2018 年 9 月 中 国 管 理 信 息 化 Sep.

，2018
第 21 卷第 17 期 China Management Informationization Vol．21 ，No．17

对于
“电子商务”征税问题的探讨
吴雨桐
（澳门科技大学 ，澳门 999078）
［摘 要］当前我国电子商务的快速发展也带来了国内经济的腾飞，然而我国目前的税收法律规定在电子商务征税方面还存
在空白，大批的企业和个人从实体店销售转为电商平台销售，导致我国财政税收在这一方面税收流失，不利于社会基础设施
的建设。 本文主要研究对互联网贸易（境内，境外）是否应该征税，征什么税，征多少税，如何监管和实施等问题。
［关键词］电子商务；税收政策；经济模式
doi: 10. 3969/j. issn. 1673 - 0194. 2018. 17. 045
［中图分类号］F713.36 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673-0194（2018）17-0119-03

0 引 言 事实上，由于电商的迅猛发展，很多中小型商家在电 子 商 务
如 今 在 我 国 ，从 电 商 巨 头 淘 宝 、京 东 的 崛 起 ，到 微 商 的 随 处 的机遇下能快速扩张，利润比开实体店翻几倍甚至几百倍。 然而
可见，电子商务的快速发展也带来了国内经济的腾飞。 然而，面 对 于 这 些 “明 星 ”商 家 的 税 收 却 处 于 真 空 状 态 ，加 剧 了 实 体 店 和
对电子商务的经济模式带来的巨大收益， 我国目前的税收法律 网店税收的不公平性。 因此， 对于电子商务的税收政策有 待 推
规定在电子商务征税方面还存在空白。 “电子商务征税”这一话 定，从而消除实体店和网上商店的不平等。
题 一 直 处 于 热 议 中 ，对 互 联 网 贸 易 （境 内 ，境 外 ）是 否 应 该 征 税 ， 1．2 信息透明与监管
征什么税，征多少税，如何监管和实施将是本文探讨的话题。 由于目前税务局的缴税流程需要按照专门的纸质 凭 证 来 缴
1 征税的必要性 税，电商商家的网上小额交易很难会有专门且正规的商业凭据 ，
1．1 消除不公平性 这就容易导致商家自身容易操纵信用评分来虚增销量和销售
我国的个体工商户目前采用五进阶税表，从 5％ 到 35％ 按阶 额。 显而易见，就算有这些电子凭据，它们的真实性也有待考量。
梯缴税。 尽管在生产经营中的费用可以作为扣减项抵免应税收 2 美国对电商征税的情况
入，然而实体店的定价一般都比网上零售店要高，成本高会导致 由 于 我 国 电 子 商 务 发 展 相 较 于 西 方 发 达 国 家 起 步 较 晚 ，我
收入降低。 而由于在网上平台销售的成本低，形成价格优势，且 国对于电子商务的税收政策也并没有发展完善。 因此，对于“电
操作快捷，很多以前开实体店的商家都转向了电商平台。 目前， 子商务征税”的议题也可以参考国外的政策来进行权衡。 由于美
电商还没有正规的税收法案出台，也很少有机构的监管，导致网 国的电子商务发展起步较早，发展较为成熟，我们就以美国在 电
上商家能利用法律空隙避税， 这就造成了电商与实体店的税负 商征税的进程来作为考量。
不公平。 而不公平的原因，是基于登记制度的缺失。

由这张图可以看出， 之前美国对于电商的税收制度也比 较 的机会，因此给予了免税和优惠政策。 然而随着美国电子商务的

宽松，一来是美国为了发展经济，二来是为了给予中小商家发展 发展壮大， 美国各州已经开始对电商这部分的税收 空 白 产 生 不

满。 而近年来 Google ，Apple 等国际大公司又通过“三明治”方法

［收稿日期］2018-05-12 来达到避税的目的，因此，美国近年来开始对部分电商开始征税。

CHINA MANAGEMENT INFORMATIONIZATION ／ 119

 财政与税收
3 征税的可行性 明化，杜绝商家自身篡改收入和凭据。 待这些准备措施完成后 ，

若要落实电子商务缴税，那么需要从多方因素进行考量。 为 再对这些电商群体进行区分。 如果卖家满足中小型企业或 大 企

此，本文从以下角度来论证征收电子商务税的可行性。 业 条 件 ，则 按 照 企 业 税 制 来 缴 税 ；如 果 卖 家 属 于 个 体 独 资 者 ，按

3．1 设立税种 照个人税制进行缴纳。 对于以物易物等新形式的交易，需要有平

如今设立的税种主要有个人税、企业税、增值税、营业税等。 台或者第三方平台对物品进行信息完善和金额评估， 同时 在 不

对 于 “电 子 商 务 征 税 是 否 要 设 立 新 的 税 种 ”这 一 议 题 ，各 方 专 家 侵害消费者信息安全的基础上追踪交易，按增值税等进行缴纳。

意见不一。 在这一方面，个人认为，对于不同的电商类型要进行 3．2 税收管辖权

区分和分别按照不同税种进行征收。 对 于 B2B 和 B2C 行 业 ，他 通常情况下纳税管辖权有两种：属人管辖权和属地管 辖 权 ，

们双方在电商平台进行的交易可视为同实体店交易， 只是借助 即按照居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权。 属人一 般 是

了网络这一平台，因此，在此基础上税收征收和计算视同实体交 按照居民、公民和非居民外国人来判定，而属地是基于在中国 境

易，这样也便利了纳税主体和征收机构，也避免了双重课税。 内的全部收入来进行纳税。 在电子商务领域，由于交易的流动 、

然而对于 C2C 的交易模式， 如今市场上鱼龙混杂， 譬如淘 无形和国际化等的特点， 导致对于税收管辖权还没有细致 的 区

宝 ，有 卖 家 既 有 实 体 店 也 有 仓 库 ，在 网 上 同 时 销 售 ；也 有 卖 家 无 分。 管辖权模糊不清，就会导致重复课税的可能。 特别是国际上

实体店，只是在网络上销售。 除了淘宝，如今微商的兴起更是加 的交易，如果国家之间没有协定，就会带来税收上的不平衡从 而

剧了纳税的难度，即交易通过支付宝或者微信转账，由于信息匿 引起争端。

名和保护， 就很难追踪到具体每一笔钱是真正的销售还是好友 在 此 问 题 上 ，我 认 为 对 于 是 否 根 据 属 人 ，或 属 地 ，或 两 者 结

之间的“红包”转账。 因此，像微商这样的纳税主体，我们很难去 合的方式去缴税的界定， 在对于电子商务的立法中要有明 确 的

判断他们的具体总收入是多少。 同时 C2C 还有以物易物的平台， 规定，并做出具体的划分。

这样的个体交易不涉及现金流转，只有实物交换。 像这样的交易 3．3 起征点及免征额等税收政策

方式更难确定物物之间的价值， 从而很难计算每个纳税人主体 个人认为， 对于网上商家的经营活动， 应该也要 设 置 起 征

在这一方面的交易金额。 点， 由于大多数网店没有实体店和仓库， 因此可以视为个 人 独

由此可以看出，对于征税的考量很多，如果只建立一个新 的 资，从而像个人所得税那样征收。 对于起征点的设立，如今还 没

税种来让电子商务交易群体纳税， 那么很难做到囊括所有的消 有给出一个明确的规定， 如果从国税局规定的一般经营的 毛 利

费金额，也会导致像 B2B 和 B2C 的双重课税 。 如 果 在 原 有 的 税 率 在 10％ 左 右 来 判 断 ，起 征 收 入 在 ￥35 000 以 上 比 较 合 理 ，因 为

种基础上纳税， 如增值税， 由于 C2C 有部分群体商家是自产自 这刚好满足个税起征门槛 ￥3 500 。

销 ，价 值 链 只 涉 及 卖 家 和 买 家 ，不 涉 及 中 间 环 节 ，而 商 家 没 有 开 而对于不同的行业和规模的商家， 我认为电子商 务 也 要 设

支票的习惯，消费者也无意识缴税，那么对于征收这部分税收又 立不同的免税政策。 对于新开展业务的中小商家，可以给予他们

很难落实。 更多的优惠减免。 对于发展绿色经济、教育、农业等的商家也 要

因 此 ，我 认 为 ，若 要 实 现 电 子 商 务 税 收 的 不 漏 税 ，首 先 要 完 给予一定的税收优惠。 至于各行各业的税收减免，以及不同电商

善对于电子商务交易群体的界定；同时，不仅要出台关于电子商 平台自己的经营规定，个人认为还要再斟酌考量。

务税收方案的新法规，也要在原有税制基础上做完善的补充。 然 3．4 征收主体和监管主体

而完善电子商务征税的过程是漫长的， 如今电商草案信息征集 对于很多个体在电商平台经营的商家， 国税局要 求 这 群 人

仍在继续，国家 对 于 电 子 商 务 也 有 很 多 减 免 和 补 贴 。 因 此 在 短 自行申报，那么这就存在两个问题：① 从税收征管机构怎么做 到

期 内 ，个 人 看 来 不 用 增 加 新 的 税 种 ，通 过 完 善 旧 税 种 的 制 定 来 不漏税；② 怎么让这些纳税群体如实上报他们的收入，因为有 通

帮 助 这 些 税 务 漏 洞的填补， 同时也减少了大部分电商群体的税 过刷信誉刷流量和提前或滞后收入确认来影响总收入金额 。 对

务压力。 于大型企业，有内审和外审对收入和凭证进行监督，但是对于 电

我在这里给出了可行的例子： 对于大型的电子商务交 易 平 子商家，他们大多规模很小，就算是中大型企业也没有完善的 内

台 ，比 如 阿 里 巴 巴 的 淘 宝 （C2C ），个 人 认 为 首 先 企 业 有 责 任 去 完 控。 同时由于交易凭证是电子化的，没有统一由国税局出具标准

善商家信息， 给政府一个关于这些个体经营和中小企业完善的 的带防伪码的凭证，因此商家也会在这上面做手脚影响税收。 对

信息，（比如规模、收入、是否有实体店等）。 在此基础上将交易透 于 大 部 分 消 费 者 ，如 果 进 行 实 体 店 购 买 ，店 家 实 行 代 扣 缴 制 度 ，

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第 21 卷第 17 期 China Management Informationization Vol．21 ，No．17

电子商务税收征管问题研究
高菲晨，树友林
（扬州大学 商学院 ，江苏 扬州 225127）
［摘 要］随着科技进步和互联网 +时代的到来，我国电子商务迅速发展，但其税收征管程度却远远无法适应其发展要求。 本
文在国内外相关研究的基础上，分析了我国电子商务税收征管现状及问题，提出了规范电子商务税收征管的建议，以期解决
我国电子商务税收征管中存在的问题，促进电子商务健康稳步发展，更好地适应经济的迅速发展。
［关键词］电子商务；税收征管；建议
doi: 10. 3969/j. issn. 1673 - 0194. 2018. 17. 046
［中图分类号］F810.42 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1673-0194（2018）17-0121-03

0 引 言 活中，成为不可或缺的一部分。 据第 41 次中国 互 联 网 络 发 展 状

在 “互 联 网 ＋ ”信 息 化 时 代 背 景 下 ，电 子 商 务 以 其 便 捷 性 、无 况统计报告， 我国网络购物用户规模保持平稳增长， 截至 2017

纸化、数据化等特点被赋予了强大的生命力，逐渐融入我们的生 年 6 月，规模已达 5．14 亿，与 2016 年底相比增长 10．2％ ，占 网 民

比例为 68．5％ ； 据 2017 上半年度中国网络零售市场数据监测报

［收稿日期］2018-03-23
告，我国网络零售市场交易规模已达 3．1 万亿元，与 2016 年上半
［基金项目］江苏省社科联财经发展专项课题（17SCB-18 ）；扬州大
学大学生学术科技创新基金项目（X20170999 ）。 年的 2．3 万亿元相比增长 34．8％ 。
［作者简介］树 友 林 （1969- ），男 ，江 苏 泰 州 人 ，教 授 ，主 要 研 究 方 电子商务的迅速发展和规模的不断扩 大 ， 对 我 国 经 济 发 展
向：会计信息化，公司治理。

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帮消费者对税务局缴纳增值税。 但是到了电子商务平台，由于监 对于跨国交易，易导致重复课税。 例如一国实行属人 管 辖 ，

管不严，对于增值税的缴纳也不明确。 为此，征收主体可以是第 一国实施属地管辖，那么在征收上会重复课税，加重纳税主体 的

三方电商平台本身，帮助 C2C 的用户和商家代扣代缴，通过每一 负担也造成了不公平性。 对此，在今后电商的发展和成熟阶段 ，

笔交易自动计算出应纳税收， 在交易过程中就能解决税务难 的 各国应该共同努力， 也许以联合国和国际贸易组织等国际 组 织

问题。 为平台，共同协商对于征收电商税的对策。 不仅要明确通过协定

对于监管主体，可以是税务局本身，由原来的税务局再 此 基 划 分 好 电 商 税 的 管 辖 问 题 ，征 收 问 题 ，还 要 不 偏 向 发 达 国 家 ，让

础上再对电商交易进行监督，这不仅任务量大，也许还会和现有 发展中国家占据劣势。 一旦确定了电商税的征收问题，不仅可以

业 务 冲 突 ，因 此 ，我 建 议 在 立 法 中 可 以 规 定 ，设 立 一 个 专 门 针 对 加强国家之间的贸易和互通有无，而且能减少贸易壁垒，真正 做

电商税收的机构来实施监督和监管。 到普惠金融。

4 境外电商如何收税

随 着 电 子 商 务 的 发 展 壮 大 ，人 们 习 惯 于 海 淘 、代 购 ，也 带 来 主要参考文献

了国际电子商务交易的流动。 除了进出口的关税和增值税，对于

电子商务的境外交易如今还没有形成完善的法律规范。 尤其 是 ［1 ］吴 军 ，胡 桃 ，杨 天 剑 ． 电 子 商 务 物 流 管 理 ［M ］． 杭 州 ：浙 江 大 学 出 版 社 ，

国外的个体代购，基本上交易都是通过支付宝和微信平台，帮国 2009.

内的消费者购买获得利润。 由于微信、支付宝等转账方式很难透 ［2 ］杭 雪 菲 ． 探 讨 国 外 电 商 征 税 对 我 国 的 启 示 ［J ］． 现 代 商 业 ，2016 （22 ）：

明追踪到每一笔金额是否来自交易， 交易获得的收入也很难 记 56-57.

［3 ］秦 海 林 ． 美 国 互 联 网 征 税 现 状 及 启 示 ［J ］． 产 业 经 济 评 论 ，2013 （12 ）：
入，这就严重加剧了税收漏洞。
69-72.

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15. 对电子商务征税问题的初步探讨

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17. 对基于电子商务交易模式征税问题的思考与探讨

18. 电子商务征税问题研究

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22. 关于电子商务征税问题的探讨

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25. C2C电子商务征税问题研究
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31. 电子商务征税问题研究

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34. 网店征税问题探讨

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41. 对当前电子商务征税问题的探讨

42. 刍议电子商务征税问题

43. 我国电子商务征税问题研究

44. 关于电子商务交易模式下征税问题的探讨

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46. 电子商务征税问题研究

47. 对我国电子商务征税问题的思考

48. 对于“电子商务”征税问题的探讨

49. “电子商务征税”种种

50. 关于电子商务征税思考及监管探讨