TÍTULO: Impuesto a las ganancias de sociedades.

Caso práctico integrado de SA

AUTOR/ES: López Chiesa, Fernando - Jobs, Ezequiel R.
PUBLICACIÓN: Doctrina Tributaria ERREPAR (DTE)
TOMO/BOLETÍN: XXXI
PÁGINA: 605
MES: Julio
AÑO: 2010
OTROS DATOS: -

I_DT_364_TPT_1

FERNANDO LÓPEZ CHIESA

EZEQUIEL R. JOBS

IMPUESTO A LAS GANANCIAS DE SOCIEDADES

CASO PRÁCTICO INTEGRADO DE SA

Se desarrolla un ejercicio integral de determinación del impuesto a las ganancias partiendo

del Estado de Situación Patrimonial y el Estado de Resultado contable al 31/12/2009 en
moneda histórica con las aclaraciones de cada uno de los puntos.

CASO PRÁCTICO DE APLICACIÓN

La empresa "Electro Home SA" dedicada a la comercialización de artículos para el hogar cerró su
ejercicio comercial el 31/12/2009. Se pide determinar el impuesto a las ganancias para el período fiscal 2009
con la siguiente información:

ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL AL 31/12/2009 (EN $)

Activo Pasivo y patrimonio

Caja y bancos $ 105.250 Deudas $ 700.300

comerciales

Créditos (13) $ 1.207.380 Deudas $ 120.500

sociales

Bienes de cambio $ 1.040.100 Previsiones $ 440.650

laborales

Bienes de uso $ 680.250 Otras $ 96.550

__________ deudas __________

Patrimonio $ 1.674.980
neto

Total A $ 3.032.980 Total P + $ 3.032.980

PN

Editorial Errepar
 ESTADO DE RESULTADO AL 31/12/2009

Ventas (1) 3.350.000

(1.150.000)
Costo de mercaderías vendidas (Anexo II)
___________

Utilidad bruta 2.200.000

Gastos de administración (Anexo I) (1.140.000)

Gastos de comercialización (Anexo I) (804.000)

Gastos de financiación (Anexo I) (21.000)

Otros ingresos (14) 190.000

(25.000)
Otros egresos
___________

Resultado antes de impuesto a las ganancias 400.000

(150.000)
Impuesto a las ganancias
___________

Resultado del ejercicio 250.000

ANEXO I - CUADRO DE GASTOS (ART. 60, LSC)

Gastos de Gastos de Gastos de Total de

Concepto
administración comercialización financiación gastos

Sueldos y cargas
358.000 532.000 0 890.000
sociales (2)

Vacaciones y premios
85.300 105.000 0 190.300
(3)

Impuestos y tasas (4) 390.000 0 0 390.000

Amortizaciones Bs. Uso

40.000 35.000 0 75.000
(5)

Intereses y multas (6) 7.000 0 21.000 28.000

Deudores incobrables
0 65.500 0 65.500
(7)

Gastos de
21.000 0 0 21.000
representación (8)

Gastos de automóvil (9) 2.000 31.500 0 33.500

Regalías pagadas (10) 176.500 0 0 176.500

Prev. por obsolescencia

34.500 0 0 34.500
(11)

Otros gastos generales

25.700 35.000 0 60.700
(12)

Total rubro 1.140.000 804.000 21.000 1.965.000

Notas de referencia
(1) Ventas

Editorial Errepar
 a) De la cuenta Ventas, la empresa deduce una provisión por descuentos cedidos en diciembre por $
15.000. Luego de las tareas de auditoría las notas de crédito emitidas por los descuentos reales del mes
ascendieron a $ 12.000, netos de IVA.
b) La empresa efectuó una operación de venta con un plazo de financiación de 12 cuotas. El monto de la
venta ascendió a $ 80.000 y la ganancia bruta de la operación fue de $ 30.000. La primera cuota venció
el 1/10/2009.
(2) Sueldos y cargas sociales
Dentro del rubro se encuentra incluido:

* Sueldos y comisiones a empleados $ 530.000

* Cargas sociales $ 205.000

* Previsión para indemnizaciones por despido (a) $ 155.000

(a) Corresponde a una previsión constituida en el ejercicio y registrada contra la cuenta "Previsiones laborales" y se
atribuye a posibles contingencias laborales que pueda incurrir la compañía por despidos.
Durante el ejercicio se registraron indemnizaciones por despido reales que ascendieron a $ 25.000; la compañía las
registró contra la cuenta de previsión.

(3) Vacaciones y premios

La empresa registró los siguientes movimientos:

* Previsión por vacaciones (a) $ 85.300

* Gratificaciones anuales (b) $ 105.000

(a) La empresa constituyó una previsión por las vacaciones devengadas al 31/12/2009 que los empleados gozarán
en los meses de enero y febrero de 2010. Dicho monto incluye el "plus vacacional" y sus cargas sociales.
(b) De acuerdo con el crecimiento del resultado del ejercicio, el directorio resolvió aprobar una gratificación para
todos los empleados por el ejercicio 2009, las cuales fueron abonadas, de acuerdo con un cronograma de pagos,
entre febrero y marzo de 2010. Dicha decisión quedó plasmada en un acta especial del directorio individualizando
los beneficiarios y montos y siendo además aprobada por la asamblea.

(4) Impuestos y tasas

* Impuesto sobre los ingresos brutos $ 100.500

* Impuesto de sellos (a) $ 13.000

* Tasas municipales $ 73.500

* L. 26478 - Regularización blanqueo bienes (b) $ 60.000

* Retenciones asumidas de terceros (c) $ 12.000

* Rectificativa voluntaria de la DJ ganancias 2007 (d) $ 61.000

* Ajuste de inspección conformado el 10/7/2009 por deuda de $ 70.000

ingresos brutos correspondiente al período mayo-julio/2006

(a) Corresponde al impuesto de sellos por contratos celebrados el 1/6/2009 con vigencia por dos (2) años, por
acuerdos y pautas comerciales con sus clientes.
(b) Con fecha 20/8/2009, la empresa se acogió al "régimen de exteriorización de bienes y repatriación de capitales"
conforme la L. 26476 - Tít. III, habiendo regularizado mercadería que había omitido contabilizar en sus inventarios
por un importe de $ 1.000.000. El impuesto ascendió al 6% de la omisión.
(c) La empresa canceló al exterior un pago por regalías de derecho de uso de una marcar (operación vinculada con
la operación del pto. 10). El proveedor del exterior le exigió un pago libre de impuestos.
(d) La compañía rectifica la declaración jurada de impuesto a las ganancias 2007 en forma voluntaria por haber
omitido realizar un ajuste impositivo.

Editorial Errepar
(5) Amortizaciones de bienes de uso

Fecha Valor de
Refer. Bienes Fecha origen Vida útil
habilitación origen

A Inmueble (Adm.) 1/10/2008 1/10/2008 50 años $ 400.000

Muebles y útiles
B 30/5/2004 30/5/2004 5 años $ 45.000
(Adm.)

C Utilitario (Comerc.) 23/10/2005 23/10/2005 5 años $ 35.000

Instalaciones
D 3/12/2009 2/1/2010 10 años $ 8.000
(Comerc.)

Rodados en leasing
E 22/12/2008 2/1/2009 5 años $ 125.000
(Comerc.)

(A) En marzo de 2009, la empresa vendió un inmueble donde funcionaba la planta y administración central cuya
utilidad impositiva del ejercicio fue de $ 100.000. Se decidió aplicar a esa operación la opción de "venta y
reemplazo". El precio de venta de la operación fue de $ 300.000. El 1/10/2008 se había adquirido una nueva oficina
en una zona residencial para afectarla a la administración en $ 400.000 (avalúo fiscal al momento de compra: 75%
edificio, 25% terreno).
(B) Lo utiliza la administración para realizar distintas tareas.
(C) Se utiliza para la distribución de productos. Tiene activado un sistema de blindaje y alarma desde el momento
que se compró por $ 4.000.
(D) Corresponde a las erogaciones realizadas con motivo de arreglos en la parte de atención a clientes (incluye
estanterías, red de aire frío/calor, arreglos cielorraso).
(E) Contrato de leasing con Banco Nación. De acuerdo al cuadro de marcha de amortización del leasing se abonaron
siete (7) cuotas de un total de 36 conforme el siguiente detalle:
* Canon rodado pagado al 31/12/2009: $ 25.000
* Intereses Financieros (ver pto. 6)
* Gastos Administrativos (ver pto. 12)
El contrato corresponde a un rodado no utilitario cuyo valor de origen ascendió a $ 125.000.

(6) Intereses y multas

El rubro está compuesto de la siguiente forma:

* Intereses resarcitorios por rectificativa DJ ganancias 2007 $ 3.500

* Intereses resarcitorios por rectificativa IIBB 2008 $ 2.200

* Multas por presentación de declaraciones fuera de término $ 400

* Intereses punitorios por juicio de ejecución fiscal $ 900

* Intereses financieros por planes de pago AFIP $ 9.800

* Intereses financieros por rodados leasing $ 11.200

(7) Deudores incobrables

La previsión para deudores incobrables está compuesta de la siguiente forma por un total de $ 20.000:

Saldo inicio al 1/1/2009 $ 45.000

Incobrables del ejercicio (a) ($ 20.000)

Recupero de incobrables (b) $ 4.000

Constitución prev. del ejercicio $ 65.500

__________

Editorial Errepar
 Saldo final al 31/12/2009 $ 94.500

(a) Durante el ejercicio se han registrado las siguientes situaciones:

* La empresa Electro TV SA tiene una deuda con la sociedad desde el año 2006 por $ 3.500 y por la relación
comercial que tienen con ella y el monto no significativo se siguió operando. Con fecha 2/2/2009 se presentó
en concurso preventivo y resultó verificado por resolución del juez el 18/12/2009.
* El cliente Ramón Castillo se encuentra atrasado en el pago desde 11/2008 y se decidió no venderle más
hasta que cancele su obligación, se lo intimó fehacientemente durante el año 2009 con dos cartas documento a
regularizar los $ 4.900 que adeuda.
* El cliente Aires SA tiene una deuda con la empresa de $ 5.500 y desde marzo de 2009 se lo ha circularizado
con el detalle de deuda bajo apercibimiento de iniciar acciones judiciales. En abril de 2009 se enviaron los
antecedentes al abogado e inició una demanda judicial.
* En diciembre de 2009, existen deudores varios morosos por $ 6.300.
(b) El recupero corresponde a un deudor en gestión judicial que se lo había deducido impositivamente en el 2008. El
resultado se reconoce en la cuenta "Otros ingresos".

(8) Gastos de representación

a) Obsequios a clientes con comprobantes respaldatorios $ 13.000

b) Agasajo con clientes principales por los veinte años de la $ 8.000

empresa

(9) Gastos de automóvil

Administración Comercialización
(Rodado director) (Utilitario)

Gastos de combustible 0 4.000

Patentes y seguros 2.000 18.500

Reparaciones mecánicas 0 9.000

(10) Regalías pagadas

* Regalías pagadas por la licencia para explotar en el país una $ 156.500

marca que pertenece a una empresa radica en Australia.

* Regalías pagadas por transferencia de tecnología recibida desde el $ 20.000

exterior relacionada con la actividad productiva.
(el contrato ha sido informado e inscripto en el INPI)

(11) Previsión por obsolescencia

La empresa contabilizó una previsión por obsolescencia tecnológica de los bienes de cambio por $
34.500 conforme un informe realizado por un perito ingeniero.
(12) Otros gastos generales

* Gastos administrativos leasing $ 8.000

* Tercerización depósito general $ 30.000

* Pago de autónomos a directores $ 4.700

Editorial Errepar
 * Honorarios profesionales $ 18.000

(13) Cuenta particular

Los movimientos de la cuenta particular del presidente "A" y el director "B" llevan el siguiente
movimiento. La misma se encuentra registrada dentro del rubro créditos.

Fecha Concepto Presidente "A" Director "B"

1/1/2009 Saldo de inicio 34.000 15.000

15/3/2009 Retiros varios 9.000 7.500

18/10/2009 Retiros varios 4.000

31/12/2009 Devoluciones (9.000)

Ver punto a) de datos complementarios vinculado con la asignación de los honorarios al Órgano
Directivo.
(14) Otros ingresos
* Incluye resultado por venta de inmueble por $ 95.000 (Ref. pto. 5.a).
* Intereses plazo fijo en el país por $ 31.000.
* Recupero de incobrables por $ 4.000 (Ref. pto. 7).
* El 25/6/2009 se vendió 30.000 Títulos Públicos Nacionales en $ 2,5 cada una habiéndolas adquirido en
$ 0,5 por unidad. Contablemente se registro una ganancia de $ 60.000.

ANEXO II - CUADRO DEL COSTO DE LA MERCADERÍA VENDIDA

Existencia inicial al 31/12/2009: Contable $ 1.250.000 / Impositiva $ 1.200.000

Existencia final al 31/12/2009: Conforme el siguiente cuadro y referencias:

Unidades al Valuación
Ref. Concepto
31/12/2009 Contable

A Televisor LCD 32" 175 unid. 612.500

B Lavarropas carga frontal 400 unid. 355.600

C Heladera con freezer (Mod. 2005) 80 unid. 72.000

Total valuación contable al 31/12/2009 1.040.100

(a) La última compra se realizó el 12/6/2009. Valor de compra por unidad $ 3.400 que incluye $ 100 de intereses
por pago financiado. Valor en plaza al 31/12/2009 según listado del proveedor es $ 3.550.
(b) La última compra fue realizada el 3/4/2009. Valor de compra por unidad $ 700. Se pagaron $ 50 por unidad en
concepto de gastos por la importación en aduanas. El costo en plaza por unidad es de $ 800 al cierre del ejercicio.
(c) No hubo compras ni ventas en el ejercicio por ser un producto discontinuo y de baja calidad. Según la valuación
del inventario impositivo al 31/12/2008 ascendía a $ 900. El costo unitario en plaza al 31/12/2009 es de $ 600.

DATOS COMPLEMENTARIOS
a) La asamblea de accionistas se reunió el 19/3/2010 con motivo de aprobar los Estados Contables y
resolver la siguiente distribución de resultados acumulados:

Editorial Errepar
 Presidente A $ 35.000 (abonado el
23/3/2010)
Honorarios
directores Director B $ 20.000 (abonado el
10/5/2010)

b) La empresa tiene pendiente de utilización un quebranto general del ejercicio cerrado al 31/12/2007
por la suma de $ 10.500.
c) La empresa sufrió retenciones de impuesto a las ganancias en el ejercicio por $ 7.200. Se ingresaron
10 anticipos del impuesto a las ganancias (2009): el anticipo 1 de $ 37.500 y del anticipo 2 a 10 por un
total de $ 112.500.
El vencimiento de la declaración jurada opera el 10/5/2010.

SOLUCIÓN PROPUESTA DE "ELECTRO HOME SA"

IMPUESTO A LAS GANANCIAS - PERÍODO FISCAL 2009

Columna I Columna II

Resultado contable 250.000,00

Anulación cargo IG 150.000,00

Ref. 1. Ventas

Ajuste descuentos cedidos reales de 12/2009 3.000,00

Ajuste devengado exigible (art. 18, LIG) 22.500,00

Ref. 2. Sueldos y cargas sociales

Sueldos, comisiones y cargas sociales. Sin ajuste

Anulación Previsión para despidos 155.000,00

Despidos reales del ejercicio 25.000,00

Ref. 3. Vacaciones y premios

Vacaciones devengadas al 31/12/2009. Deducible -

Gratificaciones. Deducible. Sin ajustes -

Ref. 4. Impuestos y tasas

Impuesto sobre los ingresos brutos. Deducible -

Impuesto de sellos. Deducible -

Tasas municipales. Deducible -

L. 26476 - Tít. III: Blanqueo de bienes 60.000,00

Retenciones asumidas de terceros. Deducible -

Rectificativa DJ 2007 IG (No deducible) 61.000,00

Determinación ingresos brutos 2006. Deducible -

Ref. 5. Amortizaciones de bienes de uso

Editorial Errepar
Anulación cargo contable amortizaciones 75.000,00

Amortización inmueble ($ 300.000 x 0,02 x 0,75 x 1) 4.500,00

Ajuste amortización del ejercicio 2008 por el nuevo

1.500,00
inmueble afectado a venta y reemplazo en 2009.

Muebles y útiles - Totalmente amortizado -

Utilitario comercialización 7.000,00

Instalaciones - No habilitado al cierre del ejercicio -

Rodados en leasing 4.000,00

Ref. 6. Intereses y multas

Intereses resarcitorios. Deducibles -

Multas fiscales por presentación fuera de término 400,00

Intereses punitorios. No deducibles 900,00

Intereses financieros. Deducibles -

Ref. 7. Deudores incobrables

Anulación de previsión del ejercicio 65.500,00

Incobrables del ejercicio

Electro TV. Deducible (concurso preventivo) -

Ramón Castillo. Deducible (escasa significación) -

Aires SA. Deducible (inicio gestión judicial) -

Deudores varios. No deducibles 6.300,00

Recupero de incobrables (ver pto. 14) -

Ref. 8. Gastos de representación

Anulación cargo gastos de representación 21.000,00

Deducción tope gastos de representación 7.950,00

Ref. 9. Gastos de automóvil

Gastos automóvil (administración). No supera tope -

Gastos utilitarios. No aplica tope. No hay ajuste -

Ref. 10. Regalías pagadas

Regalías por marca. No deducible el 20% 31.300,00

Regalías por asesoramiento técnico. Deducible -

Ref. 11. Previsión por obsolescencia

Previsión por obsolescencia 34.500,00

Ref. 12. Otros gastos generales

Gastos Administrativos leasing. Deducible -

Editorial Errepar
 Tercerización depósito general. Deducible -

Pago de autónomos Directores. No deducible 4.700,00

Honorarios profesionales. Deducible -

Ref. 13. Cuenta particular

Intereses presuntos presidente "A" 2.073,74

Intereses presuntos director "B" 92,85

Ref. 14. Otros ingresos

Rdo. Venta inmueble. Anulación por opción venta y

95.000,00
reemplazo

Ref. 15. Costo de ventas (Anexo II)

Ajuste de existencias iniciales 50.000,00

Ajuste de existencias finales 114.600,00

Subtotal 280.550,00 972.266,59

Utilidad antes de honorarios y quebrantos 691.716,59

(-) Honorarios presidente y director 44.266,90

Subtotal Columna I y II 44.266,90 691.716,59

Ganancia neta del ejercicio 647.449,69

(-) Quebrantos de ejercicios anteriores 10.500,00

Total Columna I y II 10.500,00 647.449,69

Ganancia neta sujeta a impuesto 636.949,69

Impuesto determinado (35%) 222.932,39

(-) Retenciones impuesto a las ganancias -7.200,00

(-) Anticipos ingresados -150.000,00

Saldo a pagar a la AFIP 65.732,39

NOTAS ACLARATORIAS DE "BONETES SRL" IMPUESTO A LAS

GANANCIAS - PERÍODO FISCAL 2008
Ref. 1. Ventas
Devoluciones
Para el balance fiscal, las ventas netas del ejercicio son aquellas que surgen de deducir de las ventas
brutas los descuentos, bonificaciones y devoluciones realizadas. Asimismo estos conceptos no podrán
deducirse sobre una base estimada o presunta sino que deberá deducirse sobre los cargos reales del
ejercicio.
En el esquema práctico la empresa había estimado que los descuentos ascenderían a $ 15.000 en el
mes de diciembre cuando las devoluciones reales fueron de $ 12.000. Es por ello que se anula en Columna II
la suma de $ 3.000 por el excedente estimado.
Ventas a plazo

Editorial Errepar
 De acuerdo con lo establecido por el artículo 18 de la ley del impuesto a las ganancias (LG), podrá
optarse por imputar las ganancias en el momento de producirse la respectiva exigibilidad, cuando las
ganancias se originen en la venta de mercaderías realizadas con plazos de financiación superiores a diez (10)
meses, en cuyo caso la opción deberá mantenerse por 5 (cinco) años.
La empresa efectuó una operación a plazo de 12 meses, venciendo la primera cuota el 1/10/2009. El
resultado de la operación fue de $ 30.000 por lo que el resultado mensual de la operación asciende a $
2.500 que multiplicado por los tres (3) meses devengados arroja un resultado a imputar en el balance fiscal
de $ 7.500 siendo la utilidad a diferir de $ 22.500, por lo que se ajusta en columna I.
Ref. 2. Sueldos y cargas sociales
Los conceptos de sueldos y cargas sociales son deducidos en el balance fiscal sin ningún tipo de
limitaciones ya que son considerados gastos necesarios para la realización de la actividad económica.
También resultarán deducibles otros conceptos habituales y no habituales que se abonen al empleado
como por ejemplo las horas extras, comisiones, vacaciones, sueldo anual complementario, premios,
gratificaciones y cualquier otro beneficio social que la empresa brinde al empleado.
La ley del impuesto a las ganancias no permite la deducción de previsiones laborales, es por ello que se
anula el cargo contable de la previsión por despidos ($ 155.000) y luego se deduce los despidos reales del
ejercicio por $ 25.000.
Ref. 3. Vacaciones y premios
Las vacaciones y gratificaciones del personal son deducibles en el balance fiscal ya que son considerados
gastos necesarios para la actividad económica.
Las vacaciones son deducibles por el concepto de lo devengado independientemente de cuándo se
abonen. Con relación a las gratificaciones al personal las mismas resultan ser deducibles siempre y cuando
sean abonadas efectivamente antes del vencimiento de la declaración jurada del impuesto cuyo vencimiento
opera en mayo de 2010.
Ref. 4. Impuestos y tasas
Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes o servicios que produzcan ganancias son deducibles
en el balance fiscal. Por consiguiente, resultan deducibles el impuesto sobre los ingresos brutos, el impuesto
de sellos en su totalidad (independientemente de cómo se devengue el contrato) y las tasas municipales
cobradas por cada municipio (tasa abasto, publicidad, seguridad e higiene entre otras).
No será deducible en el impuesto la declaración rectificativa de ganancias [art. 88, inc. d)] ya que no es
deducible el propio impuesto.
A nuestro entender, el impuesto por el blanqueo de bienes no resulta deducible del impuesto a las
ganancias; si bien nada dice al respecto la propia ley 26476, lo cierto es que es un impuesto que grava un
incremento patrimonial no justificado en sustitución (parcial) del impuesto a las ganancias. La AFIP no se ha
pronunciado al respecto y existen opiniones controvertidas en la doctrina tributaria.
Las retenciones que toma a su cargo la empresa y las cuales son pagadas por cuenta de terceros serán
deducibles por el sujeto pagador (en este caso la empresa) siempre que estén vinculadas con la obtención
de ganancias gravadas.
Por último, la determinación del impuesto sobre los ingresos brutos por períodos anteriores, serán
deducible en el ejercicio en que sea determinado por el Organismo Recaudador; por consiguiente el ajuste
resulta deducible en este ejercicio.
Ref. 5. Amortizaciones
En primer lugar se impugna el cargo a resultado de las amortizaciones contables de bienes de uso y se
calcula conforme la ley impositiva.
a) Inmuebles: En este caso se aplicó el procedimiento de venta y reemplazo. En primer lugar se puede
aplicar el siguiente régimen porque la operación de venta y la compra del bien reemplazado se producen
en el término de 1 (un) año.
Para el caso de inmuebles hay que tener en cuenta el porcentaje o coeficiente de reinversión. El mismo
se obtiene aplicando la fórmula:

Precio de compra
__________________

Precio de venta

Editorial Errepar
Si el coeficiente es mayor a 1 significa que puedo afectar toda la utilidad del bien vendido al costo del
nuevo bien. Si el coeficiente es menor a 1 solo puedo afectar la utilidad del bien vendido en ese
porcentaje al costo del nuevo bien.
En nuestro caso el precio de compra del nuevo bien es de $ 400.000 y el precio de venta del bien
anterior es de $ 300.000 por lo que surge que el coeficiente de reinversión es 1,33. Por lo tanto, la
totalidad de la utilidad es afectada al nuevo bien.

Valor del nuevo bien $ 400.000,00

($ 100.000,00)
(-) Utilidad afectada por la venta del inmueble ($ 100.000 x 100%)
_____________

Valor de origen del nuevo bien $ 300.000,00

(-) Amortizaciones ($ 300.000 x 75% x 1/200) ($ 4.500,00)

Valor Residual al 31/12/2009 $ 295.500,00

De esta forma se carga a resultado en el balance impositivo $ 4.500,00 en concepto de amortización por
el bien inmueble.
Atento a que la opción de venta y reemplazo se efectúo en el ejercicio siguiente al de la compra del
nuevo inmueble se debe ajustar la amortización del ejercicio anterior por haberse deducido fiscalmente
un importe mayor tomado sobre el costo del nuevo bien sin considerar el nuevo costo impositivo por la
aplicación de la opción de venta y reemplazo.

Amortización impositiva del nuevo inmueble luego de ejercida la

($ 4.500,00)
opción de venta y reemplazo ($ 300.000 x 75% x 1/200)

Amortización impositiva computada en el ejercicio anterior del $ 6.000,00

nuevo inmueble ($ 400.000 x 75% x 1/200) _____________

Amortización en exceso en el ejercicio 2008

$ 1.500,00
(ajuste s/art. 96, DR)

b) Muebles y útiles: Se encuentran totalmente amortizados por lo que no corresponde su deducción

impositiva en el ejercicio.
c) Utilitario: Los utilitarios no tienen el tope previsto en la ley del impuesto a las ganancias de $
20.000 sobre el valor de origen del bien. Por lo tanto la amortización del ejercicio es:

$ 35.000 x 0,20 x 1 = $ 7.000 que se deduce en columna I del balance fiscal.

d) Instalaciones: Al cierre del ejercicio las mismas no se encuentran habilitados por lo que
comenzarán a amortizarse en el ejercicio siguiente. No corresponde su deducción en este ejercicio.
e) Rodados en leasing: El artículo 88, inciso l), de la ley hace extensivo el tope de las amortizaciones
a los contratos derivados de leasing pudiendo computar como máximo un costo de adquisición hasta la
suma de $ 20.000 por rodados.
Para el caso del leasing, no se deduce la amortización impositiva sino que se deduce el monto del canon
pagado en el ejercicio con la limitación de los $ 20.000. Para determinar el monto a deducir hay que
tener en cuenta el porcentaje del canon pagado en el ejercicio respecto del monto total del contrato.
Por consiguiente determinaremos que porcentaje del canon pagado se corresponde sobre el valor total
del auto: $ 25.000 / $ 125.000 = 20%.
Como conclusión vamos a deducir el 20% del tope máximo a computar por rodado, es decir el 20% de $
20.000. Se deduce en columna I la suma de $ 4.000 en concepto de canon del rodado. Al finalizar la
vigencia del contrato se habrá deducido la suma de $ 20.000 en total.

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Ref. 6. Intereses y multas
Los intereses resarcitorios, independientemente de cuál sea el impuesto por el que se pagan, resultan
deducibles en el impuesto a las ganancias. Como principio general en el impuesto a las ganancias, lo
accesorio no necesariamente sigue a lo principal: por ello resultan deducibles los intereses del impuesto a las
ganancias.
Las multas fiscales (formales o por presentación fuera de término de las declaraciones juradas), los
intereses punitorios y los gastos causídicos no resultan deducibles en el balance impositivo.
Los intereses por la adquisición de rodados en leasing son deducibles ya que es un gasto necesario para
la compra y no corresponde ser activado en el valor de alta del bien. No corresponde realizar ajustes
impositivos. Igual criterio se utiliza para la deducción de los intereses financieros de planes de pago de AFIP.
Ref. 7. Deudores incobrables
En nuestro caso de análisis, la empresa utiliza contablemente un sistema de previsión para castigar los
créditos dudosos o incobrables del ejercicio. Desde el punto de vista impositivo, no se admite ninguna
deducción sobre una base estimada o sobre previsiones para futuras contingencias. Es por ello que en primer
lugar debemos anular en Columna II el cargo previsionado contablemente que fuera enviado a pérdida.
Luego debemos analizar impositivamente si los deudores incobrables por operaciones comerciales
cumplen con los "índices de incobrabilidad" enunciados taxativamente en el decreto reglamentario para
poder deducirlos impositivamente en el ejercicio en que tales índices se verifican.
A continuación analizamos los deudores incobrables impositivos del ejercicio:
* Electro TV SA - Índice de verificación en concurso preventivo
Se trata de un crédito verificado en concurso preventivo. Se entiende, conforme varios antecedentes
jurisprudenciales, que el crédito se encuentra verificado en el concurso preventivo con la resolución
emitida por el juez que considera al crédito verificado y sin observaciones.
* Ramón Castillo - Crédito de escasa significación
Corresponde a un crédito de escasa significación donde cumple concurrentemente con los cuatro
requisitos: el monto del crédito es menor a la suma de $ 5.000, tiene una morosidad mayor a 180 días,
se ha notificado fehacientemente al deudor de su situación y asimismo han cesado las operaciones con
él. Habiendo cumplido todos los requisitos, puede deducirse en el balance impositivo.
* Aires SA - Índice de Inicio de acciones judiciales
Efectivamente se iniciaron acciones judiciales durante el ejercicio tendientes al cobra de estos créditos
por lo que serán deducibles en el balance fiscal de acuerdo a lo previsto en el artículo 136 del DR de la
ley del impuesto a las ganancias.
* Deudores varios - No cumple con índices
Al cierre del ejercicio existen distintos créditos nuevos y corrientes que se cobrarán en el ejercicio
siguiente, no se verifica ninguno de los índices de incobrabilidad. No resulta deducible del impuesto.
* Recupero de un deudor en gestión judicial
Se trata de un deudor que en el año 2008 había sido deducido en el balance impositivo porque cumplía
con algún índice de incobrabilidad. Durante el ejercicio 2009 se produce su recupero y se cobra lo
adeudado, contabilizándose en la cuenta "otros ingresos". Dicho recupero se encuentra incluido en el
balance impositivo por lo que no corresponde realizar ajuste.
Ref. 8. Gastos de representación
Son considerados gastos de representación a todas las erogaciones realizadas por la empresa cuya
finalidad sea la representación fuera del ámbito de las oficinas o locales de la empresa cuyo objetivo este
destinado a mantener o mejorar la posición del mercado, incluidas las organizadas por viajes, agasajos y
obsequios que respondan a tales fines.
Para la deducción de este concepto se establece un límite el cual no podrá superar el 1,5% de las
retribuciones abonadas en el ejercicio excluidas las gratificaciones.

Total de sueldos y comisiones habituales 530.000,00

Tope 1,5% gastos de representación 7.950,00

Por lo tanto anulamos el cargo contable por gastos de representación de $ 21.000 y deducimos en
columna I la suma de $ 7.950.

Editorial Errepar
Ref. 9. Gastos automóvil
La ley establece una limitación para el cómputo de los gastos de automóvil agrupando como tales los
gastos de combustibles, lubricantes, patentes, seguros, reparaciones y mantenimiento en general. El monto
total de gastos no podrá superar, por cada unidad, la suma de $ 7.200 anuales.
El total de los gastos del automóvil del director en el ejercicio asciende a $ 2.000 por lo tanto, al no
exceder el tope de $ 7.200, no debe efectuarse ajuste en el balance fiscal.
No aplica dicho límite al utilitario porque no es considerado un "automóvil" y de esta forma puede
deducirse su totalidad. No corresponder realizar ajuste.
Ref. 10. Regalías pagadas
La ley establece que las regalías por marcas serán deducibles con la aplicación del límite previsto en el
artículo s/n a continuación del artículo 146 del DR de la ley que establece que solo será deducible el 80% de
las retribuciones que se abonen por la explotación de marcas y patentes a sujetos del exterior. Atento a lo
expuesto se ajustará en el balance impositivo por columna II el 20% de las regalías pagadas cuyo ajuste
asciende a la suma de $ 31.300.
Con relación a las regalías pagadas por asesoramiento técnico prestado desde el exterior la deducción
no podrá superar el 3% de las ventas o ingresos que se tomen como base contractual para la retribución del
asesoramiento o el 5% del monto de la inversión efectivamente realizada con motivo del asesoramiento.
Atento a que el importe pagado no supera los límites mencionados y el contrato se encuentra
correctamente inscripto en el INPI, el monto pagado resulta deducible en el impuesto.
Ref. 11. Previsión por obsolescencia
En nuestro caso de análisis, la empresa contabilizó una previsión por obsolescencia tecnológica de los
bienes que comercializa considerando la pérdida de valor de los mismos según un informe elaborado por un
ingeniero. Desde el punto de vista impositivo, no se admite ninguna deducción sobre una base estimada o
sobre previsiones para futuras contingencias. Es por ello que debemos anular en columna II el cargo
previsionado contablemente que fuera enviado a pérdida.
Ref. 12. Otros gastos generales
Los gastos admitidos por la ley del impuesto a las ganancias son los efectuados para obtener, mantener
y conservar las ganancias gravadas por este impuesto por lo que en este rubro solo se debe ajustar el pago
de autónomos de los directores atento a que el mismo no es deducible para la sociedad pero si resulta
deducible en la declaración jurada del director. Se ajusta en columna II la suma de $ 4.700.
Ref. 13. Cuenta particular
El artículo 73 de la ley del impuesto a las ganancias estable que toda disposición de fondos a favor de
terceros que no responda a operaciones realizadas en intereses de la empresa, hará presumir, sin admitir
prueba en contrario, una ganancia gravada equivalente a un interés con capitalización anual no menor al
fijado por el Banco de la Nación Argentina para descuentos comerciales.
Se debe efectuar el cálculo del interés capitalizable, aplicando la tasa del 18,57% anual del Banco
Nación para descuentos comerciales. Los honorarios votados al directorio se llevan al inicio ya que la ley
prevé que los retiros anticipados hasta la suma de los honorarios votados por la Asamblea no generan
intereses presuntos. Cuando dichos retiros exceden el honorario devenga intereses presuntos.
A continuación se efectúa el cálculo de los intereses presuntos generados por las cuentas particulares de
los directores. Se netean los montos de honorarios votados en el año 2010 de acuerdo con lo previsto por el
artículo 103 del DR.
Presidente "A"

Fecha Concepto Importe Saldo Tasa Días Interés

1/1/2009 Saldo inicio 34.000,00

1/1/2009 Honorarios 2009 -35.000,00 -1.000,00 18,57 0,00 0,00

15/3/2009 Retiros varios 9.000,00 8.000,00 18,57 73,00 297,12

18/10/2009 Retiros varios 4.000,00 12.000,00 18,57 217,00 1.324,83

31/12/2009 Cierre 0,00 12.000,00 18,57 74,00 451,79

Total 364 2.073,74

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Director "B"

Fecha Concepto Importe Saldo Tasa Días Interés

1/1/2009 Saldo Inicio 15.000,00

1/1/2009 Honorarios 2009 -20.000,00 -5.000,00 18,57 0,00 0,00

15/3/2009 Retiros varios 7.500,00 2.500,00 18,57 73,00 92,85

31/12/2009 Cierre -9.000,00 -6.500,00 18,57 291,00 0,00

Total 364 92,85

Ref. 14. Otros ingresos

1. Se debe anular en Columna I el resultado por la venta del inmueble ya que se optó por afectar la
utilidad del mismo a la compra de un nuevo bien (ver Ref. 5. Venta y reemplazo).
2. Los intereses generados por un plazo fijo en el país se encuentran gravados en el impuesto. No
merece formular ajustes impositivos.
3. El recupero de un deudor incobrable se encuentra alcanzado por el impuesto. No corresponde realizar
ajustes. Ver Ref. 7.
4. Para determinar la ganancia impositiva se deberá detraer del precio de transferencia el costo de
adquisición actualizado. En nuestro caso:

Precio de venta (30.000 Títs. x $ 2,50) $ 75.000

($ 15.000)
(-) Costo de adquisición (30.000 Títs. x $ 0,50)
____________

Resultado - Ganancia $ 60.000

El resultado contable coincide con el impositivo por lo que no corresponde realizar ningún ajuste.
Ref. 15 - Anexo II - CMV
Conforme la ley de impuesto a las ganancias, los bienes de cambio deben valuarse al costo de la última
compra efectuada en los 2 meses anteriores a la fecha de cierre del ejercicio en condiciones normales de
mercado y a precio de contado. Si no hubo compras en los últimos 2 meses se tomarán la última del
ejercicio o en su defecto se tomará el valor impositivo del inventario inicial.
En caso que pueda probarse que el costo en plaza sea inferior al importe determinado anteriormente,
podrá asignarse a tales bienes el costo en plaza.
Valuación inventario final impositivo

Valuación
Producto Precio unitario
impositiva

175 unid. Televisor LCD 32" 3.300 577.500,00

400 unid. Lavarropas carga frontal 750 300.000,00

80 unid. Heladera con freezer 600 48.000,00

Valuación impositiva 925.500,00

Valuación contable 1.040.100,00

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 Diferencia (114.600,00)

Las existencias finales impositivas son menores a las contables por lo tanto la diferencia entre ambas
genera una disminución del resultado impositivo. Corresponde ajustar la suma de $ 114.600 en columna I.

Asimismo corresponde ajustar la diferencia de $ 50.000 correspondiente a la valuación de las

existencias al inicio contables con respecto a las existencias iniciales impositivas en la columna II.

Datos complementarios - Honorarios directores

Para poder deducir los honorarios en el ejercicio se requiere que los mismos estén asignados
individualmente por acta de Asamblea y que la asignación se produzca antes del vencimiento de la
declaración jurada del impuesto a las ganancias.
Los honorarios de los directores se podrán deducir en la medida que no superen el mayor de los
siguientes dos límites:
* Límite individual: hasta $ 12.500 por cada perceptor.
* Limite global: el 25% de la utilidad contable del ejercicio.
Cálculo de los honorarios de los directores
Primer límite: Tope individual

Director Asignación Tope fijo Computable

Presidente "A" 35.000,00 12.500,00 12.500,00

Director "B" 20.000,00 12.500,00 12.500,00

55.000,00 25.000,00

Segundo límite: Tope global

A tales efectos se debe entender como utilidad neta, la utilidad después del impuesto a las ganancias del
ejercicio que se liquida determinado conforme las normas del impuesto a las ganancias. A tales efectos se
aplicará la siguiente fórmula:

IG= (0,35 . UI) - (0,0875 * UC) - (0,35 * QI)

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 ____________________________________________

0,9125

Donde:
UI = Utilidad impositiva antes de honorarios y quebrantos
UC = Utilidad Contable antes de impuesto
QI = Quebrantos Impositivos

(0,35 * 691.716,59) - (0,0875 * 400.000) - (0,35 * 10.500)

IG = ________________________________________________________

0,9125

IG (1) = 222.932,39
De esta forma la utilidad contable después del impuesto a las ganancias queda conformada de la
siguiente forma:

Utilidad contable 400.000,00

(-) IG (1) (222.932,39)

_____________

Utilidad contable - IG 177.067,61

Tope global 25% 44.266,90

En resumen:

Tope individual 25.000,00

Tope global 44.266,90

Tomo el mayor
($ 44.266,90)

Votados por asamblea 55.000,00

De esta forma comparo el monto votado por la Asamblea, el cual resulta ser mayor al límite (tope global
en este caso). Por lo tanto puedo deducir en el balance impositivo la suma de $ 44.266,90
Impuesto determinado
A la ganancia neta sujeta a impuesto se aplica la alícuota del 35% determinando así el impuesto del
ejercicio. Del mismo podrán detraerse las retenciones y percepciones del impuesto a las ganancias, los
anticipos del ejercicio, pagos a cuenta del impuesto y saldos a favor del impuesto de ejercicios anteriores.
Anticipos ejercicio 2010
Para el cálculo de los anticipos 2010 la base de cálculo se determina de la siguiente forma:

Impuesto del ejercicio $ 222.932,39

(-) Retenciones ($ 7.200)

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 ____________

Base anticipos $ 215.732,39

Corresponde ingresar un total de 10 anticipos a partir del mes siguiente al vencimiento de la

declaración jurada.
El anticipo Nº 1 equivalente al 25% de la base, es decir, $ 53.933,10. Del anticipo Nº 2 al 10 se calcula
el 8,33% sobre la base, es decir que por cada uno de los 9 anticipos restantes se deberá ingresar $
17.970,51.

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