Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua (CCPN)

Comisión Tributaria
Pronunciamiento No. 01-2019

DEDUCIBILIDAD DEL GASTO POR DEPRECIACIÓN DE VEHÍCULOS DE

LUJO

La Comisión Tributaria del Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua

(CCPN), realizamos un análisis en la legislación tributaria y de las
resoluciones del tribunal aduanero y tributario administrativo (TATA) a fin de
sustentar nuestro estudio sobre la deducibilidad de la depreciación de los
vehículos de lujos para efectos del Impuesto sobre la Renta (IR).
Se revisó la Ley de Concertación Tributaria (LCT) y sus reformas, así como el
reglamento y su reforma y no se encontró ninguna disposición que impida la
deducibilidad del gasto por depreciación de los vehículos de lujo.
Al revisar la resolución del TATA número 0066-2016, pertinente al presente
caso, el cual se trata del no reconocimiento del gasto de depreciación de los
vehículos marca BMW Y MERCEDES BENZ.

Argumentación del contribuyente:

“En relación a los actos que no están acorde a la Ley y que la Dirección de
Grandes Contribuyentes ha ejercido en contra de mi representada respecto al
no reconocimiento del gasto de depreciación de los vehículos marca BMW y
Mercedes Benz, ya que la Administración de Grandes Contribuyentes los
considera como vehículos de lujo, tengo a bien manifestarle que en ningún
momento la Ley de Concertación Tributaria ni su Reglamento ha determinado
que los vehículos deben cumplir con el requisito de no ser considerados
como autos de lujo para que sean considerados como gastos deducibles en
apego al artículo 39 de la LCT, que determina: “Art. 39 Costos y gastos
deducibles.Son deducibles los costos y gastos causados, generales,
necesarios y normales para producir la renta gravable y para conservar su
existencia y mantenimiento, siempre que dichos costos y gastos estén
registrados y respaldados por sus comprobantes correspondientes. Entre
otros, son deducibles de la renta bruta, los costos y gastos siguientes:... 12.
Las cuotas de depreciación para compensar el uso, desgaste, deterioro
u obsolescencia económica, funcional o tecnológica de los bienes
productores de rentas gravadas, propiedad del contribuyente, así como
la cuota de depreciación tanto de las mejoras con carácter permanente
como de las revaluaciones;....”

Resolución del TATA

El TATA fundamenta su resolución de no ha lugar con base en el Art N° 89
del Código Tributario (CTr.), el cual íntegramente dice: “En los
procedimientos tributarios administrativos o jurisdiccionales, quien pretenda
hacer valer sus derechos o pretensiones, deberá probar los hechos
constitutivos de los mismos. ”Razón por la cual este Tribunal no puede
pronunciarse si la erogación que pretende aplicarse el contribuyente tenga el
derecho que reclama, ante la falta de soporte de los mismos en el proceso,
en la que refiere el contribuyente que le sean reconocidas las erogaciones
por depreciación de vehículos marcas Mercedes Benz y BMW, porque a su
parecer, tiene derecho ha dicho beneficio; esta instancia considera que
efectivamente dichas erogaciones son deducibles de conformidad a lo
establecido en el Arto. 39 de la Ley No. 822, Ley de Concertación
Tributaria, siempre y cuando el contribuyente reúna los requisitos de las
deducciones establecidos en el Arto. 42 de la Ley No. 822, Ley de
Concertación Tributaria, el que íntegra y literalmente dice: “Requisitos de las
deducciones. La deducción de los costos y gastos mencionados en el artículo
39 de la presente Ley será aceptada siempre que, en conjunto, se cumpla
con los siguientes requisitos:
1. Que habiendo efectuado la retención no se haya enterado el pago a la
Administración Tributaria, el gasto será deducible en el período fiscal en que
se cumplan el pago de las retenciones o contribuciones;
2. Que cuenten con los comprobantes de respaldo o soportes. Así, como lo
establecido en el Arto. 31 del Decreto No. 01-2013, Reglamento de la Ley
No. 822, Ley de Concertación Tributaria, que íntegra y literalmente dice:
“Requisitos de las deducciones. Para efecto de lo dispuesto en el art. 42 de la
LCT, se establece lo siguiente: 1. En relación al numeral 1.
a. Se aceptará la deducción, siempre que el contribuyente haya efectuado la
retención del IR a que esté obligado en sus pagos;
b. Que habiendo efectuado la retención la haya enterado a la Administración
Tributaria;
c. Cuando haya registrado los gastos causados y no pagados cuya retención
deberá efectuar al momento del pago.
2. En relación al numeral 2, los comprobantes de respaldo o soporte, deben
incorporar el nombre del contribuyente y su RUC o número de cédula. En
caso de compras de productos exentos del IVA efectuadas en el mercado
informal o a contribuyentes de los regímenes simplificados, se aceptará la
deducción si se cumplen los requisitos establecidos anteriormente, se hiciere
la auto traslación del IVA cuando se esté obligado conforme los arts. 115 y
134 de la LCT, se identifique al proveedor y se demuestre contablemente el
ingreso del bien adquirido o del servicio recibido, en su caso.”
De las normas antes citadas esta Autoridad considera que el Recurrente para
soportar las erogaciones que según él no le reconoció la DGI, se limitó
únicamente a presentar un
documento que imprimió de la pantalla de Ventanilla Electrónica Tributaria
(VET), documento visible en el folio No. 69 del expediente formado en esta
instancia, no presentando los documentos necesarios para la valoración de
los gastos por depreciación de los vehículos marcas Mercedes Benz y BMW,
en esta instancia, los que aduce fueron excluidos por la DGI, como son: 1)
Declaración original del Impuesto sobre la Renta (IR), período fiscal 2014; 2)
Anexos del Impuesto sobre la Renta (IR), período fiscal 2014; 3) Auxiliares de
Gastos por depreciación; 4) Comprobantes de Diario; y 5) Facturas que
respaldan los gastos. DECLARA NO A LUGAR AL RECURSO DE
APELACION.

CONCLUSIÓN
Concluimos que, de conformidad con la LCT y su reglamento, el gasto por
depreciación de vehículo, incluyendo los denominados por la Administración
tributaria como vehículos de lujo, son deducibles para efectos de la
determinación del IR; por cuanto en la legislación tributaria no se establece
ninguna distinción o características sobre los vehículos de lujo.
El TATA de conformidad con el artículo 39 y 42 LCT reconoce la
deducibilidad de los gastos por depreciación de los denominados vehículos
de lujo, siempre y cuando se cumpla con las normativas anteriormente
citadas, lo cual sienta un precedente en dicho caso.
Con base al Art. N° 89 del CTr., referida a la carga de la prueba, el
contribuyente en los procedimientos tributarios administrativos o
jurisdiccionales para hacer valer sus derechos o pretensiones deberá probar
los hechos constitutivos de los mismos, que consisten en presentar
oportunamente los documentos soporte tales como: comprobantes de pago,
facturas de compra, auxiliares, entre otros.
Dado en la ciudad de Managua, Nicaragua a los veinticuatro días del mes de
abril del 2019.

COMISIÓN TRIBUTARIA DEL COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS

DE NICARAGUA:

Licenciado Benjamín Hernández Bojorge

Licenciado José Leonardo Gutiérrez G.
Licenciado Dennis Uriel Chavarría
Licenciado Eduardo Leyton Cerna
Licenciado Gilberto J. Chavarría Vega
Licenciada Xiomara Alonso Pichardo
Licenciada Martina Del Socorro Lanzas Garay
Licenciado Victor R. Vargas Zapata
Licenciado Marcio A. Toruño Balladares
Licenciado Edi Antonio Picado