Los principios tributarios en la Constitucién de 1993 Una perspectiva constitucional ‘César Lanpa ARROYO SUMARIO 1. PRESENTACION. 2. LA FUNCION CONSTITUCIONAL DE LOS TRIBUTOS. 3. LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS EN LA CONSTITUCION DE 1993. 3.1. PRINCIPIO DE :ALIDAD Y RESERVA DE LEY TRIBUTARIA. 3.2. PRINCIPIO DE IGUALDAD. 3.3. PRINCIPIODE. RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES. 3.4. PRINCIPIO DE INTERDICCION DE CONFISCATORIEDAD. 3.5. PRINCIPIO DE GENERALIDAD. 3.6. PRINCIPIO-DE CAPACIDAD. CONTRIBUTIVA, 4. CONCLUSION. 1, PRESENTACION La Constitucion de 1993 (articulo 43), siguiendo el modelo de la Constitucién de 1979 (articulo 79), ha optado por el modelo de Estado social democratico de Derecho," superando con ello la concepcién de un Estado liberal de Derecho. El transito de uno a otro modelo no es sélo un cambio seméntico o nominal/?sino que comporta e] redimensionamiento de la funcién del propio Estado. En efecto, si bien es cierto que los valores basicos del Estado liberal eran la libertad, la propiedad individual, la igualdad, la seguridad juridica y el sufragio; también loes que el Estado social democratico de Derecho «no niega estos valores, sino que pretende hacerlos mas efectivos déndoles una base y un contenido mate- rial y partiendo del supuesto de que individuo y sociedad no son categorias aisla- das y contradictorias, sino dos términos en implicacién recfproca de tal modo que no puede realizarse el uno sin el otro»? 1 Lanoa, César, Tribunal Constitucional y Estado democratico. 2da. Edicién corregida y aumentada, Lima: Palestra, 2003, p. 74. 2 Lowenstein, Karl. Verfassungslehre. Tubingen: J.C.B. Mohr (Paul Siebeck), 1959. pp. 152-157. 3. °Garcia Pe1.avo, Manuel. Las transformaciones del Estado contemporineo. Madrid: Alianza Editorial, 1980, p. 26.38 CESAR LANDA ARROYO. Ello es asi en la medida que en el Estado social los derechos del individuo no son excluyentes con el interés social, tampoco con el interés del Estado ni con el interés ptiblico, pues la realizacion de uno no puede darse sin el concurso de los otros. Se trata, por tanto, de un tipo de Estado que busca la integracién; es decir, persigue conciliar los legitimos intereses de la sociedad y del Estado con los legiti- mos intereses de la persona, cuya defensa y el respeto de su dignidad constituyen el fin supremo de la sociedad y el Estado (articulo 1 de la Constitucién). De ahi que se sefiale que el Estado social de Derecho tenga el deber, por un lado, de remover todos los obstéculos que impidan o restrinjan el cumplimiento de dichos deberes; y, por otro lado, asegurar la existencia de condiciones materiales para alcanzar sus objetivos, lo cual exige una relacién directa con las posibilidades reales y objetivas del Estado y con una participacién activa de los ciudadanos en el quehacer estatal. En ese entendido, la Constitucién ha establecido un modelo de Estado en el cual la economia no es un fin en si mismo, sino un medio o instrumento para la realizaci6n de la persona;* lo cual implica afirmar que el respeto de la persona y de su dignidad no puede estar en funcion de los impactos econdmicos. No obstante, la potestad tributaria que la Constitucién atribuye, monopélicamente, al Estado y que se expresa, bésicamente, en la capacidad del Estado para crear, modificar o suprimir tributos,’ constituye uno de los mecanis- mos mediante los cuales el Estado procura la obteinci6n de ingresos econémicos a fin de prover a sus ciudadanos las condiciones materiales minimas para su desa- rrollo integral y a los que constitucionalmente esta obligado. Sin embargo, dado que la Constitucién ha asumido el modelo de Estado social y democratico de Derecho, la potestad tributaria no deviene en absoluta; por el contrario, debe ejercerse en funcién de determinados mandatos que modulan, por un lado, los principios y limites constitucionales de la potestad tributaria; y, de otro, que garantizan la legitimidad constitucional y la legalidad de su ejercicio, comoha continuacién se analiza. 2. LA FUNCION CONSTITUCIONAL DE LOS TRIBUTOS El Estado social y democratico de Derecho se asienta en el modelo de economfa social de mercado, en la cual la iniciativa privada es libre, pero al Estado le corres- ponde prover a las personas no s6lo de mecanismos de garantia de sus derechos fundamentales, sino también ciertas condiciones materiales minimas (promocién. 4 Havente, Peter. «La economia es s6lo el instrumento para lograr otros propésitos». lus et Veritas, N°28, Lima: 2004, p. 383. 5. BaLacuer CALLEON, Francisco (coordinador). Derecho constitucional. Vol. II. Madrid: Tecnos, 1999, p. 389.LOS PRINCIPIOS TRIBUTARIOS EN LA CONSTITUCION DE 1993 39 del empleo, salud, vivienda, educacién, seguridad, servicios publicos e infraestruc- tura, de acuerdo con el articulo 58 de la Constitucién). Ello cor el fin de que todos, y sin discriminacién por razones de condicién econémica (articulo 2, inciso 2), logren un desarrollo integral en tanto personas; exigencia que encuentra su fundamento en el mandato de respetoa la dignidad de la persona humana que la Constitucién consagra, en su artfculo primero, como piedra angular del ordenamiento constitucional. La provision de esas condiciones materiales minimas por parte del Estado es un deber que la Constitucién no atribuye tinicamente a él, por lo que el aprovisiona- miento de recursos econémicos que permitan al Estado cumplir con tal obligacin, es un deber constitucional que corresponde a todos. En efecto, una de las fuentes més importantes de recursos econémicos con los que cuenta el Estado para cumplir con esos deberes es la recaudacién tributaria, a cuyo fin sirve el pago de los tributos que el Estado impone en funcién del interés general, del interés del Estado o del interés puiblico. La importancia de la recaudacién tributaria también se puede apreciar en tan- to incide de modo muy importante en la elaboracién del presupuesto general de la Repiiblica. Es as{ como puede advertirse que los tributos cumplen una determina- da funcién constitucional que, més alld de ser un deber de todas las personas, es una fuente de recursos econémicos que permite al Estado cumplir adecuadamente con los deberes estatales de defensa de la persona y la promocién del respeto de su dignidad. La funcién constitucional de los tributos, ergo, no es otra que permitir al Estado contar con los recursos econdémicos necesarios para afrontar adecuadamente, a través del gasto puiblico, los deberes de defender la soberania nacional, garantizar la plena vigencia de los derechos humanos, proteger a la poblacién de las amenazas contra su seguridad, as{como promover el bienestar general que se fundamenta en Ja justiciay en el desarrollo integral y equilibrado de la Naci6n (articulo 44 de la Constitucién). Pero los tributos también cumplen otra funcién constitucional que esta vincu- lada a los valores superiores de justicia y de solidaridad,‘en tanto que, al imponer la obligaci6n de tributar a las personas en funcién de su capacidad contributiva, permite una redistribucién, si bien no directamente pecuniaria, permite al Estado realizar determinadas obras o prestar determinados servicios elementales destina- dos a los sectores menos favorecidos de la sociedad. En suma, la funcion constitucional de los tributos radica, por un lado, en per- mitir al Estado financiar el gasto ptiblico dirigido a cumplir con los servicios basi- 6 Diaz Revorio, F. Javier. Valores superiores e interpretacién constitucional. Madrid: Centro de Estudios Politicos y Constitucionales, 1997, p. 125.