ey Dribunel Fiscal NP 03503-1-2013 EXPEDIENTES N° 6327-2009 y 14778-2012 INTERESADO ‘ASUNTO Impuesto a la Renta PROCEDENCIA Lima FECHA Lima, 28 de febrero de 2013 VISTAS las apelaciones interpuestas por contra la Resolucién de Intendencia N° 026-014- 0036813/SUNAT de 29 de enero de 2009, emitida por la Intendencia Regional Lima de la ‘Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracién Tributaria - SUNAT, que declaré infundada la reclamacién contra la Orden de Pago N° 023-001-2063243, girada por el pago a cuenta del Impuesto a la Renta de diciembre de 2002; asi como contra la Resolucién de Intendencia N° 0260140072701/SUNAT de 31 de julio de 2012, emitida por ta Intendencia Regional Lima de la Superintendencia Nacional de ‘Aduanas y de Administracién Tributaria - SUNAT, que declaré infundada la reclamacién formulada contra la Resolucién de Intendencia N® 0241800174307/SUNAT, que a su vez declaré improcedente la solicitud de devolucién por concepto de pago a cuenta de Impuesto a la Renta de diciembre de 2002. CONSIDERANDO: Que de conformidad con el articulo 149° de la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N° 27444, corresponde acumular los procedimientos tramitados con Expedientes N° 6327-2009 y 14778- 2012 al guardar conexin entre si. Que la recurrente sefiala que ratifica los argumentos expuestos en etapa de reclamacién, entre ellos, que con fecha 24 de enero de 2003, presenté la declaracién jurada del Impuesto a la Renta del ejercicio 2002, determinando una pérdida tributaria de SI. 6 748 329.00, presentando en la misma fecha, la dectaracién jurada del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de diciembre de 2002, dectarando como base imponible el importe de S/. 703 065 120.00 y un impuesto resultante de S/. 90 554 787.00, Que indica que dentro del plazo para el vencimiento de Ia obligacién tributaria del Impuesto a la Renta de! @jercicio 2002, presenté una declaracién jurada sustitutoria del citado tributo y periodo, determinando una pérdida tributaria de S/. 3 578 234.00, por lo que la Administracién consideré como no presentada la dectaracién jurada original del Impuesto a la Renta de 2002, aun cuando la sustitucién de una dectaracién jurada no implica la desaparicién de los efectos de determinacién de la declaracién jurada original; en consecuencia, la Administracién asumié equivocadamente que se encontraba obligada a abonar los intereses correspondientes al pago a cuenta del Impuesto a la Renta del mes de diciembre de 2002, procediendo a emit Ia orden de pago impugnada. Que al respecto, sostiene que los pagos a cuenta constituyen anticipos del Impuesto a la Renta anual, por o que de acuerdo con lo dispuesto en el articulo 34° del Cédigo Tributario, los pagos a cuenta impagos devengardn intereses moratorios Unicamente hasta el vencimiento o determinacién del Impuesto a la Renta del respectivo periodo, lo que ocurra primero; en tal sentido, mediante la orden de pago impugnada se estaria requiriendo el pago de una deuda inexistente, pues a la fecha de presentacion de la deciaracién jurada original del Impuesto a la Renta del ejercicio 2002 ya se habia presentado la declaracién correspondiente al pago a cuenta del Impuesto a la Renta del mes de diciembre de 2002, por lo que no se generaron intereses por este titimo concepto. Que en tal sentido, refiere que la orden de pago es nula, pues ademas de no cumplir con lo dispuesto en el anotado aticulo 34° y con los requisitos establecidos en los articuios 77° y 78° del Cédigo Tributario, al no contener informacion respecto @ los argumentos fécticos ylo juridicas que sustentan su emisin, ha ccontravenido lo dispuesto en el aticulo 103° del Cédigo Tributario, pues la emisién de una orden de pago solo procede en casos excepcionales y taxativos respecto a deudas tributarias ciertas y exigibles, los cuales no t—— ADribunal Fiscal N° 03503-1-2013, ‘suponen un andlisis 0 interpretacién de las normas aplicables como ha ocurrido en el presente caso, en el cual debié emitirse una resolucién de determinacién, conforme al criterio contenido en la Resolucién del Tribunal Fiscal N? 4099-1-95. Que affade que la declaracién jurada sustitutoria no enerva la validez de los efectos de la declaracion jurada original, solo modifica su contenido, siendo su principal caracteristica no generar sancién alguna para el contribuyente al ser presentada dentro del piazo legal establecido, criterio vertido en las Resoluciones N° 1668-4-2002, 693-2-2000, 1206-1-1998, 08554-2-2001, 01453-2-2009, 12260-1-2009, (08646-3-2010, 11562-3-2010, 17674-2-2011, 07608-3-2012 y 07613-3-2012, e incorporado en el tercer pérrafo del articulo 87° del Cédigo Tributario. Que indica que al haberse extinguido la obligacién trivutaria correspondiente al pago a cuenta del Impuesto a la Renta del mes de diciembre de 2002, resulta desproporcionado, irrazonable e injustiicado su cobro después de cinco afios, dada su afectacién al derecho a la propiedad y al principio de no confiscatoriedad, argumentos respecto de ios que ha omitido pronunciarse la Administracion, mas atin cuando el propésito de los pagos a cuenta es dotar de ingresos al fisco en tanto se reguiarice el tributo anual, lo cual fue cumplido oportunamente determindndose incluso pérdida tributaria, por lo que el cobro de tales intereses resulta confiscatoria debiendo abstenerse de su cobro, conforme al criterio contenido en las sentencias de! Tribunal Constitucional recaldas en los Expedientes N° 1282-2006-ANTC, 9359-2006-AA, 1255-2003-AA/TC, 3591- 2004-AAITC, 215-2008-AA, 2516-2008-AA, 10658-2006-AA, 4305-2007-PA, 5005-2007-AA, 9359-2006-AA, 7802-2008-AAITC y 4344-2004-AA. Que sin periuicio de fo expuesto, sefiala que a fin que sea admitido a trémite el recurso de reclamacién formulado contra la citada orden de pago, efectué el pago de la deuda contenida en la misma, por un monto de S/. 4 835 959,00, siendo deciarado infundado el anotado recurso mediante Resolucién de Intendencia N° 026-014-0036813/SUNAT de 29 de enero de 2009, la cual fue materia del presente recurso de apelacién. Que encontréndose en trémite dicho recurso de apelacién, solicits la devolucion del monto pagado correspondiente a la orden de pago impugnada, siendo declarada improcedente dicha pretensién mediante Resolucién de Intendencia N° 0241800174307/SUNAT, por lo que interpuso recurso de reclamacién contra la misma, el cual fue declarado infundado a través de la Resolucién de Intendencia N° 0260140072701/SUNAT de 31 de julio de 2012, al considerar que no existe monto a devolver por concepto de Impuesto a la Renta de Tercera Categoria de diciembre de 2002 toda vez que la Resolucion de Intendencia N° 026-014-0036813/SUNAT mantiene plena validez y eficacia en tanto el Tribunal Fiscal 1 emita pronunciamiento sobre el recurso de apelacién formulado contra la misma. Que al respecto sostiene que la Administracién ha desconocido que la impugnacién de los actos administrativos dentro del plazo previsto legalmente supone la suspensién de sus efectos hasta que queden consentidos, por lo que no procedia que declare la improcedencia de su solicitud de devolucion hasta que este colegiado emita un pronunciamiento definitive sobre la validez de la orden de pago impugnada. Invoca para tal efecto las Resoluciones N° 06970-4-2012, 05808-3-2002 y 16588-4-2011. Que en consecuencia, al existir conexién entre ambos procedimientos, solicita se disponga la acumulacién de los mismos, Que respecto a la validez de la Orden de Pago N° 023-001-2063243, mediante Resolucién de Intendencia N° 026-014-0036813/SUNAT de 29 de enero de 2009, la Administracién deciaré infundado el recurso de reclamacién interpuesto contra dicho valor, al considerar que de acuerdo con los articulos 88° y 92° inciso ©) del Cédigo Tributario, la declaraci6n determinativa puede ser sustituida dentro del plazo establecido por la ley para efectos de su presentacién, razén por la cual las mencionadas deciaraciones surten efectos como tales en tanto no sean reemplazadas por nuevas deciaraciones antes del vencimiento del plazo de presentacién, y en ese sentido, la dectaracién original presentada por la recurrente por concepto de Impuesto a la Renta del ejercicio 2002, el 24 de enero de 2003, no surtié efectos al haber quedado H——— Ao fDribunal Yiscal N° 03503-2013 sustituida por una segunda declaracién presentada el 2 de abril de 2003, pues dicha deciaracién es la que prevalecié y surtié efectos al vencimiento de la fecha de presentacién de la declaracién del citado tributo, determinando asi el impuesto a la Renta de dicho ejercicio. Que en consecuencia, indica que toda vez que la deciaracion del pago @ cuenta del Impuesto a la Renta de diciembre de 2002 fue presentada con fecha 24 de enero de 2003, corresponde que hasta el 2 de abril de 2003, fecha de determinacién de! Impuesto a la Renta de 2002, se calculen los intereses correspondientes al pago a cuenta de diciembre de 2002, constituyendo estos la nueva base de célculo, conforme a lo dispuesto en el articulo 34° del Céigo Tributario. Que en cuanto a la devolucién solictada por la recurrente por concepto de la deuda contenida en la Orden de Pago N° 023-001-2063243, mediante Resolucién de Intendencia N° 0260140072701/SUNAT de 31 de julio de 2012,la Administracién ratiica lo sefialado en la mencionada Resolucién de Intendencia N° (026-014-0036813/SUNAT de 29 de enero de 2009, al concluir que la declaracién jurada sustitutoria del Impuesto a la Renta de 2002 presentada el 2 de abril de 2003, constituye la tnica declaracién que debe cconsiderarse para fines tributarios, por lo que la citada orden de pago fue emitida validamente por los intereses del pago a cuenta del Impuesto a la Renta del mes de diciembre de 2002 calculados desde el dia siguiente a la fecha de presentacién de a declaracién jurada del referido pago a cuenta, esto es, 25 de enero de 2003, hasta la fecha de presentacién de la anotada declaracién sustitutoria, Que agrega, que si bien la recurrente impugné el citado valor mediante recursos de reciamacién y apelacién, ello no enerva su eficacia en mérito a lo dispuesto en el numeral 16.1 del articulo 16° y el numeral 216.1 del articulo 216° de la Ley N® 27444, no existiendo a la fecha resolucion que deciare su invalidez o nulidad, por lo que el pago parcial imputado a la Orden de Pago N? 023-001-2063243, no puede ser calificado como indebido 0 en exceso, Que es materia de controversia determinar si la Orden de Pago N° 023-001-2063243 girada por concepto de pago a cuenta de Impuesto a la Renta de diciembre de 2002, ha sido emitida de acuerdo a ley y en consecuencia, si el pago efectuado por tal concepto, constituye un page indebido pasible de ser devuelto. Validez de la Orden de Pago N° 023-001-2063243 Que segtin lo dispuesto por el articulo 78” del Texto Unico Ordenado del Cédigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF, susttuido por Decreto Legislative N° 953, la orden de pago es el acto en virtud del cual la Administracién exige al deudor tributario la cancelacién de la deuda tributaria, sin ecesidad de emitirse previamente la resolucion de determinacién, en caso de tributos autoliquidados por el deudor triutario (numeral 1), por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley (numeral 2), y Por tributos derivados de errores materiales de redaccion o de célculo en las deciaraciones, Comunicaciones o documentos de pago, agregando que para determinar el monto de la orden de pago, la ‘Administracion consideraré la base imponible del periodo, los saldos a favor o créditos declarados en Periodos anteriores y los pagos a cuenta realizados en estos titimos, asi como el error originado por el eudor tributario al consignar una tasa inexistente (numeral 3). Que el articulo 88° del Cédigo Tributario, sustituido por la Ley N° 27335, aplicable al caso de autos, sefialaba en su cuarto parrafo que la deciaracién referida a la determinacién de la obligacién tributaria odia ser sustituida dentro del plazo de presentacién de la misma, y que vencido éste, podia presentarse una declaracién rectificatoria, la que surtiré efecto con su presentacién siempre que determine igual 0 mayor obligacion. Que por su parte, la Resolucién de Superintendencia N° 012-2002/SUNAT dispuso que los contribuyentes incorporados al Régimen de Buenos Contribuyentes’, como la recurrente, debian presentar las declaraciones juradas de sus obligaciones tributarias de diciembre de 2002 hasta el 24 de enero de 2003. CConforme se verifca del Comprobante de Informacion Registrada que obra a fojas 196 a 198 del Expediente N° 6327-2008. H+ *\ ¢