Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas-(NAGA)

¿Te gustaría saber dónde se originó las NAGA? Y cuando se aprueban en

nuestro País.

Además su clasificación y la importancia de su aplicación en las labores

auditadas ?

Introducción.

En el presente trabajo de interpretación y comentarios académicos se intenta

proporcionar una información comprensible y de fácil entendimiento al lector. El
campo de la auditoria es demasiado amplia por ello su labor implica que se debe
llevar una serie de requisitos mínimos generales de calidad que brinden
confianza a sus usuarios de la información financiera y el dictamen del auditor.
Para garantizar esta calidad mínima, la ley y la profesión han estipulado una
serie de normas que deben ser rigurosamente cumplidas por el auditor y los
cuales se refieren a como debe ser el auditor, como debe ejecutar el trabajo y
como debe presentar sus informes para quien lo lea y tenga confianza en la
información que se desprende de esta labor. Por ello en el presente informe
daré a conocer algunas definiciones, clasificación, descripción e
interpretaciones sobre las Nomas de Auditoria Generalmente Aceptadas. Las
cuales el auditor tiene que estar actualizado. Seguidamente iniciaremos
definiendo algunos términos relacionados a las Nomas antes mencionadas.

I. Antecedentes Históricos Universales de las NAGA

FUENTE GOOGLE
Las NAGA, inicia en los Boletines emitidos por el Comité de Auditaría del Instituto
Americano de Contadores Públicos de los Estados Unidos de Norteamérica en
el año 1948 aproximadamente. En 1972 fue creado el Auditing Standards
Committee(Comité de Normas de Auditoría), cuyos pronunciamientos se
denominan Statements on Auditing Standards-SAS (Declaraciones sobre
Normas de Auditoría), de los cuales el número 1, publicado en noviembre de
1973, bajo el título Codification of Auditing Standards and
Procedures(Codificación de Normas y Procedimientos de Auditoría).

Interpretación y/o comentarios:

Estas declaraciones Son interpretaciones de las normas de auditoría
generalmente aceptadas NAGA que tienen obligatoriedad para los socios del
 American Institute of Certified Public Accountants AICPA (Instituto
Norteamericano de Contadores Públicos Certificados), pero se han convertido
en estándar internacional, especialmente en nuestro continente. Las
Declaraciones de Normas de Auditoría son emitidas por la Junta de Normas de
Auditaría (Auditing Standard Board ASB). Da una guía a los auditores externos
sobre el impacto del control interno en la planificación y desarrollo de una
auditoría de estados financieros de las empresas, presentando como objetivos
de control la información financiera, la efectividad y eficiencia de las operaciones
y el cumplimiento de regulaciones, que se desarrolla en los componentes de
ambiente de control, valoración de riesgo, actividades de control, información,
comunicación y monitoréo. COSO.
Finalmente las declaraciones sobre normas de auditoria son consideradas a
modo de código para los profesionales de la auditaría.

II. Historia De Las Normas De Auditoria Generalmente Aceptadas(NAGA)

En El Perú
Las NAGA en el Perú En el Perú, fueron aprobadas en el mes de octubre de
1968 con motivo del II Congreso de Contadores Públicos, llevado a cabo en la
ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicación en el III Congreso
Nacional de Contadores Públicos, llevado a cabo en el año 1971, en la ciudad
de Arequipa. Por lo tanto, estas normas son de observación obligatoria para los
Contadores Públicos que ejercen la auditoría en nuestro país, por cuanto
además les servirá como parámetro de medición de su actuación profesional y
para los estudiantes como guías orientadoras de conducta por donde tendrán
que caminar cuando sean profesionales.

III. Conceptos de Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas.

Con la intención de ilustrar al lector sobre las NAGA desarrollamos algunas
definiciones basado en la opinión de profesionales auditores especializados y
con un desarrollo de doctrina de las referidas normas.

 Las NAGA son lineamientos que señalan los cursos de acción o la Certificados
(AICPA, por sus siglas en inglés) han aprobado y adoptado diez NAGA, las
cuales deben considerarse como los diez mandamientos que deben regir el
trabajo de auditor independiente y que se dividen en tres grupos: Normas
generales o personales, Normas de ejecución del trabajo y Normas de
preparación del informe manera de seguir los procedimientos. Son los requisitos
de calidad relativos a la personalidad del auditor y al trabajo que desempeña,
que se deriva de la naturaleza profesional de la actividad que desarrolla. Las
normas de auditoría que rigen la función del auditor hoy son la Normas
Internacionales de Auditoría (NIA).-C.C.P.C OSCAR FALCONI PANANA:

Interpretación y/o comentarios:

 Las normas de auditoria generalmente aceptadas según la interpretación del
C.P.C.C Oscar Falconi son el conjunto de medidas, normas y objetivos que
deben de seguir el auditor para la actividad que va desempeñar dentro de la
entidad auditada, en las cuales se encuentran los diez mandamientos en el que
debe basarse el trabajo del auditor dividido en 3 grupos, clasificados en : normas
generales o personales, normas relativas a la ejecución del trabajo y normas
relacionadas con la preparación del informe. Además se menciona la calidad de
trabajo y personalidad con la que debe trabajar el auditor en la actividad que va
desarrollar durante su trabajo de evaluación.

 Las normas de auditoría generalmente aceptadas son los principios

fundamentales de la auditoria a los que deben enmarcar su desempeño los
auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de esta Norma
garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor”.“COMITÉ DE
AUDITORIA DEL INSTITUTO AMERICANO DE
CONTADORES PÚBLICOS DE LOS EE.UU. DE NORTEAMERICANA AÑO
1968

Interpretación y/o comentarios:

Para el Comité de Auditoria del Instituto Americano de Contadores Públicos de
los EE.UU de Norteamérica definen a las NAGA como una serie de cimientos o
fundamentos en las que se debe basar el auditor en el desempeño de sus
actividades en el proceso de auditoría, según la calidad o cumplimiento de ellas
se medida la calidad de trabajo que emitirá el auditor al finalizar su trabajo de
auditoria, en la evaluación del examen y del dictamen que emitirá

 Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas, tienen que ver con la calidad
de la auditoría realizada por el auditor independiente. Los socios del AICPA han
aprobado y adoptado diez normas de auditoría generalmente aceptadas
(NAGA), que se dividen en tres grupos: (1) normas generales, (2) normas de la
ejecución del trabajo y (3) normas de informar”.“MILLER BAILEY, GUIA DE
AUDITORIA

Interpretación y/o comentarios:

Según Miller Bailey define a las normas de Auditoria Generalmente Aceptadas
como el conjunto de normas con las debe trabajar en el examen de evaluación
el auditor externo en el proceso de auditoría, para ello menciona claramente la
10 normas de trabajo de las NAGAS dividiendo en 3 grandes grupos: normas
generales, de ejecución del trabajo y normas para emitir el informe.

IV. Clasificación de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas.

Se clasificara las normas textualmente y posterior a cada norma se hace un
comentario o interpretación.

1. Normas Generales o Personales

a. Entrenamiento y capacidad profesional.

 FUENTE GOOGLE
“Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser Contador Público para
ejercer la función de Auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento
técnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, además de los conocimientos
técnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicación
práctica en el campo con una buena dirección y supervisión. Este adiestramiento,
capacitación y práctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base
de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrándose
recién en condiciones de ejercer la auditoría como especialidad. Lo contrario,
sería negar su propia existencia por cuanto no garantizará calidad profesional a
los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su
actuación”.

Interpretación y/o comentarios:

Esta norma se refiere a la persona de contador público como auditor

independiente, que atraves de la experiencia, capacitación este debe ser un
experto en la materia, siendo profesional competente en su actuación y
observando siempre principios éticos.
El auditor debe tener conocimientos técnicos adquiridos en universidades o
instituciones de estudios superiores del país, habiendo culminado sus estudios
con su recepción profesional, el auditor necesita un profesional que tenga una
adecuada práctica o experiencia que le permita ejercer un juicio solido preciso
confiable Sobre lo auditado

b. Independencia:

FUENTE GOOGLE
 “El auditor debe mantener una actitud mental independiente y una aptitud de
imparcialidad de criterio. Los juicios que formula deben basarse en elementos
objetivos de la situación que examina. El auditor actúa como juez del trabajo
realizado por las personas que preparan los estados financieros. La mayor
amenaza que tiene un auditor en la práctica profesional en cuanto a su
independencia de criterio es que, frecuentemente, son los directores de las
empresas cuyas decisiones e informes el auditor debe juzgar y sobre los cuales
debe opinar, los que lo eligen lo retienen o reemplazan a su exclusiva discreción.
Es por ello que la selección del auditor debe ser ratificada por la Junta de
Accionistas (artículo 114º Junta General de Accionistas, Ley General de
Sociedades)”.

Interpretación y/o comentarios:

Esta norma toma en cuenta la independencia debido al amplio grado de

importancia que tienen, ya que el auditor debe ser imparcial en su dictamen sin
dejarse llevar por opiniones de terceros. La imparcialidad con el que el auditor
actúa va a ayudar a hacer a que la junta haga una buena toma de decisiones.
Para la profesión es importante mantener la confianza en la independencia del
auditor hacía con el público ya que esta confianza se vería afectada por la
comprobación de que en realidad le faltara la libertad y, también podría
perjudicarse porque existieran circunstancias que pudieran influir en la misma.
Para lograr esta libertad, el auditor debe ser intelectualmente honesto, ser
reconocido como independiente, no tener obligaciones o algún interés para con
el cliente, su dirección o sus dueños.

c. Cuidado o esmero profesional

FUENTE GOGLE
“Esta norma requiere que el auditor independiente desempeñe su trabajo con el
cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la
responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la organización
de un auditor independiente, de apegarse a las normas relativas a la ejecución
del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisión
crítica en cada nivel de supervisión del trabajo ejecutado y del criterio empleado
por aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea
competente y tenga independencia mental no garantiza que su examen sea un
éxito pues se hace necesario que no actúe con negligencia.
 Para actuar con diligencia o celo profesional, prácticamente, el auditor debe
cumplir las restantes nueve normas de auditoría, las dos personales, tres de
ejecución del trabajo y cuatro referentes a la información. Esta norma compendia
todo el trabajo de auditoría.
El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qué tan bien lo
hace. Un ejemplo de éste se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los
cuales requieren que su contenido tenga la suficiencia para justificar la opinión
del auditor y la evidencia de haber cumplido con las Normas de Auditoría. Como
en cualquier clase de servicios, el profesional asume el deber de ejercitar la
capacidad y técnica que posee con cuidado y diligencia adecuadas. El ofrecer
un servicio es indicar que se tiene el grado de técnicas poseídas generalmente
por otros del mismo ramo, y el no poseer tal grado de técnicas constituirían una
especie de fraude a quien utiliza sus servicios. Sin embargo ningún individuo
puede garantizar que la tarea que asume se llevará a cabo sin faltas o errores;
él se compromete a tener buena fe e integridad pero no infalibilidad; y puede ser
culpable de negligencia, mala fe o deshonestidad pero no por las consecuencias
de errores de juicio o apreciación.
El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que, por ejemplo, el
contenido de sus papeles de trabajo sea suficiente para respaldar su opinión y
su representación en cuanto al cumplimiento de Normas de Auditoría de
Aceptación general”.

Interpretación y/o comentarios:

De este párrafo se puede decir que todo profesional forma parte de la sociedad,
gracias a ello se forma y a ella debe servir, el auditor al ofrecer servicios
profesionales debe estar consciente de la responsabilidad que ello lo implica,
cierto que los profesionales son humanos y que por lo tanto se encuentran al
margen de comentar errores, esto se elimina o se reduce que el contador público
pone a su trabajo cuidado y diligencia profesional. Para que los interesados
confíen en la información financiera, esta debe ser dictaminada por un contador
público independiente, que ante mano haya aceptado el trabajo de auditoría en
su opinión no está influenciada por nadie, es decir que su opinión es objetiva,
libre e imparcial o sea que el desarrollo de su trabajo ha observado
independencia mental sin intervenciones políticas corruptas, problemas
familiares o problemas sociales que puedan ocasionar una imparcialidad ante el
trabajo auditado por el profesional (auditor.)

2. Normas de Ejecución del Trabajo

Se refiere a Normas que regulan directamente al trabajo del auditor durante el

desarrollo de sus diferentes fases. El propósito principal se orienta a que el
auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar su
opinión sobre la confiabilidad de los Estados Financieros.
d. Planeamiento y Supervisión.

FUENTE GOOGLE
“La auditoria debe planificarse adecuadamente y el trabajo de los asistentes
debe ser supervisado apropiadamente. La auditoria de estazqdos financieros
requiere de una operación adecuada para alcanzar totalmente los objetivos de
la forma más eficiente. La designación de auditores externos por parte de la
empresa se debe efectuar con la suficiente anticipación al cierre del periodo
material del examen, con el fin de permitir el adecuado planeamiento de trabajo
del auditor y la aplicación oportuna de las normas y procedimientos de auditoria.
Por su Parte, la supervisión debe ejercerse en las etapas de planeación,
ejecución y terminación del trabajo. Debe dejarse en los papeles de trabajo
evidencia de la supervisión ejercida.”

Interpretación y/o comentarios:

El texto indica que la planeación de trabajo consiste en decidir con anticipación

toda y cada uno de los pasos a seguir en una auditoría, para cumplir con esta
norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa a la cual va a investigar para
así planear el trabajo a realizar. Se debe tener en cuenta que la designación del
auditor con suficiente tiempo previsto presenta muchas ventajas tanto para éste
como también para el cliente. Para el auditor es ventajoso porque el
nombramiento con anticipación le permitirá realizar una adecuada planeación de
su trabajo para así ejecutarlo de manera rápida y eficaz.
En el caso de los asistentes de auditoría que van a participar en el proceso,
estos deben ser supervisados adecuadamente ya que el trabajo que están
realizando va a ser una información relevante para que con el informe
presentado éstos tomarán decisiones.
Respecto a las evidencias debemos tener claro que dentro del procedimiento a
realizar en la auditoría debe existir comprobantes fehacientes que reflejen lo
mostrado en los Estados financieros, dando fe de que lo realizado en la empresa
es de manera correcta, o de lo contrario dar el veredicto real de acuerdo a los
resultados.

e. Estudio y Evaluación del Control Interno

 FUENTE GLOOGLE
“La segunda norma sobre la ejecución del trabajo indica se debe llegar al
conocimiento o compresión del control interno del cliente como una base para
juzgar su confiabilidad y para determinar la extensión de las pruebas y
procedimientos de auditoría para que el trabajo resulte efectivo. El control interno
es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la organización,
diseñado para proporcionar una seguridad razonable de conseguir eficiencia y
eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad de la información
financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables al ente. Este
concepto es más amplio que el significado que comúnmente se atribuía a la
expresión control interno. En éste se reconoce que el sistema de control interno
se extiende más allá de asuntos relacionados directamente a las funciones de
departamentos financieros y de contabilidad. Las responsabilidades del auditor
y sus funciones en relación con su examen ordinario con el propósito de emitir
una opinión sobre los estados financieros, no están diseñadas primordialmente
y específicamente y no se puede, por lo tanto, confiar en ellas para descubrir
desfalcos y otras irregularidades similares; sin embargo, por las razones
expuestas en la segunda norma indicada arriba, el auditor debe estudiar y
evaluar el sistema de control interno lo cual puede ocasionar el descubrimiento
de irregularidades o la posibilidad que existan. Un sistema de control interno bien
desarrollado podría incluir control de presupuestos, costos estándar, reportes
periódicos de operación, análisis estadísticos, un programa de entrenamiento de
personal y un departamento de auditoría interna. Podría fácilmente comprender
actividades en otros campos tales como estudios de tiempos y movimientos, los
cuales están cobijados bajo la ingeniería industrial, y controles de calidad por
medio de inspección, los cuales son funciones de producción”.

Interpretación y/o comentarios:

Estas normas se refieren a elementos básicos en el que el auditor debe realizar

su trabajo con cuidado profesional, para lo cual se exige normas mínimas a
seguir en la ejecución del trabajo antes que el auditor se responsabilice debe
efectuar cualquier trabajo, debe conocer la entidad sujeta a investigación, con la
finalidad de planear su trabajo, debe asignar responsabilidades sus
colaboradores y determinar qué actividades o funciones específicas debe
delegar a sus ayudantes, así como supervisar en cualquier proceso en avance
de los mismos es decir la planeación y supervisión. el auditor debe analizar la
entidad sujeta a ser auditada, esto es estudiar y evaluar su control interno, con
la finalidad de determinar, así como la oportunidad en que será aplicada, al
dictaminar los estudios financieros adquiere una gran responsabilidad, por lo
 tanto, su opinión debe estar respaldada por elementos de prueba que serán
sustentables, objetivos y certeza razonable, es decir, los hechos deben ser
comprobables a satisfacción del auditor es la obtención de la evidencia suficiente
y competente.

f. Evidencia Suficiente y Competente

FUENTE GOOGLE
“Debe obtenerse suficiente evidencia mediante la inspección, observación,
indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita la
expresión de una opinión sobre los estados financieros auditados. Una evidencia
será insuficiente, por ejemplo, cuando no se ha participado en una toma de
inventarios, no se confirmó las cuentas por cobrar, etc”.

Clasificación de la Evidencia

 Evidencia Física:
Se obtiene mediante inspección u observación directa de actividades, bienes o
sucesos. La evidencia de esta naturaleza puede presentarse en forma de
memorandos (donde se resumen los resultados de la inspección o de la
observación), fotografías, gráficos, mapas o muestras materiales. Si este es el
único tipo de evidencia, al menos dos auditores deberían examinarlas.

 Evidencia Documental:
Consiste en información elaborada, como la contenida en cartas, contratos,
registros de contabilidad, facturas y documentos de la administración
relacionados con su desempeño; asimismo, la que establece las normas
procesales pertinentes, en caso de determinación de responsabilidades
administrativas, civiles y penales.

 Evidencia Testimonial:
Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de
investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que sean importantes para la
auditoria deberán corroborarse, siempre que sea posible, mediante evidencia
adicional. También será necesario evaluar la evidencia testimonial para
 cerciorarse que los informantes no hayan estado influidos por prejuicios o
tuvieran sólo un conocimiento parcial del área auditada.

 Evidencia Analítica:

Comprende cálculos, comparaciones, razonamiento y separación de la

información en sus componentes; cuyas bases deben ser sustentadas
documentadamente, en caso necesario y especialmente en el deslinde de
responsabilidades administrativas, civiles o penales. Confiabilidad de la
Evidencia proveniente de Sistemas Computarizados Cuando la información
procesada por medios electrónicos, constituya una parte importante o integral de
la auditoria y su confiabilidad sea esencial para cumplir los objetivos del examen,
se deberá tener certeza de la importancia y de la confiabilidad de esa
información. Para determinar la confiabilidad de la información el auditor: a)
Podrá efectuar una revisión de los controles generales de los sistemas
computarizados y de los relacionados específicamente con sus aplicaciones, que
incluya todas las pruebas que sean permitidas; o b) Si no se revisa los controles
generales y los relacionados con las aplicaciones o comprueba que esos
controles no son confiables, podrá practicar pruebas adicionales o emplear otros
procedimientos. Cuando el auditor utilice los datos procesados por medios
electrónicos o los incluya en su informe a manera de antecedentes o con fines
informativos, por no ser significativos para los resultados de la auditoría, bastará
generalmente que en el informe se cite la fuente de esos datos v cumplir las
normas relacionadas con la exactitud e integridad de su informe.

Interpretación y/o comentarios:

El auditor debe tener la evidencia tanto competente y suficiente que le permita

dar una opinión sobre los estados financieros los cuales están siendo auditados.
Puede definirse como evidencias al conjunto de hechos o eventos que se
encuentren comprobado y que permiten sustentar la conclusión de la auditoria
y del cual estas deben de ser capaces de ser probadas. Las evidencias tienen
que ser corroboradas con hallazgos, conclusiones y sugerencias las cuales
deben de estar en el informe que emita el auditor, además estas deben de
considerarse válidas y confiables para evitar dudar de su validez como por
ejemplo cuando los documentos originales son más confiables que las copias,
cuando hay un sistema de control interno adecuado y otros .
 FUENTE GOOGLE
3. Normas de Preparación del Informe

g. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

“La primera norma relativa a la rendición de informes exige que el auditor indique
en su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a los
principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. El término "principios
de contabilidad " que se utiliza en la primera norma de información se entenderá
que cubre no solamente los principios y las prácticas contables sino también los
métodos de su aplicación en un momento particular. No existe una lista
comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto principios
escritos como orales. Esta segunda norma requiere no de una aseveración del
auditor, sino de su opinión sobre si los estados financieros están presentados de
acuerdo con tales principios. Cuando se presentan limitaciones en el alcance del
trabajo del auditor que lo imposibilita para formarse una opinión sobre la
aplicación de los principios, se requiere la correspondiente salvedad en su
informe”.

Interpretación y/o comentarios:

Este párrafo hace mención de que el dictamen se deben expresar si los Estados
financieros están presentados de acuerdos a los PCGA, NIAS, NICS, NIIF.
Profesional (auditor) que presta estos servicios debe seguir a las reglas mínimas
que garanticen la calidad de trabajo. El auditor al realizar cualquier trabajo debe
expresar con claridad, en que escriba su relación y cuál es su responsabilidad
respecto a los estados financieros y su responsabilidad asumida, en el procesos
de elaboración de información financiera.

h. Consistencia

“El informe debe identificar algunas circunstancias en las cuales tales principios
no se han observado uniformemente en el periodo actual con relación al periodo
precedente. El dictamen debe expresar si tales principios han sido observados
consistentemente en el periodo cubierto por los estados financieros, pues los
cambios de Principio de Contabilidad Generalmente Aceptados afectan la
comparabilidad de los estados financieros. Por ejemplo Es el cambio de usa el
método UEPS por el PEPS para costear inventario o un cambio de método de
depreciación de línea recta al de saldos decrecientes para todos los activos de
determinado tipo, si se verifican en periodos diferentes.
 Esta norma requiere que el auditor compare los principios, prácticas y los
métodos usados en los estados financieros del periodo cubierto por el informe
de auditoría con aquellos utilizados en el periodo anterior, con el objeto de
formarse una opinión de si se han aplicado o no en forma consistente dichos
principios y procedimientos.”

Interpretación y/o comentarios:

La consistencia según el párrafo consiste en el tratamiento que se da a la

contabilidad según cuentas del plan contable General, teniendo presente
los principios de contabilidad, ya que en el ejercicio no es correcto mostrar una
misma operación con diferentes cuentas, estaríamos yendo en contra de los
Principios de Contabilidad Generalmente aceptados y si es así este caso debería
ser mostrado en el informe.

i. Revelación Suficiente

“La tercera norma relativa a la información del auditor a diferencia de las nueve
restantes es una norma de excepción, pues no es obligatoria su inclusión en el
Informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los
estados financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas
sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor”.

Interpretación y/o comentarios:

Este párrafo nos da a entender que del producto de la evaluación examen u

auditoria propiamente dicho la entidad haya cumplido con la Presentación de
información adecuada y mostrar amplia y claramente la situación de la empresa,
nunca debe haber negación de si no una obtención de opinión para que este
proceso auditado haya sido resultado de operación de conformidad.

j. Opinión del Auditor

Interpretación y/o comentarios:

FUENTE GOOGLE
“El dictamen debe expresar una opinión con respecto a los estados financieros
tomados en su conjunto o una afirmación a los efectos de que no puede expresar
una opinión en conjunto. El objetivo de esta norma, relativa a la información del
dictamen, es evitar una mala interpretación del grado de responsabilidad que se
está asumiendo. El auditor no debe olvidar que la justificación para expresar una
opinión, ya sea con salvedades o sin ellas, se basa en el grado en que el alcance
de su examen se haya ajustado a las NAGA. Un examen de auditoría realizado
conscientemente y con resultados satisfactorios, debe capacitar al auditor para
establecer con certeza y objetividad, las informaciones básicas con absoluta
claridad y precisión. La expresión de la opinión es el trabajo del auditor.
Finalmente, a modo de conclusión, cabe señalar que en todos los países en los
cuales las empresas y entidades públicas y privadas tengan que llevar la
contabilidad de sus operaciones diarias, estas pueden ser objeto de un examen
riguroso”.

Interpretación y/o comentarios:

Se interpreta que el dictamen que emite el auditor debe incluir la opinión de los
estados financieros, en estos estados se debe incluir una indicación de la del tipo
de auditoría que se está que dando y del grado de responsabilidad que se está
dictaminando.
Se puede apreciar que la opinión de los estados financieros que se están
auditando y del cual debe de darse una interpretación debe de estar sustentado
con evidencias del cual va dar su dictamen dando así una opinión limpia y sin
salvedades, puede ser con salvedades y sugerencias, un dictamen negativo o la
abstención de opinión

CONCLUSIONES.
La importancia de la Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas radica en su
esencia de ser un conjunto de códigos que cualifican el trabajo del Auditor,
profesional independiente. Normas que le dan mayor importancia a la
información resultante de las auditorias financieras de una entidad económica.
El estudio de sus antecedentes ayuda a una comunidad académica y a otros
lectores contextualizarse en un determinado momento, como punto de referencia
de partida y conocer a partir de ello el desarrollo y variaciones de las mismas
normas durante el tiempo. Cambios que están a cargo de los organismos
nacionales e internacionales autorizados con el propósito de estandarizar los
códigos normativos.
Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas se definen como principio
básicos de la auditoria a los que deben enmarcar su desempeño los auditores
durante el proceso de la auditoria ya sea de forma general, de la ejecución del
trabajo y de la emisión del informe. El cumplimiento de estas normas garantiza
la calidad del trabajo profesional del auditor, con el empleo del juicio en la
ejecución de su evaluación en la entidad auditada y el informe referido al
resultado del mismo que aportaran a la toma de decisiones para los usuarios
interesados.
Del tercer punto se puede concluir diciendo que de acuerdo a lo investigado y
analizado se puede determinar que la NAGA constituyen las condiciones
fundamentales y necesarias que debe poseer un auditor a fin de garantizar
confianza en su labor, permitiéndole servir a sus clientes con calidad profesional
y moral ética moral
Un auditor deberá ejecutar su trabajo previo estudio y análisis de los datos que
disponga, es decir que realizar un diagnóstico de su entorno, sin embargo no
debería a limitarse a trabajar únicamente con la información que disponga sin no
que será necesario que indague y esté preparado profesionalmente para
desempeñarse en cualquier ámbito y sepa afrontar las adversidades que se
presente en la vida profesional.

BIBLIOGRAFIA:

1. C.P.C.C. Falconí Panana, Oscar: ’’Auditoría y las Normas de Auditoría

Generalmente Aceptadas’’.Lima. Portal: Actualidad Empresarial Nº 280 - Primera
Quincena de Junio 2013 F

2. [BAILEY, 1998] BAILEY, Larry P. Miller, Guía de Auditoría. Una reexpresión

comprehensiva de las Normas de Auditoría (SAS), de Testimonio (SSAE), de
Servicios de Contabilidad y Revisión (SQCS) y de Control de Calidad (SQCS).
1988-99 Primera versión española. Harcourt Brace de España S.A. 1998.

3. PERU CONTADORES ‘’Normas de Auditoria Generalmente

Aceptadas””.Lima, pagina 1-2, Consulta: 19 de Setiembre del 2015
< http://www.perucontadores.com/nia/naga.pdf >

4. CPC Apaza Meza, Mario, Actualidad Empresarial , “Las NAGAS, NIAS y las
SAS”(Parte I), Informe especial de Auditoria Numero 71; Lima , pp. VIII-1 y VIII-
2.

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA

Las NIAs se pueden definir, como el conjunto de estándares internacionales de

carácter obligatorio, que regular y orientan la auditoría y los servicios
relacionados, fijando la calidad, los requerimientos y la manera cómo se deben
aplicar los lineamientos establecidos en cada NIA, hasta alcanzar los objetivos
previstos en un compromiso de auditoría
¿Quién emite las NIAs  Las NIAs son emitidas por el Consejo de normas
internacionales de auditoría y aseguramiento IAASSB-IFAC, que es el órgano
encargado de emitir normas de auditoría bajo la revisión de la Federación
Internacional de Contadores (IFAC)

Objetivo de la NIA
• Proveer un nivel de requerimientos para diseñar, desarrollar y ejecutar la
auditoría y servicios relacionados con un amplio rango de calidad y valor
agregado.
• Establecer estándares de orientación a los auditores, en elejercicio profesional
de auditoría a través de las NIAs, con la intención de proveer un alto nivel de
aseguramiento.

NIAS Descripción
NIA 200 Objetivos globales del auditor independiente: trata de las
responsabilidades globales que tiene el auditor independiente cuando realiza
una auditoría de estados financieros de conformidad con las NIA
NIA 210 Acuerdo de los términos de encargo de auditoría: habla de las
responsabilidades que tiene el auditor al acordar los términos del encargo de
auditoría con la dirección y, cuando proceda, con los responsables del gobierno
de la entidad.
NIA 220 Control de calidad de la auditoría de estados financieros: trata de la
responsabilidad específicas que tiene el auditor en relación con los
procedimientos de control de calidad de una auditoría de estados financieros.
NIA 230 Responsabilidad del auditor en la preparación de la
documentación: trata de la responsabilidad que tiene el auditor en la preparación
de la documentación de auditoría correspondiente a una auditoría de estados
financieros.
NIA 240 Responsabilidades del auditor en la auditoría de estados
financieros con respecto al fraude: nos ilustra muy claramente todas y cada una
de los pasos, procedimientos y mecanismos de informar cualquier indicio, evento
o materialización de Fraude en los estados financieros.
NIA 250 Responsabilidad del auditor de considerar las disposiciones legales
y reglamentarias: Responsabilidad que tiene el auditor de considerar las
disposiciones legales y reglamentarias en la auditoría de estados financieros.
NIA 260 Responsabilidad que tiene el auditor de comunicarse con los
responsables del gobierno: trata de la responsabilidad que tiene el auditor de
comunicarse con los responsables del gobierno de la entidad en una auditoría
de estados financieros.
NIA 265 Responsabilidad que tiene el auditor de comunicar
adecuadamente: Esta NIA no impide que el auditor comunique a los
responsables del gobierno de la entidad y a la dirección cualquier otra cuestión
sobre el control interno que el auditor haya identificado durante la realización de
la auditoría.
NIA 300 Responsabilidad que tiene el auditor de planificar: establece la
responsabilidad que tiene el auditor de planificar la auditoría de estados
financieros.
NIA 315 Responsabilidad del auditor para identificar y valorar riesgos: es la
normativa sobre la responsabilidad del auditor, identificar y valorar los riesgos de
incorrección material en los estados financieros.
NIA 320 Responsabilidad que tiene el auditor de aplicar concepto de
importancia relativa: s la normativa sobre la responsabilidad del auditor, aplicar
el concepto de importancia relativa en la planificación y ejecución de una
auditoría de estados financieros.
NIA 330 Responsabilidad del auditor de diseñar e implementar respuestas:
es obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a los
riesgos valorados de incorrección material mediante el diseño e implementación
de respuestas adecuadas a dichos riesgos.
NIA 402 Responsabilidad del auditor de la entidad usuaria de obtener
evidencia de auditoria
NIA 450 Responsabilidad del auditor de evaluar el efecto de las
incorrecciones identificadas: identificadas en la auditoría y, en su caso, de las
incorrecciones no corregidas en los estados financieros.
NIA 500 Evidencia de auditoría en una auditoría de estados financieros:
explica lo que constituye evidencia de auditoría en una auditoría de estados
financieros, y trata de la responsabilidad que tiene el auditor de diseñar y aplicar
procedimientos de auditoría para obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada
NIA 501 Consideraciones específicas del auditor: trata de las
consideraciones específicas que el auditor ha de tener en cuenta en relación con
la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada.
NIA 505 Procedimientos de confirmación externa: trata del empleo por parte
del auditor de procedimientos de confirmación externa para obtener evidencia de
auditoría de conformidad
NIA 510 Relación con los saldos de apertura en un encargo inicial: en
relación con los saldos de apertura en un encargo inicial de auditoría.Además de
los importes que figuran en los estados financieros
NIA 520 Procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos: trata
de la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar, en una fecha cercana a la
finalización de la auditoría,
NIA 530 Muestreo de auditoría en la realización de procedimientos: Trata de
la utilización por el auditor del muestreo estadístico y no estadístico para diseñar
y seleccionar la muestra de auditoría
NIA 540 Responsabilidad del Auditor en relación con las estimaciones
contables
NIA 550 Relaciones y transacciones con partes vinculadas en una auditoría:
en lo que respecta a las relaciones y transacciones con partes vinculadas en una
auditoría de estados financieros.
NIA 560 Respecto a los hechos posteriores al cierre: Con posterioridad a la
fecha de cierre y antes de la fecha de emisión (publicación) de los estados
financieros,
NIA 570 Utilización de la dirección de hipótesis de empresa en
funcionamiento: en la auditoría de estados financieros, en relación con la
utilización por parte de la dirección de la hipótesis de empresa en funcionamiento
para la preparación de los estados financieros.
NIA 580 Obtener manifestaciones escritas de los responsables: responder
de modo adecuado a las manifestaciones escritas proporcionadas por la
dirección y, cuando proceda, por los responsables del gobierno de la entidad,
NIA 600 Consideraciones particulares aplicables a las auditorías del grupo:
trata de las consideraciones particulares aplicables a las auditorías del grupo y,
en concreto, a aquellas en las que participan los auditores de los componentes.
NIA 610 Auditor externo con respecto al trabajo de los auditores internos:
cuando la entidad dispone de una función de auditoría interna que el auditor
externo ha determinado que puede ser relevante para la auditoría
NIA 620 Organización en un campo de especialización distinto: respecto del
trabajo de una persona u organización en un campo de especialización distinto
al de la contabilidad o auditoría
NIA 700 Formarse una opinión sobre los estados financieros:
NIA 705 Emitir un informe adecuado: es la normativa sobre la
responsabilidad del auditor,de emitir un informe adecuado en función de las
circunstancias.
NIA 706 Comunicaciones adicionales: trata de las comunicaciones
adicionales en el informe de auditoría cuando el auditor lo considere necesario
NIA 710 Relación con la información comparativa: obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada sobre si la información comparativa incluida en
los estados financieros se presenta, en todos los aspectos materiales
NIA 720 Información incluida en documentos que contienen estados
financieros auditados: es responder adecuadamente cuando los documentos
que contienen los estados financieros auditados y el correspondiente informe de
auditoría