SEMANA 1:

LEY DEL SISTEMA TRIBUTARIO

NACIONAL-
DECRETO LEGISLATIVO N° 771-
BASE LEGAL-
ÁMBITO DE APLICACIÓN
.

Dra. Analia Tafur Lezama

 SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO Debemos señaIar que eI
éxito de un Sistema
Es el conjunto de tributos interrelacionados que se aplican en Tributario descansa en Ia
un país en un momento determinado. eficiencia de su
Administración
Tributaria y en Ia
Según eI profesor MarciaI Rubio Correa:
conciencia tributaria de
Cada Estado contemporáneo estabIece su propio sistema jurídico y, en términos generaIes, sus
Ios ciudadanos. EI
disposiciones se rigen así:
contribuyente debe
saber y tomar conciencia
En eI ámbito espaciaI, dentro deI En eI ámbito temporaI, a partir de de que si Ie asigna un
territorio deI Estado deI que se trate. su pIena entrada en vigencia. determinado roI aI
Estado, es su deber
Cada conjunto de tributos es eI resuItado de Ias dotarIo de Ios recursos
EI estudio de un Sistema Tributario a una necesarios para que
instituciones jurídicas y poIíticas de un país, de su
época determinada, ya que, Ia evoIución sociaI pueda cumpIirIos, ya que
estructura sociaI, de Ia magnitud de sus recursos,
y económica generaI necesita Ia adecuación de Io contrario, sin
de Ia forma de distribución de ingresos, de su
de Ias normas IegaIes. recursos eI Estado por
sistema económico, entre otros aspectos.
más buena voIuntad que
Esa es Ia razón por Ia cuaI no se puede estabIecer tenga, no podrá asumir
un Sistema Tributario modeIo para todos Ios países. Ios gastos que de–
mandan satisfacer Ias
necesidades púbIicas de
Cuando Ias regIas se imponen o se siguen en forma inorgánica, sin orden y sin investigación de Ios ciudadanos en su
causas, con eI soIo propósito de Iograr más fondos para eI fisco, podríamos señaIar que estamos en conjunto.
presencia de un régimen tributario y no de un sistema tributario.
MARCO DOCTRINARIO

RENTA

García Mullín, menciona que el concepto tributario de “renta”, como base de la

imposición, es objeto de discusiones en doctrina y motiva diferencias entre las
distintas legislaciones. La causa de ello radica, entre otros motivos, en que en el tema
pueden confluir consideraciones de tipo económico, financiero y de técnica tributaria
en lo económico se deriva de que el concepto de renta tiene cuño económico, mientras
que en lo financiero es el resultado de que el impuesto a la renta es visualizado como uno
de los mas eficientes instrumentos para financiar los gastos del estado y, por ultimo, las
consideraciones técnicas tributarias derivan del hecho de que los conceptos teóricos que
se adopten deben concretarse en definiciones legales y susceptibles de ser operadas
eficientemente por la administración.
MARCO DOCTRINARIO

RENTA

García Vizcaíno, indica que de acuerdo con doctrinas económicas la palabra “renta”
o”redito” deriva del latin reditus y se discute si proviene del verbo reddere que quiere decir
“rendir” o del verbo redire que quiere decir “ retornar, volver a darse”. Por ello podemos
decir que en cualquier caso “renta” significa “rendimiento” o “retorno”. Su equivalente en
ingles es income, en el alemán Einkommen, en el francés révenu y en el italiano reddito.

El termino rédito se usa en la doctrina para mencionar al producto neto una

determinada fuente, en la legislación tributaria se le conoce como renta.

Entonces, cuando hablamos de impuesto a los réditos, estamos hablando de

impuestos a las ganancias o impuesto a la renta.
MARCO DOCTRINARIO

RENTA

Asimismo, Vizcaíno menciona que “la insuficiencia o limitación de los conceptos

teóricos de los economistas frente a los fines prácticos de la imposición dio lugar a
nuevas investigaciones y formulaciones doctrinales, a efectos de hallar un
concepto de renta valido para considerarlo como hecho imponible por las nomas
tributarias”.

Estas nuevas formulaciones son las doctrinas fiscales para definir el concepto de “renta”
que nos da a los tres criterios siguientes:

- El criterio renta producto.

- El criterio del flujo de riqueza.
- El criterio de consumo mas incremento de patrimonio.
 RENTA

DINO JARACH: El término renta se utiliza en español

para indicar el ingreso neto total de una persona, aunque
también se emplea para designar los productos netos de
fuentes determinadas como puede ser la renta del
sueldo, del trabajo personal, etc.
 PRINCIPIO DE RETRIBUCIÓN

SI EL ESTADO PRODUCE BIENES Y SERVICIOS, ENTONCES LOS USUARIOS DE

LOS MISMOS DEBEN CUBRIR EL FINANCIAMIENTO.

¿ CÓMO SABER SI UNA PERSONA NATURAL O EMPRESA HA UTILIZADO LA

ACTIVIDAD ESTATAL?

SUCEDE QUE LA OBTENCIÓN DE RENTAS POR PARTE DE LOS AGENTES

ECONÓMICOS DEL SECTOR PRIVADO SON INDICIOS RAZONABLES DEL USO DE
LA ACTIVIDAD ESTATAL.
 RENTA

SI LAS EMPRESAS REALIZAN ACTIVIDADES ECONÓMICAS, TALES COMO LA FABRICACIÓN DE BIENES,

ENTONCES LA RENTABILIDAD QUE VAN A LLEGAR A LOGRAR ES GRACIAS AL FACTOR CAPITAL, FACTOR
TRABAJO, Y FACTOR ESTADO.

CON RELACIÓN AL ÚLTIMO DE LOS FACTORES INDICADOS, VAMOS A ASUMIR QUE UNA FÁBRICA DE
CERVEZA UBICADA EN LIMA VENDE SU PRODUCTO SOLAMENTE EN ESTA CIUDAD, SU RENTABILIDAD ES
100. EN CAMBIO SI ESTA FÁBRICA VENDE SU PRODUCTO EN TODO EL PAÍS, SU RENTABILIDAD ES 300. ESTA
MAYOR RENTA (200) SE DEBE, EN GRAN PARTE, AL APROVECHAMIENTO DE LAS CARRETERAS DEL PAÍS
PARA LLEVAR A CABO EL TRANSPORTE DE LA MERCADERÍA.

EN CONSECUENCIA, LA RENTA ES UNA EVIDENCIA RAZONABLE DE LA UTILIZACIÓN DE LA ACTIVIDAD

ESTATAL.
¿ CÓMO FINANCIAR LA UTILIZACIÓN DE LA ACTIVIDAD ESTATAL?

IMPUESTO

PAGO OBLIGATORIO QUE TIENEN QUE REALIZAR LOS AGENTES

ECONÓMICOS A FAVOR DEL ESTADO.

LAS FINANZAS PÚBLICAS QUEDAN REFORZADAS, EN LA MEDIDA

QUE CIERTOS INGRESOS CORRIENTES DEL ESTADO VAN A SER
FIJOS Y SEGUROS.
 LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

El Art. 1° DE LA LIR CONSIDERA DENTRO DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN

DEL IMPUESTO A LA RENTA LOS SIGUIENTES INGRESOS.

A) LAS RENTAS QUE PROVIENEN DEL CAPITAL, DEL TRABAJO Y DE LA

APLIACACIÓN CONJUNTA DE AMBOS FACTORES.
B) LAS GANANCIAS DE CAPITAL.
C) OTROS INGRESOS QUE PROVENGAN DE TERCEROS, Y
D) LAS RENTAS IMPUTADAS.
¿Cuáles son las teorías que regulan el tema de la afectación en el Impuesto a la Renta?

La teoría de la La teoría del flujo La teoría del

renta - producto de la riqueza. consumo más
también conocida incremento
como la teoría de patrimonial.
la fuente.

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 TEORÍA RENTA-PRODUCTO

SE CONSIDERA RENTA AFECTABLE CON EL IMPUESTO A LA RENTA A LOS

INGRESOS CORRIENTES QUE SE OBTIENEN COMO RESULTADO DE LA
EXPLOTACIÓN DE CIERTAS FUENTES PERMANENTES TALES COMO EL
CAPITAL, TRABAJO O AMBOS.

ENTENDIÉNDOSE COMO TALES AQUELLAS QUE PROVENGAN DE UNA FUENTE

DURABLE Y SUSCEPTIBLE DE GENERAR INGRESOS PERIÓDICOS.

RENTAS DEL RENTAS DEL CAPITAL

RENTAS DE CAPITAL
TRABAJO Y TRABAJO
 RENTAS DE CAPITAL

MARÍA ES UNA PERSONA NATURAL QUE ES PROPIETARIA DE UN PREDIO Y LO ARRIENDA,

A CAMBIO DE UNA MERCED CONDUCTIVA EQUIVALENTE A S/. 1000, SE ENCUENTRA
DENTRO DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA.

1° ADVERTIMOS LA PRESENCIA DE UN PREDIO. ESTE

INMUEBLE SE CONSIDERA CAPITAL.
Este inmueble se considera capital, porque María lo compró FINALIDAD DE LA COMPRA
para usar (y no para vender). Además, en los hechos, este
predio siempre fue ocupado por María como casa-habitación. ANALIZAR LOS HECHOS.
Entonces, para que un predio califique como capital hay que
analizar la finalidad de la compra (María compró el inmueble
para vivir) y, además, hay que analizar los hechos (desde que
María compró el predio, siempre lo utilizó como casa
habitación).

2° ESTE PREDIO ES UNA FUENTE DE RIQUEZA POR QUE

ES CAPAZ DE GENERAR CIERTA RENTABILIDAD.
Así ocurre cuando María explota económicamente el inmueble,
vía el arrendamiento.
3° OBSERVAMOS QUE LA RENTA (1000), ES UN FRUTO PERFECTAMENTE SEPARABLE DE LA
FUENTE QUE LO ORIGINA.
En otras palabras, la renta (1000) es el resultado o consecuencia de la explotación de la fuente capital
(predio).

4° APRECIAMOS QUE ESTE INGRESO ES PERIÓDICO.

Toda vez que normalmente un contrato de arrendamiento de un predio tiene como plazo de duración un
año y el inquilino procede con un pago mensual de la merced conductiva.

5° ADVERTIMOS QUE MARÍA CONSERVA LA PROPIEDAD DE LA FUENTE CAPITAL.

En otras palabras, María inicia el aprovechamiento económico del predio, sin desprenderse del
inmueble.

6° VEMOS QUE EL ORIGEN DE LA RENTA ES VOLUNTARIO Y CONTRACTUAL.

Es decir que María, por propia decisión, ha decidido explotar una fuente (capital) productora de renta. No
estamos frente a enriquecimientos donde interviene el puro azar.

7° LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA SE HACE EVIDENTE EN LA OBTENCIÓN DE RIQUEZA.

La misma que generalmente consiste en sumas dinerarias que ingresan a la esfera patrimonial de María.
 RENTAS DEL TRABAJO

JUAN ES CONTADOR INDEPENDIENTE Y ATIENDE A UN CLIENTE, A CAMBIO DE UNA

RETRIBUCIÓN DE S/.500, SE ENCUENTRA DENTRO DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL
IMPUESTO A LA RENTA.

1°, CABE SEÑALAR QUE EL TRABAJO VIENE A SER LA FUENTE GENERADORA DE

RENTA.
Este trabajo se traduce en cierta labor, predominantemente intelectual.

2° NOTAMOS QUE LA RENTA (500) ES UN FRUTO CLARAMENTE DISTINGUIBLE DE LA

FUENTE QUE LO GENERA.
Dicho de otro modo, la renta (500) es el resultado de la explotación de la fuente trabajo.

3° DEBEMOS DESTACAR QUE ESTE INGRESO ES PERIÓDICO.

En el sentido que un contrato de locación de servicios usualmente tiene un plazo de duración de 1
año y el cliente procede con el pago mensual de los respectivos honorarios.
4° SE ENTIENDE QUE LA FUENTE GENERADORA DE RIQUEZA ES PERMANENTE.
Mientras el profesional se encuentre en su ciclo de vida productivo, mantiene la capacidad laboral
para generar renta.

5° PODEMOS ANOTAR QUE EL ORIGEN DE LA RENTA ES VOLUNTARIO O CONTRACTUAL.

Juan, por propia voluntad, presta sus servicios profesionales; es decir, que Juan por propia decisión
procede con explotar una fuente que genera riqueza: el trabajo personal.

6° ES CLARO QUE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA SE PONE DE MANIFIESTO.

cuando Juan obtiene riqueza de corte monetario.
 RENTAS DEL CAPITAL Y TRABAJO

UNA EMPRESA SE DEDICA A FABRICAR UN PAR DE ZAPATOS, A CAMBIO DE UN PRECIO O RENTA

EQUIVALENTE A S/. 30.

1°, NOTAMOS QUE LAS FUENTES GENERADORAS DE RIQUEZA SON: CAPITAL Y TRABAJO.
El capital, básicamente, está constituido por los activos fijos tales como inmuebles y maquinarias. El
trabajo viene a ser la labor de los empleados, obreros, ejecutivos, personal administrativo, etc.

2°, LA RENTA (30), ES PERFECTAMENTE SEPARABLE DE LAS FUENTES QUE LA GENERAN.

El ingreso (30) viene a ser el resultado de la explotación de las fuentes capital y trabajo.

3°, LOS INGRESOS SON DE CARÁCTER PERIÓDICO.

4°LAS FUENTES QUE SON CAPITAL Y TRABAJO CIERTAMENTE TIENEN VOCACIÓN DE
PERMANENCIA.
La empresa mantiene la propiedad de sus activos fijos (capital) y sólo transfiere la propiedad de su
mercadería en las operaciones de venta que realiza con sus clientes.

5° LA RENTA (30) TIENE ORIGEN VOLUNTARIO.

Pues las ventas de mercadería definitivamente son transacciones económicas en el contexto del libre
juego de la oferta y demanda.

6° ES CLARO QUE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA QUEDA EN EVIDENCIA.

Cuando la compañía obtiene riqueza monetaria
 TEORÍA FLUJO DE RIQUEZA
EMPRESAS
LEY DEL IMPUESTO A LA
RENTA
EL ÚLTIMO PÁRRAFO DEL ART. 3°
DE LA LIR SEÑALA QUE EN
MATERIA DE EMPRESAS, EL ÁMBITO
DE APLICACIÓN DEL I.R ALCANZA A
CUALQUIER GANANCIA O INGRESO
DERIVADO DE OPERACIONES CON
TERCEROS.
SI UNA EMPRESA XX VENDE SU
ACTIVO FIJO POR UN PRECIO DE
S/. 100; OBTIENE UNA RENTA QUE
SE ENCUENTRA DENTRO DEL
ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL I.R.
EN ESTE CASO LA VENTA
CONSTITUYE UNA OPERACIÓN
CON TERCEROS QUE GENERA UN
BENEFICIO GRAVABLE.
REGLAMENTO DEL IMPUESTO
A LA RENTA
EL ART. 1°-g DEL REGLAMENTO
DEL I.R. ESTABLECE QUE LA
GANANCIA O INGRESO DERIVADO
DE OPERACIONES CON 3EROS A
QUE SE REFIERE EL ART. 3° DE
LA LIR ES LA OBTENIDA EN EL
DEVENIR DE LA ACTIVIDAD DE LA
EMPRESA EN SUS RELACIONES
CON PARTICULARES.
AGREGA LA NORMA
REGLAMENTARIA QUE, EN
CONSECUENCIA, CONSTITUYE
GANANCIA O INGRESO PARA UNA
EMPRESA, EL BENEFICIO
PROVENIENTE DE ACTIVIDADES
ACCIDENTALES, INGRESOS
EVENTUALES Y POR CONCEPTO
DE TRANSFERENCIA A TITULO
GRATUITO QUE REALICE UN
PARTICULAR A SU FAVOR.
PRIMER PÁRRAFO DEL TEXTO REGLAMENTARÍO
(ART. 1°-g DEL RIR.)
ESTA PARTE DEL RIR SE REFIERE BÁSICAMENTE
A LOS BENEFICIOS QUE OBTIENEN LAS
EMPRESAS EN SUS OPERACIONES CON
TERCEROS. COMO RESULTADO DE SU OBJETO
SOCIAL.
SEGUNDO PÁRRAFO DEL TEXTO REGLAMENTARÍO
(ART. 1°-g DEL RIR.)
EN EL CASO DE ACTIVIDADES ACCIDENTALES
PODEMOS CITAR CIERTOS CASOS DE
INDEMNIZACIONES QUE RESULTAN GRAVABLES.
EL ORIGEN DE LA RENTA GRAVABLE PARA EL
CONTRIBUYENTE SE ENCUENTRA EN CIERTO
HECHO INVOLUNTARIO Y ACCIDENTAL: EL
SINIESTRO O PÉRDIDA DE LA UNIDAD VEHICULAR
POR ACCIDENTE.
MIENTRAS QUE EN EL 1ER PÁRRAFO DEL TEXTO
REGLAMENTARIO SE HACE REFERENCIA A LOS
BENEFICIOS DE LAS EMPRESAS DERIVADOS DE
LA REALIZACIÓN DE LAS ACTIVIDADES
VOLUNTARIAS Y PROPIAS DE SU OBJETO
SOCIAL, EL 2DO PÁRRAFO DEL TEXTO
REGLAMENTARIO MÁS BIEN SE DIRIGE A LOS
BENEFICIOS DE LAS EMPRESAS QUE SE
ORIGINAN EN HECHOS AJENOS A SU VOLUNTAD
Y DESARROLLO DE SU OBJETO SOCIAL.
 TEORÍA FLUJO DE RIQUEZA

SEGÚN LA CUAL DENTRO DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA SE

ENCUENTRA TODO BENEFICIO QUE OBTIENE UNA PERSONA NATURAL O EMPRESA.

EMPRESAS

SON UNIDADES DE EXPLOTACIÓN CONJUNTA DE CAPITAL Y TRABAJO.

LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA

 LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

EL ÚLTIMO PÁRRAFO DEL ART. 3° DE LA LIR SEÑALA QUE EN MATERIA DE

EMPRESAS, EL ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL I.R ALCANZA A CUALQUIER GANANCIA
O INGRESO DERIVADO DE OPERACIONES CON TERCEROS.

SI UNA EMPRESA XX VENDE SU ACTIVO FIJO POR UN PRECIO DE S/. 100; OBTIENE
UNA RENTA QUE SE ENCUENTRA DENTRO DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL I.R.

EN ESTE CASO LA VENTA CONSTITUYE UNA OPERACIÓN CON TERCEROS QUE

GENERA UN BENEFICIO GRAVABLE.
 REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LA RENTA

EL ART. 1°-g DEL REGLAMENTO DEL I.R. ESTABLECE QUE LA GANANCIA O INGRESO
DERIVADO DE OPERACIONES CON 3EROS A QUE SE REFIERE EL ART. 3° DE LA LIR
ES LA OBTENIDA EN EL DEVENIR DE LA ACTIVIDAD DE LA EMPRESA EN SUS
RELACIONES CON PARTICULARES.

AGREGA LA NORMA REGLAMENTARIA QUE, EN CONSECUENCIA, CONSTITUYE

GANANCIA O INGRESO PARA UNA EMPRESA, EL BENEFICIO PROVENIENTE DE
ACTIVIDADES ACCIDENTALES, INGRESOS EVENTUALES Y POR CONCEPTO DE
TRANSFERENCIA A TITULO GRATUITO QUE REALICE UN PARTICULAR A SU FAVOR.
 PRIMER PÁRRAFO DEL TEXTO REGLAMENTARÍO (ART. 1°-g DEL RIR.)

ESTA PARTE DEL RIR SE REFIERE BÁSICAMENTE A LOS BENEFICIOS QUE OBTIENEN
LAS EMPRESAS EN SUS OPERACIONES CON TERCEROS. COMO RESULTADO DE SU
OBJETO SOCIAL.

Es el caso de una fábrica de zapatos que vende su mercadería y obtiene ingresos. Estos
beneficios son gravables.

Sin embargo, el texto reglamentario limita las rentas afectables solamente al caso de beneficios
de origen voluntario o contractual. Si una ley establece un beneficio económico para las
empresas como por ejemplo el drawback (devolución de impuestos): ¿Se trata de una renta
gravable? Aquí nos encontramos ante un beneficio que no tiene origen voluntario.

Desde el punto de vista del principio de retribución, no se justifica la afectación de este beneficio,
porque las empresas no han utilizado la actividad estatal, de tal modo que no tienen por qué
realizar retribución alguna al Fisco, vía el pago de impuestos.
 SEGUNDO PÁRRAFO DEL TEXTO REGLAMENTARÍO (ART. 1°-g DEL RIR.)

EN EL CASO DE ACTIVIDADES ACCIDENTALES PODEMOS CITAR CIERTOS

CASOS DE INDEMNIZACIONES QUE RESULTAN GRAVABLES.

SI UNA EMPRESA DE TRANSPORTE DE PASAJEROS SUFRE LA PÉRDIDA DE

UNA UNIDAD VEHICULAR PORQUE SE CAE A UN PRECIPICIO, LA COMPAÑÍA DE
SEGUROS PAGA UNA INDEMNIZACIÓN DE S/.100. SUPONGAMOS QUE EL
COSTO COMPUTABLE DEL VEHÍCULO ES S/.80. ENTONCES, LA RENTA
AFECTABLE ES S/.20.

EL ORIGEN DE LA RENTA GRAVABLE PARA EL CONTRIBUYENTE SE

ENCUENTRA EN CIERTO HECHO INVOLUNTARIO Y ACCIDENTAL: EL SINIESTRO
O PÉRDIDA DE LA UNIDAD VEHICULAR POR ACCIDENTE.
MIENTRAS QUE EN EL PRIMER PÁRRAFO DEL TEXTO REGLAMENTARIO SE
HACE REFERENCIA A LOS BENEFICIOS DE LAS EMPRESAS DERIVADOS DE
LA REALIZACIÓN DE LAS ACTIVIDADES VOLUNTARIAS Y PROPIAS DE SU
OBJETO SOCIAL, EL SEGUNDO PÁRRAFO DEL TEXTO REGLAMENTARIO
MÁS BIEN SE DIRIGE A LOS BENEFICIOS DE LAS EMPRESAS QUE SE
ORIGINAN EN HECHOS AJENOS A SU VOLUNTAD Y DESARROLLO DE SU
OBJETO SOCIAL.
 GANANCIAS DE CAPITAL

ART. 1° b. SE REFIERE A LAS GANANCIAS DEBE ENTENDERSE POR CAPITAL

DE CAPITAL . EN EL ART. 2 ° DE LA LIR SE A LOS BIENES QUE SON
PRECISA CONCEPTO DE GANANCIA DE ADQUIRIDOS POR EL
CAPITAL. CONTRIBUYENTE PARA SU USO
PROPIO.

LA GANANCIA DE CAPITAL SE CONFIGURA

CUANDO OCURRE UNA ENAJENACIÓN
SE ENTIENDE POR ENAJENACIÓN
DEL CAPITAL.
A LA VENTA, PERMUTA, CESIÓN
DEFINITIVA, EXPROPIACIÓN,
APORTES A SOCIEDADES, TODO
ACTO DE DISPOSICIÓN POR EL
QUE SE TRANSMITE EL DOMINIO
A TÍTULO ONEROSO.
REPASAMOS: PARA LA TEORÍA RENTA- PRODUCTO, EL BENEFICIO (INGRESO) DEBE SER
PERIÓDICO Y TIENE QUE PROVENIR DE UNA FUENTE (CAPITAL Y/O TRABAJO)
PERMANENTE.

EN CAMBIO PARA LA TEORÍA FLUJO DE RIQUEZA, ESPECIALMENTE EN EL CASO DE LA

GANANCIA DE CAPITAL, EL BENEFICIO PUEDE SER EXTRAORDINARIO ( O SEA NO SE
TRATA DE UN BENEFICIO PERIÓDICO) Y EL CONTRIBUYENTE MÁS BIEN SE DESPRENDE
DE LA FUENTE GENERADORA DE RIQUEZA : CAPITAL.

LA GANANCIA DE CAPITAL TIENE

UNA RENTA DE CAPITAL SON LOS
QUE VER CON EL BENEFICIO QUE
INGRESOS O BENEFICIOS QUE
SE OBTIENE POR ENAJENAR O
OBTIENE EL TITULAR DE UN BIEN
TRANSFERIR LA PROPIEDAD DEL
(CAPITAL) POR SU EXPLOTACIÓN.
CAPITAL (PREDIO).
 OTROS INGRESOS PROVENIENTES DE TERCEROS

ART. 1° c. DE LA LIR SE CONSIDERAN GRAVABLES OTROS INGRESOS QUE

PROVIENEN DE TERCEROS.

CIERTAS INDEMNIZACIONES.

MIENTRAS QUE EN LA GANANCIA DE CAPITAL NOS ENCONTRAMOS CON UN

BENEFICIO PARA EL CONTRIBUYENTE DE ORIGEN VOLUNTARIO, LA FIGURA
DE LOS INGRESOS PROVENIENTES DE TERCEROS MÁS BIEN TIENE QUE
VER CON UN BENEFICIO PARA EL CONTRIBUYENTE CUYO ORIGEN ES
INVOLUNTARIO, PUES SE ORIGINA EN LA OCURRENCIA DE SINIESTROS.
 TEORÍA DE CONSUMO MÁS INCREMENTO PATRIMONIAL

LOS IMPUESTOS GRAVAN LOS INGRESOS

EL INGRESO CORRIENTE QUE OBTIENE LA PERSONA (S/.10,000) SOPORTA LA IMPOSICIÓN A

LA RENTA. EL GASTO CORRIENTE DE ESTOS INGRESOS PARA SATISFACER LAS
NECESIDADES BÁSICAS DE LA PERSONA SE CONOCE COMO CONSUMO (S/.4,000). DICHO
CONSUMO SE ENCUENTRA AFECTADO CON EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO – IVA, QUE
EN EL PERÚ ESTÁ CONSTITUIDO POR EL IMPUESTO GENER LA DIFERENCIA ENTRE LOS
INGRESOS CORRIENTES (S/.10,000) Y EL GASTO CORRIENTE (S/. 4,000) CONSTITUYE EL
AHORRO (S/. 6,000).

AL A LAS VENTAS – IGV. EN OTRAS PALABRAS, EL AHORRO VIENE A SER EL INGRESO

CORRIENTE DE LA PERSONA, LUEGO DE HABER REALIZADO CONSUMOS.

ESTE AHORRO MUCHAS VECES SE TRANSFORMA EN PATRIMONIO: PREDIOS, VEHÍCULOS,

JOYAS, ETC. NACIENDO EL IMPUESTO PREDIAL, IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR, ETC.
LA TEORÍA CONSUMO MÁS INCREMENTO PATRIMONIAL CONSIDERA DENTRO DEL
ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA A CIERTOS HECHOS QUE MÁS BIEN
TIENEN QUE VER CON EL CONSUMO (GASTO DE RIQUEZA) Y EL PATRIMONIO (POSESIÓN
DE RIQUEZA).

LA TEORÍA CONSUMO MÁS INCREMENTO PATRIMONIAL GIRA EN TORNO A INDICADORES

QUE, DE ALGUNA MANERA, REVELAN UN FLUJO DE RENTA. SI UNA PERSONA REALIZA UN
ACTO DE CONSUMO, QUIERE DECIR QUE PRIMERO OBTUVO INGRESOS Y LUEGO LOS
EMPLEÓ EN LA COMPRA DE BIENES Y SERVICIOS.
 RENTAS IMPUTADAS.

LA LEY DESCRIBE CIERTOS CASOS DE CONSUMO PARA IMPUTAR O ATRIBUIR RENTA AL

CONTRIBUYENTE.

ESTA TÉCNICA SE CONOCE COMO IMPUTACIÓN DE RENTAS Y SE ENCUENTRA RECONOCIDA EN

EL ART. 1° - d, DE LA LIR.

UN MÉDICO TIENE SU CONSULTORIO, ATIENDE PACIENTES Y PERCIBE HONORARIOS

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EMITE RECIBOS POR HONORARIOS.

EL MÉDICO MEDIANTE TARJETAS DE CONSUMO, ADQUIERE BIENES Y SERVICIOS POR UN

IMPORTE MENSUAL DE S/.10,000.
DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA SE APRECIA QUE EL
MÉDICO REALIZA UN CONSUMO MENSUAL DEL S/.10,000, MIENTRAS QUE SUS INGRESOSO
DECLARADOS TAN SOLO LLEGAN A LA SUMA DE S/.4,000. LA DIFERENCIA DE S/. 6,000
(CONSUMO) SE CONSIDERA RENTA GRAVADA.

EL ART. 92 DE LA LIR ESTABLECE ESTA CLASE DE IMPUTACIÓN DE RENTAS, CUANDO DE

TRATA DE CONSUMOS NO JUSTIFICADOS POR PARTE DE LOS CONTRIBUYENTES.