Arrendamiento - Cómo declaro y pago mi impuesto

ARRENDAMIENTO - RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA

Si ud. es propietario de un predio o algún mueble y los alquila debe tener en
cuenta que se encuentra obligado a pagar el impuesto a la Renta de Primera
Categoría. En el siguiente cuadro le explicamos cómo cumplir con su obligación
tributaria:

Concepto Declaración y Tasa a pagar Medios para declarar y pagar

Pago Declaración En Banco
Simplificada (presencial)
(Con clave SOL)
1. Ingrese a SUNAT Indique al cajero
Operaciones en estos datos:
Impuesto a la Línea con su Clave - RUC del
Renta por 5% del SOL. arrendador
arrendamiento monto del 2. Ubique Declaración - Mes y año del
Mensualmente alquiler Simplificada, alquiler
Ejemplo: según el último Opción Arrendamiento. - Tributo: 3011
dígito de tu RUC
3. Ingrese los datos. - Monto del alquiler
Alquiler de:
4. Elija opción de en Nuevos Soles
-Inmuebles Ingrese al
-Vehículos cronograma aquí pago: (S/.)
a. Cargo en cuenta de - Tipo y N° de
banco documento de
(previa afiliación) identidad
b. Tarjeta de crédito del inquilino
(VISA) (arrendatario)
c. Tarjeta de débito Guía para pagar
(VISA)
5. Efectúe el pago. Bancos autorizados
6. Imprima su
constancia o envíela a
su correo electrónico.

Información adicional:
Una vez efectuado el pago el banco le entregará el recibo por arrendamiento (Formulario N°
1683) donde consta su declaración y pago. Ud., a su vez, debe entregar este recibo al
inquilino/arrendatario, porque es el comprobante de pago del alquiler y sirve para sustentar
gasto o costo tributario, de corresponder.
Si pagó con declaración simplificada en el Portal de SUNAT o mediante el Portal de Internet
de un Banco Autorizado imprima la constancia y entregue un ejemplar al
inquilino/arrendatario.
Para efectuar la declaración y pago el arrendador debe estar inscrito en el RUC – Registro
Único de Contribuyentes de SUNAT

01. Rentas de Primera Categoría

Tamaño de Texto:
Son aquellas rentas de personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que
optaran por tributar como tales, que obtengan rentas producto del arrendamiento, sub
arrendamiento o cesión temporal de bienes (predios, muebles, inmuebles) o derechos sobre
estos.
En este sentido se encuentran gravadas con Renta de Primera categoría las siguientes
actividades:
02. Arrendamiento de Predios
Tamaño de Texto:

Renta gravada.- Se encuentra gravado el integro de lo percibido por el arrendamiento de predios

(terrenos o edificaciones) incluidos sus accesorios, así como el importe pactado por los servicios
suministrados por el arrendador, y el monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos
por el arrendatario.
Renta Presunta.- Para efectos fiscales la renta del arrendamiento de un predio amoblado o no,
no podrá ser inferior al 6% de su autoavalúo correspondiente al Impuesto Predial, salvo se trate
de un predio arrendado al Sector Público Nacional o arrendado a museos, bibliotecas o
zoológicos. La renta presunta se calculará en forma proporcional al número de meses del
ejercicio por los cuales se hubiera arrendado el predio.
Ocupación.- Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el año, salvo
demostración en contrario del arrendador. Para acreditar el o los meses que el predio estuvo
arrendado, el contribuyente deberá presentar copia del contrato de arrendamiento con firma
legalizada ante notario público, o presentar cualquier otro documento que la SUNAT estime
conveniente.
Copropietarios.- No habrá renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupe, tenga la
posesión o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien.
Mejoras.-También constituye renta de primera categoría el valor de las mejoras introducidas al
predio por el arrendatario o subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el propietario
y en la parte que éste no se encuentre obligado a reembolsar; en el ejercicio en que se devuelva
el bien y al valor determinado para el pago de tributos municipales, o a falta de éste, al valor del
mercado a la fecha de devolución.
IMPORTANTE: Cuando las personas jurídicas dan en alquiler sus bienes no generan Rentas de
Primera sino de Tercera Categoría, por lo que el comprobante de pago que emitan debe ser
factura o boleta de venta, según corresponda.
03. Subarrendamiento
Tamaño de Texto:

Renta gravada.- Constituye renta de primera categoría la diferencia entre el importe recibido por
el arrendatario (por el subarrendamiento), y el que éste deba abonar al propietario.
Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2000 soles mensuales, Pedro lo
subarrienda a Luis por un importe de S/. 2500, entonces la renta gravada por concepto de
subarrendamiento es S/. 500 soles mensuales.
Ocupación.-Se presume que los predios (terrenos o edificaciones) han sido subarrendados
durante todo el año, salvo demostración en contrario del subarrendador. Para acreditar el o los
meses que el predio estuvo subarrendado, el contribuyente deberá presentar copia del contrato
de subarrendamiento con firma legalizada ante notario público, o presentar cualquier otro
documento que la SUNAT estime conveniente.
Mejoras.-También constituye renta de primera categoría el valor de las mejoras introducidas al
predio por el arrendatario o subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el propietario
y en la parte que éste no se encuentre obligado a reembolsar; en el ejercicio en que se devuelva
el bien y al valor determinado para el pago de tributos municipales, o a falta de éste, al valor del
mercado a la fecha de devolución.
IMPORTANTE: Cuando las personas jurídicas subarriendan predios no generan Rentas de
Primera sino de Tercera Categoría, por lo que el comprobante de pago que emitan debe ser
factura o boleta de venta, según corresponda.
04.Valor de las mejoras
También constituye renta de primera categoría el valor de las mejoras introducidas al predio por
el arrendatario o subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la
parte que éste no se encuentre obligado a reembolsar; en el ejercicio en que se devuelva el bien
y al valor determinado para el pago de tributos municipales, o a falta de éste, al valor del mercado
a la fecha de devolución.
05. Cesión de bienes y derechos
Tamaño de Texto:
Renta gravada.- Constituye renta de primera categoría el alquiler o cesión de bienes muebles o
inmuebles distintos a predios, así como los derechos que recaigan sobre éstos, e inclusive los
derechos que recaigan sobre predios.
Renta presunta.- Se presume sin admitir prueba en contrario que la cesión de bienes muebles
e inmuebles distintos a predios, a título gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al
de las costumbres de la plaza, a contribuyentes de tercera categoría o a las entidades
comprendidas en el último párrafo del artículo 14° de la LIR, genera una renta bruta anual no
menor al 8% del costo de adquisición, producción, construcción o del valor de ingreso del
cendente.
La presunción no operará para el cedente en los siguientes casos:
(i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el último párrafo del Artículo
14 de la Ley.
(ii) Cuando la cesión se haya efectuado a favor del Sector Público Nacional, a que se refiere
el inciso a) del Artículo 18 de la Ley.
(iii) Cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del artículo 32 de esta ley,
las que se sujetarán a las normas de precios de transferencia a que se refiere el artículo 32-
A de esta ley.

Cesión.- Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido cedidos
por todo el año, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes.
06. Cesión gratuita de predios
Tamaño de Texto:

Renta gravada.-La cesión gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a precio no

determinado se encuentra gravada con una Renta Ficta equivalente al 6% del valor del predio
declarado en el autoavalúo correspondiente al Impuesto Predial. Dicho importe será considerado
como renta bruta del año.
Ocupación.- Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el año. El período
de desocupación se acreditará con la disminución en el consumo de los servicios de energía
eléctrica y agua, o con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la
SUNAT.
Cesión.- Se presume que la cesión de predios se realiza por el total del bien, siendo de cargo
del contribuyente la probanza de una cesión parcial.
Salvo prueba en contrario, se entenderá que existe cesión gratuita o a precio no determinado
cuando una persona distinta al propietario ocupe, tenga la posesión o ejerza alguno de los
atributos que confiera la titularidad del bien según sea el caso. No habrá renta presunta cuando
uno de los copropietarios ocupe, tenga la posesión o ejerza alguno de los atributos que confiere
la titularidad del bien.
Declaración y Pago.- La Renta Ficta se calculará en forma proporcional al número de meses
del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el predio, y se declarará y pagará al momento en
que deba presentarse la declaración jurada anual correspondiente.
07. Determinación del impuesto y obligación de realizar los pagos
1.- DETERMINACIÓN
El impuesto por pagar se determinará aplicando la tasa del 6.25% sobre la Renta Neta de primera
categoría.
Renta Neta.- Se obtiene luego de deducir de la renta bruta un veinte por ciento (20%) por todo
concepto. Ej.- S/ 800 nuevos soles es la renta neta de un alquiler por S/. 1000 nuevos soles.
Renta Bruta.- Es el total del importe percibido. Ej.- Monto de un alquiler (En caso de predios no
menor al 6% del valor del autovalúo del año).
Tasa Efectiva.- A efectos de calcular el impuesto se obtiene el mismo resultado al aplicar la tasa
del 5% a la Renta Bruta, así el 6.25% de S/ 800 nuevos soles es igual al 5% de S/ 1000 nuevos
soles:
S/. 800 * 6.25%= S/. 50
S/.1000 * 5% = S/. 50
2.- OBLIGACIÓN DE REALIZAR LOS PAGOS
De conformidad con el artículo 57° de la Ley del Impuesto a la Renta las renta de primera
categoría se rigen por el criterio de lo devengado, es decir existe la obligación de declarar y pagar
el impuesto mes a mes hasta la fecha de vencimiento de acuerdo al cronograma de declaración
y pagos mensuales, aún cuando el inquilino no haya cumplido con el pago del alquiler.

IMPORTANTE: El arrendador está obligado a entregar al inquilino como comprobante de arrendamiento el

Formulario N° 1683, que es el voucher generado por el Sistema Pago Fácil (Pago en agencias bancarias) guardando
una copia de dicha constancia para sí o, en caso haya realizado la declaración y pago del impuesto a través de SUNAT
Operaciones en Línea, entregarle una impresión del Formulario Virtual N° 1683.

08. Declaracion y pago electrónico

Tamaño de Texto:
La declaración y pago del impuesto se debe realizar siempre dentro del cronograma de
obligaciones mensuales aprobado por la SUNAT, considerando el último dígito del número de
RUC. Excepto en el caso de Renta Ficta en que el impuesto de declarará y pagará al momento
en que deba presentarse la declaración jurada anual correspondiente.
Para la declaración y pago electrónico del Impuesto a la Renta de Primera Categoría:
1.Ingrese a SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe), ubique la sección Declaración y Pago e
ingresar con su Usuario y Clave SOL . Si no cuenta con su Clave pídala gratuitamente (llevar
original y fotocopia simple del DNI / C.E. o documento de identidad) en cualquiera de los Centros
de Servicios al Contribuyente de SUNAT.
2. Seleccione el formulario Arrendamiento e ingrese la información requerida siguiendo las
indicaciones del sistema, y hacer click en “Agregar a Bandeja”.
3. Elija la opción de pago:
a. Pago mediante débito en cuenta: Seleccionando el banco con el cual tiene afiliación
al servicio de pagos de tributos con cargo en cuenta o;
b. Pago mediante tarjeta de débito o crédito: En el caso que sea tarjeta VISA deberá
estar afiliada previamente aVerified by VISA.
4. El sistema generará automáticamente el Formulario Virtual N° 1683 – Impuesto a la Renta
de Primera Categoría , con el contenido de lo declarado y del pago realizado.
 5. Finalmente, se debe imprimir un ejemplar de la constancia de declaración y pago, el cual se
entregará al inquilino (arrendatario), como comprobante de pago por el arrendamiento/alquiler

09. Declaración y pago en agencias bancarias

Tamaño de Texto:

La declaración y pago del impuesto se debe realizar siempre dentro del cronograma de
obligaciones mensuales aprobado por la SUNAT, considerando el último dígito del número de
RUC. Excepto en el caso de Renta Ficta en que el impuesto de declarará y pagará al momento
en que deba presentarse la declaración jurada anual correspondiente.
Para efectuar la declaración y pago de el Impuesto a la Renta de Primera Categoría puede
acercarse a uno de los bancos autorizados y proporcionar en ventanilla estos datos:
 Su número de RUC (arrendador)
 Mes y año (Periodo tributario, por ejemplo noviembre de 2011)
 Tipo y número del documento de identidad del inquilino o arrendatario (RUC/DNI/Carnet de
Extranjería etc.)
 Monto del alquiler (en nuevos soles).
Puede dar estos datos de forma verbal o utilizando la Guía para Arrendamiento donde los
anotará . El cálculo del impuesto es automático. Una vez efectuado el pago el banco le entregará
el recibo por arrendamiento (Formulario N° 1683) donde consta su declaración y pago. Este
recibo es el documento que Ud. debe entregar al inquilino/arrendatario. Es el comprobante de
pago del alquiler y sirve para sustentar gasto o costo tributario, de corresponder.
Renta de Segunda Categoría
Aspectos Generales
01. Ingresos Afectos

Están comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales por:
a) Intereses originados en la colocación de capitales, cualquiera sea su denominación o
forma de pago, tales como los producidos por títulos (cheque, letra de cambio, etc.),
cédulas, debentures, bonos, garantías y créditos privilegiados o quirografarios en dinero
o en valores.
b) Intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las
cooperativas como retribución por sus capitales aportados, con excepción de los
percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
c) Las regalías.
d) El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes,
regalías o similares.
e) Las rentas vitalicias.
f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas
obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la Renta Tercera,
Cuarta o Quinta Categorías, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirán en la
categoría correspondiente
g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados
y las sumas que los aseguradores entreguen a aquéllos al cumplirse el plazo estipulado
en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros
sobre la vida que obtengan los asegurados.
h) La atribución de utilidades, rentas o ganancias de capital que no tengan su origen en el
desarrollo de un negocio o empresa, provenientes de Fondos Mutuos de Inversión en
Valores, Fondos de Inversión, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras,
incluidas las que resultan de la redención o rescate de valores mobiliarios emitidos en
nombre de los citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos Bancarios
i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades.
j) Las ganancias de capital.
k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos
financieros derivados.
l) Las rentas producidas por la enajenación, redención o rescate, según sea el caso, que se
realice de manera habitual, de acciones y participaciones representativas del capital,
acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros al portador y
otros valores mobiliarios.
Estos conceptos incluyen, entre otros:
• Las utilidades que las personas jurídicas distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o
personas que las integran, según sea el caso, en efectivo o en especie. Este concepto incluye a
la distribución de reservas de libre disposición y adelanto de utilidades.
• Los créditos que las personas jurídicas otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares, o
personas que las integran, según sea el caso, en efectivo o en especie, hasta el límite de las
utilidades y reservas de libre disposición, siempre que no exista devolución.
• El exceso del valor de mercado de las remuneraciones del titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurídica
que trabaja en el negocio, o, de las remuneraciones que correspondan al cónyuge, concubino o
pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la
empresa, titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista,
participacionista, socio o asociado de una persona jurídica
Ejemplo: Es renta de Segunda Categoría el monto de dinero que la empresa ABC S.A. paga al
Sr. Torres una cantidad de dinero para que no ceda su marca registrada a su más cercano
competidor.
Recuerde que:
El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, tiene
carácter definitivo y se efectúa vía retención con una tasa de 6,8%, en el período en que se
acordó la distribución o cuando los dividendos se pongan a disposición, lo que ocurra primero.
Ejercicio gravable Tasa

hasta 2014 4,1%

2015 6,8%

02. Comprobantes de Pago y Libros Contables

Las personas naturales, que perciben Rentas de Segunda Categoría podrán entregar
boletas de venta y/o facturas, según sea el caso. En el supuesto que hubieran percibido
ingresos por dividendos, no deberán entregar comprobantes de pago por este concepto.

Para la impresión de dichos comprobantes de pago, deberán solicitar la autorización

correspondiente a través de las imprentas autorizadas y conectadas al sistema de SUNAT
Operaciones en Línea (SOL).

Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que perciban Rentas de
Segunda Categoría deben llevar un Libro de Ingresos y Gastos, cuando en el año anterior o
en el año en curso, hubieran percibido ingresos superiores a las 20 Unidades Impositivas
Tributarias. Este libro debe ser legalizado por un Notario o Juez de Paz Letrado, antes de ser
usado.
03. Retención de Dividendos por Ejercicio 2014 (con versión 2.1 de
PDT 0617)

De acuerdo a lo señalado por la Ley N° 30296, a los resultados acumulados u otros conceptos
susceptibles de generar dividendos gravados, obtenidos hasta el 31 de diciembre del 2014, que
formen parte de la distribución de dividendos o de cualquier otra forma de distribución de
utilidades se les aplicará la tasa del 4.1%.
Si se presentan problemas para realizar la carga masiva de retenciones de dividendos
utilizando el archivo de importación *.div con la tasa del 4.1% siga los pasos señalados en
este instructivo (en pdf o en word) .
Descargue desde aquí la versión 2.1 del PDT 0617 - IGV Otras
Retenciones

Recuerde que la Ley N° 30296, ha dispuesto también el cambio de tasas para los dividendos,
por lo tanto:
El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, tiene
carácter definitivo y se efectúa vía retención a las personas naturales que los obtengan,
estando gravados con una tasa de :
6.8% para los ejercicios gravables 2015 y 2016
8.0% para los ejercicios gravables 2017 y 2018
9.3% desde el ejercicio gravable 2019 en adelante
04. Lugares de Pago
PDT 617 – Retenciones de 2da categoría y Dividendos
En el caso de los Principales Contribuyentes, en los lugares designados para efectuar la
declaración y pago de sus obligaciones tributarias o SUNAT Virtual.
En el caso de los Medianos y Pequeños Contribuyentes en los bancos autorizados por la SUNAT
(Banco de Crédito del Perú, Banco Interbank, Banco Continental, Banco Scotiabank, Banco
Interamericano de Finanzas y Banco de la Nación) o SUNAT Virtual.
No obstante lo señalado, si el importe total a pagar fuese igual a cero, la declaración se
presentará sólo a través de SUNAT Virtual.
Formulario Virtual N° 1665
En el caso de los Principales Contribuyentes o Medianos y Pequeños Contribuyentes a través
de SUNAT Virtual, para lo cual el deudor tributario deberá ingresar a SUNAT Operaciones en
Línea con su Código de Usuario y Clave SOL, ubicar el Formulario Virtual N° 1665 para la
Declaración y Pago de Renta de Segunda Categoría – Cuenta Propia y consignar la información
que corresponda siguiendo las indicaciones que se detallan en dicho formulario.
La Declaración y el pago con carácter definitivo deberá efectuarse hasta el mes siguiente de
percibida la renta, según cronograma de obligaciones mensuales. Se deberá consignar el
periodo correspondiente al mes en que se percibe la renta.
En caso de declaraciones presentadas a través del formulario virtual N° 1665 "sin importe a
pagar", la regularización del impuesto deberá efectuarse mediante Boleta de Pago N° 1662.
Boleta de Pago 1662
En el caso de los Principales Contribuyentes, en los lugares designados para efectuar la
declaración y pago de sus obligaciones tributarias o a través SUNAT Virtual.
En el caso de los Medianos y Pequeños Contribuyentes en los bancos autorizados por la SUNAT
(Banco de Crédito del Perú, Banco Interbank, Banco Continental, Banco Scotiabank, BANBIF y
Banco de la Nación) o SUNAT Virtual.
07. Preguntas Frecuentes
1. ¿Cómo hago para pagar el impuesto si soy una persona natural que cobra regalías?

Las personas que perciben Rentas de Segunda Categoría, salvo la ganancia de capital por
la venta de inmuebles, no efectúan pagos directos del impuesto, ya que la persona que les
abona este tipo de renta, está obligada a retener el impuesto correspondiente. Para determinar
el monto efectivo que se debe retener, se aplica el 5% del ingreso abonado.

2. ¿Es necesario inscribirse en el RUC?

Si. Como contribuyente de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT, deberá
inscribirse en el RUC.

3. ¿Todos los perceptores de Rentas de Segunda Categoría están obligados a llevar un

Libro de Ingresos y Gastos?

No. Sólo aquéllos cuyos ingresos hubieran superado las veinte (20) Unidades Impositivas
Tributarias en el año anterior o en el año en curso deben cumplir con dicha obligación.

4. ¿Si una persona natural percibe por dividendos la suma de S/. 900, será sujeta de
alguna retención?
Si. Las empresas que paga dividendos a las personas naturales sin importar la cantidad,
retendrán el 4.1% de los montos que abonen. En este caso, la retención será S/. 37 (900 x
4.1% = 37), la que será entregada al Fisco por el agente de retención.

5. ¿Por los intereses provenientes de ahorros en una entidad financiera nacional, se

efectúa alguna retención por concepto de Rentas de Segunda Categoría?
No se efectúa retención alguna porque dicho ingreso está exonerado del impuesto a la renta.

6. Una persona natural compró una casa de playa el año 2000 y la vende en marzo del
2013, ¿está afecta al Impuesto a la Renta de Segunda Categoría por ingresos de
ganancias de capital?

No esta afecta porque fue adquirida o la posee desde el año 2000 y la ley señala que las
ganancias de capital provenientes de la venta de inmuebles distintos a la casa habitación,
efectuados por personas naturales , sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron
por tributar como tales, constituirán Rentas de Segunda Categoría, siempre que tanto la
adquisición como la venta de tales bienes se produzcan a partir del 1 de enero del 2004.

Valores Mobiliarios
01. Concepto
La Ley del Impuesto a la Renta grava a las ganancias de capital proveniente de la enajenación
de valores mobiliarios.
- Por ganancia de capital debe entenderse a cualquier ingreso que provenga de la enajenación
de bienes que no están destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de negocio o
de la empresa.
- Debe entenderse por enajenación a la venta, permuta, cesión definitiva, expropiación, aporte
a sociedades y, en general, a todo acto de disposición por el que se transmita la propiedad a
título oneroso.
- Por valores mobiliarios debe entenderse a las acciones y participaciones representativas del
capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y
otros valores mobiliarios
En ese sentido, de acuerdo a lo establecido por el inciso l) del artículo 24 de la Ley del Impuesto
a la Renta estarán gravadas las rentas obentidas como producto de la enajenación, redención o
rescate, según sea el caso, que se realice de manera habitual de acciones y participaciones
representativas de capital acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, certificado de participación de
fondos mutuos de inversión en valores, obligaciones al portador u otros valores mobiliarios
02. Costo Computable
Para efectos de la determinación del impuesto de segunda categoría por enajenación de
valores mobliliarios, la renta bruta se determina mediante la diferencia entre el ingreso neto
total proveniente de dicha operación y el costo computable de los bienes.
En ese sentido, el artículo 20 de la Ley del Impuesto a la renta señala que el ingreso neto total
resultante de la enajeción de bienes se establecerá deduciendo del ingreso bruto las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que correspondan a las
costumbres de la plaza. Por otro lado, para la determinación del costo computable en el supuesto
de enajenación de valores mobiliarios que generan renta de segunda categoría, tenemos que el
inciso 21.2 del artículo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta establece los siguientes supuestos:
1. Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a título oneroso, el costo computable será
el costo de adquisición. Entiéndase por costo de adquisición a la contraprestación pagada
 para poder adquirir el valor mobiliario, al cual se le agregarán los gastos incurridos con
motivo de su compra.
2. En el caso de las acciones y otros valores mobiliarios que hayan sido adquiridas a título

 Tratándose de una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar
como tal, sea que la adquisición hubiera sido por causa de muerte o por acto entre vivos, el
costo computable será igual a cero. Alternativamente, se podrá considerar como costo
computable el que correspondía al transferente antes de la transferencia, siempre que éste se
acredite de manera fehaciente.
 En el caso de acciones o participaciones de una sociedad, todas con iguales derechos, que
fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo
computable estará dado por su costo promedio ponderado, el mismo que de acuerdo con el
inciso e) del Artículo 11 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se determina
aplicando la siguiente fórmula:

Donde:
o Pi= Costo Computable de la acción adquirida o recibida en el momento "i".
o Qi= Cantidad de acciones adquiridas o recibidas en el momento "i" al precio
Pi
o Q= Q1+Q2+Q3+...+Qn (Cantidad de total de acciones adquiridas o
recibidas)
Se debe precisar, que la aplicación de la fórmula citada, se hará respecto de acciones o
participaciones que otorguen iguales derechos y que correspondan al mismo emisor.
gratuito:
Adicionalmente se debe considerar que si la enajenación de los valores mobiliarios es liquidada
por una institución de compensación y liquidación de valores, domiciliada en el país, dicha
entidad deberá realizar la retención a cuenta del impuesto a la renta de fuente peruana y de
fuente extranjera, en el momento en que se efectúe la liquidación en efectivo, aplicando la
tasa del cinco por ciento (5%) sobre la diferencia entre el ingreso producto de la
enajenación y el costo computable registrado en la referida institución, de acuerdo a las
reglas del artículo 39-E del Reglamento del Impuesto a la Renta.

03. Obligados a informar el costo de los valores mobiliarios

De conformidad con lo dispuesto por el artículo 39-E del Reglamento del Impuesto a la Renta los
obligados a informar el costo de los valores mobiliarios a efectos que se realice la rentención del
impuesto a la renta establecida en el artículo 73-C del Impuesto a la renta son los siguientes:
(a) Puede asignar el que correspondía al transferente antes de la transferencia, siempre que este se acredite mediante documento público
documento privado de fecha cierta
Asimismo se debe considerar que en caso los sujetos obligados a proporcionar el costo, distintos
a las Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores, incumplan dicha obligación, el
costo será cero (0).
Sin perjuicio de lo señalado, la información relativa al costo computable de los bienes a que se
refiere el inciso a) del artículo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta, podrá ser rectificada o
comunicada, este último supuesto en el caso de no haberla comunicado dentro de los plazos
previstos en el Decreto Supremo N° 136-2011-EF una vez cerrado un ejercicio gravable.
Dicha rectificación o comunicación la efectuará el titular a su Sociedad Agente de Bolsa, al
participante de CAVALI S.A. o por el emisor con cuenta en CAVALI S.A., éstos a su vez deberán
reportar esa información a CAVALI S.A. o el contribuyente, por única vez en cada ejercicio antes
que se realice la primera enajenación en el mecanismo centralizado de negociación. A partir de
dicho momento se considerará el nuevo costo computable para efecto de las retenciones que se
efectúen.
04. Retención del Impuesto
Agentes de Retención
Son agentes de retención de este tributo las Instituciones de Compensación y Liquidación de
Valores o quienes ejerzan funciones similares, constituidas en el país.
A la fecha, la Institución de Compensación y Liquidación de Valores autorizada por la
Superintendencia del Mercado de Valores es CAVALI S.A. I.C.L.V., la cual empezará a efectuar
las retenciones a partir del 01 de noviembre de 2011.
Es importante resaltar que CAVALI S.A. I.C.L.V. efectuará las retenciones a las personas
naturales, suceciones indivisas o sociedades conyugales domiciliadas o no en el país, así
como a las personas jurídicas no domiciliadas
Tasa de Retención
El artículo 73-C de la Ley del Impuesto a la Renta establece que en el caso de la enajenación de
valores mobiliarios referidos por el inciso a) del artículo 2 de la citada norma,efectuada por
persona natural, sucesión indivisa y sociedad conyugal que optó por tributar como tal domiciliada
en el país, que sea liquidada por una Institución de Compensación y Liquidación de Valores o
 quien ejerza funciones similares, constituida en el país, se deberá realizar la retención de fuente
peruana y fuente extranjera, en el momento en que se efectúe la liquidación en efectivo aplicando
una tasa del 5% sobre la diferencia entre el ingreso producto de la enajenación y el costo
computable registrado en la referida Institución
Deducciones de la Retención
La citada norma establece que para efectos de la retención se deberán considerar las siguientes
deducciones
 De las rentas de fuente peruana compensará las pérdidas de capital orginadas en la
enajenación de valores mobiliarios emitidos por sociedades constituidas en el país, que tuviera
registradas
 De las rentas de fuente extranjera compensará las pérdidas de capital originadas en la
enajenación de valores mobiliarios emiridos por empresas, sociedades u otras entidades
constituidas o estblecidas en el exterior, que tuvieron registradas
Adicionalmente se debe considera que la rentención mecionada, tendrá caracter de pago a
cuenta y será utilizado como crédito contra el pago del impuesto que en definitiva corresponda
conforme a lo previsto en el artículo 52-A de la Ley del Impuesto a la Renta por el ejercicio
gravable en que se realizó la retención.
Asimismo, para efectos de la retención correspondiente, se considerará que el momento en que
se produce la liquidación en efectivo es el momento en que se efectúe la transferencia de fondos
del comprador al vendedor en el cumplimiento de las obligaciones asumidas como consecuencia
de la enajenación de valores en los mecanismos centralizados de negociación
Terceros Autorizados
Son Terceros Autorizados las Sociedades Agentes de Bolsa y los demás participantes de las
Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores.
Los demás participantes de las Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores pueden
ser los agentes de intermediación, las empresas bancarias y financieras, las compañías de
seguros y reaseguros, las sociedades administradoras, las sociedades administradoras de
fondos de inversión y las administradoras de fondos de pensiones, así como otras personas
nacionales o extranjeras que determine la Superintendencia de Mercado de Valores.

05. Determinación de la Renta Neta

Para determinar la renta neta se deducirá de la renta bruta del ejercicio por todo concepto el
20% de acuerdo con lo dispuesto por el primer párrafo del artículo 36 de la Ley del Impuesto a
la Renta ,el importe determinado constituirá la renta neta del ejercicio.
Las pérdidas de capital originadas en la enajenación de los bienes a que se refiere el inciso a)
del artículo 2 de esta Ley se compensarán contra la renta neta anual originada por la enajenación
de los bienes antes mencionados. Las referidas pérdidas se compensarán en el ejercicio y no
podrán utilizarse en los ejercicios siguientes.
Excepciones para la deducción de pérdidas en la enajenación de valores mobiliarios:
El tercer párrafo del artículo 36 de la Ley del Impuesto a la Renta establece las siguientes
excepciones:
 Al momento de la enajenación o con posterioridad a ella, en un plazo que no exceda los treinta (30) días
calendario, se produzca la adquisición de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados u
opciones de compra sobre los mismos.
 Con anterioridad a la enajenación, en un plazo que no exceda los treinta (30) días calendario, se
produzca la adquisición de valores mobiliarios del mismo tipo que los enajenados, o de opciones de
compra sobre los mismo sello no se aplicará si, luego de la enajenación, el enajenante no mantiene
ningún valor mobiliario del mismo tipo en propiedad sin embargo será aplicación en el párrafo precedente
de producirse una posterior adquisición
 Reglas para la determinación de la pérdida de capital no deducible:
 Si se hubiese adquirido valores mobiliarios u opciones de compra en un número inferior a los valores
mobiliarios enajenados, la pérdida de capital no deducible será la que corresponda a la enajenación de
valores mobiliarios en un número igual al de los valores mobiliarios adquiridos y/o cuya opción de compra
hubiera sido adquirida.
 Si la enajenación de valores mobiliarios del mismo tipo se realizó en diversas oportunidades, se deberá
determinar la deducibilidad de las pérdidas de capital en el orden en que se hubiesen generado. Para tal
efecto, respecto de cada enajenación se deberá considerar únicamente las adquisiciones realizadas hasta
treinta (30) días calendario antes o después de la enajenación, empezando por las adquisiciones más
antiguas, sin incluir los valores mobiliarios adquiridos ni las opciones de compra que hubiesen dado lugar
a la no deducibilidad de otras pérdidas de capital
 Se entenderá por valores mobiliarios del mismo tipo a aquellos que otorguen iguales derechos y que
correspondan al mismo emisor
 No se encuentran comprendidas en los dos párrafos anteriores las pérdidas de capital generadas a través
de los fondos mutuos de inversión en valores, fondos de inversión, fondos de pensiones, y fideicomisos
bancarios y de titulización.
06. Renta de fuente extranjera por enajenación de valores mobiliarios
Tamaño de Texto:

A la renta neta de Segunda Categoría generada por la enajenación, redención o rescate de

acciones y otros valores mobiliarios, se agrega la renta neta de fuente extranjera proveniente de
la enajenación de valores mobiliarios, siempre que dichos valores cumplan con alguna de las
siguientes condiciones establecidas en el artículo 51° de la Ley del Impuesto a la Renta:
1) Que se encuentren registrados en el Registro Público de Mercado de Valores del Perú (Bolsa
de Valores de Lima) y que se enajenen a través de un mecanismo centralizado de negociación
del país (CAVALI); o
2) Que se encuentren registrados en el exterior y que se enajenen a través de un mecanismo de
negociación extranjero, siempre que exista un Convenio de Integración suscrito con estas
entidades. Actualmente se han suscrito convenios con los países de Chile y Colombia con los
cuales se ha formado el MILA – Mercado Integrado Latinoamericano.
Si se genera una renta de fuente extranjera por la enajenación de valores mobiliarios, pero sin
cumplirse alguno de los supuestos del artículo 51° de la Ley, deberá sumarse a las Rentas del
Trabajo, mas no deberá sumarse a las rentas de segunda categoría.
Cabe precisar que se considera renta de fuente extranjera porque las entidades que emiten estos
valores mobiliarios no están domiciliadas en el Perú
Enajenación de inmuebles
01. Ganancia de capital en la enajenación de inmuebles
Tamaño de Texto:

Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienes de

capital. Se entiende por bienes de capital a aquellos que no están destinados a ser
comercializados en el ámbito de un giro de negocio o de empresa.
Se encuentran gravadas como renta de segunda categoría las ganancias de capital provenientes
de la venta (enajenación) deinmuebles distintos a la casa habitación, efectuados por
personas naturales, sucesivas indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales que no generen rentas de tercera categoría, siempre y cuando la adquisición y venta de
tales bienes se produzca a partir del 01 de enero de 2004.
 IMPORTANTE: En este sentido se debe tener en cuenta que en el caso de personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se encuentra
gravada como renta de tercera categoría el resultado proveniente de:
 La enajenación de inmuebles adquiridos para su venta, aunque no sea habitual en dicho tipo
de operación.
 La enajenación habitual de inmuebles.
Informe N.° 124-2009-SUNAT/2B0000
Casa habitación:
Se entiende por casa habitación de acuerdo a lo establecido por el artículo 1A del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta , al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos
dos (2) años y que no esté destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacén,
cochera o similares.
En el caso que el enajenante tuviera en propiedad más de un inmueble que cumpla con las
condiciones señaladas en el párrafo anterior, será considerada casa habitación sólo aquél que,
luego de la enajenación de los demás inmuebles, resulte como el único inmueble de su
propiedad. Cuando la enajenación se produzca en un solo contrato o cuando no fuera posible
determinar las fechas en las que dichas operaciones se realizaron, se reputará como casa
habitación del enajenante al inmueble de menor valor.
Adicionalmente, se tendrá en cuenta lo siguiente:
 Tratándose de sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se deberá considerar
los inmuebles de propiedad de la sociedad conyugal y de los cónyuges. En consecuencia, se
reputará como casa habitación de la sociedad conyugal al inmueble, en la parte de su propiedad
que corresponda al cónyuge que no sea propietario de otro inmueble.
 Tratándose de sucesiones indivisas, se deberá considerar únicamente los inmuebles de
propiedad de la sucesión.
 Tratándose de inmuebles sujetos a copropiedad, se deberá considerar en forma independiente
si cada copropietario es propietario a su vez de otro inmueble. En tal sentido, se reputará como
casa habitación sólo en la parte que corresponda a los copropietarios que no sean propietarios
de otros inmuebles.
II. IMPUESTO A LA RENTA

1. ÁMBITO DE APLICACIÓN

6 PERSONAS NATURALES

6.1 Renta bruta

6.1.2 Segunda Categoría

7. RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

7.1 Rentas de tercera categoría

7.1.1 Renta bruta

SUMILLA:

Tratándose de la enajenación de un inmueble adquirido en el presente ejercicio por

parte de una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por
tributar como tal, que no realiza otra enajenación ni ha adquirido previamente la
condición de habitual:
 1. El resultado de dicha enajenación no se encuentra gravado con el Impuesto a la
Renta de la tercera categoría a título de enajenación habitual.

2. Si el inmueble fue adquirido para su enajenación, el resultado de la operación

estará gravado con el Impuesto a la Renta como renta de tercera categoría.

3. Si el inmueble no hubiera sido adquirido para su enajenación, el resultado de la

operación estará gravado con el Impuesto a la Renta como renta de segunda
categoría.

INFORME N.° 124-2009-SUNAT/2B0000

MATERIA:

Se consulta si las adquisiciones de inmuebles en compraventa o donación por parte

de persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que no ejercen actividad
empresarial y que posteriormente son enajenados dentro del mismo ejercicio
gravable, se encuentran dentro del sentido y alcance de la habitualidad.

BASE LEGAL:

- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N.° 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en
adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).

- Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo

N.° 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias.

ANÁLISIS:

En principio, entendemos que la consulta se orienta a establecer si se encuentra

gravado con el Impuesto a la Renta el resultado de la enajenación de un inmueble
adquirido y vendido en el presente ejercicio por parte de una persona natural,
sucesión indivisa o sociedad conyugal. Para tal efecto, se asume que no existe otra
enajenación y que el vendedor no ha adquirido previamente la condición de habitual.

En ese sentido, se indica lo siguiente:

1. El artículo 1° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que el Impuesto a
la Renta grava:

a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta
de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de
una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos.

El literal (ii) del numeral 2 del segundo párrafo del citado artículo señala que
están incluidos dentro de estas rentas los resultados de la enajenación de
inmuebles, comprendidos o no bajo el régimen de propiedad horizontal,
cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total o parcialmente, para
efectos de la enajenación.

También están incluidos, según el numeral 3) del segundo párrafo del mismo
artículo 1º, los resultados de la venta, cambio o disposición habitual de
bienes.
 Sobre el particular, el inciso a) del artículo 4º del TUO bajo comentario
dispone que se presumirá que existe habitualidad en la enajenación de
bienes de capital hecha por una persona natural, sucesión indivisa o
sociedad conyugal que optó por tributar como tal, tratándose de inmuebles,
a partir de la tercera enajenación, inclusive, que se produzca en el ejercicio
gravable. Se perderá la condición de habitualidad, si es que en dos (2)
ejercicios gravables siguientes de ganada dicha condición no se realiza
ninguna enajenación.

b) Las ganancias de capital.

Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la

enajenación de bienes de capital. Se entiende por bienes de capital a
aquellos que no están destinados a ser comercializados en el ámbito de un
giro de negocio o de empresa (artículo 2º del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta).

Sin embargo, el acápite i) del último párrafo del artículo 2º del TUO
establece que no constituye ganancia de capital gravable por esta Ley, el
resultado de la enajenación de inmuebles ocupados como casa habitación
del enajenante([1]), efectuada por una persona natural, sucesión indivisa o
sociedad conyugal que optó por tributar como tal, que no genere rentas de
tercera categoría.

2. Ahora bien, el inciso j) del artículo 24º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
señala que son rentas de segunda categoría las ganancias de capital.

Por su parte, el inciso a) del artículo 28º del citado TUO establece que son
rentas de tercera categoría las derivadas del comercio, la industria o minería;
de la explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos
naturales; de la prestación de servicios comerciales, industriales o de índole
similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos,
garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y
capitalización; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio
habitual de compra o producción y venta, permuta o disposición de bienes.

Adicionalmente, el inciso d) del artículo 28º dispone que son rentas de tercera
categoría las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a
que se refieren los artículos 2º y 4° de dicha Ley, respectivamente.

Agrega el mismo inciso que, en el supuesto a que se refiere el inciso a) del

artículo 4° de la Ley, constituye renta de tercera categoría, la que se origina a
partir de tercera enajenación, inclusive, mientras no se pierda la condición de
habitualidad.

3. Del análisis de las normas glosadas, se tiene que en el caso de personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales,
se encuentra gravada como renta de tercera categoría para efectos del Impuesto a
la Renta el resultado proveniente de:

 La enajenación de inmuebles adquiridos para su venta, prescindiendo de la

condición de habitualidad en dicho tipo de operación.
 La enajenación habitual de inmuebles.

Del mismo modo, en caso que no se verifiquen los supuestos anteriores, el

resultado proveniente de la enajenación de un inmueble distinto a la casa
 habitación está gravado como renta de segunda categoría, al ser considerado como
una ganancia de capital([2]).

4. En tal sentido, en el caso planteado, al tratarse de una sola enajenación de un

inmueble, el resultado de dicha operación no se encuentra gravado con el Impuesto
a la Renta de la tercera categoría a título de enajenación habitual.

Sin embargo, si el inmueble fue adquirido para su enajenación, tal como se ha

señalado en el numeral anterior, el resultado de la operación estará gravado con el
Impuesto a la Renta como renta de tercera categoría.

Asimismo, si el inmueble no hubiera sido adquirido para su enajenación, al tratarse

de un inmueble que no califica como casa habitación, el resultado generado por su
enajenación estará gravado con el Impuesto a la Renta como renta de segunda
categoría.

CONCLUSIONES:

Tratándose de la enajenación de un inmueble adquirido en el presente ejercicio por

parte de una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por
tributar como tal, que no realiza otra enajenación ni ha adquirido previamente la
condición de habitual:

1. El resultado de dicha enajenación no se encuentra gravado con el Impuesto a la

Renta de la tercera categoría a título de enajenación habitual.

2. Si el inmueble fue adquirido para su enajenación, el resultado de la operación

estará gravado con el Impuesto a la Renta como renta de tercera categoría.

3. Si el inmueble no hubiera sido adquirido para su enajenación, el resultado de la

operación estará gravado con el Impuesto a la Renta como renta de segunda
categoría.

02. Habitualidad en la enajenación de bienes inmuebles

De conformidad con lo establecido en el artículo 4° de la Ley del Impuesto a la renta se debe
entender por habitualidad lo siguiente:
 Asimismo, no se computará para los efectos de la determinación de la habitualidad la
enajenación de inmuebles destinados exclusivamente a estacionamiento vehicular y/o a cuarto
de depósito, siempre que el enajenante haya sido o sea, al momento de la enajenación,
propietario de un inmueble destinado a un fin distinto a los anteriores, y que junto con los
destinados a estacionamiento vehicular y/o cuarto de depósito se encuentren ubicados en una
misma edificación y estén comprendidos en el Régimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad
Exclusiva y de Propiedad Común regulado por el Título III de la Ley núm. 27157, Ley de
Regularización de Edificaciones, del Procedimiento para la Declaratoria de Fábrica y del
Régimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Común.
03. Costo computable
Tamaño de Texto:
De acuerdo con lo dispuesto por el literal a) del artículo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta,
para efectos de la determinación del costo computable en la enajenación de bienes inmuebles
efectuadas por una persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que optó por tributar
como tal, se tendrá en cuenta lo siguiente:
Modo de Adquisición del
Determinación del Costo Computable
inmueble
Adquisiciones a titulo oneroso El costo computable será el valor de adquisición o construcción reajustado
por los índices de corrección monetaria que establece el Ministerio de
Economía y Finanzas sobre la base de los índices de precios al por mayor
proporcionados por el Instituto Nacional de Estadística e Informática
(INEI),incrementado con el importe de las mejoras incorporadas con carácter
permanente.
El costo de adquisición del inmueble deberá haber sido cancelado mediante
medios de pago cuando corresponda: INFORME SUNAT N° 006-2012
Adquisiciones a título gratuito El costo computable será igual a cero. Alternativamente se podrá considerar
como costo computable el que correspondía antes de la transferencia, siempre
que se acredite de manera fehaciente. Conforme al Decreto Legislativo N° 1120
vigente desde el 01.08.2012.
Asimismo, según indica el acápite ii) del numeral 5 del inciso b) del artículo 11 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como tales, perceptoras o no de rentas de tercera categoría,
que no se encuentren obligadas a aplicar las normas de ajuste por inflación con incidencia
tributaria, efectuarán el reajuste del costo de los bienes inmuebles gravados con el Impuesto, vía
declaración jurada del Impuesto, multiplicando el costo de los referidos bienes por los índices de
 corrección monetaria correspondientes al mes y año de adquisición, construcción o ingreso al
patrimonio del inmueble.
Los referidos índices se fijan mensualmente por Resolución Ministerial del Ministerio de
Economía y Finanzas, que se publica dentro de los primeros cinco (5) días hábiles de cada
mes. Los reajustes se aplican también a los costos posteriores y a las mejoras de acuerdo a los
índices que correspondan a la fecha en que se realizaron.
04. Reglas aplicables a la enajenación de inmuebles.
Tamaño de Texto:

Sea que la enajenación se formalicen mediante Escritura Pública o mediante formulario registral,
se tomará en cuenta lo siguiente:
Sujetos Obligaciones
El enajenante deberá presentar ante Tratándose de enajenaciones sujetas al pago del Impuesto: el comprobante o el formulario
el Notario: de pago que acredite el pago del Impuesto.
Tratándose de enajenaciones no sujetas al pago del Impuesto:
 Una comunicación con carácter de declaración jurada en el sentido que:
 La ganancia de capital proveniente de dicha enajenación constituye renta de la tercera
categoría; o,
 El inmueble enajenado es su casa habitación, para lo cual deberá adjuntar el título de
propiedad que acredite su condición de propietario del inmueble objeto de enajenación
por un período no menor de dos (2) años; o,
 No existe Impuesto por pagar.
La citada comunicación se deberá efectuar mediante el siguiente formato:Comunicación
de no encontrarse obligado a efectuar el pago del impuesto definitivo 2da categoría
Para el caso de enajenaciones de inmuebles adquiridos antes del 1.1.2004: se deberá
presentar, el documento de fecha cierta en que conste la adquisición del inmueble, el
documento donde conste la sucesión intestada o la constancia de inscripción en los
Registros Públicos del testamento o el formulario registral respectivos, según
corresponda.
Notario deberá: Verificar que el comprobante o formulario de pago que acredite el pago del
Impuesto corresponda al número del Registro Único de Contribuyentes del
enajenante.
Insertar los documentos de presentación obligatoria por parte del enajenante
referidos anteriormente, en la Escritura Pública respectiva.
Archivar junto con el formulario registral los documentos anteriormente
detallados.
El Notario, de ser el caso, sólo podrá elevar a Escritura Pública la minuta
respectiva, cuando el enajenante le presente el comprobante o formulario de
pago o los documentos señalados anteriormente.

05. Determinación y pago del impuesto

Determinación del Impuesto
Para determinar la renta neta se deducirá de la renta bruta del ejercicio por todo concepto el 20%
de acuerdo con lo dispuesto por el primer párrafo del artículo 36 de la Ley del Impuesto a la
Renta, el importe determinado constituirá la renta neta del ejercicio.
De otro lado, el artículo 84-A de la Ley antes referida, establece que en los casos de enajenación
de inmuebles o derechos sobre los mismos el enajenante abonara con caracter de pago definitivo
el monto que resulte de aplicar la tasa del 6.25% sobre el importe que resulte de deducir el 20%
de la renta bruta.
Adicionalmente la norma indica que el enajenante deberá presentar ante el notario público el
comprobante o el formulario de pago que acredite el pago del Impuesto al que se refiere este
artículo, como requisito previo a la elevación de la Escritura Pública de la minuta respectiva.
Pago del Impuesto
 La declaración se puede efectuar mediante el Formulario Virtual N° 1665, ingresando en el Portal
web de SUNATwww.sunat.gob.pe en el módulo "Declaración y Pago", usando la Clave SOL.
Ubicar el rubro Renta 2da. Categoría en el menú, completar y enviar el formulario, efectuando el
pago respectivo.
Si se efectuó solamente la declaración con el Formulario Virtual N° 1665, pero no se realizó
efectuó el pago (pago "0"), el contribuyente debe pagar utilizando el Formulario 1662 - Boleta de
Pago ( Sistema Pago Fácil) en la red bancaria autorizada.
La Declaración y el pago con carácter definitivo deberán efectuarse hasta el mes siguiente de
percibida la renta, dentro de los plazos establecidos por Resolución de Superintendencia para
las obligaciones tributarias de liquidación mensual, consignando el periodo correspondiente al
mes en que se percibe dicha renta.
06. Retención a No Domiciliado
Tamaño de Texto:
Quien adquiere de un sujeto no domiciliado en el país inmuebles o derechos sobre los mismos,
está obligado a efectuar la retención por concepto del Impuesto a la Renta, la cual se determinará
y pagará utilizando el PDT Otras Retenciones – Formulario Virtual N° 617, debiendo la SUNAT
o los bancos autorizados, según corresponda, emitir la constancia de presentación y pago, en
caso no mediara rechazo del PDT.
No obstante, podría darse el caso que los adquirentes antes mencionados presenten el PDT
Otras Retenciones – Formulario Virtual N° 617, para declarar su obligación y no efectúen
mediante este formulario la cancelación de la retención correspondiente, supuesto en el cual
deberán realizar el respectivo pago mediante el Sistema Pago Fácil, Formulario N° 1662 – Boleta
de Pago, consignando cómo código de tributo el 3062 (Retenciones no domiciliados).
La retención al no domiciliado se calcula aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) de las
rentas provenientes de enajenación de inmuebles de conformidad a lo dispuesto por el inciso b)
del artículo 54° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

1. ¿ Por la cesión de un automóvil en forma gratuita, se debe pagar algún impuesto?

Sólo si una persona natural cede gratuitamente un automóvil a contribuyentes generadores de

renta de tercera categoría, se genera una renta bruta anual al 8% del valor de adquisición,
producción, construcción o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes, por concepto del
Impuesto a la Renta de primera categoría.
La renta ficta se considerara en la Declaración Jurada Anual, por lo que no existe obligación de
realizar pagos a cuenta mensuales.
Dicha presunción no opera si el cedente es parte integrante de las entidades a que se refiere el
último párrafo del Artículo 14º de la Ley del Impuesto a la Renta, se haya efectuado a favor del
Sector Público Nacional o estén sujetas a las normas de Precios de Transferencias.

Base legal: inciso b) del Artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta

2. Si el pago del Impuesto Predial o de los Arbitrios Municipales son asumidos por el inquilino, ¿el
monto del referido tributo constituirá parte de las Rentas de Primera categoría para el propietario
del inmueble?

Sí, siempre y cuando, el pago del Impuesto Predial o de los Arbitrios Municipales sean asumidos
por el inquilino, cuando legalmente le correspondan al propietario, en ese supuesto, se consideraran
como parte de la base imponible de la Renta de Primera Categoría a cargo del arrendador, a
efectos de calcular el Impuesto a pagar.

Opinión vertida en el Informe 088-2005 SUNAT

Base legal: Artículo 23 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

3. Si el inquilino no paga un mes de alquiler, ¿el propietario está obligado a pagar el impuesto?
 Si, el propietario debe declarar y pagar el impuesto mensualmente, aun cuando el inquilino no
hubiera cancelado el monto del alquiler.

Base legal: inciso b) del artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta

4. Un contrato de arrendamiento, ¿permite sustentar gasto para efectos tributarios?

Si, un contrato de arrendamiento permite sustentar gasto para efectos tributarios, siempre que las
firmas de los contratantes estén legalizadas notarialmente.
Cabe mencionar que si es contrato es legalizado posteriormente al inicio del alquiler sólo sustentará
gasto a partir de la fecha en que dicho contrato sea legalizado.

Base legal: inciso d) numeral 6 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago Resolución
de Superintendencia N° 007-99/SUNAT

5. ¿Los ingresos que se obtienen por la cesión temporal de una concesión minera realizada por una
persona natural sin actividad empresarial configuran renta de primera categoría para efecto del
impuesto a la Renta?

La concesión minera califica como bien inmueble según el Código Civil, por ello, los ingresos que
genere una persona natural que no realiza actividad empresarial sobre la cesión temporal de
la referida concesión son ingresos afectos a renta de primera categoría.

Opinión vertida en el Informe 110-2009 / SUNAT

Base legal: inciso b) del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta.

6. ¿Si el predio está desocupado, ¿existe la obligación de comunicar a la SUNAT?

No, el propietario no tiene obligación de comunicar a SUNAT cuando sus predios estén
desocupados.

Por otro lado, la norma establece que si el bien ha sido cedido a terceros se presume que este está
ocupado por todo el ejercicio gravable, salvo que el propietario acredite lo contrario mediante la
disminución en el consumo de los servicios de energía eléctrica y agua o con cualquier otro medio
probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.

Base legal:Último párrafo del inciso d) del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta

Literal 4.4.1 del artículo 13 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

7. Si el propietario de un bien inmueble ubicado en el país es un persona natural no domiciliada que

lo alquila a una persona natural o jurídica domiciliada ¿Quién es el obligado a efectuar el pago del
impuesto a la renta de primera categoría?

Cuando el propietario que alquila el bien ubicado en el país califica como un sujeto no domiciliado
será el sujeto domiciliado al que le corresponda retener, declarar y pagar el impuesto de renta de
primera categoría del sujeto no domiciliado.
Par tal fin, el agente de retención presentará el PDT 0617 – Otras Retenciones y pagará el impuesto
del 5% por renta de primera categoría sobre la totalidad del importe acreditado del arrendamiento.

Base legal: Artículo 7 y el inciso a) del artículo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Artículo 79 y el inciso e) del artículo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta.

8. Si soy propietarios de 05 predios que se encuentran alquilados a terceros y no cumplo con declarar
y pagar el Impuesto a la Renta de 02 de ellos, ¿se me aplicará 01 o 02 multas?

Se aplica por cada declaración que no se efectuó dentro de los plazos establecidos según
cronograma mensual, la infracción está establecida en el Art. 176.1 del TUO del Código Tributario.
 En el caso planteado, le corresponderá cancelar 02 multas.

Opinión vertida en el Informe 270-2004 / SUNAT

Base legal:Artículo 79 de la Ley del Impuesto a la Renta, artículo 4 de la Resolución de

Superintendencia N° 99-2003-SUNAT

9. ¿Se puede pagar por adelantado varios meses del Impuesto a la Renta de Primera Categoría?

Sí. Se pueden pagar varios meses a la vez, pero utilizando una guía de arrendamiento para cada
período mensual a fin identificar cada uno de los periodos tributarios a cancelar.

Base Legal:Literal a) del artículo 53 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

10. Cuando se realizan mejoras en el bien, ¿estas forman parte de la renta de primera categoría?

El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario en tanto constituyan un beneficio
para el propietario y en la parte en que él no se encuentre obligado a reembolsar, forman parte de
la renta gravable del propietario en el ejercicio tributario en que se devuelva el bien.

Base legal: Inciso c) del artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, inciso a) del numeral 3 del
artículo 13 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

11. ¿Si un sujeto no domiciliado propietario de un departamento ubicado en el país, cede el bien
inmueble a otro no domiciliado, quien deberá pagar el Impuesto a la Renta de Primera Categoría?

Al ser el inquilino un sujeto no domiciliado no califica como agente de retención por ello, será el
propio propietario no domiciliado quien deberá regularizar el pago del 5% del Impuesto a través
del Formulario No. 1073 – Boleta de Pago - Otros, consignando el Código de Tributo 3061.

Base legal:Artículo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta.

12. Si una persona tiene varios predios que los alquila, puede paga el Impuesto a la Renta de todos
sus inmuebles utilizando un sólo Formulario No. 1683 - Guía de Arrendamiento?

No, el propietario debe utilizar un Formulario No. 1683 por cada bien inmueble que
mantenga alquilado.

Base legal: Artículo 23 de la Ley del Impuesto a la Renta, artículos 2 y 4 de la Resolución de

Superintendencia N° 99-2003-SUNAT

Consultas SUNAT Capital

Consultas Rentas de Primera Categoría
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PRONUNCIAMIENTOS SUNAT VINCULADOS A RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

INFORME/OFICIO/MEMOR
TEMA SUMILLA
SUNAT
El impuesto predial y los arbitrios asumidos por el arrendatario de un predio
alquilado, forman parte de las rentas de primera categoría del arrendador. INFORME Nº 088-200
Alquiler de
predios,
inmuebles y
cesión Los ingresos que una persona natural que no realiza actividad empresarial
obtiene por la cesión temporal de una concesión minera constituyen rentas INFORME N° 110-200
de la primera categoría.
 En la medida que respondan al criterio de “renta-producto”, las mejoras
efectuadas por el poseedor inmediato de un inmueble que no ostenta el título
INFORME N° 251-200
de arrendatario constituyen rentas de primera categoría para la persona
natural propietaria del bien.
No se presume una cesión en uso cuando el trabajador de una empresa
emplea su propia unidad de transporte para realizar funcionesy labores INFORME N° 046-200
asignadas por su empleador
Rentas
presuntas/fictas La obligación tributaria por la renta ficta generada en la cesión gratuita de un
predio a precio no determinado por parte de una persona naturaldomiciliada
INFORME N° 293-200
o no, se produce al 31 de diciembre del ejercicio en que se haya efectuado
la cesión.
Forma y plazos La declaración y pago a cuenta por concepto de rentas de primera categoría
para la debe realizarse en forma independiente por cada arrendamiento de predio
INFORME N° 270-200
declaración y que se devengue en un período determinado.
pago del IR.
Los sujetos generadores de rentas de primera categoría por concepto de
arrendamiento de predios, se encuentran obligados a inscribirse en el OFICIO N°085-2000
Obligaciones Registro Único de Contribuyentes.
del arrendador Los contribuyentes que obtengan rentas de primera categoría deberán
sustentar el pago a cuenta del impuesto con la copia del recibo por OFICIO N° 232-2003
arrendamiento que apruebe la SUNAT.
Devolución de pagos adelantados de primera categoría por exceso
Devolución resultante de cambio de alícuota.
INFORME N°106-201
Se configura la infracción prevista en el artículo 176 numeral 1 del TUO del
Código Tributario cuando el arrendador no presenta la declaración que
contenga la determinación de la deuda tributaria dentro de los plazos
INFORME N° 270-200
Infracciones establecidos respecto de cada predio arrendado.
tributarias La no inscripción del arrendador en el Registro Único de Contribuyentes
aplicables configura la infracción contenida en el numeral 1 del artículo 173° del Texto OFICIO N°085-2000
Único Ordenado del Código Tributario.
(*) En virtud a lo dispuesto en los artículos 93° y 94° del TUO del Código Tributario, los
pronunciamientos emitidos respecto de las consultas institucionales formuladas por entidades
representativas de las actividades económicas, laborales y profesionales, así como entidades
del Sector Público Nacional en relación al sentido y alcance de las normas tributarias, son de
cumplimiento obligatorio para los distintos órganos de la Administración Tributaria, mientras no
se modifique la legislación aplicable al caso materia de análisis.

SUMILLA:

Si el pago del Impuesto Predial es asumido por el arrendatario de los predios

alquilados, el monto del referido tributo constituirá parte de las rentas de primera
categoría generadas por el arrendamiento de tales predios; en tanto que tratándose
de los arbitrios cuyo contribuyente sea el arrendador de los predios alquilados, si el
pago de los mismos es asumido por el arrendatario, el monto de tales arbitrios
también constituirá parte de las rentas de primera categoría generadas por el
arrendamiento de los referidos predios.

Los sujetos que subarriendan inmuebles y que obtienen una renta por ello deben
estar inscritos en el RUC; en tanto que los empleadores de trabajadores del hogar,
por esa condición, están exceptuados de dicha inscripción.

Las acreditaciones y débitos realizados en las cuentas de ahorro de los trabajadores

del hogar, abiertas exclusivamente para el abono y cobro de sus remuneraciones,
se encontrarán exoneradas del ITF siempre que se cumplan con los requisitos
establecidos para tal efecto.

Tratándose de empleadores de trabajadores del hogar exceptuados de inscribirse

en el RUC, dicho registro no será necesario cuando el aludido empleador solicite a
la Empresa del Sistema Financiero abrir las mencionadas cuentas de ahorro.
INFORME N° 88-2005-SUNAT/2B0000

MATERIA:

Se plantean las siguientes consultas:

- Impuesto a la Renta:

1. ¿En los casos que conforme al contrato, el arrendatario asume el pago del
Impuesto Predial y/o los arbitrios municipales, la renta imponible está o no
constituida, además del monto del alquiler, por el Impuesto Predial y
arbitrios pagados por el arrendatario?.

2. En caso de subarriendo, ¿debe el subarrendador inscribirse en el Registro

Único de Contribuyentes?.

- Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF):

3. Las cuentas de ahorros abiertas por el empleador, respecto de trabajadores

del hogar, en las que se depositan exclusivamente sus remuneraciones,
están o no afectas al ITF?.

4. En estos casos, ¿debe el empleador (ama de casa) inscribirse en el Registro

Único de Contribuyentes, para oficiar como tal en la apertura de la cuenta de
remuneraciones?.

BASE LEGAL:

 Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado

por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF(1) y norma modificatoria.

 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto

Supremo N° 122-94-EF(2) y normas modificatorias.

 Ley N° 28194, Ley para la lucha contra la evasión y para la formalización de

la economía(3) (en adelante, la Ley).

 Reglamento de la Ley N° 28194, Decreto Supremo N° 047-2004-EF(4), y

normas modificatorias (en adelante, Reglamento del ITF).

 Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley de Tributación Municipal, aprobado

mediante Decreto Supremo N° 156-2004-EF(5).

 Ley del Registro Único de Contribuyentes (RUC), Decreto Legislativo N°

943(6).

 Resolución de Superintendencia N° 210-2004/SUNAT() y normas

modificatorias, que aprueba disposiciones reglamentarias del Decreto
Legislativo N° 943, que aprobó la Ley del RUC.

ANÁLISIS:
1. En cuanto a la primera consulta, cabe señalar que el inciso a) del artículo
23° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que son rentas de
primera categoría, entre otros, el producto en efectivo o en especie del
arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus accesorios, así
como el importe pactado por los servicios suministrados por el locador y el
monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente
corresponda al locador.

De otro lado, en cuanto al Impuesto Predial, el artículo 9° del TUO de la Ley

de Tributación Municipal establece que son sujetos pasivos en calidad de
contribuyentes, las personas naturales o jurídicas propietarias de los
predios(8), cualquiera sea su naturaleza.

Por su parte, respecto de los arbitrios, el inciso a) del artículo 68° del
aludido TUO dispone que las Municipalidades podrán imponer tasas por
servicios públicos o arbitrios; que son las tasas que se paga por la
prestación o mantenimiento de un servicio público individualizado en el
contribuyente.

El artículo 69° del mismo TUO señala que las tasas por servicios públicos o
arbitrios, se calcularán dentro del último trimestre de cada ejercicio fiscal
anterior al de su aplicación, en función del costo efectivo del servicio a
prestar.

Añade que la determinación de las obligaciones referidas en el párrafo

anterior deberán sujetarse a los criterios de racionalidad que permitan
determinar el cobro exigido por el servicio prestado, basado en el costo que
demanda el servicio y su mantenimiento, así como el beneficio individual
prestado de manera real y/o potencial; y que para la distribución entre los
contribuyentes de una municipalidad, del costo de las tasas por servicios
públicos o arbitrios, se deberá utilizar de manera vinculada y dependiendo
del servicio público involucrado, entre otros criterios que resulten válidos
para la distribución: el uso, tamaño y ubicación del predio del contribuyente.

De las normas glosadas puede señalarse que constituyen rentas de primera

categoría, entre otras, el monto de los tributos que tome a su cargo el
arrendatario y que legalmente corresponda al locador.

En ese sentido, toda vez que son sujetos pasivos en calidad de

contribuyentes del Impuesto Predial las personas naturales o jurídicas
propietarias de los predios, si el pago de dicho Impuesto es asumido por el
arrendatario de los mismos, el monto del referido tributo constituirá parte de
las rentas de primera categoría generadas por el alquiler de tales predios.

Ahora bien, tratándose de los arbitrios cuyo contribuyente sea el arrendador

de los predios en alquiler, si el pago de los mismos es asumido por el
arrendatario, el monto de tales arbitrios también constituirá parte de las
rentas de primera categoría generadas por el alquiler de los referidos
predios(9).

2. Respecto de la segunda y la cuarta consultas, referidas a la inscripción en

el RUC, cabe indicar que de acuerdo con lo establecido en el inciso a) del
artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 210-2004/SUNAT,
emitida al amparo del artículo 6° del Decreto Legislativo N° 943 (10), deben
inscribirse en el RUC los sujetos señalados en el Anexo 1 de dicha
Resolución que adquieran la condición de contribuyentes y/o responsables
de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT. No obstante, según
el artículo 3° de la citada Resolución, están exceptuados de la mencionada
obligación aquellos sujetos que se encuentren en alguna de las situaciones
detalladas en dicho artículo.

Ahora bien, el inciso a) del artículo 22° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta establece que para los efectos del impuesto, las rentas afectas de
fuente peruana se califican, entre otras, en rentas de primera categoría, las
cuales son las producidas por el arrendamiento,subarrendamiento y cesión
de bienes.

Asimismo, conforme al inciso a) del artículo 23° del aludido TUO, citado en
el numeral anterior del presente análisis, son rentas de primera categoría,
entre otras, el producto en efectivo o en especie del arrendamiento
o subarrendamiento de predios.

Añade el último párrafo del citado inciso que tratándose de

subarrendamiento, la renta bruta está constituida por la diferencia entre la
merced conductiva que se abone al arrendatario y la que éste deba abonar
al propietario.

Como puede advertirse, los sujetos que subarriendan inmuebles y que

obtienen una renta por ello son contribuyentes del Impuesto a la Renta y,
por ende, deben estar inscritos en el RUC, al no encontrarse en ninguno de
los supuestos en que se exceptúa de dicha inscripción, señalados en el
artículo 3° de la Resolución de Superintendencia N° 210-2004/SUNAT.

Por el contrario, el empleador de trabajadores del hogar está exceptuado de

dicha inscripción en virtud de lo dispuesto por el inciso e) del artículo 3° de
la aludida Resolución de Superintendencia, conforme al cual no deberán
inscribirse en el RUC, siempre que no tuvieran la obligación de inscribirse en
dicho registro por alguno de los motivos indicados en el artículo 2° de la
mencionada Resolución, las personas naturales, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre atribución de rentas
prevista en el artículo 16° de la Ley del Impuesto a la Renta, que empleen a
trabajadores del hogar o que eventualmente contraten trabajadores de
construcción civil para la construcción o refacción de edificaciones, no
relacionadas con su actividad comercial.

3. De otro lado, en lo que concierne a la tercera consulta, se entiende que la

misma está orientada a determinar si se encuentran exoneradas del
Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) las operaciones de
acreditación y débito realizadas en las cuentas de ahorros abiertas a
solicitud del empleador de trabajadores del hogar, en las que se depositan
exclusivamente sus remuneraciones, toda vez que el ITF no grava las
cuentas por sí mismas.

Sobre el particular, es del caso señalar que mediante el artículo 9° de la Ley

N° 28194 se crea con carácter temporal el ITF. Este impuesto grava las
operaciones en moneda nacional o extranjera detalladas en dicho artículo.

Así, el inciso a) del artículo 9° de la citada Ley dispone que se encuentra

gravada con el ITF la acreditación o débito realizados en cualquier modalidad
de cuentas abiertas en las empresas del Sistema Financiero (ESF), excepto
la acreditación, débito o transferencia entre cuentas de un mismo titular
mantenidas en una misma ESF o entre sus cuentas mantenidas en
diferentes ESF.

Por su parte, el inciso c) del Apéndice de la Ley señala como operación

exonerada del ITF, la acreditación o débito en las cuentas que el empleador
solicite a la ESF abrir a nombre de sus trabajadores o pensionistas, con
carácter exclusivo, para el pago de remuneraciones o pensiones.

Indica, además, que si el empleador habilita una cuenta ya existente a

nombre del trabajador o pensionista, estará exonerada la acreditación de las
remuneraciones o pensiones, así como los débitos hasta el límite de las
remuneraciones o pensiones abonadas.

Agrega que la exoneración establecida en el referido inciso procederá

únicamente cuando la acreditación de la remuneración o pensión se realice
mediante transferencia desde una cuenta del empleador o mediante cheques
con las características señaladas en el inciso g) del artículo 5º(11), en los que
se identifique al empleador como al titular de la cuenta. En ambos casos, se
deberá comunicar a la ESF que el monto acreditado corresponde a
remuneraciones o pensiones.

Asimismo, señala que queda exceptuada de utilizar los Medios de Pago

previstos en el párrafo anterior la ESF que pague las remuneraciones o
pensiones de sus trabajadores o pensionistas en cuentas abiertas a nombre
de éstos y siempre que sea la misma ESF quien efectúe el pago.

Finalmente, dispone que por remuneraciones o pensiones se entenderá todo

concepto que se considere como renta de quinta categoría para los efectos
del Impuesto a la Renta, aun cuando no se encuentre afecto a este último
impuesto.

De otro lado, el inciso k) del artículo 6° del Reglamento del ITF señala que
se entenderá por «empleador» a toda persona natural, empresa
unipersonal, persona jurídica, sociedad irregular o de hecho, cooperativas de
trabajadores, instituciones públicas, instituciones privadas, entidades del
sector público nacional -inclusive a las que se refiere el Decreto Supremo N°
027-2001-PCM- o cualquier otro ente colectivo que:

1. Tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relación de

dependencia, o

2. Pague pensiones de jubilación, cesantía, incapacidad o sobrevivencia,

o

3. Pague cualquier concepto que la Ley del Impuesto a la Renta

considere como renta de quinta categoría, aun cuando no se
encuentre afecto a este último impuesto.

Agrega la norma que, también se considera empleador a la persona natural

que contrate trabajadores del hogar.

Adicionalmente, el artículo 15° del Reglamento del ITF dispone que para
efecto de la exoneración establecida en el inciso c) del Apéndice, el
empleador presentará a la ESF, con una anticipación no menor a cinco (5)
días hábiles previos a la primera acreditación, una declaración jurada según
 el modelo que se indica en el Anexo 4, la misma que deberá ser actualizada
cada vez que se produzca alguna modificación de los datos allí consignados.

Añade que la declaración jurada que se menciona en el párrafo anterior

podrá ser presentada por el empleador utilizando medios magnéticos o
electrónicos.

De las normas citadas fluye que se encuentran exonerados del ITF las
acreditaciones y débitos por concepto de remuneraciones o pensiones que
se efectúen en las cuentas abiertas en las ESF para el pago de dichos
conceptos(12), siempre que se cumplan con los requisitos señalados para tal
efecto. Asimismo, se entiende por remuneraciones o pensiones a todo
concepto que se considere como renta de quinta categoría para los efectos
del Impuesto a la Renta, aun cuando no se encuentre afecto a este último
Impuesto.

Por lo tanto, en cuanto al supuesto planteado, advirtiéndose la existencia de

un empleador según lo señalado en el inciso k) del artículo 6° del
Reglamento del ITF(13), y que la remuneración que se paga al trabajador del
hogar constituye un ingreso que la Ley del Impuesto a la Renta considera
como renta de quinta categoría(14), las acreditaciones y débitos realizados en
las cuentas de ahorros abiertas por el empleador de trabajadores del hogar
exclusivamente para el abono y cobro de sus remuneraciones, se
encontrarán exoneradas del ITF, siempre que cumplan los requisitos
establecidos para tal efecto.

Asimismo, como fluye de lo indicado en el numeral 2 del presente Informe,

cuando los empleadores de trabajadores del hogar están exceptuados de
inscribirse en el RUC, dicho registro no será necesario a efectos de que el
aludido empleador solicite a la ESF abrir la cuenta de ahorros a nombre de
sus trabajadores del hogar, con carácter exclusivo, para el pago de sus
remuneraciones.

CONCLUSIONES:

1. Si el pago del Impuesto Predial es asumido por el arrendatario de los predios

alquilados, el monto del referido tributo constituirá parte de las rentas de
primera categoría generadas por el arrendamiento de tales predios.

2. Tratándose de los arbitrios cuyo contribuyente sea el arrendador de los

predios alquilados, si el pago de los mismos es asumido por el arrendatario,
el monto de tales arbitrios también constituirá parte de las rentas de
primera categoría generadas por el arrendamiento de los referidos predios.

3. Los sujetos que subarriendan inmuebles y que obtienen una renta por ello
deben estar inscritos en el RUC; en tanto que los empleadores de
trabajadores del hogar, por esa condición, están exceptuados de dicha
inscripción(15).

4. Las acreditaciones y débitos realizados en las cuentas de ahorro de los

trabajadores del hogar, abiertas exclusivamente para el abono y cobro de
sus remuneraciones, se encontrarán exoneradas del ITF siempre que se
cumplan con los requisitos establecidos para tal efecto.

Tratándose de empleadores de trabajadores del hogar exceptuados de

 inscribirse en el RUC, dicho registro no será necesario cuando el aludido
empleador solicite a la ESF abrir las mencionadas cuentas de ahorro.

Lima, 29.4.2005

ORIGINAL FIRMADO POR

CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurídico

(1) Publicado el 8.12.2004.

(2) Publicado el 21.9.1994.

(3) Publicada el 26.3.2004.

(4) Publicado el 8.4.2004.

(5) Publicado el 15.11.2004.

(6) Publicado el 20.12.2003.

(7) Publicada el 18.9.2004.

(8)Añade que cuando la existencia del propietario no pudiera ser determinada, son sujetos
obligados al pago del impuesto, en calidad de responsables, los poseedores o tenedores, a
cualquier título, de los predios afectos, sin perjuicio de su derecho a reclamar el pago a los
respectivos contribuyentes.

(9)A manera de ejemplo, cabe señalar que conforme al artículo 2° de la Ordenanza N° 562-
2003-MML que aprueba el Marco del Régimen Tributario de los Arbitrios de Limpieza Pública,
Parques y Jardines Públicos y Serenazgo de la Municipalidad de Lima, publicada el
18.12.2003, son contribuyentes de los referidos arbitrios los propietarios de los predios
cuando los habiten, desarrollen actividades en ellos, se encuentren desocupados o cuando un
tercero use el predio bajo cualquier título. En el caso de los predios propiedad de las
entidades religiosas, son responsables solidarios los poseedores de los mismos.

Agrega la norma que, excepcionalmente, cuando la existencia del propietario no pueda ser
determinada, adquirirá la calidad de contribuyente el poseedor del predio; asimismo, precisa
que en lo que respecta a los predios de propiedad del Estado Peruano que hayan sido
afectados en uso a diferentes personas naturales o jurídicas, se consideran contribuyentes
para efectos del pago de los arbitrios a los ocupantes de los mismos.

El artículo 6° del referido Decreto señala que la SUNAT mediante Resolución de

(10)

Superintendencia establecerá, entre otros, las personas obligadas a inscribirse en el RUC

conforme a lo indicado en el artículo 2° de tal Decreto y las exceptuadas de dicha obligación.

(11)El mencionado inciso g) hace referencia a cheques con la cláusula de "no negociables",
"intransferibles", "no a la orden" u otra equivalente, emitidos al amparo del artículo 190º de
la Ley de Títulos Valores.

(12)Sea que se trate de una cuenta abierta con carácter exclusivo para el pago de
remuneraciones o pensiones; o bien en el caso de una cuenta habilitada para dicho fin, en
cuyo supuesto estará exonerada la acreditación de las remuneraciones o pensiones, así como
los débitos hasta el límite de las remuneraciones o pensiones abonadas.
 Los servicios personales prestados por el trabajador del hogar se realizan bajo relación de
(13)

dependencia.

Al respecto, cabe mencionar que el artículo 1° de la Ley N° 27986, Ley de los Trabajadores
del Hogar, publicada el 3.6.2003, señala que dicha Ley regula las relaciones laborales de los
trabajadores del hogar, en tanto que el artículo 3° de la misma norma establece que el
contrato de trabajo para la prestación de servicios en el hogarserá celebrado en forma verbal
o escrita.

De dichas normas se desprende la existencia de una relación de dependencia propia de un

vínculo laboral existente entre el empleador y el trabajador del hogar.

(14)De acuerdo con el inciso a) del artículo 34° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
son rentas de quinta categoría las obtenidas por concepto del trabajo personal prestado en
relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en general,
toda retribución por servicios personales.

Siempre que no tuvieran la obligación de inscribirse en dicho registro por alguno de los
(15)

motivos indicados en el artículo 2° de la Resolución de Superintendencia N° 210-

2004/SUNAT.

INFORME N° 046-2008-SUNAT/2B0000

SUMILLA:

1. Los gastos de movilidad contemplados en el inciso a1) del artículo 37° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta son los incurridos a efecto que los trabajadores puedan
desplazarse de un lugar a otro, con la finalidad de cumplir las labores vinculadas con la
actividad del empleador, sea utilizando sus propias unidades de transporte o no.

2. Los gastos de combustible, mantenimiento, reparación, llantas, seguro, SOAT, entre

otros, en los que pueden incurrir los trabajadores que laboran con sus propias unidades
de transporte, no constituyen gastos de movilidad ni tampoco son gastos incurridos en
vehículos automotores deducibles al amparo de los incisos a1) y w) del artículo 37° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, respectivamente.

3. El monto entregado al trabajador que exceda el límite establecido en el inciso a1) del
artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (4% diario de la Remuneración
Mínima Vital Mensual por cada trabajador, sustentado con la planilla respectiva), no
puede deducirse a título de gastos incurridos en vehículos automotores a que se refiere
el inciso w) de dicho artículo.

4. Los importes entregados a los trabajadores por concepto de gastos de movilidad no

constituyen retribuciones por servicios personales y, por ende, no califican como rentas
de quinta categoría; sin importar si tales montos superan o no el equivalente diario de
4% de la Remuneración Mínima Vital Mensual.

5. En caso los trabajadores empleen sus propias unidades de transporte para realizar las
funciones y labores asignadas por su empleador, ello no constituye una cesión de
bienes a este último, por lo que no se configuraría el supuesto para aplicar la renta
presunta contenida en el segundo párrafo del inciso b) del artículo 23° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.

INFORME N° 046-2008-SUNAT/2B0000

MATERIA:
Se plantea el supuesto de empresas que requieren que sus trabajadores laboren con sus
propios vehículos, a fin que puedan realizar la propaganda, ventas y cobranzas que se les
encarga, situación que ha sido pactada en los respectivos contratos de trabajo,
reconociéndoles los gastos en que dichos trabajadores incurren.

En relación con dicho supuesto, se formulan las siguientes consultas:

1. ¿Qué conceptos incluye o qué debe entenderse por gastos de movilidad a que se
refiere el inciso a1) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso v) del
artículo 21° de su Reglamento?

2. Cuando las empresas requieren que sus trabajadores laboren con sus propios
vehículos, generándoles gastos de combustible, mantenimiento, reparación, llantas,
seguro, Seguro Obligatorio de Accidentes de Tránsito (SOAT), entre otros, ¿se debe
considerar que los gastos en que incurren constituyen gastos de movilidad de acuerdo
con las normas antes citadas, o se trata de gastos incurridos en vehículos automotores
a que se refiere el inciso w) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta y el
inciso r) del artículo 21° de su Reglamento?

3. Respecto de los citados incisos, ¿se debe considerar que los incisos a1) y w) del
artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta son excluyentes o complementarios? En
ese sentido, ¿puede cancelarse el límite establecido en el inciso a1) como gastos de
movilidad y la diferencia como gastos incurridos en vehículos automotores de acuerdo
con el inciso w)?

4. Respecto de los trabajadores, ¿el exceso del límite diario equivalente a cuatro por
ciento (4%) de la Remuneración Mínima Vital Mensual que reciben, debe ser
considerado como renta de quinta categoría a pesar que se trata de una condición de
trabajo, y no constituye beneficio o ventaja patrimonial directa en la medida que se
destina al uso y/o mantenimiento de los vehículos? o ¿debe considerarse que se aplica
la presunción establecida en el inciso b) del artículo 23° de la Ley del Impuesto a la
Renta, el cual señala que en caso de cesión de bienes muebles efectuada por
personas naturales a título gratuito, a precio no determinado, o a un precio inferior al de
las costumbres de la plaza, cuando es efectuada a contribuyentes de la tercera
categoría, se genera una renta ficta anual del 8% del valor de adquisición de dichos
vehículos?

BASE LEGAL:

 Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto
Supremo N° 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas modificatorias (en
adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).

 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N°

122-94-EF, publicado el 21.9.1994 y normas modificatorias (en adelante, el
Reglamento).

 Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 650, Ley de Compensación por
Tiempo de Servicios, aprobado por el Decreto Supremo N° 001-97-TR, publicado el
1.3.1997 y normas modificatorias (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N° 650).

ANÁLISIS:

1. El artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta señala que, a fin de
establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la
generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente
prohibida por dicha ley.
 Ahora bien, el inciso a1) del artículo 37° del citado TUO dispone que son deducibles los
gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el
cabal desempeño de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial
directa de los mismos.

Agrega que los gastos por concepto de movilidad podrán ser sustentados con
comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el trabajador usuario de la
movilidad, en la forma y condiciones que se señale en el Reglamento. Los gastos
sustentados con esta planilla no podrán exceder, por cada trabajador, del importe diario
equivalente al 4% de la Remuneración Mínima Vital Mensual de los trabajadores
sujetos a la actividad privada.

Asimismo, se establece que no se aceptará la deducción de gastos de movilidad

sustentados con la planilla a que se hace referencia en el párrafo anterior, en el caso
de trabajadores que tengan a su disposición movilidad asignada por el contribuyente.

Por su parte, el inciso v) del artículo 21° del Reglamento señala que los gastos por
concepto de movilidad de los trabajadores se sustentarán con comprobantes de pago o
con la planilla de gastos de movilidad.

Como se aprecia de las normas antes glosadas, los gastos de movilidad son aquellos
en los que se incurre a efecto que el trabajador pueda trasladarse o desplazarse de un
lugar a otro, con la finalidad de poder cumplir las labores vinculadas con la actividad del
contribuyente, esto es, son gastos necesarios para el cabal desempeño de las
funciones asignadas al trabajador y, por ende, coadyuvan a la generación de rentas
para el contribuyente.

Cabe tener en cuenta que los gastos por concepto de movilidad comprenden los
importes entregados a los trabajadores para su traslado o desplazamiento, sea
utilizando sus propias unidades de transporte o no, siempre que sean necesarios para
realizar sus funciones propias y no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa
de tales trabajadores(1).

2. Con relación a la segunda consulta, cabe indicar que los gastos de combustible,
mantenimiento, reparación, llantas, seguro, SOAT, entre otros, en los que pueden
incurrir los trabajadores que laboran con sus propias unidades de transporte, no
constituyen gastos de movilidad pues, tal como se ha sostenido en el numeral
precedente, dichos gastos están constituidos por los importes que se entregan al
trabajador para que pueda trasladarse o desplazarse de un lugar a otro, con la finalidad
de cumplir las labores vinculadas con la actividad del contribuyente.

De otro lado, respecto a si los gastos antes detallados pueden deducirse como gastos
incurridos en vehículos automotores, debe señalarse que el inciso w) del artículo 37°
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que son deducibles:

"w) Tratándose de los gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías

A2, A3 y A4 que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma
permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o
empresa, los siguientes conceptos: (i) cualquier forma de cesión en uso, tales como
arrendamiento, arrendamiento financiero y otros; (ii) funcionamiento, entendido como
los destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparación y
similares; y, (iii) depreciación por desgaste. También serán deducibles los gastos
referidos a vehículos automotores de las citadas categorías asignados a actividades de
dirección, representación y administración de la empresa, de acuerdo con la tabla que
fije el reglamento en función a indicadores tales como la dimensión de la empresa, la
naturaleza de las actividades o la conformación de los activos.
 Se considera que la utilización del vehículo resulta estrictamente indispensable y se
aplica en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del
negocio o empresa, tratándose de empresas que se dedican al servicio de taxi, al
transporte turístico, al arrendamiento o cualquier otra forma de cesión en uso de
automóviles, así como de empresas que realicen otras actividades que se encuentren
en situación similar, conforme a los criterios que se establezcan por reglamento."

De la norma citada precedentemente, fluye que los gastos a que se refiere son
aquellos generados por los vehículos automotores asignados y empleados por el
propio contribuyente para el desarrollo de sus actividades o de las actividades de
dirección, representación y administración de la empresa, sea que figuren en su
contabilidad como bienes del activo o respecto de los cuales se ha cedido su uso por
cualquier forma (como es el caso del arrendamiento, arrendamiento financiero, entre
otros).

Ahora bien, la cesión en uso de vehículos automotores implica que los propietarios de
los mismos realizan la entrega en posesión de éstos al contribuyente para que pueda
utilizarlos en el desarrollo de sus actividades propias del giro del negocio o empresa o
en las actividades de dirección, representación y administración, debiendo, en principio,
devolverse dichos bienes al finalizar el plazo convenido.

No obstante, ello no ocurre en el supuesto planteado en la consulta, pues no existe

entre el trabajador y su empleador ninguna cesión en uso de los vehículos
automotores, sino que son los mismos trabajadores los que mantienen la posesión y
utilizan tales vehículos para desarrollar las labores y funciones asignadas por aquél.

Por consiguiente, dado que los trabajadores no ceden sus vehículos al contribuyente,
los gastos de combustible, mantenimiento, reparación, llantas, seguro, SOAT, entre
otros, no constituyen gastos de vehículos automotores deducibles al amparo del inciso
w) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta(2).

3. En cuanto a la tercera consulta, y tal como se aprecia de lo expuesto en los numerales

1 y 2 del presente Informe, puede afirmarse que los gastos de movilidad y los gastos
de vehículos automotores regulados en los incisos a1) y w) del artículo 37° del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, respectivamente, no son complementarios sino
excluyentes, dado que regulan conceptos distintos.

Por tanto, el monto entregado al trabajador que exceda el límite establecido en el inciso
a1) (4% diario de la Remuneración Mínima Vital Mensual por cada trabajador,
sustentado por la planilla respectiva) no puede deducirse a título de gastos incurridos
en vehículos automotores a que se refiere el inciso w) del artículo 37° del citado TUO.

4. En lo que respecta a la cuarta interrogante, como ya se indicó en el numeral 1 del

presente Informe, los gastos de movilidad son importes que se entregan al trabajador
para que se desplace y pueda cumplir con las funciones y labores asignadas por su
empleador, las mismas que coadyuvan a la generación de rentas de tercera categoría.

Otra característica de los gastos de movilidad es que dichas sumas no deben constituir
beneficio o ventaja patrimonial directa de los trabajadores, esto es, no son de libre
disposición sino que se entregan a éstos para que puedan cumplir con las funciones o
labores encargadas por el empleador.

En este orden de ideas, los importes asignados por concepto de gastos de movilidad
pueden considerarse como condición de trabajo, dado que se otorgan al trabajador
para que cumpla los servicios contratados; y no constituyen beneficio o ventaja
patrimonial directa para el mismo.
 Ahora bien, conforme a lo dispuesto en el inciso a) del artículo 34° del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, son rentas de quinta categoría las obtenidas por concepto del
trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos,
electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos,
primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en
general, toda retribución por servicios personales.

Añade dicha norma que no se considerarán como tales, las cantidades que percibe el
servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales
como gastos de viaje, viáticos por gastos de alimentación y hospedaje, gastos de
movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no
constituyan sumas que por su monto revelen el propósito de evadir el impuesto.

Por otra parte, el inciso i) del artículo 19° del TUO del Decreto Legislativo N° 650
señala que no se considera remuneración, todos aquellos montos que se otorgan al
trabajador para el cabal desempeño de su labor, o con ocasión de sus funciones, tales
como movilidad, viáticos, gastos de representación, vestuario y en general todo lo que
razonablemente cumpla tal objeto y no constituya beneficio o ventaja patrimonial para
el trabajador.

De las normas expuestas fluye que los importes entregados a los trabajadores por
concepto de gastos de movilidad no constituyen retribuciones por servicios personales
y, por ende, no califican como rentas de quinta categoría, sin importar si tales montos
superan o no el equivalente diario de 4% de la Remuneración Mínima Vital Mensual(3).

De otro lado, el
segundo párrafo del inciso b) del artículo 23° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta dispone que se presume sin admitir prueba
en contrario, que la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de
predios, cuya depreciación o amortización admite dicha ley, efectuada
por personas naturales a título gratuito, a precio no determinado o a un
precio inferior al de las costumbres de la plaza, a contribuyentes
generadores de renta de tercera categoría o a entidades comprendidas en
el último párrafo del artículo 14° del referido TUO, genera un renta bruta anual no
menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisición, construcción o de ingreso al
patrimonio de los referidos bienes.

La norma citada en el párrafo precedente parte del supuesto que se produzca la cesión
de bienes, esto es, la entrega en posesión de bienes al contribuyente generador de
rentas de tercera categoría, y como ya se ha indicado en el numeral 2 del presente
Informe, en el caso que el trabajador emplee su propio vehículo para el ejercicio de sus
funciones, no existe ninguna cesión en uso de los mismos.

Así pues, al no producirse la cesión de bienes, no se configuraría el supuesto para

aplicar la renta presunta contenida en el segundo párrafo del inciso b) del artículo 23°
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

CONCLUSIONES:

1. Los gastos de movilidad contemplados en el inciso a1) del artículo 37°

del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta son aquellos en los que se
incurre a efecto que los trabajadores puedan desplazarse de un lugar a
otro, con la finalidad de cumplir las labores vinculadas con la actividad
del empleador, sea utilizando sus propias unidades de transporte o no.
 2. Los gastos de combustible, mantenimiento, reparación, llantas, seguro,
SOAT, entre otros, en los que pueden incurrir los trabajadores que
laboran con sus propias unidades de transporte, no constituyen gastos
de movilidad ni tampoco son gastos incurridos en vehículos automotores
deducibles al amparo de los incisos a1) y w) del artículo 37° del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, respectivamente.

3. El monto entregado al trabajador que exceda el límite establecido en el

inciso a1) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
(4% diario de la Remuneración Mínima Vital Mensual por cada
trabajador, sustentado con la planilla respectiva), no puede deducirse a
título de gastos incurridos en vehículos automotores a que se refiere el
inciso w) de dicho artículo.

4. Los importes entregados a los trabajadores por concepto de gastos de

movilidad no constituyen retribuciones por servicios personales y, por ende, no
califican como rentas de quinta categoría; sin importar si tales montos superan o no el
equivalente diario de 4% de la Remuneración Mínima Vital Mensual.

5. En caso los trabajadores empleen sus propias unidades de transporte para realizar las
funciones y labores asignadas por su empleador, ello no constituye una cesión de
bienes a este último, por lo que no se configuraría el supuesto para aplicar la renta
presunta contenida en el segundo párrafo del inciso b) del artículo 23° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.

Lima, 10 de abril de 2008.

ORIGINAL FIRMADO POR

CLARA URTEAGA
INTENDENTE NACIONAL JURÍDICO

(1)Téngase en cuenta que los gastos materia de comentario deben cumplir con el principio de
causalidad y, conforme lo dispone el último párrafo del artículo 37° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, deberán ser normalmente para la actividad que genera la renta gravada,
así como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relación con los ingresos del
contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) del citado
artículo 37°, entre otros.

(2)
Sin perjuicio de lo señalado en los párrafos precedentes, cabe mencionar que algunos de los
gastos por los conceptos antes detallados podrían deducirse para la determinación de la renta
neta de tercera categoría, siempre que se acredite que se cumple con el principio de
causalidad, esto es, que son necesarios para producir rentas o mantener la fuente productora
de las mismas.

(3)Distinto es el caso del empleador, quien para efectos de determinar la renta neta de tercera
categoría, puede deducir como gastos de movilidad únicamente hasta el límite fijado por el
inciso a1) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, esto es, el importe diario
de 4% de la Remuneración Mínima Vital Mensual por cada trabajador, en caso sustente dichos
gastos con la planilla de movilidad.

SUMILLA :
Tratándose de la renta ficta imputada a una persona natural no domiciliada en el
Perú, por la cesión gratuita o a precio no determinado de la ocupación de sus
predios ubicados en el país, el nacimiento de la obligación tributaria de dicha renta
ficta se produce el 31 de diciembre del ejercicio gravable en que se haya efectuado
dicha cesión.

INFORME N° 293-2005-SUNAT/2B0000

MATERIA:

Se consulta en qué momento nace la obligación tributaria del Impuesto a la Renta

respecto de la renta ficta que se genera según el inciso d) del artículo 23° de la Ley
del Impuesto a la Renta, en el caso en que una persona natural no domiciliada en el
Perú ceda gratuitamente o a precio no determinado un predio de su propiedad
ubicado en el territorio nacional a favor de un tercero.

BASE LEGAL:

 Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado

mediante Decreto Supremo N° 179-2004-EF(1) y norma modificatoria.

 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto

Supremo N° 122-94-EF(2) y normas modificatorias.

ANÁLISIS:

El inciso d) del artículo 23° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece
que es renta de primera categoría la renta ficta de predios cuya ocupación hayan
cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado.

Añade que la renta ficta será el seis por ciento (6%) del valor del predio declarado
en el autoavalúo correspondiente al Impuesto Predial; y que se presume que los
predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable, salvo demostración
en contrario a cargo del locador, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.

Por su parte, el artículo 84° del referido TUO dispone que los contribuyentes que
obtengan renta ficta de primera categoría no están obligados a hacer pagos
mensuales por dichas rentas, debiéndolas declarar y pagar anualmente.

Como fluye de las normas citadas, para efectos del Impuesto a la Renta, aún
cuando no existiera un ingreso real para el propietario, se considera como renta
gravada de primera categoría la renta ficta de predios, la cual, por ficción legal, se
entiende que existe cuando los propietarios ceden gratuitamente o a precio no
determinado la ocupación de sus predios.

Cabe advertir que las normas bajo análisis no han restringido la aplicación de la
referida ficción legal a los casos en que tales propietarios sean sujetos domiciliados,
por lo que tratándose de personas naturales no domiciliadas que ceden
gratuitamente o a precio no determinado la ocupación de sus predios ubicados en el
país, ellas también generarían renta ficta gravada como renta de primera categoría
de fuente peruana.
Si bien respecto de sus rentas de fuente peruana gravadas con el Impuesto a la
Renta, en general los no domiciliados están sujetos a la retención del impuesto en
la fuente; toda vez que en los casos en que se imputa la obtención de una renta
ficta de primera categoría se está ante una ficción legal y no ante la percepción real
de un ingreso, en tales casos no resulta posible que se efectúe materialmente
retención alguna.

No obstante, lo señalado en el párrafo precedente no evita que se produzca el

nacimiento de la obligación tributaria respecto de la renta ficta de primera categoría
en el supuesto materia de análisis.

En efecto, se ha dispuesto expresamente que los contribuyentes a quienes se

imputa la obtención de rentas fictas de primera categoría deben declararlas y pagar
el impuesto correspondiente anualmente; de donde se desprende que, en general,
tratándose de la renta ficta imputada a una persona natural (domiciliada o no en el
Perú) por la cesión gratuita o a precio no determinado de la ocupación de sus
predios ubicados en el país, el nacimiento de la obligación tributaria se produce el
31 de diciembre de cada ejercicio gravable(3).

CONCLUSIÓN:

Tratándose de la renta ficta imputada a una persona natural no domiciliada en el

Perú, por la cesión gratuita o a precio no determinado de la ocupación de sus
predios ubicados en el país, el nacimiento de la obligación tributaria de dicha renta
ficta se produce el 31 de diciembre del ejercicio gravable en que se haya efectuado
dicha cesión.

Lima, 07 de diciembre 2005

ORIGINAL FIRMADO
DRA. CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurídico

(1) Publicado el 8.12.2004.

(2) Publicado el 21.9.1994.

Momento que es distinto al de la exigibilidad de la misma, esto es, al momento en que

(3)

debe efectuarse el pago, lo cual ocurre en un momento posterior.

En efecto, conforme al inciso a) del artículo 29° del Texto Único Ordenado del Código
Tributario (aprobado mediante Decreto Supremo N° 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y
normas modificatorias), tratándose de tributos de determinación anual que se devenguen al
término del año gravable, cuya administración o recaudación estuviera a cargo de la SUNAT,
los mismos se pagarán dentro de los tres primeros meses del año siguiente; debiéndose
tener presente que la SUNAT podrá establecer cronogramas de pagos para que éstos se
realicen dentro de los seis días hábiles anteriores o seis días hábiles posteriores al día de
vencimiento del plazo señalado para el pago.

Consultas Rentas de Segunda Categoría

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 PRONUNCIAMIENTOS SOBRE RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA

INFORME/OFICIO/MEMO
TEMA SUMILLA
SUNAT
Tratándose de la enajenación de un inmueble adquirido en el presente
ejercicio por parte de una persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal que optó por tributar como tal, que no realiza otra enajenación ni ha
adquirido previamente la condición de habitual:
1. El resultado de dicha enajenación no se encuentra gravado con el Impuesto
a la Renta de la tercera categoría a título de enajenación habitual.
INFORME N° 124-20
2. Si el inmueble fue adquirido para su enajenación, el resultado de la
operación estará gravado con el Impuesto a la Renta como renta de tercera
categoría.
3. Si el inmueble no hubiera sido adquirido para su enajenación, el resultado
de la operación estará gravado con el Impuesto a la Renta como renta de
segunda categoría.

Los aportes de inmuebles adquiridos a partir del 01.01.2004 por parte de las
personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optan
INFORME N° 134-20
por tributar como tales para la constitución de una asociación civil, obliga a
éstas a pagar el Impuesto a la Renta de Segunda Categoría.
Obligación por parte de los notarios de exigir copia de formulario que acredite
el pago del Impuesto a la Renta de Segunda Categoría en la venta de INFORME N° 134-20
inmuebles
Tratándose de la enajenación de un inmueble adquirido en el presente
ejercicio por parte de una persona natural, sucesión indivisa o sociedad
conyugal que optó por tributar como tal, que adquiere un inmueble para su INFORME N° 124-20
enajenación, aunque no sea habitual en estas operaciones, dicha operación
estará gravada con renta de tercera categoría.
Para la determinación del Impuesto a la Renta de Segunda Categoría, en la
venta de un inmueble efectuada por una persona natural domiciliada, no se
puede considerar como costo computable el costo de adquisición de dicho bien INFORME N° 006-20
cancelado sin utilizar medios de pago, cuando existía la obligación de usar los
Ganancia de mismos.
capital en la
Tratándose de bienes inmuebles comunes adquiridos con título de
enajenación de
propiedad antes del 2004, por personas naturales y sucesiones indivisas, que
inmuebles
no generan rentas de tercera categoría, y cuya partición se efectúa en el año
2004, la enajenación inmediata posterior de los inmuebles adjudicados a cada INFORME N° 168-20
copropietario persona natural y sucesión indivisa, no está sujeta al pago a
cuenta del Impuesto a la Renta a que se refiere el artículo 84°-A del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Si un bien fue adquirido por la sociedad conyugal antes del 1.1.2004 y vendido
después de esa fecha, el resultado no estará afecto al Impuesto a la Renta
como ganancia de capital, sin importar que, previamente a la enajenación, el INFORME N° 112-20
bien haya sido materia de partición por el cambio de régimen de sociedad de
gananciales a separación de patrimonios.
La ganancia de capital generada por la venta de un terreno sin construir, que
constituye única propiedad del vendedor, se encuentra afecta al pago del
INFORME N° 091-20
Impuesto a la Renta de segunda categoría, siempre que dicho inmueble
hubiese sido adquirido a partir del 1.1.2004.
La ganancia de capital obtenida por una persona natural no domiciliada en el
Perú (que no genera rentas de tercera categoría) por la transferencia de
propiedad de un inmueble situado en el país, cuya adquisición fue realizada a INFORME N° 111-20
partir del 1.1.2004, y que constituye casa habitación, no se encuentra gravada
con el Impuesto a la Renta.

La persona natural que no genera rentas de tercera categoría, propietaria de

varios inmuebles, que enajena aquél único que califica como casa habitación, INFORME N° 058-20
no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta.
La enajenación de un inmueble construido después del 1.1.2004 sobre un
terreno adquirido antes de dicha fecha, realizada por una persona natural que
no genera rentas de tercera categoría, no se encuentra gravada con el
Impuesto a la Renta.
 No se encuentra afecta al Impuesto a la Renta la ganancia proveniente de la
transferencia de un inmueble que no está ocupado como casa habitación por
parte de un sujeto no domiciliado en el país, si es que dicho inmueble fue INFORME N° 225-20
adquirido antes del 1.1.2004.

Costo computable de las acciones a ser considerado por las Instituciones de

Compensación y Liquidación de Valores (ICLV)(1) para determinar la retención INFORME N° 030-20
del Impuesto a la Renta
Ganancia de Si el costo computable informado por los terceros autorizados a la ICLV no
capital en la fuera el correcto, la persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal
venta de que optó por tributar como tal, domiciliada en el país, no puede rectificarlo.
valores –costo No obstante, con ocasión de la presentación de la declaración jurada anual del
computable INFORME N° 074-20
Impuesto a la Renta puede determinar el costo computable correspondiente a
dichos valores mobiliarios, siendo que el importe de la retención puede ser
utilizado como crédito contra el Impuesto a la Renta, y de exceder este último,
puede solicitar la devolución respectiva.
Quien adquiere de un sujeto no domiciliado en el país inmuebles o derechos
sobre los mismos, está obligado a efectuar la retención por concepto del
Impuesto a la Renta, la cual se determinará y pagará utilizando el PDT Otras
Retenciones – Formulario Virtual N° 617, debiendo la SUNAT o los bancos
Retención a no autorizados, según corresponda, emitir la constancia de presentación y pago,
domiciliados en caso no mediara rechazo del PDT.
INFORME N° 091-20
por venta de No obstante, en el caso que los adquirentes presenten el PDT Otras
inmuebles Retenciones – Formulario Virtual N° 617, para declarar su obligación y no
efectúen mediante este formulario la cancelación de la retención
correspondiente, deberán realizar el respectivo pago mediante el Sistema
Pago Fácil, Formulario N° 1662 – Boleta de Pago, consignando cómo código
de tributo el 3062 (Retenciones no domiciliados).
Son rentas de segunda categoría las regalías percibidas por el titular de un
Regalías CARTA N.° 115-201
derecho en la medida que este sea persona natural.
Son rentas de segunda categoría los ingresos por rentas rentas vitalicias
Rentas
obtenidas por una persona natural con fondos provenientes de su trabajo INFORME N° 171-20
vitalicias
dependiente
La adquisición de acciones de propia emisión por debajo o por encima del
valor nominal para fines de la reducción de capital no tienen incidencia en el
Impuesto a la Renta para la empresa adquirente. Ahora tratándose de la
redención o rescate de acciones por la sociedad emisora, para fines de INFORME N° 104-20
reducción de capital, los beneficios obtenidos por los accionistas disidentes
por la diferencia entre el monto percibido y el valor nominal de sus acciones
califica como un dividendo u otra forma de distribución de utilidades.
Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades que
efectúen las personas jurídicas acogidas al RER, con excepción de los
Dividendos previstos en el inciso g) del artículo 24°-A del TUO de la Ley del Impuesto a la INFORME N° 222-20
Renta, constituyen rentas gravadas de las personas naturales beneficiarias,
sujetas a la tasa del 4.1% como rentas de segunda categoría.
Tratándose de la transferencia de un bien inmueble realizada por una persona
jurídica a favor de sus accionistas personas naturales domiciliadas en el país,
efectuada a raíz de su liquidación o una reducción de capital, el exceso del
valor de mercado del bien inmueble transferido respecto al monto del valor INFORME N.° 092-20
nominal de las acciones estará sujeto al Impuesto a la Renta con la tasa del
4,1% a título de dividendo u otra forma de distribución de utilidades, sin
importar si quien recibe la propiedad es uno o más de los accionistas.
Procede la entrega del Formulario N.° 820 – Comprobante por Operaciones
No Habituales por parte de una persona natural perceptora de rentas de
Intereses por segunda categoría por concepto de intereses por préstamos efectuados a INFORME N.° 020-20
préstamos empresas, en la medida que la referida operación la realice por única vez o,
emisión del no la realice de manera reiterada, frecuente o acostumbrada.
Formulario 820 Los intereses percibidos por una persona natural sin negocio como retribución
como sustento por la contribución reembolsable a que se refiere el inciso c) del artículo 83°
para el gasto o del Decreto Ley N° 25844-Ley de Concesiones Eléctricas, se encuentran
costo. INFORME N° 005-20
gravados con el Impuesto a la Renta como rentas de segunda categoría.
En la medida que no sea una operación habitual, se podrá solicitar a la
Administración Tributaria el Formulario N° 820 para sustentar dichos ingresos.
 Intereses por Los rendimientos provenientes de las aportaciones y depósitos de los socios
depósitos en de las cooperativas de ahorro y crédito se encuentran afectos al Impuesto a la
Cooperativas Renta y constituyen rentas de segunda categoría para sus perceptores. INFORME N° 028-20
por capitales
aportados.

(*) En virtud a lo dispuesto en los artículos 93° y 94° del TUO del Código Tributario, los
pronunciamientos emitidos respecto de las consultas institucionales formuladas por entidades
representativas de las actividades económicas, laborales y profesionales, así como entidades
del Sector Público Nacional en relación al sentido y alcance de las normas tributarias, son de
cumplimiento obligatorio para los distintos órganos de la Administración Tributaria, mientras no
se modifique la legislación aplicable al caso materia de análisis.

Rentas de 4ta Categoría

01. Rentas afectas
Son Rentas de cuarta categoría (Rentas Brutas):
1.- Los ingresos que provienen de realizar cualquier trabajo individual, de una profesión, arte,
ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relación de dependencia. Se incluyen las
contraprestaciones que obtengan las personas que prestan servicios bajo la modalidad de
Contrato Administrativo de Servicios (CAS), las mismas que son calificadas como rentas de
cuarta categoría, conforme a lo estipulado en el Decreto Legislativo N° 1057 y en el Decreto
Supremo N° 075-2008-PCM y normas modificatorias.

IMPORTANTE: Cuando dichas actividades se complementen con explotaciones comerciales,

el total de la renta que se obtenga será considerada en la renta de tercera categoría. Ej.-
Actividad veterinaria.

No incluye las rentas obtenidas por personas naturales no profesionales, domiciliadas en el país,
que perciban ingresos por la realización de actividades de oficios, que se hubieran acogido al
régimen del Nuevo RUS.
2.- Las obtenidas por el desempeño de funciones de:
Director de empresas: Persona integrante del directorio de las sociedades anónimas y elgido
por la Junta General de Accionistas.
Síndico: Funcionario encargado de la liquidación del activo y pasivo de una empresa en el caso
de quiebra o de administrar temporalmente la masa de la quiebra cuando se decide la
continuación temporal de la actividad de la empresa fallida.
Mandatario: Persona que en virtud del contrato consensual, llamado mandato, se obliga a
realizar uno o más actos jurídicos, por cuenta y en interés del mandante.
Gestor de negocios: Persona que, careciendo de facultades de representación y sin estar
obligado, asume conscientemente la gestión de los negocios o la adminsitración de los bienes
de otro que lo ignora, en beneficio de éste último.
Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la última voluntad del
fallecido, custodiando sus bienes y dándoles el destino que corresponde según la herencia.
Actividades similares: Entre otras el desempeño de las funciones de regidor municipal o
consejero regional por las dietas que perciban.
TENGA EN CUENTA QUE: Los ingresos que se obtengan producto de un contrato de servicios
normado por la legislación civil en el cual el contratante designa el lugar y el horario para que el
contratado realice sus labores y además le proporciona los elementos de trabajo, asumiendo los
gastos que demande el servicio, no constituye renta de cuarta categoría, sino de quinta.

02. Renta Bruta y Renta Neta

Tamaño de Texto:
RENTA BRUTA: Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta categoría.
RENTA NETA: Para establecer la renta neta de cuarta categoría el contribuyente podrá deducir
de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el 20% de la misma, hasta
el límite de 24 UITs. Dicha deduccíón no es aplicable a las rentas percibidas por el desempeño
de funciones de director de empresas, síndico, albacea y actividades similares, incluyendo el
desempeño de las funciones de regidor municipal o consejero regional.
De las rentas de cuarta y quinta categorías podrán deducirse anualmente, un monto fijo
equivalente a siete (7) UITs. Los contribuyentes que obtengan rentas de ambas categorías sólo
podran deducir este monto por una vez.
IMPORTANTE: A partir del año 2015 se aplicarán las tasas progresivas acumulativas de:
8%, 14%, 17%, 20% y 30% según el siguiente cuadro:

03. Retenciones y Pagos a cuenta

Tamaño de Texto:
1.- Retenciones: Las personas, empresas o entidades del Régimen General que paguen o
acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categoría,
efectuarán una retención del Impuesto a la Renta equivalente al 8% del importe total del recibo
por honorarios.
No deberá efectuarse retenciones del Impuesto a la Renta cuando los recibos por honorarios que
paguen o acrediten sean de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.
2.- Pagos a cuenta: Las personas naturales que obtengan rentas de cuarta caregoría, abonarán
con caracter de pago a cuenta de dichas rentas, cuotas mensuales que se determinarán
aplicando la tasa 8% sobre la renta bruta abonada.
No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
Cuarta Categoría por el ejercicio gravable 2015, los contribuyentes cuyos ingresos no superen
los montos que se detallan en el siguiente cuadro:
SUPUESTO REFERENCIA MONTO NO SE
NO SUPERIOR ENCUENTRAN
A: OBLIGADOS A:
Contribuyentes que El total de sus S/ 2 807,00 Presentar la declaración
perciben rentas de cuarta mensual ni a efectuar
exclusivamente rentas categoría percibidas pagos a cuenta del
de Cuarta Categoría en el mes Impuesto a la Renta
Contribuyentes que La suma de sus S/ 2 807,00 Presentar la declaración
perciben rentas de cuarta y mensual ni a efectuar
exclusivamente rentas quinta categoría pagos a cuenta del
de cuarta y quinta percibidas en el mes Impuesto a la Renta
categoría
Contribuyentes que La suma de sus S/ 2 246,00 Presentar la declaración
perciben rentas de cuarta y mensual ni a efectuar
exclusivamente rentas quinta categoría pagos a cuenta del
de 4ta categoría por percibidas en el mes Impuesto a la Renta
funciones de directores
de empresa, síndicos,
mandaterios, gestores
de negocios, albaceas,
regidores o similares, o
 perciban dichas rentas
y además otras rentas
de cuarta y/o quinta
categorías.
Salvo se cuente con una constancia de autorización de suspensíón de retenciones y pago
a cuenta, si en un determinado mes las rentas de cuarta o las rentas de cuarta y quinta
categorías superan los montos antes señalados, los contribuyentes deberán declarar y efectuar
el pago a cuenta que corresponda por la totalidad de los ingresos de cuarta categoría que
obtengan en el referido mes, calculado el impuesto se deducen las retenciones efectuadas en su
caso y se paga la diferencia.
Para la determinación de los montos referentes a la obligación de efectuar pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta no se tomarán en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al
Impuesto a la Renta.
Importante
Constituyen ingresos inafectos al impuesto:
• Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Se encuentran comprendidas en la referida inafectación, las cantidades que se abonen, de
producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas previstas en el inciso b) del
Artículo 88º y en la aplicación de los programas o ayudas a que hace referencia el Artículo 147º
del Decreto Legislativo Nº 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la
indemnización que correspondería al trabajador en caso de despido injustificado.
• Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por
accidentes o enfermedades, sea que se originen en el régimen de seguridad social, en un
contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo
previsto en el inciso b) del Artículo 2º de la Ley del Impuesto a la Renta.
• Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales
vigentes.
• Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilación, montepío e invalidez.

04. Suspensión de Retenciones y Pagos a Cuenta

Tamaño de Texto:

Tenga en cuenta que sólo serán procedentes aquellas solicitudes que se encuentren en
cualquiera de los siguientes supuestos:
1.- Respecto de sujetos que iniciaron actividades generadoras de rentas de cuarta
categoría a partir de noviembre del ejercicio anterior:
 Cuando la proyección de sus ingresos anuales por rentas de cuarta categoría o
rentas de cuarta y quinta, no superen el monto establecido por la SUNAT (para el
ejercicio 2015: S/. 33 688,00).
 Tratándose de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de
negocio, albaceas, regidores o similares, cuando los ingresos que proyectan recibir
en el ejercicio gravable por renta de cuarta o rentas de cuarta y quinta categorías
no superen el monto establecido por la SUNAT (para el ejercicio 2015: S/. 26
950,00).
2.- Respecto a sujetos que percibieron rentas de cuarta categoría con anterioridad a
noviembre del ejercicio anterior y superen los montos antes señalados:
Cuando la proyección de sus ingresos anuales por rentas de cuarta categoría o rentas de
cuarta y quinta, no superen los montos antes señalados según sea el caso. En caso los
superen, la solicitud podrá ser presentada si cumple con lo siguiente:
 2.1.- Para las solicitudes que se presente entre enero y junio: IRP ≤ 8% x PMIP
xN
 Donde:
IRP: Impuesto a la Renta Proyectado
PMIP: Promedio Mensual de Ingresos Proyectados por rentas de cuarta
categoría.
N: Número de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes
de presentación de la solicitud.
 2.2.- Para las solicitudes que se presente entre julio y
diciembre: IRP ≤ Retenciones + Pagos a Cuenta + Saldo a Favor
Donde:
Retenciones: Suma de las retenciones de cuarta y quinta categorías entre enero
y el mes anterior a la solicitud.
Pagos a cuenta: Pago realizados entre enero y el mes anterior a la solicutud.
Saldo a favor: El consignado en la DJ anual del ejercicio anterior, siempre que
no haya sido materia de devolución.
Se considerará como ingresos proyectados a la suma de ingresos por rentas de cuarta
categoría o rentas de cuarta y quinta categoría percibidos en el Período de Referencia. El
período de referencia está comprendido por los siguientes meses:
 06. Efectos y obligaciones de la solicitud de suspensión
Tamaño de Texto:

1.-EFECTOS.-
La autorización de esta suspensión y surtirá efecto respecto a las retenciones a partir del día
siguiente de su otorgamiento y respecto a los pagos a cuenta a partir del periodo tributario en
que se autoriza la suspensión.
De aprobarse la solicitud en SUNAT Virtual:
La "Constancia de Autorización" tendrá vigencia hasta el 31 de diciembre del ejercicio en curso
surtiendo efecto sobre:
 Las retenciones correspondientes a las rentas de cuarta categoría abonadas o acreditadas, a
partir del día siguiente de su otorgamiento.
 Los pagos a cuenta, a partir del período tributario correspondiente al mes en el cuál se
otorgó la suspensión.
De aprobarse la Solicitud en las dependencias de la SUNAT a nivel nacional o en los
Centros de Servicios al Contribuyente:
En la "Constancia de Autorización" se indicará su vigencia temporal hasta el último día del mes
subsiguiente, el cual no podrá exceder del 31 de diciembre del ejercicio en curso. Antes del
vencimiento del plazo a que se refiere el párrafo anterior, los deudores tributarios que opten por
continuar con la suspensión deberán regularizar la presentación de la Solicitud en SUNAT Virtual.
2.- OBLIGACIONES.-
I. De los Contribuyentes
 Los contribuyentes deberán entregar al agente de retención una impresión de la "Constancia de
Autorización" vigente o una fotocopia de la misma.
 Tratándose de las constancias de autorización otorgadas en las dependencias o en los Centros
de Servicios al Contribuyente, el contribuyente deberá exhibir al agente de retención el original
de la "Constancia de Autorización" vigente y entregar una fotocopia de la misma.
 Deberá reiniciar los pagos a cuenta y retenciones cuando determine, por alguna variación en sus
ingresos que va obteniendo durante el año, que los pagos a cuenta o retenciones que le han
efectuado no llegará a cubrir el Impuesto a la Renta por sus rentas de cuarta categoría o de
cuarta y quinta categoría del ejercicio.
II. De los Agentes de Retención
 Las personas, empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad completa o registro de
ingresos y gastos, que paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan
rentas de cuarta categoría, deberán efectuar las retenciones del Impuesto a la Renta
correspondientes a dichas rentas, salvo en los siguientes supuestos:
-Que el importe del recibo por honorarios pagado no superen los S/. 1,500 si obtiene
renta de cuarta categoría.
-Que el perceptor de las rentas cumpla con la exhibición y/o entrega, según
corresponda, de la "Constancia de Autorización" vigente.
Reinicio de Retenciones y /o Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta
Si luego de haber obtenido la autorización de Suspensión de Retenciones y/o pagos a cuenta,
usted determina que el impuesto que le han retenido y/o los pagos a cuenta que hubiera
efectuado, así como su saldo a favor, no van a cubrir el monto que le corresponde pagar en su
Declaración Anual del Impuesto a la Renta por las rentas obtenidas durante el año, por Cuarta
y/o Quinta Categoría, deberá reiniciar sus pagos a cuenta, a partir del mes en que observe dicha
circunstancia. En este caso, a partir de esa fecha, deberá consignar en sus Recibos por
Honorarios, el importe correspondiente a la retención del Impuesto a la Renta que le
corresponda

Forma de reiniciar las Retenciones y / o Pagos a Cuenta

Para reiniciar sus pagos a cuenta bastará que presente la declaración mensual a través del PDT
Trabajadores Independientes N° 616. En el caso de las retenciones, solo bastará con que
consigne en sus Recibos por Honorarios el monto correspondiente a la retención del Impuesto a
la Renta, para que se entiendan como reiniciadas.
07. Obligaciones formales
Tamaño de Texto:
1.- EMISIÓN DE COMPROBANTES DE PAGO
Corresponde a los sujetos perceptores de rentas de cuarta categoría emitir Recibos por
Honorarios los cuales pueden ser emitidos de forma manual o electrónica a través de SUNAT
Virtual, para lo cual deberá ingresar con su Clave SOL al Sistema de Emisión Electrónica - SEE
aprobado por la RS N° 182-2008/SUNAT.

Las principales ventajas de los recibos por honorarios electrónicos son las siguientes:
-Ahorro en la impresión de sus recibos por honorarios ya que estos se generarán de forma
electrónica
-No requiere autorización de impresión de comprobantes de pago.
-Permite el envío del recibo por honorarios al correo electrónico del cliente.
-Puede realizarse consultas de los recibos por honorarios por fecha de emisión, rango de
numeración y destinatarios.
-No excluye la posibilidad de emitir recibos por honorarios impresos.
Para saber más sobre el recibo por honorarios electrónico haga click AQUÍ.
Tenga en cuenta que: Se exceptúa la obligación de emitir recibos por honorarios por los
ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, síndicos,
gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares, así
como por los ingresos que provengan de la contraprestación por servicios prestados bajo el
Régimen Especial de Contratación Administrativa de Servicios - CAS, a que se refiere el Decreto
Legislativo Nº 1057 y norma modificatoria.
2.- LLEVADO DEL LIBROS DE INGRESOS Y GASTOS
Los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categoría deberán llevar un libro de Ingresos
y Gastos de forma física o electrónica. En el caso del Libro físico el llevado se realizará de
acuerdo al formato e información mínima aprobado por la RS N° 234-2006/SUNAT.
De llevarlo de forma electrónica, el llevado se realizará a través de SUNAT Operaciones
en Línea, ingresando con su Clave SOL al Sistema de Emisión Electrónica - SEE aprobado por
la RS N° 182-2008/SUNAT.
Las principales ventajas de llevar el Libro de Ingresos y Gastos Electrónico son las siguientes:
-Ahorro en los gastos por compra y legalización de su Libro de Ingresos y Gastos, ya que todo
se registrará electrónicamente.
-El registro automático de sus recibos electrónicos en el libro de ingresos y gastos electrónico,
ya no será necesario archivar documentos físicos. Tenga en cuenta de que si emite recibos
físicos deberá registrarlos en el sistema manualmente.
Para saber más sobre el Libro de Ingresos y Gastos Electrónico haga click AQUÍ.
Tenga en cuenta que: Los perceptores de renta de cuarta categoría cuyas rentas provengan
exclusivamente de la contraprestación por servicios prestados bajo el régimen especial de
contratación administrativa de servicios - CAS, se encuentran exceptuados de llevar el Libro de
Ingresos y Gastos.
3.- PRESENTAR DECLARACIONES JURADAS
Los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categoría están obligados a presentar
declaraciones mensuales a través del Formulario Virtual N° 616 o PDT 616, salvo perciban
importes que se encuentren dentro del rango exceptuado establecido por la SUNAT para cada
año. Asimismo cada año deberán verificar si de acuerdo a sus condiciones particulares se
encuentran dentro de los contribuyentes obligados a presentar la Declaración Jurada Anual de
Renta.
Rentas de 5ta Categoría
01. Rentas afectas
Tamaño de Texto:

Son rentas de quinta categoría las siguientes:

INGRESOS AFECTOS
El trabajo personal prestado en relación de
dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o
no, como sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de
representación y, en general, toda retribución por
servicios personales.
Las participaciones de los trabajadores, ya sea
que provengan de las asignaciones anuales o de
cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de
aquellas.
Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo
que perciban los socios.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en
forma independiente con contratos de prestación de
servicios normados por la legislación civil, cuando el
servicio sea prestado en el lugar y horario designado
por el empleador y éste le proporcione los elementos
de trabajo y asuma los gastos que la prestación del
servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios
considerados como Renta de Cuarta Categoría,
efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultáneamente una relación laboral de
dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente
Rentas de Quinta Categoría del mismo empleador.
EJEMPLOS
La remuneración de:
-Una vendedora en una tienda de ropa.
-Un obrero calificado en una fábrica textil.
-Un barman en un restaurante.
-Un conductor de buses interprovinciales.
-Un cajero de entidad financiera.
El monto por concepto de participación de utilidades que s
paga a un empleado en una empresa minera.
El ingreso de un socio de una cooperativa de este tip
destacado en labores administrativas.
La retribución cobrada por una persona contratada por un
empresa comercial para que construya un depósit
fijándole un horario y proporcionándole los elementos d
trabajo y asumiendo la empresa los gastos que
prestación del servicio demanda.
El monto pagado a un obrero de producción de una fábric
metal-mecánica por reparar una caldera.
Ingresos Inafectos
•Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
•Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales
vigentes.
•Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilación, montepío e invalidez.
•Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Base Legal:
Artículo 18º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias

Ingresos Exonerados
•Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los funcionarios y
empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones
oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos así
lo establezcan.

Base Legal:
Artículo 19º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias
03. ¿Qué debe hacer un trabajador si percibe más de una
remuneración?
Tamaño de Texto:

Cuando una persona trabaja para dos o más empleadores -bajo

relación de dependencia- se generan estas obligaciones:

Para el trabajador:
1.- Comunicar al empleador que le pague la mayor remuneración la
situación. Lo hará presentándole por escrito una declaración jurada que
incluya la información con los datos de los otros empleadores, y el detalle
de la remuneración que le paga cada uno de ellos.
Así el empleador que paga la mayor remuneración acumulará el monto
de las remuneraciones pagadas por los empleadores, calculará y retendrá
mensualmente el impuesto a la renta - quinta categoría - considerando la
suma acumulada.
2.- Entregar a los demás empleadores una copia del cargo de la
declaración jurada que haya presentado al que paga la mayor
remuneración.
3.- En el mes que varíe alguna de las remuneraciones, el trabajador
debe comunicar esa variación al empleador que paga la mayor
remuneración, para que considere el cambio al calcular la retención del
impuesto a la renta de ese mes y los siguientes.
 Para el empleador que paga la mayor remuneración:
1.- Una vez que el trabajador le presente la declaración jurada arriba
indicada, acumulará el total de las remuneraciones pagadas por los
empleadores en cada mes, calculará y retendrá el impuesto a la renta -
quinta categoría- considerando la suma acumulada de remuneraciones.
2.- Considerar las comunicaciones sobre variación de remuneraciones
que le entregue el trabajador para retener el impuesto a la renta cada
mes.
3.- Entregar al trabajador el certificado de remuneraciones y retenciones
correspondiente, antes del primero de marzo del año inmediato siguiente
a ejercicio anual en que hizo las retenciones acumuladas.

Para los empleadores que pagan las remuneraciones menores:

Una vez que reciban copia del cargo de la declaración jurada que haya
presentado al que paga la mayor remuneración dejarán de retener, hasta
que cese la situación de tener más de una remuneraciones.
04. Determinación del Impuesto
Tamaño de Texto:

A efectos de determinar la renta de quinta categoría los contribuyentes podrán deducirse

anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias. Los
contribuyentes que obtengan rentas de cuarta y de quinta categoría sólo podrán deducir el
monto fijo por una vez. Luego de dicha deducción, el impuesto a la renta de quinta categoría se
determinará aplicando las siguientes tasas:

Importante: Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta categoría no

están obligados a presentar declaración anual
Cabe indicar que en el caso de rentas de quinta categoría el impuesto es retenido en función a
doceavos mensualmente por el empleador, sobre las remuneraciones que abonen a sus
servidores, de conformidad a los procedimientos antes detallados. En este sentido dichos
importes serán deducidos a efectos de determinar si existiese algún impuesto por regularizar o
un saldo a favor.
En caso caso las retenciones efectuadas sean inferiores o superiores al impuesto que en
definitiva correspondía pagar, se deberá seguir el procedimiento establecido en la Resolución de
Superintendencia N° 036-98/SUNAT.
05. Retenciones - Procedimiento
Tamaño de Texto:

El impuesto a la renta de quinta categoría es retenido mensualmente por el empleador sobre

las remuneraciones que abonen a sus servidores en función a dozavos del impuesto
proyectado a pagar, conforme al siguiente procedimiento:
 PASO 1: Proyección de la remuneración anual del trabajador
La remuneración mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica por el
número de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que corresponda
la retención. A este resultado se le agregan los siguientes ingresos:
o Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que correspondan al ejercicio
(percibidas y por percibir).
o Las remuneraciones y demás conceptos percibidos en meses anteriores del ejercicio (pagos
extraordinarios, gratificaciones extraordinarias, participaciones, reintegros, horas extras, entre
otros). Las compensaciones que se hayan retribuido en especie se computarán al valor del
mercado.
Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un año, la proyección equivaldrá a
multiplicar la remuneración mensual por el número de meses que falte para acabar el
año. Informe SUNAT N° 220-2003.
PASO 2 : Remuneración Neta Anual proyectada
 De la remuneración bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7 UIT
(El valor de la UIT es S/. 3,850 para el Ejercicio 2015).
PASO 3 : Cálculo del impuesto anual proyectado
Sobre el monto obtenido de la operación anterior, a efectos de obtener el impuesto anual
proyectado se aplican las siguientes tasas:

PASO 4 : Monto de la retención

Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el procedimiento
siguiente:
 En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.
 En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero a marzo.
El resultado se divide entre 9.
 En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los
meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.
 En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a
julio. El resultado se divide entre 5.
 En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4.
 En diciembre, con motivo de la regularización anual, al impuesto anual se le deducirá las
retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio.
El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado será el impuesto que el
agente de retención se encargará de retener en cada mes.
Procedimiento específico
En los meses en que se ponga a disposición de los trabajadores, la participación de los
trabajadores en las utilidades, reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones
extraordinarias, el calculo se realizara del siguiente modo:
A) Se aplicarán los cuatro pasos antes señalados

B) Al monto obtenido en A) se le sumará el monto que se obtenga de este procedimiento:

B.1) Al resultado de aplicar lo establecido en los pasos 1 y 2 se le sumará el monto adicional
percibido en el mes por concepto de participación, o sumas extraordinarias.
B.2) A la suma obtenida en B.1) se le aplicara las tasas progresivas acumulativa de
8%,14%,17%, 20 % y 30%.
B.3) Al resultado obtenido en B.2) se deducirá el monto calculado en el paso 3.
La suma resultante constituye el monto a retener en el mes.
Recuerde que
Las rentas se consideran percibidas cuando están a disposición del benficiario, aun cuando éste
no las haya cobrado. Por ejemplo, cuando el empleador efectúa por vía electrónica el depósito
del sueldo en la cuentas de ahorros del trabajador en una entidad fiananciera.
Base Legal:
Artículo 53º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias.
Artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo Nº 122-
94-EF y modificatorias.
06. Caso práctico de retención 2015
Tamaño de Texto:

La empresa “Los Modelos S.A.C” realiza el pago por concepto de participación de utilidades al
Sr. Giancarlo Soto la suma de S/. 18,000 en el mes de marzo 2015, y su remuneración mensual
es de S/.9,000. Nos consulta lo siguiente:

¿Cómo se deberá realizar el cálculo de la retención de Impuesto a la Renta de Quinta

Categoría correspondiente a al periodo de marzo 2015?

MARZO 2015
REMUNERACIONES DE MARZO * 10 90,000
GRATIFICACIONES POR RECIBIR 18,000
REMUNERACION RECIBIDA POR EL MES DE ENERO Y FEBRERO 18,000
REMUNERACION BRUTA ANUAL PROYECTADA (paso 1) 126,000

DEDUCCION 7 UIT -26,950

REMUNERACION NETA ANUAL PROYECTADA (paso 2) 99,050

IMPUESTO A LA RENTA QUINTA CATEGORIA (paso 3) 13,373

DEDUCCION DE RETENCIONES ANTERIORES 0
13,373
(entre 1
RETENCION CORRESPONDIENTE A MARZO (paso 4) 1,114

Escala progresiva
Hasta 5 UIT 8% 19,250.00 1,540.00
Más de 5 hasta 20 UIT 14% 57,750.00 8,085.00
Más de 20 hasta 35 UIT 17% 22,050.00 3,748.50
Más de 35 hasta 45 UIT 20% - -
Más de 45 UIT 30% - -
99,050.00 13,373.50

Hasta aquí tenemos seguido los 4 pasos para calcular la retención que hubiera correspondido a
los meses de enero a marzo. A este monto debe sumársele el resultado del siguiente
procedimiento específico al haber percibido el trabajador un ingreso extraordinario en el mes de
marzo (participación de utilidades):

PARTICIPACIONES DE TRABAJADORES
REMUNERACION NETA ANUAL PROYECTADA 99,0
UTILIDADES PUESTAS A DISPOSICION EN MARZO 18,0
117,0

IMPUESTO A LA RENTA INCLUYENDO PARTICIPACIONES 16,4

IMPUESTO A LA RENTA QUINTA CATEGORIA 13,3
IMPUESTO NETO PARTICIPACIONES 3,0

IMPUESTO FRACCIONADO + IMPUESTO NETO PARTICIPACIONES 4,17

Escala progresiva
Hasta 5 UIT 8% 19,250.00 1,540.00
Más de 5 hasta 20 UIT 14% 57,750.00 8,085.00
Más de 20 hasta 35 UIT 17% 40,050.00 6,808.50
Más de 35 hasta 45 UIT 20% - -
Más de 45 UIT 30% - -
117,050.00 16,433.50
07. Declaracion por retenciones inferiores o superiores al impuesto
Tamaño de Texto:

Después del cierre del ejercicio anual, el contribuyente que ha percibido -exclusivamente- rentas
de quinta categoría- puede encontrarse en alguno de estos tres supuestos:
1. Que las retenciones que le hubiera efectuado el o los empleadores fueron suficientes para
cubrir el impuesto a la renta anual de quinta categoría y no se excedieron del monto de
impuesto anual
2. Que el agente de retención no hubiera efectuado las retenciones del impuesto, o los montos
retenidos por éste resultaran inferiores al impuesto que en definitiva le corresponde pagar
al contribuyente.
3. Los montos retenidos por el agente de retención resultan superiores al impuesto que en
definitiva le corresponda pagar al contribuyente
Para que los contribuyentes de rentas de quinta categoría efectúen el pago del impuesto no
retenido o soliciten al empleadorla devolución del exceso, o compensación, deberán presentar
una declaración jurada al agente de retención (empleador) conforme a lo señalado en
la Resolución de Superintendencia N° 036-98/SUNAT.
Descargue e imprima el Formato Anexo "Declaración Jurada del Impuesto a la Renta 5ta
Categoría no retenido o retenido en exceso".
Es obligación del empleador o pagador de la renta de quinta categoría entregar al trabajador -
hasta el mes de febrero- la Constancia de Remuneraciones y Retenciones del año anterior. Los
montos allí señalados y los de las boletas de pago de remuneraciones servirán de referencia
para calcular si existe pago en exceso.
08. Cuadro resumen
Tamaño de Texto:

Impuesto a la Renta e Ingresos de Quinta Categoría - Remuneraciones

 Ingresos por el trabajo desempeñado en relación de dependencia por
contrato de trabajo, a plazo determinado o indeterminado, normado por la
legislación laboral.
 Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con
contratos de prestación de servicios, normados por la legislación civil, cuando
INGRESOS AFECTOS el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y
éste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la
prestación del servicio demanda.
 Ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados como Rentas
de Cuarta Categoría, efectuados para un contratante con el cual se mantenga
simultáneamente una relación laboral de dependencia.

Ingresos Inafectos: Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales

vigentes, CTS, rentas vitalicias, etc.
INAFECTACIONES Y
Ingresos Exonerados: Remuneraciones de funcionarios y empleados de
EXONERACIONES
gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos
internacionales.

Paso N° 1: Remuneración Remuneración anual que incluye los conceptos

Bruta remunerativos ordinarios.

Paso N° 2:
Remuneración bruta anual menos (-) 7 UIT
Remuneración Neta
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
Paso N° 3: Se aplica las tasas progresivamente (8%, 14%,
Cálculo del Impuesto 17%, 20% y 30%).

Paso N° 4: Impuesto anual dividido de acuerdo al

Retención procedimiento en cada mes.

Comunicar al empleador donde perciba mayor

monto en caso perciba más de dos
Del trabajador
remuneraciones, para efectos de la retención del
impuesto.
OBLIGACIONES

Otorgar al trabajador el Certificado de

Del empleador Retenciones antes del 1 de marzo respecto a
remuneraciones del año anterior.
Para el ejercicio 2015 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria - UIT es S/. 3,850 Nuevos
Soles
01. Rentas de cuarta categoría - Preguntas
Tamaño de Texto:

1. ¿En qué casos las empresas no están obligadas a retener a quien emite recibos por honorarios?

Los casos son los siguientes:

Cuando la empresa pertenece a un Régimen de Renta distinto al Régimen General.
Cuando el monto del Recibo por Honorarios es de S/. 1500 soles o menos.
Cuando el trabajador independiente ha solicitado la Suspensión de Retenciones de Cuarta
Categoría y aún no supera el importe establecido para cada año (Para el año 2015: S/. 33,688)

Base legal: Art 71 inc b de la LIR y Art 2 numeral 2.2 de la RS 013-2007/SUNAT.

2. Una empresa pagará a un trabajador independiente 3 recibos por honorarios en la misma fecha,
cada recibo es por el importe de S/. 1000 ¿debería retenerle la renta de Cuarta Categoría?

No, la empresa no debería efectuar retención porque cada recibos por honorarios no supera el
monto de S/. 1500 Nuevos Soles.
El trabajador independiente deberá sumar los ingresos que percibe a fin determinar si le
corresponde presentar la Declaración Jurada mensual mediante el PDT 0616 o formulario Virtual
N° 616 - Simplificado, salvo que cuente con autorización para suspender sus pagos a cuenta.

Base legal: Art 2 numeral 2.2 y Art 3 de la RS 013-2007/SUNAT

3. El día 15/09/2014 un consultor financiero emite su Recibo por Honorarios por S/. 1,600 y el mismo
día, decide generar la solicitud de autorización de la Suspensión de retención del Impuesto a la
Renta de Cuarta Categoría, deberá el empleador suspender la retención por el citado comprobante
de pago?

No, porque la autorización de Suspensión de retención del Impuesto a la renta de cuarta categoría
surte efecto para los recibos por honorarios que se emitan a partir del día calendario siguiente de
haberse otorgado dicha autorización.

Base legal: Inciso a) numeral 5.2 del artículo 5 de la R.S. 013-2007/SUNAT

4. Si se emite un recibo por honorarios por un monto superior a S/. 1, 500 a una persona natural sin
negocio, se deberá realizar la retención del 8% del impuesto a la renta de cuarta categoría?

No. Las personas naturales sin negocio no son agentes de retención. En caso en dicho mes sus
ingresos por rentas de cuarta y quinta categoría hayan superado el monto establecido por SUNAT
(para el año 2015 es de S/. 2,807) corresponderá que realice la declaración y pago a cuenta del
impuesto, salvo cuente con constancia de autorización de suspensión de retenciones y pagos a
cuenta.

Base legal: Art 71 inc b) de la LIR, Art 2 R.S. 013-2007/SUNAT

5. ¿Qué Código de Tributo debe consignarse en la Boleta de Pago –Formulario 1662 para pagar renta
de Cuarta Categoría?

El Código que debe consignarse es 3041 - Cuarta Categoría Cuenta Propia.

6. ¿Cuándo un trabajador independiente está obligado a efectuar los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta de Cuarta Categoría?
 Los trabajadores independientes deberán efectuar la declaración y pago a cuenta mensual
aplicando la tasa del 8% de los ingresos mensuales obtenidos, cuando sus ingresos percibidos en
el mes por rentas del trabajo superen la suma de S/. 2807 para el año 2015.
Al pago a cuenta determinado se podrá deducir las retenciones que le hubieran aplicado en dicho
mes.

Base legal: Art 1 inc a de la RS 373-2013/SUNAT.

7. ¿Qué sanción se aplica al trabajador independiente omiso a la presentación de la declaración
mensual?
La sanción que le corresponde será la establecida en el inciso 1 del artículo 176 del TUO del Código
Tributario, equivalente al 50% de la UIT, según la Tabla II del citado TUO.
Podrá aplicarse una gradualidad de hasta el 90% si subsana voluntariamente antes de que surta
efecto la notificación de la SUNAT comunicándole la infracción cometida. Para acceder al 90% de
gradualidad deberá pagar el 10% de la multa más los intereses moratorios que correspondan.

Base legal: Art 176 inc 1 CT, RS 063-2007/SUNAT

8. ¿Quiénes están obligados a emitir recibos por honorarios electrónicos?

Los perceptores de renta de cuarta categoría que, de conformidad con el Reglamento de

Comprobantes de Pago, deban emitir recibos por honorarios por los servicios que brinden a las
personas, empresas y entidades que sean agentes de retención de rentas de cuarta categoría,
han sido designados emisores electrónicos de manera obligatoria a partir del 01 de enero de 2015
Base legal: Artículo 3 de la RS 287-2014/SUNAT.

9. ¿En qué casos procede la Reversión del Recibo por honorario electrónico?
Procede la reversión del recibo por honorario electrónico, cuando se detectan errores en:
 Datos de identificación del usuario del servicio.
 Descripción o tipo de servicio prestado.
 Tipo de renta que percibe por el servicio prestado (independiente o por desempeño de funciones de director
de empresas, síndico, mandatario, etc.
Para que la reversión sea correcta no deberán existir pagos ni haberse emitido notas de crédito
electrónica.

Base Legal: Artículo 9 de la RS 182-2008/SUNAT

10. ¿Se pueden emitir recibos por honorarios electrónicos y recibos por honorarios físicos al mismo
tiempo?

Si, se puede emitir recibos por honorarios físicos y recibos por honorarios electrónicos al mismo
tiempo, sin embargo hay que tener en cuenta que cuando se emite recibos por honorarios
electrónicos se genera automáticamente el Libro de Ingresos y Gastos Electrónico; los recibos por
honorarios físicos deberán ingresarse de manera manual en dicho Libro.

Base legal: Artículo 6 de la RS 182-2008/SUNAT

11. ¿En que infracción incurre el empleador cuando no cumple con retener al trabajador la renta de
Cuarta Categoría?

La infracción en que incurre el empleador se encuentra descrita en el numeral 13 del artículo 177
del TUO del Código Tributario y le corresponde una multa equivalente al 50% del tributo no retenido.

Si el empleador subsana de manera voluntaria le resultará aplicable una reducción de hasta el 90%
de la multa. Para acceder al 90% de gradualidad deberá pagar el 10% de la multa más los intereses
que correspondan antes de que surta efecto la notificación de la SUNAT comunicándole la
infracción cometida.
Para cancela la multa deber utilizar el Código del Tributo es 6089 y Tributo Asociado 3042.

Base legal: Artículo 177 inciso 13 del Código Tributario

 12. ¿En qué infracción incurre el empleador que efectúa la retención al trabajador independiente
pero no cumple con pagar dicha retención dentro del plazo establecido según cronograma de
obligaciones mensuales?

Por no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos, el empleador incurre en la
infracción regulada en el numeral 4 del art 178 del TUO del Código Tributario sancionada con una
multa equivalente al 50% del tributo no pagado.
Si el empleador subsana de manera voluntaria le resultará aplicable una reducción del 95% de la
multa siempre y cuando se pague con anterioridad a cualquier notificación o requerimiento relativo
al tributo o período a regularizar.

Para cancelar la multa deber utilizar el Código de la multa 6111 y Tributo Asociado 3042.

Base Legal: Artículo 178 inciso 4 del Código Tributario y Art 13-A de la RS 063-2007/SUNAT
13. ¿Es correcto que el empleador de un trabajador independiente mayor de 41 años de edad retenga
el aporte previsional al Sistema Nacional de Pensiones o al Sistema Privado de Pensiones?

Con la reciente dación de la Ley 30237 publicada en El Peruano el 17.09.2014 se ha establecido

que el aporte de los trabajadores independientes a cualquiera de los dos Sistemas sea voluntario.

Base legal: Artículo 2 de la Ley 30237

14. ¿Qué sucederá con los aportes que fueron retenidos y en su momentos cancelados al Sistema
Nacional de Pensiones y al Sistema Privado de Pensiones?

De acuerdo a lo regulado por la Ley 30237 los aportes previsionales que se cobraron en
cumplimiento de las normas materia de derogación podrán a solicitud del trabajador ser devueltos
o ser considerados para el reconocimiento del cálculo de la pensión.

Base legal: Artículo 3 de la Ley 30237

15. ¿Cómo debe proceder el agente de retención respecto de la variación del porcentaje de retención
de cuarta categoría, si el recibo fue emitido en diciembre del 2014 consignando 10% de retención y
el pago se realizará en el 2015 debiendo aplicar 8%?
Considerando que mediante Ley 30296 a partir del 01 de Enero de 2015 el porcentaje de retención
por rentas de cuarta categoría se ha fijado en 8%, el agente de retención debe retener el 8% de los
pagos realizados en el 2015, inclusive por los recibos por honorarios emitidos en el año 2014 en los
cuales se haya consignado el porcentaje anterior de 10%.
En el caso de los recibos por honorarios físicos se puede consignar de manera adicional, en
cualquier parte libre del recibo, y siempre que no se borre, tache o enmiende la información pre
impresa, el porcentaje de retención vigente al momento de pago: 8%, el importe correspondiente y
el monto neto recibido.
Tratándose de recibos por honorarios electrónicos cabe indicar que no hay necesidad de modificar,
ajustar, anular o revertir el recibo por honorario electrónico emitido, salvo requerimiento del
contratante. En caso se reportase alguna inconsistencia que se deba a la variación del porcentaje
de retención, ésta deberá sustentarse oportunamente en la Ley 30296.
Cabe indicar que de efectuarse la retención consignada en el comprobante de pago (10%), el monto
retenido en exceso podrá ser utilizado como crédito para el impuesto a la renta del 2015

16. Si en enero de 2015 me cancelaron por mis servicios de cuarta categoria reteniéndome el 10%
en lugar de 8% ¿Qué pasa con esa retención en exceso?
El importe retenido que exceda del 8% no se pierde ya que podrás utilizarlo como crédito contra tu
impuesto a la renta del año 2015 o de no tener impuesto por pagar pedir su devolución.

17. En enero 2015 se percibió el pago por un Recibo por Honorarios emitido en diciembre 2014. ¿A qué
ejercicio gravable debe atribuirse dicho ingreso para efectos de su declaración?
Debe considerarse para el ejercicio gravable en el que se percibió el pago, es decir para 2015.
Base Legal: Inciso d) del Artículo 57°del D.S. 179-2004
02. Rentas de quinta categoría - Preguntas
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1. Si estoy en planillas conjuntamente para dos empleadores, ¿quién realiza la retención de la renta de
Quinta Categoría?

Cuando un trabajador labora para dos empresas, la empresa en donde percibe mayor remuneración
deberá realizar la determinación y, de corresponder, la retención del Impuesto a la Renta sobre el
importe total acumulado de las remuneraciones percibidas en ambas. Para ello, el trabajador deberá
comunicar mediante una declaración jurada al empleador que pague la remuneración de mayor monto,
la información referente a la remuneración percibida del otro empleador así como cualquier variación
de la misma, si fuese el caso. Asimismo deberá presentar una copia debidamente recepcionada a sus
otros empleadores a efectos de que no le practiquen las retenciones correspondientes.

Base legal:Literal b) del artículo 44° del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

2. Si se extingue el contrato laboral de un trabajador antes de finalizado el ejercicio gravable, ¿cuándo

debe entregar el empleador el certificado de rentas y retenciones al referido trabajador?

Tratándose de rentas de quinta categoría, cuando el contrato de trabajo se extinga antes de finalizado
el ejercicio, el empleador extenderá de inmediato, por duplicado, el certificado de rentas y retenciones,
por el periodo que haya laborado ese trabajador en el año calendario. La copia del certificado deberá
ser entregada por el trabajador a su nuevo empleador a efectos de que este último proceda a calcular
el impuesto a retener por lo que resta del ejercicio.

Base legal: Numeral 1 del artículo 45° del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

3. Si se le retuvo en exceso a un trabajador rentas de Quinta Categoría y la empresa decide cesarlo

antes de culminar el ejercicio 2014, ¿Cómo recuperará el trabajador el monto retenido en exceso?

El monto retenido deberá ser devuelto por el empleador al trabajador en el mes en que opere la
terminación del contrato laboral; mientras que el empleador podrá compensar la devolución efectuada
al trabajador con el monto de las retenciones que por el referido mes haya practicado a
otros trabajadores.

Cuando el empleador no pueda compensar con otras retenciones la devolución efectuada, podrá optar
por aplicar la parte no compensada a la retención que por los meses siguientes deba efectuar a otros
trabajadores o solicitar la devolución a la SUNAT.

Informe Nº 067-2001-SUNAT/K00000

Base legal:Articulo 42º literal a) del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

4. ¿ Qué plazo tiene el empleador para entregar el Certificado de Rentas y Retenciones de Quinta
Categoría generadas por sus trabajadores dependientes durante el ejercicio anterior?

El empleador deberá entregar el Certificado de las Rentas y Retenciones realizadas antes del 1º de
marzo de cada año, debiendo mencionar en dicho documento, el importe abonado y las retenciones
efectuadas en el ejercicio anterior.

Base Legal: Numeral 1 del artículo 45º del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, Resolución de Superintendencia Nº 010-2006/SUNAT.

5. ¿Cómo podemos obtener la Declaración Jurada del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría no
retenido o retenido en exceso?
 La mencionada declaración podrá encontrarla ingresando al Portal de la SUNAT (www.sunat.gob.pe)
en el rubro “Orientación Tributaria”/“Impuesto a la Renta”/“Rentas de Trabajo”/“Rentas de quinta
categoría”/“07. Declaración por retenciones inferiores o superiores al impuesto”.

Base legal:Formato aprobado mediante la Resolución de Superintendencia No. 036-98/SUNAT

6. Para el cálculo del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría ¿qué monto se considera como
remuneración bruta?

Se considera el total de la remuneración mensual convenida menos las tardanzas y permisos

justificados y no justificados.

Informe No. 004-2014-SUNAT/5D0000

Base legal: Artículos 34º; 57º y 59º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

7. Las sumas de dinero por concepto de movilidad que se le brinda al personal encargado de realizar
trámites y cobranzas en la empresa en horario laboral, ¿califica como rentas de quinta categoría?

No, las sumas otorgadas por tales conceptos no constituyen retribuciones por un servicio personal de
libre disponibilidad del trabajador, sino más bien como gasto directo de la empresa.

Informe 046-2008-SUNAT2B0000.

Base Legal: Artículo 34º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

8. ¿Cuáles son los conceptos remunerativos inafectos al Impuesto a la Renta de quinta categoría?

 Las indemnizaciones laborales

 La compensación por tiempo de servicio.
 Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación, montepí
e invalidez.
 Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Base legal: Artículo 18° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

9. En caso una persona natural domiciliada en el país labore para una empresa durante los meses de
marzo a diciembre 2014 y verifique culminado el citado ejercicio que se le ha retenido un importe
menor al que correspondía ¿Se encuentra obligado el trabajador dependiente a presentar la Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta a fin regularizar el monto no retenido?

La persona natural no tiene la obligación a presentar declaración jurada anual, toda vez que solo ha
percibido rentas de Quinta Categoría.

Sin perjuicio de ello, la persona natural deberá regularizar el pago del impuesto respectivo, hasta el
vencimiento del plazo establecido para el pago de regularización del referido impuesto, utilizando el
Formulario 1662 o el Formulario 1073 cuando carezca de RUC, consignando en el mismo el Código de
Tributo 3073 y como Periodo Tributario 13-2014.

Base Legal: Artículo 2° de la Resolución de Superintendencia 056-2011/SUNAT.

10. Si el empleador no retiene el Impuesto a la Renta de Quinta Categoría a uno de los trabajadores y
regulariza el pago de la misma en el ejercicio siguiente en declaración mensual de febrero conforme lo
establece la normativa vigente, ¿dicha situación lo exime del pago de la multa prevista en el artículo
177 numeral 13 del Código Tributario?
 No. La regularización en el pago del impuesto que en su momento se debió retener en el ejercicio
anterior no libera al agente de retención de dicha obligación; por tanto, estaría incurriendo en la aludida
infracción quedando obligado al pago de una multa correspondiente al 50% del importe no retenido y
no pagado dentro de los plazos establecidos.

Base legal:Literal e) artículo 39° del TUO del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Artículo
177 numeral 13 del TUO del Código Tributario.

11. La Canasta Navideña que entrega el empleador a sus trabajadores ¿está gravada con el Impuesto a l
Renta?

De conformidad con lo dispuesto por el inciso a) del artículo 34 de la Ley del Impuesto
la Renta constituye renta de quinta categoría el trabajo personal prestado en relación d
dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios
asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos
comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, e
general, toda retribución por servicios personales.

En consecuencia, cualquier pago que el trabajador reciba de su empleador, con ocasió

del servicio prestado en relación de dependencia, constituye renta de quinta categoría
incluso la canasta de navidad o similares.
Base Legal: Inciso a) del artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta
Consultas Rentas de Cuarta
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PRONUNCIAMIENTOS SUNAT SOBRE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

INFORME/OFICIO/MEMORA
TEMA SUMILLA
SUNAT
Los ingresos por la prestación de servicios de asistencia técnica brindado
por un sujeto no domiciliado en forma independiente califican como rentas INFORME N° 179-2007
de cuarta categoría.

Las dietas de regidores de las municipalidades en el ejercicio de su trabajo

Directiva N° 7-95
constituyen rentas de cuarta categoría
El tratamiento que corresponde dar a los ingresos derivados de un Contrato
OFICIO N.° 077-2012
Administrativo de Servicios (CAS) es el de rentas de cuarta categoría.
La Séptima Disposición Complementaria Final del Decreto Supremo N° 075-
Ingresos 2008-PCM(), que aprueba el Reglamento del Decreto Legislativo N° 1057,
afectos ha establecido que para efectos del Impuesto a la Renta, las
OFICIO N° 538-2008
contraprestaciones derivadas de los servicios prestados bajo el ámbito de
aplicación del Decreto Legislativo N° 1057 y del citado reglamento, son
rentas de cuarta categoría.
Los ingresos derivados de un Contrato Administrativo de Servicios (CAS)
califican como rentas de cuarta categoría, por ende, las retenciones del
INFORME N° 032-2014
Impuesto a la Renta que se deban efectuar se realizarán teniendo en cuenta
las disposiciones aplicables.
No se encuentran efectos al Impuesto a la Renta los ingresos por
penalidades otorgadas por resolución inmotivada del CAS INFORME N° 120-2011
 Para efecto de determinar la “Remuneración Bruta” que servirá como base
Remuneración imponible para el cálculo de la renta de cuarta categoría así como del aporte
bruta para el a ESSALUD y ONP del personal que se encuentra bajo el régimen CAS,
cálculo de la desde el año 2011 hasta la actualidad, se debe descontar de la INFORME N° 004-2014
renta de cuarta remuneración mensual las tardanzas y permisos (justificados e
categoría injustificados).
La entidad que contrata los servicios profesionales de una persona natural
y que tiene la obligación de pagar los respectivos honorarios profesionales,
se constituye en agente de retención por las rentas de cuarta categoría que
se abonen al prestador del servicio; sin importar que el pago se haga con
INFORME N° 231-2008
recursos de un fondo de fideicomiso de administración.
Retención del
Para tal efecto, dicha entidad deberá retener el 10% del monto que se abone
Impuesto a la
por concepto de honorarios profesionales y pagarlo al fisco conforme al
Renta por
Código Tributario.
rentas de cuarta
categoría Independientemente que el monto total del servicio supere el monto
establecido para afectar la operación con la retención del Impuesto a la
Renta por rentas de cuarta categoría, si los recibos por honorarios que se
CARTA N° 005-2011
emitan por los pagos parciales que se efectúen no superan los S/. 1,500.00
(Mil quinientos Nuevos Soles y 00/100), éstos no se encontrarán sujetos a
la retención antes señalada.
No resulta aplicable la presunción de omisión de ingresos a que hace
referencia el artículo 66° del TUO del Código Tributario a los sujetos
INFORME N° 213-2003
perceptores de Rentas de Cuanta categoría toda vez que sus ingresos se
Criterio de lo
rigen por el criterio de lo percibido.
percibido
La participación en las utilidades correspondientes a los trabajadores y la
participación que se reconozca al directorio serán imputadas como rentas INFORME N° 305-2002
para dichos sujetos en el ejercicio gravable en que sean percibidas.

(*) En virtud a lo dispuesto en los artículos 93° y 94° del TUO del Código Tributario, los
pronunciamientos emitidos respecto de las consultas institucionales formuladas por entidades
representativas de las actividades económicas, laborales y profesionales, así como entidades
del Sector Público Nacional en relación al sentido y alcance de las normas tributarias, son de
cumplimiento obligatorio para los distintos órganos de la Administración Tributaria, mientras no
se modifique la legislación aplicable al caso materia de análisis.
Consultas Rentas de Quinta
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PRONUNCIAMIENTOS SUNAT SOBRE RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

INFORME/OFICIO/MEMO
TEMA SUMILLA
SUNAT
Las asignaciones económicas de carácter extraordinario y excepcional que se
otorgan en forma mensual a los empleados de confianza y aquellos que tengan
cargos directivos o afines, califican, para fines del Impuesto a la Renta, como
INFORME N° 046-2
rentas de quinta categoría y, por lo tanto, deben considerarse para el cálculo
de las retenciones que por concepto de dicho impuesto deben efectuar tales
entidades.
Todo ingreso obtenido por el trabajador con ocasión del vínculo laboral que
Ingresos
mantiene con su empleador se encuentra afecto al Impuesto a la Renta de
afectos
quinta categoría, siendo irrelevante si dicho ingreso tiene o no carácter INFORME N° 022-2
remunerativo, la denominación que se le haya asignado o la entidad obligada
al abonarlo.
La Asignación por cumplir 25 ó 30 años de servicios, dispuesta en el artículo
54° del Decreto Legislativo N.° 276 – Ley de Bases de la Carrera Administrativa
OFICIO N° 045-201
y de Remuneraciones del Sector Público, se encuentra afecta al Impuesto a la
Renta de quinta categoría.
El “Bono Extraordinario por trabajo médico y asistencia nutricional” y el “Bono
Extraordinario para los profesionales de la salud no médicos”, a que se refieren
la Trigésima Novena Disposición Complementaria Final de la Ley N.° 29951 y Oficio N° 304-201
el Decreto Supremo N.° 269-2012-EF, se encuentran afectos al Impuesto a la
Renta de quinta categoría.
El ingreso de los servidores públicos sujetos al Régimen Laboral del Decreto
Legislativo N.° 276, que se genera en virtud a la aplicación del Decreto de
INFORME N° 035-2
Urgencia N.° 105-2001, se encuentra afecto al Impuesto a la Renta de quinta
categoría, así como a la Contribución al Sistema Nacional de Pensiones.
Las retribuciones pagadas a los artistas que presten sus servicios en relación
de dependencia son consideradas rentas de quinta categoría, siempre que
sean obtenidas por concepto de:
- El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos
públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos,
primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en
general, toda retribución por servicios personales.
- Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con
contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando CARTA N° 018-201
el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y
cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos
que la prestación del servicio demanda.
- Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de
la cuarta categoría, efectuados para un contratante con el cual se mantenga
simultáneamente una relación laboral de dependencia.

El pago voluntario que efectúe el empleador a sus trabajadores. a título de

gracia, con ocasión del cese califica como rentas de quinta categoría , no
gozando de la inafectación contenida en el artículo 18° de la Ley del Impuesto OFICIO Nº 272-96
a la Renta.

Tratándose de intereses generados por remuneraciones devengadas, los

mismos se encontrarán afectos al Impuesto a la Renta y formarán parte de la
base imponible para el cálculo del Impuesto a la Renta de quinta categoría, de
acuerdo con lo previsto en el artículo 34° del antes mencionado TUO de la Ley OFICIO N° 031-200
del Impuesto a la Renta, siempre que no impliquen la reparación de un daño
emergente.
Para efectos de la aplicación del Impuesto a la Renta de quinta categoría, el
impuesto asumido por el empleador no puede ser considerado como una
mayor renta para el contribuyente perceptor de las rentas de quinta categoría. INFORME N° 012-2

Cuando la empresa principal que contrata los servicios de una empresa

tercerizadora, pague solidariamente derechos y beneficios laborales que
constituyan rentas de quinta categoría para los trabajadores de ésta, deberá INFORME N° 022-2
efectuar la retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría
correspondiente y pagar el impuesto retenido.
Los importes entregados a los trabajadores por concepto de gastos de
movilidad no constituyen retribuciones por servicios personales y, por ende, no
califican como rentas de quinta categoría; sin importar si tales montos superan INFORME N° 046-2
o no el equivalente diario de 4% de la Remuneración Mínima Vital Mensual.

Los importes que deben ser cancelados a trabajadores y ex trabajadores por

mandato judicial que provienen del trabajo personal prestado en relación de
dependencia se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta de quinta INFORME N° 059-2
categoría, salvo que correspondan a los conceptos detallados en el artículo
18° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el Informe N.° 081-2010-SUNAT/2B0000 esta Administración Tributaria ha concluido que
las sumas correspondientes a la bonificación que se paga a los servidores activos de la
Administración Pública con cargo al “Fondo DU N.° 037-94”, califican como rentas de quinta
categoría afectas al Impuesto a la Renta, por lo que las mismas se considerarán en el cálculo de la
retención que por concepto de dicho Impuesto corresponda efectuar a los empleadores. OFICIO N.° 008-201
Asimismo, el criterio establecido en dicho Informe resulta de aplicación a las SUNAT/600000
bonificaciones devengadas pendientes de pago del Decreto de Urgencia N.° 37-94
conforme se vayan cancelando, considerando que el criterio determinante para su
afectación al Impuesto a la Renta por rentas de quinta categoría es su percepción por
 parte del trabajador, criterio que ha sido ratificado con el Oficio N.° 028-2014-
SUNAT/5D0000 y en la Carta N.° 021-2014-SUNAT/5D0000.

Para efecto de determinar la “Remuneración Bruta” que servirá como base

Renta bruta imponible para el cálculo de la renta de quinta categoría así como del aporte a
para efectos del ESSALUD y ONP del personal que se encuentra bajo el régimen del Decreto
cálculo de las Legislativo N.° 728, desde el año 2011 hasta la actualidad, se debe descontar INFORME N° 004-2
rentas de quinta de la remuneración mensual las tardanzas y permisos (justificados e
categoría injustificados).
1. Para determinar el Impuesto a la Renta proveniente de las rentas del
trabajo se debe considerar la totalidad de los ingresos percibidos en un
ejercicio gravable por el trabajador (contribuyente) por los servicios personales
que presta en relación de dependencia, sin importar la denominación de dichos
ingresos.
Para realizar tal determinación, se autoriza una deducción de 7 UIT
aplicándose luego la escala progresiva acumulativa prevista en el artículo 53°
Determinación del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, la que comprende las alícuotas de
del Impuesto a 15%, 21% y 30%, según el monto al que asciende la renta neta anual del
INFORME N° 067-2
la Renta de trabajo.
quinta categoría 2. Las normas que regulan el Impuesto a la Renta obligan a la realización de
retenciones mensuales que el pagador de tales rentas de quinta categoría
debe practicar al trabajador, las cuales se efectúan a cuenta del impuesto que
en definitiva corresponde por todo el ejercicio gravable.
3. El monto de la retención mensual se calcula de acuerdo con el
procedimiento dispuesto en el artículo 40° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, el cual se aplica a todos los perceptores de rentas de
quinta categoría.
1. Todos los ingresos percibidos por los trabajadores municipales derivados
de su relación laboral se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta de
quinta categoría, independientemente que los mismos se encuentren afectos
o no al Régimen Contributivo de ESSALUD y a la Contribución al Sistema
Nacional de Pensiones.
2. Para efectos del cálculo de la proyección anual de ingresos afectos al
Ingresos
Impuesto a la Renta de quinta categoría, el procedimiento ha sido establecido INFORME N° 065-2
variables
en función al monto de los ingresos que percibe el trabajador en cada mes
calendario, sin tener en cuenta el número de días laborados por ellos y, en
caso de existir ingresos variables, los ingresos a proyectar se calculan
siguiendo el procedimiento previsto en el artículo 40º del Reglamento del Texto
Único Ordenado del Impuesto a la Renta o mediante la opción prevista en el
inciso a) del artículo 41º del mismo Reglamento
Los contribuyentes que perciben exclusivamente rentas de quinta categoría,
no deberán solicitar la devolución del impuesto retenido en exceso a la
SUNAT, correspondiendo solicitarla al agente de retención del que percibieron
la renta de quinta categoría, previa presentación del Formato en el que conste
el monto retenido en exceso y dicha opción elegida.
INFORME N° 034-2
Si tales contribuyentes optasen por solicitar al agente de retención, en el citado
Formato, la aplicación del impuesto retenido en exceso contra las siguientes
retenciones por pagos a cuenta hasta agotar el exceso, procederá que el
empleador realice el ajuste correspondiente en las retenciones que
correspondan a meses posteriores.
Retenciones Corresponde al agente de retención del que se percibió las rentas de quinta
indebidas o en categoría cumplir con efectuar la devolución al trabajador del impuesto a la
exceso renta retenido en exceso o indebidamente, aun cuando a la fecha de la solicitud
no exista vínculo laboral con dicho agente. Los contribuyentes a quienes
se les ha efectuado retenciones en exceso pueden solicitar la INFORME N° 335-2
devolución de las mismas, en el plazo de 4 años, computado desde el
1 de enero del año siguiente a la fecha en que el pago devino en
excesivo.
1. En el caso de retenciones en exceso a trabajadores que terminaron su
contrato de trabajo o cesaron su vínculo laboral antes del cierre del ejercicio
gravable, y el empleador no pueda compensar la devolución efectuada a los INFORME N° 0067-2
mismos con el monto de las retenciones a otros trabajadores, conforme lo
establece el inciso a) del artículo 42° del Reglamento de la Ley del Impuesto a
 la Renta, se deberá necesariamente solicitar la devolución del monto devuelto
a la SUNAT.
2. Tratándose de retenciones efectuadas en exceso a contribuyentes de quinta
categoría que se encuentren obligados a presentar la declaración jurada anual
del Impuesto a la Renta, por cuanto obtienen además rentas de otras
categorías, dichos contribuyentes deberán ceñirse al procedimiento general
que para tal efecto contempla el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el
TUO del Código Tributario.
Retención del El sujeto obligado al pago de los referidos importes debe efectuar la retención
Impuesto a la del Impuesto a la Renta cuando los pague o acredite, por lo cual dicha
INFORME N° 059-2
Renta de quinta retención debe considerarse como una obligación relativa al período fiscal
categoría. correspondiente al pago o la acreditación de las rentas de quinta categoría.
La participación en las utilidades correspondientes a los trabajadores y la
Criterio de lo
participación que se reconozca al directorio serán imputadas como rentas para INFORME N° 305-2
percibido
dichos sujetos en el ejercicio gravable en que sean percibidas.

(*) En virtud a lo dispuesto en los artículos 93° y 94° del TUO del Código Tributario, los
pronunciamientos emitidos respecto de las consultas institucionales formuladas por entidades
representativas de las actividades económicas, laborales y profesionales, así como entidades
del Sector Público Nacional en relación al sentido y alcance de las normas tributarias, son de
cumplimiento obligatorio para los distintos órganos de la Administración Tributaria, mientras no
se modifique la legislación aplicable al caso materia de análisis.