’030,000
PRODUCCIÓN EN PROCESO:
Más: Inventario Inicial de Productos en 180,000
proceso
Menos: Inventario Final de productos en ( 210,000 )
proceso.
3’000,000
COSTO DE PRODUCCION:
Los informes de Costos pueden tener estructuras diferentes acordes con las
necesidades de información de cada empresa. No existe una estructura estándar
para su elaboración, pudiendo presentarse cuadros con información por
departamentos de la evolución de los costos de manufactura o de prestación de un
servicio.
Cuando el régimen de producción es por procesos o por departamentos, se

presentan cuadros acumulativos de los costos que interviene en cada proceso
para la elaboración de un producto, hasta determinar el costo departamental
unitario y el costo de los artículos terminados y en proceso al final de un periodo.
Algunos casos de aplicación práctica se desarrollan en el siguiente numeral.
2
Tomado y adaptado del autor CPC. Isidro Chambergo Guillermo en su obra Contabilidad de Costos para la Toma de
decisiones- Aplicación Práctica- pag. 25
1.1.9 Ejercicios de Aplicación Práctica.3
1. El término “Costos variables” se refiere a:

a. Todos los costos que probablemente respondan a la atención que les
dedique determinado gerente
b. Todos los costos que se asocian con las actividades de mercadeo,
embarque, almacenamiento y facturación
c. Todos los costos que no cambian en su totalidad en determinado periodo y
rango relevantes, pero que se vuelven progresivamente mas pequeños en
una base unitaria a medida que aumenta el volumen.
d. Todos los costos de manufactura en que se incurre para elaborar unidades
de producción
e. Todos los costos que fluctúan en su totalidad en proporción directa a los
cambios en la producción de la empresa.
2. ¿Qué son los costos primos?

a. Mano de Obra
b. Mano de Obra directa.
c. Materiales directos
d. Costos Indirectos de Fabricación.
3. El término “Costo directo” se refiere a:

a. Son aquellos que implicaron una salida de efectivo
b. Es el que se identifica plenamente con una actividad, producto.
c. Son aquellos que no se ven afectados ni se alteran de acuerdo a la
actividad que se elija
d. Son susceptibles de ser modificados
4. ¿Qué son los costos de conversión?

a. Mano de Obra
b. Mano de Obra directa.
c. Materiales directos
d. Costos Indirectos de Fabricación.
5. El término “Costo indirecto” se refiere a:

a. Son aquellos que implicaron una salida de efectivo
b. Es el que no se puede identificar con una actividad determinada.
c. Es el que se identifica plenamente con una actividad, producto.
d. Son susceptibles de ser modificados
6. El término “Costos Fijos” se refiere a:

a. Es el que no se puede identificar con una actividad determinada.
b. Son susceptibles de ser modificados
c. Son aquellos que permanecen constantes dentro de un periodo
determinado, sin importar las variaciones en el volumen
d. Son aquellos que implicaron una salida de efectivo.
3
Ejercicios propuestas por el CPCC. Ramón Flores Martínez

CASO PRÁCTICO: ESTADOS DE COSTOS.
CASO I: Manufacturas La Nacional SAC.

INFORMACION AÑO 2015:
INVENTARIO INICIAL DE TRABAJO EN PROCESO US$ 22,000

INVENTARIO FINAL DE TRABAJO EN PROCESO US$ 7,000
COSTO DE MATERIALES DIRECTOS US$ 95,000
COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA US$ 70,000
INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS US$ 45,000
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION US$ 30,000
INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS US$ 10,000
INGRESO POR VENTAS US$ 450,000
GASTOS GENERALES Y DE VENTAS US$ 25,000
DETERMINAR:
1. COSTO DE LOS PRODUCTOS MANUFACTURADOS

2. COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS
3. ESTADO DE RESULTADOS
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION
CONCEPTO S/.
MATERIA PRIMA UTILIZADA 95,000.00
+ MANO DE OBRAS DIRECTA 70,000.00
+ COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION 30,000.00
COSTO DE FABRICACION DEL PERIODO 195,000.00
+ INVENTARIO INICIAL DEPRODUCTOS EN PROCESO 22,000.00
- INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO ( 7,000.00 )
COSTO DE FABRICACION DE PRODUCTOS
TERMINADOS 210,000.00
ESTADO DE COSTO DE VENTAS
CONCEPTO S/.
INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS 45,000.00
+ COSTO DE FABRICACION DE PRODUCTOS TERMINADOS
210,000.00
PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES 255,000.00
- INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS
(10,000.00)
COSTO DE VENTAS 245,000.00
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
CONCEPTO S/.
VENTAS NETAS 450,000.00
- COSTOS DE VENTAS (245,000.00)
UTILIDAD BRUTA 205,000.00
- GASTOS OPERATIVOS ( 25,000.00)
UTILIDAD OPERATIVA 180,000.00
COSTOS PRIMOS Y COSTOS DE CONVERSION
CASO I
La siguiente información corresponde a CHACOTIN SAC
Materiales Directos S/. 35,000

Materiales Indirectos S/. 15,000
Mano de Obra Directa S/. 40,000
Mano de Obra Indirecta S/. 6,800
Costos Indirectos de fabricación (Excluye los materiales indirectos y al mano de obra

indirecta) S/. 18,200 (este monto corresponde a los gastos generales de fábrica)
Calcular: los costos primos y los costos de conversión

Solución:
Los costos Primos corresponden a los elementos directos del costos: MPD + MOD
Por tanto:
Costo Primo = 35,000 + 40,000
Costo Primo = 75,000.-
Los Costos de Conversión corresponden a los costos de transformación de las materias

primas en productos terminados, siendo: MOD + CIF.
Los costos Indirectos de Fabrica (CIF), a su vez se dividen en: Materiales Indirectos,
Mano de obra indirecta y los gastos generales de fabricación. Po lo tanto tendremos:
Costo de Conversión = MOD + (MPI + MOI + OCIF)

Costo de Conversión = 40,000 + (15,000+6,800+18,200)
Costo de Conversión = 40,000 + 40,000
Costo de Conversión = 80,000.-
CASO II:
The Road Runner SAC elabora ropa deportiva para todo tipo de deportes en especial para
maratón la que tiene en todas las tallas y para todo tipo de personas. La siguiente
información de costos está disponible para el periodo que terminó el 31 de Diciembre del
2015.
Materiales empleados en la producción: S/. 134,000; de los cuales S/. 28,000 fueron para
materiales indirectos
Gastos de venta S/. 25,000
Costos de Mano de Obra de fábrica por el periodo: S/.88,750; de los cuales S/. 57,850
fueron para mano de obra directa.
Gastos administrativos S/. 22,000
Costos indirectos de fabricación por servicios generales: S/. 35,600
Calcular: los costos primos y los costos de conversión
CASOS DE ESTADOS DE COSTOS
Caso 1: Penta Negociaciones S. R. Ltda.
Con la información que se adjunta formule:

1. El estado de costo de ventas.
2. El estado de ganancias y pérdidas del periodo.
Inventario inicial de productos terminados S/. 18,700

Sueldo de vendedores S/. 6,000
Gastos por viajes de vendedores S/. 7,500
Publicidad S/. 4,000
Devolución de ventas S/. 2,000
Ventas S/. 400,000
Costo de producción S/. 150,000
Inventario final de productos terminados S/. 10,700
Intereses S/. 800
Sueldo de funcionarios de ventas S/. 7,000
Alquiler de local de tiendas S/. 1,900
Alquiler del local de administración S/. 1,600
Sueldo de funcionarios de administración S/. 14,000
Asesoría legal S/. 1,800
Sueldos de personal de apoyo y servicios de administración S/. 1,300
Gastos de oficina de ventas S/. 1,300
Impuestos a la renta (27 %)
Venta de un vehículo S/. 6,000
Donación a CARITAS S/. 10,000
Participación laboral (8 %)
Utilidad distribuida (40 %)
CONCEPTO S/.
INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS
TERMINADOS
+ COSTO DE FABRICACION DE PRODUCTOS
TERMINADOS
PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES
- INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS
TERMINADOS
COSTO DE VENTAS

CONCEPTO S/.
VENTAS BRUTAS
- DESCUENTOS, REBAJAS, DEVOLUCIONES Y BONIFICACIONES
VENTAS NETAS
- COSTOS DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA
- GASTOS OPERATIVOS
UTILIDAD OPERATIVA
+ OTROS INGRESOS
- OTROS EGRESOS
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES
- PARTICIPACIONES (3%)
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS
- IMPUESTOS (19%)
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO
- UTILIDAD DISTRIBUIDA (40%)
UTILIDAD CAPITALIZADA
Caso 2: PROTOCAR SAA
Con la información que la Procesadora de Carnes PROTOCAR SAA. Le proporciona,

determine los estados operativos y financieros aplicables:
Se compran 100 kilos de material "XX" a S/. 2.50 el kilo
Se utilizan 85 kilos de material "XX" en la producci6n del periodo.
Se utilizan 120 horas de trabajo directo a S/. 1.20 hora.
El CIF acumulado es S/. 270.00.
Se venden 600 unidades de productos terminados Valor de ventas unitario S/. 3.00
Los gastos operativos acumulados del periodo son S/. 490.00.
La tasa imponible para el tipo de organización es de 27%.
Inventario inicial de productos terminados S/. 115.00
Utilidad distribuida 40 %
Inventario inicial de productos en proceso S/. 210.00
Inventario final de productos en proceso S/. 180.00
Inventario final de productos terminados S/. 140.00
Se conceden descuentos sobre ventas 2 %
Se vende un vehículo chocado (chatarra) a S/. 25.00
Participaciones 6 %
a. Estado de costo de materiales (1.0 pt)
CONCEPTO S/.
INVENTARIO INICIAL DE MATERIA PRIMA
+ COMPRAS
MATERIA PRIMA DISPONIBLE
- INVENTARIO FINAL DE MATERIA PRIMA
MATERIA PRIMA UTILIZADA

b. Estado de costo de producción (1.0 pt)
CONCEPTO S/.
MATERIA PRIMA UTILIZADA
+ MANO DE OBRA DIRECTA
+ COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION
COSTO DE FABRICACION DEL PERIODO
+ INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO
- INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO
COSTO DE FABRICACION DE PRODUCTOS

TERMINADOS
c. Realice el Estado de Costo de Ventas: (1.0 pt)
CONCEPTO S/.
INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS TERMINADOS
+ COSTO DE FABRICACION DE PRODUCTOS TERMINADOS
PRODUCTOS TERMINADOS DISPONIBLES
- INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS
COSTO DE VENTAS
d. Realice el Estado de Ganancias y Pérdidas: (2.0 pt)
CONCEPTO S/.
VENTAS BRUTAS
- DESCUENTOS, REBAJAS, DEVOLUCIONES Y

BONIFICACIONES
VENTAS NETAS
- COSTOS DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA
- GASTOS OPERATIVOS
UTILIDAD OPERATIVA
+ OTROS INGRESOS
- OTROS EGRESOS
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES
- PARTICIPACIONES (3%)
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS
- IMPUESTO A LA RENTA (30%)
UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO
- UTILIDAD DISTRIBUIDA (40%)
UTILIDAD CAPITALIZADA

Caso 3: Industrias Fénix SAA
Con los siguientes datos del mes de Setiembre:
Reparación de maquinaria de planta S/. 600
Reparación de vehículo de gerencia general S/. 200
Reparaci6n de exhibidores de tiendas S/. 400
Participaciones 3%
Utilidad capitalizada 70%
IFPT 2,000 unidades
IF de productos en proceso S/. 2,000
Volumen de producción 10,000 unidades
Producto A3
Material directo S/. 20,000
Salarios S/. 15,000
Sueldos S/. 40,000 (20, 60, 20%)

a Producción, Administración y Ventas.
Vigilancia S/. 4,000 (60, 10, 30%)
Asesoría a la gerencia de producción S/. 500
Asesoría a la gerencia de ventas S/. 400
Comisiones por ventas S/. 1,200
Publicidad S/. 300
Amortización S/. 300
Intereses S/. 400
Lubricantes de fábrica S/. 50
Combustibles | S/. 1,000 (50, 20, 30%)
Suministros de fábrica S/. 600 (70, 10 20%)
Útiles de oficina S/. 200 (20, 60, 20%)
Útiles de limpieza S/. 400 (60, 10, 30%)
Utilidad sobre valor de fábrica 20%

Seguros S/. 1,000 (60, 10, 30%)
Teléfono S/. 500 (70, 10, 20%)
Energía eléctrica S/. 500 (70, 10, 20%)
Agua S/. 300. (50, 20, 30%)
Depreciación S/. 1,000 (60, 10, 30%)

Lavado de cortinas de ventas S/. 200
Donación a la PNP S/. 500
Descuento sobre ventas 2%
Alquileres S/. 800

(50,20,30%)
Gastos por viajes de vendedores S/. 700
Impuestos a la venta 30%
Capacidad instalada mensual 10,000 unidades
Política de utilidades 20% sobre el VV.
Se pide:
1. Matriz de centros de costos

2. Clasificación de los costos por su comportamiento
3. Clasificación de los CIF par naturaleza
4. Clasificación de los gastos de administración por su comportamiento.
5. Clasificación de los gastos de administración por naturaleza.
6. Clasificación de los gastos de ventas por su comportamiento
7. Clasificación de los gastos de ventas por naturaleza.
8. Clasificación de los gastos de financieros por su comportamiento.
9. Estado de costo de fabricación
10. Estado de costo de ventas.
11. Estado de ganancias y pérdidas.
Caso 4: INDUSTRIAL LIRA SAC
Con la información que a continuación se le proporciona prepare lo siguiente:
1. Un cuadro de egresos clasificados en costos, gastos e impuestos.

2. Un cuadro de costos clasificados en costos directos e indirectos.
3. Un cuadro de costos clasificados en costos fijos y variables.
4. Un cuadro de gastos clasificados en gastos de administración, ventas y financieros.
5. Un cuadro de gastos de administración clasificados en gastos de administración fijos y
variables.
6. Un cuadro de gastos de ventas clasificados en gastos de ventas fijos y variables.

7. Un cuadro de gastos financieros clasificados en gastos financieros fijos y variables.
Materia prima S/. 45,000
Materiales indirectos S/. 2,000
Mano de obra directa S/. 60,000
Mano de obra indirecta S/. 20,000
Alquiler de local S/. 6,000 (50, 35, 15%)
Depreciaciones S/. 12,000 (70, 20, 10%)
Sueldos S/. 10,000 (45, 35, 20%)
Seguros S/. 10,000 (60, 10, 30%)
Mantenimiento de planta S/. 5,000
Gastos de oficina de administración S/. 13,000
Promoción y publicidad S/. 3,000
Gastos por viajes de vendedores S/. 1,800
Comisiones por ventas S/. 2,200
Intereses S/. 500
Amortizaciones S/. 800
Impuestos S/. 2,000
Caso 5: Compañía Procesadora del Sur S. R. Ltda.
Con la información que a continuación se le proporciona prepare lo siguiente:
1. Un cuadro de egresos clasificados en costos, gastos e impuestos.

2. Un cuadro de costos clasificados en costos directos e indirectos.
3. Un cuadro de costos clasificados en costos fijos y variables.
4. Un cuadro de gastos clasificados en gastos de administración, ventas y financieros.
5. Un cuadro de gastos de administración clasificados en gastos de administración fijos y
variables.
6. Un cuadro de gastos de ventas clasificados en gastos de ventas fijos y variables.
7. Un cuadro de gastos financieros clasificados en gastos financieros fijos y variables.
Mano de obra indirecta S/. 40,000

Alquiler de local S/. 12,000 (60, 25, 15%)
Depreciaciones S/. 20,000 (60, 10, 30%)
Seguros S/. 10,000 (60, 10, 30%)
Gastos por viajes S/. 5,000 (00, 30, 70%)
Sueldos S/. 50,000 (30, 50, 20%)
Materia prima utilizada S/. 360,000
Mano de obra directa S/. 205,000
Útiles de oficina S/. 10,000 (30, 40, 30%)
Útiles de limpieza S/. 20,000 (40, 30, 30%)
Mantenimiento de planta S/. 22,000
Combustible de planta S/. 18,000
Gastos de oficina de administración S/. 27,000
Intereses S/. 13,800
Impuestos S/. 24,000
Comisiones por venta S/. 20,000
Promoción y publicidad S/. 9,200

Resumen
La contabilidad financiera se ocupa principalmente de los informes financieros para uso
externo de accionistas, acreedores y agencias gubernamentales. La contabilidad de
costos se relaciona sobre todo con la información de costos para uso interno de la
gerencia y ayuda de manera considerable a la gerencia en la formulación de objetivos y
programas de operación (planeación), en la comparación del desempeño real con el
esperado (control) y en la presentación de informes financieros (medición del ingreso).
Por lo general, el grupo gerencial de una organización puede dividirse en tres niveles:
alto, medio y bajo. El propósito principal de todos los niveles de la gerencia es la toma de
decisiones: la selección cuidadosa entre diversos cursos alternativos de acción para
lograr objetivos específicos.
Los datos de costos suministran la información necesaria para el costeo de los

manufacturados y la asignación de estos costos al inventario final y costo de los bienes
vendidos. Las políticas de fijación de precios dependen de la información suministrada por
los datos de costos, además de múltiples factores externos.
El estudio de la contabilidad de costos requiere un conocimiento exhaustivo de ciertos

conceptos básicos y definiciones. La contabilidad de costos se ocupa del uso, control y
planeación del costo. El costo se define como el valor sacrificado para adquirir bienes o
servicios. A la postre, los beneficios del costo expiran y se convierten en gastos o
pérdidas
Con el fin de suministrar datos útiles y relevantes, los costos pueden clasificarse, en
elementos de un producto, relación con la producción, relación con el volumen, capacidad
para asociarlos, departamento donde se incurren, áreas funcionales, periodo en que se
enfrentan los costos al ingreso, relación con la planeación, el control y la toma de
decisiones
BIBLIOGRAFIA:
HORNGREN, Chales T.
2007 Contabilidad de Costos: Un enfoque Gerencial. 12ª ed. México D. F.: Pearson
Educación.
ISIDRO CHAMBERGO, Guillermo.
2014 Contabilidad de Costos para la Toma de decisiones- Aplicación Práctica

Instituto Pacífico 2014..
Revista Caballero Bustamante: www.caballerobustamante.com.pe/
UNIDAD
2
EL PLAN DE CUENTAS Y
ELEMENTOS DEL COSTO
Al término de la unidad, el alumno, identifica y registra de acuerdo al PCGE (Plan Contable
General Empresarial), y controla los costos de materiales, mano de obra y gastos indirectos
de fabricación.

2.1 Tema 2: El Plan Contable General Empresarial y las Cuentas de Costos

2.1.1 Plan de cuentas básico y la dinámica de cuentas empleadas en la
Contabilidad de Costos
2.1.2 Registro contable de los costos de acuerdo la PCGE
2.1.3 Los costos en las empresas comerciales, industriales y de servicios
2.2 Tema 3 : Costo de la Materia Prima

2.1.1 : Definición y clasificación de materiales
2.1.2 : Tipos de existencia en una empresa industrial y comercializadora
2.1.3 : Componentes del costo de materiales: Costo de compra y consumo de
materiales.
2.1.4 : Control y resumen de los Materiales
2.1.5 : Registro contable de compras de materia prima, materiales auxiliares,
desvalorización de materiales.
2.1.6 : Métodos de valuación de Inventario
2.1.7 : Registro contable devolución de materiales al proveedor, tipos de
2.1.8 : Ejercicios de aplicación practica
2.3 Tema 4 Mano de Obra

2.2.1 : Definición de Mano de obra y clasificación
2.2.2 : Tipos de remuneración, contribuciones y cargas sociales
2.2.3 : Estructura de la Mano de Obra
2.2.4 : Planilla de sueldos y salarios. Registro contable
:
2.4 Tema 5 : Costos indirectos de Fabricación
2.3.1 : Definición de costos indirectos de fabricación.
2.3.2 : Clasificación de los Costos Indirectos de Fabricación.
2.3.3 : CIF presupuestados, aplicados y reales.
2.3.5 : Desarrollo de Monografía Integral
2.5 Tema 6 : Monografía Integral

2.5.1 : Desarrollo de Monografía Integral
2.1 ELPLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL Y LAS

CUENTAS DE COSTOS.
2.1.1 Plan de cuentas básico y dinámica de las cuentas empleadas en la

contabilidad de costos
Las cuentas de la contabilidad de costos las obtenemos del Plan Contable General
Empresarial (PCGE) que tiene entre otros objetivos:
a. “La acumulación de información sobre los hechos económicos que una empresa
debe registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de
códigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Perú, que es el que
corresponde a las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF.
b. Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus
transacciones, que les permitan tener un grado de análisis adecuado; y con base
en ello, obtener estados financieros que reflejen su situación financiera, resultados
de operaciones y flujos de efectivo;
c. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información
estandarizada de las transacciones que las empresas efectúan”.
Sobre la base de lo establecido en los objetivos del Plan Contable General

Empresarial (PCGE), las cuentas mínimas que pueden integra un plan de cuentas
en una empresa industrial son:
Cuentas del área financiera
21. Productos terminados

22. Subproductos, desechos y desperdicios
23. Productos en proceso
24. Materias primas
25. Materiales auxiliares, suministros y repuestos
26. Envases y embalajes
29. Desvalorización de existencias
39. Depreciación, amortización y agotamiento acumulados
Cuentas del área de costos
90. Materia prima en proceso

91. Mano de obra en proceso
92. Carga indirecta en proceso
93. Gastos de administración
94. Gastos de venta
99. Costos y gastos por distribuir
El Consejo Normativo de Contabilidad emitió la Resolución CNC N°041-2008-

EF/94 que aprueba el Plan General para Empresas (PCGE), que contempla los
aspectos normativos establecidos por las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF).

Uno de los objetivos del PCGE es proporcionar a las empresas los códigos
contables para el registro de sus transacciones, que les permitan, tener un grado
de análisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen
su situación financiera, como resultados de las operaciones y flujos de efectivo.
Al respecto, se debe tener en cuenta que las operaciones se deben registrar en las
cuentas que corresponden a su naturaleza y que se encuentran desarrolladas
hasta un nivel de cinco dígitos, de acuerdo a la información que se pretende
identificar como detalle.
Las cuentas se han estructurado sobre la siguiente base:
Concepto Detalle
Se identifica con el primer dígito y corresponde a los elementos
Elemento de los estados financieros, excepto para los Elementos cuyos
dígitos son “8” y “0”.
A nivel de dos (2) dígitos, es el nivel mínimo de presentación de
Rubro o cuenta
estados financieros requeridos.
Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y
Subcuenta gastos del mismo rubro, desagregándose a nivel de tres (3)
dígitos.
Se descompone en cuatro (4) dígitos. Identifica el tipo o la
Divisionaria condición de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de
especificidad a la información provista por las subcuentas.
Se presenta a nivel de cinco (5) dígitos. Indica valuación cuando
Subdivisionaria existe más de un método para medirla u otorga un nivel de
especificidad mayor.
En relación con los costos de producción, estos se acumulan en el Elemento 9

Contabilidad Analítica de Explotación: Costos de Producción y Gastos por
Función comprende la contabilidad analítica de explotación, que muestra los
costos de producción y los gastos por función. Sin embargo, debe tenerse
presente que se deja a criterio de las empresas el uso de las cuentas de este
elemento con el objetivo de que cubran las necesidades de información de sus
costos de producción y gastos por función.
Los inventarios se registran en el Elemento 2 Activo Realizable que comprende

desde la cuenta 20 hasta la 29. Estas se refieren a los bienes y servicios
acumulados de propiedad de la empresa, cuyo destino es la venta. Incluye los
bienes destinados al proceso productivo, los adquiridos para la venta, los
manufacturados, los recursos naturales y los productos biológicos, así como las
existencias de servicios, cuyo ingreso asociado aún no se devenga.
Las adquisiciones de existencias serán registradas y transferidas a las cuentas

pertinentes a través de la cuenta de gastos por naturaleza (cuenta 61 Variación de
existencias). Los productos elaborados, en proceso, subproductos, desechos y
desperdicios, y envases y embalajes fabricados en el periodo serán transferidos a
las cuentas correspondientes a través de la cuenta 71 Variación de producción
almacenada.
Para las existencias de una empresa industrial, se utilizarán las siguientes cuentas
del PCGE
Cuentas de existencias en una empresa industrial
Materiales Productos Por recibir
- Materias primas (24) - Productos terminados - Existencias por recibir
- Materiales auxiliares, (21) (28)
suministros y repuestos - Subproductos, desechos
(25) y desperdicios (22)
- Envases y embalajes (26) - Productos en proceso
(23)
Desvalorización de existencias (29)
En cuantos a los materiales, de acuerdo con el PCGE se tiene lo siguiente:
Materiales Descripción
Materias primas (24): Agrupa las Materias primas para productos manufacturados.
subcuentas que representan los Adquiridas para su posterior ingreso al proceso
insumos que intervienen productivo (241).
directamente en los procesos de Materias primas para productos de extracción.
fabricación, para la obtención de Incluye recursos extraídos que sirven de materia prima
los productos terminados, y que para su posterior transformación (242).
quedan incorporados en estos Materias primas para productos agropecuarios y
últimos. piscícolas. Incluye los productos agropecuarios y
piscícolas que luego van a ser transformados (243)
Materias primas para productos inmuebles.

Incluye las materias primas necesarias para la
construcción de inmuebles (244).
Materiales auxiliares, Materiales auxiliares. Materiales destinados para el

suministros y repuestos (25): proceso de fabricación, complementarios a las materias
Agrupa las cuentas divisionarias primas (251
que representan los materiales
diferentes de los insumos Suministros. Insumos que intervienen en los procesos
principales (materias primas) y los de producción o comercialización, o procesos
suministros que intervienen en el complementarios, como el de mantenimiento (252).
proceso de fabricación.
Asimismo, incluye los repuestos Repuestos. Partes y piezas a ser destinadas a su
que no califican como bienes montaje en instalaciones, equipos o máquinas en
inmovilizados. sustitución de otras semejantes (253).
Envases y embalajes (26): Envases. Recipientes o vasijas, destinados a contener

Agrupa las subcuentas que el producto que se comercializa (261).
representan los bienes
complementarios para la Embalajes. Cubiertas o envolturas, destinadas a
presentación y comercialización guardar productos o mercaderías al momento de
del producto. transportarlas o almacenarlas (262)
En relación con los productos, se deben considerar las siguientes divisionarias de

acuerdo con el PCGE y descripción:

Productos Descripción
Productos terminados (21): Productos manufacturados. Productos que resultan
Agrupa las subcuentas que de procesos de fabricación (211)
representan los bienes fabricados Productos de extracción terminados. Obtenidos a
o producidos por la empresa partir del procesamiento de recursos naturales (212)
destinados a la venta. Asimismo, Productos agropecuarios y piscícolas terminados.
se incluye el costo de los Productos de origen animal o vegetal que han sufrido
servicios prestados por la algún proceso de cambio en la empresa (213)
empresa, que se relacionan con Productos inmuebles. Edificaciones que la empresa ha
ingresos que serán reconocidos construido o modificado para su venta. Incluye también
en el futuro, y los costos de terrenos sobre los que se construyen estas edificaciones
financiación incorporados al valor y cuya propiedad se transferirá conjuntamente con la
de estos activos venta de la edificación (214).
Existencias de servicios terminados. Se compone
principalmente de la mano de obra y otros costos
incurridos en la prestación del servicio concluido (215)
Otros productos terminados. Productos terminados
que la empresa ha procesado, que no se contemplan en
las subcuentas anteriores (217)
Costos de financiación - Productos terminados.
Costos de financiación incorporados en el valor de los
activos de productos terminados, generados hasta el
momento en que las existencias se encuentran listas
para su comercialización (218)
Subproductos, desechos y Subproductos. Productos obtenidos accesoriamente en
desperdicios (22): Agrupa las el proceso de producción. Resultan de la producción
subcuentas que representan los conjunta donde el subproducto tiene un valor reducido
productos accesorios obtenidos respecto del producto o de los productos principales
en la producción de los bienes del (221).
giro de la empresa. Asimismo, se Desechos y desperdicios. Materiales desechados por
incluye los residuos o mermas de presentar defectos o que resultan no utilizables en el
producción de toda naturaleza, proceso de transformación (222)
originadas en los procesos
productivos, pero que mantienen
algún valor en su realización
Productos en proceso (23): Productos en proceso de manufactura. Productos
Agrupa las subcuentas que que se encuentran en proceso de manufactura (231).
representan aquellos bienes que Productos extraídos en proceso de transformación.
se encuentran en proceso de Productos que habiendo sido extraídos de la naturaleza,
producción, a la fecha de los se encuentran en proceso de transformación (232).
estados financieros. Productos agropecuarios y piscícolas en proceso.
Productos de origen animal o vegetal que se encuentran
en proceso de producción (233).
Productos inmuebles en proceso. Inmuebles que se
encuentran en proceso de construcción, cuando los
inmuebles son destinados a la venta (234)
Existencias de servicios en proceso. Se compone de
la mano de obra y otros costos involucrados en la
prestación del servicio mientras este no se ha concluido
(235)
Otros productos en proceso. Productos en etapa de
transformación o fabricación que no se contemplan en
las subcuentas anteriores (237).
Costos de financiación - Productos en proceso.
Costos de financiación incorporados en el valor de los
activos de productos en proceso, generados hasta el

momento en que tales productos se transfieren a
producción terminada (238).
A continuación se mostrará, a manera de ejemplo de detalle, tres de las

principales cuentas que se utilizan:
21 Productos terminados
211 Productos manufacturados
212 Productos de extracción terminados
213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
2131 De origen animal
21311 Costo
21312 Valor razonable
2132 De origen vegetal
21321 Costo
214 Productos inmuebles
215 Existencias de servicios terminados
217 Otros productos terminados
218 Costos de financiación - Productos terminados
23 Productos en proceso
231 Productos en proceso de manufactura
232 Productos extraídos en proceso de transformación
233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso
2331 De origen animal
23311 Costo
2332 De origen vegetal
23321 Costo
234 Productos inmuebles en proceso
235 Existencias de servicios en proceso
237 Otros productos en proceso
238 Costos de financiación - Productos en proceso
24 Materias primas
241 Materias primas para productos manufacturados
242 Materias primas para productos de extracción
243 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas
244 Materias primas para productos inmuebles
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

251 Materiales auxiliares
252 Suministros
253 Repuestos
254 Materiales auxiliares, suministros y repuestos desvalorizados

2.1.2 Registro de acuerdo al PCGE (Plan Contable General Empresarial) de

los Costos en los estados contables. Costos en las Empresas
Industriales, Comerciales y de servicios
Reconocimiento y medición.
Cuenta 21 Productos terminados:
 Los productos terminados ingresados se miden al costo de fabricación y

otros costos que fueran necesarios para tener existencias de productos
terminados en su condición y ubicación actuales. La salida de productos
terminados se reconocen de acuerdo con las formulas de costeo PEPS,
Promedio ponderado o costo identificado.
 Cuando se produce conjuntamente más de un producto y los costos de
transformación no pueden identificarse por separado (por cada tipo de
producto), se distribuye el costo total entre los productos, utilizando bases
de distribución uniformes y racionales.
 Cuando existan costos de financiación incorporados a las existencias
identificadas como calificadas (existencias calificadas), se deben acumular
por separado en la subcuenta 218 Costos de Financiación – Productos
terminados.
 Las mermas originadas en los procesos productivos, en cuanto tengan
valor de recuperación, se controlan en la cuenta 22 Subproductos,
desechos y desperdicios.
 Las existencias de Servicios Terminados están relacionados con ingresos
aún no reconocidos por la prestación de dichos servicios. El ingresos y el
costo de dicho servicio se deben reconocer conjuntamente en los
resultados del periodo en que se devengan.
 El castigo de las existencias de productos terminados, se reconocen
eliminando el monto correspondiente de la subcuenta, conjuntamente con
la subcuenta 292 que acumula la estimación de la desvalorización.
Para tener en cuenta:

- NIC 2 Existencias
- NIC 23 Costos de financiamiento
- NIC 41 Agricultura
Dinámica de la Cuenta 21
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo de fabricación de los productos para la El costo de los productos manufacturados, de los
venta productos naturales extraídos y procesados, el de los
agropecuarios y piscícolas procesados, vendidos.
El costo de los productos devueltos por los clientes El costo de los servicios prestados y vendidos
El costo de las existencias de los servicios. Los faltantes de productos terminados
La variación de los productos terminados con El castigo de los productos terminados.
abono a la subcuenta 711
Costos de financiación, cuando las existencias
correspondan a un activo calificado, por
transferencia de la subcuenta 238
Los sobrantes de los productos terminados
La transferencia de productos y servicios recibidos
de productos en proceso.
Registro de los productos manufacturados
Manufacturas ZUBALU SAC procesa ollas de aluminio y nos presenta su estado

de costo de producción del mes de diciembre de 2015, a fin de realizar el registro
contable de los productos terminados:
- Consumo de Materia Prima S/. 135,458.56

- Mano de Obra Directa S/. 27,851.20
- Costos Indirectos de fábrica: S/. 28,478.50
Materiales indirectos S/.13,100.00
Sueldos de producción 5,500.00
Depreciación de maquinas 7,652.00
Seguros de planta 1,685.20
Mantenimiento planta 541.30
Producción informa que no hubo producción en proceso inicial y que al final del
mes de diciembre se registraron productos en proceso por S/. 3,752.50. No se ha
registrado inventarios iniciales ni finales de productos terminados.
Por los productos COD. DENOMINACIÓN DEBE HABER

terminados y 21 PRODUCTOS TERMINADOS 188,035.76
elaborados por la 211 Productos manufacturados
empresa. 23 PRODUCTOS EN PROCESO 3,752.50
71 VARIACION DE LA PROD. ALMACENADA 191,788.26
711 Variación de productos terminados
713 Variación de producción en proceso
Por el costo de 69 COSTO DE VENTAS 188,035.76
venta de los 692 Productos terminados
productos 21 PRODUCTOS TERMINADOS 188,035.76
terminados y 211 Productos manufacturados
vendidos
Cuenta 22 Subproductos, desechos y desperdicios.
Dinámica de la Cuenta 22
Es debitada por: Es acreditada por:
El costo o Valor neto de realización de los El Valor en libros de los subproductos, desechos y
subproductos, desechos y desperdicios en la desperdicios vendidos.
oportunidad de su reconocimiento inicial.
La variación de subproductos, desechos y Los faltantes de este tipo de existencias
desperdicios con abono a la sub cuenta 712
Los sobrantes de este tipo de existencias El castigo de este tipo de existencias.
Distribución y registro de costos conjuntos
Una empresa química durante el presente mes utilizando 120 TM de carbón

obtuvo los siguientes productos:

Coque 84.000 kilos

Alquitrán 9.600 kilos
Gas 7.200 kilos
Subproductos 13.200 kilos
Desperdicios 16.000 kilos
El costo de producción acumulado para la obtención de los referidos productos,

durante el mes fue de:
Costo de Materia Prima Directa 47.900,00

Costo de Mano de Obra Directa 12.000,00
Costo Indirecto de fabricación 16.100,00
Total S/. 76.000,00
Con el fin de asignar costos, la Gerencia reunió la siguiente información adicional:
Valor de mercado
Costo después Producción en
Productos en el momento
de la separación kilos
de separación
Coque S/. 1345 S/ 14 898.00 84.000
Alquitrán 1.70 3 291.00 9.600
Gas 5.50 8 179.00 7.200
Subproductos 0.80 1 924.00 13.200
Con la información anterior se pide:

Asignar los costos conjuntos a los productos individuales y calcular.
Solución:
Producto kilos Precio Total %

Coque 84.000 S/ 1.45 S/. 121 800.00 64.69
Alquitrán 9.600 1.70 16 320.00 8.67
Gas 7.200 5.50 39 600.00 21.03
Subproductos 13.200 0.80 10 560.00 5.61
S/. 188 280.00 100.00
Asignación del costo conjunto de S/. 76 800.00
Producto % Costo conjunto Asignación

Coque 64.89 76 800.00 49 682.00
Alquitrán 8.67 76 800.00 6 659.00
Gas 21.03 76 800.00 16 151.00
Subproductos 5.61 76 800.00 4 308.00
Total 100.00 76 800.00
Cálculo del costo unitario

Costo Costo
Producto Costo Costo total
Adicional unitario
Coque S/. 49 682.00 S/. 14 898.00 S/. 64 580.00 S/. 0.7688
Alquitrán 6 659.00 3 291.00 9 950.00 1.0365
Gas 16 151.00 8 179.00 24 330.00 3.3792
Subproductos 4 308.00 11 924.00 16 232.00 1.2296
Total S/. 76 800.00 S/. 38 292.00 S/. 115 092.00
Una vez determinado el costo de producción de los productos principales y subproductos,

se realiza los siguientes registros contables:
Reconocimiento de los subproductos
Detalle/glosa Denominación Debe Haber
21 PRODUCTOS TERMINADOS 98,860.00

Por el Traslado 211 Productos manufacturados
de los productos
terminados y sub 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 16,232.00
productos al 221 Subproductos
almacén de la
empresa 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 115,092.00
711 Producción de productos terminados
712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios
Venta de los subproductos
Una quincena después a su reconocimiento, la empresa efectúa la venta de los

subproductos por un valor de S/. 25 000 más IGV a un tercero no vinculado.
Por la venta de 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 29,500.00

subproductos a
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
una empresa no
relacionada 1212 Emitidas en cartera
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
40 4,500.00
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
70 VENTAS
25,000.00
703 Subproductos, desechos y desperdicios
7031 Subproductos
70311 Terceros

Por el costo de 69 COSTO DE VENTAS 16,232.00

venta de los
subproductos
transferidos 6931 Subproductos
69311Terceros
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 16,232.00
221Subproductos
Desechos y desperdicios
Durante el proceso de fabricación una empresa ha incurrido en los siguientes costos de

producción:
Costo de materia prima consumida S/. 80,000

Costo de mano de obra directa utilizada 42,000
Costo indirecto de fabricación estimados 58,000
Del proceso de fabricación además de los productos principales o productos terminados, se ha

obtenido retazos de material o subproductos valorizados en S/. 5,000 y desecho por S/. 3,000.
Solución
Costo de materia prima S/. 80,000

Costo de mano de obra 42,000
Costo indirecto de fabricación 58,000
Total costo 180,000
(-) Subproductos (5,000)
(-) Desecho (3,000)
Productos terminados 172,000
DEBE HABER
Consumo de 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS S/. 80,000

materia prima
24 MATERIAS PRIMAS S/. 80,000
241Materias primas para productos manufacturados
DEBE HABER
90 MATERIA PRIMA EN PROCESO S/. 80,000
Destino del
consumo 90.241 Materia prima
materia prima 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos S/. 80,000
directa
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES S/. 42,000
621 Remuneraciones
Por la 6211 Sueldos y salarios 38,532

provisión de 627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
la planilla
6271 Régimen de prestaciones de salud 3,468
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
40
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 8,477.00
403 Instituciones públicas
4031 ESSALUD 3,468
4032 ONP 5,009
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 33,523.00
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
DEBE HABER
91 MANO DE OBRA EN PROCESO S/. 42,000
Por el
destino de la 91.621 Remuneraciones
mano de 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 42,000
obra
DEBE HABER
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS S/. 58,000
634 Mantenimiento y reparaciones 58000
635 Alquileres 0
Por los
servicios de 636 Servicios básicos 0
reparación TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
40 40,440
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 69,440
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
DEBE HABER
92 COSTOS INDIRECTOS EN PROCESO S/. 58,000
Por el
destino de 92.634 Gastos servicios prestados por terceros
los costos 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 58,000
indirectos

DEBE HABER
Por el tratado 21 PRODUCTOS TERMINADOS S/. 172,000
de los
productos 211 Productos manufacturados
terminados y 22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 8,000
los
subproductos, 221 Subproductos
desechos y
222 Desechos y desperdicios
desperdicios
al almacén de 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 180,000
la empresa
711 Variación de productos terminados
712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios
7122 Desechos y desperdicios
Subproductos, desechos y desperdicios desvalorizados
Al cerrar el ejercicio se tiene subproductos valorizados en S/. 15,000 de los cuales

se ha determinado una baja en su valor de S/. 4,000.
DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS S/. 4,000
Por el
reconocimiento 695 Gastos por desvalorización de existencias
de la
desvalorización 6953 Subproductos, desechos y desperdicios
de los 29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 4,000
subproductos
2931 Subproductos
Productos en proceso
Entendiéndose por aquello cuando los bienes todavía están en una etapa no
terminada y se hace un corte para preparar información contable u de otro tipo
administrativo económico financiero.
Desde el punto de vista contable, el PCGE, respecto a esta cuenta tiene la
estructura siguiente:

232 Productos extraídos en proceso de transformación
233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso
234 Productos inmuebles en proceso
235 Existencias de servicios en proceso
237 Otros productos en proceso
238 Costo de financiación – Productos en proceso
Debemos recordar que la “Existencia de servicios en proceso corresponde a la

mano de obra y otros costos involucrados en la prestación de servicio mientras el
trabajo no se ha concluido.
Estado de costo de producción

Costo de materia prima directa S/. S/.

Inventario inicial de materia prima 23,000
Compra de materia prima directa 64,000
Costo de la materia prima directa 87,000
Menos: Inventario final de materia prima 7,800
Costo de la materia prima directa usada 79,200
Costo de la mano de obra directa 25,000
Costo indirecto de fabricación
Mano de obra indirecta 3,000
Materiales indirectos 2,000
Servicios de la fábrica 500
Depreciación planta y equipo 800
Alquileres de la fábrica 2,000
Varios costos indirectos 1,500 9,800
Total costos de fabricación 114,000
Más: Inventario inicial de productos en proceso 9,000
Costo producción procesada disponible 123,000
Menos: Inventario final en proceso 2,000
Costo de producción S/. 121,000
a) Producto en proceso al final del ejercicio contable

DEBE HABER
23 PRODUCTOS EN PROCESO S/. 2,000
Por los
productos en 231 Productos en proceso de manufactura
proceso al
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 2,000
cierre del
ejercicio 713 Variación de productos en proceso
b) Productos en proceso al reinicio del ejercicio
DEBE HABER
Por la 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA S/. 2,000
transferencia
de los 713 Variación de productos en proceso
productos en 7131 Productos en proceso de manufactura
proceso al
reinicio del 23 PRODUCTOS EN PROCESO 2,000
ejercicio
DEBE HABER
90 COSTO DE PRODUCCIÓN S/. 2,000
Transferencia a
las cuentas 90.231 Productos en proceso
analíticas de 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos S/. 2,000
explotación

2.1.3 Los Costos en las Empresas Comerciales, Industriales y de Servicios.

Los costos difieren en relación al tipo de empresas por su actividad, así tenemos a las
Empresas Comerciales que son organizaciones dedicada a la “compra-venta”,
adquiriendo del productor los artículos y revendiéndolos prácticamente sin alterar
el estado físico de lo adquirido, es decir, actúa como intermediario entre el
productor y el consumidor. Su contabilización de operaciones se da en el ciclo
contable de acuerdo a su naturaleza y los gastos o desembolsos se dividen en
Costos de lo vendido (valor de adquisición) y costos del periodo (gastos de
administración, de ventas o financieros). Los ingresos se reconocen tomando en
cuenta la NIC 18.
De acuerdo con el Plan Contable General Empresarial, las empresas comerciales

expresan en sus Estados Financieros, sus existencias a través de las
nomenclaturas de cuentas del elemento 2, cuenta 20 Mercaderías cuyas sub
cuentas son:
201 Mercaderías manufacturadas

202 Mercaderías de extracción
203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
204 Mercaderías Inmuebles
208 Otras mercaderías.
El costo de vender se reconoce a través de la cuenta 69 Costo de Ventas, sub

cuenta 691 Mercaderías; que representan el Costo del periodo y se reconoce a el
valor de adquisición de las mercaderías que son adquiridas, incorporando a su
valor todos los desembolsos necesarios para poner en condiciones de venta en su
ubicación actual.
Para las empresas industriales como organizaciones dedicadas a la

transformación o a la extracción, adquiere materiales para transformarlos física o
químicamente y ofrecer en venta un producto diferente a lo adquirido. En los
ejercicios anteriores hemos establecido como se realiza el proceso contable de
este tipo de empresas y en el próximo capítulo veremos como se realiza el control
de los elementos del costo y su contabilización tomando en cuenta los sistemas de
costeo establecidos.
En las empresas de servicios, una organización que ofrece como producto la

realización de trabajos en beneficio de terceros, por ejemplo: transportes, obras
públicas, asesorías, consultorías, publicidad, seguros, créditos, etc. Establece sus
costos de vender clasificándolo en operativos y en costos del periodo a los gastos
de administración, de ventas y financieros.
En este tipo de empresas la incidencia de las compras de existencias son muy

pocas, reduciéndose a la adquisición de suministros para cumplir con el servicio,
tales como repuestos, herramientas, útiles de oficina, etc., dada la naturaleza de
las operaciones.
A continuación se presentan algunos Estados Financieros y su relación con los costos a

manera de ejemplo:

LAPICES Y CONEXOS S.A.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2012 Y 2011
1. ACTIVIDAD ECONÓMICA
a) Antecedentes
La compañía se constituyó mediante escritura pública del 28 de abril de 1965 en
los Registros Públicos de Arequipa, con el propósito de dedicarse a la fabricación y venta
de lápices con mina de grafito, plumones, crayolas, plastilinas, borradores, delineadores y
conexos, incluido trabajos tipográficos de impresión y cualquier otro producto susceptible

de impresión.
Con escritura pública del 4 de noviembre del 2002, se amplio la actividad

económica como es la fabricación de pinturas látex, esmaltes sintéticos y óleos, barnices y
aceites anticorrosivos, lacas y productos conexos especiales para la industria y otros.
Asimismo operaciones de importación, exportación y operaciones aduaneras de todo tipo,
comercialización y representación de bienes muebles, con o sin la intervención de agentes
de aduana.
Su domicilio fiscal para el desarrollo de sus actividades se encuentra ubicado en la

calle Ernesto Gunther N° 245 – Parque Industrial de la ciudad de Arequipa.
Costo de lo vendido, su relación con el Estado de Situación Financiera y el

Estado de Resultados Integrales

Ejercicios de aplicación Práctica
La empresa de juguetes Price se prepara para introducir en el mercado su juguete LOKI, a

propósito del estreno de Avangers 2. La primera producción, que será vendida a fines de
febrero de 2015, es de 10 000 unidades y los datos sobre los costos y gastos de enero son
los siguientes:
Plástico consumido 20 500

Pintura (costo unitario) 0,011
Tornillos elásticos (costo unitario) 0,005
Pegamento (costo unitario) 0,004
Sueldo del jefe de los operadores de las máquinas 3 000
Costo primo 24 000
Costo de conversión 11 000
Determinar MOD CIF y otros CIF fijos con los datos anteriores ¿?
Respuesta: MOD = S/. 3 500 / CIF = S/. 7 500 / Otros CIF = S/. 4 300
No hay inventarios iniciales ni finales de productos terminados ni productos en proceso
Gastos fijos de administración 12 000
Gastos de ventas (por unidad vendida) 0,40
Gastos operativos 20 000
Determinar otros gastos operativos fijos ¿?
Ventas totales 100 000
Determinar los costos y gastos fijos y variables ¿?
Respuesta: Costo y gastos fijos = S/. 23 300
Costo y gastos variables = S/. 28 200
Determinar la utilidad de operación ¿?
Respuesta: 48 500 nuevos soles
2.2 COSTO DE LA MATERIA PRIMA
Materia prima:
La materia prima está compuesta por los insumos necesarios para fabricar el producto y que
quedan formando parte esencial de él. Como ejemplo, en una fábrica de calzado la materia prima
estará dada por: el cuero, los adornos, las plantillas, etc.
2.2.1 Definición y clasificación de materiales
Los materiales directos e indirectos son los insumos que se transforman a través
de la mano de obra y los costos indirectos de fabricación en productos terminados.
En el capítulo anterior vimos que junto con la mano de obra directa los materiales
directos forman los costos primos. Los materiales se pueden clasificar en:
Materiales directos: Son fácilmente identificables, cuantificables y controlables

con el producto y representan un costo importante del producto terminado.
Materiales indirectos: Tienen un valor insignificante en el valor unitario y su costo

no es fácil de rastrear en cada producto.
Suministros: Son parte del costo indirecto y son artículos que sirven para el buen
funcionamiento de la planta. Por ejemplo, insumos de limpieza, aceite para las
máquinas, entre otros. Su costo no es fácil de rastrear con cada unidad producida.
Los materiales serán activos de la empresa hasta que sean enviados al proceso
productivo donde sufrirán una transformación a productos terminados. Aquellos
materiales que no han sido terminados se considerarán productos en proceso.
2.2.2 Tipos de existencia en una empresa industrial y comercializadora
En una empresa comercializadora solo se cuenta con inventarios de mercaderías.

Estos inventarios no sufren ningún tipo de transformación de por medio. Existen en
este caso dos actividades principales:
Existencias en una empresa comercial
Compra mercaderías >>> Vende mercaderías
En este caso al inventario almacenado luego de la compra se le denomina

mercaderías, pues el bien no sufre ningún proceso productivo ni transformación. El
producto se compra terminado y se vende. En el Estado de Situación Financiera
se ve reflejado lo que queda en almacén como inventario final de mercaderías.

Empresa Industrial
Compra los Directos e Indirectos

materiales
Convierte los A través de la MOD y los CIF

materiales
Distribuye el A los mayoristas

producto o minoristas
terminado
Llega al
Compra el producto
consumidor final Terminado
Figura 5: Existencias en una empresa industrial

Fuente: Juan Rivero Zanatta
En una empresa industrial existen tres tipos de inventarios según vimos en el

capítulo anterior:
- Materiales directos
- Productos en proceso
- Productos terminados
2.2.3 Componentes del costo de materiales: Costo de compra y consumo de

materiales
En la compra de materiales se tendrán que considerar todos los costos de

adquisición necesarios para que los materiales estén listos para ser usados en la
producción. Luego, en el proceso productivo van a generarse los costos de
transformación del bien y otros costos para dar a los inventarios su condición y
ubicación actuales.
Los costos de adquisición de los materiales pueden comprender:
- El valor de compra
- Los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de la Sunat)
- El transporte, la manipulación y otros costos directamente atribuibles a la

adquisición de las mercaderías, materiales o servicios.
- Los descuentos comerciales por volumen, las rebajas y otras partidas similares
se deducirán del valor de compra para determinar el costo de adquisición.
La mayoría de empresas industriales cuenta con un departamento de compras el

cual realiza los pedidos de materiales directos e indirectos necesarios para la
producción. El personal de compras debe asegurarse que los materiales
comprados sean de la calidad requerida para la producción, se adquieran al precio
más conveniente y que sean recibidos a tiempo. Los formatos de común uso son
tres, pero le he añadido un cuarto que proviene de producción.
- Requisición de compra
- Orden de compra.
- Informe de recepción.
- Requisición de producción.
Requisición de compra: Es una solicitud que el encargado del almacén hace al

departamento de compras cuando se percata que le faltarán materiales disponibles
para producir en un periodo determinado. Las requisiciones de compra, al igual
que otros documentos, tienen un formato que puede ser diferente dependiendo de
la compañía. Si seguimos con el ejemplo de las carpetas de madera, tendremos a
continuación:
Requisición de compra
HOUSE BOMB S.A.

Requisición de compra Nro 219
Departamento que solicita: Fecha de pedido:

Almacén de materiales directos 01-dic-15
Fecha requerida de entrega:15-dic-15

Cantidad Descripción Valor unitario Valor total
12 Planchas de madera 170 2040
Melamina
2,75 x 1,83 m
Espesor: 18mm
Color: Fantasía azul
Costo total: 2 040
Aprobado por: Walter Tanta
Orden de compra: Una vez recibida la requisición de compra, correctamente

elaborada, el departamento de compras preparará la orden de compra según las
características del material solicitado. Esta orden de compra es emitida al
proveedor por una cantidad determinada de materiales a un precio acordado entre
ambas partes. En las órdenes de compra se especifican también las condiciones
de pago y de entrega de los materiales. Además, representa la autorización al
proveedor para entregar y facturar materiales, junto con la guía de remisión y la

factura correspondientes. Algunas empresas que realizan compras reiteradas a

uno o más proveedores pueden acordar un precio de antemano. Ello sin
necesidad de que el área de compras solicite una cotización antes al proveedor.
Generalmente, si no hay un acuerdo de compras continuas, el departamento de

compras solicita dos o más cotizaciones de compra a los proveedores. Se elige el
proveedor que ofrezca la calidad y precio del material más convenientes para la
empresa. A continuación, se presenta un modelo de este documento.
Orden de Compra
HOUSE BOMB S.A.
Orden de compa Nro 228
Proveedor: Fecha de pedido:

Melamina Odyssey S.A. 03-dic-15
Términos de pago:10% de descuento por pago dentro 15 días Fecha de pago:30-dic-2015

Cantidad Descripción Valor unitario Valor total
12 Planchas de madera 170 2040
Melamina
2,75 x 1,83 m
Espesor: 18mm
Color: Fantasía azul
IGV(18%) 367
Precio total: 2407
Aprobado por: Janina Shuan
Informe de recepción: Cuando el proveedor despacha los materiales solicitados,

estos son revisado y contados a su recepción. Se revisan para tener la certeza
que no estén dañados y cumplan con lo que dice la orden de compra emitida por
la empresa y la guía de remisión emitida por el proveedor. Después se emite un
informe de recepción.
Luego se recibe la factura del proveedor y se registra la compra de materiales
directos que en este caso son planchas de melanina recibidas el 10 de diciembre
de 2015:
------------------1-------------------- Debe Haber
Inventario de materiales directos 2040
IGV(18%) 367
Cuentas por pagar comerciales 2407
Totales 2407 2407
Una vez que se encuentren los materiales directos en el almacén, si el almacenero

hallara que alguna de las planchas tiene algún daño, se la devolverá al proveedor.
Esta devolución significará una merma en las entradas en el Kárdex del almacén.
Es decir, una disminución a las compras realizadas. Supongamos en el caso de

análisis que se devolvieron dos planchas que estaban dañadas. El proveedor
emite una nota de crédito por devolución y las compras disminuirán como sigue:
------------------1-------------------- Debe Haber
Cuentas por pagar comerciales 401,20
IGV(18%) 61.20
Inventario de materiales directos 340.00
Totales 401.20 401.20
Esto es, las compras ya no serían por una venta total de 2 040 nuevos soles al 10
de diciembre de 2015, sino por menos como sigue:
Concepto Importe en nuevos soles
Compras brutas 2040
(-) Devolución a proveedores 340
(-) Descuentos por volumen en compras 0
(=) Compras netas 1700
Requisición de producción: Cuando el área de producción necesita de los

materiales, le solicita al almacenero para que le envíe los insumos necesarios. En
este momento que los materiales son enviados a producción, se dice que se
consumen. Aquí tenemos el costo del material directo o el consumo de material
directo. Siguiendo con el caso anterior, imaginemos que el área de producción
requiere de cinco planchas de melanina. En este caso el consumo se registrará así
(si no se hubieran producido descuentos al costo de compra):
------------------1-------------------- Debe Haber
Productos en proceso 850
Inventario de materiales directos 850
Esto quiere decir que salen del almacén cinco planchas de melanina por un costo
total de 850 nuevos soles. Esta salida representa un consumo de material directo.
También el costo de la mano de obra y de costos indirectos de fabricación irá a

productos en proceso cuando estos sean agregados a la producción. De la suma
de los tres elementos del costo (consumo de material directo + mano de obra
directa + costos indirectos de fabricación) se podrá obtener el costo de producción.

Aquellos productos que aún no estén terminados se considerarán en el inventario

final de productos en proceso.
Si el área de producción determinase que hay una plancha que no cumple con los
requerimientos de calidad, se devolverá al almacén de materiales directos. En este
caso disminuirán las salidas por 170 nuevos soles. Una vez que el almacenero
recibe este material directo en mal estado, deberá coordinar su devolución con el
proveedor.
A continuación el registro contable de acuerdo al Plan Contable General

Empresarial (PCGE)
Registro Contable
Nº FECHA GLOSA CUENTA CONTABLE MOVIMIENTO

ASIENTO OPERAC. DESCRIPCION CODIGO CUENTA- SUB CUENTA DEBE HABER
01 10/12/2014 Compra de materia prima. 60 COMPRAS 2,040.00
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
367.20
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGA
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 2,407.20
4212 Emitidas
02 10/12/2014 Ingreso de la materia prima 24 MATERIAS PRIMAS 2,040.00
al almacén. 241 Materias primas para productos manufacturados
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 2,040.00
03 10/12/2014 Por la devolucion de parte 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 401.20
de la materia prima 4212 Emitidas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL .SISTEMA DE PENSIONES
61.20 Y DE SALUD POR PAGA
60 COMPRAS 340.00
04 10/12/2014 Salida de materia prima por 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 340.00
devolucion 6121 Materias primas para productos manufacturados
24 MATERIAS PRIMAS 340.00
05 10/12/2014 Consumo de materia prima 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 850.00
según requerimiento de 6121 Materias primas para productos manufacturados
produccion 24 MATERIAS PRIMAS 850.00
06 10/12/2014 Transferencia a las cuentas 90 COSTO DE PRODUCCION 850.00
analíticas de explotación. 901 Materia Prima
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 850.00
07 31/12/2014 Por los productos en proceso 23 PRODUCTOS EN PROCESO 850.00
al cierre del ejercicio. 231 Productos en proceso de manufactura
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 850.00
713 Variación de productos en proceso
2.2.4 Control y resumen de los Materiales (Kárdex)
El resumen del Kárdex de materiales directos tiene una estructura similar a la del
Estado de Costo de Ventas (resumen del Kárdex de productos terminados) y a las
mercaderías.
Siguiendo el caso anterior; considerando el descuento por volumen en compras,

se tiene que la empresa posee inventarios iniciales de materiales directos de cinco
planchas a un costo unitario de 160 nuevos soles. Se utiliza el método promedio
ponderado:
El resumen del Kárdex de materiales directos, siguiendo el caso anterior, sería

como continúa:
Resumen del Kárdex de material directo

House Bomb S.A.
Por diciembre de 2015
El consumo de 775,29 nuevos soles representa el costo de material directo, que

irá en el Estado de Costo de Productos Terminados.
Costo
Concepto Unidades Costo total
unitario
Inventario inicial de materialesdirectos 5 160 800,00
(+) Compras netas de materiales directos 12 153 1836,00

Inventario disponible para la
(=) 17 155,0588 2636,00
producción
(-) Inventario final de materiales directos 12 155,0588 1860,71
(=) Consumo de material directo 5 155,0588 775,29

2.2.5 Registro contable de compras de materia prima, materiales auxiliares,

desvalorización de materiales.
Materia Prima – Cuenta 24
Son materiales adquiridos por la empresa para incorporarse al proceso de fabricación o

producción y obtener un producto terminando. Dicho de otra forma son los bienes
adquiridos para ser transformados y por lo tanto constituyen el punto de inicio de la
actividad manufacturera, está compuesta básicamente por los bienes que serán objeto de
transformación. Se convierten en parte del costo en el momento en que salen del almacén
hacia la planta para utilizarse en la producción.
Esta cuenta se utilizará únicamente para la acumulación del costo de los insumos que
califican como Material Directo. Entiéndase por Material Directo, aquél identificado
plenamente con el producto o grupo de productos en que se emplee.
Corresponde normalmente a lo que se observa en primera instancia de un producto o lote

específico, es decir, del material principal de que está hecho; aquél que a través de
diferentes procesos físicos y/o químicos es parte integrante del mismo,
independientemente de que conserve su naturaleza química original o ésta se haya
modificado.
También incluye aquellos materiales consumidos en la fabricación que no se incorporan al

producto visiblemente respecto de los cuales existe identificación.
La empresa AMI S.A. que se dedica a la venta de equipos de aire acondicionado nos
indica que encarga la fabricación de éstos a un tercero. ¿Cómo deberá registrar la compra
de los motores que serán destinados a ser componentes de los equipos que comercializa
si en el mes de octubre adquirió dichos bienes según F/. 002-2638 por el monto de S/.
68,350 más IGV?
De conformidad con lo establecido por la NIC 2 (Modificada en 2003): Existencias, estas

son activos que entre otros pueden ser bienes comprados en forma de materiales,
destinados para ser consumidos en el proceso de producción obteniendo así un producto
terminado. Dado el caso planteado, podemos identificar que no solo la empresa se dedica
a vender los equipos, sino que además los produce, toda vez que adquiere los motores,
componente principal del producto final para ponerlos a disposición de un tercero y
obtener el producto a ser vendido. En tal sentido, el reconocimiento inicial del bien
adquirido (motores) deberá ser contabilizado de la siguiente manera:
Nº Fecha Glosa Cuenta Contable MOVIMIENTO

Asiento Opera. Descripción Código Cuenta - sub-cuenta DEBE HABER
01 01/01/2015 Por el registro de los motores adquiridos según 60 COMPRAS 68,350.00
Factura 002-02638 6021 Materias primas para productos manufacturados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
12,303.00
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4212 Emitidas
02 01/01/2015 Por el ingreso de los motores al almacen 24 MATERIAS PRIMAS 68,350.00

Cuando se produzca la entrega de los motores a la persona que fabricará los equipos se
procederá a efectuar el siguiente asiento:

03 01/01/2015 Por la entrega de los motores para su 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 68,350.00
inclusion en el proceso de produccion 6121 Materias primas para productos manufacturados
24 MATERIAS PRIMAS 68,350.00
Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos– Cuenta 25
El Plan Contable General Empresarial, unifica en una sola cuenta tanto los materiales
indirectos como los suministros y repuestos. El material indirecto, corresponde a bienes
empleados en el proceso productivo o de prestación de servicios respecto de los cuales
pueden tener una importancia menor o de difícil cuantificación o no existir plena
identificación con el producto o grupo de productos fabricados.
Por su parte los suministros constituyen materiales que se suman o agregan pero no se
incorporan al producto fabricado para ser transformados (ejemplos, clavos o goma, entre
otros) sino para ser consumidos de manera auxiliar en el proceso de producción, en la
prestación de servicios o es de consumo interno de la empresa. Así tenemos por ejemplo:
combustibles, lubricantes, materiales de mantenimiento, entre otros.
Los repuestos, corresponden a las partes y piezas en instalaciones, equipos o máquinas

en sustitución de otras semejantes.
La empresa de Transportes los “METROPOLITANO SAC”, ha realizado compra de

llantas, repuestos y lubricantes, destinados a los vehículos con los cuales presta el
servicio de transporte, con la finalidad de mantener el almacén de repuestos con el stock
necesario. El detalle de los bienes adquiridos es el que se presenta a continuación:
Detalle Num. Fact Importe S/.

Llantas 001-02509 10,000.00
Lubricantes 001-0301 1,000.00
Repuestos 004-0304 5,000.00
Total 16,000.00

Solución
Uno de los rubros más importantes que poseen las empresas comerciales de producción
o extractivas son las que se encuentran comprendidas en el rubro de existencias, no
obstante también las empresas cuyo objeto es prestar servicios consideran dentro del
rubro de activos aquellas existencias conformadas por materiales o suministros que serán
empleados dentro de la prestación de éstos.
Dentro del contenido de la cuenta 25 "Materiales Auxiliares Suministros y Repuestos" de

acuerdo a lo señalado en el PCGE se agrupan las subcuentas que representan los
materiales diferentes de los insumos principales (materias primas) y los suministros que
intervienen en el proceso de fabricación. Asimismo, incluye los repuestos que no califican
como bienes inmovilizados. Al respecto el referido plan define al rubro antes señalado de
la siguiente forma:
251 Materiales auxiliares. Materiales destinados para el

proceso de fabricación, complementarios a las materias
primas.
252 Suministros. Insumos que intervienen en los
procesos de producción o comercialización, o procesos
complementarios, como el de mantenimiento.
253 Repuestos. Partes y piezas a ser destinadas a su
montaje en instalaciones, equipos o máquinas en
sustitución de otras semejantes.
En tal sentido los suministros (como lubricantes, aditivos etc.) y los repuestos adquiridos
por las empresas para cambiar partes o piezas así como los útiles de oficina, útiles de
limpieza califican como suministros y repuestos, de conformidad con lo establecido en el
párrafo 6 de la NIC 2 “Existencias”.

01 01/01/2015 Por el registro de las compras 60 COMPRAS 16,000.00
de suministros y repuestos 6032 Suministros S/. 1,000.-

6033 Repuestos S/. 15,000.-
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA2,880.00
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4212 Emitidas
02 01/01/2015 Por el ingreso de los suministros 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 16,000.00
y repuestos al almacen 252 Suministros S/. 1,000.-
253 Repuestos S/. 15,000.-
Desvalorización de Existencias– Cuenta 29
Una empresa manufacturera observó que al 31 de diciembre se encontraban obsoletos un

determinado stock de productos, cuyo costo total asciende a S/. 30,000, por lo que
efectuó la desvalorización de existencias por un importe de S/. 19,000 ¿cuál sería el

tratamiento contable a seguir?
Solución
En primer lugar, debemos señalar que la cuenta 29: Desvalorización de existencias es

una cuenta de valuación tal como la define el numeral 1.002 del Manual para la
Preparación de Información Financiera aprobada por Resolución CONASEV Nº 103-
99-EF/94.10 que a la letra dice: “Las cuentas de valuación reducen el costo de los activos
a su importe recuperable (...) entre las cuentas de valuación tenemos (...) la provisión por
desvalorización de existencias...”.
Asimismo, debemos indicar que el párrafo 9 de la NIC 2: Existencias, señala que las
existencias deben ser valuadas al costo o al valor neto de realización, el que resulte
menor. Esto último guarda perfecta coherencia con lo señalado en el párrafo 28 de la
citada NIC en la cual la práctica de reducir el valor de las existencias por debajo del costo
a su valor neto de realización guarda armonía con el criterio que el valor contable de los
activos no debe ser superior al que se espera obtener de ellos al venderlos o usarlos. En
efecto, la disminución en el costo de las existencias puede obedecer a varios factores
siendo uno de ellos la obsolescencia.
Estando a lo expuesto en el párrafo precedente y de acuerdo a la pregunta planteada,

consideramos que nos encontramos frente a lo que la doctrina contable denomina un
DESMEDRO, el cual puede ser definido como el deterioro o pérdida de valor de una cosa,
vale decir que se trata de mercadería obsoleta o que ha sufrido un desgaste a causa de
su uso, del tiempo u otro factor como consecuencia de la naturaleza misma de las
existencias, siendo el asiento a efectuar de acuerdo con la dinámica establecida por el
PCGE, el siguiente:
Registro Contable

01 01/01/2015 Por la provision del importe 69 COSTO DE VENTAS 19,000.00
que no será recuperable 695 Gastos por desvalorización de existencias
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS 19,000.00
292 Productos terminados
2.2.6 Métodos de valuación de Inventario
La valuación de inventarios es el proceso en el cual se selecciona y se aplica una

base específica para el cálculo de los mismos:
Primeras entradas, primeras salidas (PEPS): Los primeros artículos que entraron
al almacén de inventarios de materiales directos serán los primeros en ser
enviados a la producción.
Promedio Ponderado: El costo promedio ponderado se calcula después de cada

compra, considerando el anterior costo unitario registrado. Es decir, siempre se
dividirá el costo total entre el total de unidades. Este es el método que utilizaremos
en todos los casos presentados, al ser el método más utilizado por las empresas.

Para el control y registro de operaciones se utiliza una herramienta empleada en

todas las industrias y su formato es considerado un estándar en el registro de
inventarios: el Kárdex. Generalmente, el Kárdex se abre por cada mes corriente
para llevar un mejor control.
Kárdex de materiales directos
Entradas Salidas Saldo

Fecha Descripción
Costo Costo Costo Costo Costo Costo
Unidades Unidades Unidades
unitario total unitario total unitario total
Saldo final material directo

Totales Compras netas del mes Consumo neto del mes
En el gráfico consideramos la columna de “Descripción”. Sin embargo, cabe

indicar que un Kárdex considera la existencia de un material en particular y la
cantidad de este material que se compra con sus costos. Al ser este Kárdex de un
solo material en particular, puede obviarse la mencionada columna.
2.2.7 Registro contable devolución de materiales al proveedor, tipos de

Se compra la materia prima “MP-8” por s/. 8000.- nos incluye en factura, material de
embalaje s/. 2,000.- , ambos importes no incluyen IGV, la compra es con Fact. 1007.
Factura Nº 1007
200 piezas “MP-8” a s/. 40,00 c/u 8,000.00
Material de embalaje 2,000.00
Base imponible 10,000,00
IGV 18% 1,800.00
Precio de venta 11.800,00
Registro Contable

01 01/02/2015 Compra de F / 1007 60 COMPRAS 10,000.00
6041 Envases
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES

1,800.00 Y DE SALUD POR PAGAR
4212 Emitidas
02 01/02/2015 Por el destino de compra 24 MATERIAS PRIMAS 8,000.00
F/ 1007 241 Materias primas para productos manufacturados
26 ENVASES Y EMBALAJES 200.00

261 Envases
614 Envases y embalajes
Sobre nuestra compra con Fact. 1007 (op-12) devolvemos 10 piezas de la materia prima
“MP-8”, lo que es aceptado por el proveedor mediante la nota de crédito Nº095
Nota de Crédito Nº 095

10 piezas “MP-8” a s/. 40,00 c/u 500,00
Material de embalaje 0.00
Base imponible 500,00
IGV 18% 90,00
Precio de venta 590,00

03 01/02/2015 Contabilizacion N/C 0095 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 590.00
por la devolucion de parte 4212 Emitidas
de la materia prima 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA. DE PENSIONES Y DE90.00
SALUD POR PAGAR
60 COMPRAS 500.00
04 01/02/2015 Salida de materia prima 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 500.00
Nota de credito 0095 6121 Materias primas para productos manufacturados
24 MATERIAS PRIMAS 500.00
Descuento obtenido fuera de factura sobre una compra de existencias que a la

fecha del dcto. Parte estaba en stock y parte se había consumido
Sobre nuestra compra con Fact. 405 (op-14), el proveedor nos hace un descuento,
mediante la nota de crédito Nº 209, el 15% del importe de la Factura Nº 405.
Nota de Crédito Nº 209

Dcto. Del papel bond 15% de 1250,00 187.50
Dcto. De las cajas de cartón 15% de 1200,00 180.00
Base imponible 36.50
IGV 18% 66.15
Total Dscto. Obtenido 437.33

Útiles de Escritorio Importe Descuento 15% Destino del Descuento

En almacén 1000,00 150,00 Disminuye cta. 25
Consumido (OP-15) 250,00 37,50 Ingreso Cta. 73
Comprado (OP-14) 1250,00 187,50
Aplicación del Dcto. Obtenido Cta. 25 al costo e ingreso
Útiles de Escritorio Importe Descuento 15% Destino del Descuento

Comprado (OP-14) 1250,00 187,50
Aplicación del Dcto. Obtenido Cta. 26 al costo de ingreso
Material de Embalaje Importe Descuento 15% Destino del Descuento

Comprado (OP-14) 1200,00 180,00
Nota: Para la elaboración de la aplicación de los descuentos obtenidos en
las compras de las existencias de las Ctas. 25 y 26 tener como
información base las operaciones 14 y 15 respectivamente.
Registro Contable

01 01/02/2015 Contabilización nota de crédito 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 437.33
Nº 209 por el dcto. obtenido 4212 Emitidas
fuera de factura, sobre 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA. DE PENSIONES Y DE66.15
SALUD POR PAGAR
nuestra compra de la 4011 Impuesto general a las ventas
O P-14 según N/C 73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS 82.5
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos
Suministros S/. 37,50
Material de embalajes S/. 45,00
60 COMPRAS 285.00
6032 Suministros S/. 150
604 Envases y embalajes S/. 135
Registro Contable

02 01/02/2015 Disminución del costo de nuestra 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 285.00
compra de las Ctas 25 y 26 6032 Suministros S/. 150
que se encontraban en stock 604 Envases y embalajes S/. 135
al momento de producirse 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 150.00
el descuento fuera de factura 2524 Otros suministros
con la nota de crédito Nº 209 26 ENVASES Y EMBALAJES 135.00
262 Embalajes
2.2.8 Ejercicios de aplicación practica
La empresa de pantalones de vestir Textiles Arequipeñas S.A.C. utiliza el método

promedio para la valorización de sus materiales directos. A continuación, presenta
los siguientes movimientos en el almacén de materiales directos correspondiente a
agosto de 2015 (los precios no incluyen IGV)
01-agosto Inventario inicial 500 metros de tela a S/. 2 por metro

05-agosto Compra a un proveedor local 5 00 metros a S/. 2 por metro
05-agosto Se pagó flete por la compra anterior por S/. 100
05-agosto En la compra anterior se logró un descuento por volumen del 10%
10-agosto Se envió a producción 2100 metros de tela
12-agosto Compra a un proveedor del exterior 300 metros a S/.2,2 por metro
15-agosto Se envió a producción 500 metros de tela
17-agosto Se devuelve al almacén 100 metros por estar en malas condiciones
20-agosto Se devuelve al proveedor local los 100 metros de tela por estar en
malas condiciones
Preguntas aplicativas
a. El Kárdex de materiales directos de agosto.

Respuesta: Realizamos el registro de cada operación en el Kárdex por orden
cronológico en la sección de entradas. Con el método promedio de
valorización, recuerden que siempre en el tercer bloque de saldo se hallará el
costo unitario a partir de la división del saldo total del costo entre el saldo en
unidades.
El descuento se aplica solo por el valor de la compra. En este caso, el

descuento es 200 soles, 10% de la compra realizada el 5 de agosto al
proveedor local.
Con estos datos ingresados identificamos que las compras netas de material directo en
agosto fueron por un importe total de 9 560 soles. El consumo neto de MD
correspondiente fue de 4 602,70 soles y el inventario final de material directo (saldo final)
fue de 5 957 soles.
Según el método del costo promedio, para hallar el costo unitario del ítem en stock es
necesario dividir el saldo total entre las cantidades en inventario, con lo cual tenemos un
CU de 1,86 soles


Fecha Descripción
01-
ago 500 S/. 2,00 1 000
05-
ago 5 000 S/. 2,00 S/. 10 000 5 500 S/. 2,00 11 000
05-
ago S/. 100 5 500 S/. 2,02 11 100
05-
ago -S/. 1 000 5 500 S/. 1,84 10 100
10-
ago 2100 S/. 2 S/. 3 856 3 400 S/. 1,84 6 244
12-
ago 300 S/ 2,20 S/. 660 3 700 S/. 1,87 6 904
15-
ago 500 S/. 2 S/. 933 3 200 S/. 1,87 5 971
17-
ago -100 S/. 2 -S/. 187 3 300 S/. 1,87 6 157
20-
ago -100 S/. 2,00 -S/. 200 3 200 S/. 1,86 5 957
TOTAL 5 200 S/. 9 560 2 500 S/4 602,70
Compras netas MD Consumo neto MD
Análisis
b. Si el 30 de agosto el almacén hubiese entregado la totalidad de sus materiales

directos para la producción, ¿cuál sería el nuevo importe del consumo de
dichos materiales?
Respuesta: Según los saldos finales hallados en la pregunta anterior,
obtenemos como saldo final de materiales directos 5 957 nuevos soles y un
costo de material directo de 4 602,70 nuevos soles, por lo que al consumir todo
el saldo de materiales este importe se añadirá al consumo de materiales
directos, con lo cual el saldo final del inventario es igual a 0.
Consumo de MD S/. 4 602,70

Envíos a producción S/. 5 957,30
Nuevo Consumo de MD S/. 10 560,00
c. En relación con el inciso a, si la empresa no hubiese alcanzado el descuento

por volumen del 10%, ¿en cuánto se incrementaría o disminuiría el costo del
inventario final de los materiales directos?
Respuesta: De no haber obtenido dicho beneficio, es necesario volver a
preparar el Kárdex, ya que el costo unitario promedio es calculado por
operación para adicionar en los registros del 5 de agosto el costo del 10% de
descuento no recibido, que asciende a 1 000 nuevos soles.

Fecha Descripción
01-
ago 500 S/. 2,00 1 000
05-
ago 5 000 S/. 2,00 S/. 10 000 5 500 S/. 2,00 11 000
05-
ago S/. 100 5 500 S/. 2,02 11 100
05-
ago 5 500 S/. 2,02 10 100
10-
ago 2100 S/. 2 S/. 4 238 3 400 S/. 2,02 6 862
12-
ago 300 S/ 2,20 S/. 660 3 700 S/. 2,03 7 522
15-
ago 500 S/. 2 S/. 1 016 3 200 S/. 2,03 6 505
17-
ago -100 S/. 2 -S/. 203 3 300 S/. 2,03 6 709
20-
ago -100 S/. 2,00 -S/. 200 3 200 S/. 2,03 6 509
TOTAL 5 200 S/. 10 560 2 500 5 051,35
Compras netas MD Consumo neto MD
Según el nuevo Kárdex obtenemos un saldo final de 6 509 nuevos soles, motivo
por el cual aumentaría el consumo neto de materiales directos a 5 051,35 nuevos soles.

2.3 MANO DE OBRA
2.3.1 Definición de Mano de obra y clasificación
La mano de obra es la fuerza de trabajo que, ya sea por su esfuerzo físico y

mental, recibe una retribución económica por sus labores desempeñadas durante
un periodo determinado. El pago de remuneraciones en la mayoría de las
empresas se realiza de manera semanal, quincenal o mensual.
Clasificación:
Como vimos en el caso del zoológico, la mano de obra puede ser costo o gasto
dependiendo de las funciones desempeñadas o asignadas al personal:
COSTO GASTO
Mano de obra directa (MOD) Mano de obra de la administración
Obrero de producción Gerente de finanzas
Mano de obra indirecta (MOI) Mano de obra de ventas
Supervisor de producción Vendedor mayorista
Figura 6: Tipos de mano de obra

Fuente: Materiales del curso Costos y Presupuestos de la UPC
Tanto la mano de obra directa e indirecta están relacionadas con el costo de

producción, como veremos a continuación:
a. Mano de obra directa
La mano de obra directa es indispensable para la producción del bien o prestación

del servicio, pues participa de manera primaria en su realización. En el caso de
una fábrica, la mano de obra directa lo constituye el operario de la máquina que
produce los bienes o es el obrero de una construcción porque en forma manual
produce el bien.
En el caso de un servicio es aquel indispensable para que se preste el mismo. Si

alguna vez han ido al teatro a ver el “Lago de los cisnes”, podrán notar que hay
dos elementos indispensables para que exista el espectáculo y que son

plenamente identificables por los espectadores.
- Las bailarinas de ballet.

- La orquesta musical.
b. Mano de obra indirecta
La mano de obra indirecta es aquella que no está relacionada con la fabricación

del bien o prestación del servicio, pero resulta importante para el buen desarrollo
del negocio. Los supervisores son el caso más relevante, pues están a cargo de
muchos operarios que fabrican distintos productos y servicios, y por ello es difícil
asociar su costo a un producto específico.
c. Mano de obra de administración y ventas
Cuando nos referimos a la mano de obra administrativa y de ventas la constituyen

el personal que no tiene relación con la producción y por ello son considerados
parte de los gastos operativos de la compañía.
2.3.2 Tipos de remuneración, contribuciones y cargas sociales
Los gastos del personal comprenden los pagos al personal por concepto de
remuneraciones, vacaciones, gratificaciones, comisiones, horas extras,
asignaciones familiares, impuestos de la seguridad social, capacitación y la
compensación por tiempo de servicios.
Contablemente, se registran en la cuenta 62 Gastos de personal, Directores y

Gerentes. Adicionalmente a lo anterior, debe considerarse, dentro de esta cuenta,
el pago que por concepto de dietas que se otorgan a los miembros del directorio
de la empresa.
El neto a pagar será el importe que se provisionará en la cuenta 41

Remuneraciones y participaciones por pagar.
Denominamos remuneración bruta a aquella que corresponde a un trabajador; a

la cual todavía no se le ha efectuado ningún descuento ni retención. La
remuneración bruta está compuesta por
• Haber Básico (sueldo o jornal) Remuneración Mínima Vital S/. 750.00 desde
Junio 2012
• Asignación Familiar (10% de la Remuneración Mínima Vital equivalente a S/.
75.00 sin importar el número de hijos)
• Horas Extras (no podrá ser menor al 25% por hora calculado sobre la
remuneración percibida por el trabajador en función del valor hora correspondiente
y 35% para las horas restantes)
• Gratificaciones en Julio y Diciembre
• Vacaciones
• Bonificaciones, asignaciones, subsidios, entre otros.
• Horas Nocturnas de 22:00 horas a 6:00 horas (sobre tasa de valor hora)

• Comisiones (en función % del volumen de ventas)

• Destajo (en función de unidades de producción)
Horas extras Comisiones
Asignación familiar
10% RMV = S/. 75 Movilidad
Remuneración
(sueldo bruto)
Sueldos y salarios
Alimentación, etc.
Figura 7: Remuneración bruta.

Fuente: Elaboración propia
El descuento corresponde a la disminución que el empleador efectúa respecto a la deuda

(pasivo – obligación) que tiene con el trabajador, la cual ha surgido por la prestación de
sus servicios y bajo el marco de lo que dispone la legislación laboral. Entre estos
descuentos tenemos:
• Impuesto a la Renta - 5ta Categoría

• AFP: entre el 12.96% y 13.56%
• ONP: 13%
• Adelantos
• Tardanzas
• Inasistencia
• Préstamos
• Descuentos Judiciales
• Essalud Vida: Este tipo de seguro es voluntario y el importe que se
descuenta es de S/ 5.00 (Cinco y 00/100 nuevos soles)
AFP entre 12,96 % y

ONP 13%
13,56%
Impuesto a la Renta
Adelantos,
5ta categoría entre
préstamos, etc.
8% y 30%
Descuentos
Figura 8: Descuentos.
Los Aportes también son llamados contribuciones que realiza el empleado a

cuenta del trabajador. Es decir, por estos conceptos no se le descuenta nada al
trabajador. Cabe indicar que al mes siguiente se realizan los pagos de los aportes
a las entidades correspondientes.
La excepción ocurre cuando el trabajador decide afiliarse a una entidad prestadora
de salud (EPD), como Pacífico o Rímac. En este caso, una parte será contribución
del empleador y la otra será aportada por el trabajador. Así, el empleador le
descontará al trabajador la parte que le toca pagar al mismo. A continuación,
veremos algunos aportes obligatorios para los empleadores:
Essalud
El aporte del empleador a Essalud corresponde al 9% de la remuneración o
ingreso del trabajador. El monto de dicha contribución no puede ser menor al 9%
de la remuneración mínima vital (9% del RMV de S/. 750 = S/. 67,50)
Senati
La contribución al Senati es del 0,75% de la remuneración del trabajador y es
aplicable a todo el personal de la empresa, ya sea de fábrica, administrativo o de
ventas. El pago de la contribución se realizará directamente al Senati dentro de los
12 primeros días hábiles del mes siguiente a aquel en que se les paguen las
remuneraciones a los trabajadores.
SCTR
El aporte SCTR es el 0,53% de la remuneración del trabajador y se paga a las
aseguradoras privadas como lo son Rímac, Pacífico, La Positiva, entre otras. Se
aseguran solo a los trabajadores, empleados u obreros que realicen labores de
riesgo, ya sea que se encuentren en condición eventual, temporal o permanente.
Esto quiere decir que el empleador no está obligado a asegurar a los trabajadores
administrativos y de ventas que no efectúan actividades de riesgo.

Seguro de vida ley.

El trabajador tiene derecho a un seguro de vida a ser pagado por su empleador,
una vez que haya cumplido cuatro años de trabajo al servicio del mismo. Sin
embargo, el empleador puede de manera voluntaria tomar el seguro a partir de los
tres meses de servicio del trabajador. A partir del año 2010 los seguros de vida
están sujetos a su registro obligatorio ante el Ministerio de Trabajo y Promoción
del Empleo.
Senati SCTR
0,75% 0,53%
Essalud Otros
9%
Aportes
Figura 9: Aportes.
2.3.3 Estructura de la Mano de Obra
EL costo de la mano de obra relacionada con la fábrica o el gasto del personal

relacionado con labores administrativas o de ventas tienen la misma estructura en
caso de que figure en planilla. Hay tres elementos importantes para calcular el costo
total de la mano de obra, los cuales analizaremos al detalle:
a. Sueldo bruto.
b. Aportes
c. Provisiones o beneficios sociales
Sueldo bruto Aportes Provisiones Costo de

(SB) + + = personal
Cargas
sociales
Figura 10: Estructura mano de obra.

Las provisiones por beneficios sociales son aquellas en las cuales se reconoce el
costo o gasto cada mes que se haya incurrido en el mismo, pero que su
desembolso puede producirse en una fecha posterior a su realización.
Gratificaciones ordinarias o legales.
La ley establece que los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad

privada tiene el derecho a percibir dos gratificaciones en el año: una con motivo de
Fiestas Patrias y otra con ocasión de Navidad. Se provisionará en forma mensual
el 16,67% de la remuneración afecta por concepto de gratificaciones. Es decir,
contablemente se cargará cada mes al costo o gasto de personal el importe
resultante y se abonará a la cuenta de gratificaciones por pagar.
Las gratificaciones serán abonadas en la primera quincena de julio y de diciembre,

según sea el caso. En caso de que el trabajador tenga menos de seis meses
trabajando, percibirá la gratificación en forma proporcional a los meses laborados.
En el año 2009 la Ley 29531, cuya prórroga fue realizada en el 2011 hasta el 31
de diciembre de 2014, establece dos beneficios positivos para el trabajador:
- La inafectación de las gratificaciones y aguinaldos de aportes, contribuciones y

descuentos; excepto aquellos otros descuentos establecidos por ley o
autorizados por el trabajador. En este sentido, las gratificaciones sí estarán
afectas al Impuesto a la Renta de quinta categoría.
- El otorgamiento al trabajador de una bonificación temporal extraordinaria,
derivada de lo que el empleador deja de aportar a Essalud respecto de la
gratificación o aguinaldo.
Por ese motivo, las gratificaciones y los aguinaldos no están afectos a las
siguientes aportaciones o contribuciones:
- Essalud (a excepción del aporte del 25% del 8% que se abona como crédito a
favor de la entidad prestadoras de salud (EPS), que son privadas).
- SCTR
- Aportes del trabajador al Sistema Nacional de Pensiones (SNP) como las del
Sistema Privado de Pensiones (SPP).
- Senati.
Por Ley 30334 publicada el 24 de junio de 2015, el Congreso de la República

otorgó este derecho de forma permanente para los trabajadores del sector privado.
Los trabajadores de la actividad privada, además de su gratificación por Fiestas

Patrias y Navidad, percibirán como bonificación extraordinaria el 22 por ciento
sobre dicha remuneración adicional, dada la desgravación de los aportes a
EsSalud y a las entidades previsionales.
Los empleadores dejarán de aportar la tasa de nueve por ciento a EsSalud de

conformidad con la Ley 30334 que desgravó permanentemente las gratificaciones.

Según la norma, cada trabajador de la actividad privada recibirá un sueldo íntegro,

siempre que haya laborado el semestre completo (julio - diciembre 2015).
En este sueldo íntegro ya está comprendido el 13 por ciento que los trabajadores
dejarán de aportar por concepto de pensiones a la ONP- AFP.
De esta manera, los trabajadores recibirán el nueve por ciento como “bonificación
extraordinaria”, que es lo que el empleador dejará de aportar a EsSalud, más el 13
por ciento por la exoneración de los aportes a los sistemas pensionarios público y
privado, con lo cual se beneficiarán con un 22 por ciento adicional
aproximadamente.
Plazo del pago

Las empresas deben tener en cuenta que el plazo del pago de las gratificaciones
vencerá el 15 de los meses de julio y diciembre de cada año. En el caso de
trabajadores afiliados a una Empresa Prestadora de Salud (EPS) la bonificación
extraordinaria no será el nueve por ciento sino de 6.75 por ciento del monto de la
gratificación.
CTS
La Compensación por Tiempo de Servicios (CTS) fue creada como un fondo de

protección y una forma de ahorro para los trabajadores. En caso de que pierdan su
trabajo, contarán con un fondo para subsistir durante algún tiempo hasta que
consigan uno nuevo. Durante un tiempo hasta el 100% de este fondo era de libre
disponibilidad, pero afortunadamente su naturaleza ha vuelto a ser la misma y el
importe acumulado no es de libre disponibilidad. Es a través de la Ley 29352 que
se restituye la intangibilidad de la CTS de manera progresiva. A partir de mayo
2011 y hasta la extinción del vínculo laboral, los trabajadores pueden disponer de
sus cuentas de CTS, como máximo de un 70% del excedente de seis
remuneraciones brutas, lo que restringe la disponibilidad de estos fondos, en
comparación con lo que ocurría en años anteriores. Esto quiere decir que solo
dispondrán ese porcentaje del excedente, mas no de las seis remuneraciones
brutas acumuladas a lo largo de seis años aproximadamente.
A partir del 25 de junio del 2015 con la entrada en vigencia de la Ley 30334, se
establece la libre disponibilidad temporal del 100% de los depósitos de CTS
excedentes de cuatro (4) sueldos acumulados.
Vacaciones
Los trabajadores tienen derecho a treinta días calendario de descanso vacacional

por cada año completo de servicios.
El porcentaje de la provisión mensual del descanso vacacional es el 8,33% de la
remuneración afecta (R.A). Contablemente se cargará cada mes al costo o gasto
de personal y se abonará a la cuenta de vacaciones por pagar.
La remuneración vacacional será pagada al trabajador antes del inicio del

descanso.
CTS Provisión = Vacaciones Provisión

9,72% RA = 8,33% RA
Gratificaciones
ordinarias Provisión = Otros
16,67% RA
Provisiones
por beneficios
sociales
Figura 11: Provisiones por beneficios sociales.

2.3.4 Planilla de sueldos y salarios. Registro contable
Todo empleador, en virtud de la contratación de trabajadores, adquiere una serie de

obligaciones, las que podríamos clasificarlas en formales y sustanciales. Son sustanciales
las que tienen que ver con las obligaciones referidas al pago de remuneraciones y de
beneficios sociales, y las formales son las relacionadas a las formalidades: contratos por
escrito, comunicaciones a la autoridad de trabajo, registro de trabajadores, etc. En caso el
empleador incurre en incumplimiento de obligaciones, comete una infracción, lo que es
sancionado de acuerdo al grado que ha sido establecida por «Ley de inspecciones del
trabajo y de defensa gratuita del trabajador», aprobado por el Decreto Legislativo No. 910
(17.03.2001).
De lo señalado en la Ley de Inspecciones, es infracción de primer grado el hecho que el

empleador no tenga el libro de planillas. Por tanto, el libro de planillas como las boletas de
pago, constituyen obligaciones principales de los empleadores. En el presente Informe,
abordamos el tema de las Planillas y Boletas de Pago, tal como están regulados
actualmente. Las normas que las regulan son: el D. S. Nº 001-98-TR, «Reglamento de
Planillas de Pago de empleadores» y, su modificatoria, el D.S. No. 017-2001-TR
(7.6.2001)
La planilla de remuneraciones o planilla de pago es un documento de carácter obligatorio

llevado por el empleador, en el que se registran los nombres de sus trabajadores, el
tiempo laborado, las remuneraciones pagadas, las retenciones y aportaciones, entre otros
conceptos o gravámenes.

Las planillas podrán ser llevadas, a elección del empleador de las siguientes maneras:
Hojas sueltas o microformas.
Por D. S. N° 018-2007-TR se estableció que las Planillas de Remuneraciones y boletas de

pago a los trabajadores se deberán llevar a partir del aplicativo informático denominado
“Planilla Electrónica” – PDT 601 PLAME, el mismo que sustituiría a las planillas manuales
en libros u hojas sueltas.
El PDT 0601 es una Planilla Electrónica, que es utilizado para registrar datos de los
trabajadores, pensionistas, prestadores de servicios, personal en formación –modalidad
formativa laboral y otros, y personal de terceros, a través de un medio informático
aprobado por la SUNAT, con el fin de cumplir con la presentación de la Planilla Mensual
de Pagos (PLAME) y con la declaración de las obligaciones que se generen y que deben
ser presentadas de acuerdo al cronograma de obligaciones tributarias fijado por la
SUNAT, efectuándose los pagos que correspondan en su oportunidad.
Habiendo entrado en vigor la obligación de llevar la Planilla Electrónica ¿se debe cerrar la
planilla manual?
DE CONFORMIDAD CON LA RESOLUCION MINISTERIAL Nº 020-2008-

TR (16.01.2008), El cierre de las planillas llevadas de acuerdo al Decreto Supremo Nº
001-98-TR, deberá efectuarse A PARTIR DEL 01 DE ENERO DE 2009, observando el
cronograma que para tal efecto publicará el Ministerio de Trabajo y Promoción del
empleo. Entre tanto, el Libro de Planillas permanecerá abierto; y servirá exclusivamente
para el registro de la rectificación de errores u omisiones referentes a periodos anteriores
a enero del año 2008. Tales rectificaciones se harán constar a partir de hoja siguiente a la
última utilizada.
INFORMACIÓN DE LA PLANILLA ELECTRÓNICA.

¿Qué información deberá registrarse en la Planilla Electrónica?
La información que deberá registrarse es la contenida en el Anexo aprobado por el
artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 125-2008/SUNAT.
El PDT Formulario Virtual Nº 0601 Planilla Electrónica - Versión 2.0, inicio su uso opcional
a partir del periodo noviembre de 2011.
Están obligados a elaborar sus declaraciones utilizando este PDT, los sujetos que se
encuentren en cualquiera de los supuestos que se señalan a continuación:
a) Los notificados como Principales Contribuyentes (Prico) por la Sunat.

b) Las entidades personas jurídicas de acuerdo al artículo 14 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
c) Las entidades empleadoras comprendidas en alguno de los siguientes supuestos:
 Las que tengan más de cuatro (4) trabajadores a su cargo, comprendiéndose
incluso a aquellos que obtengan rentas de quinta categoría en forma
independiente con contrato de prestación de servicios normados por la
legislación civil (inciso e, artículo 34 del TUO de la LIR).
 Las que tengan trabajadores artistas a su cargo.

 Las que tengan trabajadores agrarios dependientes.
 Las que hayan contratado los servicios de una Entidad Prestadora de Salud
(EPS) o cuenten con Servicios Propios de Salud.
 Las que hayan suscrito con EsSalud un contrato por Seguro Complementario de
Trabajo de Riesgo (SCTR).
d) Las entidades responsables que estén obligadas a efectuar la declaración y pago
de las contribuciones de los pescadores y procesadores artesanales independientes
(Resolución de Superintendencia Nº 062-2000/Sunat).
e) Los que hayan optado voluntariamente por presentar su declaración utilizando el
PDT 0601 Planilla Electrónica.
PLANILLA DE SUELDO – ENERO 2015
ASIGNACION HORAS REMUNERAC.

No APELLIDOS Y NOMBRES CARGO AFILIADO REMUNERACION
FAMILIAR EXTRAS BRUTA
1 ALVA DIAZ, CARLOS ADMINISTRADOR PROFUTURO 2,400.00 - 2,400.00
2 PAZ GUERRA, AIDA SECRETARIA PRIMA 1,200.00 - 1,200.00
3 POM PIU, ALEX GERENTE VENTAS ONP 4,200.00 - 4,200.00
TOTALES 7,800.00
DESCUENTOS
TOTAL NETO A APORTE DE
REMUNERAC. IMPTO RTA
No APELLIDOS Y NOMBRES ONP AFP DESCUENTOS PAGAR ESSALUD
BRUTA 5TA CAT
1 ALVA DIAZ, CARLOS 2,400.00 325.44 51.33 376.77 2,023.23 216.00
2 PAZ GUERRA, AIDA 1,200.00 156.48 - 156.48 1,043.52 108.00
3 POM PIU, ALEX 4,200.00 546.00 - 287.58 833.58 3,366.42 378.00
TOTAL 7,800.00 546.00 481.92 338.92 1,366.84 6,433.16 702.00
Se considera a Carlos Alva y Aida Paz dentro del área de administración mientras Alex
Pom Piu en el área de ventas.

1 31-ene Por la provisiòn de 621 Remuneraciones 7,800.00
Planilla deSueldos 627 Seguridad y previsión social 702.00
4031 ESSALUD 702.00
4032 ONP 546.00
407 Administradoras de fondos de pensiones 481.92
4017 Impuesto a la renta 338.92
411 Remuneraciones por pagar 6,433.16
2 31-ene Por el destino de los 94 Gastos de Administración 3,924.00
gastos 95 Gastos de Ventas 4,578.00
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 8,502.00

Boleta de Pago
En toda boleta de pagos hay cuatro secciones importantes. En la primera se especifican

los datos del trabajador, el sueldo básico y, en algunas oportunidades, la cuenta de banco
donde se hace el depósito del salario. Dos datos importantes que debe verificar en esta
sección son los días y horas laboradas. El empleador toma en cuenta estos datos al hacer
el reparto de utilidades.
En la segunda sección están todos los ingresos percibidos por el trabajador. Los
descuentos están en la tercera y más complicada parte de la boleta. Las retenciones que
siempre se efectuarán son los de AFP ONP y la renta de quinta categoría. Esta última
fluctuará cada mes.
Para saber si el cobro fue el debido, guarde todas sus boletas del año para comparar el
monto total que le han debido pagar (con descuentos) versus lo que realmente le han
depositado. Si es que el monto es menor, su empresa está en la obligación de darle lo
que le debe.
Finalmente, la cuarta sección comprende el aporte del empleador a Essalud, el cual es de

9%. Si la empresa reparte utilidades, estas también están afectas a la retención de quinta
categoría.
Esta retención se aplica al total de este beneficio y el porcentaje a descontar dependerá

del monto. Si un mes no se efectúa la retención de quinta categoría, el empleador es el
responsable de esta falla y debe pagar de su bolsillo el monto no retenido a la Sunat.
Con la entrada en vigencia de la Planilla Electrónica PDT-PLAME, la obligación de

entregar la boleta de pago al trabajador se mantiene; entrega que debe producirse, a más
tardar, el tercer día hábil siguiente a la fecha de pago.
La boleta de pago debe contener la información mínima establecida en el artículo 1° de la

Resolución Ministerial N° 020-2008-TR (17.01.2008); debiendo, en materia de tiempo de
trabajo, reflejar de manera exacta el contenido del registro de control y asistencia.
Para dar cumplimiento de la obligación en cuestión, los empleadores podrán optar entre
seguir emitiendo la boleta a través de los medios que venían utilizando; o emplear la
boleta emitida a través del aplicativo.
En tal sentido, el uso de la boleta emitida a través del aplicativo es opcional; y estará
condicionado a que ésta reúna las condiciones establecidas en la mencionada Resolución
Ministerial; debiendo considerarse además que su uso será posible sólo cuando la
periodicidad del pago sea mensual y siempre que el periodo de pago coincida con el inicio
y el fin del mes calendario.
¿Es obligatoria la firma del trabajador en la boleta de pago?

La firma de la boleta de pago se sujeta a las disposiciones de los artículos 19° y 20° del
Decreto Supremo N° 001-98-TR. Por ello, la misma es obligatoria, en principio; pero el
empleador puede optar por omitirla, si lo considera conveniente; en cuyo caso le
corresponderá la carga de la prueba respecto al pago de la remuneración y al

cumplimiento de la obligación de entrega de la boleta de pago al trabajador.
Supermercados Metro SAC

BOLETA DE PAGO
MES ENERO AÑO 2015
2074 DEL CASTILLO GONZALES CECILIA 40416015 3,500.00
CODIGO APELLIDOS Y NOMBRES DNI BASICO
15-nov-01 6010210CEQPS004 PRIMA __ /__ /__ __ /__ /__
FECHA DE INGRESO FECHA DE CESE NUMERO DEESSALUD NOMBRE DE AFP FEC. DE INICIO FEC. TERMINO VACACIONES
GERENTE DE FINANZAS EMPLEADA Administrativo
OCUPACION CATEGORIA SECCCION CENTRO DE COSTO
REMUNERACION BRUTA DESCUENTOS APORTE EMPLEADOR
CONCEPTO IMPORTE CONCEPTO IMPORTE CONCEPTO IMPORTE
Sueldo Bàsico 3,500.00 Aporte Obligatorio AFP 360.47 ESSALUD 324.42
Asignaciòn Familiar 67.50 ComisiònPorcentual 63.08 SENATI
Horas Extras 37.16 Seguro de inval y sobrev 46.5 SENCICO
Gratificaciòn Sistema Nacional de Pensiones SCTR
Remuneraciòn Vacacional Impto a la renta 5ta. Categorìa 349.9 EPS
Adelanto de quincena
Descuento por prèstamos
Otros descuentos
TOTAL REMUNERACION 3,604.66 TOTAL DESCUENTOS 819.95 TOTAL APORTES 324.42
REMUNERACION TOTAL NETO A TOTAL

BRUTA DESCUENTOS PAGAR APORTES
3,604.66 819.95 2,784.71 324.42 JORGE TELLO RENTERIA RECIBI CONFORME
GERENTE GENERAL DEL CASTILLO GONZALES CECILIA
Caso 1: costo de mano de obra

La empresa Caminantes S.A.C. se dedica a la fabricación de zapatos de damas. En
agosto de 2014 cuenta con la siguiente información del personal:
Remuneración
Número de Labores principales bruta mensual Tipo de
Cargo
trabajadores que desempeña por persona en contratación.
nuevos soles
Administración general
Gerente general 1 10 000 Planilla
de la empresa
Efectúan las ventas de
Recibo por
Vendedor 2 zapatos en Lima y 1 600
honorarios
provincias
Teñido, moldeado,
Obreros 20 1 000 Planilla
corte y confección
Etiquetado y
Practicante
Asistente de empaquetado en área
1 800 pre
producción de empaque de los
profesional
diferentes modelos
Supervisor de Supervisión de la
1 5 000 Planilla
planta producción
Encargado de
Responsable de
almacén de Outsourcing
1 almacén de productos 2 000
productos Manpower
terminados
terminados

Información adicional:
- La remuneración bruta incluye la asignación familiar.
- El seguro médico que paga la empresa por el practicante es de 118 nuevos
soles mensuales (incluye IGV).
- El impuesto descontado a los trabajadores en agosto es:
Tipo de Impuesto a al Renta Gerente general Supervisor de planta

Quinta categoría S/. 1 500 S/. 800
- AFP es el 12,8%
Aportes de empleador Beneficios sociales

Essalud (9,00%) Gratificaciones (16,66%)
Senati (0,75%) CTS (9,72%)
SCTR (0,53%) Vacaciones (8,33%)
Se solicita:
a. Determinar el costo total de mano de obra (mano de obra directa y mano de obra
indirecta) y el gasto total de mano de obra (de administración y de ventas).
Respuesta: Como explicamos anteriormente, los costos relacionados directa e
indirectamente a la producción son costos de mano de obra que forman parte del
costo de producción. Como mano de obra directa tenemos únicamente a los
obreros. Es necesario incluir los costos de aportes y beneficios, ya que estos son
asumidos por el empleador:
Personal dependiente
Sueldo bruto 20 obreros x 1000 = S/ 20 000
Aportes y beneficios 44,99% = S/. 8 998
Costo MOD S/ 28 998
En mano de obra indirecta contamos con un supervisor de planta, uno de

outsourcing y un practicante, de igual manera el costo constituye su remuneración
y los aportes y beneficios. En el caso del outsourcing el costo es solo el valor
facturado por el proveedor:
Sueldo bruto 1 Supervisor de planta S/. 5 000
Aportes y beneficios 44,99% S/. 2 250
S/. 7 250
Practicante
1 asistente de producción S/. 800
Seguro del practicante S/. 100
S/. 900
Outsourcing
1 almacenero S/. 2 000
Costo MOI S/. 10 150
Por otro lado, los que constituyen una actividad de apoyo a la gestión y producción
corresponden a gasto e irán como gastos operativos en el Estado de Resultados:
Gerente general = S/ 10 000
Aportes y beneficios 44,46% = S/. 4 446
S/. 14 446
Independiente
2 vendedores S/. 3 200
Gasto de personal de
Administración y de Ventas S/. 17 646
b. Determinar el importe neto a pagar al personal de Administración y de Ventas.

Respuesta: A diferencia de la pregunta anterior en la cual debíamos hablar el
costo incurrido en personal administrativo, en este caso calcularemos el importe
neto que efectivamente recibirá el trabajador, en este caso contamos con el
AFP(fondo privado de pensiones) y adicionalmente el Impuesto a la Renta de
quinta categoría.
Dependiente Sueldo bruto AFP IR 5ta. Categoría Sueldo neto

Gerente general 10 000 1 280 1 500 S/. 7 220
Independiente Sueldo bruto IR 4ta categoría Sueldo neto

Vendedor 3 200 320 S/. 2 880
c. Después de revisar la tarjeta de tiempo de los trabajadores directos, se percata

que cada uno ha laborado 200 horas durante el mes realizando las siguientes
actividades: 20 horas de teñido, 20 horas en colocar los moldes en el cuero, 50
horas en el corte del cuero, 50 horas en armado y cocido de los zapatos, 30 horas
en acabado, 10 horas en preparación de máquina, 15 horas en limpieza de
máquina, 5 horas en tiempo ocioso normal. Determine el nuevo costo total de
mano de obra directa y la mano de obra indirecta, teniendo en cuenta el importe
total obtenido de costo MOD en la pregunta a) como costo total del trabajador
directo.
Respuesta: Es importante primero, identificar las horas no productivas.
Encontramos las que no forman parte de la labor principal:
- 10 horas de preparación de máquina.

- 15 horas de limpieza de máquina
- 5 horas de tiempo ocioso normal
Posteriormente multiplicamos dichas horas totales por el costo unitario MOD y MOI
para obtener los costos de mano de obra:
Horas productivas (costo MOD) 170 0,85% Costo MOD S/. 24 648
Horas no productivas (costo MOI) 30 0,15% MOI TD S/. 4 350
200 S/. 28 998
Costo MOI S/. 14 500

El costo MOI total incluye 4 350 nuevos soles del TD y 10 150 nuevos soles de
otros trabajadores que son MOI.
d. Se cumplirá el vencimiento del convenio del practicante y el jefe de producción le

menciona que el presupuesto asignado para la contratación de un asistente de
producción es por un costo total máximo de 1 100 nuevos soles. Analice si sería
factible contratarlo y que factores debe tener en cuenta. Sustente su respuesta en
forma numérica y escrita.
Contamos con el sueldo del practicante que genera un costo total de 900 nuevos
soles (sueldo + seguro).
Si quisiéramos contratar un asistente, ello involucraría un costo en planilla y la

empresa deberá pagar beneficios sociales adicionales. Si buscamos obtener un
costo total máximo de 1 100 nuevos soles, ello implicaría fijar un sueldo base
menor a dicho importe. Según los datos provistos en este caso, el sueldo de un
asistente de producción asciende a 800 nuevos soles, con lo cual más aportes y
provisiones obtenemos lo siguiente:
Sueldo bruto Aportes y provisiones Costo total

Asistente de
S/. 800 S/. 359,92 S/. 1 159,92
producción
Esto nos genera un sobrecosto de 259,92 nuevos soles, por lo que no convendría su
contratación. Además porque excede el presupuesto asignado de S/. 1 100.
2.4 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
2.4.1 Definición de costos indirectos de fabricación.
Los costos indirectos de fabricación (CIF) son aquellos que no son plenamente
identificables con el producto terminado y que, además, son difíciles de rastrear y
tienen que ser prorrateados a varios productos o servicios.
2.4.2 Clasificación de los Costos Indirectos de Fabricación.
Como vimos anteriormente, conceptos de costos, los CIF se clasifican en tres

subelementos:
a. Material indirecto: Son los insumos que representan un costo pequeño

respecto al total de materiales. Además, son difíciles de distribuir al producto.
Por ejemplo, en el caso de la fabricación de un juguete la compra de la pintura
se realiza en galones. Es difícil en este caso saber cuánto exactamente se
consumirá en cada juguete.
b. Mano de obra indirecta: Es aquel personal de fábrica que interviene
indirectamente en la producción de los bienes. Ya sea porque son personal de
supervisión, de control de calidad, de vigilancia, de limpieza, entre otros. No es
fácil identificar cuánto se asignará a cada producto o servicio.
c. Otros CIF: Alquiler, depreciación, servicios públicos y mantenimiento de
fábrica.
Recordando la clasificación a partir de las unidades producidas, tendremos CIF

fijos totales que permanecen constantes en la capacidad instalada de la fábrica.
En caso de que se abriera otra planta, los costos fijos totales se incrementarían
para atender a esta segunda planta.
En cambio, los CIF variables totales cambian en proporción directa a las unidades
producidas. Es decir, se incrementarían a medida que la producción sea mayor.
También aprendimos que los CIF pueden tener costos mixtos. Por ejemplo, en el
caso de los servicios públicos hay uno de conexión que es constante y el costo
que se genere a base del consumo será el variable. Para fines académicos,
tomaremos en los ejercicios presentados los servicios públicos como si estos
fueran totalmente variables.
2.4.3 CIF presupuestados, aplicados y reales.
CIF presupuestados
Como se mencionó al inicio, los presupuestos son suposiciones previas de costos

y gastos en los cuales se podría incurrir en el futuro. En casi todas las empresas
los presupuestos son elaborados por cada área de la empresa en coordinación y
con la supervisión del área de finanzas. Supongamos que el área de producción
de una empresa industrial ha presupuestado los siguientes CIF:

CIF presupuestados
Costos indirectos de fabricación Importe total en nuevos soles
a. Material Indirecto 10 000
b. Mano de obra indirecta 25 000
c. Otros CIF 7 000
CIF presupuestados totales 42 000
Si quiero contar con los presupuestos de costos y gastos de 2013, su preparación

sucederá durante julio, agosto o setiembre de 2012. Algunas empresas pueden
elaborarlos antes y otras después, pero como implica reuniones de coordinación
entre todas las áreas de la empresa, pues es importante que estas se realicen con
la debida anticipación.
CIF aplicados
Como los CIF son difíciles de identificar y en las empresa contar con información
oportuna es fundamental, para mantenerse competitivos en el mercado se aplican
los CIF. Como los CIF no se incurren de manera uniforme a lo largo del periodo,
se utiliza el costeo normal para obtenerlos. El procedimiento para la aplicación de
los CIF consta de cuatro pasos y son los siguientes:
Pasos de aplicación del CIF
1. Determinar: 2. Hallar la tasa CIF:
a) CIF presupuestados Tasa de asignación CIF =

b) Base de asignación CIF presupuestados totales .
presupuestada Base de asignación presupuestada
3. Calcular el CIF Aplicado

(aplicación CIF):
4. Análisis de las variaciones y ajuste
Tasa de asignación CIF (x)
Base de asignación real
1. Presupuestar
Lo primero que hay que presupuestar son los CIF y la base de asignación
presupuestada. Ya vimos lo que significa los CIF presupuestados. Las bases de
asignación de los CIF, es decir, sobre lo que pueden distribuirse o prorratearse
estos costos, puede ser por ejemplo:
a. Unidades producidas
b. Horas de mano de obra directa
c. Horas-máquina
d. Consumo de material directo en unidades
e. Costo de material directo
f. Costo de mano de obra directa.
La base escogida depende de cada empresa y mientras que para algunas

empresas una base puede ser más precisa, para otras en cambio no.
2. Calcular la tasa CIF (también llamada tasa de aplicación, asignación o de

distribución)
En este segundo paso se calculará la tasa CIF presupuestada así:
Tasa CIF = (CIF presupuestado / Base de asignación presupuestada).
Si tomamos en cuenta el CIF presupuestado del gráfico 5.2 y que la base de

asignación presupuestada escogida por la empresa es de 10 00 horas – máquina,
tenemos:
Tasa CIF = (S/. 42 000 / 10 000) = S/. 4,20 por hora – máquina.
3. Calcular el CIF aplicado
Los presupuestos como vimos se calculan en el año corriente para el siguiente

año. Las empresas hacen este ejercicio cada agosto o setiembre de cada año. En
estas fechas ya se han preparado los presupuestos para el siguiente año.
Por ejemplo, a fines de enero de 2013 la empresa ya tendrá necesidad de

preparar, aunque sea una aproximación de su Estado de Costo de Productos
Terminados. Es más fácil obtener la información de los materiales directos y la
mano de obra directa, pues, como vimos en el capítulo 2, estos son rápidamente
identificables y, por ende, su obtención es sencilla. En cambio, los costos
indirectos de fabricación pueden tardar varios días o incluso semanas,
dependiendo de los sistemas de información que se tengan. Sin embargo, ante un
entorno competitivo los negocios tienen que obtener la información a tiempo.
Como bien dice el lema de Interbank que vimos en televisión hace varios meses:
“El tiempo vale más que el dinero”.
Por ello, se aplica los CIF para obtener una aproximación casi exacta de la
realidad. Los CIF aplicados son aproximados y también me atrevería a llamarlos
un híbrido, pues no son ni totalmente presupuestados ni reales.
Los CIF aplicados los obtenemos así:
CIF aplicado = Tasa CIF presupuestada x Base de asignación real.
Algo muy importante que se debe considerar al realizar este cálculo es el hecho de
que la base de asignación tiene que ser la misma tanto cuando es presupuestada
como cuando es real. Es decir, si elegimos como base las horas-máquina,
debemos multiplicar nuestra tasa CIF por las horas-máquina reales.

Si las horas–máquina reales de enero de 2014 fueron de 10 500, entonces

tenemos:
CIF aplicado enero 2014 = S/. 4,20 x 10 500 = S/. 44 100
Este importe provisional, obtenido debido a la necesidad de información que tienen

las empresas para la toma de decisiones, es registrado en la contabilidad los
primeros días de febrero. En este momento se puede obtener el Estado de Costo
de Productos terminados bajo el costeo manual.
Supongamos que contamos con los siguientes datos referentes a dicho estado
antes del ajuste:
Empresa Los Aplicados S.A.C

Estado de Costo de Productos Terminados
(Costeo normal)
Del 1 al 31 de enero de 2014
Expresado en nuevos soles
Elemento del costo Importe
1. Material directo consumido real 20 000
2. Mano de obra directa real 10 000
3. CIF aplicados 44 100
Costo de producción 74 100
Inventario inicial de productos en proceso 10 000
Productos en proceso disponibles para la producción 84 100
Inventario final de productos en proceso (10 000)
Costo de productos terminados 74 100
En el supuesto de que la empresa no mantuviera inventarios iniciales ni finales de

productos terminados, el costo de productos terminados sería igual al costo de
ventas. Supongamos que se cuenta con el siguiente Estado de Resultados antes
del ajuste o bajo el costeo normal:

Estado de Resultados
(Costeo normal)
Elemento del costo Importe
Costo de ventas (74 000)
Utilidad bruta 15 900
Gastos de administración (7 000)
Gastos de ventas (2 000)
Utilidad operativa 6 900
4. Análisis de variaciones y ajuste
CIF reales
Una vez que el departamento de contabilidad nos proporciona los datos de los CIF
realmente incurridos durante enero 2014, tenemos que analizar las diferencias. Es en
este momento que recién contamos con la información real sobre los CIF y estos son
en mi primera instancia registrados. Supongamos que nos proporcionan la información
recién en la tercera semana de febrero. Cuando se registran los CIF reales incurridos
recién se pueden comparar con los CIF aplicados registrados de los primeros días de
febrero. Pueden existir dos tipos de variaciones o diferencias:
CIF aplicados > CIF reales = Sobreaplicación o sobreestimación de los CIF.

CIF aplicados < CIF real = Subaplicación o subestimación de los CIF.
Cuando la diferencia es pequeña o insignificante, y esto ocurre en la mayoría de

empresas con procesos muy eficientes y precisos, el ajuste aplica al costo de ventas.
Sobreaplicación: El efecto es una disminución en el costo de ventas.

Subaplicación: El efecto es un incremento en el costo de ventas.
Es una sobreaplicación el costo de ventas disminuye por el ajuste y su efecto es un

incremento en la utilidad operativa. En cambio, cuando se produce una subaplicación
el costo de ventas se incrementa por el ajuste y su efecto es una disminución en la
utilidad operativa.
Si en el caso de la empresa Los Aplicados S.A.C el CIF real incurrido hubiera sido de
45 000 nuevos soles, tendríamos:

CIF aplicado = S/. 44 100 < CIF real = 45 000 nuevos soles: Subaplicación de 900
nuevos soles
El ajuste por la subaplicación significaría un incremento en el costo de ventas, siendo

su importe ajustado de 75 000 nuevos soles. El efecto de este incremento en la
utilidad operativa sería una disminución de 900 nuevos soles y la nueva utilidad
operativa sería de 6 000 nuevos soles. El Estado de Resultados quedaría así después
del ajuste:

(Ajustado)
Concepto Importe
Costo de ventas (75 000)
Utilidad bruta 15 000
Gastos de administración (7 000)
Gastos de ventas (2 000)
Utilidad operativa 6000
Caso Práctico:
La empresa Compartamos, inicia sus actividades en el 2013, dedicándose a la fabricación de

carpetas, usted es el contador de costos y le envían un informe de los elementos de costos
utilizados para la producción de 20,000 carpetas.
Asimismo, se le indica los siguientes datos: Inventario Inicial de productos en proceso S/. 10,000.-,
Inventario Final de productos en proceso S/. 8,000.- , Inventario Inicial de Productos Terminados
1,000 unidades a S/. 20.- cada uno, Se vendieron 18,000 unidades a un Valor venta de S/. 60.-
Se pide determinar:
Estado De Costo De Producción De Productos Terminados

Estado De Costo De Ventas
Estados Financieros
Concepto Datos M.P.D. M.O.D. C.I.F. G.Op.

1.- Madera 120,000 120,000.00 - - -
2.- Metal 100,000 100,000.00 - - -
3.- Pegamento 1,000 - - 1,000.00 -
4.- Tornillos 1,500 - - 1,500.00 -
5.- Carpiteros 100,000 - 100,000.00 - -
6.- Supervisor de Fábrica 20,000 - - 20,000.00 -
7.- Vigilante de Fábrica 2,000 - - 2,000.00 -
8.- Servicios públicos de fábrica 15,000 - - 15,000.00 -
9.- Alquiler de fábrica 85,000 - - 85,000.00 -
10.- Sueldos operativos 70,000 - - - 70,000.00
11.- Alquiler de oficinas 25,000 - - - 25,000.00
12.- Depreciación de equipos de fábrica 5,000 - - 5,000.00 -
13.- Depreciacion de oficinas. 4,000 - - - 4,000.00
Total General 548,500 220,000.00 100,000.00 129,500.00 99,000.00
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION DE PRODUCTOS TERMINADOS
(+) Inventario Inicial de Productos en Proceso 10,000.00

(+) Costo de Producción 449,500.00
Consumo de Materia Prima Directa 220,000.00
Mano de Obra Directa 100,000.00
Costos Indirectos de Fabricación 129,500.00
(-) Inventario Final de Productos en Proceso 8,000.00
Costo de Producción de Productos Terminados 451,500.00
El costo de cada carpeta es de S/. 22.575 (S/. 451,500 / 20000 unidades )
(+) Inventario Inicial de Productos Terminados 20,000.00

(+) Costo de Producción de Productos Terminados 451,500.00
(-) Inventario Final de Productos Terminados 67,356.80
Costo de Ventas 404,143.20

Compartamos S.A.C.
Del 01.01.12 al 31.12.12
Ventas 1,080,000.00
Costo de Ventas (404,143.20)
Utilidad Bruta 675,856.80
Gastos Operativos (99,000.00)
Utilidad Operativa 576,856.80
Compartamos S.A.C.
Estado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre del 2012
ACTIVO
Activo Corriente ……
Efectivo y equivalente de Efectivo …..
Cuentas por Cobrar Comerciales …..
Inventario (Nota 4) 75,356.80
. . .
. . .
. . .
Nota 4: Inventario
El rubro de inventario esta compuesto por
Materia Prima -
Productos en Proceso 8,000.00
Protuctos Terminados 67,356.80
Total Inventario 75,356.80
Caso Práctico:
La compañía Innovate 1106 S.A.C. ha lanzado al mercado el dispositivo Smart Sensor, el cual
tendrá tejido y sentido del tacto con el objetivo de reemplazar en labores manual de alto riesgo a
los humanos. Para su producción se utiliza el costeo normal y las unidades producidas son la base
de asignación. En agosto de 2014 la empresa presupuesto lo siguiente para el año 2015:
Concepto Unidades / Nuevos soles

Costos indirecto de fabricación S/. 2 000 000
Unidades producidas 500 000
Costo de mano de obra directa S/ 1 000 000
Durante enero 2014 se incurrió en lo siguiente:


Materiales indirectos consumidos S/. 5 000
Costo de supervisores de planta S/. 120 000
Otros costos indirectos de fabricación S/. 60 000
Unidades producidas 45 000
Costo de mano de obra directa S/. 97 500
Se pide para enero:

a. Calcule la tasa de asignación y el costo indirecto de fabricación aplicado.
Para hablar los CIF aplicados es necesario obtener la tasa CIF. Primero se dividen
los CIF presupuestados entre la base de asignación presupuestada. Los CIF
ascienden a 2 000 000 nuevos soles y la base de asignación presupuestada es de
500 00 unidades, con el obtenemos una tasa CIF de 4 nuevos soles por unidad
producida.
CIF
S/. 2 000 000 S/ 4,00
Tasa presupuestados Por unidad
=
CIF Base de asignación = producida
500 000
presupuestada
Los CIF aplicados entonces se obtendrían de multiplicar esta tasa por la base de
asignación real de enero (45 000 unidades):
4 x 45 000 = 180 000 nuevos soles
b. Determine si se produjo una sobre o subaplicación,¿Cuál sería el monto del

ajuste por realizar y su efecto en la utilidad operativa?
Para hallar la sobre, o subaplicación es necesario identificar el CIF aplicado y
el CIF real. El CIF real se obtiene de sumar los elementos que constituyan
costos indirectos de fabricación:

Materiales indirectos consumidos S/. 5 000
Costo de supervisores de planta S/. 120 000
Otros costos indirectos de fabricación S/. 60 000
Total 185 000
Con ello obtenemos que el CIF real es mayor que el CIF aplicado, por lo que
existe una subaplicación de 5 000 nuevos soles.
El efecto en el Estado de Resultados implicaría un aumento de 5 00 nuevos soles
en el costo de ventas y una disminución equivalente de la utilidad operativa.
c. Se solicita que analice qué base de asignación generaría una mayor

rentabilidad, ¿Unidades producidas o costo de mano de obra directa? Sustente
su respuesta de forma numérica y escrita.
En la pregunta a) se halló el CIF aplicado con base en unidades producidas, el
cual equivale a 180 000 nuevos soles.

En este caso usaremos la base del costo MOD presupuestado, el cual

asciende a 1 000 000 nuevos soles, con lo cual obtenemos:
CIF
S/. 2 000 000 S/ 2,00
Tasa presupuestados Por costo
=
CIF Base de asignación = MOD
1 000 000
presupuestada
Los CIF aplicados entonces se obtendrían de multiplicar esta tasa con la base de
asignación real de enero (97 500 nuevos soles costo MOD enero):
2 x 97 500 = 195 000 nuevos soles.
CIF aplicado S/. 195 000

CIF real S/. 185 000
Sobreaplicación S/. 10 000
En este caso la sobreaplicación constituye un menor costo de ventas de 10 000

nuevos soles, lo que incrementaría la utilidad operativa en el mismo importe, por lo
tanto, si lo que se busca es obtener una mayor rentabilidad, conviene aplicar los
CIF utilizando como base de asignación el costo MOD.
2.5 Desarrollo de Monografía Integral
2.5.1 Caso Industrial Lima S.A.
La empresa “INDUSTRIAL LIMA” S.A., contribuyente del Régimen General del

Impuesto a la Renta, se dedica a la fabricación de un Producto para el sector
industrial, en dos departamentos productivos. Sobre el particular nos comenta lo
siguiente
1. Al inicio del Ejercicio 2016, la empresa cuenta los siguientes, activos, pasivos y
patrimonio
2. La producción en proceso al inicio del ejercicio fue la siguiente:

Productos en Proceso - Dpto. A S/. 2'695,000.00
Productos en Proceso - Dpto. B S/. 801,500.00
3. Compra de Activos Financieros disponibles para la venta (AFDPV):

El 2 de enero de 2016, la empresa ha comprado acciones de la empresa
“REAL“ S.A por el importe de S/. 3,755,000.00.
La empresa decide clasificar esta inversión como Disponible para la venta. Las
acciones de “REAL“ S.A. no listan en la Bolsa de Valores de Lima; al
31.12.2011 el valor de la inversión en las acciones tienen un valor de S/.
4,185,500.00
Con esta información contabilizar la ganancia por los AFDPV.
4. Compra de materias primas según lo siguiente:

Productos en Proceso - Dpto. A S/. 9'765,000.00 más el IGV.
Productos en Proceso - Dpto. B S/. 2'047,000.00 más el IGV.
5. Pago a proveedores por compra de materias primas para los Procesos de

Producción A y B.
6. Consumo de materias primas:

Productos en Proceso - Dpto. B S/. 2'225,000.00
7. Los Sueldos y salarios de la producción se asignaron según siguiente detalle:

8. Se realizó el pago de sueldos y salarios incurridos en los Procesos A y B.
9. Los servicios consumidos en la producción se asignó de la siguiente forma:
Detalles Producto en Proceso – Dpto A Producto en Proceso- Dpto B

Alquileres 3 125 000.00 1 187 750.00
Energía 2 392 500.00 975 300.00
Agua 450 000.00 442 500.00
Teléfono 882 500.00 562 625.00
Los alquileres y los servicios públicos están gravados con el IGV.
10. El pago de los servicios públicos ascendieron a S/.

11. La depreciación del ejercicio fue de S/. 362,500.00.
12. Traslado de los productos del proceso A al proceso B por S/. 27'798,750.00.
13. Los Productos terminados del período fueron S/. 31'880,560.57.
14. Los Productos en proceso al final del período fueron S/. 4'047,979.23.

15. Los Desechos y desperdicios del período ascendieron a S/. 623,635.20.
16. Las Ventas de productos terminados del período fueron de S/. 47'517,827.50
más IGV.
17. El Costo de ventas de productos terminados ascendió a S/. 32'504,195.77.
18. El Cobro a clientes por venta de productos terminados fue de S/. 49'195,206.81
19. El pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) fue de S/. 6'319,871.06.
20. Los sueldos del período del Personal Ventas y Administración ascendieron a
S/. 1'008,904.00.
21. Pago de Tributos y Remuneraciones al Personal de Ventas y Administración

por S/. 1'008,904.00.
22. Los servicios públicos de oficinas administrativas y de ventas fueron:
Energía eléctrica S/. 72,600.00

Agua S/. 92,320.00
Seguros S/. 18,520.00
Los pagos de servicios y seguros están afectos al IGV.
23. Se pagó los servicios públicos de oficinas administrativas y ventas por S/.
218,293.60.
24. Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta del ejercicio fueron de S/.
1'817,081.72.
25. La tasa de Impuesto a la Renta es del 30%. Tiene menos de 20 trabajadores,

por lo que no tiene obligación de distribuir participaciones a los trabajadores en
las utilidades.
26. Los informes del departamento de costos presentan los siguientes resultados:
27. La empresa obtiene un préstamo en una entidad financiera con las siguientes
características:
• Nominal del préstamo : S/. 100,000.00
• Comisión de estudio y apertura : 1% del nominal
• Tipo de interés : 7% del nominal
• Fecha de concesión : 2 de enero de 2016
• Amortización en 4 anualidades constantes, pagaderas el día 31 de diciembre

Cálculo del cuadro de amortización y cuotas devengadas en función

desde la perspectiva financiera
El equilibrio financiero que nos resuelve la anualidad constante que amortiza el
préstamo es el siguiente:
Donde Cuota = Pago = S/. 29,522.81

A partir de la anualidad, el cuadro de amortización del préstamo es el siguiente:
CUADRO DE AMORTIZACION LEGAL

Capital vivo Capital vivo
Periodo Intereses Pago Amortización
inicio periodo final periodo
2016 100,000.00 7,000.00 29,522.81 22,522.81 77,477.19
2017 77,477.19 5,423.40 29,522.81 24,099.41 53,377.78
2018 53,377.78 3,736.44 29,522.81 25,786.37 27,591.41
2019 27,591.41 1,931.40 29,522.81 27,591.41 0.00
Resumen
Durante los últimos años se han dictado medidas conducentes a armonizar la
presentación de la información contable con las Normas Internacionales de Información
Financieras- NIIF, así el Consejo Normativo de Contabilidad aprobó varias resoluciones
con el propósito de brindar a los profesionales contables un nuevo Plan de cuentas que
sería de uso obligatorio a partir del ejercicio 2011, así nace el Plan Contable General
Empresarial aprobado por Resolución N° 041-2010-EF/94, modificado por la Resolución
N° 043-2010-EF/94.
Las cuentas que tiene incidencia en los Costos son las cuentas de existencias dado que
los costos constituyen desembolsos que son inventariables, y se traducen las existencias
de Productos terminados, Subproductos, desechos y desperdicios, Productos en proceso,
Materias primas y auxiliares, Suministros, Envases y embalajes; los mismos que son
reconocidos de acuerdo con la dinámica de las cuentas señaladas en el PCGE, a su valor
de adquisición, de producción teniendo en cuenta lo dispuesto por la NIC 2 existencias,
NIC 41 Agricultura y NIC 23 Costos de financiamiento. El Control de los elementos del
costo es de vital importancia en las empresas por lo cual se deben estructurar sistemas
de valuación y control de las existencias que se consumen para la producción de bienes y
servicios, utilizando los métodos PEPS y Promedio ponderado.
La mano de obra y sus costos laborales deben ser reconocidos de acuerdo al

comportamiento del costo en la producción y transformación de los materiales en
productos terminados de bienes y servicios. Se debe tener en cuenta las regulaciones
laborales a fin de establecer aquellos desembolsos que constituyen costos para el empleo
de la fuerza laboral de producción.
Los costos indirectos de fabricación pueden clasificarse en las tres tipos: variables, fijos o
mixtos. La presupuestación o estimación de los costos indirectos de fabricación puede
basarse en la experiencia pasada, en las tendencias de la industria o en los pronósticos
económicos.
Los gastos incurridos en la operación de un departamento de servicios se asignan por el

método directo, escalonado o algebraico a los respectivos departamentos de producción
como parte de los costos indirectos de fabricación.

UNIDAD
3
SISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE
COSTOS.
Al término de la unidad, el alumno identificará los diferentes tipos de costeo: por órdenes
de trabajo, promedio ponderado, absorción, punto de equilibrio, costeo variable que son
usado actualmente en nuestra sociedad.
TEMARIO
3.1 Tema 5 : Sistemas de acumulación de costos
3.1.1 : Costeo por órdenes de trabajo
3.1.2 : Costeo por proceso
3.2 Tema 6 : Costeo por absorción, costeo variable y análisis del punto de
equilibrio.
3.2.1 : Costeo por Absorción
3.2.2 : Costeo de variable
3.2.3 : Análisis costo - volumen - utilidad
3.2.4 Ejercicios de aplicación práctica.
3.1. SISTEMAS DE ACUMULACIÓN DE COSTOS
3.1.1. Costeo por órdenes de trabajo
Según Ralph Polimeni, un sistema de costeo por órdenes de trabajo es aquel en

que el producto se fabrica según las especificaciones del cliente y el valor de venta
está asociado de manera estrecha al costo estimado. El costo incurrido en la
elaboración de la orden de trabajo debe asignarse por ello a los artículos
producidos. Además, los tres elementos del costo (materiales directos, mano de
obra directa y costos de fabricación) se asignan a cada orden de manera
independiente.
Características del sistema de costeo por órdenes de trabajo.
Las siguientes características son comunes:
- La fabricación a pedido del cliente: Cada orden atiende diferentes necesidades

de materiales directos, mano de obra y costos indirectos de fabricación.
Además, el monitoreo de cada orden es individual.
- Costos consolidados: Los costos totales de artículos terminados del mes se
acumulan finalmente por varias órdenes de trabajo.
- Órdenes en proceso: Acompañan a los productos o servicios en su elaboración
y son intermitentes. La orden de trabajo no terminada al final del mes es
considerada un producto en proceso.
3.1.2. Costeo por proceso
Es un sistema de acumulación del costo por departamento o por centro de costos.

La diferencia entre ambos es la siguiente:
Departamento: Es una división funcional del negocio donde se ejecutan uno o más
proceso de manufactura o servicios.
Centro de costos: Cada centro de costos representa un proceso. Un centro de

costo se define como un área de responsabilidad dentro de la empresa. Es decir,
hay una persona encargada que responde al jefe de Producción General por todo
lo que pudiera ocurrir en su unidad o proceso. Además, en un departamento
pueden existir uno o más procesos.
Departamento de
ensamble
Corte Soldadura
Figura 12: Departamento y centro de costos.

Características del costeo por procesos
Según indica Torres Salinas (2010), el costeo por procesos tiene las siguientes
características:
- La acumulación de costos es departamental o por centros de costos.
- Existe una subcuenta de inventario de productos en proceso por cada

departamento o centro de costos. Para obtener el inventario final de productos
en proceso que irá en el Estado de Situación Financiera será necesario sumar
el inventario de productos en proceso de cada departamento. En cambio, en el
caso del costeo por órdenes de trabajo se lleva una subcuenta por cada orden.
- Existe un control del costo unitario de las unidades producidas para valuar
inventarios y transferir el costo al siguiente departamento de producción o al
almacén de productos terminados.
IF productos IF productos IF productos IF productos

en Proceso + en Proceso + en Proceso = en Proceso
(Dpto. A) (Dpto. B) (Dpto. C)
Figura 13: Productos en proceso acumulados

En adición a estas características, también podemos encontrar las siguientes:
- Se utilizan las unidades equivalentes para expresar el inventario de productos

en proceso como unidades terminadas al final del periodo.
- Las unidades terminadas y sus costos son transferidos al siguiente

departamento o al almacén de productos terminados.
- Se utilizan informes de costo de producción para cada departamento donde los

costos totales y costos unitarios se agregan, analizan y calculan.
- Una unidad terminada en un departamento se convierte en insumo del

departamento siguiente, hasta que luego de su transformación se convierta en
un producto terminado. En el cuadro siguiente se aprecia, si no existieran
inventarios iniciales ni finales cómo se acumularían los costos de un
departamento a otro:
Dpto. 1 Dpto. 2 Dpto. 3 Artículos

terminados
Agrega
S/. 0,75
Recibe
Agrega
S/. 2,25
S/. 0,50
Recibe
Agrega Recibe S/. 1,50
S/. 1,00 S/. 1,00
Figura 14: Acumulación en un sistema de costeo por procesos

Fuente: Polimeno 1997:227
Es precisa la analogía que hace Polimeni (1997) con la acumulación de costos en

procesos, pues indica que es como una bola de nieve que rueda colina abajo.
Conforme la nieve avanza se incrementa su volumen, pues más nieve se adhiere a
ella. Al igual que la nieve, los productos aumentan en costo a medida que se van
transformando en cada departamento. No sería posible vender en el departamento
2 el producto, pues no es recién hasta que sale del departamento 3 con dirección a
almacén de productos terminados, que se encuentra en condiciones para ser
vendido.
Caso Práctico.
La empresa Específica S.A se dedica a la fabricación de máquinas sobre pedidos de los

clientes, los cuales se llevan a cabo en tres secciones, cortado, ensamblado y acabado.
Al 30 de abril se encontraban como productos en proceso las órdenes de producción N°
105 (Cliente Beta S.A.) y 106 (Cliente Gama S.A) que corresponden a pedidos efectuados
en el mes anterior, para la fabricación de dos maquinarias (X e Y) que serán entregadas
el 28 de mayo. El detalle de las mismas es el siguiente:
Ordenes
Detalle Total
105 106
Saldo inicial
- Materiales 40 000 35 000 75 000
- Mano de obra 11 600 10 380 21 980
- Carga fabril 20 000 22 000 42 000
Totales (S/.) 71 600 67 380 138 980
El saldo inicial de las materias primas está compuesto por los siguientes saldos.
ARTÍCULO CANTIDAD C.U. TOTAL

Materia prima A 3 300 kg 50.00 165 000.00
Materia prima B 2 500 kg 30.00 75 000.00
Total (S/.) 240 000.00

Durante el mes de mayo se culminaron las órdenes de producción N° 105 y 106, además
durante el período se inició la fabricación de un nuevo pedido que corresponde a la orden
N° 107 (Cliente Lambda S.A.) para la fabricación de la maquinaria Z, la cual al final del
mes le queda pendiente para su elaboración incorporar la mano de obra de la sección III y
carga fabril.
Los costos incurridos durante el mes de mayo de acuerdo con el “registro de requisición
de materiales” y el “registro de tiempo trabajado” han sido los siguientes:
Ordenes
Detalle
105 106 107
MATERIAS PRIMAS:
Materia prima A 1,00 kg 987 kg 850 kg
Materia prima Bl 800 kg 600 kg 450 kg
MANO DE OBRA:
Sección i 2,500 HH x S/. 11,60 1,800 Hh x S/. 11,60
900 HHx S/. 11,60
Sección II 2,000 HH x S/.13,80 1,050 HH x S/. 13,80
960 HH x S/. 13,80
Sección III 2,000 HH x S/. 14,60 900 HH x S/. 14,60
Durante el mes se ha incurrido en los siguientes desembolsos:
Energía eléctrica S/. 25,000.00

Agua S/. 8,000.00
Teléfono S/. 2,900.00
Cargas diversas de gestión S/. 6,500.00
Depreciación del periodo S/. 900.00
Los gastos antes señalados son distribuidos de la siguiente manera: 75% a costos de
producción, 15% a gastos de administración y 10% a gastos de ventas.
Por política de la empresa la carga fabril se asigna a cada orden de producción en función
a la materia prima utilizada durante su proceso de fabricación.
Se pide determinar los costos de cada una de las ordenes de producción terminada y en
proceso al final del mes.
3.2. Costeo por absorción, costeo variable y análisis del punto de

equilibrio.
3.2.1. Costeo por Absorción
Con este método, los costos de fabricación (fijos y variables) se tratan como
costos del producto o que se pueden inventariar. Es decir, el inventario absorbe
todos los costos de fabricación hasta llegar al costo del producto. En el costeo
absorbente, el Estado de Resultados de la empresa tiene la misma estructura
mostrada en capítulos anteriores.
Ingreso por
ventas
Costo de Incluye costos

_ ventas  fijos y variables
Utilidad bruta
=
Gastos Incluye gastos

_ operativos  fijos y variables
Utilidad
= operativa
Figura 15: Estado de Resultados bajo costeo por absorción

Ventajas
- Efectivo para el cálculo de los costos.

- Los gerentes prefieren un método común para el costeo de los inventarios
tanto para la información interna como externa, así como para evaluar el
desempeño.
- Permiten en muchas empresas fijar valores de venta y elegir una mezcla de
productos.
- Para las decisiones a largo plazo los costos del inventario incluyen tanto costos
fijos como variables.

Desventajas
- Sobreproducción: Los gerentes pueden incrementar la utilidad operativa del

periodo mediante un incremento en la producción. Esto lo pueden realizar sin
que necesariamente exista una demanda real de los clientes para la
producción adicional. El motivo es la expectativa de mayores bonos anuales
por haber obtenido una mejor utilidad operativa.
- Toma de decisiones erradas: Si el inventario final se incrementa, los márgenes
y los ingresos tal vez se eleven. Es probable que alguna línea de productos
pueda reflejar una utilidad inflada y a partir de esta información se decida darle
mayor énfasis, dejando de lado otras opciones. Esto puede ser fatal y
distorsionar la visión del negocio.
Figura 16: Efecto de la sobreproducción en los costos fijos unitarios

Fuente: Juan Rivero Zanatta
El costo unitario del producto (costo fijo unitario + costo variable unitario) decrece
por efecto de los costos fijos unitarios. Como los costos fijos totales permanece
constantes, a medida que se incrementan las unidades producidas los costos fijos
unitarios son más pequeños. Si se fijan los valores de venta sobre los costos
unitarios del producto es muy probable que se origine una distorsión, pues si en un
nivel de producción mucho mayor el margen será alto, pero no necesariamente es
así, según lo que observamos en el costeo variable.
Para mitigar los riesgos antes expuestos, consecuencia del incremento de la

producción sin sustento técnico, muchas empresas utilizan el costeo variable para
obtener sus informes internos. En estos casos se seguirá utilizando el costeo
absorbente, pero solo para la presentación de información a usuarios externos de
la compañía.
Hay compañías que pueden emplear ambos métodos para su presentación de

información interna. En este caso los métodos de costeo aplicables dependerán
del tiempo en el que sea analizada la información para la toma de decisiones:
- Costeo variable: A corto plazo y para la evaluación del desempeño.

- Costeo absorbente: A largo plazo.
Así se reduce el riesgo de un mal accionar del gerente de fábrica. Evaluar el

desempeño a base del costeo variable es una buena opción, pero se pueden
complementar estas medidas con las siguientes:
- Periodo de evaluación de desempeño: Que sea para un periodo de tres a cinco

años.
- Criterios de evaluación: Se deben combinar variables financieras con las no
financieras. Los objetivos de la gerencia no financieros deben tener un peso
muy similar a las financieras y estar diversificados. Así, los bonos no
dependerán únicamente de un incremento en la utilidad operativa, por ejemplo.
- Política de inventarios justo a tiempo: Sirve para reducir los niveles de
inventarios. Es un sistema de producción en el cual se elaboran los productos
únicamente cuando resulta indispensable.
3.2.2. Costeo de variable
Con este método, los costos variables y los gastos variables se clasificarán como
costos del producto o que se pueden inventariar. En cambio, los costos fijos de
fabricación y gastos fijos se considerarán gastos operativos. En el costeo variable,
el Estado de Resultados difiere del método absorbente:
Ingreso por
ventas
Costo y gastos
variables
-
Margen de
contribución
=
Costos y
gastos fijos
-
Utilidad
operativa
Figura 17: Costeo variable


El costeo variable permite el análisis costo-volumen-utilidad, también conocido

como análisis del punto de equilibrio.
Comparación del costeo variable con el costeo por absorción
El motivo por el cual los resultados entre la utilidad operativa en ambos métodos puede
ser diferente, es debido a los costos fijos de fabricación: mientras que en el costeo
absorbente estos son tratados como costos del producto en el costeo variable,
considerados gastos operativos, y van después del margen de contribución.
La mejor manera de comparar ambos métodos de costeo de inventarios es a

través de las diferencias que se originan entre las unidades producidas y las unidades
vendidas. A continuación, les presentaré tres situaciones distintas (A, B y C) y su efecto
en la utilidad operativa. Empecemos por las unidades:
Comparación entre métodos de costeo
Inventario Unidades Inventario Unidades

Situación
inicial producidas final vendidas
A 500 9 000 -500 9 000
B 500 10 000 -1 500 9 000
C 500 8 500 0 9 000
Como se aprecia en el siguiente gráfico, las utilidades bajo los métodos absorbente y
variable varían en proporción directa a las diferencias entre las unidades producidas y
vendidas.
Efecto de las diferencias en la utilidad operativa
Costeo absorción Costeo variable

Circunstancias Utilidad / Resultado ejercicio
A
Unidades = =
Unidades vendidas S/. 10 000 S/. 10 000
producidas
B
Unidades > >
producidas
C
Unidades < <
producidas
A continuación, se describe lo ocurrido en cada situación:
Situación A: Las unidades producidas equiparan a las unidades vendidas. Por ello la
utilidad operativa bajo ambos métodos es igual.
Situación B: Las unidades producidas son mayores a las unidades vendidas y, por ello, la
utilidad operativa en el costeo por absorción será mayor que en el costeo variable.
Situación C: Las unidades producidas son menores que las unidades vendidas. En
consecuencia, la utilidad operativa es menor en el costeo por absorción que en el costeo
variable.
3.2.3. Análisis costo - volumen - utilidad
Este análisis también es conocido como análisis de punto de equilibrio y es porque

estudia el comportamiento y la relación entre los siguientes elementos:
- Ingresos totales
- Costos totales (fijos y variables)
- Gastos totales (fijos y variables)
En el punto de equilibrio se obtiene lo que se debe vender en unidades o en nuevo

soles para que la utilidad operativa sea cero. En la empresas, si se vende por
encima del punto de equilibrio se obtendrá utilidad mientras que si se vende
unidades por debajo, lo más probable es que se pierda. De estar en la segunda
situación, de pérdida, hay que tomar las medidas correctivas del caso, pues, si se
repite durante mucho tiempo, puede afectar la estabilidad del negocio.
Para realizar el análisis costo-volumen-utilidad antes del lanzamiento de una nueva

línea de productos, los gerentes deben seguir los siguientes pasos:
a. Obtener información: Sobre el valor de venta unitario, costos y gastos variables

unitarios, costos y gastos fijos totales. Con estos datos se podrá preparar el
cálculo de punto de equilibrio.
b. Anticiparse al futuro: A base de la experiencia puede determinarse a cuánto se
venderá el producto. Además, se recomienda complementar la fijación del valor
de venta a través de un benchmarking con empresas del mercado, para
evaluar su desenvolvimiento y revisar si se va por buen camino.
c. Elegir entre varias alternativas para la toma de decisiones.
d. Implementar el rumbo de acción y evaluar el desempeño.
Para tener más claros los conceptos revisaremos el caso de la empresa Los Intocables
S.A.C., dedicada a la producción y venta de polos publicitarios. Se presentan a
continuación los datos para la fabricación de un polo con pantallas LED para publicar el
concierto de una conocida banda musical. Se cuenta con lo siguiente:

Valor de venta del polo S/. 145

Costos de confección de cada polo S/. 40
Comisión por polo vendido S/. 5
Costos fijos totales S/. 700
Gastos fijos totales S/. 300
Fórmulas de punto de equilibrio
Las siguientes fórmulas las usaremos para calcular las unidades vendidas y las ventas
totales en nuevos soles para venta de polos publicitarios LED:
Punto de equilibrio = Costos fijos totales + Gastos fijos totales
Margen de contribución unitario
El primer paso es agrupar a base de los datos que tenemos:
Los costos y gastos fijos totales suman 1 000 soles. Luego agrupamos los costos y gastos
variables unitarios que serían de 45 soles (costo de confección de cada polo que es costo
variable y comisión por polo vendido que es un gasto variable). Luego hay que calcular el
margen de contribución unitario, que se obtiene así:
Margen de contribución unitario = Valor de venta unitario – Costos variables unitarios
Margen de contribución unitario = 100 soles (S/. 145 – S/. 45)
Entonces aplicando la fórmula tenemos:
Punto de equilibrio en unidades = S/. 1000 = 10 unidades
S/. 100
Es decir la empresa debe vender diez polos como mínimo para que no gane ni pierda.
Luego, es fundamental determinar a cuánto tendrán que ascender las ventas en el punto
de equilibrio y para ello utilizaremos la siguiente ecuación.
Punto de equilibrio en soles = Costos fijos totales + Gastos fijos totales

Coeficiente del margen de contribución
Ya contamos con los costos y gastos fijos totales que suman 1 000 soles. Lo único que
nos falta el porcentaje o razón de margen de contribución, que se obtiene como sigue:
Razón o porcentaje de margen = Margen de contribución unitario
de contribución Valor de venta unitario
Razón de margen de contribución = S/. 100 : S/. 145 = 0,689655 o 68,9655%.
Entonces, aplicando la fórmula, tenemos:
Punto de equilibrio en = S/. 1 000 . = S/. 1 450 soles
nuevos soles 0,689655
Es decir, se necesitarían vender por 1 450 soles para la utilidad operativa sea cero. Una
forma de realizar el cálculo, sin necesidad de utilizar la fórmula es hacer lo siguiente:
Punto de equilibrio en soles = Unidades vendidas en punto de equilibrio x valor de venta

unitario.
Punto de equilibrio en soles = 10 unidades vendidas x S/. 145 = S/. 1 450.
3.2.4. Ejercicios de aplicación práctica.
Caso I: Costeo absorbente y variable
La empresa Uvitas S.A.C ubicada en el departamento de Ica, elabora vino en botellas de

1 litro para consumo local.
Durante el año 2015 se produjeron 100 000 botellas de vino. Las ventas totales del mismo
año fueron de 3 600 000 nuevos soles, siendo el valor de venta de cada botella 30 nuevos
soles. Al 31 de diciembre, la empresa no mantiene inventarios finales de productos
terminados.
Los costos y gastos unitarios variables son:

Costo unitario de material directo S/. 10
Costo unitario de mano de obra directa S/ 7

Costo unitario de material indirecto 3

Comisión de ventas por botella 1
Los costos y gastos fijos totales son:
De las unidades producidas S/. 300 000
De administración y ventas S/. 300 000
No hay variaciones en los valores unitarios de venta, los costos variables unitarios ni los
costos fijos totales en relación con periodos anteriores.
Se pide para el año 2015:
a. Costo unitario de las botellas de vino disponibles para la venta bajo los métodos
absorbente y variable.
Respuesta: Costeo por absorción: 23 soles. Costeo variable: 20 soles.
b. Unidades vendidas.
Respuesta: 120 000 soles
c. Inventario inicial y final en unidades
Respuesta: Inventario inicial: 20 000 e inventario final : 0.
d. Utilidad de operación bajo los métodos de costeo por absorción y costeo variable.
Explique de manera numérica y escrita las diferencias entre ambos métodos.
Respuesta: Costeo por absorción: 620 000 soles, Costeo variable: 680 000 soles.
La producción es menor a las ventas, por lo que el resultado de costeo por
absorción es menor al variable. Esto se debe a los costos fijos de fabricación.
Caso II: Punto de equilibrio.
Delfín S.A.C. es una empresa que fabrica cajas de chocolate. Sus ventas anuales
ascienden a 180 000 soles. El precio de venta por caja es de 21,24 soles (incluye el IGV).
Los costos variables de fabricación ascienden a 10 soles por caja, además, Delfín S.A.C.
paga a sus vendedores 1 sol como comisión por cada caja vendida.
Los costos fijos anuales, incluidos los de producción y de operación, son de 48 000 soles.
Se pide:
a. Calcular el margen de contribución unitario.

Respuesta: 7 soles
b. Calcular el punto de equilibrio en unidades.
Respuesta: 6 857 soles.
c. Calcular el punto de equilibrio en soles.
Respuesta: 123 429 soles.
d. ¿Cuántas cajas de chocolate produce y vende la empresa sobre o debajo de su
punto de equilibrio en unidades? Prepare el Estado de Resultado hasta la utilidad
operativa y explique.
Respuesta: Está produciendo y vendiendo sobre el punto de equilibrio 4 000

unidades más. La utilidad operativa es de 22 000 soles.
e. Si la empresa desea una utilidad después del Impuesto a la renta de 10 000 soles
¿Cuántas cajas debería vender?
Respuesta: Debe vender 8 898 cajas si quiere alcanzar una UDI de 10 000 soles.

Resumen
La acumulación de costos es la recolección organizada y la clasificación de datos de
costos mediante procedimiento contables o de sistemas. La clasificación de costos es la
agrupación de todos los costos de manufactura en varias categorías con el fin de
satisfacer las necesidades de la gerencia.
Los costos unitarios facilitan el cálculo del inventario final y el costo de los bienes
vendidos.
Costo unitario = Costo total de los bienes manufacturados
Cantidad de unidades producidas
Dos tipos de sistemas por acumulación de costos, clasificados según sus características,
son costeo por procesos y costeo por órdenes de trabajo. En el sistema de costeo por
órdenes de trabajo, los tres elementos básicos del costo de un producto se acumulan de
acuerdo con la cantidad de órdenes de trabajo. Se establecen cuentas individuales de
inventario de trabajo en proceso para cada orden de trabajo y se cargan con los costos
incurridos en la producción de la orden de trabajo específica. En un sistema de costeo por
proceso, los tres elementos básicos del costo de un producto se acumulan de acuerdo
con los departamentos o centros de costos. Se determinan cuentas individuales de
inventario de trabajo en proceso para cada departamento y se cargan con los costos
incurridos en la producción de las unidades que pasan por el departamento.
El costeo variable o directo, el costo de un producto está compuesto sólo de los costos
variables de producción; el costeo por absorción incluye los costos indirectos fijos de
fabricación.
Los conceptos y las técnicas de la contabilidad de costos pueden utilizarse en casi toda la
empresa. La contabilidad de costos se relaciona principalmente con la planeación de
costos y funciones de control de costos, además es esencial en el proceso de toma de
decisiones.
Páginas Web Sugeridas:
www.aempresarial.com
UNIDAD
4
COSTOS ABC – COSTOS DE
SERVICIOS- PRESUPUESTOS
Al término de la unidad, el alumno se relacionara con las diferentes situaciones, así como,
los costos por actividades (ABC); además, sobre la definición y práctica de los
presupuestos operativos y financieros.
TEMARIO
4.1 Tema 9 : Costos del Servicio

4.1.1 : Costo del servicio Industrial
4.1.2 : Concepto y fundamento de las empresas de servicios
4.1.3 : Características de las organizaciones de servicios
4.2 Tema 10 : Sistemas de Costos Basado en Actividades

4.2.1 : Definición, importancia y características
4.2.2 : Aplicación practica
4.3 Tema 11 : Presupuesto y análisis de variaciones

4.3.1 Presupuesto Operativo
4.3.2 Presupuesto Financiero
4.4 Tema 12 : Monografía Integral de empresa de servicios
4.4.1 : Desarrollo de caso integral

4.1 EL SISTEMA DE COSTOS EN LAS EMPRESAS DE SERVICIOS
4.1.1. Costo del Servicio Industrial. 4
El Profesor Isidro Chambergo Guillermo, conceptúa el costo del servicio

industrial como: “Son los que se desarrollan en las empresas industriales
de servicios y donde no hay transformación, sólo producen servicios. Cada
servicio tiene un costo diferente, el producto que fabrica no es tangible y
su costo comprende fundamentalmente: los costos de mano de obra y los
costos indirectos, que son llevados como costos del periodo”.
4.1.2. Conceptos y Fundamentos de las Empresas de Servicios.
Una organización de servicios es aquella que a través de diferentes

procesos, que implican una serie de actividades, es capaz de ofrecer o
prestar un servicio específico o bien servicios integrados.
Las empresas de servicios no transforman materiales, sino satisfacen las

necesidades de sus clientes a través de los servicios que ofrecen. Por ejemplo,
CIBERTEC es una empresa de servicios que satisface a sus clientes en su necesidad
de educación.
Las organizaciones de servicio se pueden clasificar de la siguiente forma:
- Organizaciones intensivas en capital intelectual: el recurso principal para la

realización del servicio es el conocimiento en las áreas de especialización de la
empresa. Tal es el caso de las empresas de consultoría, las universidades y los
hospitales.
- Organizaciones intensivas en capital humano: servicio de limpieza,
recolección de basura, servicios de fotocopias podrían ser ejemplo de servicios
en donde se requiere una fuerte inversión de horas-hombre para que éste se
realice.
- Organizaciones intensivas en capital financiero: en este tipo de
organizaciones, el servicio es provisto gracias a una inversión fuerte en capital.
Tal es el caso de las empresas de transporte, de alquiler de autos, alquiler de
videos y servicios bancarios.
Todas estas organizaciones requieren de materiales, trabajadores, activos fijos y

otros recursos que, en la medida en que se utilizan, incurren en costos; por ello, hace
falta idear la manera de recolectar datos referentes al uso de recursos, de acuerdo a
las diversas actividades que realizan, es decir, diseñar controles para la
determinación de costos.
4
Adaptado del Manual de Costeo para Toma de Decisiones- CIBERTEC; y de la obra Sistemas de Costos,
Diseño e Implementación del CPCC. Isidro Chambergo Guillermo.
4.1.3 Características de las organizaciones de servicios
a) El producto que se ofrece en las empresas de servicios no es tangible, como el

de las empresas manufactureras y comerciales. En estas empresas, el insumo
principal es la venta de información o la realización de una actividad física o
administrativa a favor del cliente. El producto final, por ejemplo, se encuentra en
un breve reporte, donde el costo del papel es insignificante en comparación con
el gran valor agregado que tiene intrínsecamente la información.
b) En general, el costo de los materiales directos no representa un porcentaje
significativo del costo total. En cambio, lo que se necesita cuantificar muy bien
son la mano de obra directa, así como los costos indirectos correspondientes a
un determinado servicio.
c) El principal recurso que se utiliza para proporcionar el servicio es el recurso
humano, al cual se le paga una remuneración de acuerdo al tipo de trabajo que
se realiza. Este hecho permite justificar que los costos indirectos se asignen en
función del costo de la mano de obra o del tiempo empleado, por lo que el factor
fundamental para asignar los costos indirectos es el tiempo que los empleados
invierten en la generación de los servicios y la infraestructura para que realicen
su trabajo.
d) Tampoco, puede hablarse de inventarios de materia prima o de insumos, en las
empresas de servicio, pues no es apropiado por cuanto no la transforman en
producto tangible. La mayoría de las empresas de servicio tienen almacenados
algunos insumos para prestar el servicio, como las peluquerías (cosméticos, y
otros), laboratorios de estudios médicos (compuestos químicos, inyectadoras, y
otros) estos insumos disponibles para ser usados suelen presentarse como
suministros diversos o como gastos pagados por anticipado, puesto que,
generalmente, se consumen durante un ejercicio económico. Otras empresas
de servicio, también, comercializan con productos tangibles, como el caso de
las peluquerías que distribuyen cosméticos o de las estaciones de servicio que
distribuyen gasolina, otros combustibles y repuestos para vehículos. En estos
casos, la empresa funciona, también, como una comercializadora que valora
inventarios y determina el costo de los productos vendidos.
Los sistemas de costos en las empresas de servicio
Las empresas de servicio presentan productos intangibles diversos. Esta

variabilidad depende de quién los proporciona, del momento, del lugar en que son
prestados y, por su puesto de las exigencias del cliente. Esto conduce a que
muchas empresas de servicio, como los hoteles, talleres mecánicos, clínicas,
escritorios jurídicos, y otros, utilicen para costear los servicios ofrecidos un sistema
de costos por órdenes específicas de trabajo, donde cada cliente demanda un
trabajo distinto, el cual amerita actividades diferentes, en cuanto a nivel de detalle,
(tiempo de trabajo, tipo de personal, insumos); de esta forma, cada servicio se
convierte en un objeto de costos al cual se le asignan costos, tanto directos como
indirectos.
Aun cuando las empresas dedicadas a la manufactura usan una hoja de

órdenes de trabajo, las empresas de servicios desarrollan cierto tipo de
trabajos que difieren entre sí y usan diferentes hojas de costeo por
órdenes de trabajo. Las empresas de servicios incluyen las imprentas,

talleres de reparaciones, sastrerías, servicios de jardinería, servicios

profesionales, etc.
Dos diferencias fundamentales en el sistema de costeo por órdenes de

trabajo para las empresas dedicadas a la manufactura y a los servicios
son:
a. Debido al hecho de que las materias primas directas son

frecuentemente insignificantes en las empresas de servicios, pueden
incluirse en los costos indirectos de fabricación en lugar de aplicarse
de manera separada.
b. Los costos de la mano de obra de servicios y los costos relacionados
con la mano de obra son generalmente más cuantiosos que los demás
costos.
Como resultado de lo anterior, la tasa predeterminada de costos

indirectos de una empresa de servicios se basa con mayor frecuencia en
la mano de obra. En el caso de algunas empresas de servicios, la mano
de obra es con frecuencia el único costo que es identificable de manera
directa. Sin embargo, en el caso de los servicios legales y de consultoría,
las llamadas de larga distancia, fotocopias, viajes y gastos por
entrenamiento son directamente imputables al cliente o a algún trabajo en
particular.
Existen algunas empresas de servicio a las cuales no les resulta económicamente

factible hacer un seguimiento del servicio prestado a cada cliente, como en el caso
de una sala de cine o un banco. Tal seguimiento es imposible dado que son miles
los clientes a quienes se ofrece un servicio similar; por ello, la determinación del
costo del servicio prestado a cada cliente a través de un seguimiento sería ilógico y
poco significativo, puesto que los costos para atender a cada uno de los clientes,
durante un período de tiempo, sería el mismo. Este tipo de empresas, que ofrecen
un servicio homogéneo, utilizan un sistema de costos por proceso. Por ejemplo,
una sala de cine desea conocer el costo ocasionado por cada cliente; para ello el
sistema de costos por proceso totaliza los costos de la sala, durante cierto período
de tiempo, y los promedia entre el número de clientes atendidos durante el mismo
período; así se obtiene un costo unitario promedio, por cuanto todos los clientes
recibieron el mismo servicio.
En general, el sistema de acumulación de costos debe ser diseñado de acuerdo a

las características del servicio ofrecido; por ello, se dice que la contabilidad de
costos se adapta a las organizaciones de servicio con modificaciones planificadas,
todo con miras a determinar los costos del período.
Finalmente, hay que resaltar que independientemente del sistema de costos

diseñado, este tipo de empresas no presentan costos del producto e inventarios (se
parte de que los servicios son inmediatamente consumidos por el cliente), y
tampoco, presentan costo de ventas, sino costos del período o gastos operativos
(ver estado de ganancias y pérdidas adjunto).
El principal insumo que se utiliza para proporcionar el servicio en la mayoría de las

organizaciones de servicios, es el recurso humano, al cual se paga diferente salario,
dependiendo del tipo de trabajo que le es demandado. Este hecho permite justificar que
los costos indirectos se atribuyan o se asignen en función al costo de la mano de obra o
tiempo que los empleados invierten en la generación de los servicios y la infraestructura
necesaria para que realicen su trabajo.
Diferencia entre empresas manufactureras, comercializadoras y de servicios

(*) Podría utilizarse un sistema de acumulación de costos por ordenes específicas.
EJERCICIO DE APLICACIÓN
La empresa La Fuerza S.A. ha efectuado diversos desembolsos, durante el ejercicio del
2015, carece de un sistema de costos, sin embargo, desea establecer un costo
aproximado de sus servicios.
Durante el año 2015, facturó por servicios de personal temporal a diversas empresas S/.
600 000. Los desembolsos incurridos, en el período, fueron los siguientes:
Publicidad 4,500.00
Mano de obra de los obreros destacados a plantas 225,000.00
Mano de obra de chofer para traslado de personal 8,000.00
Petróleo consumido en traslado del personal 15,000.00
Petróleo consumido por vehículo de administración 6,000.00
Uniformes de obreros de planta 20,000.00
Uniformes de choferes de transporte de personal 200.00
Depreciación del edificio administrativo 15,000.00
Depreciación de vehículos de traslado de personal 1,200.00
Depreciación de vehículos de administración 900.00
Sueldos del personal administrativo 12,000.00
Electricidad y agua para local de administración 40,000.00
Seguros sobre activos fijos de la administración 600.00
Seguros sobre activos fijos dedicados al servicio 3,600.00

Impuesto predial del local principal de la empresa 1,800.00
Intereses financieros 14,000.00
Gastos varios de la administración 1,000.00
Gastos varios de los servicios prestados 2,000.00
Gastos varios de ventas 500.00
Reparación de vehículos de transporte de personal 1,000.00
TOTAL DESEMBOLSOS 372,300.00
Se debe trasportar al personal destacado a plantas, por estar dentro de los contratos
suscritos
SE SOLICITA LO SIGUIENTE:
a) Clasificar los desembolsos por áreas de costos.

b) Determinar el costo del servicio.
c) Confeccionar un estado de ganancias y pérdidas de la empresa.
SOLUCION:
a) Clasificamos los desembolsos por áreas de costos.

b) Determinamos el costo del servicio.
Los desembolsos incurridos en el periodo se clasifican de la manera siguiente:

Costo Gastos Gastos de Gastos
servicio administración ventas financieros
Publicidad 4,500.00 4,500.00
Mano de obra de los obreros destacados a plantas 225,000.00 225,000.00
Mano de obra de chofer para traslado de personal 8,000.00 8,000.00
Petróleo consumido en traslado del personal 15,000.00 15,000.00
Petróleo consumido por vehículo de administración 6,000.00 6,000.00
Uniformes de obreros de planta 20,000.00 20,000.00
Uniformes de choferes de transporte de personal 200.00 200.00
Depreciación del edificio administrativo 15,000.00 15,000.00
Depreciación de vehículos de traslado de personal 1,200.00 1,200.00
Depreciación de vehículos de administración 900.00 900.00
Sueldos del personal administrativo 12,000.00 12,000.00
Electricidad y agua para local de administración 40,000.00 40,000.00
Seguros sobre activos fijos de la administración 600.00 600.00
Seguros sobre activos fijos dedicados al servicio 3,600.00 3,600.00
Impuesto predial de local de principal de empresa 1,800.00 1,800.00
Intereses financieros 14,000.00 14,000.00
Gastos varios de la administración 1,000.00 1,000.00
Gastos varios de los servicios prestados 2,000.00 2,000.00
Gastos varios de ventas 500.00
Reparación de vehículos de transporte de personal 1,000.00 1,000.00 500.00
TOTAL DESEMBOLSOS 372,300.00 276,000.00 77,300.00 5,000.00 14,000.00

Los desembolsos por transportar al personal destacado a plantas, forma parte del costo
del servicio.
c) Confeccionamos el Estado de Ganancias y Pérdidas de la Empresa
LA FUERZA S.A.
ESTADO DE GANACIAS Y PÉRDIDAS AL 31.12.2015
IMPORTE %
VENTAS DEL SERVICIO 600,000.00 100.00
(*) COSTO DEL SERVICIO -276,000.00 -46.00
UTILIDAD BRUTA 324,000.00 54.00
(*) GASTOS OPERATIVOS

Gastos de Administración -77,300.00 -12.88
Gastos de Ventas -5,000.00 -0.83
Gastos Financieros -14,000.00 -2.33
UTILIDAD OPERATIVA 227,700.00 37.96
EL ESTADO DE COSTO DEL SERVICIO AL 31.12.2010
IMPORTE % SUB-
TOTALES
MANO DE OBRA 253,200.00
Mano de obra de los obreros destacados a plantas 225,000.00 81.52%
Mano de obra de chofer para traslado de personal 8,000.00 2.90%
Uniformes de obreros de planta 20,000.00 7.25%
Uniformes de choferes de transporte de personal 200.00 0.07%
COSTOS INDIRECTOS DEL SERVICIO 22,800.00
Petróleo consumido en traslado del personal 15,000.00 5.44%
Depreciación de vehículos de traslado de personal 1,200.00 0.44%
Gastos varios de los servicios prestados 2,000.00 0.73%
Seguros sobre activos fijos dedicados al servicio 3,600.00 1.30%
Reparación de vehículos de transporte de personal 1,000.00 0.36%
TOTAL COSTO SERVICIO 276,000.00 100.00% 276,000.00

Para recordar
 Las organizaciones de servicio se pueden clasificar de la siguiente forma:
Organizaciones intensivas en capital intelectual: el recurso principal para la

realización del servicio es el conocimiento en las áreas de especialización de la
empresa. Tal es el caso de las empresas de consultoría, las universidades y los
hospitales.
Organizaciones intensivas en capital humano: servicio de limpieza, recolección
de basura, servicios de fotocopias podrían ser ejemplo de servicios en donde se
requiere una fuerte inversión de horas-hombre para que éste se realice.
Organizaciones intensivas en capital financiero: en este tipo de organizaciones,
el servicio es provisto gracias a una inversión fuerte en capital. Tal es el caso de las
empresas de transporte, de alquiler de autos, alquiler de videos y servicios
bancarios.
 En general, el sistema de acumulación de costos de una empresa de servicios debe
ser diseñado de acuerdo a las características del servicio ofrecido; por ello, se dice
que la contabilidad de costos se adapta a las organizaciones de servicio con
modificaciones planificadas, todo con miras a determinar los costos del período.
 Independientemente del sistema de costos que utilizan, las empresas de servicios
no presentan costos del producto e inventarios (se parte de que los servicios son
inmediatamente consumidos por el cliente), y tampoco, presentan costo de ventas,
sino costos del período o gastos operativos.

4.2.Sistemas de Costos Basado en Actividades

4.2.1. Definición, importancia y características
CONCEPTOS BÁSICOS DEL ABC
Recurso: Elemento económico que es aplicado o utilizado para realizar actividades.

Se encuentran básicamente en el sistema contable. (Ej.: Sueldos y salarios,
depreciación de vehículos, depreciación de equipos, materiales, etc.)
Actividad: Función o tarea que ocurre en el tiempo y tiene un resultado conocido.
Proceso: Secuencia lógica de tareas relacionadas que utilizan recursos

organizacionales para proporcionar un producto o servicio a clientes internos o
externos.
Drivers o Inductores: Es un factor o criterio para asignar costos. Elegir un driver

correcto requiere comprender las relaciones entre recursos, actividades y objetos de
costos. Drivers de Recursos son los criterios o bases usadas para transferir costos de
los recursos a las actividades. Drivers de Actividad o Costo son los criterios utilizados
para transferir costos desde una actividad a uno o varios objetos de costos.
Objeto de Costo: Cualquier unidad de trabajo para la cual la medición del costo es
deseada. El ABC introduce el concepto de mejoramiento de procesos del negocio en
respuesta a las necesidades expresadas por los mismos clientes; basándose en estos
principios:
1. Enfoque de “productos” basados en el valor del cliente.

2. Costea tomando en cuenta las necesidades de los clientes.
3. Explica ”Que”, “Por que” y “Como”
4. Facilita los programas de optimización de costos.
Definición de actividad:
Es un conjunto de tareas elementales realizadas por un individuo o grupo que permiten

obtener un producto o salida (output), dirigidas a satisfacer a un cliente externo o interno
pero que emplean una serie de recurso (inputs)
CLASIFICACION DE LAS ACTIVIDADES •

- Por funciones
- Compras - Producción – Ventas
- Por su naturaleza
- Fundamentales – Discrecionales
- Por su relación con el objetivo de costo
- Volumen de Producción
- Organización de los procesos productivos
- Infraestructura
- Por su aportación a la generación de valor
- Con valor añadido - Sin valor añadido
MAPA DE ACTIVIDADES
Actividades de Flujo Principal Actividades de

Apoyo de Actividades Apoyo
Recepción/procesamiento
orden de compra de un
cliente
Ajustes
Aprovisionamiento de los
factores
Procesos de Producción
Mantenimiento
Control de Calidad /
Inspección
Expedición Control de
Producción
Almacenamiento/Embalaje
Distribución
Figura 18: ABC – Asignación de Costos


Objetivos del Sistema de Costo por procesos – ABC.
Un sistema de costos, cualquiera que sea su implantación en una empresa, tiene los
siguientes objetivos:
- Calcular el costo unitario de los productos, en un determinado periodo

productivo.
- Realizar un informe de costos de producción, que presente separadamente los
elementos: materia prima directa, mano de obra directa y costos indirectos de
fabricación, que será la fuente de información para realizar el registro contable.
Los pasos que se sigue en un sistema de costos por procesos combinado con el
costeo basado en actividades son los siguientes:
1. Informe de movimiento de unidades.

2. Producción de unidades equivalentes
3. Costos indirectos, clasificados por actividades.
4. Costos por transferir
5. Costos unitarios
6. Costos transferidos
Estos paso mostrarán la manera en que se transitan las unidades producidas y los
costos incurridos por los distintos departamentos o procesos.
El costeo basado en actividades, determinará cuál será el valor real de los costos
indirectos de fabricación, siendo éstos asignados a los proceso y luego a los productos
resultantes de cada proceso.
Este sistema de costeo, permite conocer el flujo de las actividades realizadas en la

organización, que están consumiendo los recursos disponibles y por lo tanto,
incorporando o imputando costos a los procesos.
Características de un Sistema por procesos – ABC
- Durante el periodo de producción ciertas unidades serán empezadas, pero no

todas serán concluidas.
- La producción de cada departamento se clasifica en:

- Unidades iniciales en proceso de producción.
- Unidades terminadas y transferidas al siguiente departamento.
- Unidades terminadas pero no transferidas.
- Unidades en proceso al final del periodo.
- La producción terminada del último departamento se transfiere al inventario de

productos terminados.
- El procedimiento de acumulación de costos tiene la misma secuencia del flujo

de producción.
- En cada departamento se establece, que parte de los costos del departamento

son asignados a unidades en proceso y que parte a las unidades terminadas.
- El costo es transferido de proceso en proceso y llega a ser acumulativo, y la

adición de los costos del último departamento determina el costo total.
- Los costos unitarios totales del producto son la suma de los costos unitarios de
cada proceso.
Ecuación de contabilización por cada departamento que quedará reflejada en

una cuenta específica:
Unidades terminadas y
Unidades iniciales en proceso
transferidas
+ +
Unidades terminadas y no
= transferidas
Unidades que empiezan el
proceso, que son recibidas de +
anterior departamento Unidades en proceso al término
del periodo
El papel de los administradores contables
Los sistemas ABC no pueden implementarse exitosamente sin apoyo total de los
administradores contables que tienen los antecedentes adecuados para enfocar el
sistema ABC desde sus comienzos. Su visión contribuye a la identificación de las
unidades de análisis apropiadas (producto, procesos, etc.) y las probables causas de falla
del sistema de costos.
En el proyecto ABC los administradores contables tienen la información para juzgar el

nivel de detalle que el sistema deberá estudiar y el mejor entendimiento del flujo de los
costos a través de la organización y la capacidad de detallar el flujo necesario de
información para apoyar el sistema cuando es implementado.
Los administradores contables deben llevar el proyecto ABC hacía su exitosa

implementación a través de su entusiasmo, conocimiento técnico, comprensión
conceptual, creatividad, innovación, persistencia, habilidad para superar la realidad y
desalojar los obstáculos.

ETAPAS PARA LA IMPLEMENTACION DE COSTEO ABC
LOCALIZACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS EN LOS CENTROS DE COSTO
IDENTIFICAR LAS ACTIVIDADES.
IDENTIFICAR Y FIJAR LOS GENERADORES DE COSTOS

Y LOS RECURSOS NECESARIOS PARA LAS ACTIVIDADES RELEVADAS.
ASIGNAR LOS COSTOS A LAS ACTIVIDADES
ASIGNAR LOS COSTOS DE LAS ACTIVIDADES A LOS PRODUCTOS
REVISAR Y CORREGIR EL MODELO CONTINUAMENTE.
1. Localización de los costos indirectos en los centros de costo
Primeramente hay que localizar, si no están definidos, todos los centros de costo
que tiene o puede tener la empresa, determinar todos los costos indirectos y luego
localizarlos por centros de costo.
2. Identificar las actividades.
En el proceso de identificación dentro del modelo ABC se ubicar las actividades en

los procesos productivos que agregan valor, para que la organización tenga la
capacidad de responder con eficiencia y eficacia a las exigencias que el mercado
le imponga.
Cuando los gerentes dan paso atrás y analizan los procesos (actividades) que
siguen para producir un producto o servicio, regularmente descubren muchos
pasos que no generan ningún valor agregado, los cuales pueden eliminar.
Horas Maquinas Usadas Tiempo de computadoras usado

Horas de mano de obra o costo de Número de artículos producidos o
mano de obra incurrido vendidos
Kilos manejadas de material Clientes servidos
Paginas tecleadas Horas de vuelo completadas
Tiempo de preparación de las Operaciones quirúrgicas realizadas
maquinas Números de partes instaladas en un
Órdenes de compra completadas producto.
Inspecciones de calidad realizadas Horas gastadas en pruebas
3. Identificar y fijar los generadores de costos y los recursos necesarios para

las actividades relevadas
La selección de los inductores más adecuados está en función del parámetro que
más influye en la variación de los costos.
El mejor generador de costo es aquel que esta casualmente relacionado con el

costo que se está asignando. Encontrar uno que esté casualmente relacionada
con el costo es comúnmente imposible. Con un sistema de costeo basado en
actividades, la selección de un generador de costo, es más fácil porque podemos
usar una medida de actividad de volumen.
4. Asignar Los Costos A Las Actividades
La distribución o repartición de los costos de cada centro de costo entre las

distintas actividades que en él tienen lugar, suele llevarse a efecto, generalmente
de una manera sencilla, por cuanto en la mayoría de las ocasiones resultará fácil
identificar esos costos con las actividades, sobre todo cuando se han de diseñar
actividades de tal manera que todos los costos sean directos respecto a ellas.
5. Distribución de los costos indirectos a través de los inductores.
Para el cálculo de los inductores se propone la determinación del costo unitario de

los inductores dividiendo los costos totales indirectos de cada actividad principal
entre el número del inductor.
6. Asignar Los Costos De Las Actividades A Los Productos
Una vez ya se han obtenido los costos por inductor se puede proceder a asignar
los costos de las actividades principales a los objetivos de costo (grupo de
productos o servicios).

7. Revisar y corregir el modelo continuamente
Se deberá comparar los márgenes de los servicios con los costos ABC
obtenidos por servicios, de esta comparación resultarán los márgenes
económicos por servicios, los cuales deben ser analizados.
Cuadro Resumen
4.2.2. Aplicación practica
Caso Práctico:
Una empresa fabrica un producto regular y uno de lujo. El costo indirecto es determinado
sobre la base horas de mano de obra directa, siendo para el año en curso de $2.000.000.
PRODUCTO DE PRODUCTO
LUJO REGULAR
MATERIAL DIRECTO $ 150 $112
COSTO MOD (X UNIDAD) $16 $8
HORAS DE MANO DE
1.6 0.8
OBRA DIRECTA
VOLUMEN ESPERADO 5000 und 40000 und
RESOLUCION POR EL METODO TRADICIONAL
 Calculando Las Horas Totales De MOD:
HORAS DE TRABAJO
DIRECTO
MODELO REGULAR 5000 * 1.6 8.000
MODELO DE LUJO 40000*0.8 32000
HORAS TOTALES 40000
Tasa de costo indirecto (CI) = Costo Indirecto Estimado

Actividad estimada
TCIF= $2.000.000 / 40.000 hs = $50 /HMOD
CI x unidad de modelo de lujo = $50 x 1,6 hs = $80

CI x unidad de modelo regular = $50 x 0,8 hs = $40
PRODUCTO DE LUJO PRODUCTO REGULAR

COSTO INDIRECTO X
$80 $40
UND
COSTO UNITARIO $246 $160

RESOLUCION POR EL METODO ABC
La empresa planea adoptar el costeo ABC. Usando los siguientes datos de actividad, se
determina el costo unitario de cada producto.
UND. DE UND. DE
COSTO
GENERA ACTIVIDAD ACTIVIDAD UNID. DE TASA DE
INDIRECTO
ACTIVIDAD DOR DE POR POR UNIDAD ACTIVIDAD COSTO
DE
COSTO UNIDAD DE REGULAR TOTALES INDIRECT
ACTIVIDAD
LUJO
$70 x
ABASTECIMIENTO ORDENES $84000 400 800 1200 ORDEN
$240 x
REPROCESAMIENTO ORDENES $216000 300 600 900 ORDEN
TESTEO TEST $450000 4000 11000 15000 $30 x TEST
HORAS
MAQUINAS
MAQUINA $1250000 20000 30000 50000 $25 x HRA
COSTO
$ 2000000
INDIRECTO TOTAL
CALCULANDO LAS TASA CIF POR ACTIVIDAD
TASA DE CI = CI POR ACTIVIDAD

UNIDADES DE ACTIVIDAD TOTALES
ABASTECIMIENTO $84000 / 1200 UND = $ 70/UND

REPROCESAMIENTO $216000 / 900 = $240/ UND
TESTEO $30/UND
MAQUINA $25/UND
MODELO DE LUJO MODELO REGULAR

ACTIVIDAD TASA COSTO COSTO
UND ACTIV. UND. ACT
ASIGNADO ASIGNADO
ABASTECIMI $ 70 x
400 $28000 800 $56000
ENT ORDEN
REPROCESA $240 x
300 $72000 600 $144000
MIENTO ORDEN
TESTEO $30 x TEST 4000 $120000 11000 $330000
$ 25 x
MAQUINAS 20000 $500000 30000 $750000
HORAS
COSTO
$720000 $1280000
INDIRECTO
Costo Indirecto Asignado A Los Productos
Modelo de lujo = $720.000 / 5.000 unidades = $144

Modelo regular = $1.280.000 / 40.000 unidades = $32
PRODUCTO PRODUCTO
DE LUJO REGULAR
COSTO INDIRECTO X UND $144 $32
COSTO UNITARIO $310 $152
COMPARACION DE AMBOS METODOS
TRADICIONAL COSTEO ABC

LUJO REGULAR LUJO REGULAR
MATERIAL DIRECTO $ 150 $112 $ 150 $112
COSTO MOD (X UNIDAD)

$16 $8 $16 $8
COSTO INDIRECTO X
UND $80 $40 $144 $32
COSTO UNITARIO $246 $160 $310 $152

CASO PRÁCTICO DE COSTOS ABC EN LOS GASTOS DE DISTRIBUCIÓN
El ejemplo que desarrollamos a continuación tratará de ilustrar los sistemas de costeo

ABC, mostrando cómo cambia la rentabilidad de los productos cuando se pasa de un
sistema convencional con "pocas" agrupaciones de costos (en el ejemplo, una sola) a
"varias" agrupaciones de costos. A la vez de ilustrar los sistemas ABC, pone de manifiesto
también cómo cambian las cifras de costos al aumentar el número de agrupaciones,
independientemente de que éstas se hagan basadas en la actividad o no. Supongamos
que Supermarket S.A. tiene para el año 2015 un Estado de Ganancias y Pérdidas como el
que se presenta en el Cuadro 1.
Como se puede ver, la estructura del EG y P por línea de productos es relativamente

simple. A las ventas de cada columna, obtenidas en las cajas registradoras, se resta el
costo de las mercancías vendidas, obtenido de las fichas de existencias, y los costos
directos de los departamentos que los tienen (por ejemplo, personal especializado en
carnicería, y refrigeración). El resto de costos están agrupados en una sola agrupación, "
Gastos indirectos", y comprenden todo el resto de personal, costos del local,
mantenimiento, etc. Se han repartido a las distintas líneas de producto
proporcionalmente al costo de las mercaderías vendidas de cada uno, como reflejo del
costo de los productos de cada línea. El resultado es el que se puede observar en el
Cuadro 1.
Supermarket S.A. puede conformarse con este estado o querer analizar más. Puede
pensar en desglosar los gastos indirectos en más de una agrupación; y, en el espíritu de
un sistema ABC, distinguir diferentes inductores de costos para cada agrupación. Por
ejemplo, puede agrupar gastos relacionados con: (a) compras y existencias, cuyo
inductor sería el número de pedidos; (b) recepción y almacenaje, cuyo inductor sería el
número de entregas; (c) gastos de la venta (atención al cliente y bolsas), cuyo inductor
sería el número de paquetes vendidos; y (d) otros gastos generales, que se pueden
repartir (arbitrariamente) por el volumen de ventas. Los datos coleccionados por la
empresa en lo que se refiere a los diferentes inductores de costo y la utilización de cada
uno se muestra en el Cuadro 2.
Supondremos que el volumen real para el año 2015 de cada inductor es

aproximadamente el volumen”normal”, y repartiremos los gastos de cada agrupación con
respecto al inductor de gastos correspondiente.
Por otra parte, los gastos indirectos agrupados consistentemente con estos inductores de
gastos son los siguientes:
Gastos indirectos S/.

Compras de existencias 23,550
Recepción y almacenaje 14,350
Gastos de la venta 36,540
Gastos generales 45,560
Total indirectos 120,000
Con ello se puede preparar un nuevo EG y P como el que muestra el cuadro 3. Este
afirma más que el primero, ya que tiene en cuenta de alguna manera la utilización de
recursos. Podemos observar en ella cómo las rentabilidades de las distintas líneas de
productos cambian drásticamente, tanto en términos absolutos como en porcentaje de
ventas carnicería y frutas y verduras, que eran las dos líneas más rentables según el
Estado de Ganancias y Pérdidas anterior, pasan a dar pérdidas según el nuevo; y lo
contrario ocurre con Abarrotes y con Bebidas. El cuadro 4 resume estos resultados.
Debemos advertir al lector, sin embargo, de que no es oro todo lo que reluce, y que, por
tanto los resultados obtenidos deben contemplarse con una cierta precaución. Es decir,
que un producto dé perdidas no significa que haya que suprimirlo inmediatamente;
únicamente significa que es un producto poco rentable, sobre el que habrá que tomar
alguna decisión en cuanto a una mejora de procesos, ya sea en la adquisición
almacenamiento o los gastos de venta.
Cuadro 1
Supermarket S.A.
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS “CONVENCIONAL” – POR LÍNEA DE PRODUCTOS

Año 2015 (en miles de soles)
Frutas y
Carnicería Abarrotes Bebidas Total
verduras
Ventas 229,500 165,400 446,154 215,385 1,056,439
Costo de las mercancías
189,923 145,577 383,846 195,769 915,115
vendidas
Otros costos directos 11,538 1,923 0 0 13,461
Total gastos directos 201,461 147,500 383,846 195,769 928,576
Utilidad Bruta 28,039 17,900 62,308 19,616 127,863
Gastos indirectos 20,949 10,617 66,124 22,310 120,000
Utilidad 7,090 7,283 -3,816 -2,694 7,863
Cuadro 2
Supermarket S.A.
AGRUPACIONES E INDUCTORES DE COSTOS
Frutas y Bebida
Inductor Carnicería Abarrotes Total
verduras s
Compras de
n° pedidos 22 12 2 3 39
existencias
Recepción y
n° entregas 22 19 4 4 49
almacenaje
n°
Gastos de venta 3,900 8,200 45,000 9,500 66,600
paquetes

Cuadro 3
Supermarket S.A.
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS “ABC” – POR LÍNEA DE PRODUCTOS

Año 2015 (en miles de soles)
Frutas y
verduras
Ventas 229,500 165,400 446,154 215,385 1,056,439
Costo de las mercancías
189,923 145,577 383,846 195,769 915,115
vendidas
Otros gastos directos 11,538 1,923 0 0 13,461
Total costos directos 201,461 147,500 383,846 195,769 928,576
Utilidad Bruta 28,039 17,900 62,308 19,616 127,863
Gastos de compras de
13,285 7,246 1,208 1,812 23,550
existencias
Gastos de recepción y
6,443 5,564 1,171 1,171 14,350
almacenaje
Gastos de ventas 2,140 4,499 24,689 5,212 36,540
Gastos de administración 9,897 7,133 19,241 9,289 45,560
Total gastos indirectos 31,765 24,442 46,309 17,484 120,000
Utilidad antes de la Part. E. I. R -3,726 -6,542 15,999 2,132 7,863
Cuadro 4
Supermarket S.A.
RENTABILIDADES POR LÍNEA DE PRODUCTO
Frutas y
verduras
Utilidad “convencional” 7,090 7,283 -3,816 -2,694 7,863
Utilidad “convencional”/ventas 3,1% 4,4% -0,9% -1,3% 0,7%
Utilidad Costeo “ABC” -3,726 -6,542 15,999 2,132 7,863
Utilidad Costeo “ABC”/ventas -1,6% -4,0% -4,0% 1,0% 0,7%
Resumen
 Los sistemas de costos tradicionales (por procesos) no proporcionan información
adecuada y oportuna para una gerencia estratégica de los costos.
 La contabilidad por actividades (Costeo ABC) es una técnica de gestión avanzada que
permite determinar costos de productos a partir de la conformación de la cadena de
valor de una organización.
 El costeo basado en actividades involucra los siguientes cuatro pasos:
1.- Identificar las actividades (como el procesamiento de órdenes) que consumen

recursos y asignarles sus costos.
2.- Identificar los conductores de costo asociados con cada actividad. Un

conductor de costo causa, o conduce, los costos de una actividad. Para la
actividad de procesamiento de órdenes, el conductor de costo puede ser el
número de órdenes.
3.- Calcule una tarifa de costo (rate) por unidad o transacción de conducción de
costo. La tarifa de conducción de costo puede ser el costo por orden.
4.- Asigne costos a los productos multiplicando la tarifa de conducción de costo por
el volumen de unidades consumidas conductoras de costo por el producto.
Por ejemplo, el costo por orden multiplicado por el número de ordenes
procesadas para una canción en particular durante el mes de Marzo mide el
costo de la actividad de procesamiento de órdenes para esa canción en
Marzo.
BIBLIOGRAFIA:
HORNGREN, Charles T., SUMDEM, Gary Y STRATTON, William

2006 Contabilidad Administrativa. 13a ed. Naulcapan de Juárez: Pearson Educación.
(658.1511 HORN 2006)
RAMIREZ PADILLA, David

2008 Contabilidad Administrativa. 8a ed. México D. F.: McGraw-Hill.
(658.1511 RAMI 2008)

4.3.Presupuesto y análisis de variaciones
4.3.1. Presupuesto Operativo
El presupuesto operativo empieza en el presupuesto de ventas y termina en el

presupuesto de Estado de Resultados hasta la utilidad operativa. Cabe indicar que los
presupuestos no son independientes entre sí y se interrelacionan o alimentan de datos
unos con otros:
Figura 19: Presupuesto operativo

Fuente: Elaboración- Juan Rivero Zanatta
A continuación, presentaremos un caso resuelto de presupuesto de ventas y presupuesto

de producción con análisis de variaciones. Este puede ser resuelto en una hoja de Excel y
con fórmulas que conecten cada parte del presupuesto.
Caso I: presupuesto operativo.
La empresa Agroindustria del Pacífico S.A se dedica a producir conservas de alcachofa

para su exportación al mercado europeo. Esta empresa le contrata a usted para que
elabore el presupuesto del primer trimestre (de enero a marzo 2015). El principal producto
de esta empresa es la alcachofa criolla en cajas (Código ACF).
Para elaborar una caja de alcachofa criolla (productos terminado), se necesitan dos
docenas de este producto (material directo).
En el inventario de existencias al 31 de diciembre de 2014 según el Estado de Situación

Financiera encontramos:
Unidad Cantidad soles
Alcachofa criolla (material directo) Docenas 120 840
Información adicional del trimestre 2015
- Se estima una producción de 16 600 cajas de ACF

- La empresa costea sus existencias con el método promedio, se estima que no
tenga inventario final de alcachofa criolla (material directo)
- Los valores de compra del material directo (para el trimestre) son de 7,20
soles (la comprar de alcachofa no está gravada con el IGV) por docena.
- Respecto a la mano de obra directa, se requieren 0,5 hora por caja de ACF y la
remuneración bruta por hora es de 5,20 nuevos soles (no incluye cargas
laborales por 44,99%)
- La tasa de aplicación de los CIF variables es de 10% del consumo (costo) de
material directo, los CIF fijos se estiman en un total de 12 000 soles para ACF.
Se le solicita para el primer trimestre:
a. Preparar el presupuesto de compra y el presupuesto de consumo de material

directo en unidades y en soles.
Respuesta: Costo de compra MD: 238 176 soles y Consumo MD: 239 016 soles
siendo 33 200 unidades consumidas.

Presupuesto de compra de materiales directos.
Alcachofa Alcachofa criolla

Producción requerida en unidades 16 600
Consumo de docenas de cajas 2
Producción requerida 33 200
Requerimientos totales de producción 33 200
(+) Inventario final deseado 0
(-) Inventario inicial -120
Total de requerimiento de compras en docenas 33 080
Valor de compra 7,20
Costo de compra MD 238 176
Presupuesto de consumo de materiales directos
Concepto Cantidad Costo unitario Costo total

Inv. Inicial de MD 12,00 7 840,00
(+) Compras de MD 33 200,00 7,20 238 176,00
(=) Inversión disponible 33 200,00 7,1993 239 016,00
(-) Inv. Final de MD - - -
(=) Consumo de MD 33 200,00 7,1993 239 016,00
b. Elaborar el presupuesto de mano de obra directa y el presupuesto de CIF.

Respuesta: Costo total MOD: 62 577,68 soles y CIF 35 901,60 soles.
Presupuesto de mano de obra directa en soles
Concepto ACF
Producción requerida en unidades 16 600,00
Horas por unidad 0,50
Horas totales 8 300,00
Tarifa por hora 7,5395
Costo total de mano de obra 62 577,68
Presupuesto de costos indirectos de fabricación

Concepto ACF
Producción 16 600,00
CIF variables 23 901,60
CIF fijos 12 000,00
Total de CIF 35 901,60
c. Determinar el presupuesto de Estado de Costo de Productos terminados y el costo

unitario.
Respuesta: Costo de artículos terminados en el periodo: 337 495,28 soles y costo
unitario: 20,33 soles.
Presupuesto de Estado de Costo de Productos terminados
Unidades
MD Costo unitario Costo total
utilizadas
Alcachofa criolla 33 200 7,1993 239 016,00

Consumo de MD 139 016,00
MOD 62 577,68
CIF
Variables 10% De MD 23 901,60
Fijos 12 000,00
Costo de artículos terminados en el periodo 337 495,28
Unidades terminadas 16 600
Costo unitario 20,3310
d. Debido al Fenómeno del Niño se ha producido escasez del material directo y el

valor de la compra de alcachofas se ha incrementado en 10 soles por docena.
¿Cuál sería el efecto en el costo unitario por caja de ACF? Explique la diferencia
entre lo presupuestado y lo real de manera numérica y escrita.
Respuesta: el nuevo costo unitario será de 26,47 soles. Cambia el consumo de
material directo y los CIF variables.

Caso II: Presupuesto de ventas y de producción
La empresa Deya Vu S.A., a manera de tributo, planea la producción y venta de

discos blue-ray con todos los videos musicales del intérprete peruano Gian Marco.
El lanzamiento del disco “Contigo Perú” está previsto para abril de 2016 y se
proyectan las siguientes ventas:
Mes Abril Mayo Junio

Discos 50 000 65 000 100 000
Información proyectada
- Al 31 de marzo de 2016 se espera contar con 4 000 discos Blu-.ray.

- Los inventarios iniciales son de 20 000 y 10 000 unidades en mayo y junio,
respectivamente.
- La producción en junio se duplicará con respecto al mes anterior para alcanzar
el nivel de ventas deseado.
- El valor de venta promocional de cada disco de Blu-ray será de 100 soles, el
precio se incrementará en 5% para mayo.
Información real
- La empresa discográfica Deya Vu S.A. no realizó mantenimiento a sus

máquinas grabadoras en enero de 2016. Una de las máquinas quedo inservible
a inicios de junio, por lo que se redujo la capacidad productiva a 70 000
unidades mensuales. Los operarios no informaron del hecho hasta fines de ese
mes.
- El gerente de Phantom S.A.C sugirió a fines de abril subir el valor de venta del
disco, pues el precio de venta promedio de los videos musicales en Blu-ray es
mayor. A partir de mayo se incrementó el precio a 177 soles.
- No hubo inventario final de productos terminados en junio.
- Todas las demás proyecciones se mantuvieron constantes con respecto a los
datos reales.
Se pide para el segundo trimestre de 2016:
a. Preparar el presupuesto de ventas en unidades y en soles para cada mes.
Respuesta: Abril 5 000 000 soles y 50 000 unidades; mayo: 6 825 000 soles y
65 000 unidades; Junio 10 500 000 soles y 100 000 unidades.
b. Preparar el presupuesto de producción para cada mes.
Respuesta: Abril: 66 000 unidades; mayo: 55 000 unidades; junio: 110 000
unidades.
c. El gerente general le pide una explicación a las diferencias en las ventas (en
unidades y nuevos soles) encontradas con respecto a lo presupuestado y lo
real.
Respuesta: A pesar de que la capacidad productiva de junio se vio disminuida,

las ventas se incrementaron en mayo y junio. Ello se debe al aumento en el
valor de venta por sugerencia de un distribuidor. Sin embargo, no se pudo
atender un 25% de la demanda de junio, por lo que se dejó de percibir
3 000 000 de soles. Si no se hubiera elevado el valor de venta, no se habrían
percibido en junio 2 100 000 soles de ingresos.
4.3.2. Presupuesto Financiero
El presupuesto financiero se refiere a los recursos económicos y financieros necesarios

para desarrollar o llevar a cabo las actividades o procesos y/o para obtener los medios
esenciales que deben calcularse, como el costo de la realización, el costo del tiempo y el
costo de adquirir nuevos recursos. Comúnmente la factibilidad es la parte más importante,
ya que con ella se resuelven otras insuficiencias de otros recursos. Lo anterior, es lo más
duro de alcanzar y se necesitan de acciones adicionales cuando no se tienen.
Comprende el análisis de la inversión, la proyección de los ingresos y gastos y la forma de
financiamiento. En este trabajo las personas que deseen empezar un negocio deben tener
en cuenta que esta será, su mayor fuente de información.
A continuación se detallan los pasos básicos necesarios para presupuestar el inicio de

una empresa
Costos de Inversión de Bienes tangibles
Se refieren a aquellos costos realizados en la compra de activos fijos, como instalaciones,

maquinaria, equipo, tierra, muebles y equipos de oficina, instalación y montaje. Se debe
indicar, para cada uno de los activos fijos que se deprecian, el alcance de su
depreciación.
Costos de Inversión de Bienes Intangibles
Se refiere a costos referentes a la puesta en marcha, a costos de organización, patentes y

similares, intereses durante la construcción, costos de ingeniería y administración de la
instalación, marcas, diseños comerciales, estudio económico, estudios finales,
capacitación, desarrollo de empaques, estudios y planes de productividad y calidad,
desarrollo de recursos humanos, imprevistos y otros vinculados con el proyecto.

Activo Circulante o Capital de Trabajo
Se refieren a los costos de los materiales en insumos, mano de obra, transporte,

alquileres, pago de servicios, empaque, promoción, inventario de materias primas,
inventario de productos en proceso, inventario de productos terminados y en tránsito,
créditos o cuentas por cobrar a clientes, inventario de repuestos y herramientas.
Todo lo anterior es necesario para presupuestar la ejecución y operación del proceso

productivo.
Debe determinarse la cantidad mínima de dinero disponible para cubrir: pago de salarios,
sueldos, servicios, gastos de administración y de mantenimiento, durante un período
determinado. Esta cantidad se conoce como capital de trabajo.
Una vez que se tienen claras las necesidades de capital y su propósito, la persona
empresaria deberá definir o que financiara con capital propio y las necesidades de
financiamiento que tendrá para operar de manera óptima. Asimismo, definirá los lugares
en donde podrá adquirir el préstamo y las condiciones de pago.
Estado de Estado de
situación Flujo de caja
Resultados
financiera
Figura 20: Componentes del Presupuesto financiero

a. Estado de Resultado presupuestado. Acá se toma el presupuesto calculado

hasta la utilidad neta, pues se le deducen gastos financieros, otros gastos, entre
otros. Además, se le adicionan de ser el caso los ingresos financieros, otros
ingresos, etcétera. Se debe deducir el Impuesto a la Renta del 27% para su
cálculo.
b. Estado de Situación Financiera: En este presupuesto deberán ir los bienes y
derechos que posee la empresa, las obligaciones con terceros y con accionistas.
c. Flujo de caja: Se le llama presupuesto de efectivo y tiene el esquema de entradas
y salidas de efectivo estimadas. Ayuda a prevenir los faltantes de caja
inesperados y el efectivo ocioso innecesario. Se pueden preparar de manera
diaria o semanal, pero es más común se elaboración mensual. Hay que
considerar que aquellas partidas que no signifiquen salida de efectivo no
representarán un desembolso de efectivo. Por ejemplo, la depreciación, las
amortizaciones, las provisiones de diverso tipo (cobranza dudosa,
desvalorización de existencia y otros). Debido al énfasis que tiene este estado
sobre los ingresos y egresos de efectivo, es útil para planear préstamos a corto
plazo y la planificación de desembolsos. Suele tener las siguientes secciones

principales y la sucesiva distribución sugerida:
Runaways S.A.
Presupuesto de flujo de caja
Del 1 al 31 de enero 2016
(Expresado en soles)
Concepto
Saldo inicial de caja
(+) Ingreso operativos de caja
(=) Saldo operativo disponible de caja
(-) Egresos operativos de caja
( +/- ) Efecto de las inversiones
(=) Superávit o déficit de caja
( +/- ) Efecto del financiamiento
(=) Saldo final de caja
Saldo inicial de caja: es el importe de efectivo que iba en el Estado de

Situación Financiera a fines del mes anterior.
Ingreso operativo de efectivo: generalmente están relacionados con los

ingresos de caja a las cobranzas a clientes. Es muy probable que en casi todas
las empresas una parte se haga al crédito según su política de cobranzas.
Saldo operativo disponible de caja: Es el resultado de sumar el saldo inicial

de efectivo con los ingresos operativos de efectivo.
Egresos operativos de efectivo: Algunos desembolsos de efectivos son los

siguientes: Compras de materiales directos, Mano de obra directa y otros
desembolsos por concepto de sueldos y salarios, El sueldo neto, los
descuentos por AFp o IR, aportes como Essalud, Senati y SCTR, beneficios
sociales o provisiones, pagos de costos indirectos de fabricación (CIF), pago
de gastos operativos y pago del IGV.
Liquidación del IGV
Concepto
IGV de ventas
( - ) IGV de todos los desembolsos
( - ) IGV de crédito fiscal o saldo a favor de mes(es) anterior(es)
( = ) IGV por pagar (débito fiscal) o IGV por cobrar (crédito fiscal)
Efecto de las inversiones: Aquí se colocará el total de ingresos y de egresos

por inversiones de la empresa. En ingresos tenemos, por ejemplo, la venta de
activos. En los egresos la compra de activos fijos (edificios, maquinarias,
equipos de cómputo, entre otras cosas).

Superávit o déficit de caja: Se calcula así:
Superávit /déficit de caja = Saldo de caja disponible – Egresos operativos de

caja +/- Efecto de las inversiones.
Saldo final de caja: Es el resultado de lo siguiente:
Saldo final de caja = Superávit/déficit de caja +/- Efecto de financiamiento.
Caso: Presupuesto operativo y financiero

La empresa Navi S.A. tiene prevista la fabricación de un minirobot submarino,
llamado Nexus II, el cual alcanzará cerca de los 12 000 metros de profundidad
y facilitará la exploración científica del mundo submarino a distancia. Se tiene
previsto el siguiente nivel de ventas en el primer trimestre del 2016:
Modelo Enero Febrero Marzo Abril

Nexus II 10 15 20 25
- El valor de venta estimado de cada minirobot submarino se estima en 1 millón

de nuevos soles, lo cual representa un valor mucho menor al Nexus I.
- Al 31 e diciembre de 2015 no se cuenta con inventarios finales, pues esta
producción se iniciará recién en enero de 2016.
- La política de inventarios considera mantener como inventario final de cada
mes el 20% de las ventas del mes siguiente.
- Los materiales utilizados fueron 5 kilos de materiales cerámicos y litio más
ligeros para la producción de cada Nexus II. Todo se produce en conjunto.
- El inventario al 31 de diciembre de 2015 de materiales fue de 10 kilos de
materiales cerámicos y litio. Se estimó que los inventarios finales serían el 10%
del consumo de material directo.
- Se tiene previsto que el costo por kilo de materiales cerámicos y de litio sea de
100 000 soles.
- La política de cobranzas se estimó en 40% al contado, 30% a treinta días y el
saldo restante a sesenta días.
- La política de pagos se estimó en 60% al contado, 20% a treinta días y el resto
a sesenta días.
- Al 31 de diciembre de 2015 no se contaba con saldo de cuentas por cobrar y
por pagar.
Información real
- Un competidor lanzó al mercado un producto con similares características. Por

ello, el producto no tuvo la demanda esperada y se redujo el valor de venta en
un 10% en todos los meses.
Se pide para el primer trimestre:
a. Prepara los presupuestos de ventas, de producción y de compra de materiales

directos para cada mes.
Respuesta: tenemos datos que las ventas del minirobot será por un valor de
1 000 000 de nuevos soles y la proyección de las mismas. Con el obtenemos lo
siguiente:
Presupuesto de ventas
Concepto Enero Febrero Marzo
Pronóstico de ventas 10 15 20
Valor de venta unitario 1 000 000 1 000 000 1 000 000
Presupuesto de ventas 10 000 000 15 000 000 20 000 000
A base de las ventas estimadas y considerando que no se dispone de stock

inicial, que la política de inventario final es mantener 20% de las ventas del
mes siguiente. No se cuenta con inventario final de diciembre, por lo que
podemos obtener lo siguiente:

Pronóstico de ventas 10 15 20
( + ) Inventario final de PT 3 4 5
( - ) Inventario inicial de PT 0 3 4
( = ) Presupuesto de
13 16 21
producción
Una vez que tenemos el presupuesto de producción, procederemos a valorizar

el costo de los inventarios. Para ello partimos del presupuesto de producción y
multiplicamos las unidades de cerámica requeridas (5 kilos). Una vez
determinada la cantidad de kilos por consumirse cada mes, procedemos a
valorizarla:
Presupuesto de compra de materiales directos

Presupuesto de producción 13 16 21
Unidad por PT 5 5 6
Consumo de MD 65 80 12,6
( + ) Inventario final de MD 6,5 8 12,6

( - ) Inventario inicial de MD 10 6,5 8
( = ) Compras de MD 61,5 81,5 130,6
Costo unitario de MD 100 000 100 000 100 000
( = ) Presupuesto de
6 150 000 8 150 000 13 060 000
compras MD
b. Determinar las cobranzas, lo pagos y el superávit o déficit producto de ambos

conceptos para cada mes.
Respuesta: la política de cobranzas se estimó en 40% al contado, 30% a
treinta días y el saldo restante a sesenta días. Primero obtenemos el saldo total
por cobrar incluido IGV. Recordemos que la cobranza se hace efectiva al
vencimiento del tiempo pactado, por lo cual la proyección sería la siguiente:

Presupuesto de ventas 10 000 000 15 000 000 20 000 000
IGV 1 800 000 2 700 000 3 600 000
Precio de ventas 11 800 000 17 700 000 23 600 000
Cobranzas
Contado (40%) 4 720 000 7 080 000 9 440 000
A treinta días (30%) - 3 540 000 5 310 000
A sesenta días (30%) - - 3 540 000
Cobranzas totales (100%) 4 720 000 10 620 000 18 290 000
La política de pagos se estimó en 60% al contado, 20% a treinta días y el resto

a sesenta días. De igual manera, los pagos se aplazarán treinta y sesenta días,
con lo cual obtenemos lo siguiente:
Compras MD 6 150 000 8 150 000 13 060 000
IGV 1 107 000 1 467 000 2 350 800
Precio de compra 7 257 000 9 617 000 15 410 800
Pagos
Contado (60%) 4 354 200 5 770 200 9 246 480

A treinta días (20%) - 1 451 400 1 923 400
A sesenta días (20%) - - 1 451 400
Pagos totales (100%) 4 354 200 7 221 600 12 621 280
Superávit de efectivo 365 800 3 398 400 5 668 720
Con esta estructura de capital contamos con un superávit de efectivo, ya que

tenemos un excedente proveniente de las cobranzas.
4.4 Monografía Integral

4.4.1 Monografía Integral de empresas de servicios industriales.
En las páginas siguientes se presentan en el apéndice casuística sobre casos

de empresas de servicios industriales y no industriales, desarrollados en los
sistemas de costos por órdenes específicas, por procesos y costeo ABC
(páginas 154 al 175).
Se sugiere al docente programar actividades para el seguimiento y desarrollo

de los casos planteados en el mencionado apéndice.

Resumen
Un presupuesto operativo cubre un período de tiempo determinado y lista los ingresos y
gastos planeados de una organización durante ese marco temporal. Un presupuesto
operativo incluye tres secciones principales: gastos, ingresos y ganancias. La sección
ganancia combina los ingresos esperados de todas las fuentes con los gastos
presupuestados para determinar ya sea que el negocio ganará o perderá durante el
período presupuestado.
Un presupuesto financiero incluye información referente a cómo se desempeñará

obteniendo efectivo en el futuro y cómo gastará ese efectivo en el mismo marco temporal.
Una de las secciones más importantes del presupuesto financiero es el presupuesto de
efectivo, que resume los gastos de efectivo futuros e ingresos de efectivo para cubrirlos.
Un presupuesto de gasto de capital es otra sección de un presupuesto financiero que trata
con gastos importantes futuros, tales como nuevos edificios para expansión.
Los presupuestos operativos y financieros son útiles en escenarios diferentes debido a

sus diferencias sistemáticas. Por ejemplo, cuando un negocio quiere saber dónde hacer
ahorro de dinero, puede referir a los gastos discrecionales en su presupuesto operativo.
Los negocios también usan presupuestos operativos para determinar cuánto dinero
asignar a proyectos especiales. Los presupuestos financieros ayudan a los negocios a
trabajar para objetivos de largo plazo. También son útiles para inversores financieros,
quienes necesitan medir la salud del negocio y entender su posición financiera relativa a
los competidores.
BIBLIOGRAFIA:
CUEVAS VILLEGAS, Carlos

2010 Contabilidad de costos. 3a ed. Colombia: Pearson
(657.42 CUEV 2010)
GARCÏA COLÏN, Juan

2008 Contabilidad de costos. 3a ed. México D.F.: McGraw-Hill Interamericana.
(657.42 GARC/C)
HANSEN, Don R. Y MOWEN, Maryanne M.

2003 Administración de costos: contabilidad y control. 3a ed. [México D.F.]: Thomson
(657.42 HANS 2003)
APENDICE – CASUISTICA
Este apéndice ha sido incluido en el presente Manual, como un aporte del autor para que el alumno cuente con
casos prácticos que pueda desarrollar durante el transcurso del curso y sirva además como elemento de
consulta en el desarrollo de sus actividades laborales diarias.
Consta de casos prácticos algunos desarrollados y otros para ser desarrollados, de empresas industriales y de
servicios, donde se han considerado operaciones diversas relacionadas a los temas del manual incluyendo su
contabilización aplicando el PCGE y las NIIF.
La casuística presentada nación como una inquietud de los profesores del curso de Costos y Presupuestos de
Cibertec en sede norte, de dotar a los alumnos de casos prácticos que pudieran desarrollar en clases y que
además sirva como material para los docentes que dicten el curso. Así nació el Cuadernillo de Trabajo de Costos
y Presupuestos, en la que los profesores: Eco. Ada Murillo, Eco. Víctor Valverde, CPCC. Ramón Flores y
posteriormente CPC. César Casas; aportaron su riquísima experiencia profesional en el campo, coadyuvando a
la mejora de los conocimientos de la alumnos atendiendo a la mística institucional de Cibertec. En este Manual
he querido tomar y adaptar los aportes de los citados profesores en un apéndice que estoy seguro aportará
mucho a la comprensión de los temas teóricos vertidos en clase.
Estoy seguro que este material que pongo a disposición de todos los alumnos y personas interesadas en el
quehacer contable será de ayuda para el mejor entendimiento del manejo de los costos en las diversas
empresas. Por la experiencia lograda en mis años como profesor en instituciones educativas de nivel superior,
he podido constatar que la mejor manera de aprender es realizando prácticas- por supuesto sin dejar de lado la
teoría-, por tal motivo he querido incluir este apéndice con la casuística que estoy seguro enriquecerán sus
conocimientos teóricos.
Debo agradecer a todos los colegas y alumnos que siempre me motivan a seguir innovando en la preparación
de material que sirva de aporte para los alumnos. Un especial agradecimiento al Prof. Carlos Rodolfo Carbajal
Enciso por la confianza depositada en mí y por permitir que este pequeño aporte llegue a todos mis queridos
alumnos.
CPCC. RAMON AURELIO FLORES MARTINEZ.

COSTEO ABSORBENTE Y COSTEO VARIABLE
1. Calcule y elabore el Estado de Resultados por el Método del Costeo Absorbente y Costeo
Variable para el siguiente caso de la empresa “Server SA”: Calcular los valores monetarios
sin decimales.
Producción: 15,500 unidades

Venta: 14,700 unidades
Precio de venta S/. 931.00 por unidad
Costo unitario del producto

Materiales: S/. 400
MOD : S/. 155
CIF Variables: S/. 160
CIF fijos S/. 140
Gastos variables administrativos y de ventas S/ 282,000
Gastos fijos administrativos y de ventas S/. 95,000
Solución:
PERIODO
Ventas (Und)
Producción (Und)
COSTEO ABSORBENTE
PERIODO
VENTAS
(-) Costo de Ventas
Utilidad Bruta
(-) Gastos de Operación Fijos y variables
Utilidad (Perdida) Neta
Inventario Final
COSTEO VARIABLE
PERIODO 1
VENTAS
(-) Costo de Ventas
Utilidad Bruta
(-) Gastos variables
Margen de Contribución Neto
(-) Gastos fijos de Producción
(-) Gastos Fijos de Operación
Utilidad Neta
Inventario Final
SISTEMAS DE COSTOS - ORDEN DE PRODUCCION
Caso 1.
“Industrial FLOBA SAC”, uno de los principales clientes de textiles “BALU SAC”, con
domicilio en el distrito de Miraflores, acuerda realizar un pedido mensual de 300 docenas
de camisas talla M. Para este pedido, la empresa asignó la Orden de Producción N° 152.
La orden de producción es detallada para los departamentos de diseño y corte, de

costura y acabado. “BALU SAC” utiliza el sistema de costos por órdenes de producción, y
cuenta, en su almacén, con los materiales necesarios para realizar la fabricación de los
artículos solicitados.
Para la atención de este pedido, los requerimientos serán los siguientes:
Departamento de
Diseño y Corte
Descripción Valor $
4.40
2,000 metros de telas y entretelas Orden 152
c/metro

Descripción Departamento de
Costura
1.00
110 Conos de Hilo Orden 152
c/cono
Descripción Departamento de
Acabado
100 Docenas Botones, envases y otros Orden 152 70
Según las tarjetas de control de trabajos y el resumen de planillas, las horas de trabajo
que se emplearán serán las siguientes:
Diseño y Corte Costura Acabado
S/.2.50 H/H S/. 3.00 H/H S/.3.50 H/H
Semana 1, Orden 152 150

M.O.I. - Orden 152 S/. 1,050 S/. 1,200 S/.600
(*) H/H: Horas-Hombre

(*) M.O.I.: Mano de Obra Indirecta
Los gastos de fabricación incurridos en los departamentos de diseño y corte, costura y

acabado serán:
Electricidad y agua S/. 750

Depreciaciones 1,000
Gastos de mantenimiento 300
Suministros diversos 450
Otros 200
La distribución de los costos, por Departamento, será:
Departamento de diseño y corte Orden 152 15%

Departamento de costura Orden 152 25%
Departamento de acabado Orden 152 35%
Los gastos de administración y ventas son el 30 % del Costo de Producción y la utilidad

que desea ganar la empresa es del 60%
Se pide:
1. Determine el costo unitario y Valor de Venta para cada docena de camisas del
pedido.
2. Contabilice las operaciones de la orden de producción 152.
Cada
%
Docena
MPD
MOD
COSTO PRIMO
CIF
COSTO DE PRODUCCION
GA Y GV
COSTO TOTAL
UTILIDAD (60%)
VALOR DE VENTA

HOJA DE COSTOS DE PRODUCCIÓN

CONFECCIONES S.A.
ORDEN DE TRABAJO N°:

DESCRIPCIÓN CAMISAS
N° DOCENAS
MATERIA PRIMA
FECHA MATERIAL DPTO COSTO CANTIDAD TOTAL
TOTAL MATERIA PRIMA
MANO DE OBRA
FECHA DETALLE DPTO COSTO HORAS TOTAL
TOTAL MANO DE OBRA
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

FECHA DETALLE DPTO TOTAL CIF % TOTAL
TOTAL CIF
TOTAL COSTO DEL PRODUCTO

COSTO UNITARIO POR DOCENA DEL PRODUCTO
Caso 2.
La compañía La Bolichera S.A. se dedica a la construcción de embarcaciones

pesqueras. Al 31-12-2014, la empresa se quedó con dos embarcaciones por terminar de
construir, según las siguientes órdenes de producción:
OP No 251 embarcación 600 TM S/. 90,450

OP No 252 embarcación 800 TM 116,500
En la misma fecha, las hojas de trabajo de las órdenes de producción contenían los
costos que siguen a continuación:
OP No 251 OP No 252
Fecha de iniciación 01-10-14 02-09-14
Costos de materiales S/. 66,600 66,450
Costos de mano de obra 11,750 26,620
Costos indirectos de producción 12,100 23,430
Durante el ejercicio 2015, se continuó la ejecución de los trabajos y se acumularon los

costos que siguen referentes al costo de producción:
OP No 251 OP No 252
Costos de materiales:
Según solicitudes No:
101-103-105 S/. 6,500
107-109 3,800
111-113-115 8,200 18,500
Costos de mano de obra:

Según planilla en
Taller I S/. 5,200
Taller II 3,100
Taller III 1,900 10,200
Costos de materiales:
Según solicitudes No:
102-104-106 S/. 9,200
108-110-112 5,800
114-116 8,500 23,500
Costos de mano de obra:
Según planilla en
Taller I S/. 7,800
Taller II 4,700
Taller III 2,000 14,500
Los costos indirectos de producción, calculados de acuerdo a la cuota de horas-hombre

del ejercicio anterior, alcanzaron las sumas que siguen a continuación:
Para OP No 251 S/. 28,290

Para OP No 252 25,680
Sin embargo, los costos indirectos de producción reales, acumulados al 31-03-10,

ascendieron a S/. 65,900. Estos costos se deben distribuir en base al costo de la mano de
obra directa.
Detalle de los costos indirectos de producción

Respecto a la OP No 251, se devolvieron materiales por haberse entregado cantidades en

exceso y cuyo costo ascendió a S/. 1,800. Respecto a la OP No 252 se encontró que faltó
computar la solicitud No 117 por costo de materiales que ascendió a S/. 319. Se estima,
por lo tanto, que esta embarcación se terminará dentro de dos meses.
La embarcación de 600 TM se terminó de construir al 31-03-2015. Su valor de venta se

contrató por la suma de S/. 220,000.
Los otros gastos de la empresa fueron los siguientes:
Gastos de ventas S/. 10,800

Gastos de administración 27,500
Se Solicita
- Calcular el costo de la producción de las dos embarcaciones.
- Registrar, mediante asientos de diario, las operaciones relacionadas con el costo

de producción y el resultado.
Solución
Los gastos de fabricación reales, acumulados en el ejercicio 2010 ascendieron a S/.

65,900. La asignación y el ajuste de los gastos de fabricación reales en base al costo de
la mano de obra directa en las órdenes de producción Nº 251 y 252 es la siguiente:
COSTO DE ASIGNACIÓN DE LOS

Orden de AJUSTE GASTOS
MANO DE % GASTOS FABRICACIÓN
Producción FABRICACIÓN REALES
OBRA REALES
O.P. 251 10,200 41.30% 65,900 * 41.30% = 27,217 27,217 - 28,290 = -1,073
O.P. 252 14,500 58.70% 65,900 * 58.70% = 38,683 38,683 - 25,680 = 13,003
24,700 100.00% 65,900 11,930
Las hojas de costos de producción de cada orden es la siguiente:
ORDEN DE PRODUCCIÓN Nº 251
Producto : Bolichera 600 TM Fecha inicio : 01/10/2009

Precio de venta S/ : 220,000 Fecha fin : 31/03/2010
Margen bruto S/ : 75,433
COSTO DE
COSTO DE GASTO DE TOTAL
DESCRIPCIÓN MANO DE
MATERIAL FABRICACIÓN S/.
OBRA
Saldo Inicial 66,600 11,750 12,100 90,450
Materiales entregados 18,500 18,500

según solicitud Nº
Resumen de planillas 10,200 10,200
Resumen de gastos 28,290 28,290

indirectos
Devolución de materiales -1,800.00 -1,800
Subtotal 83,300 21,950 40,390 145,640
Ajuste gastos indirectos -1,073 -1,073
Costo de producción 83,300 21,950 39,317 144,567

ORDEN DE PRODUCCIÓN Nº 252
Producto : Bolichera 800 TM Fecha inicio : 02/09/2009

Precio de venta S/ : Fecha fin :
Margen bruto S/ :
COSTO DE
COSTO DE GASTO DE TOTAL
DESCRIPCIÓN MANO DE
MATERIAL FABRICACIÓN S/.
OBRA
Saldo inicial 66,450 26,620 23,430 116,500
Materiales entregados 23,500 23,500

según solicitud Nº
Resumen de planillas 14,500 14,500
Resumen de gastos 25,680 25,680

indirectos
Devolución de materiales 319.00 319
Subtotal 90,269 41,120 49,110 180,499
Ajuste gastos indirectos 13,003 13,003
Costo de producción 90,269 41,120 62,113 193,502
En las órdenes de producción Nº 251 y 252, se encuentran acumulados los costos de

materiales directos, mano de obra directa y gastos de fabricación a una fecha
determinada. De esta manera, el contador de costos dispone de los datos para registrar
los asientos relacionados con el costo de producción y para integrar la contabilidad de
costos con la contabilidad financiera.
Para acumular los costos de los materiales, de la mano de obra y de los gastos de
fabricación aplicados, se supone que se han empleado las cuentas de “Costos de
Materiales”, “Costos de mano de obra” y “Gastos de fabricación”. Para transferir los
costos acumulados de los tres elementos, vamos a utilizar la cuenta “Costo de
producción”.
Así, con los datos que figuran en las órdenes de producción Nº 251 y 252, tenemos los
siguientes registros contables al aplicar el plan contable general empresarial:
---------------------------------1-------------------------------------
71 PRODUCCIÓN ALMACENADA 206,950
713 Variación productos en proceso 206,950
23 PRODUCTOS EN PROCESO 206,950
Para registrar la transferencia de la producción en
proceso inicial al 1/1/15
---------------------------------2-------------------------------------
91 COSTO DE PRODUCCIÓN 206,950
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTA DE COSTOS 206,950
Para trasladar a la 1º cuenta el costo de la producción
en proceso al 1/1/15, según las órdenes de producción
que siguen a continuación:
251 S/. 90,450
252 116,500
206,950
---------------------------------3-------------------------------------
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 42,000
612 Materias primas 42,000
24 MATERIAS PRIMAS 42,000
Para transferir a la 612 cuenta. el consumo de
materiales directos en el presente ejercicio.
---------------------------------4-------------------------------------
Costo de materiales 42,000
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS 42,000
Para registrar el costo de los materiales directos.
---------------------------------5-------------------------------------
62 GASTOS DE PERSONAL 24,700
622 Salarios 24,700
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR 24,700
Para registrar los salarios pagados en el presente ejercicio
---------------------------------6-------------------------------------
912 Costo mano de obra 24,700
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS 24,700
Para registrar el costo de la mano de obra directa.
---------------------------------7-------------------------------------
62 CARGAS DE PERSONAL
622 Salarios 13,500
63 SERV. PREST. POR TERCEROS 25,270
634 Rep. y mantenimiento 7,100
636 Electricidad y agua 13,070
638 Servicios de personal 5,100
25,270
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 15,200

681 Depreciación máquina. 9,700

686 Compensación tiempo servicio 5,500
15,200
39 DEPREC. Y AMORTIZ. ACUMULADA 9,700
41 REMUNERACIONES Y PART. P. PAGAR
411 Remuneración p. pagar 13,500
42 PROVEEDORES 25,270
42634 Reparación y mantenimiento 7,100
42638 Servicios de personal 5,100
25,270
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 5,500
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
Para registrar los gastos de fabricación aplicados a las
órdenes de producción Nos. 251 y 252.
---------------------------------8-------------------------------------
913 Gastos de fabricación 53,970
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS.DE COSTOS 53,970
Para registrar el costo de los gastos indirectos de
producción correspondientes al presente ejercicio.
---------------------------------9-------------------------------------
62 CARGAS DE PERSONAL 5,530
622
63 SERV. PREST. POR TERCEROS 6,400
638 Servicio de personal 2,300
6,400
41 REMUN. Y PART. P. PAGAR 5,530
411 Remuneración p. pagar
43 GASTOS APLICADOS 6,400
43638 Servicio de personal 2.300
6,400
Para registrar los pagos correspondientes a los gastos
de fabricación reales que corresponden a las Ods. de P.
Nos. 251 y 252, en efecto:
Gastos de fabricación reales 65,900
Gastos de fabricación aplicados 53,970
Mayores gastos (5,530 + 6,400) 11,930
--------------------------------10-------------------------------------
913 Gastos de fabricación
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS.
DE COSTOS 11,930
Para registrar los mayores gastos indirectos de
fabricación acumulación en el presente ejercicio.
---------------------------------11-------------------------------------
24 MATERIAS PRIMAS 1,480
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 1,480
612 Materias primas y auxiliares S/. 1,480
Para transferir a la cuenta 24 el costo de los materiales

según el siguiente ajuste:
Exceso de materiales S/. 1,800
Menor costo computado 319
Diferencia que se ajusta 1,480
---------------------------------12-------------------------------------
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS 1,480
91 COSTOS DE PRODUCCIÓN 1,480
9120 Costo de Materiales S/. 1,480
Para registrar el ajuste de materiales como sigue a
continuación:
Exceso de materiales S/. 1,800
Menor costo computado 319
Diferencia que se ajusta 1,480
---------------------------------13-------------------------------------
12 CLIENTES 259,600
40 TRIBUTOS POR PAGAR 39,600
4011 Impto. a las ventas 22,000
70 VENTAS 220,000
Para registrar la venta de la embarcación de 600TM.
---------------------------------14-------------------------------------
69 COSTO DE VENTAS 144,567
692 Productos Terminados
21 PRODUCTOS TERMINADOS 144,567
Para registrar el costo de la bolichera vendida,
según O.P. N9251
---------------------------------15-------------------------------------
21 PRODUCTOS TERMINADOS 144,567
23 PRODUCTOS EN PROCESO 193,502
71 PRODUCCION ALMACENADA 338,069
711 Variación prod. terminados 144,567
713 Variación prod. en proceso 193,502
338,069
Para transferir a las ctas. de inventario el costo de las bolicheras,
valuadas según las ordenes de producción que siguen a continuación:
O.P. N° 251 S/. 144,567
O.P. N° 252 193,502
---------------------------------16-------------------------------------
62 GASTOS DE PERSONAL 15,100
63 SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS 16,000
64 TRIBUTOS 4,200
65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIÓN 3,000
10 CAJA Y BANCOS 38,300
Para registrar los diversos gastos de administración y de ventas
acumulados al 31-3-15.

---------------------------------17-------------------------------------
93 GASTOS DE VENTA 10,800
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 27,500
79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. 38,300
DE COSTOS
Para registrar los gastos de administración y venta acumulados
en el presente ejercicio.
Caso 3.
MOVIDICK SAC se dedica a la construcción de Embarcaciones Pesqueras y utiliza un

sistema de costos por órdenes específicas. La siguiente información corresponde a la
construcción de dos (2) Embarcaciones que al 31.12.2015 estaban en proceso según las
órdenes de producción siguientes:
OP Nº 51 de 400 TM: OP Nº 52 de 600 TM
- Costo de materiales S/. 36,600 S/. 26,450

- Costo de Mano de Obra 10,050 16,620
- Gastos de fabricación 12,500 23,030
Durante al año 2016 se realizaron las siguientes operaciones:
OP. 51 OP.52
Materiales entregados a producción S/. 28,500 S/. 13,500
Costo de mano de Obra 10,200 10,500
Los GIF se estimaron calculados de acuerdo a la cuota de hora/hombre del

ejercicio anterior ascendente a S/. 0.32 h/h como sigue:
- OP Nº 51 S/. 28,290
- OP Nº 52 25,680
Los GIF reales acumulados durante el ejercicio 2016 ascendieron a S/. 35,900 de
los cuales S/. 10,400 corresponden a Materiales Indirectos. Las Horas hombre
aplicadas fueron:
- OP Nº 51 8,974 H/H
- OP Nº 52 7,975 H/H
Devolución de Materiales por entrega en exceso:

- OP Nº 51 S/. 1,800
- OP Nº 52 319
La construcción de la embarcación de 400 TM quedó terminada al 31.05.2016 y se
vendió por S/. 120,000 (V. Venta). La embarcación de 600 TM queda en proceso
de fabricación.
Considerando la información que precede, se solicita lo siguiente:
a) Elaborar las OP Nºs. 51 y 52 determinando los Costos de Producción

b) Registrar los asientos contables relacionados con el costo.
ORDEN DE PRODUCCION Nº 51
Producto: Bolichera 400 tm. Fecha de Inicio: 12.11.14
Valor Venta: S/. 120,000 Fecha de Terminación: 31.05.16
DESCRIPCION COSTO COSTO GASTOS TOTAL
MATERIAL M.OBRA IND. FAB. (S/.)
Saldo Inicial
Materiales Entregados
Resúmenes de Planillas
Resumen de gastos
Indirectos.
Devolución de Materiales
SUB TOTALES:
Ajustes de Gastos Indirectos
COSTO DE PRODUCCION

ORDEN DE PRODUCCION Nº 252
Producto: Bolichera 1000 tm. Fecha de Inicio: 10.10.14
Valor Venta: Fecha de Terminación:
DESCRIPCION COSTO COSTO GASTOS TOTAL
MATERIAL M.OBRA IND. FAB. (S/.)
Saldo Inicial
Materiales Entregados
Resúmenes de Planillas
Resumen de gastos
Indirectos.
Devolución de Materiales
SUB TOTALES:
Ajustes de Gastos Indirectos
COSTO DE PRODUCCION
SISTEMAS DE COSTOS POR PROCESOS:
Caso 1:
PATOPINTO S.A. produce pinturas para interiores que vende por galones y utiliza un
sistema de costos por procesos. La siguiente información corresponde a su único proceso
productivo para el mes de octubre del presente año:
Productos empezados 30,000

Productos en proceso al final del mes 8,000
Costo de producción: S/. 118,044
Materias primas S/. 58,026
Mano de obra 42,004
Costos indirectos 18,014
El inventario final contiene toda la materia prima, el 60% de la mano de obra y el

30% de los costos indirectos.
Considerando la información que precede, se solicita lo siguiente:

c) Un cuadro de la producción en cantidad
d) La producción equivalente
e) Un informe resumen del costo de producción
Suponga que PATOPINTO SA tiene un segundo proceso para la elaboración de sus

pinturas. De las unidades terminadas y recibidas del proceso anterior, se terminan
20,000 unidades y el saldo queda en proceso, conteniendo el 70% de los costos de
conversión.
Los valores consumidos en el departamento fueron:
- MPD S/. 0
- MOD S/. 21,200
- CIF S/. 15,500
a) Elabore un cuadro de producción en cantidad de los dos procesos.

b) La Producción equivalente
c) Informe del Resumen de Costo de Producción.
Solución:
INFORME DE UNIDADES DPTO. I
Inv. Inicial de Producción en Proceso 0
Unidades puestas en Fabrica 30000
TOTAL UNIDADES A JUSTIFICAR 30000
Unidades terminadas y Transferidas 22000
Inv. Final de Productos en Proceso 8000
TOTAL UNIDADES JUSTIFICADAS 30000

DEPARTAMENTO I
UNIDADES EQUIVALENTES
MPD MOD CIF
Unidades Terminadas y Transf. 22000 22000 22000
Inventario Final de Prod.Proceso 8000 4800 2400
TOTAL UNIDAES EQUIVALENTES 30000 26800 24400
CU MPD = VMP/UE 58026 1.9342
30000
MOD 42004 1.567313433
26800
CIF 18014 0.738278689
24400
C.UNIT. 4.239792121
PROD. TERMINADA: UNID.TERM. X C/U 93,275.43
PROD. PROCESO
MPD UNID X c/u 15,473.60
MOD UNID X C/U 7,523.10
CIF UNID X C/U 1,771.87
24,768.57
118,044.00
MPD 58,026.00
MOD 42,004.00
CIF 18,014.00
118,044.00
INFORME DE UNIDADES DPTO. I DPTO. II
Inventario Inicial de Productos en

0
proceso 0
Unidades puestas en proceso de

22000
fabricación 30000
Total de Unidades a Justificar: 30000 22000
Terminadas y Transferidas 22000 20000
Inventario Final de Productos en

2000
Proceso 8000
Total Unidades Justificadas: 30000 22000
DEPARTAMENTO II
UNIDADES EQUIVALENTES MPD MOD CIF
Terminadas y Transferidas 20,000 20,000

20,000
Inventario Final de Productos en

1,400 1,400
Proceso 2,000
Total Unidades Equivalentes: 21,400 21,400

22,000

CU MPD = VMP/UE 0 0
22000
MOD 21200 0.990654206
21400
CIF 15500 0.724299065
21400
C.UNIT. 1.714953271
C.DPTO.I 4.239792121
5.954745392
CALCULO DE LA PROD. TERMINADA: 119,094.91
PRODUCCION EN
PROCESO
Costo transferido P.
Proceso UNID X C/U DPTO I 8,479.58
MOD UNID X C/U 1,386.92
CIF UNID X C/U 1,014.02
10,880.52
129,975.43
Dpto. I Dpto. II
Informe de Costo de
S/. C.U. S/. C.U.
Producción
Recibidos del Dpto.

93,275.43 4.23979212
Anterior
Costos por Contabilizar
Materia Prima 58,026.00 1.93420000
Mano de Obra Directa 42,004.00 1.56731343 21,200.00 0.99065421
Costos Indirectos de
18,014.00 0.73827869 15,500.00 0.72429907
Fabrica
Total Costo del

118,044.00 4.23979212 36,700.00 1.71495327
Departamento
Total Costos por

129,975.43 5.95474539
Contabilizar:
Costos Contabilizados
Productos Terminados
93,275.43 119,094.91
y Transferidos
Inventario Final de
Productos en Proceso:
Recibidos del Dpto.

0 8,479.58
Anterior
Materia Prima 15,473.60
Mano de Obra 7,523.10 1,386.92
Costos Indirectos 1,771.87 1,014.02
Total de Costos
118,044.00 129,975.43
Contabilizados:

MPD 58,026.00 -
MOD 42,004.00 21,200.00
CIF 18,014.00 15,500.00
118,044.00 36,700.00 154,744.00
COSTO P.TERMINADOS 119,094.91
COSTO P.PROCESO I 24,768.57
COSTO P. PROCESO II 10,880.52
154,744.00
COSTEO ABC PARA EMPRESA DE SERVICIOS:
SERVICIOS DE CONSULTORIA EMPRESARIAL.
1. La empresa GHM Consultores SAC, nos pide realizar comparativamente la

distribución de sus Costos Indirectos de servicios, proporcionándonos la siguiente
información:
Pool de Costos Monto (S/ ) Inductor Cantidad

Salarios Profesionales 850,000 Horas 35,000
Costos del Edificio 390,000 Metros usados 25,000
Materiales y Suministros 500,000 Clientes 2,000
1’740,000 62,000
Horas Metros
Servicios N° de clientes
Profesionales Cuadrados
Contabilidad financiera 8,000 8,000 800
Gestión Empresarial 25,000 12,000 1,000
Proyectos especiales 2,000 5,000 200
35,000 25,000 2,000
SOLUCIÓN:
Distribución del Costo por el Método Tradicional:

Costo S/ 1’740,000
Base de Distribución Horas de trabajo profesional
Total de la Base 35,000 horas
Tasa. S/ 49.7143
Distribución del Costo:
Servicio Valor Base Tasa Distribución

Contabilidad Financiera 8,000 49.7143 S/ 397,714
Gestión empresarial 25,000 49.7143 1’242,857
Proyectos empresariales 2,000 49.7143 99,429
Total 35,000 S/ 1’740,000
Distribución del Costo por el método ABC:
Pool : Salario profesional (S/)

Costos : 850,000
Base : Horas de trabajo profesional
Total base : 35,000
Tasa : 24.28571

Contabilidad financiera 8,000 24.28571 S/ 194,286
Gestión empresarial 25,000 24.28571 607,143
Proyectos especiales 2,000 24.28571 48,571
35,000 S/ 850,000
Pool : Costo del mantenimiento de edificio (S/)

Costos : 390,000
Base : Metros cuadrados
Total base : 25,000
Tasa : 15.6

Contabilidad financiera 8,000 15.6 S/ 124,800
Proyectos especiales 5,000 15.6 78,000
25,000 S/ 390,000
Pool : Material y Suministros (S/)

Costos : 500,000
Base : número de clientes
Total base : 2,000
Tasa : 250.00


Contabilidad financiera 800 250.00 S/ 200,000
Proyectos especiales 200 250.00 50,000
2,000 S/ 500,000
RESUMEN:
Mantenim. Material y
Servicios Salarios Total
Edificio Suministros
Contabilidad financiera S/ 194,286 S/ 124,800 S/ 200,000 S/ 519,086
Gestión empresarial 607,143 187,200 250,000 1’044,343
Proyectos especiales 48,571 78,000 50,000 176,571
S/ 850,000 S/ 390,000 S/ 500,000 S/1’740,000
PRESUPUESTOS
CASO 1.
“CHIMU SAA” produce y vende un producto “x” empleando un solo canal de distribución. A la
fecha, se encuentra preparando su presupuesto de producción para los meses de febrero y
marzo para lo cual el contador, el ingeniero de planta y el jefe de marketing de la empresa
han proporcionado la siguiente información:
a. Se espera vender en febrero 2,955 unidades y aumentar la venta en el mes de marzo en
5.753%. El precio de venta de cada unidad es de S/. 33.00 y se mantendrá inalterable por
los siguientes meses.
b. La política de ventas establecida por la empresa es pago al contado con un 80% y el 20%
restante al crédito con un plazo a 30 días calendarios, sin aplicar recargo alguno por esta
operación.
c. En relación a los niveles de inventarios de sus artículos terminados, se tiene los siguientes
datos:
 01de febrero :  2,140 Unidades
 28 de febrero :  2,050 Unidades
 31 de marzo :  2,175 Unidades
 1. Con la información presentada elabore los cuadros de presupuesto de ventas para

los primeros 2 meses
PRESUPUESTO DE VENTAS (UNIDADES FISICAS)
FEBRERO MARZO
PV (S/.) Qv PV (S/.)
PRODUCTO X 33 2955 33
FEBRERO MARZO
Productos (S/.) (S/.)
PRODUCTO X 97,515 103,125
TOTAL 97,515 103,125
PRESUPUESTO DE VENTAS (UNIDADES MONETARIAS)
FEBRERO MARZO
PRODUCTOS Monto (S/.) Monto (S/.)
PRODUCTO X 81,945.38 86,659.70
TOTAL (ECONOMICO) : 81,945 86,660
IGV : 15,570 16,465
TOTAL (FINANCIERO) : 97,515 103,125

CONTADO 78,012 82,500
a 30 días 19,503
Flujo de Caja 78,012 102,003
d. La política de inventarios del material directo establece mantener, como inventario final
deseado, el 60% de las exigencias de producción del mes siguiente. (para el mes de marzo
se estima que las unidades a producir serán 3,250 unidades).
e. El inventario inicial de material directo para el mes de febrero corresponde al 60% de los
requerimientos de producción del mismo mes.
2. Con la información presentada elabore el cuadro de presupuesto de producción

para los primeros 2 meses
PRESUPUESTO DE PRODUCCION

CONCEPTO FEBRERO MARZO

Proyección de ventas 2955 3125
(+) Inventario final 2,050 2,175
(-) Inventario inicial 2,140 2050
Unidades a producir: 2865 3250
f. Para la fabricación de este producto, se requiere de una bolsa de materiales directos

por cada unidad de producto terminado.
g. El valor de costo unitario de la bolsa de materiales directos, para el mes de febrero, es
de S/. 8.50 por unidad, valor que en el mes de marzo sufrirá un incremento a S/. 9.00 la
unidad.
h. El proveedor permite el pago de todas las compras de material directo en dos partes:
50% al contado y la diferencia a crédito de 30 días, sin recargo por el crédito.
4.Con la información anterior elabore el presupuesto de materiales para el mes de

Febrero
PRESUPUESTO DE COMPRA DE MATERIALES DIRECTOS
CONCEPTO FEBRERO MARZO

Unidades a producir 2865 3250
(x) Material directo por unidad 1 1
(=) Requerimientos para la producción 2865 3250
(+) Inventario final deseado 1950 0
(=) Requerimientos totales 4815
(-) Inventario inicial 1719
(=) Unidades por comprar 3096
(x) Valor de Costo S/.8.50 S/.9.00
(=) COSTO TOTAL DE COMPRA DE MD
(S/.) 26,316
COSTO DE MD FEBRERO 26,316

IGV: 5,000
TOTAL DE COMPRAS 31,316
FINANCIERO
50% CONTADO 15,658
50% CREDITO 15,658
TOTAL AL FLUJO DE CAJA 15,658

CONSUMO DE MATERIAS PRIMAS:
PRODUCTO X
CONCEPTO FEBRERO
Inventario Inicial de materiales 1,719
(+)Compras de Materiales directo 3,096
(-) Inventario final deseado de materiales 1,950
(=) Consumos totales 2,865
Precio de costo (S/:) 8.50
CONSUMO DE MATERIALES
DIRECTOS 24,352.50
i. Los datos estándares de CHIMU SAA indican que se requieren 2 horas de mano de
obra directa para terminar una unidad de producto. La tarifa estándar por hora es de
S/. 3.00 pero se espera un aumento a S/. 3.50 a partir del 01 de marzo.
PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA (MOD)
CONCEPTO FEBRERO
Unidades a producir requeridas 2865
Horas de MOD (2 x unidad) 2
TOTAL HORAS PARA PRODUCCION 5730
Costo de la Hora de MOD 3.00

COSTO TOTAL DE MOD: (S/.)
17,190.00
j. En relación al costo indirecto de fabricación, se emplea una caja del material “JeJe”
y cuyo precio de costo es de S/. 25. No se cuenta con inventario final de este recurso
para el mes de enero.
MATERIAL INDIRECTO CANTIDADES

Inventario Inicial 0
Compras 2865
Total de unidades a comprar: 2865
PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS

CONCEPTO PRODUCTO X
(=) Unidades por comprar 2865
(s/. 25.00/1.18) 21.19
TOTAL 60,699 60,699
PRESUPUESTO DE COSTO DE VENTAS
CONCEPTO TOTAL (S/.)

Inventario Inicial Productos 18,190
terminados
(+) Costos de producción: 102,242
MD 24,352.50
MOD 17,190
CIF 60,699
(-) Inventario final 73,157
(=) COSTO DE VENTAS: 47,274.4
C.U. = 102242/2865 35.68644068
k. La empresa recibe ingresos adicionales mensuales de S/. 22,000.
l. Los gastos de Administración son como sigue:

a) Sueldos de ejecutivos (con asignación familiar): S/. 9,800
b) Otros sueldos (con asignación familiar): S/. 1,200
c) Seguros: S/. 600
d) Depreciación: S/. 750
e) Gastos varios: S/. 500.
Los trabajadores se encuentran afiliados a AFP INTEGRA cuya retención es de 12.85%
GASTOS DE ADMINISTRACION
CONCEPTO FEBRERO
Remuneración mensual de operario 9,800
(S/.)
Asignación familiar 0
Subtotal bruto (S/.) 9,800
EsSalud (RB+V)*9%) 956
CTS ((RB+1/6RB)*8.33%) 953
Gratificaciones (RB*16.67%) 1,633
Vacaciones (RB*8.33) 817
Total Bruto (S/.): 14,159
Retención AFP (12.85%) 1,364
Total Neto (S/.): 11,022 Al flujo de Caja:

Otros 3,050 Al flujo de Caja:
Salarios 1,200
Seguros 600
Depreciación 750
Varios 500
TOTAL DE GASTOS
ADMINISTRATIVOS POR MES 17,209 VA AL Estado de Resultados
a) Pago por comisiones, equivalente al 3% de las ventas netas

b) Pago por publicidad, que representa el 1% de las ventas netas
c) Total mensual de sueldos por S/.3,000 (incluye leyes sociales)
d) Depreciación, métodos de la línea recta, por S/. 1,000
e) Gastos varios: S/. 800
n. Se cuenta con un saldo final de caja, correspondiente al mes pasado de 35,000.

GASTOS DE VENTAS
FEBRERO MARZO
Comisiones por Ventas (3% Vtas.
Brutas) 2,925.45 3,093.75
Publicidad (1% Vtas. Brutas) 975.15 1,031.25
Sueldos(incluido Leyes sociales) 3,000.00 3,000.00
Depreciación Línea Recta 1,000.00 1,000.00
Gastos Varios 800.00 800.00
TOTAL PPTO DE VENTAS 8,700.60 8,925.00
Al Flujo de Caja: 7,700.60 7,925.00
10. Con los datos anteriores, elabore el Estado de Resultados y el Flujo de Caja del
mes de Febrero.
ESTADO DE RESULTADOS – CHIMU SAA
MONTO (S/.)
Ventas Netas 81,945.38
(-) Costo de Ventas 47,274.45
(=) UTILIDAD BRUTA 34,670.93
(-) Gastos de Administración 17,209.00
(-) Gastos de Ventas 8,700.60
(=) UTILIDAD (RESULTADO) DE OPERACIÓN 8,761
(-) Gastos Financieros 0
(+) Ingresos Financieros 0
(+) Otros Ingresos 22000
(-) Otros Gastos 0
(=) UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E 30,761
IMPUESTO
(-) Participación Utilidades Trabajadores ( %) 0
(=) UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO 30,761
(-) Impuesto a la Renta (1.5% de las ventas) 1,229
(=) UTILIDAD (NETA) DEL EJERCICIO 29,532
FLUJO DE EFECTIVO – CHIMU SAA
FEBRERO FEBRERO
INGRESOS DE EFECTIVO
Ventas 78,012 82,500
Cobranzas 19,503
Préstamos
Otros 22000 22000
TOTAL : 100,012 124,003
SALIDAS DE EFECTIVO
Cuentas por pagar
Compra materiales directos (MD) 15,658
Pago mano de obra directa (MOD) - haberes 17,190
Costos indirectos de fabricación (CIF) 60,699
Pago sueldos, área Administración 11,022
Otros gastos administrativos 2,300
Gratificaciones 0
Aporte EsSalud (9%) 956
Depósitos por CTS 0
Remuneraciones personal contratado 0
Pago sueldos, área de Ventas
3,000.00
Otros gastos de ventas
4,701
Gastos financieros (amortización + intereses) 0
Pago IGV 10,570

Pago AFP 1,364
Pago Impuesto a la Renta 1,229
Otros
TOTAL : 114,570
INGRESO NETO DE EFECTIVO: -14,558
SALDO INICIAL 35,000 20,442
SALDO FINAL : 20,442
SALDO ACUMULADO : 20,442

Bibliografía
BÁSICA
HORNGREN, Charles T.
2007 Contabilidad de costos: un enfoque gerencial. 12a ed. México D. F.:
Pearson
Educación.
(657.42 HORN 2007)
ISIDRO CHAMBERGO, Guillermo
2014 Contabilidad de Costos para Toma de Decisiones- Aplicación Práctica.

(Instituto Pacífico 2014)
ROCAFORT NICOLAU, Alfredo

2008 Contabilidad de costes: fundamentos y ejercicios resueltos. Barcelona:
Bresca.
(657.42 ROCA)
RIVERO ZANATTA, Juan Paulo
2013 Costos y Presupuestos
COMPLEMENTARIA
AYALA ZAVALA, Pascual
2013 Manual práctico del PCGE aplicado a Libros y Registros Tributarios
Descripción y dinámica contable- 20 Monografías (Comerciales-
Industriales-Servicios)
(Instituto Pacifico Editores S.A.C.)
CUEVAS VILLEGAS, Carlos

2010 Contabilidad de costos. 3a ed. Colombia: Pearson
(657.42 CUEV 2010)
GARCÏA COLÏN, Juan
2008 Contabilidad de costos. 3a ed. México D.F.: McGraw-Hill Interamericana.
(657.42 GARC/C)
HANSEN, Don R. Y MOWEN, Maryanne M.
2003 Administración de costos: contabilidad y control. 3a ed. [México D.F.]:
Thomson
(657.42 HANS 2003)

HORNGREN, Charles T., SUMDEM, Gary Y STRATTON, William
2006 Contabilidad Administrativa. 13a ed. Naulcapan de Juárez: Pearson
Educación.
(658.1511 HORN 2006)
RAMIREZ PADILLA, David
2008 Contabilidad Administrativa. 8a ed. México D. F.: McGraw-Hill.
(658.1511 RAMI 2008)

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Figura 3: Elementos del costo de producción

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Clasificación de los Costos por su Naturaleza

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