Declaración estimada de Impuesto Sobre la Renta (Procedimiento y Sanciones)

Raúl Gil Arias @raulgilarias

Mediante el presente artículo se analiza el marco jurídico y legal de la Declaración Estimada

de Impuesto sobre la Renta del 2017, que es una obligación establecida en la Ley de
Impuesto sobre la Renta y su Reglamento. Consiste en un régimen de percepción anticipada
de la recaudación tributaria, con lo cual el fisco nacional no debe esperar al doceavo mes del
ejercicio para recibir lo que haya producido de enriquecimiento el contribuyente en su
ejercicio.

De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 80 de la Ley de Impuesto sobre la Renta (ISLR),

publicada en Gaceta Oficial Extraordinaria Nro.6.210, del 30 de Diciembre del 2015.

En el citado artículo están obligados a presentar la Declaración Estimada de ISLR los

Contribuyentes que en su Declaración Definitiva del año 2016 hayan tenido un
enriquecimiento neto superior a 1.500 U.T. (Bs.265.500,00), los cuales deberán determinar y
pagar el anticipo de impuesto correspondiente al año gravable en curso, sobre la base del
ochenta por ciento (80%) de enriquecimiento global neto correspondiente al año inmediato
anterior, pagándose la primera porción conjuntamente con la presentación de la declaración y
las porciones restantes mensual y consecutivamente.

Igualmente el artículo 156 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta (RLISLR),
establece que los contribuyentes cuyos enriquecimientos netos gravables del año anterior
hayan sido superiores a 1.500 unidades tributarias (UT) deben presentar declaración estimada
de rentas. Es posible fraccionar el pago resultante cuando haya lugar al mismo hasta en (6)
porciones. Los contribuyentes especiales deberán atenerse a su calendario de obligaciones, y
hacer la declaración únicamente en forma electrónica a través del portal fiscal.

El Parágrafo Primero del artículo 156 del RLISLR establece que las personas naturales
deberán determinar el anticipo de impuesto, solo cuando hayan obtenido enriquecimientos
netos gravables superiores a mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T) provenientes de:

Actividades mercantiles o crediticias.

Del libre ejercicio de profesiones no mercantiles.

Del arrendamiento o sub arrendamiento de bienes muebles o inmuebles.

De participaciones en las utilidades netas de las sociedades de personas o comunidades no

sujetas al pago del impuesto establecido en la Ley objeto de reglamentación.
Para saber si está obligado a presentar declaración estimada, divida el enriquecimiento neto
entre la U.T vigente cuando dicho enriquecimiento se produjo. Si cerró en diciembre de 2016,
tome Bs. 177.

La Gaceta Oficial Nº 41.061 publicada el 27/12/2016 que contiene la Providencia

Administrativa SNAT/2016/Nº 0098, de fecha 20/10/2016, que establece el Calendario de
Sujetos Pasivos Especiales y Agentes de Retención para aquellas obligaciones que deben
cumplir en el año 2017, de acuerdo a lo dispuesto en el Artículo 1 literal “d”; tal como se
detalla a continuación:

R.I.F. Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep. Oct Nov
Dic

0y5 11 15 9 20 10 15 13 16 12 17 10
18

6y9 12 14 10 18 11 14 14 15 13 16 13
15

3y7 13 13 13 17 12 13 17 11 14 13 14
14

4y8 16 10 14 12 15 12 18 10 15 11 15
13

1y2 17 9 15 11 16 9 19 9 18 10 16
12

Debemos tener presente que la Administración Tributaria ha dispuesto que la declaración

estimada de ISLR, se efectúe en el portal del SENIAT.

http://www.seniat.gob.ve/

Es de destacar que entre quienes deben pagar este anticipo están:

Las personas naturales.

Las compañías anónimas y sociedades de responsabilidad limitada.

Asociaciones, fundaciones y entidades jurídicas entre otras.

Es importante destacar que para las sociedades de personas, la obligación de la declaración

estimada aplica en cabeza de socio, es decir cada socio debe cumplir con este deber por
separado.
Este es el caso por ejemplo de firmas de contadores públicos o abogados, y cualquier
profesional que actúe en el ejercicio independiente de su profesión.

Parágrafo Segundo del artículo 156 del RLISLR establece que se encuentran exceptuadas de
presentar esta Declaración Estimada las personas asalariadas, sociedades de personas y
comunidades, cuando sus enriquecimientos sean gravables en cabeza de sus socios o
comuneros.

PROCEDIMIENTO:

La Declaración Estimada se lleva a cabo en base a los datos de la Declaración Definitiva de

Rentas del ejercicio anterior siguiendo estos pasos:

a) Determinar (como mínimo) el 80 por ciento (80%) del enriquecimiento global neto obtenido
en el ejercicio inmediato anterior.

b) Sobre el monto obtenido, aplicar la tarifa correspondiente para determinar el monto

estimado del impuesto.

c) Al impuesto estimado según tarifa, deducir el excedente de rebajas de años anteriores y

rebajas por nuevas inversiones en activos fijos en el ejercicio, si es el caso y

d) Determinar el 75 por ciento (75%) del monto del impuesto obtenido según el numeral
anterior.

Este monto no será impuesto liquidable.

e) Al impuesto liquidable, deducir las otras rebajas de impuestos que correspondan tales como
retenciones de ISLR hasta el mes anterior a la declaración, anticipos por enajenación de
inmuebles, impuestos de la declaración, impuestos pagados en exceso en ejercicios anteriores
no compensados ni reintegrados entre otros; para determinar el impuesto por pagar,
compensar o reintegrar.

La importancia de esta declaración radica en el hecho de que provee recursos para la

administración tributaria, logrando de esta forma la distribución en el flujo de caja de las
finanzas públicas. Su importancia es tal que el Código Orgánico Tributario establece sanciones
específicas para el caso de incumplimiento relacionadas con ella

SANCIONES

Muchos se preguntan lo que puede ocurrir si no elaboran y presentan la declaración

estimada. En caso de ser objeto de fiscalización y se detecte la omisión en la presentación de
la declaración estimada ISLR o se detectan porciones omitidas, el Artículo 114 de Código
Orgánico Tributario publicado en Gaceta Oficial Extraordinaria Nro.6.152, publicada el
18/11/2014, la cual establece las siguientes Sanciones:

Por omitir el pago de anticipos a que está obligado, con el cien por ciento (100%) .

Por incurrir en retraso del pago de anticipos a que está obligado, con el 0.05% de los anticipos
omitidos por cada día de retraso hasta un máximo de un cien por ciento (100%).

Es de citar que en el artículo 111 del Código Orgánico Tributario establece: “Cuando la
Administración Tributaria efectué determinaciones conforme al procedimiento de
recaudación en caso omisión de declaraciones previsto en este Código, impondrá multa del
treinta por ciento (30%) sobre la cantidad del tributo determinado”.

Por lo que se sugiere y recomienda tomar previsiones y cumplir con este deber formal a los
fines de evitar de caer en Ilícitos materiales.

Nota: Anexo Gaceta Oficial Calendarios Sujetos Especiales, Ley ISLR y el C.O.T.

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que impactan a sus finanzas y a su empresa.

Estamos en el mes de Junio y es la época donde gran parte de los contribuyentes de ISLR
deben presentar ante el SENIAT la DECLARACIÓN ESTIMADA DE RENTAS.

En mi rol de consultor y formador he llegado a la conclusión de que las consultas del ejercicio
profesional se plantean en un 80% de las veces exactamente de la misma manera. Por esa
razón es tiempo de hablar de las consultas frecuentes referidas a esta temática:
CONTENIDO

1. “Hay que hacer la Declaración Estimada”

2. ¿Es una “estimación” la Declaración Estimada?

3. ¿A quién corresponde Declaración Estimada?

4. ¿Las personas naturales deben hacer Declaración Estimada?

5. ¿Los socios califican como ASALARIADOS o NO ASALARIADOS?

6. Respondamos la pregunta sin rodeos

7. ¿Cuándo debe presentarse la Declaración Estimada?

8. ¿Y qué ocurre con los “Contribuyentes Especiales”?

Lectura Recomendada

9. A final de cuentas…¿Cómo es el cálculo?

10. Declaración Complementaria

11. ¿Y si voy a ganar menos?

12. ¿Puedo aprovechar Retenciones de ISLR?

Conclusiones

1. “Hay que hacer la Declaración Estimada”

Era el año 2006 y estaba yo dando mis primeros pasos como flamante Supervisor
Administrativo de una creciente cadena de farmacias y Contador en libre ejercicio a
ratos...(Asesino de Tigres)

Un día, más o menos por esta fecha, escucho la frase “Hay que hacer la estimada”.

El asunto era que la persona encargada de esa tarea ya no trabajaba para el grupo y ahora
dependían del Licenciado Mileo, quien a su vez dependía de otros profesionales más
experimentados que le echasen la mano.

¡Saludos a Fátima Pereira quien me ayudó mucho en mi primer año!

Son este tipo de procedimientos que difícilmente se imparten en la Universidad, en mi caso no
recuerdo haberlo visto y te llevas sorpresas en el ejercicio profesional.

Lo positivo es que el procedimiento era realmente sencillo.

2. ¿Es una “estimación” la Declaración Estimada?

Como buen autodidacta empecé a devorarme el formulario EPJ 28 (Declaración Estimada)

Obviamente tenía que haber ido inicialmente a la Ley de ISLR y al Reglamento de la Ley de
ISLR, pero estaba en mi primer año de ejercicio y me gustaba ir primero a lo "práctico" que a la
normativa (Error garrafal).

Allí me conseguí que la Declaración Estimada no tenía nada que ver con una estimación, sino
que la fulana estimación no era más que aplicar el 80% al Enriquecimiento Neto Gravable del
periodo anterior.

declaración estimada

3. ¿A quién corresponde Declaración Estimada?

Esta es una pregunta clave para la cual siempre debemos tener respuesta inmediata, pero voy
a esperar un poco e ir a lo realmente importante, aunque tu seguramente sabes la respuesta.

Me gustaría primordialmente que quede de manifiesto que estamos en presencia de un

ANTICIPO, el cual a su vez se encuentra tipificado en el Artículo 80 de la Ley de Impuesto sobre
la Renta (2015).

Luego y de forma un poco más nutritiva el Reglamento de la Ley de ISLR (2003) a partir de su
Artículo 156 delimita diversos supuestos concernientes a la Declaración Estimada.

Pero como lo ideal es responder la pregunta, veamos el Artículo 156 del Reglamento
comentado:
Reglamento de la Ley de ISLR (2003)

Artículo 156

“Los contribuyentes señalados en los literales a, b, c, e y f del artículo 7° de la Ley, que se

dediquen a realizar actividades económicas distintas de la explotación de minas, de
hidrocarburos y conexas, y no sean perceptores de regalías derivadas de dichas explotaciones,
ni se dediquen a la compra o adquisición de minerales o hidrocarburos y sus derivados para la
exportación, que dentro del año gravable inmediatamente anterior al ejercicio en curso, hayan
obtenido enriquecimientos netos gravables superiores a mil quinientas unidades tributarias
(1.500 U.T.), deberán determinar y pagar el anticipo de impuesto correspondiente al año
gravable en curso, sobre la base del ochenta por ciento (80%) del enriquecimiento global neto
correspondiente al año inmediato anterior. Igual obligación tendrán los contribuyentes en
referencia que hubiesen obtenido enriquecimientos superiores a mil unidades (1.000 U.T.),
cuando su ejercicio inmediato anterior haya sido menor de un año.”

Y con esto ya puedes configurar una PAUTA DE ASESORAMIENTO:

Le corresponde efectuar Declaración Estimada de Rentas a todo aquel contribuyente que haya
obtenido más de 1.500 unidades tributarias de enriquecimiento neto en su periodo imponible
(año) anterior.

Con la subvaloración de la unidad tributaria (Ver Artículo 131.15 del COT 2014) esto hace que
muchos de nosotros estemos metidos en el paquetico.

4. ¿Las personas naturales deben hacer Declaración Estimada?

Depende…

Y esta palabra es mágica, dado que inmediatamente que la pronuncias logras la siguiente
respuesta: “¿Depende de qué?”.

Para esto debo citar el Parágrafo Primero del mismo Artículo 156 el cual se deja leer de la
siguiente manera:

Reglamento de la Ley de ISLR (2003)

Artículo 156 - Parágrafo Primero

Las personas naturales deberán determinar el anticipo de impuesto sobre la base del ochenta
por ciento (80%) del enriquecimiento global neto correspondiente al año inmediato anterior,
sólo cuando hayan obtenido enriquecimientos netos gravables superiores a mil quinientas
unidades (1.500 U.T.), provenientes: a) de actividades mercantiles o crediticias; b) del libre
ejercicio de profesiones no mercantiles; c) del arrendamiento o subarrendamiento de bienes
muebles o inmuebles, y d) de la participación en las utilidades netas de las sociedades de
personas o comunidades no sujetas al pago de impuesto establecido en la Ley objeto de esta
reglamentación.”

Ya con esto puedes ver que la respuesta es un SI.

Pero vamos a tener la honrosa excepción de los ASALARIADOS, quienes no están incluidos en
la enumeración del dispositivo citado.

Conociendo esto puedes generar la siguiente PAUTA DE ASESORAMIENTO:

A las personas naturales también les corresponde hacer Declaración Estimada de Rentas, salvo
que se trate de ASALARIADOS u otras actividades no citadas en el Parágrafo Único del Artículo
162 del Reglamento de la Ley de ISLR (2003).

Y entonces acá viene una consulta del ejercicio profesional que no tarda en aparecer:

5. ¿Los SOCIOS califican como ASALARIADOS o NO ASALARIADOS?

De forma muy frecuente comento que el socio que DESEMPEÑA LABORES en la empresa tiene
derecho a una remuneración, esa remuneración a mi modo de ver se asimila a una RENTA que
le debemos dar tratamiento de SUELDO para efectos tributarios.

Por otra parte, aquel socio que nada tiene que ver con las operaciones de la empresa, solo
debería recibir DIVIDENDOS a partir de los resultados obtenidos, o también pueden recibir
DIETAS relacionadas a ciertas diligencias estatutarias.

El tema es que cada vez que digo esto el mundo me percibe como un engendro maléfico que
quiere entorpecer el proceso de raspado de olla que uno que otro empresario intermedio le
aplica a su empresa en Venezuela.
¿A que le llamo raspado de olla?

“Bono especial Socio por Bs.100.000.000" a final de año y el Sueldo del mismo socio es de Bs.
500.000 mensuales.

El bono es extraordinariamente jugoso, tanto que hasta un niño de preescolar sabrá que es
una “repartición de cochina”…¡Y lo peor!, como se trata de una “bonificación” no genera
retención de ISLR porque es “Accidental” (Osada recomendación de un par de trasnacionales
de auditoria en niveles mas elevados de asesoramiento).

Lo cierto es que hay una renta de Bs. 100.000.000 de la que el fisco no ve ni un solo bolívar.

¿Es eso una pata coja generadora de riesgo fiscal?

Eso no es una pata coja, eso es una mesa que puede caerse si le pones un florero encima.

6. Respondamos la pregunta sin rodeos

Pero si de responder esta pregunta se trata, los SUELDOS DE ACCIONISTAS no son objeto de
DECLARACIÓN ESTIMADA, dada la exclusión de ese rubro en el Parágrafo Primero del Artículo
162 del Reglamento de la Ley de ISLR (2003).

Otra de las exclusiones a la presentación de la declaración estimada es cuando se trata de

Sociedades de Personas, como por ejemplo una Sociedad Civil de profesionales que de
acuerdo al Artículo 10 de la Ley de ISLR declara en cabeza de socios.

Pero no es una buena noticia del todo.

Toda vez que el Paragrafo Primero Artículo 156 del Reglamento de la Ley de ISLR (2003) citado
arriba, establece que el beneficiario de este tipo de participaciones si debe presentar
declaración estimada como persona natural.

¿Qué quiere decir esto?

Por ejemplo, Mileo Consultores & Asociados, S.C., es una sociedad de personas.

La firma NO PRESENTA Declaración Estimada

Pedrito Pérez que es uno de sus socios si presenta Declaración Estimada en tanto la
participación haya superado las 1.500 unidades tributarias en el periodo anterior.

7. ¿En qué fecha debe presentarse la Declaración Estimada?

En aquella lejana época del 2006, cuando iba a la "Diadema" y compraba la marca de
desodorante de moda sin ningún problema, tardé horas revisando los formularios EPN 29 y EPJ
28 para poder llegar a ciertas respuestas.

Pero avancé muchísimo más rápido con la lectura del Reglamento. ¿Quién lo diría? La norma
va primero que la legendaria práctica.

Y fue allí cuando me encontré con el Artículo 164 del referido Reglamento, en el cual se
plantea entre otras cosas, el momento en que se debe materializar el anticipo:

Reglamento de la Ley de ISLR (2003)Artículo 164

Del anticipo del impuesto a pagar que resulte, sólo se pagará el setenta y cinco por ciento
(75%) del monto de impuesto resultante a partir del sexto mes posterior al cierre del ejercicio
y hasta seis (6) porciones de iguales montos, mensuales y consecutivos mediante la planilla de
pago autorizada y vigente por la Administración Tributaria o mediante los medios de pagos
autorizados por la Administración Tributaria. En los casos que las porciones no sean exactas, la
diferencia se incluirá en la primera porción.

Algo me pareció muy curioso sobre este dispositivo.

“…a partir del sexto mes posterior al cierre del ejercicio…”

Es que “a partir del sexto mes” puede ser Octubre (Si hablamos de periodos Enero –
Diciembre)

¿Por qué se exige dentro de la segunda quincena si el Reglamento no es claro?

Y fué cuando cometí un gran error, me quedé con la duda y no fue hasta dos años después que
me enteré de la existencia de la Providencia Administrativa 0069

Este dispositivo de rango sublegal en su Artículo 1 establece la obligación “dentro de la

segunda quincena del sexto mes posterior al cierre del ejercicio, de conformidad con lo
señalado en el artículo 164 del Reglamento General de la Ley Impuesto sobre la Renta.”

8. ¿Y qué ocurre con los “Contribuyentes Especiales”?

Tu debes saber mejor que yo que el lapso para SUJETOS PASIVOS ESPECIALES se encuentra
tipificado en sus respectivos calendarios.

Los cuales cada vez obedecen menos al sentido común.

Lectura Recomendada

¿Proveedores que se niegan a ser objeto de Retenciones de IVA?

¿Proveedores que no quieren entregar Factura?

¿Cómo debo asesorar al cliente en esos casos?

VER AQUÍ

Aunque en este caso no incumplen el Reglamento, la tendencia en los últimos años es que los
“Especiales” cumplan con este anticipo mucho antes, recién iniciado Junio.

Por eso de “especiales” no tienen mucho…no sé si estas de acuerdo conmigo.

9. A final de cuentas…¿Cómo es el cálculo?

Te puedes haber percatado que no he hecho mucho énfasis en el cálculo porque es

verdaderamente sencillo.

80% del Enriquecimiento Neto del periodo anterior acorde al Artículo 156 del Reglamento de
la Ley de ISLR (2003).

Recuerda que debe superar las 1.500 unidades tributarias (Chiste cruel).

A ese monto se le aplica la tarifa que corresponda tal cual como si estuviésemos cerrando el
año, evidentemente con la unidad tributaria del año que está corriendo.

Obtenido el resultado, el portal fiscal aplica un 75% de acuerdo al Artículo 162 del mismo
Reglamento y el resultado es el anticipo “estimado”.

declaración estimada

Dicho anticipo lo podemos pagar hasta en seis porciones.

¿Existe algún beneficio en pagarlo en una sola porción?

La respuesta es NO.

Por tanto, aproveche el fraccionamiento y deje las excusas del tipo “Ay es que después se me
olvida”.

Prefiero mantener ese compromiso con moneda de hoy pagándolo con moneda de mañana
(Devaluada).

Así que déjese de cuentos y pague en SEIS PORCIONES.

declaración estimada

10. Declaración Complementaria

Ya para el año 2008 todo iba muy bien con el dominio técnico de lo que tiene que ver con la
Declaración Estimada de Rentas.

Hasta que se presentó un nuevo embate del destino.

Llegó un comunicado del SENIAT a varios de mis clientes (Ya me había independizado) del tipo
“Trampa cazabobos”

Ver el Comunicado AQUÍ

En esta comunicación se hacía hincapié en el Artículo 162 del Reglamento de la Ley de ISLR
(2003)

Veamos:

Reglamento de la Ley de ISLR (2003)Artículo 162

Si durante el transcurso del ejercicio objeto de las determinaciones y pagos de anticipo a que
se contrae esta Sección, se presentaren evidencias o fundados indicios de que el
enriquecimiento gravable excederá o disminuirá del monto del enriquecimiento estimado, la
Administración Tributaria podrá exigir la presentación de las declaraciones complementarias,
dentro de los plazos que al efecto fije. En caso de que el contribuyente o responsable
presumiera que su enriquecimiento será menor que el estimado, podrá presentar declaración
sustitutiva.

No obstante, si la estimación efectuada por el contribuyente resultare menor a la obligación

que surja de la declaración definitiva del período, deberá pagar los accesorios
correspondientes sobre las diferencias calculadas desde la fecha en que los anticipos debieron
ser pagados, sin perjuicio de la aplicación de las sanciones previstas en el Artículo 112 del
Código Orgánico Tributario.

En la comunicación prácticamente se exigía la presentación de una declaración sustitutiva

dado que los “ingresos” serían superiores a los mostrados en la Declaración Estimada inicial.

Pensé para mis adentros: “¿En qué país vive esta gente?”…el aumento no es porque el negocio
vaya mejor sino por la inflación.

Pobre inocente de mí no sabía lo que venía en la siguiente década.

Lo cierto es que me pareció absurdo dado que la mayoría de los que presentaron Declaración
Estimada tendrían que hacer una sustitutiva, a pesar de que el Reglamento establece una
“Complementaria”.

Formulario que el SENIAT no ha creado y dificulto que lo vaya a diseñar.

Hoy por hoy me sigo mostrando escéptico al respecto, el hecho de tener MAS INGRESOS no
necesariamente conduce a que tendré tan siquiera utilidad, y la estimación se basa en
ENRIQUECIMIENTO (IB – CV – D), de ninguna manera en INGRESOS.

11. ¿Y si voy a ganar menos?

Donde el Reglamentista si tipifica una sustitutiva, es cuando se presuma que el

enriquecimiento será menor que el estimado, allí si podrá presentarse una declaración
sustitutiva.

¿Hay que redactar una carta para esto?

Se lo dejo a su interpretación con la lectura del Artículo 162 del Reglamento arriba citado.

Pero tenga presente que de equivocarse tendrá consecuencias.

12. ¿Puedo aprovechar Retenciones de ISLR?

Totalmente, las retenciones de ISLR del periodo objeto de estimación o un hipotético impuesto
pagado en exceso de periodos anteriores, pueden aprovecharse en la Declaración Estimada
con la finalidad de mitigar el anticipo calculado en la declaración estimada.

Veamos el caso de las Retenciones:

Ahora veamos el caso de Impuesto pagado en exceso de periodos anteriores:

Conclusiones

Ya en 2017, quiero pensar que soy un profesional con mayor pericia técnica pero con peor
calidad de vida que en 2008...¿Quién lo diría?

Aprendí que en Tributos primero se revisa la norma y luego resuelvo lo que deba resolver.

El tema es sencillo pero no tanto, tiene implicaciones de todo tipo y cada año en esta época
serás objeto de muchas consultas del ejercicio profesional.

El Reglamento de la Ley de ISLR (2003) es sumamente nutrituvo y te puede dar muchas luces
sobre el procedimiento que se materializa en una Forma EPJ 28 o EPN 29.

No cometas el mismo error que yo cometí hace años por inexperiencia, trabaja con la norma y
con los procedimientos prácticos simultáneamente

Tips sobre las declaraciones del ISLR

Hoy seguiremos aportando claves acerca de las declaraciones del ISLR. Para ello
comenzaremos hablando sobre sus diferentes tipos. Así:

Existen cuatro tipos de declaraciones de ISLR:

Declaración Definitiva de Rentas.

Declaración Estimada de Rentas.

Declaración Sustitutiva

Declaración Informativa

La declaración definitiva de rentas es aquella que se presenta una vez ha finalizado el ejercicio
fiscal. Para ello, el contribuyente tiene un plazo máximo de tres (3) meses a partir de la fecha
de cierre. Es oportuno acotar que la legislación venezolana le permite a las personas jurídicas
tener cierres contables diferentes al año calendario.

La declaración estimada la presentan las personas jurídicas que dentro del año
inmediatamente anterior al ejercicio en curso, hayan obtenido enriquecimientos netos
superiores a 1.500 Unidades Tributarias (UT). Es decir, los contribuyentes que no hayan llegado
a ese mínimo no deben presentar este tipo de declaración. Para ello, se cuenta con seis (6)
meses a partir de la fecha de cierre. Es muy importante recordar que los contribuyentes
calificados como especiales tienen sus propios calendarios de acuerdo a su número de Registro
de Información Fiscal (RIF).

Las personas naturales presentan declaración estimada sólo cuando hayan obtenido
enriquecimientos superiores 1.500 U.T. provenientes de:
Actividades mercantiles o crediticias

Libre ejercicio de profesiones no mercantiles

Arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles o inmuebles

Participación en las utilidades netas de las sociedades de personas o comunidades no sujetas

al pago de impuesto establecido en la LISLR.

Los contribuyentes que se dediquen a realizar actividades mineras o de hidrocarburos y

conexas, sean perceptores de regalías derivadas de dichas explotaciones u obtengan
enriquecimientos provenientes de la exportación de minerales, hidrocarburos o sus derivados,
deberán presentar declaración estimada cuando hayan obtenido enriquecimientos netos
superiores a 1.000 U.T.

Igual obligación tienen los contribuyentes que obtuvieron enriquecimientos superiores a 1.000
U.T., cuando su ejercicio inmediato anterior haya sido menor de un (1) año.

La declaración sustitutiva es aquella que se elabora con el fin de subsanar alguna deficiencia de
una declaración presentada anteriormente. Este tipo de declaraciones se elabora, entre otros,
en los casos en que la declaración inicial señale enriquecimientos menores a los realmente
causados.

En febrero 2.016, cuando se emitió el decreto de exoneración de las 3.000 UT para las
personas naturales, muchos contribuyentes ya habían realizado su declaración definitiva de
rentas 2.015, por lo que debieron presentar una sustitutiva para poder acogerse a dicho
beneficio. El monto cancelado en exceso, de acuerdo al nuevo cálculo, quedó a su favor y pudo
ser utilizado en la declaración presentada este año.

La declaración informativa, como su nombre lo indica, notifica al Fisco acerca de una

determinada situación. No genera impuesto a pagar pero se debe presentar para cumplir un
deber formal. Por ejemplo, la declaración que hacen las sociedades en nombre colectivo a fin
de mostrar sus utilidades, las cuales son gravadas en cabeza de cada socio.

Las declaraciones definitivas deberán ser presentadas por:

Toda persona natural residente en el país que obtenga un enriquecimiento anual neto y
disponible superior a 000 U.T. o 1.500 U.T. de ingresos brutos, cuya causa o fuente de ingresos
esté situada dentro o fuera del país (actividades diferentes a las señaladas en el literal b).

Personas naturales que se dediquen exclusivamente a las actividades agrícolas, pecuarias,

pesqueras o piscícolas a nivel primario cuyos ingresos brutos sean mayores a 625 U.T.

Para los años 2.015 y 2.016 (a presentarse entre enero y marzo del 2.016 y 2.017), todos los
ingresos obtenidos por personas naturales, inferiores a 3.000 y 6.000 UT, respectivamente,
debieron ser declarados como exonerados. Sin embargo, se debe tener presente que dichos
beneficios fiscales abarcaron ejercicios específicos y, de no renovarse para el 2.017, los
ingresos serán gravables a partir de lo establecido en los literales anteriores.
Las compañías anónimas y sus asimiladas deberán presentar declaración definitiva cualquiera
sea el monto de sus enriquecimientos o pérdidas.

Las declaraciones definitivas de ISLR, presentadas por las personas naturales o jurídicas
residentes o domiciliadas en el país, deberán contener todos los enriquecimientos o pérdidas
obtenidas dentro y fuera del territorio venezolano, incluidos los sometidos a retención total o
parcial del impuesto y los sometidos a tarifas y tipos proporcionales.

La declaración definitiva de las personas jurídicas debe ser cancelada en una (1) sola porción.
Para determinar el monto a pagar se consideran los anticipos realizados por el contribúyete.
Cabe mencionar:

Lo pagado por concepto de declaración de ISLR estimada

Las retenciones que le hayan realizado sus clientes durante el ejercicio fiscal

En caso de tener ingresos en el exterior, los impuestos similares al ISLR, que haya cancelado en
el exterior

Los montos pagados en exceso en años anteriores no compensados

La declaración estimada se realiza en función de las cifras definitivas del año inmediatamente
anterior. Tanto el ingreso proyectado, como el impuesto calculado sobre el mismo, son
porcentajes de esas cifras.

La declaración estimada se puede cancelar hasta en seis (6) porciones, mensuales y

consecutivas. La primera de ella se cancela al momento de la declaración. Es decir, para una
empresa que tenga como cierre de ejercicio el 31 de diciembre, su primera cuota la cancelará
en junio y la ultima será pagadera en noviembre del año siguiente.