Área: TRIBUTARIA

Contenido:
I
INFORME TRIBUTARIO:
- Consideraciones sobre los Procedimientos de Fiscalización a las Detracciones .................................................................. I-1
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA:
- Apuntes sobre el Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas .............................................................. I-7
LEGISLACIÓN COMENTADA:
- Modifican la Resolución Nº 189-2004/SUNAT, Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta de
bienes y excluyen Agentes de Percepción ............................................................................................................................................ I-11
- Modificatoria de la Ley N° 27688, Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna ......................................................... I-12
CASUÍSTICA:
- Conozca como aplicar el procedimiento de redondeo en la determinación de Obligaciones Tributarias ............... I-13
ASESORÍA APLICADA ...................................................................................................................................................................................... I-15
SECTORIAL:
- Alcances sobre el Reintegro Tributario para Comerciantes de la Región Selva ..................................................................... I-17
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL ..................................................................................................................................................................... I-21
JURISPRUDENCIA AL DÍA .............................................................................................................................................................................. I-23
INDICADORES TRIBUTARIOS ...................................................................................................................................................................... I-24

Consideraciones sobre los Procedimientos de I

Dr. Miguel Arancibia Cueva
Director de la Cámara de Comercio de la Li-
bertad. Decano del Colegio de Contadores
Públicos de La Libertad - Docente de la U. de
Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego
1. Introducción
El presente artículo tiene por finalidad dar
a conocer a los contribuyentes informa-
ción referente a los procedimientos de fis-
calización que realiza la Administración
Tributaria sobre las detracciones, para ello
citaremos los casos frecuentes de contin-
gencias tributarias por no efectuar el de-
pósito de las detracciones o efectuarlas en
forma extemporánea, lo cual limita el uso
del crédito fiscal del IGV. Como sabemos
uno de los requisitos formales estableci-
dos tanto por la Segunda Disposición Fi-
nal de la Ley N° 27877 que modificó el D.
Leg. N° 917, como por la Primera Disposi-
ción Final del D. Leg. N° 940 es el depósi-
to previo del importe de la detracción para
poder hacer uso del crédito fiscal corres-
pondiente. Más aún, se establece el re-
quisito del depósito de la detracción an-
tes de cualquier notificación de SUNAT al
respecto para que el gasto o costo sus-
tentado con el comprobante de pago re-
lacionado sea deducible.
En consecuencia, es recomendable verificar
Fiscalización a las Detracciones N
F
blecido mediante Resolución Nº 254- Lo señalado en el párrafo anterior es apli- O
2004/SUNAT del 31.10.04. cable sin perjuicio de los intereses y las R
sanciones correspondientes.
A continuación, detallaremos brevemente M
los aspectos puntuales objeto de revisión En caso el deudor tributario hubiera utili- E
por parte de la Administración Tributaria. zado indebidamente gastos y/o costos o
ellos se tornen en indebidos, deberán rec-
2. Normatividad tificar su declaración y realizar el pago del T
impuesto que corresponda. De no cum- R
Fecha desde la que pueden gozar del
derecho al crédito fiscal del IGV - Segun- plir con declarar y pagar, la SUNAT en uso I
da Disposición Final de la Ley N° 27877 de las facultades concedidas por el Códi- B
go Tributario procederá a emitir y notificar U
En las operaciones sujetas al presente sis- la resolución de determinación respectiva.
tema de pago, los adquirentes de bienes T
o usuarios de servicios podrán ejercer el 3. Verificación de Detracciones por A
derecho al crédito fiscal o saldo a favor parte de la SUNAT R
del exportador, a que se refieren los artí- I
Estas verificaciones pueden realizarse den-
culos 18º, 19º, 23º, 34º y 35º de la Ley del tro de un proceso de fiscalización o a tra- O
IGV, a partir del período en que se acredi- vés de acciones inductivas programadas
te el depósito establecido en el artículo al detectarse inconsistencias entre el vo-
2º del Decreto Legislativo N° 917. lumen de compras o ventas realizadas con
los importes de los depósitos de detrac-
Derecho al crédito fiscal - Primera Dis-
posición Final del D. Leg. N° 940 ciones realizados, a fin de verificar:
• Que las operaciones comerciales de
En las operaciones sujetas al Sistema, los compra y venta sujetas a detracción se
adquirentes de bienes, usuarios de servi- encuentren registradas y declaradas.
cios o quienes encarguen la construcción, • La utilización del crédito fiscal por ope-
obligados a efectuar la detracción: raciones sujetas a detracción.
1. Podrán ejercer el derecho al crédito fis-
• Verificar si los clientes de los contribu-
cal o saldo a favor del exportador, a yentes han efectuado la detracción por
que se refieren los artículos 18º, 19º, las operaciones de venta de bienes su-
23º, 34º y 35º de la Ley del IGV, o cual- jetos al Sistema.
quier otro beneficio vinculado con la • Que las adquisiciones correspondan
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2005

el cumplimiento de estos requisitos forma-
les y subsanarlos oportunamente a fin de
evitar contingencias tributarias en un posi-
ble proceso de fiscalización, dado que in-
dependientemente de la fehaciencia de las
operaciones el Tribunal Fiscal estaría confir-
mando las Resoluciones de la Administra-
ción Tributaria que desconocen el crédito
fiscal del costo o gasto por estas razones.
La subsanación de manera voluntaria per-
mite al contribuyente «beneficiarse» en
cierto modo, con los rebajas en las multas
establecidas en el Régimen de Gradualidad
aplicable al Sistema de Detracciones esta-
devolución del IGV, a partir del perío- a operaciones reales en concordancia
do en que se acredite el depósito esta- con el giro del negocio, y se encuen-
blecido en el artículo 2º. tren debidamente registradas y sus-
2. Podrán deducir los gastos y/o costos tentadas con los respectivos compro-
en cumplimiento del criterio de lo de- bantes de pago, constancias de de-
vengado de acuerdo a las normas del tracción, guías de remisión.
Impuesto a la Renta. Dicha deducción • Si el contribuyente tiene deudas
no se considerará válida en caso se tributarias pendientes en el período
incumpla con efectuar el depósito res- en revisión, a fin de aplicarlas contra el
pectivo con anterioridad a cualquier saldo de libre disposición.
notificación de la SUNAT respecto a
las operaciones involucradas en el Sis- Documentación requerida:
tema, aun cuando se acredite o verifi- Respecto del período en revisión se le re-
que la veracidad de éstas. querirá al contribuyente que exhiba y/o

A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N° 9 3 1-1

 I INFORME TRIBUTARIO
presente la siguiente documentación:
1. Declaraciones de pago mensuales,
rectificatorias y boletas de pago del
Impuesto General a las Ventas, inclu-
sive por la utilización de servicios pres-
tados por no domiciliados.
2. Declaración de autorización de impre-
sión de comprobantes de pago y de-
claración de maquinas registradoras,
según corresponda.
3. Comunicación del saldo a favor por
exportación, de corresponder.
4. Registro de Compras
5. Registro de Ventas
6. Libro Auxiliar de control de Activo Fijo
(adiciones, retiros, ajustes revaluaciones
y depreciación, indicando cálculo y dis-
tribución a los centros de costos), se-
gún corresponda.
7. Libro Diario, Mayor, Caja y Bancos,
Inventarios y Balances, Balance de
Comprobación Analítico Mensual, se-
gún corresponda.
8. Inventario y/o contabilidad de costos
de acuerdo a lo establecido en el artí-
culo 35º del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, D.S Nº 122-94-
EF, relacionado al artículo 62º TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta.
9. Comprobante de pago de compras,
Declaraciones Únicas de Aduanas o
Declaración Simplificada por impor-
taciones, guías de remisión y notas
de crédito y/o débito (recibidos), de
corresponder.
10. Guías de remisión, que sustenten el
traslado de los bienes vendidos.
11. Comprobantes de pago de ventas,
Declaraciones Únicas de Aduanas o
Declaración Simplificada por impor-
taciones, guías de remisión y notas
de crédito y/o débito (emitidos), de
corresponder.
12. Factura de la imprenta correspondien-
tes a los comprobantes de pago emi-
tidos en el período en verificación.
13. Resumen de Compras Anuales agru-
padas por proveedor.
14. Resumen de Ventas Anuales agrupa-
das por clientes.
15. Detalle de Importes Detraídos por
Clientes e Información de Compro-
bante de Pago Emitido.
16. Copia de las constancias de depósito,
proporcionada por el Banco de la Na-
ción, refrendada y numerada.
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2005
17. Análisis del Crédito Fiscal por Tipo de
Operación - Resumen Período verificado.
18. Tres (3) comprobantes de pago de
compras y tres (3) comprobantes de
pago de ventas, correspondientes a
los tres productos que le generan sus
principales ingresos (por cada mes).
19. Constancia de presentación de decla-
ración pago IGV, presentada en fecha
posterior a la notificación de la pre-
sente esquela.
20. Declaración Jurada de Pagos de Apor-
tes y Retención a la Caja de Beneficios
1-2 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
y Seguridad Social del Pescador, por
embarcación y por semana, de corres-
ponder.
21. Declaración Jurada de Pagos de Dere-
cho de Pesca al Ministerio de la Produc-
ción, por embarcación, de correspon-
der.
22. Copia de la Resolución emitida por el
Ministerio de Pesquería, otorgándole
la autorización correspondiente, para
efectuar la extracción de los recursos
hidrobiológicos, de corresponder.
Procedimiento en Acciones Inductivas:
1. La Administración Tributaria notificará al
contribuyente la correspondiente esque-
la, en la cual indica el período sujeto a la
verificación, así como, también la fecha y
hora en que deberá comparecer portan-
do la documentación requerida.
2. El Auditor o verificador procederá a eva-
luar el correcto cálculo de la alícuota que
le corresponde a cada uno de los bienes
sujetos a la detracción tales como azúcar,
alcohol, madera, servicios de interme-
diación laboral, Etc. (de los bienes o ser-
vicios que corresponda), el Auditor ten-
drá en cuenta el porcentaje que se debió
aplicar para el período en revisión y las
normas vigente para dicho período.
3. En el caso que el Auditor o verificador
detecte retiro de bienes de la empresa
considerados como venta, de acuerdo
al inciso a) del artículo 3° de la Ley del
IGV, el proveedor quedará sujeto a efec-
tuar el depósito correspondiente, para
cuyo caso se considerará como base
para el cálculo el precio fijado para las
operaciones onerosas realizadas por
los proveedores con terceros, o en su
defecto, el valor de mercado (Artículo
32º del Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 054-99-EF
y normas modificatorias).
4. Verificará que en la venta de bienes
sujetos al sistema de detracción, el de-
pósito debió efectuarse en su integri-
dad, según lo establecido en el artícu-
lo 2° de la Ley N° 27877, Ley que mo-
difica el Sistema de Pago de Obliga-
ciones Tributarias con el Gobierno
Central aprobado por el Decreto Le-
gislativo N° 917 o Decreto Legislativo
N° 940, según corresponda, teniendo
en caso el período de vigencia de las
normas y el período de verificación.
5. En el caso de la prestación de servi-
cios, ya sea con anterioridad al pago
parcial o total o con anterioridad a la
fecha de anotación del comprobante
de pago en el registro de compras, en
cualquiera de ambos casos, el contri-
buyente deberá depositar en la cuen-
ta habilitada del proveedor un monto
equivalente al porcentaje de detrac-
ción, esta operación será revisada por
el Auditor o verificador.
6. El Auditor o verificador evaluará que
el depósito esté acreditado mediante
un documento denominado constan-
cia de depósito, esta constancia será
proporcionada por el Banco de la Na-
ción, la cual deberá estar refrendada y
numerada por éste, dicha constancia
deberá haber sido emitida en original y
3 copias, el original se debió entregar
al adquiriente, la primera copia será para
el Banco de la Nación, la segunda copia
para el proveedor y la tercera para SUNAT.
Información mínima que deberá llevar
la constancia de depósito:
a) Número de la cuenta del Proveedor.
b) Nombre, denominación o razón so-
cial y número de RUC del Proveedor.
c) Fecha e importe del depósito.
d) Nombre, denominación o razón so-
cial y número de RUC del Adquirente.
e) El bien o sector económico al cual
se aplica la detracción.
f) Fecha, serie y número del compro-
bante de pago respecto del cual se
efectúa la detracción.
Se hará uso de una constancia de depó-
sito por cada operación que se realice.
Se podrá hacer uso de una sola cons-
tancia de depósito; en este caso una
vez efectuado el depósito, el adquirente
deberá consignar en el original y las
copias de la constancia, la relación de
los comprobantes de pago respecto
de los cuales se efectuó la detracción,
de acuerdo al siguiente detalle:
a) Tipo, serie y número del compro-
bante de pago.
b) Fecha de emisión.
c) Precio de venta.
Si realizó pagos parciales, el depósito
se efectuará sobre el precio de venta de
los bienes sujetos al sistema. En la cons-
tancia de depósito se debe verificar si
se consignó la fecha, serie y número del
comprobante de pago, emitido por el
pago parcial que da origen a la obliga-
ción de efectuar dicho depósito.
El adquirente y el proveedor deben te-
ner archivado en orden cronológico
las constancias de depósito.
La constancia de depósito carecerá de
validez cuando no presente refrendo del
Banco de la Nación, su numeración no
sea conforme o contenga información
que no corresponda con la realidad.
7. Se verificará que en el registro de com-
pras, el adquirente anote el número de
la constancia de depósito, así como, la
fecha de emisión, conjuntamente con
la anotación del comprobante de pago.
8. El auditor y/o verificador procederá a
cotejar el detalle de importes detraídos
por clientes e información de compro-
bante de pago emitido, según docu-
mentación proporcionada por el con-
tribuyente con la información que po-
see acerca de los abonos en cuenta de
cada contribuyente, para ello tendrá
en cuenta las siguientes normas en
tanto hayan estado vigentes:
Decreto Legislativo N° 917, Resolución
Superintendencia N° 011-2003/

SUNAT, Resolución Superintendencia
N° 058-2002/SUNAT y Decreto Legis-
lativo N° 940.
9. El auditor y/o verificador procederá a
cotejar los importes detraídos según
listado obtenido de sus sistemas, con
las constancias de depósito exhibidas
por el contribuyente, verificando que
se encuentren la totalidad de los do-
cumentos.
10. El auditor y/o verificador procederá a
cotejar las ventas calculadas según lis-
tado proporcionado por su sistema
sobre las detracciones e información
adicional proporcionada por la DAOT
sobre ventas de bienes y prestación de
servicios, con los comprobantes de
pago respectivos, los cuales deben re-
unir los requisitos establecidos en el
artículo 5° del Reglamento de Com-
probantes de Pago, sobre oportuni-
dad de entrega del mismo, debe en-
contrase debidamente registrado (por
el importe total y en el período que le
corresponde), además de encontrarse
correctamente declarado.
11. Si producto de la verificación, se con-
firma la inconsistencia de ingresos no
registrados y/o declarados, se le reque-
rirá al contribuyente que sustente las
diferencias determinadas. De no sus-
tentar las diferencias, se inducirá a que
regularice las omisiones con la presen-
tación de la declaración jurada o de-
claración rectificatoria respectiva y efec-
túe el pago del impuesto omitido y
multas correspondientes.
12. De acuerdo a la Ley N° 27877, Dec. Leg.
N° 917 o Dec. Leg. N° 940, el crédito
fiscal, así como el saldo a favor del
exportador relacionado a las adquisi-
ciones de productos sujetas a la detrac-
ción, podrán ser utilizados a partir del
período en que se acredite el depósito
establecido en la segunda Disposición
Final del Dec. Leg. N° 917 o en la prime-
ra disposición final del Dec. Leg. N° 940,
el Auditor o verificador verificará la co-
rrecta aplicación de dicho artículo, de
haberlo incumplido, el contribuyente
tendrá que regularizar presentando la
declaración jurada rectificatoria, decla-
rando el tributo omitido en el Impuesto
General a las Ventas, base sobre la cual
se hará el cálculo de la multa.
13. Serán evaluados también los compro-
bantes de compras para ver si respal-
dan el crédito fiscal y si cumplen con
los requisitos establecidos en los artí-
culos 18° y 19° del D.S. N° 055-99-EF y
modificatorias ya que se pueden en-
contrar productos que podrían estar
relacionadas a la venta de los mismos
y que están sujetos a detracción.
14. En caso el contribuyente se resista a
subsanar omisiones detectadas, el Au-
ditor o verificador dará por concluida
la acción inductiva y pasará el caso a
fiscalización a fin de que se haga la
determinación correspondiente, se le
notificará el requerimiento siguiente:
AREA TRIBUTARIA I
Procedimiento en Acciones de Fiscali- deducción del crédito fiscal de IGV o el cos-
zación: to o gasto correspondiente a la operación.
Dentro de un proceso de fiscalización de Inicia el procedimiento con la notificación
IGV o Renta el auditor considerará el cum- del Requerimiento en el que se solicita la
plimiento de las disposiciones legales so- documentación y libros y registros conta-
bre detracciones para efectos de permitir la bles siguientes:
Referencia : Carta de presentación N°
Fecha : 19/08/2005
RUC N° :
Nombre o Razón Social :
Domicilio Fiscal :
Distrito :
CIIU :
A fin de verificar el cumplimiento de las normas tributarias y en uso de las facultades
establecidas en los artículos 62° y 87° del TUO del Código Tributario aprobado por D.S.
N° 135-99-EF, modificado por el D.L. Nº 953, se le requiere para que presente y/o exhiba la
documentación y/o información correspondiente a los meses de..../..... hasta...../......, rela-
cionados con el Impuesto General a las Ventas:
1. Declaraciones pago mensuales, rectificatorias y boletas de pago del Impuesto General a
las Ventas inclusive por la utilización de servicios prestados por no domiciliados.
2. Declaraciones de autorización de impresión de comprobantes de pago y declaración de
máquinas registradoras, según corresponda.
3. Comunicación de la compensación del saldo a favor por exportación, de corresponder.
4. Registro de ventas, compras y auxiliar de control de activo fijo (Adiciones, retiros, ajustes,
revaluaciones y depreciación indicando cálculo y distribución a los centros de costos),
obligados a llevar de acuerdo a normas específicas, según corresponda.
5. Control permanente correspondiente a los bienes entregados y recibidos en consigna-
ción, según corresponda.
6. Libros Contables (Llevados de acuerdo a las normas sobre la materia): Diario, Mayor, Caja
y Bancos, Inventarios y Balances, Balance de Comprobación Analítico Mensual, según
corresponda.
7. Inventario y/o contabilidad de costos de acuerdo a lo establecido en el Art. 35° del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - D.S. N° 122-94-EF, relacionado al Art. 62°
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (Sistema de Contabilidad de costos, registro
permanente en unidades, Inventario físicos de existencias al inicio y final del ejercicio,
aprobado por los responsables de su ejecución), según corresponda.
8. Comprobantes de Pago de Compras, Declaraciones Únicas de Aduanas o Declaración
Simplificada por importaciones, guías de remisión (remitente o del transportista), notas
de débito y/o crédito (recibidos), de corresponder.
9. Comprobantes de Pago de Ventas, Declaraciones Únicas de Aduanas o Declaración
Simplificada por exportaciones, guías de remisión (remitente o del transportista), notas
de débito y crédito (emitidos), de corresponder.
10. Factura de la imprenta correspondiente a los comprobantes de pago emitidos en
período de fiscalización.
11. Estados de cuenta y/o reportes proporcionados por las instituciones del sistema financie-
ro y de seguros del país o del exterior.
12. Constancia de depósito proporcionada por el Banco de la Nación, refrendada y numerada.
13. Anexos N° 1.1, 1.2, 1.3 y 2, que se adjuntan al presente, debidamente llenados y
firmados por su representante legal.
14. Declaración Jurada de Pagos de Aportes y Retención a la Caja de Beneficios y Seguridad
Social del Pescador, por embarcación y por semana, de corresponder.
15. Declaración Jurada de Pagos de Derecho de Pesca al Ministerio de la Producción, por
embarcación, de corresponder.
16. Copia de la Resolución emitida por el Ministerio de Pesquería otorgándole la autoriza-
ción correspondiente para efectuar la extracción de los recursos hidrobiológicos, de
corresponder.
Los mencionados documentos e informaciones deberán ser presentados y/o exhibidos en
original al auditor, el día ….../..../..... a horas ............. En caso de incumplimiento, serán de
aplicación las acciones contempladas en los artículos 63°, 64°,65°, 82°, 141°, 172°, 177° y
180° del TUO del Código Tributario, según sea el caso. Así como, la Resolución de
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2005
Superintendencia N° 013-2000/SUNAT relacionada con la subsanación por la No exhibición
de documentos.
Asimismo, de ser el caso, deberá presentar un escrito, ingresado por mesa de partes de esta
Intendencia, en el cual indique los documentos e/o información que no presenta y/o no
exhibe, señalando el motivo de tal omisión.
La notificación del presente requerimiento surte efecto desde el día hábil siguiente al de su
recepción (Artículo 106° del Texto Único Ordenado del Código Tributario).
«No se admitirá como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido
requerido por la Administración durante el proceso de la verificación o fiscalización no
hubiere sido presentado y/o exhibido..» (artículo 141° del TUO del Código Tributario).
Asimismo, se le recuerda que puede acogerse al régimen de incentivos señalado en el artículo
179° aplicable a las infracciones establecidas en el artículo 178° del TUO del Código Tributario
y sus modificatorias, así como, al Régimen de Gradualidad de las Sanciones.
A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N° 9 3 1-3
 I INFORME TRIBUTARIO

Asimismo, se solicitará información sobre sus operaciones de acuerdo a los siguientes Anexos

Anexo Nº 1 RESUMEN DE COMPRAS MENSUALES POR PROVEEDOR PERÍODO……………

RUC: …….…….……….…. RAZÓN SOCIAL: …….…….……….….…….…….……….….

Detalle de las Compras

Razón Compras mensuales de bienes y servicios que otorgan Crédito Fiscal IGV (en Nuevos Soles)
RUC (1)
Social
Ene. Feb. Mar. Abril May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Total

Otros Proveedores
Total Compras
Observaciones:
En el presente anexo se deberá incluir a los proveedores de bienes y/o servicios sujetos a detracción, además de Firma y sello del representante Legal
los principales proveedores que otorgan crédito fiscal por otros bienes y servicios.
Nombres y Apellidos
Consideraran otros proveedores, por compras que correspondan a importes menores.
Informar el número de DUA si hubiera realizado alguna importación. DNI
(1) Se deberá marcar con una aspa (x), si las operaciones de compra con los proveedores mencionados son
sujetas a la detracción del IGV Fecha

Anexo Nº 2 RESUMEN DE VENTAS MENSUALES POR CLIENTE PERÍODO……………

RUC: …….…….……….…. RAZÓN SOCIAL: …….…….……….….…….…….……….….

Detalle de las Ventas

Razón Ventas mensuales de bienes y servicios gravadas con el IGV (en S/.)
RUC
Social
Ene. Feb. Mar. Abril May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Total

Otros Clientes
Total Ventas

Observaciones: Firma y sello del representante Legal

Nombres y Apellidos
DNI
Fecha

Anexo Nº 3. CORRELACIÓN DE LOS COMPROBANTES DE PAGO DE COMPRAS CON LAS CONSTANCIAS

DE DEPÓSITO DE LA DETRACCIÓN
Datos de constancia de Depósito de Detracción Datos del Comprobante de Pago
Item N° Ruc Nombre o Razón Importe Valor Precio
Fecha Fecha Serie Nº Observaciones
Constancia Cliente Social del Cliente detraido S/. Venta S/. Vta S/.

Observaciones: Firma y sello del representante Legal

Nombres y Apellidos
DNI
Fecha

Anexo Nº 4: ANÁLISIS DEL CRÉDITO FISCAL POR TIPO DE OPERACIÓN

Nombre o razón social: ………………………… RUC ………………  
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2005

Base IGV Base IGV

Concepto Concepto
Acum.S/. S/. Acum.S/. S/.

Operac. que generan crédito fiscal en el ejercicio Alquil. de local (consig. sólo si gen. Rta. de 3a cat.)
Compra de bienes sujetos a detracción Servicios de intermediacion laboral o tercerizacion
Prestacion de servicios sujetos a detracción Mantenimiento de local
Compra de bienes no sujetos a detracción Gastos de publicidad
Adquisicion de activo fijo Servicio de vigilancia
Servicio de transporte Otros gastos que generan crédito fiscal
Mantenimiento y reparacion de equipos Crédito fiscal generado durante el período xxxxx
Compra de combustible Crédito fiscal total
Compra de lubricantes, aditivos, otros % Va de igv/ compras
Servicios prestados por terceros domiciliados
Servicios prestados por terceros no domiciliados Firma y sello del Representante Legal Nombres y Apellidos  
Gasto de representación   DNI  
Teléfono, agua luz   Fecha

1-4 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO


Consecuencias de las verificaciones
o fiscalizaciones de SUNAT
Dependiendo de si el proceso se realiza
dentro de una acción inductiva o de fisca-
lización las consecuencias varían desde la
necesidad de hacer las respectivas
subsanaciones para poder deducir el cré-
dito fiscal por IGV y el costo o gasto, hasta
el desconocimiento del costo o gasto tri-
butario deducible por tales operaciones
en vista del incumplimiento de hacer los
depósitos de las detracciones respectivas,
consecuentemente en esta etapa se afron-
tarán mayores contingencias tributarias,
como son, las multas por no hacer los
depósitos de detracciones oportunamen-
te sin el beneficio de la Gradualidad esta-
blecida mediante Resolución Nº 254-
2004/SUNAT, multas por omisiones en IGV
e Impuesto a la Renta, mayor pago tanto
en IGV como en Impuesto a la renta.
4. Resoluciones del Tribunal Fiscal
RTF Nº 4131-1-2005 del 01.07.05
No otorgará derecho a utilizar como cré-
dito fiscal , gasto o costo, para efectos del
Impuesto General a las Ventas e Impues-
to a la Renta, respectivamente; las opera-
ciones cuya cancelación se hubiera efec-
tuado: (i) Sin observar la utilización de los
AREA TRIBUTARIA
medios de Pago a los que se refieren las
normas de bancarización y; (ii) Sin acredi-
tar el depósito de las detracciones por
operaciones sujetas al Sistema de Pago
de Obligaciones Tributarias con el Gobier-
no Central.
5. Casos prácticos
Caso Práctico N° 1
Mediante esquela, el contribuyente «ALFA
SAC», es citado por la Administración
Tributaria para comparecer el 04.08.2005,
la revisión a efectuarse comprende el pe-
ríodo enero - abril 2005. De la documen-
tación requerida, el contribuyente cum-
ple con exhibir y/o presentar lo siguiente:
• Declaraciones juradas del período
2004.
• Registro de Compras.
• Registro de Ventas.
• Guías de remisión, que sustenten el
traslado de los bienes vendidos.
• Detalle de Importes Detraídos por
Clientes.
• Copia de las constancias de depósito,
proporcionada por el Banco de la Na-
ción, refrendada y numerada.
I
• Tres (3) comprobantes de pago de
compras y tres (3) comprobantes de
pago de ventas, correspondientes a los
tres productos que le generan sus prin-
cipales ingresos por cada mes.
El Contribuyente ALFA SAC se dedica a servi-
cios de impresión de material documentario
para diversas instituciones, inició sus acti-
vidades el 01.10.2004, y utilizó los servi-
cios Asesoría Jurídica de «Consultores Ju-
rídicos SAC», «Servicios Contables de B&C
Estudio de Contabilidad», y «Arte gráfico
de Diseño Actual SA» operaciones sujetas
al sistema de detracciones.
El contribuyente efectuó el depósito de la
detracción al mes siguiente de anotado el
comprobante en el registro de Compras,
bajo el entendido de que el depósito pue-
de realizarse hasta el quinto día hábil si-
guiente del pago parcial o del mes siguien-
te de anotado el comprobante en el Regis-
tro de Compras, lo que suceda primero.
El Contribuyente recepcionó los compro-
bantes de pago correspondientes al mes
de enero en el mes de enero, los anotó en
el Registro de Compras en el mes de ene-
ro, pagó la detracción el quinto día hábil
de febrero y utilizó el crédito fiscal en enero
de 2005, esa misma modalidad se utilizó
en los meses siguientes.

DETALLE DE LAS OPERACIONES SUJETAS A DETRACCIÓN Y FECHA DE DEPÓSITO DE LA DETRACCIÓN

Valor de Precio de Mes de registro y de Fecha de pago
Fecha Nº factura Proveedor IGV
Venta venta utiliz. del créd. fiscal de la detracc.

20/01/2005 001-05225 Asesoría Jurídica de Consultores Jurídicos SAC 5,042 958 6,000 ENERO 05/02/2005
22/01/2005 001-01521 B&C Estudio de Contabilidad 7,563 1,437 9,000 ENERO 05/02/2005
TOTAL ENERO 12,605 2,395 15,000  
15/02/2005 001-05237 Asesoría Jurídica de Consultores Jurídicos SAC 7,563 1,437 9,000 FEBRERO 03/03/2005
15/02/2005 001-1530 B&C Estudio de Contabilidad 1,500 285 1,785 FEBRERO 03/03/2005
22/02/2005 001-004852 Diseño Actual SA 5,042 958 6,000 FEBRERO 03/03/2005
TOTAL FEBRERO 14,105 2,680 16,785  
18/03/2005 001-5315 Asesoría Jurídica de Consultores Jurídicos SAC 2,000 380 2,380 MARZO 07/04/2005
19/03/2005 001-1542 B&C Estudio de Contabilidad 5,042 958 6,000 MARZO 07/04/2005
22/03/2005 001-004860 Diseño Actual SA 7,563 1,437 9,000 MARZO 07/04/2005
TOTAL MARZO 14,605 2,775 17,380  
15/04/2005 001-05335 Asesoría Jurídica de Consultores Jurídicos SAC 7,563 1,437 9,000 ABRIL 05/05/2005
25/04/2005 001-1558 B&C Estudio de Contabilidad 5,042 958 6,000 ABRIL 05/05/2005
25/04/2005 001-004885 Diseño Actual SA 4,000 760 4,760 ABRIL 05/05/2005
TOTAL ABRIL 16,605 3,155 19,760

De la documentación y los reportes exhibidos y/o presentados por el contribuyente se tiene información de las declaraciones
mensuales presentadas.

CUADRO RESUMEN DE LAS DECLARACIONES MENSUALES

SEGÚN CONTRIBUYENTE
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2005

Período Ventas Débito Fiscal IGV Compras Crédito Fiscal IGV IGV a Pagar IGV Pagado
Enero 45,900 8,721 23,500 4,465 4,256 4,256
Febrero 42,300 8,037 25,800 4,902 3,135 3,135
Marzo 38,989 7,408 22,400 4,256 3,152 3,152
Abril 41,350 7,857 26,300 4,997 2,860 2,860
TOTAL 168,539 32,022 98,000 18,620 13,402 13,402

El Auditor o Verificador observa que el contribuyente utilizó erróneamente el crédito fiscal, incumpliendo lo estipulado en la
Primera Disposición Final «Podrán ejercer el derecho al Crédito Fiscal, a partir del período en que se acredite el depósito de la
detracción».

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N ° 93 1-5
 I INFORME TRIBUTARIO

CUADRO DE DETERMINACIÓN DEL IGV A PAGAR Y DE LA MULTA GENERADA

Reparo a IGV por Reclasif. de IGV Créd. Fisc. Total Créd. IGV por IGV IGV Multa Art. 178º
IGV de
Período Operac. Sujetas a consider. fecha de por otras Fisc. del Mes Pagar Pagado Omitido Num. 1 (Base Imp.
Ventas (1)
Detracción (2) pag. de Detracc. (3) operac. (4) (3+4) = (5) (1-5)=(6) (7) (6-7) = (8) Trib. Omit.)

Enero 8,721 -2,395   2,070 2,070 6,651 4,256 2,395 120

Febrero 8,037 -2,680 2,395 2,222 4,617 3,420 3,135 285 17
Marzo 7,408 -2,775 2,680 1,481 4,161 3,247 3,152 95 17
Abril 7,857 -3,155 2,775 1,842 4,617 3,240 2,860 380 33
TOTAL 32,023 -11,005 7,850 7,615 15,465 16,558 13,402 3,156 187

El contribuyente reconoce la infracción cometida y presenta las rectificatorias que le corresponden, cumpliendo con el pago de
3,156 soles de IGV más 187 soles de Multa, debidamente actualizados.

Caso Práctico N° 2 El auditor o verificador evalúa la documentación exhibida y/o

En el presente caso, el contribuyente «EXPORT PESCA SA», es
citado por la Administración Tributaria para comparecer el
06.06.2005, la revisión comprende el período 2003.
presentada por el contribuyente, observando que el contribu-
yente no realizó la detracción a los proveedores que le habían
vendido pescado, ocasionando este hecho un reparo al crédito
fiscal y multa.

REPAROS AL CRÉDITO FISCAL POR ADQUISICIONES DE MATERIA PRIMA SIN EL ABONO DE LA DETRACCIÓN
Período Fecha de Emis. Factura Nº Proveedor RUC Valor de Venta S/. IGV S/.
Abr.-03 28/04/2003 001-1540 Cruz Ribero Juan ****** 2,223 400
27/04/2003 001-2030 Sicha Venegas Juan ****** 3,792 683
25/04/2003 002-4565 López Escobar Miguel ****** 8,243 1,484
****** 14,258 2,566
Oct.-03 22/10/2003 001-5426 López Escobar Miguel ****** 9,600 1,824
22/10/2003 001-00123 Marina Mozzi A. ****** 27,474 5,220
27/10/2003 002-2534 Sicha Venegas Juan ****** 13,449 2,555
50,523 9,599
64,781 12,166

DETERMINACIÓN DE LAS MULTAS POR NO EFECTUAR Y EMPOZAR LA DETRACCIÓN POR

ADQUISICIONES DE MATERIA PRIMA
Valor Reparo Total Importe de Fecha
Fecha de Factura Fecha de Semana
Período Proveedor RUC de vta. a IGV precio la detracc. Multa de
emisión Nº descarga pesquera
S/. S/. de vta. (9%) infracc.

Abr.-03 28/04/03 001-1540 27/04/03 del 24 al Cruz Ribero Juan ***** 2,223 400 2,623 236 236 19/05/03
30 de Abril
27/04/03 001-2030 26/04/03 del 24 al Sicha Venegas Juan ***** 3,792 683 4,475 403 403 19/05/03
30 de Abril
25/04/03 002-4565 22/04/03 del 24 al López Escobar Miguel ***** 8,243 1,484 9,727 875 875 19/05/03
30 de Abril
  ***** 14,258 2,566 16,824 1514 1514  
Oct.-03 22/10/03 001-5426 17/10/03 del 16 al López Escobar Miguel ***** 9,600 1,824 11,424 1028 1028 07/11/03
22 de Oct.
22/10/03 001-00123 17/10/03 del 16 al Marina Mozzi A. ***** 27,474 5,220 32,694 2942 2942 07/11/03
22 de Oct.
27/10/03 002-2534 21/10/03 del 16 al Sicha Venegas Juan ***** 13,449 2,555 16,004 1440 1440 07/11/03
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2005

22 de Oct.
  50,523 9,599 60,122 5411 5411  
              64,781 12,166 76,947 6925 6925  

Consecuencias del proceso de fiscalización:

• El contribuyente no tiene derecho a deducir como crédito fiscal S/. 12,166 debido a que no hizo el depósito de la detracción.
• Está sujeto al pago de una multa de S/ 6,925 por detracciones no realizadas oportunamente.
• El desconocimiento del IGV le generará tributo omitido en los meses de abril y octubre por el importe de S/. 2,566 y 9,599
respectivamente.
• Tiene por pagar la multa por tributo omitido en el caso de IGV en este caso equivalente al 50% del Tributo omitido.
• Posteriormente, en caso de una fiscalización del Impuesto a la Renta se desconocerá el costo de la materia prima, generando
tributo omitido en el impuesto a la renta con la correspondiente multa.

1-6 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO


Apuntes sobre el Impuesto a los Juegos de Casino y
C.P.C. Josué Bernal Rojas
Miembro del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
1. Introducción
Recordaremos que, hasta el 09 de julio
de 1999 los juegos de casino y máquinas
tragamonedas estuvieron afectos al Im-
puesto Selectivo al Consumo, a partir del
10 de julio del mismo año por disposi-
ción de la Cuarta Disposición Complemen-
taria y Final de la Ley Nº 27153 se excluye
esta actividad del ámbito de aplicación
del ISC y se crea el Impuesto a los Juegos
de Casino y Máquinas Tragamonedas.
Estableciéndose que el mismo es de pe-
riodicidad mensual.
En el presente artículo se desarrolla suscin-
tamente los principales aspectos que debe
tenerse en cuenta en la aplicación del im-
puesto en mención, asimismo, se presentan
casos prácticos de aplicación del mismo.
2. Sujeto del impuesto
El sujeto pasivo del impuesto es la perso-
na que realiza la explotación de juegos
de casino y/o máquinas tragamonedas.
Base legal:
Art. 37º de la Ley N° 27153 (09.07.99)
Por su parte el sujeto activo y órgano ad-
ministrador del mismo será la SUNAT.
3. Base imponible
La base imponible del impuesto está de-
terminada por la diferencia entre el ingre-
so neto mensual y los gastos de manteni-
miento de las máquinas tragamonedas y
los medios de juegos de casino, teniendo
en cuenta lo siguiente:
a) Ingreso neto mensual.- Constituido
por la diferencia entre el monto total reci-
bido por las apuestas o dinero destinado
al juego y el monto total entregado por
los premios otorgados en el mismo mes,
para tal aspecto se entenderá por:
• Monto total recibido por las
apuestas o dinero destinado al
juego en el mes: al proveniente
de cualquier apuesta del público
usuario de juegos de casino o má-
quinas tragamonedas de un esta-
blecimiento, incluyendo el entre-
gado para la obtención de pozos
acumulados y cualquier otro que
tenga por objeto la participación
del público usuario en un juego
considerado como juego de casi-
no o máquina tragamonedas.
En el caso de juegos de casino se
incluyen las comisiones que recibe
el sujeto del impuesto, entendién-
dose por éstas a los porcentajes de
AREA TRIBUTARIA
Máquinas Tragamonedas
las apuestas efectuadas por el pú-
blico usuario, que recibe dicho su-
jeto por aquellos juegos de casino
que corresponda según el respec-
tivo reglamento de juego autoriza-
do y registrado por la Dirección Na-
cional de Turismo.
• Monto total entregado por los pre-
mios otorgados en el mes: al cons-
tituido por las suma de dinero o su
equivalente en fichas, que el sujeto
del impuesto entregue al público
usuario como premio por la obten-
ción de jugadas o combinaciones
ganadoras en juegos de casino o
máquinas tragamonedas en las que
haya apostado, incluyéndose los pre-
mios obtenidos en pozos acumula-
dos y en cualquier otro conseguido
en un juego considerado como de
casino o máquinas tragamonedas
conforme a ley.
No habrá ingreso neto mensual cuan-
do el monto total recibido por las apues-
tas o dinero destinado al juego en el mes
fuera menor al monto total entregado
por los premios otorgados en el mismo
mes. En estos casos se generará un saldo
pendiente que, para efectos de determi-
nar la base imponible del mes siguiente,
se deducirá del monto total recibido por
las apuestas o dinero destinado al jue-
go y así sucesivamente por los meses
siguientes hasta su total extinción.
b) Los gastos de mantenimiento.-
Constituidos por un monto equivalen-
te al 2% del ingreso neto mensual.
c) La Explotación conjunta de los jue-
gos de casino y máquinas tragamo-
nedas.- cuando en un establecimien-
to se exploten conjuntamente juegos
de casino y máquinas tragamonedas,
la determinación de la base imponible
y el pago del impuesto se hará de ma-
nera independiente por cada una de
estas actividades.
Base legal:
Art. 38º de la Ley Nº 27153 sustituido por el
Art. 17º Ley Nº 27796 (26.07.02), Art. 61º
del D.S. Nº 009-2002-MINCETUR (13.11.02)
4. Tasa del impuesto
La Ley Nº 27153 originalmente estableció
la tasa del impuesto en 20%, pero en vir-
tud a la Sentencia del Tribunal Constitu-
cional recaída en el expediente Nº 009-
2001-AI/TC, publicada el 02 de febrero de
2002, esta tasa es declarada confiscatoria
e inconstitucional.
A partir de la vigencia de la Ley Nº 27796
se dispone que la tasa es de 12%, siendo
de aplicación desde la vigencia de la Ley
Nº 27153 (10.07.99) dejando sin efecto
la tasa del 20%.
Base legal:
Art. 39º de la Ley Nº 27153 sustituido por la
Ley Nº 27796 (26.07.02).
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N ° 93
I
A
C
T
5. Pagos efectuados con la tasa U
de 20% A
L
Los montos devengados o pagados con I
la tasa del 20% serán afectados por la
nueva tasa del 12% y nueva base
D
imponible. Las deudas acumuladas serán A
calculadas con la tasa vigente a partir de D
la vigencia de mencionada ley y los pagos
efectuados constituirán créditos para la Y
aplicación de la nueva tasa.
De concurrir, respecto del mismo contri- A
buyente, deudas y créditos, ellos se com- P
pensarán entre sí, y de quedar un saldo L
será considerado como deuda acumula-
da o como crédito tributario según el caso.
I
C
En ningún caso el crédito tributario que
se descuente para el pago mensual del A
impuesto podrá ser mayor del 5% de di- C
cho crédito con la finalidad de garantizar I
la continuidad del sistema de supervisión Ó
y control de la actividad del juego de casi- N
no y máquinas tragamonedas.
Base legal: P
Tercera Disposición Transitoria de la Ley R
Nº 27796 (26.07.02)
Á
6. El impuesto como gasto de- C
T
ducible
I
Para efecto de la determinación de la ren- C
ta bruta de tercera categoría, será materia
de deducción el Impuesto a los Juegos A
de Casino y Máquinas Tragamonedas.
Base legal:
Art. 38º Num. 38.5 de la Ley Nº 27153 sus-
tituido por Ley Nº 27796 (26.07.02).
7. Características técnicas de las
máquinas tragamonedas
Sólo podrán explotarse aquéllas máqui-
nas tragamonedas que cumplan con los
siguientes requisitos:
1. Que correspondan a modelos regis-
trados ante la autoridad competente.
2. Que las memorias de sólo lectura que
conforman su programa de juego se
encuentren registradas ante la autori-
dad competente.
3. Que el modelo de la máquina traga-
monedas y su programa de juego esté
de acuerdo a la certificación de la enti-
dad autorizada por la autoridad com-
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2005
petente y cumpla con los requisitos
siguientes:
- Un porcentaje de retorno al público
no menor del 85%, que será puesto
en conocimiento del público usuario.
- Un generador de números aleatorios.
- Los requisitos técnicos establecidos
por las normas reglamentarias y por
la autoridad competente mediante di-
rectivas de cumplimiento obligatorio.
Base legal:
Art. 10º de la Ley Nº 27153 sustituido por el
Art. 4º Ley Nº 27796 (26.07.02).
1-7
 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
8. Sistema Unificado de Control
en Tiempo Real
Las empresas que explotan juegos de ca-
sino y máquinas tragamonedas en hote-
les de tres, cuatro y cinco estrellas, restau-
rantes turísticos de cinco tenedores, tie-
nen la obligación de implementar un sis-
tema computarizado de interconexión en
tiempo real a un computador central
interconectado con la SUNAT y el Ministe-
rio de Comercio Exterior y Turismo, en cada
uno de los establecimientos donde ope-
ran dichos negocios, de tal forma que a
través de este sistema se faciliten las labo-
res de control y fiscalización.
Base legal:
Primera Disposición Final de la Ley Nº 27796
(26.07.02).
9. Depreciación del software y
hardware del sistema unifica-
do de control en tiempo real.
El software y hardware de aplicación in-
formática del sistema unificado de con-
trol de juegos de casino y máquinas
tragamonedas será renovada a los tres
años de uso, su amortización y deprecia-
ción respectivamente se aplicará durante
este mismo plazo.
Base legal:
Primera Disposición Final Ley Nº 27796 (26.07.02).
10. Medio para efectuar la decla-
ración
El Contribuyente del impuesto deberá
presentar la Declaración sobre el impues-
to a los juegos de casino y máquinas
tragamonedas utilizando el Formulario
Virtual Nº 693, en el cual se deberá con-
signar la totalidad de la información que
se solicite en dicho PDT.
Base legal:
Art. 2º de la Res. de Sup. Nº 014-2003/SUNAT
(17.01.03).
11. Lugar y plazo para la presen-
tación de la declaración y
pago
El lugar para la presentación del(de los)
disquete(s) que contiene(n) la declaración,
es el siguiente:
1) Tratándose de Principales Contribuyen-
tes, en la Oficina de Principales Contri-
buyentes de la SUNAT que correspon-
da al deudor tributario o en los luga-
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2005
res que dicha Institución hubiere de-
signado para tal efecto.
2) Tratándose de Medianos y Pequeños
Contribuyentes, en las sucursales y agen-
cias bancarias autorizadas a recibir los
disquetes conteniendo la Declaración.
La Declaración y el pago del Impuesto
deberán realizarse en los plazos señala-
dos en el cronograma establecido por la
SUNAT para el pago de las obligaciones
tributarias de periodicidad mensual.
Base legal:
Art. 4º de la Res. de Sup. Nº 014-2003/
SUNAT (17.01.03).
1-8 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
12. Liquidación diaria
Los Contribuyentes del Impuesto deberán
efectuar la liquidación diaria por la explota-
ción de Juegos de Casino y Máquinas
Tragamonedas, considerando la informa-
ción que deben registrar en los formatos
contenidos en los Anexos 1 y 2 Res. de Sup.
Nº 014-2003/SUNAT (17.01.03). Los refe-
ridos formatos podrán ser fotocopiados, o
también se encontrará a disposición de los
citados sujetos en la página web de SUNAT
http://www.sunat.gob.pe.
Asimismo, los formatos contenidos en el
Anexo 1 (Formato A, B y C), luego de ser
llenados conforme a las instrucciones co-
rrespondientes, deberán ser firmados por el
Sujeto del Impuesto o por el Representante
autorizado por éste para suscribir los mis-
mos. Adicionalmente, los referidos formatos
también deberán contar con la firma del ins-
pector de juegos del MINCETUR.
Los sujetos del impuesto deberán comuni-
car mediante documento con firma legali-
zada notarialmente o por fedatario de la
SUNAT, los nombres, apellidos y Documen-
to Nacional de Identidad (DNI) de las perso-
nas autorizadas a firmar los formatos conte-
nidos en el Anexo 1, en los lugares señala-
dos para la presentación de comunicacio-
nes y dentro de los cinco (5) días calendario
de la fecha de entrada en vigencia de la Re-
solución Nº 014-2003/SUNAT(17.01.03)
Los cambios en la designación de las cita-
das personas deberán ser comunicados
dentro de los cinco (5) días calendario de
producidos los mismos, en la forma y lu-
gares antes mencionados.
El formato contenido en el Anexo 2 lue-
go de ser llenado conforme a las instruc-
ciones correspondientes, deberá ser sus-
crito por el sujeto del impuesto o su Re-
presentante Legal.
Para efecto de la liquidación diaria, tratán-
dose de la explotación de Juegos de Casino
y/o Máquinas Tragamonedas en dólares de
los Estados Unidos de América, se conside-
rará el tipo de cambio promedio pondera-
do venta publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros en la fecha que corres-
ponda a cada liquidación. En los días en
que no se publique el tipo de cambio re-
querido, se utilizará el último publicado.
Base legal:
Art. 7º de la Res. de Sup. Nº 014-2003/SUNAT
(17.01.03).
13. Forma y condiciones para co-
municar los reinicios o reseteos
de los contadores de las máqui-
nas tragamonedas
Los sujetos del impuesto deberán comu-
nicar a la SUNAT de los reinicios o reseteos
de las Máquinas Tragamonedas en el For-
mulario Nº 0550 a que se refiere la Segun-
da Disposición Final de la Res. de Sup,
Nº 014-2003/SUNAT, dentro del día si-
guiente de ocurridos estos hechos. En el
caso de reseteos de Máquinas Tragamo-
nedas se adjuntará adicionalmente un in-
forme que sustente el motivo de los referi-
dos reseteos, elaborado por el Responsa-
ble técnico de la sala de juego y suscrito
por el Sujeto del Impuesto o su Represen-
tante Legal.
Finalmente, para efectos de la determina-
ción correspondiente, los sujetos del im-
puesto deberán informar dichos reinicios
y reseteos a través del Formulario Virtual
Nº 693, con la declaración jurada mensual
del período en que sucedió el incidente.
Base legal:
Art. 8º de la Res. de Sup. Nº 014-2003/SUNAT
(17.01.03).
14. Forma, plazo y condiciones
para comunicar los cambios en
el valor de las fichas
Se establece la obligación de comunicar a
la SUNAT el cambio de valor de fichas de
las Máquinas Tragamonedas en el Formu-
lario Nº 0550, cinco días calendario antes
de efectuar el referido cambio.
Asimismo, los Sujetos del Impuesto, para
efectos de la determinación correspon-
diente, deberán informar los citados cam-
bios de valor utilizando el Formulario Vir-
tual Nº 693 respecto al período tributario
en el cual se produjo dicho cambio de
valor. Para tal efecto, al momento de ela-
borar la declaración, se deberá elegir den-
tro del rubro «TRAGAMONEDAS», la op-
ción «reingresar» consignando toda la in-
formación que se solicite.
Base legal:
Art. 9º de la Res. de Sup. Nº 014-2003/
SUNAT (17.01.03).
15. Lugar y plazo para presentar
las comunicaciones
Los contribuyentes del impuesto debe-
rán presentar las comunicaciones a los
que se ha aludido en los numerales ante-
riores en los siguientes lugares:
1. Tratándose de los contribuyentes que
pertenezcan al directorio de la Inten-
dencia Nacional de Principales Contri-
buyentes, en el Departamento de Ser-
vicios al Contribuyente de dicha Inten-
dencia Nacional.
2. Tratándose de los contribuyentes que
pertenezcan al directorio de la Inten-
dencia Regional Lima, en los Centros
de Servicios al Contribuyente ubicados
en la provincia de Lima y Provincia
Constitucional del Callao.
3. Tratándose de los contribuyentes que
pertenezcan al directorio de otras In-
tendencias Regionales u Oficinas
Zonales, en las dependencias o Cen-
tros de Servicios al Contribuyente ubi-
cados en la demarcación geográfica
que corresponda a su domicilio fiscal,
a excepción de los contribuyentes que
pertenezcan a la Oficina Zonal de San
Martín, quienes deberán presentar
dichas comunicaciones en el Centro
de Servicios al Contribuyente de
Tarapoto u Oficina de Moyobamba.
Base legal:
Art. 10º de la Res. de Sup. Nº 014-2003/
SUNAT (17.01.03).
 AREA TRIBUTARIA I
Numeral 18: exploten juegos de casino y/o máqui-
16. El Formulario Nº 0550
- «No facilitar el acceso a los contado- nas tragamonedas el Sistema Unifica-
El Formulario Nº 0550 «Comunicación de res manuales, eléctrónicos y/o mecá- do en Tiempo Real o implementar un
Reinicio, Reseteo o Cambio en el Valor de nicos de las máquinas tragamonedas, sistema que no reúne las característi-
Ficha de Máquinas Tragamonedas» debe no permitir la instalación de soportes cas técnicas establecidas por la
ser utilizado por los sujetos del impuesto, informáticos que faciliten el control de SUNAT.»
el cual podrá ser fotocopiado para efec- ingresos de máquinas tragamonedas; Sanción: Cierre o comiso, la sanción
tos de su presentación, encontrándose a o, no proporcionar la información ne- de cierre se aplicará para la primera y
su vez dicho formulario a disposición del cesaria para verificar el funcionamien- segunda oportunidad en que se in-
contribuyente en la página web SUNAT to de los mismos.» curra en la infracción. La sanción de
http://www.sunat.gob.pe. Sanción: Cierre de establecimiento por comiso se aplicará a partir de la terce-
Base legal: el plazo de treinta (30) días calendario ra oportunidad de incurrir en la mis-
Segunda Disposición Final de la Res. de Sup. la primera vez, sesenta (60) días calen- ma infracción. Para tal efecto, se en-
Nº 014-2003/SUNAT (17.01.03). dario la segunda vez y noventa (90) tenderá que ha incurrido en infrac-
días calendario la tercera vez. ción en una oportunidad anterior
17. Porcentaje máximo de de- cuando la resolución de la sanción
ducción por gastos Numeral 21: hubiera quedado firme y consentida
- «No implementar, las empresas que en la vía administrativa.
Según lo dispuesto por la Décima Disposi-
ción Transitoria de la Ley Nº 27796, a fin
de determinar la renta neta de tercera ca- Modelo del Formulario Nº 550
tegoría del Impuesto a la Renta, se deduci-
rán los gastos de alimentos, cigarrillos y
bebidas alcohólicas, que de manera gra-
tuita el Contribuyente entregue a los clien-
tes en las salas de Juegos de Casino y/o
Máquinas Tragamonedas, en la parte que,
en conjunto, no excedan del medio por
ciento (0.5%) de los ingresos brutos de
rentas de tercera categoría, con un límite
máximo de cuarenta (40) Unidades
Impositivas Tributarias (UIT).
Base legal:
Tercera Disposición Final de la Res. de Sup.
Nº 014-2003/SUNAT (17.01.03).

18. Facultades de fiscalización de

la SUNAT
Para fiscalizar los tributos originados en
la explotación de máquinas tragamo-
nedas, además de las facultades conferi-
das en el Código Tributario, la Superin-
tendencia Nacional de Administración
Tributaria, podrá sin previo aviso, inspec-
cionar el funcionamiento de las máqui-
nas tragamonedas que se encuentren en
los domicilios fiscales y establecimientos
anexos de los contribuyentes, debiendo
éstos disponer la presencia permanente,
durante el horario de funcionamiento del
establecimiento, de un representante de-
signado para tales efectos y de un técnico
responsable, quien deberá facilitar el ac-
ceso a los contadores manuales, electró-
nicos y/o mecánicos de las máquinas
tragamonedas, así como permitir la ins-
talación de soportes informáticos que fa-
ciliten el control de las mismas.
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2005

Base legal:
Quinta Disposición Transitoria de la Ley
Nº 27796 (26.07.02).

19. Infracciones y sanciones re-

lacionadas a la ejecución de
la actividad de máquinas
tragamonedas

Artículo 177° Código Tributario:

Constituyen infracciones relacionadas con
la obligación de permitir el control de la
Administración Tributaria, las siguientes
conductas:

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N ° 93 1-9
 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA

20. Laboratorio tributario con- Se pide determinar el impuesto a los Asientos contables:
table juegos de casino y máquinas traga-
monedas correspondiente al mes de —————— x —————— DEBE HABER
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2005

julio de 2005. 64 TRIBUTOS 1,352

Caso Práctico N° 1
Solución:
La empresa «Apuestas y Pagamonedas
S.A.C» que se dedica a la explotación de Ingreso por apuestas y S/.
máquinas tragamonedas 90,000
juegos de casino y máquinas tragamo-
Premios otorgados -78,500
nedas, durante el mes de julio de 2005 ————
ha obtenido ingresos brutos por dinero Ingreso neto del mes 11,500
destinado a los juegos de casino y de Gastos de mantenimiento
(2% del ingreso neto) -230
máquinas tragamonedas por un monto ————
de S/. 90 000 y el monto total por pre- Base imponible 11,270
mios entregados en el mismo mes ascien- Impuesto a pagar 12% 1,352
de a la suma de S/. 78 500.
649 Otros tributos
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,352
401 Gobierno central
4019 Otros tributos
40191 Impuesto a los juegos
de casino y máquinas
tragamonedas.
Por la provisión del Impuesto a los
juegos y máquinas tragamonedas
del mes de julio de 2005.

1-10 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO

 AREA TRIBUTARIA I
—————— x —————— DEBE HABER Solución: Saldo de deducción pendiente
del mes anterior -30,000
94 GASTOS DE ADMINISTRAC. 1,352 Ingreso por apuestas y S/. ————
máquinas tragamonedas 105,000 Ingresos netos 31,500
79 CARGAS IMPUTABLES Gastos de mantenimiento
A CUENTA DE COSTOS 1,352 Premios otorgados -135,000
———— (2% del ingreso neto) -630
Por el destino de la provisión del Saldo pendiente para el ————
próximo mes -30,000 Base imponible 30,870
gasto por Impuesto a los juegos Impuesto a pagar 12% 3,704
y máquinas tragamonedas. Gastos de mantenimiento
(2% del ingreso neto) 0
———— Asientos contables:
—————— x —————— Base imponible 0
Impuesto a pagar 12% 0
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,352 —————— x —————— DEBE HABER
401 Gobierno Central 64 TRIBUTOS 3,704
4019 Otros tributos 649 Otros tributos
Caso Práctico N° 3
40191 Impuesto a los juegos 40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,704
de casino y máquinas
La empresa «La Ruleta y Tu S.A.C» que se 401 Gobierno Central
tragamonedas.
dedica a la explotación de juegos de casi- 4019 Otros tributos
10 CAJA Y BANCOS 1,352
no y máquinas tragamonedas, durante el Por la provisión del Impuesto a los
104 Cuentas corrientes
mes de agosto de 2005 ha obtenido ingre- juegos y máquinas tragamonedas
Por la cancelación del impuesto a sos brutos por dinero destinado a los jue- del mes de julio de 2005.
los juegos de casino y máquinas gos de casino y de máquinas tragamonedas
tragamonedas. —————— x ——————
por un monto de S/. 104 000 y el monto
total por premios entregados en el mis- 94 GASTOS DE ADMINISTR. 3,704
mo mes asciende a la suma de S/. 42 500. 79 CARGAS IMPUTABLES
Caso Práctico N° 2 Se sabe que en el mes de julio de 2005 A CUENTA DE COSTOS 3,704
quedó un saldo pendiente de deducción Por el destino de la provisión del
por premios otorgados en el mismo mes gasto por Impuesto a los juegos
La empresa «La Ruleta y Tu S.A.C» que se
por un importe de S/. 30 000. y máquinas tragamonedas.
dedica a la explotación de juegos de casi-
no y máquinas tragamonedas, durante el Se pide determinar el impuesto a los jue- —————— x ——————
mes de julio de 2005 ha obtenido ingresos gos de casino y máquinas tragamonedas
brutos por dinero destinado a los juegos correspondiente al mes de agosto de 40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,704
de casino y de máquinas tragamonedas por 2005. 401 Gobierno Central
un monto de S/. 105 000 y el monto total 4019 Otros tributos
Solución:
por premios entregados en el mismo mes 10 CAJA Y BANCOS 3,704
asciende a la suma de S/. 135 000.
Ingreso por apuestas y S/. 104 Cuentas corrientes
Se pide determinar el impuesto a los jue- máquinas tragamonedas 104,000
Por la cancelación del impuesto a
gos de casino y máquinas tragamonedas Premios otorgados -42,500
———— los juegos de casino y máquinas
correspondiente al mes de junio de 61,500 tragamonedas.
2003.

Modifican la Resolución Nº 189-2004/SUNAT, L

Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes y
excluyen Agentes de Percepción
Dr. Christian Arias Scipión
Miembro del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
Norma : Resolución de Superinten-
dencia N° 161-2005/SUNAT
Publicación : 20.08.05
Vigencia : 01.09.05
1. Introducción
Con fecha 22.08.04, se publicó la Reso-
lución de Superinten-dencia N° 189-
2004/SUNAT, dispositivo que establecía
el Régimen de Percepciones del IGV apli-
cable a la venta interna de bienes, el mis-
mo que entrará en vigencia a partir del
01.01.06. No obstante, la Primera Dis-
posición Transitoria de dicho dispositivo
crea un Régimen Transitorio, el mismo
que ha venido aplicándose desde el 01
(1) De acuerdo a la Resolución N° 113-2005/SUNAT, norma pu-
blicada el 09.06.2005.
E
G
I
de enero de 2005 hasta la fecha. ción sólo efectuarán la misma respecto de S
En ese sentido, el artículo 1° de la presen- las operaciones cuyo nacimiento de la obli- L
te norma sustituye el numeral 1 del refe- gación tributaria produzca a partir de su A
rido Régimen Transitorio del Régimen de designación como agentes de percepción. C
Percepciones del IGV aplicable a la venta A continuación, presentaremos algunos I
interna de bienes. casos prácticos que nos permitirán ejem-
plificar el cambio efectuado: Ó
2. Modificación efectuada N
• Hasta del 31.08.2005
Como se recordará, hasta el 31 de agosto La empresa Roberto Carlos S.A.C., de-
del presente año, los sujetos designados signada agente de percepción a partir
C
agentes de percepción del IGV, efectua- del 01.07.05, ha vendido cervezas a la O
rán la percepción a los pagos que les rea- empresa Distribuidora S.A.C. el M
lizan sus clientes aun cuando éstos se ge-
neren en operaciones cuyo nacimiento de
10.04.05 a través de un crédito a 120 E
días, es decir, la cancelación se efec- N
la obligación tributaria se hubiera produ- tuará el 10.08.05.
cido antes de su designación como agen- T
Conforme a las disposiciones vigentes
tes de percepción, siempre que ello haya
la empresa Roberto Carlos S.A.C. de- A
ocurrido a partir del 01 de enero del 2005. D
berá efectuar la percepción aun cuan-
La modificación efectuada por la resolu- do el nacimiento de la obligación A
ción bajo comentario implica que, a partir tributaria se ha producido antes de su
del 01 de setiembre, los contribuyentes designación como agente de percep-
que sean designados agentes de percep- ción.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N ° 93 1-11
 I LEGISLACIÓN COMENTADA
• A partir del 01.09.2005
La empresa Roberto Carlos S.A.C., de-
signada agente de percepción a partir
del 01.07.2005, le ha vendido cerve-
zas a la empresa Distribuidora S.A.C.
el 10.04.2005 a través de un crédito a
150 días, es decir, la cancelación se
efectuará el 10.09.2005.
En este segundo caso, a la fecha del can-
celación de la obligación se encontrará
vigente la Resolución de Superintendencia
N° 161-2005/SUNAT; por consiguiente,
la empresa Roberto Carlos S.A.C. deberá
Modificatoria de la Ley N° 27688, Ley de Zona Franca y
Dra. Sandra Rojas Novoa
Miembro del Staff Interno de la Revista
Actualidad Empresarial
Norma : Ley Nº 28599
Publicación : 16.08.05
Vigencia : Con la publicación del Regla-
mento de la Ley, plazo que
vence el 15.10.05 excepto lo
dispuesto en los artículos 3° y
4° y en la Primera y Segunda
Disposición Transitoria los cua-
les rigen desde el 17.08.05.
1. Introducción
Como recordaremos mediante la Ley
Nº 27688 se reguló el tratamiento de la
Zona Franca de Tacna y de la Zona Comer-
cial de Tacna, señalándose las actividades
que pueden efectuarse en dichas zonas, los
requisitos para constituirse como usuarios(1)
y operadores(2) de la misma, los beneficios
tributarios que les son aplicables, los impe-
dimentos para la instalación de mercancías
y reingreso de bienes, entre otros.
Con la publicación de la presente norma
se han introducido algunas modificacio-
nes que tienen como finalidad propiciar
la comercialización en esta zona, tales como
las relacionadas a las actividades que pue-
den ejecutarse en la zona, las operaciones
que se considerarán exoneradas de im-
puestos, relativas a la instalación de em-
presas, entre otras que pasaremos a co-
mentar a continuación.
2. Modificación relacionada a las
actividades que se pueden de-
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2005
sarrollar en la ZOFRATACNA
En cuanto al detalle de las actividades que
se pueden desarrollar en esta zona de tra-
tamiento especial se ha ampliado el uni-
verso de actividades considerando ahora
también a la reparación, reacondiciona-
miento y/o mantenimiento de maquina-
ria, motores y equipos para la actividad
(1) Se denomina «usuario» a las empresas constituidas o esta-
blecidas en la ZOFRATACNA.
(2) Es la persona jurídica de derecho privado titular de la con-
cesión para realizar las actividades de promoción, direc-
ción y administración exclusivamente dentro del períme-
tro de la ZOFRATACNA.
1-12 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
verificar cuándo se produjo el nacimiento
de la obligación tributaria para determinar
si corresponde efectuar la percepción.
Como se puede apreciar de los datos pro-
porcionados, la obligación tributaria ha
nacido antes de la designación de la em-
presa Roberto Carlos S.A.C. como agente
de percepción; por lo tanto, no corres-
ponderá efectuar percepción alguna.
3. Exclusión de Agentes de Percep-
ción
El artículo 2° de la norma bajo comenta-
Zona Comercial de Tacna
minera, de acuerdo a la lista aprobada por
resolución ministerial del Ministerio de la
Producción en coordinación con el Minis-
tro de Economía y Finanzas. Asimismo se
deja abierta la posibilidad de incluir otras
actividades por decreto supremo.
3. Operaciones que no se consi-
deran incluidas en el beneficio
de exoneración de impuestos
El artículo 8º de la Ley Nº 27888 original-
mente regulaba lo concerniente a los re-
quisitos mínimos que debían acreditar las
empresas que se constituyeran o estable-
cieran en la ZOFRATACNA, entre los cua-
les se estableció que cuando menos el
50% de sus operaciones anuales debían
comprender la exportación de los bienes
que produjeran dichas empresas a fin de
poder acogerse a las exoneraciones del
Impuesto a la Renta, IGV, Impuesto Selec-
tivo al Consumo, Impuesto de Promoción
Municipal, así como de todo tributo, tan-
to del gobierno central, regional y muni-
cipal, creado o por crearse, excepto las
aportaciones a ESSALUD y las tasas.
Con la modificación introducida por la
norma materia de análisis, se ha elimina-
do la exigencia del porcentaje mínimo de
operaciones de exportación a efectos de
gozar del beneficio de exoneración de los
impuestos descritos en el párrafo anterior,
esto con el objetivo de adecuar el régimen
de la zona franca a las disposiciones del
Acuerdo de la Organización Mundial de
Comercio, la cual consideraba dicho re-
quisito como una subvención prohibida.
También se establece que las operacio-
nes efectuadas por los usuarios para reali-
zar las actividades que permite la Ley (de-
talladas en el punto 2) estarán gravadas
con todos los tributos que afecten las ven-
tas, importaciones y prestaciones de servi-
cios, según corresponda, cuando se reali-
cen para el resto del territorio nacional(3).
4. Prohibición de instalación de
determinadas empresas en la
ZOFRATACNA
Antes de la modificación la Ley N° 27688
impedía la instalación de empresas cuyas
actividades industriales y agroindustriales
rio excluye de la relación de Agentes de
Percepción a partir del 01.09.2005 a los
siguientes contribuyentes:
N° RUC
1 20100809088
2 20131321784
3 20292391189
4 20306921526
5 20509309397
implicaran la producción de mercancías
cuyo nivel de exportación del país hubiera
superado los 20 millones de dólares ame-
ricanos en valor FOB en cualquiera de los
dos (2) últimos años inmediatos anteriores
al otorgamiento de la calificación del usua-
rio, asimismo, tampoco permitía el desa-
rrollo de actividades extractivas ni manufac-
tureras de la lista de mercancías conteni-
das en decreto supremo con refrendo del
Ministro de Economía y Finanzas.
Con la modificación de la norma bajo
comentario sólo permanece vigente la
prohibición en lo concerniente a que no
podrán instalarse empresas industriales
y agroindustriales que se dediquen a ac-
tividades extractivas y/o manufactureras
de la lista de mercancías que será apro-
bada mediante decreto supremo con re-
frendo del Ministerio de Economía y Fi-
nanzas y del Ministerio de la Producción,
previa opinión técnica del Comité de Ad-
ministración de la ZOFRATACNA.
5. Impedimento de establecer re-
sidencias o ejercer el comercio
al por menor en la ZOFRATACNA
Sobre este impedimento se ha mantenido
la prohibición referida a que en el área
correspondiente a la ZOFRATACNA no se
permitirá el establecimiento de residencias
particulares ni el ejercicio del comercio al
por menor o al detalle, con la única excep-
ción relacionada a poder ejercer el comer-
cio al por menor en el caso de comercio de
vehículos usados con el propósito de ser
reacondicionados para su reexpedición.
6. Sobre el ingreso y salida de mer-
cancías de la ZOFRATACNA
Se permite el ingreso y salida de mercan-
cías desde y hacia terceros países, siem-
pre que se efectúe a través de los puertos
de llo y Matarani, Aeropuerto de Tacna,
Agencia Aduanera de Santa Rosa y el
Muelle Peruano en Arica. El ingreso y sa-
lida de mercancías efectuadas por los lu-
gares distintos a los mencionados en el
párrafo anterior, podrá realizarse sólo bajo
(3) Se denomina «resto del territorio nacional» al territorio
nacional, excluida la Zona Comercial de Tacna, la
ZOFRATACNA y la Zona de Extensión.

el régimen de tránsito para el cual se re-
querirá la presentación de fianza, con tal
exigencia lo que se persigue es reducir el
riesgo de que este ingreso o salida de
mercancías pueda ser utilizado como un
mecanismo de evasión y contrabando.
7. Opción de compra de lotes de
terreno de la ZOFRATACNA
En virtud de la norma modificatoria se per-
mite ejercer la opción de compra de lotes
de terrenos ubicados en la ZOFRATACNA
y de sus edificaciones entregados en ce-
sión de uso, por parte de los usuarios, así
como la compra inmediata de aquellos con
el fin de incentivar la instalación de empre-
sas, construcción de infraestructura e
implementación de proyectos de indus-
tria, agroindustria y servicios, señalando
que si en un plazo de 2 años no se invier-
ten estos predios en el desarrollo de las
actividades, los mismos revertirán al do-
minio del Estado.
8. Aplicación de las Exoneraciones
Con la modificación de la norma se inclu-
yen algunas precisiones en cuanto a que
las operaciones de venta de bienes den-
tro de la Zona Comercial de Tacna a las
Conozca como aplicar el procedimiento de redondeo en la
determinación de Obligaciones Tributarias
C.P.C. Josué Bernal Rojas
Miembro del Staff Interno de la
Revista Actualidad Empresarial
1. Introducción
De acuerdo con la Novena Disposición
Final del Código Tributario la deuda
tributaria deberá expresarse en números
enteros. Sin embargo, para fijar porcen-
tajes, factores de actualización, actualiza-
ción de coeficientes, tasas de intereses
moratorios u otros conceptos se podrá
utilizar decimales. Esta misma disposición
establece que mediante Resolución de
Superintendencia o norma de rango si-
milar se establecerá, para efectos tributa-
rios, el número de decimales a utilizar y el
procedimiento de redondeo a ser utiliza-
do para la determinación de obligacio-
nes tributarias a cargo de los deudores
tributarios y de las que tenga que efec-
tuar la SUNAT.
Por tal motivo, el 24.02.00 se publicó la
Resolución de Superintendencia Nº 025-
2000/SUNAT que regula el procedimien-
to antes mencionado.
2. Procedimiento de redondeo
para las declaraciones de pago
La información solicitada en las declara-
ciones de pago será expresada en núme-
ros enteros; salvo que se trate de declara-
ciones presentadas mediante medios
AREA TRIBUTARIA
personas naturales que las adquieran
para uso y consumo personal sin fines
comerciales y/o empresariales están exo-
neradas del Impuesto General a las Ven-
tas, Impuesto de Promoción Municipal e
Impuesto Selectivo al Consumo y demás
tributos creados y por crearse que gravan
las operaciones de venta de bienes, con
excepción del Impuesto a la Renta; asi-
mismo, se indica que las personas natu-
rales que adquieran bienes en la Zona
Comercial, podrán acogerse a una fran-
quicia de compra cuyo monto, cantidad o
volumen será determinado por decreto
supremo, refrendado por los Ministros
de Economía y Finanzas y de Comercio
Exterior y Turismo.
9. Derogación de los artículos 10º
y 16º de la Ley N° 27688
Se dispone la derogación de los artículos
10º y 16º, el primero de los cuales se refe-
ría a la definición de actividades
agroindustriales y su relación con el por-
centaje de exportación que se exigía a los
usuarios de la ZOFRATACNA para tener
derecho al goce de los beneficios de exo-
neración y al plazo de 20 años que se
otorgaba para las exoneraciones a los
telemáticos, en cuyo caso dicha obliga-
ción se restringirá al rubro referido a la
determinación de la deuda tributaria del
PDT correspondiente.
Para lo dispuesto anteriormente, se debe
seguir el siguiente procedimiento consi-
derando el primer decimal:
1. Si la fracción es inferior a cinco (5), el
valor permanece igual, suprimiéndose
el decimal.
2. Si la fracción es igual o superior a cin-
co (5), el valor se ajustará a la unidad
inmediata superior.
Este procedimiento también es de apli-
cación a la deuda materia de aplaza-
miento y/o fraccionamiento.
Base legal:
Art. 2º de la Resolución de Superintendencia
Nº 025-2000/SUNAT (24.02.00).
2.1 Laboratorio tributario contable
La empresa «Las Cocorosas S.A» va a ela-
borar el PDT 621 a fin de realizar la de-
claración y pago del IGV y el Impuesto a
la Renta del mes de julio de 2005, para
los pagos a cuenta del Impuesto a la Ren-
ta (IR) la empresa se encuentra en el sis-
tema del porcentaje del 2% y los datos a
tener en cuenta para determinar la deu-
da tributaria son los siguientes:
Valor Ventas del mes: S/. 756,258.47
IGV 19% 143,689.11
——————
Total 899,947.58
A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N° 9 3
I
impuestos; en tanto que el artículo 16º
hacia mención expresa acerca de la exclu-
sión de las empresas establecidas en la
ZOFRATACNA para participar en la asigna-
ción de cuotas otorgadas al país por terce-
ros países y organismos internacionales, a
través de convenios, acuerdos o tratados
así como la no aplicación de los beneficios
correspondientes a las exportaciones.
10. Reglamentación y vigencia de
la norma
Finalmente, se establece que en un plazo
no mayor de sesenta (60) días contados
a partir de la publicación de la presente
norma se aprobarán las normas regla-
mentarias respectivas mediante decreto
supremo refrendado por los Ministros de
Economía y Finanzas, de Comercio Exte-
rior y Turismo y de la Producción, vencien-
do dicho plazo el día 15 de octubre del
presente año. Indicándose además que
la presente Ley entrará en vigencia a par-
tir de los diez (10) días siguientes a la
publicación de su reglamento, excepto lo
dispuesto en los artículos 3° y 4° y en la
Primera y Segunda Disposición Transito-
ria de la Ley los cuales se encontrarán vi-
gentes a partir del 17.08.05.
C
A
S
Valor Compras del mes S/. 558,695.92 U
IGV 19% 106,152.22
—————— I
Total 664,848.14
S
Se pide aplicar el procedimiento de re- T
dondeo para determinar las obligaciones I
tributarias a fin de elaborar la declaración C
y pago de IGV y el I.R. respectivo.
A
Solución:
A fin de presentar la declaración mensual
en el PDT, el contribuyente debe redon-
dear las cifras correspondientes al valor
de venta y el valor de compra de la si-
guiente manera:
Para efectos del IGV:
Valor de venta: S/.756,258.47
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2005
Primer decimal
inferior a 5, se suprimen los
decimales
Valor de vta. redondeado: S/. 756,258
IGV redond. por el PDT 143,689
Valor de compra: S/.558,695.92
Primer decimal igual o
mayor a cinco, el valor se ajusta a
la unidad inmediata superior
1-13
 I CASUÍSTICA
Valor compra redondeado:
IGV redondeado por el PDT
IGV por pagar calculado
por el PDT
IGV de ventas
IGV de compras
IGV por pagar
Redondeado
por el PDT
Registro en libros contables:
—————— x ——————
12 CLIENTES
121 Facturas por cobrar
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
70 VENTAS
701 Mercaderías
Por la ventas del mes según registro.
—————— x ——————
60 COMPRAS
601 Mercaderías
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
Por las compras del mes seg. reg.
—————— x ——————
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
Por el pago de IGV del mes.
Cálculo del IGV por pagar según libros:
IGV Ventas
IGV Compras
IGV por pagar
Diferencia entre el IGV por pagar se-
gún libros y según PDT
IGV por pagar según PDT
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2005
IGV por pagar según libros
Diferencia
Ajuste contable por la diferencia
—————— x ——————
65 CARGAS DIV. DE GEST.
659 Otras carg. div. de gest.
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
Por la provisión del gasto por re-
dondeo de impuestos.
1-14 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
—————— x —————— DEBE HABER males. La tasa de interés moratorio acu-
S/. 558,696
mulada se obtiene multiplicando la tasa
106,152 94 GASTOS DE de interés moratorio diaria por el nú-
ADMINISTRACIÓN 0.11 mero de días que forman el período
79 CARGAS IMPUTABLES impago.
143,689 A CUENTA DE COSTOS 0.11 Entonces:
-106,152 Por el destino del gasto. 1. Si el primer decimal siguiente es infe-
—————
37,537 rior a cinco (5), el valor permanecerá
Nota: En caso de que el redondeo gene- igual, suprimiéndose los decimales
re ganancia, el cargo es a la cuenta de posteriores a los señalados en los pun-
tributos por pagar y se abona a una cuen- tos a) a la e) anteriores.
ta de ingresos. 2. Si el primer decimal siguiente es igual o
superior a cinco (5) el valor será
Mayor de la subdivisionaria 4011 incrementado en un centésimo, milé-
simo, diezmilésimo y cienmilésimo,
DEBE HABER 4011 según corresponda.
106,152.22 143,689.11 Los montos a ser utilizados en la determi-
899,947.58
37,537.00 0.11 nación de los porcentajes o coeficientes,
deberán considerar previamente el pro-
143,689.11 143,689.22 143,689.22 cedimiento de redondeo indicado en el
numeral dos del presente artículo.
Base legal:
Art. 3º de la Resolución de Superintendencia
756,258.47 Para efectos del Impuesto a la Renta Nº 025-2000/SUNAT (24.02.00).
Ingreso redondeado a consid.: S/. 756,258 3.1 Laboratorio tributario
Pago a cuenta 2% a.1 Un contribuyente desea modificar el
(redondeado por el propio PDT) 15,125 porcentaje para los pagos a cuenta
558,695.52 mensuales del impuesto a la renta, el
nuevo porcentaje calculado es de
106,152.22 1.256779997%. Determinar el proce-
3. Procedimiento de redondeo en dimiento de redondeo sabiendo que el
la determinación de porcenta- impuesto calculado es de S/. 5 320,46 y
jes, factor de actualización, los ingresos netos ascienden a la suma
664,847.74 coeficientes y tasa de interés de S/. 423 303.55
moratorio
Solución
Para estos efectos se debe tener en cuen- Primero se redondea los montos utiliza-
ta lo siguiente: dos para la determinación del porcenta-
je, es decir, el impuesto calculado y los
37,537.00 Para proceder al redondeo se debe tener
ingresos netos de la siguiente manera:
en cuenta el primer decimal siguiente al
número de decimales señalados a conti-
37,537.00 nuación: Impuesto calculado 5,320.46
a) En el caso de porcentaje se considera
dos (2) decimales. Primer decimal menor a
b) En el caso de factor de actualización se cinco, el valor entero permanece
igual y se suprime los
considerará tres (3) decimales. decimales: S/. 5 320
c) En el caso de coeficientes se conside-
143,689.11 rará cuatro (4) decimales.
-106,152.22 d) En el caso de la tasa de interés moratorio Ingresos netos 423,303.55
——————
37,536.89 diaria se considerará cinco (5) decima-
les. La tasa de interés moratorio diaria Primer decimal igual o
se obtiene dividiendo la TIM vigente superior a cinco el valor se ajusta
entre treinta (30). a la unidad inmediata superior:
S/.423 304
e) En el caso de la tasa de interés moratorio
37,537.00 acumulada se considerará tres (3) deci-
-37,536.89
0.11
Cálculo del porcentaje:(con cifras redondeadas)
Impuesto calculado 5,320
DEBE HABER ————————— x 100 ————— = 0.012567799 x 100 = 1.2567799 %
Ingresos netos 423,304
0.11
En el caso de porcentajes se debe considerar dos decimales
0.11 Nuevo procentaje 1.2567799 %
Primer decimal siguiente es igual o superior Centésimo
a cinco, el valor se incrementa en un
Décimo
centécimo, es decir: se redondea a 1.26%
 AREA TRIBUTARIA I
a.2 Un contribuyente desea modificar el porcentaje para los b. Se pide encontrar el factor de actualización anual para el
pagos a cuenta mensuales del impuesto a la renta, el nuevo ajuste por inflación de los estados finacieros correspondien-
porcentaje calculado es de 1.25479%. Determinar el proce- te al año 2004.
dimiento de redondeo.
Solución
Solución Se divide:
En el caso de porcentajes se debe considerar dos decimales:
IPM Diciembre 2004 165.203249
————————— ——————— = 1.048869081
IPM Diciembre 2003 157.506072
Nuevo procentaje 1.25479%

El redondeo de factor de actualización es considerando tres

Primer decimal siguiente es menor a cinco, el valor per-
manece igual, se suprimen los decimales posteriores al
decimales:
centécimo, es decir: se redondea a 1.25%
1.0488691 Primer decimal siguiente es igual o superior a cinco,
Centésimo entonces se incrementa un milésimo, es decir, se
Décimo redondea a: 1.049

Asesoría Aplicada A
Dr. Henry Brun Herbozo / del bien, el mismo debe ser dado de baja de la determinación del Impuesto Gene- S
C.P. Cristina Paola Espinoza Torres de los libros y registros contables, tal como ral a las Ventas se deberá realizar el cálcu-
Miembros del Staff Interno de la Revista E
lo establece el párrafo 55 de la NIC 16 lo del impuesto sobre dicho valor.
Actualidad Empresarial
«Inmuebles, Maquinarias y Equipo», esto S
implica eliminar de los libros contables Contabilización: O
1. IMPLICANCIAS TRIBUTA- los saldos de las cuentas relacionadas, es —————— x —————— DEBE HABER R
RIAS POR LA VENTA DE UN decir, tanto la cuenta de costo del activo
ACTIVO FIJO POR DEBAJO como su correspondiente depreciación 16 CTAS. POR COBRAR DIV. 14,875.00 I
DEL VALOR DE MERCADO acumulada deben de eliminarse y reco- 169 Otras ctas por cob. div. A
PROCEDENCIA: LIMA nocerse la ganancia o pérdida resultante 40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,375.00
de la operación. 401 Gobierno Central
Consulta: 4011 IGV e IPM A
Un suscriptor nos consulta cuáles son las Por otro lado, en relación al tratamiento
tributario, debemos señalar que el artícu- 76 INGRES. EXCEPCIONALES 12,500.00 P
consecuencias tributarias derivadas de la
venta de una de sus camionetas por un lo 32° de la Ley del Impuesto a la Renta 762 Enajenac. de Inmuebles, L
maquinaria y equipos
valor de S/. 12,500.00 más el IGV, toman- establece que en el caso de las ventas,
x/x Por el reg. de la factura de vta.
I
do en consideración que el valor de venta aportes de bienes y demás transferencias
promedio al que se ofrece dicho vehículo de propiedad a cualquier título (oneroso
C
—————— x ——————
en el mercado asciende a S/. 15,000.00. o gratuito), el valor asignado a los bienes A
39 DEPRECIAC. Y AMORT. 19,600.00
para en relación a este impuesto será que
ZACION ACUMULADA
D
Solución: corresponda al valor de mercado. Para tal A
393 Deprec. de Inmuebles
En cuanto al tratamiento contable, debe- efecto, el mismo artículo 32° dispone que maquinaria y equipos
mos indicar que la transferencia de la ca- para determinar el valor de mercado en el
66 CARG. EXCEPCIONALES 4,900.00
mioneta determina el reconocimiento de caso de bienes del activo fijo respecto de los
662 Costo neto de enajenac.
un ingreso que la empresa deberá conta- cuales se realicen transacciones frecuentes de inmuebles, maquin.
bilizar de acuerdo con el principio del de- en el mercado, éste será el que correspon- y equipo
vengado, específicamente cuando se cum- da a dichas transacciones, mientras que en 33 INMUEBLES, MAQUINAR. 24,500.00
plan con los requisitos establecidos por el el caso de bienes respecto de los cuales no Y EQUIPOS
párrafo 14 de la NIC 18 Ingresos, referente se realicen transacciones frecuentes, será 334 Unidades de transporte
a la venta de productos1. Sobre este pun- el correspondiente valor de tasación. x/x Para dar de baja el activo fijo.
to, estimamos que aun cuando esta NIC se Adicionalmente, se establece que en caso
refiere a la venta de productos, la misma el valor asignado al bien difiera del valor Normas relacionadas:
resulta aplicable también a la venta de bie- de mercado, sea por sobrevaluación o • Numeral 3) del Art. 32° del TUO de la Ley del
nes que forman parte del activo fijo, como subvaluación, la SUNAT procederá a ajus- Impuesto a la Renta, aprobado por D.S. N° 179-
2004-EF (08.12.04).
es el caso de la presente consulta. tarlo tanto para el adquirente como para
El ingreso obtenido por la venta de este el transferente, siendo aplicable esta re-
activo fijo deberá reconocerse conta- gla también para efectos de la determi- 2. DEDUCIBILIDAD DE LOS
blemente por el importe por el cual se pro- nación del Impuesto General a las Ventas GASTOS RELACIONADOS
e Impuesto Selectivo al Consumo, excep- A LA INSCRIPCIÓN DE UNA
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2005

ducen los beneficios económicos, es decir,

por los S/. 12,500.00 que es el importe por to para la determinación del saldo a favor MARCA
el cual se ha pactado la transferencia. materia de devolución o compensación. PROCEDENCIA: LIMA

Asimismo, cabe resaltar que cuando se
produzca la transferencia de propiedad
(1) La NIC 18: Ingresos establece que se debe cumplir con
todos los siguientes requisitos:
a) La empresa ha transferido al comprador los riesgos sig-
nificativos y los beneficio de propiedad de los productos;
b ) La empresa ya no retiene la continuidad de la responsabi-
lidad gerencial en el grado asociado usualmente a la pro-
piedad, ni el control efectivo de los productos vendidos;
c) El importe de ingresos puede ser medido confiablemente;
d) Es probable que los beneficios económicos relaciona-
dos con la transacción fluirán a la empresa; y
e) Los costos incurridos o a ser incurridos, por la transfe-
rencia pueden ser medidos confiablemente.
Considerando que en el presente caso se
trata de un bien respecto del cual se rea-
lizan transacciones frecuentes en el mer-
cado, y por lo tanto, resulta perfectamen-
te posible determinar un valor de merca-
do en función a transacciones similares,
para efectos del pago a cuenta del Im-
puesto a la Renta se deberá considerar
como ingreso neto los S/. 15,000.00 que
corresponde al valor de mercado de di-
cho bien. De igual manera, para efectos
Consulta:
Uno de nuestros suscriptores nos manifies-
ta que para la inscripción de su marca efec-
túo desembolsos por concepto de dere-
chos de inscripción ante el INDECOPI por
S/. 452.10 y gastos en honorarios del abo-
gado encargado del procedimiento por
S/. 330.00. Como consecuencia ello, nos
consulta, cuál es el tratamiento contable
aplicable a esta operación y si dichos des-

ACTUALIDAD EMPRESARIAL | N° 93 1-15

 I ASESORÍA APLICADA
embolsos constituyen gastos deducibles
para efectos de la determinación del Im-
puesto a la Renta, teniendo en cuenta que
las marcas se consideran intangibles de du-
ración ilimitada.
Solución:
Podemos definir a una marca, de acuerdo
a lo establecido en el artículo 128° del
Decreto Legislativo N° 823, Ley de Propie-
dad Industrial, como a todo signo que
sirva para diferenciar en el mercado los
productos y servicios de una persona de
los productos o servicios de otra persona,
pudiendo registrarse como marcas los sig-
nos que sean perceptibles, suficientemen-
te distintivos y susceptibles de represen-
tación gráfica, tales como: las palabras
reales o forjadas o las combinaciones de
palabras, incluidas las que sirven para
identificar a las personas; las imágenes,
figuras, símbolos, gráficos, logotipos y
sonidos, entre otras.
Para efectos contables las marcas califican
dentro de la definición de activo intangi-
ble contenida en el párrafo 7 de la NIC 38:
Activos Intangibles, al ser ésta, un activo
identificable, de carácter no monetario, y
sin sustancia física, que se posee para ser
utilizado en la producción o en el suminis-
tro de bienes y servicios, para ser arrenda-
do a terceros o para fines administrativos.
Si bien es cierto que las marcas califican
como intangible para su reconocimiento
(contabilización) como tales se debe to-
mar en consideración si la misma fue ad-
quirida de terceros o es originalmente
inscrita por la empresa.
Efectivamente, el párrafo 51 de la NIC 38
señala expresamente que: «… las mar-
cas, membretes, títulos de publicaciones,
lista de clientes, y partidas semejantes en
sustancia que se hayan generado interna-
mente, no deben ser reconocidas
como activo intangible(2)...», por consi-
guiente, únicamente en el caso de haber
sido adquirida de terceros, será registrada
como activo intangible, ya que su costo
puede ser medido de manera confiable en
función al valor de la operación.
En el caso específico de la consulta se tra-
ta de un activo intangible generado inter-
namente, es decir, una marca propia, que
no debe reconocerse como activo intangi-
ble dado que el costo de la marca no pue-
de ser medido confiablemente, puesto que
no resulta posible diferenciar su costo, de
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2005
aquel incurrido en desarrollar sus activida-
des comerciales en conjunto. Como conse-
cuencia de ello, los desembolsos incurridos
en la inscripción de una marca propia
contablemente se reconocerán como gas-
to del período en que se incurran.
Por otro lado, tributariamente, estos gas-
tos serán reconocidos como gastos
deducibles en la medida que cumplan con
el principio de causalidad recogido en el
artículo 37º de la Ley del Impuesto a la
Renta dicho que establece que a fin de
(2) El sombreado es nuestro.
1-16 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
establecer la renta neta de tercera cate-
goría se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y man-
tener su fuente, así como, los vinculados
con la generación de ganancias de capi-
tal, en tanto su deducción no esté expre-
samente prohibida por esta ley.
Por todo lo anterior y tomando en consi-
deración la naturaleza de los gastos efec-
tuados, resulta claro que los gastos
incurridos en la inscripción de una marca
constituyen gastos deducibles por ser
necesarios y encontrarse directamente vin-
culados a la realización de las actividades
de la empresa, toda vez que se incurren
en ellos a fin de poder diferenciar en el
mercado los productos o servicios que
esta empresa ofrece, por ello resultan
perfectamente deducibles para efectos
impositivos. Asimismo, como se puede
verificar no existe ningún impedimento
en cuando a su deducción, no resultando
aplicable en este caso la restricción esta-
blecida en el literal g) del artículo 44º de
la Ley del Impuesto a la Renta, en el senti-
do que se señala que no son deducibles
la amortización de marcas, ya que tal como
mencionamos líneas arriba el desembol-
so incurrido no genera el reconocimiento
de un activo intangible (marca) sino más
bien un gasto del período.
Contabilización del registro de la mar-
ca ante el INDECOPI:
—————— x —————— DEBE HABER
65 CARGAS DIV. DE GESTIÓN 452.10
659 Otras cargas div. de gest.
659.1 Inscripciones Indecopi
42 PROVEEDORES 452.10
421 Facturas por pagar
x/x Por el registro de la factura
recibida de Indecopi
Contabilización del servicio prestado
por el abogado:
—————— x —————— DEBE HABER
63 SERV. PREST. POR TERC. 330.00
632 Honorarios, Comisiones, y
Corretajes
46 CTAS. POR PAGAR DIVERS. 330.00
469 Otras cuentas por
pagar Diversas
x/x Por el registro del recibo por
honorarios recibido por los
servicios de trámite
Normas relacionadas:
• Artículo 128° de la Ley de Propiedad Industrial,
aprobada por D. Leg. N° 823 (24.04.96).
• Artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por D.S. N° 179-2004-EF (08.12. 04).
3. APLICACIÓN DEL CRÉDITO
FISCAL EN RECIBOS POR
SERVICIOS PÚBLICOS EN
DOLARES
PROCEDENCIA: LIMA
Consulta:
Un suscriptor nos manifiesta que por el con-
sumo de electricidad del mes de julio, reci-
bió de la compañía de suministro de ener-
gía eléctrica el recibo Nº 0102-204450
emitido el 08.08.2005 por un valor de
US$ 465 más el IGV, y cuyo vencimiento se
produjo el 15.08.2005, procediendo la em-
presa a su cancelación el 12.08.2005. Nos
consulta ¿En qué mes se utiliza el crédito
fiscal y cuál será el tipo de cambio al que se
deberá contabilizar dicho recibo?
Solución:
En primer lugar cuando hablamos de re-
conocimiento de gastos, debemos tener
en cuenta el principio de «devengado»,
que enuncia que las variaciones patrimo-
niales deben considerarse en el ejercicio
en que se incurran independientemente
si se han cobrado o pagado, tal como lo
señala el párrafo 22 del Marco Concep-
tual de las NICs, en este sentido, los gas-
tos efectuados por conceptos de servi-
cios públicos tales como, luz, agua, telé-
fono Etc., deben contabilizarse en el mes
a los cuales pertenece su consumo sin
entrar a considera la fecha de emisión del
comprobante o la fecha de cancelación
del mismo.
Por otro lado, el principio de «moneda co-
mún denominador» o también llamado
«moneda de cuenta» señala que la empre-
sa debe elegir una moneda para reducir
todos sus componentes heterogéneos (dis-
tintas monedas) a una expresión que per-
mita agruparlos y compararlos fácilmente,
en nuestro caso la moneda a utilizar es la
de curso legal en el país, es decir, los nue-
vos soles, por consiguiente de acuerdo
con los párrafos 8 y 9 de la NIC 21 Efectos
de las Variaciones en los Tipos de Cam-
bio, para la conversión se utilizará el tipo
de cambio vigente en la fecha de cada
operación.
Para efectos tributarios es igualmente
aplicable el principio del devengado para
el reconocimiento de los gastos, tal como
se establece en el literal a) del artículo 57º
de la Ley del Impuesto a la Renta «…Las
rentas de tercera categoría se considera-
ran producidas en el ejercicio comercial
en el que se devenguen…».
No obstante lo anterior, para la utiliza-
ción del crédito fiscal del IGV el artículo
21º del TUO de la Ley del Impuesto Gene-
ral a las Ventas, señala que tratándose de
los servicios de suministro de energía eléc-
trica, agua potable, y servicios finales te-
lefónicos, telex y telegráficos, el crédito
fiscal podrá aplicarse al vencimiento del
plazo del servicio, o en la fecha de pago,
lo que ocurra primero. Como se puede
observar la norma del IGV condiciona la
aplicación del crédito fiscal a la ocurren-
cia de alguno de los siguientes hechos, el
que se produzca primero: a) El vencimiento
del plazo para el pago del servicio o b) la
fecha de pago.
De acuerdo con lo anterior, en el caso de
nuestra consulta el consumo eléctrico

corresponde al mes de julio, fecha en la
que debe reconocerse contablemente
como gasto aun cuando no se haya efec-
tuado el pago, ya que se produjo su de-
vengo. Cabe precisar que debe recono-
cerse un asiento en el libro diario utilizan-
do el tipo de cambio vigente a la fecha de
cierre del mes de julio. Como no se han
producido ninguno de los supuestos para
poder tomar el crédito fiscal del IGV se
utilizará una cuenta de control denomi-
nada IGV por utilizar de la siguiente for-
ma:
Reconocimiento del gasto devengado:
Detalle US$ Tipo de C. 31-07 Soles
Base Imp. 465.00 vta. del día 3.255 1,513.58
IGV 88.35 vta. public. 3.255 287.58
Total 553.35 vta. del día 3.255 1,801.16
—————— x —————— DEBE HABER
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS 1,513.58
636 Electricidad y agua
40 TRIBUTOS POR PAGAR 287.58
401 Gobierno central
4011.4 IGV e IPM - Por utilizar
42 PROVEEDORES 1,801.16
421 Facturas por pagar
31-Jul. Por el servicio eléctrico
devengado en julio
Alcances sobre el Reintegro Tributario para Comerciantes
de la Región Selva
Dra. Sandra Rojas Novoa /
Dr. Henry Brun Herbozo
Miembros del Staff Interno de la
Revista Actualidad Empresarial
1. Introducción
La región de la selva goza de beneficios
impositivos otorgados al amparo de di-
versas leyes y convenios internacionales,
los cuales han tenido por finalidad pro-
piciar el desarrollo económico de la re-
gión al darle ciertas ventajas en la impor-
tación y comercialización de determina-
dos productos y prestación de servicios.
Estos beneficios consisten en el Reinte-
gro del IGV y en beneficios arancelarios
por la importación de productos para la
Región.
En el presente informe expondremos al-
gunos alcances relacionados únicamente
al beneficio tributario denominado «Rein-
tegro del Impuesto General a las Ventas»,
los requisitos para acceder al mismo, los
procedimientos administrativos que de-
ben tener en cuenta los solicitantes, asi-
mismo, incluiremos algunos informes
emitidos por la Administración Tributaria
y resoluciones del Tribunal Fiscal que se
AREA TRIBUTARIA
—————— x ——————
94 GASTOS ADMINISTR. 1,513.58
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS
31-Jul. Por el destino de la cuenta 63
Cancelación del recibo:
Detalle US$ Tipo de C. 12-08
Cta. 42
Proveed. 553.35 vta. del día 3.253 1,800.05
—————— x —————— DEBE HABER
42 PROVEEDORES 1,801.15
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS 1,800.05
104 Cuentas corrientes
77 INGRESOS FINANCIEROS 1.11
776 Ganancias por diferencia
de cambio
12-Ago. Por el pago del recibo
de energía eléctrica
Finalmente, en el presente caso primera-
mente se produjo el pago del recibo de
suministro, por tanto, el crédito fiscal de-
berá tomarse en el período agosto y ano-
tarse el recibo en el registro de compras
respectivo (agosto) utilizando el tipo de
cambio promedio ponderado venta pu-
blicado por la Superintendencia de Ban-
ca y Seguros en la fecha de nacimiento de
la obligación tributaria, de conformidad
pronuncian sobre la aplicación de las nor-
mas que regulan dicho beneficio.
2. Departamentos comprendi-
dos en la Región de Selva
Para efectos de la aplicación del beneficio
del Reintegro Tributario el artículo 45° del
TUO de la Ley del IGV e ISC dispone que la
Región Selva comprende territorialmente
a los departamentos de Loreto, Ucayali,
Amazonas y Madre de Dios.
Originalmente se incluía al departamen-
to de San Martín dentro del beneficio,
sin embargo, mediante la Ley N° 28575
publicada el 06.07.05 y vigente a partir
del 07.07.05 se excluyó a este departa-
mento de los beneficios aplicables a la
Región Selva.
3. Beneficio del Reintegro Tri-
butario del IGV aplicable a
los comerciantes domicilia-
dos en la Región de Selva
Podemos definir al Reintegro Tributario
como aquel beneficio establecido a favor
de los comerciantes de la Región Selva
consistente en la devolución del Impues-
I
con el numeral 17 del artículo 5º del Re-
glamento de la Ley del IGV, que para este
caso se produjo en la fecha de pago, es
1,513.58 decir, el 12 de agosto.
Cancelación del recibo:
Detalle US$ Tipo de C. 12-08 Soles
Soles Cta. 40
IGV e IPM 88.35 vta. public. 3.252 287.31
—————— x —————— DEBE HABER
40 TRIBUTOS POR PAGAR 287.31
401 Gobierno central
4011 IGV e IPM
40 TRIBUTOS POR PAGAR 287.58
401 Gobierno central
4011.4 IGV e IPM - Por utilizar
67 CARGAS FINANCIERAS 0.27
676 Pérdida por diferencia
de cambio
12-Ago. Por la utiliz. del crédito fiscal
Normas relacionadas:
• Literal a) del artículo 57º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por D.S. N° 179-
2004-EF (08.12.04).
• Artículo 21° del TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Con-
sumo, aprobado por D.S. N° 055-99-EF
(15.04.99).
• Numeral 17) del artículo 5º del Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado
por D.S. N° 136-96-EF (29.03.94).
S
E
C
to General a las Ventas que éstos hubie-
ran pagado por sus adquisiciones de bie- T
nes provenientes de sujetos afectos del O
resto del país contenidos en el Apéndice
R
del Decreto Ley Nº 21503 y los especifica-
dos y totalmente liberados en el Arancel I
Común anexo al Protocolo Modificatorio A
del Convenio de Cooperación Aduanera L
Peruano Colombiano de 1938 vigente.
Para efecto de la aplicación del presente
beneficio el Reglamento de la Ley del IGV
dispone que se entenderá por «comer-
ciante» al sujeto del IGV que se dedica de
manera habitual a la compra y venta de
bienes sin efectuar sobre los mismos
transformaciones o modificaciones que
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2005
generen bienes distintos al original.
3.1 Condiciones que deben acreditarse
para solicitar el Reintegro Tributario
Para gozar del beneficio del reintegro la
Administración Tributaria deberá verificar
el cumplimiento de los siguientes requi-
sitos:
• Que el adquirente sea un comerciante
domiciliado en la Región Selva y que
cumpla con los requisitos para gozar
del beneficio del reintegro del IGV los
cuales detallaremos más adelante.
A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N° 9 3 1-17
 I SECTORIAL
• Que los bienes adquiridos estén con-
tenidos en el Apéndice del Decreto Ley
N° 21503 o se encuentren especifica-
dos y totalmente liberados en el arancel
común anexo al Protocolo Modificatorio
del Convenio de Cooperación Aduane-
ra Peruano Colombiano de 1938 vi-
gente.
• Que las adquisiciones hayan sido efec-
tuadas a sujetos afectos al IGV del res-
to del país.(1)
• Que las adquisiciones consten en los
comprobantes de pago, de acuerdo a
ley.
• Que los bienes adquiridos de suje-
tos del resto del país hayan ingresa-
do y/o se encuentren en la Región de
la Selva.
3.2 Límite del beneficio
El monto máximo permitido para el otor-
gamiento de este beneficio está consti-
tuido por el 18% de las ventas no grava-
das realizadas por el comerciante por el
período que solicita la devolución. De exis-
tir un exceso o remanente éste podrá in-
cluirse en otras solicitudes posteriores
hasta agotarse.
El Reintegro Tributario se hará efectivo
mediante notas de crédito negociables o
cheque.
3.3 Casos en los que no procede el
Reintegro
No se otorgará el beneficio del reintegro
si se presentara alguno de los siguientes
supuestos:
• En el caso de bienes que sean simila-
res(2) o sustitutos(3) a los que se pro-
duzcan en la Región, no será de apli-
cación el reintegro tributario, excepto
cuando los bienes aludidos no cubran
las necesidades de consumo de la re-
gión, para acreditar esta situación los
comerciantes deben solicitar la «Cons-
tancia de Capacidad Productiva y de
Cobertura de Consumo Regional» al
sector correspondiente quien autori-
zará mediante resolución la emisión
de la constancia, la cual deberá ser pre-
sentada a la SUNAT para que proceda
el trámite de reintegro.
• Cuando no se cumpla con lo señalado
en las normas pertinentes.
• Respecto de las adquisiciones realiza-
das antes de cumplir con lo referente
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2005
a tener el domicilio fiscal, la contabili-
dad, la administración y la documen-
(1) De acuerdo al inciso e) del numeral 1 del artículo 11° del
Reglamento del IGV, se entiende por «sujetos afectos del
resto del país» a los contribuyentes que no tienen domicilio
fiscal en la Región Selva, así como, los que encontrándose
domiciliados en ella, no cumplan con los requisitos que se-
ñala el artículo 46° del TUO de la Ley del IGV.
(2) Se entiende por «bienes similares» a aquellos productos o
insumos que se encuentren comprendidos en la misma
subpartida nacional del Arancel de Aduanas aprobado por
Decreto Supremo N° 239-2001-EF y norma modificatoria.
(3) Se entiende por «bienes sustitutos» a aquellos productos o
insumos que no encontrándose comprendidos en la misma
subpartida nacional del Arancel de Aduanas a que se refiere
el inciso anterior, cumplen la misma función o fin de mane-
ra que pueda ser reemplazado en su uso o consumo. El Sec-
tor deberá determinar la condición de bien sustituto.
1-18 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
tación sustentatoria en la región y la
inscripción en el «Registro de Benefi-
ciarios de Reintegro Tributario».
3.4 Solicitud de Reintegro Tributario
El comerciante deberá presentar el For-
mulario Nº 4949 «Solicitud de Devolu-
ción» en mesa de partes de la Intenden-
cia, Oficina Zonal o Centros de Servicios
al Contribuyente, por cada período men-
sual y por los comprobantes de pago re-
gistrados en el mes por el cual solicite el
reintegro(4). Previamente a la presenta-
ción de la solicitud tendrá que haber efec-
tuado la presentación de la declaración
jurada mensual del IGV y acreditar que se
realizó la visación y verificación de los bie-
nes para lo cual se debió haber presenta-
do el Formulario Nº 4700 «Declaración
de ingreso de bienes a la Región Selva»
para la visación y verificación del ingreso
de dichos bienes de acuerdo al procedi-
miento que detallamos a continuación.
3.4.1 Verificación del ingreso de los bie-
nes a la Región Selva
Mediante la presentación del Formulario
N° 4700 a la SUNAT los funcionarios de
la administración proceden con la visación
de las guías de remisión o cartas de porte
aéreo que sustentan el ingreso de los bie-
nes a la región y a la verificación del in-
greso efectivo de los mismos, para ello se
deberán poner los bienes a disposición
de la SUNAT y presentar lo siguiente:
• La copia destinada al comerciante del
Formulario N° 4700 «Declaración de
ingreso de bienes a la Región Selva».
• Guía de remisión remitente y/o trans-
portista por todos los tramos com-
prendidos en el transporte o carta de
porte aéreo según corresponda.
• Comprobante de pago que sustenta
la adquisición de los bienes.
El ingreso de los bienes se efectuará por los
puntos de control obligatorio tales como:
Aeropuerto Internacional de Iquitos, Aero-
puerto de Pucallpa, Aeropuerto de
Tarapoto y demás establecidos en la Re-
solución de Superintendencia N° 224-
2004/SUNAT (29.09.04) a excepción de
aquéllos que ingresen por vía terrestre a
través de los departamentos de Cuzco y
Puno con destino al departamento de
Madre de Dios.
La verificación asimismo será efectuada en
los puntos de verificación obligatorios en-
tre los cuales tenemos: Puerto Fluvial de la
Empresa Nacional de Puertos S.A. (ENAPU),
Aeropuerto Internacional de Iquitos y de-
más señalados en la Resolución de
Superintendencia N° 224-2004/SUNAT.
Sobre la obligatoriedad de que los bie-
nes deban ingresar a la Región Selva por
los puntos de control obligatorio debe-
mos indicar que mediante la RTF N° 3383-
(4) Ver Procedimiento Nº 21 del TUPA de la SUNAT, referido a
«Reintegro Tributario para comerciantes en la región selva
mediante notas de crédito negociables o cheque», aproba-
do por Decreto Supremo Nº 012-2005-EF (27.01.05).
3-2003 (17.06.03) el Tribunal Fiscal re-
solvió que cuando los bienes ingresan al
país por terminales diferentes a los de la
Región Selva se pierde el derecho a solici-
tar el beneficio del Reintegro Tributario
del IGV establecido para dicha región.
3.4.2 Documentos que se deben ad-
juntar a la solicitud de devolución
El comerciante deberá proporcionar la
relación detallada de los siguientes do-
cumentos, emitidos de acuerdo al Regla-
mento de Comprobantes de Pago y nor-
mas complementarias:
• Comprobantes de pago verificados por
la SUNAT que respalden las adquisi-
ciones efectuadas por los que se soli-
cita el Reintegro Tributario, indicando
además:
- Si es Agente de Retención: los do-
cumentos que acrediten el pago del
íntegro de la retención del total de
los comprobantes de pago.
- Si son operaciones sujetas al Siste-
ma de Detracciones, los documen-
tos que acrediten el depósito en el
Banco de la Nación.
- Si la operación se ha cancelado a
través de algún medio de pago in-
dicar, el tipo del medio de pago,
número del documento que acre-
dite el uso del referido medio y/o
código que identifique la operación,
y empresa del sistema financiero
que emite el documento o en la que
se efectúa la operación.
• Notas de débito y crédito relacionadas
con compras por las que solicite el
Reintegro.
• Guías de remisión del remitente y car-
tas de porte aéreo, según correspon-
da, debidamente visadas y verificadas
por SUNAT que acrediten el traslado
de los bienes, las que deben corres-
ponder a los comprobantes de pago(5).
• Declaraciones de Ingreso de bienes a
la Región Selva (Formulario N° 4700)
verificadas por la SUNAT, en donde
conste que los bienes hayan ingresa-
do a la Región.
• Comprobantes de pago que respalden
el servicio prestado por transporte de
bienes a la Región, así como, la corres-
pondiente guía de remisión del trans-
portista, de ser el caso.
En el caso de presentar un «perfil de ries-
go tributario», el contribuyente deberá
adjuntar una carta fianza, como garantía.
3.5 Plazo para resolver la solicitud
La Administración Tributaria tiene un pla-
zo de 45 días hábiles para pronunciarse
sobre la solicitud contados a partir de la
fecha de su presentación por mesa de
partes. De transcurrir ese plazo sin pro-
nunciamiento expreso se considerará de-
(5) Es de indicarse que el Tribunal Fiscal mediante la RTF N° 2261-
2-2003 (29.04.03) resolvió que la omisión de requisitos for-
males como la falta de visación por Aduanas de las guías de
remisión presentadas no da lugar a la denegatoria de la
solicitud de Reintegro Tributario.
 AREA TRIBUTARIA I
negada la misma, teniendo el contribu- 3.6 Otorgamiento de garantías da el reintegro, en caso de ser designa-
yente la facultad de interponer Recurso La SUNAT requerirá la presentación de ga- dos como agentes de retención los be-
de Reclamo una vez que opere la rantías en la modalidad de carta fianza con neficiarios deberán cumplir con efectuar
Denegatoria Ficta de la Solicitud de Devo- las características señaladas en el artículo y pagar las retenciones dentro de los pla-
lución. 3° de la Resolución de Superintendencia zos establecidos. Tratándose de perso-
Excepcionalmente la SUNAT podrá exten- N° 224-2005/SUNAT al comerciante que nas jurídicas se requerirá además que
der en seis (6) meses el plazo para resol- ostente un «Perfil de Riesgo Tributario», las mismas se encuentren constituidas e
ver las solicitudes de devolución si se de- situación que configura cuando el solici- inscritas en los Registros Públicos de la
tectan indicios de evasión tributaria por tante en el lapso de 12 meses anteriores Región.
parte del comerciante o del representan- a la fecha de presentación de la solicitud
te legal de la empresa que solicita la de- de reintegro hubiera incurrido en alguna 4.1 Inscripción en el Registro de Bene-
volución.(6) de las siguientes infracciones: ficiarios del Reintegro Tributario
El trámite de inscripción se efectuará en
Artículo Numeral Descripción la Intendencia, Oficina Zonal o Centros
de Servicios al Contribuyente que co-
No sustentar la posesión de bienes, mediante los comprobantes de pago u rresponda al domicilio fiscal del comer-
15 otro documento previsto por las normas sobre la materia que permitan
174° sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisición.
ciante, para ello deberá acudir el titu-
lar o su representante legal exhibien-
Sustentar la posesión de bienes con documentos que no reúnen los requi- do el documento de identidad original,
16 sitos y características para ser considerados comprobantes de pago según las
o si fuera tercera persona deberá adjun-
normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez.
tar carta poder con firma legalizada
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por notarialmente exhibiendo tanto el do-
1 las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT u cumento de identidad original del titu-
otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
lar como el propio.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el
Este trámite es de evaluación automática,
175° es decir, en el mismo instante en que se
2 registro almacenable de información básica u otros medios de control exigi-
dos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones estable- presente la solicitud y habiendo cumpli-
cidas en las normas correspondientes. do con todos los requisitos la SUNAT
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de emitirá la constancia aceptando la solici-
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o tud de inscripción en el Registro de Bene-
5 ficiarios, caso contrario la misma será de-
por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la
tributación. negada por no cumplir con todos los re-
No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda quisitos.
176° 1
tributaria dentro de los plazos establecidos.
4.2 Requisitos para la inscripción
1 No exhibir los libros, registros, u otros documentos que ésta solicite.
a) Tener el domicilio fiscal en la región el
No proporcionar la información o documentos que sean requeridos por la cual debe constar en el RUC.
5 Administración sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde
relación o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que b) Tener la condición de hallado o habi-
establezca la Administración Tributaria. do de acuerdo a las normas vigentes.
177°
No comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer fuera del plazo c) El RUC no debe encontrarse en estado
7 de baja de inscripción o en suspen-
establecido para ello.
sión temporal de actividades.
Impedir que funcionarios de la Administración Tributaria efectúen inspeccio-
nes, tomas de inventario de bienes, o controlen su ejecución, la comproba-
16 ción física y valuación; y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, 5. Normas especiales para la
valores, documentos y control de ingresos, así como, no permitir y/o no emisión de Comprobantes de
facilitar la inspección o el control de los medios de transporte. Pago
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones
y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, El artículo 8° numeral 10 del Reglamento
y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les correspon- de Comprobantes de Pago en relación a
1
de en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o los requisitos con los que deben contar
178° datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la los comprobantes a efecto de gozar de la
determinación de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos inde-
bidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario
exoneración aplicable a la Región Selva,
y/o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables u dispone que los comprobantes de pago
otros valores similares. que emitan las empresas ubicadas en la
Región de la Selva deberán consignar la
siguiente frase preimpresa: «BIENES
3.7 Renuncia al Beneficio del Reintegro TRANSFERIDOS/SERVICIOS PRESTADOS EN
Tributario del IGV 4. Requisitos para gozar del
LA REGION DE SELVA PARA SER CONSU-
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2005

Reintegro Tributario del IGV

De acuerdo a lo establecido en el artículo
5° de la Resolución de Superintendencia
N° 224-2004/SUNAT, los comerciantes
que deseen renunciar al beneficio debe-
rán presentar ante la SUNAT un escrito
con firma legalizada notarialmente en el
que comunicarán la renuncia al reintegro
del IGV, surtiendo efecto dicha solicitud
desde el primer día del mes en que se
haya presentado.
(6) Ver último párrafo del artículo 11° del Reglamento de No-
tas de Crédito Negociables aprobado por Decreto Supre-
mo N° 124-96-EF.
• Tener el domicilio fiscal y la adminis-
tración de la empresa en la Región.
• Llevar la contabilidad y conservar la
documentación sustentatoria en el
domicilio fiscal.
• Realizar no menos del 75% de sus
operaciones en la Región.
• Inscribirse en el "Registro de Beneficia-
rios del Reintegro Tributario de la Re-
gión Selva" de la SUNAT.
Adicionalmente, a efectos de que proce-
MIDOS EN LA MISMA», colocada diago-
nal u horizontalmente y en caracteres des-
tacados.
Esta obligación no será exigible en el caso
de los tickets o cintas emitidos por má-
quinas registradoras, en los cuales dicha
frase no será necesaria.
Asimismo, el numeral 11 del artículo
antes mencionado dispone que en el
caso de operaciones efectuadas en la
región se podrá optar, según sea el caso
por:

A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N° 9 3 1-19

 I SECTORIAL

Requisitos de los Comprobantes de Pago emitidos dentro de la Región Selva 7. Eliminación de los Beneficios
Emitir un sólo comprobante de pago con la frase preimpresa de Selva para el departamen-
"BIENES TRANSFERIDOS/SERVICIOS PRESTADOS EN LA REGION to de San Martín
DE SELVA PARA SER CONSUMIDOS EN LA MISMA" en el cual se
incluirán todas las operaciones efectuadas, discriminando el Mediante Ley N° 28575 «Ley de Inversión
monto correspondiente a los tributos afectos, cuando corres- y Desarrollo de la Región San Martín y
Tratándose de operaciones ponda.
efectuadas dentro de la eliminación de Exoneraciones e Incenti-
Región para su consumo Emitir dos comprobantes de pago, uno con la frase preimpresa vos Tributarios» publicada el 06.07.2005 y
en la misma para las operaciones comprendidas dentro del beneficio del vigente a partir del 07.07.2005, se estable-
Reintegro Tributario y otro sin la frase antes mencionada para las ce la eliminación del beneficio de reintegro
demás operaciones, discriminando en este último caso el mon- tributario, y la exoneración del IGV a las im-
to correspondiente a los tributos afectos, cuando corresponda. portaciones a favor de los comerciantes del
Tratándose de operaciones
departamento de San Martín, el mismo que
efectuadas dentro de la
Se emitirán comprobantes de pago sin la frase preimpresa que pertenece a la Región de Selva.
corresponde a los bienes transferidos o servicios prestados en la
Región para su consumo
región de selva. Uno de los fundamentos para la exclu-
fuera de la misma sión es que los beneficios tributarios acor-
dados para la Región Selva no habrían
Por otro lado, tratándose de ventas reali- En relación a este punto la Administra- producido los efectos deseados, de tal
zadas a consumidores finales de acuerdo ción Tributaria mediante el Informe forma que al aprobarse la norma bajo
a lo dispuesto por el numeral 3.10 del N° 007-2002-SUNAT/K00000 confirma comentario, lo que se buscó fue proveer
artículo 8° del Reglamento de Compro- este criterio indicando que el monto del de fondos directos a la región para que
bantes de Pago el comerciante de la Re- IGV e IPM que grava la adquisición de los mismos sean utilizados en inversión
gión Selva tendrá la obligación de con- bienes de sujetos afectos del resto del pública del Gobierno Regional de San
signar los datos del adquirente y los bie- país por comerciantes de la Región de Selva Martín, estableciéndose así un monto
nes vendidos cuando el monto de la ope- no podrá ser considerado como costo o mínimo de transferencia de ingresos a
ración supere el 10% de la UIT. gasto para efecto de la determinación del dicha región el mismo que deberá ser uti-
Impuesto a la Renta, cuando se tenga lizado de acuerdo a la prelación que se
derecho a solicitar el reintegro tributario. indica en la Ley.
6. Deducibilidad del IGV paga-
do por los comerciantes de la
región como costo o gasto Beneficios Tributarios aplicables a la Región Selva respecto de los cuales
se ha excluido al departamento de San Martín
Sobre la posibilidad de deducir el IGV que Denominación
Descripción del Beneficio
Vigencia de
grava la adquisición de bienes provenien- del Beneficio la Exclusión
tes de sujetos afectos del resto del país El beneficio de reintegro tributario del IGV equivalente al monto del
como gasto a efectos de establecer la renta impuesto consignado en el Comprobante de Pago respecto de las
neta de tercera categoría, hay que seña- Reintegro adquisiciones de bienes contenidos en el apéndice del D.L. A partir del
lar que esta deducción no será admitida Tributario N° 21503 y los especificados y totalmente liberados en el arancel 07.07.05
en tanto el comerciante de la Región de común anexo al protocolo modificatorio del convenio de coopera-
Selva tenga el derecho a solicitar el bene- ción aduanera peruano colombiano 1938 proveniente de sujetos
afectos del resto del país para su consumo en la región de selva.
ficio del reintegro tributario.

INFORMES RELACIONADOS EMITIDOS POR LA SUNAT

establecidos en el artículo 46° del TUO del

INFORME N° 128-2003-SUNAT/2B0000 INFORME N° 007-2002-SUNAT/K00000
IGV, b) que los bienes adquiridos estén con-
tenidos en el Apéndice del Decreto Ley N° Ratifica el criterio señalado en la Circular
1. El beneficio del reintegro tributario alcanza
21503 o se encuentren especificados y to- N° 036-98 y en el Oficio N° 109-2000-KC0000,
tanto a las adquisiciones de bienes conteni-
talmente liberados en el arancel común anexo en el sentido que el monto del IGV e IPM que
dos en el Apéndice del Decreto Ley Nº 21503,
al Protocolo Modificatorio del Convenio de grave la adquisición de bienes de sujetos afec-
como a las de los bienes especificados y total-
Cooperación Aduanera Peruano Colombia- tos del resto del país, por comerciantes de la
mente liberados en el Arancel Común anexo al
no de 1938 vigente, c) que las adquisiciones Región de Selva, no puede ser considerado
Protocolo Modificatorio del Convenio de Co-
hayan sido efectuadas a sujetos afectos al como costo o gasto para efecto de la determi-
operación Aduanera Peruano Colombiano de
IGV e IPM, del resto del país, d) que las nación del Impuesto a la Renta, cuando se tiene
1938 vigente, no siendo requisito para el goce
adquisiciones consten en los comprobantes derecho a solicitar el reintegro tributario.
del mismo que los bienes que adquiera el co-
de pago, de acuerdo a ley, y, f) que los bienes
merciante de la Región de la Selva se encuen-
adquiridos de sujetos del resto del país ha-
tren comprendidos en ambos listados. INFORME N° 014-2001-SUNAT/K00000
yan ingresado y/o se encuentren en la Re-
En caso que los bienes excluidos del Anexo 1
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2005

gión de la Selva. Durante el año 2000 era de aplicación lo dis-

del Protocolo Modificatorio del Convenio de
De conformidad con lo establecido en la Re- puesto en el artículo 49° del Capítulo XI del
Cooperación Aduanera Peruano Colombia-
solución del Tribunal Fiscal N° 06394-5-2003, TUO de la Ley del IGV, aprobado por Decreto
no por el Decreto Supremo N° 010-2002-
en tanto se cumplan con los requisitos para Supremo N° 055-99-EF,en relación con el be-
MINCETUR, se encuentren contenidos en el
acceder al beneficio del reintegro tributario, neficio de Reintegro Tributario a los comercian-
Apéndice del Decreto Ley Nº 21503, la ad-
precedentemente detallados, deberá ampa- tes de la Región de Selva.
quisición de los mismos otorgará al comer-
rarse la solicitud de reintegro tributario, no
ciante de la Región de la Selva derecho al
pudiendo objetarse su admisión a trámite ni
reintegro tributario, siempre que se cum- OFICIO N° 065-2000-KC0000
denegarse automáticamente por el solo he-
plan con los demás requisitos previstos para
cho de no adjuntarse la documentación exi- Las empresas ubicadas en la Amazonía sólo se
tal efecto.
gida por la Resolución de Superintendencia encontrarán exoneradas del IES respecto de las
3. Constituyen requisitos para tener derecho
N° 073-97/SUNAT, lo que no implica la de- remuneraciones correspondientes a los traba-
al reintegro tributario: a) que el adquirente
rogatoria del procedimiento establecido en jadores dependientes que laboren dentro del
sea un comerciante domiciliado en la Región
la misma. mencionado ámbito geográfico.
de la Selva y que cumpla con los requisitos

1-20 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO


Lo señalado en el Capítulo XI del TUO de la Ley
del IGV, aprobado por Decreto Supremo N°
055-99-EF rigió, hasta el 31 de diciembre de
1999, salvo lo concerniente al beneficio de rein-
tegro tributario a los comerciantes de la Región
de Selva, el cual fue restablecido hasta el 31 de
diciembre del 2000.
INFORME N° 157-2003-SUNAT/2B0000
1. Las empresas dedicadas a la actividad de la
construcción deben efectuar el arrastre del
saldo a favor del crédito fiscal existente al
31.12.1998 a los meses siguientes; no cons-
tituyendo por ende el citado monto gasto ni
costo para efecto del Impuesto a la Renta.
2. Tratándose de obras ejecutadas y culmina-
AREA TRIBUTARIA
das en 1998 en zona de selva, que han sido
facturadas en dicho ejercicio y que en el año
1999 aun no habían sido canceladas, los pro-
pietarios de las mismas estaban en la obliga-
ción de cancelar tales operaciones con el IGV
considerado en la factura, toda vez que no
resulta de aplicación a éstas la exoneración
prevista en la Ley N° 27037.
INFORME N° 267-2004-SUNAT/2B0000
1. La presentación de la relación de bienes a que
hace referencia la Primera Disposición Final
del Decreto Supremo N° 128-2004-EF, den-
tro del plazo señalado en ésta, constituye
condición necesaria para que dichos bienes
I
otorguen derecho al reintegro tributario
durante los tres meses siguientes a la entra-
da en vigencia del referido Decreto; de allí
que tal presentación tenga carácter consti-
tutivo del beneficio.
2. Al momento de la presentación del Formula-
rio N° 4700 "DECLARACIÓN DE INGRESO
DE BIENES A LA REGION SELVA", la SUNAT
no puede indicar como lugar de verifica-
ción del ingreso de los bienes y de la docu-
mentación correspondiente, alguno de los
Puntos de Control Obligatorio indicados en
el Anexo 1 de la Resolución de
Superintendencia N° 224-2004/SUNAT, en
la medida que el arribo de los bienes se pro-
duzca con posterioridad al ingreso de los
mismos por los referidos puntos.

RESOLUCIONES RELACIONADAS EMITIDAS POR EL TRIBUNAL FISCAL

Para efectos del Impuesto a la Renta procede deducir como costo el IGV
pagado en las adquisiciones de bienes o servicios realizadas por los contribu-
yentes que realizan operaciones en la Región Selva, cuando éstos no hayan
optado por solicitar el reintegro tributario del IGV
RTF N° 4697-4-2003 (20/08/03)
Cuando los bienes ingresan al país por terminales diferentes a los de la
Región Selva se pierde el beneficio del reintegro tributario del IGV establecido
para dicha región
RTF N° 3383-3-2003 (17/06/03)
La condición de no habido del proveedor no implica por sí misma que la
operación no sea real, por lo que a efecto de determinar la procedencia del
reintegro del IGV establecido para la región Selva, resulta indispensable
acreditar el ingreso a la región de los bienes materia del beneficio
RTF N° 3548-3-2003 (20/06/03)
En el caso de Reintegro Tributario, existe la obligación de registrar
contablemente el Impuesto General a las Ventas por recuperar
RTF N° 2877-2-2003 (28/05/2003)
Procede el reintegro del crédito fiscal generado en la adquisición de bienes
que desaparecieron, se destruyeron o perdieron por no destinarse a opera-
ciones gravadas
RTF N° 0654-5-2003 (12/02/2003)
Procede amparar la solicitud de reintegro tributario en tanto cumpla con los
requisitos previstos en el artículo 48º de la Ley
RTF N° 2260-2-2003 (29/04/2003)
Omisión de requisitos formales no da lugar a la denegatoria de la solicitud de
Reintegro Tributario
RTF N° 2261-2-2003 (29/04/2003)

Emisión de una resolución de determinación en casos previstos en el artículo 108° del Código
Tributario y el cómputo del término prescriptorio respecto de la deuda que en ella se determina
Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere
Abogada egresada de la Universidad de Lima
con estudios de Postgrado en Tributación en la
Universidad de Lima / Diplomado en Business
English en Arizona State University - USA
1. Controversia
RTF N° : 04638-1-2005
Expediente : 7358-2005
Interesado : Marina Alarcón Gómez
Asunto : Prescripción
Procedencia : Lima
Fecha : 22 de julio del 2005
SUMILLA:
«La notificación de la Resolución de Determina-
ción agota la acción de la Administración para
determinar la deuda tributaria, interrumpe la
prescripción de la acción para su cobro, dando
inicio a un nuevo término prescriptorio de la
acción para exigir el pago de la deuda acotada
en dicho valor, situación reconocida en el último
párrafo del texto original del artículo 45° del
texto Único Ordenado del Código Tributario
aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF.
Sin embargo, la acción de determinación no
concluye en los casos previstos en el artículo
108° del citado Código Tributario, procediendo
la emisión de una nueva Resolución de Deter-
minación, supuesto en el cual el término
prescriptorio respecto de la parte de la deuda
Análisis Jurisprudencial
que recién se determina, no fue interrumpido
con la notificación de la resolución de determi-
nación inicialmente emitida»
Consiste en establecer los efectos de
la notificación de una Resolución de
Determinación como acto de inte-
rrupción del cómputo del término
prescriptorio de la acción de la admi-
nistración para determinar y cobrar la
deuda tributaria siendo que el nuevo
término prescriptorio para exigir el
pago de la deuda tributaria se compu-
ta desde el acaecimiento de acto
interruptorio, en relación a los efectos
de la emisión de una Resolución de
Determinación al producirse los su-
puestos previstos en el artículo 108°
del Código Tributario y el término
prescriptorio respecto de la parte de la
deuda que en esta última se determi-
na. Al respecto, se han presentado dos
posiciones, siendo éstas las que seña-
lan que:
A) La notificación de la Resolución de
Determinación agota la acción de
la Administración para determinar
A
N
A
L
I
la deuda tributaria, interrumpe la S
prescripción de la acción para su I
cobro, dando inicio a un nuevo tér-
mino prescriptorio de la acción para
S
exigir el pago de la deuda determi-
nada en dicho valor, sin embargo, J
la acción de determinación no con- U
cluye en los casos previstos en el R
artículo 108° del Código Tributa-
I
rio, procediéndose en tal caso a la S
emisión de una nueva resolución
de determinación, supuesto en el P
cual el término prescriptorio respec- R
to de la parte de la deuda que re- U
cién se determina, no es interrum- D
pido con la notificación de la reso- E
lución de determinación inicialmen- N
te emitida.
C
B) La notificación de la Resolución de
Determinación agota la acción de
I
la Administración para determinar A
la deuda tributaria interrumpe la L
prescripción de la acción para su
cobro, dando inicio a un nuevo tér-
mino prescriptorio de la acción
para exigir el pago de la deuda
tributaria acotada en dicho valor, sien-
do distinto el caso de la notificación
de la resolución de Determinación

A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N° 9 3 1-21

 I ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL
cuando es objeto de revocación, sus-
titución, modificación o comple-
mentación en los casos previstos en
el artículo 108° del Código Tributa-
rio, la cual interrumpe la prescrip-
ción de la acción que tiene la Ad-
ministración para determinar tanto
los elementos del hecho acotados
originalmente, como de los nue-
vos elementos que incidan en la de-
terminación de la obligación
tributaria.
2. Posición del Tribunal
De ambas posiciones, el Tribunal me-
diante Acuerdo de Sala Plena N° 2005-
25, suscrita el 19 de julio del 2005 ha
adoptado la primera de las nombra-
das en mérito a los siguientes argu-
mentos:
1. La acción de la Administración para
determinar la deuda tributaria, exi-
gir su pago y aplicar sanciones está
sujeta a un plazo de prescripción, el
cual puede ser materia de interrup-
ción, siendo una de las causales de
la misma la notificación de la Reso-
lución de Determinación.
2. La determinación de la obligación
tributaria se inicia por acto o decla-
ración del deudor tributario, por
acto de la Administración Tributaria
por propia iniciativa o denuncia de
terceros. En el primer caso, la deter-
minación está sujeta a verificación
por la Administración Tributaria, la
que podrá modificarla emitiendo la
resolución de determinación, orden
de pago o resolución de multa, es
decir, la Administración tiene la fa-
cultad de redeterminar la deuda
tributaria del deudor tributario y
establecer deuda tributaria o saldo
a favor dentro de un determinado
período de tiempo, el cual es el de
prescripción, determinación que
supone una acción única, integral
y definitiva por lo que una vez efec-
tuado ello y plasmado en una Re-
solución de Determinación, culmi-
na la potestad de la Administración
para determinar la deuda tributaria
del contribuyente, estando la Ad-
ministración impedida de descono-
cer sus propios actos, dando paso
a su acción para exigir el pago de la
misma, salvo los casos previstos en
el artículo 108° del Código Tributa-
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2005
rio.
3. Doctrinariamente se ha estableci-
do que una vez que la Administra-
ción ha determinado la deuda
tributaria mediante Resolución de
Determinación corre nuevamente el
plazo de prescripción desde el día
siguiente a la notificación de este
acto. Esta vez, la prescripción cuyo
curso se inicia es la de la acción para
cobrar la deuda tributaria.
4. El criterio referido en el numeral an-
terior ha sido recogido en la RTF
1-22 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
N° 713-5-200, en la que se señala
que la Resolución de Determinación
lo que hace es poner fin al ejercicio
de la acción de determinación y dar
inicio al termino prescriptorio para
cobrar la deuda determinada, sien-
do ello aplicable para el caso de tri-
butos que pueden ser determina-
dos únicamente por la Administra-
ción Tributaria como para aquellos
casos en que sean determinados
por el deudor tributario y estén su-
jetos a verificación o fiscalización
posterior de la Administración, así
tenemos:
- Tributos determinados única-
mente por la Administración
Tributaria
Un ejemplo de ellos es el caso de
arbitrios, respecto de ella el pe-
ríodo de tiempo dentro del cual
la Administración podrá determi-
nar la deuda tributaria será de
cuatro años computados a partir
del 01 de enero siguiente a la
fecha de nacimiento de la obli-
gación tributaria, vencido dicho
plazo sin que la Administración
haya notificado la determinación
de la deuda prescribirá la acción
de la Administración para efec-
tuar la determinación de la deu-
da tributaria así como para exigir
el pago de la misma. Ahora bien,
si la Administración dentro del
plazo referido notifica al contri-
buyente la correspondiente Re-
solución de Determinación, el
acto de la notificación permitirá
que se inicie el cómputo del pla-
zo prescriptorio para exigir el
pago de la deuda determinada,
no teniendo sentido considerar
que la interrupción del plazo de
prescripción opera respecto de la
acción de determinación, toda
vez que la realizada por la admi-
nistración se entiende, en princi-
pio, como definitiva.
- Tributos autodeterminados por
el deudor tributario
En estos casos la determinación
se encuentra sujeto a verificación,
el plazo de prescripción se com-
putará desde el 01 de enero del
año siguiente a la fecha en que
vence el plazo para la presenta-
ción de la declaración anual res-
pectiva, o desde el 01 de enero
del año siguiente a la fecha en
que la obligación sea exigible. En
este caso si la Administración no
actúa dentro del plazo que tiene
para determinar la deuda, pres-
cribirá dicha acción y de haber
determinado el deudor tributa-
3. Análisis Jurisprudencial
rio el monto de tributo, éste re-
sultará definitivo e imposible de
ser modificado, y de no haber
cumplido el contribuyente con
dicha obligación, la acción de la
Administración tributaria habrá
prescrito, originando que ya no
sea posible cobrar la deuda que
pudiera haber nacido. Si por el
contrario la Administración ac-
ciona dentro del plazo y determi-
na una mayor obligación
tributaria, producida la notifica-
ción de la Resolución de Deter-
minación debe iniciarse el térmi-
no prescriptorio para exigir el
pago de la mayor deuda; y de no
haber mediado determinación
por parte del deudor tributario,
entonces producida la notifica-
ción de la resolución de determi-
nación, se iniciará la prescripción
para cobrar la deuda determina-
da.
5. No obstante, el Código Tributario
establece la inmutabilidad de las re-
soluciones no impugnadas, el artí-
culo 108° del mismo cuerpo legal
admite supuestos excepcionales de
emisión de resoluciones de deter-
minación complementarias, cuan-
do se detecte entre otros, los he-
chos contemplados en los nume-
rales 1 y 2 del artículo 178° del Có-
digo Tributario, así como, en los ca-
sos de connivencia entre el perso-
nal de la Administración y el deu-
dor tributario, examinándose nue-
vas situaciones o hechos respecto
de los observados en la primera fis-
calización, para la procedencia de
las Resoluciones de Determinación
complementarias. Sobre el particu-
lar, respecto de la nueva situación,
se establece que la Administración
no ha ejercido su acción de deter-
minación precisamente por tratar-
se de aspectos nuevos no observa-
dos en la primera fiscalización, por
tanto, el plazo de prescripción para
determinar la deuda tributaria con-
tinua sin interrupción alguna des-
de que se inicia el mismo, toda vez
que la notificación de la Resolución
de Determinación original en el
presente caso, no las comprendió y
por ende sólo produjo la interrup-
ción del término de prescripción de
la deuda contenida en ella.
6. En el caso de reapertura de la fisca-
lización al amparo de alguno de los
supuestos establecidos en el artí-
culo 108° del Código Tributario, la
notificación de la resolución de de-
terminación original, que haría las
veces de la acotación parcial no in-
terrumpirá la prescripción del dere-
cho del fisco a determinar el saldo
de la obligación no establecida ini-
cialmente.
Concordamos con el Tribunal cuando
se señala que en aplicación del artícu-
lo 45° del Código Tributario la acción

de la Administración Tributaria para
determinar la deuda, exigir su pago y
aplicar sanciones que prescriben en
cuatro, seis o diez años y que la notifi-
cación de una Resolución de Determi-
nación interrumpe dicha prescripción,
precisándose que el nuevo término
prescriptorio para exigir el pago de la
deuda tributaria se computará desde
el día siguiente al acaecimiento del
acto interruptorio, siendo que en apli-
cación de dicha norma carecería de
sentido que se iniciara un nuevo plazo
para la acción de determinación toda
vez que ya hizo uso de ella la Adminis-
tración plasmando sus resultados en
un valor, el cual no puede modificar,
toda vez que es obligación de la Ad-
ministración Tributaria respetar sus
propios actos de determinación, salvo
los supuestos establecidos en el artí-
culo 108° del Código Tributario. Así el
Tribunal en la RTF N° 713-5-2000 se-
ñala que cuando se establece que la
prescripción se interrumpe por la no-
tificación de la Resolución de Determi-
nación, de Multa y de la Orden de Pago,
en realidad se establece el inicio del
cómputo de la prescripción de la ac-
ción para exigir el cobro, ya que al ha-
berse determinado la deuda tributaria,
no puede iniciarse un nuevo cómputo
AREA TRIBUTARIA
de la prescripción de dicha acción, lo
que se inicia es el cómputo del plazo
de prescripción de la acción para exi-
gir el pago de dicha deuda, en tal sen-
tido el nuevo plazo para exigir el pago
de la deuda tributaria se computará
desde el día siguiente al acaecimiento
del acto interruptorio.
Ahora bien respecto al acaecimiento
de los supuestos contemplados en el
artículo 108° del Código Tributario,
esto es, cuando la propia conducta del
administrado ha impedido una verda-
dera determinación contenida en un
acto administrativo por una declara-
ción de datos falsos que impliquen
omisión en el pago de tributos o au-
mentos indebidos de saldos a favor,
cuando haya connivencia entre el per-
sonal de la administración y el admi-
nistrado, o cuando sobrevengan cir-
cunstancias posteriores que demues-
tren la improcedencia del acto admi-
nistrativo, cuando se trate de errores
materiales tales como los de redacción
o de cálculo, hechos que permiten a la
Administración Tributaria revocar (ex-
tinguir un acto administrativo), modi-
ficar (el acto posterior modifica al an-
terior), sustituir (el acto posterior sus-
tituye íntegramente al anterior) o com-
plementar (cuando se subsane omi-
I
siones del acto administrativo anterior)
sus actos, concordamos con el criterio
adoptado en la presente resolución,
en el sentido que al verificarse los su-
puestos antes mencionamos la Admi-
nistración Tributaria no ha ejercido su
acción de determinación al tratarse de
aspecto nuevos no contemplados en
la emisión de la resolución de deter-
minación original, por tanto, el pla-
zo de prescripción para determinar
la deuda tributaria continúa sin in-
terrupción alguna desde que se ini-
ció el mismo, teniendo en cuenta
que el acto de interrupción, esto es,
la notificación de la Resolución de
Determinación original no los com-
prendió, y que el mismo sólo produ-
jo la interrupción del término
prescriptorio por la deuda conteni-
da en ella, no siendo la emisión de la
Resolución de Determinación com-
plementaria a una nueva determina-
ción. De no encontrarnos en el acae-
cimiento de los supuestos enumera-
dos en el artículo 108° del Código
tributario, una determinación com-
plementaria de la deuda no sería po-
sible toda vez que en este caso estaría-
mos ante una nueva determinación,
facultad para la cual no está autoriza-
da la Administración.

Dra. Norma Alejandra Baldeón Güere

Jurisprudencia al Día J
U
COMPROBANTES DE PAGO
R
BIENES SEÑALADOS EN LA GUÍA DE REMISIÓN QUE NO COINCI- sión, u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisión. I
DE CON LO TRANSPORTADO EN CUANTO A SU CANTIDAD S
RTF N° 02309-1-2004 (20.04.2004)
EMISIÓN DE BOLETAS DE VENTA A FAVOR DE ADQUIRENTES QUE P
POSEEN N° DE RUC Y TRIBUTAN BAJO EL RÉGIMEN GENERAL R
La indicación de la cantidad de bienes transportados en la guía de
remisión debe coincidir con la cantidad de bienes que realmente se RTF N° 021-57-3-2004 (14.04.2004) U
transporta El tipo de comprobante que se emita en cada operación corresponde a lo D
que manifiesta el cliente
E
En el presente caso, se establece que según el documento N° 001-
0006936, la recurrente consignó como cantidad de bienes transporta- En el presente caso, la Administración manifiesta que el contribuyente N
dos 2100 cajas de aceite refinado de soya, sin embargo, de acuerdo con emitió boletas de pago a clientes que están inscritos en la Administración C
el Anexo del Acta Probatoria N° 0500600000296-003, obrante a folios y son sujetos del Impuesto General a las Ventas, cuando en realidad le I
34 del Expediente N° 1585-2004, la cantidad de bienes realmente trans- correspondía emitir facturas, contraviniendo así lo dispuesto en el Regla- A
portada ascendía a 2068 cajas de aceite refinado de soya. En tal sentido, mento de Comprobantes de Pago, y encontrándose, por lo tanto, incur-
la recurrente al remitir bienes con el documento N° 001-0006936, en so en la infracción prevista en el numeral 2 del artículo 174° del Código
el que consignó una cantidad de bienes transportados que no concor- Tributario. Al respecto, señala el Tribunal que el tipo de comprobantes A
daba con la cantidad de bienes realmente transportados, incurrió en la que se emita en cada operación debe corresponder a lo que manifiesta el L
infracción de remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de remi- cliente, en tal sentido, atendiendo a que en el caso de autos no queda
sión y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la acreditado que la recurrente haya emitido boletas de venta en operacio-
nes en las que sus clientes le hayan requerido facturas por no ser consu- D
remisión, o con documentos que no reúnen los requisitos y caracterís-
ticas para ser considerado como comprobantes de pago guías de remi- midores finales, corresponde dejar sin efecto la sanción impuesta. I
A
IMPUESTO A LA RENTA

ACTIVOS FIJOS EN EMPRESAS UNIPERSONALES
RTF N° 00329-2-2004 (23.01.2004)
La calificación de un bien como parte del activo de la empresa unipersonal
está en función de la verificación de su uso real en ella
Se establece que si bien a las empresas unipersonales se les reconoce una
entidad contable para diferenciarlas de la persona que las constituye,
éstas no poseen un patrimonio propio, independiente del propietario. Es
así que para reconocer un bien o derecho, como parte del activo de este
tipo de empresas, debe verificarse su utilización o empleo en el desarrollo
de las actividades de éstas. Ahora bien, en el presente caso no se ha
verificado lo afirmado por la Administración en el sentido que a la fecha
de la transferencia del inmueble éste aún estaría generando rentas de
tercera categoría como activo de una empresa unipersonal toda vez que
la misma ya no era utilizada por el recurrente para la prestación de
servicios a través de la empresa unipersonal. En tal sentido, no procedía
que se considere el inmueble en cuestión como parte del activo fijo de la
empresa unipersonal y se grave su transferencia, por lo que procede
levantar el reparo.

A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N° 9 3 1-23

 I INDICADORES TRIBUTARIOS

TIPOS DE CAMBIO
I COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
N
I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (1)
D
I D Ó L A R E S E U R O S

C DÍA
JUNIO-2005 JULIO-2005 AGOSTO-2005
DÍA
JUNIO-2005 JULIO-2005 AGOSTO-2005

A Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta

D 01
02
3.252
3.253
3.255
3.254
3.252
3.251
3.254
3.254
3.253
3.252
3.255
3.254
01
02
4.009
4.000
4.084
4.029
3.909
3.915
4.022
3.949
3.880
3.933
3.969
3.975
O 03 3.254 3.256 3.251 3.254 3.253 3.254 03 3.963 4.039 3.915 3.949 3.904 3.989
R 04 3.253 3.255 3.251 3.254 3.253 3.254 04 3.975 4.009 3.915 3.949 3.949 4.004
05 3.253 3.255 3.250 3.252 3.253 3.254 05 3.975 4.009 3.887 3.977 3.988 4.029
E 06 3.253 3.255 3.251 3.252 3.252 3.254 06 3.975 4.009 3.858 3.889 3.940 4.019
S 07 3.254 3.255 3.251 3.253 3.252 3.254 07 3.981 4.027 3.817 3.921 3.940 4.019
08 3.254 3.255 3.250 3.251 3.252 3.254 08 3.963 4.047 3.820 3.944 3.940 4.019
09 3.253 3.254 3.249 3.250 3.251 3.252 09 4.005 4.016 3.831 3.923 3.916 4.028
T 10 3.252 3.253 3.249 3.250 3.251 3.252 10 3.972 4.020 3.831 3.923 3.983 4.036
R 11 3.251 3.252 3.249 3.250 3.252 3.253 11 3.950 4.020 3.831 3.923 3.964 4.032
12 3.251 3.252 3.250 3.252 3.251 3.252 12 3.950 4.020 3.857 3.931 3.986 4.040
I 13 3.251 3.252 3.250 3.251 3.252 3.253 13 3.950 4.020 3.922 3.952 3.962 4.049
B 14 3.251 3.252 3.251 3.252 3.252 3.253 14 3.925 3.968 3.912 3.952 3.962 4.049
U 15
16
3.250
3.251
3.251
3.252
3.252
3.251
3.253
3.253
3.252
3.253
3.253
3.254
15
16
3.922
3.923
3.950
3.956
3.877
3.893
3.972
3.933
3.962
3.957
4.049
4.026
T 17 3.250 3.251 3.251 3.253 3.252 3.253 17 3.931 3.970 3.893 3.933 3.925 4.011
A 18 3.251 3.251 3.251 3.253 3.253 3.254 18 3.952 4.039 3.893 3.933 3.984 4.019
19 3.251 3.251 3.252 3.254 3.253 3.254 19 3.952 4.039 3.872 3.969 3.951 4.003
R 20 3.251 3.251 3.252 3.253 3.254 3.255 20 3.952 4.039 3.892 3.928 3.922 3.996
I 21 3.251 3.253 3.252 3.254 3.254 3.255 21 3.955 4.018 3.892 3.955 3.922 3.996
3.936 4.036 3.925 3.967 3.922 3.996
O 22
23
3.252
3.252
3.253
3.253
3.252
3.252
3.253
3.253
3.254
3.254
3.255
3.256
22
23 3.942 3.978 3.891 3.979 3.912 3.992
S 24 3.253 3.254 3.252 3.253 3.256 3.256 24 3.922 4.036 3.891 3.979 3.957 4.017
25 3.253 3.255 3.252 3.253 3.257 3.258 25 3.919 3.995 3.891 3.979 3.930 4.011
26 3.253 3.255 3.252 3.253 3.261 3.261 26 3.919 3.995 3.892 3.960 3.975 4.008
27 3.253 3.255 3.254 3.255 3.268 3.269 27 3.919 3.995 3.891 3.944 3.929 4.033
28 3.252 3.254 3.253 3.255 3.268 3.269 28 3.943 4.023 3.880 3.969 3.929 4.033
29 3.253 3.254 3.253 3.255 3.268 3.269 29 3.926 4.002 3.880 3.969 3.929 4.033
30 3.253 3.254 3.253 3.255 3.285 3.286 30 3.926 4.002 3.880 3.969 4.010 4.033
31 3.253 3.255 3.285 3.286 31 3.880 3.969 4.010 4.033
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del Art. 5º del D.S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.

II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA (1)

D Ó L A R E S E U R O S

JUNIO-2005 JULIO-2005 AGOSTO-2005 JUNIO-2005 JULIO-2005 AGOSTO-2005

DÍA DÍA
DIA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.253 3.254 3.251 3.254 3.252 3.254 01 4.000 4.029 3.915 3.949 3.933 3.975
02 3.254 3.256 3.251 3.254 3.253 3.254 02 3.963 4.039 3.915 3.949 3.904 3.989
03 3.253 3.255 3.251 3.254 3.253 3.254 03 3.975 4.009 3.915 3.949 3.949 4.004
04 3.253 3.255 3.250 3.252 3.253 3.254 04 3.975 4.009 3.887 3.977 3.988 4.029
05 3.253 3.255 3.251 3.252 3.252 3.254 05 3.975 4.009 3.858 3.889 3.940 4.019
06 3.254 3.255 3.251 3.253 3.252 3.254 06 3.981 4.027 3.817 3.921 3.940 4.019
07 3.254 3.255 3.250 3.251 3.252 3.254 07 3.963 4.047 3.820 3.944 3.940 4.019
08 3.253 3.254 3.249 3.250 3.251 3.252 08 4.005 4.016 3.831 3.923 3.916 4.028
09 3.252 3.253 3.249 3.250 3.251 3.252 09 3.972 4.020 3.831 3.923 3.983 4.036
10 3.251 3.252 3.249 3.250 3.252 3.253 10 3.950 4.020 3.831 3.923 3.964 4.032
11 3.251 3.252 3.250 3.252 3.251 3.252 11 3.950 4.020 3.857 3.931 3.986 4.040
12 3.251 3.252 3.250 3.251 3.252 3.253 12 3.950 4.020 3.922 3.952 3.962 4.049
13 3.251 3.252 3.251 3.252 3.252 3.253 13 3.925 3.968 3.912 3.952 3.962 4.049
14 3.250 3.251 3.252 3.253 3.252 3.253 14 3.922 3.950 3.877 3.972 3.962 4.049
15 3.251 3.252 3.251 3.253 3.253 3.254 15 3.923 3.956 3.893 3.933 3.957 4.026
16 3.250 3.251 3.251 3.253 3.252 3.253 16 3.931 3.970 3.893 3.933 3.925 4.011
17 3.251 3.251 3.251 3.253 3.253 3.254 17 3.952 4.039 3.893 3.933 3.984 4.019
18 3.251 3.251 3.252 3.254 3.253 3.254 18 3.952 4.039 3.872 3.969 3.951 4.003
19 3.251 3.251 3.252 3.253 3.254 3.255 19 3.952 4.039 3.892 3.928 3.922 3.996
20 3.251 3.253 3.252 3.254 3.254 3.255 20 3.955 4.018 3.892 3.955 3.922 3.996
21 3.252 3.253 3.252 3.253 3.254 3.255 21 3.936 4.036 3.925 3.967 3.922 3.996
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2005

22 3.252 3.253 3.252 3.253 3.254 3.256 22 3.942 3.978 3.891 3.979 3.912 3.992
23 3.253 3.254 3.252 3.253 3.256 3.256 23 3.922 4.036 3.891 3.979 3.957 4.017
24 3.253 3.255 3.252 3.253 3.257 3.258 24 3.919 3.995 3.891 3.979 3.930 4.011
25 3.253 3.255 3.252 3.253 3.261 3.261 25 3.919 3.995 3.892 3.960 3.975 4.008
26 3.253 3.255 3.254 3.255 3.268 3.269 26 3.919 3.995 3.891 3.944 3.929 4.033
27 3.252 3.254 3.253 3.255 3.268 3.269 27 3.943 4.023 3.880 3.969 3.929 4.033
28 3.253 3.254 3.253 3.255 3.268 3.269 28 3.926 4.002 3.880 3.969 3.929 4.033
29 3.253 3.254 3.253 3.255 3.285 3.286 29 3.926 4.002 3.880 3.969 4.010 4.033
30 3.252 3.254 3.253 3.255 3.285 3.286 30 3.909 4.022 3.880 3.969 4.010 4.033
31 3.253 3.255 31 3.880 3.969
(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D.S. Nº 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34º del D.S. Nº 122-94-EF Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

D Ó L A R E S E U R O S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.04 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31.12.04
COMPRA 3.280 VENTA 3.283 COMPRA 4.443 VENTA 4.497

1-24 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO

 AREA TRIBUTARIA I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACION EFECTÚA LA SUNAT (*)
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Período
BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario   ! " # $ % & '
0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
Ene-05 15-Feb 16-Feb 17-Feb 18-Feb 21-Feb 22-Feb 09-Feb 10-Feb 11-Feb 14-Feb 24-Feb 23-Feb
Feb-05 15-Mar 16-Mar 17-Mar 18-Mar 21-Mar 08-Mar 09-Mar 10-Mar 11-Mar 14-Mar 22-Mar 23-Mar
Mar-05 19-Abr 20-Abr 21-Abr 22-Abr 11-Abr 12-Abr 13-Abr 14-Abr 15-Abr 18-Abr 26-Abr 25-Abr
Abr-05 18-May 19-May 20-May 09-May 10-May 11-May 12-May 13-May 16-May 17-May 23-May 24-May
May-05 21-Jun 22-Jun 09-Jun 10-Jun 13-Jun 14-Jun 15-Jun 16-Jun 17-Jun 20-Jun 24-Jun 23-Jun
Jun-05 21-Jul 08-Jul 11-Jul 12-Jul 13-Jul 14-Jul 15-Jul 18-Jul 19-Jul 20-Jul 22-Jul 25-Jul
Jul-05 09-Ago 10-Ago 11-Ago 12-Ago 15-Ago 16-Ago 17-Ago 18-Ago 19-Ago 22-Ago 24-Ago 23-Ago
Ago-05 12-Set 13-Set 14-Set 15-Set 16-Set 19-Set 20-Set 21-Set 22-Set 09-Set 23-Set 26-Set
Set-05 13-Oct 14-Oct 17-Oct 18-Oct 19-Oct 20-Oct 21-Oct 24-Oct 11-Oct 12-Oct 26-Oct 25-Oct
Oct-05 15-Nov 16-Nov 17-Nov 18-Nov 21-Nov 22-Nov 23-Nov 10-Nov 11-Nov 14-Nov 24-Nov 25-Nov
Nov-05 15-Dic 16-Dic 19-Dic 20-Dic 21-Dic 22-Dic 09-Dic 12-Dic 13-Dic 14-Dic 27-Dic 23-Dic
Dic-05 17-Ene-06 18-Ene-06 19-Ene-06 20-Ene-06 23-Ene-06 10-Ene-06 11-Ene-06 12-Ene-06 13-Ene-06 16-Ene-06 24-Ene-06 25-Ene-06
(*) Resolución de Superintendencia Nº 307-2004 (30.12.04)

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES FACTORES DE ACTUALIZACIÓN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL
TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (*) EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN(*)
Vencimiento semanal Mes/año 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
Mes al que
corresponde la N° Semana Enero 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 1.043
obligación Vencimiento Febrero 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 1.030
Desde Hasta
Marzo 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 1.020
1 04-SET-05 10-SET-05 06-SET-05 Abril 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015 1.011 1.014
2 11-SET-05 17-SET-05 13-SET-05 Mayo 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 1.007
SETIEMBRE
2005 Junio 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 1.001
3 18-SET-05 24-SET-05 20-SET-05
Julio 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 1.019 0.999
4 25-SET-05 01-OCT-05 27-SET-05 Agosto 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 1.001
Setiembre 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998 1.010 1.000
(*) Resolución de Superintendencia Nº 307-2004/SUNAT (30.12.04)
Octubre 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000
Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997
Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.)
Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009
Vigencia Mensual Diaria Base Legal Anual 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049
Del 07.02.2003 a la fecha 1.50% 0.0500% R.S. N° 032-2003/SUNAT (06.02.03) (*) Factores de Actualización aprobados por Resolución de Contaduría Nº 179-2005-EF / 93.01
(13.01.05).
Del 01.11.01 al 06.02.03 1.60% 0.0533% R.S. N° 126-2001/SUNAT (31.10.01)
Del 01.01.01 al 31.10.01 1.80% 0.0600% R.S. N° 144-2000/SUNAT (30.12.00) F.A. Total 2001 F.A. Total 2003

Del 03.02.96 al 31.12.00 2.20% 0.0733% R.S. N° 011-96-EF/SUNAT (02.02.96) N.I. Dic. 2001 151.871747 N.I. Dic. 2003 157.506072
——————— = —————— = 0.978 ——————— = —————— = 1.020
Del 01.10.94 al 02.02.96 2.50% 0.0833% R.S. N° 079-94-EF/SUNAT (30.09.94) N.I. Dic. 2000 155.265783 N.I. Dic. 2002 154.411106

F.A. Total 2002 F.A. Total 2004

N.I. Dic. 2002 154.411106 N.I. Dic. 2004 165.203249

TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($) ——————— = —————— = 1.017 ——————— = —————— = 1.049
N.I. Dic. 2001 151.871747 N.I. Dic. 2003 157.506072
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
Del 01.02.2004 a la fecha 0.75% 0.02500% R.S. N° 028-2004/SUNAT (31.01.04) UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA
Del 07.02.03 al 31.01.04 0.84% 0.02800% R.S. N° 032-2003/SUNAT (06.02.03) UIT S/. UIT S/.
Del 01.11.01 al 06.02.03 0.90% 0.03000% R.S. N° 126-2001/SUNAT (31.10.01) 2005 3,300 2001 3,000
2004 3,200 2000 2,900
Del 01.08.00 al 31.10.01 1.10% 0.03667% R.S. N° 085-2000-EF/SUNAT (30.07.93)
2003 3,100 1999 2,800
Del 01.12.92 al 31.07.00 1.50% 0.05000% R.S. N° 214-92-EF/SUNAT (02.12.92) 2002 3,100 1998 2,600
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2005

FACTORES DE AJUSTE POR INFLACION PARA BALANCE MENSUAL 2004

Antigüedad/ IPM ESTADO FINANCIERO AL MES DE:
Meses N.I. Base=1994 ENE. FEB. MAR. ABR. MAY. JUN. JUL. AGO. SET. OCT. NOV. DIC.
Diciembre 2003 157.506072 1.005 1.018 1.028 1.034 1.041 1.048 1.050 1.048 1.049 1.049 1.053 1.049
Enero 2004 158.365409 1.000 1.013 1.023 1.029 1.036 1.042 1.044 1.042 1.043 1.043 1.047 1.043
Febrero 2004 160.383658 1.000 1.010 1.016 1.023 1.029 1.031 1.029 1.030 1.030 1.034 1.030
Marzo 2004 161.963973 1.000 1.006 1.013 1.019 1.021 1.019 1.020 1.020 1.024 1.020
Abril 2004 162.939923 1.000 1.006 1.013 1.015 1.013 1.014 1.014 1.017 1.014
Mayo 2004 163.993424 1.000 1.006 1.008 1.007 1.008 1.007 1.011 1.007
Junio 2004 165.021318 1.000 1.002 1.000 1.001 1.001 1.005 1.001
Julio 2004 165.372829 1.000 0.998 0.999 0.999 1.002 0.999
Agosto 2004 165.072105 1.000 1.001 1.001 1.004 1.001
Setiembre 2004 165.236458 1.000 1.000 1.003 1.000
Octubre 2004 165.203606 1.000 1.003 1.000
Noviembre 2004 165.781568 1.000 0.997
Diciembre 2004 165.203249 1.000

A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N° 9 3 1-25

 I INDICADORES TRIBUTARIOS

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

ENERO-MARZO
DETERMINACIÓN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA(1)
Remuneración mensual por el nú- ID
=R
mero de meses que falte para ter- 12
minar el ejercicio (incluye mes de ABRIL
retención) Hasta 27 UIT ID
15% =R
Gratificaciones ordinarias mes de 9
julio y diciembre MAYO-JULIO
Otras ID
Deducciones: =R
Participación en las utilidades 8
Deduc- De 27 UIT a - Retención
-- ción de = Renta IMPUESTO -- =
54 UIT meses an- ID AGOSTO
7 UIT Anual ANUAL teriores
Gratificaciones extraordinarias a dis- 21% ID
- Saldos a fa- =R
posición en el mes de retención 5
vor.
SET. - NOV.
Otros ingresos puestos a disposi- ID
ción en el mes retención =R
Exceso de 54 UIT 4
Remuneraciones de meses ante- 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
riores ID : Impuesto determinado
ID = R

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría: S/. 1,650 (Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables

VARIACIÓN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA TASAS DE DEPRECIACIÓN

2005 2004 2003 2002 Bienes Depreciación
1. Persona Jurídica 1 Edificios y otras construcciones 3%
Tasa del impuesto 30% 30% 27% 27% 2 Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25%
Tasa adicional por distribución 3 Vehículos de transporte terrestre (excepto ferroca-
4.1% 4.1% 4.1% – 20%
de utilidades rriles); hornos en general.
2. Personas Naturales (Renta Neta Global) 4 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades
minera, petrolera y de construcción; excepto mue- 20%
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15%
bles, enseres y equipos de oficina.
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 5 Equipos de procesamiento de datos. 25%
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 27% 6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10%
Con Rentas de Tercera Categoría 30% 30% 30% 27% 7 Otros bienes del activo fijo 10%
8 Gallinas 75%

TABLAS DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO OBLIGACIÓN DE EFECTUAR PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO
D. LEG. N° 937 (14.11.03) A LA RENTA DE CUARTA CATEGORÍA - 2005
Tipo de Referencias Si supera
Obligados a
TABLA 1: Aplicable a los sujetos que exclusivamente obtengan rentas (a) (b)
Rentas de Tercera Categoría provenientes de la realización de Declarar y efectuar el pago
actividades de comercio y/o industria Rentas de Total de rentas a cuenta del Impuesto a la
Parámetros en un cuatrimestre calendario Mensual cuarta cate- de cuarta cate- Renta que corresponda
S/. 2,406
goría exclu- goría percibidas por la totalidad de los in-
Total Total Consumo Consumo Precio unit. Número máximo sivamente en el mes gresos de 4ta. categoría
Cate- ingresos adquisi- energía de servicio máximo de personas
goría CUOTA que obtengan en el mes
brutos ciones eléctrica telefónico de venta afectadas a la (S/.)
(hasta S/.) (hasta S/.) (hasta kw-h) (hasta S/.) (hasta S/.) activ. (hasta)
Declarar y efectuar el pago a
11 14,000 14,000 2,000 1,200 250 2 20 Rentas de
Total de rentas de cuenta del Impuesto a la Ren-
cuarta y
12 24,000 24,000 2,000 1,200 250 3 50 cuarta y quinta ta que corresponda por la
quinta cate- S/. 2,406
categoría perci- totalidad de los ingresos de
13 36,000 36,000 3,000 2,000 500 4 140 goría exclu-
bidas en el mes 4ta. categoría que obten-
sivamente
14 54,000 54,000 3,500 2,700 500 4 280 gan en el mes
15 80,000 80,000 4,000 4,000 500 5 500 (a) Para la determinación del total de rentas no se tomará en cuenta los ingresos
percibidos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta
(b) Para el cálculo de las rentas de cuarta categoría por el desempeño de funciones
de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y ac-
tividades similares, se tomará como referencia la suma de S/. 1,925.00.
Tabla 2: Aplicable a los sujetos que obtengan Rentas de Tercera y/o Cuarta De conformidad con la R.S. N° 024-2005/SUNAT (28.01.05)
Categoría por la realización de actividades de oficios, según corresponda,
con excepción de aquellos a los que sólo les es aplicable la Tabla 1
DECLARACIÓN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y
REGULARIZACIÓN DEL PAGO DEL ITF - EJERCICIO 2004
Parámetros en un cuatrimestre calendario Mensual
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2005

IMPUESTO A LA RENTA
Total Total Consumo Consumo Precio unit. Número máximo Último dígito del número de RUC Fecha de Vencimiento
Cate- ingresos adquisi- energía de servicio máximo de personas
CUOTA 5 28 de marzo de 2005
goría brutos ciones eléctrica telefónico de venta afectadas a la
(S/.)
(hasta S/.) (hasta S/.) (hasta kw-h) (hasta S/.) (hasta S/.)(1)
activ. (hasta)(2) 6 29 de marzo de 2005
21 14,000 7,000 2,000 1,200 250 2 20 7 30 de marzo de 2005
22 24,000 12,000 2,000 1,200 250 3 50 8 31 de marzo de 2005
23 36,000 18,000 3,000 2,000 500 4 180 9 01 de abril de 2005
0 04 de abril de 2005
24 54,000 27,000 3,500 2,700 500 4 380
1 05 de abril de 2005
25 80,000 40,000 4,000 4,000 500 5 600
2 06 de abril de 2005
(1) Aplicable sólo cuando el sujeto realice actividades de comercio y/o industria conjuntamente con actividades 3 07 de abril de 2005
de servicios y/o actividades de oficios 4 08 de abril de 2005
(2) No aplicable para sujetos que exclusivamente realicen actividades de oficios, los cuales se rigen por el
segundo párrafo del inciso a) del numeral 3.1 del artículo 3º del D. Leg. N° 937. De conformidad con la R.S. Nº 019-2005/SUNAT (21.01.05)

1-26 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO

 AREA TRIBUTARIA I
DETRACCIONES y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. Nº 940 (20.12.03)
CÓD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES DE VENTA O PRESTACIÓN DE SERVICIOS SUJETAS AL SISTEMA PORCENTAJE
VENTA O TRASLADO DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
001 Azúcar - Operaciones cuyo importe sea mayor a 1/2 UIT por cada unidad de transporte, 10%
ANEXO I

003 Alcohol etílico salvo que se emita Póliza de Adjudicación tratándose de venta gravada con el IGV. 10%
008 Madera 9%
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recursos hidrobiológicos 9% y 15% (1)

005 Maíz amarillo duro 7% (3)

006 Algodón 11% y 15% (2)

007 Caña de azúcar - Operaciones cuyo importe sea mayor a 1/2 UIT, salvo que se emita Póliza de 12%
009 Arena y piedra Adjudicación o Liquidación de Compra tratándose de venta gravada con el IGV. 12%
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios - Se emita Comprobante de Pago que permite sustentar Crédito Fiscal, Saldo a Favor 14%
ANEXO II

011 Bienes del inciso A) del Apéndice I de la Ley del lGV del Exportador, Beneficio de Devolución de IGV o sustentar Costo o Gasto. 10%
013 Animales vivos - Cuando el usuario sea entidad del Sector Público Nacional. 4% (5)

014 Carnes y despojos comestibles 4% (3) (4)

015 Abonos, cueros y pieles de origen animal En el caso de Carnes y Despojos Comestibles, el sistema sólo se aplicará cuando 4% (3) (4)
el importe de la operación sea mayor a 1/2 UIT.
016 Aceite de pescado 9%
Harina, polvo y «pellets» de pescado, crustáceos,
017 9%
moluscos y demás invertebrados acuáticos
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche 4%
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediación laboral y tercerización - Operaciones cuyo importe sea mayor a 1/2 UIT. 14%
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles - Se emita Comprobante de Pago que permite sustentar Crédito Fiscal, Saldo a Favor 9%
del Exportador, Beneficio de Devolución de IGV o sustentar Costo o Gasto.
ANEXO III

021 Movimiento de carga - Cuando el usuario sea entidad del Sector Público Nacional. 14%
019 Arrendamiento de bienes muebles - Operaciones cuyo importe sea mayor a 1/2 UIT. 9%
- Se emita Comprobante de Pago que permite sustentar Crédito Fiscal, Saldo a Favor
del Exportador, Beneficio de Devolución de IGV o sustentar Costo o Gasto o
022 Otros servicios empresariales cuando el usuario sea entidad del Sector Público Nacional y siempre que el importe 14%
de la operación sea superior a S/. 700
Notas:(1) El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como
tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%.
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14°
del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo N° 012-2001-PE.
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día
calendario del mes siguiente Para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito.
(2) El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I de la Ley del lGV es el 15%.
(3) Porcentajes aplicables a partir del 01.01.05 de conformidad con la R.S. N° 300-2004/SUNAT (15.12.04)
(4) Aplicación suspendida hasta el 30.09.05 de conformidad con la R.S. Nº 055-2005/SUNAT (05.03.05).
(5) Partidas no sujetas al SPOT como consecuencia de la exoneración del IGV establecida por el D.S. N° 043-2005-EF (14.04.05)

RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA ESTA SUJETAS AL
IMPORTACIÓN DE BIENES(*) RÉGIMEN DE PERCEPCIÓN DEL IGV
VENTAS INTERNAS(*)
Condición Porcentaje de
Percepción Referencia Bienes comprendidos en el régimen
1. Tenga la condición de domicilio fiscal no habido de acuerdo 1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida
con las normas vigentes. (tranquillón) nacional 1101.00.00.00
2. La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su 2 Agua, incluida el agua mineral, Bienes comprendidos en las subpartidas
inscripción en el RUC y dicha inscripción figure en los natural o artificial y demás bebi- nacionales 2201.10.00.11/2201.90.00.10
registros de la Administración Tributaria. das no alcohólicas (a) y 2201.90.00.90/2202.90.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha Bienes comprendidos en la subpartida
3 Cerveza de malta
condición figure en los registros de la Administración 10% nacional 2203.00.00.00
Tributaria. Bienes comprendidos en las subpartidas
4. No cuenta con número de RUC o teniéndolo no lo consigne 4 Gas licuado de petróleo nacionales 2711.11.00.00/2711.19.00.00
en la DUA. Bienes comprendidos en la subpartida
5 Dióxido de carbono nacional 2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen adua-
nero.
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adi- Bienes compendidos en la subpartida
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. ción de dióxido de titanio, en nacional 3907.60.00.10
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% formas primarias
Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los 7 Envases o prefomas, de poli Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato
supuestos anteriores. 3.5% de etileno), comprendidos en la subpartida
(tereftalato de etileno) (PET)
nacional 3923.30.90.00
(*) Resolución de Superintendencia Nº 203-2003/SUNAT (01.11.03), N° 274-2004/SUNAT (10.11.04), 8 Tapones, tapas, cápsulas y de- Bienes comprendidos en la subpartida
vigente desde el (15.11.04).
más dispositivos de cierre nacional 3923.50.00.00
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2005

9 Bombonas, botellas, frascos,

RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A
LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE (*)
Operación Comprende
Los señalados en el numeral 4.2 del
artículo 4 del Reglamento para la
La adquisición de com- Comercialización de Combustibles Lí-
bustibles líquidos deri- quidos y otros Productos derivados
vados del petróleo, que de los Hidrocarburos aprobado por
se encuentren gravadas Decreto Supremo Nº 045-2001-EM
con el IGV.
y normas modificatorias, con excep-
ción del GLP (Gas Licuado de Petró-
leo).
(*) Resolución de Superintendencia Nº 128-2002/SUNAT (17.09.02), vigente desde el (14.10.02)
bocales, tarros, envases tubulares,
ampollas y demás recipientes para
Bienes comprendidos en las subpartidas
el transporte o envasado, de vi-
Percepción nacionales 7010.10.00.00/7010.90.40.00
drio; bocales para conservas, de
vidrio; tapones, tapas y demás
dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cápsulas para
Uno por ciento botellas, tapones roscados, Bienes comprendidos en las subpartidas
(1%) sobre el sobretapas, precintos y demás ac- nacionales 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
precio de venta. cesorios para envases, de metal
común
Bienes comprendidos en las subpartidas
11 Trigo y morcajo (tranquillón) (b)
nacionales 1001.10.10.00/1001.90.30.00
(*) Resolución de Superintendencia N° 189-2004/SUNAT (23.08.04), vigente desde el 01.01.05
(a) Numeral modificado por el Art. 2° de la R. S. N° 299-2004/SUNAT (08.12.04)
(b) Numeral 11 incorporado por el Art. 4° de la R. S. N° 250-2004/SUNAT (28.10.04)

A CTUALIDAD EMPRESARIAL | N° 9 3 1-27

 I INDICADORES TRIBUTARIOS

LIBROS DE CONTABILIDAD Y COMPROBANTES DE PAGO

PLAZO MÁXIMO DE ATRASO PARA LOS LIBROS DE CONTABILIDAD CODIFICACIÓN DE LOS

Resolución de Superintendencia Nº 078-98/SUNAT (20.08.98) DOCUMENTOS AUTORIZADOS POR EL
Plazo de Conteo del Plazo REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO
Tipo de Libro y/o registro
atraso de vencimiento Resolución de Superintendencia N° 025-97/SUNAT (20.03.97)
Desde el primer día hábil del mes si- Cód. Denominación completa
Diez (10)
Registro de Ventas e Ingresos guiente a aquel en que se emita el
días hábiles 01 Factura
comprobante de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes si- 02 Recibo por Honorarios
Registro de Compras Diez (10) guiente a aquel en que se recepcione el
días hábiles comprobante de pago respectivo. 03 Boleta de Venta
Libro de Ingresos y Gastos - Desde el primer día hábil del mes si- 04 Liquidación de Compra
Rentas de 4ta. (1) Diez (10) guiente a aquel en que se emita el 05 Boleto de compañía de aviación comercial por el servicio de transporte
Libro de Ingresos y Gastos - días hábiles comprobante de pago respectivo. aéreo de pasajeros
Rentas de 2da. (2)
06 Carta de porte aéreo por el servicio de transporte de carga aérea
Libro Caja y Bancos (3) – –
07 Nota de Crédito
Libro de Retenciones inciso e) Desde el primer día hábil del mes si-
Diez (10)
y f) del Art. 34º de la Ley del días hábiles guiente a aquel en que se realice el 08 Nota de Débito
Impuesto a la Renta (4) pago. 09(1) Guía de Remisión - Remitente
Desde la fecha de recepción del docu-
mento que sustente el ingreso de las 10 Recibo por Arrendamiento
Registros de Inventario Diez (10)
Permanente en unidades. días hábiles existencias o de emisión del documen- Póliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de
to que sustente la salida de las mis- 11 Intermediación por operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o
mas, según corresponda. Productos o fuera de las mismas, autorizadas por CONASEV
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes si- 12 Ticket o cinta emitido por máquina registradora
Libro de Planillas de Pagos. días hábiles guiente al periodo al que corresponde
la remuneración. Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de
13 seguros que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca
Libro Diario, Libro Mayor, Libro
de Inventarios y Balances, Regis- y Seguros
tro de Inventario Permanente Va- Tres (3) Desde el mes siguiente de realizadas Recibo por servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua,
lorizado, Libro Auxiliar, tarjeta o meses las operaciones. 14 teléfono, telex y telegráficos y otros servicios complementarios que se
cualquier sistema de control de incluyan en el recibo de servicio público
los bienes del Activo Fijo.
Nota: Si el contribuyente elabora Boleto emitido por las empresas de transporte público urbano de pasaje-
15
un balance para modificar el co- ros
eficiente o porcentaje aplicable al (60) días Desde el primer día del mes siguiente
calendario a enero o junio, según corresponda. Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte público interprovincial
cálculo de los pagos a cuenta del 16
de pasajeros dentro del país
régimen general del Impuesto a
la Renta. Documento emitido por la Iglesia Católica por el arrendamiento de bienes
17
Desde el primer día hábil del mes si- inmuebles
Diez (10)
Registro de Huéspedes (5) días hábiles guiente a aquel en que se emita el Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensio-
comprobante de pago respectivo. 18 nes que se encuentran bajo la supervisión de la Superintendencia de
Desde el primer día hábil del mes si- Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
Diez (10) guiente a aquel en que se recepciona o
Registro del Regimen 19 Boleto o entrada por atracciones y espectáculos públicos.
días hábiles emita el documento que sustenta las
de Retenciones (6) transacciones realizadas con los pro- Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga marí-
veedores. 21
tima
Desde el primer día hábil del mes si- 22 Comprobante por Operaciones No Habituales
Registro del Regimen Diez (10) guiente a aquel en que se emita el
de Percepciones (7) días hábiles documento que sustenta las transac- Pólizas de Adjudicación emitida con ocasión del remate o adjudicación de
ción realizada con los clientes. 23 bienes por venta forzada, por los martilleros o las entidades que rematen
o subasten bienes por cuenta de terceros
Para el registro de las operaciones de
Libro de Inventarios y Balances Diez (10)
días hábiles carácter mensual o anual, segú corres- 24 Certificado de pago de regalías emitidas por PERUPETRO S.A
Regimen Especial de Renta (8)
ponda.
Documento de Atribución (Ley del Impuesto General a las Ventas e
Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la 25(2) Impuesto Selectivo al Consumo, Art. 19º, último párrafo, R.S. N° -98-
Registro del IVAP (9) fecha de retiro de los bienes del moli- SUNAT).
días hábiles
no, según corresponda.
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines
Base Legal: agrarios y por el pago de la Cuota para la ejecución de una determinada
(1) Art. 65° inc. b) del D.S. N° 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R. 26 obra o actividad acordada por la Asamblea General de la Comisión de
(2) El Art. 65° Inc. a) del D.S. N° 179-2004-EF, TUO de la Ley del I.R. establece que dicho libro es Regantes o Resolución expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de
obligatorio siempre y cuando las Rentas Brutas de 2da. categoría excedan las 20 UIT’s.
Riego (Decreto Supremo N° 003-90-AG, Arts. 28 y 48).
(3) Art. 2º de la R.S. Nº 132-2001/SUNAT (24.11.01)
(4) Art. 21° inc. j) del D.S. N° 122-94-EF, Reglamento del I.R. 27(3) Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
(5) Segunda Disposición Final de la R.S. Nº 093-2002/SUNAT (25.07.02)
(6) Art. 13º de la R.S. Nº 037-2002/SUNAT (19.04.02) 28(3) Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto.
(7) Art. 11º de la R.S. Nº 128-2002/SUNAT (17.09.02) y Art. 16° de la R.S. N° 189-2004/SUNAT (22.08.04) Documentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de
(8) Art. 3º de la R.S. Nº 071-2004/SUNAT (26.03.04) 29(4) terrenos, los correspondientes a las subastas públicas y a la retribución de
(9) Art. 27° de la R.S. N° 266-2004/SUNAT (04.11.04)
los servicios que presta.
Documentos emitidos por las empresas que desempeñan el rol
VIGENCIA DE LOS COMPROBANTES DE PAGO (*) 30(4) adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de crédito y
débito.
Autorizados Autorizados
SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2005

a partir del desde el 22.05.95 31(5) Guía de Remisión - Transportista

Tipo de Documento 01.07.02 (1)
hasta 30.06.02 Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de la denominada
Vencimiento Vencimiento Garantía de Red Principal a la que hace referencia el numeral 7.6 del artículo
32(6)
Veinticuatro 7° de la Ley N° 27133 - Ley de Promoción del Desarrollo de la Industria del
- Recibos por Honorarios 31.12.05
(24) meses Gas Natural.
- Facturas, Liquidaciones de Compra, Cartas de Doce (12) meses 34(7) Documento del Operador
31.12.05
Porte Aéreo Nacional y Pólizas de Adjudicación. 35(7) Documento del Participe
- Boletos de viaje autorizados antes del 17 de agos- Vencieron el 31 de 36(8) Recibo de Distribución de Gas Natural
to de 2003, R.S. N° 156-2003/SUNAT (16-08-03). diciembre de 2003
- Otros comprobantes autorizados: boletas de (1) Modificado por la Única Disposición Final de la R. S. N° 004-2003/SUNAT (09.01.03)
venta, notas de débito, notas de crédito, etc. No tienen fecha de vencimiento (2) Incluido por la R. S. Nº 022-98/SUNAT (11.02.98)
(3) Incorporados por la R. S. N° 007-99/SUNAT (24.01.99)
(*) Resoluciones de Superintendencia: Nº 060-2002/SUNAT (10.06.02), Nº 115-2003/SUNAT (4) Incorporados por la Única Disposición Final de la R. S. N° 058-2000/SUNAT (15.04.00)
(29.05.03), N° 229-2003/SUNAT (13.12.03), N° 146-2004/SUNAT (16.06.04), N° 219-2004/SUNAT (5) Modificado por la Única Disposición Final de la R. S. N° 004-2003/SUNAT (09.01.03)
(26.09.04), N° 302-2004/SUNAT (16.12.04) (6) Incorporado por la Única Disposición Final de la R. S. N° 006-2003/SUNAT (10.01.03)
(1) Los documentos que aún no hubieron vencido hasta el 16.12.04 podrán seguir utilizándose (7) Incorporados por la Única Disposición Final de la R. S. N° 179-2004/SUNAT (04.08.04)
hasta el 31.12.05. (8) Incorporado por la Única Disposición Final de la R. S. N° 197-2004/SUNAT (28.08.04)

1-28 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO