UNIVERSIDAD CATÓLICA LOS ÁNGELES DE CHIMBOTE

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLÍTICAS

ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO

PRIMER AVANCE DE INVESTIGACIÓN FORMATIVA

TEMA:
LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS
ALUMNO:

CURSO:
DERECHO TRIBUTARIO I
DOCENTE:
MG. ARTURO ZAPATA AVELLANEDA
CICLO:
QUINTO
SECCIÓN:
“C”
SEMESTRE 2017 I
FECHA DE ENTREGA: 9 julio de 2017

1
 ÍNDICE
I. INTRODUCCIÓN …………………….……………………………………..…… 03
II. JUSTIFICACIÓN ……..………………………………………………………….. 03
III. OBJETIVOS ………………………………..………………………………..…… 03
3.1 GENERAL ………….……………………..……………………………….… 03
3.2 ESPECÍFICO ………..…………………………….…………………………. 03
IV. MARCO TEÓRICO ……..……………………………………………….………. 04
4.1 LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS ..….……….….………………...... 04
4.2 DIFERENCIAS ENTRE EL DELITO TRIBUTARIO Y LA INFRACCIÓN
TRIBUTARIA………….................................................................................. 04
4.3 SUJETOS QUE INCURREN EN LA INFRACCIÓN TRIBUTARIA ………05
4.4 PRINCIPIOS DE INFRACCIÓN TRIBUTARIA ……………….…………. 06
4.5 PRINCIPIOS DE INFRACCIÓN TRIBUTARIA SEGÚN EL CÓDIGO….. 06
4.5.1 PRINCIPIO DE LEGALIDAD …………………………...………….. 06
4.5.2 PRINCIPIO DE TIPICIDAD ……………………………………….... 07
4.5.3 PRINCIPIO NON BIS IN IDEM …………………………………….. 07
4.5.4 PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD …………………………... 08
4.5.5 PRINCIPIO DE NO CONCURRENCIA DE INFRACCIONES ……. 08
4.6 TIPOS DE INFRACIONES TRIBUTARIAS …………................................ 08
V. CONCLUSIONES ………………..……………………………..………..………. 09
VI. BIBLIOGRAFÍA ……………………………………………………….…...……. 10
VII. ANEXOS …………………………………………………………………………. 11

2
I. INTRODUCCIÓN

Hoy en día no existe un concepto universal de tributo, sin embargo podemos

decir que por tributo entendemos a todos los ingresos públicos que nacen de toda
prestación pecuniaria obligatoria dada por ley. Pero qué pasa cuando el sujeto pasivo,
es decir, el obligado, no tributa. La violación de un mandato impuesto por una norma
tributaria, genera una infracción tributaria.
El presente trabajo monográfico desarrolla el tema de infracción tributaria; para
ello, en un primer momento se define qué es una infracción tributaria, luego se tratará
sobre los principios tributarios y finalmente se verá cuáles son los tipos de infracciones
tributarias.

II. JUSTIFICACIÓN

El presente trabajo monográfico ha sido realizado con el propósito de informar y a la

comunidad estudiantil de la escuela de derecho, en especial a los estudiantes del curso
de derecho tributario I, sobre cuáles son los tipos de infracción tributaria.

III. OBJETIVOS

3.1 OBJETIVO GENERAL

Determinar por qué es importante conocer sobe la infracción tributaria en el Perú.

3.2 OBJETIVO ESPECÍFICO

Especificar cuáles son los tipos de infracciones tributarias en el Perú.

3
VI. MARCO TEÓRICO

4.1 LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Antes de conceptualizar qué es infracción tributaria es necesario hacer un repaso
para tener claro qué es un tributo. Para esto no podemos recurrir al código tributario,
pues aunque parezca raro, en el código tributario peruano, no aparece el conecepto
de tributo. Podemos encontrar su clasificación pero no que es un tributo; para ello
recurriremos a la definición de Hector Villegas que aparece en la página de la
SUNAT, este profesor dice que el tributo es una prestación de dinero que el Estado
exige en el ejercicio de su poder de imperio sobre la base de la capacidad
contributiva en virtud de una ley1. Esta obligación pecuaria genera efectos positivos
para el Estado como el ingreso de dinero al fisco, que en palabras de Arturo Zapata
(2015), son necesarios para cumplir con uno de sus fines principales que es la
satisfacción de las necesidades de la nación a través de los servicios públicos2.
Teniendo claro qué es un tributo pasó a definir qué es una infracción tributaria. Para
esta tarea si podemos recurrir al código tributario; en el artículo 164, la infracción
tributaria es toda acción u omisión que importe la violación de normas tributarias,
siempre que se encuentre tipificada como tal en el mismo Código Tributario o en
otras leyes o decretos legislativos.
María Guerrera (2015) manifiesta que la infracción será determinada en forma
objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso de
bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes y suspensión de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el
desempeño de actividades o servicios públicos.

4.2 DIFERENCIA ENTRE DELITO TRIBUTARIO E LA INFRACCIÓN

TRIBUTARIA
Para tener claro las diferencias entre delito y la infracción tributaria primero hay
que definir los términos de infracción y delito. Según el artículo 164° del libro
cuarto del código tributario, la infracción tributaria está definido como toda acción

1
http://www.sunat.gob.pe/institucional/quienessomos/sistematributario_entiende.html
2
http://arturozapataavellaneda.blogspot.pe/2015/02/el-derecho-tributario.html

4
 u omisión que implique la violación de normas tributarias. Mientras que el delito
tributario es la acción u omisión típica, antijurídica, culpable y punible.
Al respecto Jherson Bravo (2012) manifiesta que la diferencia al delito tributario de
la infracción tributaria, es que para que una conducta sea sancionada como delito,
estos se deben concretar utilizando artificios, argucias, engaños en resumen dolo,
cuyo objeto sea evitar o disminuir el pago de un tributo, afectando la recaudación
tributaria y el proceso de ingresos y egresos del Estado. Mientras que para se
configure la infracción tributaria solo es necesario el acaecimiento en la realidad de
una de las conductas tipificadas como infracción en el Código Tributario (no
declarar dentro del plazo establecido, no emitir comprobantes de pago, no
comparecer ante la administración tributaria, etc.), hechos que solo afectan de forma
mediata al estado3.
Todas las sanciones a las infracciones respectivas se encuentran en las tablas I, II y
III del libro cuarto del Código Tributario, que son aplicadas de acuerdo al régimen
tributario al que pertenezcan cada deudor tributario.
Infracciones: Penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de
vehículos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, suspensión de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones
vigentes otorgadas por entidades del Estado.
Delitos: penas privativa de la libertad (cárcel) de acuerdo al Decreto Legislativo N°
813, "Ley Penal Tributaria".

4.3 SUJETOS QUE INCURREN EN LA INFRACCIÓN TRIBUTARIA

- Sujeto activo: Es aquel que realiza la acción tipificada como infracción
sancionable y sobre quien recae la responsabilidad en materia tributaria.
- Sujeto pasivo: Es el titular del bien jurídico lesionado por la infracción, vale decir,
de manera general, el Estado, quien será el ente público titular del crédito tributario
y los demás derechos accesorios.

Pueden ser sujetos activos de infracciones tributarias todas las personas que estén
sujetas al cumplimiento de obligaciones materiales o formales establecidas por

3
http://jherryson.blogspot.pe/2012/07/diferencia-entre-infraccion-y-delito.html

5
 leyes tributarias, pudiendo ser los contribuyentes o responsables, los agentes de
retención o percepción, entre otros4.

4.4 PRINCIPIOS DE INFRACCIÓN TRIBUTARIA

Se entiende por principios a las ideas que dan sentido a las normas jurídicas legales
o consuetudinarias existentes en la comunidad.
Para Ivan Ore (2008) la potestad tributaria está orientada por principios que han
sido elaborados por la doctrina, recogidos por el constituyente y plasmados en la
Constitución Política. Tienen un sentido tridimensional, pues orientan al legislador
en la creación y tratamiento general de las normas tributarias; sirven a la autoridad
administrativa tributaria en las decisiones que le corresponde adoptar en los
diversos casos concretos, puesto que los actos y resoluciones en general no pueden
ignorar los alcances de la potestad en referencia; y, finalmente, sirven de garantía
constitucional a los contribuyentes porque el legislador no puede afectar con
tributos a la población rebazando los alcances de estos principios5.
El código tributario peruano en su artículo 171° se lee que la administración
Tributaria ejercerá su facultad de imponer sanciones de acuerdo con los principios
de legalidad, tipicidad, non bis in ídem, proporcionalidad, no concurrencia de
infracciones y otros principios aplicables.

4.5 PRINCICIPIOS DE INFRACCIÓN EN EL CÓDIGO

4.5.1 PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Para Christian Arias manifiesta que este principio debemos entenderlo
como una exigencia de regulación de los tributos mediante normas de
determinado rango (ley con rango de ley) y o como una reserva
parlamentaria, esto es, legalidad no implica que solo el congreso es el
órgano facultado a emitir normas relacionadas con materias tributarias sino
que también la podría hacer el Poder Ejecutivo vía Decreto Legislativo ,
mientras que el principio de reserva de la ley debemos entenderlo como una
exigencia de la regulación de los elementos esenciales del tributo mediante
ley o norma con rango de ley.6

4
http://www.asesorempresarial.com/libros/LVINFRA015/Infrtrib015.pdf
5
http://derechogeneral.blogspot.pe/2008/01/os-principios-tributarios-en-la.html
6
http://aempresarial.com/web/revitem/1_561_54776.pdf

6
 Según Ore Ivan dice que este principio fundamental se resume en el
aforismo latino "Nullum tributum sine lege", no podrá existir tributo sin que
previamente la ley así lo determine y, a decir de Manuel de Juano, es un
"principio de legitimidad tributaria" pues debe aceptarse como
incuestionable en las naciones civilizadas que el tributo sólo pueda ser
creado por ley o disposición con fuerza equivalente7.

4.5.2 PRINCIPIO DE TIPICIDAD

Este principio establece que los modos de proceder del infractor que
resulten punibles deben estar necesariamente predelimitados por la ley
mediante figuras que especifiquen esas acciones.
El principio de tipicidad surge como consecuencia de la regulación de
principio de legalidad, reconocido en el inciso d) de la Norma IV del Título
Preliminar del Código Tributario, al establecerse que sólo por Ley o por
Decreto Legislativo, en caso de delegación, se pueden definir las
infracciones y establecer sanciones.
En ese sentido, la Administración Tributaria solo podrá aplicar sanciones
respecto de aquellas obligaciones cuyo incumplimiento hayan sido
expresamente tipificadas como conductas infractoras sancionables, siendo
necesario además establecer la sanción que corresponde a dicha conducta
infractora, pues esto permitirá que los administrados tengan seguridad
respecto de las consecuencias de su acción u omisión en el cumplimiento
de sus obligaciones tributarias8.

4.5.3 PRINCIPIO NON BIS IN IDEM

Este principio de manera general no puede aplicarse a un sujeto dos o más
sanciones por una misma infracción, así como tampoco puede ser objeto
de dos procesos distintos por un mismo hecho9.
Siguiendo al profesor Alejandro Nieto que, si bien inicialmente la regla se
dio en el Derecho penal, hoy su aplicación es aceptada en todos los ámbitos

7
http://derechogeneral.blogspot.pe/2008/01/os-principios-tributarios-en-la.html
8
http://mundocontableyeconomico.com/wp-content/uploads/2017/02/1-Aplicaci%C3%B3n-pr%C3%A1ctica-
del-r%C3%A9gimen-de-infracciones-y-sanciones-tributarias.pdf
9
http://blog.pucp.edu.pe/blog/tributosyempresa/2016/09/25/facultad-sancionadora-de-la-administracion-
tributaria/

7
 del Derecho (incluyendo al “sancionador administrativo tributario”. Su
alcance es, pues, evitar castigar a un mismo sujeto dos veces por un mismo
hecho en forma simultánea o sucesiva. “Castigar dos veces o más veces por
el mismo hecho equivale a imponer más de una penalidad, a considerar una
agravante más de una vez o a hace recaer sanción administrativa y penal
sobre ese mismo hecho”10.
4.5.4 PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD.
Para Panibra Oscar la sanción debe guardar correspondencia con la
conducta infractora, quedando prohibidas las medidas innecesarias o
excesivas, manteniendo la debida proporción entre los medios a emplear y
los fines públicos que deba tutelar11.
4.5.5 PRINCIPIO DE NO CONCURRENCIA DE INFRACCIONES.
Cuando una misma conducta califique como más de una infracción se
aplicará la sanción prevista para la infracción de mayor gravedad, sin
perjuicio que puedan exigirse las demás responsabilidades que establezcan
las leyes. Por ejemplo, en el caso de un contribuyente que no lleve el Libro
Diario a pesar de estar obligado a ello y que ante un requerimiento de la
SUNAT por lo mismo no podría exhibirlo, estaría cometiendo dos
infracciones establecidas por el artículo 175 numeral 1 y el artículo 177
numeral 1, en cuyo caso, la SUNAT tendría que optar por sancionar el
primero de ellos12.

4.6 TIPOS DE INFRACIONES TRIBUTARIAS13

a) De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción
Las infracciones comprendidas en este grupo se encuentran referidas
principalmente al incumplimiento de obligaciones relativas a la inscripción en el
Registro Único de Contribuyentes (RUC), así como al incumplimiento de
obligaciones relacionadas a la obligación de proporcionar información para la
inscripción y de mantener actualizado el registro.
b) De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos

10
http://www.derecho.usmp.edu.pe/cet/doctrina/5/La_Prohibicion_aplicar_mas_de_una_sancion.pdf
11
Ibid.
12
Ibid.
13
http://www.asesorempresarial.com/libros/LVINFRA015/Infrtrib015.pdf

8
En este grupo se encuentran contenidas aquellas infracciones relacionadas con la
obligación de emitir y/u otorgar comprobantes de pago, guías de remisión y otros
documentos complementarios a éstos, los mismos que deberán contar con todos los
requisitos y características contenidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago
y otras normas conexas.
c) De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos
Las infracciones comprendidas en este grupo se encuentran relacionadas
principalmente a la obligación de llevar libros y registros relacionados a asuntos
tributarios, así como a la obligación de registrar de manera correcta y oportuna las
operaciones realizadas por el deudor tributario. El control del cumplimento de estas
obligaciones permite a la Administración Tributaria controlar el nivel del
cumplimiento en el pago de tributos que se hubieran originado por la realización de
hechos generadores de obligaciones tributarias.
d) De presentar declaraciones y comunicaciones
Este grupo de infracciones agrupa a aquellas que se origina en el incumplimiento
de la obligación consistente en presentar declaraciones determinativas y/o
informativas, así como de otras comunicaciones en la forma, plazo y lugar
establecido.
e) De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y
comparecer ante la misma
Las infracciones contenidas en este grupo se encuentran vinculadas a las
obligaciones formales consistentes en la exhibición de libros y registros contables,
presentación de documentación susceptible de generar obligaciones tributarias,
obligación de comparecer ante la Administración Tributaria y en general a todas
aquellas obligaciones que puedan coadyuvar a las labores de verificación y/o
fiscalización de la Administración Tributaria.
f) Otras obligaciones tributarias
En este grupo el Código Tributario agrupa a aquellas infracciones estrechamente
vinculadas con conductas negligentes del contribuyente en el proceso de
determinación de la obligación tributaria, tales como el omitir declarar ingresos o
el hacer uso de un crédito indebido al determinar la obligación tributaria, por citar
algunos casos.

9
VII. CONCLUSIONES

- La importancia de conocer las infracciones tributarias es tarea obligatoria para los

contribuyentes y sobre todo a asesores legales y empresarios. Recordemos la expresión
latina “ignorantia juris non excusat”; es decir, la ignorancia no exime del cumplimiento
de la ley, por ello el conocimiento de las infracciones tributarias es importante porque
evitaría a los contribuyentes las sanciones a las que puede estar sujeto.

- El Código Tributario Peruano en su artículo 172° establece que los tipos de infracciones
tributarias son: 1 De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción. 2 De emitir,
otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos. 3 De llevar libros y/o
registros o contar con informes u otros documentos. 4 De presentar declaraciones y
comunicaciones. 5 De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y
comparecer ante la misma. 6 Otras obligaciones tributarias.

VIII. BIBLIOGRAFÍA
Nima, Rey y Gómez. (2013). Aplicación práctica del régimen de infracciones y sanciones
tributarias. Lima: Perú. Gaceta Juridica. Obtenido de
http://mundocontableyeconomico.com/wp-content/uploads/2017/02/1-Aplicaci%C3%B3n-
pr%C3%A1ctica-del-r%C3%A9gimen-de-infracciones-y-sanciones-tributarias.pdf

Rengifo, Yannpool (2014). Infracciones y Sanciones Tributarias. Lima: Perú. Entrelíneas

S.R.L. Obtenido de http://www.asesorempresarial.com/libros/LVINFRA015/Infrtrib015.pdf
Zapata, Arturo. (2015, 11 enero) El derecho tributario. Arturo Zapata Avellaneda. Obtenido d
http://arturozapataavellaneda.blogspot.pe/2015/02/el-derecho-tributario.html

Zegarra, Carmen. (2013, 04 julio). Infracciones y sanciones tributarias. Obtenido de

http://med.utrivium.com/cursos/141/trb_c2_u6_lectura_infracciones_sanciones_tributarias_y
angali.pdf

Guerra, María. (2015) Principales infracciones tributarias, casos Prácticos (Parte I). Obtenido
de http://jherryson.blogspot.pe/2012/07/diferencia-entre-infraccion-y-delito.html

Gamba César. (2007) La prohibición de aplicar más de una sanción por un mismo acto ilícito en el
ámbito tributario. Obtenido de
http://www.derecho.usmp.edu.pe/cet/doctrina/5/La_Prohibicion_aplicar_mas_de_una_sancio
n.pdf

Ore, Ivan. (2008). Derecho en general. Obtenido por

http://derechogeneral.blogspot.pe/2008/01/os-principios-tributarios-en-la.html

10
IX. ANEXOS

11
12
13