Control Interno

Control Interno _______________________________________________ C.P. Víctor Hugo Aldana

Breve Currículum del C.P. Víctor Hugo Aldana Ubillús

• Contador Público, Pontificia Universidade Católica de Campinas – PUCC; Sao Paulo, Brasil.
• Maestría en Contabilidad – Mención de Auditoria, Universidad Nacional Mayor de San Marcos;
Lima, Perú.
• Post Grado en Didáctica Superior Universitaria, Universidad del Pacífico; Asunción, Paraguay.
• Post Grado en Auditoría Administrativa, Universidad Nacional Mayor de San Marcos; Lima, Perú.
• Cursos de Especialización en Diagnóstico Integral para las Empresas.
• Cursos de perfeccionamiento sobre Control Interno; Auditoria Tributaria; Auditoria Financiera;
Auditoria Operativa; Auditoria Laboral; Análisis e Interpretación de Estados Financieros; Ajuste
de los Estados Financieros por Efectos Inflacionarios; FASB 52 – Traducción a Moneda
Extranjera; Costos y Presupuestos.
• Miembro Activo del Colegio de Contadores del Paraguay.
• En el Perú: Fue Docente Universitario en la Facultad de Ciencias Contables de la Universidad
Nacional Mayor de San Marcos – UNMSM; Lima, Perú
• En Paraguay: Docente Universitario en:
Universidad Americana, Escuela de Post Grado. Maestría en Contabilidad, Auditoría y
Tributación.
Universidad Nacional de Asunción, Escuela de Post Grado. Maestría en Auditoría Integral.
Universidad del Norte – Uni Norte, Escuela de Post Grado. Maestría en Contabilidad.
Universidad Nacional del Este, Escuela de Post Grado. Maestría en Auditoría.
Universidad del Pacífico, diversas cátedras de las ciencias empresariales.
Escuela de Administración de Negocios – EDAN – UCSA, en los módulos de “Formación de
Auditor Junior”, “Formación de Auditor Senior”, “Gestión de Tesorería en las Empresas”,
“Importancia de los Costos y Presupuestos en la Toma de Decisiones” y otros cursos en la
Maestría en Dirección de Empresas.
Instructor de la Unión Industrial Paraguaya – UIP, en los módulos de “Valor Agregado de
un Departamento de Auditoría Interna”, “Análisis de los Estados Financieros” y “Gestión de
Tesorería en las Empresas”.
Consultor Oferente del “Centro Integral de Apoyo a las Micro, Pequeñas y Medianas
Empresas” – CIAMP (Ex Centro de Apoyo a las Empresas – CEPAE), del Ministerio de
Industria y Comercio, en el Programa de Desarrollo Empresarial para las PYMES – PR100 –
Préstamo 1349/OC-PR.
• Consultor Oferente y Diagnosticador en el Programa de Mejoramiento Empresarial para Pymes
PR100.
• Asesor y Consultor de diversas Empresas Comerciales e Industriales.
• Estudios de Investigación: Registro Nacional de Derecho de Autor Ley N° 1.328/98 – Art. 34°
del decreto N° 5.159 del 13/09/1999:
Perfil Profesional del Contador Público.
Introducción a la Auditoría Financiera.
Importancia de la Gestión, en las Pequeñas y Medianas Empresas – Pymes.
Gestión de Tesorería en las Empresas.
Valor Agregado de un Departamento de Auditoría Interna.
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El presente trabajo no es solamente el

resultado de mis incipientes conocimientos, es
también, con toda seguridad, el producto de
los esfuerzos generosos de mis maestros y
colegas, dado que en cierto modo soy obra de
ellos. Sin embargo, quiero esclarecer que todos
los errores en que he incurrido en esta obra,
indiscutiblemente, son exclusivamente míos.

A mi amada familia. Mi eterno

agradecimiento por su comprensión,
estímulo y ayuda en la preparación de
esta obra, en beneficio de la colectividad
estudiosa y empresarial.

“Los hombres que tratan de hacer algo y fracasan, son infinitamente mejores que
aquellos que tratan de no hacer nada y triunfan”
Joaquín Raúl Seoane y Jorge Seoane
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ES NECESARIO AFILAR EL MACHETE

Autor Anónimo

En un cierto día, un empleado se presentó en una hacienda

pidiendo trabajo. Como había vacante, negociaron el precio y el nuevo
empleado inició su trabajo al día siguiente.

Recibió de su patrón un machete bien afilado y la orden de iniciar la derrumbada. Como es de

costumbre, en este caso, el operario haría el período de prueba. Pasaron algunos días, el patrón fue a
examinar el trabajo de su nuevo empleado. Este, en el primer día derrumbaba 200 árboles, en el
segundo día disminuyó en 150, en el tercer día fue todavía peor, bajando para 130. Intrigado, el
patrón quiso saber porqué el empleado venía trabajando en menos.

¿Por si acaso él llegaba más tarde?, No, él estaba llegando más temprano. ¿Entonces, estaría
demorando más entre un golpe a otro del machete?, No. Él estaba pegando más rápido. Todo parecía
un misterio cuando el patrón miró el machete, bastante gastado, sin filo. Preguntó al empleado cuantas
veces afiló el machete.

Estuve tan ocupado en derrumbar árboles que no tuve tiempo de afilar el machete respondió
ingenuamente el empleado.

Parece que en la vida, algunas veces imitamos al cortador de árboles, dice el autor de este
mensaje.

Llevamos muy a serio nuestras actividades, nos preocupamos tanto que acabamos
produciendo muy poco. Olvidamos de afilar el machete, y esto sucede en todas las profesiones.

Todos nosotros de tiempo en tiempo, necesitamos parar. Rever nuestro trabajo, nuestros
métodos, sacudir el polvo de la rutina, reiniciar con alma nueva. En otras palabras, necesitamos “afilar
el machete de vez en cuando”. Caso contrario estaremos produciendo cada vez menos, con un
trabajo cada vez más extenuante.

Es conveniente dar una miradita en nuestra vida, UN MIRAR DIFERENTE y analizar con
serenidad nuestras actividades, nuestros métodos, los resultados que estamos deseando. No caigamos
en EL ERROR DEL LEÑADOR que estaba tan ocupado que no tenía tiempo para AFILAR EL
MACHETE.

“El suceso no se alcanza trabajando más y, sí trabajando más inteligentemente”

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INDICE
INTRODUCCIÓN. Pag. 01

CAPÍTULO I: BREVES CONCEPTOS SOBRE LA ORGANIZACIÓN EMPRESARIAL

1.1. Conceptos básicos. Pag. 02 al 03
1.2. Clasificación de las empresas. Pag. 04 al 05
1.3. Las funciones administrativas básicas de la empresa. Pag. 05 al 15
1.4. La organización, sistemas & métodos. Pag. 16 al 26
1.5. Casos Prácticos: 1 y 2. Pag. 26 al 29

CAPITULO II: CONCEPTOS BÁSICOS DE AUDITORÍA

2.1. Concepto de auditoría y definición del auditor. Pag. 30
2.2. Evolución de la auditoría. Pag. 30 al 31
2.3. Objetivo básico de la auditoría de los estados financieros. Pag. 31
2.4. Tipos de auditoría. Pag. 31 al 32
2.5. Puntos que abarca una auditoría. Pag. 32 al 33
2.6. El contador público y las normas para su ejercicio profesional. Pag. 33 al 38
2.7. Las normas de auditoria generalmente aceptadas – NAGAS. Pag. 38 al 43
2.8. La auditoría financiera y la auditoría operativa: diferencias. Pag. 43 al 45
2.9. Casos prácticos: 3 y 4. Pag. 46 al 49

CAPÍTULO III: EL DEPARTAMENTO DE AUDITORÍA INTERNA Y LA AUDITORÍA EXTERNA

3.1. El departamento de auditoría interna. Pag. 50 al 57
3.2. El servicio de auditoría externa. Pag. 58 al 64
3.3. Similitudes y diferencias en la actuación del auditor externo y del auditor interno. Pag. 64 al 66
3.4. Las evidencias en auditoria. Pag. 67 al 72
3.5. Las técnicas y procedimientos de auditoria. Pag. 73 al 82
3.6. Casos prácticos: 5 y 6. Pag. 82 al 84

CAPÍTULO IV: CONCEPTOS BÁSICOS DEL CONTROL INTERN0

4.1. Definición del control interno. Pag. 85 al 86
4.2. El control interno en las Pymes. Pag. 86
4.3. Objetivos del control interno. Pag. 86 al 87
4.4. Elementos del control interno. Pag. 88 al 92
4.5. Breve explicación de normas internacionales auditoría. Pag. 92 al 95
4.6. División del control interno: control interno administrativo y control interno contable. Pag. 95 al 97
4.7. El informe “COSO” sobre control interno - “Committee of Sponsoring Organizations”. Pag. 97 al 101
4.8. Los controles preventivos, detectivos y correctivos. Pag. 101 al 102
4.9. Casos Prácticos: 7 al 12. Pag. 103 al 109

CAPÍTULO V: ESTUDIO DEL CONTROL INTERN0

5.1. Importancia del estudio del control interno. Pag. 110
5.2. Estudio preliminar del control interno. Pag. 110
5.3. Métodos de estudio y evaluación del control interno. Pag. 111 al 118
5.4. Caso Prácticos: 13 al 15. Pag. 119 al 122

CAPÍTULO VI: EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERN0

6.1. Evaluación preliminar del control interno. Pag. 123
6.2. Necesidad de un programa de trabajo. Pag. 123 al 125
6.3. El control interno y su campo de acción. Pag. 125 al 126
6.4. Casos Prácticos: 16 al 20. Pag. 127 al 132

CAPITULO VII: LOS SEGMENTOS DE CONTROL INTERNO

7.1. Segmento de tesorería. Pag. 133 al 134
7.2. Segmento de ventas y cuentas por cobrar. Pag. 134 al 136
7.3. Segmento de compras y cuentas a pagar. Pag. 137 al 139
7.4. Segmento de inventarios y producción (costos). Pag. 140 al 142
7.5. Segmento de la mano de obra. Pag. 143 al 147
7.6. Casos Prácticos: 21 al 36. Pag. 147 al 198

CAPITULO VIII: EL INFORME DE CONTROL INTERNO

8.1. La carta de recomendaciones para mejorar el control interno. Pag. 199
8.2. Las declaraciones sobre normas de auditoria y el informe sobre el control interno. Pag. 199 al 200
8.3. A quién se debe dirigir la carta de control interno. Pag. 200
8.4. Forma y contenido. Pag. 200 al 201
8.5. Carta borrador. Pag. 201
8.6. Comentarios posteriores. Pag. 201
8.7. Cartas de años anteriores. Pag. 201
8.8. Algunas sugerencias en la preparación de las cartas de control interno. Pag. 201 al 202

BIBLIOGRAFÍA. Pag. 203

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INTRODUCCIÓN
El examen del sistema de control interno está orientado a la revisión, evaluación y análisis de los
instrumentos de la gestión empresarial, en la medida que permitan opinar sobre dicho sistema de
control interno y su plan de organización.

Es así que los aspectos más importantes de toda entidad, es el de contar con un sistema de
control interno eficiente, de tal forma que los principios establecidos en la empresa se cumplan a
cabalidad.

El Control Interno abarca a todo el ámbito de la empresa. En cada área o sector de la misma
existirán controles internos aplicables dentro de la empresa, aplicables dentro de ella. La necesidad del
control interno surge como consecuencia del mayor grado de complejidad que se va generando en la
empresa a medida que ésta crece.

A medida que una empresa crece en tamaño, rápidamente alcanza el punto en el cual el
propietario y gerente ya no puede mantenerse íntimamente informado de las actividades de los
empleados y de la forma en que cumplen con las responsabilidades que les han sido asignadas. Es
decir, mientras la empresa se componía de un dueño que podía abarcar y controlar personalmente
todas las funciones, el control lo ejercía exclusivamente él. Al desarrollarse la empresa, esto ya no es
posible, por cuanto las operaciones aumentan en volumen y necesariamente se pierde el contacto con
estos temas.

En este caso, el control interno se puede considerar como un conjunto de directivas o

instrucciones que emanan del dueño o responsable máximo de una empresa para dirigir, coordinar y
controlar a sus subordinados en la ejecución de sus tareas. Conviene confiar más en sus empleados
porque escapa a la capacidad mental y física de cualquier persona, mantenerse informado sobre las
actividades de una gran empresa, debiendo confiar a sus empleados: la custodia de activos valiosos; la
ejecución del cumplimiento de sus funciones; y la provisión de información digna de confianza sobre la
que tanto el empresario como otros puedan fundamentar satisfactoriamente, importante toma de
decisiones de índole operativo y financiero.

En una empresa, cualquier empleado puede ser o llegar a ser deshonesto, incompetente,
descuidado o perezoso, entonces es necesario establecer procedimientos elaborados para hacerlos
responsables de cualquier irregularidad o falta en su conducta y para incitarlos a evitar dichas
irregularidades y faltas. Por ello, toda empresa, pequeña o grande, tenga o no auditores, requiere de
un Control Interno. Su objeto será proteger a la empresa contra la oportunidad de que su propio
personal o su personal en confabulación interna o externa, cometan errores o fraudes. Estos diversos
procedimientos de control se describen como el sistema de control interno.

El auditor deberá considerar, entre otros los siguientes riesgos en cada ciclo de transacciones:
disponibilidades; Ventas y Cuentas por Cobrar; Compras y Cuentas por Pagar; Inventarios y costos;
Remuneraciones y Cargas Sociales.

El auditor deberá satisfacerse que los procedimientos de control interno aplicados por la empresa
sean efectivos para sus propósitos. Si las medidas de comunicación y medidas de control aplicadas por
la empresa son efectivas. A este fin la familiarización con las operaciones y el sistema administrativo y
contable de la empresa debe ser planeada y ejecutada en forma lógica y sistemática.

Es de considerar finalmente, que la Resolución General Nº 20 establece que la responsabilidad

por el diseño y operación del control interno por la veracidad de la información proporcionada a la
Subsecretaría de Estado de Tributación es de exclusiva responsabilidad de la Administración del
Contribuyente y no del auditor externo quien practica la auditoría.

El autor

“Cuando realmente quieres algo en la vida, el universo conspira para que lo obtengas”
P a ul o C o elh o