Generalidades del Impuesto

Sobre la Renta -ISR

Libro I del Decreto No. 10-2012 del Congreso de la

República y sus reformas

MAYO, 2016
 Objetivo

Fomentar la cultura y aprendizaje

tributario para facilitar la aplicación de
la norma y contribuir al cumplimiento
voluntario del contribuyente.
Objeto de la Ley del ISR
Personas
individuales

Rentas
obtenidas
Personas
en jurídicas
Guatemala

Entes o
patrimonios

Nacionales
Extranjeros Residentes
o no

Art. 1 y 3 Dto. 10-2012

Categorías de las rentas según su
procedencia
• Ventas
Rentas de • Producción
Actividades • Comercialización
lucrativas • Exportación
• Otros

Rentas del • Sueldos

trabajo • Otras remuneraciones

Rentas de
• Intereses
capital,
• Dividendos
ganancias y • Premios
pérdidas de • Ganancia de capital
capital

El impuesto se liquida en forma separada

Art. 2 Dto. 10-2012
Exenciones generales del ISR
El Estado y sus entidades, las municipalidades y sus empresas,
salvo de capital mixto.

Las Universidades.

Los centros educativos, como centros de cultura, respecto a

matrícula, colegiatura y derechos de examen.

Las herencias, legados y donaciones.

Las rentas de las Iglesias, exclusivamente por razón de su culto.

Deben cumplir con las obligaciones contables, formales o de retención que les correspondan

Art. 8 Decreto 10-2012

Estructura del ISR
Tarifas: 31% 2013,
Régimen Sobre
28% 2014 y 25% Art. 18, 36 y 172
Regímenes de Utilidades
2015 en adelante
Actividades
Lucrativas Régimen Opcional Hasta Q 30,000.00
Simplificado Sobre 5% más de Q Art. 43 al 49 y 173
Ingresos 30,000.00 7%

Retenciones
mensuales por parte
del patrono Hasta Q 300,000.00 5%
Rentas del más de Q 300,000.00 Art. 68 al 82
Trabajo Autoliquidación 7%
cuando no hay
retención

Retenciones por quien

Rentas de capital paga la renta Tarifa del 10% con
y ganancias de excepción de dividendos Art. 83 al 96
Autoliquidación para que aplica el 5%
capital Ganancias de Capital y
montos no retenidos

Tarifas diferenciadas en las 3 categorías cuando la renta

sea obtenida por contribuyentes NO residentes
 De capital y
Actividades
Rentas del trabajo ganancias y
lucrativas
pérdidas de capital

Rentas Rentas Rentas

gravadas gravadas gravadas

Rentas Rentas Rentas

exentas exentas exentas

Deducciones Deducciones Deducciones

Tarifa (s) Tarifa (s) Tarifa (s)

 Bienes
Cesiones y
enajenaciones
Derechos
Presunción de Prestación de
onerosidad servicios

Cualquiera que
Préstamos sea la naturaleza
y denominación

Transacciones se presumen
onerosas, salvo prueba en
Art. 5 Dto. 10-2012
contrario
Rentas de Actividades
Lucrativas

Ver Título II del Libro I, del Decreto

No.10-2012, Ley de Actualización
Tributaria y sus reformas
Hecho generador: Rentas de
Actividades Lucrativas
La producción,
venta y
comercialización
de bienes

Las dietas,
comisiones y
Las exportaciones
viáticos de cuerpos
colegiados

La prestación y
Los subsidios
exportación de
pagados por entes
servicios y
públicos
honorarios

Art. 4 y 10 Dto 10-2012

Rentas Exentas en el actividades lucrativas

Asociaciones
Colegio de Partidos
Comité cívico y
profesionales políticos
fundaciones

Donaciones, cuotas ordinarias y extraordinarias

Art. 11 Dto. 10-2012

Exención para Cooperativas

Transacciones con asociados

Transacciones con otras cooperativas

Transacciones con federaciones y

confederaciones de cooperativas

Art. 11 Dto. 10-2012

Sujetos Pasivos

Las personas individuales

Son
Las personas jurídicas
contribuyentes:

Los entes o patrimonios, residentes

en el país, que obtengan rentas
afectas en este título.

Art. 12 Dto. 10-2012

Agentes de Retención

Son sujetos pasivos del

impuesto que se regula en
este título, en calidad de
agentes de retención,
cuando corresponda,
quienes paguen o
acrediten rentas a los
contribuyentes y responden
solidariamente del pago del
impuesto.

Art. 13 Dto. 10-2012

Obligados a practicar retenciones

Los que llevan contabilidad completa por ley.

El Estado y sus entidades, municipalidades y

sus empresas.
Rentas de
actividades
lucrativas Entidades no lucrativas (Asociaciones,
fundaciones, sindicatos, iglesias); colegios,
universidades, entre otros.

Los fideicomisos, contratos en participación,

copropiedades… y las demás unidades productivas o
económicas que dispongan de patrimonio y generen
rentas afectas.

Arts. 47, 75 y 86 del Decreto 10-2012

Rentas presuntas para profesionales

Cuando haya percibido

renta y no esté inscrito Cuando
como contribuyente tenga
Q 30,000.00 Q 15,000.00 menos de 3
de renta de renta años de
imponible Cuando esté inscrito imponible egresado o
mensual como contribuyente mensual más de 60
pero no haya años de
presentado sus edad
declaraciones de renta

Art. 17 Decreto 10-2012

Regímenes para las Rentas de
Actividades Lucrativas

Régimen Sobre
Utilidades

Regímenes de
Actividades
Lucrativas
Régimen Opcional
Simplificado Sobre
Ingresos

Art. 14 Decreto 10-2012

RÉGIMEN SOBRE LAS UTILIDADES
DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS

Regulación legal:
Arts. 14 al 42 Decreto 10-2012 y sus reformas
Arts. 9 al 32 del Acuerdo Gubernativo 213-2013
Régimen sobre las utilidades de
actividades lucrativas. Generalidades
• Tipo impositivo: 31% (2013), 28% (2014), 25% (2015 en
adelante)
• Frecuencia de pago: Trimestral
a. • Declaración Jurada y pago dentro del mes siguiente de
concluido cada trimestre (formulario SAT-1361)

• Consignar en sus facturas "Sujeto a pagos trimestrales"

• Efectuar retenciones a quienes les provean bienes o
servicios, según otros títulos de la ley (formulario SAT-
1331)
b. • Enterar las retenciones dentro de los 10 días del mes
siguiente.

Sección III y art. 172 LAT

Régimen sobre las utilidades de
actividades lucrativas. Generalidades

• Llevar contabilidad completa, quienes corresponda.

• Inventarios anuales al 31 de diciembre de cada año y
reportar las existencias al 30 de junio y 31 de diciembre
de cada año
c. • Presentación de Declaración Jurada Anual de
Liquidación, dentro de los primeros tres meses del año
calendario inmediato siguiente (formulario SAT-1411).

Sección III y art. 172 LAT

Gestión del impuesto: Régimen Sobre
las Utilidades
Q 1,000,000.00 Renta bruta

Costos y
Q 900,000.00 gastos
totales

Rentas Renta
Q 100,000.00 imponible Q 130,000.00
exentas

Costos y
Q 80,000.00 gastos de
rentas
exentas

Costos y
Q 50,000.00 gastos no
deducibles
Renta bruta en el Régimen Sobre las
Utilidades de Actividades Lucrativas:

Ingresos
Ganancias
gravados y
cambiarias por
exentos,
compra venta de
devengados o
divisas
percibidos

Indemnización
Re expresiones
por pérdidas
por simples
extraordinarias
partidas
en activos fijos

Art. 20 Dto. 10-2012 reformado

Reglas generales para la
deducción de costos y gastos

Que sean útiles,

necesarios, Que se haya Que los sueldos
Tener los
pertinentes e retenido y y salarios
documentos y
indispensables pagado el figuren en la
medios de
para producir o impuesto como planilla del IGSS,
respaldo.
generar renta corresponda. cuando proceda.
gravada.

Bancarización
Art. 22 Dto. 10-2012
Art. 27 AG. 213-2013
Prorrateo de costos y gastos:
Los contribuyentes aplicarán a cada una de las rentas
gravadas, exentas y no afectas los costos y gastos
directamente asociados a cada una de las mismas.
Cuando por su naturaleza no puedan aplicarse deberán
distribuirse de forma directamente proporcional al monto
de cada de las rentas.
No obstante, el contribuyente podrá utilizar un criterio
único racional de distribución, alternativo.

Art. 23 Dto. 10-2012 y art. 22 AG. 213-2013

Costos y gastos No Deducibles
Lit. Rubros Observaciones
a) Costos y gastos Que no haya tenido su origen: negocio,
actividad, u operación; que generen Rentas
gravadas. Se obliga a lo contribuyentes a
llevar en forma separada los costos y gastos
de rentas exentas. De no llevarse la SAT lo
determinará de oficio y proporcionar el
calculo entre lo exento, no afecto y lo
gravado.

b) Gastos financieros incurridos Los inversionistas deben llevar en forma

en inversiones financieras
para actividades de fomento
de vivienda, mediante Céd.
FHA, bonos del tesoro toda
vez que tenga exención legal:
separada los costos y gastos de rentas
exentas. De no llevarse la SAT lo
determinará de oficio y proporcionar el
calculo entre lo exento, no afecto y lo
gravado.

c) No se hay efectuado la Podrá deducirse si se subsana al enterar la

Retención y pagado el ISR. retención.

Artículo 23 Decreto 10-2012 y sus reformas

Costos y gastos No Deducibles

Lit. Rubros Observaciones

d) No respaldados con la La exigida por la Ley: ISR, IVA, Timbres, y

documentación legal otras leyes tributarias que permita comprobar.
correspondiente Salvo que pueda acreditarse con partidas
como Ej. Depreciaciones.

e) No correspondientes al Salvo regímenes especiales. Ejemplo las

período anual que se constructoras con sus dos métodos para
liquida determinar su obligación tributaria.

f) Sueldo y salarios y Que no sean acreditadas con copia de la

prestaciones laborales planilla del IGSS, cuando proceda.

Artículo 23 Decreto 10-2012 y sus reformas

Costos y gastos No Deducibles
Lit. Rubros Observaciones
g) Con facturas del exterior No soportadas con DUA pagadas excepto
en importación de bienes servicios que se documentan con el
comprobante de pago al exterior.
h) Bonificaciones con base Que se otorguen a miembros de las juntas,
en Utilidades consejos de administración o ejecutivos de
Personas Jurídicas.

i) Erogaciones del capital Pagados o acreditados, en efectivo, especie,

aportado, participaciones retiro o retorno de capital, incluso las que se
sociales, dividendos paguen las comunidades de bienes a sus
integrantes.

j) Las sumas retiradas en Por por familiares, socios o administradores, ni

efectivo por el propietario los créditos que abonen en cuenta a las casas
y valor de bienes matrices, sucursales, agencias
consumidos

Artículo 23 Decreto 10-2012 y sus reformas

Costos y gastos No Deducibles

Lit. Rubros Observaciones

k) Los intereses y otros gastos Que operen su contabilidad con el método
financieros acumulados e de lo percibido.
incluidos en las cuentas
incobrables.

l) Gastos de inversiones de Cuando estén incluido en algún activo

recreo personal: adquisición o que generen rentas gravadas, se
mantenimiento. llevarán cuentas separadas para su
determinación.

m) Valor de las mejoras Que prologuen la vida útil de dichos

permanentes en activos bienes o incrementen su capacidad de
fijos que sea capitalizable. producción.

n) Pérdidas cambiarias En Operaciones efectuadas con agencias

originadas en la adquisición sucursales, matrices o viceversa.
de divisas.

Artículo 23 Decreto 10-2012 y sus reformas

Costos y gastos No Deducibles

Lit. Rubros Observaciones

o) Pérdidas cambiarias Generadas en cuentas por pagar o cobrar que
originadas por no reúnan requisitos legales establecidos en
revaluaciones, el numeral 28 del artículo 21 de la ley.
reexpresiones o
remediciones, en
moneda extranjera.

p) Seguros de cualquier tipo Dotal o que genere reintegro, rescate o

reembolso de cualquier naturaleza.

q) Gastos incurridos y las Solo la proporción y en caso no se pueda

depreciaciones de comprobar será el 50%.
bienes utilizados en el
ejercicio profesional y
uso particular.

Artículo 23 Decreto 10-2012 y sus reformas

Costos y gastos No Deducibles

Lit. Rubros Observaciones

r) El monto de las Que no conste en la matricula fiscal o
Depreciaciones en catastro municipal. No aplicara en mejoras
bienes inmuebles. permanentes que no requieran licencia
municipal de construcción.

s) Donaciones realizadas a Que no estén legalmente constituidas,

asociaciones fundaciones autorizadas e inscritas y que no cuenten
sin fines de lucro, de con solvencia fiscal del período al que
asistencia o servicio corresponda el gasto.
social, Iglesias, partidos
políticos

Artículo 23 Decreto 10-2012 y sus reformas

Tratamientos especiales

Régimen sobre utilidades

Ingresos (-) costos y gastos
X tarifa del 25%

Residente
Régimen sobre ingresos
Ingresos (-) rentas exentas X
5% y 7% excedente de
Honorarios 30,000.00

No residente Tarifa 15%

 Ilustración

Rentas del Trabajo

Renta (-) rentas
exentas y deducciones

Residente
Tarifa 5% hasta
300,000.00 y
Sueldos excedente 7%

No residente Tarifa 15%

 Ilustración

Rentas de
Residente Capital
Tarifa 5%

Dividendos

No residente Tarifa 5%
Tratamiento de Viáticos
Pagados a: En el País En el Exterior
Quienes no son Se deben comprobar con:  Demostrar la entrada y
funcionarios y empleados.  Las facturas salida del país,
correspondientes.
 Actividad en la cual
A: dueños únicos de  Factura emitida por el viajero
participó,
empresas, socios,  Factura especial.
miembros de directorios,  Boletos de transporte
consejos u otros utilizados; y,
organismos directivos.
 Documento de pago de
viáticos
Funcionarios y empleados. Se deben comprobar con: correspondiente.
 Las facturas correspondientes
En relación de  Ó factura especial emitida al
dependencia. empleado o funcionario.

Cuando los viáticos no estén sujetos a liquidación, lo pagado se considerará

como renta gravada para la determinación de la renta imponible del trabajador,
debiendo el patrono determinar, retener y pagar el impuesto que sobre la misma
corresponda.
Arts. 20 y 21 del Ac. Gub. 213-2013
Operaciones de construcción
Proyectos que sobrepasan 12 meses o que no
sobrepasen 12 meses pero se liquidan en 2
períodos distintos

Normas generales del ISR

Régimen sobre Régimen sobre

ingresos utilidades

Método 1 Método 2

Artículo
34 LAT
Operaciones de construcción
Proyectos que comprenden 2 o más períodos a partir del 2014
Régimen sobre utilidades:

Método 1 Promesas de CV, escrituras o facturas

Renta bruta
Método 2 Efectivamente cobrado

Costos Métodos
Inmuebles propios o de terceros
específicos

Gastos incurridos
Artículo 21 LAT
en el período

28% 2014
Renta imponible 25% 2015 en
adelante

Art. 34 Decreto 10-2012

Lotificadoras

Régimen Sobre
Utilidades

Regímenes de
Actividades
Lucrativas
Régimen Sobre
Ingresos

Aplicación art. 35 Dto.

10-2012 reformado por
art. 11 del Dto. 19-2013

Art. 14 Dto. 10-2012

Proyectos inmobiliarios de unidades múltiples
Entidad administradora presta
servicios a los propietarios,
tales como mantenimiento, La asignación,
agua o conservación de áreas Adquiriente 1 suscripción o
comunes, entre otros traslado de
acciones o
participaciones a
Constituye adquirientes
Empresa finales.
entidad civil o Adquiriente 2
desarrolladora No podrá
mercantil
exceder del
treinta por ciento
(30%) del ingreso
Puede ser total del
Adquiriente 3 proyecto
accionada
o no inmobiliario

Ingreso total del proyecto = Ventas totales de los inmuebles y del monto total que
representen las acciones o participaciones trasladadas a los adquirientes finales en dichas
ventas.

Art. 35 “A” LAT incorporado por artículo 12 Dto. 19-2013

Determinación de Pagos Trimestrales

Renta
Cierres
imponible
parciales
estimada

Renta Bruta Renta Bruta

( - ) Costos y gastos totales ( - ) Rentas Exentas
( - ) Rentas Exentas ( = ) Renta Base
( + ) Costos y gastos no deducibles ( X ) 8%
( + ) Costos y gastos de rentas exentas ( = ) Renta Imponible
( x ) Tarifa del impuesto
( = ) Renta Imponible ( = ) Pago Trimestral
( x ) Tarifa del impuesto
( = ) Pago Trimestral

Art. 38 Dto. 10-2012

 Formas de acreditación
ISO/ISR

ISO ISR
acreditable a acreditable a
ISR ISO

Mensual, Plazo: 3 años

Mismo año
trimestral, calendario
calendario
anual siguientes

Art. 11 Decreto 73-2008 LISO

Períodos de acreditación ISO a ISR

Año para deducir remanente

Año de pago ISO Año de acreditamiento al ISR
en ISR
2012 2013-2014-2015 2015
2013 2014-2015-2016 2016
2014 2015-2016-2017 2017
2015 2016-2017-2018 2018

ISO a ISR Condición legal

Acreditamiento  No duplicar
 Elaborar correctamente la cadena de acreditamientos,
caso contrario: ajuste
 El ISO del 4º. trimestre pagado en diciembre, en fraude
de Ley, no se puede acreditar.
 Períodos de acreditación
ISR/ISO

Año de pago del ISR Año de acreditamiento al ISO

2012 2012
2013 2013
2014 2014
2015 2015
2016 2016

* Los pagos trimestrales de ISR acreditados a ISO no pierden su

calidad de pagos a cuenta del ISR.
Documentación de respaldo a la Declaración Jurada
Anual del ISR, ante la SAT
• Balance general
Obligados a llevar • Estado de resultados
contabilidad completa • Estado de flujo de efectivo
• Estado de costo de producción (cuando proceda)

Agentes de retención del • Los estados financieros debidamente auditados por

IVA y contribuyentes Contador Público y Auditor independiente, con su
especiales (Régimen Sobre respectivo dictamen e informe, firmado y sellado
Utilidades) por el profesional que lo emitió.

Contribuyentes no • Deberán proporcionar información en detalle de sus

obligados a llevar ingresos, costos y gastos deducibles durante el
contabilidad completa período de liquidación.

En todos los casos, los comprobantes de pago del impuesto (cuando proceda).
Otras Obligaciones

Elaborar inventarios al treinta y uno (31)

de diciembre de cada año, y reportar la
existencias para la venta al 30 de junio y
31 de diciembre de cada año.

Llevar contabilidad completa de

acuerdo con el Código de Comercio,
cuando corresponda.

Art. 42 Dto. 10-2012

 RÉGIMEN OPCIONAL
SIMPLIFICADO SOBRE INGRESOS DE
ACTIVIDADES LUCRATIVAS

Regulación legal:
Art. 43 al 49 Decreto 10-2012 y sus reformas
Art. 33 al 35 del Acuerdo Gubernativo 213-2013
Principales consideraciones del Régimen
Opcional Simplificado Sobre Ingresos
• Forma de pago: Retención/Pago directo (con resolución de SAT)
• Consignar en sus facturas: “Sujeto a retención definitiva” / “Pago
Directo”

• Presentar declaración jurada mensual reportando sus ingresos, dentro de

los 10 días del mes siguiente de emitida la factura.
• Presentar declaración jurada anual informativa.

• Llevar contabilidad completa, cuando corresponda.

• Efectuar retenciones a quienes les provean bienes o servicios, según otros

títulos de la ley.
• Tarifas de retención: hasta Q 30,000.00 5% y sobre excedente 7%.
• Enterar las retenciones dentro de los 10 días del mes siguiente.

Sección IV y artículo 173 LAT

Forma de pago

Retenciones

*Pago directo

* Estar al día en el cumplimiento tributario

* No tener proceso económico coactivo iniciado por la AT
* Cumplir con los criterios que establezca el Directorio de la AT

Art. 46 Dto. 10-2012

Liquidación mensual por parte
del contribuyente

Renta Rentas Renta

bruta exentas imponible

Rango de renta Importe fijo Tipo impositivo

imponible mensual
Q 0.01 a Q 30,000.00 Q 0.00 5% sobre la renta
imponible
Q 30,000.01 en Q 1,500.00 7% sobre el excedente de
adelante Q 30,000.00

Art. 44 Dto. 10-2012

Art. 33 AG. 213-2013
De la retención y procedimientos
relacionados:

Procedimiento
de la retención

Pago del
Determinación De la retención
impuesto
de la retención y su constancia
retenido y anexo

Tarifas de retención
7% sobre el
5% hasta
excedente de
Q 30,000.00 sin IVA Q 30,000.00
 Aplicación de regímenes en el ISR

La señora Blanca Azucena de Flores es representante legal de la

empresa recién inscrita en el Registro Mercantil bajo la razón social
“Margaritas, Claveles, Rosas y algo más, Sociedad Anónima” y se
presenta a la SAT para efectuar la respectiva inscripción. No obstante
tiene dudas en cuanto al régimen a elegir para el pago del ISR.
Estima que los ingresos, costos y gastos serían los siguientes:

Concepto Mensual Anual

Ventas Q 40,000.00 Q 480,000.00
Costos y gastos Q 31,200.00 Q 374,400.00
Utilidad Q 8,800.00 Q 105,600.00

Con base en lo anterior establezca el régimen de tributación del ISR

donde puede inscribirse el contribuyente.
 Régimen Sobre las Utilidades

Renta bruta Q 480,000.00

(-) Costos y Gastos totales Q 374,400.00
(+) Costos y Gastos ND Q 0.00
(=) Renta imponible Q 105,600.00
ISR anual 25% Q 26,400.00
 Régimen Simplificado sobre Ingresos
Mes Ingreso Tarifa 5% Tarifa 7% ISR

1 Q 40,000.00 Q 30,000.00 Q 10,000.00 Q 2,200.00

(Q 1,500.00) (Q 700.00)

2, 3… Q 40,000.00 Q 30,000.00 Q 10,000.00 Q 2,200.00

(Q 1,500.00) (Q 700.00)

12 Q 40,000.00 Q 30,000.00 Q 10,000.00 Q 2,200.00

(Q 1,500.00) (Q 700.00)

Total de ISR Q 26,400.00

Otras obligaciones comunes:
Inscripción en un
Régimen /Inscripción
de Oficio

Información financiera
Momento para
a presentar ante la
realizar el cambio de
Administración
Tributaria régimen

Sistemas de
Obligados a llevar Contabilidad
contabilidad (Devengado y
Percibido)

Art. 50 al 53 Dto. 10-2012

Art. 28 al 30 y 36 AG. 213-2013
Precios de Transferencia
Con la reforma tributaria de 2012 se facultó a la SAT a comprobar, para efectos tributarios,
si las operaciones realizadas entre partes relacionadas fueron valoradas en condiciones de
libre competencia, en operaciones comparables a las realizadas.

• Se aprueban las normas especiales de

2012 valoración entre partes relacionadas
(Dto. 10-2012)

• Se suspende la vigencia de la
2013 normativa (Dto.- 19-2013)

• Se ordena preparar el Estudio si

2014 presentó operaciones con vinculadas
en el 2013, estructurar una base de
datos (Dto. 19-2013)

2015 • Vigencia programada a partir del

1 de enero 2015 (Dto. 19-2013)
Ámbito objetivo de aplicación de las
Normas de Valoración

Alcanza a cualquier
operación que se realice EMPRESA “A”
GUATEMALA
EMPRESA “B”
EXTRANJERA

entre partes relacionadas

y tenga efectos en la
determinación de la
base imponible del
período en el que se
realiza la operación y en
los siguientes períodos.

Art. 57 Decreto No. 10-2012

 Sanciones

Siempre y cuando
la falta de • Por la omisión de pago de tributos
determinación no • Por la falta de determinación
constituya delito:
• La determinación incorrecta por
100% del importe parte del sujeto pasivo
del tributo omitido

Sin perjuicio de cobrar los intereses resarcitorios que

correspondan

Arts. 88 y 89 del CT
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