IMPUESTO GENERAL A LA VENTA DEL ARROZ

PILADO

1. QUE ES EL IMPUESTO GENERAL A LA VENTA

El IGV o Impuesto General a las Ventas es un impuesto que grava todas las
fases del ciclo de producción y distribución, está orientado a ser asumido
por el consumidor final, encontrándose normalmente en el precio de
compra de los productos que adquiere.
Se aplica una tasa de 16% en las operaciones gravadas con el IGV. A esa tasa
se añade la tasa de 2% del Impuesto de Promoción Municipal (IPM).(*)
De tal modo a cada operación gravada se le aplica un total de 18%: IGV +
IPM.
Se le denomina no acumulativo, porque solo grava el valor agregado de
cada etapa en el ciclo económico, deduciéndose el impuesto que gravó
las fases anteriores.
Se encuentra estructurado bajo el método de base financiera de impuesto
contra impuesto (débito contra crédito), es decir el valor agregado se
determina restando del impuesto que se aplica al valor de las ventas, con
el impuesto que gravo las adquisiciones de productos relacionados con el
giro del negocio.

1.1. Base legal:

 Art. 1° del T.U.O. de la Ley del Impuesto General a las Ventas
aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF y Artículo 2 del
Reglamento de la Ley del IGV, Decreto Supremo N° 029-94-EF.
 (*) Tasa del IGV : Art. 17°. TUO de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, aprobado por D.S. 055-99-EF y Art.1° - Ley N° 29666
 Tasa del IPM -Impuesto de Promoción Municipal - Art. 76° - Decreto
Legislativo N° 776 .

2. IMPUESTO A LA VENTA DE ARROZ PILADO

Es el Impuesto que deben pagar todas las personas que realizan la primera
venta de arroz pilado en el país. También grava la importación definitiva de
arroz pilado y de las siguientes variedades: arroz descascarillado (arroz
cargo o arroz pardo), arroz semiblanqueado o blanqueado, incluso pulido
o glaseado, arroz partido, salvados, moyuelos y demás residuos del cernido,
de la molienda, incluido "pellets" de arroz.
Se entiende por arroz pilado, el arroz que ha sido descascarado y
blanqueado en un Molino y se encuentra listo para su comercialización y
consumo.

La primera venta se da cuando luego de pilar el arroz en el molino, el

agricultor, acopiador o comercializador realiza la venta de “arroz pilado”
en el país. También se considera como primera venta, cuando se efectúa
el retiro de arroz pilado fuera de las instalaciones del molino. Las partidas
nacionales arancelarias de arroz pilado cuya importación grava el presente
impuesto son las siguientes:

- 1006.20.00.00 Arroz descascarillado (arroz cargo o arroz pardo)

- 1006.30.00.00 Arroz semiblanqueado o blanqueado, incluso pulido o
glaseado.
- 1006.40.00.00 Arroz partido
- 2302.20.00.00 Salvados, moyuelos y demás residuos del cernido, de la
molienda o de otros tratamientos de los cereales o de las leguminosas,
incluso en pellets.

2.1. ANTECEDENTES RESPECTO AL IGV EN LA VENTA DE ARROZ

PILADO
Debido a los problemas de evasión tributaria, en el 2001 la SUNAT
implementó, entre otros, para la venta de arroz pilado, un sistema
especial de pago llamado el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias-SPOT, por el cual los obligados debían detraer un porcentaje
del precio de venta de los bienes y depositarlo en las cuentas
habilitadas para este efecto en el Banco de la Nación a nombre de los
vendedores de dicho producto antes del traslado de los bienes y
cualquiera sea la modalidad de pago pactada.

Los objetivos de dicho sistema eran: (i) asegurar el pago del IGV; y, (ii)
proveer información de los agentes económicos e importes de dichas
operaciones sujetas a estos sistemas.
Para el caso de la venta de arroz, el porcentaje de detracción era de
10 por ciento. Sin embargo, el inicio de la vigencia del SPOT para este
producto fue prorrogado sucesivamente; la última prórroga fue
dispuesta por la R. de S. Nº 078-2004/SUNAT del 1 de abril de 2004, hasta
el 31 de mayo de 2004.

Una de las razones que sustentaba estas sucesivas prórrogas era la

dificultad que significa implementar el sistema en un ámbito en el que
existía tanta evasión y, por otro lado, las protestas de los agricultores en
el sentido que una alícuota del IGV de 19 por ciento afecta seriamente
su rentabilidad sobre todo por la predisposición de los otros
 componentes de la cadena productiva (comprador, habilitador,
acopiador, comerciante mayorista local, distribuidor, etc.) de no
aceptar el traslado del IGV, por lo que finalmente era el
agricultor/productor quien asumía la carga económica del Impuesto.
Entre tanto, la SUNAT prorrogó por dos meses –hasta el 31 de mayo– la
suspensión del sistema de detracción aplicable tanto a las ventas de
arroz como de maíz amarillo duro.

2.2. CREACIÓN DEL IMPUESTO A LA VENTA DE ARROZ PILADO

En este contexto, y a partir del reclamo de los gremios agrarios, algunos
congresistas consideraron que una tasa de impuesto reducida
contribuiría a aumentar la base tributaria y la recaudación fiscal en el
agro. Así, mediante la Ley Nº 28211 del 22 de abril de 2004 se ha creado
el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado, el cual será aplicable a la
primera operación de venta en el territorio nacional del arroz pilado,
así como a la importación de dicho producto. Las operaciones
gravadas con este Impuesto no están gravadas con el IGV, ISC , IPM o
RUS, de ser el caso.

Conforme se indica en la mencionada Ley, son de aplicación para el

efecto del IVAP, en cuanto sean pertinentes, las normas establecidas
en los Títulos I y II de la Ley del IGV e ISC. El incidido con el Impuesto es
el comprador de arroz pilado, por lo que este sujeto está obligado a
aceptar el traslado del Impuesto.

Cabe señalar que en el proceso de transferencia del arroz pueden

distinguirse las siguientes etapas: (i) Venta de arroz en cáscara,
operación que está exonerada del IGV; y, (ii) Venta de arroz pilado,
operación antes gravada con el IGV y ahora gravada con el IVAP.

Con esta medida, el Comité Nacional de Productores Arroceros prevé

que el comercio se formalizará y, al mismo tiempo, aumentará la
recaudación fiscal, aunque la tasa se haya reducido. En el nivel actual
(19 por ciento), la SUNAT recauda cerca de S/. 77 millones, suma que
se elevaría a S/.103 millones si el organismo recaudador controla a los
520 molinos existentes en el país.

2.3. SUJETOS DEL IMPUESTO

Son sujetos del Impuesto, en calidad de contribuyentes:  Las Personas
Naturales;
 Las Sucesiones Indivisas: es un contribuyente de duración
determinada, pues su existencia se inicia con el fallecimiento de la
persona natural y se extingue ya sea por mandato judicial o por
inscripción del testamento de la persona fallecida, es decir,
 cuando los herederos incorporen a su propio patrimonio el dejado
por el causante.
 Las Sociedades Conyugales que ejerzan la opción sobre atribución
de rentas conforme a las normas que regulan el Impuesto a la
Renta;
 Las Personas Jurídicas de acuerdo a las normas del Impuesto a la
Renta; y,
 En general todas aquellas personas comprendidas en el artículo 9°
del TUO de la Ley del IGV, aprobado por D.S. Nº 055-99-ef y normas
modificatorias, que efectúen cualquiera de las siguientes
operaciones:
1.- La primera venta en el territorio nacional de los bienes afectos.
2.- La importación de bienes afectos.

Nótese que para las Personas Naturales y Sociedades Conyugales sólo

se les atribuye la calidad de contribuyentes respecto a la primera
venta en el territorio nacional, en cambio respecto a las Personas
Jurídicas también se les da esta calidad cuando importen arroz pilado

2.4. TASA DEL IMPUESTO

La tasa del IVAP, aplicable a la importación y a la primera venta de los
bienes afectos, es el cuatro por ciento (4%) sobre la base imponible.

2.5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN

La obligación tributaria, es el vínculo entre el acreedor y el deudor
tributario, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación
tributaria, siendo exigible coactivamente, la cual nace cuando se
realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha
obligación.
Es decir, cuando se producen en el mundo fáctico cada uno de los
elementos que configuran el hecho imponible, habrá nacido la
obligación tributaria de un tributo, naciendo por correlato en ese caso,
la obligación del deudor tributario de declarar y pagar el tributo. En
relación a este momento, debemos considerar que para efectos del
IVAP, la obligación tributaria se origina:
OPERACIÓN NACIMIENTO DE LA OBLIGACION
En el caso de la En la fecha que se emite el comprobante de pago o en
primera venta la fecha que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
En el caso de retiro En la fecha de retiro o en la fecha en que se emite el
de bienes comprobante de pago, lo que ocurra primero.
En la importación En la fecha en que se solicita su despacho a consumo.
La primera venta en el territorio nacional comprende la
primera venta de bienes afectos no producidos en el
país después de su importación definitiva, así como la
primera venta de bienes afectos producidos en el país.
En el caso de La obligación tributaria se origina únicamente en la
operaciones transacción final en la que se produce la entrega física
realizadas en del bien, en la fecha en la que se emite la orden de
rueda o mesa de entrega por la bolsa respectiva. Desde la dación de la
productos de las ley del impuesto a la venta de arroz pilado ley nº 28211 y
bolsas de sus modificatorias los comerciantes hacen todo el
productos esfuerzo posible en tratar de evadir dicho impuesto, a
continuación detallo el procedimiento que se emplea
para el pago de dicho impuesto

2.6. OBLIGACIONES FORMALES

2.6.1. Declaración y pago
Los sujetos del impuesto, tanto contribuyentes como responsables,
deberán presentar una declaración jurada sobre las operaciones
gravadas realizadas en el período tributario del mes calendario
anterior en la que dejarán constancia del impuesto mensual y, en su
caso, del impuesto retenido.
Conforme lo establece la R. de S. Nº 111-2004/SUNAT, publicada el
8 de mayo último, la declaración y pago del IVAP se efectuará
conforme al cronograma para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias de los tributos administrados y/o recaudados por la
SUNAT.

2.6.2. Comprobante de pago y registros

De acuerdo a la Ley, los contribuyentes del IVAP deberán entregar
comprobantes de pago por las operaciones que realicen,
consignando en éstos el precio o valor global, sin discriminar el
impuesto; dichos comprobantes serán emitidos en la forma y
condiciones que establezca la SUNAT.
Al respecto, la R. de S. Nº 111-2004/SUNAT, publicada el 8 de mayo
último, establece que los contribuyentes del IVAP deberán emitir los
comprobantes de pago teniendo en cuenta lo dispuesto por el
 Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por R. de S. Nº
007-99/SUNAT y normas modificatorias.

Además, para este caso específico se deberá considerar lo

siguiente:
a. Se emitirán en forma exclusiva y separada los comprobantes de
pago que sustenten la operación de venta afecta al IVAP.
b. Se consignará en el original y copias de los comprobantes de
pago a que se refiere el numeral anterior, la frase siguiente:
«OPERACIÓN SUJETA AL IVAP-Ley Nº 28211».

2.6.3. Liquidación del impuesto que afecta la importación de bienes

y la utilización de servicios en el país
Se indica que el Impuesto que afecta a las importaciones será
liquidado por las Aduanas de la República, en el mismo documento
en que se determinen los derechos aduaneros y será pagado
conjuntamente con éstos.
Esta obligación ha sido establecida en el artículo 11º de la Ley, cabe
señalar que puede notarse un error en el título de este artículo pues
se refiere además de la importación de bienes a la utilización de
servicios en el país, operación que no está gravada con el IVAP. Por
otro lado, la R. de S. Nº 111-2004/SUNAT indica que en la importación
de Arroz Pilado, el IVAP deberá ser: a. Liquidado en la Declaración
Única de Aduanas, Declaración de Importación Simplificada o
Liquidación de Cobranza, según corresponda. b. Consignado en la
casilla correspondiente al Impuesto General a las Ventas.

2.7. LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA EN EL IVAP

De acuerdo con el artículo 4º de la Ley del IVAP, el propietario del
Molino y/o el sujeto que presta el servicio de pilado, son responsables
solidarios cuando los bienes afectos al IVAP hayan sido retirados del
Molino sin haberse efectuado el depósito de la detracción. Se
encuentran comprendidos en el párrafo anterior, entre otros, los
siguientes supuestos:
Cuando el monto depositado en el Banco de la Nación es inferior
al monto resultante de aplicar la tasa máxima de detracción al
importe de la operación, siendo responsable por el pago de la
diferencia.
Cuando los datos que configuran en la constancia de depósito
corresponden a una operación distinta, siendo responsable del
pago de la totalidad del impuesto omitido.
2.7.1. Pago del impuesto a cargo del responsable solidario
El propietario del Molino y/o el sujeto que prestó el servicio de pilado,
deberá efectuar el pago del IVAP que le corresponde en su
condición de responsable solidario, a nombre del contribuyente del
IVAP, empleando para ello el Sistema Pago Fácil Formulario N° 1662-
Boleta de Pago, proporcionando los siguientes datos:
a. Número de RUC del contribuyente.
b. Código de tributo: 1016.
c. Período tributario en el que se originó la obligación.
d. Importe a pagar.

El responsable solidario no estará obligado a presentar la

declaración jurada correspondiente al IVAP.El pago efectuado por
el responsable solidario lo libera de responsabilidad frente a la
Administración Tributaria pudiendo exigir al contribuyente
respectivo la devolución del monto pagado, de acuerdo a lo
dispuesto por el artículo 20° del Código Tributario.