Avances Interdisciplinarios para una Comprensión

Crítica de la Contabilidad
Gómez v., M. y Ospina Z., C. (Eds.). © Derechos
reservados, (2009)

Capítulo 7

¿Cuál es el significado del "interés público"?

Examinando la ideología de la profesión de la
Contaduría Pública Americana'

C. Richard Baker
Escuela de Negocios,
Adelphy University;
Carden City, New York, USA.

1. Introducción
Lafrase, "el interés público", hasido usada en la literatura contable profesional yacadémica
para motivar un amplio rango de documentos y artículos que examinan lasconsecuencias
de las prácticas contables en las esferaspública y privada. Dada la diversidad de la retórica
en la literatura que pretende referirse al interés público, puede ser apropiado preguntar:
¿Cuál es el significado del interés público? Puede haber un número plural de respuestas
a esta pregunta, y es probable que las respuestas dependan de una larga extensión en
las perspectivas ideológicas de quienes respondan. Por ejemplo, puede no ser irracional
esperar que aquellos que adoptan una perspectiva neo-liberal, genuinamente crean que
las políticas que ellos recomiendan beneficiarán, en efecto, al interés público. De manera
similar, quienes se ubican en oposición a una ideología neo-liberal, también creerán
que sus políticas benefician el interés público. Consecuentemente, hay una dispersión
retórica circundando el término "interés público". El propósito de este documento es
examinar las afirmaciones retóricas de varias organizaciones prominentes que operan
dentro de la profesión de la Contaduría Pública Americana, que afirman actuar en pro
del interés público, e identificar la posición o las posiciones ideológicas que respaldan
esasafirmaciones. En el proceso examinaremos el concepto de ideología y su aplicación
a la investigación contable'.

* Tomado de: Baker, C, R (2005). What is the meaning of "public interest''?: Examining the ideo/ogy
in American Pub/ie Aecounting Profession. Accounting, Auditing and Accountability journal, Vol.
18, No. 5, pp.690-703. Con la autorización de Emerald Croup.
En el resumen de diferentes conceptos de ideología contenidos en las próximas páginas de este
documento, se realiza un esfuerzo para demostrar ciertas diferencias entre varias perspectivas
224/ Avances Interdisciplinarios para una Comprensión Crítica de la Contabilidad

El resto de este documento está organizado como sigue: la seccion que viene a
continuación discutirá brevemente las vías en las cuales el concepto de ideología ha
sido usado previamente en la investigación contable; la sección posterior examinará
ciertas afirmaciones retóricas planteadas por el Instituto Americano de Contadores
Públicos Certificados (AICPN), la Junta de Normas de Contabilidad Financiera (FASB3)y
PriceWaterhouseCoopers (PWC). Seguirá una discusión sobre el concepto de ideología
de Paul Ricoeur. Una explicación de la manera en que Ricoeur entiende la ideología,
puede ser usada para ganar una mejor comprensión de la ideología de la profesión de la
Contaduría Pública Americana.

11. El concepto de ideología en la investigación

contable
Arrington y Puxty (1991) indicaron que:

[... ] mientras la idea de la contabilidad como una actividad desinteresada (o neutral)

ha sido mantenida como actual, la mayor parte de esta centuria (XX), la investigación
contemporánea está recuperando una preocupación por la competencia de la
contabilidad en las relaciones de intereses.

Ellos citan a Hopwood (1989), como sigue:

La Contabilidad está siendo como un esfuerzo interesado. Antes de ser vista como si
residiera simplemente en el domino técnico, sirviendo al papel de facilitadora neutral
en la toma de decisiones efectivas, la contabilidad está lentamente comenzando a ser
relacionada con la búsqueda de intereses económicos, sociales y políticos, bastante
particulares. Las vías activas e influyentes en que la contabilidad está implicada en la
construcción y propagación de nociones de control social y organizacional están ahora
empezando a discutirse. (Hopwood, 1989, p. 141)

teóricas que se refieren al concepto de ideología, contrastando principalmente las miradas de

Marx, Mannheim y Ricoeur. Mientras Marx ve que la ideología refleja las visiones distorsionadas
de una clase dominante, Mannhein considera que ésta representa el avance de los intereses de
un grupo particular dentro de la sociedad. En el contexto político americano hay un conflicto
de ideologías sobre el papel adecuado del Estado en la economía de mercado. El alcance de la
adscripción a ciertos aspectos de estasperspectivas ideológicas que están en conflicto, por parte de
organizaciones prominentes en la profesión de la Contaduría Pública Americana, será analizado
en el documento a través de las expresiones retóricas publicadas por estas organizaciones. Se
arguye que no hay "ideología de Estado" en el contexto americano. En cambio, han avanzado
perspectivas ideológicas conflictivas por grupos competidores, entre los cuales organizaciones
prominentes de la Contaduría Pública son sólo un elemento: deducir que las actitudes políticas
y otras creencias respaldan las expresiones retóricas, las cuales después sostienen una ideología
que sirve a los intereses económicos de un grupo particular, es completamente consistente con
las miradas de Mannheim y Ricoeur.
2 Por sus siglasen inglés American Institute of Certified Public Accountants. N. del T.
3 Por sus siglasen inglés Financial Accounting Standards Board. N. del T.
¿Cuál es el significado del "interés público"? /225

Arrington y Puxty también puntualizaron que ha habido un número de estudios

de investigación que han examinado cómo la contabilidad está relacionada con
ideologías e intereses particulares. Por ejemplo, Zeff (1978) discutió los efectos nocivos
de la contabilidad sobre la capacidad que tienen ciertas personas para satisfacer sus
necesidades y deseos. Neimark (1986) presentó argumentos para dar un sentido positivo
al interés público en lugar de una visión Hobbesiana individualista" que se fundamente
en intereses privados. Williams (1986), criticó a la contabilidad desde la perspectiva de la
equidad y de la justicia procedimental. Leheman (1992) discutió las ideologías políticas
y sexistas que están implicadas en las prácticas contables. Tinker, Merino y Neimark
(1982) y Tinker (1988) revelaron los aspectos ideológicos subyacentes en el paradigma
de investigación de la contabilidad positiva. Y, Shearer y Arrington (1989) criticaron
la ideología masculina que subyace en el cálculo del ingreso contable. Lo que estos
documentos tienen en común es su reflexión sobre la contabilidad como un esfuerzo
interesado y el papel clave que juega la ideología en la manera en la que la contabilidad
ha sido usada para el avance y la realización de intereses particulares.

11. 1. Definiciones de ideología

En La ideología Alemana, Marx y Engels enfatizaron dos puntos acerca de la ideología
(Marx & Engels, 1932). El primer punto está en que la ideología presenta una visión
del mundo desde la perspectiva de una clase dominante. El segundo punto está en
que esta visión del mundo es distorsionada porque los intereses de la clase dominante
son parciales y no representan el interés público (lary & Jary, 1991). A pesar de esta
definición de ideología relativamente clara, como la expresaron Marx y Engels, en la
posterior teoría social el concepto de ideología ha venido gradualmente a ser entendido
más como un conjunto de ideas o perspectivas que reflejan los intereses de un grupo
o clase social particular, y no necesariamente de una clase gobernante o dominante.
Estas perspectivas e ideas son típicamente presentadas por el grupo, como racionales,
razonables y congruentes con el interés público. De esta manera, como lo sugieren los
trabajos citados por Arrington y Puxty (1991), uno puede hablar de una ideología neo-
liberal, de una ideología masculina, de una ideología racista, y de muchas otras más.
Un desafío a la visión tradicional de ideología fue ofrecido por Mannheim (1936), quien
planteó que es un error considerar las visiones de una clase particular como distorsionadas y
aquellas de otra clase como correctas. Mannheim creía que todos los sistemas de creencias
pueden ser vistos como representación de los intereses de un grupo particular. Mientras
Mannheim concordaba con Marx en que la sociedad esa menudo impactada negativamente
por la ideología, y que las ideologías ayudan a perpetuar relaciones de poder injustas e
inequitativas dentro de la sociedad, él señalaba una paradoja en el concepto tradicional de
ideología, una paradoja sobre la que Ricoeur (1986), también ha comentado:
Si todo aquello que decimos tiene un sesgo, y si todo aquello que decimos representa
intereses de los que no somos conscientes, zcórno podemos desarrollar una teoría de
la ideología que no sea ella misma ideológica? [...l. La manera en la que el concepto

4 Atomism, en el original en inglés. N. del T.

226/ Avances Interdisciplinarios para una Comprensión Crítica de la Contabilidad

de ideología piensa acerca de sí mismo es una fuente de paradojas [... l. Formulada en

términos epistemológicos, la paradoja de Mannheim puede ser discutida de la siguiente
manera: ¿Cuál es el estatus del discurso sobre la ideología si todo discurso es ideológico?
Si todo el pensamiento sociopolítico está en sí mismo comprometido por el mundo en
el cual el pensador vive y por su propia situación, zno es verdad que el concepto mismo
de ideología se ve absorbido en su propio referente? (Ricoeur, 1986, pp.26-27)

Por lo tanto, hay tensión en el concepto de ideología. Williams (1995), ve a la

ideología operando en dos niveles:(a) Las creencias conscientes y formales de una clase u
otro grupo social- como en el uso común de ideología para indicar principios generales
o posiciones teóricas o dogmas, dichas a menudo y que son falsas o distorsionadas; o
(b) la visión del mundo característica o la perspectiva general de una clase u otro grupo
social, la cual incluye creencias conscientes y formales pero también menos conscientes,
actitudes, hábitos y sentimientos menos formalizados, o aún asunciones, influencias y
compromisos inconscientes (Williams, 1995).
El primer nivel de ideología usualmente no necesita ser reconstruido para ser
entendido, mientras el segundo nivel de ideología normalmente necesita ser examinado
completamente y reconstruido antes de ser entendido.
De acuerdo con Thompson (1984), este segundo nivel de ideología puede ser
subdividido más allá, en dos distintos aspectos, a saber:

De un lado, "ideología" es empleado por muchos autores como si fuera un término

puramente descriptivo: uno habla de "sistemas" de pensamiento, o "sistemas de
creencias", de "prácticas simbólicas", las cuales pertenecen a la acción social o a
proyectos políticos [... l. Hay, no obstante, otro sentido de "ideología" el cual es evidente
en la literatura. En los escritos de algunos autores, ideología está esencialmente asociada
al proceso de sostenimiento de relaciones asimétricas de poder - que es el proceso de
mantenimiento de la dominación. (Thompson, 1984)

Thompson (1984) llama al primer aspecto "la concepción neutral" de ideología y al

segundo aspecto "la concepción crítica". Él indica que mientras la concepción neutral
de ideología está orientada hacia descripciones de diferentes maneras de pensar el
mundo, la concepción crítica está orientada hacia la revelación de relaciones sociales
inequitativas y a la promoción del cambio social. Mucha de la literatura contable previa
que se ha enfocado sobre la ideología ha tendido a ser del tipo crítico. No obstante, sería
apropiado señalar que aún la investigación que se propone adoptar una posición neutral,
comúnmente tiene una ideología fundamental implícita, la cual acepta la existencia
de los mercados como un fenómeno "natural" que puede estudiarse, sin mayores
inconvenientes, de un modo neutral. Adicionalmente, podemos también observar que la
literatura contable profesional a menudo avanza en afirmaciones retóricas que parecen
estar basadas en una perspectiva ideológica neoliberal que está fuertemente basada en
la libertad de los mercados de capitales.
Las siguientes secciones de este documento examinarán ciertas afirmaciones retóricas
planteadas por el AICPA, la FASB y PricewaterhouseCoopers. Antes de examinar estas
afirmaciones, anotaremos algunas características de la profesión de la Contaduría Pública
Americana. Primero, la profesión de la Contaduría Pública Americana a menudo se
¿Cuál es el significado del "interés público"? /227

define de manera estrecha como un organismo constituido por los Contadores Públicos
Certificados (CPAsS)o por aquellas personas que están empleadas en los cuerpos
profesionales de las firmas de contadores públicos. Otros individuos que se dedican
al trabajo contable no son usualmente considerados como parte de la profesión de la
Contaduría Pública. Segundo, las certificaciones de CPA son concedidas individualmente
por los Estadosde los EstadosUnidos de Norteamérica, y son así un asunto de ley estatal;
lasCertificaciones en CPA no son requeridas para convertirse en miembros de un instituto
profesional. Tercero, elAICPAes una organización con membresía voluntaria. Un individuo
debe estar certificado en CPA para unirse al AICPA, pero un CPA no es requerido para
convertirse en miembro del AICPA. Muchos Contadores Públicos Certificados trabajan
en la industria y los negocios, en lugar de hacerla en firmas de contadores públicos.
Cuarto, el Código de Conducta Profesional de AICPA aplica a todos sus miembros ya
sea que ejerzan la Contaduría Pública o no. El Estado autoriza a juntas para que los
Contadores Públicos Certificados también tengan códigos de ética modelados sobre
el código del AICPA. Puede ser problemático ver el código del AICPA como un todo
representativo de las afirmaciones retóricas de la profesión de la Contaduría Pública
Americana, pero el código sirve como un ejemplar de las expresiones retóricas de la
profesión de la Contaduría Pública.

111. Examinando ciertas afirmaciones retóricas acerca

del servicio al intéres público en la profesión de la
Contaduría Pública Americana

111.1.El Código de conducta del AICPA

El primer grupo de afirmaciones retóricas a ser examinado en este documento está
basado en el Código de Conducta del AICPA, Sección 53. El artículo 11del código se lee
como sigue:

Sección 53 - Artículo 11:el interés público.

Los miembros aceptarán la obligación de actuar en una vía que sirva al interés público,
honor a la confianza pública y compromiso demostrado con el profesionalismo.

Sección 53 - el artículo 11explica lo que AICPA quiere decir por el interés público .

.01 Una marca distintiva de una profesión es la aceptación de su responsabilidad con el

público. El público de la profesión contable consiste de clientes, otorgadores de crédito,
el gobierno, empleadores, inversores, la comunidad financiera y de negocios, y otros
quienes cuentan con la integridad y objetividad de los Contadores Públicos Certificados
para mantener el funcionamiento ordenado del comercio. Esta confianza impone una
responsabilidad con el interés público sobre los contadores públicos certificados. El

5 Por Certified Public Accountants. N. del T.

228/ Avances Interdisciplinarios para una Comprensión Crítica de la Contabilidad

interés público es definido como el bienestar colectivo de la comunidad de personas e

instituciones a 105 que la profesión sirve (énfasis fuera del texto) .

.02 En descarga de sus responsabilidades profesionales, los miembros pueden encontrar

presiones conflictivas entre cada uno de esos grupos. En la resolución de esos conflictos,
los miembros deberán actuar con integridad, guiados por el precepto que los miembros
cumplen con su responsabilidad con el público, cuando los intereses de empleadores y
clientes están bien servidos .

.03 Aquellos quienes confían en los Contadores Públicos Certificados, esperan de ellos
la descarga de sus responsabilidades con integridad, objetividad y el debido cuidado
profesional, y un interés genuino en servir al público. Ellos están esperando proveer
servicios de calidad, dentro de contratos de honorarios, y ofrecer un rango de servicios
- todo en una manera que demuestre un nivel de profesionalismo consistente con estos
principios del Código de Conducta Profesional.

.04 Todos aquellos que acepten la membresía en el Instituto Americano de Contadores

Públicos Certificados (AICPA) se comprometen, ellos mismos, a honrar la confianza
pública (énfasis añadido). En retorno de la fe que el público pone en ellos, los miembros
deberán continuamente demostrar su dedicación a la excelencia profesional.

Así, el Código de AICPA plantea "el interés público" como una metáfora central
en sus expresiones retóricas acerca de sí mismo. El AICPA define el interés público
específicamente como: el bienestar colectivo de la comunidad de personas e instituciones
a las que la profesión sirve. ¿Cuál es el significado no especificado de: bienestar colectivo?
También, zcuál es el sentido no especificado si el bienestar colectivo es confinado a la
comunidad de personas e instituciones a las que la profesión sirve, o puede el interés
público también extenderse a aquellos que no son miembros de la comunidad de
personas e instituciones a las que la profesión sirve (por ejemplo los desempleados; los
pobres; las personas en los países con menos desarrollo)? ¿Cómo se mediría el bienestar
colectivo? Realmente, ¿Cuál es el significado del "bienestar"? Obtener respuestas a estas
preguntas puede ayudarnos a ganar un mejor entendimiento de lo que se quiso decir
con el "interés público".
Si asumimos, por un momento, que el Código de Conducta del AICPA opera dentro
de una "ideología neoliberal'", entonces la noción de confianza en la objetividad e

6 En los debates norteamericanos actuales, acerca de la economía política, uno comúnmente

escucha referencias a la ideología "neo-liberal" (p.e. Cobb, 1995; Lehman, 2002; Steger, 2002).
A menudo, no hay definición explícita de lo que el autor entiende por ideología neo-liberal.
En este pie de página y en otros dos pies de página siguientes, ofrecemos algunas definiciones
básicas de lastres perspectivas ideológicas que operan en el actual escenario económico-político
norteamericano, llamadas: "una ideología neo-liberal", "una perspectiva social demócrata liberal"
y "una perspectiva social demócrata crítica". Estatipología está pensada para ser ilustrativa de las
mayores tendencias antes que para articular definiciones acabadas. En escenarios empíricos la
línea de frontera entre estasperspectivas ideológicas no es distinguible. Una ideología neo-liberal
es definida como abarcando la creencia de que la sociedad operará en una manera más eficiente
y efectiva si el gobierno estuviera mínimamente involucrado en los asuntos económicos, y si los
mecanismos de mercado estuvieran permitidos para operar en una manera, relativamente, libre
de impedimentos. Los neo-liberales tienden a ver la actividad y buen funcionamiento de los
Kuál es el significado del "interés público"? /229

integridad de los contadores públicos certificados para mantener el funcionamiento

ordenado del comercio, sería vista como consistente con las afirmaciones retóricas del
Código, acerca de servir "al interés público", si el interés público se define como el
mantenimiento del funcionamiento ordenado del comercio. Desde una perspectiva
ideológica diferente, como una perspectiva "social demócrata liberal:". el Código puede
también ser visto como si fuese consistente, ya que un énfasis sobre la integridad en
la resolución de los conflictos sociales sería visto como congruente con los aspectos
pragmáticos de una perspectiva social demócrata liberal (Rorty, 1982; Merino, 1993).
Es más, el buen funcionamiento de los mercados de capital puede ser visto como si
promovieran los objetivos del bienestar social que son importantes para una perspectiva
social demócrata liberal.
En contraste, probablemente sería difícil reconciliar las afirmaciones retóricas del
Código del AICPA con una perspectiva "social demócrata crítica'", en esas afirmaciones
acerca de las necesidades de los otorgadores de crédito, empleadores, inversores, la
comunidad financiera y de negocios, y el funcionamiento ordenado del comercio, no
serían probablemente aceptados por una perspectiva semejante que sea congruente con
el "interés público", si el interés público es definido para incluir los intereses de la clase

mercados como la mejor herramienta que tiene la sociedad para expandir "el pastel económico" y
de ese modo superar ampliamente la pobreza social. Una ideología neo-liberal también extiende
las creencias acerca de las interacciones entre la sociedad civil y la esfera pública, en la cual se
sostiene que los negocios y los intereses corporativos tienen un "derecho" a perseguir susintereses
ya participar en los discursos sobre el establecimiento de la política pública. Una ideología neo-
liberal ha estado adscrita al partido Republicano en los Estados Unidos de Norteamérica y al
partido Conservador en el Reino Unido.
7 Una perspectiva "Social demócrata liberal" es definida como abarcando la creencia que el control
del Estado estaría conferido en una entidad gubernamental (por ejemplo legislativa o ejecutiva)
elegida democráticamente por un voto mayoritario de ciudadanos electores, mientras se permite
que una significativa porción de la actividad económica esté conferida a la sociedad civil bajo
regulación estatal, excepto por ciertos sectores demandados por ser socialmente esenciales
(p.e. educación, cuidado de la salud, transporte, etc), En varios puntos, una perspectiva social
demócrata liberal, arguye por la provisión del estado o el soporte de los beneficios del bienestar,
incluyendo salariosmínimos, segurosde desempleo, pensiones para los adultos, soporte educativo
y familiar, y cuidado médico y salud para todos los ciudadanos. El partido Demócrata en los
Estados Unidos de Norteamérica, el Nuevo Laborismo en el Reino Unido y el partido Gaullista
en Francia, son algunos ejemplos de partidos políticos los cuales expresan una perspectiva social
demócrata liberal.
8 Una perspectiva "social demócrata crítica" es definida como aquella en la cual se busca
activamente el cambio social para alcanzar justicia social e igualdad económica. Tal como la
perspectiva tiende a ser suspicaz de, y a menudo antagonista hacia, los intereses corporativos
y los negocios, avoca por fuertes controles gubernamentales, regulación y aun supresión de
actividades corporativas. Una perspectiva social demócrata crítica debate por soluciones basadas
en el Estado para la mayoría de los problemas sociales y control del gobierno o propiedad de
las mayores industrias. El Viejo Laborismo en el Reino Unido, el partido Socialista en Francia,
los Social Demócratas en Alemania y el partido Verde en muchos paísesson ejemplos de "social
demócratas críticos".
230/ Avances Interdisciplinarios para una Com~"",,,,,,,, •• ,-.••,,,_.,,_IC

trabajadora, los pobres, y de otros desvalidos (ver por ejemplo, Tinker, 1980, 1985,
1988, 1991; Mitchell et al, 1998).
Así, puede considerarse que las perspectivas ideológicas de los participantes en
el debate político-económico pueden tener un importante impacto sobre lo que es
entendido por el interés público.
Para adelantar el examen del significado del interés público, como se expresan en las
afirmaciones retóricas de la profesión de la Contaduría Pública Americana, tomaremos
un reciente artículo aparecido en el CPAjournal, una publicación de la Sociedad de
Contadores Públicos Certificados de New York, en la cual Robert Colson, el editor jefe,
comentó sobre las afirmaciones para servir al interés público expresadas en el código
del AICPA. Colson sugiere que el Código está en conflicto en ciertos puntos con la
declaración de la misión de la Comisión de Valores y Cambio de los Estados Unidos",
la cual explícitamente afirma ser la defensora del inversor (Colson, 2004, p. 80). Colson
señala que:

La hora ha llegado a los CPAs para considerar seriamente si su código de conducta

profesional dirige adecuadamente los aspectos que ellos encaran en la arena pública. El
creciente número de inversiones individuales en eouities" através de planes de pensiones,
ha cambiando características importantes del interés público (énfasis añadido). Con los
mercados de acciones de corto plazo reservados para inversores acaudalados, el retiro
futuro de cerca de toda la clase trabajadora norteamericana depende del ordenado
crecimiento y la sana gestión de las compañías públicas.
Mientras que los CPAs probablemente hacen servicio al interés público bien sea
manteniendo la independencia y la objetividad en sus diversos papeles de consultaría,
algunas cosas más están siendo reclamadas de su papel de auditores: hay llamados para
tomar activamente el interés de otras partes de los usuarios de los estados financieros.
Eshora de revisar el código de conducta profesional y hacer esta obligación explícita en
los principios. (Colson, 2004, p. 80)

En esencia, Colson promueve una visión particular del interés público, una que implica
un énfasis sobre los inversores y acreedores en los mercados de capital, así insinúa una
ideología fundamentalmente neo-liberal. Él planteará un cambio en el énfasis tradicional
que hace la profesión de la Contaduría Pública Americana en valores de independencia,
objetividad e integridad, hacia un énfasis central que lleve a la protección de los intereses
de inversores y acreedores. No obstante, mientras la retórica de Colson puede interpretarse
como ampliamente congruente con una ideología neoliberal, puede también observarse
que en ella hay un cierto grado de ambigüedad con respecto a esta posición ideológica,
en la que un seguimiento riguroso de la perspectiva neoliberal probablemente señalaría
que no hay necesidad de establecer una auditoría externa obligatoria porque:

9 US-Securities and Exchange Commission (SEC).Entidad similar a la Superintendencia Financiera

de Colombia, con funciones de regulación de los mercados públicos de valores en los Estados
Unidos de Norteamérica. N. del T.
10 Acciones o títulos de propiedad del activo. N. del T.
¿Cuál es el significado del "interés público"? /231

• Las corporaciones tienen un interés económico en proveer información precisa a

inversores y acreedores; y
• Los inversores y acreedores son tomadores de decisiones racionales que son capaces de
determinar por sí mismos cuáles inversiones son apropiadas (ver por ejemplo, Benston,
1982).
Por lo tanto, en el esfuerzo por identificar la posición o las posiciones ideológicas de la
profesión de la Contaduría Pública Americana, como son expresadas en las afirmaciones
retóricas de su código de conducta, y en ciertas visiones contrastadas del código, como
aquella de Colson, puede encontrarse una ambigüedad con respecto a la ideología neo-
liberal. Esta ambigüedad puede ser resumida por la noción que sostiene que a pesar
de que los mercados de capitales son importantes, allí debe plantearse la regulación y
el control de cada mercado a través de la auditoría y de otras medidas. Argumentos en
favor de las prácticas de auditoría, como los planteados por la profesión de la Contaduría
Pública, pueden entenderse en ciertos grupos como referencias propias, en las que es la
misma profesión de la contaduría la que está buscando mantener un monopolio sobre la
provisión de los servicios de auditoría. Así, hay un claro interés económico que aboga por
la existencia de prácticas de auditoría independiente que tienen un valor pretendido,
y que difiere de la ponderación que el mercado de capitales da a la auditoría. Las
afirmaciones retóricas de la profesión de la Contaduría Pública, acerca de servir al interés
público, revelan un tipo de ideología auto-interesada, una que está principalmente
relacionada con el mantenimiento de los intereses económicos de la profesión de la
Contaduría Pública. Esta no es la ideología de una clase dominante o dirigente, como la
concebía Marx, más bien es la ideología de un grupo que homologa sus intereses con el
interés público, como lo concebían Manheim y Ricoeur.

11I.2. La declaración de la misión de la FASB y las declaraciones

de conceptos de contabilidad financiera.
El segundo grupo de afirmaciones retóricas que se examinarán en este trabajo están
basadas en los documentos emitidos por la FASB. Estas afirmaciones son hechas en
una sentencia incluida en cada emisión del "The FASB Report ", un folleto periódico
publicado por la FASB. Esta sentencia puede también ser encontrada en el sitio web de
la FASB (www.fasb.org). La frase provee un resumen de la misión declarada de la FASB.
La sentencia dice así: "Servir a la inversión pública a través de información transparente,
y que proviene de la aplicación de estándares de reportes financieros de alta calidad,
desarrollados en un debido proceso abierto, del sector privado e independiente". (FASB,
2003)
Lo que esta sentencia revela es que el énfasis principal de la FASB está en la inversión
pública". Lo que la sentencia parece eludir es una combinación de la noción de
servir a la inversión pública con servir al interés público. Esta puede ser una distinción
intencional de la FASB. La junta no está afirmando servir al interés público, lo cual puede

11 El sentido de inversión pública, hace referencia a la colocación y captación de recursos en los

mercados "públicos" o abiertos de capitales. No confundir con recursos estatales. N. del T.
232/ AvancesInterdisciplinariosparauna ComprensiónCríticade la Contabilidad

ser discutible, sino sólo servir al interés de la inversión pública. Otros miembros del
público no son contemplados, o si lo son, es únicamente de manera indirecta.
Estos límites en la definición del segmento del público que es servido por la FASB son
elaborados dentro del parágrafo 34 del Pronunciamiento de Conceptos de Contabilidad
Financiera No 7: Objetivos del Reporte Financiero para empresas de Negocios (FASB,
1978). El parágrafo 34 se lee como sigue:

El reporte financiero proveerá información que es útil para presentes y potenciales

inversores y acreedores, y para otros usuarios en la toma de decisiones racionales de
inversión, crédito y similares. La información será comprensible para aquellos que
tengan un entendimiento razonable de las actividades económicas y los negocios, y
que estén dispuestos a estudiar la información con razonable diligencia. (FASB, 1978,
parágrafo 34)

Así, en sus afirmaciones retóricas, la FASB demuestra un claro y específico foco en los
intereses de inversores y acreedores. La junta no está indebidamente preocupada con
la provisión de información que pueda ser útil para otros intereses. Otros interesados
pueden encontrar útil la información provista a inversores y acreedores, pero la FASB no
está necesariamente preocupada en servir a aquellos intereses.
Como una expresión de una ideología fundamental neo-liberal, el énfasis de la FASB
en servir a las necesidades de inversores y acreedores puede ser apropiado si la FASB
cree que la información que ayuda a proveer es útil en los mercados de capitales, y si el
propio funcionamiento de los mercados de capitales es reclamado para ser parte esencial
de su servicio al interés público. No obstante, es importante señalar que la investigación
empírica sobre las relaciones entre los estados financieros y el funcionamiento de
los mercados de capitales, parece indicar que el mercado de capitales opera en vías
que descuentan o desatienden la información contable". Así, se puede observar que
las afirmaciones retóricas de la FASB están actualmente basadas en una perspectiva
ideológica neoliberal.
En efecto, las afirmaciones retóricas de la FASB también serían vistas como congruentes
con una perspectiva social demócrata liberal, en la que la FASB funciona como una clase
de cuerpo regulatorio cuasi-gubernamental. El principal papel de la FASB es regular el
formato, estructura y contenido de la información de los estados financieros. Este papel
fue delegado a la FASB por la SEC, la cual fue designada responsable bajo las leyes
federales de seguridad y valores.
Así, puede interpretarse que hay una ambigüedad en la naturaleza de la perspectiva
ideológica fundamental de las expresiones retóricas de la FASB, en la que de frente las
expresiones retóricas parecen ser congruentes con una ideología neo-liberal, mientras
que al mismo tiempo hay un énfasis en los aspectos regulatorios del proceso de fijación
de estándares de contabilidad financiera. Esta ambigüedad puede resultar de la carencia
de una clara distinción entre una ideología neo-liberal y una perspectiva social demócrata
liberal, pero puede también ser que esta ambigüedad beneficie intereses particulares en los

12 Ver por ejemplo Beaver (1998), especialmente el capítulo 6, para un resumen de la literatura
sobre este punto.
¿Cuál es el significado del "interés público"? /233

mercados de capitales. El control del proceso de fijación de los estándares de contabilidad

financiera es valorado y deseado. Como lo encontramos con la auditoría, puede haber
ciertos intereses económicos que buscan mantener la complejidad del proceso de
fijación de estándares. Más allá de los mismos miembros de la FASB, consideramos las
grandes firmas de contaduría pública, así como las corporaciones usuarias de los estados
financieros, las cuales pueden tomar ventaja de los estándares contables para efectuar
una gestión de las ganancias o su manipulación. Así, las afirmaciones retóricas de la
FASB pueden revelar la existencia de una ideología fundamental que está enfocada en el
mantenimiento de intereses económicos por las personas expertas en el proceso de fijar
los estándares. Una vez más, ésta no es la ideología de una clase dominante, sino que es
la ideología de un grupo particular que equipara sus propios intereses económicos a los
intereses públicos.

11I.3.Educación para la confianza pública

El tercer grupo de afirmaciones retóricas acerca de servir al interés público están
fundadas en una monografía publicada por PWC titulada Educación para la Confianza
Pública - La Posición de PriceWaterhouseCoopers sobre la Educación Contable
(PriceWaterhouseCoopers, 2003). Esta monografía presenta los resultados de una
investigación conducida por Clifton Conrad y Kim Rapp de la Universidad de Wisconsin,
trabajando bajo contrato de Pwc. En el desarrollo de su estudio, Conrad y Rapp usaron
análisis de documentación, entrevistas y observación participante para investigar los
programas académicos de contaduría de nueve universidades en los Estados Unidos de
Norteamérica.
Las afirmaciones retóricas de la monografía de PWC están enfocadas en convencer a
los lectores de que la firma está interesada en educar a los estudiantes de contaduría para
servir a "la confianza pública". lQué considera PWC que es "la confianza pública"? La
pregunta es parcialmente respondida en el siguiente extracto tomado de la introducción
de la monografía:

Para entender cómo la educación puede ayudar a restaurar la confianza en los mercados
de capitales, debemos primero considerar quienes son los que impactan el proceso de
asignación del capital. Todos los elementos de la cadena de abastecimiento - ejecutivos
de compañías, juntas de directores, distribuidores de información, firmas de auditoría
independiente, analistas, terceras partes, fijadores de estándares, y reguladores de los
mercados - deben ser confiables. El fracaso para entender lo que es correcto y actuar en
consecuencia por parte de los individuos en la cadena de abastecimiento puede dañar
seriamente nuestra habilidad para crear valor a través de la formación de capital. Para
educar para la confianza pública, los programas de contaduría deben ser exitosos en la
atracción de-los estudiantes correctos, proveyendo un vigoroso y desafiante currículo, y
manteniendo los recursos adecuados para asegurar la viabilidad del proceso educativo.
(PriceWaterhouseCoopers, 2003)

Así, la confianza pública que PWC observa, es una relacionada con el restablecimiento
de la fe pública en la viabilidad de los mercados de capitales con el fin de crear valor
por medio de la formación de capital. Los estudiantes "correctos" necesitan ser atraídos
234/ AvancesInterdisciplinariosparauna ComprensiónCríticade la Contabilidad

a la profesión de la Contaduría Pública; estudiantes que puedan apreciar la importancia

de la creación de valor económico a través de la formación de capital. Un vigoroso y
desafiante currículo necesita ser establecido para que los estudiantes puedan aprender
cómo crear valor por medio de la formación de capital. Recursos adecuados deben
ser provistos para asegurar la viabilidad de un proceso educativo que se enfoque en la
creación de valor a través de la formación de capital. Parece que las expresiones retóricas
alrededor de la "confianza pública", como la observada por PWC están firmemente
basadas en una ideología neo-liberal.
Graves ha comentado las limitaciones de las afirmaciones retóricas de la monografía
de PWC:

Con las presiones de ponerse al tanto de los requerimientos técnicos, uno rara vez tiene
la oportunidad (o la inclinación) de considerar la naturaleza misma de la contabilidad,
las alternativas técnicas aceptadas por las prácticas contables, el rol social del contador,
o los problemas morales más amplios que encara la profesión. La monografía de
PriceWaterhouseCoopers habla de un gran cuadro, uno que se gana por medio de la
experiencia, un cuadro sobre cómo la contaduría interactúa con otras disciplinas de
negocios. Hay un cuadro aún más grande que la educación universitaria provee, el
cuadro del papel que la contaduría juega en la sociedad y de las potencialidades de la
contabilidad más allá de las actuales convenciones. (Graves, 2004, p.14)

Dada la amplia variedad de clientes a los que una firma como PWC busca servir, es
un poco sorprendente que la firma tenga publicada una monografía que se compromete
estrechamente con una ideología neoliberal. Quizás, la monografía es una anomalía en
la que las expresiones retóricas contenidas en el sitio web de PWC Global ofrecen un
grupo de afirmaciones un poco diferentes.

Lo que valoramos: gente de habilidad e integridad: Para ser completamente efectivo

como auditor y asesor de nuestros clientes, PriceWaterhouseCoopers debe ser un imán
para la gente sobresaliente. Identificamos y reclutamos recién egresados de excepcional
promesa, así como también hombres y mujeres profesionalmente experimentados con
profunda experiencia técnica y financiera, completo conocimiento de la industria,
competencia analítica, y la integridad personal que nuestros clientes y otros participantes
del mercado requieren (PriceWaterhouseCoopers, 2004).

Así, los valores que PWC Global parece enfatizar son experiencia, conocimiento,
competencia e integridad. Estos valores son similares a los valores expresados en el
Código de Conducta de la AICPA. No obstante, a diferencia del código de la AICPA, no
hay mención explícita de un servicio al interés público. Parece sobreentendido que la
manera en la cual PWc; observa que serviría al interés público es a través de un énfasis
sobre la experiencia, el conocimiento, la competencia y la integridad. Valores como
estos han estado a menudo fundados en expresiones retóricas de la profesión de la
Contaduría Pública Americana (ver, por ejemplo, Preston et al, 1995). Así, la expresión
de estos valores puede constituir una suerte de ideología de la Contaduría Pública, una
que define las actividades en las que los contadores públicos se comprometen, y que
iguala estos valores con el servicio al interés público. Debe observarse que esta ideología
no es estrictamente congruente con una ideología neoliberal. Mientras ésta apoya la
¿Cuál es el significado del "interés público"?

idea de los mercados de capitales, también apoya la regulación estata e ffi€!(fCilIOO

capitales. Ofrece su experiencia, conocimiento, competencia e integrida c
manera de implementar la regulación estatal de los mercados de capitales. eva e
puede verse que hay un grupo particular de intereses económicos que transf •••..,..,.,
ideología fundamental de la profesión de la Contaduría Pública.

IV. El concepto de ideología de Ricoeur y la profesión

de la Contaduría Pública Americana

1V.1.El examen de Ricoeur del concepto de ideología

Como se discutió previamente en este documento, Paul Ricoeur ha señalado que
el concepto de ideología no debería sólo ser visto como meramente una distorsión de
la realidad por una clase dominante. En varios trabajos, Ricoeur (1978, 1984, 1986) ha
examinado ciertos aspectos de la ideología, los cuales incluyen aspectos funcionales y
de dominación. El primer aspecto de la ideología examinado por Ricoeur compromete
la integración social. Él argumenta que a causa de la distancia que separa el "evento
fundador" de un grupo social particular, y de la memoria social de ese evento, un
grupo necesita representarse a sí mismo, para difundir y preservar las ideas iniciales de
los fundadores del grupo. Así, la ideología sirve para reproducir los valores y las ideas
asociadas con el evento fundador de un grupo social y sirve como una función integrativa
para el grupo (Ricoeur, 1978, 1984; Dy, 1989). Podríamos, por lo tanto, ver el énfasis
tradicional que hace la Contaduría Pública Americana en los valores de experiencia,
conocimiento, competencia e integridad como parte de la ideología de la profesión de
la Contaduría Pública. Ricoeur va a decir que hay aspectos negativos en esta función
socialmente integrativa. Por ejemplo, la ideología entrega argumentos que demuestran
a los miembros del grupo que ellos están en lo cierto y que es lo correcto ser como
ellos son. Adicionalmente, la ideología provee explicaciones y apologías para creencias
irracionales y actos inmorales los cuales pueden dirigir la intolerancia y la crueldad hacia
personas que no son miembros del grupo (Ricoeur, 1978, 1984). Por ejemplo, ciertos
argumentos ideológicos avanzados, en algunos casos, estimulan las discriminaciones
raciales, éticas, religiosas, sexuales o de género.
El segundo aspecto de la ideología examinado por Ricoeur involucra la dominación,
pero no en el sentido Marxista. Este aspecto de la ideología emerge donde hay
una diferenciación entre el cuerpo gobernante de un grupo y el resto del grupo. La
diferenciación se dirige a contestar acerca de la autoridad y las afirmaciones diferenciales,
con respecto a la legitimidad de cada autoridad. En esta instancia, la ideología sirve
para justificar la legitimidad de la autoridad. Aquí nuevamente Ricoeur sugiere que
hay aspectos negativos en relación con esta dimensión de la ideología. Por ejemplo, los
miembros del cuerpo de gobierno pueden afirmar un más alto grado de autoridad que el
que los miembros del grupo están dispuestos a conceder (Ricoeur, 1978, 1984).
Eltercer aspecto de la ideología examinada por Ricoeur es el concepto Marxista, en
el cual la ideología es vista como una función de dominación por una clase dominante
236/ Avances Interdisciplinarios para una Comprensión Crítica de la Contabilidad

en una situación de conflicto. En los primeros trabajos de Marx hay un énfasis sobre
la distorsión de la realidad. Esta distorsión toma la forma de una reversión o de una
imagen invertida de la realidad. La religión es vista como el paradigma de este proceso
de reversión a causa de su énfasis en los universales e ideales antes que en la existencia
material. La noción filosófica de idealismo, en la cual las ideas preceden a las cosas
materiales, es esencialmente el concepto Marxista de ideología. La ideología en este
sentido toma una connotación negativa porque describe un proceso a través del cual
los hechos de existencia material son oscurecidos y reemplazados por lo que los seres
humanos imaginan y conciben. Así, la ideología es vista como una sustitución errónea
de la imagen por la realidad. Debido a que Marx creía que la ideología en este sentido
es generada por los intereses de clase, sólo un cambio en las relaciones de clase puede
poner fin a las ilusiones fomentadas por la ideología. Este tercer aspecto de la ideología
reemplaza las explicaciones funcionales con respecto a la ideología como integradora
y justificadora, y las reemplaza con las ideas de distorsión y dominación. No obstante,
tomadas juntas, la conclusión inevitable del examen de la ideología ilustra una tesis
básica de Ricoeur, a saber, "que la ideología es un fenómeno invaluable de la existencia
social; desde siempre la realidad social ha sido sistemáticamente constituida, las
relaciones sociales experimentan su interpretación a través de las representaciones"
(Ricoeur, 1986; Dy, 1989).

1V.2.Aplicación del concepto de Ricoeur a la profesión

de la Contaduría Pública
Mientras que las expresiones retóricas de las tres organizaciones representativas de
la profesión de la Contaduría Pública Americana que discutimos previamente en este
documento, sugerirían directamente que hay una ideología fundamental neo-liberal
para la profesión de la Contaduría Pública, existe al mismo tiempo un cierto grado de
ambigüedad en estas expresiones. Es por lo tanto difícil identificar claramente la posición
o las posiciones ideológicas de las tres organizaciones examinadas en el documento.
Como se discutió sobre el código de conducta del AICPA, hay una indicación que señala
que los mercados de capitales son importantes, pero también encontramos un énfasis
en la regulación y control estatal de los mercados de capitales a través de la auditoría y
de otros medios. Los argumentos a favor de la auditoría planteados por la profesión de
la Contaduría Pública pueden ser vistos como un servicio propio en el que es la misma
profesión de la contaduría la que busca mantener un monopolio de la práctica de la
auditoría. Hay un interés económico que arguye por las prácticas de auditoría y que es
diferente del argumento de la valía de las auditorias para el mercado de capitales. Las
expresiones retóricas de la profesión de la Contaduría Pública relacionadas con servir
al interés público, por lo tanto, pueden revelar una ideología que está preocupada
por mantener su propia posición económica. Desde la perspectiva de la explicación
de Ricoeur de ideología, la ideología de la Contaduría Pública puede ser vista como
socialmente integrativa, en la que ciertos valores fundacionales son reproducidos a
través de las expresiones retóricas de la profesión y, al mismo tiempo, como justificativa,
¿Cuál es el significado del "interés público"? /237

en la que la legitimidad es afirmada por la autoridad de los CPAs con relación a las
prácticas de auditoría.
Como fue el caso con la auditoría, hay intereses económicos de trabajo en el área
de la fijación de estándares de contabilidad financiera los cuales buscan mantener la
complejidad del proceso de fijación de estándares. Los miembros de la FASB, las firmas
grandes de contaduría, y las mayores corporaciones, tienen un interés económico en
mantener la complejidad del proceso de fijación de estándares. Las expresiones retóricas
de la FASB revelan una ideología fundamental que está concentrada en el mantenimiento
de los intereses económicos de las personas que participan en el proceso de fijación de
estándares. Con respecto al concepto de ideología de Ricoeur, se observa que el aspecto
justificativo es evidente en el hecho de que las afirmaciones retóricas buscan mantener
la autoridad legítima de la FASB.
Finalmente, el énfasis retórico que hace el sitio web de la PWC en valores tales como
experiencia, conocimiento, competencia e integridad puede ser visto como parte de
una ideología de la Contaduría Pública, una que enumera los valores de los contadores
públicos y después combina estos valores con el servicio al interés público. Así, una vez
más, parece ser que un conjunto de intereses económicos son los que transfieren la
ideología de la profesión de la Contaduría Pública. Desde la perspectiva del concepto de
ideología de Ricoeur los aspectos integrativo y justificativo son evidentes.

V Conclusión
Este documento ha examinado ciertas expresiones retóricas planteadas por tres
organizaciones prominentes en la profesión de la Contaduría Pública Americana que
afirman servir al interés público. El propósito ha sido intentar identificar la posición o
las posiciones ideológicas fundamentales de estas afirmaciones retóricas. En primera
instancia, parece que las afirmaciones retóricas revelan una ideología fundamental
neo-liberal. Un examen detallado parece indicar un cierto grado de ambigüedad con
respecto a una ideología neo-liberal, con un énfasis en la importancia de la regulación
de los mercados de capitales por medio de la auditoría y la fijación de estándares
de contabilidad financiera. Esta ambigüedad también revela que hay ciertos intereses
económicos comprometidos y que estos intereses económicos constituyen una ideología
de la Contaduría Pública, una que combina los valores y las actividades de la profesión
de la contaduría con un servicio en favor del interés público. Esta ideología de la
Contaduría Pública puede ser entendida como si proveyera una función socialmente
integrativa para la profesión y también una función que justifica el mantenimiento
de la autoridad legítima de los CPAs con respecto a la auditoría y a la fijación de los
estándares de contabilidad financiera. La dimensión de distorsión que la ideología
promueve puede también ser evidente, dado que allí parece estar una incapacidad
para determinar el significado de lo que es o puede ser el interés público.
238/ Avances Interdisciplinarios para una Comprensión Crítica de la Contabilidad

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240/ Avances Interdisciplinarios para una Comprensión Crítica de la Contabilidad

Comentario

Pistas para un examen de las ideologías

en la profesión contable colombiana
Este capítulo del profesor Baker nos entrega un conjunto de relaciones entre
concepciones sobre "la ideología" y las expresiones "retóricas" de organismos profesionales
Norteamericanos como el AICPA y la FASB, y la firma multinacional de servicios contables
PriceWaterHouseCoopers, tomando como vector de análisis las enunciaciones respecto
del "interés público". Si bien en este texto no se indica con detalle qué significa una
"expresión retórica", podemos inferir siguiendo a VAN Dijk, que alude a la

comunicación persuasiva de modelos preferidos, de acontecimientos sociales [... l;

señala cómo los receptores comprenderán y, especialmente, cómo evaluarán esos
acontecimientos, por ejemplo, como una función de los intereses de los participantes.
No sorprende entonces, por lo tanto, que las estructuras retóricas desempeñen un papel
tan importante en la manipulación ideológica. (1998/1999, p. 263)

Los discursos de los organismos enunciados parecen estar ubicados con mayor
proximidad a la ideología neoliberal que privilegia concepciones de Estado mínimo,
relaciones libres de mercado y vínculos expeditos entre corporación y política pública
(Baker, 2005). En este sentido, la expresión del nexo vital entre el ejercicio profesional
de la contaduría y la defensa del interés público y la confianza pública, aparecen como
expresiones retóricas que en sentido estricto no son atribuibles al sistema de creencias
que promueve el neoliberalismo.
Sin embargo, Baker, apoyado en el estudio que sobre el tema de "la ideología" han
desarrollado autores como Ricoeur y Mannheim, infiere que estas expresiones sobre
el interés público, más las dinámicas de control defendidas por la profesión contable
(contradictorias con un sistema de libertades máximas) y la tendencia a complejizar la
construcción de estándares contables, es la manifestación de la ideología propia de la
profesión en el afán de conservar ciertos niveles de acceso al trabajo y proyectar un
conjunto específico de valores simbólicos en el gremio profesional. Así, es posible -sin
que sea contradictorio- agenciar el sistema de ideas y creencias respecto de las bondades
del neoliberalismo a la par con el mantenimiento de ciertas prebendas, por ejemplo, de
las personas expertas en el proceso de fijación de estándares (Baker, 2005).
Esta comprensión de "la ideología" complementa la visión marxista de imagen
invertida de la realidad (Ricoeur, 1986/1994). Bien puede existir una orientación en el
sentido de deformar los hechos que suceden en el relacionamiento social; pero también,
al reconocer que existe y es necesario un espacio simbólico para la producción social,
las organizaciones, las profesiones y las demás formas de asociación, requieren de una
ideología que les permita desplegarse, es decir, ser prácticas sociales. "Lainstitucionalización
de la ideología, [... } puede desempeñar un papel destacado en el reclutamiento de nuevos
miembros, la fijación de objetivos, y especialmente, la coordinación y ejecución efectiva
¿Cuál es el significado del "interés público"? /241

de acciones que realicen el objetivo del grupo organizado. (VAN Dijk, 1998/1999, p.
187). Baker citando a Ricoeur y Dy plantea: "La ideología sirve para reproducir los valores
y las ideas asociadas con el evento fundador de un grupo social y sirve como una {unción
integrativa para el grupo" (Baker, 2005).
Creemos que este doble escenario de lo ideológico inicia una discusión interesante
para la comprensión de las dinámicas de los organismos de la profesión contable en
Colombia, los gremios profesionales e incluso el acontecer en el espacio universitario. Sin
embargo, antes de proponer algunas pistas en este sentido, no podemos dejar de subrayar
el papel dominante de la ideología que se produce ante la necesidad de legitimación del
poder. Este poder se produce en el escenario económico que se ha transfigurado como
el valor simbólico más importante para la vida social.
El planteamiento del funcionamiento de la economía bajo las leyes de mercado con
casos de monopolio u oligopolio como "imperfecciones", por lo demás exóticas en la
explicación correcta de la economía, entrega una imagen que en sentido estricto es
ideológica tanto para deformar la realidad como para crear valores de integración en la
comunidad de expertos y en toda la sociedad. Galbraith, plantea que esta

imagen no esválida. Pero contribuye por igual a la tranquilidad existencial de economista

y los intereses sociales y políticos de la empresa moderna -la corporación [... l. La utilidad
que presta esta imagen aceptada de la vida económica a las necesidades políticas de
las firmas comerciales - a la gran corporación en particular - es, de hecho pasmosa.
Hablando en términos generales, dicha imagen despoja a la corporación de todo poder
para hacer el mal y le deja sólo poder para hacer el bien. (2001/2002, p. 124)

Compartimos la idea de que las relaciones económicas actuales que se sobreponen

al espacio de lo social y lo político, están condicionadas por el despliegue de las grandes
corporaciones multinacionales. Éstas construyen una especie de simbología que trasciende
el ejercicio del poder más allá de las fronteras de la empresa. En palabras de Querrien,
"el conjunto de los procedimientos de control social contribuye a este sometimiento
semiótico que culmina en las técnicas contables, bancarias, jurídicas y evaluativas, cuyo
desarrollo se nos presenta como una garantía de moralidad" (Guattari, 2004, p. 26). La
firma logra irrumpir en diversos escenarios; esta nueva forma de capitalismo integrado

ha emprendido una vertiginosa fuga hacia delante. Debe meterlo todo en el mismo
saco y ya no puede permitirse bajo ningún concepto el lujo de respetar las tradiciones
nacionales, los textos legislativos o la independencia, aunque fuera formal, de cuerpos
constituidos, como la magistratura, que pudieran limitar de alguna forma su libertad de
maniobra. (Cuattari, 2004, p. 95)

Estas relaciones entre la gran firma y ciertas profesiones es lo que Galbraith ha

denominado la tecnoestructura, en el sentido en el que la firma provee y procrea el tipo
de profesiones que requiere: abogados para violar las leyes; contadores para simular
ganancias; universidades para adiestrar ejecutivos y especialistas (2001/2002). En el caso
de la Contaduría Pública, esta dimensión tecnoestructural sumada al ritual financiarista
de las grandes empresas, exacerbado en las bolsas de valores, donde el accionista ha
convertido la infidelidad en valor racional (Albert, 1991/1992), produce una suerte de
242/ Avances Interdisciplinarios para una Comprensión Crítica de la Contabilidad

tensión en la que "información" transmuta de medio para la organización y control de

la circulación, a factor de producción (Guattari, 2004). La información contable que
proveen las firmas para los mercados abiertos se posiciona como un insumo importante
para la valoración empresarial y para mantener posibilidades competitivas; no importa
si las cifras son reales, o si reside en ellas un alto porcentaje de ficción; todo indica que
al inversor sólo le interesa la rentabilidad que aparece manifiesta como opción en el
juego de la bolsa. Para los contables esta frenética compulsión conduce a lo que da en
llamarse la tiranía del quarterly report (Albert, 1991/1992), es decir, el obligado ejercicio
de producir utilidades trimestrales, así no sean una consecuencia de la operación directa
del negocio.
Es en este escenario en el que podemos concebir una evaluación completa de la
ideología, en el sentido de dominación, para el caso de la profesión contable. ¿Qué
relaciones ideológicas se producen entre modelo neoliberal, corporación multinacional y
Contaduría Pública? ¿Qué de estas relaciones se vincula con la producción de estándares
contables internacionales y locales? ¿Cómo afecta esta relación la proyección de lógicas
de educación en contabilidad con pretensiones universalistas? ¿Qué relaciones pueden
establecerse entre estos análisis y los despliegues en diversos escenarios de las firmas
multinacionales de servicios contables que operan en Colombia?
En el otro sentido de la ideología, que no está desligada del sistema de creencias
dominantes como distorsión de la realidad, y partiendo de la idea de Ricoeur del papel
constitutivo de la ideología en la existencia social, es oportuno emprender trabajos de
investigación que nos permitan identificar el sistema ideológico presente en nuestros
organismos profesionales, gremiales y universitarios, y su impacto en la praxis social de
estas organizaciones. Esto implicaría el reconocimiento del discurso' que fomentan los
actores privilegiados de los organismos de gobierno de la profesión, las asociaciones
educativas y los gremios profesionales, en Colombia. Del mismo modo será necesario
localizar las retóricas propias de sus formas discursivas e identificar las pretensiones de
actores individuales en su ejercicio del poder y su capacidad adaptativa para administrar
la tensión entre el sistema de creencias personal y la ideología institucionalizada en una
determinada organización. No sobra que indiquemos que dado el valor preponderante
de variables económicas en la semiótica social y organizacional, tratemos de desentrañar
intereses personales por el mantenimiento de capital económico al amparo de las
posibilidades que brindan espacios para detentar el poder.
Eltextode Baker nosseñalauna temática que hemos despreciado en la problematización
de escenarios de la profesión contable colombiana, como esla ideologíaen susperspectivas
de dominación - tergiversación, de integración, y justificación - legitimación. Creemos
que algunas oraciones que aparecen en la reglamentación contable vigente en Colombia,
sobresalen como retóricas: el carácter multiusuario de la contabilidad, la medición de
impactos sociales, la aplicación del principio de continuidad o negocio en marcha, la

El trabajo sea quizá un poco más amplio que un análisis de discurso en sus modalidades de
diálogo o texto. Debemos indicar tal como lo manifiesta VAN dijk, "a pesar de que el discurso es
a menudo esencial en la expresión y reproducción de las ideologías, no es un 'medio' necesario ni
suficiente de reproducción. (1998/1999, p. 244)
¿Cuál es el significado del "interés público"? /243

popular asunción de la contabilidad como soporte de la toma de decisiones. También

creemos que ante el carácter de mayor complejidad y pertinencia de figuras de control
como la Revisoría Fiscal, que señalan expresamente su orientación en la vigilancia del
interés público y la producción de confianza social en la información, es procedente
evaluar rigurosamente el punto en que se encuentra esta "institución" desde los campos
de la retórica y la ideología.
Queremos indicar, reconociendo que el actual estado de cosas requiere una
descripción y comprensión detallada de los entrecruces entre estas modalidades
ideológicas y la profesión contable, lo obligatorio de sentar una postura sobre, por lo
menos, la ideologización de que somos víctimas y cómplices. Contradicciones evidentes
quedan solapadas en las retóricas propias de las bondades del mercado.

La gente no puede aceptar como válida una imagen de la sociedad moderna que convierte
la gran corporación en el instrumento impotente y pasivo de las fuerzas del mercado y a sí
misma en una fuerza de influencia mínima sobre el Estado. Tal imagen choca demasiado
profundamente con el sentido común. (Calbraith, 2001/2002, pp. 125-126)

Del mismo modo aceptamos sin asomo de duda los discursos relacionados con
la globalización y la demanda "obvia" de prácticas contables universales, es decir, la
impertinencia del análisis contextual. Identificamos a su vez, que el discurso de la
estandarización de la educación contable propone como modelo el adiestramiento y la
capacitación bajo el velo de las competencias, las habilidades y las destrezas reclamadas
como obligatorias en un idóneo profesional contable. Los innumerables intentos por
intervenir el esquema y el contenido de la regulación contable evidencian el conjunto de
intereses que existen en torno al ejercicio de la profesión contable.
Será una importante labor deconstruir la urdimbre tejida a propósito de los
vínculos entre profesión contable e ideología.

Mauricio Gómez Villegas

Universidad Nacional de Colombia

Carlos Mario Ospina Zapata

Universidad de Antioquia

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Accounting Profession. Accounting, Auditing and Accountability Journal. 18 (5), 690-703.
Calbraith, J. (2001/2002), Obra esencial. Barcelona: CRíTICA.
Cuattari, F.(2004). Plan sobre el planeta. Capitalismo mundial integrado y revoluciones moleculares.
Madrid: Traficantes de sueños.
Ricoeur, P. (1986/1994). Ideología y utopía. España: gedisa.
VAN Dijk, T. (1998/1999). Ideología. Una aproximación interdisciplinaria. España: gedisa.
Los autores

Los vínculos institucionales de los autores que aparecen en el encabezado de cada

capítulo corresponden a su ubicación en el momento de la publicación del artículo
original en inglés.

Atan}. Richardson. Profesor de Contabilidad en la Escuela Schulich de Negocios en

la Universidad de York en Toronto (Canadá). Tiene un Doctorado, una Maestría y un
grado en negocios, de Queen's University, donde además fue profesor por varios años.
También fue profesor de la Universidad de Alberta. Entre sus intereses de investigación
destacan la contabilidad de gestión y los sistemas de control de gestión, las instituciones
contables y los procesos de profesionalización, así como la regulación contable y los
procesos de fijación de estándares. Participa como evaluador y miembro de diferentes
comités científicos y editoriales, entre ellos en Accounting, Organizations and Society. Ha
sido profesor visitante en el Reino Unido y Finlandia. Ha sido reconocido con premios
académicos y profesionales, entre ellos miembro vitalicio de Asociación General de
Contadores Certificados de Ontario.

Barbara Iowntey. Profesora de gestión de la escuela de negocios de la Universidad

de St Andrews (UK). Directora del instituto para la capitalización de la creatividad de la
misma universidad. Tiene una Maestría y un Doctorado del London School of Economics.
Fue profesora por diez años en la Universidad de Alberta en Canadá. Es especialista en
teorías de la organización y en gestión y medición del desempeño. Se ha enfocado en
el estudio de las industrias creativas y culturales. Sus trabajos han sido publicados en
las revistas de mayor renombre en Estados Unidos y varios de sus trabajos han sido
traducidos al alemán, francés, portugués y, ahora, al español.

Carlos Mario Ospina Zapata. Profesor del Departamento de Ciencias Contables de la

Universidad de Antioquia. Contador Público de la Universidad de Antioquia. Candidato
a Magíster en Ciencias de la Administración -EAFIT. Director de la Revista Contaduría
Universidad de Antioquia. Ha sido conferencista y ponente en eventos académicos de la
profesión. Sus intereses de investigación se enfocan en las relaciones interdisciplinarias
de la Contabilidad y la Administración, la Educación y la Investigación Contable y la
Teoría de Sistemas y la Contabilidad. Integrante del grupo de investigación en Ciencias
Contables de la Universidad de Antioquia.

Charles Richard Baker. Profesor de Contabilidad en la Escuela de Negocios de la

Universidad de Adelphi -Garden City- Nueva York (USA). EsContador Público Certificado
del estado de Nueva York. Es doctor y magister de la Universidad de California -Los
Angeles. Sus intereses de investigación se enfocan en la estructura ética y legal de la
 profesión de la auditoría y la contaduría. Es un renombrado autor e investigador en las
visiones interdisciplinarias
y críticas de la contabilidad, en sus aspectos metodológicos
y filosóficos. Miembro de diferentes consejos editoriales de revistas como Accounting,
Auditing and Accountability Journal - AAAj. Ha recibido premios de investigación y ha
obtenido el reconocimiento al mejor artículo publicado en 2007.

David Coopero Profesor de Contabilidad en la Escuela de Negocios de la Universidad

de Alberta (Canadá). Ph.D de la Universidad de Manchester y economista del London
School of Economics. Actualmente es el director del programa de doctorado de la escuela
de negocios de la Universidad de Alberta. Sus intereses de investigación se centran en
los estudios críticos en gestión, la contabilidad y el control de gestión, y la regulación de
la contabilidad y de los contadores. Su enfoque de investigación es interdisciplinario y
crítico. Sus trabajos se sustentan en visiones de la sociología y la teoría institucional. Es
miembro del comité editorial y ha sido editor de Critical Perspectives on Accounting.
También ha sido evaluador de muchas otras publicaciones académicas. Autor de
reconocida trayectoria; ha sido profesor visitante en el Reino Unido, entre otras, en la
'.' escuela de negocios de la Universidad de Oxford.

john Roberts. Profesor de la Facultad de Negocios y Economía de la Universidad de

Sidney. Sus intereses actuales de investigación se centran en el gobierno corporativo, la
ética de los negocios y la responsabilidad social corporativa. Sus aportes a la comprensión
social y organizacional de la contabilidad han contribuido para tender puentes con los
sistemas de gobierno de la empresa. Autor recurrente de Journals especializados y árbitro
en diferentes revistas australianas y a nivel internacional.

Leslie S. Oakes. Profesor asociado de contabilidad en la escuela Anderson de gestión

de la Universidad de Nuevo México (USA). Es Ph.D de la Universidad de Wisconsin
-Madison. Reconocido autor de las escuelas criticas que participa como par evaluador
y miembro del comité editorial de revistas como Auditing and the Public Interest de la
Asociación Americana de Contabilidad.

Mauricio Gómez Villegas. Profesor de la Escuela de Administración y Contaduría de

la Universidad Nacional de Colombia. Contador Público y Magíster en Administración
de la Universidad Nacional de Colombia. Dipl6me Universitaire en Sciences du Gestion
-Université de Rouen- Francia. Premio Nacional de Investigación Contable 2003. Ha sido
conferencista y ponente invitado en eventos académicos en Cuba, Argentina, España y
Colombia. Fue asesor del Consejo Técnico de la Contaduría Pública y de la Contaduría
General de Nación en Colombia. Sus intereses de investigación se relacionan con los aspectos
organizacionales y sociales de la Contabilidad, la Teoría de la Contabilidad, la Regulación
Contable y la Responsabilidad Social Empresarial. Miembro del Centro Colombiano
de Investigaciones Contables (C-cinco) y del Grupo de Investigación "Contabilidad,
Organizaciones y Medioambiente" de la Universidad Nacional de Colombia.
 Peter, Miller. Profesor de contabilidad de gestión en el London School of Economics
and Political Science - LSE. Actualmente es el jefe del Departamento de Contabilidad
del LSE. Sus intereses de investigación giran alrededor de los nuevos ambientes de la
manufactura, la contabilidad en el nuevo sector público europeo y la Contabilidad
como una práctica social e institucional. Junto con Anthony Hopwood, editó en 1994
el clásico compendio titulado lila contabilidad cómo una práctica social e institucional".
Autor en renombradas re istas académicas, editor, compilador y autor de varios libros y
colaboraciones. Es uno de los más señeros investigadores en las corrientes heterodoxas
de la contabilidad.

Roben Scapens. Profesor emérito de contabilidad de gestión de la escuela de negocios

de la Universidad de Manchester. Es Ph.D y MSc. de la Universidad de Manchester.
Así mismo le fue otorgado un doctorado honoris causa por la Universidad de Vaasa
en Finlandia. Es contador certificado del ICAEW (Instituto de Contadores Certificados
de Inglaterra y Gales). Es el actual editor en jefe de Managament Accounting Research
Journal, una revista especializada surgida en años recientes y que se ha posicionando
como un medio de difusión de las visiones interdisciplinarias en contabilidad de gestión.
Miembro del Grupo de Investigación y desarrollo del Instituto de Contadores de Gestión
Certificados. Es uno de los más renombrados académicos en la Contabilidad Heterodoxa.
De entre muchos de sus escritos (artículos y libros) se puede resaltar, por su edición en
español, el libro· e odología de la Investigación en Finanzas y Contabilidad" escrito en
coautoría con 80b Ryan Michael Theobal y editado por Deusto.

Ted O'leery. Profesor de Contabilidad de la Escuela de Negocios en la Universidad

de Manchester 'L rv también en la Escuela Ross de Negocios de la Universidad de
Michigan (USA. Sus intereses de investigación actualmente se enfocan en el diseño de
sistemas de información en niveles inter e intra empresariales, así como en los aspectos
sociales y organizacionales de la contabilidad.

Wai Fong Chue. Profesora de la Universidad de Nueva Gales del Sur en Australia. Ha
sido Decana Asociada de la Escuela Australiana de Negocios en la Universidad de Nueva
Gales del Sur. EsPh.D de la Universidad de Sheffield. Ha sido profesora en la Universidad de
Sheffield y en la Universidad de Sidney. Sus intereses de investigación actuales se centran
en la contabilidad de gestión y el cambio organizacional. Su participación activa en las
corrientes crítica e interpretativa le ha merecido varios reconocimientos académicos. Ha
escrito varias docenas de artículos y capítulos de libros. Miembro de comités científicos
de diferentes revistas académicas. Ha sido profesora visitante, recientemente, en London
School of Economics and Political Science. Reconocida con el premio Merr Parker Follett
al mejor artículo publicado en 2006.
Estelibro compendia y comenta las traducciones de algunos de los artículos académicos más
representativos de las corrientes interdisciplinaria y crítica de la contabilidad. Su objetivo es
presentar en castellano un texto accesible a estudiantes, profesionales, investigadores y otros
interesados, para abordar con mayor detalle algunos de los avances más significativos de la
academia contable heterodoxa a nivel internacional.
Los documentos seleccionados han sido calificados como reflexiones clásicas y
contemporáneas en las visiones interdisciplinaria y crítica de la contabilidad (Macintosh &
Hopper, 2005); fueron escritos y publicados a lo largo de los últimos 25 años en varias de las
revistasde mayor impacto y prestigio en la academia contable y organizacional a nivel mundial.
Elénfasis interdisciplinario que caracteriza tanto a estos artículos, como al pensamiento
de sus autores, se diferencia de aquellas aproximaciones más funcionalistas y positivistas que
también han nutrido de forma interdisciplinaria a la academia contable dominante en el
mundo. Su principal característica es la comprensión de la contabilidad como una práctica
social, institucional y política interesada (Hopwood y Miller, 1994).
Estetrabajo busca aportar al fortalecimiento de la academia contable en Colombia y en
los países Hispanohablantes y promover una ampliación de la visión y perspectivas de los
practicantes y de los académicos contables. Esto implica, como Roberts y Scapens (1985) lo
señalan, re-conceptualizar lo que hacemos puesto que:

La visión convencional que se tiene sobre la información contable es que ésta actúa como
un espejo o retrato que registra neutral y objetivamente los "hechos" de lo que sucede al
interior de la organización, en un periodo específico de tiempo. Esposible señalar todo tipo
de intereses prácticos que pueden llevar a que los individuos y los grupos se aferren y
promuevan tal visión cosificada de la contabilidad. Los contadores académicos y
profesionales pueden tener un interés en dar un aura mística a su actividad yen presentarse
a sí mismos como expertos en la producción de versiones autorizadas de los eventos
(Armstrong, 1984; Tinker et al., 1982). Para los altos directivos, impulsar una creencia en la
objetividad de la información puede servir para evitar cualquier tipo de negociación con los
subordinados o con los accionistas sobre el significado o la precisión de las Cuentas. En
general, quizás exista un sentido de seguridad, no obstante falso, que se deriva del hecho de
ignorar 105 orígenes del conocimiento humano. A pesar de esto, creemos que hay un riesgo
considerable en mantener tal versión cosificada, porque esto implica confundir la imagen o
el escenario creado por la contabilidad con la realidad de la vida organizacíonal. (p. 453).

Mauricio Gómez Villegas, es profesor en la Escuelade Administración y Contaduría Pública de

la Universidad Nacional de Colombia en Bogotá. Carlos Mario Ospina Zapata, es profesor del
Departamento de Ciencias Contables de la Universidad de Antioquia en Medellín.

978-958-719-189-9

9789587
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