PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

En la actualidad, vivimos en una renovación constante de manejo de operaciones de las empresas,

es por eso que los ejecutivos deben mantenerse a la par de una correcta utilización de las normas
de información financiera para que esta sea confiable y exacta. Uno de esos grandes cambios
anunciados en el año 2017 era la Norma Internacional de Información Financiera 15, denominada
Ingresos ordinarios provenientes de contratos con los clientes, sin embargo, el aspecto que genera
un remesón en las empresas es acerca del principio de devengado ya que para el tratamiento
contable nos basamos en dicha NIIF, pero para efectos tributarios, no queda del todo claro este
concepto a pesar del nuevo decreto legislativo 1426 que lo trato de definir.

En Perú contamos desde años atrás con la implementación de normas internacionales de

contabilidad destinadas a promover la uniformización con respecto a la información contable y
financiera. No obstante, lo anterior, no siempre es coincidente con las normas tributarias de nuestro
país haciendo que existan diferencias temporales o permanentes, por lo que genera una confusión
a la hora de determinar los tributos debido que los contribuyentes no tienen la seguridad jurídica
como para hacerlo, debido al tecnicismo de las normas jurídicas.

Es preciso tratar de volver este concepto más fácil para que sea entendible por los contribuyentes
respecto principalmente a cómo y cuándo reconocer sus ingresos y gastos, teniendo claro el
principio de devengado, ya que en la actualidad no hay investigaciones respecto a esta práctica.Es
por esto que resulta relevante visibilizar esta práctica, analizar esta temática y sentar las bases para
que abra el camino a otras modalidades y territorios de atención.

INVESTIGUE

El concepto de devengado, a comparación de lo percibido, encontramos que los ingresos son

computables en el ejercicio en que se adquiere el derecho a recibirlo, sean percibidos o no, en otras
palabras, debemos registrar esos ingresos sin importar si nos han pagado o no.

Sin embargo, tal información no es compatible plenamente con el Articulo 57 de la Ley del Impuesto
a la Renta cuando establece que las rentas se considerarán percibidas cuando se encuentren a
disposición del beneficiario, aun cuando este no las haya cobrado en efectivo o en especie.

Devengado (conceptos)

rédito devengado es todo aquel sobre el cual se ha adquirido el derecho de percibirlo por haberse
producido los hechos necesarios para que se genere. Correlativamente en cuanto a los gastos, se
devengan cuando se causan los hechos en función de los cuales, terceros adquieren su derecho a
cobro”

para la aplicación del Principio de lo Devengado, lo que se considera es la fecha en que se entiende
por perfeccionada la operación que genera el ingreso o gasto y, en consecuencia, el contribuyente
estará obligado a considerar, en algunos casos, como ingresos para la determinación del Impuesto
a la Renta, sumas que en los hechos no han sido cancelados y, como contrapartida, existirá otro
contribuyente que considerará como gasto importes que aún no han sido pagados
Lo ideal es que los conceptos de devengo jurídico y contable puedan coincidir. No obstante, ello,
existen varios casos en donde dichos conceptos no coinciden lo que genera actualmente una
situación de incertidumbre en los deudores tributarios que podría generarles una serie de
omisiones al Impuesto a la Renta y multas que consideramos se deberían evitar.

A diferencia de nosotros, nuestro país vecino de chile consigna en su constitución lo siguiente:

ARTICULO 2°.- Para los efectos de la presente ley se aplicarán, en lo que no sean contrarias a ella,
las definiciones establecidas en el Código Tributario y, además, salvo que la naturaleza del texto
implique otro significado, se entenderá:

1.- Por "renta", los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad
y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban, devenguen o
atribuyan, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación.
2.- Por "renta devengada", aquélla sobre la cual se
tiene un título o derecho, independientemente de su
actual exigibilidad y que constituye un crédito para su
titular.
Por "renta atribuida", aquella que, para efectos tributarios, corresponda total o parcialmente a
los contribuyentes de los impuestos global complementario o adicional, al término del año
comercial respectivo, atendido su carácter de propietario, comunero, socio o accionista de una
empresa sujeta al impuesto de primera categoría conforme a las disposiciones de las letras A) y C)
del artículo 14, y de la letra A) del artículo 14 ter, y demás normas legales, en cuanto se trate de
rentas percibidas o devengadas por dicha empresa, o aquellas que le hubiesen sido atribuidas de
empresas en que ésta participe y así sucesivamente, hasta que el total de las rentas percibidas,
devengadas o atribuidas a dichas empresas, se atribuyan a los contribuyentes de los impuestos
global complementario o adicional en el mismo año comercial, para afectarse con el impuesto que
corresponda.
3.- Por "renta percibida", aquélla que ha ingresado
materialmente al patrimonio de una persona. Debe,
asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe
desde que la obligación se cumple por algún modo de
extinguir distinto al pago.

Esta desglosada para el buen entendimiento de los contribuyentes.

Seguridad Jurídica

La seguridad jurídica se muestra como una realidad objetiva, esto es, se manifiesta como una
exigencia objetiva de regularidad estructural y funcional del sistema jurídico, a través de sus normas
e instituciones. Mas, que su faceta subjetiva se presenta como certeza del Derecho, es decir, como
proyección en las situaciones personales de la seguridad objetiva. Por ello, se requiere la posibilidad
del cono cimiento del Derecho por sus destinatarios
Estos son algunos de los campos que afectaría la NIIF 15 en las entidades

• Sistemas de información, gestión y reporte

• Procesos de negocio, soporte tecnológico y sistemas transaccionales

• Sistema de control interno

• Cálculo de indicadores de rendimiento financiero, ratios de cumplimiento de contratos, entre

otros.

• Relaciones contractuales con clientes, proveedores y propietarios

• Beneficios a empleados

• Entrenamiento y comunicaciones

• Liquidación de Impuestos

AUTORES QUE AFIMAN QUE NO EXISTE UN VACIO EN LA LEY IR

Piensan que no corresponde la integración o aplicación supletoria de otras normas porque no

existe una laguna del término legal (devengado), que por el contrario expresa un concepto general y
particular en el IRE y, así visto, tampoco se tiene una previsión clara para completar la regulación en
el ordenamiento jurídico.
Bajo este planteamiento se debería descartar la posibilidad de usar supletoriamente los estándares
contables (léase NIIF) para definir al devengado como concepto general a que se refiere el artículo 57°
de la LIR. Mucho menos para definir al devengado como concepto particular de otras normas tributarias del
régimen normativo de la LIR.
 RESUMEN

La adopción de las NIIF en los diferentes países del mundo ha sido gradual, pero
ha tenido gran acogida en la gran mayoría de las potencias mundiales, como lo son
la Unión Europea, Estados Unidos y otros grandes países como el Perú.
Por otro lado, en américa latina son varios los países que hacen uso de las NIIF
para la elaboración de sus informes financieros. El nuevo estándar esboza un solo
modelo comprensivo de contabilidad para los ingresos ordinarios que surgen de
contratos con los clientes. Con base en un modelo de cinco pasos, es más detallado
y prescriptivo que la orientación existente. Hay dos impactos importantes que las
entidades necesitarán considerar cuando implementen el nuevo estándar. Las
empresas ecuatorianas mantienen sus registros contables según la normativa
emitida por el IASB, la cual sufre constantes actualizaciones.
Una de estas modificaciones importantes, radica en el reconocimiento de los
ingresos de actividades ordinarias que deberá ser tratado en la NIIF 15, norma que
entró en vigencia a partir del 1 de enero de 2018, la cual introdujo cambios en el
tratamiento de los ingresos de las compañías y sus reportes financieros puesto que
obtendrán una guía para medir los cambios a realizar y las políticas que deben
modificar, esto unido al concepto de devengado que no está plenamente estipulado
en las normas tributarias lo que genera inseguridad jurídica, debido a que los
contribuyentes no saben si usar el tratamiento de NIIF o en base a la doctrina
tributaria.
Se propuso elaborar una concepción más clara pensando en los contribuyentes que
no tiene capacitación del contable y tributaria, basándonos también en normativa de
otros países ya que en ellos no existe una gran problemática por el principio de
devengado con en el nuestro.
 PRESENTACION

Teniendo en consideración que el impuesto a la renta se calcula tomando como

base la utilidad contable y a partir de la misma se realiza una conciliación tributaria
para obtener la utilidad gravable; es importante evaluar el efecto que tendrá la
aplicación de esta nueva norma internacional de información financiera 15 en la
utilidad contable y por lo tanto en el impuesto a la renta, debido a que hay
diferencia en la concepción del principio de devengado.
La International Accounting Standards Board (‘IASB’), trata de perfeccionar la
normativa constantemente para una mejor presentación de la información
financiera y económica de la empresa, es por eso que el mundo y en Perú muchas
empresas toman estas normas para dar sustento a sus operaciones es parte del
derecho contable. Pero como estas operaciones se relacionan a temas tributarios,
es necesario pagar nuestras obligaciones con el Estado.
El problema surge cuando queremos pagar pero el estado nos exige una serie de
ajustes debido a que no aceptan a la norma contable para efectos del cálculo de
los tributos. Por lo que nosotros hemos utilizado por ejemplo para reconocer
ingresos o gastos las normas correspondientes pero la administración tributaria no
acepta del todo lo que genera diferencia e inseguridad jurídica.
El Perú debe buscar la forma de uniformizar en parte la normativa contable y
tributaria para un mayor beneficio, tratar de imitar o mejorar los sistemas de otros
países con respecto a este tema y así mejorar la recaudación, reducir la evasión y
realizar una gestión más rápida para que el contribuyente entienda y pague de
manera correcta.
La Norma IX indica que, en lo no contemplado en el Código Tributario, se podrá
aplicar supletoriamente normas distintas a las tributarias, siempre y cuando estas
no se les opongan ni se las desnaturalicen, es decir, en primer lugar, se aplican
las normas tributarias y cuando estas no regulen la materia analizada se recurre a
normas que no son tributarias, por ejemplo, el Código Civil, las normas
internacionales de contabilidad. Supletoriamente se aplican los principios del
Derecho Tributario (principio de no confiscatoriedad, principio de capacidad
contributiva, etc.) o, en su defecto, los principios del Derecho Administrativo
(Principio del debido proceso, principio de celeridad, etc.) y los principios
generales del Derecho (Principio de la Buena Fe, Principio de separación de
funciones, etc.).

Por ejemplo cuando se presenta un vacío legal en el proceso de reclamación o de

apelación, los órganos de resolución aplican, en primer término los Principios de
Derecho Administrativo y, en segundo lugar los Principios Generales del Derecho.
El Tribunal Fiscal ha observado esto, por ello en varias ocasiones ha hecho uso de
los siguientes principios: el principio de retroactividad benigna; el principio de
equidad; el principio de simplificación administrativa; el principio de legalidad y el
principio de lo más favorable al contribuyente, entre otros.

Como complemento les dejo la siguiente jurisprudencia, en la cual podrán apreciar

la aplicación de la norma IX.