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Derecho Aduanero
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2018
ÍNDICE
I. INTRODUCCIÓN ...........................................................................................................................3
II. RÉGIMEN DE EXPORTACIÓN DEFINITIVA ...........................................................................5
2.1 Base legal ..............................................................................................................................5
1
2.2 Definición legal ....................................................................................................................6
2.3 Características principales ...............................................................................................6
2.4 Aspecto Tributario Aduanero...........................................................................................8
2.5 Responsabilidad ............................................................................................................... 11
2.6 Sujetos intervinientes ..................................................................................................... 11
2.7 Personas facultadas para exportar ............................................................................. 12
2.8 Formas de exportación ................................................................................................... 12
2.8.1 Exportaciones por trámite regular ............................................................................ 12
2.8.2 Exportaciones por trámites simplificados ............................................................... 12
2.8.3 Exportaciones por Courier ........................................................................................ 12
2.9 Documentación exigible para la exportación ........................................................... 13
2.10 Plazos .................................................................................................................................. 14
2.11 Sanciones ........................................................................................................................... 14
2.12 Mercancías restringidas y prohibidas en la exportación ...................................... 15
2.13 Etapas del procedimiento .............................................................................................. 15
2.13.1 Declaración aduanera de mercancías (dam) con datos provisionales .............. 15
2.13.2 Declaración aduanera de mercancías con datos definitivos (dam 41) .............. 18
2.14 Otras operaciones consideradas exportaciones ..................................................... 20
III. ADMISIÓN TEMPORAL PARA REEXPORTACIÓN EN EL MISMO ESTADO .......... 21
3.1 Base legal ........................................................................................................................... 21
3.2 Normas generales ............................................................................................................ 22
3.3 Objetivo del régimen ....................................................................................................... 22
3.4 Definición ........................................................................................................................... 23
3.5 Sujetos Activos ................................................................................................................. 23
3.6 Responsables .................................................................................................................... 24
3.7 Plazos del régimen........................................................................................................... 24
3.8 Cuando se reportan ......................................................................................................... 25
3.9 Que genera ......................................................................................................................... 25
3.10 Modalidades y plazos para la destinación de las mercancías ............................... 26
3.11 Requisitos de las mercancías para su destinación aduanera................................ 28
3.12 Canales de control ........................................................................................................... 29
3.13 Levante en cuarenta y ocho horas (48) horas .......................................................... 29
2
3.14 Garantías ............................................................................................................................ 30
3.15 Valoración de la mercancía ........................................................................................... 31
3.16 Rectificación de declaración ......................................................................................... 31
3.17 Cambio de ubicación de la mercancía ........................................................................ 32
3.18 Ingreso temporal de partes y repuestos .................................................................... 34
3.19 Disponibilidad de la información del régimen .......................................................... 34
3.20 Fiscalización y control .................................................................................................... 34
3.21 Tramitación del régimen ................................................................................................. 34
3.22 Recepción, registro y control de documentos ......................................................... 35
IV. ICOTERMS .............................................................................................................................. 38
4.1 Definición ........................................................................................................................... 38
4.2 Finalidad ............................................................................................................................. 39
4.3 Clasificación ...................................................................................................................... 39
4.4 Icoterms desarrollados: FOB, CFR.................................................................................. 42
V. CONCLUSIONES....................................................................................................................... 52
VI. BIBLIOGRAFÍA ...................................................................................................................... 53
I. INTRODUCCIÓN
3
razón de ello las relaciones comerciales a nivel internacional han ido aumentando cada
vez más, dando como resultado un aumento acelerado en el volumen de las
importaciones y exportaciones a nivel mundial. Esto, nos lleva a tomar la iniciativa del
estudio de las actividades que lleva a cabo el comercio exterior. En este intercambio
comercial juegan un papel relevante las aduanas de los diferentes países, quienes actúan
como entes reguladores y de control de cada uno de los gobiernos, para lo cual, es
importante analizar la forma de regulación de las leyes aduaneras en cada actividad que
se lleva a cabo en el comercio exterior. En el Perú, contamos con la Superintendencia
Nacional de Aduanas, éste ente, cumple funciones claves para el desarrollo del país, ya
que tiene un rol preponderante en materia de comercio exterior, especialmente, en la
facilitación y agilización de las operaciones de importación y exportación, a través de la
simplificación de trámites y procesos. Y dentro de ello, regula también los diferentes
regímenes que se presentan, tales como el Régimen de la Exportación Definitiva.
El presente trabajo se encuentra dividido en tres secciones importantes que serán materia
de estudio, en la primera sección analizaremos el tema sobre Régimen de exportación
temporal definitiva y cuál es el tratamiento que la Ley General de Aduanas, Decreto
Legislativo 1053 le otorga a éste régimen aduanero de reposición de mercancía en
franquicia. Para ello, desarrollaremos la conceptualización de éste régimen, sus formas de
exportación, los sujetos intervinientes así como también los documentos exigibles que se
necesitan para su efectividad. Todo ello en concordancia con el marco legal en materia
aduanera “Ley General de Aduanas” entre otras.
La tercera y última sección abarca el tema sobre los Icoterms, la globalización de los
mercados y el rápido crecimiento de los intercambios comerciales mundiales han
4
incrementado la velocidad y complejidad de las operaciones comerciales. Para simplificar
el desarrollo de operaciones y contribuir a precisar las responsabilidades; disminuir las
posibles diferencias y facilitar el desarrollo de las transacciones comerciales, la Cámara
de Comercio Internacional ha formulado trece términos que expresan las
responsabilidades del exportador y el importador en todo el proceso de distribución de las
mercancías, desde que estas salen de la fábrica del exportador hasta su entrega al
comprador en el país de destino.
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Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo
Nº 010.2009-EF publicado el 16.01.2009 y modificatorias.
Tabla de Sanciones aplicables a las infracciones previstas en la Ley General
de Aduanas, aprobada por Decreto Supremo N°031-2009-EF publicada el
11.02.2009 y modificatorias.
Procedimiento General de Exportación Definitiva INTA-PG.02 (v.6), aprobado
por Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas Nº
0137/2009 publicada el 17.03.2009 y modificatorias.
6
Debemos entender, tal cual lo decía la anterior Ley General de Aduanas, que
las mercancías a destinar a este régimen aduanero son mercancías en libre
circulación.
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Régimen que puede llevar asociados otros regímenes
Por antonomasia, los principales regímenes aduaneros son los de
exportación e importación, pero no son los únicos regímenes a los cuales se
puede someter la mercancía. Existen también otros regímenes, los cuales
pueden ir asociados a los regímenes antes mencionados. Tal es el caso de la
importación temporal para la reexportación en el mismo estado la cual se da
usualmente cuando se exporta una mercancía (contenido) dentro de un
envase el cual fue importado temporalmente. Otros regímenes que pueden ir
asociados al Régimen de Exportación son los regímenes de
perfeccionamiento tales como el Drawback y la Reposición de Mercancías
con franquicia Arancelaria.
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en este Anexo estarían afectos a dichos impuestos, lo cual contraviene los
principios arriba comentados. Cabe precisar que le Reglamento de la Ley del
IGV ISC, Decreto Supremo N° 029-94-EF y modificatorias, señala en su
artículo 9 que requisitos concurrentes debe cumplir la exportación de
servicios para efectos de la inafectación mencionada.
Asimismo, cabe agregar que el artículo 33° de dicho TUO ha enumerado qué
otro tipo de operaciones están consideradas como exportación, así tenemos,
por ejemplo, las operaciones swap, la prestación de servicios de hospedaje,
la venta de mercancías nacionales o nacionalizadas a los Duty Free, entre
otros.
Cuando se trate de los CETICOS y la ZOFRATACNA, cabe anotar que el
Reglamento de la Ley del IGV e ISC señala en su artículo 9° qué requisitos
concurrentes debe cumplir la exportación de bienes y servicios hacia los
CETICOS y la ZOFRATACNA para efectos de las inafectaciones
mencionadas.
ISC:
El artículo 50° del TUO de la Ley del IGV e ISC no ha establecido como
operación gravada a la exportación de bienes y servicios, toda vez que la
única operación de comercio exterior gravada con este impuesto es la
importación de bienes especificados en los Anexos III y IV de dicho TUO.
Beneficios tributarios:
La tributación interna nos ofrece el llamado Saldo a Favor del Exportador,
que tiene como beneficio la deducción, compensación o devolución del IGV
que ha gravado las adquisiciones del exportador, así tenemos a los artículos
34° y 35° del TUO de la Ley del IGV e ISC que establecen el contenido
esencial de este beneficio.
Por su parte la legislación aduanera ha establecido como mecanismos de
promoción a la exportación a los regímenes aduaneros de admisión temporal
para perfeccionamiento activo, drawback y reposición de mercancías con
franquicia arancelaria, los cuales trataremos en los siguientes capítulos.
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Asimismo, los CETICOS y las Zonas Francas están considerados como
plataformas de exportación al establecer un marco tributario preferencial.
2.5 Responsabilidad
a. Exportador o Consignante
Podrán exportar las personas naturales o jurídicas con Registro Único de
Contribuyente (RUC), que no tengan la condición de no habido;
excepcionalmente, las personas naturales no obligadas a inscribirse en el
RUC, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 3º de la Resolución de
Superintendencia Nº 210-2004/SUNAT, pueden exportar con documentos de
identificación personal tales como Documento Nacional de Identidad (DNI),
Carné de Extranjería o Pasaporte.
b. Despachador
Son despachadores de aduana los siguientes:
- Dueños o consignantes;
- Despachadores oficiales; y
- Agentes de aduanas.
Es responsabilidad del despachador de aduana contar con toda la
documentación exigible en su oportunidad para el despacho de las
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mercancías, caso contrario está afecto a la sanción de multa por la infracción
tipificada en el artículo 192°, inciso b), numeral 2) de la Ley, sin perjuicio de
las acciones legales que corresponda. Del mandato al agente de aduana
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Se realizan a través de un servicio de mensajería, por lo que no se puede
solicitar ningún beneficio.
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o Copia de la factura SUNAT que emite el comisionista que efectúa la
exportación a través de intermediarios comerciales.
o Relación consolidada del porcentaje de participación (contratos de
colaboración empresarial).
o Copia del contrato de colaboración empresarial.
o Para el caso de vehículos de propiedad de particulares, los
documentos que acrediten su propiedad:
a) Tarjeta de propiedad, contrato de compra-venta con firma
legalizada notarialmente o acta notarial de transferencia de vehículo;
b) Certificado de gravamen emitido por SUNARP;
c) Gravamen vehicular emitido por la Policía Nacional.
o Para el caso de vehículos de propiedad de funcionarios de Misiones
Diplomáticas y de Organismos Internacionales acreditados en el
país:
a) Copia de la resolución liberatoria;
b) Carta de la Misión Diplomática o del Organismo Internacional.
2.10 Plazos
2.11 Sanciones
14
De no cumplir con la regularización del régimen dentro del plazo establecido, el
exportador se hará acreedor a la multa equivalente al 0.2 U.I.T.
U.I.T. 2018: S/. 4,150.00
a) Transmisión electrónica
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Validación del SIGAD
Valida la información (RUC, SPN, código del país de destino, código del
depósito temporal y cuando corresponda el nombre y domicilio del
consignatario); de ser conforme, numera la Declaración Aduanera de
Mercancías para que el despachador de aduana proceda a imprimir la DAM
para el ingreso de la mercancía a la Zona Primaria, de corresponder.
La información transmitida por el depósito temporal o despachador de aduana
según corresponda, referida a la recepción de la mercancía, es validada por
el SIGAD; de ser conforme, asigna el canal de control rojo (sujeta a
reconocimiento físico) o naranja (mercancía expedita para su embarque),
caso contrario comunica por el mismo medio al depósito temporal o al
despachador de aduana para las correcciones pertinentes.
Zona Primaria
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Reconocimiento físico
Del embarque
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Transportista verifica el embarque de la mercancía y anota en la casilla 14 de
la DAM, la cantidad de bultos efectivamente embarcados, peso bruto total,
fecha y hora de inicio como término del embarque, culminando su actuación
con su sello y firma. En el caso de embarques parciales por vía terrestre,
adicionalmente, el oficial de aduanas registra en la casilla 11 de la DAM con
datos provisionales, el nombre de la empresa transportadora que realiza el
traslado, así como el número de matrícula del vehículo y cantidad de bultos
transportados. Así mismo, tanto en el caso del control de embarque por vía
terrestre en los cuales la salida de la mercancía se efectúa por puestos de
control, agencias u oficinas aduaneras, como en el caso de embarque para
mercancías transportadas de una intendencia de aduana de origen a otra de
salida, el oficial de aduanas designado, de ser conforme, emite de manera
inmediata el visado respectivo en la casilla 11 de la DAM, consignando
además de su firma y sello de conformidad, el número de matrícula del
vehículo que realiza el traslado, la cantidad de bultos que transporta así como
la fecha y hora en que culmina el último embarque o salida.
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correspondiente fecha y hora, y se determina si la regularización se da con la
sola transmisión de la información complementaría o si requiere
adicionalmente de la presentación física de los documentos que sustentan la
exportación.
Los despachadores de aduana pueden solicitar se deje sin efecto, las DAMs
con datos provisionales seleccionadas con canal naranja así como las
diligenciadas con canal rojo, vía transmisión electrónica. La DAM asignada a
canal rojo que no haya sido reconocida físicamente debe ser dejada sin
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efecto previa presentación de expediente. El SIGAD deja sin efecto
automáticamente la DAM sin canal de control cuyo plazo para embarcar se
encuentre vencido.
20
operaciones que para efectos de dicha norma son consideradas como
exportaciones.
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Procedimiento de Admisión Temporal para Reexportación en el mismo Estado
INTA-PG.04-A, aprobado por Resolución de Superintendencia Nacional
Adjunta de Aduanas Nº 579-2010/SUNAT/A publicada el 29.09.2009 y
modificatorias.
Para efecto del presente procedimiento se entenderá por “Ley” a la Ley General
de Aduanas aprobada por Decreto Legislativo N.° 1053 y por “Reglamento” al
Reglamento de la Ley General de Aduanas aprobado por Decreto Supremo N.°
010-2009-EF.
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3.4 Definición
Beneficiario:
Debe contar con Registro Único de contribuyentes (RUC) activo y no tener la
condición de no habido para someter las mercancías al régimen de Admisión
Temporal para Reexportación en el Mismo Estado. Los datos relativos al
Número de RUC, nombre o denominación social, código y dirección del local del
beneficiario, se deben consignar exactamente de acuerdo a su inscripción en la
SUNAT, en caso contrario el SIGAD rechaza la numeración de la declaración
aduanera de mercancías, en adelante declaración.
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3.6 Responsables
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Anexo 3, que tiene carácter de declaración jurada y de la garantía otorgada a
satisfacción de la SUNAT por el plazo solicitado.
c) Las mercancías admitidas temporalmente al amparo del Procedimiento
Régimen Especial de Exposiciones o Ferias Internacionales INTA.PG-15,
pueden acogerse al régimen de Admisión Temporal para Reexportación en el
Mismo Estado por un plazo máximo de cuatro (04) meses, computados a partir
de la fecha de levante de dichas mercancías, de acuerdo a lo establecido en el
artículo 13º del Reglamento Aduanero para Ferias Internacionales.
25
La admisión temporal para reexportación en el mismo estado de muestras
para demostración y posterior venta, a que se refiere el numeral 4) del
artículo 1° de la referida Resolución, debe acompañarse de documentación
justificatoria cuando se trate de más de una unidad por cada modelo,
estando prohibida su utilización para desarrollar otras actividades que no
constituyan el fin propio de demostración del producto.
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b) En el despacho urgente, dentro del plazo de quince días calendario antes
de la llegada del medio de transporte hasta los siete días calendario
computados a partir del día siguiente del término de la descarga; vencido
este plazo, las mercancías deben ser sometidas a despacho diferido.
Las declaraciones sujetas a despacho urgente no eximen al declarante
de la obligación de cumplir con las formalidades y documentos exigidos
por el régimen, excepto en los casos previstos en la normativa
especial.(RIN Nº 13-2016-SUNAT/5F0000 DEL 04.07.2016)
27
3.11 Requisitos de las mercancías para su destinación aduanera
28
a) Las mercancías transportadas en un contenedor, deben ingresar al
depósito temporal para su desconsolidación.
29
realizar o culminar el reconocimiento físico por motivos imputables a los
operadores de comercio exterior.
3.14 Garantías
- Cuando la garantía sea por un plazo menor al máximo permitido del régimen,
puede ser renovada dentro de su vigencia hasta dicho plazo. El plazo de la
declaración es prorrogado por la Administración Aduanera con la sola
presentación y aceptación de la garantía renovada. No procede la renovación
extemporánea de la garantía.
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- Cuando la garantía no pueda renovarse antes de su vencimiento por razones no
imputables al beneficiario, éste debe solicitar antes del vencimiento, la
suspensión del plazo de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 138º de la Ley.
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a) Legajamiento de la Declaración: La declaración se deja sin efecto por cualquiera de
los supuestos señalados en el artículo 201° del Reglamento. El trámite se rige por lo
establecido en el Procedimiento Legajamiento de la Declaración, INTA-PE.00.07.
Las aeronaves, naves, sus partes, piezas, repuestos y motores a que se refiere el
numeral 23 del anexo 1 y numeral 8.2 del artículo 8 de la Ley N° 28583. En este
caso, el beneficiario debe indicar, en el rubro IV de la "Declaración Jurada de
Ubicación y Finalidad de las Mercancías" (anexo 2), la dirección de la oficina donde
se encuentra la documentación relacionada con el movimiento de admisión temporal
y con la reexportación de dichos bienes.
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a ser trasladados a otro lugar para ser reexportados. En este caso, el beneficiario
debe indicar el traslado en el rubro IV de la “Declaración Jurada de Ubicación y
Finalidad de las Mercancías” (anexo 2), la dirección del lugar de la descarga y la del
almacén en donde permanecerán temporalmente los indicados contenedores para su
reexportación.
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3.18 Ingreso temporal de partes y repuestos
A. Numeración de la declaración:
34
las estructuras de transmisión de datos publicadas en el portal web de la
SUNAT utilizando la clave electrónica asignada.
35
En la vía terrestre, cuando la mercancía sea transportada directamente por sus
propietarios, puede aceptarse una declaración jurada en reemplazo
del documento de transporte.
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El Reconocimiento físico de las mercancías seleccionadas al Canal Rojo se
realiza de acuerdo a lo establecido en el Procedimiento Reconocimiento Físico –
Extracción y Análisis de Muestras INTA PE.00.03.
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funcionario aduanero requiere al beneficiario la presentación de la nueva
garantía a efectos de otorgarse el levante de las mercancías, cuando
corresponda.
IV. ICOTERMS
4.1 Definición
Los INCOTERMS son por tanto expresiones del precio de una mercancía en
diferentes situaciones y momentos a lo largo del proceso de distribución de una
mercancía objeto de comercio internacional. Se debe tener en cuenta que
aunque los precios son diferentes en momento y lugar, siempre suponen el
mismo beneficio para el vendedor, excepto cuando este puede hacerse
acreedor a descuentos por volumen, regularidad de la carga y otros aspectos
38
que los intermediarios pueden considerar para el exportador, lo cual sólo es
posible cuando el exportador domina el proceso de distribución de la mercancía
tanto en su país como en el del importador.
4.2 Finalidad
4.3 Clasificación
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En la práctica han sido agrupados en cuatro categorías diferentes,
distinguiendo9se cada una por la primera letra de las siglas inglesas
correspondientes.
TERMINO “E”
TERMINO “F”
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TERMINOS “C”
CPT (Carriage paid to, Transporte pagado hasta el lugar del destino
convencido):
Es similar al CFR pero en este caso se puede utilizar con cualquier tipo de
transporte.
CIP (Carriage and insurance paid to, Trasporte y seguro pagados hasta el
destino):
TERMINO “D”
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DAF (Delivered at frontier):
El exportador corre con todos los gastos y riesgos hasta situar la mercancía
en el puerto de destino y una vez cumplimentados los trámites aduaneros del
país importador.
Es igual que el anterior pero en este caso el exportador también tramita los
derechos de aduana del país de destino.
Definición:
FOB es uno de los términos más utilizados por exportadores con poco
conocimiento de los procedimientos aduaneros a cumplir en los
mercados de destino de sus productos y de los procesos de
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distribución física de mercancías. Esta forma de cotización exige que el
vendedor despache la mercancía en aduana para la exportación. La
entrega se perfecciona cuando dicha mercancía ha sobrepasado la
borda del buque en el puerto de embarque convenido. Esto significa
que el comprador ha de soportar todos los gastos y riesgos de pérdida
o daño de la mercancía a partir de aquel punto.
Obligaciones:
43
- Contrato de seguro: Ninguna obligación con respecto a la otra parte.
d) Entrega
e) Transmisión de riesgos
f) Reparto de gastos
g) Aviso al comprador
44
Si el vendedor y el comprador han acordado comunicarse electrónicamente el
documento que se refiere el párrafo anterior se refiere al párrafo anterior,
puede ser sustituido por un mensaje de intercambio electrónico de datos (EDI)
equivalente.
j) Otras obligaciones.
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El comprador debe obtener, a su propio riesgo y expensar, cualquier licencia
de importación u otra autorización oficial y real izar, cuando sea pertinente,
todos los trámites aduaneros para la importación de las mercancías y para su
tránsito por cualquier país.
d) Recepción de entrega
e) Transito de riesgos
El comprador debe correr con todos los riesgos de pérdida y daño de las
mercancías desde el momento en que haya sobrepasado la borda del buque
en el puerto de embarque.
f) Reparto de gastos
g) Aviso al vendedor
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EL comprador debe aceptar la prueba de la entrega de las mercancías de
parte del vendedor.
i) Inspección de la mercancía
j) Otras obligaciones.
El comprador debe pagar todos los gastos y cargas contraídos para obtener
los documentos o mensajes electrónicos equivalentes y reembolsar aquellos
en que haya incurrido el vendedor al prestar su ayuda al respecto.
B) CFR (Cost and freight… named port of destination / Costo y Flete puerto
de destino convenido).
Definición:
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la mercancía en aduana para la exportación y sólo puede emplearse en
transporte por mar o fluvial.
Obligaciones
d) Entrega
e) Transmisión de riesgos
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f) Reparto de gastos
g) Aviso al comprador
j) Otras obligaciones
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electrónico equivalente emitido o transmitido en el país de embarque y/o
origen que el comprador pueda requerir para la importación de la mercancia y
si es necesario para su tránsito por cualquier país.
d) Recepción de la entrega
e) Transmisión de riesgos
El comprador debe correr con todos los riesgos de perdida y daño de las
mercancías desde l momento en que haya sobrepasado la borda en el puerto
de embarque convenido.
f) Reparto de gastos
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El comprador debe pagar todos los gastos relativos a la mercancía desde el
momento en que haya sido entregada por parte del vendedor a bordo del
buque en el puerto de embarque convenido. Los gastos de descarga son a
cargo del comprador, salvo que estos fueran a cargo del vendedor según el
contrato de transporte.
g) Aviso al vendedor
i) Inspección de la mercancía
j) Otras obligaciones
El comprador debe pagar todos los gastos y cargas contraídos para obtener
los documentos o mensajes electrónicos equivalente y reembolsar aquellos
en que haya el vendedor al prestar su ayuda al respecto.
51
V. CONCLUSIONES
Los INCOTERMS son por tanto expresiones del precio de una mercancía en
diferentes situaciones y momentos a lo largo del proceso de distribución de una
mercancía objeto de comercio internacional.
52
VI. BIBLIOGRAFÍA
http://tesis.pucp.edu.pe/repositorio/handle/123456789/5439
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/procedim/despacho/importacion/adTemporal
R/procGeneral/inta-pg.04.htm.
http://www.siicex.gob.pe/siicex/resources/capacitacion/2012-8a-Admision-
Temporal-para-Re-exportacion-en-el-mismo-estado.pdf.
53
Relación de mercancías que pueden acogerse al régimen de Admisión
Temporal para Reexportación en el mismo Estado (R.M.N°287-98-EF/10 y
modificatorias).
Mhttp://www.educaguia.com/Biblioteca/apuntesde/comercio/incoterms.pdf
54