I.

Introducción

Las organizaciones necesitan información idónea y oportuna que le permita a la dirección de las empresas tomar

decisiones estratégicas orientadas a la minimización de costos. Para esto, existe un sistema de valuación de costo de

producción denominado Costeo Variable. El cual, brinda información financiera con cifras comparables que pueden dar

lugar a elecciones de alternativas en un corto plazo. En este sentido, se presenta un caso práctico tomando como objeto

de estudio la empresa ACONSA S.A de C.V, empresa textil que se dedica a la elaboración de prendas de vestir para

hombre. Para fines didácticos se toman en cuenta cinco líneas de producto, las cuales son: Camisas, sacos, pantalones

de vestir, sudaderas y corbatas.

En el presente trabajo de aplicación en el que abarca los métodos de segregación de costos utilizando información de la

empresa Aconsa S.A de C.V, la cual se dedica a la confección de camisas y guayaberas para caballeros.

El método de segregación de costos el cual tiene como definición que es la técnica o procedimiento utilizado por la
empresa para poder determinar el comportamiento de sus costos, haciendo una segregación valga la redundancia en la

parte fija y variables de los mismos, también utilizando otros métodos en el cuál se comparan ó se realizan cálculos para

la revisión de que método seria el mejor para que la empresa obtenga mejores y mejores resultados, los métodos que se

han utilizado son los siguientes, método absorbente y directo, método de costeo variable, método de mínimos cuadrados

y el método de puntos altos y bajos que conlleva, a utilizar el método de dispersión.

Mediante la información de los estados financieros realizados por el método de mínimos cuadrados la empresa Aconsa

S.A de C.V se realizó un análisis utilizando dicho método que se realiza para la segmentación de los gastos por medio

de los métodos de punto alto punto bajo, método de dispersión y métodos de mínimos de cuadrados que anteriormente

se mencionan, el método de mínimos cuadrados que se define como una técnica utilizada para estimar el costo-volumen

y la relación entre dos variables “x” que representa los costos fijos y “y” que es la representación de los costos variables

es decir la que realiza la comparación mas exacta de las variables anteriores.

Para determinar la aplicación de este método se tomaron cuatro líneas de productos que la empresa fabrica a las cuales

se le asignó un porcentaje de participación mensual llevando a la clasificación de sus CIF entre fijos, variables y semi

variables llegando así a la distribución total de los gastos de venta, administración e indirectos para ,luego hacer su

respectiva cuadratura del ejercicio contable bajo el estado de resultados para evaluar si se tiene perdidas o ganancias,

que en nuestro caso no obtuvimos perdidas en el ejercicio.

Para el desarrollo del sistema de costeo variable se utilizan estados financieros proporcionados por la empresa. Dichos

estados, están bajo el sistema de costeo absorbente volviéndose necesario hacer una transformación al sistema de costeo

variable, este proceso se realizara mediante el método de Mínimos Cuadrados obteniendo como resultado la separación

de la parte fija y variable que servirá para hacer una comparación de las variaciones de utilidad entre ambos sistemas de

costeo.

1
II. Objetivos

1. Objetivo General

Aplicar la metodología del sistema de administración de cotos “Costeo Variable” mediante la segregación de los costos

con el objetivo de identificar e interpretar el comportamiento de los costos y obtener información efectiva para facilitar la

adecuada toma de deciones en la empresa ACONSA S.A de C.V.

2. Objetivos Específicos

• Identificar las diferencias y la viabilidad de los métodos de segregación de costos al momento de aplicarlos.

• Determinar el comportamiento de los diferentes costos en los que incurre la organización.

• Utilizar analisis estadisticos de regresion lineal para establecer información efectiva para el analisis del comportamiento

de los costos de la empresa.

2
ANEXO AL ESTADO DE RESULTADOS

Gastos De No Operación $ 52.21

Gastos Financieros $ 52.21
Comisiones $ 38.75
Impuesto Definitivo Por Cheques $ 13.46
Utilidad Antes De Reserva E Impuesto $ 25,964.08
Reserva Legal $ 1,817.49
Impuesto Definitivo Por Pago De Cheques $ 13.46
Utilidad Imponible Antes Del Impuesto $ 24,160.05
Impuesto Sobre La Renta Imponible (30%) $ 7,248.02
No Deducibles De Renta $ 13.46
Utilidad Neta Del Año $ 16,898.57

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IV. Sistema de Administración de Costos (Costeo Variable)

1. Datos Iniciales

1.1. Precio de Venta y porcentaje de contribución

Línea de Productos

Línea de Productos Precio de Venta Promedio Participación

Camisas Reina $ 18.00 37.00 %

Camisas Lord Shannon $ 26.00 28.00 %
Camisas de Uniformes $ 15.00 22.00 %
Camisas Bordadas $ 12.00 13.00 %

100.00 %

1.2. Distribución de Costos en Líneas de Productos

Distribución de Costos en Líneas de Productos

Costo de
Línea de Productos Ventas IIPT IFPT
Ventas
Camisas Reina $ 80,796.29 $ 240,725.40 $ 254,723.37 $ 57,422.59
Camisas Lord Shannon $ 61,143.14 $ 182,170.58 $ 192,763.63 $ 43,454.93
Camisas de Uniformes $ 48,041.04 $ 143,134.02 $ 151,457.14 $ 34,143.16
Camisas Bordadas $ 28,387.89 $ 84,579.20 $ 89,497.40 $ 20,175.50

$ 218,368.35 $ 650,609.20 $ 688,441.53 $ 155,196.19

1.3. Distribución de Ventas por mes

Ventas por Mes

Mes Ventas Costo Variable

Enero 15.00 % 09.00 %
Febrero 08.00 % 12.00 %
Marzo 04.00 % 05.00 %
Abril 07.00 % 12.00 %
Mayo 02.00 % 06.00 %
Junio 08.00 % 07.00 %
Julio 10.00 % 08.00 %
Agosto 15.00 % 05.00 %
Septiembre 05.00 % 09.00 %
Octubre 03.00 % 05.00 %
Noviembre 04.00 % 07.00 %
Diciembre 19.00 % 15.00 %

100.00 % 100.00 %

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1.4. Distribución de Costos por mes y líneas de productos

Cuadro de Distribución de los Costos Semivariable

Mes Costo 1 Costo 2 Costo 3 Costo 4 Costo 5

Enero 08.66 % 01.56 % 06.27 % 14.36 % 15.00 %

Febrero 05.94 % 14.42 % 11.17 % 11.12 % 09.00 %

Marzo 10.58 % 00.10 % 13.10 % 05.56 % 03.00 %

Abril 09.53 % 01.20 % 04.33 % 10.59 % 07.00 %

Mayo 02.45 % 14.96 % 01.34 % 00.79 % 02.00 %

Junio 04.26 % 10.42 % 15.29 % 06.00 % 08.00 %

Julio 12.07 % 08.57 % 11.47 % 08.12 % 10.00 %

Agosto 05.82 % 12.08 % 06.64 % 07.38 % 15.00 %

Septiembre 03.11 % 13.46 % 12.18 % 08.31 % 05.00 %

Octubre 11.47 % 12.91 % 02.72 % 05.98 % 03.00 %

Noviembre 12.59 % 07.33 % 04.51 % 16.10 % 04.00 %

Diciembre 13.52 % 02.98 % 11.00 % 05.69 % 19.00 %

Total 100.00 % 100.00 % 100.00 % 100.00 % 100.00 %

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2. Clasificación de Costos y Distribución por mes

2.1. Distribución de CIF por mes

Cuadro de Distribución por Mes de los CIF

Costos Indirectos de Fabricación Tipo Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

Atenciones Al Personal ● CV $ 1.15 $ 1.54 $ 0.64 $ 1.54 $ 0.77 $ 0.90

Depreciaciones ● CF $ 1,447.77 $ 1,447.77 $ 1,447.77 $ 1,447.77 $ 1,447.77 $ 1,447.77
Empaques ● CV $ 90.30 $ 120.39 $ 50.16 $ 120.39 $ 60.20 $ 70.23
Energía Eléctrica ● CSV $ 1,043.44 $ 715.46 $ 1,275.58 $ 1,148.47 $ 294.99 $ 513.52
Mantenimiento De Instalaciones De Fabrica ● CSV $ 15.31 $ 141.29 $ 0.94 $ 11.79 $ 146.58 $ 102.13
Materiales Indirectos ● CV $ 67.81 $ 90.41 $ 37.67 $ 90.41 $ 45.21 $ 52.74
Repuestos Y Reparaciones De Maquinas ● CSV $ 193.12 $ 344.08 $ 403.54 $ 133.39 $ 41.14 $ 470.81
Saneamiento ● CSV $ 94.00 $ 72.76 $ 36.39 $ 69.29 $ 5.17 $ 39.27
Seguros ● CF $ 142.14 $ 142.14 $ 142.14 $ 142.14 $ 142.14 $ 142.14
Transportes Y Fletes ● CSV $ 25.20 $ 15.12 $ 5.04 $ 11.76 $ 3.36 $ 13.44

Total $ 3,120.24 $ 3,090.98 $ 3,399.89 $ 3,176.95 $ 2,187.33 $ 2,852.96

Cuadro Resumen de Distribución de los CIF

Costo Tipo Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

Costo Fijo ● CF $ 1,589.92 $ 1,589.92 $ 1,589.92 $ 1,589.92 $ 1,589.92 $ 1,589.92

Costo Semivariable ● CSV $ 1,371.07 $ 1,288.72 $ 1,721.49 $ 1,374.69 $ 491.24 $ 1,139.18

Costo Variable ● CV $ 159.26 $ 212.35 $ 88.48 $ 212.35 $ 106.17 $ 123.87

Total $ 3,120.24 $ 3,090.98 $ 3,399.89 $ 3,176.95 $ 2,187.33 $ 2,852.96

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8. Comprobación

8.1. Cuadro de Comprobación

Variación en Utilidad

Método Absorbente $ 25,964.08

Método Variable $ 19,431.04

Variación $ 6,533.04

Determinación de la Tasa Fija

CIF Fijos $ 33,332.93

Unidades Producidas 15,434

Tasa Fija $ 2.16

Comprobación

Inv. Inicial de Productos Terminados 52,020

Inv. Final de Productos Terminados 55,044

Tasa Fija $ 2.16

Comprobación $ 6,533.04

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V. Análisis de los Resultados

1. Costos Indirectos de Fabricación - Energía Eléctrica

En los costos indirectos de fabricación, se seleccionó el costo de energía eléctrica un costo que usualmente se toma como

variable, pero que en realidad y técnicamente hablando es un costo semivariable.

En el primer método de segregación de costos, en este caso el método de mínimos cuadrados se refleja un costo fijo de

$306.08, un costo variable unitario de $0.14, por lo cual desde el inicio de la segregación se puede determinar que este costo

tiende más a ser un costo fijo ya que para una sola línea de productos el costo fijo es cuatro veces mayor al costo variable

siendo el costo fijo $3673 para la línea de productos camisa reina y de $786 en el costo variable.

En el segundo método el método de punto alto y punto bajo se presenta el caso en el que es costo fijo de la energía eléctrica

es de $51 y el costo variable de $0.52, esto denota una diferencia bastante sustancial en materia de costo, de un método a

otro, en el primer caso dice que este costo tiende más a ser fijo, por el contrario, el método punto alto punto bajo dice que

tiende más a ser variable.

En el último método, la gráfica de dispersión se puede ver la culminación de estas diferencias en la gráfica se puede apreciar

de que al igual que en el método de los mínimos cuadrados el costo fijo es de $306 y es un costo que tiende más a ser fijo,

sin embargo el costo variable presenta una diferencia esto se debe a la metodología como tal, ya que en el método de mínimos

cuadrados utilizamos fórmulas para calcular ambas partes, el costo fijo y el costo variable, en este caso se le denominan el

interceptó y la pendiente respectivamente pero en el método la gráfica de dispersión ambas partes se deben seleccionar de

forma visual a partir de la gráfica en este caso el interceptó no cambia ya que el interceptó aun se puede calcular con una

fórmula, específicamente cuánto sería el costo cuando las unidades de producción pero en el caso de la pendiente se debe

tomar el punto que sea más representativo dentro de la gráfica unidades contra costo.

Para el caso de la energía eléctrica por este método y según lo que se aprecia en la gráfica el punto de enero es el más

representativo, es decir el par de las unidades producidas en el gasto en este caso sería 837 unidades producidas un costo

de $386.07 es el punto que más se acerca a la tendencia central por tanto se utiliza este para calcular la pendiente, el costo

variable en este caso da un valor de $0.09 siendo el costo variable diferente al del método de mínimos cuadrados por lo antes

mencionado.

En cuanto al análisis de regresión, se tiene un coeficiente de correlación múltiple de 0.24 esto nos dice que la relación entre

las variables es baja pero directamente proporcional. Para ser más específico en este apartado el coeficiente de determinación

el coeficiente R^2 nos dice que el 6% de la variación del costo se debe al volumen de producción o a la variable x, esto quiere

decir que, cómo se había establecido en el método de mínimos cuadrados este costo es de mi variable tiende más a ser fijo.

El error típico para el costo de la energía eléctrica es de 176.06 es decir que la variación entre el costo real en relación al

promedio es bastante alta esto se puede apreciar mejor en la gráfica dispersión donde se puede ver lo alejados que están los

puntos de unidades y costos en relación a la línea de tendencia.

38
En el casó la prueba de F representa un valor de 0.4398 o del 0.04% por lo tanto se acepta la hipótesis alternativa qué dice

que el modelo en su conjunto explica la relación que existe entre las unidades y el costo de energía eléctrica.

Finalmente, el valor de la prueba T es de 0.4398 para la variable independiente por lo cual se acepta la hipótesis alternativa,

lo que confirma que la variable independiente de la ecuación calculada si representa que las variaciones en la energía eléctrica

se deben a los cambios en las unidades producidas.

2. Gastos de Administración - Fovial, Cotrans

Para los gastos de administración se seleccionó el costo semivariable Fovial, Cotrans ó el impuesto sobre la contribución al

transporte. Es un costo que usualmente se tomaría como un costo fijoy pr lo tanto no deberia variar con el volumen de

producción.

En el primer de segrgació de los costos, el de mínimos cuadrados se da un caso particular, en el cual el costo fijo es de $3.16.

Desde el inicio es mayor al costo variable por lo cual se dice que es un costo que tiende más a ser fijo, sin embargo, en este
caso el costo variable es negativo es decir su pendiente es negativa ó que el costo en particular tiene una base fija y la parte

variable a medida aumenta los volúmenes de producción este costo disminuye es decir tiene una relación inversamente

proporcional.

Eso se puede explicar ya que el impuesto sobre una contribución al transporte tiene diferentes segmentos de aplicación para

las empresas, aumentar los niveles de producción sin sobrepasar el costo del segmento que se le aplica a la empresa hace

que el costo fijo se distribuye de tal manera que se presente una disminución en su costo total.

El segundo método de segregación de costo, el método de punto alto y punto bajo presenta un escenario similar en el que se

presenta un costo fijo de $7.97 y una tasa de variabilidad negativa, los valores cambian en relación al método de mínimos

cuadrados ya que los valores que se toman para calcular la parte fija y la parte variable son los extremos y pueden no ser

representativos.

El último método de segregación de costos el método del diagrama de dispersión presenta un escenario similar con el de
mínimos cuadrados, una variación de $2.31 de un método a otro. Para el trazo de la gráfica de dispersión se tomó el punto de

julio es decir una venta de 449 unidades con un costo de $2.42. Se denota en la gráfica que este valor no está muy alejado a

la tendencia central, el promedio de ventas, por lo cual es la diferencia mínima puede decir qué es un valor bastante cercano

a ser el más representativo.

En el análisis de regresión lineal el coeficiente de correlación múltiple presenta un valor de 0.34 es decir que las variables

tienen una relación baja pero directamente proporcional. El coeficiente de determinación dice que el 11% de la variación del

costo se debe al volumen de ventas.

El error típico para el costo del impuesto sobre la contribución al transporte es de 1.54 es decir que la variación entre el costo

real en relación al promedio es bastante bajo debido a esto el punto seleccionado en la gráfica de dispersión es más cercanos

el representativo.

39
En el caso de la prueba de F se presenta un valor de 0.2781 o del 0.02% por lo tanto se acepta la hipótesis alternativa que

dice que el modelo en su conjunto explica la relación que existe entre las unidades y el costo de Fovial, Cotrans.

Finalmente, el valor de la prueba T es de 0.2781 para la variable independiente por lo cual se acepta la hipótesis alternativa,

lo que confirma que la variable independiente de la ecuación calculada si representa que las variaciones en el costo de

mantenimiento de vehículos se deben a los cambios en las unidades producidas.

3. Gastos de Ventas

En los gastos de venta se seleccionó el costo por mantenimiento de vehículos, qué es un costo en el que incurre la empresa

a partir de las ventas que tiene por el uso de vehículos.

En el método de mínimos cuadrados presenta un costo fijo negativo y una tasa variable de $0.11 este costo fijo negativo de

$0.52 se presenta debido a que el interceptó, es decir, donde la pendiente cruza con el eje Y es un punto negativo. Debido a

la naturaleza del costo se puede decir que la relación entre las variables es directamente proporcional pero que mientras
menos se vende este costo disminuye al punto en que si se deja de producir representaría un ahorro de $0.52.

El segundo método el método de punto alto y punto bajo, presenta el escenario en el que costo fijo es cero es decir que este

costo semivariable, lo establece como un costo variable en su totalidad con una relación directamente proporcional entre las

unidades vendidas con el costo incurrido, en este caso no hay una diferencia sustancial entre un método y otro esto se debe

a que las ventas reales son bastante similares a las ventas promedio es decir tiene un error estándar bastante mínimo por lo

tanto cualquier punto dentro de la distribución es un punto que se acerca a ser representativo.

Se da un caso similar en el método de la gráfica de dispersión ya que la diferencia entre este método y el método de mínimos

cuadrados es únicamente de $0.26 y además se puede apreciar en la gráfica que de hecho los puntos pasan por la línea de

tendencia es decir que las ventas reales son bastante similares a las ventas promedios.

En el análisis de regresión lineal tenemos que el coeficiente de correlación múltiple es de 0.99 es decir que las variables se

relacionan de una forma directamente proporcional bastante alta, esto se refleja también en el coeficiente de determinación y

lo que presenta es que el 99% de las variaciones en el costo son debido a los volúmenes de venta.

El error típico para el costo del impuesto sobre la contribución al transporte es de 2.23 es decir que la variación entre el costo

real en relación al promedio es bastante bajo debido a esto el punto seleccionado en la gráfica de dispersión es más cercanos

el representativo.

En el caso de la prueba de f se presenta un valor de 1.6598-12, por lo tanto, se acepta la hipótesis alternativa que dice que el

modelo en su conjunto explica la relación que existe entre las unidades y el costo de mantenimiento de vehículos.

Finalmente, el valor de la prueba t es de 1.6598-12 para la variable independiente por lo cual se acepta la hipótesis alternativa,

lo que confirma que la variable independiente de la ecuación calculada si representa que las variaciones en el costo de

mantenimiento de vehículos se deben a los cambios en las unidades producidas.

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VI. Conclusiones

• El aplicar un sistema de administración de costos, a pesar de ser un proceso difícil en su ejecución es sin lugar a dudas

una fuente de información para la toma de decisiones qué beneficia en gran manera a la administración de la empresa,

no sólo registra y acumula los costos de forma arbitraria, sino que identificar su comportamiento y en consecuencia tomar

decisiones para su reducción y a largo plazo aumentar el valor de la empresa.

• El método de mínimos cuadrados para la segregación de los costos es el que más se acerca a ser exacto, debido a que

calcula los componentes tanto fijos como variables del costo se utilizan fórmulas de análisis estadístico asegurando así

la integridad de sus componentes.

• El utilizar un método inadecuado para segregar los costos, cómo se presenta en el caso de la energía eléctrica de la

empresa en el cual podemos apreciar que el utilizar un método por sobre otro da lugar a malas interpretaciones en el

comportamiento de los costos y a considerar un costo que posiblemente tienda a ser fijo como un costo variable influye

en la determinación de la utilidad de la empresa y puede ser que se este registrando utilidades mayores a las que

deberían o viceversa dificultando así la toma de decisiones

• El análisis de regresión estadística como complemento a la segregación de los costos es una herramienta estratégica

para la toma de decisiones efectiva, en el caso de la organización y de los resultados de los análisis de los costos se

puede notar que únicamente el gasto de venta “mantenimiento de vehículos” presenta una relación directamente

proporcional entre las ventas y el costo al conocer esto permite interpretar qué a medida aumenten los volúmenes de

ventas asi mismo aumentara costo y consecuentemente facilita el encontrar una alternativa viable para poder reducir

este costo.

• Como resultado del análisis podemos concluir el modelo en su conjunto explica la relación que existe entre las unidades

y el costo en general eso se demuestra por los análisis de regresión lineal específicamente el de la prueba F.

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VII. Recomendaciones

• Se le recomienda en primer lugar a la organización el implementar un sistema de administración de costos, ya que este

provee de información efectiva para facilitar el proceso de toma de decisiones y no únicamente la acumulación de los

costos para luego ser distribuidos entre las unidades producidas, sino que se enfoque en determinar e interpretar el

comportamiento de los costos.

• Se le recomienda a la organización el aplicar el método de mínimos cuadrados para la segregación de los costos ya que

este método es el que más acerca de la exactitud debido a que se determinan los componentes del costo tomando en

cuenta los diferentes criterios estadísticos, el utilizar este método proveerá información efectiva que no sólo permitirá una

adecuada toma de decisiones, sino que también facilitará este proceso.

• Con base a los resultados del método mínimos cuadrados para la segregación del costo de energía eléctrica se le

recomienda la organización encontrar una manera de reducir el costo ya sea con medidas simples como apagar los

aparatos que consumen energía eléctrica o tomando medidad mas drasticas cómo aplicar un modelo de costo que permita

reducir el consumo de energía eléctrica, también el encontrar maquinaria que requiera menos de energía es decir que sea

más eficiente a la hora de utilizarse para la producción.

• En el caso del costo de mantenimiento de vehículos se recomienda establecer un contrato por un costo fijo mensual para

el mantenimiento de los vehículos que se utilizan para la venta, claro considerando que sea un costo menor que el costo

variable actual determinado por el método de mínimos cuadrados esto permitirá reducir el costo y desvincularlo con la

relación en aumentos y disminuciones de ventas.

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VIII. Bibliografía

• Capítulo 7, Contabilidad Administrativa Ray Harrison, Eric Noreen, Peter Brewer, 11ª Edicion, Editorial McGraw Hill, 2007,

México.

• Capítulo 3 “Medición del comportamiento del costo”, Contabilidad Administrativa Horngren, Sundem y Stratton, Editorial

Pearson, México, 2006.

• Capítulo 13 “Aplicación de Gastos Indirectos”, Contabilidad Administrativa Horngren, Sundem y Stratton, Editorial

Pearson, México, 2006.

43