UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PERU

ESCUELA DE POSGRADO

UNIDAD DE POSGRADO DE LA FACULTAD DE CONTABILIDAD

EVOLUCION DEL PENSAMIENTO CONTABLE EN LAS

PRIMERAS CIVILIZACIONES

Curso : DOCTRINA Y FILOSOFIA DE LA CONTABILIDAD

Docente : Mg. FLORES ÑAHUI Toribio Alfonso

Presentado por : ATAHUAMAN MONTOYA Betsaide Mishell

FERNANDEZ PIZARRO Mariluz

ROJAS MAYTA Evelyn Elizabeth
VENTURA QUINTANA Paola Andrea
YARANGA MONTAÑEZ Rolando Luis

HUANCAYO – PERÚ

2019
DEDICATORIA

A Dios por su amor y bondad por

estar con nosotras en cada paso que

damos en nuestra formación

profesional para lograr nuestros

objetivos.

A nuestras familias por su apoyo

incondicional, por ser el pilar en todo

lo que somos, por su consejo,

motivación, ayuda y constante

cooperación de cada día para salir

adelante.

2
 INTRODUCCION

El presente trabajo tiene como objetivo poner en consideración el estudio de la

evolución del pensamiento contable en las primeras civilizaciones en el
transcurso del tiempo, con la finalidad de brindar información a los profesionales
contables y todo aquel interesado en conocer más acerca del tema.

La complejidad de los negocios y el ritmo acelerado de la época actual han

determinado que la contabilidad cumpla un papel fundamental, no sólo en la vida
de los negocios, sino también en la vida de las personas; en tal sentido, si
queremos entender la contabilidad debemos remontarnos a la evolución del
pensamiento contable por las diferentes civilizaciones.

La contabilidad se remonta desde tiempos muy antiguos, cuando el hombre se

ve obligado a llevar registros y controles de sus propiedades porque su memoria
no bastaba para guardar la información requerida. Es así que presentamos la
contabilidad en las civilizaciones Mesopotamia, Egipcia y Romana.

Esperamos que este trabajo sea de gran utilidad y una fuente de información
para futuros trabajos de investigación. Por ello ponemos a vuestra disposición
las siguientes páginas a la espera de las críticas y comentarios.

3
 INDICE

DEDICATORIA Pág. 2

INTRODUCCION Pág. 3

INDICE Pág. 4

EVOLUCION DEL PENSAMIENTO CONTABLE EN LAS PRIMERAS

CIVILIZACIONES Pág. 5

1. ANTECEDENTES HISTÓRICOS DE LA CONTABILIDAD Pág. 5

1.1. Pre historia Pág. 6

1.2. Vinculación con el origen del hombre. Pág. 7

1.3. Edad antigua Pág. 8

2. EVOLUCION DEL PENSAMIENTO CONTABLE SEGÚN OTROS

AUTORES Pág. 9

3. CIVILIZACIÓN MESOPOTAMIA Pág. 12

4. CIVILIZACION EGIPCIA Pág. 16
5. CIVILIZACION ROMANA Pág. 20
6. OTRAS CIVILIZACIONES Pág. 23

6.1 Civilización China Pág. 23

6.2 Civilización Hindú Pág. 23

6.3 Civilización Persa Pág. 24

6.4 Civilización Griega Pág. 24

CONCLUSIONES Pág. 26

BIBLIOGRAFIA Pág. 27

4
 EVOLUCION DEL PENSAMIENTO CONTABLE EN LAS PRIMERAS
CIVILIZACIONES

El ser humano ha mostrado siempre una tendencia a saber registrar cosas

mental o documentalmente; recurriendo a símbolos gráficos para suplir las
deficiencias de su memoria. Esos símbolos gráficos han evolucionado con el
tiempo, conociéndose en la actualidad como rubros y cuentas. (Biondi, 1999)

Según Biondi, dentro de la evolución contable, podemos distinguir tres

momentos.

 Arte empírico: basado en la experiencia; se elaboran normas prácticas

rudimentarias.

 Divulgación del arte: "publicidad" de las normas; comentarios y primeras

críticas.

 Crítica "Científica": aparición de "principios" regidores de la contabilidad.

El ser humano desde sus orígenes ha mostrado interés en llevar registro de sus
actividades, este lo ha basado en la experiencia (conocimiento empírico), normas
y principios.

1. ANTECEDENTES HISTÓRICOS DE LA CONTABILIDAD

Uno de los más grandes problemas a los que ha tenido que enfrentarse la
humanidad es sin duda, disponer de los medios para satisfacer sus necesidades
lo cual en un principio, eran elementales y se obtenían directamente de
la naturaleza; esta diferencia, en relación a lo que vivimos hoy, es debido a las
necesidades humanas, no han sido las mismas en todas la épocas de la historia,
ni en las naciones, y por ello, iba surgiendo la adecuación de sus necesidades
económicas.

5
Al inicio, la actividad económica fue el autoconsumo, posteriormente se dio una
complejidad de actividades y esto originó la división de trabajo, en donde la
domesticación y la cría de ganado, fueron la principal actividad. Enseguida, la
agricultura, fue la actividad prioritaria, haciendo a un lado a la domesticación y
cría de ganado, lo que dio paso de una vida nómada, a una vida sedentaria y se
crea así poco a poco el concepto de la propiedad, primero sobre los esclavos,
después sobre los utensilios de trabajo y posteriormente sobre el uso y
explotación de la tierra. En ese momento surge la necesidad de intercambiar
productos con otros pueblos, a lo cual se denomina trueque, apareciendo así la
unidad de medida de valor que al inicio fueron los animales y posteriormente la
moneda. (Martínez & Escobar, 1983)

En el inicio de las actividades humanas se da por el autoconsumo para

posteriormente ir avanzando y conocer el concepto de la propiedad, se va
conociendo poco a poco el uso y la explotación de la tierra cuando finalmente
surge la necesidad de intercambiar productos con los pueblos al cual se
denomina trueque, es en donde aparece la unidad de medida.

La expansión comercial y geográfica de las grandes civilizaciones de la

antigüedad, aunada a la aparición de la escritura, los números y la unidad como
medida de valor, cuyos vestigios datan desde hace 6000 años a.c; nos ayudan
a deducir que la disciplina contable, es una de las más antiguas.

1.1 Pre historia

"La contabilidad es una actividad tan antigua como la propia Humanidad. En

efecto, desde que el hombre es hombre, y aun mucho antes de conocer la
escritura, ha necesitado llevar cuentas, guardar memoria y dejar constancia
de datos relativos a su vida económica y a su patrimonio: bienes que
recolectaba, cazaba, elaboraba, consumía y poseía; bienes que
almacenaba; bienes que prestaba o enajenaba; bienes que daba
en administración; etc." *(TEORIA CONTABLE)

6
La teneduría de libros –parte integrante del sistema contable- siempre en
forma rudimentaria, se remonta a más de 3.000 años antes de Cristo. Desde
esa época el hombre comienza a perfeccionar los signos y símbolos
gráficos, pasando de los jeroglíficos egipcios y la escritura asirio-babilónica,
al primer alfabeto fenicio, luego al alfabeto griego y, por último, al abecedario
latino, que reemplaza la necesidad de mantener en la memoria las primeras
transacciones, y comienza a anotarlas en cuentas, utilizando toscas tablas
de arcilla, de piedra o de metal, pasando así a la contabilidad escrita.

1.2 Vinculación con el origen del hombre.

a) Hombre nómada.

Cuando el hombre era nómada, es decir, no tenía un lugar fijo en donde

vivir, vivía en manadas, no tenía familia, no conocía la agricultura, la
ganadería ni tampoco había escritura. Sobre vivía de lo que la naturaleza
le brindaba y por lo tanto no existía contabilidad.

b) Hombre Sedentario.

Cuando el hombre se convierte en sedentario forma una familia,

construyendo un lugar fijo en donde vivir. Y fue aquí cuando surgen. Los
primeros instrumentos de trabajo, la propiedad privada de la tierra.
Tuvieron una escritura jeroglífica, se dio la división del trabajo.

La primera forma de comercio fue el trueque que consistía en un

intercambio de bienes o productos entre las familia, aparecen los
mercados y las primeras formas de contabilidad llamada tarje y tarraja.

c) Tarraja.

Se utilizaba para llevar las cuentas de sus negocios y consistía en una

tira de cuero en donde el hombre hacía señas, las señas quedaban

7
 como una sierra, así cada diente de la muestra representaba una unidad
y diez dientes la decena.

d) Tarja.

Un pedazo de madera o cana partido en dos secciones iguales, con un

tope para el encaje en uno de sus extremos, cuando se compra algo
al crédito se unen las dos secciones y se hace una muesca o seña.

A medida que el trueque va evolucionando aparecen la moneda y el

crédito.

e) Los Tokens

La tablilla hueca y dentro de ella se hallaron 49 fichas, que

presumiblemente, representaban una transferencia de animales desde
un lugar a otro. Las cuentas (fichas), el listado de los bienes (animales)
y su explicación a través del gravado en la superficie del dispositivo de
arcilla, llevan a la conclusión que en Nuzi las "fichas" eran usadas para
contabilizar.

1.3 Edad antigua

La Edad Antigua es la etapa de la Historia que comenzó cuando el hombre

inventó la escritura, aproximadamente en el año 3.000 antes de Cristo y
finalizó en el año 476 después de Cristo, cuando las tribus bárbaras
procedentes del norte de Europa invaden los territorios dominados por los
romanos, conquistan Roma, destronan al último emperador romano y se
produce de este modo la desaparición del gran Imperio Romano.

En el año 6.000 antes de Cristo existieron elementos necesarios para

considerar la existencia de actividades contables, por un lado la escritura,
por otro los números y desde luego elementos económicos indispensables,

8
 como ser el concepto de propiedad y la aceptación general de una unidad
de medida de valor.

Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar
la manera de dejar constancia de determinados hechos con proyección
aritmética, que se producían con demasiada frecuencia y eran demasiado
complejos como para poder ser conservados por la memoria. Reyes y
sacerdotes necesitaban calcular la repartición de tributos y registrar su cobro
por uno u otro medio.

2. EVOLUCION DEL PENSAMIENTO CONTABLE SEGÚN OTROS AUTORES

Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la
manera de dejar constancia de determinados hechos con proyección aritmética,
que se producían con demasiada frecuencia y eran demasiado complicados
como para poder ser conservados por la remembranza. Reyes y sacerdotes
requerían calcular la repartición de tributos y registrar su cobro por uno u otro
medio. En último lugar los comerciantes han sido siempre el sector de la
sociedad más comprometido con cualquier
nuevo procedimiento de registro de datos. Mercantes y cambistas los ha habido
desde los primeros instantes en todas las civilizaciones. Algunas sociedades que
carecían de escritura utilizaron sin embargo, registros contables. (Maira Paz
Irigoin, 1993, p.1)

Las primeras civilizaciones antiguas encontraron una forma de poder registrar

hechos económicos frecuentes, ya que era complicado hacer uso de su memoria
para almacenarlos. Existieron reyes y sacerdotes que necesitan calcular el
monto que les correspondía por el cobro de tributos y a la vez también para poder
registrarlos. Asimismo los comerciantes y cambistas requerían registrar sus
operaciones económicas y algunas sociedades que carecían de escritura.

9
Lopes Amorim, otro excelso especialista sobre Historia de la Contabilidad, insiste
también en el carácter memorialista de la Contabilidad, yendo sin embargo más
allá ya que, a su juicio, el crédito es el factor impulsor de la técnica contable.

“La Contabilidad surgió como necesidad imperiosa de crearse un conjunto de

procesos prácticos destinados a suplir la memoria de los mercaderes a partir del
momento en que esa memoria se mostró incapaz de fijar y de reproducir con
absoluta fidelidad, en cualquier momento, las cantidades y valores de las
mercancías vendidas a crédito. La introducción del crédito en el mundo de los
negocios es mucho más antigua de lo que muchos ciertamente juzgarán,
pudiendo asimismo afirmarse que se remonta a los longincuos tiempos de las
sociedades primitivas”

Lopes Amorim se inclina también por el carácter memorialista de la Contabilidad

y resalta que el crédito es el factor impulsor de la técnica contable. Asimismo
menciona que la Contabilidad surgió como necesidad de crear un sistema
practico para reemplazar a la memoria de los comerciantes que no era capaz de
registrar las cantidades y valores de productos vendidos a crédito. Dicho crédito
es muy antiguo porque se utilizó en las sociedades primitivas. (Amorim, 1968: 9)

La práctica contable data de la más remota antigüedad, afirmando que el llevar

libros o cuentas, al menos en sus aspectos elementales, es una práctica que es
tan antigua como el propio comercio, permitiendo a los pueblos controlar y
comprender las transacciones de sus operaciones comerciales. Debiendo
igualmente su origen a la conformación de colectividades y Estados organizados,
necesitados de una técnica idónea que les permita el análisis, y cotejo de los
cálculos realizados sobre los gastos públicos y el recaudo fiscal.

De esta manera, gracias a las excavaciones realizadas por el equipo de

arqueólogos Franceses, Ingleses y Americanos en la zona de la Baja
Mesopotamia, han revelado al mundo toda la complejidad de esta lejana
civilización, El País de Sumer, “conoció 4.000 años A.C. una brillante prosperidad

10
que poco a poco llego a extenderse por toda Asia anterior”, convirtiéndose los
Sumerios en los iniciadores de la civilización Mesopotámica, hasta el punto de
conservar sus raíces, en algunas ideas fundamentales de nuestro pensamiento
actual.

Algunos documentos gráficos demuestran que en esta lejana época, no solo se

habrían sentado las bases de una civilización económica, sino que ciertas
instituciones comerciales habrían alcanzado un grado tal de perfección, que las
aproximaba singularmente a nuestras técnicas modernas. “De toda esta vida
económica y social hasta la destrucción del Imperio Babilónico, dan testimonio
documentos escritos: textos contables, contratos, recibos, cartas particulares y
comerciales, documentos legislativos e históricos”, grabados en planchas o
tablillas de arcilla cruda de dimensiones variadas, procedimiento que tendría la
ventaja de ser indeleble, y que explica el gran número de documentos
encontrados.

Los resultados obtenidos en las excavaciones han permitido reconstruir, con

cierta aproximación, el ambiente y el trabajo técnico que hace cinco o seis mil
años se realizaba en la oficina de contabilidad de un gran templo Babilónico.
“Podemos imaginarnos varias filas de escribas (o contadores) acurrucados ante
el pequeño montón de arcilla necesaria para la confección de sus documentos.
La mayor parte de su tiempo lo empleaban en hacer largas sumas y en
comprobar luego los cálculos. Los totales mensuales y anuales se anotaban en
grandes planchas de arcilla, con numerosas columnas de cifras.”, (Vlaemminck,
1.961, p.5).

Posteriormente en Egipto, Grecia y Roma, hasta la caída del imperio romano y

la invasión de los Bárbaros, se llevaron a cabo evoluciones principalmente con
respecto a los medios de registro y calculo, pasando por los Papiros, las Placas
de Mármol, el Ábaco y los diversos medios de pago, (dinero, cheques, contratos,
etc.), hasta lo referido a las estructuras sociales y organizativas, (Bancos,

11
Comercios, etc.), adoptadas para la consolidación de sus imperios y el comercio
internacional.

La práctica contable permitió a los pueblos controlar y comprender los

movimientos de sus operaciones comerciales. Asimismo permitió a los estados
organizados el análisis y cálculos realizados sobre los gastos públicos y el
recaudo fiscal.

Gracias a excavaciones realizadas por arqueólogos en Mesopotamia nos dieron

a conocer esta diversidad de civilización en los cuales los Sumerios fueron los
iniciadores que hasta hoy conservan las principales ideas de nuestro
pensamiento actual. Existe evidencia sobre documentos gráficos de que en esta
época algunas entidades del comercio habrían alcanzado cierta aproximación a
nuestras actuales técnicas. Asimismo evidencia de documentos escritos
grabados en planchas o tablillas de arcilla cruda de dimensiones variadas que
perduran en el tiempo y que sirven para recapitular el espacio y el trabajo
contable que se llevaba a cabo en el Templo Babilónico a través del cálculo y
verificación de operaciones matemáticas mensuales y anuales. Tiempo después
en Egipto, Grecia y Roma se desarrollaron medios de registro y calculo como los
Papiro, las Placas de Mármol, el Ábaco y los diversos medios de pago, así como
estructuras sociales y organizativas para la consolidación de sus imperios y el
comercio internacional.

3. CIVILIZACIÓN MESOPOTAMIA

Hablar de Mesopotamia significa descubrir un sin fin de culturas, de reyes,

ciudades estado y guerras. Las principales culturas, imperios, o pueblos que
habitaron Mesopotamia a lo largo de los siglos fueron: Sumerios, Acadios,
Amorreos, Babilonia, Asiria y Persia. Dentro de ello el desarrollo de la
contabilidad, aspecto resaltante que conlleva a descubrir el control de la
economía desde los tiempos más antiguos hasta la actualidad.

12
Yudy Gutierrez (2010) en su publicación La contabilidad en las primeras
civilizaciones refiere con relación a la evolución del pensamiento contable y la
civilización Mesopotamia que:

Los comerciantes utilizaban el Ábaco como calculadora, utilizan las tablillas de

barro como cuadernos que permitió llevar los registros en forma cronológica,
tomaron como norma el código Hammurabi, dejan la parte del trueque para
comenzar a ser capitalistas, los templos funcionaban como bancos.

Sebria E. B. (2008). En el blog Dirección Nacional de Servicios Académicos

Virtuales expresa:

Mesopotamia, este país ubicado entre el Tigris y el Éufrates era ya en el cuarto

milenio a de J.C. asiento de una prospera civilización. Los comerciantes de las
magnas ciudades mesopotámicas constituyeron desde fechas muy tempranas
una casta influyente e ilustrada. El célebre código de Hammurabi, promulgado
alrededor del año 1700 a de J.C. contenía leyes penales, normas civiles y
de comercio.

Reglamentaba contratos como los de préstamos, venta, arrendación, comisión,

depósito y otras figuras propias del derecho civil y mercantil. La
propia organización del estado, así como un adecuado funcionamiento de los
templos, exigían el registro de sus actividades económicas
en cuentas detalladas. Los templos llegaron a ser
verdaderas instituciones bancarias, que efectuaban préstamos, el interés estaba
esmeradamente regulado.

Miguel Goncalves y Miguel María Carvalho Lira (2009) en su libro La

Contabilidad ya estaba presente en la antigüedad clásica describen sobre la
Civilización Mesopotamia:

13
Los sumerios, la más antigua civilización de la Humanidad (ca. 4000 a.C.)
habitaban en Mesopotamia. A este pueblo se le deben dos importantes
aportaciones: la escrita cuneiforme (ca. de 3500 a. C.), compleja, conocida
apenas por los sacerdotes y por una clase especial de escribas; se trataba de
incisiones grabadas en pequeñas placas de barro humedecido (que secaba
rápidamente) con estiletes de madera con la punta prismática, de base triangular;
y las Ciudades-Estado; cada ciudad tenía un rey, una muralla a su alrededor,
una divinidad propia y todo el movimiento comercial giraba alrededor de una
estructura central, el templo.

Como escribe Sá (1998a), existe un consenso generalizado entre los

arqueólogos sobre el hecho de que fueron las inmensas riquezas de Sumeria, y
muy particularmente las de Uruk, a partir de las que fijaron las bases del
desarrollo de la contabilidad. Prosigue el afamado autor, afirmando que el origen
de la escritura cuneiforme, atribuida a esta civilización, “orgulleció el
conocimiento de la Contabilidad, por su calidad como expresión del
pensamiento”.

Los registros contables eran grabados en placas de arcilla, y el instrumento

utilizado para efectuar las inscripciones cuneiformes era un estilete de madera.
En Mesopotamia se organizaron escuelas de escritura contable, habiendo sido
encontradas una razonable cantidad de placas de arcilla de ejercicios de los
alumnos. Sobre la originalidad de las planchas o placas de arcilla de las
civilizaciones de Mesopotamia (Babilonia, Sumeria y Asiria) en la evolución de la
escritura contable, importa retener dos reflexiones de Sá (1998a):

a) “Las mismas ya registraban recaudaciones de costos, presupuestos,

revisiones de cuentas, controles de administración de productividad y
b) Cerca de 2000 a.C. ya se adoptaba la razón, se producían balances de
calidad, se poseían presupuestos evolucionados de receta y gasto público
y se calculaban costos”.

14
En el tiempo de los babilonios (los babilonios tomaron a Sumeria cerca de 2000
a.C.) se realza el gran centro poblacional de la ciudad de Babilonia. De destacar,
también, uno de los más antiguos códigos escritos de legislación comercial y
civil: el código de Hammurabi. Éste contenía leyes grabadas en piedra
(numeradas del 1 al 282, aunque faltan los números 13, 66–99 y 110–111).

Estas leyes, inscritas en caracteres cuneiformes, fueron mandadas a reunir por

Hammurabi, sexto rey de la primera dinastía babilónica, que reinó entre 1729 y
1686 a.C. Representa una nueva concepción sobre las clases sociales, la
industria, la economía, las leyes, en general, e inclusive, sobre la familia.

Más concretamente, y en la óptica que más interesa a este trabajo, aparecen

normas relativas al contrato de sociedad, a la carta de crédito, préstamos, al
contrato de comisión y reglamentación de relaciones entre empleados y
patrones. Los babilonios usaban declaraciones de venta y conferían mucha
importancia a la prueba escrita y al juramento. En su tiempo, había contratos de
trueque, de préstamo, de alquiler y hasta de embargo. Había también recibos,
siendo claro que el texto era grabado en pequeñas placas de arcilla en las que
se inscribían las incisiones cuneiformes. Eran, en realidad, un pueblo muy
desarrollado, autor del sistema de pesos y medidas, de los títulos de crédito, de
la carroza, entre otras invenciones.

De acuerdo con Vlaemminck (1961), muchas de las tablas o placas de argila de

los sumerio-babilonios ofrecen todos los elementos de la cuenta moderna, el
saldo anterior, la serie de elementos a débito, la serie de elementos a crédito y
el saldo final que se junta para el balance de la cuenta.

Más allá de estos elementos, los vestigios que han llegado hasta a nuestros días
permiten deducir que estas civilizaciones tendrían registros inscritos en tablas de
argila, de contenido más variado: “incluían contratos sociales de intercambio en
especies, pago de salarios o de servicios prestados a los templos, prestamos en

15
dinero, ventas, testamentos, acciones judiciales y registros de deudas a y de
terceros”.

Cravo (2000) refiere que de los babilonios y de los sumerios se ha obtenido la

más antigua documentación de cuentas con débitos y créditos (ca. de 4000 a.C.).
El autor también avanza que a estos pueblos debemos el proceso de
determinación y análisis de costos. Por último, se subraya que en el reinado del
rey Nabucodonosor II (siglo VI/V a.C.) existía en la ciudad de Hillah, en Asiria,
una casa bancaria con el nombre de Egibi e Hijos. Ésta prestaba dinero con
interés y, entre otras cosas, vendía terrenos y esclavos.

4. CIVILIZACION EGIPCIA (3600 A.C. 30 A.C.)

El desarrollo de la contabilidad en Egipto, se da gracias a las actividades

marítimas mercantiles, al auge Agrícola y al desarrollo de las relaciones
establecidas con pueblos vecinos.Los escribas se encargaban de llevar las
cuentas de los faraones y los sacerdotes, anotando las tierras y bienes
encomendados a la custodia de estos y los grandes señores, llegaron a
constituir un cuerpo técnico numeroso y bien considerado socialmente.

Su escritura era pictográfica y jeroglífica, que utilizaban para sus primitivos

registros contables y estos quedaban plasmados en las lapidas, paredes de
distintos edificios y papiros.

16
Debido al desarrollo comercial que se dio, tuvieron la necesidad de crear
funcionarios encargados de inspeccionar el registro de operaciones y la
recaudación de tributos; esto se puede considerar como el origen de los
antecedentes de la auditoria.

El instrumento material utilizado habitualmente por los egipcios para realizar la

escritura era el papiro. Las anotaciones de tipo contable, por
su carácter repetitivo, llegaron a conformar un tipo de escritura hierática que ha
resultado muy difícil de descifrar para los estudiosos.

De cualquier forma, y pese al papel decisivo que la contabilidad desempeño en

el antiguo Egipto, no puede decirse que la civilización faraónica haya contribuido
a la historia de la contabilidad con innovaciones o procedimientos que no
hubieran sido ya utilizados por los poderosos comerciantes caldeos.

17
Si trascendental fue la contabilidad entre los pueblos de mesopotámica aún más
necesario fue su uso en una sociedad tan rígidamente centralizada como la del
Egipto faraónico.

a) Federico Gertz Manero en su obra Origen y evolución de la

contabilidad: Como señala Federico Gertz Manero en su obra Origen
y evolución de la contabilidad, Ensayo histórico, que para poder hacer una
visión histórica de la contabilidad, es pertinente hacerlo a la luz de los
elementos que constituyen el objetivo de la actividad contable.

"Si partimos de que el objetivo de la contabilidad es conservar un testimonio

de naturaleza perenne de los hechos económicos ocurridos en el
pasado."Para el año 6000 a.C., se contaba ya con los elementos necesarios
o indispensables para conceptuar la existencia de una actividad contable, ya
que el hombre había formado grupos, inicialmente como cazadores,
posteriormente como agricultores y pastores, y se había dado ya inicio a la
escritura y a los números, elementos necesarios para la actividad contable.

Con respecto a Egipto, es común ver en los jeroglíficos a los escribas, los
cuales representan ciertamente a los contadores de aquella época,
realzando su labor contable.

18
b) Según Sarmento (1997: 601): es en la época del antiguo Egipto cuando se
realizan “los primeros registros provisionales de hechos en Memoriales, que
después se reflejan en cuadros o dispositivos de secciones sobrepuestas o
yuxtapuestas (cuentas); en ambos casos, no se trata ya de una relación
dispersa, fragmentaria, sino de un conjunto de registros coordenados”. A
título de ejemplo, puede citarse el sistema de anotaciones contables
realizadas en el reinado del faraón Sebekhotep (aproximadamente entre el
2.000 y 1.900 a.C.). Se trata del apunte de los gastos y recetas de la Corte,
elaborado de forma permanente y detallada. Entre el 1.800 y 1.600 a.C., se
utilizaba un manual de enseñanza que mereció al matemático y filósofo Abel
Rey la afirmación de que “en él se encontraban los secretos del buen
calculador y del buen contable” (ídem: ibídem).

c) Stone (1969: 284): afirma que “en el antiguo Egipto, en el departamento

central de finanzas del faraón, los escribas registraban [en papiro] los
ingresos de la plata, el maíz y otros productos”. La Contabilidad nos aparece
así asociada al registro de activos, ganando especial relevancia la figura del
escriba. De esta clase, muy considerada socialmente, salieron las figuras de
mayor representatividad en la administración pública, el ejército, el
sacerdocio y en las profesiones liberales. Recuérdese que el sistema de

19
 escritura jeroglífica era muy complicado; sólo los escribas y los sacerdotes
eran capaces de comprenderla y aplicarla.

d) Lease (2003: 9): cuando sustenta que “los primeros contables fueron los
escribas”. En la misma línea, White, apudSá (1998a: 34), nos enfatiza que el
escriba era “considerado como el máximo profesional o el más digno de
todos los profesionales” en el antiguo Egipto.

Sin embargo, fue el uso del papiro, en Egipto, el gran impulsor de la escritura
contable, aplicada muy particularmente en los dominios del control de las
colectas almacenadas, en la contabilidad de los viajes y en las caravanas
para transportes de piedras utilizadas en sus magníficas construcciones.

5. CIVILIZACION ROMANA

En toda civilización existe la necesidad de llevar un registro de todo lo acontecido

en las actividades del hombre, y el imperio Romano no está exento de esto. Es
así que siendo Roma un imperio que se dedicaba a la agricultura se menciona
en la obra Los doce libros de agricultura que escribió en latín Lucio Junio
Moderato Columela en el Libro Primero, que debe existir un completo orden
de los bienes de la Hacienda, el campo y la Heredad, por lo que tanto las
adquisiciones como los gastos deben estar bien definidos y registrados. Si bien
es cierto la obra de Columela era una guía completa para los agricultores,
también hace mención de cómo llevar el control de lo producido, de los
suministros, caja, y todo aquello relacionado con el control de los bienes.

20
Asimismo, los grandes negociantes llegaron a perfeccionar sus libros de
contabilidad de tal manera que algunos historiadores han creído ver en ellos, se
conservan sólo algunos fragmentos incompletos, un primer desarrollo del
principio de la partida doble.

Roma era una civilización preocupada por el registro meticuloso de todas las
operaciones que se relacionaba con su patrimonio, utilizaban tablas grabadas
con estiletes afilados que servían como borradores para luego ser transcritos a
los papiros o pergaminos. Y en cuanto al Imperio Romano, dentro de la
administración del Gobierno, existía la figura del Contador del Estado “los
cornicularii (contador)” quien controlaba las finanzas del imperio, el cual era
considerado una figura importante dentro de los funcionarios del Estado.

En Roma, las personas dedicadas a la actividad contable dejaron testimonio

escrito en los “Tesserae consulare”, tablillas de marfil o de otro hueso de animal
de forma oblonga con inscripciones que muestran el nombre de algún esclavo o
liberto, de su amo o patrón y la fecha, así como la anotación de “Spectavit”, es

21
decir. “Revisado por”. Como fehaciente testimonio, del año 85 antes de Cristo,
se encontraron unas tabillas que textualmente una de ellas decía: “Revisado por
Coecero, esclavo de Fafinio en el consulado de Lucio Cinna y Cneo Papiro”, con
certeza se sabe que durante la República, como del Imperio, la contabilidad fue
llevada por plebeyos.

El Adversaria estaba constituido por dos hojas anversas unidad por el centro,
destinado a efectuar registros referentes al Arca (Caja), dividido en dos partes,
el lado izquierdo denominado el Acepta o Acceptium destinado a registrar los
ingresos y en el lado derecho denominado el Expensa o Expensum destinado a
registrar los gastos.

El Codex estaba también constituido por dos hojas anversas unidas por el centro,
destinadas a registrar nombre de la persona, causa de la operación y monto de
la misma. Se encontraba dividido en dos partes, el lado izquierdo denominado
“Accepti” destinado a registrar el ingreso o cargo a la cuenta y el lado derecho
“Respondi” destinado al acreedor. *

En resumen podemos afirmar que el ADVERSARIA era una especie de libro Caja
en el que se registraba el importe, la clase y la fecha de todas las transacciones
realizadas, mientras que todo esta información era plasmada posteriormente al
CODEX el cual comprendía una doble serie de anotaciones, el cual era una
especie de Libro de Ingresos y Gastos.

Según los estudios de la historia de la contabilidad, se considera que el imperio

Romano ha desarrollado una rudimentaria forma de partida doble, sin embargo
no hay ninguna prueba que acredite su empleo con anterioridad a la expansión
comercial italiana de las postrimerías de la Edad Media. Es sabido que para que
exista la Partida Doble no basta con la disposición de las cuentas en dos
columnas enfrentadas; sino es preciso que el principio de la Partida Doble se
aplique en todas y cada una de las operaciones registradas.

22
6. OTRAS CIVILIZACIONES

6.1 Civilización China

Los chinos tenían como principales industrias la seda, la porcelana, el bronce

y el papel. La escritura china ya hace mucho que había sido inventada con
el sistema de caracteres que aún hoy es utilizado en este país. Se sabe que
en el 800 a.C. en China ya existían notas de banco, utilizaban moneda
metálica, títulos de crédito, lo que dio origen a la aparición de entidades
intermediarias que desempeñaban las funciones de banco. El elevado grado
de desarrollo económico-industrial de esta civilización apunta en el sentido
de que éste no habría podido producirse – es lícita la conclusión – sin la
utilización de una forma de Contabilidad adecuada pero, como aboga
Amorim (1968), desgraciadamente nada se encontró que nos pueda mostrar
cómo funcionaba esa contabilidad.

6.2 Civilización Hindú

En la vieja India, las profesiones comerciales e industriales estaban

consideradas como muy honrosas y dignas, y sus principales industrias eran
las relativas a los tejidos de algodón, lana, seda y lino. Provienen de esta
civilización algunas obras y legislación que demuestran algunos avances en
materia económica. Una de esas obras fue escrita por Kautilya, un sabio
oriental que vivió, hace cerca de 2.300 años, en un territorio situado en la
actual India. En su obra, Arthasastra, constan diversos conceptos y
definiciones relacionados con la Contabilidad, como definiciones y
clasificaciones de lucros, costos, recetas y capital, así como una distinción
entre gastos ordinarios (constantes) y gastos extraordinarios (variables).

Existe igualmente una distinción de gastos que resultaban de fenómenos con

fines operacionales y no operacionales. El código de Manu (ca. siglo XII
a.C.), que incluía legislación comercial, contenía disposiciones respecto a la

23
fiscalización de la calidad y del precio de las mercancías, la prevención de
fraudes, la regulación de los tributos del Rey por parte de funcionarios que
debían de prestar cuentas al soberano, y aún reglamentos sobre la tasa de
interés y sobre tasas de préstamo. No fueron encontrados vestigios de la
Contabilidad hindú, pero, por muy primaria que fuese, ésta existía, porque
había una jerarquía de funcionarios encargados de administrar el producto
de las cobranzas de los impuestos. Prolongando esta línea de pensamiento,
para Sá (1998b), “todo indica que en la India había ya una organización
contable apreciable, con muchos cuidados técnicos pertinentes a las áreas
presupuestarias”.

6.3 Civilización Persa

Los persas, que habitaban el actual territorio iraní, tenían como principales
industrias la textil, la cerámica y el mobiliario. Era costumbre registrar todos
los actos y todas las órdenes del rey y para ello éste se hacía siempre
acompañar de secretarios. En la época del rey Darío (siglo V a.C.) se
organizó un censo de todo el imperio, por el cual se emitían los impuestos
que eran después repartidos por las provincias. Éstos no eran más de que
una especie de “repartición autárquica”, comparable a las leyes actuales de
finanzas de los ayuntamientos. Se hacían inventarios de las propiedades de
los conventos, iglesias, comerciantes y de los particulares, lo que presupone
la existencia de una forma de Contabilidad pública, a la vez que un sistema
de Contabilidad privado.

6.4 Civilización Griega

En los siglos VI y V a.C., la importancia del gobierno de las ciudades, la

riqueza de los templos y el desarrollo de la economía dotaron de gran
dignidad las tareas de registro de los hechos económicos, sobre todo,
recetas y gastos públicos o relacionadas con los templos griegos. Tal como
en la civilización sumeria–babilónica, los primeros banqueros griegos eran

24
sacerdotes, y por eso mismo los primeros bancos, se situaban en los
templos. Después vinieron los Trapezistas, nombre dado a los banqueros
que centralizaban los ahorros y que dispensaban el crédito necesario. A
través de su contabilidad se controlaban los saldos iniciales y finales. “El
Estado realizaba un inventario anual en los templos, y los contadores
preparaban las demostraciones financieras apropiadas, las cuales indicaban
las principales fuentes de intereses y rentas de los préstamos y el origen de
los gastos (principalmente sacrificios, entretenimientos y pagamento de
salarios)” (Kam, 1990). Estas circunstancias son también relatadas por
Amorim (1968). Para este autor, el comercio marítimo, la actividad bancaria,
y la organización administrativa y financiera del Estado proporcionaron
fuertes contribuciones al desarrollo de la Contabilidad, muy particularmente
de la Contabilidad Pública y admite que el primer vestigio de su existencia
podría haberse debido a la presentación de las cuentas del Estado –
grabadas en lápidas de mármol – a la sanción pública, las cuales, en estos
términos, eran confrontadas y libremente criticadas por todos.

Adicionalmente, nos aclara que, según algunos historiadores (no precisando

sin embargo cuales), “la contabilidad privada era largamente practicada y
tenida en cuenta por los griegos, existiendo así leyes que imponían a los
comerciantes la obligación de poseer ciertos libros, lo que parece ser
confirmado por diversos pasajes cogidos en las obras de diversos escritores”
(Amorim, 1968). No obstante, los griegos utilizaron la Contabilidad tanto en
la administración pública como en la privada, a pesar de que los vestigios
encontrados no puedan proporcionarnos indicaciones exactas acerca de la
forma de los registros en que las mismas se soportaban.

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 CONCLUSIONES

a) Esto demuestra una vez más, que, desde tiempos pasados, la Contabilidad
ha significado un gran control, un arte que lo llevaron, posteriormente a
técnica, y así, en este curso, a ciencia, por sus diversas exigencias, en cada
momento de la historia dado.

b) Las primeras civilizaciones antiguas encontraron una forma de poder

registrar, controlar y comprender sus operaciones económicas frecuentes, la
cual reemplazo a la memoria de los propios comerciantes, ya que por
ejemplo no era capaz de registrar las cantidades y valores de productos
vendidos a crédito. Asimismo para poder realizar el análisis y cálculo de los
gastos públicos y el recaudo fiscal.

c) En su evolución histórica, la contabilidad como parte de las ciencias

económicas ha constituido un elemento esencial en el desarrollo, el elemento
esencial es que está relacionado con la naturaleza de sus operaciones, lo
cual ha ido evolucionando por la misma necesidad del hombre ya que no
cabía mucha información en la memoria.

d) Por el mismo crecimiento de la economía se necesitaba de otros recursos

para registrar sus operaciones y como controlar lo que se utilizaba; y eso es
la misma necesidad del hombre que les obliga a contabilizar sus productos.

e) Podemos afirmar que según los historiadores es indiscutible hablar de la

práctica contable en Roma, desde los primeros siglos de fundada, todo jefe
de familia asentaba diariamente sus ingresos y gastos en un libro llamado
Adversaria, el cual era una especie de borrador, ya que posteriormente los
transcribía, con sumo cuidado, en otro libro, el Codex; en el cual, a un lado
estaban los ingresos y al otro los gastos.

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 BIBLIOGRAFIA

1) Hertz Manero, Federico, 1983 “ORIGEN Y EVOLUCION DE LA

CONTABILIDAD, ENSAYI HISTORICO”

2) Alvarado Martínez y Escobar,1983 “LA CONTADURÍA Y DE SU

EVOLUCIÓN HASTA NUESTROS DÍAS”

3) L, C., & Monagas, D. (2004, Mayo 06). "EL ORIGEN DE LA

CONTABILIDAD. EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA CONTABILIDAD EN
LA SOCIEDAD.

4) Miguel Gonçalves y Miguel Maria Carvalho Lira, Instituto Superior de

Contabilidad y Administración de Coimbra, LA CONTABILIDAD YA
ESTABA PRESENTE EN LA ANTIGÜEDAD.

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Investigaciones Contables “Profesor Juan Alberto Arévalo”, DIFERENTES
ESCENARIOS Y ANTECEDENTES DE LA EVOLUCIÓN DEL
PENSAMIENTO CONTABLE.

6) Yudy Gutierrez 2010, LA CONTABILIDAD EN LAS PRIMERAS

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7) Sebria, E. B. (18 de febrero de 2008 ). Dirección Nacional de Servicios

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http://www.virtual.unal.edu.co/cursos/economicas/2006086/lecturas/tema
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8) HISTORIA DE LA CONTABILIDAD expresado por Gertz Manero

9) Diaz Mirella Leyva Reyes, ORIGEN DE LA CONTABILIDAD

10) http://bibliotecadigital.econ.uba.ar/download/Pe/180425.pdf

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